3.4. Utvrđivanje predmeta oporezivanja Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici imaju dvije mogućnosti. Dakle, predmet oporezivanja se priznaje kao: – prihod – dohodak umanjen za iznos rashoda

Predmet oporezivanja Transakcije, imovina i rezultati poslovanja koji se mogu na bilo koji način procijeniti u novcu ili kvantitativno mogu se koristiti kao predmeti oporezivanja

Predmet oporezivanja Kao predmet oporezivanja priznaju se sljedeće operacije: prodaja dobara, radova i usluga na teritoriji Ruske Federacije, uključujući i bez naknade; uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije

Računovodstveni izvještaji privrednog subjekta izvještavaju o aktivnostima određenog privrednog subjekta. Parametri i ograničenja izvještaja trebaju biti jasni. Entitet može biti trgovina prehrambenih proizvoda, proizvodni pogon, kompanija u cjelini ili konglomerat.

Koncept osnovnih sredstava

Osnovna sredstva, koja se vode na kontu 0 101 00 000 „Stalna imovina“, su materijalna imovina sa korisnim vekom upotrebe dužim od 12 meseci, namenjena za višekratnu ili trajnu upotrebu na pravu operativnog upravljanja i koja se koristi u delatnosti preduzeća. institucija prilikom obavljanja poslova, pružanja usluga, za potrebe upravljanja ili za vršenje državnih ovlašćenja (funkcija). U ovom slučaju, cijena ovih objekata nije bitna. Osnovna sredstva mogu biti u eksploataciji, u rezervi, na skladištu, ili davati u zakup ili lizing (podzakup).

Materijalni objekti imovine koji čine bibliotečku zbirku ustanove prihvataju se u računovodstvo kao osnovna sredstva, bez obzira na njihov vijek trajanja (osim periodike).

Završena kapitalna ulaganja zakupca (zakupca) u odvojiva ili neodvojiva poboljšanja imovine koju je on zakupio, uključujući i po ugovoru o lizingu (podzakupu), uzimaju se u obzir kao dio osnovnih sredstava ustanove - zakupca (zakupca) u iznos ulaganja koje je izvršio, osim ako nije drugačije predviđeno ugovorom o zakupu (leasing, podzakup).

Kapitalna ulaganja u višegodišnje zasade uključuju se u osnovna sredstva na godišnjem nivou u iznosu ulaganja koja se odnose na površine primljene u rad, bez obzira na završetak cjelokupnog kompleksa poslova.

Ako je predmet osnovnih sredstava u zajedničkoj svojini, on se uzima u obzir kao dio osnovnih sredstava srazmjerno udjelu prava u zajedničkoj svojini.

Inventarna jedinica osnovnih sredstava

Jedinica obračuna osnovnih sredstava je objekt inventara. Inventarna stavka osnovnih sredstava može biti:

Objekat sa svom opremom i opremom;

Odvojeni, strukturno izolirani objekt dizajniran za obavljanje određenih nezavisnih funkcija;

Poseban kompleks strukturno artikulisanih objekata, koji predstavljaju jedinstvenu celinu, dizajniran za obavljanje određenog posla. Ako u kompleksu postoje dijelovi s različitim vijekom trajanja, svaki takav dio se uzima u obzir kao samostalna inventarna jedinica.

Ako kompleks strukturno artikuliranih objekata koji se sastoji od više predmeta ima zajednički vijek trajanja za sve objekte, navedeni objekt se uzima u obzir kao samostalni objekt inventara.

Inventarni objekti osnovnih sredstava se prihvataju za računovodstvo u skladu sa zahtevima Sveruskog klasifikatora osnovnih sredstava OK 013-94, odobrenog Uredbom Državnog standarda Rusije od 26. decembra 1994. N 359 (u daljem tekstu OKOF ), za grupisanje objekata osnovnih sredstava u pododjeljke, uzimajući u obzir sljedeće karakteristike.

Zgrada i pomoćne zgrade koje obezbeđuju njeno funkcionisanje (štala, ograda, bunar i sl.) se uzimaju u obzir kao jedan inventarni objekat. Ako ove zgrade i objekti obezbeđuju funkcionisanje dve ili više zgrada, smatraju se samostalnim objektima inventara.

Svakoj popisnoj jedinici nepokretnosti, kao i inventaru pokretne imovine (osim predmeta do 3.000 rubalja uključujući i bibliotečke zbirke, bez obzira na cijenu) dodjeljuje se jedinstveni inventarni serijski broj, koji se zadržava za cijeli period svog boravka u ustanovi i nakon otuđenja ovog objekta ne dodjeljuje se novoprimljenim osnovnim sredstvima. Ovaj broj mora da označi materijalno odgovorno lice u prisustvu ovlašćenog člana komisije za prijem i raspolaganje imovinom pričvršćivanjem žetona, nanošenjem boje ili na drugi način koji obezbeđuje sigurnost obeležavanja. Ako je nemoguće odrediti inventarni broj na objektu dugotrajnog sredstva u slučajevima određenim zahtjevima njegovog rada, inventarni broj koji mu je dodijeljen koristi se u računovodstvene svrhe i odražava se u relevantnim računovodstvenim registrima bez primjene na osnovno sredstvo. objekt.

Obračunska jedinica osnovnih sredstava je inventarna jedinica. U skladu sa klauzulom 6 PBU 6/01, inventarna stavka osnovnih sredstava priznaje se kao:

• - objekat sa svim elementima i opremom ili;
• - zaseban strukturno izolovan objekat namenjen obavljanju određenih samostalnih funkcija, ili;
• - zaseban kompleks strukturno artikulisanih objekata, koji predstavljaju jedinstvenu celinu, a namenjen za obavljanje određenog posla. Kompleks strukturno zglobnih objekata je jedan ili više objekata jedne ili različite namjene, koji imaju zajedničke uređaje i pribor, zajedničko upravljanje, postavljeni na istom temelju, zbog čega svaki objekt uključen u kompleks može obavljati svoje funkcije samo kao dio. kompleksa, a ne samostalno.

Ako jedan objekt ima više dijelova koji imaju različit vijek trajanja, svaki takav dio se obračunava kao nezavisna inventarna stavka.

Stavku osnovnih sredstava u vlasništvu dvije ili više organizacija svaka organizacija odražava kao dio osnovnih sredstava srazmjerno njenom udjelu u zajedničkoj imovini.

Bilješka!

Usklađenost kriterija navedenih u PBU 6/01 sa pristupima navedenim u Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja *(2).

Razmotrimo u kojoj mjeri kriteriji navedeni u PBU 6/01 kao neophodni za kvalifikaciju sredstva kao osnovnog sredstva odgovaraju pristupima navedenim u MSFI 16 “Stalna sredstva”.

Prema MSFI, „stalna sredstva su materijalna sredstva koja:

• - koristi ih kompanija za proizvodnju ili isporuku dobara i usluga, za iznajmljivanje drugim preduzećima ili u administrativne svrhe; i koje
• - predviđeno je da se koristi više od jednog perioda" (klauzula 6).

U odnosu na priznavanje stavke osnovnih sredstava važe opšti kriterijumi za priznavanje imovine koji predviđaju sledeće:

• - postoji vjerovatnoća da će kompanija dobiti buduće ekonomske koristi povezane sa imovinom; I
• - trošak imovine za kompaniju može se pouzdano procijeniti.

Prilikom utvrđivanja da li stavka nekretnina, postrojenja i opreme ispunjava prvi uslov priznavanja, entitet mora procijeniti vjerovatnoću budućih ekonomskih koristi na osnovu činjenica dostupnih u trenutku početnog priznavanja. Postojanje razumne vjerovatnoće stjecanja ovih ekonomskih koristi zahtijeva sigurnost da će entitet primiti koristi povezane sa sredstvom i snositi povezane rizike. Takva sigurnost obično postoji samo kada se koristi i rizici prenesu na kompaniju.

Napominjemo da Standard predviđa mogućnost priznavanja kao objekata osnovnih sredstava čija upotreba ne može donijeti ekonomske koristi, ali su neophodna za ostvarivanje koristi od korištenja drugih objekata.

Ova situacija je moguća ako se osnovna sredstva nabave, na primjer, da bi se osigurala sigurnost i zaštita okoliša. Stjecanje takve imovine, iako nije direktno povezano s povećanjem budućih ekonomskih koristi od korištenja određene nekretnine, postrojenja i opreme, može biti neophodno kako bi se osiguralo da kompanija u budućnosti dobije ekonomske koristi od korištenja druge imovine u vlasništvu to. U tom slučaju, ove vrste sticanja se priznaju kao imovina jer obezbeđuju društvu buduće koristi od druge povezane imovine veće od onih koje bi dobilo da nije stečeno. Međutim, ova sredstva se priznaju samo u onoj mjeri u kojoj njihova knjigovodstvena vrijednost ne prelazi ukupnu nadoknadivu vrijednost. Na primer, kompanija za proizvodnju hemikalija je primorana da implementira nove procese hemijske obrade kako bi se uskladila sa zahtevima životne sredine za proizvodnju i skladištenje opasnih hemikalija; povezana poboljšanja opreme priznaju se kao imovina u onoj mjeri u kojoj su nadoknadiva jer bez njih kompanija ne može proizvoditi i prodavati hemikalije.

Drugi uslov priznavanja obično je lako zadovoljen jer transakcija razmene koja dokazuje kupovinu sredstva otkriva njegovu vrednost. Ako je imovina izgrađena u kompaniji, pouzdana procjena njegove vrijednosti može se izvesti iz transakcija sa vanjskim stranama za kupovinu materijala, radne snage i drugih troškova tokom procesa izgradnje.

Dakle, u skladu sa MSFI 16, stavka nekretnina, postrojenja i opreme mora:

• - imaju materijalnu formu;
• - stečeno isključivo za korištenje u poslovanju društva;
• - koriste se duže vrijeme (više od jednog perioda);
• - donose ekonomsku korist društvu u budućnosti ili su neophodne za ostvarivanje koristi od korišćenja druge imovine;
• - biti pouzdano procijenjen prilikom kupovine.

Jedan od zahtjeva međunarodnog standarda za prepoznavanje osnovnog sredstva je sposobnost pouzdane procjene njegove vrijednosti. Rusko zakonodavstvo ne sadrži ovaj zahtjev kao obavezan kriterij za kvalifikaciju sredstva kao osnovnog sredstva.

Slično tome, MSFI 16 PBU 6/01 sadrži kriterijum kao što je „sposobnost generisanja prihoda“.

U skladu sa definicijom imovine koja se koristi u zapadnoj praksi, sposobnost ostvarivanja prihoda je sastavna bitna karakteristika imovine koja pripada kategoriji imovine kompanije (podsjetimo da je, u skladu sa Principima pripreme i prezentacije izvještaja, “ imovina su resursi koje kompanija kontroliše kao rezultat događaja iz prošlih perioda, od kojih kompanija očekuje da će imati koristi u budućnosti"), a gubitak ove sposobnosti može dovesti do isključenja određene imovine iz imovine. Ovu odluku donosi stručni računovođa, stručno procjenjujući buduće ekonomske koristi od korištenja određene vrste imovine na datum izvještaja.

Takva karakteristika kao što je sposobnost generiranja prihoda trebala bi biti svojstvena svim vrstama imovine organizacije i ne bi trebala biti navedena u definiciji samo nekih od njih.

Poznajte zakon - odlučite sami

• 1. Zahtjev za državnu registraciju kao neophodan uslov (u slučajevima utvrđenim zakonom) za prihvatanje osnovnih sredstava na računovodstvo
• 2. Uključivanje objekata u osnovna sredstva, bez obzira da li ispunjavaju kriterijume za priznavanje osnovnih sredstava
• 3. Nematerijalni objekti osnovnih sredstava 4. Računovodstvo objekata koji se koriste u procesima koji nisu proizvodnja proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) i upravljanje organizacijom za period duži od 12 mjeseci, odnosno uobičajeni radni ciklus, ako je prelazi 12 mjeseci
• 5. Kvalifikacija objekata koji se ne amortiziraju
• 6. Kvalifikacija objekata na konzervaciji u procesu restauracije
• 8. O osnovnim sredstvima „male vrijednosti“.
• 9. Kvalifikacija kupljenih knjiga, brošura i sl. publikacije
• 1. Zahtjev za državnu registraciju kao neophodan uslov (u slučajevima utvrđenim zakonom) za prijem osnovnih sredstava na računovodstvo.

Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. marta 2000. N 31n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu“ izmijenjena je klauzula 41 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, koja se u novom izdanju navodi kao što slijedi:

„Nedovršena kapitalna ulaganja uključuju troškove građevinskih i instalaterskih radova, nabavku zgrada, opreme, vozila, alata, inventara, koji nisu formalizovani potvrdama o prijemu osnovnih sredstava i drugim dokumentima (uključujući dokumente koji potvrđuju državnu registraciju nepokretnosti u slučajevima utvrđenim od strane zakon), drugi materijalni objekti trajne upotrebe, ostali kapitalni radovi i troškovi (projektovanje i izviđanje, geološka istraživanja i bušenje, troškovi otkupa zemljišta i raseljavanja u vezi sa izgradnjom, obuka kadrova za novoizgrađene organizacije i drugo).

U skladu sa Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. marta 2000. N 32n „O uvođenju izmjena u smjernice za računovodstvo osnovnih sredstava“:

„Prihvatanje osnovnih sredstava na računovodstvo vrši se na osnovu akta (fakture) o prijemu i prenosu osnovnih sredstava koji je odobrio rukovodilac organizacije, a koji se sastavlja za svaku pojedinačnu stavku inventara, i drugih dokumenata, posebno potvrđivanje njihove državne registracije u slučajevima utvrđenim zakonom.”

Podsjetimo, u dijelu „Opšte odredbe“ PBU 6/97, koji je postao nevažeći počev od finansijskih izvještaja za 2001. godinu, navedeno je da se odredbom uspostavlja „metodološka osnova za formiranje u računovodstvu podataka o osnovnim sredstvima u vlasništvu od strane organizacije, ekonomskog upravljanja, operativnog upravljanja i ugovora o zakupu."

Ova norma se direktno odnosila na pretpostavku odvajanja imovine, koja je ugrađena kao osnovni princip u rusko računovodstveno zakonodavstvo i direktno je povezana sa građanskopravnim konceptom „zasebne imovine“.

Tekst PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” ne povezuje direktno priznavanje osnovnih sredstava u računovodstvu sa postojanjem, na primjer, imovinskih prava u organizaciji. Međutim, treba napomenuti da je pretpostavka imovinske izolacije sadržana u dokumentu prvog nivoa sistema regulatornog regulisanja računovodstva - Federalni zakon N 129-FZ „O računovodstvu“ (klauzula 2 člana 8): „imovina odnosno imovina organizacije se obračunava odvojeno od imovine drugih pravnih lica u vlasništvu ove organizacije." Treba napomenuti da Zakon ne utvrđuje postupak „razdvajanja“ u računovodstvu „imovine drugih pravnih lica“.

Članom 131. prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije propisano je da „pravo vlasništva i druga stvarna prava na nepokretnostima, ograničenja ovih prava, njihov nastanak, prijelaz i prestanak podliježu državnoj registraciji u jedinstvenom državnom registru od strane pravosudne institucije.”

Međutim, morate obratiti pažnju na sljedeće.

Ovo pravilo je u suprotnosti sa stavom 7 PBU 1/98 “Računovodstvene politike organizacije”, koji zahtijeva od organizacija da se pridržavaju zahtjeva prioriteta sadržaja nad formom prilikom izrade računovodstvenih politika. Podsjetimo, navedeni zahtjev je da se činjenice privredne djelatnosti moraju odražavati u računovodstvu „ne toliko na osnovu njihove pravne forme, već na osnovu ekonomskog sadržaja činjenica i uslova poslovanja“.

U ovom slučaju nastaje kontradikcija između pravne forme poslovanja - nemogućnosti prepoznavanja objekta kao stvarne imovine (resursa koji stvara prihod za preduzeće) zbog nepostojanja pravne registracije - i njegovog ekonomskog sadržaja.

Po našem mišljenju, ni nakon donošenja PBU 6/01, ova kontradiktornost nije riješena, uprkos činjenici da Pravilnik ne povezuje direktno priznavanje osnovnih sredstava u računovodstvu sa postojanjem prava vlasništva.

Norma klauzule 41 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju reguliše pravila računovodstva nedovršenih kapitalnih ulaganja, stoga, u nedostatku dokumenata koji potvrđuju državnu registraciju objekata nekretnina u slučajevima utvrđenim zakonom, primjenjuju se norme PBU 6/ 01 se ne može primjenjivati ​​na takve objekte (u skladu sa tačkom 3. Pravilnika ne primjenjuje se na kapitalna ulaganja), odnosno formalno se moraju upisati objekti nekretnina na kojima prava nisu upisana na propisan način. računovodstveno priznaju kao kapitalna ulaganja (ulaganja u dugotrajna sredstva).

Istovremeno, prema paragrafu 32 PBU 6/01, „najmanje sljedeće informacije podliježu objelodanjivanju u finansijskim izvještajima, uzimajući u obzir materijalnost: o objektima nekretnina koji su primljeni u rad i stvarno korišteni, a koji se nalaze u proces državne registracije.” Dakle, dokument posredno prepoznaje mogućnost rada objekata koji su u postupku državne registracije, ali ih ne imenuje direktno kao osnovna sredstva.

Uprkos činjenici da usvojeni PBU 6/01 ne povezuje direktno mogućnost priznavanja sredstva kao osnovnog sredstva i vlasništvo organizacije nad njim, po našem mišljenju, prihvatanje objekta osnovnih sredstava za računovodstvo prema ruskim pravilima je i dalje se zasniva više na pravnim (zakonska svojina, dostupnost dokumenata koji potvrđuju državnu registraciju u slučajevima utvrđenim zakonom) nego na ekonomskim kriterijumima.

Za organizacije u kojima je rad osnovnih sredstava objektivna nužnost i redovna pojava, potrebno je opravdati neusklađenost zahtjeva za državnu registraciju nepokretnosti sa osnovnim računovodstvenim principima i učvrstiti njegovu poziciju u računovodstvenoj politici. organizacije.

Zaista, prema članu 2. Saveznog zakona od 21. jula 1997. N 122-FZ „O državnoj registraciji prava na nepokretnostima i transakcijama sa njima“ „državna registracija prava na nepokretnostima i transakcija sa njima (u daljem tekstu takođe kao državna registracija prava) - pravni akt o priznavanju i potvrđivanju od strane države nastanka, ograničenja (opterećenja), prijenosa ili prestanka prava na nekretninama u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije."

Dakle, možemo zaključiti da državna registracija u ovom slučaju nema titulnu, već pravno-potvrđujuću vrijednost. Sa ekonomske tačke gledišta, vlasništvo preduzeća nad nekretninama nastaje prije njegove državne registracije.

Na osnovu zahtjeva za prioritetom sadržaja nad formom sadržanim u klauzuli 7 PBU 1/98 „Računovodstvena politika organizacije“ (član 2. Federalnog zakona br. 122-FZ naglašava da je državna registracija pravni akt), „računovodstvo Politika organizacije mora osigurati... odraz u računovodstvu činjenica o privrednim aktivnostima na osnovu ne toliko njihove pravne forme, koliko ekonomskog sadržaja činjenica i uslova poslovanja.”

Napominjemo da u skladu sa članom 13. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“ „objašnjenje mora navesti činjenice o neprimjenjivanju računovodstvenih pravila u slučajevima kada ona ne dozvoljavaju pouzdanu refleksiju imovinskog stanja i finansijskih rezultata rada organizacije, uz odgovarajuće obrazloženje, u suprotnom se neprimjena računovodstvenih pravila smatra izbjegavanjem njihove primjene i priznaje se kao kršenje zakona o računovodstvu Ruske Federacije.

Dakle, ako organizacija koristi osnovna sredstva u svojim proizvodnim aktivnostima prije njihove državne registracije, onda postoji potreba da se potkrijepi stav o neskladu između pravnog i ekonomskog tumačenja pojma „vlasništva“ u objašnjenju.

Pitanja obračuna amortizacije za objekte koji podležu državnoj registraciji obrađena su u poglavlju 4 „Amortizacija osnovnih sredstava“ ove publikacije.

Imajte na umu da u skladu sa stavom 8 člana 258 Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, „stalna sredstva, prava na koja su podložna državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, su uključena u odgovarajuću amortizacionu grupu od momenta dokumentovane činjenice podnošenja dokumenata za upis ovog prava."

Dakle, porezno zakonodavstvo podrazumijeva mogućnost upravljanja nekretninama prije završetka procesa državne registracije, u slučaju da su potrebni dokumenti već dostavljeni registracionim organima.

2. Uključivanje objekata u osnovna sredstva, bez obzira da li ispunjavaju kriterijume za priznavanje osnovnih sredstava.

Prema PBU 6/97, imovina se može kvalificirati kao stavka osnovnih sredstava ako ispunjava dva kriterija: korisni vijek trajanja i cijenu po jedinici. Istovremeno, jedan broj objekata je direktno imenovan kao osnovna sredstva (tačka 2.2.) i izgledao je kao izuzetak od opštih pravila kvalifikacije.

Mogućnost dvosmislenog tumačenja ovog regulatornog akta dovela je do toga da su u praksi mnoge organizacije uzele u obzir, na primjer, kompjutere kao osnovna sredstva, bez obzira na njihovu cijenu.

O dvosmislenosti tumačenja ovog pitanja svjedoči, na primjer, pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. jula 1998. N 16-00-17-74, prema kojem „... rješenje za Pitanje obračuna računara čiji trošak ne prelazi utvrđeni limit kao deo osnovnih sredstava ili male vrednosti i nosivih predmeta je u nadležnosti rukovodioca organizacije.

Donesena odluka mora biti odražena u računovodstvenim politikama organizacije na početku izvještajne godine."

Iz značenja ovog pisma proizilazi da bi element računovodstvene politike mogao biti odsustvo ograničenja vrijednosti za određenu vrstu imovine. Odnosno, rukovodilac organizacije imao je pravo da odluči da se računari klasifikuju kao osnovna sredstva, bez obzira na njihovu cenu.

Kao što vidite, navedenim pismom ustanovljena je norma koja je u potpunosti izostala u PBU 6/97.

Dvosmislenost u tumačenju normativnog akta omogućila je organizacijama da odaberu najprihvatljiviju opciju za njih da obračunavaju ove objekte (prethodno je to opravdala prilikom izrade računovodstvene politike): bilo kao dio osnovnih sredstava (pošto je PBU 6/97 sadržavao direktna naznaka da ovi objekti pripadaju osnovnim sredstvima); ili kao dio sredstava u opticaju (na osnovu definicije osnovnih sredstava date u PBU 6/97).

Po našem mišljenju, ni nakon usvajanja PBU 6/01 problem nije u potpunosti riješen.

S jedne strane, klauzula 4 PBU 6/01 sadrži opšte kriterije za razvrstavanje sredstava kao osnovnih sredstava. S druge strane, stav 5. dokumenta utvrđuje da „stalna sredstva obuhvataju: zgrade, objekte, radne i pogonske mašine i opremu, merne i kontrolne instrumente i uređaje, računarsku opremu, vozila, alat, proizvodnu i kućnu opremu i pribor, radni , produktivnu i rasplodnu stoku, višegodišnje zasade, puteve na farmi i druge relevantne objekte." Dakle, nije riješen problem kvalifikacije navedenih objekata u slučaju neispunjavanja opšteg kriterija za razvrstavanje sredstava kao osnovnih sredstava.

Sa naše tačke gledišta, prilikom odlučivanja o kvalifikaciji objekata kao osnovnih sredstava, moguće su sljedeće opcije:

• 1) rukovoditi se definicijom osnovnih sredstava (tačka 4. PBU 6/01), zatim imovine koja ne ispunjava kriterijume za priznavanje osnovnih sredstava, bez obzira da li je navedena ili ne u tački 5. PBU 6/01. , ne treba da se kvalifikuje u računovodstvu kao osnovna sredstva;
• 2) polazi od pretpostavke da se svi objekti navedeni u tački 5. PBU 6/01, bez obzira da li ispunjavaju kriterije priznavanja utvrđene u tački 4. PBU 6/01, odnose na osnovna sredstva, u odnosu na druge objekte koji nisu navedeni. u klauzuli 5 PBU 6/01, voditi se normom klauzule 4 PBU 6/01.
• 3. Nematerijalna osnovna sredstva.

Definicija osnovnih sredstava data u tački 2.1. PBU 6/97 nije uveo nikakva ograničenja u pogledu oblika (materijalne ili nematerijalne) osnovnih sredstava.

1. januara 1999. godine stupio je na snagu Pravilnik o računovodstvu i izvještavanju, u čl. 46. je utvrđeno da „osnovna sredstva kao skup materijalnih sredstava koja se koriste kao sredstva rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za upravljanje organizacijom u periodu dužem od 12 mjeseci, ili uobičajeni operativni ciklus ako je duži od 12 mjeseci, uključuje...". Ova definicija nije dozvoljavala da se nematerijalni objekti klasifikuju kao osnovna sredstva.

Istovremeno, klauzula 55 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju sadržavala je temeljnu mogućnost proširenja liste predmeta računovodstva kao nematerijalne imovine zbog otvorene liste i istovremenog korištenja zahtjeva ekonomskog sadržaja u odnosu na pravnu formu.

1. januara 2000. godine stupio je na snagu PBU 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine“, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. oktobra 2000. N 91n.

Tako je ostalo otvoreno pitanje kvalifikacije u računovodstvu nematerijalnih objekata, koji se, prema definiciji date u PBU 14/2000, ne mogu klasifikovati kao nematerijalna imovina (neekskluzivna prava, softverski proizvodi itd.).

Po našem mišljenju, prilikom rješavanja ovog pitanja treba obratiti pažnju na sljedeće.

Usvojeni PBU 6/01 (za razliku od MSFI) ne utvrđuje kao obavezni kriterijum prisustvo opipljivog oblika stečenih objekata. Shodno tome, na osnovu definicije date u PBU 6/01, organizacije imaju pravo kvalificirati ove nematerijalne objekte, uključujući i dugotrajnu imovinu, ako ispunjavaju kriterije za priznavanje navedene u tački 4. PBU 6/01. Prema našem mišljenju, preporučljivo je kvalificirati se kao osnovna sredstva, posebno nematerijalne objekte nabavljene kupoprodajnim ugovorom, odnosno one objekte koji imaju materijalnu komponentu (na primjer, disketa u slučaju kupovine softverskog proizvoda) .

Organizacija kupuje i plaća softverski proizvod (floppy disk) od druge organizacije na osnovu ugovora o prodaji. U ovom slučaju su moguće dvije opcije:

• 1) program je kvalifikovan kao posebna inventarna jedinica osnovnih sredstava;
• 2) cena programa povećava početnu cenu računara.

U računovodstvenim evidencijama organizacije, transakcije će biti prikazane na sljedeći način:

U sistemu međunarodnih standarda, pitanja računovodstva nematerijalne imovine regulisana su MSFI 38 „Nematerijalna ulaganja“.

Prema paragrafu 3 MRS 38:

"Neka nematerijalna imovina može biti sadržana u ili na fizičkoj supstanci, kao što je kompakt disk (u slučaju softvera), pravna dokumentacija (u slučaju licence ili patenta) ili film. Prilikom utvrđivanja da li je sredstvo koje kombinuje nematerijalne i materijalne stavke koje će se evidentirati prema MSFI 16 Nekretnine, postrojenja i oprema, ili kao nematerijalna imovina prema ovom standardu, mora se donijeti prosudba o tome koja je stavka važnija Na primjer, softver za kompjuterski kontrolisanu mašinu koji ne može da radi bez tog određenog softvera je sastavni deo ove mašine i treba da se vodi kao osnovna sredstva. Isto važi i za operativni sistem računara, gde softver nije sastavni deo povezanog hardvera. kao nematerijalna imovina."

4. Računovodstvo objekata koji se koriste u procesima koji nisu proizvodnja proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) i upravljanje organizacijom za period duži od 12 mjeseci, odnosno uobičajeni radni ciklus, ako je duži od 12 mjeseci.

Pravilnik o računovodstvu osnovnih sredstava (fondova) državnih, zadruga (osim kolektivnih farmi) i javnih preduzeća i organizacija, odobren dopisom Ministarstva finansija SSSR-a od 7. maja 1976. N 30 (ukinut naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. jula 1998. N 33n „O odobravanju metodoloških smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava“), data je sljedeća definicija osnovnih sredstava (fondova) preduzeća i poslovnih organizacija: „skup sredstava za rad koji posluju u nepromijenjeni prirodni oblik tokom dugog perioda kako u sferi materijalne proizvodnje tako iu sferi neproizvodne.” Istovremeno, na neproizvodna osnovna sredstva (fondovi) u skladu sa tačkom 4. Navedenim Pravilnikom su posebno obuhvaćene „zgrade klubova, palata i domova kulture, stambene zgrade, zgrade hotela, hostela, kupatila, prostorije za sanitarnu inspekciju i dr.“.

Propisi o računovodstvu i finansijskom izvještavanju i PBU 6/97 nisu predviđali podjelu osnovnih sredstava na proizvodne i neproizvodne, već su sadržavali upute za uključivanje u osnovna sredstva samo alata rada koji se koriste u proizvodnji proizvoda, performansi rad ili pružanje usluga, ili za organizaciju upravljanja. Slično tome, upotreba u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom jedan je od kriterija za priznavanje sredstva kao dugotrajnog sredstva u skladu sa tačkom 4. PBU 6/01.

Prema članu 8. Federalnog zakona „o računovodstvu“, „imovina koja je vlasništvo organizacije se obračunava odvojeno od imovine drugih pravnih lica u vlasništvu ove organizacije“.

Dakle, u skladu s pretpostavkom imovinske izolacije sadržanom u Federalnom zakonu (slična norma je data u paragrafu 6 PBU 1/98 „Računovodstvena politika organizacije“), imovina u vlasništvu organizacije po pravu vlasništva mora se odražavati u računovodstvu i izvještavanju.

U skladu sa Metodološkim preporukama o postupku generisanja indikatora finansijskog izvještavanja za organizacije, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. juna 2000. N 60n, osnovna sredstva su podijeljena na proizvodna i neproizvodna. Dakle, u pododjeljku „Osnovna sredstva“ dodatka bilansu stanja (obrazac br. 5) prema stavu 117: „iz člana „Ukupno“ kretanje osnovnih sredstava koja se koriste za ostvarivanje prihoda iz redovnih aktivnosti organizacije ( proizvodnja) i ne prikazuje se u posebnim redovima koji se koriste u obavljanju normalnih aktivnosti organizacije (neproizvodne).

Navedeni dokument klasifikuje proizvodna osnovna sredstva kao „predmete čija je upotreba usmerena na sistematsko ostvarivanje dobiti kao osnovni cilj delatnosti, odnosno korišćenje u proizvodnji industrijskih proizvoda, u građevinarstvu, poljoprivredi, trgovini, ugostiteljstvu, nabavci poljoprivredni proizvodi, itd.”

Osim toga, podjela osnovnih sredstava na proizvodne i neproizvodne je stabilna poslovna praksa u tranzicionoj ekonomiji. Dakle, uprkos normama računovodstvenih propisa, pitanje mogućnosti kvalifikacije neproizvodnih objekata kao osnovnih sredstava, po pravilu, ne postavlja se među praktičarima.

Po našem mišljenju, čak i nakon usvajanja PBU 6/01, moguće su sljedeće opcije računovodstva za objekte koji se koriste u procesima koji nisu proizvodnja (izvođenje radova, pružanje usluga) i upravljanje organizacijom za period duži od 12 mjeseci, ili normalnog radnog ciklusa, ako je duži od 12 mjeseci (podsjećamo da odabrana opcija, kao računovodstvena metoda, čiji opis nije u računovodstvenim propisima, mora biti opravdana prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije).

Opcija 1. Svi objekti koji se koriste u periodu dužem od 12 mjeseci, odnosno normalnom radnom ciklusu ako je duži od 12 mjeseci, klasifikuju se kao osnovna sredstva i evidentiraju se na računu 01 „Stalna sredstva“. U ovom slučaju, organizacija treba da opravda za specifične tipove objekata, koji možda nisu direktno povezani sa proizvodnim procesom i upravljanjem, kako se ti objekti koriste u proizvodnim aktivnostima ili za upravljanje, jer samo u ovom slučaju mogu se klasifikovati kao osnovna sredstva. Istovremeno, moguće je, po našem mišljenju, opravdati povezanost ovih objekata sa objektima koji su direktno uključeni u proces proizvodnje ili upravljanja, dokazati njihov indirektan uticaj na proces sticanja budućih ekonomskih koristi, te, shodno tome, o potrebi njihove reprodukcije. Naknade amortizacije i troškovi servisiranja ovih objekata u slučaju primjene ove opcije će se priznati na opći način - rashodi za redovne djelatnosti.

Opcija 2. Nabavka predmeta (resursa, dragocjenosti) priznaje se kao trošak perioda, sami predmeti se uzimaju u obzir van bilansa stanja, na njih se ne obračunava amortizacija, jer se ne očekuje ekonomska korist od njihove upotrebe u budućnost. Troškovi održavanja ovih objekata priznaju se kao rashod perioda i iskazuju se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Istovremeno, mora se osigurati pravilno vansistemsko računovodstvo i kontrola njihovog kretanja.

Opcija 3. Predmeti koji se koriste u procesima koji nisu proizvodnja proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) i upravljanje organizacijom u periodu dužem od 12 mjeseci, odnosno normalnom radnom ciklusu, ako je duži od 12 mjeseci, obračunavaju se u račun 01 “Osnovna sredstva” “ podračun “Neproizvodni objekti”.

U ovom slučaju se priznaje postojanje predmeta „neproizvodne“ namjene. Formalno, one se vode kao osnovna sredstva, ali su u stvarnosti odvojene od njih (tzv. „nepredviđena sredstva“). Ne amortizuju se jer se od njihove upotrebe ne očekuje buduća ekonomska korist. Troškovi održavanja ovih objekata priznaju se kao rashod perioda i iskazuju se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Indirektno, da bi se opravdala ova opcija, može se navesti norma klauzule 17 PBU 6/01, koja dozvoljava postojanje osnovnih sredstava za koja se ne naplaćuje amortizacija.

Formalno, treća opcija ne ispunjava kriterije za priznavanje osnovnih sredstava utvrđene u PBU 6/01 (slična situacija je nastala pod uvjetima iz PBU 6/97), stoga mora biti opravdana prilikom formiranja računovodstvene politike i podliježe objelodanjivanje na osnovu zahtjeva iz stava 4. člana 13. Federalnog zakona "O računovodstvu".

5. Kvalifikacija objekata koji se ne amortiziraju.

U skladu sa stavom 17 PBU 6/01 „za stambene objekte (stambene zgrade, spavaonice, stanove, itd.), objekte za vanjsko poboljšanje i druge slične objekte (šumarstvo, upravljanje cestama, specijalizirani navigacijski objekti, itd.), kao i proizvodna stoka, bivoli, volovi i jeleni, višegodišnji zasadi koji nisu dostigli radnu starost, trošak se ne otplaćuje, odnosno ne obračunava se amortizacija za navedena osnovna sredstva i osnovna sredstva neprofitnih organizacija na kraju izvještajnog perioda. godine prema utvrđenim normativima amortizacije na navedenim objektima se obračunava na posebnom vanbilansnom računu.“

Dakle, uprkos činjenici da paragraf 17 PBU 6/01 govori o amortizaciji, po našem mišljenju, to takođe treba imati na umu kada se odlučuje o kvalifikaciji objekata kao osnovnih sredstava, budući da se objekti navedeni u ovom stavu nazivaju objekti osnovnih sredstava. imovine.

Međutim, ako se klauzula 17 PBU 6/01 odnosi na osnovna sredstva, onda se mora razumjeti da navedeni objekti ispunjavaju kriterije navedene u klauzuli 4 PBU 6/01, uključujući i pretpostavku da su „sposobni generirati ekonomske koristi ( prihod) u budućnosti." Shodno tome, postavlja se logično pitanje: da li objekti (na primjer, stambeni fond ili oprema za rad neprofitnih organizacija) ispunjavaju kriterije za priznavanje osnovnih sredstava i imaju dug vijek trajanja, odnosno „period tokom kojeg se koristi objekat osnovnih sredstava stvara prihod za organizaciju“, zašto ne bi trebalo da budu predmet amortizacije? Otplata troškova osnovnih sredstava je implementacija principa usklađivanja prihoda i rashoda. Ovo načelo je sadržano u paragrafu 19 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, prema kojem se rashodi priznaju u bilansu uspjeha, uključujući „: uzimajući u obzir odnos između nastalih troškova i primitaka (korespondencija prihoda i troškovi razumnom raspodjelom između izvještajnih perioda kada rashodi određuju primanje prihoda u više izvještajnih perioda i kada se odnos prihoda i rashoda ne može jasno definisati ili se utvrđuje posredno:“. Dakle, na osnovu principa usklađivanja prihoda i rashoda, nabavnu vrijednost nekog predmeta osnovnih sredstava treba priznati kao rashod tokom njegovog korisnog vijeka trajanja, odnosno perioda kada rashodi određuju primanje prihoda. Ako normativni akt podrazumijeva da objekti navedeni u paragrafu 17 PBU 6/01 ne ispunjavaju kriterije za priznavanje osnovnih sredstava, onda se, po našem mišljenju, postavlja pitanje njihove kvalifikacije u drugom svojstvu, a ne kao osnovna sredstva, treba podići.

Računovodstvena metodologija u neprofitnim organizacijama predstavlja jedan od najhitnijih problema u reformi ruskog računovodstva.

Osnovni metodološki problem je da li se komercijalna djelatnost u principu može obavljati u okviru ovakvog organizaciono-pravnog oblika. Organizacija računovodstva u najmanje dva pravca zavisi od fundamentalnog rešenja ovog osnovnog problema.

Prvi pristup pretpostavlja da neprofitna organizacija obavlja komercijalne aktivnosti u cilju formiranja jednog od svojih izvora finansiranja. Shodno tome, može se govoriti o primjeni zahtjeva prioriteta ekonomskog sadržaja nad pravnim oblikom: to jest, u okviru komercijalnih aktivnosti neprofitne organizacije moraju postojati ekonomski pokazatelji kao što su imovina, prihodi, rashodi. To znači da se može i treba govoriti o osnovnim sredstvima neprofitne organizacije i njihovoj amortizaciji u okviru njenih komercijalnih aktivnosti.

Drugi pristup se zasniva na činjenici da neprofitna organizacija u principu ne može obavljati komercijalne aktivnosti, te su svi zakoniti primici i raspolaganja u tom pogledu elementi procjene (budžeta) finansiranja neprofitne organizacije. Shodno tome, u ovom slučaju nema smisla govoriti o imovini uopšte (a posebno o stalnim sredstvima), o prihodima i rashodima (uključujući i amortizaciju osnovnih sredstava).

6. Kvalifikacija objekata u konzervaciji i restauraciji.

U skladu sa stavom 17. Metodoloških uputstava, „na osnovu stepena korišćenja, osnovna sredstva se dele na:

u operaciji;

na zalihama (rezerva);

u fazi završetka, dodatno opremanje, rekonstrukcija i djelimična likvidacija;

o očuvanju."

Kao što vidite, samo objekti u eksploataciji ispunjavat će opće kriterije za priznavanje objekata kao osnovnih sredstava iz tačke 4. PBU 6/01. Podsjetimo, na osnovu definicije osnovnih sredstava date u klauzuli 2.1 PBU 6/97, također je bilo problematično kvalificirati objekte koji se ne koriste u procesu proizvodnje ili upravljanja kao osnovna sredstva, jer su prema ovom stavu definirana osnovna sredstva. kao „deo imovine, koji se koristi kao instrument rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za upravljanje organizacijom u periodu dužem od 12 meseci ili normalnom radnom ciklusu, ako je duži od 12 meseci ."

Međutim, prema paragrafu 23 PBU 6/01, „tokom korisnog vijeka trajanja objekta osnovnih sredstava, obračunavanje troškova amortizacije se ne obustavlja, osim u slučajevima kada se odlukom rukovodioca organizacije prenosi na konzervaciju za period duži od tri mjeseca, kao i tokom perioda restauracije objekta, čije trajanje prelazi 12 mjeseci" (ranije su bile na snazi ​​slične norme, klauzule 4.2, 4.8 PBU 6/97).

Dakle, formalno, propisi o računovodstvu osnovnih sredstava dozvoljavaju kvalifikaciju objekata na konzervaciji u procesu restauracije (odnosno van procesa proizvodnje ili upravljanja) kao objekata osnovnih sredstava, uprkos činjenici da je ta činjenica u suprotnosti sa utvrđenim kriterijumima priznavanja. .

7. Kvalifikacija objekata spremnih za rad kao dio osnovnih sredstava, ali ih organizacija stvarno ne koristi

Trenutno računovodstveni propisi ne utvrđuju direktno računovodstvenu proceduru za objekte koji su spremni za rad kao dio osnovnih sredstava (predmeti se planiraju koristiti u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja). organizacije već duže vreme, imaju sposobnost da donesu ekonomsku korist (prihod) organizaciji u budućnosti i nisu namenjeni za preprodaju), ali ih organizacija zapravo ne koristi niti čuva.

U skladu sa klauzulom 8 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvena politika organizacije” (PBU 1/98), odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. decembra 1998. N 60n, „prilikom formiranja računovodstvene politike organizaciju u određenoj oblasti vođenja i organizovanja računovodstva, odabir jedne metode od nekoliko dozvoljenih zakonima i regulatornim aktima o računovodstvu, ako se o određenom pitanju ne utvrđuju metode računovodstva, onda prilikom formiranja računovodstvene politike , organizacija razvija odgovarajuću metodu, zasnovanu na ovoj i drugim računovodstvenim odredbama." .

Po našem mišljenju, prilikom odlučivanja o kvalifikaciji objekata namijenjenih upotrebi kao osnovnih sredstava moguća je varijabilnost.

Opcija 1. Organizacija ne priznaje gotove objekte koji se trenutno ne koriste kao osnovna sredstva i, shodno tome, ne stavlja ih u funkciju sve dok stvarna upotreba ne počne u procesu ostvarivanja prihoda.

U skladu sa stavom 4 PBU 6/01, „upotreba u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom“ jedan je od uslova za kvalifikaciju objekta kao osnovnog sredstva. Ovi objekti se zapravo ne koriste u aktivnostima organizacije, stoga se ne mogu kvalificirati kao osnovna sredstva.

U skladu sa članom 41 Pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. N 34n, „nepotpuna kapitalna ulaganja uključuju ona koja nisu formalizovana potvrdama o prijemu osnovnih sredstava i drugih dokumenata (uključujući dokumente, koji potvrđuju državnu registraciju nepokretnosti u slučajevima utvrđenim zakonom) troškovi građevinskih i instalaterskih radova, nabavka zgrada, opreme, vozila, alata, inventara, drugih trajnih materijalnih predmeta, ostali kapitalni radovi i troškovi (projektovanje i izviđanje, geološka istraživanja i bušenje, troškovi otkupa zemljišta i raseljavanja u vezi sa izgradnjom, obuka kadrova za novoizgrađene organizacije i drugo).“

Iz gornje norme proizilazi, rashodi koji nisu dokumentovani na propisan način priznaju se kao dio kapitalnih ulaganja.

Istovremeno, Pravilnik o računovodstvu reguliše upotrebu jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo radova u kapitalnoj izgradnji i osnovnih sredstava.

U Rezoluciji Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 30. oktobra 1997. N 71a „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada i njegovog plaćanja, osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, materijala, male vrijednosti i nosivih predmeta , radovi u kapitalnoj izgradnji” u vezi sa procedurom za podnošenje akta (fakture) za prijem i prenos osnovnih sredstava (Obrazac N OS-1) navodi se:

„Dokument se koristi za evidentiranje puštanja objekata u rad, osim u slučajevima kada se puštanje objekata u rad mora, u skladu sa važećom zakonskom regulativom, ozvaničiti na poseban način, za evidentiranje unutrašnjeg kretanja osnovnih sredstava iz jedne strukturne jedinice. organizaciju drugoj, za registraciju prenosa osnovnih sredstava iz skladišta (zaliha) u rad, kao i za isključenje iz osnovnih sredstava prilikom prenosa ili prodaje drugoj organizaciji.”

Dakle, na osnovu normi Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju i Rezolucije Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije, možemo zaključiti da se objekti spremni za upotrebu koji trenutno nisu u upotrebi ne treba priznati kao osnovna sredstva i stavljeni u funkciju prije trenutka njihove stvarne upotrebe.

Na osnovu principa usklađivanja prihoda i rashoda (klauzula 19 PBU 10/99), ne treba se obračunavati troškovi amortizacije za objekte koji nisu uključeni u ostvarivanje prihoda.

Opcija 2. Organizacija prepoznaje gotove objekte koji se trenutno ne koriste kao osnovna sredstva i uzima ih u obzir u analitičkom računovodstvu kao osnovna sredstva na zalihama.

Upotreba ove opcije je opravdana, na primjer, pri kupovini velikih količina namještaja, opreme za domaćinstvo i ured, itd.

U skladu sa stavom 17. Metodološkog uputstva, „na osnovu stepena korišćenja, osnovna sredstva se dele na ona na zalihama (rezerve)“.

U skladu sa stavom 7 PBU 1/98, „računovodstvena politika organizacije mora osigurati: racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima ekonomske aktivnosti i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).“ Priznavanjem kao osnovnih sredstava objekata koji ispunjavaju kriterijume za priznavanje sredstava kao osnovnih sredstava, ali se stvarno ne koriste u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga, ili za potrebe upravljanja organizacijom, troškovi rada u vezi sa utvrđivanjem činjenica početka rada određenog objekta se smanjuje.

Zbog činjenice da se ova osnovna sredstva ne koriste u aktivnostima organizacije i, shodno tome, ne donose ekonomske koristi (prihod), na njih se ne obračunava amortizacija.

Računovodstveni postupak koji se razmatra je predviđen nekim industrijskim metodama za obračun troškova proizvedenih proizvoda. Konkretno, u klauzuli 4.2.5 „Metode za planiranje, računovodstvo i izračunavanje troškova proizvodnje nafte i gasa” (odobrio Ministarstvo goriva i energetike Ruske Federacije 1995.) navodi se: „: nove cijevi i usisne šipke smještene u centralno skladište do trenutka puštanja u proizvodnju (uključujući i radioničko skladište) vode se kao rezervna osnovna sredstva i na njih se ne obračunava amortizacija.”

Napominjemo da se prilikom određivanja računovodstvenog tretmana mora uzeti u obzir sljedeće:

• - učestalost sticanja objekata koji su spremni za rad, a koji se stvarno ne koriste u aktivnostima organizacije;
• - period kada su predmeti na zalihama;
• - značaj vrijednosti objekata u rezervi za finansijske izvještaje organizacije.
• 8. O osnovnim sredstvima „male vrijednosti“.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. maja 2002. N 45n „O uvođenju dopuna i izmjena u Pravilnik o računovodstvu „Računovodstvo osnovnih sredstava” (PBU 6/01)” izmijenila je postupak otpisa osnovnih sredstava kao proizvodnje troškovi (troškovi prodaje). Prema novom izdanju posljednjeg paragrafa stavka 18 PBU 6/01: „stalna sredstva koja koštaju ne više od 10.000 rubalja po jedinici ili drugog ograničenja utvrđenog računovodstvenom politikom na osnovu tehnoloških karakteristika, kao i kupljene knjige, brošure, itd. publikacije koje se mogu otpisati kao proizvodni troškovi (troškovi prodaje) čim se puste u proizvodnju ili rad."

Dakle, u svojim računovodstvenim politikama, organizacija ima pravo da odredi vlastito ograničenje troškova osnovnih sredstava, što im omogućava da se priznaju kao jednokratni troškovi proizvodnje. Istovremeno, morate obratiti pažnju na sljedeće.

Ako se formalno pridržavamo teksta stavka 18. PBU 6/01, onda se troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) mogu priznati u računovodstvu tek nakon što se predmeti čija je cijena manja od utvrđenog limita po jedinici priznaju u računovodstvu kao osnovna sredstva, troškovi nabavke od čega se naplaćuju na računu 08 “Kapitalna ulaganja” (08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”).

Dakle, u računovodstvu je potrebno izvršiti unos na teret računa troškova (troškovi prodaje) i u korist računa računovodstva osnovnih sredstava:

Dugovanje računa 20, 23, 25, 26, 44 Potraživanje računa 01 - osnovna sredstva čija vrijednost ne prelazi utvrđeni limit su prebačena u proizvodnju (poslovanje).

Međutim, osnovna sredstva kao knjigovodstveni predmet odnose se na dugotrajna sredstva, pa je u najmanju ruku netačno govoriti o otpisu njihove vrijednosti kao troškova proizvodnje (troškova prodaje) pri puštanju u proizvodnju ili pogon, odnosno priznavanju njihove tekuće priroda. Drugim riječima, formalno, norma PBU 6/01 priznaje postojanje takozvanih „tranzitnih“ sredstava - osnovnih sredstava, koja se, prema postupku njihovog otpisa utvrđenom u PBU 6/01, teško mogu nazvati nestalna imovina. Po našem mišljenju, paragraf 18 PBU 6/01 koristi nesretnu terminologiju.

Netačnost i dvosmislenost formulacije klauzule 18 PBU 6/01, po našem mišljenju, pruža organizacijama mogućnost da, između ostalog, koriste i druge metode obračuna za objekte koji ne koštaju više od utvrđenog ograničenja po jedinici, ako organizacija odlučuje, prilikom izrade računovodstvene politike, da ih prizna kao troškove proizvodnje (troškove prodaje).

Prethodno računovodstvo ovih objekata prije puštanja u proizvodnju ili puštanja u rad može se izvršiti na računu 10 "Materijali" ako su troškovi nastali za nabavku predmeta značajni u ukupnom iznosu troškova organizacije. U ovom slučaju, organizacija samostalno, prilikom izrade svoje računovodstvene politike, mora odrediti „kriterijum materijalnosti“, koji se između ostalog može izraziti i u fizičkoj količini nabavljenih predmeta. Kako se ovi objekti puštaju u proizvodnju ili rad, vrše se računovodstvena knjiženja radi otpisa njihovog troška u korespondenciji sa računima troškova proizvodnje (troškovi prodaje).

Ako su troškovi organizacije za nabavku „malovrijednih osnovnih sredstava” neznatni, moguće je, po našem mišljenju, te troškove odmah priznati kao troškove proizvodnje (troškove prodaje), bez vršenja prethodnog računovodstva na računu 10. “Materijali”.

Prema našem mišljenju, ako organizacija vjeruje da metoda računovodstva objekata utvrđena u klauzuli 18 PBU 6/01 ne dozvoljava da pouzdano odražava svoj financijski položaj i financijske rezultate, tada ga organizacija može samostalno razviti i opravdati prilikom formiranja svoje računovodstvene politike u skladu sa klauzulom 8 PBU 1/98, a također je objelodanjena u napomeni s objašnjenjima uz finansijske izvještaje na osnovu zahtjeva klauzule 4 člana 13 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.

9. Kvalifikacija kupljenih knjiga, brošura i sl. publikacije

U skladu sa paragrafom 18 PBU 6/01, „kupljene knjige, brošure, itd. publikacije mogu se otpisati kao troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) kada se puste u proizvodnju ili rad.” Kao što možete vidjeti, gore navedena PBU norma je savjetodavne prirode. Također treba napomenuti da Pravilnik ne utvrđuje postupak računovodstva publikacija ako se ne otpisuju kao troškovi proizvodnje (troškovi prodaje).

Shodno tome, prilikom odlučivanja o računovodstvenom postupku za kupljene knjige, brošure i sl. Izdanja se mogu razlikovati.

Opcija 1. Troškovi kupljenih knjiga, brošura itd. publikacije se priznaju kao troškovi proizvodnje (troškovi prodaje). Ako su nastali troškovi značajni i zasnovani na zahtjevu racionalnosti, može se organizovati vansistemsko računovodstvo (iza bilansa stanja) radi obezbjeđivanja kontrole kretanja navedene imovine organizacije.

Opcija 2. Kupljene knjige, brošure itd. publikacije se priznaju kao osnovna sredstva, u tom slučaju će se obračunati amortizacija u skladu sa opštom procedurom.

Opcija 3. U slučaju stvaranja bibliotečke zbirke kao samostalne podjele preduzeća, kada se kupljene knjige, brošure i sl. odražavaju u računovodstvenim evidencijama. publikacije, možete se voditi i normom iz stavka 36. Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava, prema kojoj:

„Troškovi u vezi sa nabavkom publikacija (knjiga, brošura, časopisa, itd.) za upotrebu u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga, za upravljanje organizacijom odražavaju se na kredit novčanih računa u korespondenciji sa računom opštih troškova.

Kada se ovi primjerci publikacija prihvate u računovodstvo, vrijednost bibliotečke zbirke se uvećava za iznos nastalih troškova i vrši se knjiženje na teret računa osnovnih sredstava i u korist računa dopunskog kapitala."

Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije

U skladu sa članom 256 Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, kupljene publikacije (knjige, brošure i drugi slični predmeti) i umjetnička djela ne podliježu amortizaciji. „Istovremeno, trošak kupljenih publikacija i drugih sličnih predmeta, osim umjetničkih djela, uključuje se u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju u cijelosti u trenutku nabavke ovih predmeta“ (klauzula 6, klauzula 2, član 256) .

Osnovna sredstva- dio imovine koji se koristi kao sredstvo rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za upravljanje organizacijom u periodu dužem od 12 mjeseci ili normalnom radnom ciklusu, ako je duži od 12 mjeseci.

Inventarni objekat je jedinica obračuna osnovnih sredstava. Inventarni objekat osnovnih sredstava je objekat sa svim elementima i priborom, ili poseban konstruktivno izolovan objekat, namenjen obavljanju određenih samostalnih funkcija, ili zaseban kompleks konstruktivno zglobnih objekata, koji predstavlja jedinstvenu celinu i namenjen je za obavljanje određenog posla.

Kapitalne investicije- troškovi preduzeća za stvaranje, povećanje veličine i korisnih svojstava, za nabavku osnovnih sredstava namenjenih za dugoročnu upotrebu u privrednim delatnostima.

Amortizacija osnovnih sredstava— otplata troškova osnovnih sredstava.

Popravka osnovnih sredstava— ispravljanje oštećenja i zamjena dotrajalih dijelova objekta. Tekući popravci - zamjena ili restauracija zamjenskih dijelova; srednja sanacija - djelomična demontaža objekta i restauracija dotrajalog; remont - potpuna demontaža sa zamjenom istrošenih dijelova ili njihovom restauracijom.

Osnovna sredstva preduzeća

Osnovna sredstva preduzeća- dio imovine koji se više puta koristi u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom u periodu dužem od 12 mjeseci.

• zgrada;
• strukture;
• radne i pogonske mašine i oprema;
• mjerni i kontrolni instrumenti i uređaji;
• Computer Engineering;
• vozila;
• alat;
• oprema i pribor za proizvodnju i domaćinstvo;
• produktivna i rasplodna stoka;
• višegodišnji zasadi i druga osnovna sredstva.

Korisni život- ovo je period tokom kojeg korišćenje osnovnih sredstava preduzeća treba da stvori prihod za organizaciju ili da služi za ispunjavanje ciljeva njenih aktivnosti. Tokom rada, osnovna sredstva preduzeća su podložna habanju. Dolazi do moralnog i fizičkog trošenja. Zastarelost- gubitak vrijednosti zgrada, objekata, mašina, automatskih mašina i druge opreme zbog naučno-tehnološkog napretka i rasta produktivnosti rada. Fizičko pogoršanje nastaje kao rezultat aktivnog rada opreme, kao i pod utjecajem prirodnih sila (korozija metala).

Računovodstvena jedinica za osnovna sredstva preduzeća je inventarni objekat sa svim elementima i opremom ili zasebna strukturno izolovana jedinica. Osnovna sredstva preduzeća se prihvataju u računovodstvo po nabavnoj vrednosti, odnosno prema visini stvarnih troškova nabavke, izgradnje i proizvodnje osnovnih sredstava. Organizacija ima pravo na revalorizaciju osnovnih sredstava po trošku zamjene najviše jednom godišnje.

Amortizacija osnovnih sredstava preduzeća

Troškovi osnovnih sredstava preduzeća se otplaćuju kroz amortizaciju (prenošenje troškova osnovnih sredstava za obavljanje radova, proizvodnju proizvoda ili pružanje usluga). Ako od prvobitnog troška oduzmete iznos amortizacije za cijeli vijek trajanja ovog objekta, dobijate rezidualnu vrijednost.

Trenutno se amortizacija osnovnih sredstava preduzeća može vršiti na jedan od sledećih načina: linearno, umanjujući saldo, zbirom godina korisnog veka trajanja i otpisujući vrednost srazmerno obimu proizvodnje ( rad).

• linearnom metodom, na osnovu početne cijene objekta i stope amortizacije izračunate uzimajući u obzir vijek trajanja ovog objekta;
• sa metodom umanjenja bilansa na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku izvještajne godine i obračunate stope amortizacije uzimajući u obzir vijek trajanja ovog objekta;
• metodom otpisa troška zbirom brojeva godina na osnovu prvobitne cijene objekta i godišnjeg koeficijenta, gdje je brojnik broj godina preostalih do isteka vijeka trajanja objekta, i imenilac je zbir broja godina radnog veka objekta.

Amortizacija se ne obračunava za određene objekte osnovnih sredstava preduzeća primljene po ugovorima o donaciji i bez naknade, stambeni fond, objekte eksternog unapređenja, šumarstvo i upravljanje putevima, produktivnu stoku, višegodišnje zasade, kao i kupljene publikacije (knjige, brošure, itd.).

Obnova osnovnih sredstava preduzeća može se izvršiti jednostavnom i proširenom reprodukcijom. Jednostavna reprodukcija se javlja u vidu zamjene i remonta osnovnih sredstava. Prošireno - u vidu novogradnje, proširenja proizvodnje, rekonstrukcije i tehničkog preopremljenja, kao i modernizacije. Jednostavnom reprodukcijom osnovna sredstva ne mijenjaju svoje kvalitativne i kvantitativne karakteristike. Sa ekspanzijom dolazi do promjene kvantiteta koja se pretvara u kvalitet, puneći osnovna sredstva preduzeća novim sadržajem. Istovremeno, troškovi modernizacije i rekonstrukcije objekata nakon završetka ovog posla mogu povećati početnu cijenu objekata.

Različiti su razlozi za otuđenje osnovnih sredstava preduzeća: moralno i fizičko istrošenost ili prestanak namenske upotrebe; implementacija (prodaja); besplatni prijenos; transfer u obliku doprinosa u odobreni kapital drugih organizacija; likvidacije u slučaju nesreća, elementarnih nepogoda i drugih vanrednih situacija. Troškovi osnovnih sredstava preduzeća koja se otuđuju ili se ne koriste stalno za potrebe proizvodnje moraju se otpisati iz bilansa stanja.

U organizacijama je moguće odrediti aktivni i pasivni dio osnovnih sredstava preduzeća. Aktivni dio utiče na subjekt rada, pokreće ga u proizvodnom procesu i vrši kontrolu nad odvijanjem proizvodnje (mašine, oprema, vozila i sl.), a pasivni dio stvara povoljne uslove za funkcionisanje aktivnog dijela (zgrade). , strukture, oprema itd.).

Efikasnost korišćenja osnovnih sredstava preduzeća

Najvažniji pokazatelj koji karakteriše osnovna sredstva preduzeća je stepen njihove upotrebe. U ovom slučaju koriste se indikatori troškova. Na primjer, proizvodnja u vrijednosti po 1 rublji. prosječni godišnji trošak osnovnih sredstava; upotreba opreme po količini. Stoga je potrebno razlikovati raspoloživu, instaliranu, radnu po planu i stvarno operativnu opremu; korištenje opreme po vremenu, treba razlikovati kalendarsko, procijenjeno, planirano i stvarno vrijeme; uklanjanje (proizvodnja) proizvoda po jedinici površine. — odnos prosječne godišnje cijene osnovnih sredstava preduzeća i prosječnog broja radnika u najvećoj smjeni. Tehničko stanje osnovnih sredstava preduzeća karakterišu sledeći koeficijenti: obnavljanje; odlaganja; rast; trošenje; podobnosti osnovnih sredstava, kao i troškovi njihovog održavanja.

Organizacijama se daje pravo da daju u zakup višak, privremeno besplatnih ili neiskorišćenih osnovnih sredstava preduzeća.

• trenutni zakup— davanje u zakup pojedinačnih objekata zakupcu na privremeno korišćenje;
• dugoročni najam— prenos na zakupca čitavog kompleksa osnovnih sredstava preduzeća sa pravom naknadnog otkupa;
• leasing, ili finansijski lizing - sticanje od strane davaoca lizinga, na zahtev zakupca, pojedinačnih objekata, sa i bez prava kupovine. U tom slučaju, zakupodavac ih upisuje u svoj bilans stanja ili zakupodavac prenosi predmet u bilans stanja zakupca.

Zakup je zakup nekretnine na osnovu ugovora, koji podrazumijeva hitno posjedovanje i korištenje ili privremeno korištenje imovine prenosom sa zakupodavca na zakupca uz naknadu. U zakup se mogu davati i pokretne i nepokretne stvari. Prema zakonu, u slučaju zakupa nekretnina, ugovor podliježe državnoj registraciji.

Postoje dvije strane u ugovoru o zakupu:

• zakupodavac - vlasnik nekretnine koji je daje u zakup (u svojstvu zakupodavca mogu djelovati i lica ovlaštena zakonom ili vlasnik za iznajmljivanje nekretnine);
• zakupac - primalac imovine koji je koristi za svoje potrebe u skladu sa namenom imovine ili u skladu sa uslovima ugovora.

Najčešći način utvrđivanja zakupnine je utvrđivanje paušalnog iznosa plaćanja, koji se obračunava na osnovu cijene cjelokupne nekretnine koja se iznajmljuje ili posebno za svaki njen sastavni dio. Plaćanja se po pravilu vrše periodično u rokovima utvrđenim ugovorom. Međutim, moguće je i paušalno plaćanje. Zakupac je vlasnik proizvoda i prihoda dobijenih kao rezultat korišćenja zakupljene imovine.

Posebna vrsta najamnog odnosa je iznajmljivanje imovine. Preduzeća mogu periodično davati u zakup imovinu, u slučaju da se pojave privremeno nekorišćeni objekti; Iznajmljivanje nekretnina se vrši kontinuirano. Imovina preneta na osnovu ugovora o zakupu obično se koristi od strane zakupca za obavljanje poslova; Prilikom iznajmljivanja imovine ona se obično koristi u potrošačke svrhe. Trajanje ugovora o zakupu je neograničeno, dok se ugovor o najmu obično zaključuje na period do godinu dana. Osim toga, davanje imovine u podzakup po ugovoru o zakupu općenito nije dozvoljeno.

Lizing je vrsta najma koja ima elemente zaduživanja, što ga čini sličnim kreditu. Takođe uključuje komponente spoljnotrgovinskih i investicionih aktivnosti. Zakon „o lizingu“ ga tumači kao vrstu investicione aktivnosti za sticanje imovine i njen prenos na osnovu ugovora o lizingu na fizička ili pravna lica na određeni period, uz određenu naknadu i u skladu sa utvrđenim uslovima. ugovorom sa pravom kupovine nekretnine od strane zakupca.

Glavna razlika između lizinga i tradicionalne rente je u tome što su tri strane direktno uključene u njega:

• zakupodavac (zakupodavac) - fizičko ili pravno lice koje stiče vlasništvo nad imovinom i predaje je na privremeni posjed i korištenje zakupcu uz naknadu i pod uslovima ugovorenim;
• zakupac (zakupac) - fizičko ili pravno lice koje prihvata imovinu na korišćenje u skladu sa ugovorom o lizingu;
• prodavac (dobavljač) - fizičko ili pravno lice koje davaocu lizinga prodaje imovinu koja je predmet ugovora o lizingu.

U postupku lizinga davalac lizinga snosi troškove vezane za sticanje i prenos imovine na primaoca lizinga, kao i troškove nastale zbog potrebe stvaranja uslova za normalno korišćenje imovine koja je zakupljena.

Klasifikacija i vrednovanje osnovnih sredstava

Prema klauzuli 4 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, sredstva se uzimaju u obzir kao dio osnovnih sredstava preduzeća ako:

• koristi se u proizvodnji proizvoda prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga ili za potrebe upravljanja;
• korišteni duže od 12 mjeseci;
• generisati prihod za organizaciju u budućnosti;
• neće se prodavati u doglednoj budućnosti.

Osnovna sredstva obuhvataju: zgrade, građevine, radne i pogonske mašine i opremu, merne i kontrolne instrumente i uređaje, računarsku opremu, vozila, alate, opremu i pribor za proizvodnju i domaćinstvo, radnu, proizvodnu i priplodnu stoku, višegodišnje zasade i druge objekte osnovnih sredstava. .

Među glavnim su i kapitalna ulaganja za radikalno poboljšanje zemljišta (odvodnjavanje, navodnjavanje i drugi melioracioni radovi) i u iznajmljena osnovna sredstva.

Kapitalna ulaganja u višegodišnje zasade i radikalno poboljšanje zemljišta uključuju se u osnovna sredstva u iznosu troškova koji se odnose na površine primljene u rad, bez obzira na završetak cjelokupnog kompleksa radova.

Osnovna sredstva obuhvataju zemljišne parcele u vlasništvu organizacije i objekte za upravljanje životnom sredinom (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi).

Ako jedan objekt ima više dijelova koji imaju različit vijek trajanja, svaki takav dio se obračunava kao nezavisna inventarna stavka.

Radi organizovanja računovodstva i obezbjeđivanja kontrole sigurnosti osnovnih sredstava, svakom osnovnom sredstvu (popisnoj jedinici), bez obzira da li je u funkciji, na zalihama ili na konzervaciji, prilikom prijema na računovodstvo mora biti dodijeljen odgovarajući inventarski broj. Inventarni broj koji je dodijeljen objektu osnovnih sredstava zadržava se za cijelo vrijeme njegovog prisustva u organizaciji.

Inventarni brojevi knjigovodstveno otpisanih osnovnih sredstava ne dodjeljuju se novoprihvaćenim objektima u računovodstvu u roku od 5 godina nakon isteka godine otpisa.

Objekatno knjigovodstvo osnovnih sredstava vrši računovodstvena služba na inventarnim karticama za evidentiranje osnovnih sredstava (obrazac OS-6). Za svaki inventar se otvara inventarna kartica. Inventarne kartice se mogu grupirati u kabinetu u odnosu na Sveruski klasifikator osnovnih sredstava, a unutar sekcija, pododjeljaka, klasa i podklasa - prema mjestu rada (strukturne podjele organizacije).

Popunjavanje inventarskih kartica (inventarne knjige) vrši se na osnovu akta (fakture) o prijemu i prenosu osnovnih sredstava (obrazac OS-1), tehničkih pasoša i drugih dokumenata za nabavku, izgradnju, kretanje i otpis osnovnih sredstava. Inventarne kartice (inventarna knjiga) moraju sadržavati osnovne podatke o osnovnom sredstvu: vijek trajanja, način obračuna amortizacije, oslobođenje od amortizacije (ako postoji), pojedinačne karakteristike objekta.

Inventarne kartice, u pravilu, sastavljaju se u jednom primjerku i čuvaju se u računovodstvu.

Za osnovna sredstva primljena u zakup, takođe se preporučuje otvaranje inventarskih kartica za vršenje vanbilansnog računovodstva ovih sredstava zakupca.

Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo vrši se na osnovu akta (fakture) o prijemu i prenosu osnovnih sredstava odobrenog od strane rukovodioca organizacije i prihvatanja na računovodstvo objekata iste vrste; računovodstvo u isto vrijeme može biti formalizovano.

Osnovna sredstva se prihvataju u računovodstvo u slučaju njihove nabavke, izgradnje i izrade, doprinosa osnivača za obračun njihovog uloga u osnovni kapital, prijema po ugovoru o poklonu i drugih primanja po njihovoj izvornoj cijeni.

Početni trošak osnovnih sredstava stečenih uz naknadu (uključujući korišćena) priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, izgradnju i proizvodnju, sa izuzetkom poreza na dodatu vrednost i drugih povratnih poreza.

Poobjektno računovodstvo osnovnih sredstava vrši se u rubljama, a pri nabavci objekata osnovnih sredstava čija se cijena utvrđuje u stranoj valuti, vrednovanje se vrši i u rubljama preračunavanjem strane valute po kursu Centralne Banka Rusije važi na dan prihvatanja na računovodstvo od strane organizacije objekata na osnovu prava vlasništva, ekonomskog upravljanja, operativnog upravljanja ili ugovora o zakupu.

Troškovi osnovnih sredstava u kojima su prihvaćeni za računovodstvo nisu podložni promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije i računovodstvenim propisima „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (PBU br. 6/01).

Promjena početne cijene osnovnih sredstava dozvoljena je u slučajevima završetka, doopreme, rekonstrukcije i djelimične likvidacije odgovarajućih osnovnih sredstava ili izvođenja kapitalnih radova, kao i zbog revalorizacije osnovnih sredstava.

Ako preduzeće odluči da izvrši revalorizaciju osnovnih sredstava, to će morati da se radi svake godine. Revalorizacija može biti ili u pravcu povećanja vrednosti osnovnih sredstava (revalorizacija) ili u pravcu smanjenja (amortizacija).

Kao rezultat revalorizacije, početni trošak osnovnih sredstava se povećava i račun 01 „Osnovna sredstva“ zadužuje se u korespondenciji sa odobrenjem računa 83 „Dodatni kapital“. Istovremeno se povećava iznos obračunate amortizacije na revalorizovana osnovna sredstva: na teret konta 83 „Dodatni kapital“ i na teret konta 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“.

Na osnovu rezultata amortizacije osnovnih sredstava, umanjuje se prvobitni trošak osnovnih sredstava i vrši se knjiženje: zaduživanje računa „Dodatni kapital“ i odobrenje računa „Osnovna sredstva“, a istovremeno iznos obračunate amortizacije na revalorizovana osnovna sredstva se umanjuje: na teret konta 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” i na teret konta 83 “Dodatni kapital”.

Kada dodatni kapital nije dovoljan da pokrije iznos umanjenja, onaj dio umanjenja koji premašuje iznos prethodnih povećanja otpisuje se na teret vlastite dobiti i pripisuje računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. U ovom slučaju se vrše sljedeći unosi: dugovanje računa 84, kredit računa 01 i dugovanje računa 02, odobrenje računa 84.

Kao rezultat revalorizacije osnovnih sredstava, trošak zamjene osnovnih sredstava uzima se u obzir na računu 01.

Povećanje (smanjenje) početne cijene osnovnih sredstava tereti dodatni kapital organizacije.

Rekonstrukcija postojećih preduzeća podrazumeva reorganizaciju postojećih radionica i objekata glavne, sporedne i uslužne namene, po pravilu, bez proširenja postojećih zgrada i objekata glavne namene, povezanih sa unapređenjem proizvodnje i povećanjem njene tehničko-ekonomske nivou, uzimajući u obzir dostignuća naučnog i tehnološkog napretka i sproveden za sveobuhvatan projekat rekonstrukcije preduzeća, generalno za povećanje proizvodnih kapaciteta, poboljšanje kvaliteta i promenu asortimana proizvoda, uglavnom bez povećanja broja zaposlenih dok istovremeno poboljšavajući uslove rada i zaštitu životne sredine.

Dodatno opremanje ili tehničko preopremanje postojećih preduzeća obuhvata niz mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskog nivoa pojedinih proizvodnih objekata, radionica i pogona na osnovu uvođenja napredne opreme i tehnologije, mehanizacije i automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene zastarjeli i fizički dotrajali opći pogoni i usluge podrške.

U ovom slučaju, troškovi organizacije prikazani na računu kapitalnih ulaganja po završetku završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije objekta osnovnih sredstava ili po završetku radova kapitalne prirode otpisuju se na teret računa osnovnih sredstava.

Istovremeno, za iznos troškova koji se dodaju na račun računovodstva osnovnih sredstava povećava se iznos na računu dodatnog kapitala i smanjuje se vlastiti izvor koji ostaje na raspolaganju organizaciji (sa izuzetkom amortizacije).

Načini nabavke osnovnih sredstava i postupak njihovog iskazivanja u računovodstvu

Kupovina uz naknadu

Glavni način prijema osnovnih sredstava preduzeću su dugoročna ulaganja (kapitalna ulaganja) u osnovna sredstva. Obračun ovakvih ulaganja vrši se na obračunskom bilansnom računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ za pripadajuće podračune i za svaki građevinski projekat ili nabavku osnovnih sredstava uz naknadu. Trošak osnovnih sredstava primljenih u rad na osnovu potvrda o prijemu za završene objekte otpisuje se sa računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ na teret računa 01 „Osnovna sredstva“.

Ovim načinom nabavke osnovnog sredstva uz naknadu, prema nizu regulatornih dokumenata, priznaje se iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, izgradnju i proizvodnju ovih osnovnih sredstava.

Izgradnja osnovnih sredstava vrši se kroz novu izgradnju i izgradnju za proširenje postojećih preduzeća.

Novogradnja obuhvata izgradnju kompleksa objekata glavne, pomoćne i uslužne namjene novonastalih preduzeća, zgrada i objekata, kao i ogranaka i pojedinačnih proizvodnih objekata, koji će nakon puštanja u rad biti na samostalnom bilansu stanja.

Ako se planira izgradnja preduzeća ili objekta u redovima, onda nova izgradnja obuhvata prvu i naredne faze do puštanja u rad svih projektovanih kapaciteta za potpuni razvoj preduzeća (strukture).

Prilikom proširenja postojećeg preduzeća povećanje njegovog proizvodnog kapaciteta treba izvršiti u kraćem vremenu i uz niže jedinične troškove u odnosu na stvaranje sličnih kapaciteta kroz novu izgradnju, uz istovremeno povećanje tehničkog nivoa i poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja preduzeće u celini.

Izgradnja objekata može se izvoditi ugovornim i ekonomskim metodama.

Kod načina izgradnje po ugovoru trošak izvedenih radova knjiži se na teret računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, podračuna 4 „Nabavka osnovnih sredstava“ za račune ugovornih i projektantskih organizacija. Na istom računu uzimaju se u obzir i troškovi nabavke opreme koja zahtijeva ugradnju. Prilikom korišćenja ekonomskog metoda građenja, na računu 08-3 „Izgradnja osnovnih sredstava“ iskazuju se obračunate zarade zaposlenima koji učestvuju u izgradnji, odbitak vanbudžetskih fondova, trošak utrošenog materijala i opreme male vrednosti, habanje Alati, privremena učvršćenja i uređaji; troškove opreme za koju je potrebna instalacija, troškove održavanja kontrolnog aparata i druge troškove. Postupak iskazivanja u računovodstvenim poslovima izgradnje objekata ugovornim i ekonomskim metodama dat je u tabeli. 4.1.

II. Ekonomskim načinom izgradnje proizvodnog pogona

Tako je početni trošak izgradnje industrijskog objekta po ugovornoj metodi bio 33 hiljade rubalja, a stambene zgrade - 39.560 rubalja.

Preduzeće, pored izgradnje osnovnih sredstava, može, po ugovoru o kupoprodaji, da kupuje i osnovna sredstva u gotovom obliku, kao i vozila, opremu koja ne zahteva ugradnju, računarsku opremu i dr.

Obračun troškova nabavke pojedinačnih osnovnih sredstava vodi se na podračunu 08-4 „Nabavka osnovnih sredstava“. Pogledajmo postupak takvog odraza u računovodstvu na primjeru preduzeća koje kupuje kamion za proizvodne svrhe na osnovu ugovora o kupoprodaji u trgovačkoj organizaciji: trošak automobila je 35.400 rubalja, uključujući PDV (18%) - 5.400 rublja. Troškovi u vezi sa nabavkom (isporukom) iznosili su 1180 rubalja, uključujući PDV od 180 rubalja.

• zaduženje računa 08/4, kredit računa 60 - trošak kupljenog kamiona u skladu sa fakturom, bez PDV-a - 30.000 rubalja;
• zaduženje računa 19, kredit računa 60 - PDV na primljena osnovna sredstva - 5400 rubalja;
• zaduženje računa 08/4, kredit računa 60 - u obzir se uzima iznos troškova povezanih s kupovinom kamiona, bez PDV-a - 1000 rubalja;
• zaduženje računa 19, kredit računa 60 - PDV na troškove kupovine kamiona - 180 rubalja;
• zaduženje računa 08/4, kredit računa 68 - porez obračunati na kupovinu motornih vozila - 6.000 rubalja. (30.000 RUB * 20%);
• teret računa 01, odobrenje računa 08/4 - osnovna sredstva su puštena u rad po stvarnim troškovima nabavke -
  37.000 rub. (30.000 rub. + 1.000 rub. + 6.000 rub.);
• zaduženje računa 60, kredit računa 51 - plaćeno za stečena osnovna sredstva i troškove nabavke - 36.580 rubalja.
  (35.400 RUB + 1.180 RUB);
• zaduženje računa 68, kredit računa 51 - porez plaćen na kupovinu vozila - 6.000 rubalja;
• zaduženje računa 68, kredit računa 19 - dodjeljivanje obračuna s budžetom iznosa plaćenog prilikom kapitalnih ulaganja u vrijeme registracije kamiona - 5580 rubalja.
  (5400 rub. + 180 rub.).

Priznanica po ugovoru o zamjeni

Prema ugovoru o zamjeni, pravno ili fizičko lice se obavezuje da će prenijeti vlasništvo nad jednim proizvodom na drugu stranu u zamjenu za drugi (član 1. člana 567. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, svaka strana se ponaša i kao prodavac i kao kupac. Ako ugovor o zamjeni ne navodi uslov za prijenos vlasništva, tada se vlasništvo nad robom prenosi u trenutku kada strane ispune svoje obaveze prema sporazumu (član 570. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako preduzeće prvo primi osnovna sredstva po ugovoru o zamjeni, onda se do prenosa vlasništva (isporuka pripadajuće robe u zamjenu za primljeno osnovno sredstvo) ovo osnovno sredstvo evidentira na vanbilansnom računu 002 “ Inventarna sredstva prihvaćena na čuvanje.” Nakon prenosa vlasništva, prijem osnovnih sredstava se obračunava na način sličan ugovoru o kupoprodaji.

U skladu sa tačkom 3.5 PBU br. 6/01, početni trošak osnovnih sredstava stečenih u zamjenu za drugu imovinu osim gotovine priznaje se kao vrijednost razmijenjene imovine po kojoj je prikazana u bilansu stanja.

Za odraz prijema osnovnih sredstava u računovodstvo, korišćeni su sledeći početni podaci: preduzeće, po ugovoru o razmeni, nabavlja objekat osnovnih sredstava u gotovom obliku za prenesenu imovinu (proizvedeni proizvodi, dobra, usluge), trošak što je 60.000 rubalja. (bez PDV-a). Procjena trampe o kojoj su se ugovorile strane u ugovoru je 94.400 RUB. (uključujući PDV - 14.400 rubalja). Istovremeno, početni trošak stavke osnovnih sredstava u bilansu stanja iznosi 100.000 rubalja, a obračunata amortizacija je 30 hiljada rubalja, odnosno, rezidualna (stvarna) vrijednost prema računovodstvenim podacima bila je 70.000 rubalja.

• po knjigovodstvenoj vrijednosti otuđene imovine bez PDV-a:
  zaduženje računa 08, kredit računa 90/1 - 60 hiljada rubalja. (prema tački 26. Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava... „na dan prenosa svojine na razmijenjenoj imovini, račun kapitalnih ulaganja se zadužuje u korespondenciji sa odobrenjem računa prodaje“);
• na iznos PDV-a - 18%:
  zaduženje računa 19, kredit računa 90/1 - 12.400 rubalja. (70000 x 18%). (Smernice za računovodstvo osnovnih sredstava utvrđuju pravila za računovodstveno prikazivanje ulaznih osnovnih sredstava stečenih po ugovoru o razmeni, ali uopšte ne postoje preporuke za računovodstveno prikazivanje iznosa ulaznog PDV-a navedenih u primarnim dokumentima dobavljača. Na osnovu prema zahtjevima poreskog zakonodavstva, na teretu računa 19 mora biti prikazan puni iznos PDV-a naveden u primarnim dokumentima dobavljača, dakle, po analogiji sa zahtjevima Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava u pogledu kapitalizacije osnovnih sredstava, iznos PDV-a može se odraziti u korespondenciji sa računom 90/3);
• po puštanju u rad:
  zaduženje računa 01, kredit računa 08 - 60.000 rubalja.

• otpisati imovinu koja se povlači po nabavnoj vrijednosti:
  zaduženje računa 90/2, kredit računa 41, 43 ... - 60.000 rubalja;
• 
  debit 90/3, kreditni račun 68 - 10800 rub. (PDV se obračunava na osnovu iznosa prihoda prema računovodstvenim podacima, jednak 60.000 rubalja * 18%);
• 
  debitni račun 90/2, kreditni račun 80 -1800 rub.

• zaduženje računa 68, kredit računa 19 - 12.600 rubalja.

• po trošku povlačenja dugotrajnog sredstva bez PDV-a:
  zaduženje računa 10 (41...), odobrenje računa 91 - 70.000 rubalja;
• za iznos PDV-a:
  zaduženje računa 19, kredit računa 91 - 10.800 rubalja.

• otpisati osnovno sredstvo po njegovom izvornom trošku:
  zaduženje računa 91, kredit računa 01 - 100.000 rubalja;
• otpisati prethodno obračunatu amortizaciju:
  zaduženje računa 02, kredit računa 91 - 30.000 rubalja;
• za iznos PDV-a koji se plaća u budžet:
  zaduženje računa 91, kredit računa 68 - 12.600 rubalja. (iznos PDV-a se izračunava na osnovu prihoda prema računovodstvenim podacima, jednak 70.000 rubalja.)
• za utvrđeni finansijski rezultat po ugovoru o razmjeni:
  debitni račun 99, kreditni račun 91 - 1800 rubalja. (Treba imati na umu da važeći regulatorni dokumenti ne predviđaju prihvatanje ovog iznosa gubitka kao smanjenja finansijskog rezultata za potrebe poreza.)

Besplatna potvrda

Prema klauzuli 3.4 PBU br. 6/01, početna vrijednost osnovnih sredstava koju je organizacija primila na osnovu ugovora o poklonu iu drugim slučajevima besplatnog prijema priznaje se kao njihova tržišna vrijednost na dan kapitalizacije.

Troškovi isporuke navedenih osnovnih sredstava, primljenih na osnovu ugovora o poklonu iu drugim slučajevima besplatnog prijema, uzimaju se u obzir kao kapitalni troškovi i organizacije primaoci ih pripisuju radi povećanja početne cijene objekta. Ovi rashodi se iskazuju na računima kapitalnih ulaganja u korespondenciji sa računima za obračun obračuna. Ako preduzeća dobijaju motorna vozila bez naknade, porez na nabavku motornih vozila se ne naplaćuje.

Kapitalizacija bez naknade primljenih osnovnih sredstava iskazuje se u računovodstvu na kreditu računa 98 „Odgođeni prihodi“, podračuna 2 „Besplatni primici“ u korespondenciji sa računom 08 „Ulaganja u stalna sredstva“. Kako se obračunava amortizacija (na teret konta 20 „Glavna proizvodnja”, na teret konta 02 „Amortizacija osnovnih sredstava”), budući prihodi se uključuju u vanposlovne prihode dijela besplatno primljenih osnovnih sredstava u skladu sa PBU - 9/ 99. Za ovaj iznos se uvećava oporeziva dobit (na teret konta 98/2, na teret računa 91). Puštanje osnovnih sredstava u rad vrši se na uobičajen način: zaduženje računa 01, odobrenje računa 08. U skladu sa poreskim propisima, primalac je dužan da plati porez na dobit (24%), a korespondencija računa će biti: zaduženje 99 “Dobit i gubici”, kredit 68 “Obračun poreza i naknada”.

Dešava se da sumnje računovođe u ispravnost njegovih radnji apsolutno nisu povezane s promjenama u određenim regulatornim dokumentima. Ponekad se pojave sumnje nakon pažljivog čitanja odavno poznatih odredbi koje regulišu računovodstvo ili oporezivanje. Konkretno, takva situacija je praktična primjena par. 1 I 2 klauzula 6 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”, prema kojem se, s jedne strane, jedan predmet popisa osnovnih sredstava priznaje kao predmet sa svim elementima i priborom, a s druge strane, ako jedan predmet ima više dijelova čiji se vijek trajanja značajno razlikuje, svaki takav dio se obračunava kao samostalni objekt inventara. Smatramo da su mnogi računovođe prilikom sastavljanja akta o puštanju osnovnih sredstava u funkciju razmišljali o ovim zahtjevima PBU 6/01.

U principu, ista nesigurnost postoji iu poreskom računovodstvu, budući da je definicija nezavisnog objekta imovine koja se amortizuje sadržana u Ch. 25 „Porez na dobit organizacije“ Poreskog zakona Ruske Federacije, može se tumačiti na dva načina.

Računovodstvo

Prije svega, podsjetimo čitaoce na formulaciju par. 1 I 2 klauzula 6 PBU 6/01. Računovodstvena jedinica osnovnih sredstava (FPE) je inventarna stavka koja priznaje:

Objekat sa svim uređajima i priborom ili poseban strukturno izolirani objekt namijenjen obavljanju određenih samostalnih funkcija;

Poseban kompleks strukturno artikulisanih objekata, koji predstavljaju jedinstvenu celinu, dizajniran za obavljanje određenog posla.

Kompleks konstruktivno zglobnih objekata je jedan ili više objekata iste ili različite namjene, koji imaju zajedničke uređaje i pribor, zajedničko upravljanje, postavljenih na istom temelju, zbog čega svaki objekt uključen u kompleks može obavljati svoje funkcije samo kao dio kompleksa, a ne samostalno.

Ako jedan predmet ima više dijelova, čiji se vijek trajanja značajno razlikuje, svaki takav dio se obračunava kao samostalna inventarna jedinica. Ova pravila mora poštovati računovođa.

Osim toga, napominjemo da je autor bio primoran da analizira ovaj problem ne željom da se bori za čistoću računovodstva, već željom da spriječi računovođe prilikom obračuna poreza na imovinu. Kakva je veza između identifikovanog problema i utvrđivanja poreza na imovinu? Najdirektnije. Iskrivljavanje poreske osnovice moguće je zbog tri okolnosti. Prvo, neopravdanim podjelom jednog dugotrajnog sredstva na različite inventarne objekte i otpisom kao rashodima istovremeno one objekte čija cijena ne prelazi 20.000 rubalja. (cm. član 5 PBU 6/01), računovođa će podcijeniti poreznu osnovicu za porez na imovinu. Drugo, obračun amortizacije skupljih objekata nastalih kao rezultat nezakonitog usitnjavanja osnovnih sredstava (zbog različitog vijeka upotrebe njegovih komponenti) također će dovesti do izobličenja iznosa poreza na imovinu. Treće, pogrešna kvalifikacija imovine (to ćemo objasniti u nastavku) može dovesti do plaćanja poreza u budžet pogrešnog subjekta Ruske Federacije (prema tome, u jednom subjektu će nastati preplata, a u drugom zaostali dug).

Mislimo da smo uspjeli uvjeriti čitaoce u relevantnost teme koju je odabrao autor. I ako jeste, nastavimo analizu. Prvo, pogledajmo relevantna pisma Ministarstva finansija.

Objašnjava li Ministarstvo finansija?

Nažalost, pisma glavnog finansijskog odjela zemlje, u kojima se pominje klauzula 6 PBU 6/01 i termin „objekti inventara“, ne bacaju nikakvo svjetlo na problem koji se razmatra. Tako su u dopisima od 18.12.2007. godine 7 br. 07-05-06/320 i od 03.07.2007. godine 7 br. 07-05-06/181 objašnjenja Ministarstva finansija svedena na jednostav citat paragrafa. 2 klauzula 6 PBU 6/01: ako jedan predmet ima više dijelova, čiji se vijek trajanja značajno razlikuje, svaki takav dio se obračunava kao samostalna inventarna stavka. U dopisu od 20.02.2008. godine 8 br. 03-03-06/1/121, posvećenom odgovoru na pitanje da li je zakonito uzimati u obzir motore civilnog vazduhoplovstva, čiji se vek upotrebe razlikuje od korisnog veka upotrebe aviona, kao posebne stavke inventara, službenici su prijavili da je motor aviona nezavisan OS objekat, koji se vodi odvojeno od aviona.

Čini se da Ministarstvo finansija smatra da su različiti vijek trajanja jedini i osnovni kriterij za rješavanje ovog problema. Međutim, nije. To potvrđuje, na primer, dopis od 04.09.2007. godine 7 br. 03-03-06/1/639, u kojem su finansijeri jasno naznačili da su svi uređaji i pribor standardne konfiguracije personalnog računara (monitor, sistemska jedinica , jedinica za besprekidno napajanje, tastatura), koji predstavljaju kompleks strukturno zglobnih objekata i koji su sposobni da obavljaju svoje funkcije samo kao dio kompleksa, uzimaju se u obzir kao jedan inventarni objekt. Kao što vidimo, u ovom slučaju službenike nisu nimalo zbunili različiti vijek trajanja.

Nastavljamo temu kompjuterskog računovodstva

...napominjemo da sudovi zauzimaju potpuno suprotan stav. Na primjer, kao što slijedi iz Rezolucije Federalne antimonopolske službe br. A05-7835/2006-9 od 22. februara 2000. godine, organizacija je kupila 59 komada komponenti za računarsku opremu, uključujući procesore, besprekidna napajanja, monitore, štampače itd. ., svaka stavka košta manje od 10.000 rubalja. U trenutku puštanja objekata u funkciju njihova nabavna vrijednost je otpisana kao rashod i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. Kao rezultat toga, poreski organi su podnijeli zahtjeve i za porez na dohodak i za porez na imovinu, insistirajući da je računare trebalo smatrati objektima operativnog sistema i amortizirati na njima.

Organizacija je, za razliku od argumenata inspektora, navela da, na osnovu klauzule 6 PBU 6/01, dodjelu imovine jednom objektu ili različitim dijelovima utvrđuje sam porezni obveznik. Procesor, štampač i monitor nisu jedan objekt, jer nisu postavljeni na isti temelj, nisu zglobni i mogu funkcionisati jedan od drugog na proizvoljnoj udaljenosti u zavisnosti od načina povezivanja. Preduzeće je svoj stav potkrijepilo pozivanjem na relevantnu klauzulu računovodstvene politike, kojom je propisano da se za novonabavljenu računarsku opremu računovodstvenu jedinicu čine pojedini dijelovi radnog mjesta zbog njihove mobilnosti i mogućnosti prelaska sa jednog materijalno odgovornog lica na drugo i to: telo sistemske jedinice, monitor, štampač, print server, tastatura, miš, fleš disk, uređaj za neprekidno napajanje, prenaponski zaštitnik, zvučnici, prekidač, prenosivi hard disk, postolje za sistemsku jedinicu i ostalo uređaja.

Arbitri su se složili sa mišljenjem preduzeća i priznali da je njegovo delovanje u skladu sa zahtevima zakonodavstva u oblasti računovodstva i poreskog računovodstva.

Noviji primjer je Rešenje Federalne antimonopolske službe od 02.12.2008. godine 8 br. A12-8947/07-C42. Računar kao skup monitora, sistemske jedinice, tastature i drugih dijelova koji ne mogu obavljati svoje funkcije odvojeno jedan od drugog, prema sudu, podliježe računovodstvu kao jedinstveni objekt inventara (poseban kompleks strukturno artikuliranih predmeta) samo ako vijek trajanja svih dijelova koji se nalaze u njemu je isti. Inače, svaki takav dio je samostalna inventarna jedinica. Arbitri su polazili od činjenice da su i PBU 6/01 i čl. 258 Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuje pravo organizacije da samostalno određuje vijek trajanja imovine. Štaviše, prema Klasifikaciji osnovnih sredstava, elektronska računarska oprema (OKOF šifra 14 3020000) je svrstana u treću amortizacionu grupu (imovina sa korisnim vijekom trajanja od 3 do 5 godina uključujući). Naredbama rukovodioca preduzeća utvrđeni su sledeći uslovi korisnog korišćenja navedenih osnovnih sredstava: monitori - 36 meseci, sistemske jedinice - 48 meseci, tastature, miš manipulator - 12 meseci. Kao rezultat toga, arbitri su ukazali da su argumenti poreske uprave da se računar u svakom slučaju mora smatrati jedinstvenim objektom osnovnih sredstava u suprotnosti sa normama poreskog i računovodstvenog zakonodavstva. Sličan zaključak dat je u rezolucijama FAS Severnokavkaskog regiona od 03.12.2007.godine 7 br. F08-7770/07-2905A, PO FAS od 30.01.2007.godine 7 br. A57-30171/2005 i mnogim drugim sudskim aktima.

Po pitanju materijalnosti

Stav 2. tačke 6. PBU 6/01 sadrži uvjet da se sastavni dijelovi objekta evidentiraju kao samostalni objekti inventara samo ako se njihov vijek trajanja značajno razlikuje. Kao što je ovde čest slučaj, kriterijum za značaj razlike u korisnom veku nije definisan zakonom. Ispostavilo se (a s tim se slažu mnogi stručnjaci iz područja računovodstva i oporezivanja) ovu nijansu organizacije treba zapisati u njenim računovodstvenim politikama. Stručnjaci smatraju da je razlika u vijeku upotrebe dijelova objekta značajna ako se u Klasifikaciji osnovnih sredstava razvrstavaju u različite grupe amortizacije. Autor se u potpunosti slaže sa ovim preporukama. Istovremeno, kao što smo upravo vidjeli na primjeru Rješenja FAS PO br. A12-8947/07-C42 od 12.02.2000. - 36 odnosno 48 mjeseci), sudije su priznale razliku od jedne godine kao značajnu (48 - 36 = 12 (mjeseci)).

Posebno o porezu na imovinu

Poznato je da, u skladu sa klauzula 1 čl. 376 I klauzula 3 čl. 382 Poreski zakon Ruske Federacije Poreska osnovica i iznos poreza se utvrđuju posebno:

U vezi sa imovinom koja podliježe oporezivanju na lokaciji organizacije;

U odnosu na imovinu svakog posebnog odjeljenja preduzeća, koje ima poseban bilans stanja;

Za svaki objekat nekretnina imovine koja se nalazi izvan lokacije organizacije i njenih odvojenih odjela koji imaju poseban bilans stanja.

Budući da je regionalni, ovaj porez se plaća u budžete relevantnih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. U okviru teme koja se razmatra, zanima nas treći slučaj. Ispada da ako se objekat nekretnine nalazi u drugom subjektu, onda je važno pravilno utvrditi šta je uključeno u njegov sastav (vidi. Art. 384 I 385 Poreski zakon Ruske Federacije). U suprotnom, kao što smo gore napomenuli, doći će do preplate u budžetu jednog entiteta, a do zaostalih obaveza u budžetu drugog.

Treba napomenuti da je Ministarstvo finansija u više navrata objašnjavalo kako se utvrđuje vrijednost nepokretnosti za potrebe obračuna poreza na imovinu. Dakle, unutra P.2 Dopisa od 21.06.2005. 03-06-01-04/284 Izvještava se o sljedećem. Objekat nepokretnosti za koji se posebno obračunava poreska osnovica i plaća porez na imovinu organizacija mora se shvatiti kao jedinstven zaseban kompleks kao skup objekata, instalacija, konstrukcija, opreme i druge imovine, objedinjeni jednom funkcionalnom svrhom. Odnosno, kompleks koji je strukturno izoliran kao jedinstvena cjelina.

Ovaj kompleks obuhvata, prvo, imovinu koja je navedena u tehničkoj dokumentaciji (tehničkom pasošu) za objekat nekretnine, i, drugo, dodatno ugrađenu ili montiranu imovinu prilikom kapitalnih ulaganja, koja je funkcionalno povezana sa zgradom (građevinom) i kretanjem koje je nemoguće bez nanošenja nesrazmjerne štete njegovoj svrsi.

Pojedinačne popisne stavke osnovnih sredstava ne uključuju se u nekretnine ako:

Ne zahtijevaju instalaciju;

Mogu se koristiti izvan nekretnine;

Demontaža ovih objekata ne uzrokuje nesrazmjernu štetu njihovoj namjeni;

Njihova funkcionalna namjena nije sastavni dio funkcionisanja nepokretnosti kao jedinstvenog posebnog kompleksa.

IN Dopis od 26.06.2006. 03-06-01-04/136 finansijeri su nastavili ovu ideju: sastav nekretnina mora uključivati takve stavke osnovnih sredstava obračunate kao zasebna stavka zaliha, kao što su liftovi, ugrađeni sistemi za ventilaciju prostorija, lokalne mreže, druge građevinske komunikacije itd. Osnovna sredstva, koja ne zahtijevaju ugradnju, mogu se koristiti izvan objekta nekretnine, čijom demontažom ne nanosi se nesrazmjerna šteta njihovoj namjeni i (ili) čija funkcionalna namjena nije sastavni dio funkcionisanja nepokretnosti. nekretnine, ne ulaze u sastav nekretnine kao jedinstveni kompleks (računari, stolovi, oprema za video nadzor i dr.). U istom pismu, zvaničnici su podsjetili da ako je organizacija pogrešno utvrdila vrijednost imovine za obračun poreza na imovinu koja se nalazi u drugom konstitutivnom entitetu Ruske Federacije, onda treba podnijeti ažurirane deklaracije poreznim vlastima oba konstitutivna entiteta.

Smatramo da ova pojašnjenja Ministarstva finansija ne zahtijevaju dodatne komentare. Naravno, ovaj stav nije nesporan, a poreski obveznik ima pravo da se drži drugačijeg mišljenja (da ne kombinuje troškove izgradnje komunikacija, koje su samostalni OS objekti, prilikom utvrđivanja poreske osnovice). Međutim, morate biti spremni na sporove sa Federalnom poreskom službom.

Posljedice ovih pisama

Nažalost, pojedini stručnjaci proširuju gore navedene preporuke Ministarstva finansija i na kvalifikovanje objekata kao nepokretnosti radi ne samo utvrđivanja poreske osnovice poreza na imovinu, već i obračuna amortizacije. Drugim riječima, insistiraju na tome da se liftovi, sistemi video nadzora, ventilacija, protivpožarni alarmi, vodovod, klima uređaji itd., ugrađeni u zgradu, ne mogu računovodstveno prikazati kao zasebni objekti OS. Kako bi potkrijepili svoj stav, oni citiraju gore navedene dokumente finansijskog odjela. Citiranje Pismood 26. juna 2006. godine br. 03-06-01-04/136 U prethodnom dijelu članka, autor je uzeo slobodu da istakne tu frazu. Vratimo se tekstu: sastav nekretnine mora uključivati obračunati kao posebna inventarna stavka osnovna sredstva kao što su liftovi, ugrađeni ventilacioni sistemi, lokalne mreže, druge građevinske komunikacije itd. Kao što vidimo, Ministarstvo finansija je u potpunosti saglasno da se u računovodstvu kao samostalne stavke evidentiraju liftovi, ugrađeni ventilacioni sistemi, lokalne mreže, ostale građevinske komunikacije i druga imovina. Shodno tome, svaki od njih ima vijek trajanja i stopu amortizacije. Tvrdnja da zgradu uvijek treba smatrati jednim OS objektom, koji uključuje brojne komponente, čini se autoru neosnovanom.

Da bismo dali težinu ovom zaključku, navedimo npr. 09AP-3344/2007-AK, u kojem su sudije donijele sljedeće zaključke. Zahvaljujući član 6 PBU 6/01 kompleks strukturno artikuliranih objekata može se smatrati jednim inventarnim objektom samo ako se vijek trajanja objekata uključenih u kompleks ne razlikuje značajno. Činjenica da prema Sveruski klasifikator osnovnih sredstavaOK 013-94 zgrada obuhvata liftove i liftove, ukazuje na nemogućnost njihovog knjigovodstvenog obračuna kao posebne inventarne stavke, tim pre što isti klasifikator kao posebnu grupu osnovnih sredstava navodi i liftove (šifra 14 2915260).

IN stav 1 Dopisa Ministarstva finansija Rusije od 26. juna 2006. godine br. 03-06-01-
04/136 izričito se navodi da se liftovi, ugrađeni ventilacioni sistem za prostore, lokalne mreže i neke druge objekte, koji su deo nepokretnosti, ipak uzimaju u obzir kao zasebni objekti inventara, a sama potreba utvrđivanja sastava nekretnine se odnose na određivanje predmeta oporezivanja za porez na imovinu.

Kao rezultat toga, arbitri su prepoznali opravdanim stav organizacije da se dijelovi jedne složene stavke osnovnih sredstava obračunavaju kao nezavisne stavke zaliha ako se njihov vijek trajanja razlikuje.

Inače je moguće

Posebno bih skrenuo pažnju čitalaca na sledeće. Podjela složene stvari - zgrade - na zasebne objekte inventara je pravo, a ne obaveza organizacije. Ministarstvo finansija se tome ne protivi (vidi npr. Dopis od 17.11.2006. 03-03-04/1/772 ), a poreznici se vjerovatno neće svađati. Za što? Kombinovanjem alarma, ventilacije, liftova, a ponekad i klima uređaja u računovodstveni objekat „zgrada“ i postavljanjem odgovarajuće stope amortizacije za to, organizacija ne potcenjuje, već precenjuje poreske osnovice za porez na imovinu i prihod. To znači da nema osnova za podnošenje zahtjeva. Dakle, oni koji su kupili gotovu, “kompletnu” zgradu i pustili je u funkciju kao jedinstveni inventarni objekat nemaju razloga za brigu.

Poresko računovodstvo

Slične sumnje (dijeliti ili ne dijeliti, predmet ili ne objekt) pratit će računovođu u poreznom računovodstvu, jer Ch. 25 “Porez na dobit organizacija” Poreskog zakona Ruske Federacije, like PBU 6/01, u ovom pitanju pati od neke nejasnoće formulacije. Procijenite sami. Prvo, imovina koja se amortizuje je imovina koju poreski obveznik koristi za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje amortizacijom.
(klauzula 1 čl. 256 Poreski zakon Ruske Federacije). Drugo, osnovna sredstva se podrazumijevaju kao dio imovine koja se koristi kao radna sredstva za proizvodnju i prodaju dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom s početnim troškom većim od 20.000 rubalja ( klauzula 1 čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije). Ostala pojašnjenja koja su važna u okviru teme koju analiziramo su: Ch. 25Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži.

Istovremeno, Ministarstvo finansija je u više navrata konstatovalo (vidi npr. pisma od 20.02.2008. 03-03-06/1/121 , od 17.11.2006. br. 03-03-04/1/772 ), koji za potrebe poreza na dobit prema klauzula 1 čl. 11 Poreski zakon Ruske Federacije institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog zakonodavstva Ruske Federacije i drugih grana zakonodavstva primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ovim granama zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom nije drugačije određeno. Na osnovu toga, u prvom od ovih pisama, zvaničnici su rekli da organizacija nema razloga da u poreskom računovodstvu uzima u obzir motore aviona kao sastavni deo aviona: oni su samostalni objekti imovine koja se amortizuje, za koje su svi potrebni elementi za obračun amortizacije su uspostavljene.

U nekim slučajevima, Ministarstvo finansija smatra opravdanim manju „fragmentaciju“ objekata. Dakle, unutra Dopis od 21.01.2008. 03-03-06/2/2 Razmatra se sljedeća situacija. Banka je stekla nestambeni prostor koji se nalazi u upravnoj zgradi, koji se sastoji od 67 zasebnih kancelarija, za svaku od kojih je izdata potvrda o vlasništvu. Korisni vek i grupa amortizacije svih ormana su isti. Na pitanje da li banka ima pravo da kupljene nestambene prostore primi na poresko knjigovodstvo kao jedan popis osnovnih sredstava, finansijeri kažu da se prilikom registracije za poresko računovodstvo ove kancelarije moraju posebno voditi računa, odnosno svaka imovina mora biti dodijeljen poseban broj inventarne jedinice. Prema autoru, takvo računovodstvo je pogodno za organizaciju (na primjer, u slučaju prodaje jedne ili više pojedinačnih kancelarija, neće biti poteškoća u određivanju preostale vrijednosti).

Naravno, od interesa za čitaoce u ovom slučaju jeste Rešenje Devetog arbitražnog apelacionog suda od 12.04.2007.09AP-3344/2007-AK. Poreski obveznik je dokazao zakonitost knjiženja četiri lifta ugrađena u zgradi kao samostalnih osnovnih sredstava. Štaviše, sudije su zaključile da s obzirom da nije potrebna državna registracija prava za registraciju liftova, amortizacija na njih se može obračunati i ovi iznosi uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak prije podnošenja dokumenata nadležnom organu za registraciju. Izložimo ukratko argumente koji su uvjerili arbitre.

Prema običnim i specijalizovanim teretnim i putničkim liftovima pripadaju trećoj amortizacionoj grupi. Korisni vijek takve imovine je od tri do zaključno pet godina. Zgrada na koju se može pričvrstiti liftovsko okno, u zavisnosti od vrste, pripada osmoj do desetoj amortizacionoj grupi, odnosno njen korisni vek biće najmanje 20 godina. Dostupnost u Klasifikacije osnovnih sredstava Različiti periodi amortizacije zgrada i liftova i njihovo određivanje u različite grupe amortizacije ukazuje na mogućnost samostalnog obračuna ovih objekata.

Liftovi u potpunosti zadovoljavaju koncept dijela imovine koji se koristi kao sredstvo rada za pružanje usluga (vidi. klauzula 1 čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije), te se stoga moraju uzeti u obzir u poreskom računovodstvu kao poseban objekt osnovnih sredstava. Dakle, za stavljanje ovog objekta u funkciju i obračun amortizacije na njega nije potrebna državna registracija vlasništva kompanije nad zgradom. Državna registracija prava na liftove odvojeno od zgrade nije predviđena važećim zakonodavstvom. Shodno tome, organizacija je imala pravo da umanji dobit za iznose amortizacije za liftove puštene u rad, bez obzira što nije dostavljena dokumentacija za upis vlasništva nad zgradom.

Međutim, u poreskom računovodstvu, računovođa ima mogućnost da uzme u obzir zgradu „kao celinu“ (bez identifikacije liftova, komunikacionih sistema itd. kao zasebnih objekata). Konkretno, glavni finansijski odjel zemlje dozvoljava takvu mogućnost u Dopis od 17.11.2006. 03-03-04/1/772 , gdje je riječ o nabavci od strane organizacije tehnološkog kompleksa (postrojenja za koncentraciju), uključujući nekoliko desetina stavki glavnih komponenti i komponenti (koje se ne mogu koristiti samostalno). Iz Ministarstva finansija saopćeno je da se oprema pogona za preradu može uzeti u obzir za potrebe poreskog računovodstva kao jedinstvena inventarna stavka osnovnih sredstava.

Maksimalni početni trošak imovine koja se amortizira prije 01.01.2008. iznosio je 10.000 rubalja. Počevši od ove godine, ovo ograničenje troškova je povećano na 20.000 rubalja. (vidi tačku 1. člana 256. i tačku 1. člana 257. Poreskog zakonika Ruske Federacije, sa izmenama i dopunama Saveznog zakona br. 216-FZ od 24. jula 2007. godine).

Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1.

Odobreno Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije od 26. decembra 1994. br. 359.

Vidi čl. 134 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ministarstvo finansija je samo skrenulo pažnju na to da se amortizacija ne obračunava na imovinu koja nije puštena u rad (pohranjena u magacinu).