A aktivan razvoj tržišta bankarskih usluga sa stanovništvom povezan je prvenstveno s razvojem takozvanog „kartičarskog poslovanja“, čija su glavna komponenta „platni projekti“ koji omogućavaju da se dopre do velikog broja ljudi kao korisnika. plastičnih kartica. Takve projekte prati ugradnja bankomata u organizacijama koje su primljene na servis. Ali u velikom broju slučajeva ovaj postupak se sprovodi uz prekršaje, što može rezultirati izricanjem kazni od strane poreskih organa kako kreditnim institucijama koje su obezbedile bankomate tako i preduzećima u kojima su instalirani.

Uobičajene greške

Pravni aspekti i neke pravne greške

Pravo prenošenja stvari na besplatno korišćenje, u skladu sa stavom 1. člana 690. Građanskog zakonika, pripada njenom vlasniku ili njegovim ovlašćenim licima. Na besplatnu upotrebu mogu se prenijeti samo pojedinačno određene i potrošne stvari koje ne gube svoja pojedinačna svojstva tokom upotrebe (klauzula 1, član 607 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Preneseni bankomati spadaju u ovu definiciju. Prilikom prijenosa osnovnog sredstva na besplatno korištenje, vlasništvo nad njim ostaje prenosiocu (zajmodavcu). Ovo se mora obavezno utvrditi u relevantnom sporazumu. Pravo vlasništva sa zajmodavca na zajmoprimca ne prelazi, a preneseno osnovno sredstvo se ne otpisuje iz bilansa stanja zajmodavca.

Građanski zakonik predviđa samo dvije mogućnosti za prijenos imovine na besplatno korištenje: po ugovoru o poklonu i po ugovoru o besplatnom korištenju. Imajte na umu da ugovor o poklonu nećemo razmatrati u ovom članku.

U skladu sa stavom 1. člana 689. Građanskog zakonika, ugovorom o besplatnom korišćenju (ugovoru o zajmu), jedna strana (zajmodavac) se obavezuje da preda stvar drugoj strani (zajmoprimcu) na besplatno korišćenje. Zajmoprimac se obavezuje da vrati stvar u stanju u kakvom je primljen. Artikal se mora vratiti uzimajući u obzir istrošenost ili u stanju predviđenom ugovorom. U skladu sa stavom 2 člana 248 Poreskog zakonika, za potrebe poreza na dobit smatra se da je imovina primljena bez naknade ako njen prijem nije povezan sa pružanjem usluga (obavljanjem poslova) za organizaciju koja prenosi ili njene zaposlene. . Po svojoj pravnoj prirodi, ugovor o besplatnom prenosu imovine sličan je ugovoru o zakupu i na njega se, u skladu sa stavom 2. člana 689. Građanskog zakonika, primjenjuju pravila predviđena za ugovore o zakupu i zakupnine.

U nekim slučajevima, organizacije brkaju koncepte "besplatan prijenos na korištenje" I "prelazak u besplatno vlasništvo".

Po besplatnom prijenosu na korištenje vlasništvo nad prenesenom stvari ostaje na strani koja prenosi. Prenosom imovine na korišćenje drugoj strani, strana koja prenosi imovinu pruža uslugu primaocu. Karakteristična karakteristika prenosa imovine na besplatno korišćenje je činjenica da ona nastavlja da bude uključena u računovodstvene evidencije prenosioca i da se na nju i dalje obračunava amortizacija za potrebe računovodstva.

Prijenos imovine u slobodno vlasništvo, sa pravne tačke gledišta, znači njegovu donaciju. U ovom slučaju, prema članu 572. Građanskog zakonika, vlasništvo nad imovinom prelazi na primaoca. Imovina koja je preneta u besplatno vlasništvo (odnosno kao poklon) isključena je iz knjigovodstvenih evidencija prenosioca i na nju se ne obračunava amortizacija od 1. dana u mesecu koji sledi od meseca u kome je prenos izvršen. Imovina primljena na poklon primaocu se prihvata na računovodstvo, a amortizacija te imovine počinje da se obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina primljena na poklon.

Sljedeća pravna greška je to što jedan broj kreditnih institucija smatra da besplatni prijenos bankomata zapravo nije besplatan prijenos kao takav. Ovo mišljenje se zasniva na činjenici da ako je ugovorom o besplatnom prenosu imovine predviđeno plaćanje zakupnine za dio prostora, onda to više nije besplatno. Ali ugovor o zakupu dijela prostora i ugovor o prijenosu imovine na besplatno korištenje nisu međusobno povezani, jer regulišu različite pravne odnose: jednim ugovorom uređuju se pravni odnosi oko davanja u zakup/prijema dijela imovine, a drugim se uređuju pravni odnosi u pogledu prenosa i korišćenja opreme (pokretne) imovine).

U praksi, moramo se suočiti i sa „egzotičnijom“ verzijom ove greške. Konkretno, izjava da ako je imovina primljena po plaćenom ugovoru (opet veza sa zakupom) na privremeno korištenje i teoretski se može koristiti za pružanje usluga zaposlenicima banke, onda se ne smatra primljenom besplatno u svrhu obračunavanje poreza na dohodak. Ovu grešku čine organizacije u kojima „najnapredniji“ pravnici, koristeći kazuistiku (na ničemu), obrazlažu svoj stav na sledeći način: imovina (bankomat) je data u zakup i ugovor o zakupu je sklopljen na naplatnoj osnovi; Bankomat je slobodan i povremeno ga mogu koristiti zaposleni u banci, stoga je imovina prebačena na pružanje usluga ne samo zaposlenima u organizaciji u okviru „platnog projekta“, već i zaposlenima u banci ako je potrebno; ovaj bankomat. Istovremeno se pozivaju na dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 14. januara 2008. godine broj 03-03-06/14.

Međutim, ovo pismo se odnosi na visoko specijalizovano pitanje prenosa rudarske opreme za obavljanje poslova u korist organizacije koja prenosi i ne podleže širokom tumačenju. Osim toga, bankomat se prenosi upravo kao dio „platnog projekta“, što se ogleda u relevantnim ugovorima, a ne u sklopu ugovora o zakupu prostora za ugradnju bankomata za opsluživanje neograničenog broja korisnika. Ovakvo pogrešno tumačenje zakona dovodi do pravnih rizika u smislu proglašavanja transakcije ne samo nevažećom, već i klasifikacije kao lažne. U okviru ove transakcije, obe strane će morati da izvrše sva neophodna plaćanja poreza. Pored toga, poreski organ će obračunati iznos neplaćenih kazni i penala po ovom ugovoru.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. jula 2003. godine broj KA-A40/4162-03, posledice nevažeće transakcije ne utiču na poreske pravne odnose i ne oslobađaju se od plaćanja poreza.

Treba napomenuti da je “inicijator” ovakvih pravnih grešaka uvijek banka (ili njena filijala), a ne preduzeće/organizacija koja je primila bankomat kao dio “platnog projekta”.

Greške vezane za obračun i plaćanje poreza na dohodak

Tipične greške koje nastaju pri obračunu i plaćanju poreza na dohodak na transakcije koje uključuju bespovratni prenos bankomata u okviru „platnih projekata“ su:

• „balansiranje“ prihoda i rashoda za bankomate prenete na besplatno korišćenje;
• netačan obračun amortizacije za potrebe obračuna poreske osnovice za porez na dobit;
• obračunavanje u svrhu oporezivanja dohotka dodatnih troškova vezanih za prijenos bankomata na besplatno korištenje kao dijela troškova koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak.

„Uravnoteženje“ prihoda i rashoda za bankomate date na besplatno korišćenje, moguće je samo ako je ugovorima predviđeno da banke primaju proviziju za rad prenesenih bankomata. Banke i organizacije vrlo često koriste metodu „balansiranja“, kada se provizija za usluge upravljanja gotovinom za „platne projekte“ i naknada za zakup prostora za bankomat prebijaju i ne prikazuju se u računovodstvenim i poreskim registrima svake strane. transakciju. Takvi postupci su pogrešni.

Iznosi provizije i plaćanja zakupnine moraju biti prikazani u poreskim i računovodstvenim registrima stranaka. U suprotnom, poreski organi mogu da im izreknu kazne za potcenjivanje poreske osnovice za porez na dohodak.

Važeće poresko i građansko zakonodavstvo ne predviđa mogućnost prebijanja plaćenih i primljenih provizija. Mogu se očitati samo međusobni zahtjevi koji proizilaze iz ugovora o isporuci dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Naplata naknade za pružanje usluga i njeni iznosi utvrđeni su tarifama banaka koje su javne prirode i ugovorom o zakupu, a takva plaćanja su obavezna. Poreskim vlastima neće biti teško dokazati činjenicu namjernog potcjenjivanja porezne osnovice - dovoljno je provjeriti porezne i računovodstvene registre i uporediti ih sa tekstovima ugovora i tarifa.

Primjer 1

Collapse Show

Banka je predala bankomat industrijskom preduzeću u okviru „platnog projekta“ za održavanje. Ugovorom za obračun i gotovinske usluge plastičnih kartica "plate" predviđena je mjesečna provizija od 2.000 rubalja.

Istovremeno, između banke i preduzeća je zaključen ugovor o zakupu prostora, koji je ukazivao da je iznos zakupnine takođe jednak 2.000 rubalja. Prihodi i rashodi nisu prikazani u računovodstvu ovih organizacija i međusobno su prebijeni.

Poreska inspekcija je, na osnovu rezultata revizija, objema stranama u transakciji iznijela tvrdnje o umanjivanju poreske osnovice za porez na dobit neprijavljivanjem primljenih prihoda i izrečenih kazni. Federalna poreska služba je izgradila svoje dokaze na osnovu računovodstvenih registara, koji su odražavali unose u račune prihoda i rashoda za iznose koji odgovaraju tarifama i ugovorima.

Ova „šema“ takođe nosi rizik od primene kazni zakupodavcu za potcenjivanje iznosa zakupnine. Bankovne provizije možda neće biti iste vrijednosti kao vrijednost zakupa prostora koji zauzima bankomat u regijama. Ukoliko odstupaju više od 20 posto od prosječne cijene u regionu, poreski organ će primijeniti i dodatnu razmjeru u skladu sa članom 40. Poreskog zakonika.

Vrijedi napomenuti da preduzeća i organizacije ne čine sama takve prekršaje, na to ih tjeraju banke koje žele da što više minimiziraju plaćanje poreza, a da pritom ne izgube profitabilnog klijenta. Međutim, direktno kopiranje metoda koje koriste menadžeri prodaje u kreditni i finansijski sektor nije uvijek opravdano. Ako kreditna institucija želi minimizirati troškove zakupa i nadoknaditi proviziju klijentu koja joj je isplativa, to se može učiniti uspostavljanjem fleksibilnih stopa provizije ili smanjenjem provizije na druge transakcije koje klijent obavlja preko banke.

Ova greška je zbog činjenice da obje strane u transakciji brkaju koncepte „besplatnog pružanja usluga“ i „plaćanja provizije za pružanje bilo koje usluge“. Prenos bankomata kao dio „platnog projekta“ bez naknade samo znači da banka ne prima nikakvu proviziju za poslovanje imovine koja je u njenom vlasništvu i prenesena na drugu stranu. I prenosi osnovna sredstva (ATM) radi pogodnosti strana koje ispunjavaju svoje obaveze u okviru „platnog projekta“. Plaćanje provizije za realizaciju usluga gotovinskog obračuna naplaćuje se u okviru primjene tarifa za usluge gotovinskog obračuna. A ove dvije operacije, kao i operacija iznajmljivanja dijela prostora za bankomat, nisu međusobno povezane u jednu operaciju.

Netačan obračun amortizacije za potrebe obračuna poreske osnovice za porez na dobit povezuje se sa pogrešnom identifikacijom amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. U praksi, to je zbog činjenice da jedan broj računovođa smatra da u vezi sa prelaskom računovodstva na obračunsku metodu, računovodstvo u smislu amortizacije nije samo slično poreskom računovodstvu, već je i postupak računovodstva imovine slično. Ova greška je zasnovana na sljedećim izjavama:

• amortizacija se i dalje obračunava u poreskom računovodstvu, kao što se i dalje obračunava u računovodstvu;
• pošto je imovina preneta na besplatno korišćenje i nije prodata, to znači da je i dalje uključena u računovodstvene evidencije, a samim tim i u poreskoj evidenciji;
• imovina je navedena u bilansu stanja kreditne institucije, jer nije bitno gdje se tačno nalazi i koristi za bankarske poslove. U ovom slučaju, stav je potkrijepljen argumentom da bankomati koji se nalaze izvan prostorija banaka za pružanje usluga obračuna i gotovine (ne u okviru „platnih projekata“) i dalje ostaju u bilansu stanja.

Ovakav stav je vođen pogrešnim tumačenjem poreskog zakonodavstva i nema nikakve veze sa normama utvrđenim u Poreskom zakoniku.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 11. decembra 2006. godine broj A56-13522/2005, u skladu sa stavom 3. člana 256. Poreskog zakonika, imovina koja je predata ili primljena na besplatno korištenje nije amortizovano.

Za potrebe obračuna poreza na dobit, bankomati, kao osnovna sredstva koja se prenose na besplatno korišćenje, banke isključuju iz imovine koja se amortizuje u skladu sa stavom 3. člana 256. Poreskog zakonika. Prema pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 13. novembra 2006. godine broj 20-12/99668.1, amortizacija imovine koja je preneta na besplatno korišćenje ne obračunava se u svrhu obračuna poreza na dohodak.

A Ministarstvo finansija Ruske Federacije je u pismu od 14. marta 2007. godine broj 03-03-06/2/47 navelo da trošak bilo koje imovine koja je besplatno preneta na druga lica nije uključena u porezne troškove . Odnosno, amortizacija na bespovratno prenesenu imovinu obračunava se samo u računovodstvu. Da bi se amortizacija obračunala za potrebe poreza na dobit, potrebno je da je direktno koristi organizacija poreskog obveznika, odnosno banka, u djelatnostima koje generišu prihod. Takva djelatnost je pružanje usluga servisiranja plastičnih kartica od strane same banke, ali ne u sklopu platnih projekata. I ovaj uslov, u slučaju besplatnog prenosa imovine, se ne poštuje.

Neki računovođe koriste pogrešan pristup kako bi isključili formiranje trajne porezne razlike i trajne porezne obaveze na imovinu koja se prenosi na besplatno korištenje, budući da se iznos obračunate amortizacije nikada neće uzeti u obzir u poreznom računovodstvu i neće umanjiti poresko opterećenje. Nažalost, zakonodavac, dok detaljno propisuje manja poreska pitanja i objašnjava ono što je odavno objašnjeno, ne žuri da ovaj problem riješi u korist poreskog obveznika.

Za potrebe obračuna poreza na dobit, amortizacija prestaje da se obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je bankomat prenet na besplatno korištenje. Banka će nastaviti da naplaćuje amortizaciju na vraćenom bankomatu i od 1. dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je vraćen (član 2. člana 232. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 2

Collapse Show

Banka je donirala organizaciji bankomat na besplatno korištenje. Iznos amortizacije koji se obračunava mjesečno je 5.000 rubalja. Bankomat je prenet u martu, tako da će iznos obračunate amortizacije biti jednak 15.000 RUB. (5.000 RUB × 3 mjeseca). Tokom godine u kojoj je izvršen prenos, iznos amortizacije obračunate u poreskom računovodstvu je 15.000 rubalja, au računovodstvu - 60.000 rubalja. U martu naredne godine bankomat je vraćen banci, a krajem decembra otpisan je kao neupotrebljiv.

Tako je iznos obračunate amortizacije u poreskom računovodstvu za cijeli period rada bankomata iznosio 60.000 rubalja, au računovodstvu - 120.000 rubalja. Razlika je iznosila 60.000 rubalja, a ova razlika formirana u poreskom računovodstvu ne može se uključiti u rashode koji umanjuju poresku osnovicu poreza na dobit.

U slučaju banke predaje bankomat na besplatno korištenje odmah nakon njegovog puštanja u rad, tada amortizacija u poreskom računovodstvu počinje da se obračunava po trošku po kome je evidentirana u trenutku predaje imovine na besplatno korišćenje. Ukoliko se bankomat odmah nakon puštanja u rad prepusti na besplatno korištenje, banka ne može na njega naplatiti amortizaciju i ostvariti pravo da 10 posto početne cijene ovog osnovnog sredstva uključi kao rashode.

Međutim, prema dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. oktobra 2007. godine broj 03-03-06/2/1, banka može ostvariti ovo pravo nakon isteka perioda besplatnog korišćenja i vraćanja imovine. U ovom slučaju, početni trošak bankomata za potrebe obračuna amortizacije umanjuje se za 10 posto, odnosno, u skladu sa stavom 1.1 člana 259 Poreskog zakonika, iznos amortizacije za takvo osnovno sredstvo utvrđuje se kao proizvod originalnog troška, ​​umanjenog za 10 posto, i stope amortizacije. A vijek trajanja se ne produžava za period u kojem je bio u besplatnoj upotrebi.

Primjer 3

Banka je kupila i odmah nakon puštanja u rad bankomat na besplatno korištenje. Trošak bankomata je bio 120.000 rubalja. Nakon povratka iz besplatne upotrebe bankomat je registrovan i njegova prvobitna cijena smanjena je za 10 posto, nakon čega je iznosila 108.000 rubalja. Mjesečna stopa amortizacije (5%) iznosit će 5.400 rubalja.

Računovodstvo za potrebe poreza na dobit dodatnih troškova vezanih za prijenos bankomata na besplatno korištenje, takođe nije uvek urađeno ispravno. To je zbog činjenice da određeni broj organizacija smatra da je prijenos imovine na besplatno korištenje sličan prodaji imovine, a troškovi koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak uključuju i troškove vezane za besplatan prijenos bankomata. upotreba (transport, montaža, itd.) .P.). Prema stavu 16. člana 270. Poreskog zakonika, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, rashodi u vezi sa prenosom ove imovine ne uzimaju se u obzir kao rashodi. Razlog je taj što takvi troškovi nisu ekonomski opravdani i nemaju za cilj ostvarivanje prihoda (član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Odnosno, svi transportni, montažni i drugi troškovi, kao i troškovi goriva i maziva za transport besplatno prenesenih bankomata do mjesta njihove naknadne ugradnje, mogu se ostvariti samo na teret neto dobiti.

Šta je sa preduzećima?

Kada se dotiču pitanja oporezivanja zajmodavaca po ugovorima o besplatnom korišćenju (banke), nemoguće je izbjeći probleme koji se javljaju kod zajmoprimaca (odnosno preduzeća i organizacija).

Prvi problem je što se imovina primljena bez naknade ne uzima u obzir kao dio vanposlovnih prihoda primaoca. Međutim, prema stavu 8 člana 250 Poreskog zakona Imovina primljena bez naknade uključuje se u prihod iz poslovanja koji čini poresku osnovicu poreza na dobit. To potvrđuju i dokumenti Ministarstva finansija Ruske Federacije (pismo od 04.02.2008. br. 03-03-06/1/77), klauzula 8 PBU 9/99 i arbitražna praksa (klauzula 2 od Informativno pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22.12.2005. Prema podstavu 1. stava 4. člana 271. Poreskog zakonika, datum priznavanja prihoda od imovine primljene bez naknade (ATM) je datum potpisivanja potvrde o prijemu i prijenosu ove imovine.

Drugi problem je to imovina primljena bez naknade ne podliježe amortizaciji. Međutim, jedan broj organizacija naplaćuje amortizaciju na besplatno primljenim bankomatima u poreskom računovodstvu. To je zbog činjenice da oni smatraju da je “besplatno primanje imovine” “primanje imovine na besplatno korištenje”. Imovina primljena na besplatno korišćenje isključena je iz imovine koja se amortizuje za potrebe poreza na dohodak i za stranu koja prenosi i za stranu primaoca.

PDV na besplatni transfer bankomata

Prijenos imovine na besplatno korištenje je pružanje usluge bez naknade. U skladu sa zahtjevima podstav 1. stava 1. člana 146. Poreskog zakonika u svrhu nametanja poreza na dodatu vrijednost pružanje usluga bez naknade priznaje se kao prodaja.

Arbitražni sudovi drže se sličnog stava; to se posebno ogleda u odlukama Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 03.08.2004. br. A56-1488/04 i Volškog okruga od 24.01.2006. godine br. A65-153362005-SA2-8.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 27. marta 2006. br. A82-9753/2005-14, davanje imovine na privremeno korišćenje podleže oporezivanju PDV-om, odnosno operacija za prodaja usluga koje imaju troškovnu karakteristiku. Sud je svoj stav zasnovao na detaljnoj analizi odredaba člana 146. Poreskog zakonika.

Shodno tome, besplatan prenos bankomata u okviru „platnih projekata“ podleže PDV-u. Istovremeno, porezna osnovica PDV-a uključuje troškove pruženih usluga, utvrđene na način sličan onom predviđenom u članu 40. Poreskog zakonika, bez uračunavanja iznosa PDV-a (tačka 2. člana 154. Poreskog zakonika). Ruska Federacija). U skladu sa stavom 4. člana 40., tržišna cijena usluge besplatnog prijenosa bankomata u okviru „platnog projekta“ priznaje se kao tržišna vrijednost zakupa za odgovarajuću nekretninu u datom regionu.

Ako u regionu ne postoje podaci o ceni usluga besplatnog prenosa bankomata (iznajmljivanje bankomata) u dostupnim izvorima informacija, onda banka kao prenosilac mora samostalno odrediti tržišnu cenu usluge besplatnog prenosa bankomat za potrebe obračuna PDV-a na osnovu troškovne metode (str. 10, član 40 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, preporučljivo je (ali nije neophodno) pri obračunu cijene ove usluge uzeti u obzir mjesečni iznos amortizacije bankomata, troškove tehničke podrške i održavanja, te stopu dobiti, izračunatu kao omjer knjigovodstvenu dobit banke za prethodnu godinu na rashode za ovaj period. Odstupanje u cijeni usluge ne može biti veće od 20 posto utvrđenih članom 40. Poreskog zakonika.

Iznos PDV-a obračunat prilikom besplatnog prijenosa bankomata ne uračunava se u troškove koji umanjuju poreznu osnovicu za porez na dobit. Ovo se dešava zato što, u skladu sa stavom 16. člana 270. Poreskog zakonika, rashodi u vidu bespovratno prenete imovine i troškovi povezani sa takvim prenosom ne umanjuju poresku osnovicu poreza na dohodak. Uključivanje obračunatog iznosa PDV-a prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak se ne uzima u obzir.

Primjer 4

Collapse Show

Banka je organizaciji besplatno donirala bankomat kao dio „projekta plata“. Cijena ove usluge u regiji u prosjeku iznosi 12.000 rubalja. Banka i organizacija odredile su cijenu na 13.000 rubalja. (odnosno, nije bilo prekoračenja od 20%). U cijenu usluge uključeni su i troškovi tehničke podrške (600 rubalja) i podrške platnom sistemu (400 rubalja). Iznos PDV-a je 2.340 RUB. nije uključen u troškove.

Datum utvrđivanja poreske osnovice za PDV za prodaju usluga besplatnog prenosa bankomata je datum pružanja usluge (član 1. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije). Datumom pružanja ove usluge smatraće se datum potpisivanja akta o prijemu i prenosu imovine, kao i za potrebe poreza na dohodak. PDV se obračunava u trenutku izvršenja usluga, odnosno posljednjeg dana u mjesecu.

„Povrat“ iznosa PDV-a

Prilikom prenosa imovine na besplatno korišćenje biće prilično problematično da banka, kao prenosilac, ostvari pravo na odbitak PDV-a. Da biste dobili odbitak za ulazni PDV, moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

• imovina koja se prenosi besplatno mora biti stečena radi obavljanja transakcija koje podliježu PDV-u;
• dostupnost fakture sa navedenim PDV-om;
• imovina mora biti navedena u bilansu stanja prenosioca (zajmodavca).

Poreznici smatraju da sva tri navedena uslova moraju biti ispunjena istovremeno. Ovo posebno proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 21. marta 2007. godine broj 19-11/25324. Ako slijedimo logiku poreznih organa, onda za bankomat koji se prenosi na besplatno korištenje, prenosilac (banka) neće moći vratiti „ulazni“ PDV na ovo osnovno sredstvo, jer je stečena imovina namijenjena za gotovinske usluge. za fizička lica, što se smatra bankarskom operacijom i u skladu sa članom 3. člana 149. Poreskog zakonika ne podleže PDV-u. Zašto uslovi moraju biti ispunjeni tačno istovremeno, nije objašnjeno. Ova sumnjiva logika stavlja organizacije koje prenose imovinu koja se ne koristi u transakcijama koje podliježu PDV-u u neravnopravan položaj u odnosu na druge poreske obveznike. U ovom slučaju, zahtjev odgovara strategiji glavnog finansijskog odjela zemlje: minimizirati troškove i plaćanja iz budžeta i prebaciti probleme poreskih obveznika na svoja pleća.

Jednako zbunjujuća situacija se razvija od strane koja je primila imovinu bez naknade. U ovoj situaciji, finansijska i poreska uprava zasnivaju svoje mišljenje na činjenici da prilikom besplatnog prenosa imovine prenosilac ne iskazuje iznos PDV-a primaocu na plaćanje, već samo iznos poreza koji je iskazan za plaćanje. podliježe ofsetu. Shodno tome, prilikom besplatnog prenosa imovine, po logici glavnog finansijskog odeljenja, poreski obveznik - primalac takve imovine nema pravo na odbitak, jer takav odbitak u skladu sa stavom 1. člana 172. Poreski zakonik u odnosu na PDV primjenjuje se na osnovu faktura koje izdaje prodavac robe, radova, usluga (u ovom slučaju, od strane osobe koja prenosi imovinu bez naknade).

Ministarstvo finansija Ruske Federacije je svoj stav iznijelo u pismima od 21. marta 2006. godine br. 03-04-11/60 i od 31. maja 2007. godine br. 03-04-06-01/166. Ako slijedite logiku Ministarstva finansija, onda je glavni kriterij za primanje odbitka prisustvo fakture. Ali ekonomska i poreska suština izvršenih transakcija nije uzeta u obzir. U međuvremenu, prema članu 146 Poreskog zakonika, prenos imovine bez naknade znači njenu prodaju i, prema tome, podliježe PDV-u. Štaviše, Poglavlje 21. Poreskog zakonika ne navodi da li se ovaj zahtjev odnosi na imovinu na kojoj će se obavljati radovi i pružati usluge koje podliježu PDV-u ili ne. Poglavlje 21 Poreskog zakonika pravi izuzetke samo za bespovratni prenos imovine kao dobrotvornu pomoć. Ali ako se imovina besplatno prenese na komercijalnu organizaciju, onda se PDV procjenjuje na općenito utvrđenim osnovama. Štaviše, ovo nije mišljenje poreskih konsultanata ili poreskih advokata. Ministarstvo finansija Ruske Federacije je ovaj stav iznijelo u svom dopisu od 13. maja 2004. godine broj 03-1-08/1191/15@.

Nažalost, ne postoji arbitražna praksa po ovom pitanju. Međutim, organizacije poreskih obveznika mogu tumačiti situaciju u svoju korist, oslanjajući se na odredbe stava 7. člana 3. Poreskog zakonika. Ali poreski obveznik mora braniti svoj stav vrlo promišljeno i dobro obrazloženo.

Za organizacije koje dobijaju imovinu (bankomate) besplatno, važno je i da je to moguće dobijanje odbitka PDV-a za troškove vezane za održavanje i rad imovine primljene bez naknade. Sudska i arbitražna praksa omogućava poreskim obveznicima da izvrše ovu operaciju, ali se ističe da je za opravdanost primjene odbitka PDV-a neophodno poštovati načelo ekonomske opravdanosti i proizvodno orijentisanih troškova. Konkretno, ovaj stav je izložen u rezolucijama FAS-a Volgo-Vjatskog okruga od 24. maja 2006. br. A82-16240/2005-15 i FAS-a Severno-kavkaskog okruga od 8. novembra 2006. godine br. F08. -5694/2006-2355A. Ekonomsku opravdanost i proizvodnu usmjerenost troškova mora opravdati sama organizacija poreskih obveznika, au slučaju sudskog spora ovaj teret pada na nju. Da bi se troškovi smatrali razumnim i ekonomski opravdanim, potrebno je učiniti sljedeće:

• ugovor o prenosu bankomata na besplatno korišćenje mora naznačiti da se zajmoprimac obavezuje, o svom trošku, da obezbedi tehničku ispravnost primljene imovine i njenu sigurnost;
• Troškovi koji nastaju radi osiguranja sigurnosti i tehničke ispravnosti bankomata povezani su s potrebom da se osigura proces izdavanja gotovine zaposlenima u organizaciji. Poželjno je da se pitanje neophodne podrške za proces izdavanja gotovine odrazi u ugovoru o radu;
• osiguranje tehničke ispravnosti i sigurnosti sredstava ne predstavlja modernizaciju i unapređenje imovine koja se dobija na besplatno korištenje.

Primjer 5

Collapse Show

U okviru „platnog projekta“, industrijsko preduzeće je dobilo od banke dva bankomata, od kojih je jedan postavljen unutar proizvodnih prostorija, a drugi terminalni uređaj postavljen je u zid pogona fabrike i postavljen napolju. Nakon nekog vremena, kompanija je postavila zaštitnu nadstrešnicu na mjestu gdje se ispred nalazio bankomat, jer je prijetila opasnost da voda sa krova dođe na bankomat za vrijeme kiše. Rad i komponente koštaju organizaciju 59.000 rubalja, uključujući PDV - 9.000 rubalja. Organizacija je poreskoj inspekciji mogla opravdati korištenje odbitka za cjelokupni iznos PDV-a, jer je ugovorom na nju dodijeljena odgovornost za ispravnost bankomata. A ugradnja zaštitnog vizira nije bila poboljšanje tehničkih karakteristika i modernizacija bankomata.

Priprema faktura

Dokumente koji upućuju na iznos PDV-a i koji potvrđuju činjenicu bespovratnog prenosa imovine banka pohranjuje u „Knjigu izdatih računa” i upisuje u „Knjigu prodaje” u skladu sa stavovima 5. i 8. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdatih računa "fakture, knjige kupovine i knjige prodaje za obračun poreza na dodatu vrijednost", odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. br. 914 (u daljem tekstu Pravila) . „Knjiga prodaje“ evidentira sve izdate i izdate račune u svim slučajevima kada je potrebno obračunati PDV.

Kod zajmoprimca (primalac bankomata na besplatno korištenje) u “Knjizi nabavki” se ne evidentiraju računi za imovinu primljenu bez naknade (tačka 11. Pravilnika), već se vodi samo “Evidencija primljenih računa” u koju se stavljaju originalni računi izdati za nju.

Prilikom predaje bankomata na besplatno korištenje, banka, kao zajmodavac, izdaje račun i upisuje ga u Knjigu prodaje.

Plaćanje poreza na imovinu

Kod obračuna i plaćanja poreza na imovinu situacija je najjednostavnija i razumljivija, za razliku od dva navedena poreza. Prema stavu 1 člana 374 Poreskog zakonika, predmet oporezivanja poreza na imovinu su pokretna i nepokretna imovina (uključujući i one prenete na privremeno korišćenje, posedovanje, raspolaganje), evidentirane u bilansu stanja kao objekat osnovnih sredstava u skladu sa sa utvrđenom računovodstvenom procedurom.

Budući da se imovina predata na besplatno korištenje (bankomat) i dalje vodi u bilansu stanja banke kao osnovno sredstvo, ona ostaje u obavezi da obračunava i plaća porez na imovinu.

Sudska i arbitražna praksa

Collapse Show

Kao što je navedeno u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 24. maja 2006. godine br. A11-7933,2005-K2-25/358, iz norme stava 1. člana 374. i stava 1. člana 375. Poreskog zakona proizilazi da se prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porezno knjigovodstvo koriste podaci o imovini. Shodno tome, pitanje klasifikacije osnovnog sredstva kao predmeta poreza na imovinu zavisi od toga da li ga organizacija evidentira na bilansnom ili vanbilansnom računu. Postupak obračuna imovine zavisi od prava na kojem ona pripada organizaciji. Imovina preneta na organizaciju bez naknade podliježe odrazu na vanbilansnom računu i stoga se ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na imovinu. Arbitražni sud je svoje zaključke zasnovao na analizi normi propisa Ministarstva finansija kojima se uređuje računovodstvo osnovnih sredstava.

Međutim, uprkos jednostavnosti ovog pitanja, greške u računovodstvu su i dalje moguće. Ali takve greške ne nastaju od banaka koje daju kredite, već od organizacija koje zadužuju. A oni su povezani sa činjenicom da organizacije brkaju koncepte „slobodne svojine“ i „slobodne upotrebe“.

U računovodstvu preduzeća, bankomat koji je primljen besplatno kao deo „projekta plata“ odražava se u skladu sa „Računnim planom“ (odobreno od strane Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n) na vanbilansnom računu broj 001 „Osnovna sredstva iznajmljena“ . Račun br. 98-2 „Besplatni primici“ uzima u obzir samo imovinu koja je bez naknade primljena u vlasništvo organizacije, a ne na besplatno korišćenje (zakup). Na potrebu da se besplatno primljena imovina prikaže na vanbilansnom računu br. 001 i neuključivanje takve imovine u obračun poreske osnovice poreza na dohodak takođe ukazuje i zahtev iz pisma Ministarstva finansija Rusije. od 15. maja 2006. godine broj 03-06-01-04/101.

Dizajner ugovora Vam stoji na raspolaganju. Samo se prijavite na portal 1C-Start i kreirajte svoj ugovor o besplatnom korištenju za 11 minuta. Detaljniji materijal o ugovorima o besplatnom korištenju nalazi se u nastavku.

Ugovor o besplatnom korištenju zaključuje se kada vlasnik bilo koje imovine ili lice koje on ovlasti na drugo lice prenese pravo na privremeno korištenje ove imovine. Vlasnik za to ne prima nikakvu uplatu, zbog čega se korištenje naziva besplatno.

Član 689. Građanskog zakonika Ruske Federacije ovaj ugovor naziva i ugovorom o zajmu (oba koncepta su prihvatljiva u praksi i literaturi). Strane u ovom sporazumu će biti, respektivno, zajmodavac i zajmoprimac. U svakodnevnom životu zajam se često shvata kao novčani zajam, ali u građanskopravnom smislu, „zajam“ je upravo besplatno korišćenje imovine.

Ugovorom o besplatnom korišćenju može se preneti samo nepotrošna imovina koja zadržava svojstva tokom korišćenja. Predmet ugovora mogu biti nekretnine (stambene i nestambene prostorije, zemljišne parcele) i pokretne stvari.

Ugovor o kreditu može se zaključiti usmeno, ali ako je jedna od strana pravno lice ili vrijednost predmeta kredita prelazi 1000 rubalja, onda je potreban pismeni obrazac. Državna registracija, po analogiji, nije potrebna. Ovjera ugovora je moguća na zahtjev stranaka.

Ugovor o besplatnom korišćenju ima dosta zajedničkog sa i, ali ima i svoje specifičnosti (kao i svaki ugovor koji je sadržan u posebnom poglavlju Građanskog zakonika).

Uslovi ugovora o besplatnom korištenju

Ugovor o besplatnom korištenju na prvi pogled može izgledati prilično jednostavan, zasnovan na dobroj volji vlasnika da svoju imovinu prenese na privremeno besplatno korištenje. U stvari, pored glavne ugovorne obaveze da prenese imovinu na korišćenje, zajmodavac snosi i druge obaveze, na primer, da nadoknadi gubitke zajmoprimca. Ali prvo stvari.

Bitan uslov ugovora o besplatnom korišćenju je samo predmet ugovora. Imovina koja se prenosi mora biti opisana sa istim detaljima kao u ugovoru o zakupu. Ako ovo svojstvo ima individualne karakteristike, na primjer, vozilo se daje na korištenje besplatno, tada se navodi njegova državna registracija i identifikacijski broj, marka i model, te broj motora.

Preporučljivo je navesti novčanu vrijednost prenesene imovine u predmetu ugovora. Prvo, to će biti potrebno računovođi zajmoprimca kako bi ovu imovinu evidentirao na vanbilansnom računu, a drugo, u slučaju oštećenja ili gubitka stvari, stranke neće morati da se raspravljaju o visini naknade.

Zajmodavac mora ugovorom garantovati da mu prenesena imovina pripada kao imovina, da nije pod zalogom ili lišenju slobode i da treća lica na nju nemaju prava.

Možete zaključiti ugovor o besplatnom korištenju na određeno vrijeme ili bez navođenja. Ako je ugovor na određeno vrijeme, zajmoprimac ga može otkazati u bilo koje vrijeme tako što će obavijestiti zajmoprimca mjesec dana prije (ili u drugom periodu navedenom u ugovoru). Zajmodavac nema pravo da odbije ugovor na određeno vreme ako takav uslov nije naveden u njemu. Istovremeno, bilo koja od strana može otkazati ugovor koji je zaključen na neodređeno vrijeme, o čemu mora obavijestiti drugu stranu mjesec dana unaprijed ili u drugom roku navedenom u ugovoru.

Ugovor o besplatnom korišćenju može se raskinuti i prijevremeno po sljedećim osnovama:

• zajmoprimac koristi predmet kršenjem ugovornih uslova ili u druge svrhe;
• zajmoprimac ne stvara uslove za održavanje stvari u dobrom stanju;
• kao rezultat upotrebe, stanje stvari se značajno pogoršava;
• zajmoprimac je bez pristanka zajmodavca prenio stvar na drugo lice;
• otkriveni su nedostaci stvari koji su onemogućavali njenu upotrebu, a za koje zajmoprimac nije znao u trenutku sklapanja ugovora;
• ako nastupe okolnosti za koje zajmoprimac nije odgovoran, usled kojih će stvar biti u neupotrebljivom stanju.

Ako je ugovor istekao, a zajmoprimac nastavi da koristi stvar, čemu se zajmodavac ne protivi, onda se ugovor smatra produženim na isti period i pod istim uslovima.

Pored toga, strane treba da uključe druge važne uslove u ugovor o slobodnom korišćenju. Na primjer, dogovorite se o pitanju naknade troškova zajmoprimca za neodvojiva poboljšanja imovine primljene na korištenje.

Prenos predmeta kredita

Predmet koji se po ugovoru prenosi na besplatnu upotrebu mora biti ispravan i u stanju u kojem će biti pogodan za upotrebu. Uz predmet se prenosi i njegov pribor i dokumentacija u vezi sa njim (potvrda o registraciji, uputstva i sl.). Činjenica predaje stvari na besplatno korištenje se formalizira aktom koji opisuje stanje stvari u trenutku predaje.

Ako stvar nije prenesena u roku navedenom u ugovoru na besplatno korištenje, a zajmoprimac je zbog toga pretrpio stvarne gubitke, onda može zahtijevati naknadu svojih troškova od zajmodavca.

Imovina koja se predaje na besplatno korištenje mora se pregledati prilikom prijenosa. Ako se na stvari otkriju nedostaci koji ne dozvoljavaju da se ona koristi za namjeravanu svrhu, zajmoprimac ima pravo zahtijevati od zajmodavca:

• ispraviti nedostatke;
• nadoknaditi troškove koje će primalac imovine imati da otkloni svoje nedostatke;
• prijevremeno raskinuti ugovor i nadoknaditi štetu ako je nastala kao rezultat neispravnosti prenesene stvari.

Zajmodavac također može zamijeniti neispravnu stvar sličnim bez nedostataka.

Povrat imovine od strane zajmoprimca je takođe dokumentovan u dokumentu koji opisuje njeno stanje u trenutku vraćanja. Artikal mora biti u istom stanju u kojem je primljen, podložan normalnom trošenju ili u stanju o kojem su se ugovorne strane dogovorile.

Obaveze i prava stranaka ugovora o slobodnom korištenju

Osnovna obaveza zajmodavca je da stvar preda zajmoprimcu u ugovorenom roku iu ispravnom stanju. Ako se tehnički složena imovina prenosi na korištenje, ugovor može predvidjeti obavezu zajmodavca da upozna zajmoprimca sa pravilima za rukovanje takvom opremom.

Kako bi se osigurala sigurnost stvari koja se predaje na besplatnu upotrebu, zajmodavcu se može dati pravo neometanog pristupa imovini kako bi je pregledao i provjerio uslove u kojima se radi.

Zajmodavac ima pravo, tokom perioda važenja ugovora o besplatnom korišćenju, prodati prenetu imovinu ili je preneti na korišćenje (najam ili) drugom licu. Novi vlasnik ili korisnik dobija sva prava zajmodavca prema zaključenom ugovoru.

Glavna ugovorna obaveza zajmoprimca je da vrati imovinu primljenu na besplatno korištenje u stanju ne gorem od onog kada je primljena. U tom smislu, zajmoprimac mora voditi računa o stvaranju odgovarajućih uslova u kojima se nekretnina nalazi.

Kao opšte pravilo, on mora snositi troškove velikih i tekućih popravki primljene stvari, kao i troškove njenog održavanja. Istovremeno, ugovorom se može dogovoriti drugačiji postupak raspodjele ovih troškova, prebacujući dio na zajmodavca, kao vlasnika nekretnine.

S obzirom da od trenutka predaje stvari po prijemnom listu, zajmoprimac je odgovoran za njenu sigurnost, a snosi i rizik od slučajne smrti, gubitka ili oštećenja stvari. U ovom slučaju, zajmoprimac će snositi odgovornost ako:

• predmet nije korišten za namjeravanu svrhu;
• bez pristanka zajmodavca stvar je preneta na drugo lice;
• mogao je spriječiti gubitak ili oštećenje ugovorene imovine žrtvovanjem svoje imovine, ali to nije učinio.

Karakteristike ugovora o slobodnom korištenju u poslovanju

Kao što je poznato, ugovori o poklonu između privrednih subjekata su zabranjeni. Da li je dozvoljeno besplatno prenijeti na korištenje imovinu koja će se koristiti u poslovanju i shodno tome ostvarivati ​​dobit?

Na primjer, može li osnivač besplatno prenijeti na privremeno korištenje prostorije koje mu pripadaju za smještaj ureda svoje kompanije? Ili dopustite zaposlenicima da koriste vašu kancelarijsku opremu i kancelarijski namještaj? Možda, ali kompanija će morati da plati porez za to.

Činjenica je da organizacija u ovom slučaju prima dodatni neposlovni prihod jednak tržišnoj vrijednosti iznajmljivanja slične imovine. Pa, ako se primi prihod, onda ćete morati platiti porez na njega (član 250 (8) Poreznog zakona Ruske Federacije). Naravno, uštede su i dalje značajne, jer je stopa poreza na dohodak 20%, odnosno, na primjer, za besplatno korištenje prostora čija je tržišna cijena zakupa 50.000 rubalja, morat ćete platiti samo 10.000 rubalja poreza. .

Usput, suprotna situacija, kada komercijalna organizacija namjerava prenijeti imovinu koja joj pripada na besplatno korištenje svom osnivaču, učesniku, menadžeru, zakonom je zabranjena (član 690. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Imajte na umu: ako osnivač (učesnik) organizacije, koji ima više od 50% odobrenog kapitala, prenese svoju imovinu na organizaciju bez naknade, ali uz bez potrebe da ga vratite kasnije, onda ovaj prihod ne podliježe oporezivanju, na osnovu člana 251 (1(11)) Poreskog zakona Ruske Federacije. Razlika je u tome što se u ovom slučaju prenosi sama imovina, a ne pravo svojine, koje je pravo besplatnog korištenja.

Ne samo osnivač, već i drugi zaposlenik može prenijeti imovinu na organizaciju prema ugovoru na besplatno korištenje. Na primjer, menadžer prodaje putuje na posao u svom automobilu. Ako sa njim potpišete ugovor o kreditu, onda će kompanija snositi troškove popravke i održavanja transporta, a takvi troškovi će umanjiti poresku osnovicu.

Pitanje: Opštinska budžetska obrazovna ustanova (škola) ima pravo operativnog upravljanja zgradom, koju je osnivač preneo za realizaciju statutarnih poslova (pružanje usluga u okviru opštinskog zadatka „Realizacija programa opšteg obrazovanja od 1. do 11. razreda“) .

Ustanova po dogovoru sa osnivačem sklapa ugovore o besplatnom korišćenju opštinske imovine, po kojima se prostorije (učionice, fiskulturna sala) ustupaju drugim ustanovama dodatnog obrazovanja (sport, kultura) za nastavu sa učenicima u slobodno vreme od obrazovnog. proces u trajanju od 1 - 3 sata 2 - 3 puta sedmično.

Kako kvantitativno i ukupno na bilansnim i vanbilansnim računima uzeti u obzir prenos dijela osnovnog sredstva (zgrade)? Koje primarne dokumente treba koristiti za formalizaciju ove operacije? Da li je moguće voditi se metodološkim preporukama koje je prenijelo pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. decembra 2017. broj 02-07-07/83464, a ne odražavati dijelove zgrade date u zakup na besplatno korištenje na računima 101 00, vanbilansni računi 25, 26? Odluka o izdvajanju u poseban objekt popisa osnovnog sredstva dijela imovine (zgrade) predate na korištenje po osnovu operativnog lizinga neće se donijeti.

Odgovor od 28.06.2018

Od 1. januara 2018. godine, transakcije po ugovorima o besplatnom korišćenju imovine odražavaju se u računovodstvenim evidencijama budžetskih institucija u skladu sa federalnim standardom „Zakupnina“, odobrenim. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2016. br. 258n (u daljem tekstu SGS „Rent“, Standard). Pored zahtjeva Standarda, potrebno je voditi se i metodološkim preporukama, koje su saopštene dopisom Ministarstva finansija Rusije od 13. decembra 2017. godine broj 02-07-07/83464 (u daljem tekstu kao Metodološke preporuke).

U vezi sa stupanjem na snagu federalnih standarda 1. januara 2018. godine, naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. marta 2018. br. 66n, napravljene su izmjene i dopune uputstva, odobrene. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. decembra 2010. br. 174n (u daljem tekstu Uputstvo br. 174n).

Standard predviđa dvije vrste zakupa – operativni i finansijski (neoperativni). Računovodstvene procedure za finansijski i operativni lizing su različite. Klasifikacija predmeta zakupa u računovodstvene svrhe je subjektivna prosudba službenika institucije i vrši se na osnovu kriterijuma navedenih u st. 12, 13 GHS "Najam".

U predmetu koji se razmatra, ustupanje prostora na besplatno korištenje na nekoliko sati sedmično odgovara karakteristikama operativnog zakupa. Kao opšte pravilo, u računovodstvu kreditne institucije, prenos računovodstvenog objekta operativnog lizinga na korisnika se obračunava kao interno kretanje nefinansijskog sredstva bez odraza njegovog otuđenja. Amortizacija se obračunava na opšti način i obračunava se posebno (klauzula 24 GHS „Zakupnina“).

Ako se dio inventarne stavke osnovnih sredstava prenese na korištenje, a institucija nije odlučila da odvoji ovaj dio imovine (na primjer, prostoriju u zgradi), ne evidentira se prepiska o unutrašnjem kretanju ili izdvajanju prenesenog dijela. u računovodstvu. Istovremeno, prenosilac mora da unese u Inventarnu karticu (f.) podatke o prenosu na korišćenje dela inventarne stavke osnovnog sredstva (Odeljak III.3 Metodoloških preporuka).

Prilikom evidentiranja određenih transakcija, institucija mora uporediti troškove rada da bi dobila informacije i njihovu vrijednost za korisnike. U računovodstvenoj politici preporučljivo je utvrditi koje objekte računovodstva operativnog lizinga institucija evidentira u svojim računovodstvenim računima, a koje ne.

Pitanje se odnosi na davanje prostorija na besplatno korištenje nekoliko sati sedmično. Takve transakcije ne moraju biti prikazane na računima osnovnih sredstava i na vanbilansnom računu 26. Na osnovu kriterijuma racionalnosti, takođe nema potrebe za unosom u Inventarnu kartu nefinansijske imovine (f.), jer se namena objekta ne menja i pravo korišćenja se prenosi privremeno na nekoliko sati.

Kako se prijem i vraćanje osnovnog sredstva primljenog na besplatno korištenje odražava u računovodstvu organizacije zajmoprimca?

OS je organizacija primila 30. juna na period od pet mjeseci. Trošak osnovnih sredstava naveden u ugovoru o kreditu iznosi 100.000 rubalja. Trošak iznajmljivanja sličnog OS-a je 10.000 rubalja. (bez PDV-a) mjesečno.

Građanski odnosi

Ugovorom o besplatnom korištenju (ugovoru o zajmu) jedna strana (zajmodavac) se obavezuje da će drugu stranu (zajmoprimcu) prenijeti ili prenijeti stvar na besplatno korištenje, a ova se obavezuje da će istu stvar vratiti u stanju u koje je primio, uzimajući u obzir normalno habanje ili u stanju predviđenom ugovorom (član 1. člana 689. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, odgovarajuća pravila predviđena za ugovor o zakupu (klauzula 2 člana 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije) primjenjuju se na ugovor za besplatno korištenje.

Računovodstvo

Imovinu primljenu na besplatno korišćenje, čije vlasništvo pripada zajmodavcu, organizacija može uzeti u obzir na vanbilansnom računu 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“ u proceni navedenoj u ugovoru o kreditu (Uputstvo za korišćenje Kontni plan za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. januara 2000. N 94n). Analitičko računovodstvo za konto 001 vrši se za davaoce lizinga (zajmodavce), za svaki objekat datih osnovnih sredstava (prema inventarnim brojevima zakupodavca (zajmodavca)) (Uputstvo za korišćenje Kontnog plana).

Imajte na umu da organizacija zajmoprimca ne naplaćuje amortizaciju osnovnih sredstava primljenih na besplatno korišćenje (klauzula 50 Uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n). Na osnovu paragrafa. "a" klauzula 7.2.1, tačke 8.1.1, 8.3 Koncepta računovodstva u tržišnoj privredi Rusije (odobren od strane Metodološkog saveta za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije, Predsedničkog saveta Instituta profesionalnih računovođa 29. decembra 1997. godine) slobodno dobijeno pravo korišćenja OS koje organizacija može priznati u bilansu stanja. Procjena imovinskih prava može se izvršiti na osnovu njegove tržišne vrijednosti na dan prijema na računovodstvo (klauzula 23 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. , 1998 N 34n).

Međutim, ako nije moguće procijeniti tržišnu vrijednost besplatno primljenog prava sa dovoljnim stepenom pouzdanosti, ili ako vrijednost primljenog prava nije značajna za organizaciju, organizacija ima pravo ne priznati ovo imovinsko pravo. u bilansu stanja (tačke 8.2, 8.3 Koncepta).

U ovoj šemi polazimo od pretpostavke da vrijednost bespovratno primljenog imovinskog prava nije značajna za organizaciju, te se, shodno tome, ne odražava u računovodstvu kao imovina.

Od 01.01.2013., za dokumentovanje prenosa osnovnih sredstava na besplatnu upotrebu, organizacije su koristile nezavisno razvijeni obrazac primarne računovodstvene isprave (4. deo, član 9. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ “ O računovodstvu”). Ovaj obrazac mora sadržavati obavezne podatke predviđene u dijelu 2 čl. 9 Federalnog zakona N 402-FZ. U isto vrijeme, organizacije mogu nastaviti koristiti objedinjene forme tako što će to uključiti u svoje računovodstvene politike. Dakle, prilikom obavljanja navedene činjenice ekonomskog života (operacije), možete koristiti obrazac akta o prihvatanju i prenosu osnovnih sredstava (obrazac N OS-1, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. 2003 N 7).

Za imovinu primljenu na besplatno korišćenje, organizaciji se takođe preporučuje da otvori inventarnu karticu (Obrazac N OS-6, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije br. 7) i evidentira ovaj objekat prema inventarskom broju koji je dodelio zajmodavca (klauzule 14, 21 Metodološkog uputstva) .

Povrat osnovnih sredstava zajmodavcu se takođe formalizuje potvrdom o prijemu (u obliku koji je organizacija razvila samostalno ili na obrascu N OS-1), na osnovu kojeg

Računovodstvena služba zajmoprimca otpisuje vraćeni predmet sa vanbilansnog računa 001 (stav 2. tačke 82. Metodološkog uputstva Uputstva za korišćenje Kontnog plana).

Porez na dobit

Za potrebe odl. 25 „Porez na dohodak organizacija“ Poreskog zakonika Ruske Federacije, primanje imovine na besplatno korištenje smatra se besplatnim primanjem imovinskih prava. U poreskom računovodstvu, organizacija priznaje neposlovne prihode od besplatnog korišćenja imovine, utvrđene na osnovu uobičajenih stopa zakupnine koje se naplaćuju za korišćenje slične imovine (klauzula 8 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, klauzula 2 Pregleda prakse rješavanja predmeta od strane arbitražnih sudova u vezi s korištenjem pojedinih odredbi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije (Dodatak Informativnom pismu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. N 98) (vidi i Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. avgusta 2012. godine N 03-03-06/1/444 Član 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži posebno pravilo u vezi datum priznavanja prihoda u vidu besplatnog korišćenja imovine Smatramo da organizacija može da prizna u poreskom računovodstvu navedene vanposlovne prihode poslednjeg dana isteka meseca korišćenja imovine (tačka 3, tačka 4,). član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kada zajmodavac prenese OS na zajmoprimca, vlasništvo nad ovim OS ne prelazi na zajmoprimca, stoga takav prijenos OS od strane zajmodavca na zajmoprimca i njegov povratak zajmoprimcu zajmodavcu nije prodaja (; Klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Shodno tome, prilikom vraćanja osnovnih sredstava primljenih na besplatno korišćenje, ne nastaju posledice u poreskom računovodstvu zajmoprimca.

Primjena PBU 18/02

Prihodi uzeti u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, a nepriznati za računovodstvene svrhe kako u izvještajnom tako iu narednim izvještajnim periodima, dovode do nastanka trajne razlike i pripadajuće trajne poreske obaveze (tač. 4. 7 Računovodstveni propisi "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n). Stalna poreska obaveza se iskazuje na teret računa 99 „Dobici i gubici“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 68 „Obračuni poreza i naknada“ (Uputstvo za korišćenje Kontnog plana).

				Primarni dokument
Na dan prijema OS-a na besplatno korištenje
Prihvaćeno kao vanbilansno Računovodstvo OS primljeno u besplatno korišćenje				ugovor o kreditu, Potvrda o prijemu- transferi vlasništvo u koristiti, Inventar karticu računa osnovna sredstva
Mjesečno posljednjeg dana isteka mjeseca korištenja OS-a
Odražava količinu konstante poreska obaveza				Računovodstvo referenca-kalkulacija
Na dan vraćanja osnovnih sredstava zajmodavcu
Otpisano iz vanbilansnog stanja računovodstvo osnovnih sredstava primljeno u besplatno korišćenje				ugovor o kreditu, Potvrda o prijemu- transferi vlasništvo, Inventar karticu računa osnovna sredstva

N.A.Yakimkina

Konsalting i analitika
računovodstveni centar
i oporezivanje

Prema podstavu 1. stava 1. člana 146. Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije), besplatni prijenos dobara, radova i usluga na teritoriji Ruske Federacije je podložno PDV-u:

"1. Predmet oporezivanja se priznaju sljedeće transakcije:

1) prodaja robe (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prenos robe (rezultata obavljenog posla, pružanja usluga) na osnovu ugovora o obeštećenju ili novaciji, kao i kao prenos imovinskih prava.

Za potrebe ovog poglavlja, prenos vlasništva nad robom, rezultati obavljenog posla, pružanje usluga bez naknade priznaje se kao prodaja robe (rad, usluga))».

Imovina koja se daje na besplatno korišćenje priznaje se kao usluga za potrebe obračuna PDV-a (podstav 4. stava 1. člana 148. i podstav. 10., 14. stav 2. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, usluga za porezne svrhe priznaje se kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, prodaju se i konzumiraju u procesu obavljanja ove djelatnosti (član 5. člana 38. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija):

„5. Za poreske svrhe, usluga je djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i troše u procesu obavljanja te djelatnosti.”

Dakle, besplatno pružanje usluga, prema članu 146. Poreskog zakona Ruske Federacije, podliježe oporezivanju PDV-om. Ovaj stav dijele i sudovi (Rešenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 2. septembra 2003. godine u predmetu br. A54-619/03-C18, Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 3. avgusta, 2004. godine u predmetu br. A56-1488/04).

Tako je arbitražni sud (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 3. avgusta 2004. godine u predmetu br. A56-1488/04) razmatrao materijale u predmetu između poduzetnika S.A. Bystrova. i poreska uprava. Preduzetnik nije obračunao niti uplatio PDV u budžet kada je na osnovu zaključenih ugovora ustupio nestambene prostore drugim licima na besplatno korištenje za potrebe trgovine, ugostiteljstva, ugradnje automata, bilijara. Poreska inspekcija je izvršila procjenu iznosa PDV-a na ove transakcije, kazne i penale i uputila zahtjev preduzetniku da isplati prenesene iznose. Nakon razmatranja dostavljenih materijala, arbitražni sud je donio odluku:

„Dakle, predmet oporezivanja su transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prenos dobara (rezultata obavljenog posla, pružanja usluga) prema ugovoru. o obeštećenju ili novaciji, kao i prenosu imovinskih prava.

Za potrebe obračuna PDV-a, kao prodaja dobara (radova, usluga) priznaje se prenos vlasništva nad dobrima, rezultati obavljenog rada i pružanje usluga bez naknade.

Dakle, besplatan prijenos imovine na korištenje podliježe PDV-u.”

Dakle, poreski obveznik, prilikom prenosa imovine na besplatno korišćenje, plaća PDV u obliku troškova pruženih usluga, izračunatih na osnovu cena utvrđenih na način propisan članom 40. Poreskog zakona Ruske Federacije, u skladu sa sa stavom 2 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer.

Organizacija je ugovorom o zajmu prenijela osnovno sredstvo - strug - drugoj organizaciji na besplatno korištenje. Tržišna cijena za sličnu uslugu na identičnom stroju je 1.500 rubalja (bez PDV-a).

Prema stavu 16 člana 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi u obliku troška bespovratno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreza. osnovica za porez na dohodak:

« 16) u vidu troška bespovratno prenesene imovine (radova, usluga, imovinskih prava) i troškova u vezi sa tim prenosom.”

Za potrebe poreza, dobit prenesena na osnovu ugovora o besplatnom korištenju isključuje se iz imovine koja se amortizira (član 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije):

« 3. Za potrebe ovog poglavlja, osnovna sredstva su isključena iz imovine koja se amortizuje:

preneti (primiti) po ugovorima o besplatnom korišćenju;

prebačen odlukom uprave organizacije na konzervaciju na period duži od tri mjeseca;

koji se odlukom rukovodstva organizacije nalaze u rekonstrukciji i modernizaciji u trajanju dužem od 12 mjeseci.

Kada se objekat osnovnih sredstava ponovo ukine, amortizacija se na njega obračunava onim redosledom koji je bio na snazi ​​pre momenta njegovog mirovanja i produžava se za period dok je objekat osnovnih sredstava u stanju mirovanja.”

Bilješka!

Za osnovna sredstva koja se prenose na besplatnu upotrebu (po ugovoru o kreditu), za računovodstvene svrhe, organizacija obračunava amortizaciju, bez obzira na to što je osnovno sredstvo preneseno iz glavnog proizvodnog procesa. Za potrebe poreza na dobit, takva osnovna sredstva su isključena iz imovine koja se amortizuje (član 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, prema stavu 2 člana 322 Poreskog zakona Ruske Federacije:

„Za osnovna sredstva koja poreski obveznik predaje na besplatno korišćenje, počev od 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršen prenos, ne obračunava se amortizacija.

Sličan postupak se primjenjuje i za osnovna sredstva koja su odlukom uprave organizacije prebačena na konzervaciju u trajanju dužem od tri mjeseca, kao i za osnovna sredstva koja su odlukom uprave organizacije u rekonstrukciji i modernizaciji duže od 12 godina. mjeseci.

Po raskidu ugovora o besplatnom korišćenju i povratu osnovnih sredstava poreskom obvezniku (kao i po ponovnom otvaranju ili završetku rekonstrukcije) obračunava se amortizacija na način utvrđen ovim poglavljem Zakonika, počev od 1. mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršen povrat osnovnih sredstava poreskom obvezniku, čime se završava rekonstrukcija ili ponovno konzerviranje osnovnog sredstva.”

Dakle, u ovom slučaju se iznos amortizacije na imovinu koja je predata na besplatno korišćenje uzima u obzir kao rashod u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u različitim iznosima, što dovodi do formiranja trajne razlike, jer je u skladu sa stavom 3. člana 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, produženje perioda korisnog korištenja moguće je samo uz konzervaciju, a iznos nenaračunate amortizacije u poreznom računovodstvu nikada neće biti uzet u obzir.

Često, u praksi, finansijski radnici miješaju prijenos imovine na besplatno korištenje sa besplatnim prijenosom imovine, iako je razlika između ovih operacija fundamentalna. Ako prilikom besplatnog prenosa imovine vlasništvo nad njom prelazi sa prenosioca na stranu primaoca, onda ugovorom o besplatnom korišćenju (ugovor o zajmu) vlasništvo nad imovinom ostaje prenosiocu (zajmodavcu).

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije daje definiciju imovine koja se dobija besplatno. Prema stavu 2 člana 248 Poreskog zakonika Ruske Federacije: imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenim besplatno ako primanje ove imovine (rad, usluga) ili imovinskih prava nije povezano sa nastanak obaveze kod primaoca da prenese imovinu (pravo vlasništva) na prenosioca (obavlja za prenosioca posla, da pruži usluge prenosiocu).

Prema stavu 8 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, imovina (rad, usluge) primljena besplatno klasifikuje se kao neposlovni prihod:

„8) u vidu bespovratno primljene imovine (rad, usluga) ili imovinskih prava, osim u slučajevima iz člana 251. ovog zakonika.

Prilikom besplatnog prijema imovine (rad, usluga) prihod se utvrđuje na osnovu tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe člana 40. ovog zakonika, ali ne niže od preostale vrijednosti utvrđene u skladu sa ovim poglavljem - za imovinu koja se amortizira i ne niže od troškova proizvodnje (nabavke) - za ostalu imovinu (izvršeni rad, pružene usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreskog obveznika – primaoca imovine (radova, usluga) dokumentovano ili provođenjem nezavisne procjene.”

Ovo je potvrđeno u pismu Odeljenja poreske uprave Ruske Federacije za grad Moskvu od 31. marta 2004. godine broj 26-12/22143, u kome se navodi:

„Član 8. člana 250. Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Kodeks) propisuje da se za potrebe poreza na dobit neposlovni prihodi priznaju kao prihodi u obliku usluga koje su primljene bez naknade, osim za slučajevima navedenim u članu 251. Zakonika.”

Procjena prihoda pri besplatnom primanju usluga zasniva se na tržišnim cijenama sličnih usluga. U tom slučaju, podatke o cijenama obveznik mora potvrditi koristeći službene izvore informacija o tržišnim cijenama.

Tržišnu procjenu može izvršiti u skladu sa Federalnim zakonom od 29. jula 1998. br. 135-FZ “O djelatnostima vrednovanja u Ruskoj Federaciji” od strane nezavisnog procjenitelja licenciranog na propisan način. Stoga, ako organizacija koristi usluge procjenitelja, najvjerovatnije neće biti nesuglasica s poreznom upravom. Uostalom, za sud je odluka procjenitelja nepobitna, osim u slučajevima kada pouzdanost procjene izaziva sumnju kod sudija. Ovo proizilazi iz Federalnog zakona od 29. jula 1998. br. 135-FZ “O aktivnostima procjene vrijednosti u Ruskoj Federaciji”.

Ako ne postoji zaključak procjenitelja o cijeni usluge koja je primljena besplatno, onda porezni obveznik mora samostalno izračunati cijenu ove usluge, potvrditi ispravnost obračuna ovog troška i imati dokumente koji potvrđuju cijene koje je izračunao.

Gut biti:

Zvanične informacije o kotacijama na berzi;

Informacije državnih statističkih tijela;

Informacije od regulatornih tijela za cijene;

Informacije o tržišnim cijenama u medijima.

Podsjećamo da je zajmoprimac dužan da imovinu primljenu na besplatno korištenje održava u dobrom stanju (uključujući izvođenje redovnih i velikih popravki) i snosi sve troškove njenog održavanja. Ovo pravilo je primjenjivo osim ako je drugačije određeno u ugovoru o besplatnom korištenju (član 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Uzimajući u obzir gore navedeno, možemo izvući sljedeći zaključak. Ako ugovorom nije utvrđeno da troškove održavanja imovine snosi zajmodavac, onda se oni uključuju u ostale troškove zajmoprimca u vezi sa proizvodnjom i prodajom (podtačka 2. tačke 1. podtačka 4. tačke 2. člana 253. Poreznog zakona Ruske Federacije, naravno, troškovi moraju biti dokumentovani, ekonomski opravdani, a primljena imovina se koristi u aktivnostima koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (član 1. Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Navedeni zaključci potvrđeni su u pismu Odeljenja poreske uprave Ruske Federacije za grad Moskvu od 19. februara 2004. godine broj 26-12/10774:

„U skladu sa stavom 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u Član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi (iu slučajevima predviđenim članom 265. Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastao) poreski obveznik.

Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci, čija se procjena izražava u novčanom obliku.

Dokumentovani troškovi su troškovi potkrepljeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda (član 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, troškovi održavanja imovine primljene po ugovoru o besplatnom korištenju i korištene u svrhe proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) smatraju se dijelom ostalih troškova na način utvrđen Poglavljem 25. Poreskog zakonika Ruska Federacija, pod uslovom da se potreba za takvim troškovima pojavila tokom upravljanja imovinom od strane zajmoprimca. (Osnova: Pismo Ministarstva za poreze i poreze Rusije od 3. marta 2003. br. 02-5-11/55-Z786.).“

Troškovi popravke osnovnih sredstava uzimaju se u obzir prilikom izračunavanja poreske osnovice poreza na dohodak na način propisan članom 260. Poreskog zakona Ruske Federacije (). Prema ovom članu, troškovi popravke osnovnih sredstava koje izvrši poreski obveznik smatraju se ostalim rashodima. Oni se uzimaju u obzir za poreske svrhe u periodu u kojem su izvršeni, u iznosu stvarnih troškova (ako organizacija ne stvori rezervu za popravku osnovnih sredstava). Ako imovinu daje pojedinac koji ne može imati osnovno sredstvo, onda se troškovi popravka mogu uzeti u obzir u skladu sa podstavom 2 stava 1 člana 253 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Više o pitanjima vezanim za besplatno poslovanje možete saznati u knjizi AD “BKR-Intercom-Revizija” “ Besplatne operacije».