- 42,79 Kb

Introducere

Conținutul ISA 500 Probe de audit
Analiza comparativă a ISA 500 și PSAD 5 „Probe de audit”
Practica de utilizare a MSA 500 in activitati de audit

Concluzie

Literatură

Introducere

Auditul în țara noastră a fost în mare măsură cu succes. Astăzi, auditul intern conține principalele trăsături ale modelului de audit caracteristic țărilor cu dezvoltate economie de piata. Aceasta este o acoperire largă de audit a diferitelor tipuri de întreprinderi (după forme de proprietate, industrii, dimensiuni etc.); disponibilitatea auditurilor anuale obligatorii și de inițiativă; o gamă largă de servicii conexe furnizate de auditori; coexistența firmelor de audit transnaționale, mari, mijlocii și mici, precum și a auditorilor - antreprenori individuali; concurență acerbă pe piața serviciilor de audit, de natură relativ apropiată de perfectă; activitatea auditorilor conform standardelor naționale de audit, care se bazează pe standarde internaționale general acceptate (ISA); a elaborat legislația de audit; disponibilitatea unui profesionist asociaţiile obşteşti; combinaţie reglementare guvernamentală activități de audit cu publicul; sistem pe mai multe niveluri de formare și recalificare a personalului; congrese, convenții, conferințe regulate susținute de comunitatea de audit; prestigiul profesiei etc. Chiar și în ceea ce privește prevalența auditului necinstit și încălcările eticii auditului, decalajul dintre țara noastră și Occident, așa cum arată scandalurile locale de contabilitate și audit. ultimii ani, nu chiar atât de mare.

Poate că principalele diferențe care împiedică auditul rusesc să ajungă la nivelul auditului occidental (și să fie recunoscut ca atare) sunt tinerețea acestuia, lipsa unor sancțiuni efective reale pentru auditurile de proastă calitate și decalajul mare în crearea și implementarea standardelor de audit. Un eveniment important a avut loc în standardele internaționale de audit în 2005: apariția noua versiune, semnificativ diferită de cele anterioare. În prezent, ISA are 47 de standarde, dar acest număr se poate modifica (ușor) pe măsură ce noi standarde continuă să fie adăugate la această versiune, iar cele vechi sunt retrase. Aparent, o actualizare majoră a acestei versiuni se va încheia peste unul sau doi ani și va fi versiunea de bază pentru cel puțin câțiva ani.

Rata de adoptare a regulilor (standardelor) federale interne pentru activități de audit (PSAD) este extrem de scăzută și se ridică la 5-8 standarde pe an. Astăzi, auditul intern se confruntă cu o dilemă (de lungă durată, deoarece Federația Internațională a Contabililor a anunțat planuri de actualizare a ISA în avans): dacă să continue dezvoltarea PSAD-urilor federale, concentrându-se pe versiunea ISA-2001 (oficial și destul de o traducere bună în limba rusă a fost făcută în 2002. 1), sau începeți din nou pentru a treia oară construcția sistemului federal PSAD. Ultima variantă a fost adoptată, dar lipsește și de această dată un program clar de implementare a acesteia (cu termene de creare, surse de finanțare, cerc de dezvoltatori etc.) (cel puțin nu este prezentat în presa de audit periodic). Între timp, la 25 august 2006, Guvernul Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 523, a aprobat 8 noi PSAD federale (de la 24 la 31 inclusiv), care sunt în principal analogi ale ISA, care s-au schimbat puțin în 2005. Niciunul dintre aceste opt PSAD-uri pot fi clasificate drept cele principale. Acestea reglementează situații particulare, care nu sunt legate de toate auditurile (spre deosebire, de exemplu, de standardele de planificare a auditului, documentația acestuia, raportul de audit, semnificația, riscurile, probele de audit etc., care sunt direct legate de orice audit); serviciile conexe nu sunt în niciun caz cele mai importante.

Astfel, scopul acestei lucrări este de a revizui conținutul ISA 500 „Probe de audit” și de a efectua o analiză comparativă cu standardele de audit rusești.

1. Conținutul ISA 500 „Probe de audit”

Scopul acestui Standard Internațional de Audit (ISA) este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări privind cantitatea și calitatea probe de audit informațiile care trebuie obținute în cadrul unui audit al situațiilor financiare și procedurile efectuate pentru obținerea probelor de audit. Auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Probele de audit sunt obținute dintr-un set adecvat de teste de controale și proceduri de fond. În anumite circumstanțe, probele pot fi obținute numai pe baza unor proceduri de fond.

„Probe de audit” sunt informațiile obținute de auditor în formularea concluziilor pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ documentele sursă și înregistrările contabile care stau la baza situatii financiare, precum și informații justificative obținute din alte surse.

„Teste controale” înseamnă teste efectuate pentru a obține probe de audit cu privire la adecvarea organizației și la funcționarea eficientă a sistemelor. contabilitateși controlul intern.

„Procedurile de fond” sunt teste efectuate pentru a obține probe de audit pentru a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare, care sunt de două tipuri: teste detaliate ale tranzacțiilor comerciale și soldurilor conturilor și proceduri analitice.

Probe de audit adecvate suficiente.

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor și procedurilor de fond. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit; Adecvarea este o măsură calitativă a probelor de audit, relevanța acestora pentru o anumită afirmație și fiabilitatea lor. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care sunt mai degrabă convingătoare decât concludente și adesea colectează probe de audit din surse diferite sau de natură diferită pentru a susține aceeași afirmație. În formarea unei opinii de audit, auditorul nu examinează în mod normal toate informațiile disponibile deoarece concluziile despre soldurile conturilor, o clasă de tranzacții sau un control se pot baza pe proceduri de raționament sau de eșantionare statistică. Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este influențat de:

Evaluarea de către auditor a naturii și amplorii riscului inerent atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivelul soldurilor sau claselor de tranzacții ale conturilor;

Natura sistemelor contabile și control intern, precum și evaluarea riscului controalelor;

materialitatea articolului care se verifică;

Experiență acumulată în timpul auditurilor anterioare;

Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv orice fraudă sau erori care ar fi putut fi descoperite;

Sursa și fiabilitatea informațiilor disponibile.

Atunci când obține probe de audit prin teste de controale, auditorul ar trebui să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit pentru a susține nivelul evaluat de risc de control. Aspectele sistemelor contabile și de control intern despre care auditorul obține probe de audit includ:

Organizare: Sistemele contabile și de control intern sunt concepute în mod adecvat pentru a preveni și/sau detecta și corecta denaturările semnificative;

Funcționare: sistemele există și au funcționat eficient pentru perioada de timp relevantă.

Atunci când obține probe de audit prin proceduri de fond, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit obținute din astfel de proceduri, împreună cu orice probe obținute în urma testelor de controale, pentru a susține afirmațiile situațiilor financiare. Ipotezele în întocmirea situațiilor financiare sunt cele făcute de conducere, fie explicit, fie implicit, care sunt cuprinse în situațiile financiare. Ele pot fi împărțite în următoarele categorii:

Existență: activul sau pasivul există la o anumită dată;

Drepturi și obligații: activul sau pasivul aparține entității de la o anumită dată;

Apariție: o tranzacție comercială sau un eveniment a avut loc în perioada de raportare și se referă la entitate;

Completitudine: nu există active, datorii, tranzacții sau evenimente comerciale neînregistrate sau elemente contabile nedezvăluite;

Evaluare: activul sau pasivul este declarat la valoarea sa contabilă adecvată;

Măsurare precisă: tranzacția/evenimentul comercial este înregistrat la valoarea corectă, iar vânzarea/costul este alocat perioadei corecte;

Prezentare și dezvăluire: Elementul este dezvăluit, clasificat și descris în conformitate cu principiile fundamentale de raportare financiară aplicabile.

De obicei, probele de audit sunt obținute prin luarea în considerare a fiecărei afirmații în întocmirea situațiilor financiare. Probe de audit legate de o afirmație, de exemplu, existența unui produs inventarele, nu poate compensa lipsa probelor de audit cu privire la o altă afirmație, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și domeniul de aplicare al procedurilor de revizuire de fond variază în funcție de premisă. În timpul testelor, auditorul poate obține dovezi care susțin mai mult de o afirmație, de exemplu, un test de rambursare creanţe de încasat poate furniza probe de audit atât cu privire la existență, cât și la evaluare.

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de natura lor (vizuală, documentară sau orală). Deoarece fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțe specifice, următoarele reguli generale poate ajuta la evaluarea fiabilității probelor de audit:

Probele de audit obținute din surse externe (de exemplu, confirmarea obținută de la o terță parte) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

Probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele existente contabilitatea și controalele interne sunt eficiente;

Probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitate;

Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.

Probele de audit sunt mai convingătoare dacă acestea, fiind colectate din surse diferite și având natură diferită, nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad cumulativ de asigurare care este mai mare decât cel care ar fi obținut prin luarea în considerare a probelor de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt inconsecvente cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească ce proceduri suplimentare sunt necesare pentru rezolvarea inconsecvenței.

Descrierea postului

Astăzi, auditul intern conține principalele trăsături ale modelului de audit caracteristic țărilor cu economii de piață dezvoltate. Aceasta este o acoperire largă de audit diverse tipuriîntreprinderi (pe tipuri de proprietate, industrii, dimensiuni etc.); disponibilitatea auditurilor anuale obligatorii și de inițiativă; o gamă largă de servicii conexe furnizate de auditori; coexistența firmelor de audit transnaționale, mari, mijlocii și mici, precum și a auditorilor - antreprenori individuali; concurență acerbă pe piața serviciilor de audit, de natură relativ apropiată de perfectă; activitatea auditorilor conform standardelor naționale de audit, care se bazează pe standarde internaționale general acceptate (ISA); a elaborat legislația de audit; prezența asociațiilor obștești profesionale; combinarea reglementării de stat a activităților de audit cu reglementarea publică; sistem pe mai multe niveluri de formare și recalificare a personalului; congrese, convenții, conferințe regulate susținute de comunitatea de audit; prestigiul profesiei etc.

Conținutul ISA 500 Probe de audit

Scopul acestui Standard Internațional de Audit (ISA) este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la cantitatea și calitatea probelor de audit care trebuie obținute într-un audit al situațiilor financiare și a procedurilor efectuate pentru obținerea probelor de audit. Auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Probele de audit sunt obținute prin efectuarea unui set adecvat de teste de controale și proceduri de fond. În anumite circumstanțe, probele pot fi obținute numai pe baza unor proceduri de fond.

„Probe de audit” sunt informațiile obținute de auditor în formularea concluziilor pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ documentele sursă și înregistrările contabile care stau la baza situațiilor financiare, precum și informațiile justificative obținute din alte surse.

„Teste de controale” înseamnă teste efectuate pentru a obține probe de audit cu privire la adecvarea entității și la eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

„Suficiente probe de audit adecvate”

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor și procedurilor de fond. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit; Adecvarea este o măsură calitativă a probelor de audit, relevanța acestora pentru o anumită afirmație și fiabilitatea lor. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care sunt mai degrabă convingătoare decât concludente și adesea colectează probe de audit din surse diferite sau de natură diferită pentru a susține aceeași afirmație. În formarea unei opinii de audit, auditorul nu examinează în mod normal toate informațiile disponibile, deoarece concluziile privind soldurile conturilor, clasele de tranzacții sau controale se pot baza pe proceduri de raționament sau de eșantionare statistică. Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este influențat de:

Evaluarea de către auditor a naturii și amplorii riscului inerent atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivelul soldurilor sau claselor de tranzacții ale conturilor;

Natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului de control;

materialitatea articolului care se verifică;

Experiență acumulată în timpul auditurilor anterioare;

Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv orice fraudă sau erori care ar fi putut fi descoperite;

Sursa și fiabilitatea informațiilor disponibile.

Atunci când obține probe de audit prin teste de controale, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit pentru a susține nivelul evaluat de risc de control. Aspectele sistemelor contabile și de control intern despre care auditorul obține probe de audit includ:

Organizare: Sistemele contabile și de control intern sunt concepute în mod adecvat pentru a preveni și/sau detecta și corecta denaturările semnificative;

Funcționare: sistemele există și au funcționat eficient pentru perioada de timp relevantă.

Existență: activul sau pasivul există la o anumită dată;

Drepturi și obligații: activul sau pasivul aparține entității de la o anumită dată;

Apariție: o tranzacție comercială sau un eveniment a avut loc în perioada de raportare și se referă la entitate;

Completitudine: nu există active, datorii, tranzacții sau evenimente comerciale neînregistrate sau elemente contabile nedezvăluite;

Evaluare: activul sau pasivul este declarat la valoarea sa contabilă adecvată;

Măsurare precisă: tranzacția/evenimentul comercial este înregistrat la valoarea corectă și vânzările/costurile sunt alocate perioadei corecte;

Prezentare și dezvăluire: Elementul este dezvăluit, clasificat și descris în conformitate cu principiile fundamentale de raportare financiară aplicabile.

De obicei, probele de audit sunt obținute prin luarea în considerare a fiecărei afirmații în întocmirea situațiilor financiare. Probele de audit cu privire la o aserțiune, cum ar fi existența stocurilor, nu pot compensa absența probelor de audit cu privire la o altă aserțiune, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și amploarea procedurilor de revizuire de fond variază în funcție de premisă. În timpul testelor, auditorul poate obține probe care susțin mai multe afirmații, de exemplu, un test de creanțe poate furniza probe de audit atât cu privire la existență, cât și la evaluare;

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de natura lor (vizuală, documentară sau orală). Deoarece fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțe specifice, următoarele orientări generale pot ajuta la evaluarea fiabilității probelor de audit:

Probele de audit obținute din surse externe (de exemplu, confirmarea obținută de la o terță parte) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

Probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente;

Probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitate;

Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.

Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt colectate dintr-o varietate de surse și au caracter diferit, nu vă contraziceți. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad cumulativ de asigurare care este mai mare decât cel care ar fi obținut prin luarea în considerare a probelor de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt inconsecvente cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească ce proceduri suplimentare sunt necesare pentru rezolvarea inconsecvenței.

Auditorul trebuie să ia în considerare relația dintre costurile suportate pentru obținerea probelor de audit și utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea și cheltuielile în sine nu reprezintă un motiv valid pentru a nu efectua o procedură necesară. Dacă există îndoieli semnificative cu privire la o afirmație semnificativă a situațiilor financiare, auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a rezolva îndoiala. Dacă nu pot fi obținute probe de audit suficiente și adecvate, auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie. Auditorul obține probe de audit prin efectuarea uneia sau mai multor proceduri din următoarele: inspecție, observare, anchetă și confirmare, proceduri de numărare și analitice. Durata acestor proceduri va depinde, în special, de perioada de timp pentru care sunt disponibile probele de audit care trebuie căutate.

O inspecție este o examinare a înregistrărilor, documentelor sau bunurilor fizice. În timpul inspecției înregistrărilor și documentelor, auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra prelucrării acestora. Trei categorii principale de probe documentare de audit, care se caracterizează prin: diverse grade fiabilitatea includ: probe de audit documentare create și deținute de terți; probe de audit documentare create de terți dar deținute de entitate; și probe de audit documentare create și menținute de entitate.

Observarea este o privire asupra unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții, cum ar fi observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de personalul entității sau efectuarea procedurilor de control intern pentru care nu mai rămâne nicio dovadă documentară de auditat. O solicitare este o căutare de informații de la persoane cu cunoștințe din cadrul sau din afara subiectului. Solicitările pot varia de la solicitări formale scrise adresate terților până la solicitări verbale informale adresate angajaților entității. Răspunsurile la întrebări pot furniza auditorului informații pe care auditorul nu le-a avut anterior sau care susțin probele de audit.

O confirmare este un răspuns la o solicitare de confirmare a informațiilor conținute în înregistrările contabile. De exemplu, auditorul solicită de obicei confirmarea conturilor de încasat direct de la debitori. Numărarea este un test al preciziei calculelor aritmetice în documente primareși înregistrări contabile sau efectuarea de calcule independente. Procedurile analitice sunt analiza a avea important rapoarte și tendințe, inclusiv examinarea ulterioară a variațiilor și relațiilor acestora, deoarece acestea pot fi inconsecvente cu alte informații relevante sau se pot abate de la valorile prezise.

La efectuarea unui audit al entităților sectorul public auditorul trebuie să ia în considerare cadrul legislativ si oricare altul reglementări, linii directoare sau directive ministeriale care definesc mandatul auditorului și stabilesc orice cerințe speciale de audit. Astfel de cerințe pot afecta, de exemplu, capacitatea auditorului de a evalua în mod independent semnificația și de a formula raționamente cu privire la natura și amploarea procedurilor de audit propuse. Punctul 9 din prezentul ISA ar trebui aplicat numai după luarea în considerare a unor astfel de limitări ale raționamentului auditorului.

Tema 6. Probe de audit.

Scopul acestui Standard Internațional de Audit (ISA) este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la ceea ce constituie probe de audit într-un audit al situațiilor financiare, cantitatea și calitatea probelor de audit și procedurile efectuate pentru obținerea probelor de audit.

Auditorul trebuie să obțină probe de audit suficiente și adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze raportul de audit.

„Probe de audit” sunt toate informațiile utilizate de auditor în formularea concluziilor pe care se bazează raportul de audit și includ informații conținute în înregistrările contabile care stau la baza situațiilor financiare și alte informații. Auditorii nu sunt obligați să ia în considerare toate informațiile care pot exista. Probele de audit, care sunt de natură cumulativă, includ probe de audit obținute din procedurile de audit efectuate în timpul auditului și pot include, de asemenea, probe de audit obținute din alte surse, cum ar fi audituri anterioare și procedurile de control al calității ale firmei legate de adoptarea clientului și continuarea munca conform acordului.

Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul adecvat este o măsură calitativă a probelor de audit; adică relevanța și fiabilitatea lor atunci când sunt confirmate sau
detectarea denaturărilor în clase de tranzacții, solduri de cont, dezvăluiri și situații aferente. Cantitatea de probe de audit cerută este influențată de riscul de denaturare (cu cât riscul este mai mare, cu atât vor fi necesare mai multe probe de audit) și de calitatea probelor de audit (cu cât este mai mare calitatea, cu atât vor fi necesare mai puține probe). În consecință, conceptele de suficiență și adecvare a probelor de audit sunt interdependente. Cu toate acestea, obținerea mai multor probe de audit nu compensează calitatea proastă a acestora.

Dacă informațiile furnizate de entitate sunt utilizate de auditor pentru a efectua proceduri de audit, acesta trebuie să obțină probe de audit cu privire la acuratețea și caracterul complet al informațiilor.

Auditorul trebuie să utilizeze afirmații suficient de detaliate despre clasele de tranzacții, soldurile conturilor, prezentările și dezvăluirile pentru a forma baza pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și pentru a concepe și a efectua proceduri de audit ulterioare.

Auditorul trebuie să obțină probe de audit pentru a trage concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit pentru:

(a) Obținerea unei imagini asupra entității și a mediului acesteia, inclusiv a sistemului său de control intern, pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare și la nivel de aserțiune (procedurile de audit efectuate în aceste scopuri sunt tratate ca „evaluarea riscului proceduri” în alte ISA) );

(b) Acolo unde este necesar, sau dacă auditorul stabilește acest lucru, testarea eficacității controalelor în prevenirea, detectarea și corectarea denaturărilor semnificative la nivel de aserțiune (procedurile de audit efectuate în aceste scopuri sunt denumite în alte ISA-uri ca „testări ale controalelor”). ; Şi

(c) Detectând denaturări semnificative la nivel de afirmație, procedurile de audit efectuate în aceste scopuri sunt tratate în alte ISA-uri ca „proceduri de fond” și includ teste detaliate ale claselor de tranzacții, soldurilor conturilor și prezentărilor, precum și proceduri analitice de fond).

Auditorul efectuează întotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a obține o bază rezonabilă pentru evaluarea riscurilor la nivel de situație financiară și la nivel de aserțiune. Procedurile de evaluare a riscurilor în sine nu oferă probe de audit suficiente și adecvate pe care să se bazeze opinia de audit, dar sunt completate de proceduri de audit ulterioare sub formă de teste ale controalelor, dacă este necesar, și proceduri de fond.

Testele controalelor sunt necesare în două situații. Dacă evaluarea riscului de către auditor implică o așteptare că controalele vor funcționa eficient, auditorul trebuie să testeze acele controale pentru a confirma evaluarea riscului. În plus, dacă procedurile de fond în sine nu oferă probe de audit suficiente și adecvate, auditorul trebuie să efectueze teste ale controalelor pentru a obține probe de audit cu privire la eficacitatea funcționării acestora.

Auditorul planifică și realizează proceduri de fond ca răspuns la o evaluare adecvată a riscurilor de denaturare semnificativă, care include rezultatele testelor controalelor, dacă există. Evaluarea riscului de către auditor este un exercițiu de raționament și poate să nu fie suficient de precisă pentru a identifica toate riscurile de denaturare semnificativă. În plus, există limitări inerente sistemului de control intern, inclusiv riscul de anulare a managementului, posibilitatea erorilor umane și consecințele modificărilor aduse sistemului. Prin urmare, pentru a obține probe de audit suficiente și adecvate, procedurile de fond trebuie să fie întotdeauna efectuate pe clase semnificative de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri.

Auditorul utilizează unul sau mai multe dintre tipurile de proceduri de audit descrise mai jos. Aceste proceduri de audit, sau o combinație a acestora, pot fi utilizate ca proceduri de evaluare a riscurilor, teste de controale sau proceduri de fond, în funcție de contextul aplicării lor de către auditor.

O inspecție constă în examinarea înregistrărilor sau documentelor, interne sau externe, pe hârtie sau în formă electronică, sau pe alte suporturi. Inspecția înregistrărilor și documentelor oferă dovezi de audit cu diferite grade de fiabilitate, care depind de natura și sursa acestora și, în cazul înregistrărilor și documentelor interne, de eficiența controalelor interne asupra procesului de producție. Un exemplu de inspecție utilizată ca test al controalelor este inspecția înregistrărilor sau documentelor pentru a obține dovezi ale autorizării acestora.

Inspecția bunurilor corporale implică verificarea fizică a activelor. Inspecția imobilizărilor corporale poate oferi probe de audit fiabile cu privire la existența activelor, dar nu neapărat drepturile și obligațiile entității sau valoarea activelor. Inspecția articolelor individuale de inventar este de obicei însoțită de observarea numărului de inventar.

Observarea presupune urmărirea vizuală a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții. De exemplu, monitorizarea numărului de stocuri al personalului entității sau monitorizarea implementării procedurilor de control.

Sondajul urmărește să obțină informații de la persoane cu cunoștințe, atât financiare, cât și nefinanciare, din cadrul sau din afara entității. Interviul este o procedură de audit care este utilizată pe scară largă în timpul auditului și este adesea folosită ca adjuvant la alte proceduri de audit. Sondajele includ atât întrebări formale scrise, cât și anchete orale informale. Evaluarea răspunsurilor la sondaj este o parte integrantă a procesului de sondaj.

Confirmarea, care este un tip specific de sondaj, este procesul de obținere a informațiilor sau declarațiilor despre condițiile existente direct de la terți. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea conturilor de încasat direct de la debitori. Confirmările sunt adesea folosite pentru soldurile conturilor și componentele acestora, dar nu se limitează la aceste elemente.

Renumărarea implică verificarea acurateței aritmetice a documentelor sau înregistrărilor. Recalcularea se poate face folosind tehnologia de informație, de exemplu, prin obținerea unui fișier electronic de la subiect și utilizarea CPA pentru a verifica acuratețea valorilor totale din dosar.

Reexecutarea este executarea independentă de către auditor a procedurilor sau acțiunilor de control care au fost efectuate inițial în cadrul sistemului de control intern al entității, fie manual, fie prin utilizarea sistemelor de control automatizate, cum ar fi recalcularea vechimii conturilor de creanță.

Procedurile analitice constau în evaluarea informațiilor financiare prin examinarea relațiilor probabile dintre datele financiare și nefinanciare. Procedurile analitice includ, de asemenea, examinarea variațiilor și relațiilor identificate care sunt inconsistente cu alte informații conexe sau diferă semnificativ de sumele prognozate.

Obiectiv ISA 500- stabilirea standardelor și furnizarea de îndrumări cu privire la cantitatea și calitatea probelor de audit necesare într-un audit al situațiilor financiare.

Probe de audit- aceasta este informaţia obţinută în formularea concluziilor pe care se bazează opinia auditorului. Acestea includ documente primare, înregistrări contabile și alte informații justificative.

Probele de audit trebuie să fie suficiente pentru a permite formularea unor concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului.

În obținerea probelor de audit, pot fi utilizate teste de controale, precum și audituri de fond.

Teste de controale- teste efectuate pentru obținerea probelor de audit care caracterizează eficacitatea funcționării sistemelor contabile și a sistemelor de control intern.

Proceduri de fond sunt proceduri care sunt efectuate pentru a obține suficiente probe de audit pentru a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare. Aceste proceduri pot fi efectuate sub forma:

· Teste detaliate ale tranzacțiilor comerciale;

· Proceduri analitice (ISA 520). Testarea controalelor este efectuată pentru a confirma evaluarea riscurilor sistemului de control intern, iar procedurile de fond sunt efectuate pentru a testa premisele pe care sunt întocmite situațiile financiare.

Adecvarea probele de audit adecvate sunt o măsură cantitativă a probelor colectate în timpul auditului. De obicei, auditorul se bazează pe dovezi care sunt persuasive, dar nu sunt exhaustive.

Relevanță - Acest proprietate de calitate probe de audit care sunt utilizate în timpul auditului. Opinia auditorului este influențată de:

· Evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului inerent la nivelul situațiilor financiare și la nivelul soldurilor conturilor;

· Natura sistemelor contabile, sistemelor de control intern și evaluarea riscului de control;

· Materialitatea articolului sau articolelor care sunt auditate;

· Experienta anterioara;

· Rezultatele procedurilor de audit, incl. De dezvăluit cercetarea fraudelor;

· Sursele și suficiența informațiilor disponibile.

Atunci când obține probe de audit prin proceduri de fond, auditorul ar trebui considera suficiența lor Cuîn scopul confirmării premisele pentru intocmirea situatiilor financiare.

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare - aceasta este, în esență, opinia conducerii întreprinderii auditate, care într-o formă explicită și implicită exprimat în situatii financiare.

Bazele întocmirii situațiilor financiare pot fi clasificate în următoarele categorii:

· Existenta - confirmarea existentei unui activ sau pasiv la o anumita data;

· Drepturi și obligații - confirmarea dreptului de proprietate asupra activelor și pasivelor de către entitate la o anumită dată;

· Apariția - confirmarea faptului că tranzacțiile din perioada de raportare se referă la entitate;

· Completitudine - confirmarea caracterului complet al informațiilor reflectate în situațiile financiare;

· Evaluare - confirmarea evaluării corecte a elementelor situaţiilor financiare;

· Măsurarea tonalului - confirmarea sumei corecte de reflectare a tranzacțiilor și repartizarea veniturilor și cheltuielilor în perioada necesară;

· Prezentare și dezvăluire - Dezvăluirea și clasificarea elementelor în conformitate cu principiile fundamentale ale raportării financiare.

Probele de audit sunt colectate pentru fiecare categorie individuală de afirmații, iar prezența uneia nu poate compensa absența alteia.

Există reguli generale pentru evaluarea fiabilității probelor de audit în timpul unui audit. Printre acestea se numără următoarele:

· Probele de audit obținute din surse externe sunt mai fiabile decât cele obținute din surse interne;

· Probele de audit sunt mai fiabile dacă sistemul contabil și sistemul de control intern sunt eficiente;

· Probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât cele colectate prin terți;

· Probe de audit în în scris mai fiabile decât cele orale.

Procedurile pentru obținerea probelor de audit includ:

· Inspecţie - în timpul inspecției se realizează documentarea dovezilor, care se caracterizează prin grade variate de fiabilitate;

· Observare - privind un proces sau o procedură efectuată de alții. Acest lucru este necesar în cazurile în care nu există dovezi documentare rămase și este imposibil de renumărat;

· Cerere și confirmare - căutarea de informații de la persoane cu cunoștințe;

· Conta - verificarea acuratetii calculelor;

· Proceduri analitice - analiza unor rate și tendințe importante (ISA 520).

ISA 230. Documentare

FPSAD nr. 2 „Documentația de audit” - include toate informațiile conținute în ISA, dar este prezentată mai detaliat, ținând cont de practica de documentare rusă. Astfel, PSAD-ul rus prezintă în detaliu detaliile pe care trebuie să le conțină documentele. Procedura de stocare a documentelor este descrisă în detaliu și conține o listă de documente de lucru tipice.

Ţintă ISA 230 — stabilirea standardelor și furnizarea de îndrumări cu privire la păstrarea evidenței în timpul procesului de audit.

Documentația de lucru a auditului- un set de suporturi de stocare a materialelor; întocmit de auditorul însuși, angajați ai auditului entitate economicăși terți la solicitarea auditorului înainte, în timpul și după finalizare audit.

Baza pentru determinarea domeniului de aplicare a documentației este raționamentul profesional al auditorului. Forma și conținutul documentelor pot depinde de diverși factori: natura misiunii de audit; formular de raport de audit; natura afacerii clientului; Sistemul de control intern al clientului și organizarea contabilității acestuia; metode şi tehnici de verificare etc.

Documentația înregistrează dovezi care ajută la concluzia dacă obiectivul general de audit a fost atins.

Aceste documente sunt păstrate de auditor, deoarece el răspunde de verificarea efectuată.

Documentația de lucru este întocmită în formă completă și detaliată. Ar trebui să reflecte următoarele întrebări:

1. Despre planificarea muncii;

2. Cu privire la natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor de audit (conturile 50, 51, 68 sunt verificate mai întâi, deoarece sunt verificate de serviciul fiscal și 60, 62 (în prezența fraudei prin fals de documente)), rezultatele lor;

3. Concluzii trase pe baza dovezilor obținute;

4. Probleme semnificative care au apărut în timpul auditului, rezultatele examinării lor.

Forma și conținutul documentelor de lucru sunt influențate de:

1. Natura misiunii de audit;

2. Forma misiunii de audit;

3. Natura și complexitatea afacerii;

4. Natura și starea contabilității și controlului intern;

5. Metode și tehnici specifice utilizate în ascultare.

Lista minimă de informații reflectate în documentele de lucru include:

1. Informații despre juridice și structura organizatorica, copii legal documente;

2. Extrase/copii de la principalele persoane juridice. documente

3. Date industriale, economie. și mediul juridic;

4. Confirmare de planificare (documente);

5. Cercetarea de către auditor a sistemului contabil și a controlului intern (confirmare);

6. Auditul de evaluare. riscul și nivelul de semnificație (confirmare);

7. Probe și concluzii de audit;

8. Informații despre angajații care efectuează auditul. proceduri;

9. Momentul auditului;

10. Mesaje de la experți, terți, copii ale proceselor-verbale ale ședințelor, scrisori legate de audit;

11. Declarații scrise din partea publicului. chipuri;

12. Copii ale situațiilor financiare și audit. concluzii.

Documentația de lucru este proprietatea auditorului. Acesta trebuie să asigure confidențialitatea documentației și condițiile de păstrare a acesteia pentru timpul necesar.

Informații conexe.

Subiectul 8 „Standarde internaționale de audit, secțiunea „Probe de audit”” discută nouă standarde internaționale:

1. Probe de audit (500).

2. Confirmări externe (505).

3. Sarcini primare - solduri de deschidere (510).

4. Proceduri analitice (520).

5. Eșantionarea de audit și alte proceduri de eșantionare (530).

6. Auditul valorilor estimate (540).

7. Părți afiliate (550).

8. Evenimente ulterioare (560).

9. Continuitatea activității (570).

Probe de audit (500)

Auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit pentru a formula concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului.

Probele de audit sunt obținute printr-o serie de teste de controale și aplicarea unor proceduri de fond. În anumite circumstanțe, probele pot fi obținute numai pe baza unor proceduri de fond.

Probele de audit sunt informațiile obținute de auditor în formularea concluziilor pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ documentele sursă și înregistrările contabile care stau la baza situațiilor financiare, precum și informațiile justificative obținute din alte surse.

Testele controalelor înseamnă teste efectuate pentru a obține probe de audit privind adecvarea organizației și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

Procedurile de fond sunt teste efectuate pentru a obține probe de audit pentru a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare, care sunt de două tipuri:

a) teste detaliate ale tranzacțiilor comerciale și ale soldurilor conturilor;

b) procedee analitice.

Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este afectat de următorii factori:

Evaluarea de către auditor a naturii și amplorii riscului inerent atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivelul soldurilor sau claselor de tranzacții ale conturilor;

Natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului de control;

materialitatea articolului care se verifică;

Experiență acumulată în timpul auditurilor anterioare;

Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv orice fraudă sau erori care ar fi putut fi descoperite;

Sursa și fiabilitatea informațiilor disponibile.

Aspectele sistemelor contabile și de control intern despre care auditorul obține probe de audit includ:

a) organizare: sisteme contabile și de control intern;

b) Funcționare: sistemele există și au funcționat eficient pentru perioada de timp relevantă.

Ipotezele în întocmirea situațiilor financiare sunt cele făcute de conducere, fie explicit, fie implicit, care sunt cuprinse în situațiile financiare. Ele pot fi împărțite în următoarele categorii:

O) existenţă: activul sau pasivul există la o anumită dată;

b) drepturi și responsabilități: activul sau pasivul aparține entității de la o anumită dată;

V) apariție: o tranzacție comercială sau un eveniment a avut loc în perioada de raportare și se referă la entitate;

G) completitudine: nu există active, datorii, tranzacții comerciale sau evenimente neînregistrate sau elemente contabile nedezvăluite;

d) evaluare: activul sau pasivul este declarat la valoarea sa contabilă adecvată;

e) masurare precisa: tranzacția comercială sau evenimentul este înregistrat la valoarea corectă, iar vânzarea sau cheltuiala se referă la perioada de timp corectă;

şi) prezentare și dezvăluire: Elementul este dezvăluit, clasificat și descris în conformitate cu principiile de raportare financiară aplicabile.

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de natura lor (vizuală, documentară sau orală). Deoarece fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțe specifice, următoarele orientări generale pot ajuta la evaluarea fiabilității probelor de audit:

Probele de audit obținute din surse externe (de exemplu, confirmarea obținută de la o terță parte) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

Probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente;

Probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitate;

Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.

Dacă nu pot fi obținute probe de audit suficiente și adecvate, auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie.

Auditorul obține probe de audit prin efectuarea uneia sau mai multor proceduri din următoarele:

a) inspecție;

b) observare;

c) cerere și confirmare;

d) numărarea;

e) proceduri analitice.

inspectie - este examinarea înregistrărilor, a documentelor sau a activelor corporale. În timpul inspecției înregistrărilor și documentelor, auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra prelucrării acestora. Cele trei categorii principale de probe de audit documentare, care au grade diferite de fiabilitate, includ:

a) probe documentare de audit create și deținute de terți;

b) probe documentare de audit create de terți, dar deținute de entitate;

c) probe documentare de audit create și deținute de entitate.

Observatie - reprezintă o viziune asupra unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții, cum ar fi observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de personalul entității sau efectuarea procedurilor de control intern pentru care nu mai rămâne nicio dovadă documentară de auditat.

Cerere și confirmare - reprezintă o căutare de informații de la persoane informate din cadrul sau din afara subiectului. Solicitările pot varia de la solicitări formale scrise adresate terților până la solicitări verbale informale adresate angajaților entității. Răspunsurile la întrebări pot furniza auditorului informații pe care auditorul nu le-a avut anterior sau care susțin probele de audit.

Numaratoare - reprezintă verificarea exactității calculelor aritmetice din documentele primare și înregistrările contabile sau efectuarea de calcule independente.

Proceduri analitice - reprezintă o analiză a ratelor și tendințelor semnificative, inclusiv examinarea ulterioară a variațiilor și relațiilor acestora, deoarece acestea pot fi inconsecvente cu alte informații relevante sau se pot abate de la valorile prezise.

Conținutul ISA 500 Probe de audit

Probe de audit (500)

S-ar putea să fiți interesat