Rezultatul financiar al unei companii este de obicei înțeles ca o creștere, în unele cazuri, o scădere a capitalului unei organizații atunci când aceasta desfășoară activități financiare și obișnuite de vânzare de bunuri sau servicii. Calculul este efectuat într-o anumită perioadă de timp de raportare.

Toate rezultatele activitati financiareîntreprinderile sunt un set de indicatori interconectați incluși în raportul privind activitățile întreprinderii.

Atenţie! Principalii indicatori, precum și succesiunea formării lor, sunt cuprinse în cea de-a doua formă a raportului contabilitate referitoare la calculul profitului sau pierderii unei companii. Rezultatul financiar este calculat ca indicator al profitului, iar pentru a-l calcula este necesar să se compare veniturile și cheltuielile organizației.

Metodologia de analiză a rezultatelor activităților financiare presupune că cifra de afaceri a întreprinderii în raport cu vânzarea mărfurilor manufacturate este utilizată ca indicator inițial. Din raport, care înregistrează profitul și pierderea companiei, puteți vedea că următorii indicatori ar trebui utilizați ca indicatori pentru calcularea rezultatului financiar:

1. Venituri;
2. Costul bunurilor;
3. Profit brut sau pierdere;
4. Cheltuieli de vânzare și administrare;
5. Profit sau pierdere din vânzările de produse;
6. Soldul altor venituri și cheltuieli;
7. Profit sau pierdere primită înainte de colectarea sarcinii fiscale;
8. Impozitul pe profit, creanțele privind impozitul amânat și alte datorii;
9. Profit net sau pierdere.

Formarea rezultatelor financiare ale întreprinderii

Indicatorii de performanță financiară ai companiei se înregistrează în contabilitate prin contul 90 „Vânzări”. De-a lungul întregii perioade de raportare (de obicei, douăsprezece luni), toate datele despre angajații care vin și care ies sunt „acumulate” pe aceasta. Bani ah folosit pentru a desfășura funcționarea normală a organizației. Pe al 90-lea cont se formează și subconturi: profitul primit din vânzări, costul vânzărilor de produse, TVA, accize, venituri sau pierderi din vânzări.

Important! Totodată, profitul primit din vânzarea de produse finite se înregistrează în creditul contului 90 „Vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Totodată, în debitul contului 90 apare o înregistrare despre costul produselor sau serviciilor vândute. Acesta trebuie anulat din creditul contului 43 „Produse finite”, 41 „Marfuri” și altele.

După ce veniturile au fost reflectate în subconturile „TVA” și „Accize”. Rezultatul comparării tranzacțiilor de debit și credit pe subconturile celui de-al 90-lea cont este generat lunar - este profitul sau pierderea din vânzări pentru perioada curentă.

Pentru a rezuma, putem spune că rezultatul financiar din vânzări este diferența dintre suma de bani primită din vânzări și costul mărfurilor vândute cu toate taxele percepute pe acestea.

Un raport privind rezultatele activităților financiare ale unei companii este una dintre formele cheie situațiile financiare. Acesta conține toate informațiile despre activitățile financiare ale organizației și rezultatele acesteia în perioada de raportare.

Atenţie! Ministerul Finanțelor a stabilit o anumită metodologie de raportare, care este încă folosită de toate întreprinderile până în prezent. Raportul conține date din elementele contabile, care conțin informații despre rezultatele financiare, fluxurile de capital, cheltuielile întreprinderii, precum și povara fiscală.

Folosind un exemplu fără a folosi numere și informații, putem spune că pentru a genera un raport asupra performanței companiei este necesar să completați rând cu rând următoarele informații:

1. Venituri - toate fondurile care au fost primite de întreprinderi în timpul implementării activităților standard sunt înscrise, ținând cont de colectarea TVA-ului, accizelor și eventualelor taxe;
2. Cost - această linie conține informații despre toate costurile care au fost suportate efectiv de întreprindere pentru fabricarea produselor sau furnizarea de servicii. Cheltuielile de vânzare și administrative nu sunt luate în considerare aici;
3. Profit sau pierdere brută - se înregistrează diferența dintre fondurile primite din vânzarea produselor sau serviciilor și costul acestora.
4. Cheltuieli de vânzare - sunt asociate cu vânzarea mărfurilor. Acestea includ fondurile investite campanii de publicitate, transport produse terminateși alte costuri similare;
5. Cheltuielile administrative se calculează în funcție de politica contabilă adoptată a organizației. Dacă conducerea companiei a decis să lucreze în cadrul contabilității costurilor complete, atunci cheltuielile date sunt înregistrate în contabilitate cu debitul „Cheltuieli de producție”, astfel, se dovedește că cheltuielile sunt deja indicate în linia „Cost”. Dacă organizația funcționează la un cost redus, atunci cheltuielile administrative ar trebui anulate imediat, fără a fi distribuite în funcție de specificul produsului;
6. Profit sau pierdere din vânzări de produse - rezultate financiare din vânzări produse finite sau servicii;
7. Veniturile din cooperarea cu alte companii sunt venituri din investirea în capitalul autorizat al altei companii, din activități comune cu oricine;
8. Dobânzi de încasat - suma dobânzii care ar trebui să meargă către organizație pentru orice obligațiuni, cambii etc.;
9. Dobânzi de plătit - dobândă pe care o întreprindere trebuie să o plătească pentru împrumuturi, obligațiuni, facturi etc.;
10. Alte venituri - capitalul primit din vânzarea imobilizărilor și capital de lucru si altii;
11. Alte cheltuieli - fonduri folosite pentru plata amenzilor, dobânzilor, datoriilor etc. Aceasta include, de asemenea, valoarea reziduală a mijloacelor fixe retrase;
12. Profitul sau pierderea înainte de colectarea datoriilor fiscale este o înregistrare finală care indică rezultatul activităților financiare pe care organizația le-a primit pe baza rezultatelor perioadei de raportare. La calcul, trebuie să utilizați formula: profit din vânzare + venit din cooperarea cu alte companii terțe + dobândă pe care trebuie să o primească organizația - dobândă pe care trebuie să o plătească + alte venituri - alte cheltuieli. Dacă se generează o pierdere pentru această intrare, aceasta ar trebui inclusă în paranteze;
13. Impozitul pe venit - suma impozitului pe venit pe care o organizație trebuie să o plătească;
14. Plăți regulate de taxe către buget;
15. O modificare a datoriilor privind impozitul amânat este o înregistrare necesară numai dacă societatea are venituri sau cheltuieli care au fost contabilizate într-o perioadă, în timp ce impozitul este impus asupra acestora în alta;
16. Modificarea creanțelor privind impozitul amânat - se înregistrează posibilele modificări ale valorii creanțelor fiscale;
17. Altele - plăți suplimentare, penalități, supraplăți ale obligațiilor fiscale etc.;
18. Profit sau pierdere netă - se înregistrează valoarea profitului sau pierderii nete a companiei pentru perioada de timp luată în considerare.

Compoziția formării rezultatelor financiare

Conceptul de performanță financiară a unei organizații implică faptul că factorul cheie care influențează formarea și structura acestora este creșterea sau scăderea valorii fondurilor disponibile întreprinderii pentru perioada analizată. După cum sa menționat mai sus, rezultatele financiare în structura lor implică prezența următoarelor conturi principale ale raportului contabil:

1. Vânzări (90);
2. Alte venituri și cheltuieli (91);
3. Profit și pierdere (99).

Rezultatele financiare sunt generate din resursele companiei pe care le primește în cursul activităților sale normale. În același timp, ei iau în considerare fondurile pe care compania le-a lăsat după ce a acoperit toate costurile, plățile de impozite și compensarea datoriilor organizației.

În societatea pe acţiuni surse de educaţie rezultate financiare pot exista profit din vânzarea de bunuri și servicii, profit brut, venituri din activități standard, încasări în numerar din cooperarea cu alte companii, precum și profit primit din plăți de dobânzi, datorii etc.

Formarea rezultatului financiar final

Pentru a obține rezultatul final al activităților financiare ale companiei, este necesar să se utilizeze contul „Profit și pierdere” (99). Suma primită va fi reprezentată de un complex de rezultate financiare din funcționarea standard a companiei și alte intrări și ieșiri de numerar primite în perioada de raportare.

Atenţie!În debitul contului 99 se înregistrează cheltuielile efectuate de organizație, iar creditul înregistrează încasările de numerar. Prin compararea acestor valori, angajații companiei vor primi rezultatul final al activității financiare generate pe o anumită perioadă.

Pe toată perioada de timp, care este luată în considerare la întocmirea raportului, contul 99 reflectă venituri și cheltuieli aferente principalelor activități ale companiei, soldul altor încasări și cheltuieli în numerar pe lună, suma cheltuielilor aferente plățile impozitului pe venit și alte obligații regulate.

După toate manipulările, al 99-lea cont trebuie închis. Se efectuează următoarele tranzacții:

1. Dacă se formează un rezultat reportat, valoarea acestuia se înregistrează în debit 99 și credit 84 al contului;
2. Dacă s-a produs o pierdere neacoperită, aceasta se înregistrează în debitul contului 84 ​​și credit 99.

Rezultatele functionarii unei banci comerciale sunt un indicator care combina rezultatele diferitelor operatiuni efectuate de banca. De asemenea, reflectă influența unui număr de factori care pot influența activitățile structurii bancare.

Procesul de calcul al rezultatelor activităților financiare ale băncii începe în momentul în care sumele corespunzătoare sunt înregistrate în creditul contului 701 „Venituri” și pe debitul contului 702 „Cheltuieli”. Aceasta este fie suma tuturor veniturilor băncii pentru anul curent, fie cheltuielile organizației pentru aceeași perioadă de timp. Pe baza rezultatelor perioadei de raportare, departamentul de contabilitate închide conturile și se calculează încasările sau cheltuielile în numerar.

Formarea si calcularea rezultatelor financiare

Atenţie! Pentru a calcula indicatorii de performanță în sfera financiară a funcționării unei companii, trebuie să cunoașteți formulele cheie. Astfel, venitul contabil al societatii, format inainte de incasarea platilor de impozit la fondurile bugetare, este suma fondurilor primite din vanzarea de bunuri, soldul caselor de exploatare si banii cheltuiti, precum si soldul incasarilor si cheltuielilor nu legate de vânzarea mărfurilor.

Conform clauzei 79 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, profitul (pierderea) contabilă este rezultatul financiar final identificat pentru perioada de raportare pe baza contabilizării tuturor tranzacțiilor comerciale și a evaluării elementelor din bilanţ.

Profitul constă în profitul din activitățile de bază și rezultatele din alte activități.

Rezultatul financiar al unei organizații din activitățile sale de bază este profitul primit de organizație din vânzarea de produse, lucrări și servicii.

Profitul din activitățile de bază este definit ca diferența dintre veniturile din vânzarea de produse, lucrări și servicii și cheltuielile asociate cu fabricarea și vânzarea produselor, achiziția și vânzarea de bunuri.

Veniturile din vânzările de produse reprezintă veniturile din vânzarea produselor, iar cheltuielile sunt costul total real al produselor vândute.

Profitul din vânzarea produselor este determinat de formula:

Unde: P n - profit din vânzarea produselor;

ÎN- venituri din vânzări de produse;

TVA- taxa pe valoare adaugata;

CU p - plin costul actual produse vândute.

Veniturile din vânzarea produselor sunt venituri din specii comune activități, deoarece conform PBU 9/99 „Venituri ale organizației” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n), venitul organizației este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării datoriilor, ceea ce duce la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari).

Încasările de la alte persoane juridice și persoane fizice nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației, în special:

• valoarea taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxei pe vânzări, taxelor de export și alte plăți obligatorii similare;
• încasări din contracte de comision, de agenție și alte acorduri similare în favoarea comitentului, principalului etc.;
• încasări în avans pentru produse, mărfuri, lucrări, servicii;
• primirea de avansuri pentru plata produselor, bunurilor, lucrarilor, serviciilor;
• Suma depusă;
• chitanțe drept garanție, dacă contractul prevede transferul bunului gajat către creditorul gajist;
• în rambursarea unui împrumut acordat împrumutatului.

Veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari egală cu suma încasărilor de numerar și alte proprietăți și (sau) cu suma conturilor de încasat.

Costul produselor vândute este o cheltuială pentru activități obișnuite, deoarece conform PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n), cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției unor obligații care conduc la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor de către decizia participanților (proprietari ai companiei).

Următoarele active nu sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației:

• în legătură cu achiziția (crearea) active imobilizate(imobilizari, constructii in curs, imobilizari necorporale etc.);
• contribuții la capitalurile (sociale) autorizate ale altor organizații, achiziționarea de acțiuni și alte valori mobiliare care nu sunt în scopul revânzării (vânzării);
• în temeiul acordurilor de comision, de agenție și alte acorduri similare în favoarea comitentului, principalului etc.;
• plata in avans;
• sub formă de avansuri, depozite;
• pentru a rambursa un împrumut primit de organizație.

În contabilitatea fiscală în conformitate cu art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic în termeni monetari și în natură, luând în considerare dacă este posibil să fie evaluat în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat.

În conformitate cu art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul luat în considerare la determinarea profitului este împărțit în două grupuri:

• venituri din vânzări;
• venituri neexploatare.

În contabilitatea fiscală în conformitate cu clauza 2 a art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile, în funcție de natura lor, precum și condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului, sunt împărțite în două grupuri:

• costuri asociate cu producția și vânzările:
• cheltuieli neexploatare.

17.2. Contabilitatea rezultatelor financiare din activitățile de bază

În contabilitate, rezultatul financiar final se determină pe contul activ-pasiv 99 „Profituri și pierderi”. Soldul contului caracterizează rezultatul financiar al activităților organizației de la începutul perioadei de raportare (debit - pierdere, credit - profit).

În contul 99 „Profituri și pierderi”, tranzacțiile comerciale sunt reflectate pe baza de angajamente pentru anul. Rezultatul financiar final consta in:

• profit (pierdere) din activități obișnuite;
• soldul altor venituri și cheltuieli;
• impozitul pe venit, sumele penalităților fiscale datorate.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor asociate activităților obișnuite și determinarea rezultatului financiar al acestora se efectuează pe contul 90 „Vânzări” conform subconturilor:

90.1 „Venit”;

90.2 „Costul vânzărilor”;

90,3 „Taxa pe valoarea adăugată”;

90,4 „Accize”;

90,5 „Taxa pe vânzări”;

90.6 „Taxe de export”;

90.9 „Profit/pierdere din vânzări”.

În cursul anului, înregistrările în subconturile contului 90 se păstrează pe bază de angajamente.

La sfârșitul lunii, pe contul 90 „Vânzări”, rezultatul financiar se determină prin compararea cifrei de afaceri din subcontul 90.1 „Venituri” cu cifra de afaceri totală debitoare din subconturile 90.2 „Costul vânzărilor”, 90.3 „Taxa pe valoarea adăugată” , 90,4 „Accize”, 90,5 „Impozit” din vânzări”, 90,6 „Taxe de export”. Rezultatul obținut se debitează lunar din subcontul 90.9 „Profit/pierdere din vânzări” în contul 99 „Profituri și pierderi”. Aceasta înregistrează următoarele:

Dt sch. 90.9 „Profit/pierdere din vânzări”

Astfel, pe parcursul anului s-au deschis subconturi la contul 90 „Vânzări” pe data raportării, au sold, dar contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold.

La sfârșitul anului de raportare, subconturile la contul 90 sunt închise cu înregistrări interne:

Contul Debe-t 90.1 Set de conturi 90,9 - venituri

Dt sch. 90.9 Număr de setări. 90,2 - costul vânzărilor

Dt sch. 90.9 Număr de setări. 90,3 - TVA

Dt sch. 90.9 Număr de setări. 90,4 - accize

Dt sch. 90.9 Număr de setări. 90,5 - taxa de vânzare

Dt sch. 90.9 Număr de setări. 90.6 - taxe de export etc.

Tipic înregistrări contabile pentru contabilizarea profiturilor și pierderilor din activități obișnuite sunt date în tabel. 17.1.

Tabelul 17.1

Înregistrări contabile tipice pentru contabilizarea profiturilor și pierderilor din activități obișnuite

17.3. Procedura de determinare a rezultatelor financiare din alte activități

Rezultatul financiar din alte activități este determinat de formulă

Unde: P pr - profit din alte activitati;

D pr - alte venituri;

R pr - alte cheltuieli.

Alte venituri conform PBU 9/99 „Venituri ale organizației” includ: venituri din vânzarea proprietății, dobânzi primite pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare, venituri din participarea la capitaluri autorizate alte organizații (când acesta nu face obiectul activităților organizației);

• amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea clauzelor contractuale, compensații pentru pierderile cauzate organizației;
• active primite gratuit, evaluate la valoarea de piata.

Valoarea de piață a acestor active este determinată de organizație pe baza prețurilor în vigoare la data acceptării lor pentru contabilizarea acestui tip de activ sau a unuia similar. Datele de preț trebuie să fie documentate sau obținute printr-o examinare;

• creanţe pentru care termenul de prescripție a expirat, în cuantumul în care s-a reflectat în evidența contabilă a organizației;
• valoarea reevaluării activelor în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor;
• alt venit.

Alte cheltuieli în conformitate cu clauza 14 din PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații în contabilitate includ:

• cheltuieli legate de vânzarea, cedarea proprietății, închirierea de obiecte, acordarea de drepturi asupra imobilizărilor necorporale, participarea la capitalul autorizat al altor organizații (când aceasta nu face obiectul activităților organizației), plata dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi, cheltuieli legate de servicii institutii de credit, - într-o sumă egală cu suma plății în numerar sau altă formă sau cu suma conturilor de plătit;
• amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea clauzelor contractuale, despăgubiri pentru pierderile cauzate de organizație - în sume acordate de instanță;
• creanţe de încasat pentru care termenul de prescripție a expirat - în cuantumul în care a fost reflectat în evidențele contabile ale organizației;
• cuantumul deprecierii activelor – în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor.

Începând de la raportarea pentru anul 2007, alte venituri și cheltuieli ale organizației includ venituri și cheltuieli extraordinare.

Venitul extraordinar este venitul care apare ca urmare a unor circumstanțe extraordinare. activitate economică(dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare proprietăți etc.): compensații de asigurare, costul bunurilor materiale rămase din anularea activelor nepotrivite pentru restaurare și utilizare ulterioară etc.

Cheltuielile extraordinare sunt cheltuieli care apar ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.).

17.4. Contabilitatea rezultatelor financiare din alte activități

Rezultatul financiar din alte activități se determină în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, căruia i se deschid următoarele subconturi:

91.1 „Alte venituri”;

91.2 „Alte cheltuieli”;

91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli.”

În cursul anului, înregistrările în subconturile contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” se păstrează pe baza de angajamente. Creditul subcontului 91.1 „Alte venituri” reflectă primirea de active recunoscute ca alte venituri; în debitul subcontului 91.2 „Alte cheltuieli” se reflectă alte cheltuieli. Compoziția altor venituri și cheltuieli este discutată în paragraful anterior.

La sfârșitul lunii, la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, rezultatul financiar se determină prin compararea cifrei de afaceri din subcontul 91.1 „Alte venituri” cu cifra de afaceri debitoare din subcontul 91.2 „Alte cheltuieli”. Rezultatul obținut este anulat lunar din subcontul 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” în contul 99 „Profituri și pierderi”. Aceasta înregistrează următoarele:

Dt sch. 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”

K-t sch. 99 „Profituri și pierderi”.

Astfel, pe parcursul anului, subconturile 91.1, 91.2 ale contului 91 au sold la data de raportare, dar contul sintetic 91 nu are sold.

La finele anului de raportare, subconturile 91.1, 91.2 se inchid cu cifra de afaceri interna:

Dt sch. 91.1 Set de conturi 91,9 - alte venituri

Dt sch. 91.9 Număr de setări. 91.2 - alte cheltuieli.

În tabel sunt prezentate înregistrări contabile tipice pentru contabilizarea rezultatelor financiare din alte activități. 17.2.

Tabelul 17.2

17.5. Contabilitatea rezultatelor financiare ale unei organizații

Rezultatul financiar reprezintă o creștere (scădere) capitaluri proprii organizație pentru perioada de raportare ca urmare a activităților sale financiare și economice.

Rezultatul financiar al activităților unei organizații este alcătuit din profituri din vânzarea de produse, lucrări și servicii și din profituri din alte activități, de exemplu.

Unde: P– profitul organizației;

P p – profit din vânzări;

P pr – profit din alte activități.

Contabilitatea profitului se efectuează pe contul 99 „Profituri și pierderi”.

Creditul contului reflectă profitul organizației, iar debitul arată pierderile, plățile impozitului pe venit acumulat, precum și valoarea penalităților fiscale datorate pentru încălcarea disciplinei financiare. Se fac următoarele înregistrări:

1. Dt sch. 90,9

K-t sch. 99 - profit din vânzări.

2. Dt sch. 91,9

K-t sch. 99 – profit din alte activități.

3. Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”

La sfârșitul anului, contul 99 „Profituri și pierderi” se închide prin anularea rezultatului financiar primit la sfârșitul anului în contul 84 „ venituri reținute(pierdere neacoperită).”

În bilanţ, rezultatul financiar al perioadei de raportare este reflectat ca rezultat reportat (pierdere neacoperită), adică rezultatul financiar final identificat pentru perioada de raportare, minus impozitele şi plăţile datorate din profit, inclusiv sancţiunile pentru nerespectarea impozitului. reguli.

Intrările contabile tipice pentru contabilizarea rezultatelor financiare ale activităților unei organizații și calculele impozitului pe venit sunt prezentate în tabel. 17.3

Tabelul 17.3

Înregistrări contabile tipice pentru contabilizarea rezultatelor financiare din alte activități

17.6. Contabilitatea calculelor impozitului pe venit

În contabilitatea fiscală, profitul este determinat în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și este recunoscut nu ca un indicator al activității financiare, ci ca un indicator format special în scopuri fiscale conform datelor contabile fiscale.

Profitul ca obiect de impozitare este determinat diferit pentru trei categorii de contribuabili:

• pentru organizațiile străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente în Federația Rusă;
• pentru alte organizații străine care nu operează prin reprezentanțe permanente în Federația Rusă;
• pentru organizațiile rusești.

Profitul organizațiilor străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente în Federația Rusă este venitul primit prin aceste reprezentanțe, redus cu suma cheltuielilor efectuate de aceste reprezentanțe, determinată de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. . Baza de impozitare pentru această categorie de contribuabili se calculează după cum urmează:

Baza de impozitare = Venituri reprezentanței - Cheltuieli reprezentanței.

Profitul pentru alte organizații străine care nu funcționează prin reprezentanțe permanente în Federația Rusă este venitul primit din surse din Federația Rusă, determinat în conformitate cu art. 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare se calculează după cum urmează:

Baza de impozitare = suma veniturilor primite din surse din Federația Rusă.

În același timp, tipurile de venituri primite de o organizație străină sunt reglementate de art. 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Profitul organizațiilor ruse este venitul primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, determinată în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare a organizațiilor rusești este calculată conform următorului algoritm:

Unde: NB- baza de impozitare;

D p - venituri din vânzări;

R p - cheltuieli de vânzare;

ÎN nd - venituri neexploatare;

ÎN nr - cheltuieli neexploatare.

Potrivit paragrafului 7 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse în contabilitatea fiscală utilizând metoda de angajamente, data cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli este recunoscută, cu excepția cazului în care se stabilește altfel la art. 261, 262, 266 și 267 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Data acumulării impozitelor (taxelor) - pentru cheltuieli sub formă de sume de impozite (plăți în avans pentru impozite), taxe și alte plăți obligatorii.
2. Data de acumulare - pentru cheltuieli sub forma sumelor deducerilor la rezerve recunoscute drept cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;
3. Data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) - pentru cheltuieli sub forma:

• sumele comisioanelor,
• cheltuieli pentru plata către terți pentru munca prestată (servicii prestate),
• plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate);
• alte cheltuieli similare.

Data transferului de fonduri din contul curent (plata din casa de marcat) al contribuabilului - pentru cheltuieli sub forma:

• sumele indemnizațiilor plătite,
• compensare pentru utilizare pt calatorii de afaceri mașini și motociclete personale.

Data aprobării raportului de avans - pentru cheltuieli pentru:

• calatorii de afaceri,
• întreținerea transportului oficial,
• cheltuieli de distractie,
• alte cheltuieli similare.

Data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale pretioase, precum și ultima zi a lunii curente pentru cheltuieli sub formă de diferențe negative de curs valutar asupra proprietății și creanțe (pasive), al căror cost este exprimat în moneda straina, și reevaluarea negativă a costului metalelor prețioase.

Data vânzării sau altei cedari a valorilor mobiliare - pentru cheltuielile asociate cu achiziționarea valorilor mobiliare, inclusiv costul acestora.

Data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru cheltuieli sub formă de sume de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de datorie, precum și în forma de sume de despăgubire pentru pierderi (prejudiciu).

Data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru cheltuielile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine.

Impozitul pe venit este determinat conform regulilor de contabilitate fiscală și este supus reflectării în sistemul contabil, ca oricare fapt economic legate de activitate Entitate economica. Din 1 ianuarie 2003, PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” dezvăluie procedura de decontare a impozitului pe venit cu bugetul.

Conform Regulamentelor, întreprinderea calculează următorii indicatori economici:

1. Cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit.
2. Obligație fiscală permanentă.
3. Activ privind impozitul amânat.
4. Datoria fiscală amânată.
5. Impozitul curent pe venit.

Cheltuiala condiționată cu impozitul pe venit este egală cu valoarea determinată ca produs al profitului contabil generat în perioada de raportare de rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

Se face o înregistrare pentru valoarea cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat:

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”

K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

O datorie fiscală permanentă este definită ca produsul unei diferențe permanente apărute în perioada de raportare și rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

Diferențele permanente sunt înțelese ca cheltuieli și venituri care formează profitul contabil al perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară ca urmare a:

• excesul cheltuielilor efective luate în considerare la formarea profiturilor contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții (standarde) privind cheltuielile;
• nerecunoașterea în scopuri fiscale a cheltuielilor asociate cu transferul gratuit de proprietate în cuantumul costului proprietății și a cheltuielilor asociate acestui transfer;
• nerecunoașterea fiscală a unei pierderi asociate cu apariția unei diferențe între valoarea estimată proprietatea la contribuția cu aceasta la capitalul autorizat al altei organizații și valoarea la care această proprietate se reflectă în bilanțul părții cedente;
• formarea unei pierderi reportate în viitor.

Se face o înregistrare pentru valoarea datoriei fiscale permanente:

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”, subcontul „Datoria fiscală permanentă”

K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

În conformitate cu PBU 18/02, organizația stabilește în mod independent procedura de generare a informațiilor despre diferențele permanente. Se pare că pentru a genera informații despre veniturile și cheltuielile emergente care formează o datorie fiscală permanentă, ar trebui utilizat un sistem de subconturi la conturile de venituri și cheltuieli. Deci, la conturile de venituri 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, 99 „Profituri și pierderi” și cheltuieli 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale ” , 44 „Cheltuieli de vânzări” și alte conturi din Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice, se recomandă deschiderea următoarelor subconturi de ordinul doi:

1. „Venituri luate în considerare în scopuri fiscale”;
2. „Venituri neluate în calcul fiscal”;
3. „Cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale”;
4. „Cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.”

Introducerea subconturilor speciale pentru contabilizarea diferențelor permanente este cauzată de faptul că, după un anumit timp, acestea sunt supuse radierii din conturile de venituri și cheltuieli din cauza necesității de a rezuma activitățile entității economice pentru raportare. perioadă. În acest caz, se pot pierde informații despre diferențele permanente apărute, ceea ce este nedorit atât pentru luarea deciziilor de management, cât și pentru pregătirea datelor de raportare pentru utilizatorii interesați.

Activul de impozit amânat este determinat ca produsul diferențelor temporare deductibile prin rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

Diferențele temporare deductibile rezultă din:

• aplicatii căi diferite recunoașterea cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale;
• impozitul plătit în plus, a cărui sumă nu a fost returnată organizației, dar a fost acceptată pentru credit la formarea profitului impozabil în perioadele de raportare următoare și ulterioare;
• pierdere reportată, neutilizată pentru reducerea impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, dacă legea nu prevede altfel Federația Rusă despre impozite și taxe;
• aplicarea în cazul vânzării mijloacelor fixe, a unor reguli diferite de recunoaștere contabilă și fiscală a valorii reziduale a mijloacelor fixe și a cheltuielilor asociate vânzării acestora;
• disponibilitatea conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) la utilizare metoda numerarului determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri de impozitare, și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică;
• alte diferente similare.

Creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în evidențele contabile după cum urmează:

Dt sch. 09 „Creent de impozit amânat”

K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad sau sunt decontate integral, creanțele privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Aceasta înregistrează următoarele:

Atunci când un activ este cedat, creanța cu impozit amânat este anulată prin înregistrarea:

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”

K-t sch. 09 „Creent privind impozitul amânat”.

Datoria privind impozitul amânat este egală cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare prin cota de impozit pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:

• aplicarea diferitelor metode de calcul al amortizarii in scopuri contabile si in scopul determinării impozitului pe venit;
• recunoașterea veniturilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile, pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitatea economică, iar în scopuri fiscale - pe bază de numerar;
• amanari sau rate la plata impozitului pe venit;
• aplicatii reguli diferite reflectări ale dobânzii plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) pentru a fi utilizate în scopuri contabile și fiscale;
• alte diferente similare.

Se face o înregistrare pentru valoarea datoriei de impozit amânat acumulat:

Dt sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

K-t sch. 77 „Datoria privind impozitul amânat”.

În contabilitatea analitică, datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare diferențiate în funcție de tipurile de active și datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt decontate integral, datoriile privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Atunci când un activ sau un tip de datorie pentru care a fost acumulat este eliminat în contabilitate, se face o înregistrare:

Dt sch. 77 „Datoria privind impozitul amânat”

K-t sch. 99 „Profituri și pierderi”.

Impozitul pe venit curent se calculează folosind următoarea formulă:

Unde: bunuri de consum- Impozitul curent pe venit;

URNP– cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat;

PNO– obligație fiscală permanentă;

EA- activ privind impozitul amânat;

ACEASTA– datorie pentru impozit amânat.

În acest fel se va genera impozit pe venit, plătit la bugetul perioadei de raportare în conformitate cu declarația fiscală.

Atunci când apare o pierdere în scopuri fiscale, baza impozitului pe profit este considerată egală cu zero, iar pierderea rezultată formează un activ de impozit amânat.

Valoarea datoriilor fiscale permanente, a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat care ajustează indicatorul de cheltuieli condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe profit sunt reflectate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere. Conform clauzei 25 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, explicațiile dezvăluie:

• cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit;
• diferențele permanente și temporare care au apărut în perioada de raportare și au avut ca rezultat ajustarea cheltuielii condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe profit în vederea determinării impozitului pe venit curent (pierderea fiscală curentă);
• diferențe permanente și temporare care au apărut în perioadele anterioare de raportare, dar au avut ca rezultat ajustarea cheltuielii condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe profit din perioada de raportare;
• valoarea datoriei fiscale permanente, creanței privind impozitul amânat și datoriei privind impozitul amânat;
• motivele modificărilor cotelor de impozitare aplicate comparativ cu perioada de raportare anterioară;
• sumele unei creanțe privind impozitul amânat și ale unei datorii privind impozitul amânat anulate în contul de profit și pierdere în legătură cu cedarea unui element de activ (vânzare, transfer cu titlu gratuit sau lichidare) sau tip de datorie.

Înregistrările contabile tipice pentru contabilizarea calculelor impozitului pe venit sunt prezentate în tabel. 17.4

Tabelul 17.4

Înregistrări contabile tipice pentru contabilizarea calculelor impozitului pe venit

17.7. Contabilitatea utilizării profiturilor

Potrivit legii, profitul rămas după plata impozitului pe venit și a penalităților pentru încălcarea disciplinei financiare, adică profitul nedistribuit, este supus distribuirii. Profitul reportat este suma acumulată a profitului net al unei organizații primit de la începutul operațiunilor.

Pentru a contabiliza rezultatul reportat (pierderea neacoperită), se utilizează contul 84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)”.

Suma profitului net al anului de raportare este anulată din contul 99 „Profituri și pierderi” cu cifra de afaceri finală din decembrie în creditul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”. Aceasta înregistrează următoarele:

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”

K-t sch. 84. „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită).”

Valoarea pierderii nete a anului de raportare este anulată în debitul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”:

Dt sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”

K-t sch. 99 „Profituri și pierderi”.

Veniturile reportate ale anului de raportare pot fi folosite pentru a plăti venituri fondatorilor organizației.

Acţionarii sau participanţii pot decide cu privire la distribuirea profiturilor utilizate pentru plata dividendelor. Principalele documente de reglementare care definesc procedura de calculare a dividendelor sunt Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni„și Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, etc.

O condiție necesară atunci când se decide dacă să aloce profituri pentru plata dividendelor este ca organizația să aibă un profit pe baza rezultatelor perioadei de raportare și a profiturilor primite pentru anii anteriori. Decizia de a plăti dividende este luată intalnire generala acţionari (participanţi) 2/3 voturi. De regulă, o astfel de decizie se ia după aprobarea raportului anual. Totuși, acționarii (participanții) pot decide să distribuie profiturile (plătirea dividendelor) trimestrial sau semestrial.

Cuantumul profitului alocat pentru plata dividendelor este stabilit de adunarea generală pe baza informațiilor furnizate de consiliul de administrație sau de șeful organizației.

Venitul plătit acționarilor (participanților) unei organizații este supus impozitării. Pentru organizații, dividendele sunt incluse în baza de impozitare a impozitului pe venit pentru persoane fizice, ele formează venituri supuse impozitului pe venit;

În toate cazurile, organizația plătitoare de venit este responsabilă pentru calcularea corectă, reținerea și transferul la buget a impozitului pe venit sub formă de dividende.

La plata dividendelor organizatii straine Acordurile interguvernamentale ar trebui luate în considerare pentru a evita dubla impozitare. Rusia a încheiat acorduri cu majoritatea statelor, conform cărora veniturile din capital (dividendele) sunt supuse impozitării în statul care este sursa plății. Astfel, organizațiile ruse, de regulă, rețin și plătesc impozite pe dividende în conformitate cu legislația fiscală rusă.

La impozitarea dividendelor plătite organizațiilor rusești, impozitul se plătește pe diferența dintre suma dividendelor plătite și suma dividendelor primite de organizație în perioada fiscală.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice este de 9% și se virează la buget cel târziu în ziua în care se plătesc dividendele. Impozitul pe venit se virează la buget în termen de 10 zile de la data plății venitului.

Trebuie avut în vedere că agentul fiscal plătitor de dividende reține impozitul pe venit de la beneficiarul venitului numai dacă beneficiarul venitului (acționar, participant) este plătitor de impozit pe venit. Dacă o organizație rusă care primește venituri a fost transferată într-un sistem simplificat de impozitare, nu este nevoie să se calculeze și să rețină impozitul pe venit. Scutirea de impozitare a dividendelor se realizează pe baza unei notificări primite de la acționar (proprietar privat) cu privire la aplicarea sistemului de impozitare simplificat. În acest caz, dividendele se plătesc integral, fără reținere la sursă.

În evidența contabilă se face următoarea înscriere pentru suma dividendelor acumulate:

K-t sch. 75 Subcontul „Decontări cu fondatori”, „Decontări pentru plata veniturilor”.

Impozitul reținut la sursă pe venitul personal (dividende) este reflectat de înregistrarea:

K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

Informațiile privind venitul plătit din Formularul 2-NDFL sunt transmise autorității fiscale până la data de 1 aprilie a anului următor celui în care venitul a fost plătit.

La reținerea impozitului pe venit asupra sumelor datorate pentru plată către acționari (participanți) - persoane juridice, se face următoarea înregistrare:

Dt sch. 75 „Așezări cu fondatori”

K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

Un calcul al impozitului pe venit pe venit sub formă de dividende (venit din participarea la capitaluri proprii la alte organizații stabilite pe teritoriul Federației Ruse) reținut de agentul fiscal este transmis autorității fiscale.

Organizațiile depun declarații fiscale (pentru impozitul pe venit) sau informații (pentru impozitul pe venitul personal) către organul fiscal cu privire la sumele de venit plătite.

Informațiile privind veniturile plătite unei persoane fizice se depun înainte de 1 aprilie a anului următor anului plății dividendelor, utilizând Formularul de impozit pe venitul personal-2. Dacă acționarul este și un angajat al întreprinderii, atunci informațiile sunt transmise o singură dată, concomitent cu informații despre salariileși alte venituri.

Informații despre veniturile plătite organizațiilor rusești și indivizii, se depune în cel mult 28 de zile de la încheierea perioadei de raportare în care a fost plătit venitul, iar la sfârșitul anului - cel târziu la 28 martie. Declarația este însoțită de o transcriere (registru) a sumelor acumulate de dividende pentru fiecare organizatie ruseasca indicând numele complet, adresa legala, TIN, numele managerului, numărul de telefon de contact, suma venitului și valoarea impozitului reținut.

Pierderea din anul de raportare poate fi anulată ca o reducere a capitalului autorizat atunci când capitalul autorizat este adus la valoarea activului net. Aceasta înregistrează următoarele:

Dt sch. 80 „Capital autorizat”

K-t sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită).”

Prin hotărârea adunării acționarilor, profiturile pot fi direcționate către:

• Majorarea capitalului social cu majorarea concomitentă a cotei fiecărui fondator în capitalul social. Aceasta înregistrează următoarele:

K-t sch. 75 „Așezări cu fondatori”

Dt sch. 75 „Așezări cu fondatori”

K-t sch. 80 „Capital autorizat”.

• Creșterea capitalului de rezervă. Aceasta înregistrează următoarele:

Dt sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”

K-t sch. 82 „Capital de rezervă”.

• Pentru a acoperi pierderile din anii anteriori. Aceasta înregistrează următoarele:

Dt sch. 84 „Câștiguri reportate”

K-t sch. 84 „Pierdere neacoperită”.

Înregistrările contabile tipice pentru contabilizarea utilizării profiturilor sunt date în tabel. 17.5.

Tabelul 17.5

Înregistrări contabile tipice pentru contabilizarea utilizării profiturilor

17.8. Raportarea profiturilor și pierderilor

În conformitate cu reglementările actuale, entitățile comerciale întocmesc o situație de profit și pierdere în Formularul nr. 2 „Declarație de profit și pierdere”.

Când pregătiți o declarație de profit și pierdere, trebuie să vă ghidați după următoarele.

1. Articolul „Venituri (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii (minus taxa pe valoarea adăugată, accize și plăți obligatorii similare)” arată veniturile din vânzarea de produse finite (lucrări, servicii), din vânzarea de bunuri etc., luate în considerare în contul 90 „Vânzări”, în baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică.
2. Articolul „Costul bunurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute” reflectă costurile unei organizații angajate în producția de produse, prestarea muncii, prestarea de servicii (fără a lua în considerare sumele reflectate în articolul „Cheltuieli administrative”) legate de produsele vândute (lucrări, servicii). Dacă o organizație folosește contul 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)” pentru a contabiliza costurile de producție, valoarea excesului din costul real de producție al produselor eliberate din producție, lucrărilor livrate și serviciilor furnizate față de costul lor standard (planificat), anulat în conformitate cu procedura stabilită în debitul contului 90 „Vânzări” este inclusă în costul mărfurilor, produselor și lucrărilor vândute. În cazul în care costul real de producție este mai mic decât costul standard (planificat), valoarea acestei abateri reduce datele pentru acest indicator.
3. Indicatorul „Profit brut” reprezintă diferența dintre veniturile și costul bunurilor, produselor, lucrărilor și serviciilor vândute.
4. La rubrica „Cheltuieli de afaceri”, organizațiile angajate în producția de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii reflectă costurile de vânzare înregistrate în contul 44 „Cheltuieli de vânzare” și aferente produselor vândute (lucrări, servicii).
5. Postul „Cheltuieli administrative” reflectă sumele înregistrate în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” conform procedurii stabilite și anulate direct în debitul contului 90 „Vânzări” conform Politicii Contabile. Dacă politica contabilă a organizației nu prevede procedura de anulare a cheltuielilor generale de afaceri direct în debitul contului 90 „Vânzări”, atunci cota lor aferentă produselor vândute (lucrări, servicii) este reflectată în articolul „Costul de vânzări de bunuri, produse, lucrări, servicii”.
6. Indicatorul „Profit (pierdere) din vânzări” se calculează ca diferență între profitul (pierderea) brută și valoarea cheltuielilor comerciale și administrative.
7. Postul „Dobânzi de încasat” reflectă sumele datorate conform acordurilor, dividendele (dobânzile) la obligațiuni, depozite etc. și sumele datorate de la instituțiile de credit pentru utilizarea soldurilor fondurilor aflate în conturile curente din această instituție de credit.
8. Postul „Dobânzi de plătit” arată dobânzile plătibile de către organizație pentru utilizarea împrumuturilor și creditelor, acumulate indiferent de momentul plății efective a acestora.
9. Articolul „Venituri din participarea la alte organizații” reflectă veniturile care trebuie primite din participarea la activități comune fără educație entitate legală(în baza unui contract de parteneriat simplu), precum și venituri de primit din acțiuni în cazurile în care organizația are investitii financiareîn valorile mobiliare ale altor organizații.
10. În conformitate cu Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 nr. 115n. și 116n la articolele „Alte venituri” și „Alte cheltuieli”, sunt reflectate date privind tranzacțiile legate de mișcarea proprietății organizației (imobilizări, stocuri, numerar, valori mobiliare etc.). Acestea includ, în special: vânzările de active fixe și alte proprietăți, anularea activelor fixe din bilanț din cauza învechirii, venituri din închirierea proprietăților, costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție blocate, costurile comenzilor de producție anulate (contracte) , costurile de producție care nu au produs produse.

În același timp, veniturile datorate din aceste operațiuni și costurile asociate cu obținerea acestor venituri sunt prezentate pe rândurile 090 și 100 extinse (neechilibrate). În cazul compensării costurilor de menținere a capacităților și instalațiilor de producție blocate, pentru comenzile (contractele de producție anulate), producția întreruptă care nu a produs produse, sumele corespunzătoare se reflectă în „Alte venituri”.

Alte venituri și cheltuieli reflectă, de asemenea, rezultatele reevaluării proprietăților și datoriilor, a căror valoare este exprimată în valută (diferențe de schimb), efectuate în conformitate cu procedura actuală, precum și venituri (cheltuieli) primite din vânzarea de moneda straina.

Datele privind alte venituri sunt afișate minus sumele taxei pe valoarea adăugată și alte plăți obligatorii similare reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

În plus, alte venituri și cheltuieli includ:

• conturi de plătit și deponenți pentru care termenul de prescripție a expirat;
• sumele primite în rambursarea creanțelor anulate în anii anteriori cu pierdere ca necolectabile;
• amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni acordate sau recunoscute de debitor pentru încălcarea contractelor, precum și sumele datorate pentru compensarea pierderilor cauzate;
• sumele despăgubirilor de asigurare și acoperirea pierderilor din dezastre naturale, incendii, accidente și alte evenimente de urgență;
• profitul anilor anteriori identificat în anul de raportare;
• proprietate creditată în bilanţ care pare a fi în excedent ca urmare a inventarierii.

Indicatorul „Profit (pierdere) înainte de impozitare” (profit contabil) este calculat ca suma profitului din vânzări și alte venituri minus alte cheltuieli.

Indicatorul „Active cu impozit amânat” se calculează în conformitate cu clauza 14 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n. Creantele privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare deductibile care au apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

Pentru a contabiliza creanțele privind impozitul amânat, se utilizează contul de bilanț activ 09 „Crențe privind impozitul amânat”. Creanțele privind impozitul amânat acumulate în perioada de raportare sunt prezentate în „contul de profit și pierdere” minus suma anulată ca debit în contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Indicatorul „Datorii cu impozitul amânat” se calculează și în conformitate cu clauza 14 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n. Datoriile privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse.

Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contul pasiv 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Datoriile privind impozitul amânat acumulate în perioada de raportare sunt reflectate în contul de profit și pierdere minus sumele anulate în perioada de raportare la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Obligațiile fiscale permanente sunt determinate în conformitate cu clauza 4 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.

Diferențele permanente sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

Obligațiile fiscale permanente sunt egale cu valoarea determinată ca produs al diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare și cota impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare.

Obligațiile fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate în contul de profit și pierdere, subcontul „Datoria fiscală permanentă” în corespondență cu creditul contului „Contabilitatea decontărilor impozitelor și taxelor”.

Profitul (pierderea) net al anului de raportare este determinat prin următoarea formulă:

Unde: De urgență- profit net;

PD– profit înainte de impozitare;

EA- Creante privind impozitul amanat;

ACEASTA– datorii privind impozitul amânat;

bunuri de consum- Impozitul curent pe venit.

Pentru referință, formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere” oferă următoarele date:

• privind obligațiile fiscale permanente;
• pe profitul pe acțiune, calculat în conformitate cu Recomandările metodologice ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 septembrie 2000 nr. 29n „ Instrucțiuni privind dezvăluirea informațiilor pe acțiune.”

Obligațiile fiscale permanente sunt calculate în conformitate cu clauzele 4-7 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.

La determinarea profitului pe acțiune, se calculează câștigul (pierderea) de bază pe acțiune și câștigul (pierderea) pe acțiune diluat.

Câștigul (pierderea) de bază pe acțiune este determinat ca raportul dintre câștigul (pierderea) de bază pentru anul de raportare și numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație în perioada de raportare.

Profitul (pierderea) de bază al perioadei de raportare se determină prin reducerea profitului perioadei de raportare rămase la dispoziția organizațiilor după impozitare cu suma dividendelor aferente acțiunilor preferențiale acumulate proprietarilor acestora pentru perioada de raportare.

Numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare și privilegiate în circulație se determină prin însumarea numărului acestor acțiuni în prima zi a fiecărei luni calendaristice a perioadei de raportare și împărțirea sumei rezultate la numărul de luni calendaristice din perioada de raportare.

Profitul pe acțiune diluat este determinat ca raportul dintre câștigul de bază și numărul mediu ponderat de acțiuni, presupunând că toate sunt acțiuni ordinare.

concluzii

Rezultatul financiar al detaliilor organizației este profitul, care este alcătuit din profit din vânzarea de produse, muncă, servicii și profit din alte activități. Profitul din vânzarea produselor, lucrărilor și serviciilor este definit ca diferența dintre venituri și cheltuieli pentru producția și vânzarea produselor.

Venitul din vânzarea produselor reprezintă încasările din vânzarea acestora minus TVA, iar cheltuielile sunt costul total real al produselor vândute.

Profitul din alte activități este calculat ca diferență între alte venituri și cheltuieli.

Conținutul economic al veniturilor și cheltuielilor organizației este dezvăluit în PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și 10/99 „Cheltuieli ale organizației”.

Profitul din vânzarea produselor se determină conform contului 90 „Vânzări”, iar profitul din alte activități se determină în contul 91- „Alte venituri și cheltuieli”.

Rezultatul financiar se formează pe contul 99 Profit și pierdere.”

Profitul este baza pentru plata impozitului pe venit. Impozitul pe venit este determinat conform regulilor stabilite în PBU 18/02t „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”. Cota impozitului pe venit este de 24%. Pentru valoarea impozitului pe venitul acumulat se face următoarea înregistrare:

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”

K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și plăți.”

Profitul rămas la dispoziția întreprinderii după plata profitului și a penalităților pentru încălcarea disciplinei financiare se numește profit reținut. Pentru a contabiliza rezultatul reportat, se utilizează contul 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)”. Rezultatul reportat este utilizat pentru plata dividendelor, majorarea capitalului autorizat și de rezervă și acoperirea pierderilor din anii anteriori.

Întrebări de autotest

1. Care este venitul organizației?
2. Care sunt cheltuielile organizatorice?
3. Care reguli reglementează conținutul și procedura de calcul a veniturilor și cheltuielilor organizației?
4. Cum se calculează rezultatul financiar din activitatea principală?
5. Cum se calculează rezultatul financiar din alte activități?
6. În ce cont se determină rezultatul financiar din activitatea principală?
7. În ce cont se determină rezultatul financiar din alte activități?
8. Cum se determină impozitul pe venit curent?
9. Activ și datorii privind impozitul amânat: procedură de calcul și raportare.
10. Care este conținutul și procedura de întocmire a situației de profit și pierdere?
11. Profitul brut al unei organizații: conținut economic și procedură de calcul.
12. Profitul net al perioadei de raportare și procedura de calcul a acestuia.
13. Alte venituri și cheltuieli ale organizației: componența, structura și reflectarea în situațiile financiare.
14. Rezultatul de bază și diluat pe acțiune: procedură de calcul și raportare.

Bibliografie

1. Codul civil al Federației Ruse.
2. Codul fiscal al Federației Ruse.
3. Codul Muncii al Federației Ruse.
4. Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”.
5. Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.
6. Legea federală a Federației Ruse din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.
7. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă: Aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.
8. Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobate. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30 octombrie 2000 nr. 94n.
9. Reglementări contabile „Veniturile Organizației” (PBU 9/99), aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.
10. Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” (PBU 10/99), aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. ЗЗн.
11. Reglementari contabile" Politica contabilaîntreprinderi" (PBU nr. 1) 1998: Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60-n.
12. Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” (PBU nr. 4) 1999: Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43-n.
13. „Recomandări metodologice privind profitul pe acțiune”: Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 21 martie 2000, nr. 29n.
14. Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Contabilitatea cu elemente de impozitare. Sankt Petersburg: Legal Center Press, 2006.
15. Kondrakov N.P."Contabilitate". M.: „Infra-M”, 2000.

versiune tipărită

Cititor

Denumirea funcției	adnotare

Ateliere

Numele atelierului	adnotare

Prezentări

Titlul prezentării	adnotare

Unul dintre obiectivele principale ale unei organizații este obținerea de profit. Cu toate acestea, rezultatul financiar al unei întreprinderi nu este întotdeauna pozitiv. Contabilitatea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor permite organizației să monitorizeze activitățile curente și să planifice activitățile viitoare.

Ce este rezultatul financiar

Fiecare organizatie pt control intern rezumă rezultatele activităților sale. Astfel de rezultate se numesc rezultate financiare. Se poate dovedi a fi pozitiv sau negativ. Un rezultat pozitiv se mai numește și profitul întreprinderii. Apare într-o situație în care veniturile depășesc cheltuielile. Cu alte cuvinte, organizația lucrează „plus”. Profitul în general semnalează eficiența activității, dar dacă analizați dinamica acesteia (statistici pe mai mulți ani), puteți identifica o creștere sau o scădere a dimensiunii acesteia, ceea ce indică eficacitatea muncii.

O pierdere apare într-o situație în care veniturile nu acoperă cheltuielile și întreprinderea funcționează în roșu. Apariția acestui indicator este un semnal alarmant pentru management, indicând ineficiență și necesitând acțiuni pentru îmbunătățirea performanței.

Contabilitatea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor este necesară pentru a controla activitățile companiei, tactic și planificare strategica, precum și pentru utilizatorii externi care îl pot folosi pentru a lua decizii privind investirea banilor de către investitori sau acordarea unui împrumut organizatie bancara. Contabilitatea furnizează date pentru analiza rezultatelor muncii.

Contabilitatea rezultatelor financiare

Există mai multe conturi pentru înregistrarea rezultatelor activităților, iar aplicarea acestora depinde de activitățile din care se încasează venituri și se fac cheltuieli. Veniturile și cheltuielile sunt împărțite în două grupe:

• din activități normale;
• din alte activități.

Activitățile specificate în documentele constitutive și caracteristice organizației sunt obișnuite. Pentru a contabiliza rezultatele financiare din activități obișnuite, se utilizează contul 90 și subconturile acestuia. Profitul sau pierderea din activități obișnuite se înregistrează după cum urmează:

Alte tipuri de activități includ cele care nu sunt tipice în activitatea companiei. Ele pot fi numite venituri sau cheltuieli incidente deoarece organizația nu a planificat inițial să suporte aceste cheltuieli sau să obțină astfel de venituri.

Alte venituri pot include:

• beneficii de pe urma investițiilor în valori mobiliare;
• diferențe pozitive care apar atunci când cursul de schimb crește;
• surplusurile identificate în timpul inventarierii proprietății;
• conturi de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție pentru încasare etc.

Alte cheltuieli înseamnă:

• amenzi, penalități, penalități plătite contrapărților sau bugetului de stat;
• diferențe negative care apar ca urmare a unei scăderi a cursului de schimb;
• conturi de încasat datorate expirării termenului de prescripție etc.

Pentru a contabiliza alte venituri și cheltuieli, sunt furnizate contul 91 și subconturile acestuia. Profitul sau pierderea din alte activități se reflectă în următoarele intrări:

Contabilitatea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor

Rezultatul financiar final este determinat la sfârșitul anului și se reflectă în conturile 99 și 84:

Profitul este un rezultat excelent al activităților unei companii. Dar primirea acestuia nu este suficientă pentru o creștere ulterioară. În acest sens, este necesar să se țină cont utilizare rațională sosit. Profitul net se reflectă în contul 84 și apare după plata impozitului pe venit. Ulterior, profitul net este distribuit. Zonele de profit net sunt determinate de conducere, acestea includ:

• rambursarea pierderilor suferite în perioadele anterioare;
• formarea capitalului de rezervă;
• plata dividendelor către participanții companiei.

venituri financiare contabile sintetice

Obținerea de profit este scopul principal activitate antreprenorială organizații care operează în toate industriile economie nationalași indiferent de forma organizatorică și juridică. Profitul este unul dintre tipurile de rezultat financiar (celălalt este pierderea), care se formează pe conturile vânzărilor și a altor venituri și cheltuieli.

Formarea rezultatelor financiare în conformitate cu Planul de conturi se realizează pe baza utilizării conturilor 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli” și 99 „Profituri și pierderi”. Cea mai importantă componentă este rezultatul financiar din activități obișnuite, acesta este cel care arată rezultatele muncii întreprinderii, cu ajutorul căruia se ia o decizie dacă să desfășoare această activitate în viitor.

Veniturile din activități obișnuite sunt venituri din vânzările de produse, lucrări și servicii. Cheltuielile pentru activități obișnuite reprezintă costuri bunuri vândute(lucrări, servicii). Există condiții pentru acceptarea veniturilor și cheltuielilor în calcul.

Veniturile sunt acceptate în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

Organizația are dreptul de a primi venituri rezultate din termenii contractului sau confirmați în alt mod;

Valoarea veniturilor poate fi determinată;

Există încredere că beneficiile economice ale organizației vor crește ca urmare a unei anumite tranzacții;

Dreptul de proprietate asupra bunurilor (lucrare, serviciu) a trecut la cumpărător;

Trebuie determinată suma cheltuielilor asociate veniturilor primite.

Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită în legătură cu numerarul și alte active, atunci evidențele contabile ale organizației recunosc conturile de plătit, nu veniturile.

Cheltuielile sunt acceptate în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

Cheltuielile au fost efectuate în conformitate cu un contract specific sau cu cerințe legale;

Valoarea cheltuielilor poate fi determinată;

Există convingerea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci contabilitate conturile de încasat sunt recunoscute.

În contabilitate, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare (presupunând certitudinea temporară a faptelor de activitate economică). La formarea unui rezultat financiar (profit sau pierdere), toate tipurile de venituri și cheltuieli ale organizației sunt reflectate în contabilitate.

În scopuri contabile fiscale, nu sunt luate în considerare toate veniturile primite și nu toate cheltuielile efectuate de organizație. Acest lucru se datorează faptului că componența costurilor incluse în costul de producție și luate în considerare la impozitarea profiturilor este determinată nu de regulile contabile, ci de legislația fiscală. Compoziția veniturilor și cheltuielilor luate în considerare și neluând în considerare la impozitarea profiturilor este reglementată de Cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse. În scopuri de contabilitate fiscală, toate veniturile unei organizații luate în considerare în scopul impozitului pe profit sunt împărțite în două grupuri principale:

Venituri din vânzări;

Venituri neexploatare.

Compoziția veniturilor din vânzări este determinată de art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și compoziția veniturilor neexploatate - art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.

În scopuri contabile fiscale, toate cheltuielile unei organizații luate în considerare în scopul impozitului pe profit sunt, de asemenea, împărțite în două grupuri principale:

Costurile asociate cu producția și vânzările;

Cheltuieli nefuncționale.

Costurile asociate cu producția și vânzările includ:

costuri materiale;

Costurile forței de muncă;

Sumele de amortizare acumulate ale imobilizărilor și imobilizărilor necorporale;

Alte costuri asociate cu producția și vânzările.

Compoziția costurilor asociate producției și vânzărilor este determinată de art. 253 din Codul fiscal al Federației Ruse și componența cheltuielilor nefuncționale - art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contul 90 „Vânzări” are scopul de a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile asociate cu activitățile normale ale organizației, precum și pentru a determina rezultatul financiar al acestora. Acest cont reflectă, în special, venituri și costuri pentru:

Produse finite și semifabricate de producție proprie;

Lucrari si servicii de natura industriala;

Lucrări și servicii neindustriale;

Produse achizitionate (achizitionate pentru finalizare);

Construcție, instalare, proiectare și sondaj, explorare geologică, cercetare etc. muncă;

Produse;

Servicii de transport de marfuri si pasageri;

Operațiuni de transport, expediere și încărcare și descărcare;

Servicii de comunicare;

Asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a bunurilor cuiva în temeiul unui contract de închiriere (atunci când acesta face obiectul activităților organizației);

Asigurarea dreptului de taxă care decurge din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri proprietate intelectuală(când acesta este subiectul activităților organizației);

Participarea la capitalul autorizat al altor organizații (atunci când acesta face obiectul activităților organizației), etc. .

Contul 90 „Vânzări” este activ-pasiv și eficient financiar pentru scopul propus. Pe parcursul anului, contul 90 colectează date privind veniturile și cheltuielile organizației pentru activități obișnuite.

Se deschid subconturi pentru contul 90:

90-1 „Venituri”, se iau în considerare încasările de active recunoscute ca venituri;

90-2 „Costul vânzărilor”, se ia în considerare costul vânzărilor;

90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, se ia în considerare valoarea taxei pe valoarea adăugată datorată de cumpărător (client);

90-4 „Accize”, se iau în considerare sumele accizelor incluse în prețul produselor (bunurilor) vândute;

Organizațiile care plătesc taxe de export pot deschide un subcont 90-5 „Taxe de export” în contul 90 „Vânzări” pentru a înregistra sumele taxelor de export.

90-9 „Profit/pierdere din vânzări”, are scopul de a identifica rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare.

Puteți deschide alte subconturi, de exemplu, pentru cheltuieli administrative, cheltuieli comerciale pentru perioada etc. Structura contului 90 facilitează întocmirea Formularului nr. 2 „Declarație de profit și pierdere”, deoarece reflectă pozițiile principale ale acestui raport.

Înregistrări pentru subconturile 90-1 „Venit”, 90-2 „Costul vânzărilor”,

90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90-4 „Accize” se efectuează cumulativ în cursul anului de raportare. Prin compararea lunară a cifrei de afaceri totale debitoare în subconturile 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90-4 „Accize” și cifra de afaceri creditară în subcontul 90-1 „Venituri”, rezultatul financiar. (profit sau pierdere) se determină din vânzări pentru luna de raportare.

Acest rezultat financiar se anulează lunar (cu cifra de afaceri finală) din subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” în contul 99 „Profituri și pierderi”. Astfel, contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold la data raportării.

Contabilitate analitica contul 90 „Vânzări” se menține pentru fiecare tip de mărfuri vândute, produse, muncă efectuată, servicii prestate etc. În plus, contabilitatea analitică pentru acest cont poate fi ținută de regiunile de vânzări și alte zone necesare conducerii organizației.

Dt 62 Kt 90 - reflectă valoarea de vânzare a mărfurilor expediate, inclusiv TVA.

Dt 90 Kt 41(43,44,20..) - se anulează costul mărfurilor vândute (produse, lucrări, servicii).

La sfârșitul fiecărei luni, valoarea rulajului debitor pe subconturile 90-2, 90-3, 90-4 este comparată cu cifra de afaceri creditară a subcontului.

90-1. Rezultatul rezultat este profitul sau pierderea din vânzări pentru perioada de raportare.

Pentru a reflecta rezultatul financiar din vânzări, se utilizează subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”, al cărui rezultat este anulat la sfârșitul perioadei de raportare în contul 99 „Profituri și pierderi”:

Dt 90-9 Kt 99 - reflectă valoarea profitului pentru perioada de raportare;

Dt 99 Kt 90-9 - reflectă valoarea pierderii primite în perioada de raportare.

Pe lângă veniturile și cheltuielile asociate activităților normale ale organizației, se disting și alte venituri și cheltuieli. Contabilitatea altor venituri și cheltuieli, precum și formarea rezultatelor financiare pentru acestea, se efectuează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Structura și procedura de utilizare a contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt similare cu structura și procedura de utilizare a contului 90.

Sunt deschise trei subconturi pentru contul 91:

91-1 „Alte venituri”;

91-2 „Alte cheltuieli”;

91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

La sfârșitul fiecărei luni, rulajul debitor din subcontul 91-2 este comparat cu rulajul credit din subcontul 91-1.

Rezultatul rezultat reprezintă profitul sau pierderea lunii.

Astfel, rezultatul financiar din alte activități este egal cu suma altor venituri (cifra de afaceri creditară pentru luna de raportare în subcontul 91-1) minus cuantumul altor cheltuieli (cifra de afaceri debitoare în subcontul 91-2).

La formarea rezultatului financiar pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” trebuie avute în vedere și lipsurile și pierderile din deteriorarea valorilor peste norme. pierdere naturală in lipsa persoanelor vinovate, precum si in cazurile in care instanta refuza recuperarea de la vinovati din cauza netemeiniciei cererii. Aceste pierderi sunt contabilizate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”.

Rezultatul financiar este anulat la sfârșitul lunii de raportare în contul 99:

Dt 91-9 Kt 99 - se reflectă suma profitului pe lună;

Dt 99 Kt 91-9 - reflectă valoarea pierderii primite pentru luna.

Contul 99 „Profituri și pierderi” are scopul de a rezuma informații privind formarea rezultatului financiar final al activităților organizației în anul de raportare.

Rezultatul financiar final (profit net sau pierdere netă) din activitățile organizației în perioada de raportare este compus din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli.

Contul 99 „Profituri si pierderi” este activ-pasiv, soldul acestuia arata totalul cumulat al rezultatului financiar obtinut de la inceputul anului pana in perioada de raportare. Debitul contului 99 reflectă pierderi (pierderi, cheltuieli), iar creditul reflectă profitul (venitul) organizației. O comparație a cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare. Soldul ca diferență între sumele cifrei de afaceri poate fi debitor (rezultatul financiar final este o pierdere) sau credit (profit). Veniturile și cheltuielile, profiturile și pierderile sunt înregistrate pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare, prin urmare, contul 99 reflectă dinamica procesului de obținere a profitului.

Pe parcursul anului de raportare, contul 99 „Profituri și pierderi” reflectă:

Profit sau pierdere din activități obișnuite în corespondență cu contul 90 „Vânzări”:

Dt 90-9 Kt 99 - a fost identificat profit din activitati obisnuite;

Dt 99 Kt 90-9 - a fost identificată o pierdere din activități obișnuite.

Soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare - în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

Dt 91-9 Kt 99 - a fost identificat rezultatul financiar (profitul) pentru alte venituri si cheltuieli;

Dt 99 Kt 91-9 - pierdere identificată.

O comparație a cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare în contul 99 „Profituri și pierderi” arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.

Contul 99 „Profituri și pierderi” în cursul anului de raportare reflectă și plăți acumulate de impozit pe venit și plăți pentru recalcularea acestui impozit din profiturile efective, precum și cuantumul penalităților fiscale datorate - în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe ”:

Dt 99 Kt 68 - impozit pe venit acumulat;

Dt 99 Kt 68 - reflecta cuantumul sanctiunilor fiscale.

La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 „Profituri și pierderi” este închis.

În acest caz, până la intrarea finală a lunii decembrie, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este anulată din contul 99 „Profituri și pierderi” în creditul (debitul) contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită) ”.

Ca urmare, contul 99 „Profituri și pierderi” dezvăluie profitul net al organizației - baza pentru declararea dividendelor și a altor distribuții de profit. Contabilitatea analitică la contul 99 ar trebui să asigure generarea datelor necesare întocmirii Formularului nr. 2 din „Declarația de profit și pierdere”.

Procedura de calcul a profitului net se realizează folosind PBU 18/02. În conformitate cu acest PBU la debitul contului 99 (înscrierea Dt 99 Kt 68), contabilul nu reflectă întreaga sumă a impozitului pe venit generat în Înapoierea taxei, ci doar o cheltuială contingentă cu impozitul pe profit și o datorie fiscală permanentă. Suma creanțelor privind impozitul amânat este debitată în contul 09 cu același nume și este reflectată în prima secțiune a activelor din Formularul nr. 1 din bilanţ, iar valoarea datoriilor privind impozitul amânat se formează ca credit în contul 77 și este reflectate în a patra secțiune a răspunderii din Formularul nr. 1.

Inainte de intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale, fiecare organizatie trebuie sa efectueze o reforma a bilantului, care consta in efectuarea de intrari finale care sa contribuie la distribuirea tuturor profiturilor primite in cursul anului de raportare sau la anularea pierderilor primite in cursul anului de raportare.

Rezultatul reformării bilanţului este închiderea conturilor rezultatelor financiare ale anului de raportare.

Ca parte a reformei bilanţului, conturile 90 „Vânzări” şi 91 „Alte venituri şi cheltuieli” sunt supuse închiderii prin efectuarea de înregistrări interne în subconturile acestor conturi.

Închiderea la sfârșitul anului de raportare a tuturor subconturilor deschise pentru contul 90 „Vânzări” (cu excepția subcontului 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”).

Închiderea la sfârșitul anului a tuturor subconturilor deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) se efectuează prin înregistrări interne la subcontul 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Ca parte a reformei bilanțului, rezultatul final al activităților organizației identificate în contul 99 „Profituri și pierderi” trebuie creditat în contul 84 „Profituri reportate (pierdere neacoperită).”

La începutul unui nou an de raportare, valoarea rezultatului reportat (pierderea neacoperită) din anul de raportare încheiat nu este prezentată în bilanț.

Această sumă se adaugă la valoarea rezultatului reportat sau a pierderilor neacoperite din anii precedenți, contabilizate într-un subcont separat, de exemplu, în subcontul 84-2 „Profilul reportat (pierderea neacoperită) din anii anteriori”. Profitul net al organizației poate fi utilizat:

Pentru plata dividendelor;

Formarea capitalului de rezervă al organizației;

Acoperirea pierderilor din anii anteriori.

Astfel, în primul capitol al acestuia munca de curs considerată aspecte teoretice contabilitatea rezultatelor financiare. Sunt luate în considerare principalele puncte ale formării veniturilor și cheltuielilor asociate activităților obișnuite folosind contul 90 „Vânzări” și folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Închiderea acestor conturi pentru perioada de raportare prin anularea lor în contul 99 „Profituri și pierderi”; calculul impozitului pe venit, iar apoi anularea contului 99 la sfârșitul anului în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” au fost, de asemenea, acoperite toate aspectele teoretice ale contabilității rezultatelor financiare luate în considerare în vederea efectuării analizei practicilor curente la SRL „Casa de comerț „Ermak”

0

Rezultatul financiar reprezintă o creștere sau o scădere a valorii capitalului propriu al organizației format în procesul activităților sale de afaceri în perioada de raportare. În contabilitate, este determinat de profit sau pierdere.

În conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, „profitul (pierderea) contabilă reprezintă rezultatul financiar final (profit sau pierdere) identificat pentru perioada de raportare pe baza contabilității tuturor tranzacțiilor comerciale ale organizației și al evaluarea elementelor din bilanţ.”

Principalii indicatori ai profitului (pierderii) sunt:

Profit brut, definit ca diferența dintre încasările din vânzarea de bunuri, produse (lucrări, servicii) (minus TVA, accize și alte plăți obligatorii) și costul mărfurilor, produselor (lucrării, serviciilor) vândute;

Profit (pierdere) din vânzări, definit ca diferența dintre profitul brut și cheltuieli de gestiuneși cheltuielile de vânzare;

Profit (pierdere) înainte de impozitare, definit ca valoarea profitului (pierderii) din vânzări și alte venituri redusă cu valoarea altor cheltuieli;

Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare, definit ca diferența dintre profitul (pierderea) înainte de impozitare și impozite și alte plăți obligatorii din profit.

Toți acești indicatori sunt cuprinși în Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”.

În bilanţ, rezultatul financiar al perioadei de raportare nu este reflectat ca indicator independent, ci este parte integrantă a indicatorului rezultat reportat (pierdere neacoperită), calculat pentru întreaga perioadă a activităţilor organizaţiei.

Pentru formarea rezultatelor financiare ale activităților organizației se folosesc conturile 90, 91, 99.

Contul 90 „Vânzări” este destinat înregistrării veniturilor și cheltuielilor din activități obișnuite.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor din alte operațiuni.

Contul 99 „Profituri și pierderi” este utilizat pentru a rezuma informațiile privind formarea rezultatului financiar final al activităților organizației în anul de raportare.

Acest rezultat este alcătuit din următorii indicatori:

Rezultat financiar din activitati obisnuite in corespondenta cu contul 90;

Rezultatul financiar al altor venituri si cheltuieli in corespondenta cu contul 91;

Impozitul pe venitul condiționat acumulat (creante și pasive fiscale permanente), precum și sumele penalităților fiscale datorate în corespondență cu conturile 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”.

Debitul contului 99 în cursul anului de raportare reflectă pierderi (pierderi, cheltuieli), iar creditul reflectă profiturile (veniturile) organizației. O comparație a cifrei de afaceri debitoare și creditare a contului 99 pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.

La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 este închis. Odată cu înregistrarea finală în decembrie, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este anulată din contul 99 în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

Construcția contabilității analitice pentru contul 99 ar trebui să asigure generarea datelor necesare întocmirii situației de profit și pierdere.

Iată o diagramă de numărare a 99.

Contul 99 „Profituri și pierderi”

Pierderi din vânzări (din creditul subcontului 90-9 „Vânzări”) Pierdere din alte venituri și cheltuieli (din creditul subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat, obligație fiscală permanentă (din creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”) Sancțiuni fiscale pentru încălcarea legislației în vigoare (din creditul conturilor 68 și 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”) Sold - pierderi neacoperite

Profit din vânzări (din debitul subcontului 90-9) Profit din alte venituri și cheltuieli (din debitul subcontului 91-9) Venit condiționat pentru impozitul pe venit, creanță fiscală permanentă (din debitul contului 68) Sold - profit net

Exemplul 1. În perioada analizată, organizația a primit un profit din vânzarea de produse în valoare de 30.000 de ruble; surplusul de materiale au fost identificate în timpul inventarului - 3.500 de ruble; plata serviciilor bancare s-a ridicat la 13.800 de ruble; Datoria de depozit cu un termen de prescripție expirat a fost anulată în valoare de 1.300 de ruble.

Se vor face următoarele înregistrări contabile.

Rezultatul financiar al perioadei de raportare este un profit înainte de impozitare egal cu 21.000 de ruble.

Contabilitatea veniturilor amânate

Veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare ulterioare, sunt reflectate în bilanț ca venituri amânate. Acestea sunt anulate în rezultatele financiare la începutul perioadei de raportare la care se referă.

Pentru a contabiliza veniturile primite (acumulate) în perioada de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare, este destinat contul 98 „Venituri amânate”. Următoarele subconturi pot fi deschise în acest cont.

Subcontul 98-1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare”. Pe creditul subcontului, în corespondență cu conturile de numerar sau decontări cu debitorii și creditorii, plăți de chirie sau apartament, comisioane pt. utilitati publice, taxe de abonament pentru utilizarea facilitatilor de comunicatii, venituri pentru transportul pasagerilor pe bilete lunare si trimestriale si alte venituri primite in perioada de raportare, dar aferente perioadelor viitoare.

Subcontul 98-2 „Chitanțe gratuite”. Creditul subcontului reflectă pretul din magazin bunuri primite gratuit.

Sumele înregistrate în acest subcont sunt șterse în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

Pentru mijloacele fixe primite cu titlu gratuit și active necorporale- pe măsură ce se acumulează amortizarea;

Pentru altele primite gratuit bunuri materiale- deoarece costurile de producție (cheltuielile de vânzare) sunt anulate în conturi.

Subcontul 98-3 „Viitoarele încasări din datorii pentru deficiențe identificate în anii precedenți”. Creditul de subcont în corespondență cu contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” reflectă sumele deficiențelor identificate pentru perioadele anterioare de raportare (înainte de anul de raportare), găsite vinovate de persoane sau sumele acordate în vederea încasării de către instanță. Totodată, pentru aceste sume se creditează contul 94 în corespondență cu subcontul 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”.

Pe măsură ce datoria pentru neajunsuri este rambursată, subcontul 73-2 este creditat în corespondență cu conturile contabile de casă, reflectând simultan sumele primite în creditul contului 91 (profiturile anilor anteriori identificate în anul de raportare) și debitul subcontului 98. -3.

Subcontul 98-4 „Diferența dintre suma de recuperat de la părțile vinovate și costul lipsei de obiecte de valoare.” Pentru împrumut, subconturile în corespondență cu subcontul 73-2 reflectă diferența dintre suma încasată de la părțile vinovate pentru lipsa materialelor și a altor bunuri și valoarea înscrisă în evidențele contabile ale organizației. Pe măsură ce datoria este rambursată, diferențele corespunzătoare sunt anulate din subcontul 98-4 în creditul contului 91.

Intrările tipice pentru contabilizarea rezultatelor financiare sunt date în tabel. 1.

Tabelul 1. Corespondența conturilor pentru contabilitatea rezultatelor financiare

5. Venitul amânat este anulat din veniturile perioadei de raportare
6. Sumele deficitelor pentru anii anteriori au fost identificate în anul de raportare: - simultan cu rambursarea datoriei - simultan
7. Diferența dintre suma recuperată de la persoana vinovată pentru lipsă sau deteriorarea proprietății și valoarea contabilă a acesteia pe măsură ce datoria este rambursată se reflectă: - în același timp
8. Suma profitului din alte venituri și cheltuieli identificate la sfârșitul lunii de raportare se creditează lunar în contul de profit și pierdere.
9. Suma pierderilor din alte venituri și cheltuieli identificate la sfârșitul lunii de raportare se creditează lunar în contul de profit și pierdere.
10. Subconturile pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor generale au fost închise cu înregistrări finale la sfârșitul anului de raportare: - a fost anulată cifra de afaceri pentru contabilizarea altor venituri - a fost anulată cifra de afaceri pentru contabilizarea altor cheltuieli
11. A fost acumulată o datorie fiscală permanentă
12. A fost acumulat o creanță fiscală permanentă
13. Au fost acumulate o cheltuială condiționată cu impozitul pe venit și sancțiuni fiscale pentru încălcarea legislației în vigoare.
14. Impozitul pe venit condiționat acumulat
15. Contul 99 „Profituri și pierderi” a fost închis cu înregistrări finale la sfârșitul anului de raportare în valoare de: - profit net - pierdere

Literatură folosită: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Contabilitate financiară: manual / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
editat de prof. Y. V. Sokolova. - M.: Master, 2010. - 413 p.