„Instituții autonome: contabilitate și fiscalitate”, 2013, N 7

În fiecare instituție autonomă, în cadrul politicii contabile, este elaborată o prevedere privind controlul financiar intern. Cu toate acestea, contabilii încă mai au adesea întrebarea cum să întocmească și să efectueze corect un audit. Acest articol oferă recomandări privind organizarea și executarea măsurilor de control, verificarea faptelor vieții economice reflectate în evidențele contabile și corectarea erorilor identificate.

Necesitatea exercitarii controlului financiar intern intr-o institutie autonoma este prevazuta de Legea contabilitatii<1>și Instrucțiunea N 157n<2>.

<1>Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate”.
<2>Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe guvernamentale), organele autonome locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.12.2010 N 157n.

În conformitate cu paragraful 6 din Instrucțiunea N 157n, procedura de organizare și asigurare (implementare) a controlului financiar intern este aprobată ca parte a politicii contabile. De regulă, controlul intern se realizează prin control preliminar, curent și ulterior. Controlul financiar preliminar și curent se efectuează, respectiv, înainte sau la momentul tranzacției comerciale de către persoanele cărora le sunt încredințate astfel de atribuții. Controlul ulterior este efectuat de o comisie special creata in acest scop pe baza rezultatelor tranzactiilor prin verificarea si analiza documentelor contabile si raportari. În continuare, luăm în considerare câteva aspecte legate de organizarea și desfășurarea controlului de urmărire.

Notă. O entitate economică este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice (articolul 19 din Legea contabilității).

Organizarea verificării

Controlul ulterior se realizează sub formă de inspecții programate și neprogramate. Inspecțiile programate sunt efectuate cu o anumită frecvență în conformitate cu un plan preaprobat, precum și înainte de întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu clauza 9 din Instrucțiunea N 33n<3>. Inspecțiile neprogramate sunt organizate după cum este necesar, de exemplu, dacă există informații despre orice încălcări ale activităților financiare și economice.

<3>Instrucțiuni privind procedura de întocmire, depunere a situațiilor financiare anuale, trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome, aprobate. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n.

Atunci când se ia decizia de a efectua un audit, se întocmește un document administrativ (ordin, instrucțiune) al șefului, care indică:

• subiect de verificare;
• tipul și forma verificării;
• perioada analizata;
• perioada inspecției;
• componența comisiei de control intern;
• alte informatii necesare.

Concomitent cu un astfel de document, poate fi pregătit un program de audit. Mai jos este o mostră a acestuia.

sunt de acord

director al GAU „FOK „Zarya”

A.P. Petrov

Programul de verificare a activităților financiare și economice ale Instituției Autonome de Stat „Complexul Sportiv și Sănătății „Zarya”

Motivele auditului:

Planul activităților de control al GAU „FOK „Zarya” pentru anul 2013, ordin al GAU „FOK „Zarya” din 21.06.2013 N 16.

Perioada verificată: de la 01.01.2013 la 30.06.2013.

Orele de verificare: de la 07.01.2013 la 07.05.2013.

• stabilirea conformității activităților cu cerințele legislației Federației Ruse, actelor juridice de reglementare ale regiunii Nijni Novgorod, actelor de reglementare interne ale GAU „FOK „Zarya”;
• controlul asupra utilizării rezonabile și eficiente a subvențiilor alocate pentru realizarea sarcinii de stat;
• controlul asupra utilizării direcționate a subvențiilor alocate în alte scopuri;
• controlul asupra legitimității primirii și utilizării fondurilor primite din activități generatoare de venituri;
• verificarea corectitudinii săvârșirii faptelor de viață economică înainte de întocmirea situațiilor financiare pentru semestrul I 2013

Elemente de control:

• documentele de titlu ale instituției;
• regulamentul intern al instituției;
• contracte de drept civil încheiate de instituție cu furnizori, antreprenori și executanți, acte de personal, documente contabile primare, registre contabile;
• planul activităților financiare și economice și alte documente necesare realizării scopului auditului.

Verificați întrebările:

1. Disponibilitatea documentelor care reglementează organizarea contabilității (politica contabilă a instituției, reglementările privind serviciul de contabilitate, fișele postului).
2. Mișcarea fluxurilor financiare în perioada analizată pe surse de sprijin financiar. Legitimitatea formării și cheltuirii fondurilor în conformitate cu planul de activități financiare și economice ale GAU "FOK" Zarya "pentru 2013 (planul FCD).
3. Respectarea procedurii de aprobare și modificări ale planului FCD.
4. Disponibilitatea unei licențe și utilizarea completă a software-ului de contabilitate.
5. Corectitudinea contabilității în conformitate cu legea și alte acte juridice de reglementare, caracterul complet al reflectării faptelor vieții economice în registrele contabile pentru toate domeniile contabilității.

5.1. Respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor contabile cu fonduri fără numerar:

• valabilitatea documentată a tranzacțiilor în jurnalul tranzacțiilor cu fonduri fără numerar;
• disponibilitatea documentelor justificative pentru un extras din contul personal.

5.2. Respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar:

• completitudinea și promptitudinea afișării numerarului și a documentelor bănești la casierie, corectitudinea emiterii acestora (sterori);
• respectarea cerințelor pentru executarea ordinelor de numerar și a documentelor anexate acestora;
• corectitudinea contabilității operațiunilor privind mișcarea numerarului și a documentelor bănești în registrul de casă, jurnalele de operațiuni pe contul „Casiera” și pe contul „Documente bănești”;
• respectarea limitei stabilite a soldului fondurilor în casa de marcat;
• implementarea măsurilor care vizează siguranța numerarului și a documentelor bănești la casierie;
• efectuarea unui audit al numerarului și al documentelor de numerar, precum și a formularelor stricte de raportare în perioada auditului.

5.3. Respectarea procedurii de contabilizare a decontărilor cu persoanele responsabile pentru avansurile acordate acestora:

• respectarea procedurii și normelor stabilite pentru eliberarea fondurilor și a documentelor bănești conform raportului;
• oportunitatea și caracterul complet al depunerii de către persoanele responsabile a rapoartelor anticipate privind sumele cheltuite în avans, caracterul complet al documentelor care confirmă cheltuielile efectuate;
• valabilitatea documentată a operațiunilor contabile în jurnalul tranzacțiilor decontărilor cu persoane responsabile.

5.4. Verificarea decontărilor pentru obligații:

• corectitudinea și valabilitatea documentară a ținerii evidenței decontărilor cu furnizorii pentru bunurile materiale furnizate și serviciile prestate, cu antreprenorii pentru lucrările efectuate, precum și a decontărilor privind avansurile virate în jurnalul tranzacțiilor decontărilor cu furnizorii și antreprenorii;
• corectitudinea contabilizării plăților virate la bugete în jurnalul pentru alte operațiuni și cardul de contabilizare a fondurilor și decontărilor;
• reconcilierea datelor din registrul general privind primele de asigurare acumulate și plătite cu fondurile în afara bugetului cu rapoartele transmise fondurilor relevante;
• realitatea creanțelor și datoriilor la sfârșitul perioadei de raportare, prezența datoriilor restante, măsurile aplicate la colectarea creanțelor și rambursarea datoriilor, valabilitatea radierii datoriilor;
• oportunitatea transferului de către chiriași a plăților chiriei și a serviciilor de utilități și întreținere consumate;
• organizarea contabilității fondurilor primite de la chiriași și sublocatari pentru rambursarea serviciilor operaționale, comunale și administrative;
• respectarea proporţionalităţii alocării costurilor cu utilităţile pe surse de finanţare.

5.5. Verificarea decontărilor de salarii cu angajații:

• conformitatea numărului efectiv de salariați cu tabelul de personal aprobat și cu numărul standard;
• corectitudinea statelor de plată pentru angajați în conformitate cu legislația Federației Ruse, comenzile și documentele locale ale instituției;
• corectitudinea calculului remunerației persoanelor aflate în contracte de drept civil;
• corectitudinea contabilizării decontărilor de salarii și decontărilor cu bugetul impozitelor reținute din salarii în jurnalul operațiunilor decontărilor de salarii și în fișele de contabilizare a fondurilor și decontărilor.

5.6. Verificarea tranzacțiilor cu active nefinanciare:

• completitudinea și promptitudinea executării documentelor privind valorificarea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale și stocurilor în conturile contabile relevante;
• corectitudinea efectuării contabilității analitice a activelor nefinanciare în registrele contabile;
• corectitudinea operațiunilor contabile pentru consumarea (cedarea) obiectelor de active nefinanciare, transferul în cadrul instituției, precum și cuantumul deducerilor de amortizare pentru imobilizările, activele necorporale din jurnalul de operațiuni pentru cedarea și transferul de active nefinanciare. -Bunuri financiare;
• reconcilierea indicatorilor conturilor registrului general cu indicatorii conturilor fișelor cifrei de afaceri în contextul conturilor analitice;
• prezența faptelor de anulare nejustificată a proprietății, precum și a lipsurilor de active materiale prin efectuarea unui inventar selectiv al activelor nefinanciare, corectitudinea reflectării acestora în contabilitate și luarea de măsuri pentru recuperarea pierderilor de la părțile vinovate;
• corectitudinea inregistrarii cardurilor de inventar de contabilitate a mijloacelor fixe;
• analiza modificărilor valorii mijloacelor fixe, prezența echipamentelor neutilizate.

5.7. Contabilitate pe conturi în afara bilanțului, reflectarea tranzacțiilor în registrele contabile.

1. Alte întrebări apărute în timpul auditului.

Responsabil cu pregătirea auditului, auditorul Shishkin P.V. (semnătură).

De regulă, verificarea se realizează prin studierea documentelor, informațiilor conținute în programul contabil, inspectarea proprietății, recalcularea acesteia, măsurători de control, interviuri cu angajații legate de o anumită problemă de verificare. De asemenea, comisia are dreptul de a cere de la manager si angajati documentele necesare realizarii scopului auditului (certificate, explicatii scrise etc.).

Măsurile de control pot fi efectuate în mod continuu sau selectiv. Decizia privind utilizarea uneia sau alteia metode de desfășurare a acțiunilor de control asupra fiecărei probleme este luată de Comisia de Audit.

Persoanele responsabile cu efectuarea inspecției analizează încălcările identificate, determină cauzele acestora și elaborează propuneri de luare a măsurilor pentru eliminarea acestora și prevenirea lor în viitor.

Angajații instituției care au constatat neajunsuri, denaturări și încălcări oferă explicații în scris cu privire la aspecte legate de rezultatele auditului.

Formularea rezultatelor testelor

Rezultatele auditului sunt întocmite sub forma unui act care cuprinde toate secțiunile care cuprind răspunsuri la întrebările din programul aprobat pentru audit. Actul trebuie să descrie starea activității în domeniile testate, să sublinieze încălcările și deficiențele identificate în activitatea instituției și să reflecte rezultatele generale ale auditului. Actul nu permite concluzii, propuneri nesusținute de dovezi, șters, ștergere și alte corecții. Pe baza acestui act, contabilul-șef al instituției (sau o altă persoană împuternicită de șef) elaborează un plan de acțiune pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate, indicând termenele și persoanele responsabile, care este aprobat de către conducătorul instituției. .

Actul de verificare a activităților financiare și economice ale GAU "FOK" Zarya "

„05” iulie 2013 Nijni Novgorod

În conformitate cu planul de activități de control al GAU „FOK „Zarya” pentru anul 2013, Ordinul GAU „FOK „Zarya” din 21.06.2013 N 16, în conformitate cu Programul de audit de către membrii comisiei de control intern (nume, inițiale, pozițiile tuturor participanților din grupul de control) a fost efectuat un audit programat al activităților financiare și economice ale instituției.

Scopul măsurii de control:(conform Programului de testare).

Perioada verificată: Cu...

Verificarea intervalului de timp: Cu...

Metoda de verificare: solid.

Elemente de control:(documente care au fost verificate).

Numele complet și prescurtat al instituției.

Adresa legală și reală.

Informații despre licențe pentru implementarea tipurilor relevante de activități.

Lista și detaliile tuturor conturilor (inclusiv conturile închise la momentul auditului, dar active în perioada auditată) la instituțiile de credit, inclusiv conturile de depozit, precum și conturile personale la Trezoreria Federală.

Șeful instituției: ___________ (Nume complet) numit ________ (data și numărul documentului).

Contabil-șef: _____________ (numele complet, data și numărul ordinului de numire).

Numele, parafa și funcțiile persoanelor care au avut dreptul la prima și a doua semnătură a documentelor financiare și de decontare.

De către cine și când au fost efectuate auditurile în perioada auditată, de către cine a fost efectuat auditul anterior al activităților financiare și economice, precum și informații privind eliminarea încălcărilor identificate prin audituri.

Alte date necesare, în opinia șefului grupului de control, pentru a caracteriza pe deplin obiectul controlului financiar.

În urma auditului s-a constatat:

Partea descriptivă a raportului de audit (certificat) ar trebui să conțină o descriere a muncii efectuate și a încălcărilor identificate pentru fiecare problemă a programului.

Se indică volumul documentației verificate: au fost verificate documente pentru prima jumătate a anului 2013 etc. În rapoartele de audit (certificate), atunci când se descriu fiecare încălcare identificată în timpul auditului, prevederile actelor legislative, normative care au fost încălcate, la ce perioadă se referă încălcarea, ce a fost exprimată încălcarea și cuantumul documentat al încălcării. ar trebui indicat.

În anexa la act se întocmește o listă a actelor juridice legislative, de reglementare, în conformitate cu care s-au desfășurat activitățile instituției în perioada auditată. Lista indica denumirea completa si scurta a actelor legislative si normative, in textul actului - denumirea scurta a actului legislativ, normativ.

Partea finală a raportului de audit ar trebui să conțină informații rezumative privind rezultatele auditului, inclusiv încălcările constatate, grupate pe tipuri, indicând pentru fiecare tip de încălcări financiare suma totală pentru care au fost depistate. Recomandări pentru eliminarea și prevenirea încălcărilor.

Şef grup de control Şef instituţie
______________ (nume complet) _______________ (nume complet)
Membrii grupului de control:
______________ (NUMELE COMPLET.)
______________ (NUMELE COMPLET.)

(data de încheiere a testului)

Corectarea erorilor pe baza rezultatelor verificării

Erorile găsite în registrele contabile sunt corectate în conformitate cu clauza 18 din Instrucțiunea N 157n în următoarea ordine:

Perioada de detectare a erorilor	Procedură
Eroare găsită în perioada de raportare pana la prezentare situațiile financiare și nu necesită schimbare. date în registre contabilitate (jurnalele de tranzacții)	Corectat prin baraj subțire liniuță de sume greșite și text astfel încât putea citi tacheta și scrierea peste baraj corectată text și sumă. În același timp în registru contabilitate, care remediere erori, pe marjă vs. rândul corespunzător semnat de șef contabilul face inscripția „Corectat”
Eroare găsită pana la prezentare situaţii financiare şi care necesită modificări la registrul contabil contabilitate (jurnal de operațiuni)	Reflectat în ultima zi a perioadei de raportare natura erorii)
Eroare găsită în registrele contabile contabilizarea perioadei de raportare, pentru care contabilitatea raportarea în termenul prescris deja prezentate	Indicat de data la care a fost descoperită eroarea înregistrare contabilă suplimentară sau o înregistrare contabilă făcută în felul „storno roșu”, și suplimentar înregistrarea contabilă (în funcție de natura erorii)

Înregistrările contabile suplimentare pentru corectarea erorilor, precum și corecțiile prin metoda „reversării roșii”, trebuie întocmite cu certificat de f. 0504833, conținând informații despre justificarea efectuării corecțiilor, denumirea registrului contabil corectat (jurnalul de tranzacții), numărul acestuia (dacă există) și perioada pentru care a fost întocmit.

În cazul în care în actele primare se constată erori, este permisă efectuarea de corecturi la unele dintre ele, dacă acestea sunt făcute de comun acord cu persoanele care au întocmit și au semnat aceste documente, ceea ce se confirmă prin semnăturile acelorași persoane, indicând inscripția. „Crederea corectată” („Corectată”) și data introducerii se fixează. Totodată, nu este permisă efectuarea de corecții la documentele care prelucrează tranzacții cu fonduri numerar sau fără numerar (clauza 10 din Instrucțiunea N 157n).

O.Sizonova

Redactor șef

„Instituții autonome:

contabilitate si fiscalitate"

Adăugat pe site:

1. Dispoziții generale

1.1. Prezentul regulament privind controlul intern asupra activităților financiare și economice ale [denumirea entității economice] (denumit în continuare, respectiv, Regulamentul, Societatea) a fost elaborat în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, statutul și documentele interne ale Companie.

1.2. Prezentul Regulament stabilește scopurile, obiectivele și procedurile pentru controlul intern asupra activităților financiare și economice ale Societății (în continuare - control intern).

1.3. În sensul prezentului Regulament, prin control intern se înțelege un proces menit să obțină suficientă încredere în faptul că Societatea asigură:

Eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;

Fiabilitatea și promptitudinea raportării contabile (financiare) și a altor rapoarte;

Respectarea legilor aplicabile, inclusiv la comiterea faptelor vieții economice și la menținerea înregistrărilor contabile.

1.4. Controlul intern contribuie la atingerea de catre Societate a scopurilor activitatilor sale, asigura prevenirea sau detectarea abaterilor de la regulile si procedurile stabilite, precum si denaturarea datelor contabile, contabile (financiare) si a altor raportari.

2. Elemente de control intern

2.1. Principalele elemente ale controlului intern al Companiei sunt:

Mediul de control;

Evaluare a riscurilor;

Proceduri de control intern;

Informatie si comunicare;

Evaluarea controlului intern.

2.2. Mediul de control este un set de principii și standarde ale activităților Societății care determină înțelegerea generală a controlului intern și a cerințelor pentru controlul intern la nivelul Societății în ansamblu. Mediul de control reflectă cultura conducerii Societății și creează atitudinea adecvată a personalului față de organizarea și implementarea controlului intern.

2.3. Evaluarea riscurilor este procesul de identificare și analiză a riscurilor. În sensul prezentelor Reglementări, riscul este înțeles ca o combinație a probabilității și consecințelor neîndeplinirii de către Societate a obiectivelor sale de afaceri. Atunci când riscurile sunt identificate, Societatea ia deciziile adecvate pentru gestionarea acestora, inclusiv prin crearea mediului de control necesar, organizarea procedurilor de control intern, informarea personalului și evaluarea rezultatelor controlului intern.

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), evaluarea riscurilor este concepută pentru a identifica riscurile care pot afecta fiabilitatea situațiilor (financiare) contabile. În cursul unei astfel de evaluări, Societatea ia în considerare probabilitatea unei denaturări a datelor contabile și de raportare pe baza următoarelor ipoteze:

Originea și existența: faptele vieții economice, reflectate în contabilitate, au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitățile Societății;

Completitudine: faptele vieții economice care au avut loc în perioada de raportare și care fac obiectul referințelor la această perioadă sunt reflectate efectiv în contabilitate;

Drepturi și obligații: proprietatea, drepturile de proprietate și obligațiile Societății, reflectate în evidențele contabile, există efectiv;

Evaluare și distribuire: activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în valoarea corectă în conturile contabile relevante și în registrele contabile relevante;

Prezentare și dezvăluire: datele contabile sunt corect prezentate și prezentate în situațiile contabile (financiare).

2.4. Procedurile de control intern sunt acțiuni menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor Societății.

2.4.1. Proceduri de control intern aplicate de Societate:

documentarea;

Confirmarea conformității între obiecte (documente) sau a conformității acestora cu cerințele stabilite;

Reconcilierea datelor;

Separarea puterilor și rotația atribuțiilor;

Proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricția accesului, inventarierea;

Supraveghere, oferind o evaluare a atingerii obiectivelor sau indicatorilor stabiliti;

Proceduri legate de prelucrarea informatică a sistemelor informaționale și informatice, printre care, de regulă, se numără procedurile generale de control informatic și procedurile de control efectuate în raport cu elementele funcționale individuale ale sistemului (module, aplicații).

2.4.2. În scopul contracarării abuzurilor, cele mai eficiente proceduri de control intern sunt autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor și operațiunilor, delimitarea competențelor și rotația atribuțiilor, controlul disponibilității și stării efective a obiectelor.

2.4.3. În funcție de momentul implementării, procedurile de control intern sunt împărțite în preliminare și ulterioare.

Procedurile preliminare de control intern au ca scop prevenirea apariției erorilor și încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile Societății.

Procedurile de control intern ulterioare au ca scop identificarea erorilor și încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile Societății.

2.4.4. În funcție de gradul de automatizare, procedurile de control intern se împart în automate, semiautomate, manuale.

Procedurile automate de control intern sunt efectuate de sistemul informatic fără participarea personalului.

Procedurile de control intern semiautomatizate sunt efectuate de sistemul informatic, dar sunt inițiate sau finalizate manual.

Procedurile manuale de control intern sunt efectuate de personalul Companiei în afara sistemelor informatice.

2.5. Informațiile de înaltă calitate și la timp asigură funcționarea controlului intern și posibilitatea de a-și atinge obiectivele. Sistemele informatice ale Companiei sunt principala sursa de informatii pentru luarea deciziilor. Calitatea informatiilor stocate si prelucrate in acestea poate afecta semnificativ deciziile de management ale Societatii, eficacitatea controlului intern. Sistemul informatic al Societatii trebuie sa asigure mentinerea evidentelor contabile.

Comunicarea este diseminarea de informații necesare pentru luarea deciziilor de management și exercitarea controlului intern.

2.6. Evaluarea controlului intern se realizează în raport cu elementele controlului intern pentru a determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora. Controlul intern este evaluat cel puțin o dată pe an. Sfera de evaluare a controlului intern este determinată de șeful sau auditorul intern (serviciul de audit intern) al Societății.

Volumul și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful diviziei relevante sau șeful Societății.

Unul dintre tipurile de evaluare a controlului intern este monitorizarea continuă a controlului intern, adică evaluarea controlului intern efectuată de Societate în mod continuu în cursul activităților sale zilnice. Monitorizarea continuă poate fi efectuată de către conducerea Societății sub forma unei analize regulate a rezultatelor activităților Societății, a verificării rezultatelor anumitor operațiuni comerciale, a evaluării și clarificării periodice a documentației interne organizatorice și administrative și a altor forme.

3. Documentarea controalelor interne

3.1. Procedura de organizare și exercitare a controlului intern este documentată pe hârtie și (sau) în formă electronică. Prevederile referitoare la organizarea controlului intern fac parte din documentele constitutive și interne organizatorice și administrative ale Societății: ordine, instrucțiuni, regulamente, post și alte instrucțiuni, regulamente, metode, standarde contabile ale Societății.

3.2. Prevederile referitoare la mediul de control al Societatii fac parte din documentele care definesc:

Strategia, scopurile și valorile Companiei, comportamentul acesteia pe piață și metodele de management ale acesteia;

Reguli de conduită pentru conducerea și restul personalului Societății în cazul diverselor evenimente, proceduri de tratare a reclamațiilor (cod de guvernanță corporativă, cod de etică în afaceri);

Structura organizatorică a Companiei, inclusiv locul și rolul diviziilor sale, nivelurile de luare a deciziilor, personalul;

Funcțiile diviziilor Societății, atribuțiile și responsabilitatea șefilor acestora (regulamente privind diviziile individuale ale Societății);

Reguli pentru luarea deciziilor de management și efectuarea tranzacțiilor și operațiunilor, inclusiv politica contabilă a Societății;

Politica de personal care stabilește abordări de recrutare, formare și dezvoltare a personalului Companiei, criterii de evaluare a rezultatelor performanței și un sistem de remunerare.

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), mediul de control poate fi descris de regulamentul privind serviciul de contabilitate, politica contabilă a Societății, cerințele privind calificarea personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe generale pentru mediul în care se organizează și se menține contabilitatea.contabilitatea, ordinea de interacțiune între divizii și personalul Societății și luarea deciziilor în probleme contabile.

3.3. Documentarea riscurilor este precedată de o descriere a proceselor și procedurilor de afaceri ale Companiei. O descriere fiabilă a proceselor de afaceri ale Companiei contribuie la identificarea și evaluarea tuturor riscurilor semnificative, indiferent dacă acestea sunt în prezent supuse controlului intern.

Descrierea proceselor de afaceri ale Companiei este realizată în contextul activităților sale, al structurii sale juridice sau organizatorice. Descrierile proceselor de afaceri ale Companiei sunt compilate sub formă textuală și grafică, ceea ce asigură completitatea și claritatea prezentării activităților Companiei.

Descrierea riscului include:

O indicație a unui potențial eveniment advers intern și (sau) extern (fapt, circumstanță) care dă naștere unui risc;

Cauza și probabilitatea apariției acesteia;

Posibile consecințe negative (daune), evaluarea lor cantitativă și (sau) calitativă.

Pe baza rezultatelor evaluării riscurilor, Societatea determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii pentru a le minimiza prin organizarea și implementarea controlului intern.

În vederea sistematizării procedurilor de control intern adoptate de Companie referitoare la anumite riscuri identificate și consemnate în documentele organizatorice și administrative interne relevante, precum și pentru a evalua caracterul complet al acoperirii controlului intern a riscurilor identificate, o matrice de riscuri și procedurile de control sunt compilate.

Matricea riscurilor și procedurilor de control intern conține:

Descrierea riscului, ale cărui consecințe sunt minimizate prin controlul intern;

Numele zonei sau procesului care este în pericol;

Denumirea și descrierea succintă a procedurii (procedurilor) de control intern, prin implementarea cărora (care) minimizează consecințele riscului;

Clasificarea procedurii de control intern, dacă este necesar pentru structurarea informațiilor;

Executorul procedurii de control intern;

Frecvența (periodicitatea) procedurii de control intern;

documentele primite pe baza cărora se derulează procedura de control intern;

documentele de ieșire.

3.4. Documentația care oficializează organizarea controlului intern este actualizată periodic. Compania cel puțin o dată pe an evaluează necesitatea actualizării documentației. Baza actualizării documentației pot fi rezultatele evaluării periodice și monitorizării continue a controlului intern, modificări organizaționale, modificări ale proceselor și procedurilor Societății. Documentația este actualizată într-un timp rezonabil după identificarea deficiențelor sau modificărilor sale în activitățile Societății.

3.5. Societatea va asigura păstrarea documentației care formează organizarea și implementarea controlului intern într-un timp rezonabil.

4. Organizarea controlului intern

4.1. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului Societății, este determinată în funcție de natura și amploarea activităților Societății, de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

4.2. La organizarea controlului intern, Societatea pleacă de la faptul că:

Controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile conducerii Societății, în toate diviziile acesteia;

Tot personalul Societății trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;

Utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

4.3. Controlul intern este realizat de:

Organele de conducere ale Societatii;

Comisia de audit (auditor) a Societății;

Contabil șef al companiei;

Auditor intern (serviciu de audit intern) al Societății;

Alte personal și subdiviziuni ale Societății;

Funcționari speciali, o subdiviziune specială a Companiei, responsabilă de respectarea regulilor de control intern.

4.4. Consiliul de Administrație (Consiliul de Supraveghere) al Societății:

Stabilește principii și cerințe generale pentru controlul intern;

Aproba standardele, metodele de organizare si implementare a controlului intern la nivelul Societatii in ansamblu;

Ia decizii pentru îmbunătățirea eficienței controlului intern.

4.5. Comitetul de Audit al Consiliului de Administrație (Consiliul de Supraveghere) al Societății:

Monitorizează eficacitatea controlului intern, independența unității speciale de control intern, procesul de asigurare a conformității cu legea și codul de conduită în afaceri (etică) al Societății;

Analizează rapoartele auditorilor externi și interni privind starea controlului intern;

Ține întâlniri regulate cu șefii diviziilor Companiei pentru a revizui riscurile semnificative, problemele de control intern și planurile aferente;

Analizează rezultatele și calitatea implementării măsurilor (pașii corectivi) elaborate de șefii diviziilor Companiei pentru îmbunătățirea controlului intern;

Examinează cazurile de abuz și evaluează caracterul adecvat al măsurilor luate de șefii de departamente pentru prevenirea unor astfel de cazuri.

4.6. Directorul General (Directorul) al Societății este responsabil de organizarea și implementarea controlului intern al faptelor vieții economice, de contabilitate și de întocmirea situațiilor contabile (financiare) în general.

4.7. Contabilul Sef al Societatii este responsabil de organizarea si implementarea controlului intern al contabilitatii si intocmirea situatiilor contabile (financiare).

4.8. Auditor intern (serviciu de audit intern) al Societății:

Efectuează o evaluare a controlului intern;

4.9. Șefii de divizii și alt personal al Societății, în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor:

Efectuați o evaluare a riscurilor;

Alcătuiește și actualizează documentația care întocmește organizarea controlului intern;

Efectuează controlul intern în conformitate cu procedura stabilită;

Efectuați o evaluare a controlului intern.

4.10. Subdiviziunea specială a controlului intern (serviciul de control intern) al Societății:

Oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

Coordonează activitățile unităților de organizare și implementare a controlului intern.

5. Dispoziții finale

5.1. Prezentul Regulament intră în vigoare de la data aprobării sale de către Consiliul de Administrație al Societății.

5.2. Modificările și completările la prezentul Regulament sau aprobarea Regulamentului într-o nouă ediție se realizează prin decizie a Consiliului de Administrație al societății.

5.3. În cazul în care prevederile prezentului regulament sunt în contradicție cu cerințele legislației actuale a Federației Ruse, se aplică prevederile legislației Federației Ruse.

<Информация>Ministerul Finanțelor al Rusiei N PZ-11/2013 „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare)”

4. Organizarea controlului intern

17. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului unei entități economice, sunt determinate în funcție de natura și amploarea activității unei entități economice, de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

18. La organizarea controlului intern este necesar să se pornească de la faptul că:

a) controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile acesteia;

b) tot personalul entității economice trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;

c) utilitatea controlului intern trebuie să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

18.1. Controlul intern, de regulă, este efectuat de:

a) organele de conducere ale unei entități economice;

b) comisia de audit (auditorul) entității economice;

c) contabilul-șef sau alt funcționar al entității economice care răspunde de contabilitate (o persoană fizică sau juridică cu care entitatea economică a încheiat un acord privind furnizarea de servicii de contabilitate);

d) auditor intern (serviciu de audit intern) al unei entități economice;

e) funcționari speciali, o subdiviziune specială a unei entități economice responsabilă de respectarea regulilor de control intern prevăzute de alte legi federale;

f) alt personal și divizii ale entității economice.

18.2. Organizarea și evaluarea controlului intern pot fi efectuate de o entitate economică independent și/sau de un consultant extern (inclusiv o organizație de audit).

19. Pentru organizarea controlului intern, o entitate economică poate crea o subdiviziune specială (serviciul de control intern).

19.1. Subdiviziunea specială a controlului intern (serviciul de control intern) a unei entități economice:

a) oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

b) coordonează activitățile unităților de organizare și implementare a controlului intern.

19.2. Crearea unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern) se justifică în cazurile în care:

a) sarcinile și sfera activităților de organizare a controlului intern sunt de așa natură încât este oportună din punct de vedere economic să se încredințeze executarea acestei funcții unității care desfășoară activitatea specificată în mod permanent;

b) datorită specificului activității unei entități economice, pentru a asigura eficacitatea controlului intern se impune acumularea, păstrarea și transferul de cunoștințe, aptitudini și experiență speciale;

c) riscurile activității entității economice sunt atât de mari încât asigurarea eficienței controlului intern implică activitatea unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern) în mod continuu;

d) există cerințe ale legislației sau ale autorității de reglementare a pieței financiare pentru crearea de către o entitate economică a unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern).

20. Atunci când organizează și exercită controlul intern asupra faptelor vieții economice, o entitate comercială mică trebuie să se ghideze după cerința raționalității. În cazul în care orice elemente ale controlului intern nu pot fi aplicate de o entitate comercială mică, conducătorul acesteia poate organiza controlul intern în orice alt mod care să asigure atingerea obiectivelor organizației și implementarea controlului intern. De exemplu: conducatorul unei entitati de mic business isi poate asuma toate functiile de organizare si exercitare a controlului intern; în cazul în care numărul de personal al unei entități economice nu permite separarea puterilor și rotația atribuțiilor, o entitate de mici dimensiuni poate utiliza alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

O abordare similară poate fi aplicată de anumite forme de organizații non-profit.

21. Un exemplu de repartizare a puterilor și funcțiilor pentru organizarea și exercitarea controlului intern al unei entități economice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată este dat în

Verificarea internă a regulilor contabile într-o instituție bugetară ca una dintre măsurile de control financiar intern (D.N. Pikulev)

Data plasării articolului: 13.12.2014

În acest articol, vom lua în considerare aspectele organizării și implementării unui audit al contabilității ca una dintre componentele sistemului de control intern al unei instituții în ansamblu. Să ne oprim în detaliu asupra a ceea ce este necesar să acordăm o atenție deosebită auditorului intern și vom da cele mai tipice greșeli în contabilitate într-o instituție bugetară.

Control intern

În conformitate cu paragraful 1 al art. 19 din Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, o instituție de stat (municipală) este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice.
Procedura de organizare și asigurare (implementare) a controlului financiar intern de către o instituție este stabilită prin politica contabilă a instituției (clauza 6 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organele de stat), auto-urile locale. Organisme guvernamentale, Organisme de management ale fondurilor extrabugetare de stat, Academii de Științe de Stat, instituții de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n (în continuare - Instrucțiunea N 157n)).
Instituția trebuie să organizeze controlul intern, indiferent de disponibilitatea unei rate adecvate în tabelul de personal, indiferent de structura serviciului contabil sau financiar.
Nu orice instituție își poate permite să aibă un auditor intern (auditor) care se va ocupa doar de controlul intern. Prin urmare, dacă nu există o astfel de funcție, managerul poate organiza controlul intern în orice alt mod. Principalul lucru este că acesta (controlul) asigură atingerea obiectivelor organizației și implementarea controlului intern.
Managerul își poate asuma toate funcțiile de organizare și implementare a controlului intern, delimitând în același timp competențe și asigurând rotația atribuțiilor în rândul angajaților existenți. Această decizie se formalizează printr-un act administrativ (un act sau un ordin, în funcție de regulile de circulație a documentelor în vigoare în instituție).
Implicarea unui expert terț, un consultant extern este recomandabilă ca parte a verificării activităților generatoare de venit în detrimentul veniturilor proprii ale instituției. Nu numai că acest lucru nu va implica reclamații din partea controlorilor și inspectorilor (ceea ce, fără îndoială, s-ar întâmpla dacă o subvenție ar fi cheltuită în scopurile specificate pentru îndeplinirea unei sarcini de stat sau municipale), dar poate avea un efect pozitiv - sub formă de optimizare. a activităților generatoare de venit, deschiderea rezervelor, reducerea costurilor.

Dacă nu există o rată a auditorului intern

Pentru o instituție mică sau orice altă instituție care nu are o rată de auditor intern (auditor), o opțiune acceptabilă de organizare și exercitare a controlului intern poate fi, de exemplu, următoarea.
Managerul definește mai întâi și apoi stabilește principiile și cerințele generale pentru controlul intern.
Apoi procedura de organizare și exercitare a controlului intern este stabilită în politica contabilă - fie în secțiunea separată a acesteia, fie în prevederea privind controlul intern, care va fi o anexă la politica contabilă.
O persoană responsabilă desemnată de șef (de exemplu, adjunctul său) monitorizează eficacitatea controlului intern, independența persoanelor care îl desfășoară. De asemenea, analizează rapoartele și calitatea activităților desfășurate. Și, de asemenea, ține întâlniri regulate cu șefii de departamente pentru a revizui riscurile, problemele, planurile.
Contabilul-șef este responsabil de organizarea și punerea în aplicare a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare).
Contabilul (de regulă, cel mai experimentat angajat) efectuează măsuri de control intern, pregătește recomandări și propuneri pentru eliminarea încălcărilor și deficiențelor identificate.
Sistemul de organizare a controlului intern de mai sus nu trebuie să provoace dispute sau nemulțumiri din partea angajaților instituției. La urma urmei, conform Directorului de calificare pentru posturile de manageri, specialiști și alți angajați, aprobat prin Decretul Ministerului Muncii din Rusia din 21 august 1998 N 37, contabilul șef, printre altele:
- organizează lucrările de înființare și ținere a evidenței contabile a organizației în vederea obținerii de informații complete și fiabile despre activitățile sale financiare și economice și poziția financiară de către utilizatorii interni și externi interesați;
- formeaza, in conformitate cu legislatia in materie de contabilitate, o politica contabila bazata pe specificul conditiilor afacerii, structura, marimea, apartenenta la industrie si alte caracteristici ale activitatilor organizatiei, care sa permita primirea la timp a informatiilor pentru planificare, analiza, control, evaluare a pozitiei financiare si a rezultatelor activitatilor organizatiei;
- conduce lucrările de asigurare a procedurii de efectuare a inventarierii și evaluării proprietăților și pasivelor, dovezi documentare privind disponibilitatea, starea și evaluarea acestora; privind organizarea unui sistem de control intern pentru corectitudinea înregistrării tranzacțiilor comerciale, respectarea procedurii de circulație a documentelor, tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile și protecția acesteia împotriva accesului neautorizat;
- asigură reflectarea în timp util și corect asupra conturilor tranzacțiilor comerciale, mișcării activelor, formarea veniturilor și cheltuielilor, îndeplinirea obligațiilor;
- asigura controlul asupra respectarii procedurii de emitere a documentelor contabile primare;
- asigură controlul asupra cheltuielilor fondului de salarii, organizarea și corectitudinea calculelor pentru remunerarea angajaților, efectuarea inventarelor, procedura de menținere a contabilității, raportare, precum și efectuarea auditurilor documentare în diviziile organizației ;
- participă la analiza financiară și formarea politicii fiscale pe baza datelor contabile și de raportare, la organizarea auditului intern; întocmește propuneri care vizează îmbunătățirea performanței financiare a organizației, eliminarea pierderilor și a costurilor neproductive;
- efectuează lucrări de asigurare a respectării disciplinei financiare și de numerar, a estimărilor de costuri, a legalității scoaterilor din conturile contabile de lipsuri, creanțe și alte pierderi;
- acordă asistență metodologică șefilor de departamente și altor angajați ai organizației în domeniul contabilității, controlului, raportării și analizei activității economice;
- trebuie să cunoască procedura de efectuare a auditurilor, metodele de analiză a activităților financiare și economice ale organizației.
Și un contabil (nu un contabil-auditor, și anume un contabil), printre altele:
- participă la elaborarea și implementarea măsurilor care vizează menținerea disciplinei financiare și utilizarea rațională a resurselor;
- primește și controlează documentația primară pentru domeniile relevante ale contabilității și o pregătește pentru prelucrarea contabilă;
- identifică sursele de pierderi și costuri neproductive, întocmește propuneri pentru prevenirea acestora;
- furnizează managerilor, auditorilor și altor utilizatori ai situațiilor financiare informații contabile comparabile și de încredere în domeniile (secțiunile) relevante ale contabilității;
- participă la efectuarea unei analize economice a activităților economice și financiare ale unei întreprinderi conform datelor contabile și de raportare în vederea identificării rezervelor din fermă, implementării unui regim de economisire și măsuri de îmbunătățire a fluxului de documente, elaborarea și implementarea formelor și metodelor progresive de contabilitate bazată pe utilizarea tehnologiei informatice moderne, în efectuarea inventarierii fondurilor și a obiectelor de inventar;
- trebuie sa cunoasca metodele de analiza economica a activitatilor economice si financiare ale intreprinderii.
Nu vom acorda atribuțiile șefului instituției (adjuncții săi) în conformitate cu legile Federației Ruse și cărțile de referință de calificare. Deoarece conducătorul instituției este responsabil pentru consecințele deciziilor sale, siguranța și utilizarea eficientă a proprietății, precum și rezultatele financiare și economice ale instituției, care, dacă nu el, este interesat în primul rând de un control intern de înaltă calitate. a faptelor de activitate economică a instituţiei.

Principiile controlului intern

Cu orice variantă de organizare și implementare a controlului financiar intern, șeful instituției trebuie să asigure respectarea principiilor de bază ale acestui eveniment, fără de care acesta va fi ineficient, inutil și formal. Aceste principii sunt:
- principiul legalității (înseamnă respectarea constantă și exactă a normelor și regulilor stabilite prin legislație, fondator, actele locale ale instituției);
- principiul independenței (înseamnă că nu este permis impactul asupra auditului, influența asupra acestuia în vederea modificării opiniilor și concluziilor formulate);
- principiul obiectivității (înseamnă că controlul se efectuează folosind date documentare oficiale și date documentate în timpul activităților de control în modul prevăzut de lege și alte acte prin aplicarea unor metode care să asigure primirea de informații complete și fiabile);
- principiul răspunderii (înseamnă că, în primul rând, nu este permisă ascunderea încălcărilor și, în al doilea rând, măsurile de răspundere sunt aplicate contravenienților în conformitate cu legislația Federației Ruse și actele locale ale instituției).
La numirea unei persoane responsabile cu auditul intern (inspector), este necesar să se respecte cât mai pe deplin următoarele principii:
- principiul independenței funcționale (înseamnă independența maximă posibilă a inspectorului față de obiectele auditului financiar intern și presupune subordonarea directă față de șeful obiectului auditului financiar intern);
- principiul obiectivității (înseamnă prevenirea părtinirii sau a prejudiciului față de obiectul verificării, excluderea motivelor egoiste, imparțialitatea și validitatea concluziilor);
- principiul competenței și integrității profesionale (înseamnă că inspectorul are cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a efectua auditul);
- principiul confidențialității (înseamnă siguranța și nedezvăluirea informațiilor confidențiale sau discreditante către angajați, împiedicând accesul la acestea de către persoane care nu sunt autorizate în acest sens).

Etape de verificare

Principalele etape de verificare sunt:
1. Planificare.
2. Definirea obiectului verificării.
3. Efectuarea unui audit.
4. Înregistrarea rezultatelor verificării.
5. Analiza rezultatelor testelor.
6. Monitorizarea eliminării încălcărilor.
Să luăm în considerare fiecare etapă mai detaliat.

Planificare

Măsurile de control intern sunt sub formă de inspecții programate și neprogramate.
Pentru inspecțiile programate în ajunul anului financiar (calendaresc) se întocmește un plan de inspecție, care se aprobă de către șef.
Planul specifica:
- subiect, obiect al verificării;
- tipul cecului;
- perioada de verificare și perioada de verificat;
- persoana (sau comisia) care efectuează inspecția;
- alte informatii necesare.
Când planificați inspecțiile, luați în considerare:
- semnificația anumitor operațiuni contabile pentru activitățile instituției sau formarea raportării acesteia;
- disponibilitatea resurselor de muncă și timp, atât din partea auditorilor, cât și a celor auditați (este logic să presupunem că auditul situațiilor financiare nu trebuie planificat pentru zilele formării sale, iar auditul „salariului " secțiunea nu trebuie efectuată în zilele calculării sale);
- posibilitatea efectuării unui audit în intervalul de timp stabilit;
- Disponibilitatea rezervelor pentru inspecții neprogramate.
O parte din inspecțiile programate ca parte a implementării măsurilor de control intern pot fi programate pentru a coincide cu cazurile de inventariere obligatorie, în conformitate cu Orientările pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din iunie. 13, 1995 N 49 (în continuare - Ghid N 49). Faptul că aceste recomandări trebuie urmate de o instituție de stat (municipală) este menționat în clauza 20 din Instrucțiunea N 157n.
Un audit programat complet al contabilității poate fi efectuat o dată pe an - înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (în conformitate cu paragraful 1.5 din Recomandările metodologice nr. 49).
Inspecțiile neprogramate se efectuează în instituții, de regulă, atunci când sunt impuse de actele juridice de reglementare. De exemplu, la transferul proprietății spre închiriere, la schimbarea persoanelor responsabile financiar, la stabilirea faptelor de furt sau abuz, în cazurile de deteriorare a valorilor, după dezastre naturale, incendii, accidente, în cazul reorganizării unei instituții (clauza 1.5 din Recomandări metodologice N 49). Cu toate acestea, inspecțiile neprogramate pot fi efectuate și în alte cazuri - la discreția conducătorului instituției și a altor părți interesate. De exemplu, în ajunul vizitei inspectorilor de la organele de reglementare ale statului.
Inspecțiile neprogramate sunt desemnate prin ordine sau instrucțiuni separate în conformitate cu procedura pe care instituția a stabilit-o în regulile sale de control intern. Aceste comenzi, comenzi conțin, de regulă, toate aceleași informații despre inspecție ca și în planul aprobat pentru inspecțiile programate - i.e. informatii despre obiectul verificarii, termeni, inspectori etc.
Se recomandă fixarea prevederii în regulile de control intern că orice inspecție poate fi inițiată sau solicitată nu numai de către conducătorul instituției, ci și de către șefii departamentelor în cauză. Acest lucru este deosebit de important pentru instituțiile mari.

Determinarea obiectului verificării

Se determină obiectul verificării, adică. ce anume va fi verificat - o verificare completă a întregii contabilități sau a unei anumite zone. Obiectul auditului este determinat de conducătorul instituției, de persoana responsabilă cu măsurile de control intern sau de inițiatorul auditului (care a solicitat auditul corespunzător).
În plus, este determinată cantitatea de informații care trebuie verificată. În cele mai multe cazuri, nu este necesară o verificare completă a tuturor documentelor sau registrelor sau intrărilor din program. Puteți verifica, de exemplu, cele mai recente extrase de plată din fiecare trimestru, fiecare al 5-lea act de muncă efectuat, fiecare a 10-a operațiune din program etc.

Examinare

Verificarea procedurii contabile se realizează prin studierea documentelor și registrelor primare, precum și a informațiilor conținute în programul de contabilitate.
În controlul intern al contabilității, se pot distinge în linii mari trei blocuri (obiecte) de verificare:
- politica contabila;
- completitudinea si corectitudinea utilizarii software-ului de contabilitate;
- completitudinea si corectitudinea contabilitatii.
Verificarea ordinii contabilității începe cu analiza politicilor contabile în scopuri contabile.
Totodată, se determină caracterul complet al formării politicii contabile, prezența în aceasta a prevederilor obligatorii prevăzute la clauza 6 din Instrucțiunea N 157n și anume:
- un plan de contabilitate de lucru, care să cuprindă conturile contabile aplicabile pentru menținerea contabilității sintetice și analitice;
- metode de evaluare a anumitor tipuri de proprietăți și pasive;
- procedura de efectuare a inventarierii proprietății și pasivelor;
- regulile fluxului de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile, inclusiv procedura și termenii de transfer al documentelor contabile primare (consolidate) în conformitate cu graficul de flux de lucru aprobat pentru contabilitate;
- formulare de documente contabile primare (consolidate) utilizate pentru documentarea faptelor vieții economice, pentru care legislația Federației Ruse nu stabilește formulare de documente obligatorii pentru executarea acestora. Formularele de documente aprobate conțin detaliile obligatorii ale documentului contabil primar prevăzute de Instrucțiunea N 157n;
- procedura de organizare și asigurare (implementare) a controlului financiar intern;
- alte solutii necesare organizarii si intretinerii contabilitatii.
În continuare, ne vom opri asupra ce deficiențe în formarea politicilor contabile se găsesc în instituțiile bugetare, ce lipsește în aceasta, deși trebuie reflectat în mod necesar. Și enumeram principalele puncte care sunt adesea „uitate” și la care inspectorul ar trebui să le acorde atenție. Deci, „punctele slabe” ale politicii contabile:
1. Nu a fost stabilită procedura de repartizare a costurilor pe contul 109 00 „Costuri pentru fabricarea produselor finite, efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor” (clauza 134 din Instrucțiunea N 157n). Dispărut:
- o listă a costurilor directe și generale ale instituției;
- procedura de repartizare a cheltuielilor generale;
- o metodă de calcul a costului unei unități de producție (volum de muncă sau serviciu);
- lista cheltuielilor generale de afaceri distribuibile și nedistribuibile.
2. Structura numărului de inventar, precum și lista mijloacelor fixe care nu sunt marcate cu numere de inventar, nu au fost aprobate.
3. Costul la care sunt anulate stocurile (costul real al fiecărei unități sau costul mediu real) nu este indicat.
4. Neaprobate prin politica contabilă sunt toate formele neunificate de documente primare și sumare pe care instituția le folosește în activitățile sale curente. Este opțional, dar nu deplasat, să se stabilească ca politică contabilă (o anexă la aceasta) mostre de aplicații diverse (pentru concediu, concediu, sume contabile etc.).
5. Nu a fost stabilită periodicitatea formării registrelor contabile pe hârtie (în cazurile în care contabilitatea se ține pe calculator - într-un program de contabilitate).
6. Nu există o listă a activelor materiale luate în considerare în contul extrabilanțiar 09 „Piese de schimb pentru vehicule emise pentru înlocuirea celor uzate” (paragraful 349 din Instrucțiunea N 157n).
7. Nu există nicio procedură de anulare a conturilor de plătit nerevendicate de creditori din contul extrabilanțiar 20 „Datoria nerevendicată de creditori” (clauza 371 din Instrucțiunea nr. 157n).
8. Nu este indicată procedura de contabilitate analitică pentru contul extrabilanțiar 21 „Active fixe în valoare de până la 3000 de ruble inclusiv în funcționare” (clauza 374 din Instrucțiunea N 157n). Dacă există o furnizare centralizată, aceeași procedură trebuie stabilită în politica contabilă pentru contul 22 „Imobilizări corporale primite prin furnizare centralizată” (paragraful 376 din Instrucțiunea N 157n).
De asemenea, dacă aceasta nu este în acte locale separate ale instituției, listele de persoane trebuie aprobate în politica contabilă sau în anexele acesteia:
- având dreptul de a primi numerar conform raportului;
- având dreptul de a primi împuterniciri;
- a cărui muncă este călătoria;
- membri ai diferitelor comisii (de exemplu, o comisie de inventariere sau una permanentă pentru înregistrarea mijloacelor fixe).
După analiza politicii contabile se verifică contabilitatea pentru o anumită perioadă. Totodată, în interconectare se verifică: documentele primare, reflectarea lor în programul contabil și formularele de ieșire.
La ce ar trebui să acorde atenție controlorul intern și ce erori sunt cele mai frecvente? Să ne uităm la secțiuni.

I. Active nefinanciare

În cadrul verificării tranzacțiilor cu active nefinanciare sunt analizate următoarele:
- completitudinea si promptitudinea reflectarii documentelor privind inregistrarea, transferul intern si radierea mijloacelor fixe, imobilizarilor necorporale si stocurilor in conturile contabile;
- corectitudinea efectuării contabilității analitice a activelor nefinanciare;
- corectitudinea amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale.
Cele mai frecvente greșeli sunt următoarele.
1. Reflectarea incorectă a mijloacelor fixe în conturile contabile: mașinile și echipamentele (contul 101 04) sunt contabilizate ca stoc de producție și de uz casnic (contul 101 06) și invers.
2. Contabilitatea ilegală a mijloacelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. pe conturile de sold (contul 101 00), deși contul extrabilanțiar 21 „Active fixe în valoare de până la 3000 de ruble inclusiv în exploatare” este destinat contabilității acestora (clauza 373 din Instrucțiunea N 157n).
3. Contabilitatea incorectă a obiectelor ca parte a structurilor - imobiliare. O atenție deosebită trebuie acordată acestui lucru. Toate obiectele care nu au caracteristicile enumerate la art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, nu ar trebui să fie incluse în imobile.
Diferite garduri, anexe care asigură funcționarea clădirii, de regulă, ar trebui să fie împreună cu aceasta un obiect de inventar. Dacă aceste clădiri și structuri asigură funcționarea a două sau mai multe clădiri și au durate utile diferite, atunci numai în acest caz sunt considerate obiecte de inventar independente (clauza 45 din Instrucțiunea N 157n).
În ceea ce privește sistemul de încălzire, rețeaua internă de alimentare cu apă și canalizare cu toate dispozitivele, dacă trec în interiorul clădirii, acestea nu trebuie luate în considerare ca element separat al mijloacelor fixe (conform prevederilor OK 013-94, clădiri. includ comunicațiile în interiorul clădirilor necesare funcționării acestora).
4. Includerea incorectă a elementelor de proprietate în mijloace fixe sau în stocuri. Adică se iau în considerare 105 00 „Stocuri de materiale” obiecte cu o durată de viață mai mare de 12 luni, ceea ce contrazice clauza 38 din Instrucțiunea N 157n, sau invers - obiecte care, în conformitate cu prevederile Instrucțiunii N. 157n, sunt inventare.
5. Nerespectarea dispozițiilor relevante privind determinarea tipurilor de bunuri mobile deosebit de valoroase ale instituțiilor, neincluderea acestor bunuri în structura OCDI a instituției.
6. Încălcarea regulilor de contabilitate de grup a mijloacelor fixe, atunci când obiectele care ar trebui contabilizate separat sunt contabilizate ilegal pe cardurile de contabilitate de grup.
7. Absența tuturor semnăturilor necesare pe documentele primare (de exemplu, semnăturile membrilor comisiei privind actele de radiere a mijloacelor fixe).
8. Absența documentelor primare necesare (de exemplu, acte privind anularea stocurilor - atunci când operațiunile de anulare a acestora sunt reflectate în programul contabil, în timp ce actele în sine nu sunt formate pe hârtie și nu sunt depuse la dosar). cu jurnalul de operațiuni corespunzător).

II. Fonduri fără numerar

Se verifică procedura de efectuare a tranzacțiilor cu fonduri fără numerar:
- completitudinea si promptitudinea reflectarii operatiunilor de primire si dispunere de bani;
- disponibilitatea documentelor justificative pentru operatiuni;
- corectitudinea completării documentelor în conformitate cu legislația Federației Ruse, disponibilitatea tuturor detaliilor necesare.
Care sunt punctele „dureroase” aici?
1. Corespondența incorectă a conturilor pentru retragerea de bani din conturile personale ale instituției - o reflectare a cheltuielilor pentru articolele greșite ale KOSGU. Acest lucru se poate datora atât setărilor incorecte ale software-ului utilizat (dacă contabilul folosește șabloane standard, sau creează documente prin copierea celor existente), fie calificărilor insuficiente sau neglijenței obișnuite. O caracteristică negativă a acestui tip de eroare este că, în cazul unei anulări incorecte a fondurilor (și Trezoreria Federală este adesea în imposibilitatea de a determina eroarea pe baza documentelor de plată care i-au fost prezentate), urmează proceduri destul de lungi pentru a clarifica plata sau returnarea acestuia sau modificarea planului de activitate financiar-economică etc.
2. Nereflectarea tranzacțiilor asupra conturilor în afara bilanțului 17 „Încasări de fonduri în conturile instituției” și 18 „Retrageri de fonduri din conturile instituției” dacă este cazul (clauzele 365, 367 din Instrucțiunea N 157n).
3. Contabilitatea incorectă a fondurilor pe secțiuni ale conturilor personale.
4. Reflectarea incorectă a tranzacțiilor pentru primirea de bani pe conturile personale - utilizarea incorectă a conturilor debitoare 205 00 „Decontări venituri” și 302 00 „Calcule privind obligațiile asumate”.

III. Bani lichizi

Se verifică respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar, precum și:
- completitudinea si promptitudinea afisarii si emiterii documentelor de numerar si banesti catre casa de marcat, de la casa de marcat;
- respectarea cerințelor legislației Federației Ruse, instrucțiuni ale autorităților superioare privind executarea ordinelor de numerar primite și ieșite și alte documente;
- Respectarea limitei stabilite a soldului de casă în casa de marcat.

IV. Decontari privind avansurile emise

Se verifică caracterul complet și oportunitatea contabilizării plăților în avans.
Adesea, erorile la contul 206 00 „Decontări la avansuri emise” constau în neutilizarea efectivă a acestui cont atunci când este necesar. Adică, în cazurile în care se efectuează plata în avans pentru bunuri, lucrări și servicii, contul 302 00 „Decontări obligații asumate” se aplică în mod ilegal.

V. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

Se verifică caracterul complet și oportunitatea reflectării decontărilor cu persoane responsabile, în special:
- respectarea procedurii și normelor stabilite pentru eliberarea fondurilor și a documentelor bănești conform raportului;
- promptitudinea depunerii de către persoanele responsabile a rapoartelor anticipate privind avansurile cheltuite, caracterul complet al documentelor care confirmă cheltuielile efectuate;
- completitudinea si corectitudinea operatiunilor din contul 208 00 "Decontari cu persoane responsabile" pe conturile contabilitatii.

VI. Decontari pentru obligatiile asumate

Se verifică obligațiile instituției, printre care:
- corectitudinea si exhaustivitatea tinerii evidenta decontarilor cu furnizorii si antreprenorii pentru bunurile livrate, lucrarile si serviciile;
- disponibilitatea documentelor justificative necesare, corectitudinea executării și exhaustivitatea acestora.
Încălcările tipice aici sunt următoarele.
1. Prezența soldurilor creditoare negative pe conturile 302 00 „Decontări la obligații asumate”. De regulă, acest lucru se întâmplă din cauza reflectării premature (din cauza absenței sau neatenției) a documentelor pentru anularea cheltuielilor - atunci când plata către furnizor în conformitate cu extrasele din conturile personale se reflectă în conturile contabile, iar cheltuielile nu sunt acumulate.
2. Încălcarea disciplinei de plată. Facturile pentru bunurile livrate, lucrările și serviciile sunt achitate cu întârziere, cu întârzieri cu încălcarea termenilor contractelor încheiate. Ca urmare, prezența unor conturi restante de plătit.
3. Plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor livrate conform documentelor primare executate incorect (de exemplu, unele detalii obligatorii din factură, scrisoare de parcurs, act, factură nu sunt completate - nu există dată, semnătură etc.).
4. Încălcarea metodologiei de aplicare a contului 302 00 (de exemplu, acest cont ia în calcul veniturile care trebuie reflectate în contul 205 00 „Calculele veniturilor” conform clauzei 197 din Instrucțiunea nr. 157n).
5. Ținerea incorectă a jurnalului tranzacțiilor decontărilor cu furnizorii și antreprenorii - încălcarea cerințelor clauzei 11 din Instrucțiunea N 157n.
6. Absența contractelor sau a acordurilor suplimentare în conformitate cu care se fac plăți către furnizorii de bunuri, lucrări, servicii. Acest lucru este uneori legat de pierderea lor, alteori de „uitarea” reînnoirii lor (în contracte pe termen lung, cu un anumit ciclu).
7. Lipsa semnăturilor necesare pe documentele primare (de exemplu, semnăturile funcționarilor instituției pe certificate de documente, certificate de acceptare, reconcilieri de calcule etc.).

VII. Decontari cu salariatii si persoanele fizice in baza unor contracte de drept civil

Verificarea corectitudinii:
- statul de plată pentru angajați în conformitate cu legislația Federației Ruse, comenzile și documentele locale ale instituției;
- acumularea remunerației persoanelor fizice în temeiul acordurilor relevante;
- reflectarea tranzactiilor asupra conturilor 302 10 „Calcule asupra salariilor si angajamente pentru plati la salarii” si 302 20 „Calcule pentru munca, servicii” in termeni de angajamente si plati catre persoane fizice.
Dezavantajele tipice aici sunt următoarele.
1. Lipsa documentelor care să confirme valabilitatea prestațiilor sociale (de exemplu, plata prestațiilor pentru îngrijirea unui copil sub 3 ani sau asistență materială în legătură cu nașterea unui copil fără certificat de naștere sau cerere din partea unui angajat).
2. Efectuarea de plăți cu caracter stimulativ și compensatoriu fără executarea corespunzătoare a documentelor relevante (absența comenzilor, instrucțiunilor, listelor, listelor).
3. Acumularea (plata) salariilor într-o sumă mai mică decât cea stabilită prin acordul federal sau regional relevant privind salariul minim.
4. Încălcarea regulamentului privind sistemul de salarizare și a recomandărilor relevante privind dezvoltarea unui sistem de remunerare în ceea ce privește proporțiile (raporturile) stabilite ale salariilor anumitor categorii de salariați față de altele - de exemplu, manageri, personal administrativ și managerial, cadre didactice personal, etc. De regulă, acestui tip de posibile încălcări ar trebui să li se acorde o atenție deosebită înainte de sfârșitul exercițiului financiar - în septembrie - noiembrie, când proporțiile greșite s-au format din motive obiective și subiective (din cauza concediilor medicale, erorilor de calcul, plăților de stimulente neprogramate). , etc.) pot fi eliminate la sfârşitul anului.
5. Înregistrare sau neînregistrare incorectă, numire și calcul incorect al combinației/combinației interne.
6. Calculul și reținerea incorectă a impozitului pe venitul personal (lipsa documentelor relevante privind dreptul angajatului de a deduce impozitul pe venitul personal sau utilizarea documentelor învechite).
7. Lipsa documentelor care să confirme certificarea locurilor de muncă (din 2014, o evaluare specială a condițiilor de muncă), care a servit drept bază pentru stabilirea plăților compensatorii către angajații instituției în conformitate cu art. 147 din Codul Muncii al Federației Ruse. Dacă nu există astfel de documente justificative și se fac plăți, este necesar să se efectueze o evaluare specială a locurilor de muncă în conformitate cu cerințele Legii federale din 28 decembrie 2013 N 426-ФЗ „Cu privire la o evaluare specială a condițiilor de muncă” .
8. Calculul incorect al câștigului mediu pentru plata concediului medical și a plăților de concediu (de exemplu, neincluderea în câștigurile specificate a sumelor plăților suplimentare datorate activităților generatoare de venituri - și anume încălcarea clauzei 2 din Regulamentul privind specificul procedurii de calculare a salariului mediu, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24.12.2007 N 922, conform căruia, pentru calcularea câștigului mediu, toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de remunerare aplicat de angajatorul relevant , indiferent de sursele acestor plăți, sunt luate în considerare).
9. Transferul ilegal al cotizațiilor sindicale, și anume punerea în aplicare a unor astfel de plăți fără documente justificative, care sunt declarații scrise ale angajaților (clauza 3 din articolul 28 din Legea federală din 12.01.1996 N 10-FZ „Cu privire la sindicate, drepturile lor și garanții de activitate", articolul 377 din Codul Muncii al Federației Ruse).

VIII. Contabilitatea plăților către bugete

Contabilitatea plăților către bugete este verificată:
- corectitudinea și completitudinea calculului impozitelor, taxelor, altor plăți către bugetele de toate nivelurile;
- plata la timp a plăților obligatorii;
- corectitudinea si promptitudinea reflectarii operatiunilor din contul 303 00 "Decontari la plati catre bugete".

IX. Autorizarea costurilor

Se verifică caracterul complet și oportunitatea contabilității la secțiunea „Autorizarea cheltuielilor unei entități economice”.
Această secțiune a contabilității nu este întotdeauna acordată atenția cuvenită de către departamentul de contabilitate, ea fiind adesea efectuată în mod formal.
Încălcările tipice aici sunt următoarele.
1. Discrepanțe între datele reale, reale, planurile aprobate (de exemplu, un plan de activități financiare și economice) și informațiile reflectate în contabilitate. De regulă, acest lucru se datorează faptului că o parte din tranzacțiile din secțiunea a 5-a sunt reflectate în contabilitate de programul de contabilitate corespunzător în modul automat - în conformitate cu șabloanele și setările asociate documentelor care generează înregistrări în conturile de sold. . Iar înregistrările generate, caracterul complet al reflectării lor de către contabil nu sunt verificate.
2. Absența revistelor pentru autorizarea cheltuielilor (încălcarea procedurii de formare a acestora pe hârtie, stabilită prin politica contabilă a instituției).
De fapt, absența acestor jurnale, lipsa verificării periodice a tranzacțiilor generate în mod automat și manual pe conturile secțiunii a 5-a atrage încălcarea indicată mai sus.

X. Conturi în afara bilanţului

Se verifică contabilitatea pe conturile în afara bilanţului: completitudinea, promptitudinea, necesitatea folosirii anumitor conturi.
O atenție deosebită trebuie acordată aici evidenței terenului primit (primit) de către instituție cu privire la dreptul de folosință permanentă (nelimitată), care ar trebui să se reflecte în anul 2014 și în anii anteriori pe contul în afara bilanțului 01 „Proprietate primită pt. folosire" (pag. 333 - 334 Instrucțiuni N 157n).

XI. Situațiile financiare

Rezultatul auditului contabilității este auditul situațiilor financiare.
După auditarea documentelor primare, a programului contabil, a formularelor de ieșire și a registrelor, fiabilitatea situațiilor financiare este verificată în conformitate cu prevederile Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n „La aprobarea Instrucțiunile privind procedura de întocmire, depunere a situațiilor financiare anuale, trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome.”
Ce se vede în situațiile financiare?
De exemplu, pe baza rezultatelor analizei sale, se pot înregistra o plată în exces sau arierate la decontări la plăți către bugete. Iar dacă soldul pozitiv (negativ) al contului 303 00 descoperit în timpul auditului contabil ar putea fi rezultatul unei erori tehnice, nereflectarea unor documente în contabilitate, care poate fi eliminată ulterior în urma rezultatelor auditului, atunci aici avem deja de-a face cu o datorie aprobată, recunoscută oficial (plătire în exces). După cum știți, ambele trebuie excluse.
Este necesar să se prevină plățile excesive nerezonabile în decontările plăților către bugete, să se ia măsuri în timp util pentru rambursarea FSS a Federației Ruse pentru costurile asigurărilor sociale obligatorii. De exemplu, pentru primele de asigurare plătite în plus, este necesară compensarea sau rambursarea în timp util a acestora în modul prevăzut de art. 26 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”.
În același mod, nu ar trebui permise datorii către buget - acest lucru amenință cu sancțiuni.
Un tip special de plată în exces (datorie) este prezența simultană atât a plății în exces, cât și a datoriei - i.e. plata în exces a fondurilor către buget pentru unele plăți și datoria către buget pentru altele. De exemplu, un sold pozitiv la contul „Calcule ale primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii” și un sold negativ la contul „Calcule ale primelor de asigurare pentru asigurările medicale și de pensii”. Sau transferul excesiv de plăți către Fondul de pensii pentru partea finanțată a pensiei de muncă cu plata incompletă a plăților pentru partea de asigurare.
Există, de asemenea, un astfel de tip de eroare precum o discrepanță între datele contabile din programul contabil și datele bilanțului (f. 0503730) la începutul anului de raportare în ansamblu sau în contextul conturilor individuale (cel mai adesea în cadrul grupuri de conturi 206 00 si 302 00). Aceasta, de regulă, trebuie eliminată o eroare tehnică rezultată din introducerea incorectă a soldurilor primite - datele trebuie înregistrate în conturile relevante în strictă conformitate cu soldurile reale în contextul conturilor, contrapărților, persoanelor responsabile financiar, secțiunilor , etc. În caz contrar, procesul de generare a situațiilor financiare poate fi întârziat în mod nerezonabil sau raportarea în sine poate fi realizată incorect.

Înregistrarea rezultatelor

Auditul trebuie documentat. Toate informațiile de lucru (preliminare, pregătite sau primite în cadrul auditului, finale) sunt întocmite într-un set, care în cele din urmă conține:
- documente care reflectă pregătirea auditului, inclusiv planul;
- informații despre natura, calendarul, sfera auditului, rezultate;
- o listă cu documentația contabilă primară, documentele contabile și de raportare, registrele care au fost studiate;
- o listă cu secțiuni, secțiuni, blocuri de informații verificate în programul de contabilitate, salarizare, raportare;
- copii ale cererilor, scrisorilor, contestațiilor transmise inspectorilor, precum și informațiilor primite de aceștia;
- copii ale documentelor care confirmă încălcările relevate;
- raport (act, concluzie) asupra inspecției.
Raportul de inspecție indică încălcările identificate, sugerează măsuri și recomandări pentru eliminarea acestora.
Raportul de verificare trebuie să cuprindă:
- esența încălcării depistate;
- motive probabile pentru care a fost săvârșită (pentru a elimina aceste motive pe viitor);
- probabil vinovatul care a comis încălcarea. Identificarea unui anumit autor va permite luarea de măsuri preventive. Acestea pot fi măsuri disciplinare dacă îndatoririle postului și calificările salariatului implică inadmisibilitatea greșelilor pe care le-a comis. Sau alte măsuri – de exemplu, pregătirea, stagiul de practică al unui angajat sau transferul acestei lucrări către un alt angajat;
- recomandări pentru eliminarea încălcărilor.
Dacă un auditor intern trebuie să-și coordoneze raportul cu cei auditați este determinat de regulile de control intern ale instituției. Se pare că o astfel de regulă ar trebui încorporată în ordinea internă. Ordinea de aprobare poate fi oricare. De exemplu, o entitate sau divizie auditată într-un anumit număr de zile trimite obiecțiile sale auditorului cu privire la meritele raportului, iar auditorul la propria discreție sau modifică raportul în conformitate cu obiecțiile primite și (sau) le anexează. obiecții la raportul său.

Analiza rezultatelor

Raportul cu rezultatele auditului este transmis conducătorului instituției și (sau) funcționarului responsabil cu măsurile de control intern desemnat de șef.
Angajații instituției care au constatat neajunsuri, denaturări și încălcări oferă explicații în scris cu privire la aspecte legate de rezultatele auditului.
Pe baza rezultatelor citirii raportului, se iau măsuri atât pentru eliminarea încălcărilor existente, cât și măsuri (obligatorii) pentru prevenirea încălcărilor identificate în viitor.
Se formează un plan de eliminare a încălcărilor identificate, care este aprobat de șeful sau de o persoană responsabilă desemnată de acesta.
La paragraful 25 din Regulile pentru implementarea de către administratorii șefi (administratorii) fondurilor bugetare federale, administratorii șefi (administratorii) veniturilor bugetului federal, administratorii șefi (administratorii) sursele de finanțare a deficitului bugetului federal de control financiar intern și intern audit financiar, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 martie 2014 N 193, se indică ce decizii trebuie luate în urma rezultatelor luării în considerare a rezultatelor controlului financiar intern.
Luându-le ca model, adaptându-se la sistemul de control intern al instituției, putem spune că, pe baza rezultatelor auditului (pe baza rezultatelor fiecărui audit ulterior), pe lângă eliminarea abaterilor specifice și pedepsirea anumitor autori, conducătorul instituției ar trebui să adopte (și să fie adoptat pe baza rezultatelor fiecărui audit ulterior) De asemenea, soluții pentru:
- să asigure aplicarea unor acțiuni eficiente de control automat în raport cu operațiunile individuale și (sau) eliminarea deficiențelor în instrumentele software aplicate utilizate pentru automatizarea acțiunilor de control, precum și pentru eliminarea acțiunilor de control automat ineficiente;
- modificarea graficelor de control financiar intern pentru a crește capacitatea procedurilor de control financiar intern de a reduce probabilitatea apariției unor evenimente care afectează negativ contabilitatea;
- să clarifice drepturile de acces ale utilizatorilor la bazele de date, intrarea și ieșirea informațiilor din sistemele informatice automatizate;
- să modifice standardele interne, inclusiv politicile contabile;
- să clarifice drepturile de întocmire a documentelor financiare și contabile primare, precum și drepturile de acces la înregistrările în registrele contabile;
- eliminarea diferitelor tipuri de conflicte de interese;
- să efectueze audituri interne și să aplice răspunderea materială și (sau) disciplinară oficialilor vinovați;
- să conducă o politică eficientă de personal.

Monitorizarea eliminării încălcărilor

În această etapă - finală - șeful, alte persoane responsabile verifică dacă încălcările identificate au fost eliminate calitativ, fie în totalitate.

Raportarea asupra controlului intern

Și în concluzie, să ne concentrăm pe raportarea măsurilor de control intern.
Ca parte a notei explicative la bilanțul instituției (f. 0503760), se întocmește tabelul N 5 „Informații privind rezultatele măsurilor de control intern” (clauza 62 din Instrucțiunea privind procedura de întocmire, transmitere anuală, trimestrială). situațiile financiare ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n).
Printre altele, informațiile din acest tabel caracterizează rezultatele măsurilor de control intern luate în perioada de raportare pentru a asigura conformitatea cu cerințele legislației Federației Ruse în domeniul contabilității, precum și contabilizarea și raportarea corectă de către instituţie.
Coloanele corespunzătoare din acest tabel indică:
- tipul măsurilor de control (prelimiare, curente, ulterioare);
- lista măsurilor de control intern;
- o listă a încălcărilor identificate ca urmare a măsurilor de control intern;
- măsurile luate de instituție pentru eliminarea încălcărilor identificate.
Se poate înțelege dorința instituției din acest tabel ca toate măsurile de control intern din coloana „Încălcări identificate” să pună valoarea „Nedetectate”. Cu toate acestea, pentru utilizatorul acestor declarații, această împrejurare va indica cel mai probabil nu calitatea înaltă a contabilității în instituție, ci calitatea scăzută a controlului intern în instituție, că nu este efectuat sau este efectuat în mod formal.
De exemplu, în cazul nostru, tabelul N 5 ar putea arăta astfel.

Informații privind rezultatele măsurilor de control intern

Tipul măsurilor de control	Numele evenimentului	Încălcări identificate	Măsuri pentru eliminarea încălcărilor identificate
	Audit cuprinzător al contabilității în 2014	1. Lista cheltuielilor generale de afaceri nedistribuibile nu este aprobată de politica contabilă	Pe baza rezultatelor auditului, departamentul de planificare și economie, împreună cu departamentul de contabilitate, au determinat și stabilit prin politica contabilă o listă a cheltuielilor generale de afaceri nedistribuibile.
		2. Nu există semnătura membrului comisiei A. pe actul de radiere a stocurilor din data de 01.09.2014 N 235	Actul de anulare a stocurilor N 235 a fost semnat de un membru al comisiei A.
		3. Numerarul primit la casieria instituției în plată pentru serviciile cu plată prestate la data de 8 septembrie 2014, a fost creditat de casierul B. cu ordin de primire de numerar din 12 septembrie 2014 N 236	Pe baza rezultatelor inspecției programate și a explicațiilor primite de la casierie, acesta a fost mustrat. În evidențele contabile au fost făcute înregistrări corective corespunzătoare

În conformitate cu art. 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea federală N 402-FZ), o entitate economică este obligată să organizeze și să implementeze. O entitate economică ale cărei situații contabile (financiare) sunt supuse auditului obligatoriu trebuie să organizeze și să exercite controlul intern asupra contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care conducătorul acesteia și-a asumat responsabilitatea pentru contabilitate).
Astfel, de la 1 ianuarie 2013, controlul intern al faptelor săvârșite din viața economică este obligatoriu.
Citiți despre cum poate fi organizat pe baza Recomandărilor Ministerului de Finanțe în materialul propus.

Conceptul de „control intern”

Înainte de a organiza orice, trebuie să definim conceptele și ce vrem să obținem în final. În acest caz, conceptul de „control intern” pentru Legea contabilității este nou, nu era în Legea federală anterioară din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Dar asta nu înseamnă că acest concept este complet nou pentru entitățile de afaceri. Iată care sunt normele actelor legislative actuale, în care există concepte similare:

• Artă. 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”: pentru a controla activitățile financiare și economice ale companiei, adunarea generală a acționarilor, în conformitate cu statutul societății, alege o comisie de audit ( auditor) al companiei;
• Artă. 47 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”: comisia de audit (auditorul) a societății are dreptul de a efectua audituri ale activităților financiare și economice ale societății în orice moment și are acces la toată documentația referitoare la activitățile companiei. La solicitarea comisiei de audit (auditorul) a societatii, membrii consiliului de administratie (consiliul de supraveghere) al societatii, persoana care exercita functiile de organ executiv unic al societatii, membrii organului executiv colegial al societatii. societatea, precum si angajatii societatii sunt obligati sa dea explicatiile necesare oral sau in scris. Comisia de audit (auditorul) a companiei trebuie să verifice rapoartele anuale și bilanțurile companiei înainte ca acestea să fie aprobate de adunarea generală a participanților săi. Adunarea generală a participanților la societate nu are dreptul de a aproba rapoartele anuale și bilanțurile companiei în lipsa concluziilor comisiei de audit (auditor).

Astfel, SRL-urile și SA ar trebui să aibă comisii de audit (auditori) care să exercite controlul asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor. Cu toate acestea, această cerință nu este întotdeauna îndeplinită în practică.

Și în sfârșit, în art. 3 din Legea federală din 07.08.2001 N 115-FZ „Cu privire la contracararea legalizării (spălării) veniturilor din infracțiuni și a finanțării terorismului” este dat conceptul de control intern - aceasta este activitatea organizațiilor implicate în tranzacții cu numerar. sau alte proprietăți, pentru a identifica tranzacțiile, supuse controlului obligatoriu, și alte tranzacții cu fonduri sau alte proprietăți legate de legalizarea (spălarea) veniturilor din infracțiuni și finanțarea terorismului. În acest caz, se dă definiția conceptului de control intern, ținând cont de scopuri și obiective foarte specifice.

Ce se înțelege prin control intern în scopul aplicării Legii federale N 402-FZ? Această lege nu definește conceptul de „control intern” și nici nu stabilește nicio cerință sau condiții pentru organizarea acestuia.

Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei N PZ-10/2012 „Cu privire la intrarea în vigoare de la 1 ianuarie 2013 a Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” mai precizează că legislația Federația Rusă în domeniul contabilității nu stabilește care - sau restricții privind ordinea, metodele, procedurile pentru implementarea controlului intern menționat.

În același timp, conform Planului Ministerului de Finanțe al Rusiei pentru 2012 - 2015 pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe baza Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 noiembrie 2011 N 440, trebuie pregătite recomandări adecvate pentru entitățile comerciale cu privire la organizarea și implementarea controlului lor intern al contabilității și . Elaborarea acestor recomandări ar trebui să aibă loc cu participarea autorităților executive federale interesate, a Băncii Rusiei și a comunității profesionale. Termen limită - 2014

Astfel, pe de o parte, legiuitorul nu stabilește nicio restricție privind organizarea controlului intern, iar pe de altă parte, entitățile comerciale ar dori să vadă anumite linii directoare pentru organizarea acestei lucrări. Este clar că marile companii au în componența lor servicii și divizii adecvate care funcționează pe baza unor condiții specifice de afaceri. Dar este mai ușor pentru întreprinderile mici și mijlocii să organizeze controlul intern pe baza recomandărilor standard, ținând cont de caracteristicile unei anumite entități de afaceri.

În septembrie 2013 a apărut proiectul „Recomandări în domeniul contabilității „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilității și întocmirii situațiilor contabile (financiare)” (denumite în continuare Recomandări). pe site-ul Ministerului Finanțelor.material, acest document nu și-a schimbat statutul.

Faceți de îndată rezerva că documentul menționat conține recomandări privind organizarea și implementarea controlului intern de către o entitate economică, prevăzute la art. 19 din Legea federală N 402-FZ. Controlul intern stabilit de alte legi federale este organizat și efectuat de o entitate economică în conformitate cu astfel de legi federale (a se vedea exemplele de legi mai sus).

Conceptul de control intern

Primul lucru pe care îl face Ministerul de Finanțe este să definească conceptul de „control intern”. Se înțelege ca un proces care vizează obținerea încrederii suficiente pe care entitatea economică oferă:

• eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;
• fiabilitatea și actualitatea situațiilor contabile (financiare);
• respectarea legislației aplicabile, inclusiv la comiterea faptelor vieții economice și la ținerea evidenței contabile.

Scopurile si obiectivele controlului intern

Controlul intern contribuie la realizarea de către entitatea economică a scopurilor activităților sale. Ceea ce este interesant aici este ceea ce spun finanțatorii despre limitările eficacității controlului intern, în ciuda faptului că controlul intern nu garantează atingerea obiectivelor. Eficacitatea controalelor interne poate fi limitată de:

• o modificare a situației economice sau a legislației, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii entității economice;
• abuzul de autoritate de către conducerea sau personalul unei entități economice, inclusiv coluziunea personalului;
• apariția erorilor în procesul decizional, implementarea faptelor din viața economică, contabilitate, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare).

Nu putem decât să fim de acord cu aceste restricții: legislația noastră este în continuă schimbare, se schimbă și situația de pe piață (și nu întotdeauna în bine), iar nimeni nu este scăpat de greșeli, iar componenta penală nu poate fi exclusă.

Elemente de control intern

• mediul de control;
• evaluare a riscurilor;
• proceduri de control intern;
• informatie si comunicare;
• evaluarea controlului intern.

Mediul de control este un set de principii și standarde pentru activitățile unei entități economice care definesc o înțelegere comună a controlului intern și cerințele pentru acesta la nivelul unei entități economice în ansamblu.

Evaluare a riscurilor- procesul de identificare și analiză a riscurilor, adică o combinație a probabilității și consecințelor eșecului de către entitatea economică în atingerea scopurilor activității.

Sub proceduri de control intern se referă la acțiunile menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor unei entități economice.

Principal sursă de informații pentru luarea deciziilor sunt sistemele informaţionale ale entităţii economice. Comunicare este diseminarea informatiilor necesare pentru luarea deciziilor de management si exercitarea controlului intern.

Evaluarea internă controlul se efectuează în raport cu toate celelalte elemente ale controlului intern pentru a determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora.

Să luăm în considerare aceste elemente mai detaliat.

Mediul de control. Mediul de control sunt documentele pe baza cărora, printre altele, se realizează controlul intern. Aceasta poate fi o prevedere privind strategia, scopurile și valorile entității economice, structura organizatorică a entității economice, nivelurile decizionale, personalul, documentele administrative interne etc.

Pentru contabilitate, principalele documente sunt regulamentul privind serviciul de contabilitate, politica contabilă a unei entități economice și cerințele pentru calificarea personalului contabil. Pot exista și alte documente care stabilesc reguli generale de contabilitate: procedura de interacțiune între departamente, procedura de luare a deciziilor în probleme contabile etc.

Evaluare a riscurilor. Toate activitățile unei entități economice sunt asociate cu riscuri. Abordarea riscurilor este complexă și necesită timp. Poate fi împărțit condiționat în două etape: identificarea riscurilor și gestionarea acestora. Totodată, se evaluează riscurile, iar pe baza rezultatelor unei astfel de evaluări, entitatea economică determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii de minimizare a consecințelor acestora prin organizarea și implementarea controlului intern.

Lucrul cu riscurile depinde direct de procesele și procedurile de afaceri ale entității economice. Pe deplin o astfel de muncă poate fi realizată numai de structuri suficient de mari. Recomandările oferă principalele direcții de abordare a riscurilor.

În ceea ce privește riscurile în relație cu contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), în acest caz, evaluarea riscurilor este concepută pentru a identifica riscurile care pot afecta fiabilitatea situațiilor (financiare) contabile. În același timp, este recomandabil să se pornească de la faptul că se menține o contabilitate cu drepturi depline, mai degrabă decât formală, și că pe baza acesteia sunt întocmite situații financiare corecte.

Recomandările atrag atenția asupra unui alt factor de risc - abuzul și frauda din partea conducerii și a personalului. Evaluarea acestui risc presupune identificarea zonelor (domenii, procese) în care pot apărea abuzuri și fraude, precum și oportunități pentru comiterea acestora, inclusiv cele asociate cu deficiențe în mediul de control și procedurile de control intern ale unei entități economice.

Proceduri de control intern. Astfel de proceduri sunt necesare pentru a minimiza riscurile. Pe baza acestui fapt, Recomandările oferă următoarele proceduri de control intern (cu exemple):

• documentație: înscrierile în registrele contabile trebuie făcute pe baza documentelor contabile primare, a situațiilor contabile, a calculelor;
• confirmarea conformității între obiecte (documente) sau respectarea acestora cu cerințele stabilite: la acceptarea documentelor contabile primare în contabilitate, executarea acestora trebuie verificată pentru conformitatea cu cerințele legale;
• autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor comerciale, care confirmă eligibilitatea tranzacțiilor: raportul de avans al angajatului trebuie să fie aprobat de către manager sau autorizarea (autorizarea) plăților poate fi efectuată de manageri de diferite niveluri în funcție de valoarea plății;
• reconcilierea datelor: ar trebui efectuată reconcilierea decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii;
• delimitarea competențelor și rotația atribuțiilor: competențele de a întocmi documente contabile primare, de a autoriza (autoriza) tranzacții comerciale și de a reflecta rezultatele operațiunilor de afaceri în contabilitate ar trebui să fie atribuite diferitelor persoane pentru o perioadă limitată;
• control fizic: protejarea obiectelor, restrângerea accesului la acestea, inventarierea acestora trebuie asigurată;
• supraveghere: trebuie făcută o evaluare a corectitudinii efectuării operațiunilor economice și contabile, a respectării termenelor stabilite pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare);
• proceduri legate de prelucrarea informatică a informațiilor și a sistemelor informaționale (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informaționale, reguli pentru implementarea și suportul sistemelor informaționale, procedurile de recuperare a datelor și alte proceduri care asigură utilizarea neîntreruptă a sistemelor informaționale).

Procedurile de control intern sunt împărțite în:

• in functie de momentul implementarii - preliminar si ulterior;
• in functie de gradul de automatizare - automata, semiautomata si manuala.

Informatie si comunicare. Informațiile de înaltă calitate și la timp asigură funcționarea controlului intern și posibilitatea atingerii obiectivelor stabilite. Calitatea informatiilor stocate si prelucrate poate afecta semnificativ deciziile de management ale unei entitati economice, eficacitatea controlului intern. Indiferent dacă situațiile contabile (financiare) ale unei entități economice sunt supuse auditului, sistemul informațional al unei entități economice trebuie să asigure contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare).

În ceea ce privește comunicarea, fără interacțiunea subdiviziunilor subiectului este imposibilă atingerea scopurilor stabilite. De exemplu, personalul unei entități economice ar trebui să fie conștient de riscurile legate de aria sa de responsabilitate, rolul și sarcinile lor pentru exercitarea controlului intern și informarea conducerii asupra diferitelor fapte.

Documentele care stabilesc regulile de comunicare pot fi o politică în domeniul comunicațiilor externe și interne, grafice de raportare și raportare, fișe de post.

Evaluarea controlului intern. Ministerul Finanțelor recomandă ca controlul intern să fie evaluat cel puțin o dată pe an. Recomandările oferă sfaturi specifice cu privire la modul de realizare a unei astfel de evaluări (în Anexă). Scopul acestuia este de a determina eficacitatea controlului intern.

Sfera și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful unității relevante sau de șeful entității economice. Dacă va fi monitorizarea continuă a controlului intern, sau evaluarea periodică a acestuia, sau o combinație a acestor opțiuni depinde de diverși factori.

Rezultatele evaluării controlului intern trebuie să fie documentate, convenite cu executanții procedurilor de control intern și prezentate conducerii entității economice. Volumul, componența și formele documentației sunt determinate de nevoile entității economice.

Dacă sunt identificate deficiențe în eficacitatea controlului intern, se analizează cauzele acestora. Se elaborează un plan pentru eliminarea deficiențelor cu indicarea calendarului.

Organizarea controlului intern

Ca urmare, am ajuns la întrebarea cum să organizăm în practică controlul intern necesar.

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului unei entități economice, este stabilită de conducătorul entității economice, în funcție de natura și amploarea activităților entității economice și de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

• controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile acesteia;
• tot personalul entității economice ar trebui să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;
• utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

Ultimul principiu este deosebit de important pentru întreprinderile mici. Mă bucur că finanțatorii în acest caz și-au amintit cerința raționalității. Pur și simplu nu este posibil ca întreprinderile mici și mijlocii să aplice pe deplin toate elementele date în Recomandări, costurile organizării unui astfel de control intern vor depăși eficiența implementării acestuia. Dar, de asemenea, este imposibil să abandonați complet controlul intern. În primul rând, este responsabilitatea entității economice. În al doilea rând, lipsa controlului dă naștere la abuz și neglijență, ceea ce duce inevitabil la pierderi economice.

În cazul în care orice elemente ale controlului intern nu pot fi aplicate de către o entitate comercială mică, conducătorul acesteia poate organiza controlul intern în orice alt mod care să asigure realizarea obiectivelor acestei entități economice. De exemplu, șeful unei entități de afaceri mici își poate asuma toate funcțiile de organizare și exercitare a controlului intern. In cazul in care numarul de angajati ai unei entitati economice nu permite delimitarea atributiilor si a atributiilor de rotatie, o entitate de mica afacere poate folosi alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

În general, organizarea și evaluarea controlului intern poate fi efectuată de o entitate economică în mod independent și (sau) de către un consultant (auditor) independent.

Pentru organizarea și implementarea controlului intern, o entitate economică poate crea o unitate specială de control intern (serviciu de audit intern, serviciu de control intern). Acest lucru este recomandabil în două cazuri: atunci când este nevoie de o anumită entitate economică sau există cerințe ale legislației sau ale autorității de reglementare a pieței financiare pentru crearea acesteia.

Procedura de organizare și exercitare a controlului intern este supusă înregistrării documentare. O entitate economică trebuie să evalueze necesitatea actualizării documentației cel puțin o dată pe an. Baza pentru aceasta poate fi, de exemplu, rezultatele evaluării periodice și monitorizării continue a controalelor interne, schimbărilor organizaționale, schimbărilor în procesele și procedurile entității economice. Documentația trebuie actualizată într-un termen rezonabil după identificarea deficiențelor sau modificărilor sale în activitățile entității economice.

Recomandările oferă un exemplu de repartizare a competențelor și funcțiilor pentru organizarea și exercitarea controlului intern al unei entități economice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată, care poate fi luată ca bază de către întreprinderile mici.

Decembrie 2013