Creditul 67 al contului arată. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor primite. Credite pe termen lung la un cont bancar: conturi de creditare pe termen lung

Contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” este destinat să sintetizeze informații despre starea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung (pe o perioadă mai mare de 12 luni) primite de organizație.

Sumele împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung primite de organizație sunt reflectate în creditul contului 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” și debitul conturilor „Conturi valutare”, „Conturi valutare”, „Conturi speciale”. în bănci”, „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, etc. d.

Împrumuturile pe termen lung obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni sunt contabilizate în contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” separat. Mai mult, dacă obligațiunile sunt plasate la un preț care depășește valoarea nominală, atunci se fac înregistrări în debitul contului „Conturi curente” etc. în corespondență cu conturile 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” (la alin. valoarea obligațiunilor) și „Venituri amânate” (cu suma depășirii prețului de plasare a obligațiunilor față de valoarea lor nominală). Suma alocată contului „Venituri Amânate” este anulată uniform pe perioada de circulație a obligațiunilor în contul „Alte Venituri și Cheltuieli”. Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală, atunci diferența dintre prețul de plasament și valoarea nominală a obligațiunilor se adaugă uniform în perioada de circulație a obligațiunilor din creditul contului 67 „Decontări pentru împrumuturi pe termen lung. și împrumuturi” la debitul contului „Alte venituri și cheltuieli”.

Dobânda de plătit la împrumuturi și împrumuturi primite se reflectă în creditul contului 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu debitul contului „Alte venituri și cheltuieli”. Sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat.

Pentru sumele împrumuturilor și împrumuturilor rambursate, contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” se debitează în corespondență cu conturile de casă. Creditele și împrumuturile neplătite la timp sunt contabilizate separat.

Contabilitatea analitică a împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung se efectuează pe tipuri de împrumuturi și împrumuturi, organizații de credit și alți creditori care le-au acordat, precum și împrumuturi și împrumuturi individuale.

Un subcont separat la contul 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” înregistrează decontări cu bănci pentru tranzacțiile contabile (discount) ale cambiilor și altor obligații de datorie cu o scadență mai mare de 12 luni.

Operațiunea contabilă (reducere) a cambiilor și a altor obligații de datorie este reflectată de organizația-titularul de cambii pe creditul contului 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung” (valoarea nominală a cambiei) și debitul conturilor” Conturi de decontare” sau „Conturi valutare” (suma fondurilor primite efectiv) și „Alte venituri și cheltuieli” (dobânzi contabile plătite instituției de credit).

Operațiunea contabilă (reducere) a efectelor și a altor obligații de datorie se închide pe baza unei notificări din partea instituției de credit cu privire la plată prin reflectarea sumei cambiei în debitul contului 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” și creditul creantelor corespunzatoare.

Atunci când o organizație - un deținător de cambii returnează fondurile primite de la o instituție de credit ca urmare a actualizării (scontării) facturilor sau a altor obligații de datorie, din cauza neîndeplinirii obligațiilor de plată de către trăgător sau alt plătitor al cambiei în termenul stabilit. , se face o înscriere în debitul contului 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu conturile de casă. Totodată, datoria pentru decontări cu cumpărători, clienți și alți debitori, garantată printr-o cambie restante, continuă să fie înregistrată în conturile de creanță corespunzătoare.

Contabilitate analitica cambiile actualizate se mențin pentru instituțiile de credit care au cambii actualizate (recontate) sau alte obligații de datorie, emitenții de cambii și cambii individuale.

Contabilitatea decontărilor cu instituții de credit, creditori și tragători de facturi în cadrul unui grup de organizații afiliate, ale căror activități sunt compilate situatii financiare, se menține separat pe contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.

Contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” corespunde următoarelor conturi de Plan:

prin debit

„Conturi curente”
„Conturi valutare”
„Conturi bancare speciale”
„Acordări cu cumpărători și clienți”
„Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”
„Decontări cu diverși debitori și creditori”
„Alte venituri și cheltuieli”

Scor 67 contabilitate- acesta este un cont pasiv „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”, acumulează informații despre starea și mișcarea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung primite de întreprindere pe o perioadă mai mare de un an. Prin utilizarea postări tipiceși exemple practice, vom studia specificul utilizării contului 67, inclusiv reflectarea în tranzacții a operațiunii de emitere a unei obligațiuni cu o valoare mai mare decât valoarea nominală.

Acest cont contabil este pasiv și creșterea lui se reflectă ca credit, iar scăderea lui ca debit. Cu alte cuvinte, primirea de împrumuturi și împrumuturi pe termen lung, precum și acumularea dobânzii asupra acestora, se reflectă ca un împrumut, iar rambursarea lor - ca un debit:

Pentru a contabiliza separat corpul împrumutului și dobânda acumulată, se pot deschide subconturi speciale pentru contul 67:

Împrumuturile și împrumuturile pe termen lung pot fi reflectate în evidențele contabile ale unei întreprinderi în două moduri:

Complet în contul 67 înainte de data scadenței;
Sau pe contul 67, când au mai rămas 365 de zile până la data scadenței. În continuare, suma creditului este transferată în contul 66 și luată în calcul acolo până la sfârșitul perioadei de rambursare.

Procedura contabilă aleasă trebuie specificată în politica contabilaîntreprinderilor.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Cheltuielile suplimentare cu împrumuturi și împrumuturi sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli prin afișarea Dt 91,2 Kt 51, 60, 76 etc.

Contabilitatea analitică pentru contul 67 se realizează pe tip:

Împrumuturi și credite;
Organizații de credit;
Creditori;
Împrumuturi și credite individuale;
Organizații de credit care au facturi reduse și alte obligații de datorie, emitenți de facturi și facturi individuale.

Înregistrări tipice pentru contul 67

Conturile de corespondență 67 și principalele înregistrări pentru împrumuturile și împrumuturile pe termen lung sunt prezentate în tabelul de mai jos:

Dt	CT	Descrierea cablajului
50,51,52,55	67	Primirea de împrumuturi și credite pe termen lung Răscumpărare – postări inverse
07,10,11,41	67	A primit un împrumut de mărfuri cu resurse materiale de la o organizație agricolă
66	67	Reemiterea de credite
67	51,52,55	Creditarea unui împrumut sau a fondurilor împrumutate într-un cont bancar
60	67	Plata către furnizor/antreprenor prin împrumuturi sau împrumuturi pe termen lung
68	67	Datoria bugetară a fost plătită prin împrumuturi pe termen lung
76	67	Datorii plătite către alți creditori prin credite sau împrumuturi
91	67	Dobânzi acumulate la împrumuturi sau credite primite
91	67	Diferența pozitivă de curs valutar în valuta straina. Negativ - cablare inversă.

Exemple de tranzacții cu tranzacții în contul 67

Exemplul 1. Contabilitatea unui împrumut pe termen lung primit de la o bancă

SRL „Vesna” a primit un împrumut de la banca OJSC „Osen” timp de 3 ani în valoare de 2.500.000 de ruble. Principalul și dobânda sunt calculate lunar în rate egale la o rată de 13,5% pe an.

Tabelul tranzacțiilor pentru contul 67 - Împrumut pe termen lung:

Exemplul 2. Emisiunea unei obligațiuni cu o valoare mai mare decât valoarea nominală

Să presupunem că o organizație a plasat o obligațiune pe piața secundară în valoare de 16.000 de ruble, valoarea nominală – 10.000 de ruble. cu o maturitate de 24 de luni.

Tabel de intrare – Emisiunea unei obligațiuni cu o valoare mai mare decât valoarea nominală.

Împrumuturile pe termen lung obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni sunt contabilizate în contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” separat. Mai mult, dacă obligațiunile sunt plasate la un preț care depășește valoarea lor nominală, atunci se fac înscrieri în debitul contului 51 „Conturi curente”, etc. în corespondență cu conturile 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” (la valoarea nominală). valoarea obligațiunilor) și „Perioadele de venit viitoare” (cu valoarea excedentului prețului de plasare a obligațiunilor față de valoarea lor nominală). Suma alocată contului 98 „Venituri amânate” este anulată uniform pe perioada de circulație a obligațiunilor în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală, atunci diferența dintre prețul de plasament și valoarea nominală a obligațiunilor se adaugă uniform în perioada de circulație a obligațiunilor din creditul contului 67 „Decontări pentru împrumuturi pe termen lung. și împrumuturi” la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dobânda de plătit la împrumuturi și împrumuturi primite se reflectă în creditul contului 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat.

Un subcont separat la contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” înregistrează decontări cu bănci pentru tranzacțiile contabile (discount) ale cambiilor și altor obligații de datorie cu o scadență mai mare de 12 luni.

Operațiunea contabilă (reducere) a cambiilor și a altor obligații de datorie este reflectată de organizația deținătorului de cambii asupra creditului contului 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” (valoarea nominală a cambiei) și a debitului conturilor „Decontare”. conturi” sau „Conturi valutare” (suma efectivă de bani primită) și „Alte venituri și cheltuieli” (dobânzi contabile plătite instituției de credit).

Operațiunea contabilă (reducere) a efectelor și a altor obligații de datorie se închide pe baza unei notificări din partea instituției de credit cu privire la plată prin reflectarea sumei cambiei în debitul contului 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” și creditul creantelor corespunzatoare.

Atunci când o organizație de deținători de cambii returnează fonduri primite de la o instituție de credit ca urmare a actualizării (scontării) facturilor sau a altor obligații de datorie, ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor de plată de către trăgător sau alt plătitor al cambiei în termenul stabilit, un înscrierea se face în debitul contului 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu conturile de casă. Totodată, datoria pentru decontări cu cumpărători, clienți și alți debitori, garantată printr-o cambie restante, continuă să fie înregistrată în conturile de creanță corespunzătoare.

Contabilitatea analitică a cambiilor actualizate se efectuează pentru instituțiile de credit care au efectuat actualizarea (scontarea) cambiilor sau a altor obligații de creanță, emitenții de cambii și cambii individuale.

Contabilitatea decontărilor cu instituții de credit, creditori și tragători din cadrul unui grup de organizații afiliate, ale căror activități sunt întocmite situații financiare consolidate, se ține separat în contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.

Se numeste contul 67 in contabilitate „Calcule pentru împrumuturi pe termen lung”. Utilizarea sa se datorează prezenței la fiecare întreprindere a unui singur scop - de a rezuma informații despre datorii al căror termen este de la 12 luni.

Aceste elemente sunt contabilizate în conturi analitice și sunt create perioade separate pentru a afișa dobânda acumulată. Să luăm în considerare caracteristicile utilizării acestei linii în practică și subtilitățile lucrului în corespondență cu alte domenii.

Definiție și caracteristici

Contul este folosit pentru a reflecta informații detaliate despre împrumuturile primite de organizație pentru o perioadă lungă de timp, de la 12 luni. Aceasta include, de asemenea împrumuturi fiscaleși interes pentru ele.

Faptul de a primi resurse împrumutate pe termen lung este supus reflectării în contul 51 „Conturi curente”, 52 „ Elementele valutare”, 55 „Conturi speciale”, 60 „Tranzacții de decontare cu furnizorii și antreprenori”, 67 „Măsuri pentru împrumuturi pe termen lung”.

În ceea ce privește procesul de rambursare a acestor împrumuturi, se reflectă conform Dt 67 și Kt 51. De asemenea, contul 52, 55 este adesea folosit pentru împrumutul.

Se consemnează faptul plății dobânzii debit 67 conturi și credit 51 linii. Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de obligații de împrumut pe termen lung, precum și de către bănci și creditori.

Aplicarea numărului 67 în practică

Contul este ținut de organizația care acționează ca beneficiar direct al împrumutului. În unele situații, o întreprindere trebuie să facă achiziții scumpe, de exemplu, echipamente, materii prime, materiale, dar nu are bani proprii.

În acest caz, este indicat să contactați împrumut pe termen lung, maturitatea sa este în mod tradițional mai mare decât una perioada fiscala. Contul reflectă informații despre contrapărți și contracte de împrumut. După ce termenul limită a trecut la o perioadă de 365 sau mai puțin, puteți fie să transferați suma către Contul 66 „Împrumuturi pe termen scurt”, sau lăsați-o așa cum este. Totul depinde de specificul activităților întreprinderii și de unii factori externi.

Capitalul împrumutat este un element al capitalului total al unei organizații utilizat de o entitate comercială pentru a atinge obiectivele personale. Acești bani nu îi aparțin, ci sunt implicați în proces sub forma unui credit sau împrumut bazat pe principiul rambursării.

Astfel de resurse pot fi natura pe termen scurt si lung. Aceste obligații trebuie rambursate strict la timp. Puteți alege sectoarele bancare, comerciale și alte ca forme de resurse împrumutate. Principalii creditori sunt instituțiile financiare și furnizorii.

Organizațiile obțin împrumuturi în același mod în care obțin împrumuturi bancare clasice. Împrumuturile pe termen scurt și pe termen lung se obțin prin emisiunea și vânzarea de valori mobiliare, contra cambie, cecuri și alte obligații. Fonduri împrumutate pot fi clasificate în funcţie de domeniile de aplicare a acestora:

achiziționarea de valori și active semnificative;
activitati de constructii de capital;
distribuirea datoriilor catre alti creditori;
achizitie de echipamente si materiale;
rezolvarea altor probleme țintă.

Pe baza principiului urgenței, în practică se disting obligațiile pe termen lung și cele pe termen scurt. Aceștia pot primi proprietăți sau se pot descurca fără ea.

Tipuri de împrumuturi și împrumuturi

Înainte de a fi de acord cu o concluzie contract de împrumut, banca este angajată într-o analiză detaliată și amănunțită a solvabilității întreprinderii, precum și în studierea capacităților și perspectivelor sale generale. Uneori se practică ca un specialist bancar să se deplaseze la locația întreprinderii pentru a rezolva o serie de probleme organizaționale.

Bazat pe scopul propus, termeni, caracteristici ale prevederii, putem evidenția mai multe tipuri și forme de bază de credit:

Împrumut bancar. Acesta este un produs care este furnizat pentru utilizare de către instituțiile bancare sub formă de împrumuturi în numerar pe principiul rambursării cu plata obligatorie a dobânzii.
Împrumut cu bilet la ordin. Acesta este un împrumut care este acordat deținătorilor de bancnote de către bănci și furnizori.
Împrumut de stat. Reprezintă un ansamblu de relații în care împrumutatul este statul. În cadrul sistemului internațional de creditare, poate fi și creditor.
Împrumut pe termen lung. Acest credit este acordat pe o perioadă lungă de timp de la un an și este utilizat pentru investiții de natură socială și industrială. De exemplu, poate fi folosit pentru a extinde producția, reconstrucția și construcția.
Credit ipotecar. Emiterea acestuia se efectuează strict împotriva garanțiilor imobiliare.
Credit pentru angajati. Este furnizat în principal pentru construcția de locuințe individuale și alte scopuri de consum.
Împrumut pe termen scurt. Se prezinta pana la un an si presupune achizitia de stocuri si asigurarea nevoilor curente ale firmei.

Practic, un împrumut este o relație contractuală. Pe baza acesteia, banii sunt transferați pentru utilizare temporară. Atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice pot acționa ca părți la astfel de tranzacții.

Caracteristici ale contabilității contului

În situatii financiare organizație, reflectarea fondurilor împrumutate pe termen lung are loc de obicei în partea de pasiv a bilanţului, în Secțiunea 4 „Datorii pe termen lung”.

Dacă împrumutul este transferat într-un cont nou după ce perioada de rambursare a fost redusă la o perioadă de 12 luni, organizația are dreptul să înregistreze aceste fonduri în secțiunea 5, care este denumită "Datorii curente".

Conturi de bază și contabilitate analitică

Contul 67 în contabilitate include mai multe subpoziții principale, acestea sunt prezentate următoarele elemente:

01 – împrumuturi pe termen lung;
02 – dobânda acumulată la împrumuturile pe termen lung;
03 – fonduri împrumutate pe termen lung;
04
21 – credite pe termen lung emise în valută;
22 – plăți de dobânzi la activele pe termen lung;
23 – împrumuturi în valută emise pe termen lung;
24 – dobânzi la împrumuturile în valută emise pe termen lung.

Mentinerea contabilitate analitică Această linie se realizează pentru instituțiile de credit care efectuează operațiuni contabile cu privire la obligații de creanță.

Întocmirea corespondenței standard

În debit, această linie corespunde cu următoarele domenii ale conturilor:

51 „Operațiuni de decontare”;
52 „Conturi în valută”;
55 „Elemente speciale în organizațiile bancare”;
62 „Tranzacții de decontare cu clienții și cumpărătorii”;
67 „Acțiuni de decontare pentru împrumuturi și credite pe termen lung”;
76 „Decontări cu alți diversi creditori și debitori”;
91 „Alte deduceri și chitanțe.”

Dacă luăm în considerare corespondența acestui cont de împrumut, putem distinge următoarele direcții:

07 „Echipamente supuse măsurilor de instalare”;
08 „Investiții în active imobilizate”;
10 „Materiale”;
11 „Animale crescute și îngrășate”;
41 „Articole de mărfuri”;
50 „Casă de marcat”;
51, 52 – valută și, respectiv, direcții de decontare;
60 – „Activități de decontare cu furnizorii”;
68 – „Operațiuni privind încasările și plățile impozitelor”;
82 - „Capital de rezervă”.

Fiecare dintre aceste conturi este folosit pentru a reflecta anumite tranzactii contabile. Este necesar ca contabilul să înregistreze corect orice acțiuni și să poată explica sursele provenienței lor.

Înregistrări contabile tipice

În procesul de contabilitate sunt utilizate activități anumite tipuri de operațiuni:

Dt 50 (51, 52, 55) Kt 67. Această intrare indică primirea de împrumuturi și credite pe termen lung. Dacă vorbim de rambursare, atunci se fac înregistrări inverse.
Dt 07 (10, 11, 41) Kt 67. Este vorba despre la obţinerea unui împrumut de mărfuri sub formă de resurse materiale de către o organizaţie agricolă.
Dt 66 Kt 67. Operațiunea presupune procesul de reemitere a împrumuturilor și a împrumuturilor. Poate fi implementat în mai multe variante și include o serie de direcții.
Dt 67 Kt 51 (52, 55). Această operațiune reflectă creditarea creditelor și a fondurilor împrumutate în contul bancar.
Dt 60 Kt 67. Plățile se fac către furnizori și antreprenori prin împrumuturi pe termen lung.
Dt 68 Kt 67. Plata datoriilor la buget prin creditare pe termen lung.
Dt 76 Kt 67. Plata datoriilor către alți creditori folosind fonduri de credit/împrumutate.
Dt 91 Kt 67. Vorbim despre o operațiune legată de calculul dobânzii la împrumuturi și credite. Putem vorbi și despre faptul de a lua în considerare diferențele pozitive de curs valutar în valută. Dacă ea are valoare negativă, se face postarea inversă.

Aceasta nu este întreaga listă de cablaje care este folosită în practică, dar acestea sunt principalele. Este important ca un specialist contabil să indice corect sumele tranzacțiilor.

Astfel, linia 67 în contabilitate joacă un rol deosebit și include număr mare domenii care necesită luare în considerare. Contabilul trebuie să asigure înregistrarea corectă a înregistrărilor principale pentru a elimina erorile și a îmbunătăți activitate economicăîntreprinderilor.

Cum diferă un împrumut de un împrumut și cum să ținem evidența împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate - acest lucru depinde în primul rând de cine pune aceste întrebări - împrumutătorul sau împrumutatul. Această condiție este cea care determină ce conturi vor fi aplicate. Modul în care aceste tranzacții sunt reflectate în evidențele contabile ale fiecărei părți la tranzacție și modul în care un împrumut diferă de un împrumut va fi discutat în materialul nostru.

Care este diferența dintre un împrumut și un împrumut?

Un împrumut reprezintă fonduri transferate instituție de credit către împrumutat. În acest caz, acesta din urmă plătește dobândă pentru utilizarea acestor fonduri împrumutate.

O diferență importantă între un împrumut și un credit este că un împrumut este fonduri împrumutate de la organizații și persoane fizice, exprimate în bani sau echivalentul lor în natură.

Luând în considerare aceste definiții, putem evidenția modul în care un împrumut diferă de un împrumut:

un împrumut este emis doar de o bancă, iar un împrumut poate fi acordat de persoane fizice, organizații și antreprenori individuali;
un împrumut presupune plata dobânzii către creditor pentru utilizarea sumei emise, acordarea de împrumuturi de astfel de conditie obligatorie nu conține: pot fi fără dobândă;
împrumutul se eliberează exclusiv în numerar, un împrumut – atât în bani, cât și sub formă de echivalent natural (în bunuri, de exemplu).

Ce înregistrări conține contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor primite?

În contabilitate nu există diferențe speciale între un împrumut și un împrumut. Astfel, regulile de contabilizare a împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate sunt descrise în PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și creditele”.

Costurile ar trebui să includă:

dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
alte cheltuieli aferente: plata serviciilor de consultanță și informare, evaluarea de specialitate acord privind acordarea unui împrumut sau împrumut etc.

Dobânda, conform clauzei 8 din PBU 15/2008, se ia în considerare în una din următoarele moduri:

uniform pe toată durata contractului,
în modul prevăzut de clauzele contractului, dacă aceasta nu încalcă uniformitatea contabilității acestora.

Alte costuri asociate cu împrumuturile și împrumuturile ar trebui să fie luate în considerare în mod egal pe întreaga durată a contractului.

Contabilitatea activelor împrumutate se efectuează folosind următoarele conturi:

66 - în baza unor contracte valabile pe 12 luni sau mai puțin;
67 — în baza unor contracte valabile mai mult de 12 luni.

Vom lua în considerare procedura contabilă pentru împrumuturile și împrumuturile primite folosind exemple.

Un exemplu de contabilizare a unui împrumut primit

Exemplul 1

Organizația a primit un împrumut pe 2 februarie în valoare de 1.500.000 RUB. Dobândă— 10%. Termenul contractului de împrumut este de 24 de luni. Suma lunară de plată este de 62.500 RUB. Acordul cu banca prevede plata dobânzii și rambursarea sumei împrumutului lunar în ultima zi a fiecărei luni. Dobânda se acumulează din ziua următoare după primirea împrumutului.

În februarie, organizația va efectua următoarele tranzacții:

Dt 51 Kt 67,1 - a fost primit un împrumut în contul curent al organizației în valoare de 1.500.000 RUB.

Dt 91,2 Kt 67,2 - dobânda acumulată la împrumut: 1.500.000 / 365 × 26 × 10% = 10.684,93 ruble.

Dt 67,2 Kt 51 - plata dobânzii - 10.684,93 ruble.

Postări în martie:

Dt 91,2 Kt 67,2 - dobânda acumulată la împrumut: (1.500.000 - 62.500) / 365 × 31 × 10% = 12.208,90 ruble.

Dt 67,2 Kt 51 - plata dobânzii - 12.208,90 ruble.

Dt 67,1 Kt 51 — rambursare parțialăîmprumut - 62.500 de ruble.

Acest împrumut, fiind pe termen lung, se va reflecta pe rândul 1410 „Fonduri împrumutate” bilanţ pentru anul 2018 in suma inregistrata in soldul creditor al contului 67.

Dacă împrumutul a fost pe termen scurt, acesta ar trebui să fie reflectat în rândul 1510 „Fonduri împrumutate” din bilanţ.

Împrumuturile comerciale și facturile comerciale sunt prezentate pe rânduri:

1450 „Alte datorii” (pentru datoria pe termen lung);
1520" Creanţe» (pentru datoria pe termen scurt).

Trebuie remarcat faptul că, dacă fondurile au fost primite în scopul achiziționării, construcției sau fabricării unui activ de investiții, dobânda trebuie reflectată utilizând contul 08 „Investiții în active imobilizate„(Dt 08 Kt 66,2/67,2). O excepție de la această regulă se face pentru entitățile comerciale care țin evidența în mod simplificat, care au dreptul de a utiliza contul 91.2 în aceste scopuri (clauza 7 din PBU 15/2008).

Cum se reflectă în contabilitate împrumuturile și împrumuturile emise?

Contabilitatea creditelor acordate este reglementată de PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”.

Pentru a reflecta împrumuturile în contabilitate, creditorul folosește contul 58 " Investiții financiare».

Exemplul 2

Organizația a emis un împrumut pe 1 martie pe o perioadă de 1 an. Suma împrumutului - 3.000.000 RUB. Rata dobânzii la împrumut este de 15% pe an. În conformitate cu termenii contractului, împrumutatul plătește dobândă pentru fiecare zi de utilizare a împrumutului la sfârșitul fiecărei luni. Dobânda începe să se acumuleze din ziua următoare datei emiterii împrumutului. Contractul nu prevede rambursarea parțială a sumei împrumutului lunar.

În octombrie, creditoarea a reflectat:

Dt 58 Kt 51 - emiterea de împrumut - 3.000.000 de ruble.

Dt 76 Kt 91,1 - dobândă acumulată: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 ruble.

Dt 51 Kt 76 - dobândă primită de la împrumutat - 36.986,30 RUB.

Postări în aprilie:

Dt 76 Kt 91,1 - dobânda acumulată pentru aprilie: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 ruble.

Dt 51 Kt 76 - dobanda primita - 36.986,30 RUB.

Postări în luna mai:

Dt 76 Kt 91,1 - dobândă acumulată: 3.000.000 /365 × 31 × 15% = 38.219,18 ruble.

Dt 51 Kt 76 - dobânda a fost creditată în contul curent - 38.219,18 RUB.

Creditorul va reflecta suma împrumutului în bilanțul pentru 2018 la rândul 1170 „Investiții financiare” în valoare de 3.000.000 RUB.

Contabilitatea împrumuturilor fără dobândă acordate

Exemplul 3

Să luăm în considerare condițiile din exemplul 2 și să presupunem că acordul prevedea eliberarea unui împrumut fără dobândă.

Apoi, postările împrumutătorului vor arăta astfel:

Dt 76 Kt 51 - emiterea unui împrumut fără dobândă de 3.000.000 de ruble.

Următoarea și ultima intrare în contabilitatea împrumutătorului va fi intrarea Dt 51 Kt 76 (va apărea în ziua rambursării împrumutului).

IMPORTANT! Creditele acordate în condiții fără dobândă nu sunt investiții financiare pentru societatea de credit (clauza 2 din PBU 19/02), întrucât nu sunt îndeplinite conditie esentiala recunoaşterea activelor ca atare: capacitatea acestora de a genera venituri. Totodată, un împrumut emis care include dobândă va fi considerat ca atare (clauza 3 din PBU 19/02).

În raportarea creditorului, împrumutul emis va fi reflectat în rândul 1230 „Creanțe”. În acest caz, organizația poate detalia tipul creanțelor din bilanț: datorie pe termen scurt cu o scadență de 12 luni sau mai puțin și datorie pe termen lung cu o scadență mai mare de 12 luni.

Cum să contabilizați un împrumut fără dobândă acordat unui angajat, citiți .

Care sunt caracteristicile contabilității fiscale pentru împrumuturi și împrumuturi?

Creditele primite sau fondurile împrumutate nu constituie venituri în scopul calculării impozitului pe venit pentru beneficiarul acestora datorită prevederilor sub. 10 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, fondurile emise nu constituie o cheltuială, ținând cont de prevederile clauzei 12 a art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, fondurile primite și plătite pentru a rambursa un împrumut sau un împrumut nu sunt considerate venituri sau cheltuieli.

În acest caz, sumele dobânzilor acumulate și plătite sunt recunoscute integral ca cheltuieli neoperaționale în conformitate cu subparagraful. 2 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Momentul reflectării sumelor dobânzilor în cheltuieli este determinat în conformitate cu clauza 8 a art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse:

la sfarsitul fiecarei luni,
la data rambursării împrumutului sau împrumutului (dacă sunt rambursate integral).

Suma dobânzii în prezența datoriilor controlate este inclusă în cheltuielile neexploatare în cuantumul prevăzut la art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dobânda primită în temeiul acordurilor privind acordarea de împrumuturi și împrumuturi se referă la veniturile neexploatare (clauza 6 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie menționat că diferențele de contabilitate și recunoașterea fiscală a cheltuielilor cu dobânzile acumulate pentru un împrumut de investiții sau în prezența unei datorii controlate dau naștere diferențelor temporare contabilizate în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.

Este posibilă rambursarea dobânzii la împrumut prin compensare?

Ca una dintre metodele de decontare reciprocă la rambursarea dobânzii în baza unui contract de împrumut, contrapărțile au dreptul de a alege compensarea creanțelor reciproce. Compensarea creanțelor este posibilă dacă sunt îndeplinite 3 condiții (articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse):

împrumutătorul și împrumutatul au pretenții reconvenționale unul împotriva celuilalt;
cerințele ambelor companii sunt similare;
a sosit deja termenul de îndeplinire a cererii reconvenționale.

Pentru compensare, este suficientă o declarație din partea uneia dintre părți.

Conceptul de cerință omogenă nu este stabilit legal. Conform clauzei 7 buletinul informativ Prezidiul Curţii Supreme de Arbitraj din 29 decembrie 2001 nr. 65 precizează că cerinţa de compensare poate să nu corespundă unor obligaţii de un fel. De aici rezultă că obligațiile asociate executării diferitelor contracte, dar cu aceeași modalitate de rambursare și exprimate în aceeași monedă, sunt recunoscute ca omogene.

Exemplu:

Compania Stroymaster a primit un împrumut cu dobândă de la Alliance LLC în valoare de 20 de milioane de ruble. la 15% pe an pe o perioadă de 1 an cu plata dobânzii la sfârşitul perioadei de împrumut. Adică, Stroimaster este obligat să returneze 20 de milioane de ruble. datoria principală și 3 milioane de ruble. la sută (20 de milioane de ruble * 10%).

Pentru această tranzacție, compania a înregistrat următoarele înregistrări:

Alliance LLC a achiziționat spații de birouri de la compania Stroymaster pentru 3 milioane de ruble Companiile au înregistrat următoarele tranzacții în evidențele lor contabile:

Compania Stroymaster a trimis o cerere de compensare a creanțelor reciproce în valoare de 2 milioane de ruble.

Tranzacțiile de la contrapărți vor arăta astfel:

Rezultate

Contabilitatea împrumuturilor primite și a împrumuturilor se reflectă în conturi: 66 - pentru contractele pe termen scurt, 67 - pentru cele pe termen lung, iar creditele emise sunt reflectate de către creditor în conturi: 58 - pentru împrumuturile purtătoare de dobândă, 76 - pentru împrumuturi fără dobândă. Dobânda la împrumuturi și împrumuturi reprezintă venituri neoperaționale pentru creditor și cheltuieli neoperaționale pentru împrumutat.