Vă mulțumesc pentru răspunsul dumneavoastră cu privire la dezafectarea unui mijloc fix al unei organizații non-profit, dar aș dori să clarific. La sfârșitul lunii ianuarie 2015, în contul în afara bilanțului 010, valoarea deprecierii va fi de 560 de mii de ruble, adică. egal cu costul inițial. Cum să reflectăm atunci uzura dacă mașina este încă în uz? Pune o sumă cu minus în contul 010? Și încă o întrebare: ca organizație non-profit, nu folosim contul 91.1 de venituri (venituri) și cheltuieli (contul 91.2.) în contabilitatea noastră. Am anulat totul timp de 26 de ore. Ce ar trebui să facem când vindem o mașină? Mai avem de transferat fondurile primite în cont. 91,1? Cum rămâne cu impozitul pe venit atunci? Va trebui să plătesc 6% din suma primită? Nu putem anula această mașină după ce costul inițial este egal cu valoarea deprecierii? După ce vindem această mașină, nu o reflectați ca profit, ci pur și simplu adăugați suma necesară a cotizațiilor de membru (pentru că suntem o organizație non-profit) care vizează achiziționarea unei mașini și atât? Scuze pentru atâtea întrebări, poate nepotrivite, dar nu pot să-mi dau seama cum să o fac în situația noastră.Mulțumesc anticipat.

Costul imobilizărilor este anulat de către organizațiile non-profit prin acumularea de amortizare în contul extrabilanțiar 010 pe durata de viață utilă. După această perioadă, amortizarea încetează (nu se percepe nicio amortizare), chiar dacă mijlocul fix continuă să fie utilizat în activitate.

Vânzarea de active fixe nu este o activitate statutară a unei organizații non-profit. Prin urmare, ea trebuie să reflecte o astfel de operațiune folosind contul 91. Această concluzie rezultă din prevederile PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 10/99.

Din veniturile din vânzarea mijloacelor fixe ale unei organizații non-profit care aplică un impozit simplificat cu obiectul „venit”, va trebui să plătiți impozit la o cotă de 6%.

Dacă organizația la sfârșitul duratei de viață utilă a mașinii nu o va mai folosi din cauza inutilității, mașina poate fi scoasă din evidența contabilă ca mijloc fix lichidat (vezi recomandarea de mai jos). Adică este necesară crearea unei comisii de lichidare. Pe baza concluziei acestei comisii privind inadecvarea folosirii mașinii, managerul va crea un ordin de anulare a mașinii. Contabilul va reflecta in contabilitate anularea prin afisari:

- costul inițial al imobilizării lichidate a fost anulat (în baza actului de radiere);

Împrumutul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”

Valoarea deprecierii autoturismului pensionat a fost anulată.

Cu toate acestea, o mașină radiată (piese de schimb) este o proprietate care poate fi vândută. Prin urmare, acesta (ele) trebuie să fie capitalizat la valoarea de piață:

Debit 41 (10) Credit 91-1
- reflectă costul unei mașini scoase din funcțiune, la care poate fi vândută

Când vindeți o mașină (piesele de schimb) în lateral, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 76 Credit 91-1
- reflectă veniturile din vânzarea mașinii;

Debit 91-2 Credit 41 (10)
- anulat valoarea de piata a autoturismului vandut.

Venitul (pierderea) din vânzarea unui autoturism către o organizație non-profit este încasat în contul 86 „Finanțare țintă”.

În scopul calculării impozitului unificat simplificat, imobilizările corporale care sunt primite la lichidarea unui mijloc fix și sunt adecvate pentru utilizare ulterioară sunt contabilizate ca venit neexploatare. Venitul se stabilește în funcție de valoarea de piață a proprietății.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Tipuri de activități ale organizațiilor non-profit

O organizație non-profit poate avea mai multe tipuri de activități:

Serghei Razgulin

1. Recomandare:Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe neamortizabile
   • statutare (non-profit), pentru care a fost creată organizația și care are ca scop rezolvarea problemelor sociale, culturale și a altor probleme semnificative din punct de vedere social;*
   • antreprenorial (comercial), care este de natură auxiliară și ale cărui rezultate (profit) ar trebui utilizate pentru atingerea scopurilor statutare (necomerciale).* Ca parte a acestei activități, o organizație nonprofit are dreptul de a se angaja în producție, comerț, participa la capitalul autorizat al altor organizații și, de asemenea, efectuează alte operațiuni care nu sunt interzise de lege.
2. PBU 9/99

"unu. Prezentul regulament stabilește regulile pentru formarea în contabilitate a informațiilor cu privire la veniturile organizațiilor comerciale (cu excepția organizațiilor de credit și asigurări) care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse.
În ceea ce privește acest Regulament, organizațiile nonprofit (cu excepția instituțiilor de stat (municipale)) recunosc veniturile din activități antreprenoriale și alte activități * în vigoare de la 1 ianuarie 2011 prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n, - vezi ediția anterioară).

3. PBU 10/99

"unu. Prezentul regulament stabilește regulile pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind cheltuielile organizațiilor comerciale (cu excepția organizațiilor de credit și asigurări) care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse.

În legătură cu prezentul Regulament, organizațiile nonprofit (cu excepția instituțiilor de stat (municipale)) recunosc cheltuielile pentru activități antreprenoriale și alte activități. * "

"unu. Prezentul Regulament stabilește regulile pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind mijloacele fixe ale organizației. O organizație este înțeleasă în continuare ca o entitate juridică în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)).*”

17. Costul mijloacelor fixe se rambursează prin amortizare, dacă nu se prevede altfel prin prezentul Regulament.

Pentru mijloacele fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care sunt blocate și nu sunt utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizație sau pentru furnizarea de către organizație pentru o taxă pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară, amortizarea nu se percepe.

Amortizarea nu se percepe asupra activelor fixe ale organizațiilor non-profit. Potrivit acestora, pe contul de extrabilanț, informațiile sunt rezumate cu privire la sumele de amortizare acumulate liniar în raport cu procedura prevăzută la paragraful 19 din prezentul Regulament.

„31. Veniturile și cheltuielile din anulări ale mijloacelor fixe din evidența contabilă sunt reflectate în evidența contabilă în perioada de raportare la care se referă. Veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor din contabilitate sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca alte venituri și cheltuieli.*»

1. PBU 6/01
2. Recomandare:Cum se formalizează și reflectă în contabilitate și fiscalitate lichidarea mijloacelor fixe

În timp, mijloacele fixe se uzează fizic și devin învechite din punct de vedere moral.

Atunci când un mijloc fix este format din mai multe elemente, acesta poate fi lichidat parțial. Adică, demontați doar acea parte a obiectului care nu poate fi restaurată. De exemplu, în loc să demolăm întreaga clădire, numai clădirea separată de urgență poate fi demontată.

Când mijloacele fixe sunt lichidate

De obicei, activele fixe sunt lichidate și derecunoscute în următoarele circumstanțe:

• proprietatea este învechită din punct de vedere moral și uzată fizic;
• a avut loc un accident, dezastru natural sau altă situație de urgență;
• în caz de furt sau lipsă de componente și ansambluri, fără de care folosirea bunurilor este imposibilă, iar înlocuirea acestora este nepotrivită;
• sunt detectate daune materiale;
• obiectul este în reconstrucție, când o parte a obiectului este în curs de lichidare.

Toate acestea sunt adesea dezvăluite în timpul inventarului obișnuit sau neprogramat.

Documentarea

Înainte de a lichida proprietatea care este imposibil sau neprofitabilă de utilizat, va trebui să urmați o serie de proceduri și să completați documentele necesare. Ștergeți mijlocul fix în următoarea secvență.

1. Ei creează o comisie de lichidare și primesc încheierea acesteia.
2. În baza încheierii, șeful ia decizia definitivă privind lichidarea, lichidarea parțială și radierea proprietății, emitând-o cu ordin.
3. Faceți înregistrările necesare în documentele contabile la anularea obiectului.*

Un astfel de algoritm de acțiuni rezultă din paragrafele 75-80.

Mai întâi trebuie să decideți asupra componenței comisiei de lichidare. Acesta trebuie să includă în mod obligatoriu: contabilul-șef, persoane responsabile financiar și alți angajați numiți prin ordin al șefului.

Decizia de anulare a unui mijloc fix poate fi luată după ce comisia de lichidare a desfășurat o serie de activități. Și anume:

• va inspecta mijlocul fix, dacă, desigur, acesta nu este furat și este disponibil;
• evaluează posibilitățile și fezabilitatea refacerii obiectului;
• stabiliți motivele lichidării;
• va identifica făptuitorii dacă obiectul este lichidat înainte de expirarea duratei de viață standard din vina altcuiva;
• va stabili dacă este posibil să se utilizeze componente, piese sau materiale individuale ale mijlocului fix lichidat.*

Comisia întocmește rezultatul cu o concluzie. Nu există un formular standard pentru el. Prin urmare, îi puteți dezvolta singur forma. Principalul lucru este că conține toate detaliile necesare ale documentului principal. Șeful aprobă formularul cu ordin la politica contabilă. Încheierea comisiei de lichidare poate arăta astfel, de exemplu. Această procedură decurge din părțile și articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr.402-FZ, alin.4 PBU 1/2008.

Situatie: este posibilă lichidarea mijloacelor fixe dacă lipsesc unul sau mai mulți membri ai comisiei

Situatie: poate fi contabilul-șef președintele comisiei în timpul lichidării unui mijloc fix

Situatie: dacă este necesară emiterea unui ordin al conducătorului organizației privind lichidarea imobilizării

După ce se primește încheierea comisiei privind necesitatea lichidării imobilizării și se emite ordinul șefului, se întocmește un act privind radierea proprietății.* Pentru aceasta, puteți utiliza un standard sau dezvoltat independent. formă. În al doilea caz, este necesar ca documentul să conțină toate detaliile necesare. Ca orice alte documente primare care sunt utilizate în organizație, formularul ales este aprobat prin ordin al șefului.

Pentru a întocmi acte privind radierea mijloacelor fixe, puteți utiliza următoarele formulare standard:

• formularul nr. OS-4 - pentru un mijloc fix, cu excepția autovehiculelor;
• formular nr. OS-4a - pentru vehicule;
• formularul nr. OS-4b - pentru un grup de mijloace fixe.

Situatie: cum se justifică anularea activelor fixe dacă acestea sunt uzate fizic sau învechite

Pe baza actelor de radiere, înregistrează-te cu privire la cedarea mijloacelor fixe în fișele de inventar, registrele pe care le folosești pentru a contabiliza depozitarea și mișcarea mijloacelor fixe.* Acest lucru este prevăzut la paragraful 80 din Ghidul aprobat prin ordin. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 Nr. 91n.

De obicei, acestea sunt documente standard de următoarele forme:

• card de inventar în formularul nr. OS-6, dacă luați în considerare proprietatea separat;
• card de inventar în forma nr. OS-6a, atunci când luați în considerare mijloacele fixe ca parte a grupurilor de obiecte;
• cartea de inventar în forma nr. OS-6b, poate fi folosită de întreprinderile mici.

Formele standard de acte au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.

În timpul lichidării, demontării și demontării mijlocului fix, este posibilă obținerea de materiale, componente și ansambluri individuale adecvate utilizării. O astfel de proprietate trebuie să fie creditată.* Acest lucru este stabilit în paragraful 57 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

De asemenea, este posibilă eliberarea bonului de obiecte primite în timpul dezmembrării mijloacelor fixe folosind documente standard. De exemplu:

• factura in formularul nr. M-11 - folosita in lichidarea mijloacelor fixe, cu exceptia cladirilor si structurilor;
• un act în forma Nr. M-35 - dacă materialele au fost obținute în timpul dezmembrării clădirilor, structurilor.

Formele standard ale acestor documente au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a

contabilitate

Este important nu numai să documentați corect lichidarea mijloacelor fixe, ci și să le reflectați corect în contabilitate. Obiectul în sine trebuie eliminat din contul 01. În plus, este necesar să se reflecte toate costurile asociate cu lichidarea proprietății.

Din luna următoare lichidării, nu mai acumulați amortizarea. Aceasta rezultă din punctul 22 din PBU 6/01.

Atunci când un activ fix este lichidat, anulați valoarea reziduală pentru alte cheltuieli. Acest lucru este necesar numai dacă întregul cost nu a fost deja anulat și durata de viață utilă nu a expirat încă. Sterge valoarea reziduala in perioada in care a fost intocmit actul de lichidare si au fost respectate toate formalitatile necesare. Această procedură decurge din paragraful 29 din PBU 6/01 și paragraful 11 ​​din PBU 10/99.

Înregistrați valoarea reziduală cu următoarele intrări:

Debit 02 Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”
- reflectă valoarea amortizarii acumulată pentru perioada de funcționare a unității;

Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01
- reflectă costul inițial al mijlocului fix lichidat;

Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
- valoarea reziduala a imobilizarii a fost radiata (pe baza actului de radiere).

Această procedură este prevăzută în Instrucțiunile pentru planul de conturi (cont,,,).

Pe lângă anularea valorii reziduale în timpul lichidării mijloacelor fixe, poate fi necesar să se reflecte costurile de dezmembrare și dezmembrare a instalației. Reflectați aceste cheltuieli ca parte a altor cheltuieli ale perioadei la care se referă. Acest lucru este prevăzut la punctul 31 PBU 6/01 și la punctul 11 ​​PBU 10/99.

De cel care conduce lichidarea mijlocului fix depinde si inregistrarea afisarii costurilor acestor lucrari. De exemplu, iată trei opțiuni:

Opțiunea 1. Lichidarea este efectuată de o divizie specială a organizației. De exemplu, serviciul de reparații. În acest caz, faceți următoarele intrări:

Debit 23 Credit 70 (68, 69...)
- se reflectă cheltuielile pentru lichidarea mijloacelor fixe;

Debit 91-2 Credit 23
- amortizarea costului de lichidare a mijloacelor fixe.

Opțiunea 2. Organizația nu are o unitate specială, efectuează lichidarea fără implicarea contractanților terți. Prin urmare, atunci când anulați costurile de lichidare a unui mijloc fix în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:

Debit 91-2 Credit 70 (69, 68, 10...)
- se iau în considerare cheltuielile de lichidare a mijloacelor fixe.

Opțiunea 3. Antreprenorul contractat lichidează mijlocul fix. Costurile asociate cu plata serviciilor sale reflectă postarea:

Debit 91-2 Credit 60
- se iau în calcul cheltuielile pentru lichidarea mijloacelor fixe efectuate prin metoda contractuală;

Debit 19 Credit 60
– s-a avut în vedere TVA-ul prezentat de antreprenorul care a efectuat lichidarea mijlocului fix.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,,, deducere fiscală. Toate acestea decurg din clauza 1 a articolului 346.14 și clauza 3.1 din articolul 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă definiți baza de calcul a impozitului unic ca diferență dintre venituri și cheltuieli, atunci poate fi redus doar cu anumite costuri. De exemplu, atunci când calculați un singur impozit, puteți lua în considerare:

• costul materialelor care au fost utilizate la lichidarea mijlocului fix. De exemplu, un instrument special sau consumabile necesare (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• salariile angajaților implicați în lichidarea activelor fixe (subclauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Reduceți baza de impozitare pe măsură ce apar și sunt plătite costurile de lichidare a mijloacelor fixe. Există o excepție de la această regulă. Dacă efectuați lichidarea ca parte a reconstrucției, finalizarii, reechipării tehnice, atunci astfel de cheltuieli trebuie incluse în costul inițial al obiectului în sine. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 2 al articolului 346.17 și paragrafului 9 al paragrafului 3 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pe lângă costurile de lichidare, pot apărea și venituri. Indiferent de modalitatea de determinare a bazei de calcul a impozitului unic, ordinea de aici va fi aceeași.

Imobilizările corporale care sunt primite în timpul lichidării unui mijloc fix și sunt adecvate pentru utilizare ulterioară, considerate ca parte a veniturilor neexploatare. Determinați venitul pe baza valorii de piață a proprietății * Aceasta rezultă din paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 346.15, clauza 13 din articolul 250 și clauza 4 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă vindeți astfel de materiale în viitor, atunci nu luați în considerare costul lor în cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că astfel de cheltuieli nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2013 Nr. 03-11-06 / 2/30601.

Serghei Razgulin, Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

Implementarea sistemului de operare dezafectat

12.52015 (6,8,9)

Situatie: cum se reflectă în contabilitate vânzarea unui mijloc fix radiat din registru (de exemplu, ca învechit). Organizația a scos din registru mijlocul fix, apoi a decis să vândă

Înregistrați taxa pentru obiect ca parte a altor venituri. Dacă piese de schimb sau materiale au fost identificate în timpul radierii imobilizării, reflectați costul acestora în alte cheltuieli.

Veniturile din cedarea activelor, altele decât numerar (altele decât valuta), produse și bunuri ar trebui incluse în alte venituri. Această procedură este stabilită de paragraful 7 din PBU 9/99.

Costul obiectului în sine a fost deja anulat atunci când a fost luat în considerare ca parte a imobilizărilor corporale.

Totuși, în cazul în care proprietatea eliminată conține materiale (piese de schimb) adecvate pentru utilizare ulterioară, acestea trebuie reflectate în contabilitate la prețul pieței, adică la costul care poate fi obținut ca urmare a vânzării acestei proprietăți ().

Daca la momentul scoaterii din stingere a mijlocului fix nu s-a putut determina valoarea bunurilor de valoare primite, aceasta trebuie stabilita in momentul vanzarii. Și apoi elementele rămase după anularea imobilizării trebuie să fie creditate în bilanț ca materiale sau bunuri:

Debit 10, 41 Credit 91-1
- reflecta costul materialelor primite la scoaterea din functiune a unui mijloc fix.

Când vindeți o proprietate în cont în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:

Debit 62 Credit 91-1
- a reflectat veniturile din vânzarea proprietății;

Debit 91-2 Credit 10, 41
– scăderea valorii de piață a imobilului vândut.*

Serghei Razgulin, Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

Contabilitatea mijloacelor fixe în organizațiile non-profit are propriile sale caracteristici. Și ridică multe întrebări în rândul acelor contabili care abia încep să lucreze cu ONG-uri. În acest material de referință, vom arăta cum să reflectăm tranzacțiile în contabilitate și contabilitate fiscală la achiziționarea de active fixe în detrimentul finanțării vizate, precum și la vânzarea acestora.

Contabilitate

Reflectarea operațiunilor de achiziție de mijloace fixe în OBNL se reflectă în același mod ca și în organizațiile comerciale. Cu excepția unei nuanțe - TVA-ul este inclus în preț ca taxă nerambursabilă. Totuși, pentru organizațiile comerciale care utilizează sistemul simplificat de impozitare, achiziția de mijloace fixe se reflectă în același mod.

Achiziție OS

Debit	Credit	cometariu
60	51	OS plătit
08	60	OS primit
19 −1	60	suma TVA plătită furnizorului OS
08	19 −1	TVA-ul este inclus în costul mijloacelor fixe ca impozit nerambursabil (PBU 6/01, clauza 8)
01	08	OS acceptat.

Deoarece mijloacele fixe sunt achiziționate pe cheltuiala fondurilor vizate, aceasta ar trebui reflectată în contul 86. Există două opțiuni:

Opțiunea 1

cometariu 86 83 Această opțiune este recomandată de Ministerul Finanțelor (deși ca răspuns la solicitări private)

Opțiunea 2

cometariu 86 86 −9 subcontul 9 „încasări țintă utilizate pentru achiziționarea de mijloace fixe”

Opțiunea pe care o alegeți ar trebui să fie fixată în politica contabilă a organizației.

Purta

Subofițerii nu acumulează amortizare pentru mijloacele fixe; în schimb, amortizarea este percepută lunar în contul în afara bilanțului 010. Chiar dacă mijlocul fix este achiziționat pe cheltuiala fondurilor din activități antreprenoriale, amortizarea nu se percepe în contabilitate, deoarece astfel de condiții sunt specificate în PBU 6/01.

Vânzare OS

În cazul vânzării mijloacelor fixe dobândite pe cheltuiala fondurilor vizate, există patru opțiuni pentru înregistrarea tranzacțiilor legate de vânzare. Care dintre ele este corectă este o chestiune de dezbatere între experții NPO.

• 1. Opțiune pentru cei care au ales opțiunea 1 la achiziționarea sistemului de operare, i.e. cablaj realizat Dt 86 — Kt 83.

Debit	Credit	cometariu
76	91 −1	(1)
91 −3	68	(2)
01 −2	01 −1	(3) OS urmează să fie retras
91 −2	01 −2	(4)
51	76	(5) plătit de cumpărătorul OS
91 −9	99	(6) rezultate financiare
010		(7) suma de amortizare anulată
86	83	(8) inversare roșie, restabilirea sursei de finanțare pentru mijloacele fixe achiziționate

• 2. Opțiunea este și pentru cei care au ales opțiunea 1 la achiziționarea sistemului de operare:

Debit	Credit	cometariu
76	91 −1	(1) datoria cumpărătorului pentru mijloace fixe
91 −3	68	(2) TVA perceput (de plătitorii de TVA)
01 −2	01 −1	(3) OS urmează să fie retras
83	01 −2	(4) anularea costului inițial al mijloacelor fixe
91 −9	99	(5) rezultate financiare
010		(6) suma de amortizare anulată

• 3. Opțiune pentru cei care au ales opțiunea 2 la achiziționarea unui sistem de operare:

Afișările de la (1) la (7) sunt aceleași cu opțiunea 1.

O organizație non-profit este înzestrată cu proprietăți de la fondator. Inregistrare contabila Dt 01 Kt 86. pentru mijloace fixe si Dt10 Kt 86 pentru materiale. Este necesar cablare suplimentara in aceste cazuri Dt 86 Kt 83 "Fondul bunurilor imobiliare si mai ales bunurilor mobile de valoare" ???? Acesta nu este ajutor de stat. Aceasta este o dotare de resurse materiale de la fondator - JSC Russian Railways Mulțumesc.

Pe baza conținutului întrebării, organizația non-profit a primit proprietăți (active fixe, materiale) gratuit sub forma unei donații de la un participant (membru) al organizației non-profit pentru desfășurarea activităților statutare. În această situație, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 08 Credit 86

- primirea gratuită reflectată de mijloace fixe;

Debit 01 Credit 08

- mijlocul fix a fost dat în exploatare;

Debit 86 Credit 83

- a reflectat utilizarea finanțării direcționate;

Debit 10 Credit 86

- materiale primite conform contractului de donație;

Debit 26 Credit 10

- a reflectat utilizarea materialelor;

Debit 86 Credit 26

- reflectă utilizarea finanțării direcționate.

Pavel Gamolsky, Președinte al Asociației „Clubul Contabililor și Auditorilor Organizațiilor Necomerciale”

Cum contabilizează o organizație non-profit activele fixe

Ce înregistrări se fac la primirea mijloacelor fixe gratuite

Mijloacele fixe care vin la NCO gratuit, iau în considerare la valoarea lor curentă de piață. Tranzacțiile pentru valorificarea unui astfel de mijloc fix sunt în tabelul de mai jos.

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Sumă	document primar
Se reflectă obligația conform unui acord de donație, plata unei cotizații de membru etc.	76	86	45 000	acord de donație etc.
Reflecta valoarea de piata a obiectului	08	76	45 000	act
A reflectat costul de livrare, asamblare, instalare	08	76	1500	contracte, acte, facturi etc.
Creditat la imobilizări corporale	01	08	46 500	actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe
Se reflectă sursa de finanțare pentru activele fixe achiziționate	86-1 și altele.	83-1	46 500	situație contabilă, deviz de venituri și cheltuieli

2. Din materialele cărții „Organizații nonprofit: reglementare legală, contabilitate și fiscalitate”

2.2.6.1. Achizitie, primire de mijloace fixe

Spre deosebire de organizațiile comerciale, pentru OBNL, atunci când acceptă active pentru contabilitate ca active fixe, clauza 4 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 nr. 26n, sunt criterii speciale. stabilit. Trei condiții trebuie îndeplinite în același timp:

• obiectul este destinat utilizării în activități care vizează atingerea obiectivelor creării acestei organizații non-profit (inclusiv în activitățile antreprenoriale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse), pentru nevoile de management ale subofițerilor;
• obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
• organizaţia nu îşi asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect.

Activele pentru care sunt îndeplinite aceste condiții și cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a unei organizații nonprofit, dar nu mai mult de 40.000 de ruble pe unitate, sunt reflectate în contabilitate și raportare ca parte a stocurilor, adică pe contul 10 „Materiale”.

Dacă costul obiectelor este mai mare de 40.000 de ruble, subofițerul este obligat să le reflecte ca active fixe. În același timp, atunci când se utilizează obiecte în activități statutare, o organizație non-profit trebuie să țină evidența prin contul 83 „Capital suplimentar” (a se vedea scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 iulie 2003 nr. 16-00-14 / 243 și din 19 februarie 2004 Nr. 16-00-14 / 40).

În acest sens, la contabilizarea mijloacelor fixe se fac înregistrări pe debitul contului 01 „Mijloace imobilizate” cu creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” și totodată și pe debitul contului 86 „Țintă”. finanţare" cu creditul contului 83 "Capital suplimentar" utilizat parţial în aceste scopuri în conformitate cu bugetul aprobat.*

Să luăm în considerare, folosind un exemplu specific, modul în care operațiunile de achiziție de mijloace fixe sunt reflectate în contabilitatea subofițerilor.

Exemplul 2.2

Un parteneriat non-profit a achiziționat un proiector în detrimentul finanțării vizate pentru a fi utilizat exclusiv în scopuri statutare.

Costul proiectorului este de 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble.

Factura 60 - Factura 51	- 59.000 de ruble. - plata in avans la magazin;
Factura 08 - Factura 60	- 50.000 de ruble. – a reflectat costul proiectorului ca parte a investițiilor în active imobilizate;
Cantitate factură 19 – Cantitate factură 60	- 9000 de ruble. - reflecta TVA-ul prezentat de vanzator;
Factura numărul 08 – Factura numărul 19	- 9000 de ruble. – TVA reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate;
Factura 01 - Factura 08	- 59.000 de ruble. – proiectorul a fost pus în funcțiune;
Factura numărul 86 – Factura numărul 83	- 59.000 de ruble. - reflectă utilizarea finanțării direcționate.

Dar dacă NPO a primit mijlocul fix gratuit, de exemplu, sub forma unei donații?

În acest caz, costul său inițial este recunoscut ca valoarea de piață curentă a obiectului la data acceptării în contabilitate ca investiții în active imobilizate.

Exemplul 2.3

Organizația publică a primit un tomograf ca donație. Valoarea de piață a obiectului este de 80.000 de ruble.

Contabilul a înregistrat aceste tranzacții după cum urmează:

3. Din director

Postări tipice ale unei organizații non-profit (NPO)

Contabilitatea mijloacelor fixe
Achizitie de mijloace fixe
Activul fix (denumit în continuare OS) este achiziționat pentru activitate de întreprinzător
Listat la furnizor pe sistem de operare	60-2	51
Se accepta factura furnizorului	08	60-1
TVA la mijloacele fixe dobândite	19	60-1
Se acceptă pentru deducerea TVA-ului aferent, dacă activitatea pentru care a fost achiziționat obiectul este supusă TVA-ului	68	19
TVA este inclusă în costul mijloacelor fixe dacă activitatea nu este supusă TVA	08	19
Acceptat pentru sistemul de operare contabil	01	08
Avans emis	60-1	60-2
OS achiziționat în detrimentul veniturilor alocate activităților statutare
Listat la furnizor pe sistem de operare	60-2	51
Se accepta factura furnizorului	08	60-1
TVA la obiectul achizitionat	19	60-1
TVA inclus in costul obiectului	08	19
Acceptat pentru sistemul de operare contabil	01	08
Avans emis	60-1	60-2
Sursa de finanțare este reflectată
- Opțiunea 1	20-2 (86)	83-4
- varianta 2	86	86-9

„Contabilitatea”, 2011, NN 6, 7

Pentru organizațiile non-guvernamentale non-profit, PBU 6/01 stabilește condiții speciale de acceptare a obiectelor în contabilitate ca mijloace fixe. În plus, există o serie de particularități atunci când se contabilizează tranzacțiile privind capitalizarea, anularea și vânzarea activelor fixe ale NCO.

Spre deosebire de organizațiile comerciale, pentru OBNL-urile nestatale, atunci când acceptă active în contabilitate ca mijloace fixe, clauza 4 din PBU 6/01 stabilește criterii speciale. Trei condiții trebuie îndeplinite în același timp:

• obiectul este destinat utilizării în activități care vizează atingerea obiectivelor creării acestei organizații non-profit (inclusiv în activitățile antreprenoriale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse), pentru nevoile de management ale subofițerilor;
• obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
• organizaţia nu îşi asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect.

Active pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la alineatul 4 din PBU 6/01 și cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a unei organizații nonprofit, dar nu mai mult de 40 de mii de ruble. pe unitate sunt reflectate în contabilitate și raportare ca parte a stocurilor.

În cazul în care limita valorii nu este stabilită în politica contabilă, atunci subofițerul este obligat să ia în considerare toate obiectele achiziționate sau primite cu titlu gratuit, pentru care sunt îndeplinite criteriile prevăzute la paragraful 4 din PBU 6/01, să fie luate în considerare ca active fixe și, în consecință, plătesc impozit pe proprietate asupra organizațiilor lor de valoare, fie că este vorba chiar și de o găleată obișnuită pentru curățarea spațiilor sau foarfece de papetărie. În acest sens, în opinia noastră, este oportun ca subofițerii să stabilească limite obligatorii în politica lor contabilă pentru costul stocurilor.

Adevărat, unii subofițeri, în virtutea prevederilor art. 381 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt scutite de impozitul pe proprietate. De exemplu, orice proprietate (și indiferent de utilizarea acesteia) a barourilor și caselor de avocatură este scutită de impozitare. Pentru alte categorii de contribuabili, proprietatea este scutită de impozitare numai în funcție de tipul sau folosirea acesteia. De exemplu, sunt scutite de impozit următoarele:

• organizații religioase - în ceea ce privește bunurile folosite de acestea pentru activități religioase;
• organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități integral rusești (inclusiv cele create ca uniuni ale organizațiilor publice ale persoanelor cu dizabilități), dintre ai căror membri persoanele cu dizabilități și reprezentanții lor legali reprezintă cel puțin 80%, în raport cu bunurile folosite de aceștia pentru a-și desfășura activități statutare;
• organizații al căror capital autorizat constă în întregime din contribuții de la organizațiile de persoane cu handicap de mai sus, dacă numărul mediu de persoane cu dizabilități dintre angajații lor este de cel puțin 50%, iar cota acestora în fondul de salarii este de cel puțin 25%, - în raport cu proprietatea utilizată de aceștia pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (cu excepția mărfurilor accizabile, a materiilor prime minerale și a altor minerale, precum și a altor bunuri conform Listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 februarie , 2004 N 90), lucrări și servicii (cu excepția intermedierii și a altor servicii de intermediar);
• instituții, ai căror proprietăți unici sunt organizațiile publice integral ruse menționate mai sus ale persoanelor cu dizabilități - în legătură cu proprietatea utilizată de acestea pentru a realiza activități educaționale, culturale, de îmbunătățire a sănătății, cultură fizică și sport, științifice, informaționale și altele obiectivele de protecție socială și reabilitare a persoanelor cu dizabilități, precum și de a oferi asistență juridică și de altă natură persoanelor cu dizabilități, copiilor cu dizabilități și părinților acestora.

Amortizarea și amortizarea mijloacelor fixe

În virtutea clauzei 48 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă, activele fixe ale organizațiilor nonprofit nu sunt supuse amortizarii. Norma specificată nu împarte mijloacele fixe ale ONG-urilor în cele dobândite pentru desfășurarea activităților statutare și achiziționate pentru desfășurarea activităților antreprenoriale, prin urmare, în scopuri contabile, absolut toate activele imobilizate enumerate în bilanțul unei organizații non-profit. nu sunt supuse amortizarii, indiferent din ce surse provin.achizitionate si in ce scopuri sunt folosite.

Cu toate acestea, prin Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 23 august 2000 N GKPI00-645, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 martie 2000 N 31n, care a introdus regula în cauză, a fost declarat invalid. (invalid), neaducand consecinte juridice in ceea ce priveste interzicerea deprecierii mijloacelor fixe ale organizatiilor nonprofit de la publicarea acesteia.

Astfel, în ediția anterioară trebuie respectate cerințele clauzei 48 din Regulamentul de contabilitate și anume: „pentru mijloacele fixe ale organizațiilor bugetare, mijloacele fixe primite în baza unui acord de donație și cu titlu gratuit în procesul de privatizare, dobândite cu ajutorul alocațiilor bugetare. și alte fonduri similare<1>... nu se percepe amortizarea”.

<1>În opinia noastră, alte fonduri similare sunt fonduri vizate primite de organizații nonprofit, prin urmare, amortizarea nu se percepe doar pentru mijloacele fixe care sunt achiziționate de organizațiile nonprofit în detrimentul creditelor bugetare, a încasărilor alocate, donațiilor, contribuțiilor etc. .

Dacă o NBCO utilizează un element de active fixe (de exemplu, o mașină) achiziționat cu venituri țintite, împreună cu activitățile sale statutare în activități comerciale, atunci și amortizarea nu este percepută pentru un astfel de element. Acest lucru se datorează faptului că amortizarea este o rambursare de către organizație a costurilor de achiziție a unui element de mijloace fixe prin transferarea treptată a valorii acestuia la costurile de producție (costurile de vânzare) ale produselor (lucrări, servicii), iar atunci când un organizația de profit primește active fixe în temeiul unui acord de cadou, gratuit sau prin achiziționarea ONP nu suportă nicio cheltuială din fondurile vizate.

Atunci când o organizație non-profit a achiziționat un obiect de active fixe în detrimentul profitului din activitățile antreprenoriale și îl folosește pentru implementarea acestuia, atunci, în opinia noastră, amortizarea poate fi percepută pentru un astfel de mijloc fix.

Între timp, autoritățile de reglementare cred altfel.

Deoarece paragraful 17 din PBU 6/01 și paragraful 49 din Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n) prevede că amortizarea nu se percepe pentru activele fixe ale -organizațiile de profit (aceste norme sunt hotărâri judecătorești care nu sunt anulate), apoi chiar și pentru activele imobilizate achiziționate pe cheltuiala fondurilor primite din activitățile antreprenoriale ale subofițerilor, amortizarea nu ar trebui să fie percepută (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 iulie, 2003 N 16-00-14 / 243).

În principiu, nu are rost să luptăm cu asta. În practică, inspectoratul fiscal, de regulă, amendează ONP-urile în timpul controalelor prevăzute la art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru „încălcarea gravă de către organizarea regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise în mai mult de o perioadă fiscală” cu 30.000 ruble. În plus, funcționarii ONG-urilor sunt supuși unei amenzi administrative în temeiul art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse în valoare de două până la trei mii de ruble.

Prin urmare, în opinia noastră, este inadecvat să percepem amortizarea activelor fixe achiziționate de subofițeri în detrimentul veniturilor din activitățile antreprenoriale și utilizate pentru implementarea acesteia, de dragul „formării de informații complete și de încredere despre activitățile organizației” ( una dintre sarcinile principale ale contabilității), în opinia noastră, mai ales că:

• la calcularea impozitului pe proprietatea organizațiilor, valoarea amortizarii cumulate a activelor imobilizate ale subofițeiului reduce costul inițial al proprietății;
• dacă un obiect al activelor fixe este achiziționat de un subofițer în detrimentul veniturilor din activități comerciale și este utilizat pentru implementarea acestuia, atunci amortizarea acumulată pentru un astfel de obiect în contabilitatea fiscală reduce baza de calcul a impozitului pe venit.

Deci, amortizarea mijloacelor fixe este o scădere a valorii acestora ca urmare a acțiunii a două procese care apar simultan: amortizarea fizică și morală. Cu alte cuvinte, pierderea parțială sau completă a proprietăților lor de consum.

Mișcarea sumelor de amortizare pentru mijloacele fixe se înregistrează într-un cont separat în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”, iar contabilitatea analitică pentru contul 010 trebuie ținută de organizație pentru fiecare element al mijloacelor fixe. La scoaterea obiectelor individuale (inclusiv vânzarea, transferul cu titlu gratuit etc.), suma de amortizare a acestora se debitează din contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

În virtutea paragrafului 17 din PBU 6/01, pentru activele fixe ale organizațiilor non-profit aflate într-un cont în afara bilanțului, informațiile sunt rezumate cu privire la sumele de amortizare acumulate liniar în raport cu procedura prevăzută la punctul 19. din acest PBU.

Pentru instalațiile puse în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2002, amortizarea se percepe pe baza ratelor uniforme de amortizare aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072 „Cu privire la ratele uniforme de amortizare pentru restabilirea completă a Mijloacele fixe ale economiei naționale a URSS”.

Pentru instalațiile puse în funcțiune după 1 ianuarie 2002, puteți utiliza Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupurile de amortizare” (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21.01.2003 N 16-00-14 / 17).

Atunci când calculați amortizarea proprietății organizațiilor non-profit pentru a calcula impozitul pe venit, trebuie să știți următoarele.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil, sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin acumularea de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20 de mii de ruble. (pentru obiectele incluse în proprietate amortizabilă (puse în funcțiune) de la 1 ianuarie 2011, limita a fost majorată la 40.000 de ruble).

Investiții de capital în active fixe închiriate sub formă de îmbunătățiri inseparabile realizate de locatar cu acordul locatorului, precum și investiții de capital în active fixe prevăzute în cadrul unui contract de utilizare gratuită sub formă de îmbunătățiri inseparabile realizate de organizația-împrumutată cu acordul organizaţiei-creditor.

Proprietățile organizațiilor non-profit primite ca fonduri alocate sau dobândite pe cheltuiala fondurilor alocate și utilizate pentru activități necomerciale, achiziționate pe cheltuiala fondurilor alocate și, de asemenea, dobândite cu ajutorul fondurilor alocate bugetare, nu sunt supuse amortizarii (paragraful 2 al articolului 256 Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceasta înseamnă că, în cazul în care un element de imobilizări este achiziționat de un suboficial din alte surse decât cele menționate la paragraful 2 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este utilizat pentru activități antreprenoriale, atunci amortizarea acumulată pentru un astfel de obiect este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Autoritățile de reglementare sunt, de asemenea, de acord cu această declarație (de exemplu, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2010 N 03-03-06 / 4/19).

Astfel, cheltuielile subofițerilor aferente implementării activităților antreprenoriale includ sumele de amortizare acumulate asupra proprietăților dobândite pe cheltuiala fondurilor primite din astfel de activități și utilizate pentru implementarea acesteia.

Cheltuielile pentru achiziționarea proprietății amortizabile sunt deductibile prin deduceri din amortizare, care sunt incluse în cheltuielile asociate producției și (sau) vânzării produselor (lucrărilor, serviciilor) (exemplul 1).

Exemplul 1. În noiembrie 2010, în detrimentul veniturilor obținute din activități antreprenoriale supuse TVA, și pentru implementarea acestuia, ANO „Sonata” a achiziționat de la o altă organizație un obiect de imobilizări care era în funcțiune pentru 70.800 de ruble, inclusiv TVA 10.800 de ruble. Obiectul a fost dat în exploatare în aceeași lună.

Datorită politicii contabile a ANO, amortizarea în scopuri contabile fiscale este calculată liniar. Durata de viață utilă a obiectului în scopurile contabilității fiscale este stabilită la 7 ani, iar ținând cont de perioada efectivă de utilizare de către vânzător - la 5 ani (în conformitate cu o copie a cardului de inventar al mijloacelor fixe transferat de NCO pentru vânzător, durata reală de viață a obiectului a fost de 2 ani).

La aplicarea metodei liniare în scopuri de contabilitate fiscală, valoarea deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect pe baza durata de viață a acestuia (clauza 2 din art. 259.1 din Codul fiscal RF).

Potrivit paragrafului 1 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă pentru contabilitatea fiscală este determinată de organizație în mod independent la data punerii în funcțiune a obiectului imobiliar amortizabil, ținând cont de Clasificarea activelor imobilizate.

O organizație care achiziționează mijloace fixe uzate, în vederea aplicării metodei de amortizare liniară pentru aceste obiecte, are dreptul de a determina rata de amortizare a acestei proprietăți, ținând cont de durata de viață utilă, redusă cu numărul de ani (luni) de exploatarea acestei proprietăți de către proprietarii anteriori (clauza 7 articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, rata lunară de amortizare în contabilitate fiscală va fi de 1,67% (1: (7 ani - 2 ani) : 12 luni x 100%).

În scopul impozitului pe profit, amortizarea la recunoașterea cheltuielilor pe bază de angajamente este recunoscută ca o cheltuială lunar pe baza valorii amortizarii acumulate. Suma lunară de amortizare pentru acest obiect în evidențele fiscale ale ANO "Sonata" va fi de 1000 de ruble. (60.000 de ruble x 1,67%).

Atunci când un NBCO folosește un obiect de active fixe achiziționate în detrimentul veniturilor cu scop special, împreună cu activități statutare și comercial, de exemplu, un server, atunci amortizarea nu este percepută pentru un astfel de obiect în scopuri contabile fiscale (Scrisoarea Ministerului al Finanțelor Rusiei din 03.10.2003 N 04-02-05 / 3/74).

Dacă un obiect al mijloacelor fixe dobândite după 1 ianuarie 2002 în detrimentul profitului din activități comerciale este utilizat atât în ​​activitățile antreprenoriale, cât și statutare ale NCO, în opinia noastră, pentru un astfel de obiect se percepe amortizarea în scopuri contabile fiscale, întrucât imobilul specificat nu îndeplinește criteriile pentru bunurile care nu sunt supuse amortizarii, prevăzute la paragrafele. 2 p. 2 art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cedarea de imobilizări corporale

Procedura de reflectare a operațiunilor de cedare a mijloacelor fixe în evidențele contabile ale NCO-urilor depinde de motivul pentru care acest sau acel obiect este debitat din bilanţ.

Deteriorarea morală sau fizică

La anularea unui activ fix dobândit pe cheltuiala finanțării cu destinație specială sau primit de o OBNL ca venit vizat, din cauza învechirii sau a deprecierii fizice, costul său inițial, în opinia noastră, este anulat în detrimentul capitalului suplimentar, de ex. pe cheltuiala acelor fonduri care au servit drept sursă de finanţare în timpul achiziţiei sale.

Planul de conturi și Instrucțiunile de utilizare a acestuia pentru a contabiliza retragerea mijloacelor fixe în contul 01 „Active fixe” recomandă deschiderea unui subcont „Retragerea mijloacelor fixe”, în debitul căruia este costul obiectului retras. transferat, iar în credit - suma deprecierii acumulate.

La anularea obiectelor pentru care nu s-a perceput amortizarea, în opinia noastră, nu este necesară utilizarea unei înregistrări contabile interimare folosind subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”, prin urmare, costul inițial al mijloacelor fixe ale unui NCO poate fi radiat din creditul contului 01 direct la debitul contului 83 „Capital suplimentar”.

În plus, la cedarea unui mijloc fix neamortizabil, o organizație non-profit trebuie să anuleze valoarea deprecierii acumulate în timpul exploatării acestei proprietăți în contul în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe” (exemplul 2).

Exemplul 2. Parteneriatul non-profit „Progress” anulează, din cauza învechirii, un obiect al activelor fixe primite anterior ca contribuție vizată, al cărui cost inițial este de 125.000 de ruble. Valoarea deprecierii acumulată la data scoaterii din funcțiune a obiectului este de 95.000 de ruble.

valoarea deprecierii a fost anulată.

În fișa de inventar, pe baza actului executat de radiere a mijloacelor fixe transferate serviciului de contabilitate al subofițerului, se face o notă cu privire la cedarea mijloacelor fixe. Fișele de inventar pentru obiectele pensionate se păstrează pe o perioadă stabilită de șeful organizației în conformitate cu regulile de organizare a arhivelor de stat, dar nu mai puțin de cinci ani.

Atunci când, la cedarea mijloacelor fixe, subofițerul primește venituri sub formă de active materiale (piese, componente și ansambluri ale obiectului mijlocului imobilizat retras adecvat pentru repararea altor elemente de mijloc fix, precum și alte materiale primite ca urmare a dezmembrarea (dezmembrarea) obiectului), se creditează în conturile contabile de proprietate la valoarea curentă de piață de la data radierii mijlocului fix în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri” , ca și alte venituri.

De reținut că potrivit paragrafului 13 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul sub forma costului materialelor sau al altor proprietăți primit în timpul dezmembrării sau demontării în timpul lichidării activelor fixe care sunt scoase din funcțiune în scopul calculării impozitului pe venit este recunoscut ca venit neexploatare al contribuabilul și costurile de lichidare a acestora, inclusiv suma subîncărcată în conformitate cu amortizarea durată de viață utilă stabilită, - cheltuieli neexploatare (clauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În opinia noastră, aceste reguli 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică obiectelor lichidate achiziționate atât pe cheltuiala finanțării cu destinație specială, cât și primite ca venit vizat (cu excepția normei cu privire la valoarea deprecierii insuficiente, deoarece astfel de obiecte nu sunt amortizate), și în detrimentul profitului din activitățile de afaceri ale subofițerilor.

Să luăm în considerare modul în care veniturile primite din vânzarea mijloacelor fixe dobândite pe cheltuiala finanțării cu destinație specială sau primite cu titlu gratuit sunt supuse taxei pe valoarea adăugată și impozitului pe venit.

Vânzarea mijloacelor fixe

Atunci când o organizație non-profit vinde un obiect al mijloacelor fixe, încasările din vânzarea acestuia sunt acceptate în contabilitate în suma convenită de părți în contract.

Veniturile și cheltuielile din anularea imobilizării vândute sunt reflectate în evidențele contabile în perioada de raportare la care se referă și sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca alte venituri și cheltuieli ale organizației non-profit. .

La vânzarea unui obiect al mijloacelor fixe, o organizație nonprofit trebuie să se ghideze după regulile generale care reglementează procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, consacrate în PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale Organizatia". În opinia noastră, nu este recomandabil ca organizațiile non-profit să respecte cerințele PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” atunci când vând proprietăți: de ce să complicam contabilitatea dacă, în virtutea clauzei 2 din PBU 18/ 02, pentru subofițeri nu este necesară aplicarea prezentului Regulament.

În scopul calculării impozitului pe venit, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, inclusiv din vânzarea mijloacelor fixe.

La determinarea veniturilor, exclude valoarea taxei pe valoarea adăugată prezentată cumpărătorului (clauza 1, articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar la vânzarea proprietății amortizabile, valoarea reziduală a acesteia, determinată în conformitate cu clauza 1, art. . 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și costul cheltuielilor legate direct de o astfel de vânzare, în special pentru depozitarea, întreținerea și transportul proprietății vândute de o organizație non-profit (clauza 1 a articolului 268). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În pp. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că atunci când vinde proprietăți neamortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul din astfel de operațiuni cu prețul de achiziție (creare) a acestei proprietăți.

Pentru o organizație non-profit non-statală, aceasta înseamnă că pentru a calcula impozitul pe venit la vânzarea activelor fixe primite în cadrul unui contract de cadou, gratuit sau achiziționate pe cheltuiala fondurilor vizate, veniturile dintr-o astfel de operațiune nu sunt reduse. prin costul iniţial al acestor obiecte. La urma urmei, o organizație non-profit nu a suportat costurile pentru achiziționarea acestora (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 09.09.2008 N 20-12 / 084958).

Vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este supusă taxei pe valoarea adăugată. Întrucât în ​​virtutea paragrafului 3 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, orice proprietate realizabilă este recunoscută ca marfă, apoi vânzarea unui obiect al activelor fixe de către o organizație non-profit non-statală este supusă TVA-ului. Baza taxei pe valoarea adăugată este definită ca fiind valoarea obiectului, calculată pe baza prețului determinat în conformitate cu art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse<1>, fără TVA (clauza 1, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitarea se efectuează la o cotă de 18%.

<1>Cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor indicat de părțile la tranzacție este acceptat. Până la proba contrarie, se presupune că acest preț este în conformitate cu prețurile pieței. Prețul de piață al unui bun (muncă, serviciu) este prețul stabilit prin interacțiunea cererii și ofertei pe piața de bunuri identice (și în lipsa acestora - omogene) (muncă, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile.

Procedura de calcul a sumei TVA de plătit la buget la vânzarea proprietății neamortizabile este următoarea. Deoarece suma TVA plătită la achiziționarea unui element de imobilizări care nu este utilizat în activități antreprenoriale, o organizație non-profit nu are dreptul de deducere, aceasta este luată în considerare în costul mijlocului fix. Potrivit paragrafului 3 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la vânzarea proprietății supuse contabilității la cost, ținând cont de TVA plătită la achiziție, baza de impozitare este determinată ca diferența dintre prețul proprietății care este vândută, inclusiv TVA, și valoarea imobilului care se vinde. La vânzarea proprietății dobândite în parte și contabilizate cu TVA, cota de impozitare se determină ca procent din cota de impozitare față de baza de impozitare, luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare (18: (100 + 18) x 100 ) (exemplul 3).

Exemplul 3. Instituția privată „Artemis” a primit fonduri alocate în valoare de 118.000 de ruble. pentru achiziționarea unui obiect de mijloace fixe, care să fie utilizat în implementarea unui program țintă specific.

Proprietatea a fost achiziționată prin transfer bancar pentru 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Cuantumul taxei pe valoarea adăugată este evidențiat în ordinul de plată ca un rând separat, s-a primit o factură de la furnizor, întocmită în modul prescris, în care este evidențiată și valoarea TVA.

După expirarea programului țintă, mijlocul fix a fost vândut de o organizație non-profit pentru 121.000 de ruble. Valoarea deprecierii acumulate în timpul funcționării mijlocului fix a fost de 40.000 de ruble.

Reflectarea operațiunilor în contabilitate:

Dr. c. 51 „Conturi de decontare”

reflectă primirea fondurilor țintă pentru achiziționarea unui obiect de imobilizări, care vor fi utilizate în activitățile statutare neantreprenoriale;

valoarea fondurilor țintă se reflectă în finanțarea țintă;

Dr. c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Set de c. 51 „Conturi de decontare”

se reflectă plata în avans către furnizor;

se accepta factura furnizorului;

Dr. c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”

Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

a reflectat valoarea TVA aferentă mijloacelor fixe achiziționate;

Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”

Set de c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”

valoarea TVA este inclusă în costul obiectului;

reflectă sursa de finanțare pentru activele fixe achiziționate;

depreciere;

458 rub. ((121.000 RUB - 118.000 RUB) x (18% : 118% x 100))

a fost acumulată suma TVA de plătit bugetului (cumpărătorul trebuie să emită o factură, care indică valoarea TVA în valoare de 458 de ruble);

Dr. c. 83 „Capital suplimentar”

Set de c. 01 „Mije fixe”

amortizat costul inițial al mijlocului fix;

Set de c. 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”

suma de amortizare anulată;

Dr. c. 51 „Conturi de decontare”

Dr. c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcap. 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”,

Set de c. 99 „Profit și pierdere”

120.542 RUB (121.000 - 458)

a dezvăluit rezultatul financiar (în acest caz, profit) din vânzarea mijloacelor fixe (excluzând alte operațiuni);

Dr. c. 99 „Profit și pierdere”

24 108 frec. (120.542 ruble x 20%)

impozitul pe venitul acumulat;

Set de c. 51 „Conturi de decontare”

Procedura avută în vedere de calculare a TVA, în opinia noastră, se aplică numai în cazul în care o organizație non-profit vinde direct un obiect de mijloace fixe, valorificate cu TVA. plătit organizație non-profit către vânzător la achiziție.

Dacă TVA-ul nu a fost plătit la achiziționarea (primirea) proprietății unui subofițer, atunci valoarea impozitului de plătit la buget este calculată pe baza costului total al proprietății vândute (exemplul 4).

Exemplul 4. Fondul „Ariadna” pentru implementarea programului de mediu primit de la donator - CJSC mijloace fixe „Phoenix”. Valoarea proprietății primite, indicată în actul de transfer, este egală cu valoarea de bilanț (reziduală) și se ridică la 118.000 de ruble. Valoarea deprecierii acumulată în timpul funcționării mijlocului fix este de 40.000 de ruble. După implementarea programului țintă, mijlocul fix a fost vândut pentru 129.800 de ruble.

Reflectarea operațiunilor în contabilitate:

Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”

Set de c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

obiect valorificat al mijloacelor fixe;

Dr. c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

Set de c. 86 „Finanțare țintă”

costul unui element de imobilizări se reflectă în finanțarea țintă;

Dr. c. 01 „Mije fixe”

Set de c. 08 „Investiții în active imobilizate”

instalația a fost pusă în funcțiune și inclusă în mijloacele fixe ale OBNL;

Dr. c. 86 „Finanțare țintă”

Set de c. 83 „Capital suplimentar”

reflectă utilizarea fondurilor vizate primite;

Dr. c. 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”

a fost percepută suma deprecierii;

Dr. c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Set de c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcap. 1 „Alte venituri”,

venitul acumulat asociat cu vânzarea mijloacelor fixe;

Dr. c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcap. 2 „Alte cheltuieli”,

Set de c. 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subsch. "Taxa pe valoare adaugata"

19 800 de ruble. (110.000 RUB x 18%)

suma TVA de plătit la buget<1>;

Dr. c. 83 „Capital suplimentar”

Set de c. 01 „Mije fixe”

amortizat costul inițial al mijlocului fix;

Set de c. 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”

suma de amortizare anulată;

Dr. c. 51 „Conturi de decontare”

Set de c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

a primit fonduri de la cumpărătorul mijlocului fix;

Dr. c. 99 „Profit și pierdere”

Set de c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcap. 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”,

110.000 RUB (129 800 - 19 800)

a dezvăluit rezultatul financiar din vânzarea mijloacelor fixe (excluzând alte operațiuni);

Dr. c. 99 „Profit și pierdere”

Set de c. 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subsch. "Impozit pe venit"

22 000 de ruble. (110.000 RUB x 20%)

impozitul pe venitul acumulat;

Dr. c. 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subsch. "Impozit pe venit"

Set de c. 51 „Conturi de decontare”

impozitul pe venit se virează la buget.

<1>Subliniem încă o dată că valoarea TVA de plătit la buget se calculează pe baza costului total al imobilului vândut, întrucât nu s-a plătit TVA în momentul dobândirii (primirii), iar norma alin.3 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicat într-o astfel de situație.

Conform clauzei 81 din Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n), transferul de către o organizație a unui obiect al activelor fixe în proprietatea altor persoane se formalizează printr-un act de acceptare şi transfer de mijloace fixe. Pe baza acesteia, se face o înscriere corespunzătoare în fișa de inventar a obiectului de mijloace fixe transferate, care este anexată actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Retragerea unui card de inventar pentru un element de mijloc imobilizat retras este notat într-un document deschis la locația articolului.

G.V. Kuzmin

director general adjunct

editura „Contabilitatea”

Candidat de economie, profesor asociat al Academiei Financiare din cadrul Guvernului Federației Ruse,
cap. redactor al revistei „Organizațiile non-profit din Rusia”

Proprietate NPO, destinat pentru utilizareîn lor de bază (neantreprenoriat) Activități, poate fi împărțit condiționat în două părți: folosit nonprofit organizareîn scopul gestionării dvs Activitățiși folosit direct în principal Activități. Acestea din urmă includ dotarea sălilor de clasă din instituțiile de învățământ, proprietățile orfelinatelor folosite direct de copii, proprietățile transferate de organizații de caritate celor aflați în nevoie etc.

Contabilitatea proprietăților achiziționate pentru a gestiona activitățile subofițerilor

Din punct de vedere economic, poate fi reprezentat ca obiecte de muncă și mijloace de muncă.

Mijloacele de muncă pot fi contabilizate în contul 10 „Materiale”, subcontul 9 „Inventar și rechizite casnice”, obiecte de muncă - pe alte subconturi ale contului 10 1.

Pot subofițerii să contabilizeze mijloacele de muncă în conformitate cu regulile de contabilitate a mijloacelor fixe?

În mod oficial, proprietatea unei organizații non-profit nu se încadrează în criteriile pentru activele fixe prevăzute în PBU 6/01.

Punctul 4 din acest PBU prevede că „atunci când se acceptă active ca active fixe pentru contabilitate, trebuie îndeplinite următoarele condiții la un moment dat:

a) utilizarea în producerea de produse în executarea muncii sau prestarea de servicii ori pentru nevoile de management ale organizației;

b) folosiți o perioadă lungă de timp, adică durata de viata utila, cu durata mai mare de 12 luni sau ciclu normal de functionare, daca depaseste 12 luni;

c) organizația nu se așteaptă la revânzarea ulterioară a acestor active;

d) capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor.

Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări corporale aduce beneficii economice (venituri) organizației.

Proprietatea de mai sus a majorității ONG-urilor 2 îndeplinește doar punctul (c). Și dacă nu sunt îndeplinite toate condițiile, aceasta nu este supusă PBU 6/01 și Ghidurilor pentru contabilizarea mijloacelor fixe.

În Planul de conturi, nu există încă o altă poziție pentru contabilizarea proprietăților uzate scumpe și pe termen lung, care, în același timp, nu se referă la mijloacele fixe.

Clauza 7 din Reglementările contabile „Politica contabilă a unei organizații” (PBU 1/98), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60n, prevede că politica contabilă a unei organizații ar trebui să asigurați-vă că factorii activității afacerii sunt reflectați în contabilitate din forma lor juridică, cât de mult din conținutul economic al faptelor și condițiile economice (cerând prioritatea conținutului față de formă).

Prin urmare, este posibil să se indice în politica contabilă că anumite tipuri de proprietate, de exemplu clădiri, vehicule, calculatoare, sunt contabilizate conform regulilor prevăzute pentru mijloacele fixe. Iar alte tipuri de proprietăți pe termen lung utilizate în scopul administrării activităților financiare și economice ale unei organizații nonprofit sunt reflectate în contul 10 „Materiale”, subcontul 9 „Inventar și provizii pentru uz casnic”.

Regulile contabile pentru mijloacele fixe sunt specificate în următoarele documente:

• Planul de conturi și instrucțiuni de utilizare a acestuia;
• Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n (modificat la 18 mai 2002);
• Orientări pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2003 nr. nr. 91n.

Aceste reguli pot fi luate ca bază, în timp ce în politica contabilă este indicat să se stabilească anumite caracteristici în contabilitatea acestei proprietăți, pe baza specificului administrării unei organizații non-profit. De exemplu, tipuri de proprietăți care vor fi contabilizate conform regulilor de contabilitate a mijloacelor fixe sau limita de cost ale acestora, forme de documentație contabilă primară care reflectă specificul organizației.

În plus, ar trebui să se țină cont de acele reguli care sunt indicate direct pentru contabilitatea mijloacelor fixe ale subofițerilor în documentele și instrucțiunile legislative și de reglementare. Până acum există o singură astfel de regulă. Punctul 17 din PBU 6/01 și paragraful 49 din Ghidul de contabilizare a activelor fixe precizează că amortizarea nu este percepută pentru activele fixe ale organizațiilor non-profit. Acestea sunt amortizate la finele anului de raportare conform ratelor de amortizare stabilite. Mișcarea sumelor de amortizare pe obiectele specificate este luată în considerare pe un cont separat în afara bilanţului.

De asemenea, trebuie indicat în contabilitate, din ce surse au fost primite mijloacele fixe. De obicei sunt finanțări țintă, încasări țintă. Mijloacele fixe pot fi primite de subofițeri în mod gratuit.

Înregistrările contabile ale ONG-urilor la achiziționarea de active fixe destinate nevoilor de management în detrimentul veniturilor vizate prin transfer bancar vor fi următoarele:

• — plata facturilor pentru achiziția mijloacelor fixe, inclusiv TVA 3 , livrarea și instalarea acestora;
• debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” credit al contului 60— prețul de achiziție al mijloacelor fixe, inclusiv costul de livrare, instalare și TVA 4 ;
• debit al contului 01 „Active fixe” credit al contului 08— valorificarea mijloacelor fixe;
• debit al contului 86 „Finanțare țintă”, subcontul „Cheltuieli” credit al contului 86, subcontul „Fondul activelor imobilizate”— utilizarea finanțării direcționate pentru achiziția de active fixe.

Utilizarea subcontului „Fondul de active imobilizate” ar trebui să fie reflectată în politica contabilă, întrucât acest subcont nu se află în Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și în Instrucțiunile de utilizare a acestuia. Sensul economic al acestei postări constă în faptul că o parte din finanțarea vizată își schimbă forma din numerar la în natură. Această postare ar trebui să se reflecte și în politica contabilă.

Amortizarea mijloacelor fixe primite, valorificate și date în exploatare se efectuează pe contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe” conform cotelor de amortizare stabilite. Înregistrarea se face în debitul contului.

Procedura acceptată de contabilizare a activelor fixe ale subofițerilor în bilanţ, precum şi amortizarea acestora în afara bilanţului, conduce la următoarele. La raportare, soldul activelor unei organizații non-profit reflectă costul inițial, spre deosebire de organizațiile comerciale, în care soldul activelor reflectă valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Ca urmare, NPO-urile au un bilanț nerezonabil supraevaluat.

La cedarea mijloacelor fixe se efectuează următoarele înregistrări:

• debit al contului 86, subcontul „Fondul activelor imobilizate” credit al contului 01 - asupra costului inițial al mijloacelor fixe;
• creditul contului 010 "Amortizarea mijloacelor fixe"- după cantitatea de uzură calculată.

Dacă activele fixe sunt vândute, atunci suma primită este reflectată ca venit din alte vânzări la debitul contului 51 „Conturi de decontare” la creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul 1 „Alte venituri”). Partea de cheltuieli a acestui cont nu este formată, prin urmare, întreaga sumă a încasărilor din vânzarea activelor fixe inutile este supusă taxei pe valoarea adăugată și impozitului pe venit.

Regulile de contabilizare a proprietății reflectate în contul „Materiale”, subcontul 9 „Inventar și provizii de uz casnic” sunt indicate în următoarele documente:

• Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare „Planul de conturi și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”);
• Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n;
• Orientări pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Aceste reguli trebuie respectate ținând cont de specificul activităților unei organizații non-profit!

1. Punctul 6 din PBU 5/01 prevede că „costul real al stocurilor achiziționate contra cost este valoarea costurilor efective ale organizației pentru achiziție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse )". În același timp, „costurile efective de achiziție a stocurilor includ impozitele nerambursabile plătite în legătură cu achiziția unei unități de stocuri”.

TVA-ul pentru organizațiile non-profit pentru stocurile achiziționate pentru activitatea lor de bază 5 este o taxă nerambursabilă și, prin urmare, este inclusă în costul lor real.

Astfel, înregistrările contabile ale OSFL la achiziționarea de active fixe de valoare redusă destinate nevoilor de gestiune prin transfer bancar vor fi următoarele:

• debit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” credit al contului 51 „Conturi de decontare” cu privire la valoarea plății facturilor;
• contul de debit 10, subcontul 9 contul de credit 60

Înregistrările contabile ale OBNL la achiziționarea acestor articole pentru numerar vor fi următoarele:

• debitul contului 71 „Decontări cu persoane responsabile” credit al contului 50 „Casiera” pentru suma emisă în cadrul procesului verbal pentru achiziționarea de inventar și rechizite de uz casnic;
• contul de debit 10, subcontul 9 contul de credit 71 asupra sumei bunurilor primite, inclusiv TVA.

Înregistrarea contabilă a NBCO la transferul acestor articole la locul de utilizare a acestora va fi după cum urmează:

• debit contul de cheltuieli contul de credit 10, subcontul 9.

Atunci când sunt transferate pentru utilizare, se folosește o singură metodă de evaluare - costul fiecărei unități (metodele de evaluare pentru eliberarea stocurilor și alte eliminări sunt specificate în paragraful 16 din PBU 5/01). Aplicarea acestei metode de evaluare a stocurilor și a bunurilor de uz casnic este reflectată în politica contabilă a ONP.

Este nepotrivită respectarea cerințelor contabilității obligatorii de depozit (clauza 10 din Ghidul Metodologic de Contabilitate a Stocurilor) în această situație, prin urmare, documentul principal la înregistrarea operațiunii de dare în exploatare a acestor articole nu va fi o factură pentru eliberarea materialelor din depozit, ci o declarație contabilă, a cărei formă trebuie să fie dată în politica contabilă în conformitate cu toate cerințele pentru documentele primare stabilite de Legea federală „Cu privire la contabilitate”.

Având în vedere faptul că proprietatea dobândită este folosită o perioadă lungă de timp, este indicat să o reflectăm în contabilitatea operațională la locurile de utilizare. De exemplu, porniți un caiet în care să indicați informații despre primirea proprietății și anularea acesteia.

Proprietatea este de obicei anulată din cauza nepotrivirii sale pentru utilizare ulterioară, care este stabilită de comisia de inventariere pe baza rezultatelor inventarierii.

Dacă proprietatea nu este achiziționată, dar primită ca urmare a unei donații, atunci sunt posibile două opțiuni. În primul rând: încheierea unui acord de utilizare gratuită în conformitate cu cerințele capitolului 36 din Codul civil al Federației Ruse, partea a 2-a. În al doilea rând: încheierea unui acord de donație (donație) și înscrierea acestuia într-un bilanț bazat pe valoarea inițială. valoarea proprietatii. Potrivit paragrafului 10 din PBU 6/01, „costul inițial al activelor fixe primite de o organizație în cadrul unui acord de cadou (donație) este valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate”. În plus, este necesar să se calculeze amortizarea acestei proprietăți și să o reflecte în afara bilanţului contabil în contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

La baza înregistrărilor contabile, pe lângă acordul de donație (donație), se află Legea privind acceptarea și transferul unui obiect de mijloace fixe, Fișa de inventar pentru evidența unui obiect de mijloace fixe și declarația contabilă-calcul de amortizare. .

Vă rugăm să rețineți cerințele fiscale actuale pentru cedarea imobilizărilor corporale. Dacă proprietatea este vândută ulterior, atunci va fi necesar să se acumuleze și să plătească TVA și impozit pe venit din costul său inițial la buget.

Contabilitatea proprietății utilizate direct în principalele activități ale subofițerului

În activitatea principală (neantreprenorială) se utilizează proprietăți care pot fi clasificate ca materiale în interpretarea prevăzută de documentele oficiale.

Proprietatea care nu îndeplinește condițiile de încadrare a acesteia ca mijloace fixe și materiale este utilizată în activități necomerciale destul de larg și are specificul său.

În primul rând, această proprietate poate fi utilizată în implementarea programelor (proiectelor) individuale necomerciale. De exemplu, hârtia este folosită pentru a forma un pachet de fișe pentru conferințe și seminarii ONP. Finanțarea proiectelor individuale poate include achiziționarea de calculatoare și alte echipamente de birou, consumabile. Deși această proprietate nu poate fi întotdeauna atribuită activităților de management, ea poate fi contabilizată conform regulilor de contabilizare a materialelor din contul 10, iar donatorii vor primi un set standard de documente primare (copiile lor) care confirmă utilizarea intenționată a fondurilor.

În al doilea rând, o caracteristică a organizațiilor non-profit este că o parte semnificativă a proprietății utilizate în activitățile neantreprenoriale statutare nu poate fi în niciun fel atribuită materialelor. De exemplu, haine, încălțăminte, lenjerie de pat, jucării etc. pentru copiii din orfelinate, haine pentru distribuirea persoanelor fără adăpost. Acestea nu sunt obiecte de muncă și nu sunt mijloace de muncă de valoare mică. Un alt exemplu: articolele de cult, cărțile, casetele audio și video cu conținut religios nu pot fi clasificate nici ca produse finite, nici ca bunuri, deoarece sunt utilizate în activități neantreprenoriale statutare. În consecință, ele nu intră sub înțelesul stocurilor ca active deținute în vederea vânzării. Ca urmare a distribuirii lor, nu se generează venituri, nu se utilizează conceptul de cost și profit, dar se formează suma donațiilor pentru activități statutare.

Cu greu este posibil să oferim îndrumări oficiale cuprinzătoare în această chestiune: există prea multe domenii specifice în activitățile organizațiilor non-profit. Prin urmare, procedura de contabilizare a unei astfel de proprietăți, inclusiv documentația primară, ar trebui să facă obiectul politicii contabile a unei organizații non-profit.

Puteți utiliza diferite abordări pentru contabilizarea unei astfel de proprietăți.

O abordare se bazează pe faptul că cel mai adesea o astfel de proprietate este achiziționată și transferată imediat pentru utilizare. Așadar, hainele și încălțămintea sunt cumpărate pentru un anumit copil în funcție de mărimea lui. Dacă folosim contul 10, atunci după înscrierea pe debit a acestui cont va urma imediat înregistrarea pe creditul acestuia. În cazul unui număr mare de astfel de tranzacții, volumul înregistrărilor și al documentației primare va fi nerezonabil de mare. Ca să nu mai vorbim de faptul că utilizarea numărului de 10 este în general incorectă metodologic.

Nu există niciun alt cont care să poată fi utilizat pentru a contabiliza proprietatea unei organizații non-profit în Planul de conturi și instrucțiuni pentru utilizarea acestuia. Prin urmare, este necesar să se organizeze contabilitatea operațională a acestora 6 . Procedura pentru această contabilitate, documentele primare, mecanismul fluxului de documente etc., sunt stabilite prin politica contabilă a subofițerului.

În acest caz, la primirea acestor articole, se fac următoarele înregistrări contabile.

Achizitie prin transfer bancar

1. Donațiile pentru activitățile statutare neantreprenoriale ale subofițerilor au fost primite la casierie - debitul conturilor 50 „Casiera” credit al contului 86 „Finanțare țintă”, subcontul „Primire fonduri”. Documentul principal este o comandă în numerar primită.
2. Donații depuse în cont debit al contului 51 „Conturi de decontare” credit al contului 50 7 .
3. Transferat către furnizori pentru proprietatea achiziționată - debit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” credit al contului 51. Documentul principal este un ordin de plată.
4. debit al contului 86, credit al subcontului „Cheltuire” al contului 60. Documente primare - factura, factura, factura de primire articole din depozitul furnizorului, comanda de primire.

Sursa de finanțare este dedusă din prețul de achiziție al articolelor, inclusiv TVA (ca taxă nerambursabilă) și costurile de transport.

Este nepotrivit să se ceară de la subofițerul cuantumul exact al prețului de achiziție prin alocarea costurilor de livrare a articolelor și a altor costuri asociate cu primirea acestora.

Cumpărare pentru numerar

1. Donațiile pentru activități statutare neantreprenoriale au fost primite la casierie - debit al contului 50 „Casiera” credit al contului 86 „Finanțare țintă”, subcontul „Primire fonduri”. Documentul principal este o comandă în numerar primită.
2. Eliberat de la casierie împotriva unui proces-verbal de cumpărare a articolelor destinate distribuirii - debit al contului 71 „Decontari cu persoane responsabile” credit al contului 50. Documentul principal este un mandat de numerar pentru cheltuieli.
3. Elementele primite anulate pe cheltuiala sursei de finanțare - debit al contului 86, subcontul „Fonduri cheltuite” credit al contului 71. Documente primare - factura, factura, factura de primire articole din depozitul furnizorului, comanda de primire, raport de avans.

Elementele primite sunt luate în considerare în viitor ca parte a contabilității operaționale la locurile de utilizare și persoanele responsabile material în formă de jurnal.

Abordare diferită poate fi folosit de acele organizații non-profit care primesc donații în natură pentru a le distribui, de exemplu, celor săraci. În acest caz, pot exista următoarele tipuri de abordare:

2.1. Proprietatea primită este luată în considerare în afara bilanțului într-o evaluare condiționată 8, de exemplu, o rublă. Posibilitatea unei astfel de contabilități poate fi justificată folosind instrucțiunile din Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acesteia:

„Conturile în afara bilanțului sunt concepute pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea valorilor aflate temporar în uz sau la dispoziția organizației (imobilizări închiriate, active materiale aflate în păstrare, prelucrare etc.), drepturi și obligații condiționate. , precum și pentru a controla tranzacțiile individuale de afaceri. Contabilitatea acestor obiecte se ține după un sistem simplu.

La primirea bunului se face o înscriere în debitul contului extrabilanțiar 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”. La emiterea de bunuri în scop caritabil se face o înscriere pe creditul contului 002. Documentele primare sunt actele de acceptare și transfer de donații, extrase contabile. Acest element de cheltuieli ar trebui inclus în estimarea costurilor pentru activități caritabile. În plus, trebuie întocmit și semnat un program de activități caritabile de către conducerea organizației non-profit, care să includă un eveniment de transfer de donații către cei aflați în nevoie.

2.2. Proprietatea poate fi reflectată și în contabilitatea operațională fără evaluare, doar în termeni cantitativi după nume.

Alegerea procedurii contabile în cazurile 3.1 și 3.2 depinde de dorințele donatorului și de cerințele raportului.

2.3. Proprietatea nu este inclusă în contabilitate. De obicei, o astfel de proprietate provine de la donatori anonimi. De exemplu, hainele de căldură și alte articole sunt aduse unei organizații non-profit pentru persoanele afectate de situații extreme. Un alt exemplu: se aduce mâncare la biserică pentru pomenirea morților.

Lipsa contabilității proprietății în astfel de cazuri ar trebui să se reflecte și în politica contabilă bazată pe cerințele raționalității contabile. Apoi, în timpul oricăror inspecții, o astfel de proprietate nu va fi caracterizată ca fără proprietar, cu obligația de a o înscrie în bilanț.

Problema impozitării la emiterea de donații poate apărea în două cazuri:

1. Când recunoașteți cadourile ca venit al unei persoane. În acest caz, impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut din valoarea plății. Nu există obiect de impozitare dacă cadoul nu depășește 2000 de ruble. (sau valoarea totală a cadourilor pentru perioada fiscală nu depășește 2000 de ruble).

Nu există obiect de impozitare dacă o organizație religioasă face cadouri de orice sumă orfanilor și copiilor care sunt membri ai familiilor al căror venit pe membru nu depășește nivelul de existență 9 .

Trebuie avut în vedere că se solicită dovezi cu înscrisuri că copilul este orfan, sau că venitul pe membru al familiei în care locuiește copilul care primește cadoul nu depășește nivelul de existență.

Sumele de asistență materială unică sub formă de asistență caritabilă (în numerar și în natură) oferite de organizațiile caritabile (fundații, asociații) din Rusia și străinătate înregistrate în mod corespunzător sunt scutite de impozit în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile caritabile. activități în Federația Rusă.

Acest lucru este menționat în Legea federală din 30 decembrie 2004 nr. 212-FZ „Cu privire la modificările la articolele 212 și 217 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, precum și cu privire la recunoașterea articolului 3 din Legea federală. „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”, modificări la articolul 19 din Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, precum și cu privire la recunoașterea anumitor legislații actele Federației Ruse ca fiind invalide.

2. Dacă este necesar, plata taxei pe cadou.

O donație este o donație de proprietate către un cetățean. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 582 din Codul civil al Federației Ruse, partea 2 10 . În același timp, potrivit dreptului civil, proprietatea include nu numai obiecte, ci și bani 11 . În prezent, Legea Federației Ruse „Cu privire la impozitul pe proprietatea transferată prin moștenire sau donație” din 12 decembrie 1991 nr. 2020-1 (modificată prin Legea federală din 30 decembrie 2001 nr. 196-FZ) continuă să funcționeze.

În conformitate cu această lege, contribuabilii sunt persoane fizice care acceptă bunuri care trec în proprietatea lor prin donație. Cu toate acestea, o anumită sumă nu este impozitată. Acesta poate fi calculat pe baza salariului minim de 100 de ruble. 12 și cota de impozitare stabilită la donarea unui bun către o persoană fizică în limita a 80 de ori salariul minim lunar stabilit de legea 13 . Astfel, pentru a evita obiectul impozitării proprietății care trece prin moștenire sau cadou, valoarea unui cadou către o persoană nu trebuie să depășească 8.000 de ruble.

1 Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, precizează: , articole de uz casnic și alte mijloacele de muncă, care sunt incluse în componența fondurilor aflate în circulație. În ceea ce privește conturile de la secțiunea a II-a „Inventare”, același document precizează:

„Conturile acestei secțiuni au scopul de a rezuma informații privind prezența și mișcarea obiectelor de muncă destinate prelucrării, prelucrării sau utilizării în producție sau pentru nevoi gospodărești, mijloace de muncă, care, în conformitate cu procedura stabilită, sunt cuprinse în componența fondurilor aflate în circulație, precum și tranzacțiile legate de pregătirea (achiziția) a acestora.

Conform clauzelor 2 din PBU 5/01 și Ghidurilor Metodologice pentru Contabilitatea Stocurilor, următoarele active sunt acceptate pentru contabilitate ca stocuri:

utilizate ca materii prime, materiale etc. în producția de produse destinate vânzării (execuția muncii, prestarea de servicii);

destinate vânzării;

utilizate pentru nevoile de management ale organizaţiei.

2 Conceptul de „beneficiu economic” se referă în principal la activitățile antreprenoriale (comerciale). În sectorul non-profit, se aplică numai cooperativelor de consumatori.

3 Pentru contabilitatea TVA, consultați secțiunea „Răspunsuri la întrebări”.

4 TVA în acest caz este o taxă nerambursabilă. Cu toate acestea, în practica activităților ONG-urilor, sunt posibile modificări în utilizarea mijloacelor fixe. Inițial, acestea pot fi achiziționate pentru activitatea principală, iar apoi utilizate în activitățile de afaceri. În acest caz, TVA-ul trebuie înregistrat mai întâi în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru valorile dobândite”, apoi anulat în contul 08.

5 Activitatea principală a organizațiilor non-profit este activitatea lor statutară neantreprenorială.

6 Contabilitatea operațională este unul dintre tipurile de contabilitate de afaceri. Pentru referință: contabilitatea economică este formată din 3 tipuri de contabilitate: contabilă, statistică și operațională (operațională și tehnică).

7 Este posibil să primiți donații în formă non-cash, adică. imediat la socoteală 51. Atenție însă la redactare, poate că fondurile au fost primite nu doar pentru activitățile statutare neantreprenoriale ale parohiei, ci în scopuri specifice, de exemplu, pentru achiziționarea de clopote, sau pentru activități caritabile etc. . În acest caz, fondurile primite trebuie utilizate în scopurile specificate.

8 Materialele primite gratuit trebuie evaluate la valoarea de piață. Cu toate acestea, o astfel de evaluare poate fi foarte dificilă, mai ales dacă donatorii donează lucruri care erau în uz. În practica organizațiilor non-profit, astfel de elemente sunt luate în considerare în afara bilanţului fără evaluare. Dar din punctul de vedere al documentelor oficiale, nici acest moment nu este stabilit. Alineatul 14 din PBU 5/01 prevede că „stocurile care nu aparțin organizației, dar se află în utilizarea sau eliminarea acesteia în conformitate cu termenii contractului, sunt luate în considerare în evaluarea prevăzută în contract”.

Adică, punerea acestor elemente în evidențele în afara bilanțului este ilegală, deoarece aparțin unei organizații non-profit. În plus, necesitatea evaluării lor nu este eliminată. Dar o astfel de concluzie se poate face doar pentru stocurile utilizate în activitățile de producție și în managementul organizației. Și întrucât procedura de contabilizare a materialelor primite de o organizație nonprofit în scopuri statutare nu este stabilită prin documente oficiale, organizația nonprofit are dreptul să o determine în mod independent, indicându-l în politica contabilă.

Astfel, materialele primite gratuit în scopuri statutare, de fapt, sunt la dispoziția unei organizații non-profit, prin urmare, contabilizarea lor pentru bilanț este justificată metodic. Singura problemă este existența unui contract. Adesea, aceste donații către o organizație non-profit sunt anonime. Și deoarece acceptarea unei donații nu necesită permisiunea sau consimțământul nimănui (clauza 2 a articolului 582 din Codul civil al Federației Ruse, partea 2), atunci articolele donate pot fi primite conform Actului de acceptare a articolelor donate, formularul dintre care îndeplinește cerințele pentru executarea documentelor primare prin Legea federală „Cu privire la contabilitate” și aprobă Ordinul local privind politica contabilă.

9 Articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, partea 2 prevede că „următoarele tipuri de venituri ale persoanelor fizice nu sunt supuse impozitării (sunt scutite de impozitare):

10 din Codul civil al Federației Ruse, partea 2. Articolul 582. Donații.

„3. Donarea de bunuri către un cetățean ar trebui să fie, iar persoanelor juridice poate fi condiționată de donator, utilizarea acestei proprietăți într-un anumit scop. În absența unei astfel de condiții, o donație de proprietate către un cetățean este considerată o donație obișnuită, iar în alte cazuri, proprietatea donată este folosită de donatar în conformitate cu scopul bunului.

11 din Codul civil al Federației Ruse, partea 1. Articolul 128. Tipuri de obiecte ale drepturilor civile

„Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informație; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietatea intelectuală); bunuri necorporale”.

12 Legea federală nr. 82-FZ din 19 iunie 2000 „Cu privire la salariul minim” (modificată prin legile federale nr. 42-FZ din 29 aprilie 2002, nr. 152-FZ din 26 noiembrie 2002). Articolul 5

„Stabiliți că înainte de a se aduce modificări la legile federale relevante care determină procedura de calculare a impozitelor, taxelor, amenzilor și altor plăți, calcularea impozitelor, taxelor, amenzilor și altor plăți, efectuată în conformitate cu legislația Federației Ruse , în funcție de salariul minim, se efectuează ... de la 1 ianuarie 2001, pe baza sumei de bază egală cu 100 de ruble.”

13 Legea Federației Ruse din 12 decembrie 1991 nr. 2020-1 „Cu privire la impozitul pe proprietatea transferată prin moștenire sau donație” (modificată prin Legea federală din 30 decembrie 2001 nr. 196-FZ). Articolul 3 paragraful 1.

„Impozitul pe proprietatea transferată persoanelor fizice sub formă de cadou se calculează la următoarele rate:

a) dacă valoarea bunului transferat cadou este de la 80 la 850 de ori salariul minim lunar stabilit de lege:

alte persoane fizice - 10 la sută din valoarea proprietății, depășind de 80 de ori salariul minim lunar stabilit de lege;

b) dacă valoarea bunului transferat cadou este de la 851 la 1700 de ori salariul minim lunar stabilit de lege:

alte persoane fizice - de 77 de ori salariul minim lunar legal + 20 la sută din valoarea proprietății care depășește de 850 de ori salariul minim lunar legal;

c) dacă valoarea proprietății transferate cadou este de la 1.701 la 2.550 de ori salariul minim lunar legal:

alte persoane fizice - de 247 de ori salariul minim lunar legal + 30 la sută din valoarea proprietății care depășește de 1.700 de ori salariul minim lunar legal;

d) dacă valoarea bunurilor transferate cadou depășește de 2.550 de ori salariul minim lunar stabilit de lege:

alte persoane fizice - de 502 ori salariul minim lunar legal + 40 la suta din valoarea proprietatii care depaseste de 2.550 ori salariul minim lunar legal.