Planul de conturi pentru TVA prevede două conturi: contul 19 „TVA la activele dobândite”, pentru acesta pot fi deschise subconturi, de exemplu, 19-1 „TVA la achiziționarea mijloacelor fixe” și contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, la care se deschide un subcont „TVA” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 N 94n).
Calcul TVA: detasare
La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA, acumularea acestei taxe trebuie reflectată în evidențele contabile.
Contabilizarea TVA aferentă și acceptarea acestuia pentru deducere: înregistrare
Contabilizarea TVA aferentă și anularea acestuia ca cheltuieli: înregistrare
Dacă, de exemplu, intenționați să utilizați bunuri achiziționate în tranzacții fără TVA, atunci valoarea taxei aferente acestor bunuri nu poate fi dedusă, dar poate fi luată în considerare în costul acestor bunuri (clauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă, ca parte a tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului, impozitul nu se percepe pe bunuri, ci pe lucrări și servicii, al căror cost este luat în considerare ca parte a cheltuielilor organizației, atunci TVA-ul aferent este cheltuit. De exemplu, se fac următoarele postări:
Debitul conturilor 44 „Cheltuieli de vânzări”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, etc. - Creditul contului 19
Recuperare TVA: postare
Dacă TVA-ul acceptat anterior pentru deducere trebuie restabilit, atunci înregistrarea TVA va depinde de motivul pentru care taxa aferentă este supusă restabilirii. Am oferit exemple de tranzacții la restabilirea TVA-ului din cele mai frecvente motive din tabel.
| Situatie | Cablaj |
|---|---|
| TVA-ul este în curs de restabilire (clauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, nu contează de ce se restabilește TVA-ul în avans. De exemplu, din cauza deducerii TVA-ului pe o factură de transport sau din cauza rezilierii contractului și a returnării avansului către cumpărător | Debit cont 60 - Credit cont 68-TVA |
| TVA-ul se restabilește la soldul bunurilor, stocurilor, activelor fixe la trecerea la un regim special (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse) | Debit cont 91 - Credit cont 68-TVA |
| TVA-ul este restabilit pentru soldul bunurilor, stocurilor, activelor fixe la primirea scutirii de TVA (clauza 8 a articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Transferul TVA la buget: detașare
La virarea TVA la buget se întocmește următoarea înregistrare: Debitul contului 68-TVA - Creditul contului 51 „Conturi curente”.
Contabilitate TVA in 2018
În 2018 nu au existat modificări în procedura de contabilizare a TVA: Contabilitatea TVA în 2018 se efectuează după aceleași reguli ca și până acum. Pentru a reflecta tranzacțiile cu TVA în contabilitate, contabilul face înregistrările obișnuite.
Taxa pe valoarea adăugată acoperă toate veniturile din activitățile de vânzare și nevânzare ale companiei. De asemenea, impozitele trebuie virate la buget pe sume. TVA-ul la sfârșitul perioadei de raportare (care este un sfert) poate fi redus cu valoarea deducerilor. În acest articol ne vom uita la principiile de bază ale contabilității fiscale și ne vom uita la TVA folosind un exemplu.
Impozitul se calculează separat pentru fiecare cotă dacă societatea aplică mai multe. Acestea sunt apoi adunate pentru a da suma totală a impozitului. TVA se calculează prin completare.
TVA la vânzări se acumulează în debitul contului 90.3. Pentru venituri neexploatare – 91.2. Împrumutul corespunde cu .
- Debit 90,3 Credit 68 – TVA la vanzari la expediere
- Debit 90.3 Credit 76 – TVA la vanzari la plata
- Debit 91.2 Credit 68 – TVA pe veniturile neexploatare expediate
- Debit 91.2 Credit 68 – TVA pe veniturile neexploatare plătite
Contabilizarea TVA-ului aferent
Organizațiile și antreprenorii individuali au dreptul de a reduce impozitul de plătit prin reducerea acestuia cu TVA-ul aferent. Aceasta înseamnă că la achiziționarea, de exemplu, de bunuri care sunt utilizate în activitatea principală, supuse taxei pe valoarea adăugată, TVA, care este inclus în preț de către furnizor, reduce baza de impozitare. De asemenea, sunt incluse în deduceri și sumele taxelor plătite anterior din plata anticipată de la cumpărător,
- Debit 19 Credit 60 – reflectarea TVA la cumpărare
- Debit 68 Credit TVA 19 – TVA deductibil.
recuperare TVA
Uneori acceptat anterior pentru deducere. Acest lucru se întâmplă în situațiile în care, de exemplu, bunurile achiziționate pentru revânzare sunt vândute în activități. De asemenea, obligația de restabilire a impozitului apare la trecerea la un impozit special. regim, la primirea subvențiilor de la buget, folosind o cotă de 0% etc.
Recuperare TVA:
- Debit 19 Credit 68 TVA – restabilirea TVA la articolele de inventar
- Debit Credit 68 TVA – restabilirea TVA la bunuri, materiale si mijloace fixe in cazul abaterii de la normele de pierdere naturala
- Debit 91.2 Credit 68 TVA – restabilirea TVA la mijloacele fixe vândute
Exemplu de tranzacții cu TVA
Organizația a vândut bunuri unui cumpărător angro în condițiile unei plăți anticipate de 50% în valoare de 987.452 de ruble. (TVA 150.628 rub.). Înainte de aceasta, bunurile au fost achiziționate de la un furnizor în valoare de 620.540 RUB. (TVA 659 rub.).
Mai târziu, unele dintre aceste bunuri s-au ridicat la 175.849 de ruble. (TVA 824 ruble) a fost vândut cu amănuntul pentru activitățile supuse UTII. TVA-ul a fost restabilit. Plata rămasă de la cumpărătorul angro a fost transferată trei săptămâni mai târziu.
Postari:
| Dt. cont | contul Kt | Descrierea cablajului | Suma tranzacției | O bază de documente |
| 620 540 | Ref. Ordin de plata | |||
| 525 881 | Lista de ambalare | |||
| Inregistrare pentru contabilitate TVA | 659 | Lista de ambalare | ||
| deducere TVA primită | 659 | Factura fiscala | ||
| A primit plata în avans de la cumpărătorul angro | 493 726 | Extras de cont | ||
| A fost emisă o factură în avans | 75 314 | Ref. Factura fiscala | ||
| Venituri din vânzarea mărfurilor | 987 452 | Lista de ambalare | ||
| Bunuri vândute anulate | 836 824 | Lista de ambalare | ||
Pentru a contabiliza calculele taxei pe valoarea adăugată se utilizează contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, pe care se deschide un subcont separat 68.TVA, pe creditul căruia se acumulează impozit pentru plata la buget, debitul. reflectă plata acesteia, precum și sumele trimise spre rambursare din buget.
O organizație în cursul activităților sale se confruntă cu taxa pe valoarea adăugată în următoarele cazuri: atunci când vinde bunuri și produse către clienți (furnizarea de servicii, prestarea de muncă) și achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la un furnizor.
În primul caz, atunci când vinde un produs, organizația este obligată să perceapă o taxă pe valoarea acestuia și să o plătească la buget. Acumularea TVA este reflectată în următoarea intrare:
- Dacă contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru înregistrarea tranzacțiilor de vânzare, atunci înregistrarea TVA are forma D90/3 K68.VAT.
- Dacă contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru înregistrarea tranzacțiilor de vânzare, atunci înregistrarea este D91/2 K68.VAT.
În al doilea caz, la achiziționarea unui produs, organizația are dreptul de a trimite TVA pentru rambursare din buget (deducere în acest caz, taxa este alocată din suma totală a achiziției și se contabilizează separat în contul 19); „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” prin afișarea D19 K60. După care se trimite TVA spre deducere, tranzacția are forma D68.VAT K19.
După cum puteți vedea, TVA pentru rambursare de la buget se încasează în debitul contului 68.
Suma totală care trebuie plătită la buget este determinată ca diferență între creditul și debitul contului. 68. Dacă cifra de afaceri din împrumuturi este mai mare decât cifra de afaceri debitoare, atunci organizația trebuie să plătească taxa pe valoarea adăugată la buget dacă cifra de afaceri din împrumuturi este mai mică decât cifra de afaceri debitoare, atunci statul rămâne îndatorat față de organizație;
Exemplu de contabilitate TVA cu inregistrari
Organizația a cumpărat mărfurile de la furnizor pentru 14.750 de ruble. (inclusiv TVA) după care l-am vândut complet cu 23.600 de ruble. (TVA inclus).Pentru acest produs se aplică o rată de 18%.
Cum se face contabilitatea în acest caz, ce înregistrări contabile pentru TVA trebuie făcute (angajare și rambursare)?
Contabilizarea rambursărilor de TVA depuse de furnizor la achiziționarea mărfurilor:
Bunurile achiziționate sunt înregistrate în cont. 41. La achiziționarea de bunuri de la un furnizor, organizația primește documente, inclusiv o factură, în care este evidențiată valoarea taxei pe valoarea adăugată. Dacă o organizație nu este scutită de plata TVA, atunci are dreptul să o separe de sumă și să o trimită spre deducere, în acest caz, mărfurile sunt incluse în bonul de plată la cost fără a lua în considerare impozitul;
Adică, după ce a primit bunurile și documentele de la furnizor, organizația împarte costul indicat în documente (14.750 de ruble) în două componente: TVA (2.250 de ruble), care este luat în considerare prin afișarea D19 K60 și costul de mărfuri fără TVA (12.500 de ruble) , contabilitate pentru care se reflectă prin afișarea D41 K60. În continuare, organizația își folosește dreptul de a recupera TVA-ul din buget și îl trimite spre deducere folosind postarea D68.VAT K19.
Încă o dată, aș dori să menționez că o organizație poate face ultima postare doar pe baza unei facturi. Daca furnizorul nu prezinta factura, atunci nu va fi posibila rambursarea acestui TVA.
Contabilizarea TVA la vânzarea mărfurilor:
Apoi, organizația vinde bunurile. Deoarece vânzarea de bunuri este o activitate normală a întreprinderii, un cont este utilizat pentru a reflecta tranzacțiile de vânzare. 90. Înregistrări pentru contabilizarea tranzacțiilor de vânzare:
- D90/2 K41 - costul mărfurilor anulat (12500)
- D62 K90/1 - reflectă suma veniturilor din vânzări, inclusiv TVA (23600)
- D90/3 K68.TVA - acumulare impozit pe vânzări (3600).
Acest profit este reflectat prin postarea D90/9 K99.
Totodată, în contul 68.TVA, debitul reflectă taxa de rambursare în sumă de 2250, iar pe credit taxa de plată în valoare de 3600. În total, organizația trebuie să plătească 3600 - 2250 = 1350 ruble la buget.
Toate veniturile din activitățile de vânzări și nevânzări ale companiei sunt supuse plății taxei pe valoarea adăugată. Acumularea și transferul acestuia la buget trebuie să se reflecte nu numai în impozite, ci și în contabilitate. Inregistrarile de TVA sunt necesare pentru a reflecta corect taxa la efectuarea diferitelor tranzactii. Să luăm în considerare regulile de bază pentru formarea lor și exemplele tipice din munca unui contabil.
Pentru a reflecta tranzacțiile legate de taxa pe valoarea adăugată, sunt utilizate două conturi principale:
- 68.02 - „TVA” - este utilizat pentru a reflecta impozitul pe rezultat: acumulat pe un împrumut și plătit la trezoreria statului (sau rambursat din acesta) prin debit.
- 19 „TVA pe valorile dobândite” – folosit pentru a reflecta sumele taxei aferente.
În cadrul contului 19, contabilul deschide subconturi separate în funcție de tipul de obiecte de valoare achiziționate.
TVA: tranzactii pentru cumparari si vanzari
În cadrul activităților sale de afaceri, compania vinde produse finite (lucrări, servicii) clienților sau clienților și achiziționează materii prime de la furnizorii săi. Ambele operațiuni implică necesitatea de a contabiliza TVA-ul în producție și aferent.
Pentru a calcula impozitul pe vânzarea produselor, se folosesc următoarele intrări:
D 90 - K 68 sau D 91 - K 68.
Documentul principal asociat acestei operațiuni este factura emisă clientului.
Alegerea între 90 și 91 de conturi se face în funcție de tipul de obiecte de valoare vândute. În primul caz, acestea se referă la activități de vânzare, în al doilea – la activități non-vânzări.
Atunci când o companie achiziționează bunuri și servicii supuse TVA de la furnizorii săi, contabilul trebuie să utilizeze următoarele înregistrări:
D 19 – K 60.
Baza pentru efectuarea înregistrărilor este primirea unei facturi de la furnizor.
Organizația are dreptul de a rambursa impozitul aferent de la buget. Acest lucru trebuie reflectat astfel:
D 68 – K 19.
Atunci când un contabil reflectă acumularea TVA în contabilitate, înregistrările formează cifra de afaceri debitoare și creditară pe contul 68. Dacă există o sumă mai mare în credit decât în debit, soldul trebuie virat la trezoreria statului. Situația opusă indică faptul de plată în exces, compania poate pretinde despăgubiri de la buget. Pentru a face acest lucru, ea trebuie să trimită Serviciului Federal de Taxe un pachet de documente care confirmă dreptul de a reveni și să aștepte o decizie.
Recuperare TVA: afișări
Dreptul de a recupera TVA apare în cazurile în care o organizație desfășoară activități de export și are dreptul la o cotă de 0%, precum și atunci când aplică rate diferite pentru tranzacțiile de ieșire și de intrare (de exemplu, 10% și 1% sau 0% și 18). %).
– o procedură complicată, inclusiv colectarea documentelor necesare și depunerea acestora la autoritățile fiscale. Pe baza rezultatelor inspecției, cei din urmă iau o decizie. Dacă este pozitiv și compania nu are datorii restante la alte impozite, fondurile sunt transferate în contul său curent.
Următoarele cablaje sunt utilizate pentru rambursare:
D 60 – K 19.
Baza pentru efectuarea unei intrări este o factură, iar pentru operațiunile de export - o decizie a Serviciului Fiscal Federal.
Tranzacții tipice la vânzarea mărfurilor
Să ne uităm la tranzacțiile tipice sub formă de tabel:
În mod tradițional, calculul și comportamentul TVA ridică multe întrebări în rândul angajaților contabili. Cunoașterea și utilizarea corectă a cablajului este un element important al funcționării corecte. Erorile comise în contabilitate și contabilitate fiscală pot deveni temeiul sancțiunilor din partea statului.
În sistemul principal de impozitare, organizațiile și întreprinzătorii individuali sunt obligați să plătească TVA la sumele vânzărilor. De asemenea, taxa pe valoarea adăugată se percepe și asupra lucrărilor de construcții și instalații pentru nevoi proprii, import de mărfuri importate, transfer de drepturi de proprietate, transfer de bunuri (precum și lucrări sau servicii) pentru uz propriu.
Locul și ora vânzării în scopuri de TVA
Vânzările sunt supuse TVA-ului numai dacă tranzacția este efectuată în Rusia. Aceasta înseamnă că bunurile sunt situate fizic în Federația Rusă în momentul expedierii. Cu servicii și lucrări este ceva mai complicat. Toate criteriile necesare pentru determinarea locului lor de implementare se regăsesc la art. 146 și art. 148 Codul Fiscal al Federației Ruse.
- Proprietatea acestora a trecut cumpărătorului.
- Au fost semnate certificatele de lucru finalizate.
Baza de impozitare TVA
Se calculează la data plății (plată în avans) sau la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii). Cel mai devreme este de preferat. In cazul primirii avansurilor se aplica cotele 18/118 si 10/110 pentru calcularea TVA. Ulterior, în cursul decontărilor finale, societatea deduce suma impozitului plătit din plata în avans. Când cumpărătorul produce după primirea produselor sau serviciilor, taxa se percepe o singură dată la cotele de 18% și 10%.
Atunci când organizația în sine acționează în calitate de cumpărător, poate fi utilizat TVA-ul aferent sumelor de bunuri sau servicii achiziționate, reducând astfel baza de impozitare. Sau taxa poate fi rambursată de la buget dacă TVA-ul aferent se dovedește a fi mai mare decât TVA-ul de plătit.
De asemenea, baza de TVA poate fi, dimpotriva, majorata. Vorbim de restabilirea taxei pe valoarea adăugată, care se încadrează în cerințele art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.
Valoarea finală a TVA-ului de plătit se obține dacă se scad deducerile din baza de impozitare și se adaugă (dacă este cazul) suma taxei care trebuie recuperată.
Postări
Alpha a încheiat un acord de furnizare cu Omega. În februarie, Alpha a achiziționat 150 de unități de bunuri pentru revânzare de la Gamma în valoare de 172.547 RUB. (TVA 18% - 321 ruble). În martie, 138 de unități de mărfuri au fost vândute în valoare de 287.598 RUB. (TVA 18% - 871 rub.) „Omege”. Dreptul de proprietate asupra bunurilor trece în momentul plății. Calculați cât TVA ar trebui transferat la buget.
În primul rând, trebuie să aflăm prețul unei unități de bunuri achiziționate: 172547/150 = 1150,31 (TVA 175 ruble). Apoi, aflăm costul a 138 de unități de mărfuri vândute: 138 x 1150,31 = 158.743,44 (TVA 24.215 ruble). Acum să calculăm impozitul de plătit: 43871 – 24215 = 19656.
| Dt. cont | contul Kt | Descrierea cablajului | Suma tranzacției | O bază de documente |
| . | Produsele au ajuns pentru revânzare | 146 226 | Lista de ambalare | |
| 321 | Factura fiscala | |||
| 68 TVA | TVA-ul este acceptat pentru deducere | 321 | Cartea de cumpărături | |
| A primit fonduri de la Omega | 287 598 | Extras de cont | ||
