Multe întreprinderi mari deschid divizii separate. Ce este aceasta este explicat în art. 11 clauza 2 din Codul fiscal. În continuare, să luăm în considerare definiția și caracteristicile OP.

Definiție

O divizie separată este o întreprindere separată geografic de compania principală și echipată cu locuri de muncă staționare la locația sa. Acesta din urmă trebuie creat pentru o perioadă mai mare de 1 lună. Locația este adresa la care societatea principală își desfășoară activitatea prin această entitate înființată.

Caracteristici cheie

Principalele criterii după care se determină o diviziune separată sunt:

1. Separarea teritorială de întreprinderea principală.
2. Disponibilitatea de locuri stationare pentru angajați să le desfășoare activitate profesională. Mai mult, acestea trebuie formate pe o perioada de minim 1 luna.

Aceste criterii au propriile lor specificități. Să le privim în detaliu.

Separarea teritorială

Codul Fiscal nu conține o explicație a acestui concept. Putem vorbi despre separarea teritorială după determinarea unității de diviziune corespunzătoare (cea mai mică). ÎN în acest caz, Este indicat să apelați la un alt concept înrudit. Cartele regiunilor Federației Ruse folosesc termenul de unitate administrativ-teritorială. Această categorie include zonele din orașe, aşezări subordonarea districtului, aşezări rurale, sate. Cu toate acestea, dintr-o analiză a prevederilor Cartelor, rezultă că definiția utilizată în acestea nu poate fi utilizată în explicarea aspectelor fiscale. Având în vedere împărțiri separate și structurale, unitatea teritorială se constituie în conformitate cu scopurile impozitării. În acest caz despre care vorbim pe locația întreprinderii separată geografic de societatea principală, în afara limitelor unității administrative în care s-a făcut înregistrarea și care este controlată de un anumit birou fiscal. Astfel, putem trage următoarea concluzie. O divizie separată este o societate creată de sediul central din teritoriul în care supravegherea este efectuată de un serviciu fiscal federal diferit de cel în care acesta din urmă este înregistrat ca contribuabil.

Locuri de muncă

Prezența lor este al doilea semn obligatoriu al unei unități separate. În acest caz, locurile de muncă trebuie să fie staționare. Pentru clarificarea conceptelor, vă rugăm să consultați art. 209 TK. În conformitate cu norma, un loc de muncă este considerat a fi un loc în care salariatul trebuie să ajungă sau unde trebuie să se afle în legătură cu îndeplinirea funcțiilor sale profesionale și care este controlat de către angajator indirect sau direct. Elementul cheie în definiție este angajatul întreprinderii. În consecință, dacă nu există angajați, atunci nu există locuri de muncă și nici o diviziune separată. Dacă nu există angajați sau nu se desfășoară nicio activitate, atunci locația întreprinderii nu poate fi determinată. De aici rezultă că nu vorbim despre crearea unui OP.

Nuanţă

Ținând cont de cele de mai sus, apare o întrebare cu privire la momentul în care se creează un lucru separat, această nuanță nu este explicată în Codul Fiscal. Cu toate acestea, se pare că ar fi logic să se considere data de începere a implementării ca fiind momentul formării PO activitate de muncă. În acest caz, informațiile relevante trebuie obținute nu de la adresa sediului principal, ci de la întreprinderea separată geografic deschisă de acesta.

Punct important

Recunoașterea unei întreprinderi ca întreprindere unică nu depinde de faptul dacă documentația constitutivă conține indicii că o divizie separată a fost creată și funcționează. De asemenea, un bilanț și un cont separat nu acționează ca caracteristici integrante ale unei companii create. După cum se precizează în Regulile pentru menținerea rapoartelor contabile, documentația trebuie să includă date despre activitatea tuturor unităților de operare disponibile pentru întreprindere. Acest lucru, printre altele, se aplică celor care au fost alocate în bilanţuri separate. Explicațiile cu privire la acest concept sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 04-05-06/27 din 29 martie 2004. Bilanțul separat este o listă de indicatori care sunt stabiliți de întreprinderea principală pentru diviziile sale. De aici rezultă că deciziile privind aspectele legate de alocarea PE și stabilirea valorilor calculate sunt luate de societate în mod independent. Legea nu impune întocmirea obligatorie de liste specifice pentru fiecare companie din cadrul corporației.

Înregistrare la Serviciul Fiscal Federal

Să vedem cum este înregistrată o divizie separată. În conformitate cu art. 83 clauza 1 din Codul fiscal, o societate care are sucursale teritoriale deschise de aceasta, situate în Federația Rusă, este obligată să se înregistreze la biroul fiscal la adresa fiecăruia dintre ele. Pentru a face acest lucru, trebuie să vă supuneți la organism de control declarație corespunzătoare. Acesta trebuie trimis în termen de o lună de la data înființării întreprinderii. Această necesitate apare dacă societatea principală nu este înregistrată la Serviciul Federal de Taxe, situată în municipiul în care a fost creată o divizie separată. La cerere se anexează copii de pe documentația de constituire și certificatul de înregistrare la fisc. Punct de control al unei subdiviziuni separate - codul motivului pentru înregistrarea unei întreprinderi la Serviciul Fiscal Federal. Este legat de locația companiei. La înregistrare, OP are un TIN identic cu numărul companiei principale. Cu toate acestea, punctul de control al unei diviziuni separate va diferi de codul întreprinderii principale.

Responsabilitate

În cazul încălcării termenului de depunere a listei de lucrări stabilite, plătitorului i se aplică o amendă în valoare de 5 mii de ruble. Dacă subiectul întârzie cu mai mult de 90 de zile, el este acuzat de o penalizare de 10 mii de ruble. Aceste reguli sunt stabilite de art. 116 NK. În plus, subiectul poate fi tras la răspundere administrativă în temeiul art. 15.3 Codul contravențiilor administrative. De asemenea, în termen de o lună, întreprinderea principală trebuie să raporteze formarea unei unități Serviciului Federal de Taxe din locația sa. Această regulă este prevăzută de art. 23, clauza 2.3 din Codul fiscal. Mesajul este compilat conform formă specială S-09-3. Dacă termenul limită specificat este ratat, compania se confruntă cu o amendă de 1 mie de ruble, iar managerul - 300-500 de ruble. Aceste sancțiuni sunt prevăzute la art. 15.6 Codul contravențiilor administrative.

Informații suplimentare

Dacă o întreprindere a creat o divizie și este înregistrată la biroul fiscal de la locația sa, nu este nevoie să depuneți din nou cererea atunci când se formează ulterioare societăți separate în cadrul aceluiași municipiu. În acest caz, societatea transmite un mesaj scris în conformitate cu art. 23 clauza 2 din Codul fiscal. Se adresează Serviciului Federal de Taxe de la locația sediului principal.

Încetarea activităților PO

Întreprinderea trebuie să raporteze închiderea diviziei la Serviciul Federal de Taxe din locația sa. În art. 23 clauza 2.3 din Codul fiscal stabilește o perioadă de lună pentru aceasta. Se pare că această perioadă ar trebui calculată la datele încetării efective a muncii prin PO. Un semn cheie al închiderii unei unități va fi concedierea sau transferul tuturor angajaților. Acest eveniment este echivalat prin lege cu lichidarea unui PO. În plus, închiderea trebuie raportată Serviciului Federal de Taxe, unde au fost înregistrate diviziile separate (la adresa locației lor). În acest scop, se trimite o cerere corespunzătoare. Cu toate acestea, legislația nu stabilește un termen specific pentru trimiterea acestuia.

Contabilitatea fiscală a diviziilor separate

În art. 288 din Codul fiscal definește regulile pentru efectuarea deducerilor din profitul unei întreprinderi la buget. În conformitate cu procedura generală prevăzută la alin.2 din prezenta normă, plata sumelor în avans și a principalului se efectuează de către contribuabili la adresa acestora, precum și la locația fiecărei unități. Calculul deducerilor se efectuează în conformitate cu cotele de profit atribuibile acestor PO. Acestea se calculează ca media aritmetică a ponderii numărului mediu (mediu) de salariați și a cotei reziduale a bunurilor amortizabile stabilite la art. 257 (clauza 1) din Codul fiscal, pentru contribuabil în ansamblu. Cota profitului se calculează astfel exclusiv în partea care urmează să fie creditată la bugetele regionale (corespunzând unei cote de 17,5%).

Statut juridic

Codul civil prevede următoarele forme de divizii separate: sucursală și reprezentanță. Definițiile acestora sunt indicate în art. 55 Cod civil. O reprezentanță este o divizie situată în afara locației companiei principale. Activitățile sale vizează reprezentarea intereselor sediului central și protejarea acestora. O sucursală este o divizie a unei entități juridice situată în afara locației sale și care își implementează parțial sau toate funcțiile. Acestea includ și reprezentarea. Primul tip de OP poate astfel:

1. A negocia.
2. Pentru a face afaceri.
3. Conduce campanii de publicitate, cercetare de piata orientat spre studierea pieţei din regiunea în care se află.
4. Protejați interesele sediului central în instanță.

Sucursala, pe lângă funcțiile de mai sus, desfășoară afaceri directe, producție sau altele activitate economicăîn conformitate cu actele constitutive și cu legislația.

Impozitul pe proprietate

În conformitate cu art. 373, clauza 1 din Codul fiscal, plătitorii sunt persoanele care au valori materiale, clasificate drept obiecte de impozitare conform art. 374 NK. Clauzele 1 și 4 din această normă prevăd că ele recunosc bunurile imobile și mobile, inclusiv cele cedate în folosință temporară, înstrăinare, deținere, administrare fiduciară, contribuite la activități comune sau dobândite în baza unui contract de concesiune, deținute în bilanţ separat ca fix. active. În mod normal, însă, există excepții. Sunt bunuri materiale mobile adoptate de la 01.01.2003.În consecință, de la această dată acționează ca obiect de impozitare doar imobilele încadrate în imobilizări.

Reguli pentru reflectarea în documentație

Codul Fiscal stabilește o procedură specială pentru calcularea și plata impozitului pe proprietatea unui PO. În plus, există reguli în conformitate cu care se întocmește o declarație pentru o divizare separată. Un exemplu de aplicare a prevederilor poate fi ilustrat după cum urmează. În sensul art. 384 din Codul fiscal, o societate care include OP-uri dedicate plătește impozit (sume în avans) la buget la adresa locației acestora în raport cu imobilul încadrat drept obiect de impozitare. În acest caz, activele materiale trebuie să fie într-un bilanţ separat. Regulile de raportare sunt stabilite de art. 386, pct. 1, alin. 1. Conform normei, plătitorii trebuie, la sfârșitul perioadei de impozitare și de raportare, să trimită Serviciului Federal de Impozite de la sediul lor, precum și la adresa fiecărui PO alocat, calcule pentru sumele anticipate și impozitul. La acestea se anexează și o declarație. O întreprindere nu poate crea un bilanţ separat pentru o divizie. În acest caz, proprietatea dobândită a PO va fi reflectată în raportarea sediului central.

Specificații de plată

În conformitate cu art. 385 din Codul fiscal, societate care contabilizează în bilanţ bunuri imobile situate în afara locaţiei proprii sau a unui OP desemnat, plăteşte impozit (sume în avans) la bugetul din teritoriul pe care sunt prezente aceste obiecte. Cuantumul plăților se determină ca produsul dintre rata valabilă într-o anumită regiune și baza (1/4 din valoarea medie a imobilului) stabilită pentru perioada de raportare/impozitare conform regulilor art. 376 NK. Calculul se efectuează pentru fiecare obiect separat. Astfel, întreprinderea principală calculează, plătește și declară impozit la locația proprietății, indiferent dacă se va prevedea raportare separată pentru o divizare separată pentru mijloacele fixe pe care le utilizează.

Contribuții la fonduri extrabugetare ale statului

În conformitate cu legislația federală, pentru ca diviziile separate să efectueze plățile specificate, OP trebuie să îndeplinească o serie de cerințe. Contribuțiile la fondurile extrabugetare ale statului se efectuează dacă reprezentanța/sucursala:

1. Calculați plățile și alte remunerații către persoane fizice.
2. Au un sold și un cont separat.

În acest caz, PO trebuie să furnizeze și calcule ale contribuțiilor la locația sa. Dacă o unitate nu îndeplinește aceste cerințe, nu are responsabilități corespunzătoare.

Raportare electronică

Cum se reflectă o diviziune separată în 1C? Să luăm în considerare contabilitatea unei agenții guvernamentale. Programul sprijină reflectarea a două tipuri de PE: alocat și nealocat unui bilanţ independent. Raportarea celor dintâi poate fi efectuată atât într-o bază de informații separată, cât și într-una cu întreprinderea principală. Se introduc date atât despre sediul principal, cât și despre PO. Bilanțul, registrul general și alte registre, precum și rapoartele reglementate, pot fi generate consolidat pentru un anumit grup de instituții sau separat pentru întreprinderea principală și diviziile separate. Dacă PO nu sunt alocate, atunci raportarea acestora se realizează în aceeași bază de date ca și biroul principal. Datele corespunzătoare sunt introduse în directorul Divizii cu atribuirea categoriei „Separate”. Pe baza acestui parametru, programul le va distinge de alte birouri suplimentare.

Informatii de baza

Pentru diviziunile separate alocate bilanţului, sunt indicate următoarele date:

1. Nume pentru documentația principală.
2. Informații despre înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal la locația OP.
3. Criterii pentru menținerea numerelor individuale ale documentelor.
4. Persoane responsabile ale PO. Acesta poate fi șeful unui departament separat sau un alt angajat care are dreptul de a semna.
5. Detalii de contact.

Pentru diviziunile care nu sunt alocate unui bilanţ separat, sunt indicate următoarele informaţii:

1. Mentinerea planurilor separate pentru activitati financiare si economice.
2. Indicarea detaliilor PO în documentație.
3. Posibilitatea fluxului separat de documente.

Programul oferă, de asemenea, o opțiune pentru configurarea analizei în contextul PO în funcție de elemente de cheltuieli și venituri. Informațiile indică și documentele de plată care sunt întocmite de o divizie separată (factură etc.). Acestea sunt formate din contul personal al PO în trezorerie sau în bancă.

Inregistreaza-te

Casa de casă a unei divizii separate este menținută în conformitate cu cerințele de reglementare și instrucțiunile Băncii Centrale. Conform ordinului Băncii Centrale, OP-urile trebuie să țină o carte și să furnizeze întreprinderii o copie a foii conform regulilor definite. politica financiara companiilor. În acest caz, se ia în considerare perioada de raportare. Ar trebui menținută o secțiune separată pentru fiecare departament. Numărul sau numele PO este indicat pe pagina de titlu. Forma diviziunii separate este transferată la sediul principal. Compilează o singură carte pentru întreaga întreprindere. ( ordine de primire și debit) sunt eliberate de casieria departamentului în mod independent. Acestea sunt numerotate în ordinea prevăzută de politica financiară a întreprinderii. este generat în 2 copii. Unul dintre ei rămâne în PO, al doilea este transferat la sediul principal cu documentația atașată. 1C prevede menținerea unei cărți separate pentru f. 0504514 si inregistrare conform f. 0310003. Sunt utilizate de departamente cu criterii de numerotare separate stabilite. Pentru alte reprezentanțe/sucursale, documentația se consemnează într-o carte și jurnal, care se întocmesc la sediul principal. Trebuie spus că în documentele și rapoartele primare care conțin coloana „Unitate structurală”, numele unității separate este afișat în ea de către program. Dacă lipsește, acesta va fi adăugat la numele întreprinderii principale.

A.A. Nazarov

1. Dispoziții generale

Conceptul de „diviziune separată” este folosit atât în ​​Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), cât și în Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF).

Prin urmare, pentru a evita greșelile atunci când se aplică conceptul de mai sus în scopul impozitului pe profit, este recomandabil să se identifice diferențele dintre conceptul de „diviziune separată a unei persoane juridice” utilizat în Codul civil al Federației Ruse și conceptul de „ diviziune separată a unei organizații” utilizat în Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Definirea conceptului de „diviziune separată” în legislația civilă

2.1. Definirea conceptelor „oficiu de reprezentanță” și „sucursală”

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, o reprezentanță este o divizie separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

Potrivit paragrafului 2 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, o sucursală este o divizie separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe.

Astfel, conform Codului civil al Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele sunt două tipuri variate(soiuri) de divizii separate ale unei persoane juridice situate în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează sau îndeplinesc toate sau parțial funcțiile acesteia, inclusiv funcțiile de reprezentare.

Alte tipuri de divizii separate ale unei persoane juridice nu sunt stabilite în Codul civil al Federației Ruse, adică lista diviziilor separate ale unei persoane juridice este închisă.

În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra următoarelor.

Conceptele de „diviziune” și „diviziune separată” nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.

Ținând cont de prevederile alin. 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se pot distinge două semne de reprezentare:

1) amplasarea în afara locației persoanei juridice;

2) implementarea funcţiilor organizaţiei.

Diferența dintre o reprezentanță și o sucursală este că aceste divizii ale organizației îndeplinesc funcții diferite. O filială poate îndeplini toate funcțiile unei organizații, iar o reprezentanță poate îndeplini doar unele dintre ele (reprezintă interesele organizației și le protejează).

Aceasta înseamnă că o reprezentanță este în esență un tip de sucursală.

O caracteristică comună a ambelor tipuri de diviziuni separate ale unei entități juridice este izolarea acestora.

Este evident că izolarea unei diviziuni a unei persoane juridice înseamnă amplasarea acesteia în afara locației acestei persoane juridice.

În conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, principala caracteristică a diviziilor separate ale unei organizații este locația lor în afara locației organizației în sine.

Care este statutul diviziilor separate de mai sus?

În conformitate cu paragraful 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice. Acestea sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta.

Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de persoana juridică și acționează în baza procurii acesteia.

Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat.

Astfel, putem concluziona că atributele necesare oricărei unități separate includ:

Proprietate;

Disponibilitatea Regulamentului privind diviziunea;

Indicarea în actele constitutive a prezenței unei subdiviziuni;

Supraveghetor.

2.2. Ce diviziuni structurale ale organizației sunt clasificate ca divizii separate?

Codul civil al Federației Ruse nu definește conceptul de „locație în afara locației”. În acest caz, evident, vorbim despre faptul că amplasarea unei diviziuni separate a unei persoane juridice nu coincide cu sediul persoanei juridice în sine.

Cum în Codul civil al Federației Ruse Este stabilită locația persoanei juridice? Ce documente conțin informații despre locația unei persoane juridice?

Potrivit paragrafului 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată de locul înregistrării sale de stat. Înregistrarea de stat a unei persoane juridice se efectuează la locația organului executiv permanent al acesteia, iar în absența unui organ executiv permanent - un alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire.

Astfel, sediul unei persoane juridice coincide cu sediul organului executiv permanent al acesteia, iar în lipsa unui organ executiv permanent, un alt organ sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. Mai mult decât atât, numai în lipsa unui organ executiv permanent, sediul persoanei juridice coincide cu sediul altui organ sau al unei persoane care are dreptul de a acționa în numele persoanei juridice fără împuternicire.

În orice caz, locația persoanei juridice coincide cu locul înregistrării sale de stat.

Codul civil al Federației Ruse nu definește conceptul de „locul înregistrării de stat a unei persoane juridice”.

În conformitate cu art. 1 Lege federala din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și antreprenori individuali„(în continuare - Legea N 129-FZ) prezenta Lege reglementează raporturile ce decurg în legătură cu înregistrarea de stat a persoanelor juridice în perioada înființării, reorganizării și lichidării acestora, la modificarea actelor constitutive ale acestora, în legătură cu înregistrarea de stat a persoanelor fizice ca întreprinzători individuali și înregistrarea de stat la încetare indivizii activități ca întreprinzători individuali, precum și în legătură cu ținerea registrelor de stat - registrul unificat de stat al persoanelor juridice și registrul unificat de stat al întreprinzătorilor individuali.

În acest sens, atunci când se determină locul înregistrării de stat a unei persoane juridice și locația sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, cititorii revistei ar trebui să se ghideze după Legea nr. 129-FZ.

Subparagrafele „c” și „n” ale paragrafului 1 al art. 5 din Legea N 129-FZ stabilește că registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține, în special, următoarele informații despre o persoană juridică:

Adresa (locația) organului executiv permanent al persoanei juridice (în absența unui organ executiv permanent al persoanei juridice - un alt organism sau persoană care are dreptul de a acționa în numele persoanei juridice fără împuternicire), la care se realizează comunicarea cu persoana juridică;

Informații despre sucursale și reprezentanțe ale unei persoane juridice.

Astfel, locația unei persoane juridice înseamnă adresa organului executiv permanent al persoanei juridice (în lipsa unui organ executiv permanent al persoanei juridice - un alt organism sau persoană care are dreptul de a acționa în numele persoanei juridice fără o procură), la care se realizează comunicarea cu persoana juridică.

Locația unei diviziuni separate a unei entități juridice nu ar trebui să coincidă cu locația entității juridice în sine.

În același timp, Codul civil al Federației Ruse și Legea nr. 129-FZ nu definesc conceptul de „locație a unei diviziuni separate a unei organizații”.

Ținând cont de prevederile paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se poate presupune că locația unei diviziuni separate a unei persoane juridice înseamnă locația fie a proprietății diviziei menționate mai sus, fie a șefului acesteia.

Evident, conceptul de „locație” coincide cu conceptul de „adresă”, iar aceasta este o adresă poștală.

În acest sens, dacă, de exemplu, adresa organului executiv permanent al unei persoane juridice (plantă) este Ivanovsk, str. Ivanova, clădirea 1, clădirea 1, adresa atelierului nr. 1 al uzinei este Ivanovsk, str. Ivanova , clădirea 1, clădirea 2 , iar adresa atelierului nr. 2 al uzinei este Ivanovsk, str. Ivanova, clădirea 1, clădirea 3, apoi atelierele nr. 1 și 2 pot fi considerate ca divizii separate ale acestei organizații (uzina). Dar ar trebui considerate ca atare și, prin urmare, enumerate în actele constitutive?

Din art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, putem concluziona că atribuirea de către o organizație a unei unități structurale diviziilor sale separate este dreptul acestei organizații. Cu toate acestea, dacă o unitate structurală care se află în afara locației organizației (un semn necesar al unei unități separate) este clasificată de către organizație ca unități separate, aceasta trebuie să fie numită în documentele constitutive ale organizației.

La aplicarea normei stabilite la litera „c” alin.1 al art. 5 din Legea N 129-FZ se ridică următoarele întrebări.

Cum sunt determinate organele executive permanente ale unei persoane juridice?

În partea I a Codului civil al Federației Ruse, conceptul de „organisme executive ale unei persoane juridice” este folosit în articolele dedicate administrării doar a trei tipuri specifice de organizații (societăți cu răspundere limitată, societăți pe acțiuni, cooperative de producție). ).

Societate cu răspundere limitată.Într-o societate cu răspundere limitată se creează un organ executiv [colegial și (sau) unic] care realizează gestionarea curentă a activităților sale și răspunde în fața adunării generale a participanților săi. Unicul organ de conducere al companiei poate fi ales și nu dintre participanții săi (clauza 1, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse).

Competența organelor de conducere ale companiei, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei, sunt determinate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, legea societăților cu răspundere limitată și statutul companiei ( clauza 2 din articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, un organ executiv colegial și (sau) unic poate acționa ca organ executiv al unei societăți cu răspundere limitată. În consecință, două organe executive (colegial și individual) pot funcționa simultan într-o singură societate.

Unde sunt furnizate informații despre organele executive ale unei societăți cu răspundere limitată?

Documentele constitutive ale unei societăți cu răspundere limitată trebuie să conțină, pe lângă cele specificate la alin.2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, următoarele informații: condiții privind dimensiunea capitalul autorizat societate; mărimea cotei fiecărui participant; dimensiunea, componența, termenii și procedura de realizare a contribuțiilor de către participanți; răspunderea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui; componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor acestora, inclusiv deciziile luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi; alte informații prevăzute de legea societăților cu răspundere limitată (clauza 2 a articolului 89 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, informații despre organele executive ale unei societăți cu răspundere limitată sunt furnizate în actele constitutive ale acesteia.

Societate pe acțiuni. Organul executiv al unei societăți pe acțiuni poate fi colegial (consiliu, directorat) și (sau) unic (director, director general). El desfășoară conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) și a adunării generale a acționarilor.

Prin decizia adunării generale a acționarilor, puterile organului executiv al companiei pot fi transferate în baza unui acord unei alte organizații comerciale sau unui antreprenor individual (manager) (clauza 3 a articolului 103 din Codul civil al Federației Ruse). ).

Competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, legea privind societățile pe acțiuniși statutul companiei (clauza 4 din articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, organul executiv al unei societăți pe acțiuni poate fi un organ executiv colegial (consiliu, direcție) [și (sau) organ executiv unic (director, director general)] sau o organizație comercială [sau întreprinzător individual (manager)], la care competenţele organului executiv. În consecință, într-o singură societate pe acțiuni pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic).

Constituția unei societăți pe acțiuni trebuie să conțină, pe lângă cele specificate la alin. 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, următoarele informații: condiții privind categoriile de acțiuni emise de companie, valoarea nominală și cantitatea acestora; dimensiunea capitalului autorizat al companiei; drepturile actionarilor; componența și competența organelor de conducere ale companiei și procedura de luare a deciziilor acestora, inclusiv în ceea ce privește chestiunile asupra cărora deciziile sunt luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi (clauza 3 din articolul 98 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, informații despre componența și competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni sunt cuprinse în statutul acestei societăți.

Cooperativa de productie. Organele executive cooperativa de productie sunt consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia, care desfășoară conducerea curentă a activităților cooperativei și răspund în fața consiliului de supraveghere și a adunării generale a membrilor cooperativei.

Doar membrii cooperativei pot fi membri ai consiliului de supraveghere și ai consiliului de administrație al cooperativei, precum și președinte al cooperativei. Un membru al unei cooperative nu poate fi simultan membru al consiliului de supraveghere și membru al consiliului sau președinte al cooperativei (clauza 1 a articolului 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor de către acestea sunt stabilite prin lege și statutul cooperativei (clauza 2 a articolului 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia pot acționa ca organe executive ale unei cooperative de producție. În consecință, două organe executive [consiliul și (sau) președintele acestuia] pot funcționa simultan într-o cooperativă de producție.

Unde sunt informațiile despre organele executive ale unei cooperative de producție?

Statutul cooperativei trebuie să cuprindă, pe lângă cele specificate la paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, următoarele informații: condiții privind valoarea contribuțiilor de acțiuni ale membrilor cooperativei; componența și procedura de efectuare a aporturilor de acțiuni de către membrii cooperativei și responsabilitatea acestora pentru încălcarea obligației de a aduce acțiuni; natura și procedura de participare în muncă a membrilor săi la activitățile cooperativei și responsabilitatea acestora pentru încălcarea obligației de participare personală la muncă; procedura de repartizare a profiturilor si pierderilor cooperativei; cuantumul și condițiile răspunderii subsidiare a membrilor săi pentru datoriile cooperativei; componența și competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor acestora, inclusiv în ceea ce privește chestiunile asupra cărora deciziile sunt luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi (clauza 2 din articolul 108 din Codul civil al Federației Ruse ).

Astfel, informații despre organele executive ale unei cooperative de producție sunt furnizate în statutul cooperativei.

În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra următoarelor.

Conceptul de „corp executiv permanent al unei persoane juridice” nu este definit în Codul civil al Federației Ruse.

Acest concept este absent și în legile relevante, adică în legile federale din 02/08/1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, din 26.12.1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” și din 05/08/1996 N 41- Legea federală „Cu privire la cooperativele de producție”.

Totodată, după cum sa menționat anterior, în societățile cu răspundere limitată, societățile pe acțiuni și cooperative este permisă funcționarea mai multor organe executive ale unei persoane juridice.

În acest sens, este necesară identificarea unui organ executiv permanent al unei persoane juridice.

Potrivit paragrafului 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică dobândește drepturi civileși își asumă responsabilități civile prin organele sale care acționează în condițiile legii, altele acte juridiceși documentele constitutive.

Procedura de numire sau alegere a organelor unei persoane juridice este stabilită prin lege și actele constitutive.

Aceasta poate însemna că, dacă procedura de încadrare a organului executiv al unei persoane juridice ca organe executive permanente ale acesteia nu este stabilită prin lege, atunci organizația însăși are dreptul să stabilească această procedură în actele sale constitutive.

Dacă procedura de numire sau alegere a unui organ executiv permanent (nu poate exista decât unul) nu este determinată (fie prin lege, fie prin acte constitutive), atunci în baza litera „c” al paragrafului 1 al art. 5 din Legea N 129-FZ, prin adresa (sediul) unei organizații se înțelege adresa (locul) altui organism sau persoană care are dreptul de a acționa în numele unei persoane juridice fără împuternicire, prin care comunicarea cu se realizează persoana juridică.

Ce alte organisme și persoane au dreptul de a acționa în numele unei persoane juridice fără împuternicire?

În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică poate dobândi drepturi civile și își poate asuma responsabilități civile prin participanții săi (clauza 2 a articolului 53 din Codul civil al Federației Ruse).

Persoana care, în virtutea legii sau în baza actelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă cu bună-credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) unei persoane juridice, cu excepția cazului în care prin lege sau prin acord se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice (clauza 3 a articolului 53 din Codul civil al Rusiei). Federaţie).

Astfel, Codul civil al Federației Ruse determină persoanele și organismele a căror locație poate fi recunoscută ca locație a organizației.

La aplicarea normei stabilite la litera „n” alin.1 al art. 5 din Legea N 129-FZ, se ridică o întrebare legată de faptul că prin acest act normativ nu se stabilește o listă de informații despre sucursalele și reprezentanțele unei persoane juridice cuprinse în registrul unificat de stat. Informațiile de mai sus includ informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice? Din prevederile Legii nr. 129-FZ nu rezultă că această informație este obligatorie.

Astfel, pot exista cazuri în care registrul unificat de stat să nu conțină informații despre localizarea sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, documentele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină numele persoanei juridice, locația acesteia, procedura de gestionare a activităților persoanei juridice și, de asemenea, să conțină alte informații prevăzute de lege pentru entităţi de tipul corespunzător.

Totodată, paragraful 3 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că modificările aduse actelor constitutive devin efective pentru terți din momentul înregistrării de stat a acestor modificări, iar în cazurile stabilite de lege, din momentul în care organismul care efectuează înregistrarea de stat este notificat. a unor astfel de schimbări. Cu toate acestea, persoanele juridice și fondatorii acestora (participanții) nu au dreptul să se refere la lipsa înregistrării unor astfel de modificări în relațiile cu terții care au acționat în conformitate cu aceste modificări.

Astfel, dacă legea nu impune persoanelor juridice de tipul corespunzător să dețină informații despre localizarea sucursalelor și reprezentanțelor sale în actele constitutive ale unei persoane juridice, organizația are dreptul de a nu furniza aceste informații în documentele sale constitutive.

O indicație a necesității de a reflecta în documentele constitutive ale organizației informații despre locația organizației (spre deosebire de informații despre adresele diviziilor separate) este, de asemenea, cuprinsă în art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, conform clauzei 3 a cărei denumire și locația unei persoane juridice sunt indicate în documentele sale constitutive.

În consecință, în unele cazuri, chiar și documentele constitutive ale unei organizații pot să nu indice adresele diviziilor separate ale organizației.

În același timp, apare o altă întrebare.

Ce documente ale unei persoane juridice sunt acte constitutive?

Clauza 1 a art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică acționează pe baza unei carte, sau a unui acord constitutiv și a unei carte sau numai a unui acord constitutiv. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică care nu este organizare comercială, poate acționa pe bază pozitia generala despre organizații de acest tip.

Se încheie acordul constitutiv al unei persoane juridice, iar carta este aprobată de fondatorii (participanții) acesteia.

O entitate juridică creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse de către un fondator acționează pe baza unei carte aprobate de acest fondator.

Astfel, informații despre amplasarea diviziilor separate pot fi furnizate în documentele de mai sus.

Toate cele de mai sus se referă la conceptul de „diviziune separată” folosit în dreptul civil.

3. Definirea conceptului de „diviziune separată” în legislația fiscală

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul acestui cod, în special, se utilizează următorul concept, conform căruia o diviziune separată a unei organizații este orice diviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt locuri de muncă staționare. echipat. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei menționate mai sus. în care la locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, la paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește conceptul de „locație a unei diviziuni separate a unei organizații ruse” (locul în care această organizație își desfășoară activitățile prin divizia sa separată).

Astfel, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o diviziune separată a unei organizații este înțeleasă ca orice diviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună.

În același timp, locația unei divizii separate a unei organizații rusești nu înseamnă locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare, ci locul în care această organizație își desfășoară activitățile.

Deci, conceptul de „o diviziune separată a unei organizații” este dezvăluit folosind următoarele concepte:

Izolarea teritorială;

La locul de muncă;

Loc de munca dotat.

Conceptul de „izolare teritorială a unei unități” nu este stabilit nici în Codul fiscal al Federației Ruse, nici în Codul civil al Federației Ruse.

În primul rând, este necesar să se stabilească ce se înțelege prin conceptul de „izolare teritorială”.

Dicționarul explicativ al limbii ruse oferă definiții cuvintele corespunzătoareși oferă exemple de utilizare a acestora:

Teritoriu - spațiu teren limitat (teritoriu fabrică);

Separat - a sta deoparte, separat (a ocupa o pozitie separata).

În acest caz, spațiul este definit, în special, astfel:

1) întindere, loc nelimitat de limite vizibile (spații de stepă);

2) un spațiu între ceva, un loc în care ceva se potrivește ( spatiu liberîntre fereastră şi uşă).

Astfel, spațiul poate fi definit ca un loc care nu este limitat (prima definiție) sau limitat de limite vizibile (a doua definiție).

Ar trebui să folosim a doua definiție a spațiului, pentru că atunci când definim teritoriul, vorbim despre un spațiu limitat.

Prin urmare, putem concluziona că, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, organizația și diviziunea sa separată sunt situate în teritorii diferite (spații de teren limitate), adică pe terenuri diferite (necontigue).

De exemplu, dacă pe unul teren Nu există doar un organ executiv permanent al unei organizații care este o fabrică (conducerea fabricii), ci și multe clădiri de fabrică (magazine), atunci aceste magazine nu pot fi recunoscute ca divizii separate ale organizației. Cu toate acestea, dacă o altă parte a atelierelor fabricii este situată pe un alt teren (neînvecinat) (de exemplu, o zonă rezidențială este situată între aceste parcele), atunci toată cealaltă parte a atelierelor este recunoscută ca o diviziune separată a organizare.

În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra următoarelor. În capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe lângă conceptul de „teritoriu”, este utilizat și conceptul de „zonă de apă”.

Deci, în conformitate cu paragraful 3 al art. 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura prevăzută la paragraful de mai sus al art. 261 din Cod, se aplică cheltuielilor pentru dezvoltarea resurselor naturale aferente părții de teritoriu (zona de apă) prevăzută de licența în cauză. În acest caz, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli pentru partea relevantă a teritoriului (zona de apă).

În conformitate cu paragraful 4 al art. 308 din Codul fiscal al Federației Ruse, continuarea sau reluarea după o pauză a lucrărilor pe un șantier după semnarea actului menționat la paragraful 3 al articolului menționat mai sus din Cod conduce la adăugarea perioadei de desfășurarea lucrărilor în desfășurare sau reluate și întreruperea dintre lucrări și perioada totală de existență a șantierului numai dacă teritoriul (zona de apă) de lucru reluat este teritoriul (zona de apă) a lucrărilor oprite anterior sau este în apropierea acestuia.

Cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale prevăzute la alin.1 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt date în registrele analitice contabilitate fiscală separat pentru fiecare parcelă de subsol (depozit) sau secțiune de teritoriu (zonă de apă) reflectată în acordul de licență al contribuabilului (licență pentru dreptul de utilizare a subsolului) (clauza 2 a articolului 325 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deci, în cazul dezvoltării resurselor naturale (de exemplu, în timpul producției de petrol), putem vorbi atât de secțiuni ale teritoriului, cât și de secțiuni ale zonei de apă.

Conform celor de mai sus dicţionar explicativ zona de apă este suprafața unui corp de apă, un rezervor; zona apei (zona apei portului, zona apei oceanului mondial).

Astfel, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă atât de zonele terestre, cât și de apă și, în consecință, de izolarea teritorială și acvatorială.

Aceasta înseamnă, în special, că producția de petrol realizată de organizație în diferite zone ale zonei de apă este realizată de diferitele sale divizii separate.

Rămâne de definit conceptele de „loc de muncă” și „loc de muncă echipat”, care nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt cuprinse în definiția unei diviziuni separate a unei organizații.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației din Federația Rusă utilizate în acest cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care este altfel. prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de „loc de muncă” este asociat cu relațiile de muncă.

Potrivit art. 5 Codul Muncii al Federației Ruse (Codul Muncii al Federației Ruse), reglementarea relațiilor de muncă și a altor relații direct legate în conformitate cu Constituția Federației Ruse, legile constituționale federale sunt îndeplinite de legislația muncii (inclusiv legislația privind protecția muncii) și alte acte juridice de reglementare care contin norme de drept al muncii si anume:

Alte legi federale;

Decretele președintelui Federației Ruse;

Decretele Guvernului Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale autorităților executive federale;

Constituții (carte), legi și alte acte juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse;

Actele corpurilor administrația localăși reglementări locale care conțin standarde de drept al muncii.

Normele de drept al muncii cuprinse în alte legi trebuie să respecte Codul Muncii al Federației Ruse.

Aceasta înseamnă că conceptul de „loc de muncă” folosit în Codul Fiscal al Federației Ruse este folosit în sensul în care este folosit în legislația muncii.

Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că un loc de muncă este înțeles ca un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului.

Astfel, conceptul de „loc de muncă” nu este asociat cu prezența vreunei proprietăți (inclusiv bunuri amortizabile) necesare, în special, pentru muncă. În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra faptului că Codul Muncii al Federației Ruse nu specifică ce se înțelege exact prin controlul angajatorului.

Ce se înțelege prin locuri de muncă echipate?

Răspunsul la această întrebare este important, în special, atunci când se determină data creării unui loc de muncă, de exemplu, dacă o organizație închiriază spații de producție.

Potrivit art. 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul este obligat, printre altele, să furnizeze angajaților echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare pentru îndeplinirea acestora. responsabilități de muncă.

În plus, art. 163 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul este obligat să ofere condiții normale pentru ca angajații să îndeplinească standardele de producție. Astfel de condiții includ, în special, conditii de lucru spații, structuri, mașini, echipamente și echipamente tehnologice.

În acest sens, echipamentul de la locul de muncă trebuie înțeles ca furnizarea (de către angajator) a lucrătorilor cu spații, structuri, mașini, echipamente tehnologice, echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare pentru îndeplinirea sarcinilor lor de muncă.

Conceptul de „diviziune separată a unei organizații” este folosit în mai multe articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În special, în conformitate cu partea întâi a art. 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, care includ divizii separate care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și fermele, determină baza de impozitare pentru activitățile de mai sus separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități.

Să notăm următoarele. Potrivit paragrafului 25 al art. 1 din Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ „Cu privire la modificarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a altor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” în prima parte a art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cuvântul „separat” este exclus.

4. Principalele diferențe dintre conceptul de „diviziune separată” din legislația civilă și fiscală

Persoanele juridice au dreptul de a crea sucursale și de a deschide reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate.

O sucursală și o reprezentanță sunt subdiviziuni ale unei persoane juridice, componentele acesteia. Aceste unități trebuie să fie separate din punct de vedere organizațional în cadrul entității juridice și trebuie să fie situate în afara locației acesteia.

Diferența dintre departamentele de mai sus și unele de altele constă în gama de sarcini pe care le îndeplinesc. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care trebuie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele sale constitutive. Misiunea reprezentanței este limitată. Ele constau în reprezentarea și protejarea intereselor unei persoane juridice, adică a unor funcții îndeplinite în cadrul instituției reprezentării în virtutea împuternicirilor întemeiate pe o procură.

Pentru a-și îndeplini funcțiile, sucursala și reprezentanța sunt asigurate cu bunurile necesare de către persoana juridică care le-a creat. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței corespunzătoare, dar este fie deținută de o persoană juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea de mai sus se reflectă simultan atât în ​​bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, cât şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o diviziune a unei organizații, care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, poate să nu aibă un bilanț separat.

Conform legislației fiscale actuale, sucursalele și reprezentanțele nu sunt plătitori independenți de impozite și (sau) taxe. În același timp, în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, sucursalele și reprezentanțele îndeplinesc obligațiile organizației care le-a creat de a plăti impozite și taxe la locația acestor sucursale și reprezentanțe (conform părții a doua al articolului 19 din Codul fiscal al Federației Ruse, în modul prevăzut de prezentul cod, sucursalele și alte divizii separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația acestor sucursale și a altor divizii separate).

În conformitate cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, șeful sucursalei și șeful reprezentanței sunt numiți de organul persoanei juridice autorizat să facă acest lucru în conformitate cu documentele sale constitutive. Cerința de mai sus pentru diviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este absentă.

Toate diviziile separate ale unei persoane juridice care îndeplinesc criteriile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse, indiferent de numele lor (sucursală, agenție, birou corespondent etc.) sunt supuse regimului juridic fie al unei reprezentanțe, fie al unui ramură.

Din punct de vedere fiscal, diferențele dintre regimul juridic al unei reprezentanțe și al unei sucursale nu sunt importante.

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, informațiile despre sucursalele înființate și reprezentanțele deschise trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale unei persoane juridice (locația și alte informații necesare). Această normă permite controlul statului asupra activităților unei persoane juridice în afara sediului acesteia în scopuri de impozitare și de protecție a intereselor creditorilor, precum și în alte scopuri prevăzute de lege.

În legătură cu cele de mai sus, putem concluziona că toate diviziile care sunt separate în conformitate cu legislația civilă sunt, de asemenea, recunoscute ca separate din punct de vedere fiscal. Cu toate acestea, nu fiecare diviziune recunoscută ca separată în conformitate cu legislația fiscală este astfel conform dreptului civil.

5. Plata impozitului pe venit de către contribuabilii cu diviziuni separate

Specificul plății impozitului pe venit de către contribuabilii care au diviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 287 din acest cod).

Plata plăților în avans, precum și a sumelor impozitului pe venit care fac obiectul creditului în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților se efectuează de către contribuabili - organizații ruse la locația organizației, precum și la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit, atribuibilă acestor diviziuni separate, definită ca media aritmetică a greutății specifice număr mediu salariați (costurile cu forța de muncă) și, respectiv, ponderea valorii reziduale a bunurilor amortizabile din această diviziune separată, în numărul mediu de salariați (costurile cu forța de muncă) și, respectiv, valoarea reziduală a bunurilor amortizabile, determinate în conformitate cu alin.1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru contribuabil în ansamblu (clauza 2 a articolului 288 din prezentul cod).

Potrivit paragrafului 1 al art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozit și (sau) plăți în avans pentru impozit, caracteristici de calcul și plata impozitului, sunt obligați la expirarea fiecărei raportări și perioada fiscala depune la organele fiscale de la locul unde se află și locația fiecărei diviziuni separate declarațiile fiscale corespunzătoare, în modul prevăzut de articolul de mai sus din Cod.

În sediu permanent organizatie strainaîn Federația Rusă, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, înțelegem o sucursală, reprezentanță, departament, birou, birou, agenție, orice altă divizie separată sau alt loc de activitate al acestei organizații, prin pe care organizația desfășoară în mod regulat activități de afaceri pe teritoriul Federației Ruse, legate de:

Cu utilizarea subsolului și (sau) utilizarea altor resurse naturale;

Odată cu executarea lucrărilor prevăzute prin contracte de construcție, instalare, instalare, asamblare, reglare, întreținere și exploatare a echipamentelor, inclusiv a aparatelor de jocuri;

Cu vânzarea de mărfuri din depozite situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute sau închiriate de această organizație;

Odată cu realizarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția celor prevăzute la paragraful 4 al art. 306 din Cod (clauza 2 din articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când se aplică conceptul de „diviziune separată a unei organizații” în scopul impozitului pe profit, se ridică, în special, următoarele întrebări.

Orice unitate izolată teritorial, în locația căreia este dotat un loc de muncă staționar, poate fi o subdiviziune separată a unei organizații? Se creează o diviziune separată a unei organizații dacă, la locația unei diviziuni separate teritorial, locurile de muncă staționare sunt echipate, dar nu sunt ocupate de angajați (adică relațiile de muncă corespunzătoare dintre angajatul acestei divizii și angajator au apărut ulterior)?

În definiția unei diviziuni separate a unei organizații, substantivul „diviziune” este folosit la singular, iar „locul” este folosit la plural, adică nu este vorba despre locul de muncă, ci despre locurile de muncă. Prin urmare, putem concluziona că în cazul creării unei unități separate teritorial, în locația căreia este dotat un singur loc de muncă staționar (de exemplu, un oficiu poștal), nu se poate vorbi despre crearea unei unități separate a organizației. Cu toate acestea, aceasta este o abordare formală pentru înțelegerea acestei definiții. Prin urmare, contribuabilul ar trebui să fie pregătit pentru faptul că organul fiscal nu va fi de acord cu această poziție, referindu-se nu la literă, ci la spiritul legii.

În orice caz, este evident că, dacă, de exemplu, o organizație a construit (închiriat) un atelier, dar nu a angajat încă muncitori pentru acest atelier, nu este posibil să se considere acest atelier ca o unitate separată, deoarece locurile de muncă nu au au fost încă creați în el (nu au fost angajați lucrători, care ar trebui să ocupe aceste locuri).

Este o altă problemă dacă lucrătorii au fost deja angajați și trebuie să ajungă la acest atelier pentru a lucra, dar nu au ajuns încă. În acest caz, atelierul poate fi considerat ca o diviziune separată a organizației.

6. Responsabilitatea persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali pentru încălcarea legislației civile și fiscale în legătură cu nefurnizarea informațiilor despre crearea unei divizii separate

Responsabilitatea pentru încălcarea cerinței Codului civil al Federației Ruse de a indica în documentele constitutive ale unei persoane juridice informații despre sucursalele stabilite și reprezentanțele deschise este stabilită de capitolul 8 din Legea nr. 129-FZ.

Pentru nedepunerea sau transmiterea în timp util a informațiilor necesare pentru includerea în registrele de stat, precum și pentru transmiterea de informații false, solicitanții, persoanele juridice și (sau) antreprenorii individuali poartă responsabilitatea stabilită de legislația Federației Ruse (clauza 1 a articolului). 25 din Legea nr. 129-FZ).

Autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu o cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul unor încălcări grave ale legii sau altor acte juridice săvârșite în timpul creării unei astfel de persoane juridice, dacă aceste încălcări sunt ireparabile în natura, precum și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte normative de reglementare ale înregistrării de stat a persoanelor juridice (clauza 2 al articolului 25 din Legea nr. 129-FZ).

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reflectarea obligatorie în documentele constitutive ale contribuabilului a informațiilor referitoare la diviziunile organizației care sunt recunoscute ca separate în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale exercită o formă specială de control fiscal asupra activităților unei organizații prin diviziile sale separate.

Contribuabilii sunt supuși înregistrării la autoritățile fiscale, respectiv, la locația organizației, locația diviziilor sale separate, locul de reședință al unei persoane fizice, precum și la locația imobilelor și vehiculelor pe care le dețin și din alte motive prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

O organizație care include divizii separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Înregistrarea organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali ca contribuabil la autoritatea fiscală se efectuează indiferent de prezența circumstanțelor cu care Codul Fiscal al Federației Ruse asociază apariția unei obligații de a plăti un anumit impozit (clauza 2 a articolului 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când desfășurați activități în Federația Rusă printr-o diviziune separată, o cerere de înregistrare a organizației la locația diviziei separate este depusă în termen de o lună de la crearea diviziei separate (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Potrivit paragrafului 1 al art. 116 din Codul fiscal al Federației Ruse, încălcarea de către contribuabil a prevederilor art. 83 din prezentul cod, termenul limită pentru depunerea unei cereri de înregistrare la organul fiscal în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol din Codul fiscal al Federației Ruse atrage o amendă de 5.000 de ruble.

Încălcarea de către contribuabil a prevederilor art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru depunerea unei cereri de înregistrare la organul fiscal pentru o perioadă mai mare de 90 de zile atrage o amendă de 10.000 de ruble. (clauza 2 din articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Clauza 1 a art. 117 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la organul fiscal implică o amendă în valoare de 10% din venitul primit în perioada menționată mai sus ca urmare a astfel de activități, dar nu mai puțin de 20.000 de ruble.

Desfășurarea activităților de către o organizație sau întreprinzător individual fără înregistrarea la organul fiscal mai mult de trei luni atrage după sine o amendă în cuantum de 20% din veniturile încasate pe perioada activității fără înregistrare de peste 90 de zile (clauza 2 a art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Trebuie avut în vedere că prevederile art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și desfășurării activităților de către o organizație prin diviziile sale separate.

Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea asociată cu înregistrarea la autoritatea fiscală a organizației la locația diviziilor separate ale organizației.

Nu este prevăzută prezentarea de către contribuabil la autoritățile fiscale a unei liste cu diviziunile sale separate din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, cum se stabilește o listă completă a diviziilor clasificate ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și luate în considerare fiscal în perioada fiscală?

Potrivit paragrafului 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți în avans pentru impozite, specificul calculării și plății impozitului, sunt necesare, la sfârșitul fiecărei raportări și perioada fiscală, să depună la autoritățile fiscale de la locul unde se află și locația fiecărei diviziuni separate declarațiile fiscale relevante în modul prevăzut de articolul de mai sus din Cod.

O organizație, care include divizii separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și de impozitare depune la autoritățile fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru organizație în ansamblu, cu repartizare între divizii separate (clauza 5 din articolul 289 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Autorității fiscale de la locația diviziilor separate ale organizației, ei depun o declarație privind impozitul pe profit, a cărei formă este aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 noiembrie 2003 N BG-3-02/64 (denumită în continuare declarație), inclusiv pagina de titlu (Fișa 01), subsecțiunea 1.1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, precum și calculul sumei impozitului de plătit la locația acestei diviziuni separate (corespondentul paginile anexei nr. 5a la fișa 02).

Rândul 010 din Anexa nr. 5 la Fișa 02 „Calculul distribuirii plăților în avans și impozitul pe profit de către o organizație cu divizii separate” indică numărul de divizii separate, iar rândul 010 din Anexa nr. 5a la Fișa 02 „Calculul repartizarea plăților în avans și a impozitului pe profit de către divizii separate ale organizației” declarația reflectă denumirea diviziei separate.

În conformitate cu paragraful 7 din Instrucțiuni, Anexa nr. 5 la declarație este completată de către contribuabil pentru organizație în ansamblu și pentru organizația fără diviziuni separate.

Anexa nr. 5a la declarație se completează de către contribuabil pentru fiecare diviziune separată; numărul de calcule depinde de numărul de diviziuni separate.

Coloana 5 din Anexa nr. 5 la declarație reflectă datele pentru organizație în ansamblu, fără divizii separate lichidate în perioada fiscală curentă. Aceasta înseamnă că contribuabilul depune Anexa nr. 5a pentru toate diviziunile separate, inclusiv cele lichidate în perioada fiscală curentă.

În consecință, datele de pe rândurile 010 din toate apendicele nr. 5a la declarație sunt o listă a diviziilor structurale ale organizației recunoscute ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Există sancțiuni fiscale pentru nedepunerea unei declarații la locația diviziilor separate?

În conformitate cu paragraful 1 al art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, nedepunerea de către un contribuabil în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele Înapoierea taxei către organul fiscal de la locul înregistrării, în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la paragraful 2 al articolului de mai sus din Cod, atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 5% din valoarea impozitului de plătit ( plată suplimentară) pe baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau parțială de la data stabilită pentru prezentarea acesteia, dar nu mai mult de 30% din suma de mai sus și nu mai puțin de 100 de ruble.

Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului stabilit de legislația fiscală pentru depunerea unei astfel de declarații atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 30% din valoarea impozitului de plătit pe baza acestei declarații și 10% din valoarea impozitului de plătit pe baza acestor declarații pentru fiecare lună completă sau parțială începând cu a 181-a zi (clauza 2 din articolul 119 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

În treacăt, reținem că clauza 2 din art. 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse este supusă aplicării în conformitate cu sensul său constituțional și legal, identificat în hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 10 iulie 2003 N 316-O.

În același timp, desenăm Atentie speciala cititorii revistei că, dacă la locația unei divizii separate, declarația nu este depusă în întregime [de exemplu, aceasta conține Pagina de titlu (Foaia 01), subsecțiunea 1.1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, dar nu include Anexa nr. 5a la Fișa 02], răspunderea pentru o astfel de încălcare nu este prevăzută.

Această încălcare este calificată ca o încălcare a regulilor de întocmire a declarației fiscale și înainte de intrarea în vigoare a normei corespunzătoare a Legii federale din 07/09/1999 N 154-FZ „Cu privire la introducerea de modificări și completări la partea întâi a Codul Fiscal al Federației Ruse”, art. 121 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale de către un contribuabil, adică nereflectarea sau reflectarea incompletă, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor plătibil, a implicat o amendă de 5.000 de ruble. (Articolul 121 din Cod este exclus de legea federală de mai sus).

Menționăm, de asemenea, că în cazul nedepunerii unei declarații la sediul unei subdiviziuni separate și, în consecință, neachitării impozitului la locul unei subdiviziuni separate, art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 din care se stabilește că neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimării bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) implică o amendă în cuantum de 20% din sumele impozitului neachitate.

Actele prevăzute la paragraful 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, săvârșită în mod intenționat, atrage după sine o amendă în valoare de 40% din sumele fiscale neachitate (clauza 3 din articolul 122 din Cod).

Astfel, efectul art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai cazurilor de neplată sau plată incompletă a sumelor impozitului ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare sau a altor calcule incorecte a impozitului, ci și cazurilor de neplată sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a altor acțiuni ilegale (inacțiune).

Acțiunile ilegale de mai sus (inacțiune) pot include nedepunerea unei declarații la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece este obligatorie în conformitate cu paragraful 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și neplata impozitului aferentă la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece este obligatoriu conform paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atragem atenția cititorilor revistei asupra faptului că la aplicarea alineatului 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse ia în considerare prevederile paragrafului 2 din definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 iulie 2002 N 202-O „Cu privire la plângerea întreprinderii unitare de stat „Repararea drumurilor și Departamentul de construcții N 7” pentru încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin prevederile paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse”, conform căruia problema constituționalității prevederilor legislației fiscale care prevede posibilitatea aplicarea de către organele de stat a sancțiunilor punitive în absența culpei debitorului, împreună cu încasarea penalităților, a fost în mod repetat subiectul examinării de către Curtea Constituțională a Federației Ruse.

În rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 1996 N 20-P „În cazul verificării constituționalității alineatelor 2 și 3 din prima parte a articolului 11 din Legea Federației Ruse din 24 iunie, 1993 „Pe organisme federale poliția fiscală”” a indicat că în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, obligația fiscală constă în obligația contribuabilului de a plăti un anumit impozit stabilit de lege. Neplata la termen a impozitului trebuie compensată prin achitarea datoriei aferente obligației fiscale, compensarea integrală a prejudiciului suferit de stat ca urmare a plății cu întârziere a taxei. Prin urmare, la valoarea impozitului în sine care nu a fost plătită la timp, legiuitorul are dreptul să adauge o plată suplimentară - o penalitate ca compensare pentru pierderile aduse trezoreriei statului ca urmare a neajunsurilor în primirea la timp a sumelor impozitului.

Alte măsuri, și anume colectarea amenzilor, depășesc sfera obligațiilor fiscale. Ele nu au caracter reparatoriu, ci punitiv și sunt pedepse pentru o infracțiune fiscală, adică pentru o faptă nelegiuită, prevăzută de lege, săvârșită cu intenție sau din neglijență. În procedurile privind o infracțiune fiscală trebuie dovedite atât faptul săvârșirii unei astfel de infracțiuni, cât și vinovăția contribuabilului.

După cum rezultă din art. 54 din Constituția Federației Ruse, o infracțiune este un temei necesar pentru toate tipurile de răspundere juridică. În același timp, conținutul infracțiunilor specifice din sfera juridică publică trebuie să fie în concordanță cu principiile regula legiiîn relaţiile sale cu persoanele fizice şi juridice ca subiecţi ai răspunderii juridice. Această poziție juridică este formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în alin

Normele legislației actuale a Federației Ruse permit companiilor să își desfășoare activitățile nu numai la locația lor, ci și la o distanță teritorială de aceasta.

În ce cazuri este necesară înregistrarea unei sucursale și în ce cazuri - o altă diviziune separată și, de asemenea, cum diferă o sucursală de o divizie separată, vom înțelege în această consultare. Și, în același timp, vom răspunde la întrebarea: o divizie separată este sau nu o ramură.

Filiale și divizii separate ale organizației

O subdiviziune separată este orice subdiviziune îndepărtată geografic de locația organizației, în care sunt create locuri de muncă staționare (adică pentru o perioadă mai mare de o lună), indiferent dacă crearea unei astfel de subdiviziuni este reflectată în documentele constitutive. al organizației și cu privire la competențele cu care este învestită (Art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O divizie separată poate fi o sucursală sau o reprezentanță. Cu toate acestea, diferența dintre o divizie separată și o sucursală și reprezentanță încă există (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Diferența dintre o sucursală și o divizie separată se datorează faptului că o sucursală este o diviziune separată a unei entități juridice, situată la distanță de locația sa și care îndeplinește funcțiile organizației-mamă (sau a unei părți a acesteia), inclusiv funcțiile unui reprezentanta. O reprezentanță, la rândul său, este o divizie separată a unei organizații, situată la distanță de locația sa și care reprezintă interesele unei persoane juridice și le protejează. O simplă diviziune separată (depărtată din punct de vedere geografic și cu locuri de muncă staționare), spre deosebire de o sucursală, nu are dreptul de a îndeplini funcțiile unei organizații-mamă (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

În plus, diferența dintre o sucursală și o subdiviziune separată constă și în faptul că informațiile despre sucursală trebuie să fie indicate în registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Informațiile despre o simplă diviziune separată cu locuri de muncă staționare nu trebuie să fie introduse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Cu alte cuvinte, o divizie separată este atât o sucursală, cât și o reprezentanță, și o divizie separată obișnuită care nu are statutul de sucursală sau reprezentanță.

Sucursală sau diviziune separată: diferențe (tabel)

Atunci când alegeți între o divizie separată sau o sucursală, în primul rând trebuie să înțelegeți exact ce funcții vor fi atribuite acestei divizii, dacă este planificată o contabilitate independentă, dacă divizia va avea conturi curente separate. Pentru comoditate, prezentăm principalele diferențe în forma tabelului.

Sucursală, reprezentanță, divizie separată - diferențe:

№ p/p	O unitate simplă separată cu locuri de muncă staționare	Ramura	Reprezentare
1	Funcțiile unității
	Lucrătorul conduce activitatea muncii la locul de muncă (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).	Îndeplinește toate sau o parte din funcțiile organizației-mamă. Îndeplinește funcțiile de reprezentare (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).	Reprezintă și protejează interesele organizației în sine (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).
2	Posibilitatea desfasurarii activitatilor comerciale de catre divizie
	Poate desfășura activități comerciale prin locurile de muncă (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).	Poate desfășura activități comerciale (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).	Nu pot desfășura activități comerciale (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).
3	Necesitatea sesizării fiscului despre crearea unei subdiviziuni
	Este necesar să se informeze biroul fiscal în termen de o lună de la data creării (subclauza 3, clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 4, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse).	subp. 3 p. 2 art. 23 Codul Fiscal al Federației Ruse, paragraful 3 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece informațiile despre sucursală trebuie introduse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.	Nu există obligația de a notifica inspectoratul fiscal (subclauza 3, clauza 2, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 3, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece informațiile despre reprezentanță trebuie să fie înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
4	Reflectarea informațiilor despre unitate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice
	Informațiile nu sunt indicate în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).	Informațiile sunt indicate în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 3 din articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 3 din articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).	Informațiile sunt indicate în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 3 din articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 3 din articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).
5	Procedura de creare a unei unități
	Ordin director general(directori) (clauza 1 al articolului 5, subclauza 4 al clauzei 3 al articolului 40 din Legea din 02/08/1998 N 14-FZ).	clauza 1 art. 5 din legea din 02/08/1998 N 14-FZ, art. 5 din Legea din 26 decembrie 1995 N 208-FZ).	Decizia proprietarului organizației (clauza 1, art. 5 din Legea din 02/08/1998 N 14-FZ, art. 5 din Legea din 26/12/1995 N 208-FZ).
6	Posibilitate de management independent al departamentului de contabilitate
	Poate menține o contabilitate independentă, dar situațiile financiare pentru organizație în ansamblu ar trebui să includă indicatori de performanță ai tuturor diviziilor separate (

O entitate juridică, spre deosebire de un antreprenor individual, are posibilitatea și dreptul de a-și deschide propria divizie separată. Pot fi mai multe dintre ele. Există o serie de varietăți de „izolare”. Cele mai frecvente sunt reprezentanțele și sucursalele. Există și locuri de muncă echipate. Să aflăm cum este.

Particularități

Codul civil prevede dreptul de a crea organizații care să conducă activitate antreprenorială. Persoanele juridice sunt deschise, de regulă, de către cetățenii de rând. De asemenea, își administrează propria întreprindere.

Orice companie este deschisă pentru a obține un rezultat pozitiv. Persoanele juridice au aceleași drepturi ca și alte entități economice.

Literal, fiecare organizație înregistrată pe teritoriul Federației Ruse se poate deschide (denumită în continuare OP). Acest drept este consacrat în articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse.

Atunci când deschid o divizie separată a întreprinderii lor, managerii trebuie să înțeleagă că în acest caz nu vorbim despre crearea unei noi persoane juridice. OP nu are același statut juridic.

Dar dorința singură nu este suficientă pentru a deschide o unitate separată. Potrivit Codului Fiscal (articolul 11), acesta trebuie să aibă o serie de caracteristici. Și anume:

• adresa sediului social (cea înscrisă în actele de înregistrare și statutare) și adresa PO nu trebuie să fie identice;
• Este obligatoriu să existe locuri de muncă echipate pentru ca angajații să lucreze pe o perioadă de 1 lună sau mai mult.

Codul Fiscal conține informații despre tipuri posibile divizii separate: sucursală sau reprezentanță sau loc de muncă staționar (denumit în continuare și SWP). Fiecare dintre ele are atât propriile sale caracteristici, cât și caracteristici comune.

De exemplu, datele despre PSA nu sunt înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Și în cazul unei sucursale sau reprezentanțe, acest lucru este obligatoriu.

Când creați o divizie separată a unei organizații, trebuie să completați un formular de informații speciale (este diferit pentru fiecare tip de OP) și să îl duceți la Serviciul Fiscal Federal.

Soiuri

Informațiile despre tipurile de diviziuni structurale sunt conținute în mai multe acte legislative, dar datele din acestea variază. Asa de:

Se pare că aceste coduri se contrazic oarecum.

Să remarcăm că locul de muncă este înțeles ca un loc care se află sub controlul funcționarilor responsabili pentru ca angajatul să își îndeplinească acolo sarcinile și responsabilitățile imediate.

Tipurile de PO includ nu numai o sucursală și o reprezentanță. Această listă este oarecum mai lungă. Legea permite ca alte părți structurale ale organizației să fie recunoscute ca divizii separate. Toate au caracteristici comune și caracteristici proprii.

Specificul ramurilor

O ramură este una dintre cele mai comune forme de diviziuni separate. Acest tip vă permite nu numai să creați un OP la distanță geografică, ci și să îl dotați cu multe funcții.

O caracteristică importantă este că sucursala este o divizie separată a unei persoane juridice, care poate suporta simultan funcțiile și responsabilitățile unei reprezentanțe.

Conceptele de sucursală și reprezentanță nu pot fi combinate. Aceste două forme de împărțire separată au multe diferențe, funcționale, de exemplu. Chiar și definițiile din Codul civil al Federației Ruse indică acest lucru.

Pentru a înțelege mai clar ce diferența dintre o ramură și o diviziune separată (tabel prezentate mai jos), este necesar să se ia în considerare funcțiile, capacitățile și alte caracteristici ale fiecărei forme.

Criteriu	Ramura	Reprezentare	SRM
Ce sarcini și funcții îndeplinește?	Preia funcționalitatea organizației-mamă (parțial sau integral). În plus, poate prelua funcționalitatea inerentă unei reprezentanțe.	Acționează ca avocat și reprezentant al organizației-mamă.	Un angajat pur și simplu își îndeplinește sarcinile într-o locație îndepărtată
Există dreptul de a desfășura activități comerciale?	Are acest drept	Nu se angajează în activități comerciale	Nu sunt oferite activități comerciale. Sunt create doar pentru relațiile de lucru cu angajații.
Trebuie să anunț Serviciul Fiscal Federal la deschidere	Nu există o astfel de obligație	Nu este nevoie să trimiteți o notificare către Serviciul Fiscal Federal	Este necesară trimiterea unei notificări către Serviciul Fiscal Federal. Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de o lună de la deschidere.
Trebuie să introduc date în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice?	Datele trebuie afișate	Este necesar să introduceți informații despre reprezentanță	Nicio informație despre SRM-urile create nu este înscrisă în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
Ce să faci pentru a deschide	Proprietarul companiei trebuie să ia decizia corespunzătoare	Proprietarul organizației ia decizia corespunzătoare	Ordinul de deschidere poate fi adoptat de organul executiv al societatii
Cum să menținem în mod corespunzător înregistrările contabile (separat sau împreună cu organizația-mamă)	Contabilitatea separată sau comună este posibilă.	Ambele forme de contabilitate sunt adecvate	Doar sediul central ține evidența. Nu există o prevedere separată prin lege.
Poate exista un cont curent separat de la sediul central?	Are dreptul de a-și deschide propriul cont bancar	Puteți efectua plăți folosind contul dvs. bancar	Nu are dreptul de a-și deschide propriul cont bancar

Forma tabelară vă permite să înțelegeți clar care este diferența dintre o ramură și o diviziune separată alt tip. O sucursală cu reprezentanță are mai multe caracteristici comune decât cu un SRM. Acestea din urmă, în ceea ce privește funcționalitatea, drepturile și capacitățile lor, pot fi OP, dar activitate independentă ei nu pot, dar sunt angajați doar în activitatea curentă în cadrul relațiilor de muncă.

Printre aceste trei forme de „izolare” există atât asemănări, cât și diferențe. Sunt strâns împletite între ele, dar nu își pierd individualitatea.

Ceea ce este cel mai izbitor sunt diferențele în funcționalitatea acestor divizii separate. La urma urmei, tipul unei anumite structuri este atribuit prin lege tocmai pe baza sarcinilor care sunt stabilite pentru sucursală, reprezentanță sau SRM.

Orientarea țintă a fiecărei forme este, de asemenea, diferită. Filiala are cele mai multe drepturi și oportunități. Poate că acesta este principalul lucru, care este diferența dintre o ramură și o diviziune separată. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că alte PO nu sunt solicitate în practică. Totul depinde de obiectivele organizației în sine. Adesea, mai multe tipuri de diviziuni separate sunt create simultan.

Nu trebuie să uităm schiță generală toate OP. În ciuda diferențelor serioase de funcționalitate, nu toate sunt înregistrate ca entități juridice separate. Ei sunt doar o parte a organizației. La deschiderea oricăreia dintre aceste diviziuni structurale, nu este nevoie să faceți ajustări la charter.

OP nu are nevoie de multe documente pentru a funcționa. Este suficient să se întocmească o procură pentru directorul acesteia. Aceste divizii nu au propriile lor statute. Documentul principal pentru ei este reglementările pe baza cărora lucrează.

Prezența locurilor de muncă dotate este o altă condiție obligatorie pentru absolut orice instituție de învățământ. Fie ramură sau diviziune separată de alt fel.

Ce formă să alegi

Întrebare despre alegerea formei de OP - sucursală sau reprezentanță sau divizie separată de alt fel – poate apărea în fața șefului oricărei organizații. Trebuie să începeți de la:

• funcționalitatea viitoarei unități structurale;
• scopurile pentru care este creat.

Chiar și în etapa de planificare, trebuie să decideți dacă noua divizie va fi:

• mentine o contabilitate independenta;
• deschide un cont bancar;
• transferul și/sau dobândirea proprietății.

Orice organizație are dreptul de a alege formatul viitoarei sale divizii separate. Dar, după ce ai deschis un PO, va trebui să acționezi în conformitate cu regulile legii. Deci, de exemplu, legea nu permite locurilor de muncă separate să-și deschidă propriul cont curent.

Diviziune separată

Diviziune separată

O divizie separată este întotdeauna o bătaie de cap suplimentară pentru un contabil. Problemele încep deja în stadiul creării sale. Ce este o diviziune separată? Când se consideră creată? În ce cazuri trebuie să vă înregistrați în scopuri fiscale la locația dvs. și în ce cazuri nu?

Ce este o diviziune separată

Conceptul de diviziune separată a unei organizații este prezentat în clauza 2 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, o diviziune separată a unei organizații este considerată orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. Un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Din această definiție putem concluziona că o componentă a unei organizații este recunoscută ca diviziune separată dacă sunt prezente următoarele caracteristici:

• amplasare teritorială în afara locației organizației. Adică adresa unității structurale trebuie să difere de adresa organizației indicată în actele constitutive;
• echipamente la locația unei unități separate la locul de muncă pentru o perioadă mai mare de o lună.

Conceptul de loc de muncă este absent în legislația fiscală. Prin urmare, ar trebui utilizată definiția dată în alte domenii ale legislației. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de loc de muncă este cuprins în Legea federală nr. 181-FZ din 17 iulie 1999 „Cu privire la elementele fundamentale ale siguranței muncii în Federația Rusă”.

Potrivit articolului 1 din Lege, un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. O definiție similară este cuprinsă în articolul 209 din Codul muncii.

În practică, uneori se pune întrebarea dacă este posibil să vorbim despre o divizie separată dacă organizația are locuri de muncă echipate pentru lucrătorii „străini”. De exemplu, organizația a construit o clădire și a dotat-o ​​cu spațiu de birouri de închiriat.

Din definiția de mai sus rezultă că locul de muncă este direct legat de salariatul care a încheiat un contract de muncă cu angajatorul care a creat acest loc de muncă.

Articolele 15 și 16 din Codul Muncii al Federației Ruse prevăd că un angajat și un angajator sunt persoane care, pe baza unui contract de muncă încheiat între ei, au intrat într-un raport de muncă. Cu alte cuvinte, angajatorul poate fi doar organizația cu care angajatul a încheiat un contract de muncă.

De aici rezultă concluzia: locurile de muncă staționare, la care se face referire la paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună, echipate de organizație pentru angajații săi. Adică, la locația unității separate, angajații organizației trebuie să își îndeplinească sarcinile de muncă. Amenajarea locurilor de muncă pentru angajații unei alte organizații nu duce la formarea unei divizii separate.

Concluzia trasă este confirmată de definiția locației unei unități separate, dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este recunoscut ca fiind locul în care organizația își desfășoară activitățile prin divizia sa separată.

Este imposibil ca o organizație să desfășoare activități printr-o divizie separată dacă nu există angajați ai organizației în locația sa.

Exemplul 1. SRL „Condor” este înregistrată în Tver. Compania a achiziționat un birou în Moscova și l-a închiriat. În birou lucrează doar angajații chiriașului.

În acest caz, Condor nu are o divizie separată la Moscova.

Să luăm în considerare cazul în care o organizație închiriază locuri de muncă create de o altă organizație pentru angajații săi în afara locației sale. În această situație, există o bază pentru clasificarea acestor locuri de muncă ca parte integrantă a organizației chiriașilor. Astfel, organizația va trebui să recunoască apariția unei diviziuni separate.

Ce se întâmplă dacă persoane lucrează în afara locației organizației, cu care organizația a încheiat mai degrabă contracte civile decât de muncă (de exemplu, un contract sau un acord de servicii)? În acest caz, în sensul Codului Fiscal al Federației Ruse, este imposibil să vorbim despre crearea unei diviziuni separate. Nu există relații de muncă cu persoanele fizice, ceea ce înseamnă că nu pot fi numiți angajați.

Totuși, atenție: contractele civile ascund adesea relațiile de muncă obișnuite. Prin urmare, astfel de contracte fac obiectul unei atenții deosebite în timpul controalelor efectuate de inspectoratul de muncă. Daca se dovedeste ca un contract civil a fost incheiat doar in scopul „deghizării” raporturilor de muncă, nu poate fi evitată o amendă.<*>. Autoritățile fiscale pot face, de asemenea, pretenții legate de înregistrarea fiscală, plata taxelor și transmiterea de rapoarte la locația unei astfel de divizii separate.

<*>Pentru mai multe informații despre aceasta, citiți articolul „Contract civil: aveți grijă” // ARN, 2003, Nr. 5. - Notă. ed.

Se pune adesea următoarea întrebare: ce să faci dacă a fost creat un singur loc de muncă?

Divizarea separată a unei persoane juridice: raportare și impozitare

O interpretare literală a definiției dată la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse poate duce la concluzia că, pentru a fi recunoscută ca diviziune separată, trebuie să existe cel puțin două locuri de muncă. La urma urmei, definiția spune că amplasarea unei unități separate necesită prezența locurilor de muncă staționare. Totuși, aceasta nu înseamnă că prevederea de mai sus a Codului impune prezența a două sau mai multe locuri de muncă. Condiția de creare a locurilor de muncă staționare stabilită de articolul 11 ​​din Cod va fi îndeplinită chiar dacă este dotat un singur loc de muncă. Ca urmare, dacă într-o unitate structurală separată teritorial este creat un singur loc de muncă, o astfel de unitate este considerată creată din punct de vedere fiscal. De exemplu, la locația caselor de schimb valutar, de regulă, se creează un singur loc de muncă. În același timp, băncile recunosc aceste case de schimb valutar ca divizii separate.

Exemplul 2. Atlant LLC este înregistrată în Omsk. Compania a achiziționat spații de producție în regiunea Tomsk care nu erau adecvate pentru utilizare și necesitau reparații majore. Pentru a proteja instalația în timpul reparațiilor, un agent de securitate a fost angajat în baza unui contract de muncă.

În acest caz, în ciuda faptului că a fost creat un singur loc de muncă staționar, Atlant are o divizie separată în regiunea Tomsk.

Filiale, reprezentanțe și divizii separate: care este legătura?

Dacă citiți cu atenție definiția conceptului de „diviziune separată” dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, veți observa un detaliu interesant. Este definit prin conceptul de „unitate separată teritorial de organizație”. Acesta din urmă trebuie interpretat în sensul în care este folosit în alte ramuri de drept (clauza 1 a articolului 11 din Cod).

Potrivit articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse, diviziile separate ale unei persoane juridice situate în afara locației sale (adică divizii separate teritorial) pot exista în două forme - sucursale sau reprezentanțe.

Filialele și reprezentanțele funcționează pe baza prevederilor aprobate și trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale organizației (clauza 3 din articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

În același timp, deși identifică doar două tipuri de divizii separate ale unei persoane juridice, Codul civil al Federației Ruse nu limitează o entitate juridică în crearea de divizii separate de alte tipuri. Astfel, Codul civil al Federației Ruse nu impune unei persoane juridice care a creat divizii separate în alte forme decât o sucursală și reprezentanță, obligația de a indica informații despre acestea în documentele constitutive.

Codul Fiscal stabilește criteriu suplimentar— crearea de locuri de muncă staţionare. Dacă criteriul este îndeplinit, sucursala sau reprezentanța este recunoscută ca diviziune separată din punct de vedere al legislației fiscale.

Crearea de sucursale și reprezentanțe implică aproape întotdeauna instalarea de locuri de muncă staționare. Astfel, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, sucursalele și reprezentanțele sunt divizii separate din punct de vedere fiscal. Dar contrariul nu este adevărat: diviziile separate nu sunt doar sucursale și reprezentanțe.

O divizie separată este considerată creată, indiferent de implementarea procedurii de înregistrare prevăzute la articolul 55 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse pentru sucursale și reprezentanțe. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, pentru a fi considerată creată, o diviziune separată nu trebuie să fie indicată în actele constitutive.

Astfel, pentru ca o diviziune separată să fie recunoscută ca atare din punct de vedere al legislației fiscale, aceasta trebuie să aibă caracteristicile stabilite de paragraful 2 al articolului 11 din Cod. Poate fi creat fie sub forma unei reprezentanțe sau a unei sucursale, fie sub o altă formă care nu contravine legislației Federației Ruse.

Exemplul 3. Să folosim condițiile din exemplul 1. Să presupunem că Condor SRL și-a deschis o reprezentanță în locația biroului achiziționat. Acesta angajează angajați ai societății.

În acest caz, Condor creează o divizie separată la Moscova.

A fost creată o divizie separată: ce să facem în continuare?

Crearea unei divizii separate necesită ca organizația să-și îndeplinească anumite responsabilități. În special, trebuie să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărei diviziuni separate. Această cerință este consacrată în clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. O cerere de înregistrare se depune în termen de o lună de la crearea unei divizii separate.

Când se consideră creată o unitate? Când este dotat cu locuri de muncă staţionare. O astfel de dată ar putea fi, de exemplu, ziua în care angajatul și-a început atribuțiile de serviciu la locația unității. Legalitatea acestei poziții a fost, în special, confirmată de Rezoluția Federală instanța de arbitraj Districtul Siberiei de Vest din data de 11 noiembrie 2002 în dosarul nr. F04/4146-855/A03-2002.

După cum știți, pe lângă înregistrarea la locația diviziilor separate, organizația trebuie să se înregistreze la inspectoratele fiscale la locația proprietăților imobiliare și a vehiculelor supuse impozitării. Prin urmare, dacă o organizație este deja înregistrată la biroul fiscal la locația diviziei separate, nu este nevoie să vă înregistrați din nou. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 08.08.2001 N ShS-6-14/613@.

Pe lângă înregistrarea la locația unei divizii separate, organizația este, de asemenea, obligată să raporteze crearea sa la locul înregistrării sale. Pentru aceasta, se alocă o lună de la data creării unității (clauza 2 a articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lichidarea unităților trebuie raportată în același mod. O organizație poate fi înregistrată la mai multe inspectorate fiscale. În acest caz, ea trebuie să informeze toate inspectoratele fiscale unde este înregistrată despre crearea unei divizii separate.

Exemplul 4. SA „Topol” este înregistrată la Moscova și este înregistrată numai la biroul fiscal al capitalei. În 2002, a achiziționat un magazin în Sankt Petersburg și l-a închiriat. De când a fost cumpărat imobiliare, societatea înregistrată în scopuri fiscale în Sankt Petersburg. La 1 ianuarie 2003, CJSC a reziliat contractul de închiriere și a decis să desfășoare activități de tranzacționare în mod independent. În acest scop, în magazin au fost recrutați muncitori.

În acest caz, o divizie separată este considerată creată la 1 ianuarie 2003. Cu toate acestea, organizația nu este obligată să se reînregistreze în scopuri fiscale în Sankt Petersburg. Ea trebuie să informeze doar inspectoratele fiscale din Moscova și Sankt Petersburg despre crearea unei divizii separate.

Sancțiuni pentru încălcări

Dacă o organizație depune o cerere de înregistrare fiscală la locația unei divizii separate, încălcând perioada de o lună alocată pentru aceasta, se confruntă cu amendă. Dacă organizația întârzie depunerea cererii cu cel mult 90 de zile - 5.000 de ruble, cu mai mult de 90 de zile - 10.000 de ruble. Acest lucru este menționat în articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație nu numai că întârzie depunerea unei cereri, ci și începe activități la locația unei divizii separate, răspunderea va apărea în conformitate cu articolul 117 din Cod. Amenda va fi calculată ca pondere din venitul primit ca urmare a unei astfel de activități (10 sau 20% în funcție de durata activității). Amenda minimă este de 20.000 RUB.

Sancțiunile amenință nu numai organizația, ci și ea oficiali care a comis încălcările de mai sus. Pentru depunerea cu întârziere a cererii, se va percepe o amendă de la 5 la 10 salarii minime (adică 500 - 1000 de ruble) și dacă în acel moment funcționa o unitate separată - de la 20 la 30 de salarii minime (2000 - 3000 de ruble). ). Acest lucru este menționat în articolul 15.3 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative.

În cele din urmă, nu uitați că la locația diviziilor separate trebuie să plătiți unele taxe și să trimiteți rapoarte<**>. O organizație care încalcă aceste responsabilități riscă să se confrunte cu probleme serioase.

În primul rând, ea poate fi trasă la răspundere în temeiul articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea unei declarații fiscale. În al doilea rând, în temeiul articolului 122 din Cod pentru neplată sau plata incompleta impozit În al treilea rând, la locația diviziei separate, va apărea o restanță, pe care se vor percepe penalități.

<**>Pentru mai multe informații despre aceasta, citiți materialul de referință „Divizii separate: cum să plătiți impozitele și să depuneți rapoarte” // ARN, 2003, nr. 9. - Notă. ed.

S.A. Kumekov

revista „Curierul fiscal rusesc”

Ce este o diviziune separată a unei organizații?

Articolul 11 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse denumește trei semne ale unei diviziuni separate

În Codul civil există o diviziune separată - aceasta este o diviziune situată în afara locației persoanei juridice, îndeplinind toate sau o parte din funcțiile acesteia.

Motive pentru crearea unei diviziuni separate

• Expansiunea afacerii
• Optimizarea controlului diviziuni structuraleîn alte regiuni
• Dorința organizației de a aduce producția mai aproape de sursele de materii prime; cerințele legislației de mediu privind amplasarea instalațiilor de producție periculoase și dăunătoare departe de zonele populate

Semne ale unei unități separate

• Izolarea teritorială - situată în afara locației persoanei juridice
• Loc de muncă staționar - implică prezența lucrătorilor
• Separate - au propria lor structură de organe de conducere, determinată de organizația-mamă (Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse)

Dotarea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea tuturor condițiilor necesare îndeplinirii atribuțiilor de muncă, precum și îndeplinirea de către salariat a unor astfel de atribuții (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 iulie 2011 N 03-02-07/). 1-265, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 iunie 2007 N F08-3590/2007-1449A, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 2 noiembrie 2007 în dosarul A26-11293/2005 ).

Diviziunile separate sunt împărțite în

• Ramuri
• Birouri de reprezentare
• PO privind legislația fiscală

Societatea poate crea sucursale și deschide reprezentanțe prin hotărâre a adunării generale a participanților companiei. Filialele și reprezentanțele sunt divizii separate ale unei organizații situate în afara locației entității juridice în sine. Principalele diferențe dintre o reprezentanță și o sucursală a unei companii sunt funcțiile îndeplinite.

Întrucât Codul Fiscal al Federației Ruse și alte ramuri ale legislației nu conțin conceptul de „unitate structurală a unei organizații”, ar trebui să se îndrume de clauza 16 din rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din martie. 17, 2004 N 2, potrivit cărora unitățile structurale ale unei organizații trebuie înțelese ca sucursale, reprezentanțe și departamente, ateliere, secții, sectoare etc.

Funcțiile Reprezentanței și Sucursalei unei persoane juridice

Reprezentanța reprezintă exclusiv interesele Societății și le protejează, în timp ce sucursala, dimpotrivă, îndeplinește toate sau parțial funcțiile Societății-mamă, inclusiv funcțiile reprezentanței.

Sucursala și reprezentanța companiei nu sunt persoane juridice și acționează în baza reglementărilor aprobate de companie. O sucursală și reprezentanță sunt dotate cu proprietate de către firma care le-a creat. Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de o persoană juridică și acționează în baza unei procuri.

Crearea unui PO înseamnă încheierea unui contract de muncă cu un angajat care lucrează în afara biroului?

Potrivit art. 57 Codul Muncii al Federației Ruse conditii obligatorii care trebuie incluse în contractul de muncă sunt, printre altele, locul de muncă, funcția postului și condițiile care determină natura muncii. Atunci când desfășurați activități cu caracter de călătorie, nu există motive pentru înregistrarea organizației la autoritatea fiscală la locul în care se desfășoară astfel de activități (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03/01/2012 N 03-02- 07/1-50, din data de 28.07.2011 N 03-02 -07/1-265). De exemplu, atunci când angajații vizitează diverse organizații, când instalează echipamente sau programe, acești angajați nu desfășoară activități în biroul organizației (proprii sau închiriate).

Același lucru este valabil și pentru angajații care lucrează direct acasă.

Lucrătorii la domiciliu sunt considerați persoane care au încheiat un contract de muncă pentru a presta munca la domiciliu folosind materiale și instrumente și mecanisme furnizate de angajator sau achiziționate de muncitorul la domiciliu pe cheltuiala sa (articolul 310 din Codul Muncii al Federației Ruse). .

Atunci când o organizație desfășoară activități folosind forța de muncă a unui lucrător la domiciliu fără locuri de muncă staționare, nu există motive pentru înregistrarea organizației la organul fiscal la locul de reședință al angajatului.

Dacă internetul este folosit pentru a îndeplini o funcție de muncă și pentru a interacționa între un angajator și un angajat pe probleme legate de implementarea acestuia, atunci se poate încheia un acord de muncă la distanță între părți.

Potrivit art.

312.1 din Codul Muncii al Federației Ruse, munca la distanță este efectuarea anumitor contract de muncă funcția de muncă, în special, în afara unui loc de muncă staționar. Astfel, munca la distanță nu necesită instalarea unui loc de muncă staționar. În consecință, indiferent de cât timp este angajat un lucrător la distanță, nu se formează o unitate separată.

O organizație care încheie un acord de a efectua munca folosind lucrători angajați de o terță organizație nu creează o divizie separată. O diviziune separată ia naștere din organizația care furnizează personalul.

• Locul de muncă trebuie creat pentru o perioadă mai mare de o lună

Timpul efectiv petrecut de un anumit angajat la un loc de muncă care este creat sau utilizat de o organizație în afara locației sale nu are o importanță fundamentală pentru recunoașterea unei unități separate.

Semnele de mai sus împreună înseamnă că organizația funcționează prin propria sa diviziune separată. În scopul controlului fiscal, organizația rusă de la locul unei astfel de activități (locația unei diviziuni separate) trebuie să fie înregistrată la autoritatea fiscală (art.

Data creării unei divizii separate

Crearea unui loc de muncă permanent poate fi confirmată

• Contract de inchiriere spatii
• Un contract de muncă cu un angajat, în care locul de muncă este determinat la locația unei unități separate
• Documente primare care dovedesc desfășurarea activităților la locația diviziei separate (facturi, certificate de acceptare)

Cel mai vechi dintre documentele care înregistrează prezența tuturor semnelor unei diviziuni separate va determina data creării acesteia.

Dacă pentru a desfășura o activitate este necesară o autorizație specială din partea organismelor autorizate, în special o licență, atunci data eliberării acesteia poate fi recunoscută ca data creării unei diviziuni separate, deoarece de la această dată activitatea poate fi desfășurată. afară.

sistem fiscal simplificat la înregistrarea unei diviziuni separate

Dacă o organizație a creat o divizie separată care nu este o sucursală sau reprezentanță și nu a indicat-o ca atare în documentele sale constitutive, atunci are dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

Casa de marcat utilizată de OP este înregistrată la Serviciul Fiscal Federal la locația acestei unități.

Dacă OP nu este alocat unui bilanţ separat, organizaţia trebuie să plătească prime de asigurareși să prezinte rapoarte cu privire la acestea organelor teritoriale ale Fondului de pensii și ale Fondului de asigurări sociale din Federația Rusă la locația lor.

O organizație care include PO trebuie să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărui PO.

Tipuri de servicii de la AAA-Investments LLC

• Înregistrarea companiilor (LLC/IP; PJSC/JSC)
• Înregistrarea organizațiilor non-profit
• Înregistrarea modificărilor
• Cumpărarea și vânzarea de acțiuni
• Modificări la Codul Penal
• Schimbări în tipurile de activități ale companiei (OKVED)
• Aducerea chartei în conformitate cu Legea federală nr. 312-FZ
• Schimbarea numelui, a adresei legale
• Lichidarea și reorganizarea SRL/PJSC/JSC (CJSC)
• Încetarea activității ca antreprenor individual
• Alte servicii
• Intrarea în registrul întreprinderilor mici din Moscova

Ne bucurăm să vă vedem printre clienții noștri!

Schimbarea adresei unei divizii separate... Sau cea promisă așteaptă de trei ani

De câțiva ani, Ministerul Finanțelor a promis că va introduce modificări în legislația fiscală care reglementează procedura de înregistrare a diviziilor separate de organizații la autoritățile fiscale în legătură cu schimbarea locației acestora. Acest lucru este confirmat de o serie de explicații scrise cu privire la această problemă. În prezent, Codul Fiscal a fost ajustat, inclusiv pe probleme de administrare fiscală. Dar departamentul financiar și-a îndeplinit promisiunea?

Decalaj în legislația fiscală

Să ne amintim esența problemelor. Legislația fiscală a Federației Ruse nu definește ce se înțelege prin schimbarea locației unei divizii separate a unei organizații și, prin urmare, procedura de înregistrare a diviziilor separate ale unei organizații la autoritățile fiscale atunci când își schimbă locația. nu este stabilit.

În această privință (în absența oricărei legislații fiscale care să reglementeze acțiunile contribuabililor la schimbarea adresei unei diviziuni separate), Ministerul Finanțelor în explicațiile sale sfătuiește în mod regulat contribuabilii să aibă răbdare și să aștepte modificările corespunzătoare în Codul Fiscal, și până când acest lucru se întâmplă, insistă asupra efectuării procedurii de închidere și deschidere a unei divizii separate. Acest lucru este menționat în scrisoarea sa recentă din 18 iunie 2010 N 03-02-07/1-282<1>.

O divizie separată se mută într-un nou birou

În practică, o situație destul de comună este atunci când, după încetarea unei relații contractuale cu un proprietar, o unitate separată trebuie să se mute într-un alt sediu, ceea ce, în mod firesc, implică schimbarea adresei. Drept urmare, contribuabilul are obligația de a înregistra o diviziune separată în scopuri fiscale la o nouă adresă. Acestea sunt regulile stabilite la art. Artă. 23, 83 Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă! Codul fiscal nu conține instrucțiuni în ce zi să se ia în considerare ziua creării unei diviziuni separate. Nu există clarificări din partea autorităților de reglementare cu privire la această problemă. De asemenea, potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o diviziune separată este considerată creată chiar dacă faptul creării acesteia nu este reflectat în niciun document organizatoric și administrativ.

Pentru încălcarea termenelor de depunere a unei cereri de înregistrare fiscală a unei organizații în conformitate cu art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse se confruntă cu penalități în valoare de 5.000 până la 10.000 de ruble.

Arătând prin Scrisoarea N 03-02-07/1-282 lipsa în legislația fiscală a normelor care reglementează procedura de schimbare a adresei unei secții separate, oficialii Ministerului Finanțelor recomandă contribuabililor aflați în această situație să o radieze la organul fiscal. la vechea locație și înregistrați-l la autoritatea fiscală la o nouă adresă (a se vedea și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2009 N 03-02-07/1-575, din 8 mai 2009 N 03-02 -07/1-236, din 14 iulie 2008 N 03-02 -07/1-278).

Notă. Ministerul Finanțelor consideră că la schimbarea adresei unei divizii separate, organizația trebuie să efectueze procedura de închidere și deschidere a unei divizii separate.

Departamentul fiscal adera la un punct de vedere similar în Scrisorile din 21.08.2009 N 3-6-03/345, din 02.05.2007 N 09-2-04/1867@, iar în practică autoritățile fiscale insistă adesea privind respectarea acestor reguli chiar și în cazul în care organizația este obligată să schimbe locația unei diviziuni separate pe teritoriul aflat sub jurisdicția unei autorități fiscale.

Această abordare a schimbării adresei de către o unitate separată a fost susținută și de judecători în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 16 septembrie 2008 în dosarul nr. A82-14769/2007-20. După cum au subliniat arbitrii, prevederile Codului fiscal al Federației Ruse nu prevăd o procedură pentru schimbarea locației unei diviziuni separate a unei entități juridice prin efectuarea unei astfel de înscrieri, ci conțin doar o procedură de anulare a înregistrării unei organizații la locația unei diviziuni separate și înregistrarea acesteia indiferent de sediul organului fiscal.

În cazul în care o organizație nu respectă recomandările controlorilor și nu se inchide diviziune separată la vechea adresă, organele fiscale returnează adesea fără executare un mesaj către organizație despre înregistrarea diviziunii sale separate pentru înregistrarea fiscală la noua adresă, trimis în vederea îndeplinirii obligației prevăzute la paragrafe. 3 p. 2 art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse (formularul N S-09-3 „Notificare privind crearea (închiderea) unei diviziuni separate a unei organizații pe teritoriul Federației Ruse”, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusia din 21 aprilie 2009 N MM-7-6/252@, sau notita scrisa, compilat sub orice formă).

Cerințele controlorilor făcute de contribuabili la schimbarea adresei unei diviziuni separate nu pot fi numite justificate, iar acest lucru este confirmat de hotărâri judecătorești, în special Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Filialei Orientului Îndepărtat din 24 noiembrie 2008 N F03-5147/2008. În acesta, judecătorii au indicat că trimiterea organului fiscal la art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca o justificare pentru faptul că adresa locației unei diviziuni separate nu poate fi schimbat, este ilegală, interpretează această normă de drept în sens larg, întrucât în ​​acest caz doar adresa unității s-a schimbat din cauza expirării perioadei de închiriere a spațiilor ocupate anterior, iar conducerea, masa de personal angajații diviziei, funcțiile acestuia din urmă au rămas aceleași. Mai mult, normele de legislație fiscală și civilă nu prevăd lichidarea unei organizații în cazul schimbării locației acesteia. Întrucât legislația fiscală nu conține reguli care să prevadă schimbarea locației unei divizii separate, concluzia inspectorului că acest termen se referă numai la o persoană juridică nu se bazează, de asemenea, pe lege. Potrivit judecătorilor, în acest caz a fost suficient pentru organul fiscal notificări societatea să schimbe locația unei divizii separate pentru a o scoate din înregistrarea fiscală și a o înregistra la o nouă adresă (a se vedea și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 27 februarie 2010 în cazul nr. A55-10094/2009).

Având în vedere interpretarea sistematică a normelor stabilite la art. Artă. 11, 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, judecătorii în Rezoluția Curții de Apel a IX-a de arbitraj din 30 aprilie 2010 N 09-AP-6722/2010-AK indică, de asemenea, inconsecvența autorităților fiscale" argumente cu privire la problema schimbării adresei unei diviziuni separate.

Adresa se schimbă - problemele rămân

Schimbarea adresei unei divizii separate le cauzează contribuabililor o mulțime de probleme. Pe de o parte, procedura de închidere a unei divizii separate (pe care controlorii insistă) este asociată, de regulă, cu reconcilierea decontărilor reciproce (inclusiv cu autoritatea fiscală) sau cu o vizită la fața locului audit fiscalîn raport cu această unitate, care este prevăzut la alin.5 al art. 84 Codul Fiscal al Federației Ruse. Închiderea implică, de asemenea, costuri semnificative pentru finalizarea unei cantități destul de mari de documente. Unele dintre ele trebuie depuse la organul fiscal, altele sunt necesare pentru aducerea în conformitate documente interne(de exemplu, ordine de închidere (deschidere) a unei divizii separate, ordin de numire a unui manager, ordine de personal etc.).

Pe de altă parte, autoritățile fiscale fac reclamații împotriva organizațiilor care își desfășoară activitatea la o altă adresă decât cea specificată în cartă. Mai mult, nefiind găsit pe contribuabil de către el adresa legala, autoritățile fiscale merg adesea în instanță cu o cerere pentru aceasta lichidare, invocând faptul că indicarea unei adrese fictive în timpul înregistrării este o încălcare gravă a legii (clauza 2 a articolului 25 din Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”). Totuși, această poziție a funcționarilor fiscali, de regulă, nu găsește sprijin din partea judecătorilor, întrucât norma menționată se referă la încălcări care sunt ireparabile. O discrepanță între adrese cu greu poate fi considerată astfel, așa cum demonstrează practica de arbitraj existentă (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Districtului FAS Nord-Vest din 27.02.2010 în cazul nr. A56-25535/2009, FAS Orientul Îndepărtat). Sector din 13.11.2008 Nr. F03-5002/2008, FAS PO din 14.08.2008 în cazul N A06-187/2008-21, FAS ZSO din 04.01.2008 N F04-1548/2008-03( -24), Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30.05.2007 N 5933/07).

Dacă contribuabilul nu este pregătit să intre în litigiu cu oficiu fiscal, pentru a evita problemele asociate cu adresa, sau mai precis, cu discrepanța dintre adresele legale și cele reale, recurge uneori la cea mai inofensivă metodă în acest caz - înregistrarea unei diviziuni separate la locul locației sale efective, pt. de exemplu, la adresa unui birou închiriat.

Notă. Practica de arbitraj arată că o nepotrivire a adreselor nu este o încălcare de natură ireparabilă.

Rezultă că, evitându-se într-un caz pretenții ale autorităților fiscale cu privire la adresa, contribuabilul se confruntă cu problema schimbării adresei unei diviziuni separate în altul, atunci când trebuie să se mute la un nou sediu.

Dacă organizația nu înregistrează o divizie separată la o nouă adresă, riscă din nou să se confrunte cu reclamații din partea autorităților fiscale cauzate de o discrepanță între adrese - legale și reale. Se dovedește a fi un cerc vicios (și, din păcate, aceasta este departe de singura problemă asociată cu activitățile unităților separate).

Cu toate acestea, în ultimele șase luni, au avut loc schimbări semnificative în ceea ce privește diviziile separate, în special, în ordinea înregistrării la autoritățile fiscale a organizațiilor la locația diviziilor lor separate.

Schimbări care au avut loc deja

Primul pas a fost intrarea în vigoare la 10 martie 2010 a Procedurii pentru înregistrarea și radierea organizațiilor ruse la autoritățile fiscale la locația diviziilor lor separate.<2>(denumită în continuare Procedura). Procedura menționată prevede posibilitatea înregistrării la organele fiscale ale unei organizații la sediul sucursalei acesteia (reprezentanța) pe baza unei cereri de înregistrare, care este depusă de organizație la organul fiscal de înregistrare concomitent cu o cerere. pentru modificări ale actelor constitutive ale unei persoane juridice în raport cu sucursala corespunzătoare (reprezentanțe). Să remarcăm că anterior nu exista un singur document care să reglementeze procedura de înregistrare (și anulare) diviziilor separate; au existat doar reglementări dispersate care au aprobat formele de documente utilizate pentru înregistrarea unor astfel de divizii în anumite cazuri și explicații din partea oficialilor despre acest lucru.

<2>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 noiembrie 2009 N 114n.

Apoi, prin Scrisoarea din 16 martie 2010 N MN-22-6/179@, Serviciul Fiscal Federal a explicat algoritmul și caracteristicile implementării de către autoritățile fiscale a anumitor prevederi din Procedura menționată, ținând cont de cele în vigoare în prezent. software. În plus, Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 martie 2010 N MM-7-6/138@ a aprobat formularul de notificare a unei organizații cu privire la alegerea unei autorități fiscale pentru înregistrarea mai multor divizii sale separate situate în aceeași municipalitate în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale.

În continuare, s-a produs o schimbare a poziţiei departamentului fiscal principal cu privire la discrepanţa dintre adresele legale şi cele reale. Astfel, fiind în cele din urmă de acord cu opinia judecătorilor, Serviciul Federal de Impozite prin Scrisoarea din 05.05.2010 N MN-20-6/622 a admis că lichidarea unei organizații pur și simplu pentru că nu se află la domiciliul său este o măsură prea dură. Prin urmare, autoritatea fiscală inferioară a recomandat ca Serviciul Fiscal Federal să se limiteze la impunerea unei amenzi șefului organizației în valoare de 5.000 de ruble. (P.

Care sunt diferențele dintre o ramură și o diviziune separată?

3 linguri. 14.25 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Și, în sfârșit, a fost emisă scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 iunie 2010 N 03-02-07/1-282, în care, spre deosebire de clarificările anterioare cu privire la problema schimbării adresei unei divizii separate, se indică privind proiectul de lege (atunci) care prevede modificări la prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, inclusiv cele care vizează îmbunătățirea procedurii de înregistrare a organizațiilor la autoritățile fiscale.

Schimbări pe care le așteptați

Modificări la art.

Artă. 23, 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ<3>, ar trebui privit în primul rând drept Ministerul de Finanțe care își îndeplinește promisiunile.

Iar pentru a afla în ce ordine și în ce interval de timp este necesară sesizarea organului fiscal cu privire la schimbarea adresei unei divizii separate, să ne întoarcem la prevederile Legii menționate.

<3>Pentru textul Legii și comentariul acesteia, vezi revista „Acte și comentarii pentru contabili”, N N 16, 17, 2010.

Conform noii ediţii de paragrafe. 3 p. 2 art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat (așa cum a fost cazul anterior) să raporteze asupra tuturor diviziilor separate ale organizației create pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția sucursalelor și reprezentanțelor). Acest lucru trebuie făcut, ca și până acum, în termen de o lună. De asemenea, contribuabilul este în sarcina efectuarea de modificări la informațiile raportate anterior autorității fiscale despre astfel de unitati. Legiuitorii au stabilit o perioadă de trei zile pentru implementarea acestuia.

De asemenea, se stabilește o perioadă de trei zile pentru raportarea încetării activităților prin divizii separate, inclusiv sucursale și reprezentanțe. Organizația trebuie să respecte acest termen chiar și în cazul închiderii diviziilor separate (sucursale și reprezentanțe) (clauza 3.1, clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, contribuabilului i se va acorda o perioadă mai scurtă pentru transmiterea informațiilor despre închidere decât o lună conform versiunii valabile anterior.

În plus, va fi extinsă și lista modalităților prin care contribuabilii pot transmite astfel de informații (clauza 7, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum, norma menționată prevede posibilitatea de a transmite mesaje nu numai personal sau prin intermediul unui reprezentant, ci și în în format electronic prin canale de telecomunicații, ceea ce, în opinia noastră, va simplifica semnificativ această procedură pentru contribuabil.

În acest sens, ținând cont de modificările efectuate urmatorul pas modalitatea de eficientizare a procedurii de transmitere a informațiilor despre unități separate ar trebui să fie aprobarea de noi formulare (formate) de mesaje, precum și procedura de transmitere a acestora, care, în virtutea clauzei 7 a art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt aprobate de principalul departament fiscal al țării.

Deci, dintr-o lectură literală a paragrafelor. 3 p. 2 art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat) rezultă că lista modificări aduse informațiilor despre o împărțire separată, nespecificată. În același timp, o schimbare a locației sale (sau o schimbare a adresei), în opinia autorului, îndeplinește pe deplin criteriile schimbări, mai ales că clauza 4 a art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat) precizează în mod direct: în caz schimbarea locației diviziune separată a organizaţiei radierea acestuia se efectuează de către organul fiscal, în care a fost înregistrată organizația. Și autoritățile fiscale sunt obligate să facă acest lucru în termen de cinci zile de la data primirii mesajului transmis (trimis) organizatie ruseascaîn conformitate cu paragraful 2 al art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse (care corespunde paragrafului 7 al articolului menționat). Înregistrare organizaţii din autoritatea fiscală la noua locație a diviziei separate efectuate pe baza documentelor primite de la organul fiscal la locația anterioară a unei diviziuni separate a organizației.

* * *

Astfel, ținând cont de modificările aduse Codului fiscal, putem concluziona că este reglementată procedura de transmitere a informațiilor despre schimbarea adresei unei divizii separate către organul fiscal. Adevărat, va intra în vigoare din momentul în care modificările de mai sus vor intra în vigoare, adică din 09/02/2010<4>. Se poate susține că a dispărut nevoia de a închide și deschide o divizie separată în legătură cu o schimbare a locației acesteia, asupra căreia controlorii au insistat anterior.

<4>În conformitate cu art. 10 din Legea federală N 229-FZ, acest document intră în vigoare după o lună de la data publicării oficiale (cu excepția anumitor prevederi care intră în vigoare în alte momente). Documentul a fost publicat în ziarul Rossiyskaya”, N 169, 02.08.2010.

O.P. Grishina

Expert jurnal

„Probleme de contabilitate curente

si impozitare"