Informații scrise de la auditor. Informații scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului

În toate cazurile de audit obligatoriu, organizațiile de audit trebuie să pregătească și să furnizeze entității economice auditate un raport scris cu privire la rezultatele auditului (Anexa 6). Pe măsură ce auditul progresează, organizațiile de audit se pot pregăti și comunica oral sau în scris informatii intermediare. Datele cuprinse în raportul scris al auditorului sunt necesare conducerii entității economice auditate pentru a avea o idee asupra acelor neajunsuri în evidența contabilă, registrele contabile și sistemul. control intern, ceea ce poate duce la erori semnificative în situațiile financiare. În plus, raportul scris conține sugestii constructive pentru îmbunătățirea sistemului contabilitateși controlul intern al unei entități economice.

În timpul unui audit proactiv, organizațiile de audit sunt, de asemenea, obligate să pregătească și să furnizeze un raport scris entităților economice în cazurile în care acordul pentru implementarea unui audit proactiv pe baza rezultatelor auditului prevede:

1) întocmirea raportului auditorului;

2) întocmirea nu a raportului auditorului, ci a informațiilor scrise ale auditorului.

Organizația de audit este obligată să indice în raportul scris al auditorului toate erorile și denaturările legate de faptele vieții economice a unei entități economice care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor sale financiare. În plus, raportul scris al auditorului poate conține orice informație referitoare la auditul efectuat și la faptele vieții economice a entității economice pe care auditorul le consideră adecvate.

Raportul scris al auditorului nu poate fi considerat un raport complet al tuturor deficiențelor existente, deoarece indică doar cele care au fost descoperite în timpul procesului. audit.

Raportul scris al auditorului este întocmit în timpul auditului și prezentat managerului și (sau) proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului. Raportul scris este un document confidențial și poate fi dezvăluit numai către:

· persoana care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit;

· persoana indicată direct ca destinatar al raportului scris al auditorului în contractul (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit;

· oricărei alte persoane dacă există o instrucțiune scrisă de a face acest lucru din partea organizației de audit care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit.

Anumite aspecte din raportul scris al auditorului pot fi discutate în oral sau prin schimbul de scrisori cu angajații unei entități economice în timpul controlului acesteia, ținând cont de gradul de responsabilitate, accesul la informații și nivelul de competență al acestor angajați.

De exemplu, dacă în raportul scris al auditorului se consemnează faptul că nu au fost prezentate niciun document auditorului pe baza rezultatelor procedurii de verificare a caracterului complet al documentelor primare pentru o anumită secțiune (secțiune), atunci angajații auditului entitatea economică nu va putea întreprinde acțiuni în timp util pentru a le găsi. Dacă ulterior se primesc duplicate ale acestor documente, auditorul va trebui să facă acest lucru

schimbați concluziile, calculele, raportul scris etc. De aceea, o scrisoare despre necesitatea obținerii de duplicate ale documentelor primare ar trebui trimisă conducerii departamentului de contabilitate în timpul auditului. Dacă înainte de finalizarea lucrărilor auditorilor privind colectarea probe de audit astfel de documente nu vor fi depuse, atunci faptul lipsei documentelor individuale se va reflecta din nou in raportul scris. Auditorii trebuie să includă toate documentele scrise primite și ieșite de acest fel împreună cu celelalte documente de lucru ale acestora.

Pe baza rezultatelor auditului, de comun acord cu conducerea entității economice, se poate întocmi o versiune preliminară a raportului scris al auditorului. Versiunea preliminară a raportului scris poate fi furnizată numai acelor persoane cărora li se prezintă și versiunea finală.

Versiunea preliminară a raportului scris al auditorului poate conține cerințe pentru efectuarea (urmând regulile stabilite pentru aceasta) de corecții la datele contabile și pentru întocmirea unei liste de clarificări la situațiile financiare deja întocmite. Respectarea acestor cerințe, dacă se referă la corecții de natură semnificativă, este obligatorie pentru ca organizația de audit să poată furniza ulterior entității economice un raport de audit pozitiv.

Conducerea unei entități economice poate:

· să pregătească un răspuns scris la versiunea preliminară a raportului scris al auditorului, care să reflecte punctul de vedere al auditatului asupra comentariilor conținute în versiunea acestui document;

· se întâlnesc cu auditorii care au efectuat auditul, invitând din partea lor acele persoane considerate necesare să discute o versiune preliminară a documentului.

Versiunea finală a raportului scris al auditorului trebuie pregătită și prezentată conducerii întreprinderii auditate cel târziu în raportul auditorului.

Comentariile entității economice sunt acceptate de organizația de audit dacă auditorii consideră că este necesar.

În cazul în care versiunea preliminară a raportului scris al auditorului conținea comentarii de natură semnificativă, versiunea finală a raportului scris trebuie să evalueze și să analizeze corecțiile efectuate de către angajații entității economice în vederea îndeplinirii cerințelor auditorilor.

În conformitate cu regula rusă de audit (standardul) nr. 22 „Comunicarea informațiilor obținute din rezultatele unui audit către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia”, organizația de audit trebuie să reflecte în detaliu faptele de denaturare în situațiile financiare descoperite în timpul auditului în documentația sa de lucru.

În plus, informațiile despre distorsiunile identificate trebuie incluse în raportul scris al auditorului către conducerea entității economice auditate, iar dacă încălcările nu sunt corectate, atunci în raportul auditorului privind situațiile financiare.

După studierea versiunii preliminare a raportului scris al auditorului, conducerea întreprinderii auditate poate decide să facă corecții la situațiile financiare.

Trebuie amintit că, deși informațiile scrise ale auditorului conțin cifrele finale pentru ajustările la elementele din situațiile financiare, nu este suficient să se facă corecturi doar în formularele de raportare. Rectificările se consideră făcute numai dacă se fac în contabilitate și anume: se eliberează certificate contabile

pentru a face corecturi, s-au făcut înregistrări contabile, noi registre de analitice şi contabilitate sintetică si au fost intocmite situatii financiare.

Pentru ca organizația de audit să fie convinsă că au fost efectuate corectările necesare ale neregulilor semnificative în contabilitate, entitatea economică auditată trebuie să îi furnizeze nu numai noua optiune situatiile financiare, dar si bilanț sau un alt registru contabil pe baza căruia organizația întocmește un bilanț, precum și o listă a înregistrărilor contabile corective.

În conformitate cu Standardul Federal de Audit nr. 6 „Raportul de audit privind situațiile financiare (contabile)”, dacă, în urma unui audit, o entitate economică a făcut modificările necesare situațiilor financiare înainte de a le prezenta utilizatorilor interesați, atunci raportul auditorului nu trebuie să conțină indicații ale acestor modificări.

Dacă auditul are loc după ce raportarea este prezentată utilizatorilor interesați, atunci dacă erorile și neregulile din situațiile financiare sunt de natură semnificativă, înainte de a fi efectuate corecții, firma de audit trebuie să furnizeze un raport de audit altul decât unul pozitiv necondiționat.

Informațiile scrise ale auditorului (versiunile preliminare și finale) sunt compilate în cel puțin două exemplare. O copie a informațiilor scrise este predată împotriva semnăturii numai acelor persoane cărora aceste informații pot fi furnizate în conformitate cu cerințele standardului rus de audit, a doua copie rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașată la alte documente de lucru. a auditorului. Dezacord între destinatarul informațiilor scrise ale auditorului și conținutul acestora versiunea finala nu poate servi drept bază pentru refuzul de a primi documentul menționat.

Prin acord cu destinatarul, informațiile scrise ale auditorului pot fi trimise prin poștă sau prin alte mijloace. În acest caz, în timpul depozitării arhivelor în organizația de audit, documentele care confirmă faptul sunt atașate la a doua copie a informațiilor scrise ale auditorului. trimitere poștală sau o altă metodă de transmitere a informațiilor scrise.

Informații scrise ale auditorului – document confidențial . Informațiile conținute în acesta nu fac obiectul dezvăluirii de către firma de audit, angajații acesteia sau un auditor care lucrează independent, cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres legi federale Federația Rusă.

O entitate economică are dreptul de a dispune de informațiile conținute în informațiile scrise ale auditorului, la propria discreție. Organizația de audit nu este responsabilă pentru dezvăluirea informațiilor confidențiale ale clienților care au avut loc din vină sau cu cunoștințele angajaților entității economice supuse auditului.

În cazul unei schimbări în organizația de audit, conducerea entității economice auditate este obligată să furnizeze noii organizații de audit copii ale informațiilor scrise bazate pe rezultatele auditurilor pentru cel puțin trei exerciții financiare anterioare întocmite de organizația de audit anterioară. (organizații de audit). Noua organizație de audit este obligată să păstreze confidențialitatea informațiilor conținute în documentele întocmite de organizația anterioară de audit (organizațiile de audit).

2. Informații scrise de la auditor către conducerea entității economice cu privire la rezultatele auditului

Rezultatele auditului trebuie prezentate în două documente: raportul de audit și, după cum urmează din Regula Federală (Standard) nr. 22, informațiile obținute din rezultatele auditului, conducerea entității auditate și reprezentanții proprietarului acesteia.

Întocmirea și prezentarea raportului de audit este reglementată de Legea federală „On activitati de audit„în Articolul 6 și Regula Federală (Standard) Nr. 6 „Raportul de audit privind situațiile contabile (financiare)”.

Cel de-al doilea document - informațiile obținute din rezultatele auditului, nu este reglementat clar de prevederile Regulamentului Federal (Standard) nr. 22 și, prin urmare, vom oferi recomandări în pregătirea acestor informații.

Scopul informațiilor scrise este de a informa conducerea entității auditate cu privire la deficiențele înregistrărilor contabile și ale sistemelor de control intern, care pot duce la erori semnificative în situațiile financiare, și pentru a face propuneri constructive de îmbunătățire a contabilității și sistemelor interne. sistemele de control ale entităţii economice.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să indice tot ceea ce este legat de faptele vieții economice a unei entități economice, erori și distorsiuni care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor sale financiare, de exemplu. orice informație referitoare la auditul efectuat și la faptele vieții economice a entității economice, care a fost considerată adecvată.

Informațiile scrise ale auditorului nu pot fi considerate un raport complet al tuturor deficiențelor existente - le reflectă doar pe cele care au fost descoperite în timpul procesului de audit.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să fie semnate de auditori și de alți specialiști care au efectuat direct auditul. Dacă auditul a fost efectuat de un grup format dintr-un număr semnificativ de angajați ai organizației de audit, informațiile scrise ale auditorului trebuie să fie semnate de șeful grupului de angajați sau șefii subgrupurilor individuale (echipe, unități etc.) ca parte a grupului general.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să aibă numere de pagină continue. Se recomandă întocmirea primei pagini pe antetul organizației de audit - fie cu ștampilă de colț, fie în conformitate cu cerințele pentru executarea corespondenței oficiale în organizația de audit.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină în mod necesar detaliile organizației de audit și detaliile entității economice auditate, precum și o indicație a perioadei de timp la care se referă documentația entității economice verificate în timpul auditului, data de semnarea informațiilor scrise ale auditorului și încălcările semnificative ale regulilor stabilite identificate în timpul auditului legislației Federației Ruse privind procedura de păstrare a înregistrărilor contabile și de întocmire a situațiilor financiare care afectează sau pot afecta fiabilitatea acesteia.

Informațiile scrise de audit conțin următoarele informații:

ü caracteristicile auditului prevăzute în acordul (contract, scrisoare de angajament) dintre organizația de audit și entitatea economică, precum și caracteristicile lucrării care au devenit cunoscute în timpul auditului;

ü date privind numărul de angajați care efectuează contabilitate, structura departamentului de contabilitate și caracteristicile sistemului contabil utilizat;

ü o listă a principalelor domenii sau domenii ale contabilității care au fost supuse verificării;

ü informații despre metodologia de audit; confirmarea faptului că organizația de audit a respectat regulile (standardele) activităților de audit; o indicare a ce secțiuni din documentația contabilă au fost auditate integral și care în mod selectiv și pe baza căror principii a fost realizat eșantionul de audit;

ü lista de comentarii, indicații de deficiențe și recomandări

ca atare;

ü evaluarea (dacă există o astfel de posibilitate a unei discrepanțe cantitative între indicatorii de raportare și (sau) fiscali prezentați de entitatea economică și indicatorii prevăzuți pe baza rezultatelor auditului de către organizația de audit;

ü în cadrul auditurilor ulterioare - evaluarea și analiza implementării recomandărilor sau corectării de către entitatea economică supusă auditului a deficiențelor specificate în documentele anterioare care conțin informații scrise de la auditor.

Informațiile scrise ale auditorului sunt pregătite în timpul auditului și prezentate managerului și (sau) proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului.

Informațiile scrise ale auditorului pot fi transferate doar persoanei care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit; persoanei direct indicate ca destinatar a informațiilor scrise ale auditorului în contract (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit și, în final, oricărei alte persoane care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit – în cazul unei instrucțiuni scrise în acest scop organizația de audit.

Anumite aspecte ale informațiilor scrise ale auditorului pot fi discutate oral sau prin schimb de scrisori cu angajații entității economice în timpul auditului acestuia, ținând cont de gradul de responsabilitate, accesul la informații și nivelul de competență al acestor angajați. În același timp, auditorii trebuie să atașeze în mod necesar toate documentele scrise de intrare și de ieșire de acest fel la celelalte documente de lucru ale acestora.

Pe baza rezultatelor auditului, de comun acord cu conducerea entitatii economice, se poate intocmi o versiune preliminara a informatiilor scrise.

Organizația de audit este obligată să pregătească, în același interval de timp (cu excepția cazului în care se prevede altfel în acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit) ca și raportul de audit, versiunea finală a informațiilor scrise ale auditorului. Comentariile entității economice sunt luate în considerare de către organizația de audit numai dacă auditorii consideră că este necesar. În cazul în care versiunea preliminară a informațiilor scrise ale auditorului conținea comentarii de natură semnificativă, versiunea finală a informațiilor scrise trebuie să ofere o evaluare și o analiză a corecțiilor efectuate de către angajații entității economice pentru a îndeplini cerințele auditorii.

Informațiile scrise ale auditorului se întocmesc în cel puțin două exemplare: unul este predat contra primire numai (și exclusiv) persoanei indicate mai sus, iar al doilea exemplar rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașat la alte documentații de lucru ale auditorului. auditor. Dezacordul destinatarului informațiilor scrise cu conținutul versiunii sale finale nu poate servi drept bază pentru refuzul de a primi acest document. Cu acordul, informațiile scrise de la auditor pot fi trimise prin poștă. În acest caz, documentele care confirmă trimiterea prin poștă sau altă metodă de transmitere a acestor informații scrise sunt depuse împreună cu a doua copie a informațiilor scrise ale auditorului în timpul depozitării arhivei în organizația de audit.

Informațiile scrise ale auditorului sunt un document confidențial. Informațiile conținute în acesta nu fac obiectul dezvăluirii de către firma de audit, angajații săi sau un auditor care lucrează independent, cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres de legile federale ale Federației Ruse.

Organizația de audit poate pregăti copii din copia sa ale informațiilor scrise ale auditorului în scopuri legate de auditurile ulterioare. Cerințele de confidențialitate a informațiilor sunt menținute.

În cazul unei schimbări în organizația de audit, conducerea entității economice auditate este obligată să furnizeze noii organizații de audit copii ale informațiilor scrise bazate pe rezultatele auditurilor pentru cel puțin trei exerciții financiare anterioare, întocmite de auditul anterior. organizare. Noua organizație de audit este obligată să păstreze confidențialitatea informațiilor conținute în documentele pregătite anterior.

Pe baza unui rezumat al rezultatelor auditului, auditorul trebuie să pregătească informații în scris pentru conducerea întreprinderii.

Informarea scrisă (raportul) este obligatorie atunci când se efectuează un audit care presupune întocmirea și întocmirea unui raport oficial de audit.

În timpul unui audit de inițiativă sau a unui audit pentru un an calendaristic incomplet (audit interimar), informații scrise sunt pregătite dacă acest lucru este prevăzut în acordul cu întreprinderea.

Informațiile scrise sunt pregătite în etapa finală a auditului și reflectă punctul de vedere al auditorului cu privire la situațiile auditate. Acest document (raport) indică erori semnificative și denaturări legate de faptele identificate în timpul auditului activitate economică care au sau pot avea un impact asupra fiabilității raportării.

Informațiile scrise sunt compilate cu scopul de a informa conducerea întreprinderii cu privire la toate informațiile despre deficiențe în contabilitate, sistemul de control intern, care pot duce la încălcări semnificative și erori semnificative în raportare, și pentru a face propuneri constructive pentru îmbunătățirea contabilității și controlului intern. întreprinderi de sisteme.

Atunci când întocmește un raport, auditorul trebuie să aibă încredere că cantitatea și calitatea probelor colectate este suficientă. Dar, în același timp, înțelegerea faptului că este imposibil să se elimine complet riscul emiterii unei concluzii eronate și reducerea în continuare a riscului de audit prin colectarea suplimentară a probelor de audit este nepractică.

Informațiile scrise nu pot fi considerate ca un raport complet al tuturor deficiențelor existente, ci reflectă doar cele care au fost descoperite în timpul auditului.

Organizația de audit, în conformitate cu regula (standardul) „Informații scrise de la auditor către conducerea unei entități economice pe baza rezultatelor auditului”, elaborează un formular intern unificat pentru pregătirea informațiilor scrise pentru a asigura uniformitatea în pregătirea documentelor și le aprobă sub forma unui standard intern.

Informațiile scrise trebuie să conțină în mod necesar următoarele informații:

detalii despre organizația de audit;

detalii despre firma inspectata;

perioada analizată, data semnării informațiilor scrise;

o listă a principalelor domenii sau domenii ale contabilității care au fost auditate;

metodologia de audit care indică metode de verificare (continuă, selectivă);

încălcări semnificative ale regulilor de contabilitate și întocmire a situațiilor financiare (contabile) identificate în timpul auditului în raport cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse și impactul acestora asupra fiabilității acestor declarații;

rezultatele auditului indicând evaluarea discrepanțelor identificate în indicatorii de raportare;

În timpul auditurilor ulterioare, devine clar în ce măsură conducerea întreprinderii auditate a efectuat în timp util și corect toate modificările la contabilitate și raportare. Corecțiile aduse comentariilor făcute în raportul anterior al auditorului sunt evaluate și analizate.

La consemnarea în informații scrise a abaterilor detectate în întreținerea obiectelor contabile, auditorul trebuie să le justifice, să indice motivul și să le evalueze, făcând referire la documentele de reglementare în vigoare.

Dacă obiectul auditat are un complex structura organizationala, atunci auditorul trebuie să precizeze rezultat general verificări ținând cont de informații despre filiale, divizii și filialeși să furnizeze o analiză a impactului acestor informații asupra rezultatului general al auditului.

Toate concluziile și comentariile făcute, în funcție de semnificația lor, influențează alegerea formei raportului de audit. La formarea unui raport de audit modificat, raportul scris al auditorului trebuie să conţină o argumentare detaliată a opiniei auditorului.

Cerințe pentru proiectarea și conținutul informațiilor scrise

Informațiile scrise trebuie să aibă o numerotare continuă a paginilor, să fie emise pe antetul organizației de audit sau să aibă o ștampilă de colț a organizației de audit.

Informațiile trebuie să fie clare, concise, semnificative, evidențiind cele mai semnificative evenimente, cu referire la documentele de reglementare.

Dacă este necesar să se facă corecții la datele contabile și de raportare, auditorul trebuie să indice natura semnificativă a acestor cerințe și impactul lor asupra formării opiniei sale atunci când întocmește raportul auditorului.

Raportul auditorului trebuie să indice toate informațiile despre întreprinderea auditată și organizația de audit de inspecție, principalele domenii ale auditului, semnificația inexactităților și încălcărilor detectate în contabilitate și raportare.

Informațiile scrise se întocmesc în cel puțin două exemplare, unul dintre ele fiind furnizat fie persoanei care a semnat contractul de prestare a serviciilor de audit, fie persoanei specificate în contract.

Informațiile conținute în raportul scris al organizației de audit sunt confidențiale.

Informațiile scrise pregătite trebuie să fie semnate de auditori și de alți specialiști (experți) implicați direct în audit. Dacă la inspecție participă un număr semnificativ de angajați, raportul trebuie semnat de șeful întregului grup sau de șefii subgrupurilor individuale.

Mai multe despre subiectul 9.4. Informații scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului:

9.3. Evaluarea rezultatelor auditului și sintetizarea informațiilor primite
23.8. Caracteristici ale auditării rezultatelor financiare ale întreprinderilor mici
2.2. Drepturile și responsabilitățile organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali atunci când efectuează un audit

Întocmirea raportului de audit (informații scrise de la auditor către conducerea entității auditate) este reglementată Standarde internaționale audit ISA 700 și MCA 700A, precum și regula de audit rusă (standard).

În toate cazurile de audit obligatoriu, organizațiile de audit sunt obligate să pregătească și să transmită informații scrise (raport) conducerii (proprietarilor) entității economice auditate pe baza rezultatelor auditului. Organizațiile de audit pot pregăti și comunica, oral sau în scris, informații intermediare pe parcursul auditului.

În cazul unui audit proactiv, organizațiile de audit sunt obligate să pregătească și să furnizeze informații scrise despre auditor entităților economice în cazurile în care:

Acordul pentru implementarea auditului proactiv prevede întocmirea unui raport al auditorului pe baza rezultatelor auditului;

Contractul de implementare a unui audit proactiv nu prevede intocmirea unui raport al auditorului, ci pregatirea unor informatii scrise de la auditor.

Informațiile scrise ale auditorului nu pot fi considerate un raport complet al tuturor deficiențelor existente - le reflectă doar pe cele care au fost descoperite în timpul procesului de audit.

Fiecare organizație de audit trebuie să elaboreze cerințe uniforme (interne) pentru forma de pregătire a informațiilor scrise de la auditor, care sunt aprobate de șeful organizației de audit. Îndeplinirea acestor cerințe asigură executarea corectă și uniformă a prezentului document pentru diverse entități economice.

Pe lângă informațiile obligatorii, în funcție de volumul, amploarea și specificul auditului, precum și de dimensiunea firmei de audit, de mărimea și caracteristicile entității economice supuse auditului, următoarele informații ar trebui incluse în fișa auditorului. informatii scrise:

Particularitățile efectuării unui audit prevăzute într-un acord (contract, scrisoare de angajament) între organizația de audit și o entitate economică, precum și specificul muncii care a devenit cunoscut în timpul auditului;

Date privind numărul de angajați care efectuează contabilitate, structura departamentului de contabilitate și caracteristicile sistemului contabil utilizat;

Lista principalelor domenii sau domenii ale contabilității care au fost supuse verificării;

Informații despre metodologia de audit; confirmarea faptului că organizația de audit a respectat regulile (standardele) activităților de audit; o indicare a ce secțiuni din documentația contabilă au fost auditate integral și care în mod selectiv și pe baza căror principii a fost realizat eșantionul de audit;

Lista de comentarii, indicații de deficiențe și recomandări ca atare;

Evaluarea (dacă este posibil) a discrepanței cantitative dintre indicatorii de raportare și (sau) fiscali prezentați de entitatea economică și indicatorii prevăzuți pe baza rezultatelor auditului de către organizația de audit;

În cazul abaterii de la cerințele regulilor (standardelor) activităților de audit (când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se prestează servicii legate de audit) - chiar faptul și motivele unei astfel de abateri.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să indice care dintre comentariile făcute sunt semnificative și care nu sunt semnificative și dacă acestea afectează (sau pot afecta) concluziile conținute în raportul auditorului. Atunci când o organizație de audit pregătește o opinie condiționată pozitivă, o opinie negativă sau un refuz de a exprima o opinie, informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină o argumentare detaliată a motivelor formării de către auditor a opiniei corespunzătoare.

Informațiile scrise ale auditorului sunt pregătite în timpul auditului și prezentate managerului și (sau) proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului.

Informațiile scrise ale auditorului pot fi transferate doar persoanei care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit; persoanei direct indicate ca destinatar a informațiilor scrise ale auditorului în contract (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit și, în final, oricărei alte persoane care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit – în cazul unor instrucțiuni scrise în acest scop organizația de audit.

Pe baza rezultatelor auditului, de comun acord cu conducerea entității economice, se poate întocmi o versiune preliminară a informațiilor scrise, care poate conține cerințe pentru efectuarea (urmând regulile stabilite pentru aceasta) corecții la datele contabile și întocmirea unui lista de clarificari pentru situatiile financiare deja intocmite. Respectarea acestor cerințe, dacă se referă la corecții de natură semnificativă, este obligatorie pentru ca organizația de audit să poată furniza ulterior entității economice un raport de audit pozitiv.

Conducerea unei entități economice poate pregăti un răspuns scris la versiunea preliminară a informațiilor scrise ale auditorului, care să reflecte punctul de vedere al auditatului cu privire la comentariile conținute în versiunea acestui document. Acesta poate organiza o întâlnire cu auditorii, invitând din partea sa acele persoane pe care le consideră necesare să discute o versiune preliminară a documentului. Organizația de audit este obligată să pregătească, în același interval de timp (cu excepția cazului în care se prevede altfel în acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit) ca și raportul de audit, versiunea finală a informațiilor scrise ale auditorului. Comentariile entității economice sunt luate în considerare de către organizația de audit numai dacă auditorii consideră că este necesar. În cazul în care versiunea preliminară a informațiilor scrise ale auditorului conținea comentarii de natură semnificativă, versiunea finală a informațiilor scrise trebuie să ofere o evaluare și o analiză a corecțiilor efectuate de către angajații entității economice pentru a îndeplini cerințele auditorii. Informațiile scrise ale auditorului se întocmesc în cel puțin două exemplare: unul este predat contra primire numai (și exclusiv) persoanei indicate mai sus, iar al doilea exemplar rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașat la alte documentații de lucru ale auditorului. auditor. Dezacordul destinatarului informațiilor scrise cu conținutul versiunii sale finale nu poate servi drept bază pentru refuzul de a primi acest document. Cu acordul, informațiile scrise de la auditor pot fi trimise prin poștă. În acest caz, documentele care confirmă trimiterea prin poștă sau altă metodă de transmitere a acestor informații scrise sunt depuse împreună cu a doua copie a informațiilor scrise ale auditorului în timpul depozitării arhivei în organizația de audit.

Pe baza faptelor de mai sus, am compilat informații scrise de la auditor către conducerea entității auditate SEC „Maidansky”, care sunt prezentate în Anexa nr. 21.

Raport de audit

Raport de audit - document oficial, destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile). Trebuie să conțină o declarație a auditorului sau a firmei de audit conform căreia auditul oferă motive suficiente pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Acesta este compilat după ce au fost finalizate toate procedurile de audit necesare. Inspectorul pregătește un pachet de documente de lucru, care include copii ale documentelor care au fost utilizate pentru colectarea probelor și tabele de dezvoltare a auditorului. Apoi sistematizează materialele colectate și întocmește un raport de audit pe baza acestora, care conține opinia auditorului cu privire la fiabilitatea materialelor pe care le-a studiat.

Pe baza unui acord între fondatorii SEC „Maidansky” și firma de audit „GOLDBERG-AUDIT”, care funcționează pe baza licenței nr. 24 emisă la 21 decembrie 2007, un audit al primirii și cedării activelor imobilizate A fost rezolvat.

Acest audit documentar a fost efectuat prin metoda aleatorie, in prezenta contabilului-sef.

Sursele de informații pentru verificare au fost documentele locale ale organizației, documente sursă, registre contabile, situatii financiare.

În perioada analizată, organizația a desfășurat lucrări în conformitate cu activitățile sale statutare.

După efectuarea tuturor procedurilor de verificare a primirii și cedării mijloacelor fixe, auditorul emite un raport de audit, care conține o opinie asupra fiabilității contabilității auditate. situațiile financiare(Anexa 22).

Rezultatul auditului este furnizarea de informații scrise (raport) și un raport de audit către conducerea companiei auditate.

Etapa finală a auditului este pregătirea informațiilor scrise (raport) către client și formarea unui raport de audit pe baza rezultatelor auditului.

Important!

Pentru a evita neînțelegerile în viitor, este necesar să se stipuleze în contractul de prestare a serviciilor de audit că auditorul va furniza clientului informații care prezintă interes pentru luarea deciziilor de management.

În acest scop, contractul de prestare a serviciilor de audit definește:

forma în care vor fi raportate informațiile;

destinatarii corespunzători ai informațiilor;

aspecte specifice de audit de interes pentru client (clauza 8 din standardul nr. 22 „Comunicarea informațiilor obținute în urma auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia”).

Informațiile scrise (raportul) conțin de obicei:

abordarea generală a auditorului cu privire la desfășurarea auditului și domeniul de aplicare al acestuia;

selectarea sau modificarea de către conducerea clientului a principiilor și metodelor de politici contabile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale acestuia;

impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile) ale clientului al oricăror riscuri semnificative și al factorilor externi care trebuie dezvăluiți în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, proceduri judiciare);

ajustări semnificative ale situațiilor financiare (contabile) propuse de auditor, atât făcute, cât și nerealizate de client;

modificările preconizate ale raportului auditorului;

alte probleme care merită atenția reprezentanților proprietarului (de exemplu, deficiențe semnificative în domeniul controlului intern, cazuri de acțiuni necinstite din partea conducerii).

Informațiile scrise (raportul) bazate pe rezultatele auditului, prezentate firmei auditate, fiind un document confidențial, se transferă persoanei care a semnat contractul de audit sau persoanei specificate în acordul propriu-zis.

Important!

Structura raportului este formată conform secțiunilor relevante ale programului de audit aprobat. De regulă, aceste secțiuni reprezintă o evaluare a fiabilității indicatorilor posturilor din bilanț și ai contului de profit și pierdere.

Copii ale situațiilor financiare (contabile) ale clientului pentru anul corespunzător de inspecție și ale raportului auditorului sunt atașate raportului.

În fiecare secțiune a raportului se calculează impactul distorsiunilor identificate asupra indicatorilor de raportare contabilă (financiară). Raportul sintetizează încălcările identificate de auditor și oferă, de asemenea, recomandări pentru corectarea acestora.

Un eșantion de astfel de bolți este prezentat mai jos.

Lista rezumată a corecțiilor încălcărilor identificate

№punct Raport	Tipul de încălcare	Motivul încălcării	Sumă, mii de ruble	Dosarul corecțional

	Societatea nu a efectuat un inventar al activelor fixe înainte de a întocmi situațiile financiare anuale. Acuratețea datelor contabile pentru contul 01 „Active fixe” și a situațiilor financiare sub forma „ Bilanț» la linia 1150 „Active fixe” de la 01.01.2016 în valoare de 2.840 mii de ruble.	Cerințe nu sunt îndeplinite" Instrucțiuni privind inventarul proprietății”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995 nr. 49.
	Pentru mijloacele fixe aparținând grupei a patra de amortizare cu perioadă utilizare benefică peste 5 ani până la 7 ani inclusiv, se stabilesc 5 ani (60 de luni), sumele cheltuielilor de amortizare sunt umflate atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală, impozitul pe venit este redus.	Cerințele Decretului Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 nu au fost îndeplinite.			Determinați durata de viață utilă a mijloacelor fixe puse în funcțiune în conformitate cu cerințele „Clasificarea activelor fixe incluse în”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Trimiteți actualizat declaratiilor fiscale asupra impozitului pe venit.
	Primirea ajutorului financiar este inclusă în baza de impozitare pentru calcularea TVA.	Au fost încălcate cerințele articolelor 154-162 din Codul fiscal al Federației Ruse.		D76AV K68/2 – Inversare!

№punct Raport		rezultat asteptat

	Efectuați un inventar al proprietății înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale în termenele stabilite de Politica contabilă a întreprinderii, nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare și întocmește rezultatele inventarierii în conformitate cu cerințele Metodologice. Instrucțiuni.	Confirmarea fiabilității indicatorilor formularului „Bilanț”.
	Determinați durata de viață utilă a mijloacelor fixe puse în funcțiune în conformitate cu cerințele „Clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Trimiteți declarații fiscale actualizate pentru impozitul pe venit și impozitul pe proprietate.	Vă va permite să evitați penalitățile pentru obiectele fiscale (clauza 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Denaturarea (subestimarea) bazei de impozitare implică o amendă de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40 de mii de ruble.
	Trimiteți o declarație de TVA actualizată.	Evitarea penalităților pentru încălcarea regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a elementelor impozabile (clauza 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse).