Atunci când extindeți activitățile unei întreprinderi, este adesea nevoie să deschideți o divizie separată. Mulți antreprenori întâmpină dificultăți atunci când întocmesc rapoarte despre aceasta și calculează impozitele. Suntem gata să vă spunem ce caracteristici au diviziile și sucursalele, ce fel de raportare trebuie să depună și cine are dreptul să le deschidă.

Fiecare are dreptul de a deschide subdiviziuni separate întreprinderi rusești. Legislația în vigoare reglementează caracteristicile și toate aspectele activităților sale. Să examinăm mai detaliat normele juridice care reglementează activitățile diviziilor separate.

Ce este o diviziune separată?

Raportarea unei divizii separate în 2019

Persoanele juridice care au un OP și aplică sistemul de impozitare simplificat calculează baza de impozitare și valoarea impozitului pentru organizație în ansamblu, luând în considerare toate veniturile și cheltuielile. Totodată, plata impozitului se face către organul fiscal de la sediul sediului principal, indiferent de locul unde se află divizia.

La deschidere, o persoană juridică care utilizează sistemul simplificat de impozitare devine agent fiscal pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, nu numai în sediul său principal, ci și în divizia sa. Raportarea și plata acestei taxe se efectuează la locul de înregistrare a unității. Dacă o organizație are mai multe PO, atunci raportarea și plata taxelor trebuie efectuate la locul de înregistrare a fiecăruia dintre ele. Deoarece capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă agenților fiscali dreptul de a alege în mod independent o unitate pentru calcularea și plata impozitelor. Aceeași declarație este cuprinsă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 decembrie 2016 Nr.03-04-06/77778.

În ceea ce privește înregistrarea la Fondul de asigurări sociale și la Fondul de pensii al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2015, o astfel de obligație a fost anulată pe baza Legea federală din 28 iunie 2014 Nr. 188-FZ. Este salvat numai pentru acele unități care îndeplinesc următoarele criterii:

• calculează în mod independent plățile în favoarea persoanelor fizice;
• alocate unui bilanţ separat;
• are cont curent.

Dacă cel puțin o condiție nu este îndeplinită, nu este nevoie să o înregistrați.

Cota de profit a unei diviziuni separate

Plata impozitelor și plăților în avans se face pe baza cotei de profit. Pentru a-l calcula, se ia ca bază unul dintre cei doi indicatori:

• numărul mediu de angajați ai unei divizii separate (denumită în continuare SCOP);
• cheltuielile de remunerare a angajaților unei divizii separate (denumite în continuare OTOP).

Indicatorul selectat, conform Articolul 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie să se reflecte în politica fiscală contabilă. Decizia de a face modificări la politica fiscala acceptate de la începutul anului fiscal. El vorbește despre asta.

Calculul cotei de profit pentru OP se efectuează în conformitate cu un anumit algoritm:

Calculul greutății specifice a indicatorului selectat - SCOP sau OTOP

Ponderea SCHOP = SCHOP / SCHORG * 100%

Ponderea OTOP = OTOP / OTORG * 100%, unde SCHORG și OTORG sunt indicatori pentru organizație în ansamblu.

Calculul cotei din valoarea reziduală a proprietății amortizabile a PO (denumit în continuare OSOP)

Ponderea OSOP = OSOP / OSORG * 100%, unde OSOP este valoarea reziduală a proprietății amortizabile a organizației.

Calculul cotei de profit a unei diviziuni separate (denumită în continuare DPOP)

DPOP = (Cota SCOP + Cota OSOP) / 2

DPOP = (Cota OTOP + Cota OVOP) / 2.

Separat, este de remarcat faptul că atunci când alegeți un indicator al costurilor forței de muncă pentru a calcula ponderea profitului, este necesar să se țină seama de costurile cu salariile angajaților care nu fac parte din personalul întreprinderii. Adică lucrul pe bază de contracte civile și contracte de muncă.

Conceptul de „diviziune separată” este utilizat atât în ​​Codul civil, cât și în Codul fiscal.

Pentru a evita greșelile atunci când se aplică acest concept în scopuri fiscale (în special, la calcularea impozitului pe venit), este recomandabil să se identifice diferențele dintre conceptul de „diviziune separată” entitate legală”, folosit în Codul civil al Federației Ruse și conceptul de „diviziune separată a unei organizații” folosit în Codul fiscal al Federației Ruse.

Legislația civilă

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 Cod civil al Federației Ruse reprezentare este o diviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează. Ramura este o divizie separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau parțial funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, reprezentanțele și sucursalele sunt două tipuri (soiuri) diferite de divizii separate ale unei persoane juridice, situate în afara locației acesteia și fie reprezentând interesele persoanei juridice și protejându-le, fie îndeplinind toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv funcţiile de reprezentare. Nu există alte tipuri de divizii separate ale unei entități juridice definite în Codul civil al Federației Ruse, adică lista lor este închisă.

Notă!

Conceptele de „diviziune” și „subdiviziune separată”diviziune" nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.

Ținând cont de prevederile alin. 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se pot distinge două semne de reprezentare:

1. amplasarea în afara locației persoanei juridice;
2. îndeplinirea funcţiilor organizaţiei.

Diferența dintre o reprezentanță și o sucursală este că acestea îndeplinesc diverse funcțiiorganizatii. Sucursala poate efectua Toate funcțiile sale și numai reprezentarea niste(reprezintă interesele organizației și le protejează). Aceasta înseamnă că o reprezentanță este în esență un tip de sucursală.

O caracteristică comună a ambelor tipuri de divizii separate ale unei entități juridice este lor izolare. Este evident că izolarea unei diviziuni a unei persoane juridice înseamnă amplasarea acesteia în afara locației acestei persoane juridice. Din paragrafele 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, putem concluziona că motivul principal este

Semnul unei diviziuni separate a unei organizații este locația acesteia în afara locației organizației în sine.

Care este statutul acestor divizii separate? În conformitate cu paragraful 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice. Acestea sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de conducerea persoanei juridice și acționează în baza procurii acesteia. Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat.

Astfel, din acest paragraf putem concluziona că atributele necesare oricărei unități separate includ:

-disponibilitatea proprietății;

— reglementări privind diviziunea;

-supervizor;

—indicarea prezenței unei subdiviziuni în actele constitutive ale organizației.

Deci, care dintre diviziunile sale structurale ar trebui o organizație să clasifice ca divizii separate și să le indice în documentele sale constitutive? Când răspundeți la această întrebare, țineți cont de următoarele.

Concept „locație în afara amplasamentului” nedefinite în Codul civil al Federației Ruse. ÎN în acest caz,, evident, despre care vorbim că locația unei diviziuni separate a unei persoane juridice nu coincide cu locația persoanei juridice în sine. Potrivit paragrafului 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată de locul înregistrării sale de stat. Astfel, sediul unei persoane juridice coincide cu sediul organului executiv permanent al acesteia, iar în lipsa unui organ executiv permanent, un alt organ sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. Mai mult decât atât, numai în lipsa unui organ executiv permanent, sediul persoanei juridice coincide cu sediul altui organ sau al unei persoane care are dreptul de a acționa în numele persoanei juridice fără împuternicire. La determinarea locului înregistrării de stat a unei persoane juridice, trebuie să ne ghidăm după Legea din 08.08.2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali.”

Subparagrafele „c” și „n” ale paragrafului 1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ stabilește că Registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține, în special, următoarele informații despre o persoană juridică:

—adresa (sediul) organului executiv permanent al persoanei juridice (în absența unui organ executiv permanent al persoanei juridice, un alt organism sau persoană care are dreptul de a acționa în numele persoanei juridice fără împuternicire); prin care se realizează comunicarea cu persoana juridică (sub. „V”);

— informații despre sucursale și reprezentanțe ale unei persoane juridice (subparagraful „n”).

În acest caz, locația unei diviziuni separate a unei entități juridice nu ar trebui să coincidă cu locația entității juridice în sine.

Deci, Legea determină locația organizației (subparagraful „c” al paragrafului 1 al articolului 5), dar locația unei diviziuni separate a organizației nu este determinată.

Se poate presupune, ținând cont de prevederile paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, că locația unei divizii separate a unei persoane juridice înseamnă locația fie a proprietății diviziei specificate, fie a capului acesteia. Este evident că conceptul „locul este găsitDenia" coincide cu conceptul "abordare", si anume cu adresa postala.

Dacă, de exemplu, adresa organului executiv permanent al unei persoane juridice (plantă) este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 1; adresa atelierului nr. 1 al uzinei este Ivanovsk, strada Ivanova, bloc 1, bloc 2; adresa atelierului nr. 2 al fabricii este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 3, atunci atelierele indicate pot fi considerate ca divizii separate ale organizației (instalației) specificate. Dar ar trebui considerate ca atare și, prin urmare, enumerate în actele constitutive?

Din art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, putem concluziona că clasificarea unei organizații a unității sale structurale ca o diviziune separată este dreptul acestei organizații. Cu toate acestea, în cazul în care o unitate structurală care se află în afara locației sale (un semn necesar al unei unități separate) este clasificată de către organizație ca unitate separată, aceasta trebuie să fie denumită fără greșeală în documentele sale constitutive.

Cum să determinați ce este „funcționează permanentorganisme suplimentare ale unei persoane juridice”?Ce alte organisme si persoane au dreptul de a actiona in numele unei persoane juridice fara imputernicire?

În prima parte a Codului civil al Federației Ruse, conceptul „organele executivesuntem o persoana juridica" utilizat în articolele dedicate conducerii organizațiilor de doar trei tipuri specifice - societate cu răspundere limitată (LLC), societate pe acțiuni (SA), cooperativă de producție.

SRL este creat agentie executiva(colegial și (sau) unic), exercitând conducerea curentă a activităților companiei și raportând la adunarea generală a participanților săi. Organismul unic de conducere poate fi ales nu dintre participanții companiei (clauza 1, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale companiei, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei, sunt determinate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile cu răspundere limitată și Carta companiei ( clauza 2 din articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, două organe executive (colegial și individual) pot funcționa simultan într-o singură societate.

Informațiile despre organele executive ale 000 sunt cuprinse în documentele sale constitutive. Documentele constitutive ale unei societăți cu răspundere limitată trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate la paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) termeni despre dimensiune capitalul autorizat societate; acțiunile fiecărui participant;

2) cu privire la dimensiunea, componența, calendarul și procedura de realizare a contribuțiilor de către participanți;

3) pe răspunderea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a efectua depozite;

4) privind componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor acestora (inclusiv chestiunile asupra cărora deciziile se iau în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi);

5) alte informații prevăzute de Legea privind societățile cu răspundere limitată (clauza 2 din articolul 89 din Codul civil al Federației Ruse).

Organul executiv al unui SA poate fi colegial (consiliu, directorat) și (sau) individual (director, CEO). El desfășoară conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) și intalnire generala acţionarilor. Prin decizia adunării generale a acționarilor, puterile organului executiv al companiei pot fi transferate în baza unui acord unei alte organizații comerciale sau unui antreprenor individual (manager) (clauza 3 a articolului 103 din Codul civil al Federației Ruse). ). Competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele societății sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile pe acțiuni și Carta companiei (clauza 4 a articolului 103 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, pot acționa ca organ executiv al unei societăți pe acțiuni:

— organ executiv colegial (consiliu, direcție) și (sau) organ executiv unic (director, director general);

— o organizație comercială sau întreprinzător individual (manager), căruia îi sunt transferate atribuțiile organului executiv în temeiul acordului.

În consecință, într-o singură societate pe acțiuni pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic). Informațiile despre componența și competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni sunt cuprinse în statutul societății respective.

Cartă societate pe actiuni pe lângă informațiile specificate la paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să conțină următoarele condiții:

— despre mărimea capitalului autorizat al societății;

— despre drepturile acționarilor;

— privind componența și competența organelor de conducere ale companiei și procedura de luare a deciziilor acestora (inclusiv chestiunile asupra cărora deciziile sunt luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 3 din articolul 98 din Codul civil al Federației Ruse) ).

Organele executive cooperativa de productieperativ sunt consiliul și (sau) președintele acestuia. Ei desfășoară gestionarea continuă a activităților cooperativei și răspund în fața consiliului de supraveghere și a adunării generale a membrilor cooperativei. Numai membrii cooperativei pot fi membri ai consiliului de supraveghere și ai consiliului de administrație al cooperativei, precum și președintele cooperativei (articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor de către acestea sunt determinate de legislație și de statutul cooperativei (clauza 2 a articolului 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, ca organe executive cooperativa de productie Consiliul și/sau președintele acestuia pot lua cuvântul. În consecință, două organe executive (consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia) pot funcționa simultan într-o cooperativă de producție. Informațiile despre organele executive ale unei cooperative de producție sunt cuprinse în Carta acesteia.

Carta cooperativei trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) condiții privind cuantumul aportului de acțiuni ale membrilor cooperativei;

2) cu privire la componența și procedura de efectuare a aporturilor de acțiuni de către membrii cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de a aduce acțiuni;

3) asupra naturii și procedurii de participare în muncă a membrilor săi la activitățile cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de participare personală în muncă;

4) privind procedura de repartizare a profiturilor și pierderilor cooperativei;

5) cu privire la cuantumul și condițiile răspunderii subsidiare a membrilor săi pentru datoriile cooperativei;

6) privind componența și competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor acestora (inclusiv asupra problemelor asupra cărora hotărârile se iau în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 2 din art. 108 din Codul civil). al Federației Ruse).

Notă!

Conceptul de „executiv permanent”organism al unei persoane juridice” nu este definit în Codul civil al Federației Ruse (înprima parte a Codului civil al Federației Ruse, acest concept este utilizat numai înclauza 2 art. 54 din Codul civil al Federației Ruse).

Acest concept este absent și din Legea din 02/08/98 nr.14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitatăstu", Legea din 26 decembrie 1995 Nr.208-FZ „La societățile pe acțiuni” si Legea din 05/08/95 nr.41-FZ „Despre producțiecooperativele naționale.” Totodată, după cum sa menționat mai sus, organizațiile sus-menționate permit funcționarea mai multor organe executive ale unei persoane juridice. În acest sens, se pune problema identificării unui organ executiv permanent al unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică dobândește drepturi civileși își asumă responsabilități civile prin organele sale care își desfășoară activitatea în

in conditiile legii, altor acte juridice si acte constitutive. Procedura de numire sau alegere a organelor unei persoane juridice este determinată de lege și actele constitutive.

Aceasta poate însemna că, dacă procedura de clasificare a organului executiv al unei persoane juridice ca „organ executiv permanent” nu este stabilită prin lege, atunci organizația însăși are dreptul de a stabili această procedură și trebuie să se reflecte în documentele sale constitutive. .

Dacă procedura de numire sau alegere a unui organ executiv permanent (nu poate fi decât unul) nu este determinată nici de lege, nici de actele constitutive, atunci pe baza sub-clauzei. "c" clauza 1 art. 5 din Legea nr. 129-FZ, sediul unei organizații trebuie înțeles ca adresa (locația) unui alt organism sau persoană care are dreptul de a acționa în numele unei persoane juridice fără împuternicire, prin care comunicarea cu se realizează persoana juridică. Ce alte organe și persoane sunt acestea? Cercul lor este conturat în art. 53 Cod civil al Federației Ruse.

Prevederile paragrafului 1 al acestui articol sunt date mai sus. Dar, pe lângă aceste prevederi, este important să luăm în considerare următoarele. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică poate dobândi drepturi civile și își poate asuma responsabilități civile prin participanții săi (clauza 2 a articolului 53 din Codul civil al Federației Ruse). Persoana care, în virtutea legii sau a actelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă cu bună-credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) unei persoane juridice, cu excepția cazului în care prin lege sau prin acord se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice (clauza 3 a articolului 53 din Codul civil al Rusiei). Federaţie).

La aplicarea normei stabilite de sub. „n” clauza 1 art. 5 din Legea nr. 129-FZ, din cauza faptului că Legea nu stabilește o listă de informații cuprinse în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre sucursalele și reprezentanțele unei persoane juridice, se pune întrebarea: aceste informații includ: informații despre locația lor? Din Lege nu rezultă că aceste informații sunt obligatorii. Astfel, pot exista cazuri în care în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nu există informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, documentele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină:

-numele persoanei juridice,

- locația sa,

— procedura de gestionare a activităților unei persoane juridice;

— alte informații prevăzute de lege pentru persoanele juridice de tipul corespunzător.

Totodată, paragraful 3 al acestui articol prevede că modificările aduse actelor constitutive devin efective pentru terți din momentul înregistrării lor de stat, iar în cazurile prevăzute de lege, din momentul în care organismul care efectuează înregistrarea de stat este notificat astfel de schimbări. Cu toate acestea, persoanele juridice și fondatorii acestora (participanții) nu au dreptul să se refere la lipsa înregistrării unor astfel de modificări în relațiile cu terții care au acționat în conformitate cu aceste modificări.

Astfel, dacă pentru persoanele juridice de tipul corespunzător Legea nu prevede că actele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, organizația are dreptul de a nu furniza aceste informații în documentele sale constitutive. . În consecință, în unele cazuri, chiar și în documentele constitutive ale unei organizații, este posibil să nu găsiți adresele diviziilor separate ale organizației.

Pe parcurs, se ridică o altă întrebare semnificativă: ce acte ale unei persoane juridice sunt actele constitutive? Clauza 1 a art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică acționează pe baza Cartei, sau a acordului constitutiv și a Cartei, sau numai a acordului constitutiv. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică care nu este o organizație comercială poate acționa pe bază pozitia generala despre organizațiile de acest tip. Se încheie acordul constitutiv al unei persoane juridice, iar Carta este aprobată de fondatorii (participanții) acesteia. O entitate juridică creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse de către un fondator acționează pe baza Cartei aprobate de acest fondator. Astfel, informații despre locația diviziilor separate pot fi conținute în documentele de mai sus.

Legea taxelor

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul Codului fiscal, în special, se utilizează următorul concept: „o diviziune separată a unei organizații— orice Terryo unitate separată torial de aceasta, după locațiea cărui locație este dotată cu lucru staționarale căror locuri”. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea ei este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate. în care la locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, acest paragraf definește conceptul „locația unei diviziuni separate a unei organizații ruse”(locul în care această organizație își desfășoară activitățile prin divizia sa separată).

O diviziune separată a unei organizații înseamnă orice diviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună. În același timp, locația unei diviziuni separate a unei organizații ruse este înțeleasă nu ca locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare, ci ca locul în care această organizație își desfășoară activitățile.

Deci, conceptul de „o diviziune separată a unei organizații” este dezvăluit folosind următoarele concepte:

- izolare teritorială,

-la locul de muncă,

- loc de muncă echipat.

Concept „izolarea teritorială a subsecțiuniileniya" lipsește atât în ​​Codul fiscal al Federației Ruse, cât și în Codul civil al Federației Ruse. În primul rând, trebuie să definim conceptul „izolare teritorialălene."Dicţionar Limba rusă 1 definește cuvintele corespunzătoare, în special, după cum urmează și oferă exemple de utilizare a acestor cuvinte:

teritoriu— spațiu teren limitat (teritoriu fabrică);

izolat- a sta separat, separat (a ocupa o pozitie separata).

în care "spaţiu" definită, în special, ca:

1) întindere, loc nelimitat de limite vizibile (spații de stepă);

2) un spațiu între ceva, un loc în care ceva se potrivește ( spatiu liberîntre fereastră şi uşă).

Prin urmare, "spaţiu" poate fi definit ca un loc care este limitat de limite vizibile, deoarece la definirea teritoriului, vorbim de spațiu limitat.

În consecință, Codul Fiscal al Federației Ruse înseamnă că organizația și diviziunea sa separată sunt situate în teritorii diferite (spații de teren limitate), adică pe terenuri diferite (necontigue).

De exemplu, dacă pe unul teren Nu există doar un organ executiv permanent al unei organizații care este o fabrică (conducerea fabricii), ci și multe clădiri de fabrică (magazine), atunci aceste magazine nu pot fi recunoscute ca divizii separate ale organizației. Cu toate acestea, dacă o altă parte a atelierelor fabricii este situată pe un alt teren (neînvecinat) (între aceste parcele există, de exemplu, o zonă rezidențială), atunci toată cealaltă parte a atelierelor este recunoscută ca o diviziune separată. a organizatiei.

Notă!

În capitolul 25 „Impozitul pe profit organizațional”, pe lângăconceptul de „teritoriu” este folosit conceptul de „aquato”.riya."

Deci, în conformitate cu paragraful 3 al art. 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura prevăzută în acest alineat se aplică costurilor de dezvoltare resurse naturale, aferentă unei părți a teritoriului (zona de apă) prevăzută de licența relevantă. În acest caz, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli pentru partea relevantă a teritoriului (zona de apă).

Subclauza 1, clauza 2, art. 308 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că continuarea sau reluarea după o pauză de lucru pe un șantier după semnarea actului menționat la alineatul 3 al acestui articol duce la adăugarea perioadei de lucru în curs sau reluat și întreruperea dintre lucru și perioada totală de existență a șantierului numai în cazul în care teritoriul (zona apei) de lucru reluat este teritoriul (zona apei) lucrării oprite anterior sau este în apropierea acestuia.

Cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale prevăzute la alin.1 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reflectat în registrele analitice contabilitate fiscală separat pentru fiecare parcelă de subsol (depozit) sau secțiune de teritoriu (zonă de apă), reflectată în acordul de licență pentru contribuabil (licență pentru dreptul de utilizare a subsolului) (clauza 2 a articolului 325 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru informația dumneavoastră!

Conform dicționarului explicativ mai sus menționatvatoria— suprafața corpului de apă, apăema; zona de apă (zona de apă portuară, zona de apă Mişanţ ocean).

Astfel, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă atât de zonele de uscat, cât și de apă și, prin urmare, de izolarea teritorială și ecuatorială. Aceasta înseamnă, în special, că producția de petrol realizată de organizație în diferite zone ale zonei de apă este realizată de diferitele sale divizii separate.

Rămâne de definit conceptele "la locul de muncă"Și "loc de munca echipat" cuprinse în definiția unei diviziuni separate a organizației. Aceste concepte nu sunt definite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ce se înțelege prin „loc de muncă” atunci când se folosește conceptul de „diviziune separată” în scopuri fiscale? În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse, utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

Concept "la locul de muncă" are legătură cu relațiile de muncă și ar trebui aplicat în sensul în care este folosit în legislația muncii. Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse definește că un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. Astfel, acest concept nu este asociat cu prezența vreunei proprietăți (inclusiv bunuri amortizabile) necesare, în special, pentru a efectua lucrări. În același timp, atragem atenția asupra faptului că Codul Muncii al Federației Ruse nu specifică ce se înțelege prin controlul angajatorului.

Ce se înţelege prin „locuri de muncă echipatemie"! Răspunsul la această întrebare este important, în special, atunci când se determină data creării locului de muncă (de exemplu, dacă organizația închiriază spații de producție). Potrivit art. 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul este obligat, în special, să furnizeze angajaților echipamente, unelte, documentatie tehnica si alte mijloace necesare indeplinirii atributiilor lor de munca. În plus, art. 163 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul este obligat să furnizeze conditii normale pentru ca angajații să îndeplinească standardele de producție. Astfel de condiții includ, în special, conditii de lucru spații, structuri, mașini, echipamente și echipamente tehnologice.

În acest sens, echipamentul la locul de muncă ar trebui înțeles ca furnizarea (de către angajator) a lucrătorilor cu spații, structuri, mașini, echipamente tehnologice, echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare pentru îndeplinirea acestora. responsabilități de muncă.

Concept utilizat în mai multe articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, în conformitate cu prima parte a art. 275.1 contribuabilii, care cuprind subdiviziuni distincte care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și fermele, determină baza de impozitare pentru această activitate separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități.

Totodată, reținem următoarele: clauza 25 din art. 1 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ „Cu privire la amendamente la o parte a OMCfac root Codul fiscal Federația Rusă și uniialte acte legislative ale Federației Rusedespre impozite și taxe"(denumită în continuare Legea) la art. 275.1 din Cod în prima parte a cuvântului "separat" exclus. Acest alineat va intra în vigoare la 1 ianuarie 2006 (clauza 1, articolul 8 din Legea menționată).

Specificul plății impozitului de către contribuabilii care au diviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozit care fac obiectul creditului în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților se efectuează de către contribuabili - organizații ruse la locația organizației, precum și ca la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor unități separate. Clauza 1 a art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozit și (sau) plăți în avans pentru impozit, specificul calculării și plății impozitului, sunt obligați la expirarea fiecărei raportări și perioada fiscala depune la organele fiscale de la locul de amplasare și locația fiecărei diviziuni separate declarațiile fiscale corespunzătoare în modul prevăzut de prezentul articol.

Ține minte!

Sub sediul permanent al unui străinorganizație în Federația Rusă este înțeleasă ca ramură, reprezentantdepartament, birou, birou, agenție, orice altulorice unitate separată sau alt loc de operareactivitatea acestei organizații, prin care organizația desfășoară în mod regulat activități de afaceri pe teritoriul Federației Ruse.

La aplicarea conceptului „subsecțiune separatăorganizare"În scopul impozitului pe profit, se ridică următoarele întrebări, în special:

Orice unitate izolată teritorial, în locația căreia este dotat un loc de muncă staționar, poate fi o subdiviziune separată a unei organizații?

Se creează o divizie separată a unei organizații dacă, la locația unei diviziuni separate teritorial, locurile de muncă staționare sunt echipate, dar nu sunt ocupate de angajați? Adică, relațiile de muncă corespunzătoare dintre angajatul acestei unități și angajator au apărut mai târziu de când angajatorul a dotat locurile de muncă staționare corespunzătoare (de exemplu, ca urmare a construcției spațiilor de producție sau în cazul închirierii acestora).

În definiția unei diviziuni separate a unei organizații, substantivul "subdiviziune" folosit in singular, A "loc"- la plural (nu este vorba despre locul de munca, ci despre locuri de munca). Prin urmare, putem concluziona că în cazul creării unei unități separate teritorial, în locația căreia este dotat un singur loc de muncă staționar (de exemplu, un oficiu poștal), nu se poate vorbi despre crearea unei unități separate a organizației. Cu toate acestea, aceasta este o abordare formală pentru clarificarea acestei definiții, așa că ar trebui să fiți pregătiți pentru faptul că autoritatea fiscală nu va împărtăși această poziție.

În orice caz, este evident că, dacă, de exemplu, o organizație a construit (închiriat) un atelier, dar nu a angajat încă muncitori pentru acest atelier, nu este posibil să se considere atelierul ca o unitate separată, deoarece locurile de muncă nu au au fost încă creați în ea (lucrători care trebuie să ocupe aceste locuri). Este o altă problemă dacă lucrătorii au fost deja angajați și trebuie să ajungă la atelier pentru a lucra, dar nu au sosit încă. În acest caz, atelierul poate fi considerat ca o diviziune separată a organizației.

Care sunt principalele diferențe între concept "despredivizarea separată a unei persoane juridice (organizație)ție)", folosit în Codul civil al Federației Ruse și același concept folosit în Codul fiscal al Federației Ruse?

1. Persoanele juridice au dreptul de a crea sucursale și de a deschide reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate. O sucursală și o reprezentanță sunt subdiviziuni ale unei persoane juridice, componentele acesteia. Aceste unități trebuie să fie separate din punct de vedere organizațional în cadrul entității juridice și situate în afara locației acesteia.

2. Diferența dintre ambele departamente constă în gama de sarcini îndeplinite. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care trebuie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale persoanei juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele constitutive ale persoanei juridice. Misiunea reprezentanței este limitată. Ele constau în reprezentarea și protejarea intereselor unei persoane juridice, adică a unor funcții îndeplinite în cadrul instituției de reprezentare, în virtutea împuternicirilor întemeiate pe o procură.

3. Pentru a-și îndeplini funcțiile, sucursala și reprezentanța sunt asigurate cu bunul necesar de către persoana juridică care le-a creat. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței corespunzătoare, dar este fie deținută de o persoană juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea specificată se reflectă simultan atât în ​​bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, cât şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o diviziune a unei organizații, care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, poate să nu aibă un bilanț separat.

4. În conformitate cu legislația fiscală în vigoare, sucursalele și reprezentanțele nu sunt plătitori independenți de impozite și (sau) taxe. În același timp, în modul prescris de Codul Fiscal al Federației Ruse, aceștia îndeplinesc obligațiile organizației care i-a creat de a plăti impozite și taxe la locația lor (Articolul 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

5. În conformitate cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, șeful unei sucursale și șeful unei reprezentanțe sunt numiți de un organism al unei persoane juridice autorizat să facă acest lucru în conformitate cu documentele constitutive ale persoanei juridice . Nu există o cerință specificată pentru diviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

6. Toate diviziile separate ale unei persoane juridice care îndeplinesc criteriile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse, indiferent de numele lor (sucursală, agenție, birou corespondent etc.) sunt supuse regimului juridic fie al unei reprezentanțe. sau o ramură. Din punct de vedere fiscal, nu există diferențe în regimul juridic al unei reprezentanțe și al unei sucursale.

7. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, informațiile despre sucursalele înființate și reprezentanțele deschise trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale unei persoane juridice (locația și alte informații necesare). Această normă permite controlul statului asupra activităților unei persoane juridice în afara sediului acesteia în scopuri de impozitare și de protecție a intereselor creditorilor, precum și în alte scopuri prevăzute de lege.

În legătură cu cele de mai sus, este necesar să se precizeze că toate diviziunile care sunt separate în conformitate cu legea civilă sunt recunoscute ca fiind separate din punct de vedere fiscal. Cu toate acestea, nu fiecare diviziune recunoscută ca separată în conformitate cu legislația fiscală este astfel în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

Responsabilitatea pentru încălcarea cerinței Codului civil al Federației Ruse de a indica în documentele constitutive ale unei persoane juridice informații despre sucursalele stabilite și reprezentanțele deschise este stabilită de capitolul 8 din Legea nr. 129-FZ.

Pentru nedepunerea sau transmiterea în timp util a informațiilor necesare pentru includerea în registrele de stat, precum și pentru transmiterea de informații false, solicitanții, persoanele juridice și (sau) antreprenorii individuali poartă responsabilitatea stabilită de legislația Federației Ruse (clauza 1 a articolului). 25 din Legea nr. 129-FZ).

Autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu o cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul încălcărilor comise în timpul creării unei astfel de persoane juridice. încălcări grave lege sau alte acte juridice, dacă aceste încălcări sunt ireparabile, precum și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte juridice de reglementare de înregistrare de stat a persoanelor juridice (clauza 2 din art. 25 din Legea nr. 129-FZ) .

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reflectarea obligatorie în documentele constitutive ale contribuabilului a informațiilor referitoare la diviziunile organizației care sunt recunoscute ca separate în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, există o formă specială de control fiscal asupra activităților organizațiilor desfășurate prin diviziile sale separate. O organizație care include divizii separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). O cerere de înregistrare a unei organizații la locația unei divizii separate este depusă în termen de o lună de la crearea acesteia (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea atât pentru încălcarea termenului de înregistrare la autoritatea fiscală (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse), cât și pentru sustragerea de la înregistrare (articolul 117 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Trebuie avut în vedere că prevederile art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și desfășurării activităților de către o organizație prin diviziile sale separate.

Nu este prevăzută prezentarea de către contribuabil la autoritățile fiscale a unei liste cu diviziunile sale separate din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum se stabilește o listă completă a diviziilor clasificate ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și luate în considerare în scopul impozitului pe profit în timpul perioadei fiscale?

Clauza 1 a art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozit și (sau) plăți în avans pentru impozit, specificul calculării și plății impozitului, sunt obligați, la sfârșitul fiecărei raportări. și perioada de impozitare, să depună la autoritățile fiscale de la locul unde se află și locația fiecărei divizii separate declarațiile fiscale corespunzătoare. O organizație, care include divizii separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și de impozitare depune la autoritățile fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru organizație în ansamblu, cu repartizare între divizii separate (clauza 5 din articolul 289 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Organizațiile depun o declarație la autoritatea fiscală de la locația diviziilor separate, precum și un calcul al sumei impozitului de plătit la locația acestei diviziuni separate. Numărul de calcule depinde de numărul de diviziuni separate. Anexele nr. 5a sunt prezentate pentru toate diviziunile separate, inclusiv cele lichidate în perioada fiscală curentă. În consecință, suma datelor de pe rândul 010 din apendicele nr. 5a reprezintă o listă a diviziilor structurale ale organizației recunoscute ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Există sancțiuni fiscale pentru nedepunerea Declarației la locația diviziilor separate și, în consecință, a datelor specificate? Dacă Declarația nu este depusă în întregime la locația subdiviziunii separate (de exemplu, include Pagina titlu(Fișa 01), subsecțiunea 1.1 din Secțiunea 1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, dar nu sunt incluse în Anexa nr. 5a la Fișa 02), răspunderea corespunzătoare pentru această încălcare nu este prevăzută. Această încălcare este calificată ca o încălcare a regulilor de întocmire Înapoierea taxei.

Înainte de intrarea în vigoare a normei relevante a Legii din 07/09/99 nr. 154-FZ „Cu privire la efectuarea de modificări și completărimodificări la prima parte a Codului fiscal al Federației Rusestatie emisie-receptie" Art. aplicat 121 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale de către un contribuabil, adică nereflectarea sau reflectarea incompletă, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor plătibile, implică o amendă de cinci mii de ruble.

De asemenea, menționăm că în cazul nedepunerii unei Declarații la locația unei subdiviziuni separate și, în consecință, neplata impozitului la locația unei subdiviziuni separate, art. 122 „Neplata sau plata incompleta sume de impozite" Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 1 a art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimării bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitelor sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) atrage o amendă în valoare de 20 procent din sumele neplătite ale impozitului. Actele prevăzute în clauza 1 a acestui articol, săvârșite în mod intenționat, implică o amendă în valoare de 40 la sută din sumele neplătite ale impozitului (clauza 3 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai cazurilor de neplată sau plată incompletă a sumelor impozitului ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului, ci și cazurilor de neplată sau incompletă. plata sumelor de impozit ca urmare a altor acțiuni ilegale (inacțiune), care pot include nedepunerea declarațiilor la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece depunerea declarației la locația diviziilor separate ale organizației este obligatoriu în conformitate cu paragraful 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și neplata aferentă a impozitului la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece plata specificată este obligatorie în conformitate cu alineatul 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ține minte!

La aplicarea paragrafului 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare conformprevederile paragrafului 2 din Decizia Curții Constituționale a Federației RuseFederația Rusă din 4 iulie 2002 Nr. 202-O.

Potrivit acestei Definiții, problema constituționalității prevederilor legislației fiscale care prevăd posibilitatea ca organele de stat să aplice sancțiuni punitive în lipsa culpei debitorului, împreună cu încasarea penalităților, a fost în repetate rânduri subiectul examinării de către Constituțional. Tribunalul Federației Ruse.

În Hotărârea din 17 decembrie 1996 în cazul verificării constituționalității alin. 2 și 3 din prima parte a art. 11 din Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale federalepolitie" Curtea Constituțională a Federației Ruse a arătat că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, obligația fiscală constă în obligația contribuabilului de a plăti un anumit impozit stabilit de lege. Neplata la termen a impozitului trebuie compensată prin achitarea datoriei aferente obligației fiscale, compensarea integrală a prejudiciului suferit de stat ca urmare a plății cu întârziere a taxei. Prin urmare, la cuantumul impozitului neplătit la timp, legiuitorul are dreptul să adauge o plată suplimentară - o penalitate ca compensare pentru pierderile aduse trezoreriei statului ca urmare a neajunsurilor în primirea la timp a sumelor impozitului.

Alte măsuri, și anume colectarea amenzilor, prin natura lor depășesc sfera obligațiilor fiscale. Ele nu au caracter reparatoriu, ci punitiv și sunt pedepse pentru o infracțiune fiscală, adică pentru o faptă nelegiuită, prevăzută de lege, săvârșită cu intenție sau din neglijență. În procedurile privind o infracțiune fiscală trebuie dovedite atât faptul săvârșirii unei astfel de infracțiuni, cât și vinovăția contribuabilului.

După cum rezultă din Constituția Federației Ruse (articolul 54, partea 2), o infracțiune este un temei necesar pentru toate tipurile de răspundere juridică. În același timp, conținutul infracțiunilor specifice din sfera juridică publică trebuie să fie în concordanță cu principiile regula legiiîn relaţiile sale cu persoanele fizice şi juridice ca subiecte ai răspunderii juridice. Această poziție juridică a fost formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Rezoluția din 27 aprilie 2001 în cazul verificării unui număr de prevederi ale Codului Vamal al Federației Ruse. Ca expresie a unui principiu juridic general, este aplicabil răspunderii pentru infracțiuni fiscale.

În conformitate cu art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o infracțiune fiscală este recunoscută ca act ilegal (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care este stabilită răspunderea prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Absența vinovăției unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale Art. 109 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la circumstanțe care îl exclud de la a fi tras la răspundere. În consecință, necesitatea stabilirii vinovăției contribuabilului pentru a-l trage la răspundere este prevăzută în mod expres de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 ianuarie 2001 în cazul verificării constituționalității paragrafului 2 al art. 1070 din Codul civil al Federației Ruse exprimă poziția juridică conform căreia absența vinovăției în cazul încălcării obligațiilor în sfera juridică publică este una dintre împrejurările care împiedică aplicarea sancțiunilor, deoarece indică absența corpus delicti în sine.

O interpretare diferită a elementelor unei infracțiuni, inclusiv a unei infracțiuni fiscale, ca bază pentru răspundere, ar contrazice, de asemenea, natura justiției. Instanța, în legătură cu tragerea la răspundere a contribuabililor pentru încălcarea obligațiilor fiscale întemeiate pe principiile contradictorialității și egalității în drepturi ale părților, nu se poate limita la o declarație formală doar a faptului încălcării acestor obligații, fără a identifica alte împrejurări legate de aceasta, inclusiv prezența sau absența vinovăției entităților relevante, în care indiferent sub ce formă apare.

Toate deciziile de mai sus ale Curții Constituționale a Federației Ruse rămân în vigoare. Pozițiile juridice prevăzute în acestea cu privire la vinovăție și necesitatea stabilirii acesteia (dovada), precum și asupra posibilității și condițiilor de încasare a pedepselor și amenzilor, sunt supuse aplicării altor legi care cuprind dispoziții privind plata impozitelor, și sunt obligatoriu pentru instanțe, alte organe și funcționari la aplicarea prevederilor acestora legi federale, prevăzând răspunderea (sancțiunile) pentru săvârșirea de infracțiuni. Prin urmare, cuprinse în paragraful 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, dispozițiile conform cărora neplata sau plata incompletă a sumelor impozitului ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) implică colectarea de o amendă în cuantum de 20 la sută din sumele de impozit neachitate, trebuie să fie aplicată în conformitate cu constituțional și legal sensul dispozițiilor similare identificate în hotărârile Curții Constituționale a Federației Ruse și în prezenta hotărâre care rămân în vigoare.

În plus, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 18 ianuarie 2001 nr. 6-0, prevederile paragrafelor 1 și 3 ale art. 120 și alin.1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care definesc infracțiunile fiscale care nu sunt suficient de diferențiate unele de altele, nu pot fi folosite simultan ca bază pentru a răspunde persoanelor pentru comiterea acelorași acțiuni ilegale.

Deci, în legătură cu cele de mai sus, cât de legitimă este concluzia privind necesitatea aplicării art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse și, în același timp, art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul nedepunerii unei declarații la locația diviziilor separate și neplata aferentă a impozitului la locația lor?

Situatie

Organizația și toate ei separatediviziile sunt situate pe teritoriul unui subProiect RF. În 2005, organizarea plății impozitului la bugeta unui subiect al Federației Ruse la locația sa, ținând contatribuite acestor diviziuni produseîn timp util. Ar trebui în acest caz pentru neplatăacel impozit la locul subdiviziunilor separatediviziunile se aplică art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse și, în același timpse vor aplica penalități în conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Legea federală din 29 iulie 2004 nr. 95-FZ „On in afaraintroducerea de modificări la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și invalidarea anumitor acte legislative (dispoziții ale actelor legislative) ale Federației Ruse privind impozitulGah și taxe" au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, de la 1 ianuarie 2005, valoarea impozitului se creditează numai către buget federalși bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. Prin urmare, ținând cont de prevederile alin. 1 și 2 ale art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care include divizii separate efectuează plăți de plăți în avans, precum și sume de impozit pe profit la bugetul federal de la locul în care se află și la bugetele entităților constitutive ale Federația Rusă - la locul locației sale și la locul fiecărei diviziuni separate.

Divizii separate ale unei organizații pot fi situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse. Se acumulează o penalitate pentru sumele de impozit (inclusiv sub formă de plăți în avans plătite în perioada de raportare (de impozitare)) care nu sunt plătite la bugetul subiectului numit la locația diviziilor separate specificate?

Clauza 1 a art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o penalitate este recunoscută ca fiind suma de bani stabilită prin articolul menționat pe care trebuie să o plătească un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal în cazul plății sumelor datorate de impozite sau taxe, inclusiv taxele plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, mai târziu de termenele stabilite de legislația privind impozitele și taxele.

Astfel, penalitățile sunt evaluate numai în cazul plății cu întârziere a sumelor de impozit datorate. În mod evident, valoarea impozitului datorat este înțeleasă ca suma impozitului plătit în totalitate către bugetul corespunzător (de exemplu, către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse). Totodată, art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește un loc obligatoriu pentru plata impozitului (de exemplu, la locația organizației sau la locația diviziilor sale separate). În acest caz, locul în care se plătește impozitul nu contează. Prin urmare, în cazul plății la timp a impozitului, nu se percepe nicio penalitate de la bugetul corespunzător.

Articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul însuși trebuie să plătească taxa. Care persoană este recunoscută drept contribuabil? Articolul 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. În modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, sucursale și alte divizii separate organizații ruseștiîndeplinesc sarcinile acestor organizații pentru plata impozitelor și taxelor la locația unor astfel de filiale și alte divizii separate.

Aceasta înseamnă că, deși diviziile separate ale organizațiilor ruse pot îndeplini obligațiile organizațiilor numite în plata impozitelor pe venit la locația acestor divizii separate, nu diviziile separate ale organizației sunt recunoscute ca contribuabili, ci organizația în sine.

Astfel, în cazul în care la locația unei diviziuni separate a unei organizații impozitul este plătit nu de organizație, ci de divizia separată în sine, această organizație acționează în continuare ca contribuabil. Prin urmare, organizația însăși este responsabilă pentru plata cu întârziere a taxelor de către o divizie separată a organizației - organizația însăși este cea care percepe penalități.

Termenele și procedura de plată a impozitului pe venit și a impozitului sub formă de plăți în avans sunt stabilite de art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse. Decontările contribuabililor cu bugetul de la 1 iulie 2005 se efectuează în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a unei baze de date în organele fiscale. „Calcule de la bugetapropo"(aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 mai 2005 nr. ШС-3-10/201). Anterior, aceste calcule au fost efectuate în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a cardurilor de cont personal ale contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali în autoritățile fiscale (aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 06/05/2002 nr. BG-3-10/411).

În consecință, înainte de 1 ianuarie 2005, dacă organizația și diviziunea sa separată sunt situate pe teritoriile diferitelor municipalități, plata prematură a taxei la locația diviziunii separate la bugetul municipal înseamnă plata cu întârziere a taxei la acest buget, întrucât, conform recomandărilor de mai sus, plătiți la organizația de locație, suma corespunzătoare a impozitului la bugetul municipiului pe teritoriul căreia se află o diviziune separată a organizației nu este posibilă.

Dimpotrivă, de la 1 ianuarie 2005, suma specificată a impozitului poate fi plătită la sediul organizației, deoarece de la această dată impozitul pe venit nu este creditat la bugetele municipalităților.

În legătură cu cele de mai sus, dacă o organizație a plătit impozit pe venit la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse la locația sa, ținând cont de sumele atribuibile diviziilor separate situate pe teritoriul entității constitutive specificate, în timp util , apoi pentru sumele de impozit neprimite la locația acestor diviziuni, penalitatea nu se acumulează dacă este îndeplinită următoarea condiție: organizația depune autorităților fiscale la locația diviziilor separate specificate documente care confirmă plata veniturilor. taxa în suma totală la locația sa, confirmată de organul fiscal de la sediul organizației.

Vă rugăm să rețineți că, dacă această condiție nu este îndeplinită, o amendă pentru sumele de impozit de mai sus trebuie să fie evaluată de către autoritatea fiscală la locația diviziilor separate ale organizației.

Astfel, chiar și după 1 ianuarie 2005, conceptul „o diviziune separată a unei organizații” utilizat pe scară largă în scopul impozitului pe profit. Acest lucru este valabil atât pentru procedura de calcul și plata impozitului, cât și pentru procedura de depunere a declarației. Acest concept este utilizat chiar și în cazurile de aplicare a sancțiunilor punitive (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse) și financiare (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, corectitudinea clasificării unei unități structurale a unei organizații ca diviziuni separate are mare importanță atunci când se aplică prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Concluzia generală este că fiecare diviziune a unei organizații, clasificată ca divizii sale separate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, este recunoscută ca diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, deoarece conceptul de diviziune separată în Codul fiscal al Federației Ruse este mai larg decât în ​​Codul civil, nu fiecare diviziune separată luată în considerare în scopuri fiscale poate fi recunoscută ca o diviziune separată din punctul de vedere al legislației civile. . Mai mult, în scopul impozitului pe profit sunt luate în considerare nu numai diviziile existente, ci și separate lichidate în perioada fiscală.

În acest sens, pentru a simplifica procedura de calcul a cotei din profit atribuibilă fiecărei divizii separate (și unei organizații fără divizii separate incluse în aceasta), pare indicat să nu se țină seama de aceste divizii lichidate. În plus. Necesitatea de a contabiliza diviziunile separate ale unei organizații lichidate în timpul perioadei fiscale nu rezultă direct din Codul fiscal al Federației Ruse (în special, din prevederile paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conceptul de „diviziune separată lichidată a unei organizații” nu este folosit deloc în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din paragraful 2 al art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că profitul unei organizații este distribuit numai între organizație însăși, fără diviziile sale separate și fiecare diviziune separată existentă (și nu lichidată). Astfel, se poate recunoaște că contabilizarea diviziunilor lichidate în scopul impozitului pe profit este nejustificată. Cel puțin, putem vorbi despre ambiguitatea prevederilor acestui paragraf.

Evident, în acest caz, contribuabilul poate contesta necesitatea menținerii unor astfel de evidențe a unităților lichidate, ghidându-se de dispozițiile paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe). Totodată, este de necontestat că în prezent prevederile organelor fiscale de la paragraful 2 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt interpretate în favoarea plătitorului de impozit pe profit, deoarece este mai ușor pentru contribuabil să ia în considerare doar diviziunile separate existente.

1 Ozhegov S.I. și Shvedova N.Yu. Dicționar explicativ al limbii ruse: 72.500 de cuvinte și 7.500 expresii frazeologice (Academia Rusă Sci. Institutul Limbii Ruse: Fundația Rusă cultură). - M.: Az, 1993. 960 p.).

Spre deosebire de antreprenori individuali entitățile juridice (denumite în continuare entități juridice) au dreptul de a-și crea propriile divizii separate (denumite în continuare LP) în diferite scopuri. Legislația rusă reglementează în detaliu condițiile și procedura pentru crearea acestora. În acest articol vom răspunde la posibilele întrebări care apar atunci când creăm unități relevante în practică.

Ce este o diviziune separată a unei organizații?

Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie mai întâi să înțelegeți conceptul corespunzător. Definiția acestui concept este dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform acestei norme, principalele caracteristici ale OP sunt:

• diferență între adresele locațiilor persoanei juridice și PO. Departamentul Financiar al Rusiei notează că separarea unei sucursale (reprezentanță) de o persoană juridică are loc dacă adresele PO și cele ale persoanei juridice sunt diferite (Scrisoarea din 18 august 2015 Nr. 03-02-07/1/ 47702);
• disponibilitatea locurilor de muncă staționare la locația PO (denumită în continuare SWP). Locul de munca organizat de persoana juridica trebuie sa functioneze cel putin 1 luna.

Dacă o subdiviziune nu îndeplinește criteriile stabilite, nu este recunoscută ca subdiviziune separată. Ceea ce este în acest caz este un subiect de luat în considerare separat, dar o astfel de structură nu se încadrează în conceptul de OP în sensul dat de lege. În consecință, nu este necesară reflectarea unei astfel de formațiuni structurale în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Tipuri de diviziuni separate

Reprezentare

Domeniile de activitate ale reprezentanței unei persoane juridice sunt reprezentarea intereselor organizației și protecția acestora (). După cum puteți vedea, numele structurii corespunde pe deplin scopului OP specificat.

Luând în considerare conceptul de PE și domeniile de activitate ale reprezentanței, putem formula principalele sale caracteristici:

• locație la o adresă diferită de adresa organizației-mamă;
• Îndeplinește funcții de reprezentare a intereselor persoanelor juridice și de protejare a acestora.

O reprezentanță nu este o entitate juridică; șeful acesteia acționează pe baza unei procuri din partea organizației-mamă, iar reprezentanța în sine acționează pe baza prevederilor de reglementare relevante aprobate de organizația care l-a creat.

O reprezentanță poate, de exemplu, să îndeplinească funcția de publicitate a unei persoane juridice, să caute clienți pentru persoane juridice în diferite regiuniși așa mai departe.

Ramura

Un alt tip de unitate structurală separată este o ramură.

În ciuda gamei mai largi de puteri în comparație cu reprezentanța, sucursala organizatie independenta nici nu este.

Temeiul juridic al activității este similar cu cel al unei reprezentanțe:

• directorul filialei primește o numire și o împuternicire de la organizația-mamă;
• filiala funcţionează în baza reglementărilor adoptate de organizaţia-mamă.

Important!

Șeful PO primește o împuternicire pentru a acționa în numele organizației, și nu în numele PO, deoarece statutul juridic al unei divizii separate nu permite recunoașterea conducătorului acesteia ca unic organ executiv (sau alt) organ al unei entități juridice (adică organizația-mamă).

Informațiile despre sucursale și reprezentanțe sunt reflectate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, de unde sunt transmise autorităților fiscale în scopuri contabile.

Dacă locurile de muncă staționare nu sunt organizate, atunci nu apare OP.

Crearea unui loc de muncă staționar înseamnă organizarea condițiilor de implementare a functia muncii angajat, precum și implementarea directă activitatea muncii(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 martie 2012 nr. 03-02-07/1-50).

Dacă se creează un loc de muncă staționar, atunci nu contează cât timp lucrează angajatul responsabilitatile locului de munca la acest loc (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 ianuarie 2012 Nr. 03-02-07/1-20).

Aflați ce este separat subdiviziune structurală o persoană juridică este o sucursală sau reprezentanță care funcționează în baza unor prevederi speciale și nefiind persoană juridică, trecem la luarea în considerare a formalităților necesare la crearea unui PO.

În ce cazuri se deschide o divizie separată?

După cum sa menționat deja, cazurile care implică necesitatea creării unui PO pot fi diferite.

De exemplu, organizația-mamă, înregistrată într-un oraș cu importanță federală, desfășoară comerț cu ridicata în diferite entități constitutive ale Federației Ruse. Pentru a face comerț în regiunile relevante, are nevoie de o organizație spații de depozitareși angajarea lucrătorilor angajați care monitorizează siguranța mărfurilor la fața locului. În cazul în care se creează locuri de muncă staționare în acest scop pe o perioadă mai mare de 1 lună, persoana juridică are necesitatea creării unui PE și, pe cale de consecință, obligația de a-l înregistra la organele fiscale.

Crearea unei diviziuni separate a Codului fiscal al Federației Ruse este asociată cu necesitatea înregistrării acesteia la Inspectoratul Serviciului Fiscal al Rusiei la locația fiecărui PO (clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Rezultă din Scrisoarea Direcției Financiare din 11 decembrie 2015 Nr. 03-02-07/1/72669, dacă mai multe PE sunt create de persoane juridice într-unul formatiune municipala, atunci înregistrarea ar trebui efectuată la locația unuia dintre PO, la discreția entității juridice.

Conform paragrafului 3 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, înregistrarea la locația unei sucursale sau a reprezentanței unei persoane juridice se efectuează pe baza informațiilor conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.

În alte cazuri, când OP nu este o sucursală sau o reprezentanță, paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse impune organizațiilor să notifice înființarea unui OP Serviciului Fiscal Federal al Rusiei la locație. persoanei juridice în termen de o lună de la data creării PO.

O diviziune separată este Parte organizație mare , a cărei sarcină principală este reprezentarea intereselor legitime ale companiei pe teritoriul său. Situat departe de sediul principal al companiei (de exemplu, într-un alt oraș).

Responsabilitatea și subordonarea sunt pe deplin implementate conducerea reprezentantei centrale a organizatiei, fără excepții. Munca fără control de la sediul central nu este permisă, deoarece responsabilitatea pentru acțiuni (sau inacțiuni) revine reprezentanței centrale a organizației.

Există multe caracteristici, dar nu toate vor fi neapărat prezente de fapt. Caracteristici principale:

1. Distanța de la sediul principal al companiei– primul și principal trăsătură distinctivă. Conceptul de îndepărtare include o locație la mai mult de un kilometru de sediul central. Cel mai adesea, astfel de reprezentanțe sunt situate în alte orașe sau regiuni ale regiunii.
2. Disponibilitatea locurilor de muncă oficiale– pentru ca o divizie separată să fie considerată creată (deschisă), este necesar să existe locuri de muncă oficiale. Locul de muncă este înțeles ca o încăpere (loc) în care un angajat trebuie să fie amplasat pentru a îndeplini funcțiile de producție. Încheia contract de muncă cu un angajat.
3. Înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal, în toate regiunile în care se află divizii separate.
4. Înregistrarea la Fondul de pensii al Federației Ruse, în toate regiunile.
5. Nu este nevoie să introduceți date despre divizia regională creată (sau planificată) în documentele constitutive ale companiei (cartă, reguli, Comenzi).

Din ce moment se consideră creată?

Problema calculării perioadei de creație este controversat. Pe de o parte, este imposibil să se determine cu exactitate data, deoarece nu există o cerință legislativă de a face completări la actele constitutive. Pe de altă parte, închirierea/cumpărarea spațiului de birouri în care se va desfășura activitatea principală nu constituie nici o bază pentru a se considera creat.

Conform Codului Muncii al Federației Ruse, pentru a recunoaște faptul creării unei companii, este necesar să se creeze locuri de muncă în aceasta. Contractul de muncă încheiat între angajator și salariat trebuie să fie pe o durată mai mult de o lună calendaristică. În caz contrar, nu se ia în calcul creația, iar persoana cu care se încheie contractul este considerată nu un angajat al organizației, ci un furnizor de servicii.

Dacă sunt îndeplinite toate condițiile, data creării este data de la care primul angajat a fost angajat oficial pentru o perioadă de muncă mai mare de o lună calendaristică.

Soiuri și forme

Diviziunile separate sunt împărțite în doua categorii- independentă și dependentă. Primii au mai multe puteri, cei din urmă au mai puține, dar nu este clar după ce criterii sunt împărțiți.

Autoritatea este dreptul de a efectua sau nu o acțiune care ar trebui să aducă, în cele din urmă, beneficii.

Independent– tip de reprezentanță a cărui structură de conducere include un director. „Independența” înseamnă că o serie de decizii la nivel regional sunt luate de director fără a obține permisiuni suplimentare de la sediul central (numai).

Nu independent (sau mai puțin independent)— o reprezentanță al cărui personal regional de conducere nu include funcția de director. Rezolvă problemele care apar în timpul activitate economică pe teritoriul subiectului prin raportarea lor directă la sediul principal. Ca răspuns la aceasta, el primește un reprezentant plan de acțiune specific, care trebuie efectuată pentru a ieși din situație.

O sucursală este o structură care este îndepărtată geografic de sediul central și are o serie de cerințe stricte la creare. Din punct de vedere al funcționalității, desfășoară aceleași activități ca și sediul principal, singura diferență fiind o locație diferită.

Spre deosebire de un birou regional, procesul de creare a unei filiale este mult mai strict și există mai multe cerințe pentru creare.

1. Procesul de organizare a unei filiale este consemnat în mod necesar în actele statutare și actele interne ale organizației.
2. Pentru a crea o sucursală a unui SRL, este necesar acordul obligatoriu a mai mult de jumătate dintre acționari. Prin decizia persoanei angajate în calitate de director nu se creează filială.
3. În cazul organizării unei filiale, numirea unui manager la locația regională este obligatorie. Activitatea unei sucursale nu poate fi efectuată fără un manager, deoarece acesta gestionează personal procesul de administrare a sucursalei printr-o procură primită de la conducerea organizației.

Problema locurilor de muncă

Mulți oameni sunt angajați în activitatea unității; în consecință, această organizație este considerată ca locuri de muncă suplimentare în zona în care este înregistrată și se află efectiv. Lista posturilor principale:

1. departament de resurse umane– sef, angajat – in fiecare departament este nevoie de testare si angajare de personal suplimentar, pentru aceasta este nevoie de un departament de personal.
2. Departamentul de contabilitate– contabil șef, contabil – nu este necesară organizarea unui departament, deoarece în unele cazuri întregul activitati financiare trece prin sediul central, drept urmare a avea un departament de contabilitate la fața locului nu are sens.
3. Departamentul client– managerii – este principalul, sarcina este de a servi clienții organizației și de a oferi servicii. Este cel mai numeros.
4. Departamentul legal– avocat, avocat – adesea găsit, deoarece, conform Codului de procedură civilă al Federației Ruse, reclamantul are dreptul de a depune o cerere la locul său de reședință, și nu adresa legala organizatii. Dacă o cerere este depusă în instanță, aceasta este luată în considerare la locația reclamantului (în regiunea în care se află biroul separat al organizației). Pentru a proteja drepturile, este necesar să aveți la fața locului un departament juridic cu normă întreagă.

In ce cazuri se deschide?

Problema deschiderii se pune dacă este necesar să se reprezinte interese nu la locația sediului principal, ci de la distanță.

Nu mai rar este nevoie de a oferi servicii clienților din altă regiune, ceea ce nu este posibil dacă există doar un birou central. De asemenea, deschiderea unei reprezentanțe are loc și în cazul în care constituirea unei filiale este inadecvată din punctul de vedere al conducerii organizației.

Exemplu: RemTorg LLC repară frigiderele și electrocasnicele care funcționează cu lichid de răcire. Biroul central este situat la: Federația Rusă, Moscova, Volgogradsky Prospekt, clădirea 1, biroul 111. Adresa este legală. Compania trebuie să repare un frigider în orașul Volgograd.

Un reparator potrivit a fost găsit de la Moscova prin internet și a fost încheiat cu acesta un contract pentru furnizarea de servicii de reparații. După ce serviciul a fost prestat, organizației i-a plăcut munca maestrului, au prelungit contractul cu acesta pe șase luni. Asistența angajatului nu a fost necesară mai mult de acea perioadă, așa că la expirarea contractului, acesta nu a primit prelungire.

La sfârșitul anului calendaristic, reprezentanții inspectoratului fiscal au ajuns la organizație și au aplicat companiei o amendă pentru deschiderea fără înregistrare la autoritățile competente.

Ai dreptate in aceasta situatie? oficiu fiscal? Categoric da!

Conform Codului Muncii al Federației Ruse, principalul criteriu pentru crearea unei reprezentanțe separate este Disponibilitatea locurilor de munca la distanta de sediul central. Un loc de muncă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună calendaristică. În cazul în cauză, acordul a fost încheiat pentru o perioadă de șase luni, în urma căreia inspectoratul fiscal a descoperit o încălcare a Codului Fiscal al Federației Ruse în acțiunile organizației și a impus o pedeapsă legală.

Videoclipul conține răspunsul la întrebarea când nu apare o diviziune separată.

Măsuri de responsabilitate

Vorbind despre responsabilitate și statut juridic, o divizie separată nu este în același loc cu organizația principală. Acesta este, în primul rând, un departament „auxiliar”, care este însărcinat cu reprezentarea intereselor organizației, dar în niciun caz să-și creeze propriile interese și să le promoveze.

Numai sucursala are dreptul de a duplica activitățile reprezentanței.

În cazul unor situații controversate, toată corespondența și alte acte de aplicare a legii trebuie comunicate exclusiv conducerii „de vârf” a organizației. Notificarea se face prin trimiterea unei scrisori nu la adresa efectivă, ci la adresa legală indicată în documentele reprezentanței.

O diviziune separată nu poartă răspundere, inclusiv răspunderea proprietății, cu excepția cazurilor în care proprietatea situată în ea aparține SRL. Ca urmare a falimentului, acesta poate fi confiscat și ulterior vândut.

Toate acțiunile au loc exclusiv prin proxy sau la instrucțiuni directe de la biroul principal, deoarece poziția unui manager (director) uneori nici măcar nu este creată ca fiind inutilă.

Impozite și raportare

După creație, mai devreme sau mai târziu apare problema plata impozitului. Adesea, conducerea companiei nu poate stabili în numele cui se plătesc impozite - în numele sediului social, de la adresa legală a acestuia sau de la o reprezentanță, de la adresa efectivă.

Este permisă operarea unor departamente separate fără a angaja contabili sau a menține evidența contabilă. În acest caz, toate tranzacțiile financiare și de altă natură trebuie efectuate prin sediul principal, care, la sfârșitul perioadei fiscale, este obligat să plătească impozit pe tranzacțiile sale și pe cele care au fost efectuate prin intermediul acestuia de la oficiul regional.

Dacă sarcinile includ un volum mare de calcule și plăți, atunci este angajat un contabil pentru a gestiona documentatia necesara. La sfârșitul perioadei fiscale, contabilul depune o declarație la organul fiscal al regiunii în care își are sediul reprezentanța.

Indiferent dacă sediul social sau o divizie separată plătește impozite, înregistrarea fiscală este obligatorie în regiunea în care se află efectiv.

Procedura de înregistrare a unei unități separate este prezentată în videoclip.

Materiale pentru seminarul video

Mulți, în efortul de a-și extinde afacerea și de a crește vânzările, deschid noi magazine și sucursale ale companiei. O companie care oferă servicii sau lucrează prin birouri din diferite zone nu este, de asemenea, neobișnuită. Adesea, în legătură cu extinderea afacerii, fondatorii unei persoane juridice decid să creeze una sau mai multe divizii separate.

Prezența unei unități îndepărtate geografic într-o organizație ridică o serie de întrebări:

- Este o sucursală, reprezentanță sau altă divizie separată?

- Cum diferă un tip de unitate separată de alta?

- Ce acțiuni organizatorice și fiscale sunt asociate cu deschiderea diferitelor tipuri de divizii separate?

- Cum și unde să plătiți impozitele și să depuneți rapoarte?

- Un loc de muncă la distanță este considerat o unitate separată?

În primul rând, să ne uităm la conceptul și caracteristicile unei divizii separate, care va ajuta la distingerea sucursalelor și reprezentanțelor de alte divizii separate:

În conformitate cu articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, o diviziune separată a unei organizații în scopuri contabile fiscale este orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea ei este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate.

Prima condiție distinctivă pentru recunoașterea unei diviziuni separate în scopuri fiscale este izolarea teritorială de organizația care a creat-o. Acest semn înseamnă că trebuie să fie situat pe un teritoriu diferit de locația organizației.

A doua condiție pentru recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare este prezența unor locuri de muncă staționare echipate la locația sa. În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună (în conformitate cu prevederile articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, o lună este înțeleasă ca o lună calendaristică). Deoarece conceptul de loc de muncă nu este inclus în Codul Fiscal al Federației Ruse, să ne întoarcem la Codul Muncii al Federației Ruse.

În conformitate cu articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse, un loc de muncă este înțeles ca un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. Între organizaţie şi un individ Se pot incheia atat contracte de munca, cat si contracte de drept civil, ceea ce afecteaza semnificativ stabilirea existentei locurilor de munca. Întrucât conceptul de loc de muncă este un element al sistemului de relații de muncă (reglementat de Codul Muncii al Federației Ruse), ar trebui să se recunoască faptul că locurile de muncă, în principiu, pot apărea numai dacă un contract de muncă a fost încheiat cu o persoană. Încheierea oricăror alte contracte, inclusiv prestarea de muncă sau prestarea de servicii, nu poate conduce la crearea de locuri de muncă și, în consecință, la formarea unei divizii separate.

Având în vedere că orice diviziune dintr-un teritoriu separat cu locuri de muncă staționare este separată, se dovedește că aceasta începe să existe de îndată ce locurile de muncă staționare sunt gata. Crearea unei diviziuni separate ca fapt legal poate fi afirmată atunci când acestea din urmă (adică locurile de muncă staționare) sunt create la o altă adresă decât adresa de înregistrare de stat (și, prin urmare, locația) a organizației.

O concluzie similară poate fi găsită în multe soluții instanțele de arbitraj. De exemplu, în rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din data de 15 octombrie 2010 N A75-430/2010, s-a concluzionat că pentru a califica acțiunile unei organizații printr-o diviziune separată, este necesar să se stabiliți prezența următoarelor circumstanțe: izolarea teritorială și faptul că angajații organizației îndeplinesc sarcini de muncă în locația unității separate.

Rezumând cele de mai sus și pe baza definiției date la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de cerințele paragrafului 4 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele caracteristici esențiale ale unei diviziuni separate pot fi identificat:

izolarea teritorială a proprietății deținute de organizație de organizația însăși, indiferent de faptul înregistrării documentare a creării unității corespunzătoare;

disponibilitatea locurilor de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună;

desfășurarea activităților de către organizație prin divizia relevantă.

Acum este necesar să se dea conceptul de sucursale și reprezentanțe, care este consacrat în legislația civilă.

Din articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse rezultă că o reprezentanță este o diviziune separată a unei persoane juridice, situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

O sucursală este o divizie separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe.

Reprezentanța și sucursalele nu sunt persoane juridice. Ei își desfășoară activitățile în numele persoanei juridice care le-a creat, care este responsabilă pentru activitățile lor. Acestea sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței corespunzătoare, dar este fie deținută de o persoană juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea de mai sus se reflectă simultan atât în ​​bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, cât şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o diviziune a unei organizații, care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, poate să nu aibă un bilanț separat.

Șefii sucursalelor și reprezentanțelor societății sunt numiți de către organul persoanei juridice împuternicit să facă acest lucru în conformitate cu actele constitutive ale acesteia și acționează în baza procurii acesteia. Cerința de mai sus pentru diviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este absentă.

Necesitatea unei procuri este indicată și în paragraful 20 din rezoluția Plenurilor Forțelor Armate ale Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 iulie 1996 N 6/8, care precizează că împuternicirile relevante ale șefului sucursalei (reprezentanței) trebuie să fie certificate printr-o procură și nu pot fi bazate doar pe instrucțiunile cuprinse în actele constitutive ale unei persoane juridice, reglementări ale unei sucursale (reprezentanța), sau să apară din situaţia în care îşi desfăşoară activitatea şeful filialei.

Diferența dintre filiale și reprezentanțe constă în gama de sarcini pe care le îndeplinesc. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care trebuie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele sale constitutive. Misiunea reprezentanței este limitată. Ele constau în reprezentarea și protejarea intereselor unei persoane juridice, adică. în funcţii îndeplinite în cadrul instituţiei de reprezentare în virtutea împuternicirilor întemeiate pe o procură.

În consecință, reprezentanțele includ unități separate care acționează în interesul organizației și le protejează, iar filialele le includ pe cele care îndeplinesc toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv cele reprezentative (, și "). Ambele unități structurale trebuie indicate în constitutiv. documente.

Când se compară conceptul de „diviziune separată a unei organizații” menționat la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse și conceptul de „sucursală” dezvăluit la articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse, este clar că conceptul „diviziunea separată a unei organizații” este mai largă și include orice tip de divizii ale organizațiilor, inclusiv numărul de sucursale. Prin urmare, atunci când se decide dacă o organizație are o sucursală (oficiu de reprezentanță), este necesar să se țină cont de ambele semne generale, instalat în