Întrebarea 6. Interacțiunea auditorului cu conducerea entității auditate și reprezentanții proprietarului acesteia: scop, formă, procedură de documentare (FPSAD 22, 23)

6.1. Scopul interacțiunii

Scopul interacțiunii auditorului cu conducerea și reprezentanții proprietarului entității auditate este de a le comunica informații care au devenit cunoscute auditorului în timpul auditului situațiilor financiare (contabile), care, în opinia auditorului, sunt importante pentru conducerea și (sau) reprezentanții proprietarului entității auditate atunci când exercită controlul asupra întocmirii situațiilor financiare (contabile) fiabile ale entității auditate și a dezvăluirii informațiilor din acestea, eficacitatea și eficiența operațiunilor comerciale și utilizarea eficientă a resurselor, precum și conformitatea activităților entității auditate cu standardele de reglementare acte juridice Federația Rusă.
Conducerea entității auditate - persoane responsabile cu gestionarea de zi cu zi a entității auditate, precum și cu implementarea tranzacțiilor comerciale, întreținerea contabilitateși pregătirea situațiilor financiare (contabile) (de exemplu, CEO, contabil șef etc.);
Reprezentanții proprietarului entității auditate sunt persoane sau organe colegiale care exercită supravegherea generală și conducerea strategică a activităților entității auditate și, de asemenea, în conformitate cu actele constitutive, pot controla activitățile curente ale conducerii acesteia, inclusiv numirea sau demiterea reprezentanţilor conducerii superioare.

6.2. Forma de interacțiune
Auditorul poate comunica informațiile verbal sau în scris destinatarilor corespunzători. Decizia auditorului cu privire la comunicarea informațiilor oral sau în scris este influențată de:

• dimensiunea si structura complexa, forma juridica si suport tehnic entitate auditată;
• natura, importanța și caracteristicile informațiilor obținute în urma auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate;
• aranjamentele existente între auditor și auditat cu privire la întâlniri sau rapoarte regulate;
• forme de interacţiune adoptate de auditor cu reprezentanţii proprietarului şi conducerii entităţii auditate.

6.3. Procedura de documentare
Dacă sunt raportate informații de interes pentru conducerea entității auditate în oral, auditorul ar trebui să documenteze aceste informații și reacțiile destinatarilor informațiilor la acestea în documente de lucru. Astfel de documente pot lua forma unor copii ale proceselor-verbale ale discuțiilor purtate de auditor cu reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate.

Vezi și pe subiect:

Auditorul, de regulă, include în documentele sale de lucru dovezi care confirmă faptul că a primit declarații și explicații de la conducerea entității auditate, sub forma rezumat conversații cu conducerea sau materialele furnizate de conducerea entității auditate în scris.
Dacă auditorul consideră că este necesară modificarea raportului auditorului, atunci orice alta informatii scrise Comunicarea auditorului către conducere sau reprezentanții proprietarului entității auditate nu poate fi considerată un substitut adecvat pentru un raport al auditorului modificat.

Regula federală (standard) a activităților de audit, elaborată ținând cont standarde internaționale audit, stabilește cerințe uniforme pentru comunicarea informațiilor obținute din rezultatele unui audit al situațiilor financiare (contabile) (denumite în continuare informații) către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acestei entități. 3. Auditorul trebuie să comunice informații conducerii și (sau) reprezentanților proprietarului entității auditate.

Auditorul trebuie să identifice destinatarii corespunzători ai informațiilor din rândul conducerii și reprezentanții proprietarului entității auditate. Structura organizatorică și principiile guvernanței corporative pot varia între entitățile auditate. Acest lucru complică sarcina de determinare a cercului de persoane cărora auditorul le comunică informații de interes conducerii entității auditate. Auditorul, ținând cont de cerințele paragrafului 4 din această regulă (standard), își folosește propriul raționament profesional pentru a determina acele persoane cărora ar trebui să le fie comunicate informațiile, ținând cont de structura de conducere a entității auditate, de circumstanțele auditului. angajamentul și particularitățile legislației Federației Ruse. Auditorul trebuie să ia în considerare drepturile și responsabilitățile persoanelor relevante.

De exemplu, în entitățile de audit în care există un consiliu de administrație și un comitet de audit, destinatarii corespunzători ai informațiilor pot fi unul dintre aceste organisme sau ambele.

Dacă structura de management a entității auditate nu este clar definită sau reprezentanții proprietarului nu pot fi identificați în mod clar în conformitate cu termenii misiunii sau în conformitate cu legislația Federației Ruse, atunci auditorul ajunge la un acord cu entitatea auditată. cu privire la cui trebuie comunicată informația.

Pentru a evita neînțelegerile, contractul de audit poate clarifica faptul că auditorul va raporta doar acele informații de interes pentru conducere care i se află în atenția ca urmare a auditului și că auditorul nu este obligat să elaboreze proceduri de audit care vizează în mod specific găsirea de informații de interes. către conducere.semnificaţie pentru conducerea entităţii auditate. Contractul de prestare a serviciilor de audit mai poate include:

a) indicați forma în care vor fi furnizate informațiile;

b) identifica destinatarii corespunzători ai informațiilor;

c) să identifice aspecte specifice de audit de interes pentru conducerea entității auditate și asupra cărora sa convenit să le comunice.

Comunicarea va fi mai eficientă dacă există o relație de lucru constructivă între auditor și conducere sau reprezentanții proprietarului entității auditate. Aceste relații trebuie dezvoltate ținând cont de cerințele de etică profesională, independență și obiectivitate.

Informații comunicate conducerii entității auditate

Informațiile comunicate de auditor conducerii entității auditate și (sau) reprezentanților proprietarului acesteia, de regulă, reflectă:

a) abordarea generală a auditorului cu privire la desfășurarea auditului și domeniul său de aplicare, preocupările auditorului cu privire la orice limitări ale domeniului auditului și comentarii cu privire la caracterul adecvat al oricăror solicitări suplimentare din partea conducerii entității auditate;

b) alegerea politicii contabile sau modificarea acesteia de către conducerea entității auditate, care are sau poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate;

c) impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate al oricăror riscuri semnificative și factori externi care trebuie dezvăluiți în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, proceduri judiciare);

d) ajustări semnificative ale situațiilor financiare (contabile) propuse de auditor, atât efectuate, cât și neefectuate de entitatea auditată;

e) incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiții care pot pune la îndoială semnificativ capacitatea entității de a-și continua activitatea;

f) dezacorduri între auditor și conducerea entității auditate cu privire la aspecte care, individual sau în ansamblu, pot fi semnificative pentru situațiile financiare (contabile) ale entității auditate sau raportul auditorului. Informațiile furnizate în acest sens ar trebui să includă o explicație a importanței problemei și dacă această întrebare permis sau nu;

g) modificările preconizate ale raportului auditorului;

h) alte probleme care merită atenția reprezentanților proprietarului (de exemplu, deficiențe semnificative în zonă control intern, aspecte legate de reputația de afaceri a conducerii entității auditate, precum și cazuri practici neloiale manuale);

i) emisiuni a căror acoperire este convenită de auditor și entitatea auditată în contractul de prestare a serviciilor de audit.

Auditorul trebuie să informeze reprezentanții proprietarului despre ajustările necorectate de entitatea auditată, propuse de auditor în timpul auditului, recunoscute de conducerea entității auditate ca fiind nesemnificative, individual sau agregat pentru situațiile financiare (contabile) în ansamblu. .

Ajustările nerealizate raportate reprezentanților proprietarului nu trebuie să fie sub nivelul de semnificație selectat.

De asemenea, auditorul trebuie să informeze destinatarii corespunzători ai informațiilor că:

a) informațiile raportate de auditor includ numai acele aspecte care au intrat în atenția auditorului ca urmare a auditului;

b) auditul situatiilor financiare (contabile) nu are ca scop identificarea tuturor aspectelor care pot fi de interes pentru conducerea entitatii auditate.

Limitele de timp pentru raportarea informațiilor către conducerea entității auditate

și reprezentanții proprietarului acesteia

Auditorul trebuie să comunice informațiile în timp util, astfel încât reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate să aibă oportunitatea de a lua prompt măsurile corespunzătoare.

Pentru a raporta informațiile în timp util, auditorul trebuie să discute cu reprezentanții proprietarului și ai conducerii entității auditate procedura, principiile și calendarul de raportare a acestor informații.

În anumite cazuri, din cauza necesității de a rezolva o problemă urgentă, auditorul o poate raporta mai devreme decât sa convenit anterior.

Formulare pentru comunicarea informațiilor către destinatarii corespunzători

Auditorul poate comunica informațiile verbal sau în scris destinatarilor corespunzători. Decizia auditorului cu privire la comunicarea informațiilor oral sau în scris este influențată de:

a) dimensiunea și structura complexă, forma juridică și suportul tehnic al entității auditate;

b) natura, importanța și caracteristicile informațiilor obținute în urma auditului, care prezintă interes pentru conducerea entității auditate;

c) aranjamentele existente între auditor și auditat cu privire la întâlniri sau rapoarte regulate;

d) forme de interacțiune adoptate de auditor cu reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate.

Dacă informațiile de interes pentru conducerea entității auditate sunt comunicate oral, auditorul trebuie să documenteze în documentele de lucru respectivele informații și reacțiile destinatarilor la acestea. Astfel de documente pot lua forma unor copii ale proceselor-verbale ale discuțiilor purtate de auditor cu reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate. În unele cazuri, în funcție de natura, importanța și caracteristicile informațiilor, este oportun ca auditorul să obțină confirmarea scrisă din partea reprezentanților proprietarului și conducerii entității auditate cu privire la orice comunicare orală cu privire la aspecte de audit de interes pentru conducerea entitatea auditată. În mod obișnuit, auditorul va discuta în prealabil aspectele de audit de interes pentru entitatea auditată cu conducerea, cu excepția acelor aspecte care pun sub semnul întrebării competența sau bunăvoința conducerii în sine. Discuțiile preliminare cu conducerea entității auditate includ important pentru a clarifica faptele și problemele și pentru a permite conducerii entității auditate să furnizeze informații suplimentare. Dacă conducerea entității este de acord să comunice în mod independent (fără participarea auditorului) informații de interes pentru conducerea entității reprezentanților proprietarului, atunci auditorul poate să nu fie nevoie să comunice acele informații, cu condiția ca auditorul să fie mulțumit de eficacitatea și caracterul adecvat. a comunicării unor astfel de informații.

Dacă auditorul consideră că este necesară modificarea raportului auditorului în conformitate cu cerințele Regulii (Standardului) nr. 6, atunci orice altă informație scrisă trimisă de auditor conducerii sau reprezentanților proprietarului entității auditate nu poate fi luată în considerare. ca un înlocuitor adecvat pentru raportul modificat al auditorului. Auditorul trebuie să ia în considerare dacă orice informație obținută din auditul anterior poate fi relevantă pentru fiabilitatea situațiilor financiare ale anului curent. În cazul în care auditorul concluzionează că astfel de informații sunt de interes pentru conducerea entității, auditorul poate decide să le divulge din nou reprezentanților proprietarilor entității. Auditorul este obligat să respecte cerințele legislației Federației Ruse și ale Codului de Etică pentru Auditorii din Rusia privind confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a auditului. În unele cazuri, pot apărea conflicte potențiale între obligațiile etice și legale ale auditorului în ceea ce privește cerințele de confidențialitate și dezvăluire. natură complexă. ÎN în acest caz, Este recomandabil ca auditorul să obțină consultanță juridică.

Comunicarea cu conducerea unei entități economice poate fi efectuată fie oral în timpul unei vizite a angajaților profesioniști ai organizației de audit a entității economice, fie în scris prin trimiterea de solicitări și alte materiale de către organizația de audit către conducerea entității economice.

La comunicarea cu conducerea unei entități economice (persoane incluse în organele executive sau responsabilă de conducerea afacerilor unei entități economice), organizația de audit ar trebui să adere la standardele morale general acceptate, precum și să fie ghidată de principiile datelor profesionale.

Toate problemele semnificative de comunicare cu conducerea entității economice și clarificările primite trebuie reflectate în documentația de lucru a inspecției.

Scopul comunicării cu conducerea unei entități economice înainte de începerea unui audit este de a evalua posibilitatea de a efectua un audit și de a încheia un acord pentru furnizarea de servicii de audit și (sau) legate de audit.

În etapa negocierilor cu conducerea entității economice se determină și se agreează termenii esențiali ai viitorului contract. Semnarea acestuia poate fi precedată de pregătirea unei scrisori de angajament.

În timpul comunicării cu conducerea unei entități economice, se discută optimizarea procedurilor de audit pentru atingerea obiectivelor de audit cu cea mai mare eficiență posibilă: planificarea auditului; obținerea probelor de audit; evaluarea riscului de audit și a nivelului de semnificație; studierea și evaluarea sistemelor contabile și de control intern; utilizarea muncii experților, precum și a problemelor organizaționale și de altă natură legate de audit.

În etapa finală a auditului, problemele identificate în timpul auditului sunt discutate cu conducerea entității economice și sunt convenite modificările la situațiile financiare propuse de organizația de audit; problemele identificate de organizația de audit în timpul auditului pot fi discutate; probleme de contabilitate și întocmire a situațiilor financiare, asupra cărora entitatea economică și organizația de audit au dezacorduri; modificări ale situațiilor financiare propuse de organizația de audit, indiferent dacă acestea au fost făcute în situațiile financiare; încălcări ale procedurii de menținere a contabilității și raportării stabilite de legislația Federației Ruse, care afectează sau pot afecta fiabilitatea acesteia, precum și caracteristicile externe sau mediu intern, care afectează semnificativ sau pot afecta continuitatea activității unei entități economice (încălcarea ipotezei continuității activității); evenimente semnificative care au avut loc după data semnării raportului auditorului.

Problemele semnificative legate de finalizarea auditului trebuie discutate cu conducerea entității economice, iar rezultatele discuției sunt reflectate în documentația de lucru a auditului.

Dacă este necesar, recomandările pentru îmbunătățirea sistemelor de contabilitate și control intern pot fi discutate cu conducerea entității economice pentru implementarea ulterioară a acestora. Organizația de audit poate oferi entității economice asistență în implementarea acestor recomandări.

Impactul tuturor deficiențelor observate în sistemele contabile și de control intern trebuie evaluat din punctul de vedere al impactului acestora asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității economice și discutat cu conducerea entității economice.

Declarații și explicații din partea conducerii entității auditate

Standardul Internațional de Audit ISA 580, precum și regulile (standardele) rusești, stabilesc cerințe uniforme cu privire la utilizarea declarațiilor oficiale și a explicațiilor conducerii entității auditate ca probe de audit, proceduri de documentare a declarațiilor de management, precum și acțiunile întreprinse de către auditor în cazul în care conducerea entității auditate persoane refuză să ofere declarații și explicații adecvate.

Este extrem de important ca auditorul, înainte de finalizarea auditului, să obțină declarații și explicații adecvate din partea conducerii entității auditate, precum și recunoașterea de către conducerea entității auditate a responsabilității sale pentru situațiile financiare (contabile).

Auditorul trebuie să obțină dovezi că conducerea entității auditate își recunoaște responsabilitatea pentru prezentarea de situații financiare (contabile) fiabile întocmite în conformitate cu cerințele aplicabile și, de asemenea, că aceste situații financiare (contabile) au fost aprobate de conducerea entității auditate. entitate. Auditorul poate obține dovezi ale recunoașterii de către conducerea entității auditate a acestei responsabilități și aprobarea situațiilor financiare (contabile) din procesele-verbale ale ședințelor consiliului de administrație sau corp asemănător prin primirea de declarații oficiale de la conducere în scris sau declarații financiare (contabile) certificate ca atare.

Utilizarea declarațiilor oficiale și a explicațiilor conducerii entității auditate ca probe de audit.

Auditorul trebuie să obțină declarații și explicații scrise din partea conducerii entității auditate cu privire la aspectele care sunt semnificative pentru situațiile financiare (contabile) (scrisoare de prezentare) dacă se consideră că nu este posibil să se obțină probe de audit suficiente și adecvate în orice alt mod. , deoarece probabilitatea unei neînțelegeri de către auditor a poziției conducerii entității auditate este redusă dacă declarațiile orale sunt confirmate în scris. Lista de mostre aspectele care pot fi incluse într-o scrisoare de reprezentare trimisă de conducerea entității auditate auditorului sau într-o scrisoare pregătită de auditor și care necesită confirmare scrisă din partea conducerii entității auditate, sunt date în regulă (standard)

Se recomandă ca declarațiile scrise și explicațiile formale solicitate de la conducere să se limiteze la aspecte care, individual sau în ansamblu, pot fi semnificative pentru situațiile financiare (contabile).

Pentru anumite aspecte, poate fi necesar ca auditorul să comunice conducerii entității auditate de ce auditorul le consideră semnificative.

În timpul auditului, conducerea entității auditate, din proprie inițiativă sau ca răspuns la solicitări specifice, oferă auditorului un număr mare de declarații și explicații. Dacă astfel de declarații și explicații se referă la aspecte care sunt semnificative pentru situațiile financiare (contabile), auditorul ar trebui:

• Obține probe de audit pentru a susține declarațiile și explicațiile conducerii folosind surse de informații din interiorul sau din afara entității;
• să evalueze dacă declarațiile și explicațiile făcute de conducerea entității auditate sunt rezonabile și consecvente cu alte probe de audit, incl. declarații și explicații ale conducerii entității auditate cu privire la aspecte similare sau de altă natură;
• determina competența și nivelul de conștientizare a persoanelor care au oferit declarații și explicații pe probleme specifice.

Declarațiile și explicațiile făcute de conducerea entității auditate în mod tradițional nu pot înlocui alte probe de audit care pot fi disponibile auditorului.

În anumite cazuri, declarațiile și explicațiile furnizate de conducerea entității auditate pot fi singurele probe de audit disponibile (un exemplu ar fi planurile și intențiile conducerii entității auditate de a menține anumite investitii financiare pe termen lung sau planuri de reorganizare a întreprinderii care nu sunt documentate)

Atunci când declarațiile și explicațiile conducerii sunt inconsecvente cu alte probe de audit, auditorul trebuie să investigheze motivele discrepanțelor și, dacă este necesar, să reconsidere fiabilitatea declarațiilor și explicațiilor conducerii cu privire la aspecte similare sau de altă natură.

Documentarea declarațiilor și explicațiilor făcute de conducerea entității auditate. Auditorul include de obicei în documentele de lucru dovezi că auditorul a primit declarații și explicații de la conducerea entității auditate, sub forma rezumatelor conversațiilor cu conducerea sau materialelor furnizate de conducerea entității auditate în scris.

Declarațiile și explicațiile scrise vor fi probe de audit mai fiabile decât cele orale. Este de remarcat faptul că acestea pot fi formatate ca:

• scrisori de reprezentare din partea conducerii entității auditate;
• o scrisoare pregătită de auditor, care stabilește înțelegerea de către auditor a poziției conducerii entității auditate cu privire la o anumită gamă de aspecte, care este apoi confirmată oficial de către această conducere;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙprocesele verbale ale ședințelor consiliului de administrație sau ale unui organism similar sau o copie a situațiilor financiare (contabile) semnate de conducerea entității auditate.

Atunci când solicită o scrisoare de reprezentare de la conducere, auditorul trebuie să solicite ca aceasta să fie adresată auditorului, să conțină informațiile și declarațiile necesare și să fie datată și semnată corespunzător.

Scrisoarea de prezentare este de obicei datată la aceeași dată cu raportul auditorului. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, o scrisoare specială care conține declarații și explicații cu privire la tranzacții sau evenimente specifice poate fi primită atât în ​​cursul auditului, cât și după data raportului auditorului, de exemplu, la data unei oferte publice de valori mobiliare.

Scrisoarea de reprezentare ar trebui să fie semnată în mod tradițional de acei membri ai conducerii entității auditate care au responsabilitatea principală pentru activitatea entității și aspectele financiare ale acesteia (de obicei, CEO-ul entității auditate și contabilul-șef sau directorul financiar al acesteia), pe baza cunoștințelor și înțelegerii acestora. din aceste chestiuni.. În anumite circumstanțe, auditorul poate solicita scrisori de reprezentare de la alți membri ai conducerii. De exemplu, auditorul poate considera necesar să obțină o declarație oficială cu privire la caracterul complet al proceselor-verbale ale tuturor adunărilor acționarilor, ședințelor consiliului de administrație și ale altor organe de conducere ale entității auditate de la angajatul responsabil cu menținerea acestor procese-verbale.

Acțiunile auditorului în cazul refuzului conducerii entității auditate de a furniza declarații și explicații. În cazul în care conducerea entității auditate refuză să furnizeze declarații și explicații pe care auditorul le consideră necesare, aceasta este considerată o limitare a domeniului de aplicare a auditului și auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve sau să decline o opinie cu privire la acest aspect. În astfel de cazuri, auditorul trebuie, de asemenea, să evalueze în mod critic fiabilitatea și validitatea altor declarații și explicații făcute de conducerea entității auditate în timpul auditului și să ia în considerare dacă o astfel de eșec ar putea avea vreun efect suplimentar asupra raportului auditorului.

Folosind munca unui expert

Utilizarea muncii unui expert într-un audit este reglementată atât de Standardul Internațional de Audit ISA 620, cât și de Regula (standardul) rusă „Utilizarea muncii unui expert”.

Un expert este un specialist care nu face parte din personalul unei anumite organizații de audit, care are suficiente cunoștințe și (sau) experiență într-un anumit domeniu, altul decât contabilitate și audit, și dă o opinie cu privire la o problemă legată de acel domeniu.

În calitate de expert, organizația de audit poate utiliza munca organizatie specializata, care este o persoană juridică.

Decizia de a utiliza munca unui expert în timpul unui audit este luată de organizația de audit, pe baza naturii și complexității circumstanțelor care trebuie examinate, a nivelului de semnificație a acestora, precum și a caracterului adecvat, fezabilității și fiabilității altor audituri. proceduri în raport cu aceste circumstanțe.

Expertul a cărui activitate o folosește organizația de audit atunci când efectuează un audit trebuie să aibă calificări relevante, de obicei confirmate prin documente adecvate (certificat de calificare, licență, diplomă) și experiență sau reputație, confirmate prin recomandarea ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙmi, publicații, referințe.

Un expert (persoană fizică) trebuie să fie obiectiv, prin urmare nu poate fi nici fondatorul principal (participantul), nici șeful entității economice în privința căreia se efectuează auditul, nici o persoană care este strâns legată sau înrudită cu aceste persoane. .

Expert ( entitate) nu ar trebui să fie fondatorul (participantul), creditorul, asigurătorul principal sau predominant al entității economice pentru care se efectuează auditul, iar entitatea economică pentru care se efectuează auditul nu trebuie să fie principala sau predominantă. fondatorul (participantul) expertului (entitate juridică)

O organizație de audit poate utiliza munca unui expert atunci când efectuează un audit numai cu acordul entității economice în privința căreia se efectuează auditul. Refuzul unei entități economice de a utiliza munca unui expert trebuie făcut în scris. În cazul unui astfel de refuz, organizația de audit are în vedere problema pregătirii, pe baza rezultatelor auditului, a unei alte concluzii decât una necondiționat pozitivă.

Activitatea expertului se desfășoară pe baza unui contract de prestare de servicii.

Pe lângă condițiile general acceptate, contractul trebuie să prevadă:

• obiectivele și domeniul de aplicare al activității expertului;
• o descriere a problemelor specifice în legătură cu care organizația de audit se așteaptă să primească o opinie de expert;
• descrierea relației expertului cu Entitate economica, dacă sunt necesare;
• confidențialitatea informațiilor unei entități economice;
• informații despre ipotezele și metodele pe care expertul intenționează să le folosească în activitatea sa și despre ipotezele și metodele acestora care au fost utilizate în perioadele anterioare (dacă în perioadele anterioare organizația de audit a folosit munca expertului);
• forma și conținutul avizului expertului.

Expertul prezintă rezultatele muncii sale sub forma unei concluzii (raport, calcul etc.) în scris, care trebuie să fie suficient de completă și detaliată. Concluzia expertului trebuie să aibă următoarele detaliile necesare: Titlul documentului; data documentului; semnătura personală a expertului și transcrierea acesteia. Concluzia unui expert care este persoană juridică este sigilată cu sigiliul său.

Expertul întocmește această concluzie în cel puțin două exemplare, dintre care unul este prezentat entității economice în privința căreia organizația de audit efectuează un audit, iar al doilea organismului de audit.

Dacă este imposibil să se obțină opinia unui expert sau există o incertitudine semnificativă din partea expertului în evaluarea unor circumstanțe investigate, precum și nerezolvate între entitatea economică și expert sau între organizația de audit și expert, organizaţia de audit poate lua în considerare pregătirea, pe baza rezultatelor auditului, a unei alte concluzii decât una necondiţionată pozitivă.

Utilizarea muncii unui expert în timpul unui audit, inclusiv referirea la astfel de lucrări în raportul auditorului, nu exonerează responsabilitatea pentru raportul de audit de la organizația care l-a întocmit.

Tranzacții cu afiliații

Auditul tranzacțiilor cu părți afiliate (filiații) este reglementat atât de Standardul Internațional de Audit ISA 550, cât și de Regula de Audit Rusă (Standard) nr. 9 „Afiliați”.

Afiliați- persoane juridice și persoane fizice capabile să influențeze activitățile altor persoane juridice și (sau) indivizii. Este pertinent de menționat că o tranzacție între pregătitor și un afiliat este orice tranzacție care implică transferul oricăror active sau pasive între pregătitor și afiliat.

Auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit pentru a obține suficiente probe de audit adecvate cu privire la afiliați și dezvăluirile acestora, precum și efectul tranzacțiilor cu afiliații asupra situațiilor financiare ale entității auditate. Este important de menționat că, totuși, nu se poate aștepta ca auditul să identifice toate tranzacțiile cu afiliații.

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru identificarea părților afiliate și a tranzacțiilor cu acestea și dezvăluirea acestor informații în situațiile financiare. Apropo, această responsabilitate impune conducerii să implementeze o contabilitate solidă și să organizeze un sistem de control intern pentru a asigura reflectarea și dezvăluirea de încredere a tranzacțiilor cu afiliații în situațiile financiare.

Este esențial ca auditorul să aibă cunoștințe despre entitatea auditată și despre industria în ansamblu, pentru a-i permite să identifice evenimente, tranzacții și practici care pot avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare. Deși existența afiliaților și a tranzacțiilor dintre aceștia este considerată o practică comercială normală, auditorul ar trebui să fie conștient de acestea deoarece:

• principiile de bază pentru întocmirea situațiilor financiare pot prevedea dezvăluirea în situațiile financiare a anumitor relații și tranzacții cu afiliații;
• existența afiliaților sau tranzacțiilor cu afiliații pot afecta fiabilitatea situațiilor financiare;
• sursă probe de audit influențează evaluarea de către auditor a fiabilității sale. Probele de audit obținute de la sau pregătite de terți sunt într-o măsură mai mare persuasivitatea;
• tranzacțiile cu afiliații pot fi motivate nu numai de obișnuit relații de afaceri, dar și, de exemplu, prin distribuirea profiturilor care vizează evitarea impozitării, sau chiar fraudei.

Auditorul trebuie să examineze informațiile furnizate de conducerea entității cu privire la afiliații și, de asemenea, să efectueze următoarele proceduri pentru a verifica acuratețea informațiilor primite:

• documente de lucru de studiu pt anul trecut pentru a determina lista afiliaților cunoscuți;
• să solicite informații de la conducerea entității despre afilierea acestora cu alte întreprinderi; examinează listele de acționari în vederea determinării acționarilor principali sau, dacă este cazul, obține o listă a acționarilor principali din registrul acționarilor;
• studiază procesele-verbale ale ședințelor acționarilor și ale consiliului de administrație, precum și alte documente prevăzute de lege, precum registrul acționarilor;
• întrebați despre alți auditori implicați în acest momentîn efectuarea auditului, sau auditorii predecesori dacă sunt conștienți de existența oricăror afiliați suplimentari.

Dacă principiile de bază pentru întocmirea situațiilor financiare prevăd dezvăluirea informațiilor despre relațiile cu afiliații, auditorul trebuie să se asigure că această dezvăluire va fi de încredere și completă.

Auditorul trebuie să efectueze un studiu detaliat al informațiilor privind tranzacțiile cu afiliații furnizate de conducerea entității auditate.

La studierea sistemelor contabile și de control intern, precum și în timpul unei evaluări preliminare a riscului controalelor, auditorul trebuie să analizeze fiabilitatea procedurilor de control al contabilității tranzacțiilor cu afiliații și generarea de informații despre acestea.

În timpul auditului, este extrem de important ca auditorul să acorde atenție tranzacțiilor neobișnuite și acelor tranzacții care pot indica existența unor afiliați nedetectați anterior.

În timpul auditului, auditorul efectuează proceduri care pot fi utilizate pentru a identifica prezența tranzacțiilor cu afiliații:

• Efectuarea procedurilor detaliate privind tranzacțiile și soldurile conturilor;
• analiza proceselor-verbale ale adunarilor actionarilor si ale consiliului de administratie;
• analiza registrelor contabile în vederea depistării tranzacțiilor mari sau neobișnuite sau soldurilor conturilor, cu o atenție deosebită acordată tranzacțiilor înregistrate la sfârșitul sau cu puțin timp înainte de încheierea perioadei de raportare;
• analiza documentelor privind creditele emise și primite, precum și garanțiile bancare. Este o astfel de verificare care poate dezvălui existența obligațiilor de garanție și a altor tranzacții cu afiliații;
• analiza tranzacțiilor de investiții, de exemplu achiziția sau vânzarea unei participații într-o asociere în participație sau altă activitate.

Prin revizuirea acestor tranzacții cu afiliații, auditorul poate obține suficiente probe de audit adecvate că tranzacțiile au fost dezvăluite în mod corespunzător.

Având în vedere natura relației cu afiliații, dovezile tranzacției cu aceștia pot fi limitate (de exemplu, în ceea ce privește prezența stocurilor deținute de afiliat în consignație, sau societatea-mamă care cere filialei să contabilizeze redevențele). nu există dovezi adecvate pentru a susține astfel de tranzacții, auditorul trebuie să ia în considerare necesitatea efectuării următoarelor proceduri:

• confirmarea termenilor și a sumei tranzacțiilor cu un afiliat;
• studierea dovezilor disponibile afiliatului;
• confirmarea sau discutarea informațiilor cu persoane legate de tranzacție, cum ar fi bănci, avocați, garanți și agenți.

Auditorul trebuie să obțină declarații scrise de la conducerea entității auditate cu privire la caracterul complet al informațiilor furnizate cu privire la determinarea cercului persoanelor afiliate și la fiabilitatea informațiilor despre persoanele afiliate din situațiile financiare.

Dacă auditorul nu poate obține suficiente probe de audit cu privire la afiliații și tranzacțiile cu acestea sau concluzionează că informațiile despre acestea sunt neclare sau incomplete în situațiile financiare, auditorul trebuie să reflecte o astfel de situație în raportul auditorului.

Studiul și utilizarea auditului intern

Utilizare audit internîn timpul auditului este reglementată de Standardul Internațional de Audit ISA 610, precum și de regula (standardul) rusă a activităților de audit. Materialul a fost publicat pe http://site

Organizația de audit trebuie să își formeze o opinie cu privire la activitățile de audit intern.

Eficacitatea auditului intern poate fi un factor important în evaluarea riscului de audit și a sistemelor de control intern și, prin urmare, poate reduce semnificativ volumul procedurilor care trebuie efectuate.

Auditorul întocmește un program de evaluare a auditului intern, iar în documentația sa de lucru demonstrează constatările privind activitatea specifică a auditorului intern, care a fost testată, studiată și evaluată. După aceasta, organizația de audit decide în etapa de planificare dacă activitatea de audit intern poate fi utilizată în scopuri de audit extern.

Conținutul, momentul și domeniul de aplicare al inspecțiilor specifice activității de audit intern depind de evaluarea de către auditorul extern a riscului de audit, de materialitatea obiectului inspecției și de evaluarea preliminară a serviciului de audit intern. Trebuie reținut că astfel de verificări pot implica testarea obiectelor deja verificate de auditul intern, verificarea altor obiecte de interes și monitorizarea procedurilor de audit intern.

Organizația de audit trebuie să aibă dreptul de a comunica liber și complet cu auditorii interni.

Întrucât sarcinile de audit intern sunt determinate de conducerea și (sau) proprietarii unei entități economice, acestea diferă de sarcinile de audit extern, care este obligat să dea o evaluare independentă a situațiilor financiare prezentate. În același timp, mijloacele de rezolvare a problemelor specifice care sunt atribuite auditorilor externi și interni pot, în unele cazuri, să coincidă și să fie utilizate în determinarea conținutului, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit extern.

Dacă, în urma unei evaluări preliminare a auditului intern, se ajunge la o înțelegere reciprocă și se ia decizia de a utiliza munca auditorilor interni, organizația de audit este obligată să găsească dovezi suplimentare privind eficacitatea acestei lucrări.

Pentru utilizare eficientă activitatea de audit intern, organizația de audit ar trebui să revizuiască planul de lucru al serviciului de audit intern pentru perioada de interes și să-l discute cât mai mult posibil stadiu timpuriu audit; stabilește procedura întâlnirilor cu angajații serviciului de audit intern; conveni în prealabil asupra calendarului lucrării, volumul eșantionului de audit, nivelurile de testare, metodele de determinare a eșantionului și procedura de documentare a lucrărilor efectuate, care va fi efectuată de auditorii interni.

Organizația de audit informează conducerea și (sau) proprietarii entității economice și, eventual, șeful serviciului de audit intern despre orice factori descoperiți care pot fi utilizați pentru îmbunătățirea eficienței și eficacității auditului intern în viitor.

În timpul auditului, organizația de audit nu se poate baza în întregime pe munca auditorilor interni. Este necesar să se efectueze verificări de control ale elementelor și tranzacțiilor deja verificate de auditorii interni. Dacă dau rezultate similare (comparabile), nu sunt necesare ajustări ale lucrării prevăzute.

Dacă sunt identificate discrepanțe, este esențial să se ia măsurile adecvate, cum ar fi modificarea domeniului de aplicare sau creșterea domeniului de aplicare a procedurilor de audit.

Utilizarea muncii unei alte organizații de audit

Utilizarea muncii unui alt auditor este reglementată de Standardul Internațional de Audit ISA 600, precum și de regula de audit rusă (standard). Materialul a fost publicat pe http://site

În primul rând, trebuie remarcat faptul că rezultatele muncii unei alte organizații de audit nu pot fi utilizate:

• atunci când întocmește un raport de audit comun asupra situațiilor financiare ale unei entități economice de către două sau mai multe organizații de audit;
• în relațiile profesionale dintre organizațiile de audit, dintre care una o înlocuiește pe cealaltă;
• când organizaţia principală de audit concluzionează că indicatorii unităţii auditate de o altă organizaţie de audit vor fi nesemnificativi pentru situaţiile financiare ale entităţii economice. În plus, dacă indicatorii mai multor divizii sunt individual nesemnificativi, dar colectiv sunt semnificativi pentru situațiile financiare, atunci această regulă(standard)

Dacă situațiile financiare ale unei entități economice includ indicatori ai unei divizii sau mai multor divizii, auditul cărora este efectuat de o altă organizație de audit (organizații de audit), atunci organizația principală de audit este obligată să evalueze impactul activității sale asupra auditului. a situaţiilor financiare ale entităţii economice.

Principala organizație de audit este o organizație responsabilă cu întocmirea unui raport de audit privind situațiile financiare ale unei entități economice, inclusiv indicatorii unei divizii sau mai multor divizii ale acelei entități, care sunt auditați de o altă organizație de audit.

Altă organizație de audit- ϶ᴛᴏ orice organizație de audit, alta decât organizația principală de audit (indiferent de relația acesteia cu organizația principală de audit), responsabilă cu întocmirea unui raport de audit privind indicatorii unității incluși în situațiile financiare, auditul căruia este efectuat de către principala organizatie de audit.

O divizie este o parte a unei entități economice, ai cărei indicatori sunt incluși în situațiile financiare ale acelei entități, iar în legătură cu situațiile financiare ale entității însăși, principala organizație de audit efectuează un audit. O divizie poate fi o sucursală, reprezentanță, altă divizie a unei persoane juridice, filială și companie dependentă (parteneriat)

La efectuarea unui audit, organizația principală de audit trebuie să stabilească dacă munca pe care o desfășoară este suficientă pentru a pregăti o opinie asupra situațiilor financiare ale entității economice, care include divizii. Merită spus că în acest scop este extrem de important să se evalueze:

• materialitatea acelei părți a indicatorilor diviziilor, auditul pentru care este efectuat de către organizația principală de audit, și în special a părții din indicatorii diviziilor, pentru care nu efectuează un audit;
• nivelul de cunoștințe proprii despre activitățile diviziilor, auditul indicatorilor cărora este efectuat de o altă organizație de audit;
• riscul unor distorsiuni semnificative ale indicatorilor diviziilor auditate de o altă organizație de audit;
• capacitatea, dacă este necesar, de a efectua proceduri suplimentare în legătură cu indicatorii diviziilor, auditul cărora este efectuat de o altă organizație de audit, care ar trebui să asigure participarea semnificativă a principalei organizații de audit la auditul situațiilor financiare ale unei instituții economice; entitate.

Organizația de audit primară notifică cealaltă organizație de audit intenția sa de a utiliza rezultatele muncii sale în realizarea auditului.

Alegerea formei, domeniului și timpului de familiarizare cu activitatea unei alte organizații de audit depinde de natura și domeniul de aplicare al auditului care este efectuat și de evaluarea competenței profesionale a celeilalte organizații de audit, precum și de experiența anterioară de cooperare cu aceasta. Dacă, în timpul unui audit, o altă organizație de audit a identificat fapte care, în opinia sa, ar putea fi importante pentru organizația principală de audit, aceasta trebuie să o notifice despre acest lucru. Acest lucru se poate face prin comunicarea directă a informațiilor importante sau prin dezvăluirea circumstanțelor relevante în raportul auditorului.

Dacă conducerea diviziei nu este de acord cu cealaltă organizație de audit să transfere informații relevante către organizația principală, atunci cealaltă organizație de audit trebuie să notifice direct organizația de audit principală despre această circumstanță.

Organizația principală nu este obligată să furnizeze altei organizații de audit orice informații obținute în timpul auditului unei entități economice.

Dacă, în timpul auditului unei unități, organizația principală de audit a identificat fapte care, în opinia sa, ar ajuta în activitatea altei organizații de audit, atunci trebuie să discute posibile acțiuni cu conducerea entității economice.

Atunci când intenționează să utilizeze munca unei alte organizații, organizația principală de audit trebuie să obțină suficiente dovezi că munca efectuată de organizația de audit este adecvată scopurilor și obiectivelor organizației principale de audit în legătură cu auditul său al situațiilor financiare ale instituției economice. entitate.

Principala organizație de audit este obligată să notifice celeilalte organizații de audit despre modul în care vor fi utilizate rezultatele activității sale, precum și să ia măsurile necesare pentru coordonarea activităților privind stadiul inițial planificarea auditului. Merită spus că, pentru aceasta, organizația principală de audit trebuie să informeze cealaltă organizație de audit ce aspecte necesită o atenție specială atunci când se efectuează un audit al indicatorilor diviziei, ce proceduri sunt necesare pentru a determina tranzacțiile care necesită dezvăluire care au avut loc în cadrul entității economice. cu participarea diviziei, precum și auditul de sincronizare și finalizare.

Organizația de audit primară trebuie să examineze și să documenteze toate faptele semnificative identificate de cealaltă organizație de audit în timpul auditului performanței unității.

Raportul auditorului privind situațiile financiare ale unei entități economice nu conține în mod tradițional instrucțiuni privind utilizarea de către organizația principală de audit a rezultatelor activității unei alte organizații de audit atunci când efectuează un audit.

Dacă este imposibil să se utilizeze rezultatele muncii unei alte organizații de audit și să efectueze procedurile suplimentare necesare în raport cu indicatorii unității, auditul căruia este efectuat de o altă organizație de audit, organizația principală de audit poate lua în considerare pregătirea , pe baza rezultatelor auditului situațiilor financiare ale entității economice, a unui raport de audit condiționat pozitiv sau a refuzului de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice din cauza limitării sferei auditului .

Dacă o altă organizație de audit a întocmit sau intenționează să întocmească un raport de audit cu privire la performanța unei unități care diferă de cel necondiționat pozitiv sau conține un paragraf explicativ special, atunci organizația principală de audit este obligată să ia în considerare necesitatea și oportunitatea redactării. intocmeste un raport de audit asupra situatiilor financiare ale unei alte entitati economice decat cea neconditionat pozitiva.-pozitiv. În acest caz, organizația principală de audit trebuie să pornească din măsura în care circumstanțele care au condus la întocmirea unui raport de audit de către o altă organizație de audit asupra performanței unității, altele decât cele necondiționat pozitive sau care conțin un alineat explicativ special, sunt semnificativ (ca natură și amploare) pentru situațiile financiare ale entității economice.

În cazuri excepționale, când organizația principală de audit nu are posibilitatea de a efectua toate acțiunile, poate întocmi un raport de audit asupra situațiilor financiare ale unei entități economice numai pe baza unui raport de audit privind indicatorii diviziei (diviziuni). În astfel de cazuri, raportul auditorului privind situațiile financiare ale entității economice înregistrează Acest lucru, dar nu este menționată valoarea (materialitatea) acelei părți din indicatorii situațiilor financiare ale unei entități economice, auditate de o altă organizație de audit.

Dezvăluirea unor astfel de informații în raportul auditorului privind situațiile financiare ale unei entități economice nu poate și nu trebuie interpretată de către entitatea economică și utilizatorii interesați ai raportului de audit ca o rezervă a organizației principale de audit cu privire la opinia sa exprimată cu privire la fiabilitatea raportului de audit. situațiile financiare.

Procedura, forma și componența informațiilor furnizate clientului depind de tipul lucrării de audit. În cazul în care se efectuează un audit statutar, auditorul trebuie să comunice informații conducerii și reprezentanților proprietarului entității auditate în conformitate cu cerințele Regulamentului federal (Standard) nr. 22 „Comunicarea informațiilor obținute din rezultatele auditului. conducerii entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia.”

informație- acestea sunt informații care au devenit cunoscute în timpul auditului situațiile financiare, care, în opinia auditorului, sunt atât importante pentru conducere, cât și pentru reprezentanții proprietarului entității auditate atunci când exercită controlul asupra întocmirii situațiilor financiare ale entității auditate și asupra dezvăluirii informațiilor din acestea. Informațiile includ doar acele aspecte care intră în atenția auditorului. În timpul auditului, nu i se cere să dezvolte proceduri care vizează în mod specific găsirea de informații care sunt relevante pentru conducerea entității auditate.

Auditorul stabilește cine este destinatarul adecvat al informațiilor pe baza rezultatelor auditului dintre conducerea și reprezentanții proprietarului entității auditate. LA conducerea entitatii auditate cuprind persoane responsabile cu gestionarea de zi cu zi a entității auditate, precum și cu implementarea operațiunilor financiare și de afaceri, contabilitate și întocmirea situațiilor financiare. Reprezentanți ai proprietarului entității auditate sunt persoane sau organe colegiale care efectuează supravegherea generală și conducerea strategică a activităților entității auditate și, de asemenea, în conformitate cu actele constitutive, pot controla activitățile curente ale conducerii acesteia, inclusiv numirea sau demiterea reprezentanților conducerii superioare.

Pentru a determina persoanele cărora este necesar să le comunice informații, auditorul folosește propriul său raționament profesional, ținând cont de structura de conducere a entității auditate, de circumstanțele misiunii de audit și de specificul legislației Federației Ruse, ca precum și luarea în considerare a drepturilor și obligațiilor persoanelor relevante. Dacă, pe baza caracteristicilor entității auditate, auditorul nu poate determina cine este destinatarul adecvat al informațiilor, atunci el trebuie să cadă de acord cu clientul căruia ar trebui să i se comunice informațiile.

Auditorul trebuie să revizuiască informațiile și să comunice informațiile de interes pentru conducerea entității destinatarilor corespunzători. Astfel de informații includ:

• abordarea generală a auditorului cu privire la desfășurarea auditului și a domeniului acestuia, comunicarea oricăror limitări ale domeniului auditului și comentarii cu privire la caracterul adecvat al oricăror cerințe suplimentare din partea conducerii auditatului;
• selectarea sau modificarea de către conducerea entității auditate a principiilor și metodelor de politici contabile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor sale financiare;
• impactul posibil asupra situațiilor financiare ale entității auditate al oricăror riscuri semnificative și al factorilor externi care trebuie dezvăluiți în situațiile financiare;
• ajustări semnificative ale situațiilor financiare propuse de auditor, atât efectuate, cât și nerealizate de entitatea auditată;
• incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiții care pot pune în mod semnificativ la îndoială capacitatea entității de a-și continua activitatea;
• dezacorduri între auditor și conducerea entității auditate cu privire la aspecte care, individual sau în ansamblu, pot fi semnificative pentru situațiile financiare ale entității auditate sau raportul auditorului și informații despre soluționarea dezacordurilor;
• modificările preconizate ale raportului auditorului;
• alte probleme care merită atenția reprezentanților proprietarului;
• emisiuni a căror acoperire a fost convenită de auditor și entitatea auditată în contractul de audit.

Destinatarii corespunzători ai informațiilor ar trebui să fie informați de către auditor că:

• informațiile sunt raportate numai cu privire la acele aspecte care au atras atenția auditorului;
• Un audit al situațiilor financiare nu are ca scop găsirea de informații care prezintă interes pentru conducerea entității auditate.

Informațiile trebuie să fie primite de la auditor în timp util, permițând persoanelor relevante din entitatea auditată să ia prompt măsurile corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, este necesar să discutăm cu reprezentanții entității auditate procedura, calendarul și principiile de raportare a informațiilor.

Informațiile pot fi furnizate oral sau în scris. Decizia sub ce formă de prezentare a informațiilor este influențată de:

• dimensiunea, structura, forma juridică și suportul tehnic al entității auditate;
• natura, importanța și caracteristicile informațiilor obținute în urma auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate;
• aranjamentele existente între auditor și auditat cu privire la întâlniri sau rapoarte regulate;
• forme de interacţiune adoptate de auditor cu reprezentanţii proprietarului şi conducerii entităţii auditate.

Dacă informațiile sunt comunicate oral, auditorul trebuie să documenteze aceste informații și reacțiile destinatarilor informațiilor în documentele de lucru.

Auditorul are dreptul de a discuta preliminar cu managementul clientului problemele de interes pentru conducerea entității auditate. Dacă conducerea entității auditate intenționează să transmită în mod independent informații de interes pentru conducerea organizației către reprezentanții proprietarului, atunci auditorul nu trebuie să raporteze astfel de informații.

Orice informație scrisă nu înlocuiește un raport al auditorului modificat.

Într-un audit repetat, auditorul trebuie să ia în considerare dacă orice informație obținută din auditul anterior este relevantă pentru fiabilitatea situațiilor financiare ale anului curent și să decidă să re-comunicați informațiile de interes conducerii auditatului.

În ceea ce privește informațiile obținute în urma auditului, auditorul este obligat să respecte cerința de confidențialitate.

Atunci când furnizează servicii legate de audit, efectuează audituri proactive sau proceduri convenite, auditorul furnizează clientului un raport convenit de către părți. Organizația de audit poate determina în standardele sale interne o listă de documente, componență, conținut și procedura pentru furnizarea acestora către client pe baza rezultatelor muncii efectuate.

Regula federală (Standard) de audit nr. 22 „Comunicarea informațiilor obținute din rezultatele unui audit către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia” a fost elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit și stabilește cerințe uniforme pentru comunicarea informațiile obținute din rezultatele unui audit al situațiilor financiare (contabile) (denumite în continuare informații), management ( directori) ai entității auditate și reprezentanți ai proprietarului acestei entități.

Aceste informații reprezintă informații care au devenit cunoscute auditorului în timpul auditului situațiilor financiare (contabile), care, în opinia auditorului, sunt atât importante pentru conducere, cât și pentru reprezentanții proprietarului entității auditate în exercitarea controlului. asupra întocmirii situațiilor financiare (contabile) fiabile ale entității auditate și a informațiilor prezentate în aceasta. Include doar acele aspecte care au intrat în atenția auditorului ca urmare a auditului. În același timp, auditorul nu este obligat să dezvolte proceduri în timpul auditului care au ca scop în mod specific găsirea de informații care sunt importante pentru conducerea entității auditate.

Auditorul trebuie să comunice informații conducerii și reprezentanților proprietarului entității auditate.

În conformitate cu regula (standardul) nr. 22, conducerea entității auditate include persoane responsabile cu gestionarea de zi cu zi a entității auditate, precum și cu implementarea operațiunilor financiare și de afaceri, contabilitate și pregătire financiară ( contabilitate) declarații (de exemplu, directorul general, directorul financiar, contabilul șef). Reprezentanții proprietarului entității auditate sunt persoane sau organe colegiale care exercită supravegherea generală și conducerea strategică a activităților entității auditate și, de asemenea, în conformitate cu actele constitutive, pot controla activitățile curente ale conducerii acesteia, inclusiv numirea sau demiterea reprezentanţilor conducerii superioare.

În timpul auditului, auditorul trebuie să identifice destinatarii corespunzători ai informațiilor de la conducere și reprezentanții proprietarului entității auditate.

El trebuie să țină cont de asta structura organizationala iar principiile guvernanței corporative pot fi diferite pentru diferite entități auditate, ceea ce complică sarcina definirii universale a cercului de persoane cărora auditorul le comunică informații de interes pentru conducerea entității auditate. Auditorul trebuie să-și folosească propriul raționament profesional pentru a determina acele persoane cărora ar trebui să le fie comunicată informațiile, ținând cont de structura de conducere a entității auditate, de circumstanțele misiunii de audit și de specificul legislației ruse. Auditorul trebuie să ia în considerare drepturile și responsabilitățile persoanelor relevante.

În cazul în care structura de conducere a entității auditate nu este clar definită sau reprezentanții proprietarului nu pot fi identificați în mod clar în conformitate cu termenii misiunii sau, în conformitate cu legislația Federației Ruse, auditorul ajunge la un acord cu entitatea auditată cu privire la cui trebuie comunicate informațiile.

Pentru a evita neînțelegerile, contractul de servicii de audit (scrisoarea de audit) poate clarifica faptul că auditorul va raporta doar informațiile identificate de el ca urmare a auditului care prezintă interes pentru conducere și că auditorul nu este obligat să dezvolte proceduri care vizează în mod specific la găsirea de informații relevante pentru conducerea entității auditate. Contractul de prestare a serviciilor de audit (scrisoarea de audit) mai poate include:

indicați forma în care vor fi raportate informațiile;

să identifice destinatarii corespunzători ai informațiilor;

identifică aspecte specifice de audit de interes pentru conducerea entității auditate, cu privire la comunicarea informațiilor despre care s-a ajuns la un acord.

Trebuie avut în vedere faptul că comunicarea informațiilor va fi mai eficientă atunci când se stabilește o relație de lucru constructivă între auditor și conducere sau reprezentanții proprietarului entității auditate. Aceste relații trebuie dezvoltate ținând cont de cerințele de etică profesională, independență și obiectivitate.

Auditorul este obligat să revizuiască informațiile și să comunice informațiile de interes pentru conducerea entității auditate destinatarilor corespunzători ai acestor informații. Aceste informații reflectă:

Abordarea generală a auditorului cu privire la desfășurarea auditului și domeniul său de aplicare, preocupările auditorului cu privire la orice limitări ale domeniului auditului și comentarii cu privire la caracterul adecvat al oricăror solicitări suplimentare din partea conducerii auditului.

Alegerea sau modificarea de către conducerea entității auditate a principiilor și metodelor de politici contabile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate.

Posibil impact asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate a oricăror riscuri semnificative și factori externi care trebuie dezvăluiți în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, proceduri judiciare).

Ajustări semnificative ale situațiilor financiare (contabile) propuse de auditor, atât efectuate, cât și neefectuate de entitatea auditată.

Incertitudinile semnificative se referă la evenimente sau condiții care pot pune la îndoială în mod semnificativ capacitatea entității de a-și continua activitatea.

Dezacorduri între auditor și conducerea entității auditate cu privire la aspecte care, individual sau în ansamblu, pot fi semnificative pentru situațiile financiare (contabile) ale entității auditate sau raportul auditorului. Informațiile furnizate în acest sens ar trebui să includă o explicație a importanței problemei și dacă problema a fost rezolvată sau nu.

Modificări anticipate ale raportului auditorului.

Alte aspecte care merită atenția reprezentanților proprietarului (de exemplu, slăbiciuni semnificative în controlul intern, probleme legate de integritatea conducerii entității auditate și cazuri de abatere a conducerii).

Probleme a căror acoperire a fost convenită de auditor și entitatea auditată în contractul de prestare a serviciilor de audit (scrisoare de audit).

Auditorul trebuie să informeze destinatarii corespunzători ai informațiilor că: informațiile comunicate de auditor includ numai acele aspecte care ajung la cunoștința auditorului ca urmare a auditului; Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu are ca scop identificarea tuturor aspectelor care pot fi de interes pentru conducerea entității auditate.

Auditorului i se încredințează responsabilitatea comunicării în timp util a informațiilor, ceea ce le permite reprezentanților proprietarului și conducerii entității auditate să ia prompt măsurile corespunzătoare.

Pentru a asigura comunicarea în timp util a informațiilor, auditorul trebuie să discute cu reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate procedura, principiile și calendarul de raportare a acestor informații. În anumite cazuri, din cauza necesității de a rezolva o problemă urgentă, auditorul o poate raporta mai devreme decât sa convenit anterior.

Auditorul poate comunica informațiile verbal sau în scris destinatarilor corespunzători. Decizia auditorului cu privire la comunicarea informațiilor verbal sau în scris este influențată de următorii factori:

Mărimea, structura, forma juridică și suportul tehnic al entității auditate.

Natura, importanța și caracteristicile informațiilor obținute în urma auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate.

Aranjamente existente între auditor și auditat cu privire la întâlniri sau rapoarte regulate.

Forme de interacțiune adoptate de auditor cu reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate.

Dacă informațiile de interes pentru conducerea entității auditate sunt comunicate oral, auditorul trebuie să documenteze în documentele de lucru respectivele informații și reacțiile destinatarilor la acestea. Aceste documente pot lua forma unor copii ale proceselor-verbale ale discuțiilor purtate de auditor cu reprezentanții proprietarului și conducerii entității auditate. În unele cazuri, în funcție de natura, importanța și caracteristicile informațiilor, este oportun ca auditorul să obțină confirmarea scrisă din partea reprezentanților proprietarului și conducerii entității auditate cu privire la orice comunicare orală cu privire la aspecte de audit de interes pentru conducerea entitatea auditată.

În mod obișnuit, auditorul va avea discuții preliminare cu conducerea entității auditate cu privire la aspecte de audit de interes pentru conducerea entității auditate, cu excepția acelor aspecte care pun sub semnul întrebării competența sau integritatea conducerii în sine. Discuțiile preliminare cu conducerea entității auditate joacă un rol important rol important pentru a clarifica faptele și problemele și pentru a permite conducerii entității auditate să furnizeze informații suplimentare. Dacă conducerea entității este de acord să comunice în mod independent (fără participarea auditorului) informații de interes pentru conducerea entității reprezentanților proprietarului, atunci auditorul poate să nu fie nevoie să comunice acele informații, cu condiția ca auditorul să fie mulțumit de eficacitatea și caracterul adecvat. a comunicării unor astfel de informații.

Dacă auditorul, pe baza raționamentului său profesional, ajunge la concluzia că este necesar să se modifice raportul de audit în conformitate cu cerințele Regulamentului federal de audit (Standard) nr. 6, atunci orice altă informație scrisă trimisă de auditor conducerii sau reprezentanții proprietarului entității auditate nu pot fi considerați ca înlocuitori adecvati a raportului modificat al auditorului.

Auditorul trebuie să ia în considerare dacă orice informație obținută din auditul anterior poate fi relevantă pentru fiabilitatea situațiilor financiare ale anului curent. În cazul în care auditorul concluzionează că astfel de informații sunt de interes pentru conducerea entității, auditorul poate decide să le divulge din nou reprezentanților proprietarilor entității.

Auditorul este obligat să respecte cerințele legislației Federației Ruse și ale Codului de Etică pentru Auditorii din Rusia privind confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a auditului. În cazurile în care conflictele potențiale între obligațiile etice și legale ale auditorului în ceea ce privește cerințele de confidențialitate și dezvăluire sunt complexe, este oportun ca auditorul să obțină consiliere juridică.

Actele juridice de reglementare ale Federației Ruse pot stabili obligațiile auditorului cu privire la comunicarea informațiilor de interes către conducerea entității auditate. Aceste obligații suplimentare pot afecta conținutul, forma și momentul comunicării auditorului către destinatarii corespunzători.