În articol vă voi spune cum sunt contabilizate activele necorporale atunci când intră și ies din întreprindere. Care sunt cablurile implicate? Și luați în considerare, de asemenea, câteva exemple care facilitează înțelegerea materialului.

Ce sunt activele necorporale?

Activele necorporale sunt active imobilizate, spre deosebire de acestea nu au o formă fizică și sunt rezultatul activității intelectuale.

In contabilitate, conceptul de imobilizari necorporale este discutat in detaliu in PBU 14/2007, aceasta prevedere reglementeaza toate activitatile legate de activele necorporale.

Activele necorporale includ:

Drept exclusiv la o invenție, design industrial, model de utilitate.
Drepturi de autor exclusiv pentru programe de calculator, baze de date.
Legea proprietății privind topologia circuitelor integrate.
Dreptul exclusiv la o marcă comercială, denumire comercială, denumiri comerciale.
Dreptul exclusiv la realizări de selecție.
Reputația de afaceri a organizației (Codul civil).
Know-how (Cod Fiscal).

Contabilitatea imobilizărilor necorporale (analizare)

Documentul primar pe baza căruia are loc radierea imobilizărilor necorporale este un act de radiere, iar în fișa contabilă a imobilizărilor necorporale se face și marcarea corespunzătoare.

Dacă amortizarea a fost acumulată în contul 05, atunci înregistrările la anularea imobilizărilor necorporale sunt după cum urmează:

D05 K04- anulat valoarea amortizarii acumulate,

D91/2 K04- amortizarea valorii reziduale la cheltuieli.

Dacă amortizarea a fost acumulată fără utilizarea contului 05, atunci valoarea reziduală a imobilizării necorporale este anulată prin înregistrare. D91/2 K04.

Procedura de calculare a costului imobilizărilor necorporale, creată de forțele organizației însăși - subiectul contabilității, îndeplinește definiția generală a conceptului de cost al oricărui activ ca fiind suma de bani pe care a costat-o achiziționarea acestuia (în acest caz, prin crearea lui).

Dacă activele necorporale sunt create într-o organizație, atunci costul acesteia include cheltuielile pentru (clauza 9 PBU 14/2007):

Remunerarea forței de muncă către angajații implicați direct în crearea unei imobilizări necorporale sau în efectuarea activității de cercetare și dezvoltare în cadrul unui contract de muncă;

Plata pentru lucrările efectuate sau serviciile prestate către terți în baza comenzilor, contractelor de muncă, acordurilor de comandă ale autorului sau în baza contractelor de cercetare și dezvoltare;

Exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți, amortizarea activelor fixe și a activelor necorporale utilizate direct la crearea imobilizărilor necorporale, precum și deducerile pentru nevoi sociale, inclusiv UST, și alte cheltuieli legate direct de crearea unei imobilizări necorporale și aducerea acesteia într-o stare adecvată utilizării în scopurile planificate.

În scopuri fiscale iniţială costul imobilizărilor necorporale amortizabile este definit ca suma costurilor achiziției (creării) și aducerii acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare (articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul imobilizărilor necorporale create de organizația însăși este determinat ca suma costurilor reale ale creării, fabricării acestora. Acestea pot fi: costuri materiale; costurile forței de muncă; cheltuieli pentru servicii ale terților; taxele de brevet asociate cu obținerea de brevete, certificate etc.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale nu include sumele impozitelor contabilizate ca cheltuieli în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, regulile de formare a costului inițial al drepturilor exclusive create într-o organizație sunt similare.

Exemplu. SRL „Plastic” a decis să creeze un NMA pe cont propriu, ca urmare a lucrărilor de dezvoltare. În consecință, este planificată obținerea unei soluții de artă și design supusă protecției legale ca desen industrial (Codul civil al Federației Ruse). Lucrările privind dezvoltarea imobilizărilor necorporale au început în 2007 și vor dura mai mult de 12 luni. La 31 ianuarie 2008, organizația a atras un împrumut bancar țintit în valoare de 1.200.000 de ruble pentru a efectua lucrările. la 10% pe an pe o perioadă de 3 ani. Dobânda la împrumut în conformitate cu contractul de împrumut se plătește la rata de 360 de zile calendaristice pe an, 30 de zile calendaristice pe lună. Dobânda se plătește lunar în ultima zi a lunii trecute. Costurile organizației pentru implementarea lucrărilor de dezvoltare s-au ridicat la 2.000.000 de ruble, inclusiv UST. Pentru eliberarea unui brevet au fost plătite taxe de brevet de 2.100 de ruble. Organizația a primit un brevet, iar NMA a fost pusă în funcțiune în decembrie 2008.

În evidențele contabile se vor face următoarele înregistrări.

În perioada lucrărilor de dezvoltare:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 de ruble. - reflectă costurile creării imobilizărilor necorporale prin implementarea lucrărilor de dezvoltare;

Dt 51 Kt 67-1 - 1.2000.000 de ruble. - creditul țintă primit se reflectă în datoria pe termen lung.

Costurile împrumutului primit, legate direct de achiziția unui activ de investiții (în acest caz, imobilizări necorporale), ar trebui incluse în costul acestui activ și rambursate prin amortizare (clauza 10 PBU 14/2007).

Acumularea lunară a dobânzii la împrumut (11 luni în 2008) se reflectă în contabilitate:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10.000 de ruble. (1.200.000 x 10% / 360 x 30) - s-a acumulat dobânda la credit;

În scopul impozitării profiturilor în acest caz, în conformitate cu paragraful 1 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dobânda la un împrumut este acceptată în totalitate. Sumele dobânzilor acumulate sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în ultima zi a lunii (de la data rambursării obligației de creanță), sub rezerva restricțiilor stabilite la alin.1 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile sub formă de dobândă la un împrumut, contabilizate în contabilitatea fiscală ca parte a cheltuielilor curente și care formează costul inițial al imobilizărilor necorporale în contabilitate, sunt tratate în contabilitate ca diferențe temporare impozabile care dau naștere la datorii privind impozitul amânat care vor fi plătite. off pe măsură ce se acumulează amortizarea asupra obiectului ANM (PBU 18/02).

În contabilitate, aceste tranzacții se vor reflecta după cum urmează:

Dt 68 Kt 77 - 2.400 de ruble. (10.000 x 24%) - datoria reflectată de impozit amânat;

Dt 67-2 Kt 51 - 10.000 de ruble. - dobanda la creditul platit bancii.

De la data plății taxelor de brevet:

Dt 76 Kt 51 - 2.100 de ruble. - taxe plătite în avans;

Dt 08-5 Kt 76 - 2.100 de ruble. - taxele de brevet sunt incluse în costul inițial al activelor necorporale;

La primirea unui brevet în decembrie 2008:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - un obiect de imobilizări necorporale a fost acceptat în contabilitate la costuri reale.

Includerea cheltuielilor cu împrumuturile și creditele primite în costul inițial al unui activ de investiție încetează din prima zi a lunii următoare celei de acceptare a activului în contabilitate ca obiect al imobilizărilor necorporale (clauza 30 PBU 15/01) . După această dată, dobânda la împrumutul țintă va fi debitată din alte cheltuieli ale organizației.

Ca și în contabilitate, rezultatul muncii de dezvoltare, protejat de un brevet pentru un desen industrial, este inclus în componența imobilizărilor necorporale în scopul impozitului pe venit.

Costul imobilizărilor necorporale create de organizația însăși este determinat ca suma costurilor reale ale creării, fabricării lor, cu excepția dobânzii la împrumut (clauza 3, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, valoarea fiscală a activelor necorporale va fi de 2.002.100 de ruble. (2.000.000 + 2100). Pe măsură ce se acumulează amortizarea imobilizărilor necorporale, datoriile privind impozitul amânat vor fi achitate.

Conform clauzei 7 din PBU 14/2000, activele necorporale sunt considerate a fi create dacă:

dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale obținute în exercitarea atribuțiilor oficiale sau a unei sarcini specifice a angajatorului aparține organizației patronale;
dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale obținute de către autor (autori) în baza unui acord cu un client care nu este angajator aparține organizației client;
se eliberează în numele organizației un certificat pentru o marcă sau pentru dreptul de utilizare a denumirii de origine a mărfurilor.

În conformitate cu articolul 7 din Legea brevetelor a Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3517-1, autorul unei invenții, model de utilitate, design industrial este recunoscut ca persoană fizică, a cărei opera creativă sunt create. Brevetul este eliberat autorului. Alineatul 2 al articolului 8 din Legea brevetelor stabilește că dacă o invenție, un model de utilitate, un desen industrial este creat de un angajat în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale de serviciu sau a unei sarcini specifice a angajatorului, dreptul de a obține un brevet aparține angajatorul, dacă nu se prevede altfel în contractul dintre acesta și salariat.

Articolul 14 din Legea Federației Ruse din 9 iulie 1992 nr. 5341-1 „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe” se stabilește că dreptul de autor asupra unei opere create în cursul îndeplinirii îndatoririlor oficiale sau a unei sarcini oficiale a unui angajator (lucrare oficială) aparține autorului operei oficiale. Drepturile exclusive de utilizare a unei opere oficiale aparțin angajatorului cu care autorul are un raport de muncă, dacă nu se prevede altfel în contractul dintre acesta și autor.

O clauză similară este cuprinsă în articolul 12 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. Nr. 3523-1 „Cu privire la protecţia juridică a programelor pentru calculatoare electronice şi baze de date.

Articolul 5 din Legea Federației Ruse din 6 august 1993 nr. Nr. 5605-1 „Despre realizările în creștere” prevede că dreptul de a depune o cerere de brevet aparține crescătorului sau succesorului acestuia. Dacă o realizare de selecție a fost obținută, creată sau descoperită în cursul îndeplinirii unei sarcini oficiale sau a unor atribuții oficiale, dreptul de a depune o cerere de acordare a unui brevet aparține angajatorului, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul dintre crescător şi angajator.

După cum rezultă din articolele de lege de mai sus, un angajator dobândește drepturi exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor industriale, programelor de calculator și baze de date, realizărilor de selecție create de angajații săi, dacă nu se prevede altfel în contractele de muncă cu angajații.

O organizație poate dobândi dreptul asupra unui obiect de proprietate intelectuală chiar dacă încheie un acord de comandă al autorului și nu are un raport de muncă cu autorul. Posibilitatea încheierii unui astfel de acord este prevăzută la articolul 33 din Legea Federației Ruse „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe”. Conform contractului de comandă al autorului, autorul se obligă să creeze o lucrare în conformitate cu termenii contractului și să o transfere unui client care nu este angajator.

O marcă va fi considerată creată dacă certificatul pentru marcă sau pentru dreptul de utilizare a denumirii de origine este emis în numele organizației. Imaginea grafică a unei mărci poate fi dezvoltată atât de organizație în sine, cât și de alte persoane.

În toate aceste cazuri, obiectele de proprietate intelectuală aferente imobilizărilor necorporale în scopuri contabile vor fi considerate create.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale create de organizația însăși, în conformitate cu paragraful 7 din PBU 14/2000, este determinat ca suma costurilor efective de creare, producție, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile, cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse.

Cheltuielile efective includ:

resurse materiale cheltuite;
salariu;
Servicii ale organizațiilor terțe în cadrul unor acorduri de contraparte (co-executiv);
taxe de brevet asociate cu obținerea de brevete, certificate;
etc.

Totuși, paragraful 8 din PBU 14/2000 stabilește că cheltuielile efective pentru crearea imobilizărilor necorporale nu includ cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, cu excepția cazului în care acestea au legătură directă cu achiziția de active.

Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000. N 94n pentru a rezuma informații despre costurile organizației în obiecte care se presupune a fi acceptate în contabilitate ca imobilizări necorporale, se urmărește contul 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale”. Cheltuielile asociate cu crearea imobilizarilor necorporale se reflecta in debitul contului 08, subcontul 08-5, in corespondenta cu creditul conturilor 70, 69, 26 etc.

In momentul in care un obiect de imobilizari necorporale este pus in functiune, costul initial generat se debiteaza din creditul contului 08, subcontul 08-5, la debitul contului 04 "Imobilizari necorporale".

Reflecție în contabilitatea fiscală

În scopul contabilității fiscale, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea imobilizărilor necorporale create de organizația însăși este determinată ca suma costurilor reale ale creării, fabricării lor, inclusiv costurile materiale, costurile cu forța de muncă, costurile serviciilor terților, taxele de brevet, legate de obținerea brevetelor, certificatelor, cu excepția sumelor taxelor contabilizate drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragrafele 1 și 45 din paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele impozitului social unificat acumulat și contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația din Federația Rusă, sunt incluse în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzarea. Conform articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste sume ca cheltuieli indirecte sunt luate în considerare la momentul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (impozit). Costul inițial al unei imobilizări necorporale în contabilitatea fiscală în unele cazuri nu va corespunde cu valoarea inițială a acestui activ, format în scopuri contabile.

Față de PBU 14/2000, Codul Fiscal al Federației Ruse ia în considerare mai detaliat procedura de includere în componența cheltuielilor a cheltuielilor efectuate de organizația de cercetare și dezvoltare.

Conform articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile activității de cercetare și dezvoltare științifică pot fi efectuate:

cu un contribuabil independent;
împreună cu alte organizații (în acest caz, costurile sunt acceptate în cuantumul corespunzătoare cotei din costurile totale);
pe baza acordurilor în baza cărora contribuabilul acționează ca client al unei astfel de cercetări sau dezvoltări.

În scopuri fiscale, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în următoarele condiții:

Cercetarea sau dezvoltarea, inclusiv pașii individuali, trebuie finalizate.
Părțile trebuie să semneze certificatul de acceptare.
Cercetarea și dezvoltarea (etape separate) trebuie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au fost finalizate astfel de studii (etape separate). .

În acest caz, cheltuielile sunt incluse în mod egal de către contribuabil în alte cheltuieli în termen de trei ani.

În cazul în care cercetarea științifică și (sau) activitatea de dezvoltare nu a dat un rezultat pozitiv, atunci acestea sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal pe parcursul a trei ani în cuantum care nu depășește 70 la sută din cheltuielile efectiv suportate, în modul discutat mai sus (cu cu excepția condițiilor de utilizare în producție).

Cheltuieli ale contribuabilului pentru cercetarea științifică și (sau) proiectare experimentală, efectuate sub formă de deduceri pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a altor fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat” este recunoscută în scopuri fiscale în limitele a 0,5% din venitul (încasări brute) al contribuabilului.

Dacă, ca urmare a cheltuielilor efectuate pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală, o organizație plătitoare de impozite primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale menționate la articolul 257 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceste drepturi sunt recunoscute. ca active necorporale. Costul inițial al unui astfel de activ necorporal va fi determinat ca suma costurilor reale ale proiectului experimental, inclusiv costul materialelor, forței de muncă, serviciilor terților, taxele de brevet asociate obținerii brevetelor, certificatelor.

Trebuie menționat că aceste prevederi nu se aplică costurilor de cercetare științifică și (sau) proiectare experimentală în organizațiile care efectuează cercetări științifice și (sau) proiectare experimentală în calitate de executant (antreprenor sau subcontractant). Aceste cheltuieli sunt considerate cheltuieli pentru implementarea activităților de către aceste organizații care vizează generarea de venituri. Cu alte cuvinte, acestea sunt costurile asociate cu producerea și implementarea proiectelor de cercetare.

Exemplul 1
Organizația a creat baza de date pe cont propriu. Salariile angajaților care au luat parte la crearea bazei de date s-au ridicat la 15.000 de ruble. Suma UST acumulată s-a ridicat la 5340 de ruble. Tariful pentru asigurarea socială obligatorie pentru accidente de muncă și boli profesionale este stabilit la 1,2%.

impozit pe venit

În exemplul considerat, costul inițial al unui activ necorporal format în scopuri contabile s-a ridicat la 20.520 de ruble.

În scopul calculării impozitului pe venit, costul inițial al obiectului va fi de 15.000 de ruble, deoarece sumele taxei sociale unificate și contribuțiilor pentru asigurările sociale împotriva accidentelor sunt legate de alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările, iar cheltuielile indirecte sunt luate. luate în considerare la momentul determinării bazei de impozitare a impozitului pe profit în perioada de raportare (de impozitare) curentă.

Diferența dintre costul inițial al unui activ necorporal în contabilitate și contabilitatea fiscală s-a ridicat la 5.520 de ruble. Această diferență este în conformitate cu regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. Nr. 114n, este o diferență temporară impozabilă. Produsul unei diferențe temporare impozabile cu rata impozitului pe venit este o datorie privind impozitul amânat, care, în conformitate cu clauza 18 din PBU 18/02, este supusă contabilizării în contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Valoarea datoriei privind impozitul amânat va fi de 1.324,80 RUB. (5.520 ruble x 24%).

În contabilitate, trebuie să faceți următoarea înregistrare:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”

Împrumutul 77 „Datorii privind impozitul amânat”

1.324,80 RUB - a reflectat valoarea datoriei privind impozitul amânat.

La acceptarea în contabilitate a unui obiect de imobilizări necorporale, organizația va stabili durata de viață utilă a obiectului. În această perioadă, pe măsură ce se acumulează amortizarea imobilizării necorporale, valoarea datoriei privind impozitul amânat va scădea până la plata integrală a acesteia.

Dacă activele necorporale sunt create într-o organizație, atunci costul acesteia include cheltuielile pentru (clauza 9 PBU 14/2007):

Astfel, atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, regulile de formare a costului inițial al drepturilor exclusive create într-o organizație sunt similare.

În evidențele contabile se vor face următoarele înregistrări.

În perioada lucrărilor de dezvoltare:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 de ruble. - reflectă costurile creării imobilizărilor necorporale prin implementarea lucrărilor de dezvoltare;

Dt 51 Kt 67-1 - 1.2000.000 de ruble. - creditul țintă primit se reflectă în datoria pe termen lung.

Acumularea lunară a dobânzii la împrumut (11 luni în 2008) se reflectă în contabilitate:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10.000 de ruble. (1.200.000 x 10% / 360 x 30) - s-a acumulat dobânda la credit;

În contabilitate, aceste tranzacții se vor reflecta după cum urmează:

Dt 68 Kt 77 - 2.400 de ruble. (10.000 x 24%) - datoria reflectată de impozit amânat;

Dt 67-2 Kt 51 - 10.000 de ruble. - dobanda la creditul platit bancii.

De la data plății taxelor de brevet:

Dt 76 Kt 51 - 2.100 de ruble. - taxe plătite în avans;

Dt 08-5 Kt 76 - 2.100 de ruble. - taxele de brevet sunt incluse în costul inițial al activelor necorporale;

La primirea unui brevet în decembrie 2008:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - un obiect de imobilizări necorporale a fost acceptat în contabilitate la costuri reale.

Ca și în contabilitate, rezultatul muncii de dezvoltare, protejat de un brevet pentru un desen industrial, este inclus în componența imobilizărilor necorporale în scopul impozitului pe venit.

· dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale obținute în exercitarea atribuțiilor oficiale sau a unei sarcini specifice a angajatorului aparține organizației patronale;

· dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale obținute de autor (autori) în baza unui acord cu un client care nu este angajator aparține organizației client;

· pe numele organizației se eliberează un certificat pentru o marcă sau pentru dreptul de utilizare a denumirii de origine a mărfurilor.

Având în vedere includerea obiectelor în componența imobilizărilor necorporale, am reținut că, dacă o invenție, un model de utilitate, un design industrial a fost creat de un angajat în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu sau a unei sarcini specifice a angajatorului, atunci dreptul de a obținerea unui brevet aparține angajatorului dacă, în contractul dintre acesta și angajat nu se prevede altfel.

Dreptul de autor asupra unei opere create în timpul îndeplinirii sarcinilor oficiale sau a unei sarcini oficiale a angajatorului aparține autorului operei oficiale, drepturile exclusive de utilizare a unei astfel de lucrări aparțin angajatorului cu care autorul are o relație de muncă, dacă nu se prevede altfel în contractul dintre acesta și autor.

Dreptul exclusiv asupra unui program de calculator și a unei baze de date create de un angajat în legătură cu îndeplinirea sarcinilor de muncă sau la instrucțiunile angajatorului aparține angajatorului, dacă nu se prevede altfel prin contractul dintre acesta și angajat.

Astfel, angajatorul dobândește drepturi exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor industriale, programelor de calculator și baze de date, generând realizări create de angajații săi, cu excepția cazului în care contractele de muncă cu angajații conțin alte condiții.

O organizație poate dobândi dreptul la un obiect de proprietate intelectuală chiar dacă încheie un acord de comandă al autorului și nu are un raport de muncă cu autorul. Posibilitatea încheierii unui astfel de acord este prevăzută în articolul 33 din Legea Federației Ruse din 9 iulie 1993 nr. 5351-1 „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe”. Conform contractului de comandă al autorului, autorul se obligă să creeze o lucrare în conformitate cu termenii contractului și să o transfere unui client care nu este angajator.

În toate aceste cazuri, obiectele de proprietate intelectuală aferente imobilizărilor necorporale în scopuri contabile vor fi considerate create.

Cheltuielile efective includ:

Resursele materiale cheltuite;

· salariu;

Servicii ale organizațiilor terțe în cadrul contractelor de contrapartidă (cu executare);

· Taxe de brevet asociate cu obținerea brevetelor, certificatelor;

· etc.

Un obiect al imobilizărilor necorporale poate fi creat ca urmare a cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice.

Din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 aprilie 2003 nr. 04-02-05 / 3/26, care conține un răspuns la o solicitare privată, rezultă că, în conformitate cu Regulamentul contabil PBU 17/02 , aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 115n „Cu privire la aprobarea regulamentului contabil „Contabilitatea cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice” PBU 17/02” (în continuare - PBU 17/02) , această prevedere nu se aplică cercetării, dezvoltării, proiectării experimentale și lucrărilor tehnologice (denumite în continuare R&D), pentru care se obțin rezultate care sunt supuse protecției legale, dar neformalizate în modul prevăzut de lege, sau pentru care rezultate sunt obținute care nu sunt supuse protecției legale în conformitate cu normele legislației în vigoare. Prevederea nu se aplică cercetării și dezvoltării și lucrărilor tehnologice, ale căror rezultate sunt contabilizate în contabilitate ca imobilizări necorporale.

Adică, PBU 17/02 nu prevede atribuirea rezultatelor cercetării și dezvoltării către C&D și imobilizărilor necorporale în același timp.

Astfel, contribuabilul, după ce a primit rezultatele cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice supuse protecției legale, pe care intenționează să le folosească în producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), trebuie să decidă dacă va elibera drepturi exclusive. asupra rezultatelor activităţii intelectuale sau va folosi rezultatele obţinute ca cercetare-dezvoltare.

Dacă o organizație decide să breveteze rezultatele cercetării și dezvoltării și se obține un astfel de brevet, atunci când se contabilizează costurile asociate cu cercetarea și dezvoltarea, precum și costurile de brevetare, aceasta trebuie să fie ghidată de PBU 14/2000.

Dacă acordarea unui brevet este refuzată, dar organizația își păstrează dreptul de a utiliza rezultatele obținute, atunci organizația ar trebui să fie ghidată de PBU 17/02, și nu de PBU 14/2000.

În scopul contabilității fiscale, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), valoarea imobilizărilor necorporale create de organizație în sine este determinată ca suma costurilor efective ale creării, fabricării acestora, inclusiv costurile materialelor, costurile cu forța de muncă, cheltuielile pentru serviciile organizațiilor terțe, taxele de brevet asociate obținerii brevetelor, certificatelor, cu excepția sumelor taxelor contabilizate ca cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragrafele 1 și 45 din paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele contribuțiilor pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale și contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie efectuate în conformitate cu legislația Federația Rusă sunt incluse în alte cheltuieli asociate cu producția și implementarea. Conform articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste sume ca cheltuieli indirecte sunt luate în considerare la momentul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (impozit). Costul inițial al unei imobilizări necorporale în contabilitatea fiscală în unele cazuri nu va corespunde cu valoarea inițială a acestui activ, format în scopuri contabile.

Dacă, ca urmare a cheltuielilor efectuate pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală, o organizație plătitoare de impozite primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale menționate la articolul 257 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceste drepturi sunt recunoscute. ca active necorporale. Costul inițial al unei astfel de imobilizări necorporale va fi determinat ca suma costurilor efective ale lucrărilor de dezvoltare efectuate, inclusiv costurile materialelor, forței de muncă, serviciilor terților, taxelor de brevet asociate obținerii brevetelor, certificatelor.

Trebuie remarcat faptul că aceste prevederi nu se aplică costurilor de cercetare și (sau) dezvoltare de dezvoltare în organizațiile care efectuează cercetare și (sau) dezvoltare de dezvoltare în calitate de executant (antreprenor sau subcontractant). Aceste cheltuieli sunt considerate cheltuieli pentru implementarea activităților de către aceste organizații care vizează generarea de venituri. Cu alte cuvinte, aceasta este o muncă de cercetare.

Exemplul 1

Organizația a creat baza de date pe cont propriu. Salariile angajaților care au luat parte la crearea bazei de date s-au ridicat la 15.000 de ruble. Valoarea impozitului social unificat acumulat (denumită în continuare - UST) sa ridicat la 5340 de ruble, primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie - 2100 de ruble. Tariful pentru asigurarea socială obligatorie pentru accidente de muncă și boli profesionale este stabilit la 1,2%.

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit	Suma, ruble
			Salariile plătite angajaților
			UST acumulat pe valoarea salariilor
			Se acumulează contribuții pentru asigurările sociale împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale
			Obiectul creat al imobilizărilor necorporale este acceptat în contabilitate
			Obligația de impozit amânat reflectată

În exemplul considerat, costul inițial al unui activ necorporal, format în scopuri contabile, sa ridicat la 20.520 de ruble.

În scopul calculării impozitului pe venit, costul inițial al obiectului va fi de 18.240 de ruble, deoarece sumele impozitului social unificat și contribuțiile pentru asigurările sociale împotriva accidentelor, în conformitate cu paragrafele 1 și 45 din paragraful 1 al articolului 264 din impozit. Codul Federației Ruse (Anexa nr. 4), se referă la alte cheltuieli, asociate cu producția și vânzările, iar costurile indirecte sunt luate în considerare la momentul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (impozit). .

Diferența dintre costul inițial al unui activ necorporal în contabilitate și contabilitatea fiscală a fost de 2280 de ruble. Această diferență, în conformitate cu PBU 18/02 (Anexa nr. 27), este o diferență temporară impozabilă. Produsul diferenței temporare impozabile prin cota impozitului pe venit este , care, în conformitate cu paragraful 18 din PBU 18/02 (Anexa nr. 27), este supus contabilizării în contul 77 „Datorii cu impozit amânat”. Valoarea datoriei privind impozitul amânat va fi de 547,20 RUB (2.280 RUB x 24%).

Sfârșitul exemplului.

La acceptarea în contabilitate a unui obiect de imobilizări necorporale, organizația va instala obiectul. În această perioadă, pe măsură ce se acumulează amortizarea imobilizării necorporale, valoarea datoriei privind impozitul amânat va scădea până la plata integrală a acesteia.

Pentru mai multe informații cu privire la aspectele legate de contabilitate și impozitare a operațiunilor cu imobilizări necorporale, găsiți în cartea CJSC „BKR Intercom-Audit” „Imobilizări necorporale”.

Ce sunt activele necorporale?

Contabilitatea imobilizărilor necorporale (analizare)

Reflecție în contabilitatea fiscală

impozit pe venit

Poate vei fi interesat