Și dezvoltarea activă a pieței serviciilor bancare cu amănuntul este asociată în primul rând cu dezvoltarea așa-numitei „afaceri cu carduri”, a cărei componentă principală este „proiectele salariale” care fac posibilă ajungerea la un număr mare de persoane ca utilizatori. de carduri de plastic. Astfel de proiecte sunt însoțite de instalarea de bancomate în organizațiile acceptate pentru service. Însă într-un număr mare de cazuri, această procedură se desfășoară cu încălcări, care pot avea ca rezultat impunerea de penalități de către autoritățile fiscale atât instituțiilor de credit care au predat bancomatele, cât și întreprinderilor în care acestea sunt instalate.

Greșeli comune

Aspecte juridice și unele erori legale

Dreptul de a transfera un lucru în folosință gratuită, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 690 din Codul civil, aparține proprietarului acestuia sau persoanelor autorizate ale acestuia. Numai lucrurile definite individual și consumabile care nu își pierd proprietățile individuale în procesul de utilizare pot fi transferate pentru utilizare gratuită (clauza 1, articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse). ATM-urile transferate se încadrează în această definiție. Atunci când transferați un mijloc fix pentru utilizare gratuită, dreptul de proprietate asupra acestuia rămâne în sarcina părții care efectuează transferul (creditorul). Acest lucru trebuie stabilit în acordul relevant fără greșeală. Dreptul de proprietate de la creditor către beneficiarul creditului nu trece, iar imobilizarea transferată nu este radiată din bilanțul creditorului.

Codul civil prevede doar două opțiuni pentru transferul proprietății pentru utilizare gratuită: în baza unui contract de cadou și în baza unui acord de utilizare gratuită. Vă rugăm să rețineți că nu vom lua în considerare acordul de cadou în acest articol.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 689 din Codul civil, în temeiul unui contract de folosință gratuită (contract de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să cedeze lucrul celeilalte părți (împrumutatul) pentru utilizare gratuită. Împrumutatul se obligă să returneze articolul în starea în care a fost primit. Articolul trebuie returnat ținând cont de uzură sau în starea prevăzută de contract. În conformitate cu paragraful 2 al articolului 248 din Codul fiscal, în scopul impozitului pe profit, proprietatea este considerată a fi primită cu titlu gratuit dacă primirea acesteia nu este legată de prestarea de servicii (efectuarea muncii) pentru organizația care transferă sau pentru angajații săi. . În natura sa juridică, un acord de transfer gratuit de proprietate este similar unui contract de închiriere și, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 689 din Codul civil, i se aplică regulile prevăzute pentru contractele de închiriere și raporturile de închiriere.

În unele cazuri, organizațiile confundă conceptele „transfer gratuit pentru utilizare”Şi „transfer în proprietate gratuită”.

La transfer gratuit pentru utilizare proprietatea asupra articolului transferat rămâne la partea care face transferul. Prin transferul proprietății pentru utilizare către o contraparte, partea care face transferul oferă destinatarului un serviciu. O trăsătură caracteristică a transferului de proprietate pentru utilizare gratuită este faptul că aceasta continuă să fie inclusă în evidențele contabile ale părții care efectuează transferul, iar amortizarea continuă să fie calculată pe aceasta în scopuri contabile.

Transferul proprietății în proprietate liberă, din punct de vedere legal, înseamnă donarea acesteia. În acest caz, potrivit articolului 572 din Codul civil, dreptul de proprietate asupra bunului trece către destinatar. O proprietate transferată în drept de proprietate gratuită (adică sub formă de cadou) este exclusă din evidența contabilă a părții cedente, iar amortizarea nu se acumulează din data de 1 a lunii următoare celei în care a fost efectuat transferul. Proprietatea primită cadou este acceptată în contabilitate de către destinatar, iar amortizarea acestor bunuri începe să se acumuleze din prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea a fost primită cadou.

Următoarea eroare legală este că o serie de instituții de credit consideră că transferul gratuit de bancomate nu este de fapt un transfer gratuit ca atare. Această opinie se bazează pe faptul că, dacă acordul privind transferul cu titlu gratuit a proprietății prevede plata chiriei pentru o parte din imobil, atunci acesta nu mai este gratuit. Însă contractul de închiriere pentru o parte a imobilului și acordul de transfer al proprietății în folosință gratuită nu sunt interdependente, întrucât reglementează diferite raporturi juridice: un acord reglementează raporturile juridice privind închirierea/primirea unei părți din imobil, iar celălalt reglementează raporturile juridice privind transferul și folosirea bunurilor (mobiliare) echipamente).

În practică, trebuie să ne confruntăm și cu o versiune mai „exotică” a acestei erori. În special, declarația că, dacă proprietatea este primită în temeiul unui contract plătit (din nou, o conexiune cu un închiriere) pentru utilizare temporară și teoretic poate fi utilizată pentru a furniza servicii angajaților băncii, atunci nu este considerată primită gratuit pentru în scopul calculării impozitului pe venit. Această greșeală este făcută de organizații în care cei mai „avansați” avocați, folosind cazuistică (în baza nimicului), își motivează poziția astfel: imobilul (ATM) a fost închiriat și contractul de închiriere a fost încheiat pe bază de rambursare; ATM-ul este liber accesibil și poate fi folosit de către angajații băncii ocazional, prin urmare, proprietatea a fost transferată pentru a oferi servicii nu numai angajaților organizației în cadrul „proiectului salarial”, ci și angajaților băncii, dacă au nevoie; utilizați acest bancomat. În același timp, se referă la scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 ianuarie 2008 Nr. 03-03-06/14.

Cu toate acestea, această scrisoare se referă la problema de înaltă specializare a transferului de echipamente miniere pentru a efectua lucrări în favoarea organizației care efectuează transferul și nu este supusă unei interpretări ample. În plus, ATM-ul este transferat tocmai ca parte a unui „proiect salarial”, care se reflectă în acordurile relevante, și nu ca parte a contractelor de închiriere a spațiului pentru instalarea ATM-urilor pentru a deservi un număr nelimitat de utilizatori. O astfel de interpretare eronată a legii duce la riscuri juridice în ceea ce privește declararea tranzacției nu numai ca invalidă, dar și încadrarea acesteia ca fiind frauduloasă. În cadrul acestei tranzacții, ambele părți vor fi obligate să efectueze toate plățile fiscale necesare. În plus, organul fiscal va calcula cuantumul amenzilor și penalităților neplătite conform prezentului acord.

Practică judiciară și arbitrală

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 iulie 2003 Nr. KA-A40/4162-03, consecințele unei tranzacții nevalide nu afectează relațiile juridice fiscale și nu scutesc de plata impozitelor.

Trebuie remarcat faptul că „inițiatorul” unor astfel de erori legale este întotdeauna banca (sau sucursala acesteia) și nu întreprinderea/organizația care a primit ATM-ul ca parte a „proiectului salarial”.

Erori legate de calcularea și plata impozitului pe venit

Erorile tipice care apar la calcularea și plata impozitului pe venit la tranzacțiile care implică transferul gratuit de bancomate în cadrul „proiectelor salariale” sunt:

• „echilibrarea” veniturilor și cheltuielilor pentru ATM-urile transferate pentru utilizare gratuită;
• calcularea incorectă a amortizarii în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venit;
• contabilizarea în scopul impozitării veniturilor a cheltuielilor suplimentare asociate cu transferul ATM-urilor pentru utilizare gratuită ca parte a cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.

„Echilibrarea” veniturilor și cheltuielilor pentru ATM-urile transferate pentru utilizare gratuită, este posibilă numai dacă acordurile prevăd ca băncile să primească un comision pentru operarea ATM-urilor transferate. Foarte des, băncile și organizațiile folosesc metoda „echilibrare”, când comisionul pentru serviciile de gestionare a numerarului pentru „proiectele de salarizare” și taxa pentru închirierea spațiului pentru un bancomat sunt compensate și nu sunt reflectate în registrele contabile și fiscale ale fiecărei părți tranzacția. Asemenea acțiuni sunt greșite.

Sumele comisioanelor și plățile de chirie trebuie să fie reflectate în registrele fiscale și contabile ale părților. În caz contrar, autoritățile fiscale le pot impune penalități pentru subestimarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Legislația fiscală și civilă actuală nu prevede posibilitatea compensării comisioanelor plătite și primite. Pot fi citite numai cererile reciproce care decurg din contractele de furnizare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii). Încasarea taxelor pentru prestarea serviciilor și sumele acestora se stabilesc în tarifele băncilor, care sunt de natură publică, și în contractul de închiriere, iar astfel de plăți sunt obligatorii. Nu va fi dificil pentru autoritățile fiscale să dovedească faptul unei subestimari deliberate a bazei de impozitare - este suficient să verificați registrele fiscale și contabile și să le comparați cu textele contractelor și tarifelor.

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

Banca a predat un bancomat unei întreprinderi industriale ca parte a unui „proiect salarial” pentru întreținere. Contractul de decontare și servicii în numerar a cardurilor de plastic „salariu” prevedea o sumă lunară a comisionului de 2.000 de ruble.

În același timp, a fost încheiat un contract de închiriere de spațiu între bancă și întreprindere, care a indicat că valoarea plăților de închiriere a fost, de asemenea, egală cu 2.000 de ruble. Veniturile și cheltuielile nu au fost reflectate în contabilitatea acestor organizații și au fost compensate unele cu altele.

Pe baza rezultatelor auditurilor, inspectoratul fiscal a prezentat ambelor părți implicate în tranzacție pretenții de subestimare a bazei de impozitare a impozitului pe venit prin nerefltarea veniturilor primite și penalități impuse. Serviciul Fiscal Federal și-a construit dovezile pe baza registrelor contabile, care reflectau înregistrări în conturile de venituri și cheltuieli pentru sumele corespunzătoare tarifelor și contractelor.

Această „schemă” implică și riscul aplicării unor penalități locatorului pentru subestimarea sumei plăților de chirie. Comisioanele bancare pot să nu fie egale ca valoare cu valoarea de închiriere a spațiului ocupat de un bancomat în regiuni. Dacă acestea se abate cu mai mult de 20 la sută de la costul mediu din regiune, organul fiscal va aplica și o evaluare suplimentară în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal.

Este de remarcat faptul că întreprinderile și organizațiile nu comit astfel de încălcări pe cont propriu sunt împinse să facă acest lucru de către bănci care doresc să minimizeze plățile de impozite pe cât posibil și, în același timp, să nu piardă un client profitabil. Cu toate acestea, copierea directă a metodelor utilizate de managerii de vânzări în sectorul credit și financiar nu este întotdeauna justificată. Daca o institutie de credit doreste sa minimizeze costurile de inchiriere si sa ramburseze comisionul unui client care este profitabil pentru acesta, atunci acest lucru se poate face prin stabilirea unor rate flexibile de comision sau prin reducerea comisionului la alte tranzactii efectuate de client prin intermediul bancii.

Această eroare se datorează faptului că ambele contrapărți la tranzacție confundă conceptele de „prestare gratuită a serviciilor” și „plata unui comision pentru prestarea oricăror servicii”. Transferul unui bancomat ca parte a unui „proiect salarial” cu titlu gratuit înseamnă doar că banca nu primește niciun comision pentru exploatarea proprietății deținute de aceasta și transferate către contrapartidă. Și transferă mijlocul fix (ATM) pentru comoditatea părților care își îndeplinesc obligațiile în cadrul „proiectului salarial”. Plata comisionului pentru implementarea serviciilor de decontare în numerar se percepe în cadrul aplicării tarifelor pentru serviciile de decontare în numerar. Și aceste două operațiuni, precum și operațiunea de închiriere a unei părți din spații pentru un bancomat, nu sunt interconectate într-o singură operațiune.

Calculul incorect al amortizarii în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venit este asociată cu identificarea eronată a deprecierii în contabilitate și contabilitate fiscală. În practică, acest lucru se datorează faptului că un număr de contabili consideră că, în legătură cu trecerea contabilității la metoda de angajamente, contabilitatea în termeni de amortizare nu este doar similară cu contabilitatea fiscală, ci și procedura de contabilizare a proprietății este asemănătoare. Această eroare se bazează pe următoarele afirmații:

• amortizarea continuă să fie acumulată în contabilitatea fiscală, deoarece continuă să fie acumulată în contabilitate;
• întrucât proprietatea a fost transferată pentru utilizare gratuită și nu a fost vândută, aceasta înseamnă că aceasta continuă să fie inclusă în evidențele contabile și, prin urmare, continuă să fie inclusă și în evidențele fiscale;
• proprietatea este trecută în bilanțul instituției de credit, deoarece nu contează unde exact se află și este utilizată pentru operațiuni bancare. În acest caz, poziția este susținută de argumentul că bancomatele situate în afara sediului băncilor pentru a furniza servicii de decontare și numerar (nu în cadrul „proiectelor de salarizare”) continuă să fie în bilanţ.

Această poziție este ghidată de o interpretare eronată a legislației fiscale și nu are nicio legătură cu normele prevăzute în Codul fiscal.

Practică judiciară și arbitrală

Potrivit rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 11 decembrie 2006 Nr. A56-13522/2005, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 256 din Codul fiscal, proprietatea transferată sau primită în folosință gratuită nu este amortizate.

În scopul calculării impozitului pe venit, bancomatele, ca active imobilizate transferate pentru utilizare gratuită, sunt excluse de către bănci din proprietatea amortizabilă în conformitate cu paragraful 3 al articolului 256 din Codul fiscal. Conform scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 13 noiembrie 2006 nr. 20-12/99668.1, amortizarea proprietății transferate pentru utilizare gratuită nu se acumulează în scopul calculării impozitului pe venit.

Și Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, într-o scrisoare din 14 martie 2007 nr. 03-03-06/2/47, a indicat că costul oricărei proprietăți transferate gratuit altor persoane nu este inclus în costurile fiscale. . Adică, amortizarea proprietății transferate gratuit se înregistrează numai în contabilitate. Pentru ca amortizarea să fie percepută în scopul impozitului pe venit, este necesar ca aceasta să fie utilizată direct de către organizația contribuabililor, adică banca, în activități generatoare de venit. O astfel de activitate este furnizarea de servicii de deservire a cardurilor de plastic de către banca însăși, dar nu ca parte a proiectelor salariale. Iar această condiție, în cazul transferului cu titlu gratuit de proprietate, nu este respectată.

Unii contabili folosesc o abordare eronată pentru a exclude formarea unei diferențe fiscale permanente și a unei obligații fiscale permanente asupra proprietății transferate în folosință gratuită, deoarece valoarea amortizarii acumulate nu va fi niciodată luată în considerare în contabilitatea fiscală și nu va reduce povara fiscală. Din păcate, legiuitorul, deși prescrie în detaliu probleme fiscale minore și explică ceea ce s-a explicat de mult, nu se grăbește să rezolve această problemă în favoarea contribuabilului.

În scopul calculării impozitului pe venit, amortizarea încetează să mai fie calculată începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care ATM-ul a fost transferat pentru utilizare gratuită. Banca va continua să perceapă amortizarea ATM-ului returnat și din prima zi a lunii următoare celei în care a fost returnat (clauza 2 a articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2

Restrângeți afișarea

Banca a donat ATM-ul organizației pentru utilizare gratuită. Valoarea deprecierii acumulată lunar este de 5.000 de ruble. ATM-ul a fost transferat în martie, prin urmare, suma deprecierii acumulate va fi egală cu 15.000 RUB. (5.000 RUB × 3 luni). În cursul anului în care a fost efectuat transferul, valoarea deprecierii acumulate în contabilitatea fiscală este de 15.000 de ruble, iar în contabilitate - 60.000 de ruble. În martie a anului următor, bancomatul a fost returnat băncii, iar la sfârșitul lunii decembrie a fost anulat ca nepotrivit pentru utilizare.

Astfel, valoarea deprecierii acumulate în contabilitatea fiscală pentru întreaga perioadă de funcționare a bancomatului a fost de 60.000 de ruble, iar în contabilitate - 120.000 de ruble. Diferența s-a ridicat la 60.000 de ruble, iar această diferență formată în contabilitatea fiscală nu poate fi inclusă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.

În cazul în care banca transferă ATM-ul pentru utilizare gratuită imediat după punerea sa în funcțiune, atunci amortizarea in contabilitatea fiscala incepe sa fie calculata la costul la care a fost inregistrata la momentul transferului proprietatii in folosinta gratuita. Dacă un bancomat este transferat pentru utilizare gratuită imediat după punerea în funcțiune, banca nu poate percepe amortizarea pe acesta și își poate exercita dreptul de a include 10% din costul inițial al acestui mijloc fix ca cheltuieli.

Cu toate acestea, conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2007 nr. 03-03-06/2/1, banca își poate exercita acest drept după încheierea perioadei de utilizare gratuită și returnare a proprietatea. În acest caz, costul inițial al ATM-ului în scopul calculării amortizarii este redus cu 10 la sută, adică în conformitate cu paragraful 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal, valoarea amortizarii pentru un astfel de mijloc fix se determină ca produsul costului inițial, redus cu 10 la sută, și rata de amortizare. Iar durata de viață utilă nu este prelungită cu perioada în care a fost în folosință gratuită.

Exemplul 3

Banca a achiziționat și imediat după punerea în funcțiune a unui bancomat pentru utilizare gratuită. Costul ATM-ului a fost de 120.000 de ruble. După revenirea de la utilizarea gratuită, bancomatul a fost înregistrat, iar costul său inițial a fost redus cu 10 la sută, după care s-a ridicat la 108.000 de ruble. Rata lunară de amortizare (5%) va fi de 5.400 de ruble.

Contabilizarea în scopuri de impozit pe venit a cheltuielilor suplimentare asociate cu transferul ATM-urilor pentru utilizare gratuită, de asemenea, nu întotdeauna făcut corect. Acest lucru se datorează faptului că o serie de organizații consideră că transferul proprietății pentru utilizare gratuită este similar cu vânzarea proprietății, iar costurile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit includ și cheltuielile asociate cu transferul gratuit al unui bancomat. utilizare (transport, instalare etc.) .p.). Potrivit paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cheltuielile asociate cu transferul acestei proprietăți nu sunt luate în considerare ca cheltuieli. Motivul este că astfel de cheltuieli nu sunt justificate economic și nu au ca scop generarea de venituri (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Adică, toate costurile de transport, instalare și alte costuri, precum și costurile de combustibil și lubrifianți pentru transportul bancomatelor transferate gratuit la locul instalării ulterioare, pot fi efectuate numai în detrimentul profitului net.

Dar întreprinderile?

Când se abordează problemele de impozitare pentru creditori în cadrul acordurilor de utilizare gratuită (bănci), este imposibil să se evite problemele care apar pentru debitori (adică întreprinderi și organizații).

Prima problemă este că proprietatea primită gratuit nu este luată în considerare ca parte a venitului neexploatare al beneficiarului. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 8 al articolului 250 din Codul fiscal proprietatea primită cu titlu gratuit este inclusă în veniturile neexploatare care formează baza de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru este confirmat și de documentele Ministerului de Finanțe al Federației Ruse (scrisoarea din 02/04/2008 nr. 03-03-06/1/77), clauza 8 din PBU 9/99 și practica de arbitraj (clauza 2 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22.12.2005 nr. 98). Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal, data recunoașterii venitului din proprietatea primit gratuit (ATM) este data semnării certificatului de acceptare și transfer al acestei proprietăți.

A doua problemă este că proprietatea primită gratuit nu este supusă deprecierii. Cu toate acestea, o serie de organizații percep deprecierea ATM-urilor primite gratuit în contabilitatea fiscală. Acest lucru se datorează faptului că ei cred că „primirea gratuită a proprietății” este „primirea proprietății pentru utilizare gratuită”. Proprietățile primite pentru utilizare gratuită sunt excluse din proprietatea amortizabilă în scopul impozitului pe venit atât pentru partea care transferă, cât și pentru partea primitoare.

TVA la transferul gratuit de bancomate

Transferul proprietății pentru utilizare gratuită reprezintă furnizarea unui serviciu gratuit. În conformitate cu cerințele paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal în scopul impunerii taxei pe valoarea adăugată prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută ca vânzări.

Instanțele de arbitraj aderă la o poziție similară; în special, acest lucru se reflectă în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 08/03/2004 nr. A56-1488/04 și ale districtului Volga din 24/01/2006 nr. A65-153362005-SA2 -8.

Practică judiciară și arbitrală

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 27 martie 2006 Nr. A82-9753/2005-14, furnizarea de proprietăți pentru utilizare temporară este supusă impozitării cu TVA, adică o operațiune pentru vânzarea de servicii care au o caracteristică de cost. Instanța și-a întemeiat poziția pe o analiză detaliată a dispozițiilor articolului 146 din Codul fiscal.

În consecință, transferul gratuit de bancomate în cadrul „proiectelor salariale” este supus TVA-ului. Totodată, baza de impozitare a TVA include costul serviciilor prestate, determinat în mod similar celui prevăzut la articolul 40 din Codul fiscal, fără a include cuantumul TVA (clauza 2 din art. 154 din Codul fiscal al Federația Rusă). În conformitate cu paragraful 4 al articolului 40, prețul de piață al serviciului de transfer gratuit al unui bancomat în cadrul unui „proiect salarial” este recunoscut ca valoarea de piață a contractului de închiriere pentru proprietatea corespunzătoare dintr-o regiune dată.

Dacă în regiune nu există date privind costul serviciilor pentru transferul gratuit de bancomate (închiriere de bancomate) în sursele disponibile de informații, atunci banca ca parte care efectuează transferul trebuie să determine în mod independent prețul de piață al serviciului pentru transferul gratuit de un bancomat în scopul calculării TVA-ului pe baza metodei costului (p. 10, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, este recomandabil (dar nu necesar) atunci când se calculează prețul acestui serviciu să se țină cont de valoarea lunară a deprecierii ATM-ului, costurile de suport tehnic și întreținere și rata profitului, calculată ca raport de profitul contabil al băncii pentru anul precedent la cheltuielile pentru această perioadă. Abaterea din costul unui serviciu nu poate depăși 20 la sută stabilită de art. 40 din Codul fiscal.

Suma TVA calculată la transferul gratuit al unui bancomat nu este inclusă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru se întâmplă deoarece, în conformitate cu paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal, cheltuielile sub formă de proprietate transferată gratuit și cheltuielile asociate unui astfel de transfer nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Includerea sumei calculate a TVA la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit nu este luată în considerare.

Exemplul 4

Restrângeți afișarea

Banca a donat gratuit organizației un bancomat, ca parte a unui „proiect salarial”. Costul acestui serviciu în regiune este în medie de 12.000 de ruble. Banca și organizația au stabilit prețul la 13.000 de ruble. (adică nu a existat un depășire de 20%). Costul serviciului a inclus și costul suportului tehnic (600 de ruble) și al suportului pentru sistemul de plată (400 de ruble). Valoarea TVA-ului este de 2.340 RUB. nu este inclusă în cheltuieli.

Data pentru determinarea bazei de impozitare a TVA pentru vânzarea de servicii pentru transferul gratuit al unui bancomat este data prestării serviciului (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data prestării unui astfel de serviciu va fi considerată data semnării actului de acceptare și transfer al proprietății, precum și în scopul impozitului pe venit. TVA trebuie perceput pe măsură ce serviciile sunt prestate, adică în ultima zi a lunii.

„Recuperarea” sumei TVA

La transferul proprietății pentru utilizare gratuită, va fi destul de problematic pentru bancă, în calitate de parte care efectuează transferul, să își exercite dreptul de deducere a TVA. Pentru a primi o deducere pentru TVA-ul acompaniat, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• proprietatea transferată cu titlu gratuit trebuie achiziționată pentru a efectua tranzacții supuse TVA;
• disponibilitatea unei facturi cu TVA-ul specificat prezentat;
• proprietatea trebuie să fie înscrisă în bilanțul părții cedente (creditor).

Autoritățile fiscale consideră că toate cele trei condiții de mai sus trebuie îndeplinite simultan. În special, aceasta rezultă din scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 21 martie 2007 nr. 19-11/25324. Dacă urmăm logica autorităților fiscale, atunci pentru un bancomat transferat pentru utilizare gratuită, partea care face transferul (banca) nu va putea restabili TVA-ul „input” pentru acest mijloc fix, deoarece proprietatea achiziționată este destinată serviciilor în numerar. pentru persoanele fizice, care este considerată o operațiune bancară și în conformitate cu secțiunea 3 din articolul 149 din Codul fiscal nu este supusă TVA-ului. De ce condițiile trebuie îndeplinite exact simultan nu este explicat. Această logică dubioasă pune organizațiile care transferă proprietăți care nu sunt utilizate în tranzacții supuse TVA într-o poziție inegală în comparație cu alți contribuabili. În acest caz, cerința corespunde strategiei principalului departament financiar al țării: de a minimiza cheltuielile și plățile de la buget și de a muta problemele contribuabililor pe umeri.

Se dezvoltă o situație la fel de confuză de la partea care primește bunul în mod gratuit. În această situație, autoritățile financiare și fiscale își întemeiază opinia pe faptul că, atunci când transferă proprietatea cu titlu gratuit, partea care face transferul nu prezintă destinatarului suma TVA-ului pentru plată, ci doar suma taxei care este prezentată la plată. este supus compensarii. În consecință, la transferul gratuit de proprietate, conform logicii departamentului financiar principal, contribuabilul - destinatarul unui astfel de bun nu are dreptul la o deducere, deoarece o astfel de deducere în conformitate cu paragraful 1 al articolului 172 din Codul Fiscal în raport cu TVA se aplică pe baza facturilor emise de vânzătorul de bunuri, lucrări, servicii (în acest caz, de către partea care transferă proprietatea în mod gratuit).

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a conturat poziția în scrisorile din 21 martie 2006 nr. 03-04-11/60 și din 31 mai 2007 nr. 03-04-06-01/166. Dacă urmați logica Ministerului de Finanțe, atunci principalul criteriu pentru primirea unei deduceri este prezența unei facturi. Dar esența economică și fiscală a tranzacțiilor efectuate nu este luată în considerare. Între timp, potrivit articolului 146 din Codul fiscal, transferul de proprietate cu titlu gratuit înseamnă vânzarea acestora și, prin urmare, este supus TVA-ului. Mai mult, capitolul 21 din Codul fiscal nu indică dacă această cerință se aplică imobilului pe care se vor efectua lucrări și se vor presta sau nu serviciile supuse TVA. Capitolul 21 din Codul Fiscal face excepții numai pentru transferul gratuit de proprietate ca asistență caritabilă. Dar dacă proprietatea este transferată gratuit către o organizație comercială, atunci TVA-ul este evaluat pe motive general stabilite. Mai mult, aceasta nu este opinia consultanților fiscali sau a avocaților fiscali. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a subliniat această poziție în scrisoarea sa din 13 mai 2004 nr. 03-1-08/1191/15@.

Din păcate, nu există o practică de arbitraj pe această problemă. Cu toate acestea, organizațiile de contribuabili pot interpreta situația în favoarea lor, bazându-se pe prevederile paragrafului 7 al articolului 3 din Codul fiscal. Dar contribuabilul trebuie să-și apere poziția foarte atent și bine motivat.

Pentru organizațiile care primesc proprietăți (ATM-uri) gratuit, este, de asemenea, important că este posibil obținerea unei deduceri de TVA pentru cheltuielile asociate cu întreținerea și exploatarea proprietății primite cu titlu gratuit. Practica judiciară și arbitrală permite contribuabililor să efectueze această operațiune, dar subliniază că pentru a justifica aplicarea unei deduceri de TVA este necesară respectarea principiului justificării economice și a cheltuielilor orientate spre producție. În special, această poziție este stabilită în rezoluțiile districtului FAS Volga-Vyatka din 24 mai 2006 nr. A82-16240/2005-15 și ale districtului FAS Caucaz de Nord din 8 noiembrie 2006 nr. -2355A. Justificarea economică și concentrarea pe producție a cheltuielilor trebuie să fie justificată chiar de organizația contribuabilului, iar în cazul unui litigiu, această povară revine acesteia. Pentru ca cheltuielile să fie considerate rezonabile și justificate economic, trebuie făcute următoarele:

• acordul privind transferul unui bancomat în folosință gratuită trebuie să indice că împrumutatul se obligă, pe cheltuiala sa, să asigure funcționalitatea tehnică a bunului primit cu titlu gratuit și siguranța acestuia;
• Costurile suportate pentru a asigura siguranța și funcționarea tehnică a ATM-ului sunt asociate cu necesitatea asigurării procesului de emitere a numerarului către angajații organizației. Este de dorit ca problema suportului necesar procesului de emitere a numerarului să fie reflectată în contractul de muncă;
• Asigurarea funcționalității tehnice și a siguranței fondurilor nu constituie modernizarea și îmbunătățirea proprietății primite pentru utilizare gratuită.

Exemplul 5

Restrângeți afișarea

În cadrul „proiectului salarial”, o întreprindere industrială a primit două bancomate de la bancă, dintre care unul a fost instalat în incinta de producție, iar cel de-al doilea dispozitiv terminal a fost instalat în peretele administrației fabricii și a fost amplasat în exterior. După ceva timp, compania a instalat un copertina de protecție deasupra locului în care se afla bancomatul afară, deoarece era amenințată ca apa de pe acoperiș să intre în bancomat în timpul ploii. Lucrările și componentele au costat organizația 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble. Organizația a putut să justifice în fața inspectoratului fiscal utilizarea unei deduceri pentru întreaga sumă de TVA, deoarece responsabilitatea pentru funcționarea ATM-ului i-a fost atribuită prin contract. Și instalarea unui vizier de protecție nu a reprezentat o îmbunătățire a caracteristicilor tehnice și modernizarea ATM-ului.

Intocmirea facturilor

Documentele care indică valoarea TVA și care confirmă faptul transferului gratuit de proprietate sunt stocate de bancă în „Jurnalul de bord al facturilor emise” și sunt înregistrate în „Cartea vânzărilor” în conformitate cu paragrafele 5 și 8 din „ Reguli pentru menținerea jurnalelor facturilor primite și emise „facturi, registre de achiziții și registre de vânzări pentru calculul taxei pe valoarea adăugată”, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 (denumite în continuare Reguli) . „Cartea de vânzări” înregistrează toate facturile emise și emise în toate cazurile în care calculul TVA este necesar.

La împrumutat (destinatarul ATM-ului pentru utilizare gratuită)în „Cartea de cumpărături” nu se înregistrează facturile pentru bunuri primite cu titlu gratuit (clauza 11 din Reguli), se păstrează doar „Jurnalul de înregistrare a facturilor primite”, în care sunt plasate facturile originale emise pentru aceasta.

La transferul unui bancomat pentru utilizare gratuită, banca, în calitate de creditor, emite o factură și o înregistrează în Registrul de vânzări.

Plata impozitului pe proprietate

Odată cu calculul și plata impozitului pe proprietate, situația este cea mai simplă și de înțeles, spre deosebire de cele două taxe enumerate mai sus. Potrivit paragrafului 1 al articolului 374 din Codul fiscal, obiectul impozitării impozitului pe proprietate îl constituie bunurile mobile și imobile (inclusiv cele cedate în folosință temporară, deținere, înstrăinare), înregistrate în bilanț ca obiect al mijloacelor fixe în conformitate cu cu procedura contabilă stabilită.

Deoarece proprietatea transferată pentru utilizare gratuită (un bancomat) continuă să fie listată în bilanțul băncii ca mijloc fix, aceasta rămâne obligată să calculeze și să plătească impozitul pe proprietate.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

După cum se precizează în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 24 mai 2006 Nr. A11-7933,2005-K2-25/358, din norma paragrafului 1 al articolului 374 și paragraful 1 al articolului 375 din Codul fiscal rezultă că la determinarea bazei de impozitare a impozitului se utilizează datele contabile fiscale pentru proprietate. În consecință, problema clasificării unui mijloc fix ca obiect al impozitului pe proprietate depinde dacă acesta este contabilizat de către organizație într-un cont bilanţier sau în afara bilanţului. Procedura de contabilizare a proprietății depinde de dreptul în baza căruia aceasta aparține organizației. Proprietatea transferată gratuit unei organizații este supusă reflectării asupra unui cont extrabilanțiar și, prin urmare, nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate. Instanța de arbitraj și-a bazat concluziile pe o analiză a normelor reglementărilor Ministerului Finanțelor care reglementează contabilitatea mijloacelor fixe.

Cu toate acestea, în ciuda simplității acestei probleme, erorile în contabilitate sunt încă posibile. Dar astfel de erori apar nu de la băncile care împrumută, ci de la organizațiile de împrumut. Și sunt legate de faptul că organizațiile confundă conceptele de „proprietate liberă” și „utilizare liberă”.

În contabilitatea întreprinderii, un bancomat primit gratuit ca parte a „proiectului salarial” este reflectat în conformitate cu „Planul de conturi” (aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) pe contul extrabilanțiar nr.001 „Mijloace fixe închiriate” . Contul nr. 98-2 „Chitanțe gratuite” ia în considerare numai bunurile care au intrat în proprietatea organizației în mod gratuit, și nu pentru utilizare gratuită (închiriere). Necesitatea de a reflecta proprietățile primite gratuit în contul extrabilanțiar nr. 001 și neincluderea acestor proprietăți în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit este, de asemenea, indicată de cerința scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei. din 15 mai 2006 Nr 03-06-01-04/101.

Proiectantul contractului vă stă la dispoziție. Conectați-vă la portalul 1C-Start și creați-vă acordul de utilizare gratuită în 11 minute. Material mai detaliat despre acordurile de utilizare gratuită este mai jos.

Un contract de folosință gratuită se încheie atunci când proprietarul oricărei proprietăți sau o persoană împuternicită de acesta transferă altei persoane dreptul de a folosi temporar acest bun. Proprietarul nu primește nicio plată pentru aceasta, motiv pentru care utilizarea se numește gratuită.

Articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse mai numește acest acord un contract de împrumut (ambele concepte sunt acceptabile în practică și în literatură). Părțile la acest acord vor fi, respectiv, împrumutătorul și împrumutatul. În viața de zi cu zi, un împrumut este adesea înțeles ca un împrumut monetar, dar în termeni de drept civil, un „împrumut” este tocmai folosirea gratuită a proprietății.

Numai bunurile neconsumabile care își păstrează proprietățile în timpul utilizării pot fi transferate în baza unui contract de utilizare gratuită. Subiectul contractului poate fi imobiliare (locuri rezidențiale și nerezidențiale, terenuri) și lucruri mobile.

Un contract de împrumut poate fi încheiat verbal, dar dacă una dintre părți este o persoană juridică sau valoarea subiectului împrumutului depășește 1000 de ruble, atunci este necesară o formă scrisă. Înregistrarea de stat, prin analogie cu, nu este necesară. Legalizarea contractului este posibilă la cererea părților.

Un acord de utilizare gratuită are multe în comun cu și, dar are și propriile sale caracteristici specifice (ca orice acord inclus într-un capitol separat al Codului civil).

Termenii acordului de utilizare gratuită

La prima vedere, un acord de utilizare gratuită poate părea destul de simplu, bazat pe bunăvoința proprietarului de a-și transfera proprietatea pentru utilizare gratuită temporară. De fapt, pe lângă obligația contractuală principală de a transfera proprietatea în folosință, împrumutătorul mai poartă și alte obligații, de exemplu, de a compensa pierderile împrumutatului. Dar mai întâi lucrurile.

O condiție esențială a unui contract de utilizare gratuită este doar obiectul contractului. Proprietatea ce se transferă trebuie descrisă în același detaliu ca și în contractul de închiriere. Dacă această proprietate are caracteristici individuale, de exemplu, un vehicul este oferit pentru utilizare gratuit, atunci sunt indicate numărul său de înregistrare de stat și de identificare, marca și modelul și numărul motorului.

Se recomandă indicarea valorii bănești a proprietății transferate în obiectul contractului. În primul rând, contabilul împrumutatului va avea nevoie de acest lucru pentru a înregistra această proprietate într-un cont în afara bilanţului, iar în al doilea rând, în caz de deteriorare sau pierdere a articolului, părţile nu vor trebui să se certe cu privire la valoarea despăgubirii.

Împrumutătorul trebuie să garanteze în contract că proprietatea transferată îi aparține ca proprietate, nu este în gaj sau arestare, iar terții nu au drepturi asupra acesteia.

Puteți încheia un contract de utilizare gratuită pe o perioadă determinată sau fără a-l specifica. În cazul în care contractul este pe termen determinat, împrumutatul îl poate anula în orice moment prin notificarea împrumutatului cu o lună înainte (sau în altă perioadă specificată în contract). Creditorul nu are dreptul de a refuza un contract pe termen determinat dacă o astfel de condiție nu este specificată în acesta. Totodată, oricare dintre părți poate anula un acord care se încheie pe perioadă nedeterminată, despre care trebuie să notifice cealaltă parte cu o lună înainte sau în altă perioadă specificată în contract.

Acordul de utilizare gratuită poate fi, de asemenea, reziliat anticipat din următoarele motive:

• împrumutatul folosește articolul cu încălcarea condițiilor contractuale sau în alte scopuri;
• împrumutatul nu creează condiții pentru menținerea lucrului în bună stare;
• ca urmare a utilizării, starea obiectului se deteriorează semnificativ;
• împrumutatul, fără acordul împrumutătorului, a cedat lucrul unei alte persoane;
• s-au descoperit defecte ale lucrului care au împiedicat folosirea lui, despre care împrumutatul nu le știa la momentul încheierii contractului;
• dacă apar împrejurări pentru care împrumutatul nu este responsabil, în urma cărora lucrul va fi într-o stare inutilizabilă.

Dacă termenul contractului a expirat, iar împrumutatul continuă să folosească lucrul, la care creditorul nu se opune, atunci contractul se consideră prelungit pentru aceeași perioadă și în aceleași condiții.

În plus, părțile ar trebui să includă și alte condiții importante în acordul de utilizare gratuită. De exemplu, conveniți asupra problemei rambursării cheltuielilor împrumutatului pentru îmbunătățiri inseparabile aduse proprietății primite pentru utilizare.

Transferul subiectului creditului

Un articol care este transferat în baza unui contract pentru utilizare gratuită trebuie să fie în stare bună de funcționare și în starea în care va fi adecvat pentru utilizare. Odată cu articolul, sunt transferate accesoriile și documentele aferente acestuia (certificat de înregistrare, instrucțiuni etc.). Faptul transferului de proprietate în folosință gratuită este oficializat printr-un act care descrie starea lucrului la momentul transferului.

Dacă lucrul nu a fost transferat în termenul specificat în contract pentru utilizare gratuită, iar împrumutatul a suferit pierderi reale din această cauză, atunci el poate cere rambursarea cheltuielilor sale de la creditor.

Proprietatea care este transferată pentru utilizare gratuită trebuie inspectată la transfer. În cazul în care se descoperă defecte într-un lucru care nu va permite utilizarea acestuia în scopul propus, împrumutatul are dreptul de a cere de la creditor:

• eliminarea deficiențelor;
• rambursează cheltuielile pe care le va suporta beneficiarul bunului pentru a elimina neajunsurile acestuia;
• rezilia contractul devreme și compensa prejudiciul în cazul în care acesta a fost cauzat ca urmare a unei defecțiuni a articolului transferat.

Creditorul poate înlocui, de asemenea, articolul defect cu unul similar fără defecte.

Returnarea proprietății de către împrumutat este, de asemenea, documentată într-un document care descrie starea acesteia la momentul returnării. Articolul trebuie să fie în aceeași stare în care a fost primit, sub rezerva uzurii normale sau în starea convenită de părți în contract.

Obligațiile și drepturile părților la acordul de utilizare gratuită

Obligația principală a împrumutătorului este să transfere lucrul împrumutatului în termenul convenit și în stare corespunzătoare. Dacă proprietatea complexă din punct de vedere tehnic este transferată pentru utilizare, contractul poate prevedea obligația împrumutătorului de a familiariza împrumutatul cu regulile de exploatare a unor astfel de echipamente.

Pentru a asigura siguranța unui articol transferat în folosință gratuită, împrumutătorului i se poate acorda dreptul de acces nestingherit la proprietate pentru a-l inspecta și a verifica condițiile în care este exploatat.

Împrumutătorul are dreptul, în perioada de valabilitate a contractului de utilizare gratuită, să vândă proprietatea transferată sau să o cedeze pentru utilizare compensată (închiriere sau) unei alte persoane. Noul proprietar sau utilizator primește toate drepturile împrumutătorului conform contractului încheiat.

Principala obligație contractuală a împrumutatului este de a returna bunul primit pentru utilizare gratuită într-o stare nu mai proastă decât atunci când a fost primită. În acest sens, împrumutatul trebuie să aibă grijă să creeze condiții adecvate în care se află proprietatea.

Ca regulă generală, acesta trebuie să suporte costurile reparațiilor majore și curente ale articolului primit, precum și costurile de întreținere a acestuia. În același timp, acordul poate conveni asupra unei proceduri diferite de distribuire a acestor costuri, transferând o parte din ele către creditor, în calitate de proprietar al proprietății.

Avand in vedere ca din momentul in care lucrul este transferat sub certificatul de acceptare, imprumutatul este responsabil pentru siguranta acestuia, iar acesta suporta si riscul decesului accidental, pierderii sau deteriorarii bunului. În acest caz, împrumutatul va fi responsabil dacă:

• articolul nu a fost folosit în scopul pentru care a fost destinat;
• fără acordul împrumutătorului, lucrul a fost transferat unei alte persoane;
• ar fi putut preveni pierderea sau deteriorarea proprietății contractuale sacrificându-și proprietatea, dar nu a făcut acest lucru.

Caracteristicile unui acord de utilizare gratuită în afaceri

După cum se știe, acordurile de cadouri între entitățile comerciale sunt interzise. Este permisă transferul gratuit pentru utilizare a proprietăților care vor fi utilizate în afaceri și, în consecință, vor genera profit?

De exemplu, un fondator poate transfera gratuit pentru utilizare temporară spații care îi aparțin pentru a găzdui biroul propriei companii? Sau lăsați angajații să vă folosească echipamentul de birou și mobilierul de birou? Poate, dar compania va trebui să plătească impozit pentru asta.

Cert este că organizația în acest caz primește venituri suplimentare neexploatare egale cu valoarea de piață a închirierii proprietății similare. Ei bine, dacă se obține un venit, atunci va trebui să plătiți impozit pe acesta (articolul 250 (8) din Codul fiscal al Federației Ruse). Desigur, economiile sunt încă semnificative, deoarece rata impozitului pe venit este de 20%, adică, de exemplu, pentru utilizarea gratuită a spațiilor, al cărui preț de închiriere pe piață este de 50.000 de ruble, va trebui să plătiți doar 10.000 de ruble impozit .

Apropo, situația opusă, când o organizație comercială intenționează să transfere proprietatea care îi aparține pentru utilizare gratuită fondatorului, participantului, managerului său, este interzisă de lege (articolul 690 din Codul civil al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: dacă fondatorul (participantul) unei organizații, având mai mult de 50% din capitalul autorizat, își transferă proprietatea către organizație gratuit, dar cu fără a fi nevoie să-l returneze mai târziu, atunci acest venit nu este supus impozitului, în temeiul articolului 251 (1(11)) din Codul fiscal al Federației Ruse. Diferența este că în acest caz proprietatea în sine este transferată, și nu dreptul de proprietate, care este dreptul de folosință gratuită.

Nu numai fondatorul, ci și un alt angajat pot transfera proprietatea către organizație în baza unui acord de utilizare gratuită. De exemplu, un manager de vânzări călătorește pentru probleme de muncă în propria mașină. Dacă semnați un contract de împrumut cu el, atunci compania va suporta costurile de reparații și întreținere a transportului, iar astfel de cheltuieli vor reduce baza de impozitare.

Întrebare: O instituție de învățământ bugetară municipală (școală) are dreptul de conducere operațională a clădirii, care a fost transferată de către fondator pentru implementarea sarcinilor statutare (furnizarea de servicii în cadrul sarcinii municipale „Implementarea programelor de învățământ general în clasele 1 - 11”) .

Prin acord cu fondatorul, instituția încheie acorduri de folosire gratuită a proprietății municipale, în temeiul cărora spații (săli de clasă, sală de sport) sunt puse la dispoziție altor instituții de învățământ suplimentar (sport, cultură) pentru cursuri cu elevii în timpul liber din cadrul educațional. procesați timp de 1 - 3 ore de 2 - 3 ori pe săptămână.

Cum se ia în considerare în termeni cantitativi și totali în conturile de bilanț și în afara bilanțului transferul unei părți dintr-o imobilizare (cladire)? Ce documente primare ar trebui folosite pentru oficializarea acestei operațiuni? Este posibil să vă ghidați după recomandările metodologice transmise prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 nr. 02-07-07/83464 și să nu reflecte părți ale clădirii închiriate pentru utilizare gratuită pe conturi 101 00, conturi în afara bilanţului 25, 26? Nu se va lua o decizie privind separarea într-un obiect de inventar separat al unui mijloc fix a unei părți a proprietății (cladire) transferată pentru utilizare în cadrul unui contract de leasing operațional.

Raspuns din 28.06.2018

De la 1 ianuarie 2018, tranzacțiile în baza acordurilor de utilizare gratuită a proprietății sunt reflectate în evidențele contabile ale instituțiilor bugetare în conformitate cu standardul federal „Chirie”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 258n (denumit în continuare SGS „Chirie”, Standard). Pe lângă cerințele Standardului, este necesar să ne ghidăm după recomandările metodologice, care sunt comunicate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 Nr. 02-07-07/83464 (denumită în continuare ca Recomandările Metodologice).

În legătură cu intrarea în vigoare a standardelor federale la 1 ianuarie 2018, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2018 nr. 66n, au fost aduse modificări la instrucțiunile, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 174n).

Standardul prevede două tipuri de leasing – operațional și financiar (neoperant). Procedurile contabile pentru contractele de leasing financiar și operațional sunt diferite. Clasificarea unui obiect închiriat în scopuri contabile este o judecată subiectivă a funcționarilor instituției și se realizează pe baza criteriilor enumerate la paragrafe. 12, 13 GHS „Închiriere”.

În cazul în cauză, transferul spațiilor în folosință gratuită pentru câteva ore pe săptămână corespunde caracteristicilor unui contract de leasing operațional. Ca regulă generală, în contabilitatea instituției creditoare, transferul unui obiect contabil de leasing operațional către utilizator este contabilizat ca o mișcare internă a unui activ nefinanciar fără a reflecta cedarea acestuia. Amortizarea se acumulează în mod general și este contabilizată separat (clauza 24 din GHS „Chirie”).

Dacă o parte a unui element de inventar al activelor fixe este transferată pentru utilizare și instituția nu a decis să separe această parte a proprietății (de exemplu, o cameră dintr-o clădire), corespondența privind mișcarea internă sau separarea părții transferate nu este înregistrată. in contabilitate. Totodată, partea care efectuează transferul trebuie să introducă în Fișa de inventar (f.) informații despre transferul în folosință a unei părți din elementul de inventar al mijlocului fix (Secțiunea III.3 din Recomandările metodologice).

La înregistrarea anumitor tranzacții, o instituție trebuie să compare costurile cu forța de muncă pentru a obține informații și valoarea acesteia pentru utilizatori. În politica contabilă, este indicat să se stabilească ce obiecte contabile de leasing operațional le înregistrează instituția în conturile sale contabile și pe care nu.

Întrebarea se referă la furnizarea de spații pentru utilizare gratuită timp de câteva ore pe săptămână. Astfel de tranzacții nu trebuie să fie prezentate în conturile de mijloace fixe și în contul 26 în afara bilanțului. Pe baza criteriului raționalității, nu este necesară nicio înscriere în Fișa de inventar pentru Contabilitatea Activelor Nefinanciare (f.), întrucât scopul obiectului nu se modifică, iar dreptul de folosință este transferat temporar pentru o perioadă de timp. câteva ore.

Cum se reflectă în contabilitatea organizației împrumutate primirea și returnarea unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită?

OS a fost primit de organizație pe 30 iunie pentru o perioadă de cinci luni. Costul activelor fixe specificate în contractul de împrumut este de 100.000 de ruble. Costul închirierii unui sistem de operare similar este de 10.000 de ruble. (fără TVA) pe lună.

Relații civile

În temeiul unui acord de utilizare gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un articol pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar aceasta din urmă se obligă să returneze același articol în condiția din pe care l-a primit, ținând cont de uzura normală sau într-o stare stipulată de contract (clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, regulile corespunzătoare prevăzute pentru un contract de închiriere (clauza 2 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică acordului de utilizare gratuită.

Contabilitate

Proprietatea primită în folosință gratuită, a cărei proprietate aparține împrumutătorului, poate fi luată în considerare de organizație în contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate” în evaluarea specificată în contractul de împrumut (Instrucțiuni de utilizare a Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor Rusia din 31 ianuarie 2000 N 94n). Contabilitatea analitică pentru contul 001 se efectuează pentru locatori (creditori), pentru fiecare obiect de imobilizări închiriate (după numerele de inventar ale locatorului (creditorului)) (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Rețineți că organizația împrumutată nu percepe amortizarea activelor imobilizate primite pentru utilizare gratuită (clauza 50 din Ghidul pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n). Pe baza paragrafelor. "a" clauza 7.2.1, clauzele 8.1.1, 8.3 din Conceptul de contabilitate în economia de piață a Rusiei (aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei, Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesionişti la 29 decembrie 1997) a primit liber dreptul de a utiliza OS pe care organizația îl poate recunoaște în bilanț. Evaluarea drepturilor de proprietate poate fi efectuată pe baza valorii sale de piață la data acceptării în contabilitate (clauza 23 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie). , 1998 N 34n).

Totuși, dacă nu este posibilă evaluarea valorii de piață a unui drept primit gratuit cu un grad suficient de fiabilitate, sau dacă valoarea dreptului primit nu este semnificativă pentru organizație, organizația are dreptul de a nu recunoaște acest drept de proprietate. în bilanţ (clauzele 8.2, 8.3 din Concepţie).

În această schemă, pornim de la ipoteza că valoarea unui drept de proprietate primit gratuit nu este semnificativă pentru organizație și, în consecință, nu este reflectată în contabilitate ca activ.

Începând cu 01/01/2013, pentru a documenta transferul de active fixe pentru utilizare gratuită, organizațiile au folosit o formă dezvoltată independent a documentului contabil primar (Partea 4, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „ Despre contabilitate”). Acest formular trebuie să conțină detaliile obligatorii prevăzute în Partea 2 a art. 9 din Legea federală N 402-FZ. În același timp, organizațiile pot continua să utilizeze formulare unificate consacrând acest lucru în politicile lor contabile. Astfel, la efectuarea faptului specificat de viață economică (operare), puteți utiliza forma actului de acceptare și transfer al activelor imobilizate (formular N OS-1, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie, 2003 N 7).

Pentru un bun primit pentru utilizare gratuită, organizației i se recomandă, de asemenea, să deschidă un card de inventar (Formular N OS-6, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei nr. 7) și să înregistreze acest obiect conform numărului de inventar atribuit de către creditorul (clauzele 14, 21 din Instrucțiunile metodologice) .

Returnarea mijloacelor fixe către creditor este, de asemenea, formalizată printr-un certificat de acceptare (într-o formă elaborată de organizație în mod independent sau în Formularul N OS-1), în baza căruia

Serviciul de contabilitate al împrumutatului scoate obiectul returnat din contul extrabilanțiar 001 (paragraful 2 al clauzei 82 din Instrucțiunile metodologice, Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Impozitul pe profit

În sensul Sec. 25 „Impozitul pe venit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, primirea proprietății pentru utilizare gratuită este considerată primirea gratuită a drepturilor de proprietate. În contabilitatea fiscală, o organizație recunoaște veniturile neexploatare din utilizarea gratuită a proprietății, determinate pe baza ratelor de închiriere aplicate în mod obișnuit, percepute pentru utilizarea unei proprietăți similare (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de utilizarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (Anexa la Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 22 decembrie 2005 N 98) (a se vedea, de asemenea, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 august 2012 N 03-03-06/1/444 Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o regulă specială). data recunoașterii venitului sub formă de utilizare gratuită a proprietății Considerăm că o organizație poate recunoaște în contabilitatea fiscală venitul neexploatare specificat în ultima zi a lunii expirate de utilizare a proprietății (clauza 3, clauza 4, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când împrumutătorul transferă OS către împrumutat, proprietatea acestui OS nu trece împrumutatului, prin urmare, un astfel de transfer al OS de către împrumutat către împrumutat și returnarea acestuia de către împrumutat către împrumutat nu este o vânzare (; Clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, la returnarea mijloacelor fixe primite pentru utilizare gratuită, nu apar consecințe în contabilitatea fiscală a împrumutatului.

Aplicarea PBU 18/02

Veniturile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit a perioadei de raportare, dar nerecunoscute în scopuri contabile atât în ​​perioada de raportare, cât și în cele ulterioare, conduc la apariția unei diferențe permanente și a unei obligații fiscale permanente corespunzătoare (clauzele 4, 7 Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n). Obligația fiscală permanentă se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

				Primar document
La data primirii sistemului de operare pentru utilizare gratuită
Acceptat ca în afara bilanțului Contabilitatea OS primită în utilizare gratuită				Contract de împrumut, certificat de acceptare- transferuri proprietate in utilizare, Inventar card de cont mijloace fixe
Lunar în ultima zi a lunii expirate de utilizare a sistemului de operare
Reflectă cantitatea de constantă obligația fiscală				Contabilitate referință-calcul
La data returnării mijloacelor fixe către creditor
Scoate din afara bilantului contabilitatea mijloacelor fixe primite în utilizare gratuită				Contract de împrumut, certificat de acceptare- transferuri proprietate, Inventar card de cont mijloace fixe

N.A. Yakimkina

Consultanta si analitica
centru de contabilitate
și impozitare

Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), transferul gratuit de bunuri, lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse este supuse TVA:

„1. Următoarele tranzacții sunt recunoscute ca obiect de impozitare:

1) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de garanții și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în temeiul unui acord privind acordarea de compensații sau novație, precum și ca transferul drepturilor de proprietate.

În sensul prezentului capitol, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută drept vânzare de bunuri (lucrări, servicii))».

Proprietatea oferită pentru utilizare gratuită este recunoscută ca un serviciu în scopul calculării TVA-ului (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 148 și subparagrafele 10, 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, un serviciu în scopuri fiscale este recunoscut ca activitate, ale cărei rezultate nu au expresie materială, sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie):

„5. În scopuri fiscale, un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială și sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități.”

Astfel, furnizarea de servicii în mod gratuit, conform articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, este supusă impozitării cu TVA. Această poziție este împărtășită și de instanțele de judecată (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 2 septembrie 2003 în dosarul nr. A54-619/03-C18, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 3 august, 2004 în dosarul nr. A56-1488/04).

Astfel, instanța de arbitraj (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 3 august 2004 în dosarul nr. A56-1488/04)) a luat în considerare materialele din cauza dintre întreprinzătoarea S.A.Bystrova. si fiscului. Antreprenorul nu a calculat sau plătit TVA la buget atunci când a transferat spații nerezidențiale altor persoane în folosință gratuită în scopuri de comerț, alimentație publică, instalare de aparate de joc, biliard pe baza de acorduri încheiate. Inspectoratul fiscal a evaluat cuantumul TVA-ului pentru aceste tranzacții, amenzi și penalități și a trimis o cerere antreprenorului să plătească sumele transferate. Având în vedere materialele furnizate, instanța de arbitraj a luat o decizie:

„Astfel, obiectele impozitării sunt tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de garanții și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în baza unui acord. privind acordarea de compensare sau novație, precum și transferul drepturilor de proprietate .

În scopul calculării TVA-ului, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate și prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută drept vânzare de bunuri (muncă, servicii).

Astfel, transferul gratuit de proprietate în folosință este supus TVA-ului.”

Astfel, contribuabilul, la transferul proprietății pentru utilizare gratuită, este supus TVA-ului sub forma costului serviciilor furnizate, calculat pe baza prețurilor determinate în modul prevăzut de articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu.

O organizație, în baza unui contract de împrumut, a transferat un obiect al mijloacelor fixe - un strung - unei alte organizații pentru utilizare gratuită. Prețul de piață pentru un serviciu similar pe o mașină identică este de 1.500 de ruble (fără TVA).

Conform paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub forma costului proprietății transferate gratuit (muncă, servicii, drepturi de proprietate) și cheltuielile asociate cu un astfel de transfer nu sunt luate în considerare la determinarea impozitului. baza impozitului pe venit:

« 16) sub forma costului proprietății transferate gratuit (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și a cheltuielilor asociate unui astfel de transfer.”

În scopuri fiscale, profiturile transferate în baza acordurilor de utilizare cu titlu gratuit sunt excluse din proprietatea amortizabilă (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse):

« 3. În sensul prezentului capitol, mijloacele fixe sunt excluse din proprietatea amortizabilă:

transferat (primit) în baza unor contracte de utilizare gratuită;

transferat prin decizie a conducerii organizației la conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni;

care, prin hotărâre a conducerii organizației, sunt în curs de reconstrucție și modernizare pe o perioadă mai mare de 12 luni.

Atunci când un obiect al mijloacelor fixe este retras, amortizarea asupra acestuia se acumulează în ordinea care era în vigoare înainte de momentul eliminării sale și se prelungește pentru perioada în care obiectul mijloacelor fixe se află în blocare.”

Fiţi atenți!

Pentru mijloacele fixe transferate pentru utilizare gratuită (în baza unui contract de împrumut), în scopuri contabile, organizația calculează amortizarea, indiferent de faptul că mijlocul fix a fost transferat din procesul principal de producție. În scopul impozitului pe profit, astfel de active fixe sunt excluse din proprietatea amortizabilă (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, conform paragrafului 2 al articolului 322 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Pentru mijloacele fixe cedate de un contribuabil în folosință gratuită, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a avut loc transferul menționat, nu se calculează amortizarea.

O procedură similară se aplică pentru mijloacele fixe transferate prin decizie a conducerii organizației în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și pentru mijloacele fixe care, prin decizie a conducerii organizației, sunt în curs de reconstrucție și modernizare de mai mult de 12 luni. luni.

La rezilierea unui contract de folosință gratuită și restituirea mijloacelor fixe către contribuabil (precum și la redeschiderea sau finalizarea reconstrucției), amortizarea se acumulează în modul stabilit de prezentul capitol al Codului, începând cu prima zi. a lunii următoare celei în care a avut loc restituirea mijloacelor fixe către contribuabil, punând capăt reconstrucției sau re-conservării unui mijloc fix.”

Astfel, în acest caz, suma deprecierii proprietății cedate în folosință gratuită este luată în considerare ca cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală în sume diferite, ceea ce duce la formarea unei diferențe permanente, întrucât în ​​conformitate cu paragraful 3 al articolului 256. din Codul Fiscal al Federației Ruse, prelungirea perioadei de utilizare utilă este posibilă numai cu conservare, iar valoarea deprecierii neacumulate în contabilitatea fiscală nu va fi niciodată luată în considerare.

Adesea, în practică, lucrătorii financiari confundă transferul de proprietate în folosință gratuită cu transferul gratuit de proprietate, deși diferența dintre aceste operațiuni este fundamentală. Dacă, în timpul transferului cu titlu gratuit a proprietății, dreptul de proprietate asupra acestuia trece de la partea care cedează la partea care primește, atunci cu un acord de folosință gratuită (contract de împrumut), proprietatea asupra proprietății rămâne în proprietatea părții cedente (împrumutătorul).

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a proprietății primite gratuit. Conform paragrafului 2 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse: proprietatea (lucrare, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate primite gratuit dacă primirea acestei proprietăți (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate nu este asociată cu apariția unei obligații a destinatarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează pentru cedentul lucrării, de a presta servicii cedentului).

Conform paragrafului 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea (muncă, servicii) primită gratuit este clasificată ca venit neexploatare:

„8) sub formă de bunuri primite cu titlu gratuit (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate, cu excepția cazurilor prevăzute la articolul 251 din prezentul cod.

La primirea gratuită a proprietății (muncă, servicii), venitul se evaluează pe baza prețurilor de piață determinate ținând cont de prevederile articolului 40 din prezentul Cod, dar nu mai mici decât valoarea reziduală determinată în conformitate cu prezentul capitol - pentru bunurile amortizabile și nu mai mici decât costurile de producție (achiziție) - pentru alte proprietăți (lucrări efectuate, servicii prestate). Informațiile despre prețuri trebuie confirmate de către contribuabil - destinatarul proprietății (lucrări, servicii) cu documente sau prin efectuarea unei evaluări independente.”

Acest lucru a fost confirmat în Scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 31 martie 2004 nr. 26-12/22143, care spune:

„Clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod) stabilește că, în scopul impozitului pe profit, venitul neexploatare este recunoscut ca venit sub formă de servicii primite gratuit, cu excepția cazurile specificate la articolul 251 din Cod.”

Evaluarea veniturilor la primirea gratuită a serviciilor se bazează pe prețurile pieței pentru servicii similare. În acest caz, informațiile despre prețuri trebuie confirmate de către contribuabil folosind surse oficiale de informații despre prețurile pieței.

O evaluare de piață poate fi efectuată în conformitate cu Legea federală din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă” de către un evaluator independent autorizat în modul prescris. Prin urmare, dacă o organizație folosește serviciile unui evaluator, atunci cel mai probabil nu vor exista dezacorduri cu biroul fiscal. La urma urmei, pentru instanță, decizia evaluatorului este de netăgăduit, cu excepția cazurilor în care fiabilitatea evaluării ridică îndoieli în rândul judecătorilor. Aceasta rezultă din Legea federală din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă”.

Dacă nu există o concluzie a evaluatorului cu privire la costul unui serviciu primit gratuit, atunci contribuabilul trebuie să calculeze în mod independent costul acestui serviciu, să confirme corectitudinea calculului acestui cost și să aibă documente care confirmă prețurile pe care le-a calculat.

Instinct sa fie:

Informații oficiale despre cotațiile bursiere;

Informații de la organismele de statistică guvernamentale;

Informații de la autoritățile de reglementare a prețurilor;

Informații despre prețurile pieței în mass-media.

Vă reamintim că împrumutatul este obligat să mențină bunul primit în folosință gratuită în stare bună (inclusiv efectuarea reparațiilor curente și majore) și să suporte toate costurile de întreținere a acestuia. Această regulă este aplicabilă, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul de utilizare gratuită (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse).

Având în vedere cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie. În cazul în care acordul nu stabilește că costurile de întreținere a proprietății sunt suportate de către creditor, atunci acestea sunt incluse în celelalte cheltuieli ale împrumutatului asociate producției și vânzărilor (subclauza 2 din clauza 1, subclauza 4 din clauza 2 din art. 253). din Codul Fiscal al Federației Ruse Desigur, pentru aceasta, costurile trebuie să fie documentate, justificate economic, iar proprietatea primită este utilizată în activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. ).

Concluziile declarate au fost confirmate în Scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 19 februarie 2004 nr. 26-12/10774:

„În conformitate cu paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse), contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate în Articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate și documentate (și, în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderi) suportate (suportate) de către contribuabil.

Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în formă bănească.

Cheltuieli documentate înseamnă cheltuieli susținute de documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse. Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fi fost efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, costurile de întreținere a proprietății primite în baza unui contract de utilizare gratuită și utilizate în scopul producerii și vânzării de produse (lucrări, servicii) sunt considerate ca parte a altor cheltuieli în modul stabilit de capitolul 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, cu condiția ca necesitatea unor astfel de costuri să fi apărut în timpul exploatării proprietății de către împrumutat. (Baza: Scrisoarea Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 3 martie 2003 nr. 02-5-11/55-З786.).”

Cheltuielile pentru repararea activelor fixe sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit în modul prevăzut la articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse (). Potrivit acestui articol, cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe efectuate de contribuabil sunt considerate alte cheltuieli. Acestea sunt luate în considerare fiscal în perioada în care au fost efectuate, în valoare de costuri efective (dacă organizația nu creează o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe). Dacă proprietatea este furnizată de o persoană care nu poate avea un activ fix, atunci costurile reparațiilor pot fi luate în considerare în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de operațiunile gratuite în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „ Operațiuni gratuite».