În sfera circulației, se nasc diverse relații de decontare cu diverși parteneri de afaceri: în faza de aprovizionare - cu furnizorii privind achiziția de stocuri și servicii necesare, în stadiul de vânzare - cu cumpărătorii privind vânzarea produselor și serviciilor manufacturate etc. Ca urmare, se formează datorii reciproce, a căror apariție se datorează faptului că momentul primirii bunurilor și serviciilor și, în consecință, apariția datoriei, nu coincide întotdeauna cu momentul rambursării acesteia în forma de plata.

Principalele obiective ale contabilității tranzacțiilor de decontare sunt:

• 1. controlul asupra respectării regulilor stabilite de relații de decontare și documentarea corectă a tranzacțiilor;
• 2. decontări la timp cu toate contrapărțile și prevenirea restanțelor de creanțe și creanţe;
• 3. reflectarea la timp și exactă a decontărilor cu toate organizațiile și persoanele în registrele contabile, precum și reconcilierea periodică a datelor contabile.

Următoarele conturi sunt utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor de decontare la Societatea Agricolă de Producție „Rodina”:

• - contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” - să contabilizeze decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru stocurile primite, lucrările efectuate acceptate și serviciile consumate; investiții contabile în numerar
• - contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - pentru înregistrarea plăților pentru produsele (mărfuri) expediate; munca efectuata si serviciile prestate (daca momentul implementarii este data expedierii);
• - contul 68 „Decontări cu bugetul” - să contabilizeze decontări la buget pentru impozitele plătite de organizație, impozite reținute de la personalul acestei organizații;
• - contul 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” - pentru a contabiliza calculele pentru deducerile pentru asigurările sociale de stat, asigurarea de pensii și asigurările medicale pentru personalul organizației - un singur impozit social;
• - contul 71 „Decontări cu persoane responsabile” - pentru contabilizarea decontărilor cu angajații organizației pentru sumele emise acestora în cont pentru cheltuieli administrative, de afaceri și de exploatare, precum și pentru călătorii de afaceri;
• - contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - pentru contabilizarea decontărilor pentru tot felul de tranzacții: cu debitori și creditori, diverse organizații pentru tranzacții necomerciale (cu instituții de învățământ, organizații științifice etc.); organizatii de transport (cai ferate si pe apa) pentru servicii platite prin cecuri; asupra sumelor depuse de salarii, bonusuri și alte plăți similare; asupra sumelor reținute din salariile angajaților organizației în favoarea diferite organizațiiși persoanele fizice pe baza actelor executive sau a deciziilor autorităților judiciare etc.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii (contul 60) este luată în considerare în jurnalul de comenzi Nr.6-APK și registrele tranzacțiilor pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii. Ordinul jurnal nr. 6-APK pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se deschide pentru un trimestru, șase luni sau un an folosind foi de foi.

Livrările nefacturate (adică livrările pentru care nu s-au primit facturi) în registrul tranzacțiilor pentru decontări cu furnizorii (sau în jurnalul de comenzi nr. 6-APK) timp de o lună se înregistrează condiționat în evaluare la prețurile contabile planificate, iar în schimb din numărul facturii, indicați litera „N” în rândul corespunzător.

Sumele datorate furnizorilor și contractorilor sunt prezentate în ordinea jurnalului nr. 6-APK în corespondență cu debitul conturilor cărora trebuie să le fie atribuite activele materiale sau costurile corespunzătoare.

Sumele de plată și anulări din conturile corespunzătoare sunt reflectate într-o secțiune specială a jurnalului de comenzi „Note privind plata, anularea sau anularea livrărilor nefacturate”. În acest caz, indicați data plății, numărul documentului și contul creditat.

Documentul principal în societatea de producție agricolă „Rodina” pentru decontarea relațiilor cu furnizorii este factura [Anexa 2], care servește drept bază pentru emiterea documentelor bancare relevante pentru transferul datoriilor și este, de asemenea, un document important care este utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată. Facturile emise de companie sunt înregistrate în registrul de vânzări.

Bazat pe intrare documente primare furnizorii (facturi, borderouri, alte documente de plată) în registrele în cursul lunii fac înscrieri în ordine cronologica, adică Pentru fiecare furnizor se acumuleaza sumele tranzactiilor de decontare pentru bunurile materiale corespunzatoare, datoria la contul 60, plata acestuia etc. La sfarsitul lunii se afiseaza soldurile in jurnalul de ordine Nr. 6: prin debit - sume plătite de furnizori; pentru un împrumut - sume datorate pentru plata către furnizori (se alocă câte o linie pentru fiecare furnizor). Pentru fiecare cont corespunzător, totalurile sunt calculate și comparate cu datele corespunzătoare din alte registre contabile. În plus, la sfârșitul fiecărei luni, pe prima pagină a jurnalului de comenzi Nr. Aceste date sunt necesare pentru descifrarea situației decontărilor cu furnizorii și contractorii din bilanţ.

Principalele documente care definesc regimul juridic al relațiilor de reglementare cu furnizorii și antreprenorii pentru furnizarea de resurse materiale, precum și pentru lucrările efectuate și serviciile prestate, este un acord care trebuie să îndeplinească cerințele normelor. Codul Muncii RF.

Pentru a reflecta decontările cu organizațiile de achiziții și alți cumpărători în sistemul de registru contabil, sunt destinate jurnalului de comenzi nr. 11-APK și declarațiile nr. 62-APK, nr. 63-APK, nr. 64-APK. În aceste registre, contabilizarea tranzacțiilor de decontare este combinată cu procesul de vânzare. Pentru a obține date analitice privind starea decontărilor cu fiecare cumpărător și client, se ține și contul 62 în extrasul nr. 38 - APC pentru contabilitatea analitică a tranzacțiilor de decontare.

Pentru a reflecta calculele pentru impozite și taxe (contul 68). Pe contul de credit 68 reflectă sumele acumulate de plăți la buget. În debitul acestui cont se înregistrează rambursarea datoriilor către autoritățile financiare pentru plăți la buget, precum și sumele compensate ale taxei pe valoarea adăugată.

Calculul majorității impozitelor: impozit pe teren, TVA, impozit pe venit etc. se face pe baza unor calcule adecvate. Impozitele pe salariile angajaților sunt reflectate conform evidențelor de salarizare.

Registrul contabilitatii sintetice este ordinul jurnal nr. 8-APK, care reflecta sumele pentru fiecare impozit pe luna si la inceputul si sfarsitul lunii sunt afisate soldurile din acest cont. Acest ordin jurnal este destinat să reflecte contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. În acesta, sumele sunt transferate din creditul contului 76 în debitul conturilor corespunzătoare și sunt afișate soldurile de la sfârșitul lunii.

Pentru a rezuma informațiile privind calculele pentru contribuțiile la asigurările sociale de stat, pensiile și asigurările medicale pentru personalul întreprinderii, precum și la fondul de ocupare a forței de muncă, se folosește contul 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”.

La complexul de producție agricolă Rodina se realizează un anumit procent din deduceri pentru asigurări sociale la salariile muncitorilor și angajaților. Prin aceste contribuții, angajații primesc plăți de invaliditate temporară și alte beneficii. Contribuțiile de asigurări sociale sunt plătite într-un cont bancar special al sindicatului.

Toate tranzacțiile pentru decontări cu autoritățile de asigurări sociale din fermă se înregistrează în subcontul 1 „Decontări pentru asigurări sociale” al contului 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”. Sumele acumulate autorităților de asigurări sociale se înregistrează în creditul acestui subcont.

În plus, împrumutul reflectă suma încasărilor de la membrii de sindicat pentru plata parțială a costului tichetelor preferențiale și de la organele sindicale pentru rambursarea excesului de costuri de asigurări sociale față de valoarea deducerilor. Debitul ține cont de transferul datoriilor către autoritățile de asigurări sociale, precum și sumele acumulate de plăți pentru certificatele de incapacitate de muncă și alte plăți prevăzute de lege pe cheltuiala caselor de asigurări sociale.

În conformitate cu legislația în vigoare, acordarea de pensii pentru cetățeni se realizează pe cheltuiala fondurilor transferate în modul prescris către fondul de pensii. Toate întreprinderile și organizațiile, indiferent de forma lor de proprietate și management, fac deduceri la acest fond în cuantumul stabilit din sumele salariilor (salariilor) acumulate ale angajaților.

Contabilitatea calculelor plăților către fondul de pensii se efectuează pe subcontul 2 „Calcule pentru asigurarea pensiei” din contul 69. Creditul acestui subcont reflectă sumele plăților acumulate către fondul de pensii în corespondență cu debitul conturilor pentru înregistrarea producției. costuri și alte conturi la care sumele salariilor (salariilor) acumulate. Debitul subcontului reflectă fondurile virate la fondul de pensii în corespondență cu creditul contului 51 „Conturi curente”.

În registrele jurnalului-comandă de contabilitate, decontările cu organele de asigurări sociale (contul 69) sunt luate în considerare în jurnal-ordin nr. 10-APK [Anexa 3].

Aici, conform contului 69, sumele cifrei de afaceri sunt sistematizate in contextul conturilor corespunzatoare. Conform contului de credit, se înregistrează sumele acumulate în favoarea autorităților de asigurări sociale, subdivându-le în conturi corespunzătoare, adică pe obiecte de contabilitate de cost, care includ cheltuieli pentru asigurările sociale ale salariaților. Lunar, cifra de afaceri a creditelor în general și pe conturile corespunzătoare este transferată în Registrul general.

Analitic, evidența subcontului 1 al contului 69 se ține în declarația nr. 55-APK de cheltuieli de asigurări sociale. Declarația este deschisă pentru șase luni.

Înregistrările în acesta se fac pe baza documentelor primare privind acumularea beneficiilor și a altor plăți.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 2 „Calcule pentru asigurarea pensiei” se ține în declarația nr. 55-APK în funcție de tipurile de plăți efectuate din fond.

Pe subcontul 3, conturile 69 țin evidența plăților pentru asigurările de sănătate. Procedura contabilă este practic aceeași ca și pentru subcontul 1.

În complexul de producție agricolă Rodina, pentru deduceri la Fondul de Asigurări Sociale, se asigură „Statul provizoriu de plată pentru fondul de asigurări sociale” Federația Rusă" f. 4-FSS RF.

Ordinul jurnalului nr. 7-APK este destinat să reflecte decontări cu persoane responsabile. Combină contabilitatea analitică și sintetică pentru contul 71. Înregistrările din acest jurnal de ordine sunt păstrate într-o manieră pozițională. Toate tranzacțiile: pentru o persoană responsabilă sunt reflectate într-un singur rând. Pentru a obține datele necesare contabilității sintetice pentru contul 71, sumele de cheltuieli pe rapoartele de avans și restituirea avansurilor neutilizate sunt reflectate în ordinea jurnalului nr. 7-APK în corespondență cu conturile debitate. La sfarsitul lunii, rezultatele rulajului creditelor in general si pentru conturile corespunzatoare sunt transferate in Registrul General.

Ordinul jurnalului nr. 7 din APC poate fi folosit pentru a reflecta decontările cu persoane responsabile pe parcursul unui trimestru, jumătate de an sau an, indiferent de numărul de persoane responsabile.

Complexul de producție agricolă Rodina încalcă procedura de desfășurare a decontărilor cu persoane responsabile:

Nu există numerotarea documentelor justificative;

Datorită faptului că înregistrările pentru fiecare rând se fac la momente diferite și adesea cu un interval de câteva luni, rezultatele pentru lună nu sunt afișate în extras. Dacă este necesar, acest lucru se poate face prin eșantionarea corespunzătoare a datelor, completând în acest scop tabelul „Date rezumative privind conturile contabile analitice” dat la finalul extrasului. Acest tabel afișează sumele totale ale cifrei de afaceri și soldurile din conturile sintetice pentru luna de raportare.

Introducere

1.3 Procedura de anulare a creanțelor și datoriilor restante

1.4 Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

1.5 Contabilitatea plăților de asigurări sociale și asigurări sociale

Capitolul 2. Partea practică

2.1 Jurnalul de înregistrare a tranzacțiilor comerciale ale Nadezhda LLC pentru decembrie 2008.

2.2 Cifra de afaceri pe conturile sintetice ale Nadezhda LLC pentru decembrie 2008

2.3 Bilanțul Nadezhda LLC pentru decembrie 2008

2.4 Bilanțul Nadezhda LLC pentru decembrie 2008

Concluzie

Bibliografie

Aplicație

Introducere

În procesul activității economice, întreprinderile și organizațiile au relații contractuale cu diverse persoane juridice și persoane fizice atunci când efectuează tranzacții cu mărfuri, efectuează lucrări și prestează servicii. Decontările cu debitorii și creditorii sunt reflectate de fiecare parte la acord în situațiile sale financiare în sumele rezultate din înregistrările contabile și recunoscute de aceasta ca fiind corecte. În acest caz, orice organizație poate acționa atât ca debitor, cât și ca creditor.

În prezent, în contextul scăderii nivelului de disciplină de decontare, sistemul „neplăților” duce la o creștere creanţe de încasat, inclusiv expirat. Această situație face necesară controlul sumei creanțelor și mișcarea acesteia (apariția și rambursarea).

În cazul în care o organizație achiziționează bunuri, produse, precum și acceptă lucrări și servicii de la alte juridice și indivizii ea are conturi de plătit. Conturile de plătit ale organizației includ datoria la buget pentru impozite, inclusiv impozitul social unificat, autoritățile de asigurări sociale și asigurări sociale și fondurile de asigurări de sănătate, precum și alte persoane juridice și persoane fizice pentru obligații care decurg în conformitate cu legislația în vigoare sau cu termenii contractelor. Aceasta determină relevanța temei de lucru alese.

Scopul acestei lucrări este de a studia caracteristicile contabilității datoriilor curente individuale.

Acest obiectiv a identificat următoarele sarcini:

Definiți conceptul de creanțe și datorii, precum și conceptul și termenele de prescripție;

Luați în considerare contabilizarea decontărilor cu diferiți debitori și creditori;

Studiază procedura de anulare a creanțelor și datoriilor restante;

Identificați caracteristicile contabilității decontărilor cu persoane responsabile;

Luați în considerare contabilizarea calculelor pentru asigurările sociale și securitatea;

Finalizați o sarcină practică;

Trageți concluzii despre munca depusă.

Această lucrare constă din două capitole. Primul capitol discută aspectele teoretice și aspecte metodologice contabilizarea obligațiilor curente și a decontărilor, al doilea capitol oferă o sarcină practică finalizată cu privire la mijloacele de întocmire a unui jurnal de tranzacții comerciale, cifra de afaceri pe conturi sintetice, un bilanţ și un bilanţ al Nadezhda LLC.

Lucrarea este scrisă pe 38 de pagini și conține o anexă.

Capitolul 1. Contabilitatea datoriilor curente individuale și a decontărilor

1.1 Conceptul de conturi de încasat și conturi de plătit. Concept și termene de prescripție

Conturile de încasat se referă la datoria organizațiilor și persoanelor fizice ale unei anumite organizații (de exemplu, datoria cumpărătorilor pentru bunurile achiziționate sau serviciile furnizate, datoria persoanelor responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise etc.). În consecință, organizațiile și persoanele fizice care sunt debitoare ale acestei organizații sunt numite debitori.

Conturile de plătit se referă la datoria unei anumite organizații față de alte organizații și persoane fizice - creditori (plăți pentru produse achiziționate, servicii consumate, restanțe de plăți către bugetele de toate nivelurile etc.). Astfel, pot apărea conturi de plătit dacă materialele sunt primite de o organizație înainte ca aceasta să le plătească. Conturile de plătit includ și datoriile față de colectivul de muncă pentru salarii, datoriile către autoritățile de asigurări sociale și de sănătate (apar din cauza faptului că impozitele și plățile sunt calculate mai devreme decât se fac plățile corespunzătoare), etc.

Astfel, conturile de încasat reprezintă de fapt o componentă a fondurilor proprii ale întreprinderii, iar conturile de plătit reprezintă de fapt o componentă a fondurilor împrumutate.

Potrivit articolului 195 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este perioada pentru protejarea dreptului într-o revendicare a unei persoane al cărei drept a fost încălcat.

Dreptul unei persoane de a fi protejat este înțeles drept drept subiectiv civil al unei anumite persoane.

Importanța instituției prescripției acțiunilor se manifestă prin faptul că această instituție încurajează participanții la raporturile juridice civile ale căror drepturi au fost încălcate să depună cu promptitudine cereri de protecție a drepturilor încălcate, întrucât odată cu expirarea termenului de prescripție o persoană este lipsit de ocrotirea judiciară a dreptului său.

Codul civil al Federației Ruse distinge două tipuri de termene de prescripție: generale și speciale.

Termenul general de prescripție este stabilit de articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse și este de trei ani.

Termenul general de prescripție se aplică tuturor subiectelor raporturilor juridice civile.

De regula generala Termenul general de prescripție se aplică tuturor tipurilor de revendicări, cu excepția cazului în care sunt stabilite prin lege termene speciale de prescripție.

Termenele speciale de prescripție pot fi stabilite prin lege pentru anumite tipuri de revendicări. În special, legea poate stabili termene speciale de prescripție mai scurte sau mai lungi decât termenul general.

Statutele speciale de prescripție prescurtate includ următoarele:

O cerere pentru pretenții care decurg dintr-un contract de asigurare a proprietății poate fi depusă în termen de doi ani (articolul 966 din Codul civil al Federației Ruse);

Cererea deținătorului cecului împotriva trăgătoarelor, avaliștilor, giranților poate fi formulată în termen de șase luni de la data expirării perioadei de prezentare a cecului la plată (clauza 3 din articolul 885 din Codul civil al Federației Ruse);

Termenul de prescripție pentru pretențiile formulate în legătură cu calitatea inadecvată a muncii efectuate în baza unui contract de muncă este de un an (clauza 1 a articolului 725 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere pentru pretenții legate de defecte ale produsului poate fi depusă în termen de doi ani (clauza 2 a articolului 477 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere pentru pretenții de încălcare a dreptului de preferință la cumpărare poate fi introdusă în termen de trei luni (clauza 3 a articolului 250 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere de reziliere, îndeplinirea anticipată a unei obligații și compensarea pierderilor cauzate în temeiul unui contract de închiriere a întreprinderii poate fi formulată de creditor în termen de un an (articolul 657 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere pentru pretenții care decurg dintr-un contract de transport de mărfuri poate fi depusă în termen de un an (clauza 3 a articolului 797 din Codul civil al Federației Ruse);

Termenul de prescripție pentru o cerere de recunoaștere a unei tranzacții anulabile ca invalidă și de aplicare a consecințelor invalidității acesteia este de un an (clauza 2 a articolului 181 din Codul civil al Federației Ruse);

Termenul de prescripție pentru o cerere de invalidare a emisiunii de valori mobiliare este de un an de la data începerii plasării valorilor mobiliare (articolul 13 din Legea federală din 5 martie 1999 nr. 46-FZ „Cu privire la protecția drepturilor și Interesele legitime ale investitorilor pe piața valorilor mobiliare”).

Perioade speciale mai lungi decât termenul general de prescripție:

O cerere pentru defecte ale lucrării în baza unui contract de construcție poate fi depusă în termen de cinci ani (articolul 756 din Codul civil al Federației Ruse);

O reclamație pentru vicii în muncă în baza unui contract intern poate fi depusă în termen de zece ani (clauza 2 a articolului 737 din Codul civil al Federației Ruse).

1.2 Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori

Contabilitatea decontărilor cu debitorii și creditorii se ține în contul 76 „Decontări cu debitorii și creditorii”. Acest cont reflectă decontări pentru toate tipurile de tranzacții cu debitori și creditori nemenționați în explicațiile la conturile 60 - 75; cu diverse organizații pentru operațiuni necomerciale (instituții de învățământ, organizații științifice etc.); cu organizațiile de transport (ferări și apă) pentru serviciile plătite prin cecuri; asupra sumelor depuse de salarii, bonusuri și alte plăți similare; asupra sumelor reținute din salariile angajaților întreprinderii în favoarea diferitelor organizații și persoane fizice pe baza actelor executive sau a deciziilor autorităților judiciare.

Se pot deschide subconturi în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”:

76 -1 - „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”;

76 -2 - „Calcule pentru daune”;

76 -3 - „Calculele dividendelor datorate”;

76-4 - „Calcule pentru sumele depuse”, etc.

Subcontul 76-1 reflectă tranzacțiile pentru decontări pentru asigurările de proprietate și personal (cu excepția decontărilor pentru asigurări sociale și securitate și asigurări medicale obligatorii) ale unei întreprinderi în care întreprinderea acționează ca asigurat.

Calculul sumei plăților de asigurare se reflectă în creditul subcontului 76-1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile costurilor de producție sau alte surse de asigurare. plăți.

În debitul subcontului 76-1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” pierderi datorate evenimentelor asigurate (distrugerea și deteriorarea inventarele, produse finite și alte active materiale) din conturile creditare ale stocurilor, mijloacelor fixe etc. În debitul subcontului 76-1 al contului 76 se reflectă și cuantumul compensației de asigurare datorate în baza contractului de asigurare angajaților întreprinderii în corespondență. cu contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”. Sumele despăgubirilor de asigurare primite de întreprindere de la organizațiile de asigurări în conformitate cu contractele de asigurare sunt reflectate în debitul contului 51 „Conturi valutare” sau 52 „Conturi valutare” și creditul contului 76 subcontul „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”. . Pierderile din evenimente asigurate care nu sunt compensate prin compensare de asigurare sunt anulate din creditul contului 76 subcontul „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” în contul 99 „Profituri și pierderi”.

Introducere

În procesul activităților financiare și economice, o organizație are relații de decontare care reflectă obligații reciproce asociate cu vânzarea de active materiale, efectuarea muncii sau prestarea de servicii reciproce.

Tema cursului este „Contabilitatea obligațiilor și a decontărilor curente”. Relevanța acestui subiect constă în faptul că contabilitatea cu furnizorii și clienții este vitală pentru orice întreprindere care operează activ în economie de piata. Întreprinderile efectuează în mod constant înțelegeri cu furnizorii și clienții. Cu furnizorii pentru mijloacele fixe achiziționate de la aceștia, materii prime, materiale și alte obiecte de inventar, lucrări efectuate și servicii prestate; cu clienții - pentru bunurile pe care le-au achiziționat; cu clientii – pentru munca prestata si serviciile prestate. Datoria pentru aceste calcule în procesul activităților financiare și economice trebuie să se încadreze în valori acceptabile. Conturile de încasat îndoielnice și conturile de plătit restante indică încălcări ale disciplinei financiare și de plată de către furnizori și clienți, ceea ce necesită adoptarea imediată a măsurilor adecvate pentru eliminarea consecințelor negative. Adoptarea la timp a acestor măsuri este posibilă numai dacă întreprinderea efectuează un control sistematic.

Scopul lucrării este de a studia contabilitatea decontărilor cu cumpărători și clienți, furnizori și antreprenori și persoane responsabile.

Obiectivele postului:

o ia în considerare reglementarea legală a decontărilor și obligațiilor;

o determina sarcinile de contabilizare a obligațiilor curente și a decontărilor;

o studiază documentația și inventarierea decontărilor și obligațiilor:

o Folosind exemple, luați în considerare contabilizarea decontărilor cu furnizorii, antreprenorii și persoanele responsabile.

Obiectul studiului îl constituie societatea cu răspundere limitată „Algida” (Algida SRL). Obiectul studiului este studierea contabilității decontărilor și obligațiilor curente cu cumpărători și clienți, furnizori și antreprenori, persoane responsabile în Alida SRL.

Baza metodologică a lucrării constă în documente de reglementare, reglementări contabile, lucrări ale economiștilor pe problemele luate în considerare, literatură educațională și metodologică privind contabilitate.

Lucrarea cursului constă din două părți. Prima parte abordează aspecte de reglementare juridică, conceptul, sensul și sarcinile decontărilor și obligațiilor, precum și documentația și inventarierea obligațiilor și calculelor. A doua parte acoperă materiale practice pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărători și clienți, furnizori și antreprenori și persoane responsabile.

Capitolul 1. Esenţa obligaţiilor şi decontărilor curente în condiţiile economice moderne

1.1 Reglementarea reglementară și legală a decontărilor și obligațiilor

În prezent, procedura de efectuare a plăților fără numerar este reglementată de Regulamentul privind plățile fără numerar în Federația Rusă nr. 2-P, aprobat de Banca Centrală a Federației Ruse la 3 octombrie 2002 (modificat la 3 martie). , 2003)

Prezentul regulament reglementează punerea în aplicare a plăților fără numerar între entitățile juridice și întreprinzătorii individuali în moneda Federației Ruse și pe teritoriul acesteia și nu se aplică procedurii de efectuare a plăților fără numerar cu participarea persoanelor fizice.

Plățile fără numerar se efectuează prin organizații de credit (sucursale) sau Banca Rusiei pe conturi deschise pe baza unui acord de cont bancar sau a unui acord de cont (subcont) corespondent, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin lege și nu se prevede de către forma de plata utilizata.

La efectuarea plăților fără numerar sunt permise plăți prin ordine de plată, acreditive, cecuri, plăți de încasări, precum și plăți în alte forme prevăzute de lege, regulile bancare stabilite în conformitate cu aceasta și uzanțele de afaceri aplicate în practica bancară.

Formele de plată fără numerar sunt alese de către client în mod independent și sunt prevăzute în contractele încheiate de acesta cu contrapărțile sale. Băncile nu se amestecă în relațiile contractuale ale clienților. Pretențiile reciproce privind decontările dintre plătitor și beneficiarul fondurilor, cu excepția celor apărute din vina băncilor, se soluționează în modul prevăzut de lege, fără participarea băncilor.

La efectuarea plăților fără numerar se folosesc următoarele documente:

o ordine de plată;

o acreditive;

o controale;

o cerințe de plată;

o comenzi de colectare.

La efectuarea plăților prin ordine de plată, banca care a acceptat ordinul spre executare se obligă nu numai să anuleze suma necesară din contul clientului, ci și să asigure transferul acesteia în contul destinatarului. Adică, ordinul de plată este considerat executat corespunzător de către bancă atunci când fondurile ajung în contul destinatarului. În conformitate cu paragraful 1 al art. 863 din Codul civil al Federației Ruse, perioada pentru efectuarea unui transfer bancar de la început (din momentul în care fondurile sunt anulate din contul plătitorului) până la sfârșit (până când fondurile sunt creditate în contul destinatarului) poate fi stabilite prin lege și alte reglementări în conformitate cu aceasta. Un acord de cont bancar sau practicile de afaceri bancare pot stabili termene mai scurte decât cele stabilite prin lege. Posibilitatea de a stabili termene de transfer de fonduri dintr-un cont sau de creditare a acestuia într-un cont este stabilită la articolul 31 din Legea băncilor și a activităților bancare.

În conformitate cu articolul 80 din Legea cu privire la Banca Centrală a Rusiei, Banca Rusiei stabilește condiții pentru plăți fără numerar. Perioada totală pentru plăți fără numerar nu trebuie să depășească două zile lucrătoare în cadrul unei entități constitutive a Federației Ruse și cinci zile lucrătoare în Federația Rusă.

Nu doar un client al unei anumite bănci poate transfera fonduri, ci și o persoană care nu are un cont la aceasta. O procedură diferită poate decurge din lege, reguli bancare stabilite în conformitate cu aceasta, sau decurge din esența relațiilor de decontare.

Ordinele de plata se pot face:

o transferul de fonduri pentru bunurile livrate, lucrările efectuate sau serviciile prestate;

o transferul de fonduri către bugetele de toate nivelurile și fonduri extrabugetare;

o transferul de fonduri în scopul returnării sau plasării de împrumuturi și împrumuturi, depozite și plata dobânzii asupra acestora;

o transferul de fonduri în alte scopuri prevăzute de lege sau de acord.

În conformitate cu termenii acordului principal, ordinele de plată pot fi utilizate și pentru plata în avans a bunurilor, lucrărilor, serviciilor sau pentru efectuarea plăților periodice.

Ordinul de plata se intocmeste pe formularul 0401060.

Ordinele de plată sunt acceptate de bancă indiferent de disponibilitatea fondurilor în contul plătitorului. Conform regulii generale stabilite de Regulamentul privind plățile fără numerar pe teritoriul Federației Ruse, ordinul plătitorului este executat de bancă numai dacă există bani în cont. În cazul în care nu există bani în contul plătitorului, ordinul de plată se depune în dosarul contului extrabilanțiar nr. 9929 „Documente de decontare neachitate la termen” sau se achită prin descoperire de cont, dacă există posibilitatea de a furniza un astfel de împrumutul este prevăzut în contract.

Ordinele de plată plasate în indexul cardului nr. 2 se plătesc cu respectarea ordinii de plată stabilite de lege.

Posibilitățile de aplicare în calculul ordinelor de plată sunt diverse. Cu ajutorul lor, se fac așezări atât pentru mărfuri, cât și pentru non-marfă tranzacții cu mărfuri. În plățile pentru bunuri și servicii, un ordin de plată este utilizat la efectuarea plăților pentru bunuri primite și servicii prestate, pentru plăți în avans, pentru rambursarea conturilor de plătit pentru tranzacțiile cu mărfuri; atunci când plătiți bunuri și servicii în urma unei hotărâri judecătorești sau arbitrale; privind plățile de închiriere pentru spații; plăți către întreprinderile de transport, utilități și gospodării pentru servicii operaționale etc.

În decontările pentru tranzacții care nu sunt de mărfuri, ordinele de plată sunt utilizate pentru efectuarea plăților către buget și fonduri extrabugetare; rambursarea împrumuturilor bancare și a dobânzilor la acestea; contribuții de fonduri la fondurile autorizate la constituirea SA, parteneriate etc.; achizitie de actiuni, obligatiuni, certificate de depozit, bonuri bancare; pentru plata penalităților, amenzilor, penalităților etc.

Decontările care utilizează ordine de plată sunt cea mai comună formă de plăți fără numerar în practică, mai ales că tehnologiile bancare moderne permit efectuarea plăților electronice „de zi cu zi”. Principala trăsătură distinctivă a acestei forme de plată este că inițiativa de plată vine de la plătitor.

Transmiterea unui ordin de plată către bancă este o acțiune efectuată de client în conformitate cu acordul de cont bancar. Banca are dreptul de a nu îndeplini acest ordin numai dacă contravine legii.

Un transfer bancar este o tranzacție abstractă, independentă de acordul dintre plătitor și destinatarul fondurilor prin care se efectuează decontări.

Prezentarea unui ordin de plată către o bancă de către o persoană care nu are cont (împreună cu suma de bani care trebuie transferată) ar trebui considerată ca o ofertă. Acceptarea unui astfel de ordin de executare ar trebui considerată ca acceptare, de exemplu. acordul băncii de a încheia un acord cu clientul privind efectuarea unui transfer bancar.

O scrisoare de credit este o tranzacție bancară în conformitate cu care banca se obligă să efectueze, la indicația clientului, una dintre următoarele acțiuni:

· efectuarea unei plăți către un terț;

· plătiți o cambie;

· accepta o cambie;

· ia în considerare – împotriva depunerii de către destinatar a documentelor specificate de termenii acreditivului.

Efectuarea de către bancă a tuturor acțiunilor care indică disponibilitatea acesteia de a îndeplini instrucțiunile clientului se numește emiterea unei scrisori de credit.

Relațiile în baza unei scrisori de credit apărute între bancă și clientul plătitor, precum și între bancă și beneficiarul fondurilor, nu sunt legate de un acord încheiat între plătitor și beneficiar. Caracterul izolat al acestor relații se exprimă în faptul că băncile nu sunt obligate să verifice conformitatea termenilor acreditivului (instrucțiuni privind modificarea condițiilor, închidere anticipată etc.) cu acordul dintre plătitor și beneficiar.

Atunci când efectuează plăți folosind o scrisoare de credit, banca emitentă acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala fondurilor clientului. Astfel, relațiile în baza unei scrisori de credit sunt considerate ca un tip de contract de comision, prin urmare, în absența unor reguli speciale care reglementează aceste relații, este permisă aplicarea regulilor generale corespunzătoare privind acordurile de comision.

Ordinul clientului către bancă de a emite un acreditiv este formalizat sub forma unei cereri de acreditiv. În conformitate cu clauza 5.8. Prevederile de decontare conțin următoarele informații: numărul contractului în baza căruia este deschisă acreditivul; perioada de valabilitate a acreditivului (ziua și luna închiderii acreditivului); Numele furnizorului; numele băncii care execută acreditiv; denumirea completă și exactă a documentelor împotriva cărora se fac plățile în baza acreditivului; termenul limită de depunere a acestora și procedura de înregistrare (o listă completă detaliată poate fi indicată în anexa la cerere); tipul de acreditiv indicând datele necesare pe ea, pentru expedierea ce mărfuri (prestarea de servicii) se deschide acreditiv; termenul de expediere (prestarea serviciilor); metoda de implementare a unei scrisori de credit. O condiție pentru executarea unei scrisori de credit poate fi acceptarea de către un reprezentant autorizat al plătitorului. Extrasul de credit poate include și alte condiții suplimentare: privind expedierea mărfurilor la anumite destinații; interdicția de a efectua plăți parțiale; privind respectarea unei anumite metode de transport de marfă etc.

Banca care a primit cererea clientului și este obligată să emită o scrisoare de credit se numește banca emitentă. O scrisoare de credit emisă reprezintă o obligație abstractă a băncii emitente.

Atunci când destinatarul fondurilor este deservit de aceeași bancă ca și plătitorul, banca emitentă execută acreditiv emisă de aceasta în mod independent, dar dacă destinatarul fondurilor este deservit de o altă bancă, atunci acreditiv trebuie emisă de către banca emitentă către banca destinatarului de fonduri, care o execută (bancă executantă).

Banca poate deschide următoarele tipuri de acreditive:

· acoperit (depus) și neacoperit (garantat);

· revocabil și irevocabil (poate fi confirmat).

La deschiderea unui acreditiv acoperit, emitentul transferă, pe cheltuiala fondurilor plătitorului sau a împrumutului acordat acestuia, suma acreditivului (acoperirii) aflată la dispoziția băncii executante pe toată perioada de valabilitate de scrisoarea de credit. La deschiderea unei acreditive neacoperite, banca emitentă acordă băncii executante dreptul de a șterge fonduri din contul corespondent deținut de aceasta în limita cuantumului acreditivului. Procedura de anulare a fondurilor din contul corespondent al băncii emitente în baza unei acreditive garantate este stabilită prin acord între bănci.

O scrisoare de credit revocabilă este o scrisoare de credit care poate fi modificată sau anulată de către banca emitentă pe baza unui ordin scris din partea plătitorului fără acordul prealabil cu destinatarul fondurilor și fără obligații ale băncii emitente față de beneficiarul fonduri după revocarea acreditivului. O scrisoare de credit irevocabilă este o scrisoare de credit care poate fi anulată numai cu acordul beneficiarului fondurilor. La cererea băncii emitente, banca executantă poate confirma o acreditiv irevocabilă. O astfel de scrisoare de credit nu poate fi modificată sau anulată fără acordul băncii nominalizate. procedura de acordare a confirmării în baza unei acreditive confirmate irevocabile se stabilește prin acord între bănci.

Decontarile de incasari sunt o operatiune bancara prin care banca emitenta, in numele si pe cheltuiala clientului, pe baza documentelor de decontare, desfasoara actiuni de primire a platii de la platitor. Pentru efectuarea decontărilor de colectare, banca emitentă are dreptul de a implica o alta - banca executantă.

Plățile pentru încasare se efectuează pe baza unei cereri de plată, a cărei plată se poate face prin ordinul plătitorului (cu acceptare) sau fără ordinul acestuia (într-o manieră neacceptată) și un ordin de încasare, a cărui plată se face fără ordinul plătitorului (în mod incontestabil).

Cerința de plată se aplică în decontările pentru bunurile livrate, lucrările efectuate și serviciile prestate, precum și în alte cazuri prevăzute de contractul principal. Ele pot fi cu acceptare prealabilă sau fără acceptarea plătitorului.

Fără acceptarea plătitorului, decontările cu cereri de plată se efectuează în următoarele cazuri:

o stabilit prin lege;

o prevăzute de părțile la contractul principal, sub rezerva acordării băncii care deservește plătitorul cu drepturi de a șterge fonduri din contul plătitorului fără ordinul acestuia.

Decontările care utilizează cereri de plată sunt, de asemenea, o formă destul de comună de plăți fără numerar activitate antreprenorială. Caracteristica definitorie a acestei forme de plăți fără numerar este că inițiativa de a efectua o plată vine de la destinatarul plății și nu de la partea obligată să efectueze plata pentru bunurile deja expediate. Pentru a utiliza această formă de plată, părțile la o tranzacție de cumpărare de bunuri trebuie să prevadă posibilitatea utilizării acesteia în contract.

Procedura de utilizare a decontărilor pentru cererile de plată include următorii pași:

1)După expedierea acestora, furnizorul de mărfuri întocmește un document numit cerere de plată în conformitate cu procedura stabilită și îl înaintează băncii de service pentru colectare - o operațiune bancară specială. Cererea de plată poate fi însoțită de expediere sau alte documente care confirmă expedierea mărfurilor, sau acestea sunt transmise direct plătitorului cu data expedierii indicată în cererea de plată;

2)Banca beneficiarului acceptă cerere de plata pentru colectare, adică să efectueze o operațiune de primire a fondurilor datorate beneficiarului de la plătitor și de a le credita în contul acestuia din urmă. Încasarea se realizează prin transmiterea cererii de plată și a documentelor anexate acesteia de către banca care deservește destinatarul către banca care deservește plătitorul;

)Banca plătitorului, pe baza documentelor primite, în lipsa unui refuz justificat al plătitorului de a efectua plata (refuzul de a accepta cererea), transferă fonduri din contul plătitorului la adresa destinatarului.

Ordinele de colectare se aplică:

o în cazurile în care este stabilită prin lege o procedură incontestabilă de colectare a fondurilor, inclusiv pentru colectarea fondurilor de către organele care îndeplinesc funcții de supraveghere;

o pentru încasarea în baza actelor executorii;

o în cazurile prevăzute de părțile la contractul principal, sub rezerva acordării băncii care deservește plătitorul a dreptului de a șterge fonduri din contul plătitorului fără ordinul acestuia.

Legiuitorul asociază posibilitatea utilizării efective a mecanismului debitării neacceptate sau incontestabile a fondurilor din contul plătitorului, dacă un astfel de mecanism este prevăzut în contractul principal, cu existența obligatorie a încă o condiție - plătitorul care acordă băncii deservitoare ( adică banca în care este deschis contul de decontare corespunzător al plătitorului) dreptul la efectuarea debitării neacceptate sau incontestabile a fondurilor din cont. Acest drept, de regulă, este implementat în practică prin încheierea unui acord suplimentar la contractul de cont bancar deschis plătitorului.

Plătitorul este obligat să furnizeze băncii care îl deservește informații despre creditor (destinatarul fondurilor), care are dreptul de a emite cereri de plată pentru debitarea fondurilor fără acceptare, sau ordine de încasare; denumirea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care se vor efectua plăți; informații despre contractul principal (data, numărul și clauza corespunzătoare care prevede dreptul de debitare directă).

Absența unei condiții privind debitarea directă a fondurilor sau debitarea necontestată într-un contract de cont bancar sau un acord suplimentar la un contract de cont bancar, precum și absența informațiilor despre creditor și a altor informații de mai sus, reprezintă un motiv pentru care banca refuza să plătească o cerere de plată fără acceptare sau un ordin de încasare.

Un cec este o garanție și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de Codul civil, a căror lipsă va invalida cecul. forță juridică. Disponibilitate la primire conditii suplimentare, cu toate acestea, nu afectează valabilitatea acestuia.

Banca plătitoare emite titularului cecului suma indicată în cec din fondurile aflate în contul trăgătorului de cec, sau din fondurile depuse de acesta într-un cont separat, dar nu mai mult decât suma pe care banca a garantat-o ​​în acord cu cecul. sertar.

Dacă există o lipsă temporară de fonduri în contul trăgătorului, banca, de comun acord cu trăgătorul, poate plăti cecul pe cheltuiala sa. Trăgatorul și plătitorul nu sunt legați de nicio obligație. Obligația plătitorului de a plăti cecul decurge din contractul de cont bancar încheiat de trăgător cu banca plătitoare.

1.2 Conceptul, sensul și obiectivele contabilității obligațiilor și decontărilor curente

În procesul de desfășurare a activităților financiare și economice, organizațiile au relații de decontare care reflectă obligații reciproce asociate cu primirea sau vânzarea de bunuri materiale, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii între ele, cu decontări cu bugetul de impozite, cu băncile. pentru împrumuturi, asigurări sociale și asigurări pentru deduceri, precum și cu alte persoane juridice și persoane fizice pentru decontări care decurg din normele stabilite de lege sau din termenii acordurilor de servicii mutuale.

Relațiile economice sunt o condiție necesară pentru activitatea unei întreprinderi, deoarece asigură aprovizionarea neîntreruptă, continuitatea procesului de producție și livrarea la timp, precum și vânzarea produselor (lucrări, servicii). Legăturile economice sunt formalizate și asigurate prin acorduri, conform cărora o întreprindere acționează ca furnizor de stocuri, lucrări sau servicii, iar cealaltă este cumpărătorul, consumatorul și, prin urmare, plătitorul acestora. Contractele prevăd: tipul de bunuri materiale furnizate, lucrările și serviciile efectuate; termenii comerciali de livrare; indicatori cantitativi și de cost ai proviziilor; termenii de expediere a bunurilor materiale (execuția lucrărilor și a serviciilor); procedura de decontare (termene de plata) intre intreprindere si furnizori (antreprenori). Furnizorii și antreprenorii includ organizații care furnizează materii prime și alte bunuri și materiale, precum și care furnizează diverse tipuri de servicii (furnizare de energie electrică, abur, apă etc.) și care prestează diverse lucrări(reparații majore și curente ale mijloacelor fixe etc.).

Procedura de decontare între furnizorii și contractorii întreprinderii pentru livrările interne din Rusia este determinată în conformitate cu regulile de plăți fără numerar din Federația Rusă. Condițiile pentru livrările intra-ruse se formează în conformitate cu condițiile acceptate în țară (ex fabrică, ex-gară de plecare, ex-mașină etc.), definind drepturile și obligațiile vânzătorilor și cumpărătorilor în raport cu bunuri.

Atunci când o organizație vinde produse, bunuri, efectuează lucrări și oferă servicii altor persoane juridice și persoane fizice, inclusiv angajaților săi, ea dobândește creanțe.

Dacă o organizație achiziționează bunuri, produse și acceptă lucrări și servicii de la alte persoane juridice și persoane fizice, aceasta atrage conturi de plătit. Conturile de plătit ale organizației includ datoria la buget pentru impozite, inclusiv impozitul social unificat, autoritățile de asigurări sociale și asigurări sociale și fondurile de asigurări de sănătate, precum și alte persoane juridice și persoane fizice pentru obligații care decurg în conformitate cu legislația în vigoare sau cu termenii contractelor.

Debitori înseamnă organizații și persoane fizice care sunt debitori ai organizației (conturi de creanță). Conturile de încasat, prin esența lor economică, fac parte din activele curente ale organizațiilor.

Creditori înseamnă organizații și persoane cărora organizația le datorează (conturi de plătit). Conturile de plătit, prin esența lor economică, reprezintă obligațiile unei organizații.

Creditorii a căror datorie a luat naștere în legătură cu achiziționarea de bunuri materiale de la aceștia se numesc furnizori. Arieratele de salariu față de angajații lor (cumulate, dar neplătite), datoria la buget, fondurile extrabugetare și alte deduceri se numesc obligații de distribuție. Creditorii a căror datorie a luat naștere din alte tranzacții care nu sunt legate de mărfuri sunt numiți alți creditori.

Perioada în care creanțele și datoriile sunt reflectate în contabilitate și raportare este determinată de legea relevantă, alte acte juridice sau acord. Un termen este considerat a fi o anumită perioadă cu care dreptul civil asociază anumite consecințe juridice, iar apariția sau expirarea acestuia atrage apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice civile legate de drepturile și obligațiile părților.

Există termene de reglementare stabilite prin lege (de exemplu, pentru decontări cu bugetul de impozite, termenul de prescripție) sau alte acte juridice; contractuale, determinate de acordul părților (termene de prescripție achizitivă, valabilitatea drepturilor de autor, brevete etc.), și dispozitive, care sunt prevăzute de norma dispozitivului și pot fi modificate prin acordul părților.

Perioada standard de decontare determinată de perioadă începe în ziua următoare datei calendaristice a îndeplinirii obligațiilor și continuă până în ziua evenimentului asociat îndeplinirii acestora. Aceasta înseamnă că data calendaristică și ziua evenimentului nu sunt luate în considerare. Dacă ultima zi a perioadei cade într-o zi nelucrătoare (zile generale libere și sărbători), data de încheiere a termenului este considerată a fi următoarea zi lucrătoare.

Ca un fel de termeni care generează drepturi civile, distinge între perioadele în care un drept încălcat sau contestat este supus protecției, de exemplu, termenul de prescripție. Termenul general de prescripție este stabilit la trei ani.

Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt anulate prin decizie a șefului organizației și sunt incluse în rezultatele activităților economice. Cu toate acestea, datoria anulată nu este anulată complet. Acesta trebuie să se reflecte în bilanţ timp de 5 ani de la data radierii (contul 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulate cu pierdere”). În această perioadă se efectuează monitorizări pentru monitorizarea posibilității de încasare în cazul modificării stării de proprietate a debitorului. Conturile de plătit și datoriile depozitare pentru care termenul de prescripție a expirat sunt supuse includerii în veniturile neexploatare (profit). În bilanţ, creanţele şi datoriile sunt reflectate în detaliu în funcţie de perioada de rambursare (în decurs de un an sau mai mult).

Conturile de încasat și de plătit sunt obligații care trebuie îndeplinite în mod corespunzător în conformitate cu termenii și cerințele lor din lege, alte acte juridice și, în absența unor astfel de condiții și cerințe - în conformitate cu obiceiurile comerciale sau alte reguli adecvate. Refuzul unilateral de a îndeplini obligațiile și modificările unilaterale ale condițiilor acestora nu sunt permise, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.

Obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble. Este permisă evaluarea lor în unități monetare convenționale („drepturi speciale de tragere”, etc.). În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb al unității monetare utilizate la data stabilită prin lege sau prin acordul părților. În cazurile stabilite de lege, obligațiile pot fi evaluate și îndeplinite în valută.

În conformitate cu PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n, activele și pasivele (conturi de încasat și de plătit) ale unei organizații în bilanț trebuie împărțit în funcție de perioada de circulație în pe termen scurt și pe termen lung. Conturile de încasat și de plătit (datorii) sunt considerate pe termen scurt dacă perioada lor de rambursare nu depășește 12 luni de la data raportării. Toate celelalte datorii (pasive) sunt pe termen lung.

Principalele obiective ale contabilității datoriilor curente și decontărilor sunt:

o generarea de informații complete și fiabile privind starea decontărilor cu furnizorii și contractorii pentru inventariere, lucrările efectuate și serviciile prestate, necesare utilizatorilor interni ai situațiilor contabile - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și externi - investitori , situațiile financiare ale creditorilor și altor utilizatori;

o furnizarea de informații necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse atunci când organizația desfășoară operațiuni comerciale și fezabilitatea acestora, disponibilitatea și circulația proprietăților și pasivelor, utilizarea resurselor materiale, forței de muncă și financiare în conformitate cu normele, standardele și devizele aprobate;

o verificarea corectitudinii documentatiei si legalitatii tranzactiilor de decontare si creditare, tranzactiilor efectuate prin cambie, la timp si reflexie totală ei în contabilitate;

o asigurarea oportunității, completității și corectitudinii plăților pentru toate tipurile de plăți și încasări, identificarea creanțelor și datoriilor, fondurilor în decontări și valută;

o identificarea la timp a rezultatelor inventarierii plăților, asigurând încasarea la timp a creanțelor și rambursarea conturilor de plătit;

o controlul asupra stării creanțelor și datoriilor;

o controlul asupra respectării formelor de plată stabilite în contractele cu furnizorii și clienții;

o reconcilierea la timp a decontărilor cu debitorii și creditorii pentru eliminarea datoriilor restante.

1.3 Documentarea și inventarierea obligațiilor și decontărilor

Se realizează un inventar al decontărilor pentru a documenta existența creanțelor și obligațiilor, pentru a stabili momentul apariției și rambursării acestora și pentru a clarifica evaluarea.

La paragraful 3.44. Orientările metodologice pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare indică faptul că inventarierea decontărilor cu băncile și alte instituții de credit pentru credite, cu bugetul, cumpărătorii, furnizorii, persoanele responsabile, angajații, deponenții, alți debitori și creditori constă în verificarea valabilității sumele înscrise în conturile contabilităţii contabile.

În conformitate cu paragraful 3.48 din Instrucțiunile metodologice, comisia de inventariere, prin verificare documentară, trebuie să stabilească:

„a) corectitudinea decontărilor cu bănci, autorități financiare, fiscale, fonduri extrabugetare, alte organizații, precum și cu diviziuni structurale organizații alocate în bilanţuri separate;

b) corectitudinea și valabilitatea sumei datoriilor înregistrate în evidența contabilă pentru lipsuri și furturi;

c) corectitudinea și valabilitatea sumelor creanțelor, datoriilor și deponenților, inclusiv a sumelor creanțelor și datoriilor pentru care termenul de prescripție a expirat.”

Deci, la efectuarea inventarierii, se verifică următoarele calcule:

cu băncile pe împrumuturi;

cu bugetul pentru impozite și taxe și cu fonduri extrabugetare pentru contribuții;

cu cumpărătorii și furnizorii;

cu angajații, inclusiv cu persoanele responsabile;

cu alti debitori si creditori.

Pentru a efectua o astfel de verificare, sunt necesare registre contabile pentru conturile de decontare, documente primare care documentează tranzacțiile comerciale pentru conturile de decontare și acte de reconciliere.

« La realizarea inventarierii sumelor contabile se verifică rapoartele persoanelor responsabile cu privire la avansurile emise, ținând cont de destinația lor, precum și de suma avansurilor emise pentru fiecare persoană răspunzătoare (date emiterii, destinație).”

În primul rând, se verifică dacă persoana responsabilă a depus la compartimentul de contabilitate un raport de avans privind sumele cheltuite la expirarea perioadei pentru care a fost eliberat avansul. La verificarea rapoartelor, comisia verifică disponibilitatea documentelor primare care confirmă cheltuielile efectuate de persoana responsabilă.

« Pentru datoriile către angajații organizației, sunt identificate sumele neplătite ale salariilor care pot fi transferate în contul deponenților, precum și sumele și motivele plăților în plus către angajați. »

În conformitate cu paragraful 73 din Reglementările contabile, decontările cu debitorii și creditorii sunt reflectate de fiecare parte în situațiile sale financiare în sumele care decurg din înregistrările contabile și recunoscute de aceasta ca fiind corecte.

Astfel, chiar dacă în evidențele contabile obligațiile contrapărților sunt reflectate în sume diferite, la reconciliere, organizația are dreptul de a insista asupra corectitudinii înregistrărilor sale și nu trebuie neapărat să-și alinieze datele cu datele din furnizor (antreprenor).

Doar dacă, pe baza rezultatelor reconcilierii, incorectitudinea datelor este dovedită de cealaltă parte, iar organizația însăși este de acord cu acest lucru, evidențele contabile pot fi aduse în concordanță cu volumele reale de servicii prestate (muncă efectuată, produsele furnizate), ținând cont de disponibilitatea documentelor contabile primare corect executate. Fără astfel de documente, organizația nu are dreptul, doar pe baza unui raport de reconciliere, să facă înregistrări suplimentare sau inversări.

Astfel, inventarierea decontărilor cu furnizorii (antreprenorii) și cumpărătorii (clienții) constă în verificarea valabilității sumelor înscrise în conturile 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 „Decontări cu diverse. debitori şi creditori » şi alte conturi contabile.

În acest scop, se întocmesc acte de reconciliere a decontărilor cu contrapărțile. Acestea indică data și numărul documentelor pentru expediere, costul mărfurilor (lucrări, servicii), valoarea TVA, precum și sumele de plată și detaliile documentelor de plată.

Având în vedere că scopul inventarierii creanțelor și datoriilor este de a confirma raportarea financiară și datele contabile, situațiile de reconciliere se întocmesc de la data raportării. Datele din situațiile financiare anuale trebuie să confirme soldurile afișate la 1 ianuarie a anului următor și, prin urmare, reconcilierea calculelor ca parte a inventarului anual obligatoriu poate fi efectuată doar în ianuarie a anului următor.

Inainte de a incepe un inventariere al creantelor este necesara emiterea unui raport de reconciliere. Procesul-verbal de împăcare se întocmește pentru fiecare debitor și fiecare creditor în două exemplare. Primul exemplar rămâne în contabilitate, iar al doilea este transmis debitorului (creditorului) cu care s-a făcut împăcarea. Să observăm că executarea obligatorie a actelor de împăcare dirijate de către cealaltă parte nu este stabilită prin lege. În plus, organizația poate să nu primească o parte din actele de reconciliere de la contraparte până la întocmirea situațiilor financiare. Cu toate acestea, acest lucru nu este necesar. După cum sa menționat mai sus, conform paragrafului 73 din Reglementările contabile, o organizație are dreptul să-și recunoască în mod independent calculele ca fiind corecte.

La sfârșitul anului, soldurile pe conturile curente, în valută și alte conturi bancare sunt reconciliate. Banca furnizează organizației un raport de reconciliere a soldurilor de numerar de la 1 ianuarie a anului următor. Procesul-verbal de reconciliere se intocmeste in doua exemplare. În confirmarea soldului de numerar specificat, șeful și contabilul șef al organizației semnează ambele copii ale actului și îl certifică cu sigiliul organizației. O copie a raportului de reconciliere este returnată băncii, iar a doua este depusă împreună cu documentele de inventar.

Astfel, inventarierea decontărilor cu băncile constă în verificarea datelor contabile enumerate în conturile 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Moneda”. conturi” și 55 „Conturi bancare speciale”. Pentru împrumuturile primite se verifică existența și conținutul contractelor de împrumut bancar, utilizarea prevăzută a acestora, oportunitatea și corectitudinea reflectării în contabilitatea încasărilor și rambursării, precum și corectitudinea reflectării dobânzii asupra utilizării fondurilor împrumutate.

La inventarierea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, datele contabile sunt reconciliate din conturile 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” cu sumele impozitelor calculate în declarații, precum și ca si in cazul sumelor virate in plata impozitelor si taxelor. În plus, pentru taxele neplătite la timp, este necesar să se verifice calculul penalităților și plata acestora, precum și penalitățile.

Pentru a reconcilia calculele cu bugetul pentru impozite, taxe și contribuții, Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 4 aprilie 2005 nr. SAE-3-01/138@ „Cu privire la aprobarea formularelor de reconciliere a calculelor pentru impozite, taxe, contribuții, informarea contribuabililor cu privire la stadiul calculelor pentru impozite, taxe, contribuții și instrucțiuni pentru completarea acestora” formulare aprobate de documente utilizate pentru documentarea rezultatului reconcilierii și instrucțiuni pentru completarea acestor formulare. Inspectorul fiscal întocmește în două exemplare un act de reconciliere a decontărilor contribuabilului cu bugetul folosind formularele nr. 23 (complet), nr. 23-a (scurtat), precum și o adeverință privind situația decontărilor contribuabilului cu buget pentru federal, regional și impozitele locale conform formularului nr. 39-1, nr. 39-1f pe baza datelor de la organul fiscal. În cazul în care nu există discrepanțe în formularul nr. 23-a (scurt) între datele organului fiscal și datele contribuabilului, documentul este semnat de contribuabil și funcționarul departamentului de lucru cu contribuabilii care l-a emis. În plus, ambele copii ale documentului sunt vizate de șeful departamentului de relații cu contribuabilii. Prima copie a procesului-verbal de reconciliere se preda contribuabilului sau se trimite spre trimitere prin scrisoare recomandata cu notificare. În cazul în care există neconcordanțe între datele contribuabilului și ale organului fiscal, inspectorul reconciliază calculele contribuabilului cu bugetul conform organului fiscal cu datele din documentele primare ale contribuabilului pentru a elimina cauza neconcordanțelor. Pentru identificarea și consemnarea motivelor discrepanței se întocmește un raport de reconciliere în Formularul nr. 23 (complet). După corectarea erorilor, se generează un act de reconciliere a calculelor cu bugetul în două exemplare conform Formularului nr. 23-a (scurt), ținând cont de modificările efectuate, apoi unul dintre exemplare cu semnăturile contribuabilului și inspectorul este transferat contribuabilului.

Dacă un contribuabil este radiat și înregistrat la o altă autoritate fiscală, se întocmește un raport de reconciliere în Formularul nr. 23-a (scurt) în 3 exemplare:

) se transferă contribuabilului;

) se păstrează la organul fiscal la locul reconcilierii calculelor;

) se transmite organului fiscal la noul loc de înregistrare.

Înainte de a începe inventarierea decontărilor cu cumpărătorii, clienții, furnizorii și alți debitori și creditori, părțile semnează un raport de reconciliere a datoriilor între organizații în două exemplare.

„Contul „Decontări cu furnizorii și antreprenori” pentru mărfuri plătite, dar în tranzit, și decontări cu furnizorii pentru livrări nefacturate. Se verifică împotriva documentelor în conformitate cu conturile corespunzătoare” (clauza 3.45 din Instrucțiunile metodologice).

La inventarierea decontărilor cu personalul pentru alte operațiuni se verifică caracterul complet al reflectării în evidența contabilă a sumelor creditelor acordate angajaților, precum și identificarea restanțelor la plata dobânzilor și rambursările creditelor. De asemenea, sunt verificate calculele de despăgubire pentru daune materiale cauzate de angajați ca urmare a defecțiunilor, lipsurilor și furtului bunurilor bănești și materiale.

Rezultatele identificate ale inventarierii decontărilor sunt reflectate în Raportul de inventar al decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (formular nr. INV-17). Acest formular a fost aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 nr. 88 „La aprobare forme unificate primar documentatia contabila pentru contabilizarea tranzacțiilor cu numerar, pentru contabilitatea rezultatelor stocurilor.” Actul se intocmeste in doua exemplare si se semneaza de persoanele responsabile ale comisiei de inventariere.

Actul prevede:

Denumirea organizației debitorului (creditorului);

Conturi contabile pe care se înregistrează datoria;

Sume de datorii convenite și neconvenite cu debitorii (creditorii);

Sume de datorie pentru care termenul de prescripție a expirat.

ÎN separat Coloanele 4, 5 și 6 din acest formular furnizează informații despre datoria confirmată de debitori (coloana 4 din formular), neconfirmată de debitori (coloana 5 din formular), precum și despre datoria cu termenul de prescripție expirat (coloana 6 din formular). forma).

Sumele datoriilor neconfirmate de contrapartide din cauza neprimirii rapoartelor de reconciliere de la acestea se trec in coloana 5 a actului in formularul nr. INV-17.

La actul de inventariere a decontărilor trebuie atașat un certificat pentru tipurile de datorii specificate (Anexa la Formularul nr. INV-17). Certificatul se întocmește într-un singur exemplar în contextul contabilității sintetice și stă la baza întocmirii actului. Certificatul precizează:

detaliile fiecărui debitor sau creditor al organizației;

data și motivul datoriei;

suma datoriei.

Înregistrarea (întocmirea) acestui certificat este obligatorie în conformitate cu articolul 9 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali”.

Termenele de completare și depunere a documentelor de inventar completate în fiecare organizație specifică sunt determinate de „Ordinul (rezoluția, rezoluția) privind efectuarea unui inventar” (Formular nr. INV-22) sau Planul de inventariere aprobat în modul stabilit de organizație. Acest ordin (sau un ordin separat) numește o comisie de inventariere.

Inventarierea se efectueaza in prezenta persoanei responsabile cu mentinerea documentelor pentru decontari cu contrapartidele. În cazul în care angajatul responsabil este absent, reconcilierea sumelor și documentelor se realizează fără el. Acest lucru nu afectează rezultatele inventarului. Totodată, absența unuia dintre membrii comisiei la momentul inventarierii dă motive să se considere nevalide rezultatele acesteia. În această situație, recomandăm numirea unui înlocuitor pentru astfel de angajați din ordinul managerului.

În acest caz, din nou, trebuie avut în vedere faptul că termenele realiste pentru primirea și convenirea rapoartelor de reconciliere de la contrapărți sunt sfârșitul lunii ianuarie – februarie a anului următor anului de raportare.

Capitolul 2. Organizarea contabilității pentru obligațiile curente și decontări folosind exemplul Algida SRL

.1 Caracteristicile activităților financiare și economice ale Algida SRL

Societatea cu Răspundere Limitată „Algida” este un centru medical care poate oferi pacienților săi o gamă largă de servicii, precum:

o Ginecologie;

o Urologie;

o Interventie chirurgicala;

o Chirurgie Plastică;

o Otorinolaringologie;

o Neurologie;

o Terapie;

o Cosmetologie;

o Reflexologie;

o Cercetare de laborator.

Centrul Medical Algida a fost înființat în 1999 și funcționează în prezent. De-a lungul existenței sale, clinica continuă să dezvolte și să stăpânească cele mai noi tehnologii.

În 2009, cu centru medical S-a deschis o farmacie, care își mulțumește clienții cu prețuri accesibile.

Capitalul autorizat al Algida SRL este format din acțiunile participanților fondatori, între care a fost încheiat un acord constitutiv și există o Carta a organizației.

Organul suprem al companiei este adunarea generală a participanților săi. Pentru managementul curent al activităților companiei a fost creat agentie executiva. În Algida LLC este unicul CEO în persoana Directorului General.

La ținerea evidenței contabile, Clinica recurge la ajutorul unei firme de audit.

2.2 Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții, furnizorii și antreprenorii

Furnizorii și antreprenorii includ organizații care furnizează diverse articole de inventar (produse finite, mărfuri, materii prime), furnizează servicii (intermediar, închiriere, utilități) și efectuează diverse lucrări(constructii, reparatii, modernizari).

Tranzacțiile de înregistrare a decontărilor pentru produsele furnizate, lucrările efectuate sau serviciile prestate sunt reflectate în contul sintetic 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” în conformitate cu termenii contractului și documentele de decontare. Numărul 60 este predominant pasiv. Creditul său reflectă conturile de plătit rezultate, iar debitul reflectă rambursarea.

Contul 60 poate fi activ doar dacă a fost efectuată o plată în avans către furnizor (antreprenor), iar pentru a întări controlul asupra fluxurilor de numerar, este recomandabil să deschideți un subcont „Avansuri emise” în acest cont. Dacă factura furnizorului a fost plătită înainte de sosirea mărfurilor, atunci o înregistrare în creditul contului 60 rambursează creanțele pentru furnizori (antreprenori) pentru plata anticipată.

Conturile de plătit către furnizori și antreprenori sunt acumulate pe baza faptului:

o acceptarea documentelor de decontare pt valori acceptate, lucrări, servicii;

o acceptarea valorilor primite de la furnizori fara documente de plata (livrari nefacturate);

o identificarea surplusului la acceptarea articolelor de inventar.

În conformitate cu termenii acordului încheiat între organizații, decontările cu furnizorii și antreprenorii sunt efectuate după ce aceștia au expediat bunuri, au efectuat lucrări sau au prestat servicii sau în orice alt moment în timp.

În prezent, organizațiile însele aleg forma de plată pentru produsele furnizate sau serviciile furnizate.

Pentru facturile furnizorilor prezentate la plată se creditează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” și se debitează conturile de contabilizare a valorilor (08 „Investiții în active imobilizate”, 10 „Materiale”, 15 „Achiziții și achiziții de materiale active”, 41 „Bunuri” și etc.) sau conturi de contabilitate a costurilor (20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „Deservirea producției și instalațiilor”, 97 „Cheltuieli viitoare”, etc.).

După acceptarea facturii, la acceptarea bunurilor de valoare primite în depozit, poate fi detectată o lipsă peste norma. pierdere naturală; La verificarea facturii furnizorului (antreprenorului) acceptat, pot fi relevate neconcordante la preturile stipulate prin contract si erori aritmetice. În aceste cazuri, contul 60 este creditat pentru suma creanței în corespondență cu debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 76-2 „Decontări de creanțe”. Această înregistrare acumulează creanțe de la furnizori pentru reclamații.

Trebuie avut în vedere că în documentele de plată furnizorii și antreprenorii indică pe rând separat cuantumul taxei pe valoarea adăugată calculată la cote de 10 sau 18%. Pentru cuantumul TVA de la cumpărător se face o înregistrare la debitul contului activ 19 „Taxa pe valoarea adăugată a bunurilor achiziționate” și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Conturile de plătit se rambursează la primirea de la bancă a confirmării transferului de fonduri către furnizori și clienți sub formă de extrase din conturi curente și alte conturi împreună cu documentele de decontare bancară anexate, precum și la compensarea avansului primit și a creanțelor reciproce.

Rambursarea datoriilor către furnizori se reflectă în debitul contului 60 și creditul conturilor contabile de casă (51 „Conturi valutare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”), împrumuturi bancare „66 „Decontări pe scurt. -împrumuturi și împrumuturi pe termen”, 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”) Ordinea înregistrărilor la rambursarea datoriilor depinde de formele de calcul utilizate este prezentată în Tabelul 1.

tabelul 1 . Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu furnizorii si contractori

Tranzacție comercialăDocument de bazăDebitCredit1234Avans plătit furnizorului din cont curent Ordin de plată, extras de cont bancar60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcont „Avansuri emise”51 „Conturi de numerar”Plătit în numerar pentru articole de inventar achiziționate, bunuri, lucrări efectuate, servicii prestate Cheltuieli comandă numerar, numerar registru 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” 50 „Numerar” Achitat din contul curent pentru articole de inventar achiziționate, bunuri, lucrări efectuate, servicii prestate Ordin de plată, extras de cont bancar 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” 51 „Conturi de decontare” Plătit pentru achiziționate dintr-un cont în valută obiecte de inventar, mărfuri, lucrări efectuate, servicii prestate Ordin de plată, extras de cont bancar 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” 52 „Conturi valutare” Pentru a reduce valoarea datoriilor față de furnizor, valoarea creanțelor identificate în timpul recepției produselor a fost anulat Certificatul de acceptare a materialelor, revendicarea 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 76-2 „Decontări pentru creanțe” Materiale primite Ordin de primire, factura furnizor 10. „Materiale” 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Se reflectă valoarea TVA plătită la achiziționarea materialelor -factura 19 „TVA la bunurile achiziționate” 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Se include costul lucrărilor organizațiilor terțe. în costul producției principale Certificat de lucrare finalizată 20 „Producție principală” 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Se reflectă valoarea TVA la costul lucrării Factura 19 „TVA pentru valorile achiziționate” 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii " Mărfuri primite Ordin de primire, factura furnizorului 41 "Marfuri" 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenori" Se ia in considerare valoarea avansului acordat la momentul primirii marfii Ordin de primire, factura furnizorului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii " 60 " Decontari cu furnizorii si antreprenori", subcontul "Avansuri emise" Reflecta suma TVA platita la achizitionarea bunurilor. Factura 19 "TVA la bunurile achizitionate" 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"

Contabilitatea analitica pentru contul 60 se tine pentru fiecare factura depusa, iar pentru decontari in ordinea platilor programate - pentru fiecare furnizor si antreprenor. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure posibilitatea obținerii datelor necesare în contextul furnizorilor:

o conform documentelor de plată acceptate, termenul de plată pentru care încă nu a sosit;

o documente de decontare neachitate la timp;

o livrari nefacturate;

o facturi emise, al căror termen de plată nu a sosit încă;

o cambii restante;

o a primit un împrumut comercial.

Livrările pentru care bunurile materiale au ajuns la organizație fără documente de plată se numesc nefacturate. Deoarece baza de plată a valorilor sunt documentele de decontare, livrările nefacturate nu sunt supuse plății, acestea sunt supuse acumularii de conturi către furnizori și contractori. Atunci când mărfurile și materialele sunt primite fără documente de plată de la furnizori, este necesar să se verifice dacă aceste valori sunt listate ca plătite, dar sunt în tranzit sau nu au fost scoase din depozitul furnizorilor sau ca parte a conturilor de creanță. După verificare, obiectele de valoare primite trebuie valorificate.

Livrările nefacturate se contabilizează la depozit la prețurile specificate în contractul de furnizare, sau la prețuri contabile, sau la prețurile livrărilor anterioare. În cazul în care documentele de decontare nu sunt primite până la sfârșitul lunii, atunci se reține devizul adoptat la înregistrarea livrării nefacturate. Luna următoare, la primirea unei cereri de plată, se inversează înregistrarea contabilă pentru livrările nefacturate, iar valorile se primesc în sumele indicate în documentele de decontare. În contabilitate, livrările nefacturate se reflectă în debitul conturilor de contabilizare a valorilor primite și creditul contului 60.

Tranzacțiile de înregistrare a plăților pentru produsele (mărfuri) expediate, lucrările efectuate sau serviciile prestate sunt reflectate în contul sintetic 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Contul 62 este predominant activ. Debitul acestuia, atunci când produsele sunt expediate către clienți, reflectă creanțele rezultate la prețul de vânzare al produselor, iar creditul reflectă rambursarea acestuia. Contul 62 poate fi pasiv numai dacă a fost primită o plată în avans de la cumpărător (client) ca plată în avans conform contractului. Pentru a rezuma informații despre decontări pentru avansurile primite pentru furnizarea de bunuri materiale sau pentru efectuarea lucrărilor, precum și pentru plata produselor și lucrărilor efectuate pentru clienți la finalizarea parțială, ar trebui să deschideți un subcont „Avansuri primite” în contul 62 „ Decontări cu cumpărători și clienți” .

O organizație, în calitate de furnizor de articole de inventar sau de antreprenor de lucrări, poate încheia acorduri cu cumpărătorii (clienții), care prevăd primirea plății în avans, plata în avans sau plata produselor și lucrărilor la finalizarea parțială. În cazul plății anticipate, furnizorul (antreprenorul) emite și transmite cumpărătorului documentele de plată pentru livrarea viitoare. Cumpărătorul primește și plătește documentele de decontare, după care bunurile de valoare sunt expediate și lucrarea este efectuată.

În cazul primirii unei plăți în avans și a plății pentru pregătire parțială, furnizorul prezintă documentele de plată în mod general pentru costul integral al valorilor expediate (pentru întreaga sferă de lucru). Totodată, sumele avansurilor primite și plățile pentru finalizare parțială se îndreaptă spre reducerea datoriei față de clienți acumulate conform documentelor de decontare.

Din momentul primirii sumelor de avans și plăți anticipate, cumpărătorii și clienții acționează ca creditori ai organizației, iar conturile de plătit sunt acumulate pentru sumele avansurilor și plăților anticipate primite de la cumpărător. Conturile de plătit pentru avansuri și plățile anticipate primite se rambursează la vânzarea valorilor, finalizarea lucrărilor la prezentarea documentelor de plată către cumpărători (clienți).

Conturile de plătit pentru plata anticipată primită sunt acceptate în contabilitate prin înregistrarea în debitul contului 51 „Cont curent” și creditul contului 61 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Rambursarea datoriilor către cumpărători (clienți) la expedierea produselor, efectuarea lucrărilor se reflectă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări”.

La vânzarea unei proprietăți care nu a fost inițial destinată revânzării (cu excepția mijloacelor fixe), valoarea acesteia la prețurile de vânzare este ștearsă la debitul contului 62 din creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, iar în cazul vânzarea mijloacelor fixe, valoarea proprietății este radiată din creditul contului 99 „Profituri și pierderi”.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorului sau clientului, iar la efectuarea plăților în ordinea plăților programate - pentru fiecare cumpărător sau client. Construcția contabilității analitice ar trebui să asigure primirea datelor despre cumpărători și clienți pe baza documentelor de plată pentru care încă nu a sosit perioada de plată; asupra documentelor de decontare neachitate la termen; avansuri primite. Ordinea înregistrărilor la rambursarea datoriilor depinde de formele de calcul utilizate, prezentate în Tabelul 2.

Tabel 2. Inregistrari in conturile contabile pentru decontari cu cumparatori si clienti

Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate este prezentată în Tabelul 3.

Tabel 3 Corespondența facturilor pentru contabilizarea achiziției de medicamente la CJSC Aral Plus pentru luna noiembrie 2010 pentru SRL Algida

2.3 Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

Decontări cu persoane responsabile înseamnă decontări între o organizație și angajații săi, condiționate de eliberarea în avans de numerar către aceștia pentru plata cheltuielilor de afaceri, de călătorie și alte cheltuieli efectuarea de tranzacții cu numerar. Astfel, baza pentru primirea banilor de la casa de marcat pentru raportarea către angajații organizației este un ordin de la manager, care indică suma plății în avans a fondurilor și momentul utilizării acestora. Din punctul de vedere al contabilizării acestor tranzacții, informațiile conținute în ordine cu privire la momentul utilizării sumelor contabile sunt necesare, în primul rând, pentru a monitoriza respectarea condițiilor de returnare a acestora.

Emiterea de sume de bani în avans unui anumit angajat al organizației este posibilă numai dacă acesta raportează în totalitate avansurile primite anterior. În plus, nu este permis transferul sumelor contabile primite de un angajat către altul. Organizația, de regulă, primește fonduri destinate să plătească cheltuielile de afaceri și de călătorie din contul curent la casierie pentru a fi distribuite persoanelor responsabile. Organizațiile care au venituri constante în numerar pentru bunurile vândute au dreptul de a utiliza numerar pentru afaceri și alte cheltuieli în limitele stabilite de instituția de credit.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se ține în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Este folosit pentru a rezuma informații despre decontări cu angajații unei organizații pentru sumele emise acestora în cont pentru diverse cheltuieli de afaceri și de călătorie. Acest cont este activ-pasiv, deoarece la sfârșitul perioadei contabile pot exista atât solduri ale sumelor contabile neutilizate, cât și solduri ale cheltuielilor nerambursate de organizație pentru rapoartele anticipate depuse.

Suma de bani emisă de la casierie către angajații organizației este formalizată ca ordin de primire de numerar și reflectată în înregistrarea contabilă:

Dt sch. 71 „Decontări cu persoane responsabile”

K-t sch. 50 „Casiera”. Cheltuiala preconizată a fondurilor primite de un angajat al organizației pentru raportare este documentată într-un raport prealabil - un document rezumat care oferă întreaga listă și sumele cheltuielilor efectuate pe baza documentelor atașate acestuia.

Ca documente justificative principale care confirmă oportunitatea utilizării fondurilor contabile, chitanțe de vânzări, facturi, chitanțe de numerar, chitanțe pentru încasări de numerar, certificate de muncă efectuată, facturi, facturi, documente de transport, acte de cumpărare de bunuri materiale de la persoane fizice etc.

De menționat că doar un raport de avans executat corespunzător stă la baza înregistrării tranzacțiilor privind decontările cu persoane responsabile în perioada de raportare în care au avut loc aceste tranzacții, adică pe baza datei aprobării raportului de avans de către șeful organizare.

Pe lângă aspectul contabil al verificării rapoartelor anticipate privind fondul cheltuielilor efectuate de persoanele responsabile, organizația trebuie să ia în considerare conținutul acestui document în baza normelor actuale ale legislației fiscale. Restricțiile privind decontările în numerar între persoane juridice se aplică decontărilor similare efectuate prin intermediul entităților responsabile. Abaterile de la limitele aprobate privind utilizarea numerarului pentru plăți către o altă persoană juridică în aceeași zi sunt considerate o încălcare a procedurii stabilite, ceea ce duce la impunerea de amenzi organizației plătitoare în valoare de două ori mai mare decât valoarea plății. făcut. Se consideră încălcarea procedurii actuale de circulație a numerarului fapte economice depunerea directă a fondurilor primite în cont de către un angajat al unei organizații pentru a plăti cheltuielile de afaceri în contul curent al unei alte persoane juridice - o contrapartidă. Cu alte cuvinte, astfel de calcule se fac fără a reflecta această operațiune în contul curent al organizației plătitoare. În astfel de cazuri, organizația este supusă unor penalități egale cu dublul sumei depuse în contul curent.

Cheltuielile de călătorie asociate activităților de producție sunt considerate cheltuieli recunoscute pentru activități obișnuite și sunt incluse în costul de producție. Totodată, organizația are nevoie de informații despre plata cheltuielilor de călătorie care depășesc normele stabilite pentru a ajusta ulterior profitul impozabil. Astfel de informații sunt furnizate atunci când cheltuielile de călătorie sunt reflectate în conturile de costuri în contextul subconturilor „Costuri în limitele standardelor aprobate” și „Costuri peste standardele stabilite”. Rambursarea sumelor contabile neutilizate se reflectă pe baza ordinului de încasare a numerarului în înregistrarea contabilă:

Dt sch. 50 „Casiera”

K-t sch. 71 „Decontări cu persoane responsabile.”

În cazurile în care persoane responsabile nu returnează sumele anticipate primite anterior sau nu depune un raport în avans cu privire la sumele contabile cheltuite, anularea acestor sume se reflectă în înregistrarea contabilă:

Dt sch. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”

K-t sch. 71 „Decontări cu persoane responsabile”;

La deducerea din salarii a unei sume contabile primite anterior sau a unei sume pentru care nu a fost depus un raport în avans:

Dt sch. 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”

K-t sch. 94 „Lipsuri și pierderi din daune aduse bunurilor de valoare.

În cazul în care este imposibil să se recupereze soldul sumelor contabile necheltuite din salarii:

Dt sch. 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, subcontul 2 „Decontări pentru repararea prejudiciului material”

K-t sch. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare.”

După expirarea termenului de prescripție, suma daunelor materiale nerambursate este anulată ca pierderi ale organizației:

Dt sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”

K-t sch. 73, subcontul 2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”. Înregistrările în conturile contabile pentru decontări cu persoane responsabile sunt prezentate în Tabelul 4.

Tabelul 4. Înregistrări în conturile contabile pentru decontări cu persoane responsabile

Conținutul tranzacției Document Numerele de cont corespunzătoare Debit Credit 1. Numerar eliberat pentru nevoi de afaceri sau cheltuieli de călătorie Cheltuieli Ordin de numerar 71502. Sumele responsabile cheltuite în plus au fost rambursate angajatului. Fondurile au fost transferate la locația persoanei responsabile Ordin de plată 7151.524. Au fost emise documente de numerar pentru raportarea Cheltuielilor ordin de numerar 7150-35. Stergerea diferenței pozitive de curs valutar la sumele contabile Calcul 7191-16. Întreprinderea a achiziționat active materiale pe cheltuiala sumelor contabile Avans, cecuri KKM, chitanțe 04,07,10,41717. Sumele contabile au fost utilizate în scopuri de producție Raport în avans, cecuri KKM, chitanțe 20,25,26,28, 44718. Returul sumelor contabile neutilizate la casierie Chitanță de numerar 50719. Deduceri din salarii ale datoriilor la sume contabile Calcul contabil 707110. Cheltuieli efectuate pentru nevoi neproductive Calcul 91-27111. Stergerea diferențelor negative de curs valutar la sumele contabile Raport în avans, cecuri de casă, chitanțe 91-271

Procedura discutată mai sus pentru documentarea tranzacțiilor cu persoane responsabile este în mare măsură asociată cu generarea de informații necesare nu numai pentru contabilizarea și cheltuirea sumelor contabile, ci și informațiile utilizate în scopuri fiscale și pentru prevenirea pierderilor financiare sub formă de penalități pentru nerespectarea procedura stabilită de utilizare a numerarului prin persoane responsabile.

Astfel, pentru contabilizarea decontărilor cu persoane responsabile, se folosește contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”, a cărui debit reflectă soldul datoriei datorate de persoana responsabilă și eliberarea de fonduri în cont către angajații organizației și creditul reflectă soldul cheltuielilor nerambursate de organizație efectuate de persoane responsabile, precum și anularea datoriilor persoanelor responsabile în legătură cu utilizarea sumelor contabile pentru achiziționarea de bunuri materiale, plata afacerilor, deplasarea și alte cheltuieli de producție.

Contabilitatea sintetică și analitică a decontărilor cu persoanele responsabile se ține într-o declarație pentru fiecare persoană responsabilă, reflectând suma datoriei generată pentru avansul primit de la casieria organizației, precum și suma anulării acestei datorii ca avans. se depune raportul și aceste cheltuieli sunt debitate în conturile de cost sau stocurile în funcție de scopul și natura utilizării sumelor contabile. Ieșirea extrasului de cont 71 „Decontări cu persoane responsabile” este utilizată la pregătirea Registrului general pentru conturile contabile sintetice, bilanțul și raportarea organizației.

Să ne uităm la un exemplu. Conform ordinului de numerar nr.451 (Anexa 3) din 1 noiembrie 2010, Prokudina M.S. 1000 de ruble au fost emise în cont pentru rechizite de birou. După 2 zile Prokudina M.S. a furnizat raportul prealabil nr. 174 (Anexa 4) privind achiziționarea de rechizite de birou în valoare de 843 de ruble. Suma rămasă a fost predată la casieria Algida LLC. Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate este prezentată în Tabelul 5.

Tabelul 5 . Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu persoane responsabile

Concluzie

obligație fără numerar cumpărător responsabil

Scopul lucrării este studierea contabilității decontărilor cu cumpărători și clienți, furnizori și antreprenori, cu persoane responsabile folosind exemplul Algiida SRL.

Un studiu al practicilor contabile curente la Algida SRL pentru anul 2010 a permis să se stabilească că, în general, contabilitatea se face corect, fără încălcări majore: contabilitatea se ține în conformitate cu reglementările în vigoare; contabilitatea este complet automatizată; calculele sunt efectuate folosind un plan de conturi de lucru, ceea ce face posibilă creșterea gradului de analiticitate a contabilității etc. În mare măsură, contabilitatea competentă este facilitată de competența și nivelul ridicat de cunoștințe al personalului contabil al organizației. De asemenea, configurarea și menținerea corectă a înregistrărilor într-o organizație este facilitată de utilizarea programului informatic Infin-Management și a sistemului de referință juridică Consultant Plus.

Pentru a îmbunătăți contabilitatea la Algida LLC, considerăm că este posibil să oferim:

1.Recomandăm ca departamentul de contabilitate al firmei studiate să respecte cu strictețe standardele Codul fiscal RF la completarea indicatorilor de factură pentru a evita neînțelegerile cu clienții și clienții săi.

2.Introduceți rechizitele de birou și apă potabilă achiziționate de la furnizori în subcontul corespunzător în contul 10 cu executarea corespunzătoare a tuturor documentelor primare (comenzi de primire sau carduri limită) și abia apoi anulați costul acestora ca cheltuieli.

.Deschideți un subcont suplimentar în contul 60 pentru a reflecta munca prestată și serviciile prestate, de exemplu, 60.01 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru serviciile prestate și lucrările efectuate” și, în consecință, în contul 19 un subcont pentru a reflecta sumele TVA pe servicii și lucrări acceptate, de exemplu, 19.04 „TVA pentru lucrări și servicii”.

Lista literaturii folosite

1) Codul fiscal al Federației Ruse - prima parte din 31 iulie 1998 N 146-FZ și partea a doua din 5 august 2000 N 117-FZ.

2) Legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996.

)Legea federală privind activitățile de audit din 07.08.2001 N 119-FZ (modificată la 30.12.2008).

)Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (modificat la 18 septembrie 2006) „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia .”

)Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (modificat la 26 martie 2007) „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă”.

)Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n (modificat la 27 noiembrie 2006) „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Venituri organizaționale” PBU 9/99.”

)Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n (modificat la 27 noiembrie 2006) „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99.”

) Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 (modificat la 26 mai 2009) „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru păstrarea jurnalelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată .”

)Rezoluția Guvernului Federației Ruse „Cu privire la aprobarea regulilor (standardelor) federale ale activităților de audit” nr. 696 din 23 septembrie 2002 (modificată la 19 noiembrie 2008).

) Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la introducerea modificărilor la regulile (standardele) federale ale activităților de audit” nr. 405 din 07/04/2003.

)Abramova E.V. Știri despre „creanțe” și impozite // „Glavbukh”, 2009, nr. 15.

) Akaneev A. Cumpărătorul este responsabil pentru furnizor // „Contabilitatea practică”, 2009, nr. 3.

)Akchurina E.V., Solodko L.P. Contabilitate contabilitate financiara. - M.: Editura „Examen”, 2008. - 416 p.

) Andryushchenko A. Pasiuni pentru conturi de creanță // „Contabil Moscova”, 2009, nr. 6.

)Babaev Yu.A. Contabilitate. - M.: UNITATE - DANA, 2009. - 476 p.

)Babaev Yu.A., Komissarova I.P., Borodin V.A. Contabilitate. - M.: UNITATEA-DANA, 2009. - 382 p.

)Bakaev A.S. Dicţionar explicativ de contabilitate. - M.: Editura „Contabilitatea”, 2009. - 176 p.

)Belov N.G., Khoruzhy L.I. Contabilitate. - M.: „Kolos”, 2009. - 352

)Contabilitatea/ A.S. Bakaev, P.S. Bezrukikh, N.D. Vrublevsky și alții / Ed. P.S. Fără crengi. - M.: Editura „Contabilitatea”, 2008. - 736 p.

) Vasiliev Yu.A. Caracteristicile decontărilor cu bugetul pentru impozite la efectuarea operațiunilor în baza contractelor de împrumut // " Problemele curente contabilitate și fiscalitate”, 2009, nr. 7.

) Vasiliev Yu.A. Contabilitatea decontărilor pentru lipsurile identificate de active materiale // " Organizații bugetare: contabilitate si fiscalitate”, 2009, nr. 9.

)Veschunova N.L., Fomina L.V. Contabilitate. - M.: TK „Velby”, 2008. 672 p.

)Garifullin K.M. Ivashkevici V.B. Contabilitate contabilitate financiara. - Kazan; Editura KFEI, 2008. - 512 p.

) Guseva T.M., Sheina T.N. Contabilitate. - M.: TK „Velby”, 2007. - 504 p.

)Doroșenko E.V. Cu privire la impunerea unui impozit social unic asupra plăților prevăzute de Codul muncii și Codul civil al Federației Ruse // „Buletinul fiscal”, 2008, nr. 1.

)Ilyushechkin A.V. Raportarea privind impozitul social unificat a fost actualizată // „Contabilitatea. Impozite. Legea”, 2008, nr. 9.

) Kalyaev K.S. Angrosistul vinde marfa din depozitul furnizorului. Atenție la design // „Glavbukh”, 2008, nr. 10.

)Kamordzhanova N.A., Kartashova I.V. Contabilitate. - Sankt Petersburg: Peter, 2008. - 312 p.

)Kiryushina I. Anularea conturilor de plătit // Supliment contabil la ziarul „Economie și viață”, 2008, nr. 17.

)Kozlova E.P. Contabilitatea in organizatii. - M.: Finanțe și Statistică, 2009. - 752 p.

)Kozlova E.P., Babchenko T.N., Galanina E.M. Contabilitatea in organizatii. - M.: Finanțe și Statistică, 2009 - 332 p.

)Comentarii asupra noului Plan de conturi. / Ed. LA FEL DE. Bakaeva. - M.: Agenția de informare „IPB-BINFA”, 2007. - 353 p.

1. Tipuri de plăți fără numerar.

2. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii.

3. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții.

4. Contabilitatea calculelor impozitelor si taxelor.

5. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile.

6. Contabilitatea decontărilor cu personal pentru alte operațiuni.

7. Contabilitatea decontărilor cu fondatorii.

8. Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori.

9. Contabilitatea plăților la fermă.

1 . Ca urmare a relațiilor economice dintre organizații, apar diverse calcule.

Toate plățile efectuate de organizații sunt formalizate prin contracte, în urma cărora apar obligații. Momentul nașterii obligației determină perioada în care aceasta este acceptată în contabilitate. Clasificarea obligațiilor este prezentată în figură.

Conturile de încasat reprezintă datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale unei anumite organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru sumele emise în contul acestora etc.). Se ia în considerare în principal pe conturile 62, 71, 76.

Conturile de plătit sunt datoria unei anumite organizații față de alte organizații, angajați și alte persoane. Se reflectă în conturile 60, 62, 66, 67, 68, 69.

În bilanţ, creanţele şi datoriile sunt reflectate după tipurile lor. La expirarea termenului de prescripție, creanțele și datoriile sunt supuse anulării. Termenul general de prescripție conform Codului civil este stabilit la 3 ani (articolul 196). Termenul de prescripție începe să se calculeze la sfârșitul termenului de îndeplinire a obligațiilor, dacă este determinat, sau din momentul în care creditorul are dreptul de a formula o cerere pentru îndeplinirea obligațiilor.

Conturile de creanță cu termene de prescripție expirate sunt anulate la sfârșitul anului pentru a reduce profiturile sau rezerva pentru datorii îndoielnice.

Datoria se anulează prin ordin al administratorului și se înregistrează după cum urmează:

Dt cont 91 Kt conturi 62, 76.

Dt cont 63 Kt conturi 62, 76.

O creanță anulată nu este considerată anulată. Acesta trebuie înregistrat în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” timp de 5 ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării sale în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului. .

Orez. 9. Conturi de evidență a obligațiilor și decontărilor

Conturile de plătit cu termene expirate sunt anulate din rezultatul financiar al organizației și înregistrate după cum urmează:

Conturile Dt 60, 76 și conturile Kt 91.

2 .Plățile în numerar se efectuează de către organizație fie în numerar, fie sub formă de plăți fără numerar. În procesul de contabilizare a tranzacțiilor de decontare, este necesar să se reflecte două puncte:

- acumularea de datorii, i.e. prezentarea unei facturi de plată. În același timp, creanțele cresc pe conturile active, iar conturile de plătit cresc pe conturile pasive.

‒ rambursarea datoriilor (plata, transferul de fonduri). În acest caz, conturile de încasat și conturile de plătit sunt reduse.

Registrele de contabilitate analitică și sintetică a operațiunilor de decontare sunt construite în mod liniar-pozițional. Pentru fiecare debitor și creditor, sunt afișate soldul datoriei la începutul perioadei, rulajul debitor și creditor al contului și soldul datoriei la sfârșitul perioadei. Secvența de executare a tranzacțiilor de decontare este prezentată în Figura 10.

Orez. 10. Schema contabila a tranzactiilor de decontare

Formele de plată fără numerar sunt stabilite de art. 862. Reglementările Codului civil ale Băncii Centrale din 03.10.02. „Cu privire la plățile fără numerar în Federația Rusă”:

‒ decontări prin ordine de plată;

‒ decontări pentru colectare;

- plăți prin cecuri;

‒ decontări în baza unei scrisori de credit.

Formele de plată fără numerar sunt alese de organizații în mod independent și sunt prevăzute în acorduri încheiate de organizații cu banca. Alegerea celei mai raționale forme de plată va reduce decalajul dintre momentul în care cumpărătorii primesc obiectele de inventar și efectuează plata, va elimina formarea de conturi nejustificate de plătit și creșterea soldurilor stocurilor în tranzit.

Structura plăților fără numerar și în numerar în Federația Rusă este următoarea: 0,08% din toate plățile sunt efectuate prin cecuri, 80% prin ordine de plată, 0,024% prin carduri bancare, 7% prin facturi, documente pentru încasare și alte forme de plăți fără numerar, 13% sunt plăți în numerar.

Principiile de bază ale plăților fără numerar sunt:

‒ regimul juridic al decontărilor și plăților;

‒ efectuarea de plăți pe conturi bancare;

‒ menținerea lichidității la un nivel care să asigure plăți neîntrerupte;

‒ prezența acceptării (consimțământului) plătitorului la plată;

- urgența plății;

‒ controlul tuturor participanților asupra corectitudinii calculelor și respectării prevederilor stabilite privind procedura de implementare a acestora;

‒ răspunderea proprietății pentru nerespectarea termenilor contractuali.

Respectarea împreună cu principiile ne permite să ne asigurăm că calculele îndeplinesc cerințele de promptitudine, fiabilitate și eficiență.

Un ordin de plată este un ordin scris de la titularul contului către bancă de a transfera o anumită sumă din contul său în contul unei persoane specificate de plătitor în aceeași instituție bancară sau în altă instituție bancară, în termenul prevăzut de lege, cu excepția cazului în care o perioadă mai scurtă. este prevăzut în contractul de cont bancar. Procedura de decontare prin ordine de plată este prezentată în Figura 11.

Orez. 11. Decontari prin ordine de plata

1 – plătitorul depune ordin de plată la bancă; 2 – banca cumpărătorului debitează bani din contul plătitorului; 3 – banca cumpărătorului trimite ordine de plată către banca furnizorului (destinatarului); 4 – banca furnizorului (destinatarului) creditează bani în contul său în conformitate cu ordinul de plată; 5 – băncile eliberează extrase de cont bancar clienților lor.

Calcule prin solicitări de plată - comenzile reprezintă cerința furnizorului față de cumpărător de a plăti, pe baza documentelor de transport și marfă anexate acestuia, costul produselor livrate în baza contractului, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate. Procedura decontărilor cu cereri de plată este prezentată în Figura 12.

O scrisoare de credit este o obligație monetară condiționată a unei bănci, emisă de aceasta în numele unui client în favoarea furnizorului său, în virtutea căreia banca care a deschis acreditiv (banca emitentă) va efectua plăți către furnizorul însuși. sau autorizează o altă bancă (bancă executantă) să efectueze astfel de plăți în condițiile prevăzute în cererea de scrisoare de credit a cumpărătorului în raport cu documentele relevante prezentate de furnizor. Procedura de decontare prin acreditive este prezentată în Figura 13.

Orez. 12. Calcule cu cereri de plata

1 – furnizorul pune la dispoziție cumpărătorului documentele de decontare și expediere pentru produsele expediate acestuia, lucrările efectuate, serviciile prestate; 2 – furnizorul depune cereri de plata la banca pentru incasare la registru; 3 – banca furnizorului înaintează cererile de plată către banca cumpărătorului; 4 – transferul bancar al cumpărătorului transmite cererile de plată către cumpărător spre acceptare; 5 – cumpărătorul acceptă cererile de plată; 6 – banca debitează bani din contul cumpărătorului; 7 – transmite cererile de plată finalizate către banca furnizorului; 8 – banca furnizorului creditează bani în contul furnizorului; 9 – băncile emit extrase de cont curent și solicitări de plată către clienții lor.

Cec - ordin scris de la plătitor către banca sa de a plăti din contul său titularului cecului o anumită sumă de bani. Există numerar și cecuri de decontare. Procedura de decontare prin cecuri este prezentată în Figura 14.

Forma de plată a cambiei reprezintă decontări între furnizor și plătitor pentru bunuri și servicii cu plată amânată pe baza unui document special de cambie. Cambia este un bilet la ordin scris neconditionat de o forma strict stabilita de lege, care acorda proprietarului sau (titularului cambiei) dreptul incontestabil, la sosirea termenului, de a cere debitorului plata sumei indicate in cambia. de schimb. Există două tipuri de facturi: simple și transferabile.

Orez. 13. Decontări prin acreditive

1 – cumpărătorul depune acreditiv la bancă (formular 0401063); 2 – se deschide o scrisoare de credit la banca cumpărătorului prin rezervarea de fonduri în contul „Acreditive”; 3 – cumpărătorului i se eliberează o chitanță bancară care confirmă deschiderea acreditivului; 4 – banca cumpărătorului anunță banca furnizorului despre deschiderea unui acreditiv; 5 – se deschide o scrisoare de credit în banca furnizorului în contul „Acreditive pentru plată”; 6 – furnizorul este notificat de deschiderea acreditivului; 7 – furnizorul livrează produsele către cumpărător; 8 – furnizorul prezintă un registru de conturi și documente de expediere pentru primirea fondurilor acreditive; 9 – banca furnizorului creditează suma registrului de conturi din acreditiv în contul furnizorului, acreditiv se închide la banca furnizorului; 10 – documentele de plată sunt transferate la banca cumpărătorului; 11 – banca cumpărătorului debitează suma plății din contul „Acreditive”, iar acreditiv este închis; 12 – clienților băncii li se eliberează extrase de cont și documente.

Orez. 14. Plăți prin cecuri.

1 – cumpărătorul depune la bancă o cerere de primire a cecurilor și un ordin de plată pentru depunerea sumelor (dacă nu este efectuată); 2 – fondurile sunt rezervate într-un cont separat la banca cumpărătorului; 3 – cumpărătorului i se eliberează cecuri și card de cecuri; 4 – furnizorul prezintă cumpărătorului documente pentru produsele expediate, lucrările efectuate, serviciile; 5 – cumpărătorul emite un cec către furnizor; 6 – furnizorul prezintă cecul la banca furnizorului la înregistrarea cecurilor; 7 – fondurile sunt creditate în contul furnizorului la banca furnizorului; 8 – banca furnizorului prezintă un cec de plată către banca cumpărătorului; 9 – banca cumpărătorului debitează suma cecului din contul curent sau separat; 10 – băncile eliberează extrase de cont clienților.

Un bilet la ordin (solo - bilet la ordin) este un document care contine o obligatie simpla si neconditionata a tragatorului (debitorului) de a plati o anumita suma de bani la un anumit moment si intr-un anumit loc destinatarului fondurilor sau ordinului acestuia. Un bilet la ordin este emis de către plătitor însuși și este în esență biletul la ordin al acestuia. O cambie (trata) este un document care conține un ordin necondiționat de la trăgător (creditor) către plătitor de a plăti suma de bani specificată în cambie către un terț sau la ordinul acestuia. Spre deosebire de o cambie simplă, nu două, ci cel puțin trei persoane sunt implicate într-o cambie: trăgătorul care emite cambia (trăgătorul), plătitorul căruia i se face ordinul de a efectua plata asupra cambiei (tras), titularul cambiei este destinatarul plății asupra cambiei (remitee).

Încasarea este o operațiune bancară în care banca se obligă să primească bani în numele și pe cheltuiala clientului și (sau) acceptarea plății de la un terț pe baza documentelor depuse spre încasare. Plățile prin încasare se pot face cu sau fără acceptarea plătitorului în cazurile prevăzute de lege sau de un acord între contrapărți. Cu această formă de plată plata se face de către banca care deservește cumpărătorul.

Încasarea simplă (pură) este o operațiune în care banca se obligă să primească bani de la un terț pe baza unei cereri de plată neînsoțită de documente comerciale și emisă de firma client prin intermediul băncii.

Încasarea documentară sau comercială este o operațiune în urma căreia banca trebuie să prezinte unui terț documente primite de la firma client, de obicei documente de proprietate, și să le elibereze acestei persoane numai contra plată.

2 . Furnizorii și antreprenorii includ organizații care furnizează materii prime și alte articole de inventar, precum și prestează diverse tipuri de servicii (furnizare de energie electrică, apă, gaz etc.), precum și execută diverse lucrări (reparații mijloace fixe etc.) . Pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se utilizează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Creditul contului reflectă datoria organizației față de furnizori și antreprenori, iar debitul reflectă reducerea datoriei. Contabilitatea contului 60 se efectuează pe bază de angajamente, adică pe baza faptului tranzacțiilor, indiferent de momentul plății. Pe contul 60 se fac decontari pentru urmatoarele operatiuni:

- pentru articolele de inventar;

- pentru munca prestata;

- pentru serviciile consumate;

- pentru executarea contractelor de constructii;

- pentru utilizarea cercetării și dezvoltării;

- si pentru alte tipuri de lucrari si servicii.

Dacă o organizație înregistrează operațiuni pentru achiziționarea de materiale fără a utiliza conturile 15, 16, atunci achiziția de materiale de la furnizori se reflectă în contabilitate prin următoarele înregistrări:

Dt 10 Kt 60 – La costul efectiv al materialelor primite.

Dt 19 Kt 60 – se reflecta TVA la materialele achizitionate.

Dt 60 Kt 51, 52, 55 și alte facturi – Facturile furnizorilor au fost achitate.

Când se reflectă tranzacțiile folosind conturile 15, 16, corespondența conturilor arată astfel:

Dt 15 Kt 60 – Pentru suma facturilor furnizorilor prezentate la plata.

Dt 19 Kt 60 – Pentru sumele de TVA la materialele achizitionate.

Dt 10 Kt 15 – Materiale acceptate in contabilitate (la preturi contabile)

Dt 20, 23 etc. Kt 10 – Materiale anulate pentru producție.

Dt 16 Kt 15 – Abaterile costului efectiv de la valoarea contabilă sunt anulate.

Dt 60 Kt 51, 52, 55 – Transferat la furnizori pentru materiale.

La achiziționarea de mijloace fixe se fac următoarele înregistrări:

Dt 08 Kt 60 – Pentru facturile prezentate la plata.

Dt 19 Kt 60 – Pentru sume de TVA.

Dt 01 Kt 08 – Mijloace fixe acceptate în contabilitate.

Contul 60 conține și plăți pentru lucrări de construcție și reparații efectuate de antreprenori. În acest caz, se întocmesc înregistrări similare cu achiziția de mijloace fixe.

Dacă la acceptarea articolelor de inventar este detectată o lipsă, atunci se depune o cerere - factura Dt 76/2 și factura Kt 60. Schema de reflectare a tranzacțiilor pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii este prezentată în Figura 15.

Atunci când organizația primește materiale fără documente (livrări nefacturate), acestea trebuie înregistrate pe baza prețului specificat în contract, iar după primirea documentelor, dacă prețurile se potrivesc, trebuie indicat TVA dacă prețurile nu se potrivesc, anterior; se inversează intrarea efectuată (Dt10 Kt 60) și se întocmește facturi de corespondență pentru costul efectiv al materialelor primite. Totodată, pentru procesarea materialelor primite fără documente, se utilizează un Certificat de Acceptare a Materialelor, care este aprobat de membrii comisiei de selecție cu participarea unui reprezentant al furnizorului. În toate celelalte cazuri, activele materiale primite de la furnizori sunt acceptate în contabilitate conform comenzilor de primire.

Contabilitatea analitică a decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se ține pentru fiecare factură depusă și de către furnizor.

În forma jurnal-comandă a contabilității, evidența decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se ține în ordinea jurnalului nr. 6. Combină contabilitatea sintetică cu contabilitatea analitică.

La automatizarea contabilității, se întocmesc diagrame de mașini ale contabilității sintetice și analitice.

Contul 60 înregistrează și decontări pentru avansurile emise. Pentru a face acest lucru, se deschide un subcont special „Decontări pentru avansuri emise” pentru contul 60. Eliberarea unui avans se documentează prin mențiunea: Dt 60/2 Kt 51. Primire materiale – Dt 10 Kt 60/1. Sume compensatoare ale avansurilor emise anterior – Dt 60/1 Kt 60/2. Pentru suma datoriei restante - Dt 60/1 Kt 51, 55 etc.

Dacă decontările cu furnizorii se efectuează în valută, atunci se deschide și un subcont separat „Decontări cu furnizori și antreprenori în valută” pentru contul 60, diferențele pozitive de curs valutar rezultate se reflectă prin scrierea: Dt cont 60 și Kt contul 91, iar cele negative - Dt 91 și Kt 60.

Pentru organizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii folosind cambii pentru contul 60, se deschide și un subcont separat.

3 . La expedierea produselor către clienți, vânzarea materialelor neutilizate sau furnizarea de servicii externe, creanțele rezultate sunt contabilizate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Contul de debit ia în considerare datoria clienților pentru produsele expediate, materialele, mijloacele fixe efectuate pe marginea lucrării, iar conturile de credit pentru rambursarea acestei datorii.

Pentru suma de plată pentru produsele expediate, mărfurile, lucrările efectuate, serviciile prestate, organizația prezintă cumpărătorului sau clientului documentele de decontare și efectuează următoarea înregistrare contabilă:

Dt cont 62; cont CT90.

Când vindeți proprietăți amortizabile (mijloace fixe, active necorporale), costul proprietății la prețurile de vânzare este anulat în contul Dt 62 și contul Kt 91.

Plățile primite pentru produsele vândute, bunurile, proprietatea se reflectă în debitul conturilor 50, 51, 52, 55 și creditul contului 62.

Contul 62 reflectă și sumele avansurilor primite și plăților anticipate. Pentru a face acest lucru, deschideți un subcont separat „Decontări pentru avansuri primite” și efectuați o înregistrare: contul Dt 51 și contul Kt 62. Atunci când contabilizați decontările folosind cambii, se deschide și un subcont „Cambii primite”, iar creanțele sunt listate pe acest subcont până la plata facturii.

Documentele pentru produsele expediate (facturi, borderouri, etc.) sunt înregistrate în Jurnalul facturilor emise, Cartea de vânzări.

Contabilitatea analitica pentru contul 62 trebuie tinuta pentru fiecare factura depusa de cumparator, iar pentru decontari in ordinea platilor programate - pentru fiecare cumparator. Contabilitatea analitică a decontărilor cu cumpărătorii și clienții folosind formularul de contabilitate jurnal-comandă se realizează în situațiile contabile pentru vânzarea de produse, lucrări și servicii. Rezultatele din declarație sunt înscrise în Jurnal - Ordinul nr. 11, iar din acesta în Registrul general.

În contabilitatea automatizată, registrele analitice și sintetice sunt diagrame de mașini: bilanţ pentru contul 62, analiza contului 62 etc.

Pe contul 62, decontările cu cumpărătorii și clienții pot fi efectuate în valută străină (pe un subcont separat), cursurile de schimb pozitive rezultate se reflectă prin scrierea: contul Dt 62 și contul Kt 91, iar cele negative - Dt 91 și Kt 62.

4 . Pentru înregistrarea calculelor pentru impozite și taxe în planul de conturi este destinat contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Creditul contului reflectă sumele acumulate de impozite și taxe, precum și penalități pentru plata cu întârziere a impozitelor, iar debitul arată sumele transferate de impozite și taxe.

Impozitele, taxele, taxele acumulate se reflectă în creditul contului 68 și în debitul diferitelor conturi în funcție de sursa compensației și anume:

- vanzari atribuibile conturilor (90,91) - TVA si accize;

- incluse in costul produselor, lucrarilor, serviciilor si investitiilor de capital (08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - taxa de transport, taxa de apa etc.;

‒ plătit din profit înainte de impozitare (91) - impozit pe proprietate etc.;

‒ plătit din profit (99) – impozit pe venit;

‒ plătit din veniturile persoanelor fizice (70) – impozit pe veniturile persoanelor fizice.

Sumele de impozite și taxe enumerate sunt reflectate în înregistrarea – contul Dt 68 și contul Kt 51. Pentru contabilizarea sumelor de TVA, pe lângă contul 68, se mai folosește și contul 19 „TVA pe valori dobândite”. Pe contul 19, organizația reflectă sumele de TVA plătite la momentul achiziționării materialelor, bunurilor și a altor valori:

Dt 19 Kt 60 – se reflectă TVA la activele dobândite;

Dt 68 Kt 19 – Sumele de TVA aferente activelor achiziționate sunt anulate pentru a reduce datoria la buget;

Dt 60 Kt 51 – Transferat către furnizori pentru activele achiziționate.

Pentru a contabiliza sumele acumulate ale impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/2002 - „Contabilizarea impozitului pe venit”, valoarea cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat este mai întâi determinată, apoi este ajustată cu valoarea activelor și datoriilor amânate și valoarea impozitului curent de plătit este determinată în perioada de raportare (Dt 99 și Kt 68).

Contabilitatea calculelor impozitelor și taxelor în contul 68 se efectuează în contextul fiecărui impozit și taxă și în subconturi separate ale contului 68 soldul poate fi atât debitor, cât și creditor;

5. Sumele contabile sunt fonduri emise către angajații unei organizații din casa de marcat pentru cheltuielile micilor afaceri și cheltuielile de călătorie de afaceri. Procedura de emitere a banilor în cont, cuantumul avansurilor și termenele pentru care pot fi emise sunt stabilite prin regulile de efectuare a tranzacțiilor cu numerar.

Valoarea diurnei este determinată de organizație în mod independent, în timp ce dimensiune maximă diurna nu este limitată. Totuși, trebuie avut în vedere că la determinarea valorii impozabile a profitului, diurnele sunt recunoscute în limitele stabilite de guvern.

Organizația poate emite fonduri pentru nevoi de afaceri, pentru călătorii de afaceri, pentru cheltuieli de divertisment, pentru achiziționarea de documente financiare și pentru alte nevoi. Numerarul este emis pe baza unui ordin de numerar de cheltuială. Pentru sumele utilizate, persoanele responsabile depun un raport în avans, unde pe verso este prezentat un raport complet de utilizare a sumelor cu atașarea tuturor documentelor care confirmă cheltuielile (bilete de avion, facturi, bonuri de vânzare, facturi pt. convorbiri telefonice si etc.).

Sumele contabile pot fi emise numai acelor angajați care nu au nicio datorie pe sumele emise anterior. Lista persoanelor responsabile cărora li se permite să emită fonduri se aprobă prin ordin al conducătorului organizației.

Raportul în avans trebuie depus în termen de trei zile de la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri dacă călătoria de afaceri a avut loc în Federația Rusă și în termen de 10 zile - în afara Federației Ruse.

Decontările efectuate de persoane responsabile se contabilizează în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. În debitul contului se înregistrează sumele emise pentru subcont, precum și sumele emise pentru compensarea supracheltuielilor din raportul de avans, iar creditul înregistrează utilizarea sumelor emise și restituirea sumelor neutilizate.

Sumele emise în raport sunt reflectate în intrarea:

Dt 71 Kt 50,51

La anularea sumelor folosite se face o înregistrare la creditul contului 71 și la debitul conturilor 10, 23, 25, 26, 41, 44 etc.

Sumele de avans neutilizate se predau casieriei - Dt 50 Kt 71.

Sumele nereturnate în decurs de trei zile sunt anulate în contul 94 „Lipsuri și pierderi” și înregistrate astfel: Dt 94 Kt 71, iar apoi încasate - Dt 70, 73 Kt 94.

Contabilitatea analitică pentru contul 71 se realizează în contextul fiecărei persoane responsabile în ordinea jurnalului nr. 7, iar în cazul unei forme automate de contabilitate în diagramele mașinii corespunzătoare.

Baza pentru înregistrările în jurnal - ordinul nr. 7 sunt ordinele de încasări de numerar și rapoartele anticipate. Schema de contabilizare a decontărilor cu persoane responsabile este prezentată în figură.

Pentru a contabiliza decontările la călătoriile de afaceri în străinătate, în contul 71 este deschis un subcont separat „Decontări cu persoane responsabile în valută”. Se fac următoarele înregistrări:

Dt 57 Kt 51 – Fonduri anulate pentru cumpărarea de valută;

Dt 52 Kt 57 – Valuta achizitionata este creditata in contul valutar;

Dt 50 Kt 52 – S-a primit valuta străină la casierie;

Dt 71 Kt 50 – Moneda emisă unei persoane responsabile;

Dt 26 Kt 71 – Se prezintă un raport prealabil privind utilizarea monedei;

Dt 50 Kt 71 – Valuta nefolosita a fost returnata la casierie si depusa in contul valutar in aceeasi zi – Dt 52 Kt 50.

Dt 71 Kt 91 sau Dt 91 Kt 71 – Se reflectă diferențele de curs valutar la tranzacțiile cu valută străină.

6 . Pentru a rezuma informații despre toate tipurile de decontări cu angajații organizației, cu excepția decontărilor pentru salarii, cu persoane responsabile, cu deponenți, se folosește contul sintetic 73 „Decontări cu personal pentru alte tranzacții”. Debitul reflectă sumele care trebuie încasate de la angajați, iar creditul reflectă sumele rambursate de angajați. Pentru contul 73 sunt deschise următoarele subconturi:

1. Calcule pentru creditele depuse.

2. Calcule pentru repararea prejudiciului material.

Subcontul 1 reflectă decontări cu angajații pentru împrumuturile acordate acestora pentru construcția de locuințe individuale, achiziționarea de apartamente și alte nevoi similare.

Se face o intrare pentru suma creditului acordat - Dt 73/1 Kt 50. Rambursarea creditului - Dt 50 Kt 73/1, iar la scadere din salarii - Dt 70 Kt 73/1.

Subcontul 2 ia în considerare calculele pentru compensarea daunelor materiale cauzate de un angajat al organizației ca urmare a furtului și lipsei de articole de inventar, defecte și alte tipuri de daune.

Sumele ce urmează a fi încasate de la angajații organizației sunt șterse la debitul contului 73/2 din creditul conturilor 94 „Deficiențe din pierderea și deteriorarea valorilor”, 98 „Venituri amânate”. Sumele deducerilor încasate de la angajați se creditează în conturile 73/2 și se debitează în conturile 70 (pentru cuantumul deducerilor din salariu), 91 (dacă se refuză încasarea din cauza absenței celui vinovat).

7. Pentru a contabiliza decontări cu fondatori, este destinat contul 75 „Decontări cu fondatori”. Structura contului este prezentată în Figura 17.

Orez. 17. Structura contului 75 „Decontări cu fondatori”.

Următoarele subconturi pot fi deschise pentru contul 75:

1. Calcule pentru aporturile la capitalul autorizat.

2. Calcule pentru plata veniturilor.

Primul subcont are structura unui cont activ. La momentul înregistrării organizaţiei, formaţia capitalul autorizat, a cărui valoare se înregistrează: Dt 75/1 Kt 80 (se reflectă datoria fondatorilor la depozite). Fondatorii pot aduce contribuții sub formă de materiale, active fixe, active necorporale și alte active. Se fac următoarele înregistrări:

Dt 50, 51, 52 Kt 75/1 – S-au făcut depozite sub formă de numerar;

Dt 10, 43 Kt 75/1 – Contributii in forma capital de lucru;

Dt 08 Kt 75/1 – Aporturi sub formă de mijloace fixe.

Subcontul 2 reflectă calculele pentru plata veniturilor. Al doilea subcont are structura unui cont pasiv. Se face o înregistrare pentru suma venitului acumulat: Dt 84 Kt 75/2. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se retine din suma venitului acumulat: Dt 75/2 Kt 68.

Sumele emise fondatorilor sunt reflectate în înscrierea - Dt 75/2 Kt 50, 51.

Dacă fondatorul este un angajat al organizației, atunci acumularea veniturilor este reflectată de intrarea - Dt 84 Kt 70.

8 . Pentru contabilizarea tranzacțiilor care implică decontări cu diverși debitori și creditori se utilizează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Pentru aceasta pot fi deschise următoarele subconturi:

1. Calcule pentru asigurari de proprietate si persoane.

2. Calcule pentru daune.

3. Calculul dividendelor datorate și al altor venituri.

4. Decontari asupra sumelor depuse.

Subcontul 1 ia în considerare decontările pentru asigurările de proprietate și de viață ale angajaților organizației (cu excepția decontărilor pentru asigurările sociale și medicale).

Sumele acumulate ale plăților de asigurare sunt reflectate în înscrierea - Dt 20, 23, 26, 28 Kt 76/1, iar sumele transferate - Dt 76/1 Kt 51.

La înaintare eveniment asigurat proprietatea distrusă se anulează cu înscrierea - Dt76/1 Kt 10.41,43.01. Sumele pierderilor necompensate de organizațiile de asigurări sunt reflectate în înscrierea - Dt 91 Kt 76/1, iar sumele despăgubirilor de asigurare primite de organizație - Dt 51, 52, 55 Kt 76/1.

Subcontul 2 reflectă decontările privind daunele prezentate furnizorilor, contractorilor, băncii, precum și amenzile, penalitățile și penalitățile recunoscute de organizație. Se fac următoarele înregistrări:

Dt 76/2 Kt 60 – Pentru cuantumul creanțelor făcute furnizorilor;

Dt 76/2 Kt 20, 23 – Pentru cuantumul daunelor făcute pentru defecte, timp de nefuncţionare;

Dt 76/2 Kt 51 – Pentru suma creanțelor prezentate instituțiilor bancare pentru sume anulate în mod eronat;

Dt 91 Kt 76/2 – Pentru sumele amenzilor și penalităților recunoscute la plată;

Dt 50, 51 Kt 76/2 – Pentru suma plăților primite pentru cererile depuse.

Subcontul 3 ia în considerare calculele dividendelor datorate și ale altor venituri, inclusiv profituri, pierderi și alte rezultate în baza unui contract de parteneriat simplu.

Veniturile de încasat se reflectă în debitul contului 76/3 și creditul contului 91. Veniturile primite se înregistrează în debitul contului 51, 52 și creditul contului 76/3.

Subcontul 4 ia în calcul decontări cu angajații organizației pentru sume neachitate la timp din cauza neprezentării destinatarilor.

Sumele depuse se reflectă în creditul contului 76/3 și debitul contului 70. La plata sumelor depuse către destinatar, se creditează conturile contabile de casă și se debitează contul 76/4.

Contabilitatea analitică pentru contul 76 se efectuează pentru fiecare debitor și creditor. Soldul contului 76 se determină din fișa cifrei de afaceri pentru conturile analitice ale contului 76.

9 . O organizație în activitățile sale economice intră în relații intra-economice cu sucursalele sale, reprezentanțele și alte divizii separate alocate unor bilanţuri separate. Contul 79 „Decontări intra-comerciale” este destinat contabilizării acestor operațiuni. Pentru aceasta pot fi deschise următoarele subconturi:

1. Calcule pentru proprietatea alocată.

2. Calcule pentru tranzacțiile curente.

3. Plăți conform contractului managementul încrederii si altii.

Subcontul 1 înregistrează tranzacțiile care implică transferul de curent și active imobilizate, care se reflectă în următoarele intrări:

Dt 79/1 Kt 01 – Mijloacele fixe au fost transferate în divizii separate;

Dt 02 Kt 79/1 – Pentru valoarea deprecierii mijloacelor fixe transferate;

Dt 01 Kt 79/1 – Sucursalele înregistrează mijloace fixe;

Dt 79/1 Kt 02 – Pentru valoarea deprecierii mijloacelor fixe acceptate.

Subcontul 2 reflectă toate tranzactii de decontare care nu are legătură cu transferul de proprietate, de exemplu:

Dt 51 Kt 79/2 – Pentru suma fondurilor primite de organizația-mamă;

Dt 79/2 Kt 62 – Pentru suma veniturilor din vânzările produselor vândute de sucursală.

Subcontul 3 reflectă tranzacțiile de decontare pentru executarea acordurilor de gestionare a încrederii:

Dt 79/3 Kt 01 – În baza unui contract de administrare a trustului, activele fixe au fost transferate la sucursală;

Dt 02 Kt 79/3 – Pentru valoarea deprecierii fondurilor virate;

Dt 01 Kt 79/3 – Proprietatea a fost acceptată de mandatar pe un bilanţ separat;

Dt 79/3 Kt 02 – Pentru valoarea deprecierii proprietății acceptate.

Fiecare organizație aflată în procesul de desfășurare a activităților antreprenoriale are diferite tipuri de obligații și datorii rezultate. Acestea sunt obligații față de furnizori pentru plata obiectelor de inventar primite de la aceștia, obligații față de cumpărători pentru furnizarea de produse către aceștia, obligații față de buget și fonduri extrabugetare pentru impozite și taxe, obligații față de bănci și alte organizații pentru credite și împrumuturi primite. , obligații față de fondatori pentru veniturile acumulate, obligații față de angajații organizației de a plăti forța de muncă, rambursarea cheltuielilor efectuate de persoanele responsabile etc.

Obligațiile organizației și îndeplinirea lor conduc la formarea fie de creanțe, fie de datorii.

Creanţe de încasat– aceasta este datoria altor organizații și persoane ale acestei organizații. În funcție de cine are și din ce motiv datoria față de această organizație, se disting următoarele tipuri de creanțe:

• datoria cumpărătorilor pentru produsele vândute acestora, munca prestată, serviciile prestate;
• datoria furnizorilor la avansuri acordate acestora în contul livrării viitoare de bunuri materiale;
• datoria bugetară la plățile anticipate de impozite;
• datoria angajaților organizației pentru sumele de bani răspunzătoare emise către aceștia;
• datoria angajaților organizației pentru compensarea prejudiciului material etc.

Creanţe este datoria unei anumite organizații față de alte organizații și persoane.

În funcție de cine și din ce motiv organizația a contractat datorii, se disting următoarele tipuri de conturi de plătit:

• datorii către furnizori pentru bunurile materiale primite de la aceștia;
• datorii către clienți pentru avansurile primite de la aceștia pe seama livrării viitoare a produselor (lucrări, servicii);
• datoria la buget pentru impozitele acumulate;
• datorii către angajații organizației pentru salariile acumulate etc.

În funcție de perioada de rambursare, se disting creanțele și datoriile pe termen scurt și pe termen lung. Datoria este pe termen scurt dacă perioada ei de rambursare nu este mai mare de 12 luni de la data de raportare și pe termen lung dacă perioada de rambursare este mai mare de 12 luni după data de raportare.

Perioada în care creanțele și datoriile sunt reflectate în contabilitate și raportare este determinată de legea relevantă, alte acte juridice sau acord. Un termen este considerat a fi o anumită perioadă cu care dreptul civil asociază anumite consecințe juridice, iar apariția sau expirarea acestuia atrage apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice civile legate de drepturile și obligațiile părților.

În funcție de termenul de rambursare a datoriilor (termenul limită de îndeplinire a obligației), se face distincția între creanțele și datoriile urgente și restante. Urgent este o datorie pentru care perioada de rambursare nu a expirat încă, iar restante este o datorie pentru care perioada de rambursare a expirat.

Potrivit art. 314 din Codul civil al Federației Ruse, dacă o obligație prevede sau permite să se determine ziua îndeplinirii ei sau perioada de timp în care trebuie îndeplinită, obligația este supusă îndeplinirii în această zi sau, în consecință, în orice moment în această perioadă. În cazurile în care obligația nu prevede un termen pentru îndeplinirea ei și nu conține condiții care să permită determinarea acestui termen, aceasta trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil de la apariția obligației. O obligație care nu este îndeplinită într-un termen rezonabil, precum și o obligație al cărei termen de executare este determinat de momentul cererii, debitorul este obligat să îndeplinească în termen de șapte zile de la data la care creditorul depune cererea pentru îndeplinirea acesteia, cu excepția cazului în care: obligația de a îndeplini într-un termen diferit decurge din lege, din alte acte juridice, din obligații de condiții, din obiceiurile afacerii sau din fondul obligației.

Datoria restante poate fi colectată de la debitor în procedura judiciara. O organizație ale cărei drepturi au fost încălcate are dreptul de a depune cereri (pretenții) pentru protecția lor în instanță. Cu toate acestea, posibilitatea de a proteja un drept încălcat este limitată de o anumită perioadă - termenul de prescripție.

În acest sens, sunt identificate datorii cu termen de prescripție expirat.

În conformitate cu art. 195 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este recunoscut ca fiind perioada de protecție a dreptului într-o revendicare a unei persoane al cărei drept a fost încălcat. Termenul general de prescripție conform art. 196 din Codul civil al Federației Ruse este de trei ani.

Pentru anumite tipuri de revendicări pot fi stabilite termene speciale de prescripție, mai scurte sau mai lungi decât perioada generală.

Pentru obligațiile cu un anumit termen de executare, termenul de prescripție începe la expirarea termenului de executare. Cu alte cuvinte, termenul de prescripție se socotește nu din momentul nașterii creanței, ci din momentul în care debitul este scadent, care se stabilește în baza termenilor contractului.

Pentru obligațiile pentru care termenul de îndeplinire nu este definit sau este determinat de momentul cererii, termenul de prescripție curge din momentul în care creditorul are dreptul de a formula o cerere pentru îndeplinirea obligației și dacă debitorului i se dă un termen de grație pentru îndeplinirea unei astfel de cereri, calculul termenului de prescripție începe la sfârșitul perioadei specificate. O schimbare a persoanelor într-o obligație nu atrage după sine modificarea termenului de prescripție sau a modului de calcul al acestuia.

Termenul de prescripție se aplică de către instanță numai la cererea unei părți la litigiu formulată înainte ca instanța să ia o hotărâre. Expirarea perioadei sale înainte de depunerea unei cereri sau înainte de luarea unei decizii este motiv de refuz al cererii.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoriile pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a fost încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, sunt recunoscute ca datorii neperformante.

În contabilitatea curentă, conturile de creanță se reflectă în conturile 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 73 „Decontări cu angajații pentru alte tranzacții”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori”. și creditori”, și conturi de plătit - pe conturi 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 79 „Intra-business”. aşezări”.

După expirarea termenului de prescripție, creanțele și datoriile sunt supuse anulării.

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului șefului organizației.

În conformitate cu clauza 12 din PBU 10/99, în scopuri contabile, sumele de creanțe anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt clasificate drept cheltuieli neexploatare.

În conformitate cu clauza 14.3 din PBU 10/99, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat sunt incluse în cheltuielile organizației în suma în care această datorie este reflectată în evidențele contabile ale organizației.

Radierea conturilor de creanță cu termenul de prescripție expirat se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 91/2 „Alte cheltuieli”

Dacă organizația, în conformitate cu politica contabila Dacă a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci creanțele cu un termen de prescripție expirat sunt anulate pentru a reduce rezerva prin scrierea:

Cont debitor 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” etc.

O creanță anulată nu este considerată anulată. Acesta trebuie să fie reflectat în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere” timp de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea încasării acestuia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului. .

Atunci când se primesc fonduri pentru conturi de încasat anulate anterior, suma primită este creditată la creșterea rezultatului financiar. În același timp, notează:

Totodată, pentru sumele indicate se creditează contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați în pierdere”.

Sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului șefului organizației.

În conformitate cu paragraful 8 din PBU 9/99, în scopuri contabile, sumele de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sunt clasificate ca venituri neexploatare.

În conformitate cu clauza 10.4 din PBU 9/99, conturile de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt incluse în venitul organizației în suma în care această datorie este reflectată în evidențele contabile ale organizației.

Radierea conturilor de plătit cu un termen de prescripție expirat se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”

Cont de credit 91/1 „Alte venituri”.

În scopuri contabilitate fiscală sumele de creanțe anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt clasificate drept cheltuieli neexploatare, care reduc baza de impozitare la calculul impozitului pe profit.

O condiție necesară pentru anularea unor astfel de creanțe este ca datoria să fie necorespunzătoare.

În conformitate cu paragrafele. 2 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neoperaționale pot include sume de creanțe neperformante, iar dacă organizația a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, sume de creanțe nerecuperate neacoperite de fondurile de rezervă.

Potrivit paragrafului 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoriile neperformante (datorii care nu pot fi încasate) sunt acele datorii către o organizație pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a încetat din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării organizației.

Radierea creanțelor neperformante recunoscute ca atare în conformitate cu art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, se efectuează în perioada de raportare (fiscală) în care au fost recunoscute ca fără speranță. În special, acestea pot fi radiate la data excluderii debitorului din registrul persoanelor juridice și rambursarea creanței printr-o hotărâre judecătorească efectivă privind încheierea procedurii de faliment pentru debitor.

În conformitate cu paragraful 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele din conturile de plătit ale unei organizații anulate din cauza expirării termenului de prescripție sunt clasificate ca venituri neexploatare, ceea ce mărește baza de impozitare la calcularea impozitului pe venit.

11.2. Tipuri și forme de plată

Atât creanțele, cât și datoriile sunt rambursate prin decontări efectuate de această organizație cu alte organizații și persoane.

Toate calculele pot fi împărțite în nerezident și același rezident. Decontările nerezidente sunt plăți între organizații care au conturi în instituții bancare situate în localități diferite. Decontările cu un singur oraș includ decontări între organizații ale căror conturi sunt situate în aceeași instituție bancară sau în diferite instituții bancare din aceeași localitate.

Decontările efectuate de organizații prin intermediul băncii sunt împărțite în două grupe: decontări pentru tranzacții cu mărfuri și fără mărfuri. Grupa de mărfuri include plăți pentru stocurile vândute, serviciile prestate și lucrările efectuate, iar grupa non-mărfuri include tranzacții cu obligații financiare, decontări cu instituții de cercetare și de învățământ, cu organizații locative și comunale pentru închiriere etc. Cea mai mare specifică Ponderea în suma totală a decontărilor este alcătuită din decontări pentru tranzacțiile cu mărfuri.

Plățile se pot face în formă monetară sau nemoneară. Atunci când efectuează plăți în numerar, organizațiile își folosesc fondurile disponibile pentru a-și îndeplini obligațiile. Diverse nu forme monetare așezările pot fi utilizate dacă organizațiile nu au suficiente fonduri disponibile pentru a face decontări. Cel mai larg răspândit în activitati practice organizațiile au astfel de forme de decontări nemonetare, cum ar fi plățile facturilor, îndeplinirea obligațiilor de datorie prin compensare, cesiunea de creanțe și tranzacțiile de barter.

Plățile în numerar se pot face în numerar sau fără numerar.

11.2.1. Plăți în numerar

Plățile în numerar sunt reglementate de procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă, aprobată prin decizia consiliului de administrație al Băncii Centrale a Federației Ruse din 22 septembrie 1993 nr. 40; Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 5 ianuarie 1998 nr. 14-P „Cu privire la regulile de organizare a circulației numerarului pe teritoriul Federației Ruse”; Directiva Băncii Centrale a Federației Ruse din 20 iunie 2007 nr. 1843-U „Cu privire la stabilirea sumei maxime a decontărilor în numerar în Federația Rusă între persoane juridice pentru o singură tranzacție”

Rambursarea creanțelor și datoriilor care decurg din organizație poate fi efectuată fie direct prin primirea și emiterea de numerar de la casieria organizației, fie prin intermediul unor persoane responsabile.

Plățile în numerar între persoane juridice pot fi efectuate numai în limita sumei stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse. În prezent, conform instrucțiunilor Băncii Centrale a Federației Ruse din 20 iunie 2007 nr. 1843-U, valoarea maximă a decontărilor în numerar între persoane juridice pentru o tranzacție este stabilită în valoare de 100 de mii de ruble.

În conformitate cu legea din 22 mai 2003 nr. 54-FZ „Cu privire la utilizarea sistemelor de casă de marcat la efectuarea plăților în numerar și (sau) plăților cu carduri de plată”, toate organizațiile care efectuează plăți în numerar și (sau) plăți folosind plata carduri pe teritoriul Federației Ruse, este obligatorie utilizarea echipamentului de casă de marcat.

Organizațiile și antreprenorii individuali pot efectua plăți în numerar și (sau) plăți folosind carduri de plată fără a utiliza echipamente de casa de marcat la desfășurarea anumitor tipuri de activități (vezi subiectul 10 „Contabilitatea de casă”).

Atunci când o organizație utilizează plăți în numerar, trebuie să respecte limita de numerar la casieria stabilită de organizație de către banca în care are un cont curent (vezi subiectul 10 „Contabilitatea de numerar”).

11.2.2. Plăți fără numerar

Plățile fără numerar sunt plăți în numerar efectuate prin înregistrări în conturile participanților la decontare.

Plățile fără numerar, de regulă, ar trebui efectuate printr-o bancă și alte organizații de credit în care sunt deschise conturile corespunzătoare ale organizațiilor și antreprenorilor care participă la plăți. Participanții la plată au dreptul de a stabili forma plăților fără numerar. Forma plăților fără numerar se referă la modalitățile și procedura de îndeplinire a unei obligații bănești cu ajutorul fondurilor din contul bancar al debitorului.

Codul civil al Federației Ruse prevede și reglementează patru forme de plăți fără numerar:

• decontari prin ordine de plata:
• decontări în baza unei scrisori de credit;
• decontari de colectare;
• plăți prin cecuri.

Plățile fără numerar prin ordine de plată, scrisori de credit, cecuri și încasări sunt reglementate de Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 3 octombrie 2002 nr. 2-P „Cu privire la plățile fără numerar în Federația Rusă. ”

Decontari prin ordine de plata. Potrivit art. 863 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când efectuează plăți prin ordin de plată, banca se obligă, în numele plătitorului, pe cheltuiala fondurilor din contul său, să transfere o anumită sumă de bani în contul persoanei specificate. de către plătitorul în această sau altă bancă în termenul prevăzut de lege sau stabilit în conformitate cu aceasta, dacă în contractul de cont bancar nu este prevăzută mai mult o perioadă scurtă sau nu este determinată de obiceiurile de afaceri aplicate în practica bancară.

Plățile prin ordine de plată sunt cea mai utilizată formă de plată. În unele raporturi juridice, utilizarea acestei forme de plată are caracter prioritar. Deci, în conformitate cu art. 516 din Codul civil al Federației Ruse, în relațiile cu livrarea de bunuri, cumpărătorul plătește pentru bunurile furnizate în conformitate cu procedura și forma de plată stipulate în contractul de furnizare. Dacă procedura și forma decontărilor nu sunt stabilite prin acordul părților, atunci decontările se efectuează prin ordine de plată.

Prin acordul părților, plățile prin instrucțiuni pot fi urgente, anticipate sau amânate. Plata urgentă se face în următoarele opțiuni:

• plata în avans, adică înainte de expedierea mărfurilor;
• după expedierea mărfurilor;
• plăți parțiale pentru tranzacții mari.

Plățile anticipate și amânate pot avea loc în cadrul relațiilor contractuale, fără a aduce atingere situatie financiara laturi

Ordinele de plată sunt transmise băncii pe formularul prescris (a se vedea subiectul 10 „Contabilitatea fondurilor”).

Executarea ordinului de plată al plătitorului constă în faptul că banca care l-a acceptat este obligată să vireze suma specificată în ordin către banca în care este deschis contul destinatarului (precizată și în ordinul de plată) pentru creditarea fondurilor către contul destinatarului în termenul prevăzut (articolul 865 din Codul civil al Federației Ruse).

Banca trebuie să informeze imediat plătitorul, la cererea acestuia, despre executarea ordinului de plată (clauza 3 a articolului 865 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul neexecutării sau executării necorespunzătoare a ordinului clientului, banca răspunde în temeiul și în sumele prevăzute la capitolul. 25 din Codul civil al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 866 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că în cazul neexecutării sau executării necorespunzătoare a ordinului de plată al unui client, banca, acționând ca debitoare în temeiul obligației care decurge din acest ordin, este obligată să despăgubească clientul (creditorul) pentru toate pierderile cauzate de aceasta, determinată în conformitate cu regulile prevăzute la art. 15 din Codul civil al Federației Ruse (articolul 393 din Codul civil al Federației Ruse).

Decontări în baza unei scrisori de credit. Atunci când efectuează plăți în baza unei scrisori de credit, banca care acționează în numele plătitorului pentru a deschide scrisoarea de credit și în conformitate cu instrucțiunile acesteia (banca emitentă), se obligă să efectueze plăți către beneficiarul fondurilor sau să plătească, să accepte sau să onoreze un cambie sau autorizează o altă bancă (bancă executantă) să efectueze plăți destinatarul fondurilor sau să plătească, să accepte sau să onoreze cambia (clauza 1 a articolului 857 din Codul civil al Federației Ruse).

Principalele diferențe dintre forma de plată a scrisorii de credit și plata prin ordine de plată sunt următoarele:

• atunci când se utilizează o formă de plată cu scrisoare de credit, esența ordinului plătitorului (scrisoarea de credit) nu este de a transfera fonduri în contul destinatarului, ci de a deschide o scrisoare de credit, adică de a aloca, „rezerva” fonduri, la a cărui cheltuială se vor face decontări cu destinatarul;
• primirea de fonduri la deschiderea unei acreditive se datorează destinatarului (beneficiarului) necesității de a respecta termenii acreditivului, care sunt determinate de acordul acestuia cu plătitorul și sunt, de asemenea, duplicate în acreditiv. ordinul emitentului către bancă de a deschide o scrisoare de credit. Responsabilitatea de a verifica respectarea de către beneficiar a tuturor termenilor acreditivului revine băncii nominalizate.

Codul civil al Federației Ruse prevede posibilitatea de a utiliza mai multe tipuri de acreditive utilizate în practica bancară:

• acreditiv acoperit (depus) și neacoperit (garantat);
• acreditive revocabile și irevocabile;
• scrisoare de credit confirmată.

Deschiderea unei acreditive acoperite (depuse) înseamnă că banca emitentă trebuie să transfere suma acreditivului (acoperirii) pe cheltuiala plătitorului sau împrumutul acordat acestuia la dispoziția băncii executante pe întreaga perioadă de valabilitatea acreditivului. În acest caz, toate decontările cu beneficiarul se efectuează de către banca executantă tocmai pe cheltuiala fondurilor transferate acesteia de către banca emitentă.

Deschiderea unui acreditiv neacoperit (garantat) înseamnă că banca emitentă nu transferă suma acreditivului către banca executantă, dar aceasta din urmă primește dreptul de a șterge fondurile furnizate beneficiarului în executarea scrisorii. de credit din contul băncii emitente deţinut de aceasta. O scrisoare de credit neacoperită (garantată) poate fi utilizată în cazurile în care banca emitentă și banca nominalizată au o relație de corespondent.

Deschiderea unui acreditiv revocabil își rezervă dreptul băncii emitente de a modifica sau anula acreditiv fără notificarea prealabilă a beneficiarului. Deoarece tipul de acreditiv (inclusiv o scrisoare de credit revocabilă) este determinat în contractul în baza căruia sunt efectuate plățile, revocarea acreditivului nu creează obligații ale băncii emitente față de beneficiarul fondurilor în temeiul prezentului acord ( beneficiar). Totodată, până la momentul primirii de la banca emitentă a notificării de modificare sau anulare a acreditivului, banca executantă este obligată să efectueze plăți sau alte tranzacții în temeiul acreditivului revocabil.

Se presupune că orice scrisoare de credit este revocabilă, cu excepția cazului în care textul ei indică în mod direct că se deschide o scrisoare de credit irevocabilă (articolul 868 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul în care se deschide un acreditiv irevocabil, care trebuie să fie specificat în mod expres în textul acreditivului, o astfel de acreditiv nu poate fi anulată fără acordul destinatarului fondurilor.

Acreditiv confirmat este o acreditiv irevocabil care, la cererea băncii emitente, este confirmată de banca nominalizată. Faptul de confirmare a acreditivului de către banca executantă atestă apariția unei obligații suplimentare (în raport cu obligația băncii emitente) a băncii executante de a efectua plăți către beneficiar în conformitate cu termenii scrisorii de credit. O scrisoare de credit confirmată nu poate fi modificată sau anulată nu numai fără acordul beneficiarului fondurilor, ci și fără acordul băncii care execută (articolul 869 din Codul civil al Federației Ruse). Utilizarea unei acreditive confirmate în decontări, atunci când executarea acesteia este garantată atât de banca emitentă, cât și de banca executantă, este cel mai în interesul destinatarului fondurilor (beneficiar).

Procedura de efectuare a plăților în baza acreditivului este reglementată de lege, precum și de regulile bancare stabilite în conformitate cu aceasta și uzanțele de afaceri aplicate în practica bancară. Pentru a deschide o scrisoare de credit, plătitorul trebuie să depună o cerere la banca de servicii (banca emitentă) pe formularul prescris.

Executarea acreditivului se efectuează de către banca executantă dacă destinatarul fondurilor prezintă documente care confirmă că a îndeplinit toate condițiile acreditivului. Încălcarea a cel puțin unuia dintre condițiile scrisorii de credit ar trebui să servească drept bază pentru ca banca executantă să refuze executarea scrisorii de credit (articolul 870 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru a primi fonduri în baza unei scrisori de credit, beneficiarul, după ce a expediat bunurile, a efectuat lucrarea, a prestat serviciile relevante, trebuie să depună la banca executantă un registru de conturi, expediere și alte documente prevăzute de termenii scrisorii de credit înainte de expirarea acreditivului.

Banca executantă este obligată să verifice respectarea de către beneficiar a tuturor termenilor acreditivului, precum și corectitudinea registrului de conturi, conformitatea semnăturilor și sigiliului beneficiarului de pe acesta cu mostrele declarate.

Toate cheltuielile băncii executante pentru efectuarea plăților către beneficiar sau pentru efectuarea altor operațiuni în conformitate cu termenii acreditivului sunt supuse rambursării de către banca emitentă, care, la rândul ei, are dreptul de a cere rambursarea ambelor. aceste și alte cheltuieli asociate cu executarea acreditivului, pe cheltuiala plătitorului ( Clauza 2 a articolului 870 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul refuzului de a accepta documente care nu respectă din exterior termenii acreditivului, banca executantă este obligată să informeze imediat nu numai destinatarul fondurilor (beneficiarul), ci și banca emitentă (clauza 1). al articolului 871 din Codul civil al Federației Ruse).

Răspunderea băncii pentru încălcarea termenilor acreditivului este stabilită la art. 872 din Codul civil al Federației Ruse. Banca emitentă este responsabilă față de plătitor, iar banca executantă este responsabilă față de banca emitentă.

Acreditivul se inchide de catre banca executanta pe motiv, a carui lista exhaustiva este prevazuta la art. 873 Cod civil al Federației Ruse. Acestea includ:

• expirarea acreditivului;
• cererea beneficiarului de fonduri de a refuza utilizarea acreditivului, dacă o astfel de posibilitate este prevăzută de termenii acreditivului;
• revocarea totală sau parțială de către plătitor a unei acreditive revocabile.

Obligația băncii nominalizate, concomitent cu închiderea acreditivului acoperit, se stabilește de a returna imediat suma neutilizată băncii emitente, care trebuie să o crediteze în contul plătitorului.

Plăți pentru colectare. La efectuarea platilor de incasare, banca emitenta se obliga, in numele clientului, sa efectueze pe cheltuiala acestuia actiuni pentru a primi plata sau acceptarea platii de la platitor. Pentru a îndeplini instrucțiunile clientului, banca emitentă are dreptul de a atrage o altă bancă (bancă de executare) (clauzele 1 și 2 ale articolului 874 din Codul civil al Federației Ruse).

Executarea unui ordin de încasare constă în faptul că banca executantă trebuie să prezinte plătitorului documentele perceptorului în forma în care au fost primite, cu excepția mărcilor și inscripțiilor băncilor necesare procesării operațiunii de încasare ( Articolul 875 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentele prezentate de creditor în vederea încasării trebuie să respecte cerințele de conținut și formă prevăzute de normele bancare. De exemplu, dacă decontările sunt efectuate prin comenzi-cereri de plată, astfel de comenzi-cereri de plată sunt emise de către furnizori pe un formular standard și, împreună cu documentele, sunt trimise în trei exemplare băncii cumpărătorului, care transferă comanda-cereri către plătitorului, și lasă documentele de expediere în dulapul dosarului în contul plătitorului.

Obligația băncii executante este de a notifica imediat persoana de la care a primit ordinul de încasare despre absența oricărui document sau discrepanța documentelor transmise prin caracteristici externe cu ordinul de încasare. Dacă aceste neajunsuri nu sunt eliminate de către reclamant, banca executantă primește dreptul de a returna documentele prezentate fără executare (clauza 1 a articolului 875 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentele plătibile la vedere trebuie prezentate spre plată de către banca executantă imediat după primirea ordinului de încasare. În cazul în care documentele fac obiectul plății la un alt moment, banca executantă trebuie, pentru a primi acceptul plătitorului, să prezinte imediat documentele spre acceptare, iar cererea de plată trebuie făcută cel târziu în ziua în care termenul de plată specificat în apare documentul.

Banca executantă este obligată să transfere imediat sumele primite (încasate) către banca emitentă, care, la rândul său, trebuie să se asigure că aceste sume sunt creditate în contul clientului.

Banca executantă este, de asemenea, responsabilă pentru notificarea imediată băncii emitente a motivelor neplatei sau refuzului acceptării: Aceste informații trebuie aduse imediat la cunoștința clientului de către banca emitentă. Clientului i se oferă posibilitatea de a-și determina în mod independent acțiunile ulterioare în legătură cu neprimirea plății, de exemplu:

• revoca documentele și depune o cerere de încasare a fondurilor către plătitor în alt mod;
• emite o cerere de factură de plată în conformitate cu regulile stabilite etc.

Neprimirea instrucțiunilor privind acțiunile ulterioare în termenul stabilit de regulile bancare și, în lipsa acestuia, într-un termen rezonabil, dă dreptul băncii executante de a returna documentele băncii emitente fără executare.

Banca emitentă este responsabilă față de client pentru executarea instrucțiunilor acestuia. Vorbim de răspundere în cuantumul și temeiurile prevăzute la capitolul. 25 Cod civil al Federației Ruse. Banca executantă poate fi trasă la răspundere față de client numai dacă neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a instrucțiunilor clientului a avut loc în legătură cu încălcarea regulilor de efectuare a operațiunilor de decontare din partea băncii executante (clauza 3 din art. 874 din Codul civil al Federației Ruse).

Plăți prin cecuri. Un cec este o garanție care conține un ordin necondiționat de la trăgător către bancă de a plăti deținătorului cecului suma specificată în acesta (articolul 877 din Codul civil al Federației Ruse).

Participanții la relația de decontare prin cecuri sunt trăgătorul, deținătorul cecului și plătitorul. Tragatorul cecului este persoana care a emis cecul; titular de cec - persoana care este titularul cecului emis; plătitor - banca care efectuează plata pe cecul prezentat. Relațiile care implică decontări prin cecuri pot implica, de asemenea, un girant - deținătorul cecului care transferă cecul unei alte persoane prin intermediul unui aviz (avizare) și un avalis - o persoană care a dat o garanție pentru plata cecului, întocmită cu o inscripție de garanție pe ea (aval). Legea acordă posibilitatea de a acționa ca plătitor pe un cec numai băncilor sau altor organizații de credit care au licență de a se angaja în activități bancare. În legătură cu un anumit cec, plătitorul poate fi specificat doar ca bancă în care trăgatorul are fonduri de care are dreptul să dispună prin emiterea de cecuri.

Eliberarea unui cec nu stinge obligația bănească pentru care a fost emis. Cecul doar înlocuiește, dar nu elimină, obligația anterioară de datorie a trăgatorului, care rămâne în vigoare până la plata cecului de către plătitor. Abia din acest moment posesorul cecului pierde dreptul de revendicare fata de tragator. Anularea unui cec înainte de expirarea perioadei de prezentare a acestuia nu este permisă (clauza 3 a articolului 877 din Codul civil al Federației Ruse).

Cerințele pentru forma cecului și procedura de completare sunt determinate de lege și de regulile bancare stabilite în conformitate cu aceasta (articolul 878 din Codul civil al Federației Ruse).

Procedura de plată a unui cec este stabilită de art. 879 din Codul civil al Federației Ruse.

Cecul este plătit pe cheltuiala trăgătoarei de către plătitor, sub rezerva prezentării acestuia la plată în termenul stabilit. Plătitorul este obligat să verifice prin toate mijloacele la care dispune autenticitatea cecului, precum și că cecul a fost prezentat la plată de către o persoană autorizată. Dacă un cec vizat este prezentat pentru plată, trasul trebuie să verifice corectitudinea avalului.

Prezentarea unui cec la plată se efectuează de către deținătorul cecului prin prezentarea cecului la banca care servește titularului cecului pentru încasare (încasarea cecului). În acest caz, plata cecului se face în modul general prevăzut pentru executarea unui ordin de încasare. În cazul în care plătitorul refuză să plătească un cec prezentat pentru plată, această circumstanță trebuie să fie certificată într-una dintre modalitățile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse (articolul 883), și anume:

• printr-un protest din partea notarului sau prin întocmirea unui act echivalent;
• o notă a plătitorului pe cec despre refuzul de a-l plăti, indicând data la care cecul a fost depus la plată;
• o notă de la banca colectoare care indică data care indică faptul că cecul a fost emis la timp și nu a fost plătit.

Deținătorul cecului trebuie să notifice girantul său și trăgătorul de neplată a unui cec în termen de două zile lucrătoare de la ziua protestului sau a unui act echivalent.

În cazul în care plătitorul refuză să plătească cecul, posesorul cecului are drept de regres, adică are dreptul de a cere plata cecului de la toate persoanele obligate prin cec: trăgătorul, avaliștii, giratorii, care poartă răspunderea solidară față de cec. deținătorul de cec (clauza 1 a articolului 885 din Codul civil al Federației Ruse). Plătitorul nu este numit ca persoană obligată prin cec față de deținătorul cecului. În cazul refuzului nejustificat de a plăti un cec, plătitorul este răspunzător față de trăgătorul cecului, dar nu față de titularul cecului.

A fost stabilit un termen de prescripție scurtat (șase luni) pentru pretențiile deținătorului cecului împotriva persoanelor obligate în temeiul cecului. Perioada specificată se calculează de la data expirării termenului de prezentare a cecului la plată (clauza 3 din art. 885 din Codul civil).

Responsabilitatea tragatorului si platitorului in cazul platii unui cec falsificat, furat sau pierdut este de a compensa pierderile suferite ca urmare. Acestea sunt atribuite plătitorului sau titularului cecului, în funcție de vina cui au fost cauzate (clauza 4 din articolul 879 din Codul civil al Federației Ruse).

11.3. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Orice întreprindere aflată în curs de lucru folosește serviciile unor furnizori și antreprenori terți. Întreprinderea primește articole de inventar (materii prime, materiale, piese de schimb etc.) de la furnizori. Organizațiile contractante desfășoară lucrări de construcție, cercetare și reparații și prestează servicii (furnizare de căldură, apă, gaz, electricitate etc.) necesare activităților de producție ale organizației.

Obligațiile pentru decontările cu furnizorii și antreprenorii apar între organizații în cadrul tranzacțiilor formalizate prin acorduri de cumpărare și vânzare, care includ un contract de furnizare. Din punct de vedere al conținutului, aceste acorduri trebuie să respecte cerințele formulate la art. 455, 506 și alte coduri civile ale Federației Ruse. Pentru formarea informațiilor contabile, informațiile despre livrări au o importanță deosebită: denumirea produsului, cantitatea acestuia, prețul, formele de plată, termenele de livrare și plată, condițiile de transport, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate, materialelor și alte bunuri de la vânzător la cumpărător.

Datorită discrepanței în momentul în care părțile la contract își îndeplinesc obligațiile, în funcție de termenii contractului, organizația poate dezvolta atât datorii, cât și creanțe atunci când efectuează plăți către furnizori și antreprenori.

Conturile de plătit către furnizori și antreprenori sunt o consecință a îndeplinirii obligațiilor contractuale de către organizații ca urmare a unei tranzacții, la finalizarea căreia vânzătorul primește dreptul de a pretinde plata.

Conturile de încasat de la furnizori și antreprenori sunt o consecință a plății pentru produse (lucrări, servicii) de către cumpărător și clienți înainte ca vânzătorul să-și îndeplinească obligațiile asumate prin contract.

Pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se utilizează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Acesta colectează informații despre plăți pentru:

• obiecte de inventar primite;
• lucrare finalizată și acceptată;
• servicii consumate, inclusiv furnizarea de energie electrică, gaze, abur, apă etc., precum și servicii de livrare și prelucrare a bunurilor materiale, documente de plată pentru care sunt acceptate și supuse plății prin intermediul băncii;
• obiecte de inventar, lucrări și servicii, plățile pentru care se fac în conformitate cu plățile programate;
• articole de inventar, lucrări și servicii pentru care nu s-au primit documente de plată de la furnizori sau antreprenori (pentru așa-numitele livrări nefacturate) etc.

Subconturile pot fi deschise în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”: „Decontări pentru avansuri emise”, „Decontări pentru facturi emise”, etc. Organizația trebuie să determine numărul de subconturi și numele acestora în mod independent și să consolideze acest lucru. în politica contabilă.

Contabilitatea analitică pentru contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” se efectuează pentru fiecare factură depusă, iar în ceea ce privește decontările în ordinea plăților programate - pentru fiecare furnizor și antreprenor. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure capacitatea de a obține datele necesare despre furnizori:

• pe documente de plată acceptate și alte documente de plată, termenul limită de plată pentru care încă nu a sosit;
• pentru documentele de decontare neachitate la termen;
• pentru livrari nefacturate;
• privind avansurile emise;
• asupra facturilor emise, a căror perioadă de plată nu a sosit încă;
• asupra cambiilor restante;
• asupra creditelor comerciale primite etc.

Toate tranzacțiile aferente decontărilor pentru bunuri materiale achiziționate, lucrări acceptate sau servicii consumate sunt reflectate în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, indiferent de momentul plății acestora.

Formarea datoriilor către furnizori și antreprenori pentru bunurile materiale furnizate și serviciile prestate se reflectă în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” pentru împrumut; cuantumul îndeplinirii obligațiilor față de furnizori și antreprenori – prin debit.

Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” sunt documente sursă primară executate corespunzător.

Baza contabilizării conturilor de plătit către furnizori sunt documentele de decontare (facturi, facturi) și documentele care dovedesc fapta tranzacției (facturi, ordine de primire, certificate de recepție, acte de finalizare a lucrărilor și a serviciilor etc.).

Creditul la contul 60 „Decontari cu furnizori si antreprenori” include suma indicata in documentele de decontare, in limita sumelor acceptate la plata (acceptate).

Pentru suma facturilor furnizorilor prezentate si acceptate la plata, inclusiv TVA, se inregistreaza urmatoarele:

Cont debitor 10 „Materiale”

Cont debitor 15 „Achiziția și achiziția de active materiale”

Cont debitor 26 „Cheltuieli generale de afaceri”

Cont debitor 97 „Cheltuieli viitoare”, etc.

Cont debitor 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”

Cont de credit 60 „Acordări cu furnizorii și antreprenorii.”

În cazul în care se constată lipsuri la intrarea articolelor de inventar, discrepanțe în prețurile stipulate prin contract și erori aritmetice, contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este creditat pentru suma corespunzătoare în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 2 „ Decontările de daune”.

În cazul recepționării și înregistrării materialelor (lucrări, servicii) în lipsa documentelor de însoțire de la furnizor (livrări nefacturate), datoria către furnizor se determină pe baza prețului contabil acceptat de organizație. După primirea documentelor de decontare pentru livrările nefacturate, prețul lor contabil este ajustat ținând cont de datele specificate în documentele de decontare primite (vezi subiectul 6).

Pentru a plăti datoriile către furnizori și antreprenori, organizațiile pot folosi numerar și forme fără numerar de decontări, precum și forme nemonetare de decontare (bonuri de mărfuri sau financiare, în baza unui acord de schimb, prin decontări reciproce, prin cesiune de creanțe).

Organizațiile aleg în mod independent formele de plată pentru materialele furnizate, produsele (lucrarea, serviciile) și le asigură în contractele încheiate cu furnizorii și antreprenorii.

Plata materialelor (produse, lucrări, servicii) în numerar în conformitate cu termenii contractului se poate face fie după primirea și înregistrarea materialelor (lucrări, servicii) - plata ulterioară, fie înainte de primirea materialelor (lucrări, servicii) - plată în avans.

Atunci când se efectuează plăți în numerar, documentele primare care confirmă decontările cu furnizorii și contractanții sunt ordinele de plată, încasările de numerar și ordinele de debit și încasările de numerar. La rambursarea conturilor de plătit către furnizori și antreprenori după primirea și acceptarea materialelor (lucrări, servicii), sumele indicate în documentele de plată sunt reflectate în evidențele contabile:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Cont de credit 50 „Casiera”

Cont de credit 55 „Conturi bancare speciale.”

La transferul de fonduri către furnizori și antreprenori în avans pe seama livrării viitoare a materialelor (lucrări, servicii) - în cazul plății anticipate - contabilizarea plăților anticipate (avansuri emise furnizorilor și antreprenorilor) se efectuează pe contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractanți” într-un subcont separat „Decontări pentru avansuri emise”. Contabilitatea avansurilor emise se efectuează separat în registre contabile analitice separate pentru a obține informații despre decontări cu furnizori specifici și pentru a monitoriza starea acestora. Sumele avansurilor emise se virează prin ordin de plată din conturi curente și alte conturi bancare. Se face o înregistrare pentru suma avansurilor (plăți în avans):

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”

Cont de credit 51 „Conturi curente”

Cont de credit 52 „Conturi valutare”

Cont de credit 55 „Conturi bancare speciale”, etc.

Sumele avansurilor virate furnizorilor și antreprenorilor se înregistrează în debitul contului 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” până la finalizarea integrală a furnizării de stocuri sau a volumului de muncă prevăzut de contract și documentate si servicii. Pentru bunurile primite și lucrările efectuate, confirmate prin documente, ia naștere o datorie către furnizori și antreprenori, care se reduce cu suma avansurilor emise anterior, adică se compensează avansul emis anterior. În același timp, notează:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

În cazul în care furnizorul nu își îndeplinește obligațiile de furnizare a materialelor preplătite (lucrări, servicii), sumele în avans sunt returnate de furnizor în contul bancar al cumpărătorului. O astfel de operațiune se formalizează printr-un ordin de plată, care trebuie să indice baza (numărul și data ordinului de plată în funcție de care s-a înregistrat încasarea avansului, precum și numărul și data acordului). Rambursarea de către furnizor a sumelor de avans neutilizate se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont debitor 55 „Conturi bancare speciale”, etc.

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”.

La efectuarea decontărilor cu furnizorii străini pentru materialele din import achiziționate (lucrări, servicii), în cazul unei discrepanțe între momentele de apariție și rambursarea conturilor de plătit în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, se formează o diferență de curs valutar.

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Cont de credit 91-1 „Alte venituri - dacă apare o diferență pozitivă de curs valutar,

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - dacă apare o diferență negativă de curs valutar.

11.4. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Acordurile cu cumpărătorii și clienții sunt condiționate de îndeplinirea obligațiilor organizației de a le vinde produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți. Obligațiile de a vinde produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți apar pentru organizație, de regulă, în legătură cu contractele încheiate cu cumpărătorii și clienții. Datorită discrepanței în momentul în care părțile la contract își îndeplinesc obligațiile, în funcție de termenii contractului, organizația poate genera atât creanțe, cât și datorii atunci când efectuează plăți către cumpărători și clienți.

Conturile de încasat de la cumpărători și clienți sunt o consecință a îndeplinirii obligațiilor contractuale de către organizații ca urmare a unei tranzacții, la finalizarea căreia vânzătorul primește dreptul de a pretinde plata.

Conturile de plătit către cumpărători și clienți sunt o consecință a plății pentru produse (lucrări, servicii) de către cumpărători și clienți înainte ca vânzătorul să-și îndeplinească obligațiile asumate prin contract.

Pentru a rezuma informațiile despre decontări cu cumpărători și clienți, se folosește contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Acest cont generează informații despre datoria cumpărătorilor și clienților pentru bunuri vândute (expediate), lucrări, servicii, active fixe și alte proprietăți, a căror proprietate a fost transferată cumpărătorilor în baza contractelor de vânzare-cumpărare sau a acordurilor de furnizare. Acest cont reflectă, de asemenea, sumele avansurilor primite și plățile anticipate de la contrapărți.

În contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se pot deschide subconturile „Decontări pentru avansuri primite”, „Decontări pentru facturi primite”, etc. Organizația trebuie să stabilească în mod independent numărul de subconturi și denumirile acestora în politica contabilă.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor sau clienților, iar pentru decontări folosind plăți programate - pentru fiecare cumpărător și client.

În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date despre datorii:

• pentru cumpărători și clienți pe documente de plată pentru care perioada de plată nu a sosit încă;
• pentru cumpărători și clienți cu documente de decontare neachitate la timp;
• asupra avansurilor primite;
• asupra cambiilor pentru care nu a sosit data scadentă pentru primirea fondurilor;
• la facturile scotate (recontate) în bănci;
• asupra facturilor pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Toate tranzacțiile legate de decontări pentru produsele vândute (lucrări, servicii) și alte proprietăți sunt reflectate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” la momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunului vândut de la vânzător la cumpărător (vezi subiectul 9). . Formarea datoriilor cumpărătorilor și clienților pentru produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți vândute acestora se reflectă în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” ca debit, iar valoarea îndeplinirii obligațiilor de către cumpărători este reflectată ca un credit.

Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sunt documente sursă primară executate corespunzător.

Baza contabilizării creanțelor de la cumpărători și clienți sunt documentele de decontare și documentele care dovedesc faptul tranzacției.

Atunci când expediază mărfuri, produse, efectuează lucrări, prestează servicii cumpărătorilor și clienților, organizația le emite facturi pentru sume de plată și facturi, evidențiind în ele pe un rând separat suma TVA datorată de acestea. Facturile emise către cumpărători și clienți trebuie să fie înregistrate în registrul de vânzări în ordine cronologică. perioada fiscala, în care organizația are obligația de a plăti TVA. Faptul de transfer al produselor (lucrări, servicii) către cumpărători și clienți este documentat prin borderouri, acte de execuție a lucrărilor și serviciilor etc.

Cuantumul creanțelor de la cumpărători și clienți se determină pe baza prețului stabilit prin contract. Pentru valoarea facturilor prezentate cumpărătorilor și clienților, inclusiv TVA, se înregistrează următoarele:

Cont de credit 90-1 „Venit”

Rambursarea datoriilor de către cumpărători și clienți poate fi efectuată prin utilizarea formelor de plată în numerar și fără numerar, precum și a formelor de plată nemonetare (facturi de mărfuri sau financiare, în baza unui acord de schimb, prin decontări reciproce, prin cesiunea de creanțe). Formele de decontare sunt determinate de părțile la tranzacție și sunt reglementate prin acord,

Plata produselor vândute (lucrări, servicii) și alte proprietăți în numerar, în conformitate cu termenii contractului, poate fi efectuată de către cumpărători și clienți fie după transferul dreptului de proprietate asupra produselor (lucrări, servicii) expediate către aceștia - plata ulterioară, sau înainte de transferul dreptului de proprietate - plata în avans .

Atunci când se efectuează plăți în numerar, documentele principale care confirmă plățile efectuate de cumpărători și clienți sunt ordinele de plată, comenzile de numerar de intrare și de ieșire și încasările de numerar. La rambursarea creanțelor de la cumpărători și clienți după transferul dreptului de proprietate asupra produselor (lucrări, servicii) expediate către aceștia, sumele indicate în documentele de plată sunt reflectate în evidența contabilă:

Cont debitor 50 „Casiera”

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont debitor 55 „Conturi bancare speciale”

La primirea de fonduri de la cumpărători și clienți în avans, pe seama livrării viitoare a produselor (lucrări, servicii), în cazul plății anticipate, contabilizarea plăților anticipate (avansurile primite de la cumpărători și clienți) se efectuează în contul 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienți” într-un subcont separat „Calcule pentru avansurile primite”. Contabilitatea avansurilor primite se efectuează separat în registre contabile analitice separate pentru a obține informații despre decontări cu anumiți cumpărători și clienți și pentru a monitoriza starea acestora. Contabilitatea analitică a avansurilor primite se ține pentru fiecare creditor, indicând cuantumul, momentul producerii și rambursarea conturilor de plătit.

Sumele avansurilor primite în conturi curente și alte conturi bancare sunt reflectate în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont debitor 55 „Conturi bancare speciale”

Conturile de plată, reflectate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”, conform normelor legislației în vigoare, sunt supuse impozitării la calculul TVA.

Suma TVA datorată ca contribuție la buget asupra sumei avansurilor primite de la cumpărători și clienți se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Plățile în avans primite de la cumpărători și clienți se contabilizează în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite” până la expedierea produselor sau la executarea lucrărilor și a serviciilor în conformitate cu contractul și se prezintă documentele de decontare pt. plata produselor expediate, precum și a altor documente (bile de transport) care confirmă faptul tranzacției. După expedierea produselor sau efectuarea lucrărilor și serviciilor confirmate prin documente, apar creanțe de la cumpărători și clienți, care se reduc cu suma avansurilor primite anterior, adică se compensează avansurile primite anterior. În același timp, notează:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Concomitent cu compensarea avansurilor primite se reface TVA acumulată anterior la buget asupra sumei avansurilor primite de la cumpărători și clienți. În același timp, notează:

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”.

La efectuarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții străini pentru produsele vândute (lucrări, servicii), în cazul unei discrepanțe între momentele de apariție și rambursare a creanțelor în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, se formează o diferență de curs valutar.

Diferențele de schimb valutar sunt incluse în alte venituri și cheltuieli pe rubrici:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Cont de credit 91-1 „Alte venituri” - dacă apare o diferență pozitivă de curs valutar,

Cont debitor 91-2 „Alte cheltuieli”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - dacă apare o diferență negativă de curs valutar.

11.5. Contabilitatea decontărilor folosind cambii

Decontările care utilizează cambii (forma de plată a cambiei) sunt una dintre formele de plată nemonetare.

Relațiile de lege în Federația Rusă sunt reglementate de legislația specială a proiectelor de lege și normele generale ale legislației civile.

Principal act normativ care reglementează relațiile facturilor în Federația Rusă este Legea federală din 11 martie 1997 nr. 48-FZ „Cu privire la transferabile și bilet la ordin" O cambie este o garanție (document de datorie) care atestă dreptul necondiționat al deținătorului cambiei de a cere de la trăgător (biletul la ordin) sau de la alt plătitor specificat în cambie (cambră) plata unei sume de bani stipulate la data sosirea termenului de plată prevăzut de factură.

Astfel, cambia este un tip de obligație de creanță, un document care atestă dreptul de proprietate al deținătorului cambiei de a primi suma de bani indicată în ea. Cambia trebuie să fie întocmită în conformitate cu forma stabilită și să cuprindă detaliile cerute pentru cambia.

Exercitarea drepturilor de proprietate aferente unei cambii, precum și a oricărei alte garanții, este posibilă numai prin prezentarea acesteia.

Subiectul unei cambii nu poate fi decât banii. Un document, deși numit cambie, dar care conține obligația plătitorului de a transfera orice bunuri materiale deținătorului cambiei, nu are forță de schimb.

O factură atestă o obligație monetară necondiționată. Aceasta înseamnă că obligația de a efectua plata unei facturi nu poate fi dependentă de apariția sau neapariția vreunei condiții.

Cu forma de plată a facturii, simplă și transferabilă, pot fi utilizate facturile de mărfuri și financiare.

Un bilet la ordin (cambră individuală) este emis de debitor și reprezintă obligația bănească scrisă a acestuia (a trăgatorului) de a plăti o anumită sumă de bani la scadență către creditor (deținătorul cambiei).

Biletul la ordin indică locul și data emiterii, cuantumul obligației în ansamblu sau cu evidențierea obligației de plată a dobânzii, termenul și locul plății, numele destinatarului și semnătura trăgătoarei.

O cambie (trata) este emisă și semnată de creditor (tras) și conține un ordin scris către debitor (tras) de a plăti suma specificată în cambie către un terț (remitere) sau purtător în termenul specificat. . O cambie devine un bilet la ordin la acceptarea sa de către tras. Cu ajutorul unui aviz (gir), o cambie poate fi utilizată în mod repetat, îndeplinind astfel funcția de document universal de credit și decontare. Reducerea (reducerea) facturilor în bănci accelerează semnificativ rulajul fondurilor.

În acest caz, deținătorul cambiei, prin aviz, transferă cambia la bancă înainte de data scadenței și primește suma cambiei minus o dobândă de reducere în favoarea băncii, numită discount.

Cambiile de mărfuri (de decontare sau comerciale) sunt cambii utilizate pentru decontările între întreprinderi în tranzacțiile legate de furnizarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Facturile financiare sunt facturi care se bazează pe relații de împrumut-credit, adică un împrumut acordat de o persoană (creditor) unei alte persoane (împrumutat) pe cheltuiala fondurilor sale disponibile. Astfel de facturi sunt achiziționate cu scopul de a obține un profit din creșterea valorii de piață sau de a primi dobândă.

O factură de mărfuri este emisă de cumpărător vânzătorului de mărfuri pentru a garanta o anumită tranzacție cu mărfuri. Pentru plata amânată, se poate percepe o anumită dobândă la costul mărfurilor.

Perioada de plată pentru o cambie poate fi stabilită:

• la prezentare;
• la ceva timp după prezentare;
• la ceva timp după compilare;
• într-o anumită zi.

După expirarea perioadei specificate în cambia, aceasta este prezentată de către deținătorul cambiei (vânzătorul) pentru plată, iar trăgatorul (cumpărătorul) transferă fonduri în contul vânzătorului.

Contabilitatea cambiilor utilizate de organizații în plățile pentru bunuri (lucrări, servicii) furnizate este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 1994 nr. 142 „Cu privire la procedura de reflectare în contabilitate și raportare a tranzacțiilor. cu cambii utilizate în plăți de către organizații pentru furnizarea de bunuri, munca prestată, serviciile prestate” (inclusiv modificări și completări).

Decontările prin cambie apar din momentul în care cumpărătorul (trăgătorul) emite un bilet la ordin pe numele furnizorului (deținătorul cambiei) pentru a garanta datoria pentru bunurile (lucrare, servicii) care i-au fost furnizate. Cu alte cuvinte, furnizorul oferă cumpărătorului o plată amânată, adică un împrumut comercial.

Procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale este diferită pentru fiecare dintre părțile implicate în aceste tranzacții.

Organizația care a emis cambia (trăgătorul) înregistrează datoria pe aceasta în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul 60-3 „Cambii emise”.

Trăgatorul atribuie suma specificată în cambia pentru a reduce datoria către furnizor pentru bunurile (lucrări, servicii) primite și, în același timp, o reflectă ca datorie către furnizor în baza cambiei care i-a fost emisă. Aceasta înregistrează următoarele:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul 60-1 „Decontări cu furnizori și antreprenori în ruble”

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subcontul 60-3 „Facturi emise”.

La emiterea cambiei de marfă care prevăd plata dobânzii pentru utilizarea materialelor (lucrări, servicii) primite fără plată pentru o anumită perioadă, datoria asupra cambiei de la trăgător se arată ținând cont de dobânda datorată la plată. Datorită faptului că utilizarea unei cambii comerciale în decontări între organizații înseamnă în esență acordarea unui împrumut comercial, atunci în contabilitatea trăgătoarei valoarea dobânzii aferente cambiei, precum și valoarea diferențelor dintre valoarea nominală a cambiei și datoria reală pentru activele materiale achiziționate, lucrările efectuate, serviciile prestate (discount) sunt reflectate în contabilitate ca parte a costurilor de achiziție a acestora. Trăgatorul efectuează o înregistrare contabilă pentru suma dobânzii aferente cambiei sau reducerii:

Cont debitor 10 „Materiale”

Cont debitor 20 „Producție principală”

Pentru cambiile a căror perioadă de rambursare este mai mare de o lună, pentru a include uniform (lunar) în cheltuieli sumele dobânzilor datorate la cambie, trăgătorul are dreptul să le ia în considerare în contul 97 „Cheltuieli amânate. " în scris:

Cont debitor 97 „Cheltuieli amânate”

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subcontul 60-3 „Facturi emise”.

Apoi, în fiecare lună înainte de scadența plății pe cambie, dobânda înregistrată în contul 97 „Cheltuieli amânate” este anulată prin înregistrarea:

Cont debitor 10 „Materiale”

Cont debitor 20 „Producție principală”

Cont de credit 97 „Cheltuieli viitoare”.

În contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul 60-3 „Cimbi emise”, se înregistrează până la rambursarea ei creanța garantată prin cambia.

In contabilitatea fiscala a tragatorului, conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neoperaționale luate în considerare la impozitarea profiturilor includ cheltuieli sub formă de dobândă la obligațiile de creanță de orice tip, inclusiv dobânda acumulată la titlurile de valoare emise de contribuabil.

Pe măsură ce datoria de pe cambii este rambursată, aceasta se reflectă în contul trăgătoarei cu înscrierea:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul 60-3 „Facturi emise”

Cont de credit 50 „Casiera”

Contul de credit 51 „Conturi curente”

Cambiile restante sunt reflectate în contabilitatea analitică separat.

Plata cambiei emise permite tragatorului sa depuna la buget pentru deducerea TVA la obiectele de inventar pentru care a fost emisa cambia.

Clauza 2 a art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că atunci când contribuabilul-trăgător al cambiei își folosește propria cambie (sau o cambie a unui terț primit în schimbul propriei cambii) în plăți pentru bunuri ( muncă, servicii) achiziționate de acesta, valoarea taxei pe valoarea adăugată efectiv plătită de contribuabilul-trăgătorul cambiei la achiziționarea bunurilor specificate (lucrări, servicii) se calculează pe baza sumelor efectiv plătite de acesta pe propria factură.

În consecință, este legal să faceți o rambursare a taxei pe valoarea adăugată numai în momentul plății propriei facturi.

Organizația care a primit nota de mărfuri (destinatarul cambiei, posesorul cambiei) ține evidența datoriei trăgătoarei asupra acesteia în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Cance primite”.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite” ar trebui să ofere posibilitatea de a obține datele necesare asupra facturilor pentru care nu a sosit termenul limită de primire a fondurilor; facturi scotate (recontate) la banci; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Destinatarul (deținătorul cambiei) atribuie suma specificată în cambia pentru a reduce datoria cumpărătorului pentru bunurile (lucrări, servicii) ce i-au fost transferate și în același timp o reflectă ca creanțe ale cumpărătorului pentru cambia primită de la acesta. Aceasta înregistrează următoarele:

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți în ruble”.

La primirea cambiei de mărfuri, care prevăd ca cumpărătorul să plătească dobândă pentru utilizarea bunurilor (lucrări, servicii) transferate acestuia fără a le plăti într-o anumită perioadă, datoria pe cambie de la destinatar (deținătorul de cambia) se arată luând în considerare dobânda datorată pentru plată.

Destinatarul (titularul facturii) ia în considerare suma dobânzii datorate ca parte a veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) și a altor bunuri prin înregistrarea:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite”.

Cont de credit 90-1 „Venit”

Cont de credit 91-1 „Alte venituri”.

Articolul 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că baza de impozitare a TVA crește cu sumele primite sub formă de dobândă (reducere) la cambii, dobândă la un împrumut comercial în măsura în care depășește valoarea dobânzii calculată în conformitate cu cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Impozitarea la primirea fondurilor aferente platii bunurilor (lucrari, servicii) prevazute la art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se efectuează la cota estimată a impozitului determinată în conformitate cu clauza 4 a art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca raport procentual de 18 la 118 (10 la 110). În contabilitate, venitul include dobânda de încasat (cumulată). In consecinta, in prima etapa de circulatie a cambiei, vanzatorul nu are obligatii fiscale fata de buget pentru TVA sub aspectul dobanzii la cambie.

În contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Cambințe primite”, se înregistrează până la rambursarea ei creanța garantată prin cambie. Pe măsură ce datoria aferentă cambiilor comerciale primite este rambursată, aceasta se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 50 „Casiera”

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Facturile neplătite la timp sunt considerate respinse. Pentru a certifica oficial neprimirea la termen a platii pe o cambie, cambia trebuie contestata la biroul notarial de la sediul platitorului inainte de ora 12 in ziua urmatoare expirarii termenului de plata.

După contestarea cambiei, se depune în instanță cerere de rambursare a obligațiilor de creanță de către trăgători și giratori, care răspund solidar pentru obligații.

Suma nominală a cambiei respinse cu dobândă se reflectă în evidența contabilă după cum urmează:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 2 „Decontări pentru creanțe”.

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite”.

Înainte de data scadentă pentru plata facturii, organizația deținătorului de facturi poate obține împrumuturi de la bănci contra facturii. Împrumuturile primite sunt reflectate în evidențele contabile:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont de credit 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.

Totodată, datoria pentru decontări cu clienții, garantată prin cambie, continuă să fie contabilizată în conturile de creanță (62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, etc.).

În cazul în care trăgatorul sau alt plătitor al obligațiilor de datorie eșuează, organizația-titular este obligat să restituie băncilor fondurile primite ca urmare a scontării facturilor. Fondurile transferate sunt reflectate în conturile contabile prin înregistrarea:

Cont debitor 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”

Cont de credit 51 „Conturi curente”

Cont de credit 52 „Conturi valutare”.

Obligațiile restante asupra cambiilor rămân în conturile de creanțe.

Cambiele transferate băncii pentru garantarea unui împrumut sau pentru încasare continuă să fie înscrise în evidențele contabile ale organizației-titular cu indicație în contabilitatea analitică a băncii către care au fost transferate ca garanție sau pentru încasare.

Legislația actuală a cambiei prevede posibilitatea de a transfera o cambie din mână în mână folosind un andos (gir) pe versoul cambiei sau pe o foaie suplimentară (allonge). Transferul unei cambii prin andos înseamnă transferul, împreună cu cambia, către o altă persoană și dreptul de a primi plata în temeiul acestei cambii.

Girantul (persoana care a primit factura) face aceleași înregistrări în conturile contabile ca și primul deținător de cambie. Pentru a controla cambiile vizate, destinatarul (titularul cambiei) folosește contul extrabilanțiar 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.

Girantul (persoana care transferă factura) face următoarele înregistrări în conturile contabile:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite”.

Pentru a controla propriile cambii comerciale vizate ale emitentului, trăgatorul folosește contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

În conturile 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți încasate” și 009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”, efectele vizate se contabilizează până la expirarea termenului de depunere a creanțelor asupra acestora, primind înștiințarea plății sau achitării acestora de către debitor.

Organizația care a emis avalul (garanția pentru cambie) îl reflectă în contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

Cambiile financiare, adică cambiile a căror circulație nu are legătură cu plata bunurilor (lucrări, servicii), sunt unul dintre tipurile de titluri de creanță care se reflectă în contabilitate ca investiții financiare conform regulilor stabilite prin PBU 19/02 (vezi tema 5 „Contabilitatea investițiilor financiare”).

11.6. Contabilitatea decontărilor pentru tranzacțiile intermediare

În unele cazuri, organizațiile care dețin produse (bunuri), pentru a accelera procesul de vânzare a acestora, recurg la serviciile intermediarilor.

Există două tipuri de operațiuni intermediare:

1. Când un intermediar acționează în nume propriu - un acord de comision.
2. Când un intermediar acționează în numele contrapărții sale pe baza unei procuri care i-a fost eliberată - un contract de agenție.

Raporturile juridice ale părților în temeiul contractului de comisie sunt reglementate de Cap. 51 Cod civil al Federației Ruse.

Părțile contractului de comision sunt principalul - o organizație care transferă produse (bunuri) către o altă organizație pentru vânzare, iar comisionarul - o organizație care acceptă produse (bunuri) în scopul vânzării lor ulterioare.

Potrivit paragrafului 1 al art. 990 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de comision, una dintre părți (comisionarul) se obligă, în numele celeilalte părți (comitentul), contra unei taxe, să efectueze una sau mai multe tranzacții în nume propriu. , dar pe cheltuiala principalului.

Pentru organizare adecvată luând în considerare participanții la o tranzacție intermediară, se recomandă definirea următoarelor condiții în acordul de comision:

• procedura de repartizare a cheltuielilor asociate vânzării produselor (mărfurilor) între comitent și comisionar. Cheltuielile asociate cu vânzarea produselor (mărfurilor) - transport, asigurare, expediere, depozitare în tranzit, încărcare, descărcare, transbordare etc., pot fi plătite de comisionar și, prin urmare, contractul de comision trebuie să indice în contul cui aceste cheltuieli. vom aplica;
• procedura de depunere a raportului comisionarului. În acest caz, este indicat să se prevadă în contract ca raportul să fie depus înainte de sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc vânzarea produselor (mărfurilor). Acest lucru se datorează faptului că la sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile comerciale acumulate pe baza raportului trebuie anulate pentru a calcula rezultatul financiar.

Comitentul este obligat să plătească comisionarului remunerație în cuantumul și în modul stabilite în contractul de misiune. În conformitate cu art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse, principalul este obligat, pe lângă plata comisionului, să ramburseze comisionarului sumele cheltuite de acesta pentru executarea ordinului de comision.

Principala caracteristică a contractului de comision este că, în conformitate cu art. 996 din Codul civil al Federației Ruse, produsele (bunurile) primite de comisionar de la comitent sau achiziționate de comisionar pe cheltuiala comitentului sunt proprietatea principalului, adică proprietatea produselor (bunuri). ) nu trece de la mandant la comisionar.

Comisar în conformitate cu art. 999 din Codul civil al Federației Ruse, după executarea comenzii, el este obligat să prezinte comitentului un raport privind executarea comenzii și să transfere comisiei tot ce a primit în temeiul contractului. Comitentul verifică procesul-verbal și raportează obiecțiile sale comisionarului în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul se consideră acceptat.

Pentru intermediar, raportul aprobat de comisionar constituie dovada prestării efective a serviciilor și servește drept bază pentru semnarea unui certificat de muncă prestată și perceperea remunerației. În plus, aprobarea raportului de către mandant atestă legalitatea atribuirii cheltuielilor asociate cu vânzarea produselor (mărfurilor) către mandant.

La rândul său, principalul generează cheltuieli de vânzări pe baza raportului. Prin urmare, se recomandă ca raportul să indice numerele documentelor primare pe baza cărora intermediarul a efectuat cheltuieli.

Odată cu raportul, comisionarul poate furniza comitentului și o factură pentru suma cheltuielilor efectuate și copii ale extraselor bancare care indică cheltuirea fondurilor comitentului. Documentele specificate sunt necesare pentru ca mandantul să ramburseze în mod legal TVA-ul plătit pentru el de comisionar.

Contabilitatea decontărilor în baza unui contract de comision trebuie ținută atât de către principal, cât și de comisionar.

11.6.1. Contabilitatea decontărilor în baza unui acord de comision cu principalul

Principalul înregistrează produsele destinate vânzării în baza unui contract de comision în contul 43" Produse terminate" Întrucât, după cum s-a menționat, produsele transferate comisionarului pentru vânzare rămân proprietatea comitetului, acesta (comitentul) continuă să le ia în considerare după expediere ca parte a fondurilor proprii în contul 45 „Marfa expediată”. Transferul produselor finite din depozit la comisionar se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Cont debitor 45 „Marfa expediată”

Cont de credit 43 „Produse finite”.

Produsele expediate comisionarului în contul 45 „Mărfuri expediate” sunt contabilizate în aceeași estimare ca și în contul 43 „Produse finite”, adică la costul de producție efectiv sau standard, integral sau redus.

După cum sa menționat, produsele (bunurile) primite de comisionar sunt proprietatea principalului (articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, dreptul de proprietate asupra produselor (mărfurilor) vândute trece către cumpărător direct de la principal.

În acest sens, comisionarul trebuie să notifice mandantului data transferului dreptului de proprietate. Notificarea comisionarului cu privire la vânzarea produselor transferate către cumpărător servește drept bază pentru ca principalul să recunoască (reflectă) în contabilitate veniturile din vânzarea produselor (mărfurilor). Concomitent cu notificarea, comisionarul este obligat să furnizeze comitentului toate documentele contabile primare și de decontare pentru tranzacțiile efectuate. Folosind aceleași date, se determină suma veniturilor din vânzarea produselor.

La primirea unei notificări de la agentul comisionar, principalul pentru suma încasărilor din vânzare face o înregistrare:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

TVA la veniturile din vânzarea produselor se acumulează la buget prin înregistrarea:

Cont de credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

După primirea notificării comisionarului, comitentul anulează costul de producție al produselor vândute prin înregistrarea:

Cont de credit 45 „Marfa expediată.”

Remunerarea comisionului către comisionar prevăzută în contract este luată în considerare de către comitent ca cheltuieli de vânzare. La calcularea remunerației datorate comisionarului se înregistrează următoarele:

– pentru cuantumul remunerației comisionului fără TVA;

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

– valoarea TVA la comisioane.

În raportul către comitent, comisionarul furnizează date despre cheltuielile efectuate de acesta în vânzarea produselor pe cheltuiala comitentului.

Pe baza raportului comisionarului, comisionul înregistrează datoria către comisionar pentru cheltuielile efectuate prin înregistrarea:

Cont debitor 44 „Cheltuieli de vânzări”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

– pentru suma cheltuielilor indicată în raportul comisionarului fără TVA;

Cont debitor 19 „TVA pentru activele achiziționate”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

– valoarea TVA la cheltuielile de vânzare.

TVA la comisioane și alte cheltuieli de vânzare se prezintă bugetului spre deducere scriind:

Cont debitor 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Cont de credit 19 „TVA pentru activele achiziționate”.

Baza pentru compensarea TVA plătită la comisioane este raportul comisionarului, facturile acestuia și certificatul de recepție a lucrării.

Când anulați cheltuielile de vânzări, inclusiv comisioanele, introduceți:

Cont debitor 90 „Vânzări”, subcont 90-2 „Costul vânzărilor”

Cont de credit 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Dacă principalul primește fonduri pentru produsele (bunurile) vândute direct de la cumpărător, atunci se face o înregistrare pentru suma primită în contul curent:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

În acest caz, datoria față de comisionar pentru comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului se rambursează prin transferul de fonduri din contul curent al comitentului și se reflectă în evidența contabilă după cum urmează:

Cont de credit 51 „Conturi curente”.

Exemplu

Nu.		Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	(fără TVA)
	Încasarea încasărilor de la cumpărător în contul bancar
	Comisionarul și suma cheltuielilor efectuate de acesta se transferă comisionarului, sub rezerva rambursării de către comitent.

Dacă fondurile pentru produsele (bunurile) vândute sunt creditate mai întâi în contul bancar al comisionarului, atunci comisionarul le transferă principalului într-o sumă redusă cu valoarea comisionului și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala principalul. Comitentul face următoarele note:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

– pentru suma primită de la comisionar;

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

– pentru suma comisionului creditat.

Exemplu

Conform acordului de comision, principalul transferă produsele agentului comisionar pentru vânzare la un preț de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul real de producție al acestui produs este de 445.000 de ruble. Remunerația comisionarului conform acordului este de 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.

Hai să compunem înregistrări contabile:

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	Produsele au fost transferate comisionarului pentru vânzare
	Veniturile din vânzarea produselor se reflectă după primirea notificării de la comisionar
	TVA acumulată la buget pentru încasările din vânzarea produselor
	Costul real de producție al produselor expediate în baza unui acord de comision a fost anulat
	Remunerarea comisionului acumulată agentului comisionar (fără TVA)
	Se reflectă valoarea TVA la comisioane
	Reflectă datoria față de comisionar pentru cheltuielile de vânzare efectuate de acesta, sub rezerva rambursării de către principal (fără TVA)
	Se reflectă valoarea TVA-ului pentru cheltuielile care fac obiectul rambursării către comisionar
	Cheltuielile de vânzare sunt anulate, inclusiv comisioanele fără TVA
	Se reflectă rezultatul financiar (profitul) din vânzarea produselor
	Veniturile din vânzarea produselor către cumpărător au fost primite în contul bancar de la comisionar, minus comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului
	Se compensează datoria față de comisionar pentru comision și suma cheltuielilor efectuate de acesta, sub rezerva rambursării de către comitent.
	Depus la buget pentru deducerea TVA la comisioane si cheltuieli de vanzari

La transferul produselor în baza unui contract de comision, principalul nu emite o factură până când nu primește notificare de la comisionar despre vânzarea produsului către cumpărător.

Facturile emise către comitent de către agenții comisionari cu valoarea comisionului trebuie înregistrate în carnetul de achiziții al comitentului.

Facturile primite de la comisionar împreună cu raportul acestuia privind cheltuielile efectuate cu vânzarea produselor (mărfurilor) pe cheltuiala comitentului sunt înregistrate de către comitent în carnetul de cumpărare. Pe baza acestora, TVA la cheltuielile de vânzare rambursate comisionarului se prezintă la buget pentru compensare.

În scopul impozitului pe profit, la vânzarea de produse (bunuri) în baza unui contract de comision, data încasării veniturilor din vânzare pentru principal este data vânzării imobilului care îi aparține, indicată în avizul de vânzare al comisionarului și/sau în raportul comisionarului. În acest caz, comisionarul este obligat, în termen de trei zile de la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc o astfel de vânzare, să comunice comitetului data vânzării imobilului care îi aparține.

11.6.2. Contabilitatea decontărilor conform unui contract de comision cu un comisionar

După cum sa menționat, produsele primite de comisionar de la comitent în baza unui contract de comision sunt proprietatea comitentului. Întrucât în ​​procesul de executare a unui contract de comision, dreptul de proprietate asupra acestor produse trece de la mandant direct la cumpărători, comisionar, de la începutul până la sfârșitul îndeplinirii obligațiilor sale, fără a fi proprietarul produselor primite ( bunuri), ține evidența acestora în contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate la comision” . Contabilitatea în contul 004 „Bunuri acceptate la comision” se efectuează la prețurile prevăzute în documentele de recepție întocmite de ambele părți la contractul de comision la momentul transferului bunurilor către comisionar.

Contabilitatea analitica pentru contul 004 „Marfa acceptata in comision” se realizeaza pe tip de produs (marfa) si pe expeditor.

Mișcarea produselor (mărfurilor) este reflectată de înregistrări:

Cont debitor 004 „Marfa acceptata la comision” - la primirea produselor (marfurilor) de la expeditor;

Contul de credit 004 „Marfa acceptată pe comision” - la expedierea produselor (mărfurilor) către cumpărător.

Pentru contabilizarea decontărilor cu principalul se utilizează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Atunci când expediază produse (mărfuri) către cumpărător, comisionarul emite un bon de livrare și o factură în numele acestuia la adresa cumpărătorului. Facturile emise de misionari către clienți la vânzarea produselor primite de la expeditor se înregistrează în carnetul de vânzări.

Agentul comisionar reflectă în contabilitate suma datorată de cumpărător pentru produsele (bunurile) expediate către acesta, pe de o parte, ca creanțe ale cumpărătorului, iar pe de altă parte, ca propriile sale conturi de plătit către comitent. În acest caz, în conturile contabile se face următoarea înregistrare:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

La executarea unui contract de comision, comisionarul transmite comitentului o notificare și un raport privind executarea misiunii în temeiul contractului. Comisionarul emite comitentului o factură pentru suma comisionului care i se cuvine, cu indicarea TVA. Facturile emise agenților comisionari cu valoarea remunerației lor datorate conform contractului de comision sunt înregistrate de agenții comisionari în registrul lor de vânzări.

Comisionul plătit agentului comisionar în temeiul contractului de comision este încasările acestuia din specii comune activitate și se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Cont de credit 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”.

La comisionul primit, comisionarul este obligat să perceapă TVA, care se plătește la buget.

Pentru valoarea TVA la comisioane, comisionarul face o înregistrare:

Cont debitor 90 „Vânzări”, subcont 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”

Cont de credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

Comisionarul înregistrează propriile cheltuieli asociate implementării activităților care nu au legătură directă cu executarea contractului de comision (pentru remunerarea angajaților săi, utilizarea mijloacelor fixe, materialelor etc.) ca cheltuieli de vânzare în contul 44” Cheltuieli de vânzări.”

Toate cheltuielile comisionarului legate direct de îndeplinirea obligațiilor din contractul de comision nu sunt incluse în propriile cheltuieli și nu se reflectă în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare de comisionar în conturile de decontare și sunt supuse rambursării de către principal în conformitate cu termenii contractului. Pentru valoarea creanțelor comitentului pentru cheltuieli supuse rambursării de către comitent, comisionarul face o înregistrare:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, etc.

Comisionarul, conform termenilor contractului, poate sau nu participa la decontari intre comitent si cumparatorul produselor.

Odată cu participarea comisionarului la calcule, veniturile din vânzarea produselor sunt primite de la cumpărător mai întâi în contul bancar al comisionarului, ceea ce se reflectă în contabilitatea sa prin înregistrarea:

Contul de debit 51 „Conturi curente”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Apoi comisionarul face decontări cu comitentul, transferându-i acestuia veniturile primite de la cumpărător minus comisionul și cheltuielile care urmează să fie rambursate de către comitent. Aceasta înregistrează următoarele:

Cont de credit 51 „Conturi curente”

Exemplu

Conform acordului de comision, principalul transferă produsele agentului comisionar pentru vânzare la un preț de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul real de producție al acestui produs este de 445.000 de ruble. Remunerația comisionarului conform acordului este de 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.

Potrivit raportului comisionarului, acesta a plătit costurile de livrare a produselor către cumpărător, care sunt supuse rambursării de către principal în sumă de 11.800 de ruble. Veniturile pentru produsele vândute au fost transferate de la cumpărător în contul bancar al principalului.

Să facem înregistrări contabile:

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	Comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului au fost primite în contul de decontare de la comitent
	Se reflectă rambursarea creanțelor cumpărătorului pentru produsele vândute acestuia și rambursarea conturilor de plătit către principal.

Dacă comisionarul nu participă la decontări, atunci încasările pentru produsele vândute sunt transferate de la cumpărător direct în contul de decontare al principalului. În acest caz, comisionarul, la momentul primirii notificării de la mandant că s-au efectuat decontări cu cumpărătorul, reflectă în contabilitate, pe de o parte, rambursarea creanțelor cumpărătorului pentru produsele vândute acestuia, iar pe de altă parte, rambursarea conturilor sale datorate principalului. Pentru suma veniturilor primite de comitent, comisionarul face o înregistrare:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Comisionarul reflectă în evidența contabilă primirea de la principal a sumei comisionului datorat și a cheltuielilor rambursate de acesta prin înregistrarea:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Exemplu

Conform acordului de comision, principalul transferă produsele agentului comisionar pentru vânzare la un preț de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul real de producție al acestui produs este de 445.000 de ruble. Remunerația comisionarului conform acordului este de 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.

Potrivit raportului comisionarului, acesta a plătit costurile de livrare a produselor către cumpărător, care sunt supuse rambursării de către principal în sumă de 11.800 de ruble. Veniturile pentru produsele vândute au fost transferate de la cumpărător în contul bancar al comisionarului.

Să facem înregistrări contabile:

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	Conform facturii, se reflectă costul produselor primite de la principal pentru vânzare în baza unui contract de comision (inclusiv TVA)
	Reflectă datoria cumpărătorului și datoria față de principal pentru produsele vândute
	Costul produselor livrate cumpărătorului este anulat din contul în afara bilanţului
	Venitul se reflectă în valoarea comisionului (inclusiv TVA)
	TVA se percepe pe valoarea comisionului
	Se reflectă datoria pentru cheltuielile de vânzare supuse rambursării de către principal
	Încasările din vânzarea produselor au fost primite de la cumpărător în contul bancar.
	Veniturile din vânzarea produselor către cumpărător, minus comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului, sunt transferate în contul bancar al principalului.

La executarea unui contract de comision, comisionarul primește de la comitent o factură pentru comisionul transferat în baza contractului de comision și produsele vândute. Totodată, facturile primite de acesta de la comitent pentru produse cedate în vederea vânzării nu sunt înregistrate în carnetul de cumpărare al comisionarului.

Atunci când vând produse în nume propriu, comisionarii stochează facturile pentru produsele primite de la principal în jurnalul facturilor primite.

versiune tipărită

Cititor

Prezentări

Titlul prezentării	adnotare