Conceptul de cambie, tipurile sale
Definiția 1
În conformitate cu prevederile Codului civil al Federației Ruse (articolul 815), o cambie este înțeleasă ca o garanție care atestă obligația necondiționată a persoanei care a emis cambia (trăgătorul) sau a unei alte persoane care este indicată în factură ca plătitor (se aplică unei cambii) să plătească, în cazul perioadei specificate în cambie, suma de bani împrumutată.
Se obișnuiește să se împartă o cambie în principal în două tipuri - o cambie simplă și o cambie.
- În cazul biletului la ordin, există obligația necondiționată a creditorului de a plăti datoria către creditor în cuantumul și în condițiile care sunt indicate în cambie și exclusiv în acesta. Un bilet la ordin este emis de debitor în favoarea creditorului.
- O cambie înseamnă un ordin necondiționat de la persoana care a emis cambia (trăgătorul) către persoana datorată (trasul) de a plăti suma cambiei în conformitate cu cerințele și condițiile cambiei către o terță parte ( titular). O cambie se mai numește și trag, prin urmare trăgătorul se numește trăgător, plătitorul este trasul, iar destinatarul fondurilor din cambie este remitentul.
Semnificația cambiei în economie, caracteristicile sale
Baza relațiilor cu factura este suma de bani care este împrumutată, prin urmare o cambie, ca un cec, de exemplu, circulă pe piețe ca mijloc de plată în raport cu proprietarul său. Cu alte cuvinte, factura îndeplinește pe deplin funcționalitatea de plată a banilor moderni.
O cambie ca garanție care este un mijloc de plată are câteva caracteristici excepționale, care includ:
- Necondiționalitatea facturii - aceasta înseamnă că în nicio condiție și împrejurare nu poate fi anulată obligația de plată a datoriei în favoarea deținătorului cambiei
- Independența cambiei - acest criteriu înseamnă că cambia, din punct de vedere juridic, este legată de un anumit acord care ia naștere într-o anumită tranzacție, dar în același timp este separat de acord și există în forma unui document independent
- Cambia are condiții și formulare strict definite pentru completarea ei și trebuie să conțină o listă de detalii obligatorii, în lipsa a cel puțin unuia dintre care cambia este considerată nulă.
Nota 1
Rețineți că o cambie poate fi emisă de stat, de o bancă comercială sau de orice companie sau întreprindere.
Conceptul de denumire a facturii
Conceptul de denumire a unei facturi este destul de vag. Cu toate acestea, esența sa este că valoarea nominală este principala cerință a unui titlu (valoare nominală, valoare nominală, valoare nominală), bancnote, monede etc.
La emiterea unei cambii, costul acesteia este parametrul principal. Denumirea cambiei poate fi indicată în cuvinte sau în cifre direct în textul documentului. Este important de știut că în cazul scrierii denumirii atât în cuvinte, cât și cu cerneală, dacă există diferențe, la calcul se ia în calcul denumirea scrisă în cuvinte. Dacă textul documentului conține mai multe sume, atunci garanția este acceptată așa cum este scrisă pentru cea mai mică dintre toate cele indicate.
Adesea apare o situație când o cambie este emisă ținând cont de dobânda la împrumut. Ceea ce va afecta în cele din urmă suma totală a facturii. În acest caz, denumirea cambiei nu va corespunde întotdeauna cu inscripția de pe titlu. Uneori, dobânda și valoarea nominală a unei facturi sunt indicate separat.
Dacă cumpărătorul mărfurilor dorește să emită o cambie cu reducere, atunci denumirea acesteia, care este emisă de cumpărător, va fi determinată de formula:
Valoarea nominală a facturii = Prețul de vânzare al cambiei $\cdot (1+ \frac(term \bill \cdot rate)(365 \cdot 100))$
Definiția 2
În esență, o reducere este diferența dintre valoarea nominală a unei cambii și costul direct al bunurilor, lucrărilor și serviciilor pentru care este emisă garanția.
De obicei, o factură cu reducere este emisă cu o anumită dată de scadență - la o anumită dată sau într-un anume timp de la întocmire.
Este important de reținut că valoarea nominală a unei cambii este unul dintre detaliile sale obligatorii, a cărui absență duce la recunoașterea cambiei ca nulă.
Transferul de către posesorii de cambii către structurile bancare înainte de momentul rambursării integrale a garanției.
Institutia de credit plateste suma de pe factura minus un comision (reducere) corespunzator unor sume prestabilite.
Sensul economic al reducerii facturilor
Plățile prin cambii reprezintă o metodă convenabilă de plată. O companie care nu are suficienti numerar pentru a-și plăti obligațiile poate emite o garanție creditorului. Înregistrarea acestuia nu necesită întocmirea unui proiect de emisiune, aprobare îndelungată sau înregistrare la autoritățile de reglementare: este suficient să obțineți acordul creditorului și să completați un formular special.În practică, se întâmplă ca deținătorul unei cambii să solicite numerar înainte de a-l putea revendica în condițiile cambiei. Pentru a primi fonduri pentru o garanție, el are dreptul de a contacta o bancă sau altă companie, care îi va oferi o parte din suma datoriei minus propriul comision. Această operațiune se numește reducere.
Rata de actualizare utilizată de bănci este similară cu cea utilizată de instituțiile financiare atunci când acordă împrumuturi persoanelor juridice. De fapt, actualizarea este acordarea de credit către proprietarul unui titlu.
Banca care a rambursat nota primește dreptul de a pretinde de la trăgător suma datoriei și dobânda aferentă acesteia. El nu poate vinde titlul, deoarece titularul acesteia rămâne de drept titularul cambiei care i-a cesionat drepturile de creanță.
Trăgătorul cambiei, la care se adresează banca în termenul specificat pentru rambursarea cambiei, nu are dreptul de a pune la îndoială legitimitatea creanței sale. Dacă consideră că tranzacția cu discount a fost efectuată cu încălcarea legii, este obligat să-și dovedească cazul în instanță.
Procedura de actualizare a cambiilor de diferite tipuri
Din punct de vedere al modului de indicare a venitului titularului cambiei, există două tipuri:- Reducere. Acestea indică o sumă fixă care trebuie plătită deținătorului facturii. Venitul său este diferența dintre scadența titlului și costul achiziției sale.
- Interes. Acestea precizează rata dobânzii la care se calculează venitul deținătorului cambiei. Dobânda începe să se acumuleze din ziua următoare datei emiterii cambiei și încetează să se acumuleze în momentul rambursării integrale a acesteia.
DV este valoarea garanției pe care banca o va plăti proprietarului la rambursarea anticipată a acesteia;
НВ - valoarea nominală a cambiei indicată pe titlu;
BH - numărul de zile rămase până la rambursare, adică înainte de data specificată în cambia;
C este rata de actualizare anunțată de instituția de credit, adică. plată, taxând-o pentru serviciile prestate titularului facturii.
Diferența dintre NV și DV este valoarea remunerației acordate băncii pentru îndeplinirea funcțiilor de intermediar.
Pentru facturile purtătoare de dobândă, se utilizează o formulă de reducere mai complexă:
DV = NV* (1-BH* S)* (1+ PO* SV)Unde:
SV - rata dobanzii indicata pe factura;
PO - perioada de circulație a unui titlu (în zile) până la înregistrarea acesteia la bancă.
Atunci când un deținător de cambie rambursează o cambie la o instituție de credit înainte de scadență, acesta pierde automat o parte din dobânda aferentă titlului, care merge ca remunerație către structura bancară.
formula de reducere;
numere procentuale;
perioada medie de pierdere.
Date pentru calcul: Forfetor a cumpărat de la un client un lot de 5 facturi, fiecare având o valoare nominală de 300 de mii de dolari.Plata facturilor se face la fiecare 180 de zile. În acest caz, forfetor oferă clientului 2 zile de grație pentru decontare. Rata de reducere a facturii este de 11% pe an.
Soluţie. Metoda 1:
Suma reducerii este determinată de formulă
N - valoarea nominală a cambiei, dolari;
t - termenul facturii, i.e. numărul de zile rămase până la data scadentă de plată pe această factură;
L - numărul de zile de grație;
P - rata de actualizare, %;
360 este numărul de zile dintr-un an financiar.
pentru prima plată
o mie de dolari;
pentru a doua plată
o mie de dolari;
pentru a treia plată
o mie de dolari;
pentru a patra plată
o mie de dolari;
pentru a cincea plată
o mie de dolari;
Suma totală a reducerii este:
o mie de dolari
o mie de dolari
Metoda II. Numerele procentuale:
pentru prima plată:
pentru a doua plată:
pentru a treia plată:
pentru a patra plată:
pentru a cincea plată:
Suma reducerii:
o mie de dolari
Suma plății către client va fi:
1500-248,4=1251,6 mii dolari.
Astfel, forfetor va plăti clientului 1251,6 mii dolari pentru facturile achiziționate de la acesta, acestea îi vor aduce un venit de 1 milion 500 mii dolari (5*300) și un venit de 248,4 mii dolari, sau 19,8% .
Metoda III:
Cuantumul reducerii și suma plății la facturile de aceeași valoare nominală pot fi calculate utilizând perioada medie de pierdere.
unde tav este perioada medie de pierdere, zile;
t1 - primul termen de plată, zile;
tп - ultimul termen de plată, zile;
zile.
Suma reducerii se calculează folosind formula:
,
unde D este suma reducerii, dolari;
N - valoarea nominală a lotului de cambii, dolari; tsr - perioada medie de pierdere, zile;
L - numărul de zile de grație; n - rata de actualizare, %;
o mie de dolari
Suma plății către client este egală cu:
1500-248,4 = 1251,6 mii de dolari
Astfel, forfeticul va plăti clientului 1251,6 mii dolari pentru facturile achiziționate de la acesta, aceste facturi îi vor aduce un venit de 1 milion 500 mii dolari (5 * 300) și un venit de 248,4 mii dolari, sau 19,8 %.
Sarcina nr. 4. Politica de prețuri pe piața externă
Sarcină: Determinați ce condiții de bază de livrare vor fi utilizate de cumpărător și, în conformitate cu aceasta, care va fi prețul unui lot de echipamente de la o întreprindere de construcții ucraineană (producător) din Donețk, dacă:
O companie rusă din Voronezh pentru producția de materiale de construcție a încheiat un contract cu o companie ucraineană, cu condiția ca echipamentele vamale să fie livrate la Voronezh pe calea ferată de către producătorul ucrainean, iar vânzătorul va suporta costurile de asigurare.
Tabelul 1 - Date inițiale, condiționate. unitati
|
Index |
Valoare monetară |
Soluţie.
În acest caz, cumpărătorul folosește condiția de livrare de bază DDP - Voronezh, ceea ce înseamnă că vânzătorul livrează cumpărătorului mărfuri care au trecut vămuirea pentru import către orice destinație specificată. Vânzătorul suportă toate costurile și riscurile asociate cu livrarea mărfurilor în acea locație, inclusiv orice taxe de import în țara de destinație. În acest caz, destinația este un depozit al unei companii de construcții Voronezh. La efectuarea acestei livrări se utilizează modul de transport feroviar.
Tipuri de instrumente de stoc
Una dintre cele mai importante piețe din sistemul economic al oricărei țări este piața valorilor mobiliare. Îndeplinește o serie de funcții care au un impact direct asupra stabilității economiei, precum și asupra potențialului acesteia de creștere.
Cele mai importante funcții ale pieței de valori includ:
- obținerea de venituri din active și fluxuri de numerar libere;
- formarea prețurilor de piață pentru instrumentele bursiere, impactul asupra echilibrului dintre cerere și ofertă;
- crearea unui singur câmp de informare accesibil tuturor participanților;
- reglementarea relațiilor în cadrul pieței dintre participanții la tranzacții;
- distribuirea riscurilor financiare;
- crearea condițiilor pentru circulația banilor și a activelor de capital între sectoarele economiei;
- atragerea cetățenilor către activități de investiții prin transferarea economiilor în investiții;
- finanțare suplimentară a bugetului fără emisii suplimentare de masa monetară.
Toate relațiile de piață se desfășoară folosind valori mobiliare. Esența economică a pieței de valori se rezumă la producție și tranzacții cu acestea.
În Rusia sunt utilizate aproximativ cincisprezece tipuri de titluri. Un investitor care dorește să primească finanțare suplimentară sau venituri din fondurile sale gratuite, de regulă, recurge la formarea unui pachet de documente de stoc. Această abordare se numește portofoliu de investiții. Acesta permite proprietarului său să creeze un instrument flexibil pentru a genera venituri din activele lor în momente diferite și cu diferite grade de risc. Utilizarea titlurilor de valoare cu diferite grade de lichiditate, scadențe și riscuri face posibilă reducerea pierderilor în întregul pachet de documente care formează portofoliul de investiții.
În prezent, tipurile electronice de documente sunt din ce în ce mai utilizate. Cu toate acestea, există titluri de valoare care trebuie emise doar pe hârtie. Una dintre acestea este o factură.
Conceptul de cambie și caracteristicile sale
Primele valori mobiliare care au îndeplinit funcțiile unei cambii moderne au apărut în secolul al XIV-lea în Europa. Baza sa a fost un bilet la ordin. În prezent, cambiile sunt utilizate, dar nu la fel de larg ca alte tipuri de titluri de valoare.
Definiția 1
Un bilet la ordin este un document de executare strictă care definește obligația unei persoane de a efectua plata în favoarea altei persoane la un anumit moment în timp.
Nota 1
În esență, o cambie este un transfer al relațiilor marfă-monetare către o obligație necondiționată. În acest caz, datoria este considerată inițial dovedită și își pierde semnificația juridică.
Ca și alte tipuri de instrumente bursiere, o cambie poate fi în liberă circulație. În același timp, are o serie de caracteristici specifice:
- Caracterul abstract al obligațiilor constă în faptul că ele sunt exprimate numai în sumă de bani de plătit și nu țin cont de motivele apariției lor.
- Necondiționalitatea îndeplinirii cerințelor documentului.
- Participarea solidară a tuturor entităților implicate în crearea și transferul drepturilor în temeiul proiectului de lege.
- Are întotdeauna o formă documentară.
O cambie îndeplinește o serie de funcții atunci când este utilizată în practica comercială:
- este responsabil pentru dreptul de a primi plata pentru lotul de bunuri livrat sau pentru serviciile prestate;
- face posibilă finalizarea unei tranzacții fără a efectua o plată prealabilă;
- poate fi folosit ca mijloc de decontare reciprocă;
- acționează ca obiect al tranzacțiilor de cumpărare și vânzare sau acționează ca garanție.
Nota 2
Proiectul de lege are cerințe stricte pentru executarea sa. Nerespectarea „Regulamentului privind biletele la ordin și cambie” poate duce la considerată nulitatea cambiei. Cuvântul bilet la ordin trebuie folosit cel puțin o dată în textul documentului sau în titlul acestuia. Aceasta se numește „marca de factură”.
Sunt indicate detaliile primului plătitor de pe cambie, precum și detaliile beneficiarului plății. Deoarece obligațiile în temeiul unui proiect de lege sunt acceptate fără justificare, motivele emiterii acesteia nu sunt indicate în text.
Trebuie indicată suma de plătit, precum și data și locul plății. De regulă, tranzacția se face într-o bancă.
Documentul este semnat de ambele părți indicând data tranzacției.
Dacă lipsește cel puțin unul dintre punctele de înregistrare necesare, documentul este considerat nevalid. Cu toate acestea, există o serie de excepții. În cazul în care termenul de plată nu este specificat, atunci plata se consideră a fi efectuată la prezentare. Dacă adresa de plată nu este specificată, se presupune adresa destinatarului plății. Dacă adresa cambiei nu este specificată, atunci adresa trăgătoarei este recunoscută automat. Dacă printre semnăturile persoanelor care poartă obligații în baza cambiei se numără și cei care nu o vor putea achita, obligațiile sunt reținute de orice alți participanți la transferul cambiei.
Factură de dobândă și reducere
În practică, sunt utilizate două tipuri principale de facturi. Direct, reprezentând o datorie a tragului fata de detinatorul cambiei. O cambie exprimă relația dintre trei părți: beneficiarul, trăgătorul și debitorul acestuia. Adică, prin emiterea unui înscris, debitorul titularului de bilet transferă obligația care îi revine în temeiul actului propriului său debitor. Astfel, efectuează o decontare cu o datorie, conform căreia persoana care îi datorează banii va plăti.
Există două tipuri de facturi emise de bănci. Acestea includ dobânzi și facturi de reducere.
Cambia de tip discount poate fi achiziționată de la terți sau vândută de bancă. O reducere este diferența cu care suma unei facturi poate fi redusă atunci când aceasta este vândută sau cumpărată.
Atunci când o factură cu reducere este vândută, suma de pe aceasta este plătită sub valoarea nominală. Cu toate acestea, dacă factura este datorată pentru rambursare, atunci se plătește o sumă egală cu cea specificată în document. Impozitul pe venit la primirea plății pe o cambie este calculat de titularul cambiei.
Aceste prețuri sunt calculate folosind următoarele formule:
$Nominal\valoare = Preț\vânzări · (1 + (termen\facturi · discount\rată\bancă / 365 · 100))$
$Preț\vânzări = Par\valoare · (1 - (termen\facturi · reducere\rată / 365 · 100))$
$Discount = (Preț · dobândă\rată · termen\facturi) / 365 · 100$
Atunci când se utilizează o cambie, aceasta poate indica valoarea dobânzii acumulate în perioada de plată amânată. Apoi, la momentul decontării, se va plăti suma cambiei și suma dobânzii acumulate asupra acesteia. De obicei, plățile de dobândă se fac pe cambii plătibile la vedere.
Dacă termenul de plată la vedere a expirat, ziua plății este considerată ultima zi pentru acumularea dobânzii. În continuare, sunt utilizate penalități, care se calculează la rata de refinanțare.
În scopuri fiscale, plățile de dobândă nu sunt luate în considerare. Dobânda se calculează în fiecare lună.
Valoarea dobânzii aferente facturii poate fi calculată folosind următoarea formulă:
$I = N (C+ ts) / 360$, unde $N$ este valoarea nominală, $C$ este rata dobânzii, $ts$ este perioada de dobândă.
Dezvoltarea relatiilor economice duce la dezvoltarea diferitelor forme de decontari, dintre care una este decontarile cu titluri de valoare, si anume cambii. Astfel de decontări pot fi clasificate drept decontări cu plată amânată, deoarece de fapt nu se efectuează plata pentru bunurile, lucrările și serviciile furnizate, ci se emite o obligație bănească pentru plata acestora în viitor. Această amânare nu poate fi gratuită; pentru aceasta este necesară plata unei anumite sume de remunerație, care trebuie înțeleasă ca procent sau reducere. Principalele acte legislative care reglementează circulația cambiei pe teritoriul Rusiei sunt Regulamentul Comitetului Executiv Central și al Consiliului Comisarilor Poporului al URSS din 08/07/1937 nr. 104/1341 „Cu privire la punerea în aplicare a prevederi privind cambiile și biletele la ordin” și Legea federală „Cu privire la cambie și bilete la ordin”, care reglementează procedura de întocmire și forma cambiei; probleme de avizare, acceptare, aval, condiții de plată etc. În cazurile în care nu există reguli speciale în legislația facturilor, instanțele ar trebui să aplice regulile generale ale Codului civil al Federației Ruse tranzacțiilor cu facturi, ținând cont de caracteristicile acestora.
Principalele proprietăți ale cambiei sunt formalitatea strictă, necondiționalitatea și abstractitatea. Aceasta înseamnă că regula se aplică facturii: ceea ce nu este în factură nu există.
Detaliile obligatorii ale facturii includ:
1) denumirea „factură” inclusă în textul documentului și exprimată în limba în care a fost întocmit acest document;
2) o ofertă (promisiune) simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
3) numele plătitorului (numai în cambia);
4) termenul de plată;
5) locul unde trebuie efectuată plata;
6) numele persoanei căreia sau din ordinul căreia trebuie efectuată plata;
7) data și locul întocmirii cambiei;
8) semnătura trăgătoarei.
Rezervele cuprinse în art. ar trebui aplicate acestei liste. 2 Regulamentul „Cu privire la cambii și bilete la ordin” Nr. 104/1341:
1) o cambie pentru care nu este specificată perioada de plată este considerată plătibilă la vedere;
2) în lipsa oricărei indicații, locul indicat în dreptul numelui plătitorului este considerat loc de plată și, în același timp, locul de reședință al plătitorului;
3) o cambie care nu indică locul întocmirii ei este recunoscută ca semnată în locul indicat lângă numele trăgării.
Ținând cont de aceste rezerve, o serie de detalii ale cambiei pot fi considerate opționale, acestea includ perioada de plată, locul unde trebuie efectuată plata și locul în care se întocmește cambia.
Formalitatea proiectului de lege se manifestă prin faptul că lipsa a cel puțin unuia dintre detaliile cerute privează legea de forță juridică.
Potrivit clauzei 5 din „Examinarea practicii de soluționare a litigiilor legate de utilizarea cambiei în circulația economică” (scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iulie 1997 nr. 18) ), includerea în textul cambiei a unei condiții ca termenul de plată să se stabilească prin indicarea probabilității ca evenimentul constituie o încălcare a cerințelor privind forma cambiei și atrage nulitatea acesteia. Dispoziţia „Cu privire la cambii şi bilete la ordin” exclude posibilitatea de a preciza termenii unei cambii în alte moduri decât cele prevăzute de art. 33 din prezentul Regulament. În consecință, din cauza unui viciu de formă, un astfel de document nu poate fi recunoscut ca având forța unei cambii.
Absența oricăruia dintre detaliile necesare cambiei în document îl privează de forța unei cambii. Totodată, lipsa forței cambiei într-un înscris nu împiedică ca acesta să fie considerat drept un document de creanță de altă natură juridică - bilet la ordin.
În conformitate cu Scrisoarea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse și a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. din 8 decembrie 1993 nr. NP-4-01/196n, 142 „Cu privire la unele probleme de impozitare care apar în legătură cu utilizarea titlurilor de valoare”, cambie emisă de cumpărător (emitentul cambiei) către furnizorul său, reflectată în subconturi separate la conturile de decontare la valoarea nominală:
1) de la cumpărător - pe contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Cicuri emise”;
2) la furnizor - pe contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite”.
În conformitate cu prezenta Scrisoare, diferența dintre valoarea nominală a cambiei și costul mărfurilor primite se reflectă în funcție de conținutul specific în debitul conturilor de inventar, costurile de producție în corespondență cu creditul contului de decontare.
Pentru a include în mod uniform în cheltuieli diferența de mai sus la cambiile emise în plată pentru lucrările efectuate și serviciile prestate, organizația o poate lua în considerare preliminar în contul 97 „Cheltuieli amânate”.
În contabilitatea fiscală, diferența este dobânda pentru plata amânată, care se recunoaște uniform pe perioada de circulație a cambiei ca parte a cheltuielilor neexploatare, ținând cont de restricțiile stabilite de art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu sub. 3 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru TVA crește cu sumele primite sub formă de dobândă (reducere) în plată pentru bunurile vândute, lucrări, servicii, obligațiuni și facturi, dobândă la un împrumut comercial, în măsura în care depășește suma dobânzii calculată în conformitate cu ratele de refinanțare ale Băncii Rusia, care operează în perioadele pentru care se calculează dobânda. Toate sumele enumerate sunt incluse în baza de impozitare numai la primirea efectivă.
În momentul primirii facturii, veniturile sub formă de reducere sunt acumulate în contabilitate, dar nu sunt primite.
În acest sens, este recomandabil să se acumuleze TVA ca datorie fiscală amânată.
Următoarea înregistrare se face în contabilitate pentru valoarea impozitului amânat:
Atunci când o cambie este rambursată de către trăgător, în contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
Contul de debit 51 „Cont curent”,
Credit în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite” și în același timp:
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Raspundere amânată pentru TVA”, Creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.
Dacă o cambie este utilizată ca mijloc de plată pentru bunurile achiziționate, atunci se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
1) mărfurile sunt acceptate în contabilitate fără TVA: Debit contul 41 „Marfa”,
2) TVA alocată:
Debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite”,
Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
3) cambia se transferă ca plată pentru mărfuri:
Debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,
Credit la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Cicuri primite”;
4) se anulează diferența dintre valoarea nominală a facturii și costul mărfurilor primite:
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, Credit al contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite”;
5) TVA la bunurile achiziționate și plătite prin cambie este deductibilă:
Debit contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, Credit contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate”.
În cazul în care reducerea la care a fost calculat TVA nu este efectiv primită, se face o înregistrare de storno pentru suma datoriei amânate:
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria TVA amânată”.
Potrivit art. 271 și 328 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contracte de împrumut și alte acorduri similare, a căror valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în veniturile neexploatare la sfârșitul perioadei corespunzătoare. perioadă de raportare. Această procedură se aplică și în cazul dobânzii asupra cambiei proprii a cumpărătorului. În acest sens, suma scontului luată în considerare în contabilitate ca parte a altor venituri la momentul primirii cambiei este recunoscută în contabilitatea fiscală drept venit uniform pe perioada de circulație a cambiei.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea veniturilor, sumele impozitelor percepute cumpărătorului (TVA, accize și impozite pe vânzări) sunt excluse din acestea. Potrivit art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul unei organizații din vânzarea și alte cedări de valori mobiliare este determinat pe baza prețului de cedare a titlului, precum și a sumei veniturilor din dobânzi plătite de cumpărător și emitent. În acest caz, valoarea veniturilor din dobânzi luate în considerare anterior în scopuri fiscale nu este inclusă în venituri.
În conformitate cu art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderile suferite în perioada de raportare din tranzacțiile cu valori mobiliare necomercializate pe piața organizată a valorilor mobiliare sunt recunoscute în limitele profitului primit din tranzacțiile cu acestea.
Contabilitatea titlurilor de valoare, inclusiv cambiile, este reglementată de PBU 19/02.
Cambiile sunt acceptate în contabilitate în valoarea costurilor efective ale achiziției lor. O cambie poate fi achiziționată direct de la sertar sau de pe piața secundară, inclusiv transferul de către cumpărător ca mijloc de plată a bunurilor (lucrări, servicii) vândute.
Costurile reale ale achiziției unei cambii sunt:
1) sumele plătite vânzătorului în conformitate cu acordul;
2) sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță;
3) taxe plătite organizațiilor intermediare;
4) alte cheltuieli legate direct de achiziționarea facturilor.
Dacă fondurile împrumutate au fost utilizate pentru achiziționarea de cambii, atunci dobânda pentru utilizarea acestor fonduri este luată în considerare în conformitate cu Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei). din 6 mai 1999 Nr. 33n) și PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora”, adică în cadrul cheltuielilor de exploatare (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”). Excepție face situația prevăzută la clauza 15 din PBU 15/01, potrivit căreia, în cazul în care fondurile primite din împrumuturi și credite sunt utilizate pentru plata în avans a stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii, dobânda aferentă acestora se atribuie creşterea creanţelor formate ca urmare a plăţii în avans. În acest sens, dacă plata sub formă de avans (rambursare în avans) pentru cambiile achiziționate se face pe cheltuiala fondurilor împrumutate, atunci dobânda pentru utilizarea acestor fonduri împrumutate acumulată înainte ca cambiile să fie acceptate în contabilitate este inclusă în cost. După ce facturile sunt acceptate în contabilitate, dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate este inclusă în cheltuielile de exploatare.
Tranzacțiile legate de achiziția de cambii sunt reflectate în evidența contabilă după cum urmează:
Debitul contului 58 „Investiții financiare”, subcontul „Titluri de creanță”,
Contul de credit 51 „Conturi de decontare” (62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”).
cambiile pot fi reduse sau purtătoare de dobândă. În plus, o organizație poate achiziționa orice factură la un preț peste (sub) valoarea sa nominală.
Conform clauzei 22 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” pentru titlurile de creanță care nu au cotație de piață, este permisă atribuirea uniformă a diferenței dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada de circulație a venitului datorat. asupra acestora la veniturile (cheltuielile) din exploatare. Această normă este un element al politicii contabile. Cu toate acestea, nu se aplică cambiilor, deoarece veniturile intermediare nu sunt plătite pe acestea. Dobânda pe o factură se acumulează numai în momentul în care aceasta este prezentată pentru plată. În acest sens, în contabilitate, veniturile (cheltuielile) se reflectă la scoaterea facturii.
O cambie poate fi prezentată spre rambursare la trăgător sau transferată ca mijloc de plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Suma datorată deținătorului cambiei se reflectă în Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Pentru a acumula informații care vă permit să întocmiți Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, este recomandabil să deschideți subconturi separate „Dobândă de încasat” și „Venituri din vânzarea (cederea) titlurilor de valoare” (fără dobândă) pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” .
Procedura contabilă a cambiei este simplificată, întrucât presupune că faptul vânzării de bunuri (lucrări, servicii) și rambursarea obligației de plată a acestora cu cambie au loc concomitent. În practică, există aproape întotdeauna o perioadă de timp între momentul implementării și primirea facturii. Aceste două fapte ale activității economice sunt reflectate în contabilitate în următoarea ordine:
Debit contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcont
„Alte venituri” este o reflectare a vânzării lucrărilor de construcție și instalare finalizate.
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite”,
Credit la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” – primirea unei cambii în plată pentru lucrările de construcție și montaj efectuate.
TVA la lucrările efectuate, în cazul determinării veniturilor fiscale pe măsură ce se efectuează plata, se ia în calcul la creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” pe un subcont separat în corespondență cu conturile de vânzări. Prin urmare, concomitent cu reflectarea vânzării, se face următoarea înregistrare contabilă:
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „alte cheltuieli”,
Credit la contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” – acumularea datoriilor la buget pentru TVA.
Din punct de vedere fiscal, la plata mărfurilor cu cambie, data cifrei de afaceri este considerată a fi ziua în care fondurile de pe cambie sunt primite în conturile instituțiilor bancare. TVA-ul se plătește la 207 zile de la primirea fondurilor în contul curent al companiei, care se reflectă în evidențele contabile prin următoarele înregistrări:
Contul de debit 51 „Conturi curente”,
Credit în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite” – primirea de fonduri la rambursarea unei facturi.
Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”,
Credit la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - atribuire la decontări cu bugetul de TVA la lucrările de construcție și montaj finalizate (la momentul plății).
Dacă o cambie a unei terțe întreprinderi este primită în plată pentru munca prestată și este transferată de către titularul cambiei unei alte organizații (în plată pentru livrarea de bunuri, munca prestată, serviciile prestate) înainte de încheierea plății perioada pentru aceasta, atunci în acest caz primirea de fonduri pe factură se reflectă în debitul numerarului sau a altor fonduri, alte proprietăți (în funcție de conținutul specific al tranzacției comerciale) și creditul contului 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienți”, subcontul „Facturi primite”. În acest caz, în loc de numerar, se primesc alte fonduri (și anume, materiale de construcție), prin urmare, momentul plății de către client pentru lucrările de construcție finalizate poate fi considerat data primirii materialelor de construcție. Această procedură presupune că primirea materialelor și transferul facturii au loc simultan, apoi această operațiune se reflectă în contabilitate cu următoarele înregistrări:
Credit la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont „Facturi primite” - materialele au fost creditate la depozit conform documentelor primare (fără TVA);
2) Debit al contului 19 „TVA la bunuri dobândite”, Credit al contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Cicuri primite” - reflectă TVA la bunurile materiale primite;
3) Contul de debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”,
Credit la contul 19 „TVA la bunuri achiziționate” – atribuire la decontări cu bugetul TVA la materialele primite;
4) Contul de debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”,
Credit la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - atribuire la decontări cu bugetul de TVA la lucrările de construcție și montaj efectuate, pentru care s-a primit cambie.
Dacă primirea materialelor și transferul cambiei nu au loc simultan, atunci materialele sunt primite mai întâi, apoi cambia este transferată pentru a achita conturile de plătit:
1) Contul de debit 10 „Materiale”,
2) Contul de debit 19 „TVA la activele achiziționate”, Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - reflectă TVA la bunurile materiale primite;
3) Debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,
Credit la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Cambii primite” - o cambie a fost emisă furnizorului de către o terță organizație în plată pentru materialele furnizate.
În primul rând, o cambie este transferată pentru a contabiliza viitoarea livrare a materialelor:
1) Contul de debit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”, Contul de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Cambințe primite” - a fost emisă o cambie către furnizor către un terț organizare ca avans pentru furnizarea de materiale;
2) Debit contul 10 „Materiale”,
Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” – materialele au fost creditate la depozit conform documentelor primare (fără TVA);
3) Contul de debit 19 „TVA la bunurile dobândite”, Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - reflectă TVA la bunurile materiale primite;
4) Debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,
Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” - se creditează suma avansului la primirea materialelor de construcție.
În cazul determinării veniturilor din vânzarea lucrării în scopuri fiscale pe măsură ce aceasta este plătită, baza impozabilă pentru calcularea impozitului pe venit este determinată pentru plăți fără numerar - deoarece fondurile pentru muncă sunt primite în conturile instituțiilor bancare și pentru decontări în numerar - la primirea fondurilor în casa de marcat, adică similar cu TVA-ul.
În conformitate cu art. 250, 271 și 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dobânda la cambie este recunoscută ca venit la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare, indiferent de data plății venitului de către trăgător.
Potrivit paragrafului 3 al art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânda este recunoscută ca orice venit declarat în avans, inclusiv sub formă de reducere, primit la o datorie de orice tip. Pe baza formulării de mai sus, doar primul deținător de facturi poate avea o reducere egală cu dobânda. Toți deținătorii următori ai cambiei pot avea o diferență între valoarea nominală și valoarea costurilor efective pentru achiziționarea cambiei.
Potrivit paragrafului 1 al art. 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare, valoarea veniturilor din cambii este determinată în conformitate cu condițiile nu numai ale emiterii lor, ci și ale transferului (vânzării).
Astfel, în perioada de deținere a cambiei, deținătorul cambiei acumulează venituri în mod egal, indiferent de modul în care a fost achiziționată această cambie (de la trăgător cu plata în numerar, pe piața secundară cu plata în numerar, precum un mijloc de plată pentru bunurile vândute etc.).
Procedura de calcul a veniturilor atribuibile primului trimestru al anului 2003 depinde de data scadenței cambiei.
În conformitate cu art. 33 din Regulamentul „Cu privire la bilete la ordin și cambie”, o cambie poate fi emisă cu o perioadă de:
1) la prezentare;
2) într-un astfel de timp de la prezentare;
3) în atât de mult timp de la compilare;
4) într-o anumită zi.
Potrivit art. 34 din Regulamentul „Cu privire la biletele la ordin și cambie”, o cambie „la vedere” trebuie prezentată la plată în termen de 1 an de la data întocmirii acesteia.
În conformitate cu art. 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din dobânzi prevăzute de condițiile de transfer al cambiei sunt determinate pe baza prețului tranzacției, a valorii nominale a cambiei și a perioadei rămase până la prezentarea acesteia pentru răscumpărare. Toți termenii facturilor încep în ziua următoare datei inițiale. Perioada de circulație a acestei facturi este de 181 de zile.
