În contabilitate și contabilitate fiscală, veniturile și cheltuielile pot fi recunoscute în două moduri. Primul— metoda de angajamente. Este asociat cu perioada reală de desfășurare a unei tranzacții comerciale. Venitul sau cheltuiala corespunzătoare trebuie luate în considerare la data producerii acestuia conform documentelor sau la data transferului materiilor prime sau prestării serviciilor, adică în momentul în care au fost acumulate veniturile sau cheltuielile. A doua varianta- metoda numerarului. La utilizarea acestuia, veniturile sau cheltuielile trebuie recunoscute în perioada în care a avut loc plata, adică atunci când banii au sosit sau au părăsit casa de marcat sau contul curent, sau când organizația a primit sau a transferat alte proprietăți.

În practică, cel mai adesea companiile țin evidența folosind prima metodă, urmând instrucțiunile standardele contabileși Codul Fiscal. Se crede că recunoașterea veniturilor și cheltuielilor la expediere reflectă cel mai exact rezultatele afacerii. Cu toate acestea, uneori, întreprinderile pot sau chiar pot fi obligate să contabilizeze cheltuielile la plată.

Principalul avantaj al metodei cash- reducerea decalajelor de numerar: se elimină situația când o firmă trebuie să plătească impozit, dar fondurile nu au fost încă primite.

Cine poate ține evidența fiscală a veniturilor și cheltuielilor folosind metoda de numerar?

Cel mai adesea, plătitorii sistemului fiscal simplificat trec la metoda numerarului. Astfel de companii nu au de ales: nu pot ține evidența încasărilor și a costurilor de transport. Unele organizații de pe OSNO au, de asemenea, dreptul de a recunoaște veniturile și cheltuielile la plata la calculul impozitului pe venit. Condiția principală este ca veniturile medii fără TVA pentru ultimele patru trimestre în fiecare dintre ele să nu depășească un milion de ruble.

Cine nu poate folosi metoda numerarului, chiar dacă este respectată limita de venit (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• bănci;
• cooperative de consum de credit;
• organizații de microfinanțare;
• companiile care controlează persoane ale CFC;
• companii care operează în producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ offshore.

O altă restricție pentru organizațiile listate este interzicerea încheierii de contracte managementul încrederii contracte de proprietate, simple sau de parteneriat de investiții.

Când puteți utiliza metoda de numerar în contabilitate?

Dacă vorbim de contabilitate, legislația specifică un număr de organizații care o pot desfășura într-un mod simplificat. Doar astfel de întreprinderi li se permite să ia în considerare veniturile și cheltuielile în momentul plății. Acestea includ întreprinderile mici, organizatii nonprofitși companii cu statut de participanți la proiectul Skolkovo. Există câteva excepții:

• companiile a căror raportare este supusă auditului obligatoriu;
• cooperative (locuinte, constructii de locuinte, credit);
• companii din sectorul public;
• organizații de microfinanțare etc.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor trebuie stabilită în politica contabilă. Dacă o companie poate folosi metoda contabilă a plăților atât în ​​contabilitate, cât și fiscal, acest lucru va simplifica semnificativ fluxul de documente în companie.

Când poți trece la metoda de numerar?

Societatea poate trece la contabilizarea veniturilor și cheltuielilor la plată, sub rezerva limitei de venituri, începând cu 1 ianuarie a următoarei perioade fiscale. O companie nou înregistrată are dreptul să aplice imediat această metodă de contabilitate. Acest lucru este recomandabil dacă sunt așteptate venituri mici în prima perioadă de funcționare.

Exemplu. Compania Yantar LLC, folosind regimul OSNO, intenționează să treacă la metoda de contabilitate de casă începând cu 1 ianuarie 2019. Veniturile sale fără TVA în fiecare trimestru al anului 2018 au fost:

trimestrul 1 2018 - 0,55 milioane de ruble;
Trimestrul 2 2018 - 1,37 milioane de ruble;
Trimestrul 3 2018 - 1,21 milioane de ruble;
Trimestrul 4 2018 - 0,62 milioane de ruble.

Venitul mediu în cazul nostru a fost de 0,94 milioane de ruble. Aceasta înseamnă că Yantar LLC poate recunoaște veniturile și cheltuielile pe măsură ce sunt plătite.

Contabilitatea veniturilor folosind metoda de numerar

Societatea are dreptul de a recunoaște veniturile atunci când plata este primită în numerar la casierie sau în contul curent. Când se calculează folosind un schimb, data primirii venitului este ziua în care activul ajunge la organizație.

Una dintre caracteristicile contabilității ulterioare plății este recunoașterea avansului primit ca venit. Ce trebuie făcut în situația în care plata avansului trebuie returnată? - de exemplu, la rezilierea unui contract cu o contraparte și refuzul de a furniza bunuri sau servicii de la compania noastră. În acest caz Cod fiscal permite ca aceste chitanțe să fie deduse din venitul total.

Contabilitatea cheltuielilor folosind metoda de numerar

Faptul de plată este un eveniment cheie în metoda numerarului. Plata în cadrul recunoașterii cheltuielilor înseamnă încetarea unei contraobligații față de vânzător. Ieșirea de fonduri trebuie neapărat asociată cu bunuri, lucrări sau servicii achiziționate de companie.

La recunoaștere specii individuale sunt cheltuieli şi conditii suplimentare. De exemplu, pentru companiile de pe OSNO, costurile materialelor și materiilor prime pot fi luate în considerare doar pe măsură ce sunt trimise în producție. Amortizarea poate fi luată în considerare numai dacă proprietatea amortizabilă este plătită și utilizată în producție. Pentru organizațiile simplificate, există o restricție privind contabilizarea cheltuielilor cu bunurile pentru revânzare: astfel de cheltuieli sunt anulate pe măsură ce produsele sunt vândute.

Când poate fi luat în considerare în cheltuieli un avans plătit de o companie unei contrapărți? Chiar dacă societatea operează pe bază de numerar, o astfel de plată nu poate fi recunoscută ca o cheltuială. Astfel, în practică, plățile anticipate către furnizori sunt înregistrate în momentul expedierii mărfurilor sau prestării serviciilor/lucrării.

Ce se întâmplă dacă organizația încalcă termenii

Atunci când contabilizează prin metoda de numerar, compania trebuie să monitorizeze în mod constant respectarea limitei de venit. Dacă valoarea limită a fost depășită în ultimele patru trimestre, trebuie să treceți la metoda de contabilizare a transporturilor în perioada fiscală curentă. Același lucru ar trebui procedat și atunci când se încheie un contract de management al trustului sau se creează un parteneriat simplu sau de investiții.

La revenirea la metoda de acumulare, apare fie o plată în exces a impozitului pe venit, fie o restanță. Va trebui să recalculați valoarea taxei și să trimiteți o actualizare declarație fiscală. În caz de restanțe, obligațiile rezultate față de buget trebuie rambursate. Dacă aceste cerințe nu sunt îndeplinite, compania riscă amenzi de la autoritățile fiscale.

Contați veniturile și cheltuielile folosind metoda de numerar în serviciul cloud Kontur.Accounting. Păstrați cu ușurință evidențe, calculați salariile, generați automat rapoarte și trimiteți-le online. Serviciul vă va reaminti despre sarcini importanteși date, actualizate automat, accesibile de oriunde cu acces la Internet. Testați gratuit capacitățile Kontur.Accounting timp de 14 zile.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor oricărei întreprinderi poate fi efectuată în două moduri: „prin plată” sau „prin expediere”. Metoda „la plată” presupune că toate cheltuielile și veniturile întreprinderii sunt luate în considerare numai în momentul plății. Adică, plata a fost primită pentru bunurile sau serviciile întreprinderii de la cumpărător - acesta este venit, iar plata pentru bunuri sau servicii către furnizor este cheltuieli. Cu metoda de contabilitate „expediere”, după cum ați putea ghici, veniturile și cheltuielile sunt contabilizate într-un mod similar, dar nu la momentul plății, ci la momentul expedierii (primirii) bunurilor și serviciilor. Să ne uităm la avantajele și dezavantajele ambelor metode.

Metoda „la plată” vă permite să evaluați rapid situația financiară actuală a întreprinderii și, în principiu, să controlați fluxurile de numerar. În același timp, această metodă poate provoca o serie de dificultăți. De exemplu, o companie vinde bunuri printr-un intermediar. Adică, expediază bunurile către intermediar și primește plata după vânzarea acesteia de către intermediar. ÎN în acest caz, plata poate să nu sosească într-o lună, poate ajunge pe părți și, astfel, să provoace o serie de dificultăți la ținerea evidenței. O situație poate apărea și atunci când mai multe grupuri de produse cu costuri diferite sunt vândute cumpărătorului. Și cumpărătorul a plătit o anumită sumă din totalul comenzii. În acest caz, este foarte dificil să se determine cărei grupe de produse să atribuie suma plății primite, deoarece, în funcție de alegere, profitul va fi luat în considerare diferit.

Metoda „prin expediere”, dimpotrivă, vă permite să evitați toate dificultățile în luarea în considerare a veniturilor și cheltuielilor, chiar dacă decontările efective cu contrapărțile nu sunt efectuate la momentul expedierii (primirii) bunurilor și serviciilor. Întrucât în ​​momentul expedierii (primirii) valoarea costului mărfurilor sau serviciilor este fixă. În același timp, cu această metodă de contabilitate nu va fi posibil să se țină seama rapid de situația financiară a întreprinderii.

Cu toate acestea, în majoritatea întreprinderilor, veniturile și cheltuielile sunt înregistrate folosind metoda „expedierii”. De ce este așa? Acest lucru se datorează faptului că vremurile în care era posibilă expedierea mărfurilor, dar nu primirea banilor de la cumpărător după expirarea tuturor termenelor, au trecut de mult. Desigur, nimeni nu este imun de fraudă și forță majoră. Dar dacă cumpărătorii au fost verificați în orice tranzacție și și-au dovedit onestitatea, atunci practic nu există niciun motiv să vă faceți griji că produsul (serviciul) nu va fi plătit. Iar opțiunea „la plată” este cea mai optimă pentru majoritatea mari intreprinderi, deoarece de obicei își vând produsele prin multe firme intermediare mici. Plata în astfel de cazuri, desigur, are loc la vânzare.

În ciuda avantajului evident al metodei „prin expediere”, uneori este necesară o evaluare promptă a activelor financiare ale unei întreprinderi. Prin urmare, majoritatea cea mai buna varianta Va exista o combinație a ambelor metode. În special, metoda „prin expediere” este cea mai potrivită pentru contabilitatea de gestiune, dar managerul trebuie să ia în considerare și mișcările reale de bani în întreprinderea sa (echivalent cu metoda „prin plată”). Adică este necesar fie, la implementarea unui sistem de contabilitate de gestiune, să se elaboreze o metodologie de întreținere paralelă a ambelor metode de contabilitate, fie să se folosească, de exemplu, programul 1C: Manager. În acest program, puteți ține evidența atât a expedierii, cât și a plății, adică puteți evita toate problemele legate de distribuția veniturilor și cheltuielilor și puteți lua rapid în considerare fluxurile de numerar.

Metoda de angajamente și metoda de numerar caracterizează 2 metode de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor utilizate la determinarea bazei de impozitare pe venit. Metoda de angajamente și metoda de casă diferă între ele atât în ​​gama de contribuabili care au dreptul de a utiliza una sau alta metodă de contabilitate, cât și în condițiile care asigură posibilitatea utilizării fiecărei metode.

Recunoașterea cheltuielilor prin metoda angajamentelor

Recunoașterea cheltuielilor se efectuează, de asemenea, nu atunci când plata lor a fost efectiv efectuată, ci luând în considerare apariția lor în conformitate cu o situație economică specifică (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Puteți recunoaște cheltuielile:

1. În ziua transferului materiilor prime de către vânzător sau la data certificatului de acceptare - pentru costurile materiale (clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Lunar în ultima zi - pentru amortizare (clauza 3 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Lunar - pentru costurile forței de muncă (clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. La data la care a avut loc prestarea serviciilor - pentru repararea activelor fixe (clauza 5 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
5. La data plății în conformitate cu contractul sau în mod egal pe toată perioada de valabilitate a acestuia - cheltuieli pentru asigurarea medicală obligatorie și asigurarea medicală voluntară (clauza 6 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile nefuncționale și alte cheltuieli pot fi recunoscute:

• Începând cu data acumulării - pentru impozite, prime de asigurare, rezerve (clauza 7.1 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• La data decontărilor conform contractului sau în ultima zi a lunii - pentru comisioane, plata pentru muncă (servicii) în baza contractelor, chirie (clauza 7.3 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• La data plății - pentru ridicare, compensație pentru utilizarea transportului personal (clauza 7.4 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Desigur, aceste liste sunt incomplete și este dificil să cităm absolut toate datele și situațiile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse într-un scurt articol. O listă completă de puncte pentru recunoașterea cheltuielilor asociate cu producția și vânzările poate fi găsită în paragrafe. 2-6 linguri. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuieli nefuncționale - paragrafe. 7-10 linguri. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Caracteristicile metodei numerar

Metoda numerarului se caracterizează prin faptul că venitul se reflectă în momentul în care fondurile sunt creditate în conturile curente (primite la casierie) sau au fost primite proprietăți care acționează ca plată (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile trebuie înregistrate atunci când sunt plătite efectiv.

De menționat că nu orice contribuabil își poate exercita dreptul de a utiliza această metodă de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Deci, nu puteți utiliza metoda numerarului:

1. Companiile al căror venit mediu pentru ultimele 4 trimestre fără TVA este mai mare de 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru.
2. Băncile.
3. Cooperative de consum de credit.
4. Organizații de microfinanțare.
5. Controlul persoanelor ale companiilor străine controlate.
6. Organizațiile care extrag hidrocarburi dintr-un nou zăcământ offshore, dacă au licența corespunzătoare, precum și operatorii acestor zăcăminte.

Dificultăți în recunoașterea veniturilor și cheltuielilor

Atunci când folosește o metodă sau alta, contribuabilul are adesea o întrebare: când trebuie recunoscut un anumit venit sau cheltuială? De exemplu, există o situație controversată cu privire la apariția veniturilor nefuncționale care apare în cazul expirării termenului de prescripție a conturilor de plătit (clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Funcționarii fiscali explică că veniturile apar în ultima zi a perioadei de raportare (impozite) în care a expirat termenul de prescripție (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 8 decembrie 2014 nr. GD-4-3/25307@, scrisoare al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 12 septembrie 2014 Nr. 03-03 -RZ/45767). Dar unii arbitri consideră că acest venit trebuie luat în considerare în perioada în care managerul a semnat un ordin de anulare a unei astfel de datorii (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie 2008 nr. 3596/08). ).

De această problemă vezi materialul „În ce perioadă sunt incluse în venit conturile de plătit restante?” .

La aplicarea metodei de numerar, suma conturilor de plătit (inclusiv TVA) este inclusă și în veniturile neexploatare, în timp ce perioada de recunoaștere a venitului se încadrează la data la care datoria este anulată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din august 7, 2013 Nr. 03-11-06/2/31883). În scrisoarea menționată despre care vorbim despre situația în care contribuabilul aplică sistemul simplificat de impozitare, dar întrucât clauza 1 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse stipulează că „simplerii” țin evidența veniturilor și cheltuielilor folosind metoda numerarului, se poate presupune că această abordare este utilizată de toți contribuabilii care folosesc această metodă. Trebuie remarcat faptul că anterior astfel de conturi de plătit nu erau recunoscute ca venituri neexploatare la aplicarea metodei numerarului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2002 nr. 04-02-06/3/61).

Astfel, pentru a evita situațiile controversate, este mai bine să se stabilească procedura de recunoaștere a unui anumit venit sau cheltuială în politica contabilă.

Vezi și material „Ce trebuie schimbat în politica contabilă fiscală - 2019” .

Rezultate

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește despre 2 metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor care pot fi utilizate la calcularea impozitului pe venit:

• metoda de angajamente;
• metoda numerarului.

Cu toate acestea, dacă orice contribuabil are dreptul de a alege primul dintre ei, atunci al doilea este doar cei care îndeplinesc condițiile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Având preferință unei metode sau alteia, alegerea acesteia ar trebui să se reflecte în politica contabilă.

Exemplu

În anul de raportare, Aktiv JSC a vândut bunuri în valoare de 1.200.000 RUB. Societatea nu este platitoare de TVA. Pentru mărfurile expediate, cumpărătorii au transferat doar 800.000 de ruble către Aktiva.

În evidențele contabile ale „Aktiva” au fost efectuate următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

– 1.200.000 de ruble. – se reflectă datoria cumpărătorilor pentru mărfurile expediate;

DEBIT 51 CREDIT 62

– 800.000 de ruble. – plata parțială a fost primită de la cumpărători. În raportul privind rezultatele financiare pentru anul de raportare pe linia 2110, contabilul trebuie să reflecte venituri în valoare de 1.200 de mii de ruble.

Vă rugăm să rețineți: o excepție de la această procedură este prevăzută pentru companiile care efectuează contabilitate folosind metoda de numerar. Acestea indică în raport doar veniturile plătite efectiv. Incepand de la anual situatii financiare pentru anul 2010, o regulă similară se aplică întreprinderilor mici (clauza 12 din PBU 9/99). Cu toate acestea, această regulă nu are semnificație practică, din moment ce metodologia contabilitate„la plată” nu a fost încă dezvoltat.

Veniturile sunt reflectate în contul de profit și pierdere dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

· compania are dreptul de a primi acest venit (acest lucru poate fi confirmat, de exemplu, printr-un acord);

· se poate determina valoarea veniturilor și cheltuielile asociate cu primirea acestuia (de exemplu, costul mărfurilor vândute);

· există încredere că cutare sau cutare operațiune de afaceri va crește beneficiile economice ale companiei;

· dreptul de proprietate asupra produsului (bunurilor) a trecut la cumpărător, munca a fost acceptată de client sau serviciul a fost prestat.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, atunci în evidențele contabile ale companiei, nu reflectă veniturile, ci creanţe. Adică, arătați fondurile primite de la cumpărător ca parte a avansurilor primite sau a veniturilor amânate.

Veniturile se reflectă în contul de profit și pierdere pe baza cifrei de afaceri totale a subcontului 90-1 „Venituri”, redusă cu cifra de afaceri totală debitoare a subconturilor 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” și 90-4 „Accize”.

Exemplu

În anul de raportare, Passive LLC a primit venituri din activități obișnuite în baza contractelor cu clienții în valoare de 1.770.000 RUB. (inclusiv TVA - 270.000 de ruble).

Anul trecut, veniturile Passive din activități obișnuite în baza contractelor cu clienții s-au ridicat la 1.180.000 RUB. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble).

Astfel, în raportul de rezultate financiare pentru anul de raportare la rândul 2110, contabilul de pasiv a reflectat:

· venituri pentru anul curent – ​​1.500.000 RUB. (1.770.000 – 270.000);

· venituri pentru anul precedent – ​​1.000.000 de ruble. (1.180.000 – 180.000).

La determinarea sumei veniturilor, trebuie în primul rând să plecați de la prețul contractual al produselor (lucrări, servicii) vândute. Dacă nu este specificat, atunci pentru a determina suma veniturilor, utilizați prețul bunurilor similare (muncă, servicii) care sunt vândute în condiții comparabile.

Exemplu

În anul de raportare, Passiv SRL a renovat sediul depozitului. Costul lucrărilor de reparație nu este specificat în contract, dar este descris în detaliu în caietul de sarcini. „Pasiv” a efectuat lucrări similare ca sferă și listă pentru alte organizații pentru 250.000 de ruble. (inclusiv TVA - 38.135 ruble).

La finalizarea lucrărilor s-au făcut următoarele înregistrări în contabilitatea pasivului:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

– 250.000 de ruble. – se reflectă veniturile din lucrări de reparații;

– 38.136 ruble. – TVA se percepe la venituri.

În situația rezultatelor financiare „Pasiv” pentru anul de raportare, rândul 2110 reflectă venituri în valoare de 212 mii de ruble. (250.000 – 38.136).

Metode de recunoaștere a veniturilor

Venitul din vânzări poate fi reflectat în contabilitate în două moduri:

· metoda de angajamente;

· metoda numerarului.

Majoritatea firmelor folosesc metoda angajamentelor. Dacă utilizați această metodă, reflectați încasările din vânzări în contabilitate și în contul de profit și pierdere după transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (după ce ați acceptat munca și serviciile v-au fost furnizate).

În acest caz, reflectați cheltuielile companiei în perioada de raportare în care au avut loc efectiv.

Nu contează dacă cheltuielile sunt plătite sau nu.

Întreprinderile mici au dreptul de a utiliza metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor. Esența sa este că veniturile din vânzări se reflectă în contabilitate pe măsură ce plata mărfurilor este primită de la clienți. Adică la momentul primirii efective numerar, proprietatea sau compensarea creanțelor reciproce.

Prin urmare, în rândul 2110 „Venituri” din raport pentru astfel de companii, veniturile sunt indicate după primirea fondurilor de la clienți.

Costurile asociate producției și vânzării de bunuri (lucrări, servicii) în această situație sunt reflectate în contabilitate doar în măsura în care sunt plătite efectiv bunuri materiale(lucrări, servicii), salarii plătite și alte cheltuieli.

Întreprinderile mici pot alege în mod independent una sau alta metodă de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Trebuie fixat în politicile contabile ale companiei.

Vă rugăm să rețineți: organizațiile care nu sunt mici pot folosi doar metoda contabilității de angajamente.

Cum să contabilizați veniturile folosind metoda de angajamente

Dacă utilizați această metodă, atunci reflectați încasările din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii) în luna în care dreptul de proprietate asupra bunurilor trece de la compania dumneavoastră către cumpărător, rezultatele muncii efectuate sunt transferate clientului, sau serviciile sunt furnizate clientului.

Înregistrați venitul în contul 90 „Vânzări”. Deschideți subconturi pentru acesta:

· 90-1 „Venit”;

· 90-2 „Costul vânzărilor”;

· 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”.

Pentru a contabiliza taxele care fac parte din preț, sunt destinate următoarele subconturi:

· 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”;

· 90-4 „Accize”.

Acestea sunt deschise dacă organizația este plătitoare de TVA și accize.

Suma veniturilor se reflectă pe creditul subcontului 90-1, dacă este primit de la specii comune activitatile organizatiei.

În același timp, se face o înregistrare în contabilitate:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

– sunt recunoscute venituri din vânzarea de bunuri (produse), prestarea muncii și prestarea de servicii.

Când afișați veniturile în contabilitate, trebuie să anulați costul mărfurilor (produselor) vândute, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate. Reflectați această operație scriind:

DEBIT 90-2 CREDIT 41 (43, 45, 20, 26, 44)

– se anulează costul mărfurilor vândute (produselor), lucrărilor efectuate, serviciilor prestate.

Pe debitul subcontului 90-2, arătați costul numai acelor bunuri (produse, lucrări, servicii), veniturile din vânzarea cărora se reflectă în creditul subcontului 90-1.

Totodată, faceți înregistrări pentru calculul taxelor incluse în prețul mărfurilor vândute (taxa pe valoarea adăugată, accize).

Pentru a calcula impozitul pe venit, veniturile din vânzări pot fi luate în considerare folosind una din două metode.

· Primul - la momentul expedierii bunurilor (executarea muncii, prestarea serviciilor) - metoda de angajamente.

Exemplu

În anul de raportare, Passiv LLC a vândut bunuri în valoare de 236.000 RUB. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Costul mărfurilor vândute a fost de 160.000 de ruble. Până la sfârșitul anului, cumpărătorul a plătit parțial pentru bunuri, transferând 118.000 de ruble.

În contabilitatea pasivului au fost efectuate următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

– 236.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;

DEBIT 90-3 CREDIT 68 SUBCONT „CALCULURI TVA”

– 36.000 de ruble. – TVA se percepe la venituri;

DEBIT 90-2 CREDIT 41

– 160.000 de ruble. – costul mărfurilor vândute este anulat;

DEBIT 51 CREDIT 62

– 118.000 de ruble. – plata parțială a fost primită de la cumpărător.

În scopuri fiscale, „Pasiv” determină veniturile utilizând metoda de angajamente. Prin urmare, în anul de raportare pentru calcularea impozitului pe venit, acesta va fi:

236.000 – 36.000 = 200.000 rub.

Adică, atât în ​​contabilitatea, cât și în contabilitatea fiscală a companiei, veniturile vor fi aceleași.

· Al doilea – la momentul plății mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate) – metoda numerar.

Exemplu

Să folosim datele din exemplul anterior. Să presupunem că în contabilitatea fiscală „Datoria” determină veniturile folosind metoda de numerar.

Apoi, înregistrările contabile vor fi aceleași ca în exemplul anterior. Adică, veniturile vor fi de 200.000 de ruble. Și la calcularea impozitului pe venit, acesta va fi egal cu:

118.000 de ruble. – 118.000 de ruble. × 18%: 118% = 100.000 de ruble.

Prin urmare, pentru contabilitate și contabilitate fiscală Puteți utiliza diferite metode pentru a determina veniturile în același timp. Setați metoda aleasă în politica contabilă a companiei.

Anterior, la calcularea TVA-ului, companiile puteau alege și când era cel mai bine să facă acest lucru - la momentul expedierii bunurilor (lucrări, servicii) sau la plata acestora.

Cu toate acestea, din 2006, taxa pe valoarea adăugată trebuie întotdeauna percepută doar „la expediere”.

În acest moment, faceți o intrare în contul dvs.:

DEBIT 90-3 CREDIT 68 SUBCONT „CALCULURI TVA”

– S-a acumulat TVA de plătit la buget.

În consecință, dacă o companie determină veniturile din impozite folosind metoda de numerar, atunci veniturile sale pentru calcularea impozitului pe venit și TVA vor fi diferite.

De reținut că inspecția, în timpul unui audit de birou al declarațiilor de impozit pe venit și TVA, va atrage cel mai probabil atenția asupra faptului că volumele de venituri reflectate în acestea nu se potrivesc.

Pentru a aplica metoda de numerar în contabilitatea fiscală, veniturile companiei (fără TVA) pentru ultimele patru trimestre nu trebuie să depășească 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dimensiune medie venitul se determină trimestrial: se însumează veniturile din ultimele patru trimestre consecutive și se împarte suma rezultată la patru.

Indiferent de modul în care organizația definește veniturile în scopuri fiscale („prin plată” sau „prin expediere”), acciza plătibilă bugetului trebuie să fie acumulată în ziua în care bunurile sunt transferate cumpărătorului.

Reflectați acumularea accizelor în debitul subcontului 90-4 cu înregistrarea:

DEBIT 90-4 CREDIT 68 SUBCONT „CALCULI PENTRU ACIZE”

– s-a acumulat acciza plătibilă la buget.

La sfârșitul fiecărei luni trebuie să determinați rezultat financiar(profit sau pierdere) din vânzări.

Ei fac asa:

Dacă diferența dintre veniturile fără impozite și costul vânzărilor este pozitivă, profitul este prezentat în contabilitate.

Reflectați-o ca cifra de afaceri finală a lunii în debitul subcontului 90-9 și creditul contului 99 „Profituri și pierderi”. Pentru a face acest lucru, faceți o intrare în contul dvs.:

DEBIT 90-9 CREDIT 99

– se reflectă profitul din vânzări.

Dacă diferența dintre venit (net) și costul vânzărilor este negativă, înseamnă că organizația a suferit o pierdere în luna de raportare. În cifra de afaceri finală a lunii, reflectați această sumă ca credit în subcontul 90-9 și debit în contul 99 „Profituri și pierderi”. Pentru a face acest lucru, faceți cablajul:

DEBIT 99 CREDIT 90-9

– se reflectă pierderea din vânzări.

Contul 90 „Vânzări” nu ar trebui să aibă un sold la sfârșitul fiecărei luni.

Exemplu

JSC Aktiv a vândut bunuri în valoare de 118.000 RUB în ianuarie a anului de raportare. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Costul lor este de 65.000 de ruble. Cheltuielile pentru vânzarea mărfurilor s-au ridicat la 15.000 de ruble.

În Contabilitatea activelor, contabilul a făcut următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

– 118.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;

DEBIT 90-3 CREDIT 68 SUBCONT „CALCULURI TVA”

– 18.000 de ruble. – se percepe TVA;

DEBIT 90-2 CREDIT 41

– 65.000 de ruble. – costul mărfurilor vândute este anulat;

DEBIT 90-2 CREDIT 44

– 15.000 de ruble. – costurile de distribuție sunt anulate;

DEBIT 51 CREDIT 62

– 118.000 de ruble. – s-au primit bani de la cumpărători pentru mărfuri.

Intrarea finală pentru lună va fi următoarea intrare:

DEBIT 90-9 CREDIT 99

– 20.000 de ruble. (118.000 – 18.000 – 65.000 – 15.000) – Se reflectă profitul din ianuarie.

Astfel, de la 1 februarie a anului de raportare, „Activ” are următoarele solduri în subconturile contului 90 „Vânzări”:

· la împrumutul subcontului 90-1 – 118.000 ruble;

· la debitul subcontului 90-2 – 80.000 ruble. (65.000 + 15.000);

· la debitul subcontului 90-3 – 18.000 ruble;

· la debitul subcontului 90-9 – 20.000 ruble.

În acest articol vom vorbi despre recunoașterea veniturilor în contabilitate, luăm în considerare intrările pentru înregistrarea veniturilor și metodele de recunoaștere.

Conceptul de venit în contabilitate

Pe baza PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, veniturile din contabilitate pot fi recunoscute numai dacă:

• întreprinderea are dreptul de a primi acest venit, adică acest drept trebuie confirmat fie printr-un acord încheiat, fie în alt mod;
• valoarea veniturilor poate fi determinată;
• după primirea încasărilor, organizația va primi beneficii economice;
• bunurile au fost transferate cumpărătorului sau serviciul a fost prestat (lucrare acceptată);
• Este posibil să se determine cheltuielile pe care o organizație le-a suportat pentru a obține venituri specifice. Citește și articolul: → „”.

Pentru ca veniturile să fie luate în considerare în contabilitate, toate aceste condiții trebuie îndeplinite, în caz contrar toate încasările de numerar trebuie reflectate ca conturi de plătit.

• Cu toate acestea, există excepții pentru companiile individuale. Pentru ei este posibil să se țină cont de venituri dacă sunt îndeplinite doar primele 3 condiții. Aceste tipuri de activități includ:
• servicii în care societatea își oferă activele pentru uz temporar;
• servicii în care compania asigură utilizarea temporară a drepturilor care decurg din brevetele de invenții și alte tipuri de proprietate intelectuală;

dacă societatea participă la capitalul autorizat al altuia;

Dacă procesul de producție are un ciclu lung, veniturile pot fi recunoscute atunci când produsul este gata. Același lucru este valabil și pentru lucrări (servicii). Cu alte cuvinte, momentul în care veniturile vor fi recunoscute în contabilitate depinde direct de termenii contractului cu cumpărătorul. Dacă contractul prevede livrarea fiecărei etape de producție finalizată (serviciu, lucru), atunci veniturile sunt recunoscute la finalizarea fiecărei etape. Dacă o astfel de posibilitate nu este specificată în contract, atunci venitul poate fi recunoscut numai la îndeplinirea obligației îndeplinite.În ceea ce privește procedura de contabilizare a veniturilor în raport cu diverse tipuri lucrări, servicii sau produse, apoi PBU 9/99 prevede că companiile pot utiliza simultan

diverse moduri

recunoașterea veniturilor într-o perioadă.

Pentru a recunoaște veniturile pentru servicii, este suficient ca clientul să accepte munca, iar pentru produse numai dacă proprietatea a fost transferată. Reflectarea veniturilor în contabilitate Pentru a reflecta veniturile în contabilitate, trebuie să vă bazați pe documente justificative. Adică, pe astfel de documente care pot confirma că dreptul la bunuri a fost transferat cumpărătorului, de exemplu, un act sau o factură, precum și alte documente primare. Există un anumit număr de cerințe pentru acestea documente primare . De exemplu, acestea trebuie compilate fie conform forme standard

Procedura de determinare a veniturilor, conform PBU 9/99, se consideră venituri acele sume care sunt egale cu încasările de bani și bunuri în termeni bănești, precum și cu creanțele. În același timp, veniturile sunt recunoscute în contabilitate ținând cont de TVA și accize, dar nu sunt venituri.

În cazurile în care cumpărătorul nu își achită integral datoria față de companie, veniturile ar trebui recunoscute în contabilitatea organizației furnizorului ca valoare a plății primite, precum și creanţe de încasat pentru acest cumpărător.

Înregistrări pentru înregistrarea veniturilor în contabilitate

Venitul se înregistrează în contabilitate în subcontul 90-1 „Venituri” în contul 90 „Vânzări”. Citește și articolul: → „”. Venitul dintr-o vânzare este recunoscut la data recunoașterii, adică fie atunci când are loc expedierea, fie la data semnării actului).

Afișarea D 62 K 90-1 reflectă veniturile din vânzarea de produse. Totodata, pretul de cost se reflecta in debitul contului 90. Se pot deschide subconturi pentru contul 90:

• 90-1 „Venit”.
• 90-2 „Costul vânzărilor”.
• 90-3 „TVA”.
• 90-4 „Accize”.
• 90-9 „Profit (pierdere) din vânzări.”

Să ne uităm la principalele intrări din tabel.

Tranzacție comercială	Debit	Credit
Venituri reflectate	62	90-1
Produse anulate contra cost	90-2	43
Produse finite acceptate in contabilitate	43	40
Cost reflectat	40	20
Cheltuielile de lucru anulate	90-2	20

Metode de recunoaștere a veniturilor în contabilitate

Există două metode de înregistrare a veniturilor în contabilitate:

• Metoda de acumulare - este o metodă general acceptată, veniturile sunt înregistrate ca expediere;
• Metoda numerar - venitul cu această metodă este luat în considerare la primirea plății.

Metoda de angajamente este utilizată de toate organizațiile pentru a contabiliza toate veniturile, cu excepția veniturilor din contractele cu un drept special de transfer al proprietății.

Apropo, întreprinderilor mici li se oferă dreptul de a alege, pot folosi atât metoda de angajare, cât și metoda de numerar. Această posibilitate este prevăzută în clauza 20 din Recomandările contabile standard. Dar atunci când utilizați metoda de acumulare de numerar, trebuie să luați în considerare următoarea cerință: Cheltuielile sunt recunoscute numai după stingerea datoriilor.

Metoda aleasă de recunoaștere a veniturilor este în mod necesar înregistrată în politicile contabile ale organizației. Metoda numerar este mai convenabil de utilizat doar pentru acele afaceri mici care nu au multe tranzacții comerciale. Deoarece prin metoda numerarului o companie recunoaște cheltuielile numai după ce au fost plătite, atunci când cantitati mari Astfel de cheltuieli sunt foarte greu de urmărit care dintre ele sunt reflectate în contabilitate și care nu sunt încă.

Atunci când se utilizează metoda numerarului, costurile care sunt legate de vânzarea produselor ar trebui să fie reflectate în contul 20 „Producție principală”. Citește și articolul: → „”. Încasările din vânzări se reflectă în creditul 90-1 al subcontului la momentul primirii acestuia de fapt.

Caracteristici care apar la determinarea veniturilor

• Când prețul nu este determinat. Vânzările de produse, prestarea de servicii și alte activități pentru care compania încasează venituri au loc pe baza unui acord între cumpărător și client. În acest caz, contractul, de regulă, prevede stabilirea unui preț. Există însă și contracte în care prețul nu este furnizat și este determinat pe baza prețurilor practicate pentru tipuri similare de mărfuri. Veniturile în acest caz sunt determinate și de prețul mărfurilor similare.
• Transferul dreptului de proprietate după primirea fondurilor. Veniturile din acest tip de contract sunt determinate la data primirii banilor.
• La acordarea unui împrumut comercial. Atunci când cumpărătorului i se acordă o plată amânată, încasările sunt acceptate în totalitatea datoriei. Termenul așa-numitului împrumut nu contează.
• Când se calculează nu în în numerar. Codul civil al Federației Ruse permite opțiunea plății nemonetare numai în baza unui acord de schimb. Veniturile din astfel de contracte sunt luate în considerare la costul bunurilor pe care organizația le primește. În acest caz, costul mărfurilor este determinat pe baza costului bunurilor similare (lucrări, servicii). Atunci când costul mărfurilor primite nu poate fi determinat dintr-un motiv oarecare, organizația va determina veniturile pe baza costului mărfurilor transferate în schimb. Costul mărfurilor dvs. ar trebui să fie similar cu costul mărfurilor expediate de obicei.
• Când se modifică obligația din contract, când se acordă o reducere. Există situații în care prețul se modifică după încheierea contractului. De exemplu, este posibil să acordați o reducere. Dacă mărfurile sunt transferate cumpărătorului ținând deja cont de reducere, atunci nu va fi nevoie să ajustați veniturile în acest caz. Iar dacă reducerea este acordată după ce a avut loc expedierea și după ce au fost emise documentele relevante, atunci compania vânzătoare va trebui să ajusteze veniturile prin crearea postării: D62 K90-1 - REVERSE! Venitul din vânzări este ajustat cu valoarea reducerii.
• La returnarea unui articol. Dacă apare o situație când cumpărătorul returnează bunurile, atunci trebuie făcută o ajustare în contabilizarea veniturilor, altfel la sfârșitul perioadei va reflecta un rezultat incorect. Când un produs este vândut și returnat în același timp perioada fiscala, atunci este necesar să ajustați contul 90 „Vânzări”. Dar dacă întoarcerea are loc numai în anul viitor, atunci costul acestui produs se va reflecta în cheltuieli neexploatare sub forma unei pierderi din anii anteriori și luate în considerare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
• La stabilirea prețului în USD Există, de asemenea, situații în care decontarea conform unui acord are loc în ruble, dar este echivalentă cu o sumă în moneda altei țări sau în unități acceptate convențional. În acest caz, părțile contractante stabilesc data recalculării prețului fie din cursul de schimb valuta strainaîn momentul plății sau în ziua expedierii. Particularitatea unui astfel de acord este că prețul final se formează numai după calcul. Adică, costul final al mărfurilor în moneda rusă este determinat în momentul decontării finale și constă în plata parțială pentru livrările viitoare, precum și alte sume transferate pentru mărfuri. Momentul determinării veniturilor va fi o dată anterioară, fie data expedierii, fie momentul plății.
• La crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Atunci când se creează o rezervă pentru datorii, valoarea veniturilor nu ar trebui să se modifice.

Exemplu de recunoaștere a veniturilor

Continent LLC livrează bunuri către contraparte cu plata anticipată. La data transferului bunurilor trec și drepturile de proprietate. Veniturile sunt recunoscute în consecință la data expedierii. Să reflectăm aceste tranzacții în contabilitate cu înregistrările corespunzătoare:

• D51 K62 – Plată anticipată primită pentru expedierea viitoare
• D62 K68 – TVA acumulat (de la data stabilirii bazei de impozitare)
• D62 K90-1 – Produse livrate
• D90-3 K68 – TVA perceput
• D68 K62 – TVA calculată la momentul expedierii este acceptată pentru deducere

Răspunsuri la întrebări frecvente

Întrebarea nr. 1.„Pentru a recunoaște veniturile din vânzarea de bunuri, este suficient un contract sau sunt necesare alte documente?”

Pentru a recunoaște veniturile în contabilitate, un singur contract nu este suficient. Întrucât avem de-a face cu vânzarea de mărfuri, pe lângă contract, trebuie emisă o factură TORG-12.

Întrebarea nr. 2.„Data recunoașterii veniturilor și data recunoașterii bazei de impozitare sunt aceleași?”

Nu, baza de impozitare poate fi determinată în ziua expedierii, iar venitul poate fi recunoscut în ziua plății. Aceste date pot fi aceleași sau diferite. În orice caz, momentul recunoașterii bazei de impozitare și momentul recunoașterii veniturilor trebuie stabilite în politicile contabile ale societății.