Introducere 3

1. Esența și sensul auditului 5

1.1. Locul auditului în sistemul de control financiar și diferențele acestuia față de alte tipuri de control 5

1.2. Principii de audit 9

1.3. Tipuri de audit 13

2. Găsirea nivelului de materialitate 17

3. Întocmirea unui raport de auditor 20

Concluzia 22

Lista referințelor 24

Anexa 1 25

Anexa 2 27

Introducere

Auditul are o istorie lungă. Primii auditori independenți au apărut în secolul al XIX-lea în societățile pe acțiuni din Anglia, apoi în America, Germania și Franța. În Rusia, activitatea de audit este un fenomen destul de nou, datorită tranziției la o economie de piață. La începutul anilor 1990, când sfera controlului de stat a fost redusă pe măsură ce întreprinderile au fost corporatizate și serviciile de audit departamentale au încetat să mai existe, a început procesul de creare în masă a firmelor de audit.

Necesitatea serviciilor unui auditor a apărut în legătură cu izolarea intereselor celor care sunt direct implicați în conducerea unei întreprinderi (administrație, manageri), a celor care investesc în activitățile acesteia (proprietari, acționari, investitori), ca precum şi statul ca consumator de informaţii privind performanţa întreprinderilor.

Disponibilitatea unor informații fiabile face posibilă creșterea eficienței pieței de capital și face posibilă evaluarea și previziunea consecințelor luării deciziilor economice.

Efectuarea unui audit, chiar și în cazurile în care nu este obligatoriu, este, fără îndoială, importantă.

În condițiile pieței, întreprinderile, instituțiile de credit și alte entități comerciale intră în relații contractuale pentru utilizarea proprietății, numerarului, tranzacțiilor comerciale și investițiilor. Credibilitatea acestor relații ar trebui să fie susținută de capacitatea de a primi și de a utiliza informații financiare de către toți participanții la tranzacții. Fiabilitatea informațiilor este confirmată de un auditor independent.

Proprietarii și, mai ales, proprietarii colectivi - acționari, acționari, precum și creditorii nu sunt în măsură să verifice în mod independent dacă toate operațiunile întreprinderii, numeroase și adesea foarte complexe, sunt legale și reflectate corect în conturi, deoarece de obicei o fac. nu au acces la conturi și experiență relevantă și, prin urmare, necesită serviciile auditorilor.

Din cele de mai sus, rezultă că relevanța temei luate în considerare este evidentă, deoarece. controalele de audit sunt pur și simplu indispensabile într-o economie de piață și într-o etapă de tranziție a dezvoltării Rusiei. Auditorul nu numai că dezvăluie erori în contabilitate și fiscalitate, nu numai că dezvăluie deficiențe în sistemul de management și structura organizatorică a întreprinderii, dar este capabil să ofere cele mai calificate sfaturi cu privire la aceste aspecte. Fiind independentă, activitatea de audit contribuie nu numai la îmbunătățirea întregii activități a unei entități economice, protejează interesele proprietarilor acesteia, dar și protejează interesele statului, respectarea legilor și reglementărilor. Prin urmare, trebuie acordată o mare atenție identificării și soluționării problemelor care pot împiedica dezvoltarea deplină și înființarea auditului în țara noastră.

Scopul cursului este de a studia esența și semnificația auditului.

În conformitate cu scopul în lucrarea cursului, au fost rezolvate următoarele sarcini:

1) se da definitia auditului;

2) se determină locul auditului în sistemul de control financiar și diferența acestuia față de alte tipuri de control;

3) se formulează principiile de audit;

4) sunt alocate tipuri de audit;

Obiectul studiului îl reprezintă datele situațiilor financiare anuale ale OJSC „Severodvinsk Khlebokombinat”.

Subiectul studiului este găsirea nivelului de materialitate.

1. Esența și semnificația auditului.

1.1. Locul auditului în sistemul de control financiar și diferențele acestuia față de alte tipuri de control.

Audit - o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. În sensul prezentei legi federale, situațiile contabile (financiare) ale unei entități auditate înseamnă situațiile prevăzute de Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate” sau actele juridice de reglementare emise în conformitate cu aceasta. , precum și declarații similare ca componență, prevăzute de alte legi federale sau acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acestea.

Controlul este o funcție importantă de management. Acesta este un fenomen obiectiv în viața economică a societății, iar în domeniul managementului financiar, este parte integrantă a sistemului de reglementare a relațiilor financiare.

În funcție de subiect și de natura activității, controlul financiar se împarte în de stat, departamental și nedepartamental; în funcție de obiect - intern și extern; în funcţie de organizarea implementării - pe revizuire (audit) şi audit (audit). În implementarea activităților de control se folosesc metode speciale de control documentar și efectiv, evaluări ale experților, metode de analiză și alte instrumente.

Elementele sistemului de control intern al entităților economice sunt auditul intern și controlul de gestiune. Controlul intern este creat pentru desfășurarea ordonată și eficientă a afacerilor, asigurând conformitatea cu politicile de management, protejarea activelor, asigurarea completității și acurateței documentației și a tuturor informațiilor din interiorul companiei privind activitățile de producție, economice și financiare. În același timp, implementarea obiectivelor de management în sistemul de control intern este atribuită, în primul rând, mecanismului organizatoric și tehnic (inclusiv proceduri de control, documentație de reglementare internă etc.) și, în al doilea rând, unităților speciale de control - departamente ( departamente) de audit intern.

Organizarea sistemului de control intern este apanajul entității economice însăși.

În prezent, unitățile de audit intern ale entităților economice sunt încorporate în structura de conducere a unei entități economice în moduri diferite, astfel încât auditul intern poate fi împărțit în mod convențional în auditul intern al acționarilor și auditul intern al conducerii executive. Primul dintre acestea este adesea numit audit intern independent, deoarece auditorii interni nu sunt direct subordonați conducerii executive și, prin urmare, în numele proprietarilor, acționarii pot audita și activitățile conducerii executive în sine.

Unele entități economice, după modelul firmelor germane, creează unități de control și numesc controlori. Pe scurt, funcțiile principale ale acestor unități și controlerele în sine pot fi descrise ca „management management”, adică. aceasta este coordonarea, coordonarea, controlul, ordonarea și pregătirea informațiilor pentru management într-o formă convenabilă pentru luarea deciziilor manageriale.

Deși activitățile de audit pot acoperi toate organizațiile economice, indiferent de formele lor organizatorice și juridice și formele de proprietate, principalele obiecte ale auditului sunt structurile de afaceri, iar subiectul auditului este proprietatea acționarilor și investitorilor. Independența este o condiție necesară pentru activitatea auditorilor, iar independența auditorilor este mult mai largă decât independența controlorilor-auditori de stat.

La efectuarea unui audit se folosesc metode speciale de control documentar și real de audit, metode de auditare a obiectelor contabile individuale.

La efectuarea unui audit al întocmirii rapoartelor contabile (financiare), cu anumite rezerve, pot fi folosite norme și standarde de audit.

Întrucât auditul și revizuirea sunt modalități de organizare a controlului asupra activităților financiare și economice, există multe în comun între ele, dar există și diferențe fundamentale.

Diferența dintre un audit extern și un audit

audit - o exprimare a opiniei asupra fiabilității situațiilor financiare;

revizuire – identificarea deficiențelor în vederea eliminării lor și pedepsirii făptuitorilor.

2. Caracter:

audit - activitate antreprenorială;

revizuire - efectuarea activitatilor, executarea comenzilor.

3. Baza relației:

audit - implementare voluntară pe bază de contracte;

revizuire - punerea în aplicare obligatorie prin ordin al organelor superioare sau de stat.

4. Comunicații manageriale:

audit - legaturi orizontale, egalitate in relatiile cu clientul, raport catre acesta;

audit - conexiuni verticale, numire, raport la un nivel superior asupra performanței.

5. Principiul plății pentru servicii:

audit - clientul plateste;

audit – plătește un nivel superior sau o agenție guvernamentală.

6. Sarcini practice:

audit - imbunatatirea situatiei financiare a clientului, atragerea de pasive (investitori, creditori), asistenta si consiliere catre client;

revizuire - conservarea bunurilor, suprimarea și prevenirea abuzului.

7. Rezultate:

audit - un raport de audit - un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate, care conține opinia unei organizații de audit, a unui auditor individual exprimată în forma stabilită cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale o entitate auditată;

audit - un act de audit - un document intern pentru autoritatea de supraveghere, care trebuie transferat unei autorități superioare și altor autorități și în care se notează toate deficiențele identificate.

1.2. Principii de audit

În îndeplinirea atribuțiilor sale profesionale, auditorul trebuie să se ghideze după standardele stabilite de asociațiile profesionale de audit din care este membru (standarde profesionale), precum și după următoarele principii etice:

Independenţă;

Onestitate;

Obiectivitate;

Competenta si integritate profesionala;

Confidențialitate;

comportament profesional.

Independența este absența obligatorie a auditorului, la formarea opiniei sale, a interesului financiar, patrimonial, familial sau a oricărui alt interes în afacerile entității economice auditate, depășind raportul prevăzut în contractul de prestare a serviciilor de audit, precum și orice dependenta de terti. Cerințele pentru auditor în ceea ce privește asigurarea independenței și criteriile de care auditorul nu este dependent sunt reglementate de documente de reglementare privind auditul, precum și de coduri de etică pentru auditori. Independența auditorului ar trebui să fie asigurată atât din motive formale, cât și din punct de vedere al circumstanțelor reale.

Onestitatea este angajamentul obligatoriu al auditorului față de datoria profesională și aderarea la standardele morale generale.

Obiectivitatea este imparțialitatea, imparțialitatea obligatorie și nu este supusă niciunei influențe atunci când se analizează probleme profesionale și se formează judecăți, concluzii și concluzii.

Competența profesională este deținerea obligatorie a cantității necesare de cunoștințe și abilități care permit auditorului să furnizeze servicii profesionale într-o manieră calificată și de înaltă calitate. Organizația de audit ar trebui să atragă specialiști pregătiți, competenți din punct de vedere profesional și să monitorizeze calitatea muncii lor pentru a asigura un audit calificat.

Organizația de audit nu trebuie să furnizeze servicii care depășesc sfera competenței profesionale și limitele puterilor sale în conformitate cu licențele existente pentru implementarea activităților de audit.

Conștiința este obligația auditorului de a oferi servicii profesionale cu diligența, grija, promptitudinea și utilizarea corespunzătoare a abilităților sale. Principiul conștiinciozității implică o atitudine diligentă și responsabilă a auditorului față de activitatea sa, dar nu trebuie interpretat ca o garanție a unui audit fără erori.

Confidențialitatea este obligația auditorilor și a organizațiilor de audit de a asigura siguranța documentelor primite sau compilate de aceștia în timpul auditului, de a nu transfera aceste documente sau copiile acestora (atât integral, cât și parțial) unor terți și de a nu divulga informațiile. conținute în acestea fără acordul proprietarului (administratorului) entității economice, cu excepția cazurilor prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse. Principiul confidențialității trebuie respectat cu strictețe, în ciuda faptului că dezvăluirea sau difuzarea de informații despre o entitate economică nu poate cauza acestuia, potrivit auditorului, pagube materiale sau de altă natură. Respectarea principiului confidentialitatii este obligatorie, indiferent de continuarea sau incetarea relatiilor cu clientul, si nu are limite de timp.

Comportamentul profesional reprezintă respectarea priorității intereselor publice și obligația auditorului de a menține o reputație înaltă a profesiei sale, abținându-se de la săvârșirea de acte care sunt incompatibile cu prestarea serviciilor de audit și care pot reduce respectul și încrederea în profesia de audit. , deteriora imaginea sa publică.

Dacă o organizație de audit (un auditor ca persoană fizică) este membră a unei asociații profesionale, aceasta (el) trebuie să respecte (împreună cu principiile etice de mai sus) regulile de etică stipulate de documentele adoptate în mod voluntar de către acest profesionist asociere.

Organizația de audit este obligată să desfășoare activități profesionale, i.e. efectuarea unui audit și pregătirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, în conformitate cu Regulile (standardele) activității de audit aprobate de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse.

Organizația de audit este obligată în toate etapele auditului să plece din poziția de scepticism profesional, ținând cont de probabilitatea ca probele de audit obținute și (sau) informațiile despre entitatea economică să nu fie de încredere.

Auditorul în cursul planificării și efectuării auditului trebuie să dea dovadă de scepticism profesional și să înțeleagă că pot exista circumstanțe care implică o denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile).

Exercitarea scepticismului profesional înseamnă că auditorul evaluează critic ponderea probelor de audit obținute și examinează cu atenție probele de audit care contrazic orice documente sau declarații ale conducerii sau pun la îndoială fiabilitatea acestor documente sau declarații. Scepticismul profesional trebuie exercitat în timpul auditului, în special, pentru a nu trece cu vederea circumstanțe suspecte, pentru a nu face generalizări nejustificate în tragerea concluziilor, pentru a nu folosi ipoteze eronate în determinarea naturii, momentul și amploarea procedurilor de audit, precum și în evaluarea acestora. rezultate.

Atunci când planifică și desfășoară un audit, auditorul nu trebuie să presupună că conducerea entității auditate este necinstă, dar nu trebuie să presupună că conducerea este necondiționat onesta. Declarațiile orale și scrise ale conducerii nu înlocuiesc nevoia auditorului de a obține suficiente probe de audit adecvate pentru a trage concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului.

1.3. Tipuri de audit

Atât în literatura economică, cât și în practică, auditul este împărțit în două tipuri: extern și intern. Totodată, conceptul de „audit” este asociat cu verificările efectuate de un auditor care este pe deplin independent de proprietarii, acționarii și organele executive ale unei entități economice pentru a exprima o opinie obiectivă asupra fiabilității raportării. Luați în considerare din aceste poziții tipurile de audit propuse.

Un audit extern este efectuat de un auditor independent, iar independența acestuia, așa cum sa menționat deja în secțiunea anterioară, este determinată atât de standardele legislative, cât și de cele etice. Ghidat de obiectivele cu care se confruntă auditorii și de sarcinile pe care le rezolvă, auditul extern este împărțit în obligatoriu și proactiv.

Legea federală privind activitatea de audit stabilește procedura, cazurile și termenii pentru efectuarea unui audit obligatoriu. Un audit de inițiativă se efectuează în orice moment și în volumele care sunt determinate prin contractul cu organizația auditată.

Atunci când efectuează un audit statutar, auditorul trebuie să aibă un singur scop - formarea și exprimarea ulterioară a unei opinii cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative ale situațiilor financiare auditate. În cadrul procesului și pentru atingerea scopului, auditorul poate rezolva sarcini intermediare - pentru a determina conformitatea tranzacțiilor efectuate de organizație cu legea, verifica documentele de plată și decontare, calcule fiscale etc. Cu toate acestea, indiferent de gama de sarcini rezolvate de auditor, scopul unui audit statutar rămâne neschimbat.

tabelul 1

Criterii, subiecte și indicatori ai auditului obligatoriu

Criterii	Entităţi economice, indicatori de raportare
1. Forma organizatorică și juridică a entității economice	Societate pe acțiuni deschisă, indiferent de numărul de acționari și de mărimea capitalului autorizat
2. Tipul de activitate a entității economice	1 . Bănci și alte instituții de credit 2. Organizații de asigurări și companii de asigurări mutuale 3. Burse de mărfuri și de valori 4 Instituții de investiții (fonduri de investiții și cecuri, holdinguri) 5. Fonduri în afara bugetului (dacă sursele formării lor sunt contribuții obligatorii prevăzute de legislația Federației Ruse din partea persoanelor juridice și a persoanelor fizice) 6. Fonduri caritabile și alte (neinvestiții) (surse de educație - donații voluntare ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice) 7. Alte entități economice pentru care un audit obligatoriu este prevăzut de legile federale, decretele președintelui Federației Ruse și decretele Guvernului Federației Ruse
3. Sursele de formare a capitalului autorizat	Dacă există o cotă a investitorilor străini în capitalul autorizat
4. Indicatori financiari ai entitatii economice	(Cu excepția întreprinderilor care sunt deținute integral de stat sau municipal) Volumul încasărilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) pentru anul, dacă este mai mare de 500.000 de ori salariul minim (salariul minim) Valoarea activelor bilanțului la sfârșitul anului dacă este mai mare de 200.000 de ori salariul minim

În cursul unui audit de inițiativă, auditorul rezolvă orice sarcini pentru atingerea scopurilor definite prin contract. Astfel de sarcini pot fi, de exemplu, - consultanță, analiză, revizuire, verificarea calculelor etc. Obiectivele atinse în același timp pot fi, de asemenea, cu mai multe fațete - eliminarea deficiențelor identificate, pregătirea personalului, planificarea strategică și multe altele.

Auditului intern și sarcinilor pe care le rezolvă sunt date următoarele definiții: „Un sistem de control organizat într-o entitate economică în interesul proprietarilor săi și reglementat prin documentele sale interne asupra respectării procedurii contabile stabilite și a fiabilității controlului intern. sistem. Instituțiile de audit intern includ auditori, comisii de audit, auditori interni sau grupuri de auditori interni numiți de proprietarii unei entități economice.

„Sarcina serviciului de audit intern este de a ajuta membrii organizației să își îndeplinească în mod eficient sarcinile - departamentul de audit intern este parte integrantă a organizației și funcționează în cadrul politicii stabilite de conducere și consiliu (consiliu de administrație). directori).”

Din interpretările de mai sus care descriu esența auditului intern, rezultă că acesta are diferențe semnificative și fundamentale față de auditul extern:

tabelul 1

Caracteristicile caracteristicilor auditului intern și extern

Factori	Audit intern		Audit extern
Stabilirea obiectivelor	Este determinat de management pe baza nevoilor managementului ambelor divizii ale intreprinderii si intreprinderii in ansamblu		Determinat printr-un acord între părți independente: o întreprindere și o firmă de audit (auditor)
Un obiect	Rezolvarea sarcinilor individuale de management funcțional, dezvoltarea și testarea sistemelor informaționale ale întreprinderii		Principalul sistem de contabilitate și raportare al întreprinderii
Ţintă	Determinat de conducerea întreprinderii		Determinat de legislația de audit: evaluarea fiabilității situațiilor financiare și confirmarea conformității cu legislația aplicabilă
Facilităţi	Selectat independent (sau determinat de standardele de audit intern)		Determinat de standardele de audit general acceptate
Tip de activitate	Desfășurarea activității		Activitate antreprenorială
Organizarea muncii	Indeplinirea sarcinilor specifice de management		Acesta este determinat de auditor în mod independent, pe baza normelor și regulilor de audit general acceptate
Relații	Subordonarea conducerii întreprinderii, dependența de el		Parteneriat egal, independență
Subiecte	Salariații din subordinea conducerii întreprinderii și din personalul întreprinderii		Experți independenți cu un certificat și licență adecvate pentru dreptul de a se angaja în acest tip de afaceri
Calificare	Determinat la discreția conducerii companiei		Reglementată de stat
Plată	Salarizare conform tabelului de personal		Plata pentru serviciile prestate prin contract
Responsabilitate	Inainte de conducere pentru indeplinirea atributiilor		Clientului si tertilor, stabilit prin legi si reglementari
Metode	Metodele pot fi aceleași atunci când se rezolvă aceleași probleme (de exemplu, evaluarea fiabilității informațiilor). Există diferențe în gradul de acuratețe și detaliu.
Raportare	Înainte de management	Partea finală a raportului de audit poate fi publicată, partea analitică este transferată clientului

Pe baza acestor diferențe dintre auditul extern și cel intern, pare complet greșit să combinam într-o singură definiție acele activități care sunt similare în anumite metode, dar diferite în esență și sarcini de rezolvat. Este mai corect, pe baza sarcinilor cu care se confruntă auditul intern, să-i oferim o definiție a controlului intern efectuat de serviciile de audit intern (departamente).

Funcțiile de control intern ar trebui îndeplinite direct de către angajații organizației, făcând acest lucru nu ocazional, ci zilnic. Prin urmare, presupunerea că nu numai angajații întreprinderii, ci și auditorii independenți invitați pot fi angajați în controlul intern este probabil eronată.

De asemenea, pare incorect să subdivizăm controlul intern în tipuri - producție managerială, activitate economică, respectarea cerințelor etc. Acestea nu sunt tipuri, ci sarcini sau elemente separate care vizează rezolvarea scopului comun cu care se confruntă controlul intern - de a contribui la îmbunătățirea activităților financiare și economice ale organizației.

2. Găsirea nivelului de materialitate

La determinarea nivelului de semnificație, organizația de audit utilizează următoarea metodologie:

1) pe baza indicatorilor de bază se calculează media aritmetică, care este utilizată ca nivel de materialitate;

2) sunt utilizați ca indicatori de bază: venituri din vânzări - 2%; moneda bilanţului - 2%, profit înainte de impozitare - 5%, capital propriu - 5%.

De asemenea, se impune evidențierea celor mai semnificative elemente ale bilanțului care necesită o atenție specială din partea auditorului.

Explicați de ce auditorul calculează semnificația.

Calculul nivelului de materialitate

De bază	Valoarea articolului, mii de ruble	Abatere permisă, %	Valoarea utilizată pentru a calcula materialitatea, mii de ruble.
1. Venituri din vânzări	347441	2	6948,82
2. Valoarea valutei	105826	2	2116,52
3. Profit înainte de impozitare	20798	5	1039,9
4. Echitate	79711	5	3985,55
Total:			14090,79

Calculați nivelul mediu de semnificație:

Uss \u003d (6948,82 + 2116,52 + 1039,9 + 3985,55) / 4 \u003d 3522,7

Să comparăm valoarea cea mai mare și cea mai mică cu media aritmetică:

Deoarece valorile maxime și minime se abat de la nivelul mediu de materialitate cu mai mult de 65%, le excludem din calcul.

Găsim o nouă medie aritmetică:

Uss \u003d (2116,52 + 3985,55) / 2 \u003d 3051,04 ≈ 3000

(3051,04 - 3000) / 3051,04 * 100% = 1,67%

Suma de 3.000 de mii de ruble este stabilită ca un singur nivel de semnificație pentru acest audit.

Un singur nivel de semnificație este prezentat în conformitate cu regula (standardul) activității de audit „Planificarea auditului” în planul și programul auditului. Deoarece planul și programul sunt prezentate conducerii entității auditate, atunci un singur nivel de semnificație de 2800 de mii de ruble. înseamnă că această sumă, în cazul respingerii erorii, va fi valorile limită ale acesteia.

O entitate economică ale cărei situații financiare sunt verificate de o organizație de audit are dreptul de a se familiariza cu un document care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație.

Utilizarea metodologiei propuse pentru calcularea nivelului de semnificație face posibilă îmbunătățirea calității unui audit, reducerea amplorii și probabilitatea unei erori într-un audit selectiv al documentației contabile, complexitatea auditurilor, creșterea eficienței planificării unui auditul și procesul de efectuare a unui audit, efectuează un control eficient de către conducerea unei organizații de audit pe parcursul unui audit, standardizează documentația atunci când planifică un audit.

Să distribuim nivelul general de semnificație între elementele din bilanţ:

ACTIVE			RĂSPUNDERE
Nume	Greutate specifică, %	Sumă, mii de ruble	Nume	Greutate specifică, %	Sumă, mii de ruble
mijloace fixe	38,7	40975	Capitalul autorizat	33,88	35850
Constructie in progres	4,5	4774	Capital suplimentar	3,83	4057
Investiții financiare pe termen lung	0,04	50	Capital de rezervă	7,35	7773
Activ de impozit amânat	0,01	10	venituri reținute	30,27	32031
Stocuri	25,4	26869	Datorii privind impozitul amânat	0,17	176
TVA la bunurile achiziționate	0,45	494	Creanţe	16,28	17224
Creanţe de încasat	15,4	16246	Rezerve pentru cheltuieli viitoare	8,22	8715
Bani gheata	15,5	16405
Alte active circulante	0	3
Echilibru	100	105826	Echilibru	100	105826

Cele mai semnificative elemente din bilanţ:

mijloace fixe;

capitalul autorizat;

venituri reținute.

3. Întocmirea unui raport de auditor

Fiabilitatea situațiilor financiare anuale ale SA „Severodvinsk Khlebokombinat” a fost confirmată de auditorul Companiei - SRL „Sever-Audit-Profi”

Raport de audit

SRL „Sever-Audit-Profi” pentru situațiile financiare

OAO Severodvinsky Khlebokombinat conform rezultatelor activităților sale din 2009.

Am auditat situațiile financiare (contabile) atașate ale OAO Severodvinsk Khlebokombinat pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2009 inclusiv. Situațiile financiare (contabile) ale Severodvinsky Khlebokombinat JSC constau în:

bilanț;

adeverinta de venit;

anexe la bilant si contul de profit si pierdere;

notă explicativă.

Responsabilitatea pentru pregătirea și prezentarea acestor situații financiare (contabile) revine organului executiv al OAO Severodvinsk Khlebokombinat. Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea sub toate aspectele semnificative a acestor situații financiare și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse pe baza auditului.

Am auditat în conformitate cu:

Legea federală „Cu privire la audit”;

Reguli (standarde) federale ale activității de audit;

Reguli (standarde) interne ale activității de audit (indicați o asociație profesională acreditată);

Reguli (standarde) de activitate a auditorului;

Acte normative ale organismului care reglementează activitățile entității auditate.

Auditul a fost planificat și efectuat în așa fel încât să se obțină o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) nu conțin denaturări semnificative. Auditul a fost efectuat selectiv și a inclus studiul, pe bază de testare, a dovezilor care confirmă indicatorii numerici din situațiile financiare (contabile) și dezvăluirea informațiilor despre activitățile financiare și economice din acestea, apreciind conformitatea cu principiile și reguli de contabilitate utilizate la întocmirea rapoartelor financiare (contabile), raportare, luarea în considerare a principalelor indicatori estimați obținuți de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării situațiilor financiare (contabile). Considerăm că auditul efectuat oferă motive suficiente pentru a ne exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

În opinia noastră, situațiile financiare (contabile) ale Societății pe acțiuni deschise Severodvinsky Khlebokombinat reflectă în mod corect, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară la 31 decembrie 2009 și rezultatele activităților financiare și economice pentru perioada 01 ianuarie - 31 decembrie, 2009. inclusiv.

Şeful auditului Nekrasova E.E.

Certificat de calificare auditor nr. К004787 din 16.07.2003 pentru audit general pe o perioadă nelimitată. Cerința de pregătire avansată a fost confirmată de NP „IPAR” la 10.11.2006 și NP „IPB „Rusia” la 25.05.2009.

Concluzie

În cursul lucrărilor de control, au fost luate în considerare aspecte precum locul auditului în sistemul de control financiar și diferențele acestuia față de alte tipuri de control, principiile de audit și tipurile de audit.

În concluzie, aș dori să subliniez încă o dată că auditul este un tip special de control, care prezintă diferențe fundamentale față de controlul de stat în ceea ce privește scopurile, obiectivele, procedura de implementare și rezultatele activităților.

Un auditor nu este un inspector, a cărui funcție este de a chema la răspundere contravenienții, dar nici mâna dreaptă a unui contabil. Un auditor este un profesionist a cărui opinie este valoroasă pentru utilizatorii raportării. Conștientizarea acestei circumstanțe facilitează foarte mult comunicarea cu auditorul și crește eficiența acestuia din urmă. Noua Lege ar trebui să devină o piatră de temelie în procesul de construire a unui sistem de interacțiune civilizată între participanții pe piața serviciilor profesionale de audit și consultanță.

Pe măsură ce auditul se dezvoltă, profesionalismul auditorilor crește și aceștia acumulează experiență de lucru, se înregistrează o creștere a serviciilor de consultanță, nu doar pe probleme fiscale și juridice, ci și legate de dezvoltarea unor sisteme de management și management mai eficiente. Astfel, auditul devine din ce în ce mai important pentru rezolvarea problemelor stringente ale atragerii investițiilor, întăririi finanțelor și ridicării economiei țării.

Cu toate acestea, dezvoltarea în continuare a auditului necesită întărirea cadrului său de reglementare, păstrarea principiilor fundamentale ale auditului, fără de care auditul își pierde independența și autonomia, devine un fel de control departamental. Și aceasta este în prezent principala problemă a auditului, a cărei soluție nu depinde de niciun lucrător din acest sector de servicii.

În concluzie, aș dori să subliniez că auditul în Rusia a mai avut loc. Cea mai convingătoare dovadă în acest sens sunt aproximativ 30.000 de auditori certificați. Este semnificativ că avem mai mulți auditori decât, de exemplu, o țară precum Germania, iar cererea pentru serviciile lor este în creștere. Prin urmare, „sănătatea” economiei ruse în ansamblu va depinde direct de cât de competent și rapid vor fi rezolvate problemele asociate auditului.

Lista literaturii folosite

Adams R. Fundamentele auditului / ed. SUNT ÎN. Sokolov. – M.: UNITI, 2005.

Legea federală nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 (modificată la 1 iulie 2010) „Cu privire la activitățile de audit”.

Audit / A.D. Sheremet, V.P. Costume - M.: INFRA-M, Seria 2000 „Învăţământ superior”.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 (modificat la 19 noiembrie 2008) „Cu privire la aprobarea regulilor federale (standarde) de audit”.

Regula (standardul) activității de audit: Oficial. editie / Comp. Yu.A. Danilevski. - M .: Editura „Contabilitatea”, 2008. P. 127.

Audit Montgomery / F.L. Zbură, G.R. Dzhenik, V.M. Despre Reilly, M.B. Khirm. Pe. din engleza. / Ed. SUNT ÎN. Sokolov. – M.: Audit, UNITI, 2007. P. 40.

Androsov A.M., Vikulova E.V. Contabilitate. – M.: Androsov, 2000.

Polisyuk G.B., Kuzmina Yu.D., Sukhacheva G.I. Auditul întreprinderii: Proc. indemnizatie. - M.: Unitate, 2001.

Consultant Plus

AGENȚIA FEDERALĂ PENTRU EDUCAȚIE

INSTITUȚIA DE ÎNVĂȚĂMÂNT DE STAT DE ÎNVĂȚĂMÂNT PROFESIONAL SUPERIOR

CORESPONDENȚĂ INTEGRALĂ RUSĂ FINANCIARĂ ȘI ECONOMICĂ

INSTITUT

DEPARTAMENTUL DE GESTIUNE FINANCIARĂ

Lucru de control asupra disciplinei:

„BAZA AUDITULUI”

Opțiunea 1 „Esența și semnificația unui audit”

Completat de: Meilibaev F.R.

Număr dosar personal 06FFB00531

Facultate: FC, fin.men.

Forma de studiu: periferie

Verificat:

Ikonnikova Olga Vladimirovna

Arhangelsk - 2010

Importanța auditului și a activităților de audit

Disponibilitatea unor informații fiabile face posibilă creșterea eficienței pieței de capital și face posibilă evaluarea și previziunea consecințelor luării deciziilor economice.

Efectuarea unui audit, chiar și în cazurile în care nu este obligatoriu, este, fără îndoială, importantă. În condițiile pieței, întreprinderile, instituțiile de credit și alte entități comerciale intră în relații contractuale pentru utilizarea proprietății, numerarului, tranzacțiilor comerciale și investițiilor. Încrederea în aceste relații ar trebui să fie susținută de capacitatea de a primi și de a utiliza informații financiare de către toți participanții la tranzacții. Fiabilitatea informațiilor este confirmată de un auditor independent.

Confirmarea independentă a informațiilor cu privire la performanța întreprinderilor și la conformitatea acestora cu legea este necesară pentru ca statul să ia decizii în domeniul economic și fiscal.

De asemenea, este necesar un audit pentru organele de stat, judecătorii, procurorii și anchetatorii pentru a confirma fiabilitatea situațiilor financiare de care sunt interesați.

Pentru o analiză mai detaliată a conceptelor de „audit” și „activitate de audit”, vom analiza în continuare scopurile și obiectivele acestora.

audit contabil

Scopurile și obiectivele auditului și activităților de audit

Scopul principal al auditului este de a determina fiabilitatea si veridicitatea situatiilor financiare ale subiectului auditului, precum si controlul asupra respectarii de catre client a legilor si normelor de drept economic si legislatiei fiscale.

Sarcinile practice ale auditului sunt de a îmbunătăți situația financiară a clientului, de a atrage obligații (investitori, creditori), de a ajuta și de a consilia clienții.

În general, scopurile și obiectivele auditului sunt foarte multiple, deoarece sunt asociate în primul rând cu varietatea acestuia.

Scopul principal al unui audit extern este de a oferi informații obiective, reale și exacte despre obiectul auditat.

Atingerea scopului principal este facilitată de caracteristicile (cerințele) efectuării unui audit:

Independență și obiectivitate în timpul controalelor;

Confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului;

Utilizarea metodelor statisticii si analizei economice;

Aplicarea noilor tehnologii informatice;

Abilitatea de a lua decizii raționale pe baza datelor de audit;

Bunăvoință și loialitate față de clienți;

Responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor;

Caracteristicile enumerate mai sus definesc standardele de conduită ale auditorului.

Independența auditorului este determinată de faptul că nu este angajat al unei instituții de stat, nu este subordonat organelor de control și audit și nu lucrează sub controlul acestora, respectă standardele unei asociații (asociații) profesionale de audit. , și nu are nicio proprietate sau interese personale în întreprinderile auditate. Obiectivitatea este asigurată de pregătirea profesională înaltă a auditorului, experiența practică vastă, cunoașterea celei mai noi literaturi metodologice.

Confidențialitatea este cea mai importantă cerință în implementarea auditului. Auditorul nu trebuie să furnizeze nici unei autorități nicio informație despre activitatea economică a obiectului auditat de el. Pentru divulgarea secretelor clienților săi, el trebuie să fie răspunzător în condițiile legii, precum și moral, iar dacă este prevăzut de contract, atunci răspunderea materială.

Auditorul trebuie să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul corespunzător și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să furnizeze servicii clientului în acele domenii ale economiei în care nu are suficiente cunoștințe profesionale.

Utilizarea metodelor de analiză statistică și economică permite organizarea analizei inspecțiilor efectuate la un nivel științific înalt, obținând date mai obiective și fiabile pentru luarea deciziilor.

Utilizarea noilor tehnologii informaţionale constă în principal în utilizarea tehnologiei informatice pentru organizarea auditului. Acest lucru se aplică și auditului și analizei raportării, menținerii și restabilirii înregistrărilor.

Pe baza rezultatelor auditului, auditorul poate trage concluziile raționale necesare care vor ajuta clientul în organizarea muncii și ținerea evidenței contabile.

Responsabilitatea auditorului se manifesta prin faptul ca acesta este responsabil pentru opinia sa asupra situatiilor financiare ale intreprinderii auditate. Conducerea întreprinderii auditate este responsabilă de conținutul rapoartelor.

Un audit extern este efectuat pe bază contractuală de către firme de audit sau auditori individuali pentru a evalua în mod obiectiv fiabilitatea raportării contabile și financiare a unei entități economice.

Auditul intern este o activitate independentă într-o organizație de verificare și evaluare a activității acesteia în interesul managerilor. Scopul auditului intern este de a ajuta angajații organizației să își îndeplinească funcțiile în mod eficient. Auditul intern este efectuat de auditori care lucrează direct în firma dată. Este posibil ca organizațiile mici să nu aibă auditori cu normă întreagă. În acest caz, auditul intern poate fi încredințat comisiei de audit sau unei firme de audit pe bază de contract.

Un audit poate fi proactiv (voluntar) atunci când este efectuat prin decizie a conducerii companiei sau a fondatorilor acesteia, sau obligatoriu dacă desfășurarea sa se datorează unei indicații directe dintr-o lege federală sau un decret al Guvernului Federației Ruse.

Scopul principal al unui audit de inițiativă este de a identifica deficiențe în contabilitate, raportare, fiscalitate, de a analiza situația financiară a unei entități economice și de a o ajuta să organizeze contabilitatea și raportarea.

Un audit de inițiativă este de obicei efectuat prin decizie a conducerii unei entități economice. Obiectivele unui audit de inițiativă pot fi foarte diferite:

Controlul și analiza stării contabilității în general sau a secțiilor sale individuale;

Identificarea starii situatiilor financiare;

Organizarea lucrărilor de birou în domeniul contabilității; evaluarea mijloacelor și metodelor aplicate de automatizare contabilă;

Evaluarea stării decontărilor fiscale etc.

Există mai multe motive pentru efectuarea unui audit proactiv. În primul rând, multe întreprinderi, în special cele ex-statale, care au fost supuse anterior unui control intern amănunțit, care în ultimii ani au trecut prin procedura de privatizare și corporatizare și s-au transformat în societăți pe acțiuni, au pierdut controlul din partea organelor speciale. În al doilea rând, fluctuația personalului contabil, care, la rândul său, este cauzată de diverse circumstanțe - salariu insuficient de mare, lipsa de dorință a conducerii noilor structuri economice de a trata contabilul-șef drept unul dintre principalii controlori ai legalității operațiunilor comerciale etc. În al treilea rând, calificarea scăzută a personalului contabil în unele întreprinderi, în special în cele nou formate.

Șefii întreprinderilor și organizațiilor care se confruntă cu astfel de probleme apelează la firmele de audit cu cereri de ajutor.

Dacă auditul inițiativei este complex, atunci acesta acoperă toate obiectivele de mai sus. Metodologia de desfășurare a unui audit de inițiativă nu diferă de un audit obligatoriu.

Auditul obligatoriu în țara noastră este efectuat în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.12.94.

Se efectuează un audit asupra misiunilor speciale de audit pentru a verifica articolele individuale ale situațiilor financiare, calitatea proprietății, expertiza juridică și economică a acordurilor (contractelor) care reglementează relațiile de drept civil, eficiența utilizării capitalului și alte aspecte direct legate de activități economice ale unei entități economice.

În desfășurarea secvenţială a auditului se pot distinge trei etape: etapele de audit de confirmare, de audit orientat spre sistem și de audit bazat pe risc.

În etapa de confirmare a auditului, în timpul auditului, auditorul-contabil a verificat și a confirmat aproape fiecare tranzacție comercială, în paralel cu contabilul și-a creat propriile registre contabile. În prezent, un astfel de serviciu s-ar numi restaurare sau evidență.

Întrucât un audit este o activitate antreprenorială care vizează obținerea de profit, auditorii ar trebui să aplice astfel de metode de verificare care să minimizeze timpul de realizare a unui audit fără a compromite calitatea.

Necesitatea unui audit astăzi nu ridică nimeni întrebări. Organizațiile au nevoie de încredere din partea clienților, creditorilor și investitorilor pentru a îmbunătăți performanța. Tot mai multe companii rusești intră pe piețele financiare interne și/sau internaționale, atrăgând cu succes finanțări. În aceste condiții, construirea încrederii investitorilor este de o importanță fundamentală.

Necesitatea unui audit este determinată de următoarele circumstanțe:

Importanța fiabilității și transparenței informațiilor financiare pentru luarea deciziilor de către utilizatorii interesați, proprietarii proprietății unei entități economice, investitori reali și potențiali, parteneri, concurenți și agenții guvernamentale. Încredere în fiabilitatea raportării

Cele mai importante componente ale succesului pentru consolidarea încrederii investitorilor ruși și străini și intrarea pe piețele de valori.

Există o probabilitate mare de denaturare a situațiilor financiare din cauza mai multor factori, în special, ambiguitatea legislației actuale și interpretarea faptelor activității economice, precum și posibila părtinire a compilatorilor acesteia.

Gradul de suficiență al situațiilor financiare, de regulă, nu poate fi evaluat în mod independent de către majoritatea utilizatorilor interesați din cauza dificultății de acces la documentația contabilă primară și din cauza calificărilor și competenței insuficiente.

În activitatea noastră, ne străduim nu numai să audităm situațiile financiare ale clienților noștri, ci și să contribuim la îmbunătățirea eficienței managementului riscului și la îmbunătățirea transparenței afacerii.

Compania noastra este concentrata pe identificarea, discutarea si gasirea unei solutii constructive la problemele legate de sistemele de control si alte probleme care afecteaza activitatile clientilor nostri.

În plus față de toate cele de mai sus, pentru multe organizații, minimizarea riscurilor fiscale este foarte relevantă astăzi. În cadrul auditului, ni se cere adesea să acordăm o atenție deosebită posibilelor consecințe fiscale și să evaluăm gradul impactului acestora asupra activităților organizației. În ciuda faptului că deseori în structura situațiilor financiare elementul de obligații față de buget nu este cel mai semnificativ, evaluarea riscurilor posibile este importantă atât pentru conducerea organizației, cât și pentru potențialii creditori și investitori.

Îmbunătățirea calității și fiabilității informațiilor se realizează prin muncă (în combinație sau separat) în următoarele domenii.

- Cunoașterea detaliată a afacerii clientului și înțelegerea caracteristicilor acestuia;

Planificarea detaliată a lucrărilor la proiect;

Pe toată perioada de colaborare, oferim clienților noștri consiliere profesională.

Examinarea juridică a documentelor normative ale organizației.

Expertiza juridică și verificarea autenticității documentelor care confirmă drepturile de proprietate

Expertiza juridica a cadrului contractual, lucrari juridice si de reclamatii.

Auditul executării contractelor individuale (economice străine, investiții, leasing, contractare etc.)

Evaluarea sistemului de contabilitate actual, a politicilor contabile, a metodologiei, a formularelor și a metodelor de conformitate cu nevoile utilizatorului. Evaluarea eficacitatii sistemelor de automatizare aplicate. Analiza costului real în contextul articolelor și elementelor de cost:

Examinarea sistemului de vânzări, inclusiv a caracterului complet al înregistrării încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii).

Examinarea operațiunilor de export-import pentru conformitatea cu cerințele monedei, legislației fiscale și standardelor internaționale.

Examinarea creanțelor și a conturilor de plătit, analiza utilizării instrumentelor financiare în decontări (facturi, cesiuni etc.).

Verificarea corectitudinii și oportunității calculării și plății impozitelor și taxelor, corectitudinii completării și depunerii la timp a raportărilor fiscale, Evaluarea sistemului de contabilitate fiscală aplicat.

Examinarea utilizării finanțării vizate, incl. bugetar.

Analiza utilizării profitului: repartizarea între fonduri și rezerve, politica de dividende.

Evaluarea conformității sistemului contabil aplicat cu nevoile conducerii și ale proprietarului.

Efectuarea unei analize a situației financiare reale a organizației și elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acesteia.

Până de curând, auditul intern într-o companie a jucat în multe cazuri rolul unei „Cenuşăreasa”, care efectuează o muncă dificilă şi nu întotdeauna curată şi care, în general, nu-i place nimănui. Dar treptat această atitudine s-a schimbat în mod miraculos. Astăzi, auditul intern este în vogă - mulți manageri și proprietari ar dori să-l implementeze în companiile lor, de multe ori fără să realizeze pe deplin cât de mare este potențialul său. Între timp, auditul intern se confruntă cu sarcini din ce în ce mai ambițioase, cerințele pentru acesta cresc și, în consecință, povara auditorilor interni crește. În unele cazuri, auditul intern începe să fie tratat ca un salvator care poate repara totul.Ce este auditul intern și cum poate fi util unei companii? Răspunsul la aceste întrebări este scopul acestui articol.

De ce auditul intern a atras atenția

Auditul intern nu este un concept nou, dar a atras o atenție deosebită abia la începutul mileniului III. Interesul tot mai mare pentru auditul intern în lume se datorează, în opinia noastră, unui număr de factori.

În primul rând, auditul intern este una dintre puținele resurse disponibile în prezent și în același timp subestimate, a căror utilizare corectă poate îmbunătăți eficiența companiei. În al doilea rând, o serie de scandaluri corporative de nivel înalt care au cuprins Statele Unite și Europa de Vest au dat motive să se creadă că instituția auditului extern poate provoca eșecuri grave, în urma cărora chiar și cele mai mari firme suferă faliment. În al treilea rând, prezența unei bune guvernanțe corporative în companie, una dintre părțile integrante a cărei componente este auditul intern, este un semnal pozitiv pentru potențialii investitori și creditori, ceea ce crește atractivitatea investițională a companiei.

În condițiile rusești, la factorii de mai sus se adaugă o serie de altele. În primul rând, aceasta este dorința proprietarilor și a conducerii de a eficientiza structura și organizarea proceselor de afaceri, ceea ce poate duce la economii semnificative pentru companie. În plus, prezența auditului intern devine foarte relevantă pentru proprietarii-manageri care se îndepărtează de la conducerea directă a afacerilor în companie, transferând frâiele guvernului în mâinile managerilor profesioniști. În cele din urmă, planurile de intrare pe piețele internaționale de capital pe termen scurt sau mediu impun nevoia companiilor de a crea servicii de audit intern. În special, regulile celor mai mari burse de valori prevăd prezența unui audit intern într-o companie ca o condiție obligatorie pentru ca valorile mobiliare ale companiei să fie listate la bursă.

Institutul Auditorilor Interni (IIA), înființat în 1941, este o asociație profesională internațională a auditorilor interni cu 93.000 de membri în 160 de țări. Institutul Rus al Auditorilor Interni (IIA) a fost înregistrat în 2000. Membrii IIA sunt reprezentanți ai companiilor mari și mijlocii din Rusia și străinătate.

Conceptul de audit intern

Iată o definiție dată auditului intern de către Institutul Internațional al Auditorilor Interni: „Auditul intern este o activitate de furnizare de garanții și consultări independente și obiective care vizează îmbunătățirea activităților organizației. Auditul intern ajută o organizație să-și atingă obiectivele prin utilizarea unei abordări sistematice și consecvente pentru a evalua și îmbunătăți eficacitatea proceselor de management al riscului, control și guvernanță corporativă.” Să ne oprim pe scurt asupra principalelor caracteristici ale auditului intern:

Independență și obiectivitate . Independență - în acest caz, conceptul de organizație, care este determinat în mare măsură de nivelul de subordonare a serviciului de audit intern din companie. Obiectivitatea se referă la calitatea individuală a unui auditor intern – imparțialitatea în evaluări și concluzii.
Îmbunătățirea activităților organizației. Scopul auditului intern, după cum reiese din definiție, este de a îmbunătăți performanța organizației. Subliniem: să nu identifice încălcările și erorile pentru concluziile organizaționale ulterioare și să pedepsească făptuitorii, să nu scriem un raport de câteva zeci de pagini cu sute de recomandări greu de implementat, ci să vedem și să evaluăm riscurile, punctele slabe ale organizației. lucrează și oferă recomandări care vizează îmbunătățirea eficienței sistemelor și proceselor.
Oferirea de garantii si consultatii. Esența activității de audit intern este de a oferi garanții (asigurare engleză) și consultări (consultare engleză) clienților (clienților) auditului intern. Totodată, sfera acordării de garanții și consultări s-a extins semnificativ în ultimii ani și include astăzi următoarele domenii: managementul riscului, control intern, guvernanță corporativă.

Acordarea de garanții în acest caz reprezintă o analiză obiectivă a probelor de audit în vederea efectuării unei evaluări independente și a exprimarii unei opinii cu privire la fiabilitatea și eficiența sistemelor, proceselor, operațiunilor. Principala diferență dintre consultanță și furnizarea de garanții este că, în primul caz, natura și sfera activității auditorului sunt determinate de client.

Pentru proprietarii, reprezentați de consiliul de administrație, este mai importantă activitatea de audit intern de acordare de garanții. Din punct de vedere al managementului de linie, cea mai mare valoare a auditului intern constă în oportunitatea de a primi sfaturi privind îmbunătățirea eficienței proceselor de afaceri de care este responsabil managementul de linie. Conducerea superioară este interesată atât de auditul intern care asistă conducerea de linie în îndeplinirea funcțiilor sale, cât și de a ajuta la controlul activităților managementului de linie.

Astăzi există discuții intense despre care ar trebui să fie echilibrul între timpul pe care auditul intern îl petrece activităților de asigurare și activităților de consultanță. Unii membri ai profesiei susțin „puritatea absolută”, sugerând că principala valoare a auditului intern constă tocmai în asigurarea obiectivă și, prin urmare, consultările ar trebui să ocupe un timp minim în programul de lucru al auditorilor. La urma urmei, cu cât auditul intern este implicat mai mult în activități de consultanță, cu atât este mai mare (în general) potențiala amenințare la adresa obiectivității auditului intern: proiectele și domeniile în care auditorul intern a participat astăzi ca consultant sunt supuse revizuirii de către auditorul intern mâine. . Susținătorii unui alt punct de vedere susțin că auditul intern poate fi cel mai util pentru o companie tocmai în stadiul de schimbare și/sau implementare a sistemelor/procedurilor, întrucât pentru companie beneficiile potențiale de pe urma implicării auditorilor interni în calitate de consultanți încă depășesc riscul. de reducere a obiectivităţii rezultatelor muncii auditorilor interni în viitor. Mai mult, există multe modalități de a compensa impactul negativ asupra obiectivității auditorilor interni.

Deoarece sarcina principală a auditului intern, în opinia noastră, este de a oferi garanții obiective (care apar ca urmare a acelorași inspecții, deși „verificare” nu este cel mai bun cuvânt în lexicul unui auditor intern), ar trebui să fie extrem de atent în creșterea ponderii relative a lucrărilor de consultanță, pentru a evita un impact negativ asupra obiectivității ulterioare a auditului intern.

Practica diferitelor companii în acest sens este foarte diferită. În companiile străine, până de curând, a existat o tendință de creștere a importanței auditorului intern ca consultant. În momentul de față, putem vorbi de un raport aproximativ de 80/20, când 80% din timpul alocat misiunilor de audit revine activităților de asigurare și 20% a lucrărilor de consultanță. Cu toate acestea, după scandalurile corporative de mare profil din ultimele timpuri, există o convingere tot mai mare că valoarea auditului intern pentru o companie constă tocmai în oferirea de garanții obiective.

Rolul auditului intern într-o companie

În ce măsură proprietarii și managerii de afaceri au nevoie de audit intern?

Decizia dacă este necesar un audit intern într-o companie este luată de proprietari și conducerea executivă de vârf a companiei. Această decizie este determinată de mulți factori, care includ în primul rând separarea funcției de deținere și administrare a unei afaceri; dimensiunea și ramificarea structurală a companiei; nivelul riscurilor inerente activitatilor firmei.

În cazurile în care proprietarii afacerii sunt managerii companiei și au control deplin asupra tuturor aspectelor afacerii în sine, este posibil să nu fie nevoie de o funcție de audit intern. Cu toate acestea, pe măsură ce dimensiunea companiei crește și complexitatea proceselor de management crește, proprietarii-managerii pot dezvolta o iluzie de control, atunci când pare că afacerea nu se schimbă foarte mult și toate aspectele activităților companiei sunt sub control, dar de fapt conducerea nu mai are capacitatea fizică de a controla situaţia.în întregime. Atunci auditul intern va fi foarte util.

Trebuie remarcat faptul că în Europa și Statele Unite, combinația funcțiilor de deținere și administrare a unei afaceri este tipică pentru întreprinderile mici și, într-o oarecare măsură, pentru întreprinderile mijlocii. În companiile mari și în multe companii mijlocii, există o separare a acestor funcții (această tendință obiectivă începe să fie urmărită în organizațiile rusești), atunci când proprietarii sunt angajați în determinarea strategiei și a direcțiilor de dezvoltare a companiei, fără a explora. în detaliile zilnice ale afacerilor, iar managerii profesioniști sunt angajați pentru a gestiona compania. Dar oricât de profesionist este managementul, problema controlului asupra stării de fapt în companie („încredeți, dar verificați”) devine relevantă pentru proprietari. În acest caz, auditul intern poate deveni unul dintre instrumentele eficiente de control.

Auditul intern este necesar nu numai pentru proprietari, ci și pentru conducerea companiei. Sarcina managerilor este de a gestiona afacerea, atingand obiectivele stabilite in cel mai eficient mod. Succesul acestei sarcini depinde în mare măsură de doi factori: 1) dacă managerul dispune de informațiile necesare pentru a lua deciziile corecte de management; 2) dacă există un sistem eficient de monitorizare a implementării deciziilor luate.

Managerii, pentru care managementul afacerii face parte din munca lor zilnică, nu sunt întotdeauna capabili să evalueze obiectiv situația. Chiar dacă managerul crede că controlează eficient toate procesele, de obicei nu are timpul și abilitățile specifice pentru a colecta și structura informații relevante. Auditul intern, în esență, are informații despre toate aspectele activităților companiei și instrumente de generalizare și analiză a datelor, astfel încât interacțiunea strânsă cu auditul intern crește eficiența luării deciziilor de către conducere. Auditul intern este o sursă obiectivă de informații care îl ajută pe manager să arunce o privire nouă asupra lucrurilor și să evalueze calitatea implementării deciziilor manageriale.

Dar se pune întrebarea: proprietarii și conducerea companiei au nevoie de audit intern sau sunt mai utile funcțiile îndeplinite în mod tradițional în companiile rusești de serviciile de control intern (ICS) și departamentele de control și audit (CRU)? (Rețineți că, în practica modernă a companiilor occidentale, serviciile de audit intern sunt cele mai utilizate pe scară largă; ICS sunt mult mai puțin obișnuite, iar analogii KRU nu sunt deloc obișnuiți.)

Câte organisme de control este necesar să existe în companie și care, determină nevoile proprietarilor și ale conducerii. Un rol semnificativ în luarea deciziilor îl joacă starea mediului de control din companie și, mai larg, nivelul de dezvoltare a culturii corporative. Dacă sistemele de control intern și de management al riscului nu sunt construite sau funcționează ineficient, domeniul de activitate al auditului intern este foarte restrâns, întrucât sarcina acestuia este de a evalua eficacitatea acestor sisteme. În acest caz, sarcinile principale ale conducerii companiei sunt proiectarea și implementarea unui sistem de control - acest lucru este realizat în mod tradițional de serviciile de control intern din companiile rusești.

Întrucât construirea unui sistem de control intern este un proces laborios și îndelungat, la o anumită etapă (până la construirea unui sistem de control eficient) există o nevoie obiectivă de o divizie separată în companie - departamentul de control și audit. În acest caz, CRU se va concentra pe identificarea erorilor și a abuzurilor, jucând rolul unui „pur” polițist corporativ. Dar trebuie amintit că activitatea de audit vizează în mod inerent retrospectiva, adică evenimentele care au avut loc deja și consecințele acestora. Auditul intern este axat pe viitor, adică pe analiza evenimentelor viitoare care pot afecta negativ activitățile departamentelor individuale și/sau companiei în ansamblu. Cu alte cuvinte, auditul evaluează consecințele riscurilor deja materializate, în timp ce auditul intern evaluează oportunitatea și sugerează modalități de reducere a riscurilor și/sau efectelor negative ale impactului acestora. Prezența unui departament de audit în companie nu înseamnă în niciun fel că nu este necesar auditul intern - totul este determinat de stadiul de dezvoltare în care se află compania și în ce direcție se va mișca în ceea ce privește cultura corporativă internă.

De asemenea, trebuie menționat că decizia privind necesitatea auditului intern nu trebuie determinată de prezența unui auditor extern în companie, deoarece auditul extern și cel intern îndeplinesc funcții diferite.

In primul rand, Un audit extern este în mod tradițional preocupat de verificarea corectitudinii situațiilor financiare ale unei companii și se concentrează pe tranzacții și evenimente care ar putea avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare ale unei companii. Auditul intern vizează în primul rând evaluarea sistemelor de control și management al riscurilor existente ale companiei și se concentrează pe operațiuni și evenimente care împiedică compania să își atingă obiectivele în mod eficient.

În al doilea rând, auditul extern ca parte a prestării serviciilor de audit nu evaluează fezabilitatea economică a deciziilor de management și eficiența diviziilor companiei, care este de obicei una dintre sarcinile unui audit intern.

Al treilea, auditul extern servește în primul rând intereselor părților interesate externe - potențiali investitori, creditori etc., în timp ce auditul intern servește în primul rând intereselor consiliilor de administrație și managerilor companiei.

Subliniem că un audit intern eficient poate reduce costurile companiei pentru auditul extern, dar nu poate elimina necesitatea auditului extern pentru companie. De asemenea, este important de luat în considerare faptul că nu se recomandă utilizarea serviciilor unui auditor extern al companiei pentru audituri interne, deoarece o astfel de combinație poate duce la un conflict de interese al auditorului extern. În legislația unor țări, o astfel de combinație este interzisă (de exemplu, Legea Sarbanes-Oxley din SUA).

Astfel, prezența unui audit intern eficient devine critică pentru dezvoltarea cu succes a unei companii într-un mediu extern în schimbare rapidă, crescând complexitatea proceselor de management, separând funcțiile de proprietate și managementul afacerii. Cât de util va fi auditul intern pentru companie în acest caz depinde în mare măsură de sarcinile care îi vor fi atribuite.

Ce sarcini rezolvă auditul intern

Auditul intern modern este capabil și trebuie să îndeplinească sarcini diverse și la scară largă. În primul rând, evaluează sistemul de control intern în ceea ce privește fiabilitatea informațiilor, conformitatea cu legea, siguranța activelor, eficiența și eficacitatea activităților unităților individuale de exploatare și structurale. În al doilea rând, analizează și evaluează eficacitatea sistemului de management al riscurilor și sugerează metode de reducere a riscurilor. În al treilea rând, evaluează conformitatea sistemului de guvernanță corporativă al companiei cu principiile guvernanței corporative.

Una dintre cele mai importante activități ale auditului intern este auditul sistemelor informaționale (tehnologia informației).

Auditul intern poate face multe, dar nu este o soluție universală pentru toate problemele companiei. De exemplu, auditul intern:

nu poate elimina sau identifica toate cazurile de eroare umană sau abuz, dar poate minimiza probabilitatea acestora și poate crește probabilitatea detectării lor timpurii prin audituri de sistem/proceduri;
nu poate audita fiecare proces de afaceri în fiecare an, dar poate optimiza selecția zonelor/diviziunilor auditate pe baza analizei preliminare a riscurilor;
nu ar trebui să dezvolte proceduri pentru diviziile/departamentele companiei, deoarece acest lucru afectează negativ independența auditului intern, dar poate revizui procedurile dezvoltate de alte divizii/departamente pentru eficacitatea lor în cadrul sistemului de control intern al companiei.

În multe cazuri, conducerea executivă este înclinată să considere auditul intern ca o resursă care rezolvă sarcinile manageriale în construirea unui sistem de control. Acest lucru nu poate decât să ridice preocupări cu privire la obiectivitatea auditului intern, deoarece în acest caz, auditorii interni vor trebui de fapt să evalueze ceea ce ei înșiși dezvoltă și implementează. Subliniem încă o dată că construirea unui sistem de control intern nu este inclusă în sarcina auditului intern, fiind o sarcină directă a managementului. Auditul intern poate oferi suport de consultanță în timpul dezvoltării sistemelor/procedurilor și astfel aduce beneficii neprețuite companiei, dar nu ar trebui să fie responsabil pentru stabilirea și întreținerea sistemului de control.

Astăzi, auditul intern este transformat într-un instrument de evaluare a riscurilor, existând o schimbare în accent de la evaluarea operațiunilor individuale la evaluarea riscurilor în activitățile organizației în ansamblu. Ce sarcini rezolvă auditul intern în domeniul managementului riscului?

In primul rand, auditorii interni în timpul diferitelor tipuri de audit oferă recomandări de audit pentru a preveni riscul sau a-l reduce la un nivel acceptabil. În al doilea rând, auditorii interni evaluează fiabilitatea și eficacitatea sistemului de management al riscului. Al treilea, auditorii interni, sub rezerva anumitor condiții, pot asista conducerea în dezvoltarea și implementarea sistemului de management al riscurilor unei companii. Totuși, aici, ca și în cazul sistemului de control intern, trebuie avut în vedere că analiza și managementul riscurilor este sarcina conducerii companiei, în soluția căreia auditul intern asistă conducerea.

Concluzie

Rezumând, observăm că astăzi există condiții favorabile pentru ca auditul intern să-și demonstreze capacitățile largi și să demonstreze necesitatea acestuia atât proprietarilor, cât și conducerii companiilor. Și proprietarii și conducerea companiilor pot avea un instrument puternic pentru a îmbunătăți eficiența afacerii.

Istoricul auditului.

Primii auditori independenți au apărut în secolul al XIX-lea. în societăţi pe acţiuni din Europa. Cuvântul „audit” în diferite traduceri înseamnă „el aude” sau „auzi”. Așa că în instituțiile de învățământ teologic au chemat un elev excelent care, în numele profesorului, a efectuat o verificare confidențială a altor studenți în scopul asimilării materialului pe care l-au studiat. Astfel de relații de încredere există și în audit.

Apariția auditului este asociată cu separarea intereselor celor care sunt direct implicați în managementul întreprinderii (administrație, manageri), și a celor care investesc în activitățile acesteia (proprietari, acționari, investitori). Locul de naștere istoric al auditului este considerat a fi Anglia, unde din 1844 au fost emise o serie de legi privind societățile comerciale, conform cărora consiliile societăților pe acțiuni sunt obligate să invite cel puțin o dată pe an o persoană specială care să verifice conturile și raportează acţionarilor.

În Rusia, titlul de auditor a fost introdus de Peter 1. Poziția de auditor a combinat unele dintre sarcinile unui grefier, secretar și procuror. Auditorii din Rusia erau numiți contabili jurați. Toate cele trei încercări de a organiza o instituție de audit (în 1889, 1912 și 1928) nu au avut succes.

Criza economică mondială din 1929-1933. a crescut nevoia de servicii de contabili-auditori. În acest moment, cerințele privind calitatea auditului și constrângerea acestuia sunt puternic agravate, cererea pieței pentru astfel de servicii crește.

Până la sfârșitul anilor 40. Auditul a constat în principal în verificarea documentației care susțin tranzacțiile monetare înregistrate și gruparea corectă a acestor tranzacții în situațiile financiare. Acesta a fost așa-numitul audit de confirmare. După 1949, auditorii independenți au început să acorde mai multă atenție problemelor de control intern în companii. Firmele de audit au început să se angajeze în mai multe activități de consultanță decât auditul direct. Un astfel de audit se numește audit orientat pe sistem.

La începutul anilor 70. a început elaborarea standardelor de audit. În Anglia, auditorii sunt orice specialiști în domeniul controlului asupra fiabilității situațiilor financiare, inclusiv cei care lucrează în organismele guvernamentale. În Franța, există două organizații profesionale în domeniul controlului financiar independent: contabili-experți care sunt direct implicați în contabilitate, raportare și furnizare de servicii de consultanță în acest domeniu, și comisari (autorizați) pentru conturi, asigurând controlul asupra fiabilității financiare. declarații. În SUA, raportarea financiară este verificată de un contabil public autorizat.

Esența, sensul și obiectivele auditului.

Audit - o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații.
Sarcina auditorului este de a verifica starea activităților financiare și economice ale întreprinderii pentru o anumită perioadă, de a formula concluzii obiective și de a da recomandările necesare.

Principiul principal reglementarea auditului este un set de anumite standarde etice și profesionale: independența, onestitatea și obiectivitatea auditorului, profesionalismul, competența și integritatea acestuia, confidențialitatea informațiilor, responsabilitatea.

Scopul auditului- rezolvarea unei probleme specifice, care este determinata de legislatie, sistemul de reglementare a activitatilor de audit, obligatiile contractuale ale auditorului si ale clientului. În special, obiectivele auditului pot fi: evaluarea stării contabilității, verificarea fiabilității situațiilor contabile (financiare), confirmarea prospectului de emisiune a valorilor mobiliare, analiza activităților financiare și economice și pregătirea recomandărilor către consolidarea situației financiare a clientului, optimizarea costurilor, consultanță pe probleme de contabilitate, fiscalitate, drept economic etc.

Auditorii (firmele de audit) în cursul activităților lor rezolvă și o serie de sarcini legate de furnizarea de servicii de audit:

Verificarea contabilitatii si raportarii, legalitatii tranzactiilor comerciale;

Asistenta in organizarea contabilitatii;

Asistenta in refacerea si intretinerea contabilitatii, intocmirea situatiilor contabile (financiare);

Asistență în planificarea fiscală și calcularea impozitelor;

· consiliere în anumite probleme de contabilitate și raportare;

· expertize și analize ale rezultatelor activității economice;

· consiliere pe o gamă largă de probleme financiare și juridice, marketing, management, consultanță tehnologică și de mediu etc.;

elaborarea actelor constitutive etc.;

Furnizarea de informații despre viitorii parteneri;

· serviciul de informare a clienților;

· alte servicii.

3. Legea federală „Cu privire la audit”.

din 30 decembrie 2008 N 307-FZ (adoptat de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 24 decembrie 2008)
(versiunea actuală din 01.09.2013)

Această lege federală definește temeiul juridic pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă.

Constă din 26 de secțiuni și definește următoarele concepte:

· Activitati de audit

Legislația Federației Ruse și alte acte juridice de reglementare care reglementează activitățile de audit

· Organizarea auditului

· Auditor

Audit obligatoriu

· Raport de audit

· Standardele activității auditorului și codul de etică profesională al auditorilor

Independența organizațiilor de audit, auditorilor

· Secretul auditorului

Controlul calității muncii organizațiilor de audit, auditorilor

Certificat de calificare al auditorului

Motivele și procedura de anulare a certificatului de calificare al auditorului

Drepturile și obligațiile unei organizații de audit, ale unui auditor individual

Drepturile și obligațiile entității auditate, persoana care a încheiat un acord de prestare a serviciilor de audit

Reglementarea de stat a activității de audit

· Consiliul Activităților de Audit

Organizarea de autoreglementare a auditorilor

· Cerințe pentru apartenența la o organizație de autoreglementare a auditorilor

Mentinerea unui registru al auditorilor si al organizatiilor de audit

Măsuri de acțiune disciplinară împotriva organizațiilor de audit, auditorilor

Menținerea registrului de stat al organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor

Controlul (supravegherea) de stat asupra activităților organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor

Importanța auditului și a activităților de audit

Scopurile și obiectivele auditului și activităților de audit

Poate vei fi interesat