"Özerk kurumlar: muhasebe ve vergilendirme", 2013, N 7

Her özerk kurumda muhasebe politikasının bir parçası olarak iç mali kontrole ilişkin bir yönetmelik geliştirilir. Bununla birlikte, muhasebecilerin hâlâ bir denetimin nasıl düzgün bir şekilde resmileştirileceği ve yürütüleceği konusunda soruları vardır. Bu makale, kontrol önlemlerinin organizasyonu ve uygulanması, muhasebe kayıtlarına yansıyan ekonomik yaşamın gerçeklerinin kontrol edilmesi ve tespit edilen hataların düzeltilmesi konusunda öneriler sunmaktadır.

Özerk bir kurumda iç mali kontrolün uygulanması ihtiyacı Muhasebe Kanunu ile sağlanmaktadır.<1>ve Talimat N 157n<2>.

<1>6 Aralık 2011 tarihli Federal Kanun N 402-FZ “Muhasebe Hakkında”.
<2>Kamu otoriteleri (devlet organları), yerel yönetimler, devlet bütçe dışı fonlarının yönetim organları, devlet bilim akademileri, devlet (belediye) kurumları için Birleşik Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Aralık 2010 N 157n tarihli Emri ile.

157n sayılı Talimatın 6. paragrafı uyarınca, iç mali kontrolün organize edilmesi ve sağlanması (uygulanması) prosedürü muhasebe politikasının bir parçası olarak onaylanmıştır. Kural olarak iç kontrol ön, mevcut ve sonraki kontroller yoluyla gerçekleştirilir. Ön ve güncel mali kontrol, bir ticari işlem öncesinde veya sırasında, bu sorumluluklarla görevlendirilen kişiler tarafından gerçekleştirilir. Daha sonraki kontrol, muhasebe belgelerinin kontrol edilmesi, analiz edilmesi ve raporlanması yoluyla işlemlerin sonuçlarına göre bu amaçlar için özel olarak oluşturulan bir komisyon tarafından gerçekleştirilir. Daha sonra, sonraki kontrolün organizasyonu ve yürütülmesi ile ilgili bazı konuları ele alacağız.

Not. Bir ekonomik varlık, ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünü organize etmek ve yürütmekle yükümlüdür (Muhasebe Kanununun 19. Maddesi).

Denetim organizasyonu

Daha sonraki kontroller planlı ve programsız denetimler şeklinde gerçekleştirilir. Programlı denetimler, önceden onaylanmış bir plana uygun olarak belirli aralıklarla ve ayrıca 33n sayılı Talimatın 9. maddesi uyarınca mali tabloların hazırlanmasından önce gerçekleştirilir.<3>. Örneğin, mali ve ekonomik faaliyetlerle ilgili herhangi bir ihlal hakkında bilgi olması durumunda, gerektiğinde plansız denetimler düzenlenir.

<3>Devlet (belediye) bütçe ve özerk kurumların yıllık ve üç aylık mali tablolarının hazırlanması ve sunulması prosedürüne ilişkin talimatlar onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mart 2011 N 33n tarihli Emri ile.

Bir inceleme yapma kararı verirken, yöneticinin aşağıdakileri gösteren idari bir belgesi (emri, talimatı) hazırlanır:

• konuyu gözden geçirin;
• doğrulama türü ve şekli;
• incelenmekte olan dönem;
• muayene süresi;
• iç kontrol komisyonunun oluşumu;
• diğer gerekli bilgiler.

Böyle bir belge ile aynı zamanda bir denetim programı da hazırlanabilir. Aşağıda bunun bir örneği bulunmaktadır.

onaylıyorum

GAÜ Direktörü "FOC "Zarya"

A.P. Petrov

Devlet Özerk Kurumu "Spor ve Fitness Kompleksi" Zarya"nın mali ve ekonomik faaliyetlerini kontrol etme programı

Denetim nedenleri:

GAÜ "FOC "Zarya"nın 2013 yılı kontrol faaliyet planı, GAÜ "FOK "Zarya"nın 21 Haziran 2013 N 16 tarihli emri.

Kontrol periyodu: 01/01/2013 ile 06/30/2013 tarihleri ​​arasında.

Denetimin zamanlaması: 07/01/2013 ile 07/05/2013 tarihleri ​​arasında.

• faaliyetlerin Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine, Nijniy Novgorod bölgesinin düzenleyici yasal düzenlemelerine, "FOC "Zarya" Devlet Kurumunun iç düzenleyici düzenlemelerine uygunluğunun sağlanması;
• hükümet görevlerinin yerine getirilmesi için tahsis edilen sübvansiyonların haklı ve etkili kullanımı üzerinde kontrol;
• diğer amaçlar için tahsis edilen sübvansiyonların hedeflenen kullanımı üzerinde kontrol;
• gelir getirici faaliyetlerden elde edilen fonların alınması ve kullanılmasının yasallığı üzerinde kontrol;
• 2013 yılının ilk yarısına ait mali tabloların hazırlanmasından önce ekonomik hayattaki gerçeklerin doğruluğunun kontrol edilmesi.

Kontrol öğeleri:

• kurumun yasal belgeleri;
• kurumun iç düzenlemeleri;
• kurum tarafından tedarikçiler, yükleniciler ve icracılarla yapılan sivil sözleşmeler, personel belgeleri, birincil muhasebe belgeleri, muhasebe kayıtları;
• mali ve ekonomik faaliyet planı ile denetimin amacına ulaşmak için gerekli diğer belgeler.

Doğrulama Soruları:

1. Muhasebe organizasyonunu düzenleyen belgelerin mevcudiyeti (kurumun muhasebe politikası, muhasebe hizmetine ilişkin düzenlemeler, görev tanımları).
2. Mali destek kaynaklarına göre incelenen dönemdeki mali akışların hareketi. Devlet Kurumu "FOC "Zarya" 2013 mali ve ekonomik faaliyet planına (FCD planı) uygun olarak fon oluşumu ve harcamasının yasallığı.
3. FCD planının onaylanması ve değiştirilmesi prosedürüne uygunluk.
4. Bir lisansın mevcudiyeti ve muhasebe yazılımının tam kullanımı.
5. Muhasebenin kanuna ve diğer düzenleyici yasal düzenlemelere uygun olarak doğruluğu, muhasebenin tüm alanları için ekonomik yaşamın gerçeklerinin muhasebe kayıtlarına tam olarak yansıtılması.

5.1. Nakit dışı fonlarla muhasebe işlemlerinin yürütülmesi prosedürüne uygunluk:

• nakit dışı fonlarla yapılan işlemler günlüğündeki işlemlerin belgesel geçerliliği;
• kişisel hesap özeti için destekleyici belgelerin mevcudiyeti.

5.2. Nakit işlem yapma prosedürüne uygunluk:

• nakit ve parasal belgelerin kasaya alınmasının eksiksizliği ve zamanında olması, bunların verilmesinin doğruluğu (silinme);
• nakit emirlerin ve bunlara ekli belgelerin yerine getirilmesine ilişkin gerekliliklere uygunluk;
• kasa defterindeki nakit ve parasal belgelerin hareketine ilişkin işlemlerin doğru muhasebeleştirilmesi, "Nakit" hesabındaki ve "Nakit Belgeler" hesabındaki işlem günlükleri;
• belirlenen nakit bakiyesi limitine uygunluk;
• kasadaki nakit ve parasal belgelerin güvenliğini amaçlayan önlemlerin uygulanması;
• denetim süresi boyunca nakit ve nakit belgelerinin denetiminin yanı sıra katı raporlama formlarının yürütülmesi.

5.3. Kendilerine verilen avanslar için sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi prosedürüne uygunluk:

• raporlama için fon ve parasal belgelerin verilmesine ilişkin prosedüre ve belirlenmiş standartlara uygunluk;
• Harcanan avans tutarlarına ilişkin avans raporlarının sorumlu kişiler tarafından zamanında ve eksiksiz olarak sunulması, yapılan harcamaları teyit eden belgelerin eksiksiz olması;
• Sorumlu kişilerle yapılan mutabakat işlemleri günlüğünde muhasebe işlemlerinin sürdürülmesinin belgesel geçerliliği.

5.4. Yükümlülük hesaplamalarının kontrol edilmesi:

• tedarikçilerle yapılan maddi varlıklar ve verilen hizmetler için tedarikçilerle yapılan anlaşmaların, yapılan iş için yüklenicilerle yapılan anlaşmaların ve tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar günlüğünde listelenen avanslar için yapılan anlaşmaların kayıtlarının tutulmasının doğruluğu ve belgesel geçerliliği;
• diğer işlemler için dergideki bütçelere aktarılan ödemelerin muhasebeleştirilmesinin ve fon ve ödemelerin kaydedilmesi için kartın doğruluğu;
• bütçe dışı fonlara tahakkuk eden ve ödenen sigorta primlerine ilişkin genel muhasebe verilerinin ilgili fonlara sunulan raporlarla mutabakatı;
• raporlama dönemi sonu itibarıyla alacak ve borçların gerçekliği, vadesi geçmiş borçların varlığı, alacakların tahsili ve borçların geri ödenmesine ilişkin uygulanan tedbirler, borç silme işleminin geçerliliği;
• kiracılar tarafından kira ödemelerinin ve tüketilen kamu hizmetleri ve işletme hizmetlerinin zamanında ödenmesi;
• operasyonel, kamu hizmeti ve idari hizmetlerin geri ödenmesi için kiracılardan ve kiracılardan alınan fonların muhasebesinin düzenlenmesi;
• kamu hizmeti maliyetlerinin finansman kaynaklarına atfedilmesinin orantılılığına uygunluk.

5.5. Ücretlerle ilgili olarak çalışanlarla yapılan anlaşmaların kontrol edilmesi:

• fiili çalışan sayısının onaylı personel tablosu ve standart numarasına uygunluğu;
• Rusya Federasyonu mevzuatına, kurumun emirlerine ve yerel belgelerine uygun olarak çalışanlara yönelik ücretlerin hesaplanmasının doğruluğu;
• medeni sözleşme kapsamındaki kişilere yönelik ücretlerin hesaplanmasının doğruluğu;
• ücret uzlaşma işlemleri günlüğünde ve fon ve yerleşim muhasebesi kartlarında ücretlerden stopaj vergileri için bütçe ile ücret uzlaşmaları ve uzlaşmalarının kayıtlarının tutulmasının doğruluğu.

5.6. Finansal olmayan varlıklarla yapılan işlemlerin kontrol edilmesi:

• sabit kıymetlerin, maddi olmayan duran varlıkların ve stokların ilgili muhasebe hesaplarında aktifleştirilmesine ilişkin belgelerin yürütülmesinin eksiksizliği ve zamanında sağlanması;
• muhasebe kayıtlarındaki finansal olmayan varlıkların analitik muhasebesinin doğruluğu;
• finansal olmayan varlıkların nesnelerinin tüketimi (elden çıkarılması), kurum içindeki hareket için muhasebe işlemlerinin doğruluğu ve ayrıca elden çıkarma işlemleri günlüğünde sabit kıymetler, maddi olmayan duran varlıklar için tahakkuk eden amortisman masrafları ve finansal olmayan varlıkların hareketi;
• defteri kebir hesaplarının göstergelerinin analitik hesaplar bağlamında ciro hesaplarının göstergeleri ile mutabakatı;
• mülkün haksız yere silinmesine ilişkin gerçeklerin varlığı, ayrıca finansal olmayan varlıkların seçici bir envanteri yoluyla maddi varlık kıtlığı, bunların muhasebeye yansımasının doğruluğu ve suçlu taraflardan zararları telafi etmek için önlemlerin alınması;
• sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için stok kartlarının kaydının doğruluğu;
• sabit varlıkların değerindeki değişikliklerin analizi, kullanılmayan ekipmanların varlığı.

5.7. Bilanço dışı hesaplarda kayıt tutulması, işlemlerin muhasebe kayıtlarına yansıtılması.

1. Muayene sırasında ortaya çıkan diğer sorular.

Denetimin hazırlanmasından sorumlu denetçi Shishkin P.V. (imza).

Kural olarak denetim, muhasebe programında yer alan belgelerin, bilgilerin incelenmesi, mülkün incelenmesi, yeniden hesaplanması, kontrol ölçümleri ve belirli bir denetim konusuyla ilgili çalışanlarla görüşmeler yoluyla gerçekleştirilir. Komisyonun ayrıca yönetici ve çalışanlardan denetimin amacına ulaşmak için gerekli belgeleri (sertifikalar, yazılı açıklamalar vb.) talep etme hakkı vardır.

Kontrol faaliyetleri sürekli veya seçici bir şekilde yürütülebilir. Her bir konuda kontrol eylemleri yürütmek için bir veya başka yöntemin kullanılması kararı denetim komisyonu tarafından verilir.

Denetimi yapmaktan sorumlu kişiler, tespit edilen ihlalleri analiz eder, nedenlerini tespit eder ve bunların ortadan kaldırılmasına ve gelecekte yaşanmasını önlemeye yönelik tedbirlerin alınmasına yönelik öneriler geliştirir.

Eksiklik, çarpıklık ve ihlal yapan kurum çalışanları, denetim sonuçlarına ilişkin hususlarda yazılı açıklama yapar.

Denetim sonuçlarının kaydedilmesi

Denetimin sonuçları, onaylanmış denetim programının sorularının yanıtlarını içeren tüm bölümleri içeren bir yasa biçiminde resmileştirilir. Kanun, denetlenen alanlardaki faaliyet durumunu tanımlamalı, kurumun çalışmalarında tespit edilen ihlalleri ve eksiklikleri özetlemeli ve denetimin genel sonuçlarını yansıtmalıdır. Kanıtlarla desteklenmeyen sonuçlara, önerilere, lekelere, silmelere ve diğer düzeltmelere yasada izin verilmez. Bu yasaya dayanarak, kurumun baş muhasebecisi (veya başkanın yetkilendirdiği başka bir kişi), tespit edilen eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmak için, son başvuru tarihlerini ve sorumlu kişileri gösteren ve kurum başkanı tarafından onaylanan bir eylem planı geliştirir.

Devlet Özerk Kurumu "FOC "Zarya"nın mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin denetim raporu

"05" Temmuz 2013 Nijniy Novgorod

GAÜ "FOC "Zarya"nın 2013 yılı kontrol faaliyet planı uyarınca, GAÜ "FOC "Zarya"nın 21 Haziran 2013 N 16 sayılı emri uyarınca, iç kontrol komisyonu üyeleri tarafından Denetim Programına uygun olarak (GAU "FOC" Zarya) kontrol grubundaki tüm katılımcıların isimleri, baş harfleri, pozisyonları) kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinin planlı bir denetimi gerçekleştirildi.

Kontrol olayının amacı:(Doğrulama Programına uygun olarak).

Kontrol periyodu:İle...

Kontrol dönemi:İle...

Test metodu: sağlam.

Kontrol öğeleri:(doğrulamaya tabi belgeler).

Kurumun tam ve kısaltılmış adı.

Yasal ve gerçek adres.

İlgili faaliyet türlerinin yürütülmesine ilişkin lisanslara ilişkin bilgiler.

Mevduat hesapları da dahil olmak üzere kredi kuruluşlarındaki tüm hesapların (denetim sırasında kapatılan ancak denetlenen dönem boyunca geçerli olan hesaplar dahil) ve Federal Hazine nezdindeki kişisel hesapların listesi ve ayrıntıları.

Kurum başkanı: ___________ (tam ad) atanan _________ (tarih ve belge numarası).

Baş muhasebeci: _____________ (tam adı, randevu emrinin tarihi ve numarası).

Mali ve uzlaşma belgelerinde birinci ve ikinci imza hakkına sahip olan kişilerin soyadları, baş harfleri ve pozisyonları.

İncelenen dönemde denetimleri kimin ve ne zaman yaptığı, mali ve ekonomik faaliyetlere ilişkin önceki denetimin kim tarafından yapıldığı ve denetimlerde tespit edilen ihlallerin giderilmesine ilişkin bilgiler.

Kontrol grubu başkanının görüşüne göre, mali kontrolün amacını tam olarak karakterize etmek için gerekli diğer veriler.

Denetim sonucunda şu tespitler yapıldı:

Denetim raporunun (sertifikanın) tanımlayıcı kısmı, programın her sayısı için yapılan işin açıklamasını ve tespit edilen ihlalleri içermelidir.

Doğrulanan belgelerin hacmi belirtilir: 2013'ün ilk yarısı için doğrulanan belgeler vb. Denetim raporlarında (sertifikalar), denetim sırasında tespit edilen her bir ihlal açıklanırken, ihlal edilen yasal ve düzenleyici yasal düzenlemelerin hükümleri, ihlalin ilgili olduğu dönem, ihlalin neyle ifade edildiği ve belgelenen tazminat tutarı belirtilir. ihlalin belirtilmesi gerekir.

Kanunun ekinde, incelenen dönemde kurumun faaliyetlerinin gerçekleştirildiği yasal ve düzenleyici yasal düzenlemelerin bir listesi yer almaktadır. Liste, yasama ve düzenleyici kanunların tam ve kısa adını gösterir ve kanunun metni, yasama ve düzenleyici kanunun kısa adını gösterir.

Denetim raporunun son kısmı, türe göre gruplandırılmış, tespit edilen ihlaller de dahil olmak üzere, her bir mali ihlal türü için tespit edilen toplam tutarı gösteren, denetimin sonuçları hakkında genel bilgiler içermelidir. İhlallerin ortadan kaldırılmasına ve önlenmesine yönelik öneriler.

Kontrol grubu başkanı Kurum başkanı
_________________ (tam ad) _______________ (tam ad)
Kontrol grubu üyeleri:
______________ (AD SOYAD.)
______________ (AD SOYAD.)

(bitiş tarihini kontrol edin)

Test sonuçlarına göre hataların düzeltilmesi

Muhasebe kayıtlarında tespit edilen hatalar 157n sayılı Talimatın 18 inci maddesine göre aşağıdaki sırayla düzeltilir:

Hata tespit süresi	Prosedür
Hata algılandı raporlama dönemi boyunca sunum anına kadar mali tablolar ve değişiklik gerektirmez kayıtlardaki veriler muhasebe (işlem kayıtları)	İnce bir şekilde çizilerek düzeltildi yanlış miktarlar ve metin satırı, böylece üstü çizilenleri okumak mümkündü, ve üstü çizili olan yazı düzeltildi metin ve miktar. Eş zamanlı olarak kayıt defterinde hangi muhasebe kenar boşluklarında hata düzeltme ana hat tarafından imzalanan ilgili satır muhasebeci “Düzeltildi” yazıyor
Hata algılandı sunum anına kadar muhasebe raporları ve değişiklik gerektiren muhasebe kaydına muhasebe (işlem günlüğü)	Raporlama döneminin son gününe yansıyan hatanın niteliğine bağlı olarak)
Hata algılandı muhasebe kayıtlarında raporlama döneminin muhasebesi, hangi muhasebe için belirlenen kurallara uygun olarak raporlama sipariş zaten sunuldu	Hatanın keşfedildiği tarihe göre yansıtılır ek muhasebe girişi veya şekilde hazırlanan muhasebe girişi "kırmızı ters çevirme" ve ek muhasebe girişi (bağlı olarak) hatanın niteliğine bağlı olarak)

Hataların düzeltilmesine yönelik ek muhasebe girişlerinin yanı sıra "kırmızı ters çevirme" yöntemini kullanan düzeltmeler, f'ye göre bir sertifika ile hazırlanmalıdır. 0504833, düzeltme yapılmasının gerekçesi, düzeltilen muhasebe kaydının adı (işlem günlüğü), (varsa) numarası ve derlendiği dönem hakkında bilgi içerir.

Birincil belgelerde hatalar tespit edilirse, aynı kişilerin imzaları ile onaylanan, bu belgeleri derleyen ve imzalayan kişilerle mutabakata varılması halinde, bunların her birinde düzeltme yapılmasına izin verilir. “Düzeltildi” (“Düzeltildi”) ve giriş düzeltmelerinin tarihi. Aynı zamanda, nakit veya gayri nakdi fonlarla yapılan işlemleri resmileştirmek için kullanılan belgelerde düzeltme yapılmasına izin verilmez (157n Sayılı Talimatın 10. maddesi).

O.Sizonova

Genel Yayın Yönetmeni

"Özerk kurumlar:

muhasebe ve vergilendirme"

Siteye eklendi:

1. Genel Hükümler

1.1. [Ekonomik kuruluşun adı]'nın (bundan böyle Yönetmelik, Şirket olarak anılacaktır) mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki iç kontrole ilişkin bu yönetmelik, Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatına, Rusya Federasyonu'nun tüzüğüne ve iç belgelerine uygun olarak geliştirilmiştir. Şirket.

1.2. Bu Yönetmelik, Şirketin mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki iç kontrole (bundan sonra iç kontrol olarak anılacaktır) ilişkin amaç, hedef ve prosedürleri tanımlar.

1.3. Bu Yönetmeliklerin amaçları doğrultusunda iç kontrol, Şirketin aşağıdakileri sağladığına dair yeterli güveni elde etmeyi amaçlayan bir süreç olarak anlaşılmaktadır:

Finansal ve operasyonel göstergelerin elde edilmesi, varlıkların güvenliği de dahil olmak üzere faaliyetlerinin verimliliği ve etkinliği;

Muhasebe (finansal) ve diğer raporlamanın güvenilirliği ve zamanındalığı;

Ticari işlemlerin gerçekleştirilmesi ve muhasebe kayıtlarının tutulması da dahil olmak üzere geçerli yasalara uygunluk.

1.4. İç kontrol, Şirketin faaliyet hedeflerine ulaşmasına yardımcı olur, belirlenmiş kural ve prosedürlerden sapmaların yanı sıra muhasebe verileri, muhasebe (finansal) ve diğer raporlamadaki çarpıklıkların önlenmesini veya tespit edilmesini sağlar.

2. İç kontrolün unsurları

2.1. Şirketin iç kontrolünün ana unsurları şunlardır:

Kontrol ortamı;

Risk değerlendirmesi;

İç kontrol prosedürleri;

Bilgi ve iletişim;

İç kontrolün değerlendirilmesi.

2.2. Kontrol ortamı, bir bütün olarak Şirket düzeyinde iç kontrolün genel anlayışını ve iç kontrol gerekliliklerini belirleyen, Şirket faaliyetlerine ilişkin bir dizi ilke ve standarttır. Kontrol ortamı Şirketin yönetim kültürünü yansıtır ve personelin iç kontrolün organizasyonu ve uygulanmasına yönelik uygun tutumunu oluşturur.

2.3. Risk değerlendirmesi, risklerin tanımlanması ve analiz edilmesi sürecidir. Bu Yönetmeliklerin amaçları doğrultusunda risk, Şirketin iş hedeflerine ulaşamamasının olasılık ve sonuçlarının bir birleşimi olarak anlaşılmaktadır. Riskler belirlendiğinde Şirket, gerekli kontrol ortamının oluşturulması, iç kontrol prosedürlerinin düzenlenmesi, personelin bilgilendirilmesi ve iç kontrol sonuçlarının değerlendirilmesi de dahil olmak üzere bunları yönetmek için uygun kararlar alır.

Muhasebe (mali) tablolarının hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebeyle ilgili olarak, risk değerlendirmesi, muhasebe (mali) tabloların güvenilirliğini etkileyebilecek riskleri tanımlamayı amaçlamaktadır. Böyle bir değerlendirme sırasında Şirket, aşağıdaki varsayımlara dayanarak muhasebe ve raporlama verilerinde bozulma olasılığını dikkate alır:

Ortaya Çıkışı ve Varlığı: Muhasebe kayıtlarına yansıyan ekonomik hayata ilişkin, raporlama döneminde meydana gelen ve Şirket faaliyetleriyle ilgili gerçekler;

Tamlık: Raporlama döneminde meydana gelen ve bu döneme atfedilecek olan ekonomik hayata ilişkin gerçeklerin muhasebe kayıtlarına fiilen yansıtılması;

Haklar ve yükümlülükler: Şirketin muhasebe kayıtlarına yansıtılan mülkiyeti, mülkiyet hakları ve yükümlülükleri fiilen mevcuttur;

Değerleme ve dağıtım: varlıklar, yükümlülükler, gelir ve giderler, uygun muhasebe hesaplarında ve uygun muhasebe kayıtlarında doğru parasal ölçümle yansıtılır;

Sunum ve açıklama: Muhasebe verilerinin muhasebe (mali) tablolarında doğru bir şekilde sunulması ve açıklanması.

2.4. İç kontrol prosedürleri, Şirketin hedeflerine ulaşmasını etkileyen riskleri en aza indirmeyi amaçlayan eylemleri temsil eder.

2.4.1. Şirketin uyguladığı iç kontrol prosedürleri:

Belgeleme;

Nesneler (belgeler) arasındaki yazışmaların veya bunların belirlenmiş gereksinimlere uygunluğunun doğrulanması;

Veri mutabakatı;

Yetkilerin bölünmesi ve sorumlulukların rotasyonu;

Fiziksel güvenlik, erişim kısıtlamaları, envanter de dahil olmak üzere nesnelerin gerçek mevcudiyetini ve durumunu izlemeye yönelik prosedürler;

Belirlenen hedeflere veya göstergelere ulaşılmasının değerlendirilmesini sağlayan denetim;

Bilgi ve bilgi sistemlerinin bilgisayar tarafından işlenmesiyle ilgili prosedürler; bunların arasında kural olarak genel bilgisayar kontrol prosedürleri ve sistemin bireysel işlevsel unsurları (modüller, uygulamalar) ile ilgili olarak gerçekleştirilen kontrol prosedürleri bulunur.

2.4.2. Suiistimalle mücadele amacıyla en etkili iç kontrol prosedürleri; işlem ve operasyonların yetkilendirilmesi, yetkilerin sınırlandırılması ve sorumlulukların rotasyonu, nesnelerin fiili varlığının ve durumunun kontrolüdür.

2.4.3. Uygulama anına bağlı olarak iç kontrol prosedürleri ön ve sonraki olarak ikiye ayrılır.

Ön iç kontrol prosedürleri, Şirket faaliyetlerinde hataların ve belirlenen prosedür ihlallerinin önlenmesini amaçlamaktadır.

Müteakip iç kontrol prosedürleri, Şirketin faaliyetlerine ilişkin belirlenen prosedürdeki hataları ve ihlalleri tespit etmeyi amaçlamaktadır.

2.4.4. Otomasyon derecesine bağlı olarak iç kontrol prosedürleri otomatik, yarı otomatik ve manuel olarak ayrılır.

Otomatik iç kontrol işlemleri personelin katılımı olmadan bilgi sistemi tarafından gerçekleştirilir.

Yarı otomatik iç kontrol prosedürleri bilgi sistemi tarafından gerçekleştirilir ancak manuel olarak başlatılır veya tamamlanır.

Manuel iç kontrol işlemleri, bilgi sistemleri dışında Şirket personeli tarafından gerçekleştirilmektedir.

2.5. Yüksek kaliteli ve zamanında bilgi, iç kontrolün işleyişini ve hedeflerine ulaşma yeteneğini sağlar. Karar vermede temel bilgi kaynağı Şirket'in bilgi sistemleridir. Bunlarda saklanan ve işlenen bilgilerin kalitesi, Şirketin yönetim kararlarını ve iç kontrolün etkinliğini önemli ölçüde etkileyebilir. Şirketin bilgi sistemi muhasebeyi sağlamalıdır.

İletişim, yönetim kararlarının alınması ve iç kontrolün uygulanması için gerekli bilgilerin yayılmasıdır.

2.6. İç kontrolün değerlendirilmesi, iç kontrolün unsurları ile ilgili olarak, bunların etkililiğini ve verimliliğini ve bunları değiştirme ihtiyacını belirlemek amacıyla gerçekleştirilir. İç kontrol değerlendirmesi yılda en az bir kez yapılır. İç kontrol değerlendirmesinin kapsamı Şirketin başkanı veya iç denetçisi (iç denetim servisi) tarafından belirlenir.

İç kontrolü değerlendirme yöntem ve yöntemlerinin kapsamı ve niteliği, ilgili bölüm başkanı veya Şirket başkanı tarafından belirlenir.

İç kontrol değerlendirmesinin türlerinden biri, iç kontrolün sürekli izlenmesi, yani Şirketin günlük faaliyetleri sırasında sürekli olarak gerçekleştirdiği iç kontrolün değerlendirilmesidir. Sürekli izleme, Şirket yönetimi tarafından, Şirket faaliyetlerinin sonuçlarının düzenli olarak analiz edilmesi, bireysel ticari operasyonların sonuçlarının doğrulanması, iç organizasyonel ve idari belgelerin ve diğer formların düzenli olarak değerlendirilmesi ve açıklığa kavuşturulması şeklinde gerçekleştirilebilir.

3. İç kontrollerin belgelenmesi

3.1. İç kontrolü organize etme ve uygulama prosedürü kağıt üzerinde ve (veya) elektronik olarak belgelenir. İç kontrolün organizasyonuna ilişkin hükümler, Şirketin kurucu ve iç organizasyonel ve idari belgelerinin bir parçasıdır: Şirketin emirleri, talimatları, yönetmelikleri, iş ve diğer talimatları, yönetmelikleri, yöntemleri, muhasebe standartları.

3.2. Şirketin kontrol ortamına ilişkin hükümler aşağıdakileri tanımlayan belgelerin bir parçasıdır:

Şirketin stratejisi, hedefleri ve değerleri, piyasadaki davranışları ve onu yönetme yöntemleri;

Çeşitli olaylar durumunda Şirketin yönetimi ve diğer personeli için davranış kuralları, şikayetlerin ele alınmasına ilişkin prosedürler (kurumsal yönetim kuralları, iş etiği kuralları);

Bölümlerinin yeri ve rolü, karar alma düzeyleri ve personel dahil olmak üzere Şirketin organizasyon yapısı;

Şirket bölümlerinin işlevleri, yöneticilerinin yetki ve sorumlulukları (Şirketin bireysel bölümlerine ilişkin düzenlemeler);

Şirketin muhasebe politikası da dahil olmak üzere, yönetim kararlarının alınmasına ve işlem ve operasyonların yürütülmesine ilişkin kurallar;

Şirket personelinin işe alınması, eğitimi ve geliştirilmesine yönelik yaklaşımları, performans sonuçlarının değerlendirilmesine yönelik kriterleri ve ücretlendirme sistemini belirleyen personel politikası.

Muhasebe (mali) tabloların hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebe ile ilgili olarak, kontrol ortamı, muhasebe hizmetine ilişkin düzenlemeler, Şirketin muhasebe politikası, muhasebe personelinin niteliklerine ilişkin gereklilikler ve çevre için genel gereklilikleri belirleyen diğer belgeler ile tanımlanabilir. muhasebenin organize edildiği ve sürdürüldüğü muhasebe, Şirketin bölümleri ve personeli arasındaki etkileşim ve muhasebe konularında karar alma prosedürü.

3.3. Risklerin belgelenmesinden önce Şirketin iş süreçleri ve çalışma prosedürlerinin açıklaması gelir. Şirketin iş süreçlerinin güvenilir bir şekilde tanımlanması, halihazırda iç kontrollerin bunlarla ilgili olarak uygulanıp uygulanmadığına bakılmaksızın, tüm önemli risklerin tanımlanmasını ve değerlendirilmesini kolaylaştırır.

Şirketin iş süreçlerinin tanımı, faaliyet alanları, hukuki veya organizasyonel yapısı bağlamında gerçekleştirilir. Şirketin iş süreçlerine ilişkin açıklamalar, Şirket faaliyetlerinin eksiksiz ve net bir şekilde sunulmasını sağlayacak şekilde metin ve grafik biçiminde derlenmiştir.

Risk açıklaması şunları içerir:

Risk yaratan potansiyel olumsuz iç ve/veya dış olayın (gerçek, durum) göstergesi;

Oluşmasının nedeni ve olasılığı;

Olası olumsuz sonuçlar (hasar), bunların niceliksel ve (veya) niteliksel değerlendirmesi.

Risk değerlendirmesi sonuçlarına göre Şirket, en önemli riskleri tespit etmekte ve iç kontrolün organizasyonu ve uygulanması yoluyla bu risklerin en aza indirilmesine yönelik kararlar almaktadır.

Belirlenen belirli risklerle ilgili olarak Şirket tarafından benimsenen ve ilgili iç organizasyonel ve idari belgelerde kaydedilen iç kontrol prosedürlerini sistematik hale getirmek ve ayrıca belirlenen risklere ilişkin iç kontrol kapsamının tamlığını, risk matrisini ve iç kontrolü değerlendirmek amacıyla prosedürler derlenmiştir.

Riskler ve iç kontrol prosedürleri matrisi şunları içerir:

İç kontrolün sonuçlarını en aza indirmeyi amaçladığı riskin tanımı;

Risk altındaki alanın veya sürecin adı;

Uygulanması yoluyla riskin sonuçlarının en aza indirildiği iç kontrol prosedür(ler)inin adı ve kısa açıklaması;

Bilgilerin yapılandırılması için gerekiyorsa iç kontrol prosedürlerinin sınıflandırılması;

İç kontrol prosedürünü yürüten;

İç kontrol prosedürünün sıklığı (frekansı);

İç kontrol prosedürünün yürütüldüğü esasına göre gelen belgeler;

Giden belgeler.

3.4. İç kontrol organizasyonunu belgeleyen dokümanlar düzenli olarak güncellenmektedir. Şirket, belgelerin en az yılda bir kez güncellenmesi ihtiyacını değerlendirir. Belgelerin güncellenmesinin temeli, iç kontrolün periyodik değerlendirmesi ve sürekli izlenmesinin sonuçları, organizasyonel değişiklikler, Şirketin süreç ve prosedürlerindeki değişiklikler olabilir. Dokümantasyon, eksikliklerin veya Şirket faaliyetlerindeki değişikliklerin tespit edilmesinden sonra makul bir süre içerisinde güncellenir.

3.5. Şirket, iç kontrolün organizasyonunu ve uygulanmasını belgeleyen belgelerin makul bir süre boyunca saklanmasını sağlar.

4. İç kontrolün organizasyonu

4.1. Şirket bölümlerinin ve personelinin sorumlulukları ve yetkileri de dahil olmak üzere iç kontrolü organize etme prosedürü, Şirket faaliyetlerinin niteliğine ve ölçeğine ve yönetim sisteminin özelliklerine bağlı olarak belirlenir.

4.2. Şirket, iç kontrolü organize ederken şu gerçeği esas alır:

İç kontrol, Şirketin tüm yönetim kademelerinde ve tüm bölümlerinde gerçekleştirilmelidir;

Şirketin tüm personeli, yetki ve işlevlerine uygun olarak iç kontrolün uygulanmasına katılmalı;

İç kontrolün faydası, organizasyon ve uygulama maliyetleriyle karşılaştırılabilir olmalıdır.

4.3. İç kontrol şu şekilde gerçekleştirilir:

Şirketin yönetim organları;

Şirketin Denetim Komisyonu (denetçi);

Şirketin Baş Muhasebecisi;

Şirketin iç denetçisi (iç denetim servisi);

Şirketin diğer personeli ve bölümleri;

Şirketin özel bir bölümü olan ve iç kontrol kurallarına uyumdan sorumlu olan özel yetkililer.

4.4. Şirketin Yönetim Kurulu (Denetim Kurulu):

İç kontrole ilişkin genel ilkeleri ve gereklilikleri belirler;

Bir bütün olarak Şirket düzeyinde iç kontrolün düzenlenmesi ve uygulanmasına ilişkin standartları, yöntemleri onaylar;

İç kontrolün etkinliğini artıracak kararlar alır.

4.5. Şirketin Yönetim Kurulu Denetim Komitesi (Denetim Kurulu):

Şirketin iç kontrolünün etkinliğini, özel bir iç kontrol biriminin bağımsızlığını, mevzuata ve iş ahlakı kurallarına (etik) uygunluğun sağlanması sürecini izler;

İç kontrolün durumuna ilişkin dış ve iç denetçilerden gelen raporları analiz eder;

Önemli riskleri, iç kontrol sorunlarını ve ilgili planları gözden geçirmek için Şirketin bölüm başkanlarıyla düzenli toplantılar yapar;

İç kontrolü iyileştirmek için Şirketin bölüm başkanları tarafından geliştirilen önlemlerin (düzeltici adımlar) sonuçlarını ve uygulama kalitesini analiz eder;

Suistimal vakalarını inceler ve bu tür vakaları önlemek için bölüm başkanları tarafından alınan tedbirlerin yeterliliğini değerlendirir.

4.6. Şirketin Genel Müdürü (Müdür), ekonomik hayatın devam eden gerçeklerinin iç kontrolünün organizasyonundan ve uygulanmasından, muhasebeden ve genel olarak muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasından sorumludur.

4.7. Şirketin Baş Muhasebecisi, muhasebe ve muhasebe (mali) tablolarının hazırlanmasına ilişkin iç kontrolün organize edilmesinden ve uygulanmasından sorumludur.

4.8. Şirketin iç denetçisi (iç denetim servisi):

İç kontrolleri değerlendirir;

4.9. Şirketin daire başkanları ve diğer personeli yetki ve görevleri itibarıyla:

Bir risk değerlendirmesi yapın;

İç kontrol organizasyonunu resmileştiren belgelerin derlenmesi ve güncellenmesi;

İç kontrolü belirlenen prosedüre uygun olarak yürütmek;

İç kontrolleri değerlendirin.

4.10. Şirketin özel iç kontrol birimi (iç kontrol hizmeti):

İç kontrolün organize edilmesi ve uygulanması için metodolojik destek sağlar;

İç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin departmanların faaliyetlerini koordine eder.

5. Nihai hükümler

5.1. Bu Yönetmelik Şirket Yönetim Kurulu tarafından onaylandığı tarihte yürürlüğe girer.

5.2. Bu Yönetmelik'te yapılacak değişiklik ve eklemeler veya Yönetmeliğin yeni baskısının onaylanması, şirket Yönetim Kurulu kararıyla gerçekleştirilir.

5.3. Bu Yönetmeliğin normlarının Rusya Federasyonu'nun mevcut mevzuatının gereklilikleriyle çelişmesi durumunda, Rusya Federasyonu mevzuatının normları uygulanır.

<Информация>Rusya Maliye Bakanlığı N PZ-11/2013 "Ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünün, muhasebenin ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasının ekonomik bir kuruluş tarafından organizasyonu ve uygulanması"

4. İç kontrolün organizasyonu

17. Bir ekonomik kuruluşun bölümlerinin ve personelinin sorumlulukları ve yetkileri de dahil olmak üzere iç kontrolü organize etme prosedürü, ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin niteliğine ve ölçeğine ve yönetim sisteminin özelliklerine bağlı olarak belirlenir.

18. İç kontrolü düzenlerken şu gerçeği takip etmek gerekir:

a) iç kontrol, bir ekonomik kuruluşun tüm yönetim kademelerinde, tüm bölümlerinde gerçekleştirilmelidir;

b) ekonomik kuruluşun tüm personeli, yetki ve işlevlerine uygun olarak iç kontrolün uygulanmasına katılmalıdır;

c) İç kontrolün faydası, organizasyon ve uygulama maliyetleriyle karşılaştırılabilir olmalıdır.

18.1. İç kontrol genellikle şu şekilde gerçekleştirilir:

a) ekonomik bir varlığın yönetim organları;

b) bir ekonomik kuruluşun denetim komisyonu (denetçisi);

c) muhasebe kayıtlarının tutulmasıyla görevlendirilen bir ekonomik kuruluşun baş muhasebecisi veya diğer yetkilisi (ekonomik kuruluşun muhasebe hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma yaptığı bir gerçek veya tüzel kişi);

d) bir ekonomik işletmenin iç denetçisi (iç denetim hizmeti);

e) diğer federal yasalar tarafından öngörülen iç kontrol kurallarına uymaktan sorumlu olan, bir ekonomik varlığın özel bir bölümü olan özel yetkililer;

f) ekonomik kuruluşun diğer personeli ve bölümleri.

18.2. İç kontrolün organizasyonu ve değerlendirilmesi, bağımsız bir ekonomik kuruluş tarafından ve/veya harici bir danışman (bir denetim kuruluşu dahil) tarafından gerçekleştirilebilir.

19. Bir ekonomik kuruluş, iç kontrolü organize etmek için özel bir birim (iç kontrol hizmeti) oluşturabilir.

19.1. Bir ekonomik işletmenin özel iç kontrol birimi (iç kontrol hizmeti):

a) iç kontrolün organizasyonu ve uygulanması için metodolojik destek sağlar;

b) İç kontrolün düzenlenmesi ve uygulanmasına ilişkin birimlerin faaliyetlerini koordine eder.

19.2. Özel bir iç kontrol biriminin (iç kontrol hizmeti) oluşturulması aşağıdaki durumlarda haklı görülür:

a) iç kontrolün düzenlenmesine yönelik görev ve faaliyetlerin kapsamı, bu işlevin, bu faaliyetleri sürekli olarak yürüten bir birime devredilmesi ekonomik açıdan mümkün olacak şekilde olmalıdır;

b) bir ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin kendine özgü doğası nedeniyle, iç kontrolün etkinliğinin sağlanması, özel bilgi, beceri ve deneyimin birikmesini, korunmasını ve aktarılmasını gerektirir;

c) bir ekonomik kuruluşun faaliyet riskleri o kadar yüksektir ki, iç kontrolün etkinliğinin sağlanması, özel bir iç kontrol biriminin (iç kontrol hizmeti) sürekli olarak faaliyet göstermesini gerektirir;

d) Bir ekonomik kuruluşun özel bir iç kontrol birimi (iç kontrol hizmeti) oluşturması için mevzuattan veya mali piyasa düzenleyicisinden gelen gerekliliklerin mevcut olması.

20. Ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünü organize ederken ve uygularken, küçük işletmeye rasyonellik gerekliliği rehberlik etmelidir. Küçük işletme tarafından iç kontrolün herhangi bir unsuru uygulanamıyorsa, yöneticisi, iç kontrolü, kuruluşun hedeflerine ulaşmasını ve iç kontrolün uygulanmasını sağlayacak başka bir şekilde organize edebilir. Örneğin: küçük bir işletmenin başkanı, iç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin tüm işlevleri üstlenebilir; Bir ekonomik kuruluşun personel sayısı, yetki paylaşımına ve sorumlulukların rotasyonuna izin vermiyorsa, küçük işletme, mevcut risklerin (uzlaşma, denetim) karşılanmasına olanak tanıyan diğer iç kontrol prosedürlerini kullanabilir.

Benzer bir yaklaşım, belirli kar amacı gütmeyen kuruluş türleri tarafından da kullanılabilir.

21. Menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilen bir ekonomik kuruluşun iç kontrolünü organize etmek ve uygulamak için yetki ve işlevlerin dağılımına bir örnek aşağıda verilmiştir.

İç mali kontrolün önlemlerinden biri olarak bir bütçe kurumundaki muhasebe kurallarının iç denetimi (Pikulev D.N.)

Makalenin yayınlanma tarihi: 12/13/2014

Bu yazıda muhasebe denetimlerinin düzenlenmesi ve uygulanması konularını bir bütün olarak kurumun iç kontrol sisteminin bileşenlerinden biri olarak ele alacağız. İç denetçinin nelere özellikle dikkat etmesi gerektiği üzerinde ayrıntılı olarak duracağız ve bir bütçe kurumunda muhasebe kayıtlarını tutarken en tipik hataları sunacağız.

Dahili kontrol

Sanatın 1. paragrafına göre. 6 Aralık 2011 tarihli Federal Kanunun 19'u N 402-FZ “Muhasebe Hakkında”, bir devlet (belediye) kurumu, ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünü organize etmek ve yürütmekle yükümlüdür.
Bir kurum tarafından iç mali kontrolün düzenlenmesi ve sağlanması (uygulanması) prosedürü, kurumun muhasebe politikası tarafından belirlenir (kamu otoriteleri (devlet kurumları), yerel yönetimler için Birleşik Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatların 6. maddesi, devlet bütçe dışı fonlarının yönetim organları, devlet bilim akademileri, devlet (belediye) kurumları, 1 Aralık 2010 N 157n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri (bundan sonra Talimat N 157n olarak anılacaktır) tarafından onaylanmıştır.
Bir kurumun, muhasebe veya finansal hizmetin yapısından bağımsız olarak, personel tablosunda karşılık gelen bir oranın varlığına bakılmaksızın iç kontrolü düzenlemesi gerekir.
Yalnızca iç kontrolle ilgilenecek bir iç denetçiye (denetçi) sahip olmak her kurumun gücünde değildir. Dolayısıyla böyle bir pozisyon yoksa yönetici iç kontrolü başka şekilde organize edebilir. Önemli olan, (kontrol) kuruluşun hedeflerine ulaşmasını ve iç kontrolün uygulanmasını sağlamasıdır.
Yönetici, iç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin tüm fonksiyonları üstlenebilir, aynı zamanda mevcut çalışanlar arasında yetkileri belirleyebilir ve sorumlulukların rotasyonunu sağlayabilir. Bu karar idari bir belge (kurumda yürürlükte olan belge akış kurallarına bağlı olarak eylem veya emir) ile resmileştirilir.
Kurumun kendi geliri pahasına gelir getirici faaliyetlerin denetiminin bir parçası olarak üçüncü taraf bir uzmanın veya harici bir danışmanın dahil edilmesi tavsiye edilir. Bu sadece kontrolörlerden ve müfettişlerden talepte bulunulmasını gerektirmeyecek (ki bu, sübvansiyonun bir devlet veya belediye görevini tamamlamak için bu amaçlarla harcanması durumunda şüphesiz gerçekleşecektir), aynı zamanda gelir getirici faaliyetlerin optimizasyonu şeklinde olumlu bir etkisi de olabilir. faaliyetler, rezervlerin açılması, maliyetlerin azaltılması.

İç denetçi pozisyonu yoksa

Küçük bir kurum veya iç denetçisi (denetçisi) olmayan herhangi bir kurum için, iç kontrolü organize etmek ve uygulamak için kabul edilebilir bir seçenek örneğin aşağıdakiler olabilir.
Yönetici, öncelikle iç kontrolün genel ilkelerini ve gerekliliklerini tanımlar ve daha sonra oluşturur.
Daha sonra iç kontrolü organize etme ve uygulama prosedürü, muhasebe politikasında - ya onun ayrı bir bölümünde ya da muhasebe politikasının eki olacak iç kontrol hükmünde - belirlenir.
Yönetici tarafından atanan sorumlu bir kişi (örneğin vekili), iç kontrolün etkinliğini ve onu yürüten kişilerin bağımsızlığını izler. Ayrıca raporları ve yürütülen faaliyetlerin kalitesini de analiz eder. Ayrıca riskleri, sorunları ve planları gözden geçirmek için bölüm başkanlarıyla düzenli toplantılar yapıyor.
Baş muhasebeci, ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünün düzenlenmesi ve uygulanmasından, muhasebe ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasından sorumludur.
Muhasebeci (genellikle en deneyimli çalışan) iç kontrol faaliyetlerini yürütür, tespit edilen ihlal ve eksikliklerin giderilmesine yönelik öneri ve teklifler hazırlar.
Yukarıdaki iç kontrol düzenleme sistemi, kurum çalışanları arasında tartışmaya veya memnuniyetsizliğe neden olmamalıdır. Aslında, Rusya Çalışma Bakanlığı'nın 21 Ağustos 1998 N 37 sayılı Kararı ile onaylanan Yöneticiler, Uzmanlar ve Diğer Çalışanların Yeterlilik Pozisyonları Rehberine göre, baş muhasebeci, diğer şeylerin yanı sıra:
- İlgili iç ve dış kullanıcıların, mali ve ekonomik faaliyetleri ve mali durumu hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgi alabilmeleri için kuruluşun muhasebe kayıtlarının oluşturulması ve sürdürülmesine yönelik çalışmaları organize eder;
- muhasebe mevzuatına uygun olarak, iş koşullarının özelliklerine, yapısına, büyüklüğüne, sektöre bağlılığına ve kuruluşun faaliyetlerinin diğer özelliklerine dayanarak planlama, analiz, kontrol, değerlendirme için bilgilerin zamanında alınmasına olanak tanıyan bir muhasebe politikası oluşturur kuruluşun mali durumu ve faaliyetlerinin sonuçları;
- mülklerin ve yükümlülüklerin envanterinin çıkarılması ve değerlendirilmesi prosedürünü sağlamak, bunların kullanılabilirliğini, durumunu ve değerlendirmesini belgelemek için çalışmalara öncülük eder; ticari işlemlerin doğru yürütülmesi, belge akış prosedürlerine uygunluk, muhasebe bilgilerinin işlenmesi teknolojisi ve yetkisiz erişime karşı korunması konusunda bir iç kontrol sisteminin düzenlenmesi;
- ticari işlemlerin muhasebe hesaplarına, varlıkların hareketine, gelir ve giderlerin oluşturulmasına, yükümlülüklerin yerine getirilmesine zamanında ve doğru bir şekilde yansımasını sağlar;
- birincil muhasebe belgelerinin hazırlanması prosedürüne uyumun kontrolünü sağlar;
- ücret fonunun harcamalarının kontrolünü, çalışanların ücretlendirilmesine ilişkin hesaplamaların organizasyonunu ve doğruluğunu, envanterlerin yürütülmesini, muhasebe kayıtlarının tutulması prosedürünü, raporlamayı ve kuruluşun bölümlerinde belge denetimlerinin yapılmasını sağlar;
- muhasebe ve raporlama verilerine dayalı olarak mali analiz ve vergi politikasının oluşturulmasında, iç denetimin düzenlenmesinde rol alır; kuruluşun mali sonuçlarını iyileştirmeye, kayıpları ve verimsiz maliyetleri ortadan kaldırmaya yönelik teklifler hazırlar;
- mali ve nakit disiplinine, maliyet tahminlerine, eksikliklerin, alacak hesaplarının ve muhasebe hesaplarındaki diğer zararların silinmesinin yasallığına uyumu sağlamak için çalışır;
- işletme faaliyetlerinin muhasebe, kontrol, raporlama ve analizi konularında departman başkanlarına ve kuruluşun diğer çalışanlarına metodolojik yardım sağlar;
- Denetim yapma prosedürünü, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerini analiz etme yöntemlerini bilmelidir.
Ve diğer şeylerin yanı sıra bir muhasebeci (bir muhasebeci-denetçi değil, bir muhasebeci):
- mali disiplini ve kaynakların rasyonel kullanımını sürdürmeyi amaçlayan önlemlerin geliştirilmesine ve uygulanmasına katılır;
- ilgili muhasebe alanlarına ilişkin birincil belgeleri alır ve kontrol eder ve bunları muhasebe işlemlerine hazırlar;
- Kayıpların ve verimsiz maliyetlerin kaynaklarını belirler, bunların önlenmesine yönelik teklifler hazırlar;
- yöneticilere, denetçilere ve diğer mali tablo kullanıcılarına muhasebenin ilgili alanlarında (bölgelerinde) karşılaştırılabilir ve güvenilir muhasebe bilgileri sağlar;
- çiftlik içi rezervleri belirlemek, tasarruf rejimlerini uygulamak ve belge akışını iyileştirmeye yönelik önlemleri uygulamak, ilerici formların geliştirilmesi ve uygulanması için muhasebe ve raporlama verilerine dayanarak bir işletmenin ekonomik ve mali faaliyetlerinin ekonomik analizinin yapılmasına katılır ve fon ve envanter kalemlerinin envanterinin çıkarılmasında modern bilgisayar teknolojisinin kullanımına dayalı muhasebe yöntemleri;
- Bir işletmenin ekonomik ve mali faaliyetlerinin ekonomik analiz yöntemlerini bilmelidir.
Kurum başkanının (yardımcılarının) Rusya Federasyonu yasalarına ve yeterlilik referans kitaplarına uygun olarak sorumluluklarını listelemeyeceğiz. Bir kurumun başkanı, kararlarının sonuçlarından, mülkün güvenliği ve verimli kullanımından ve ayrıca kurum faaliyetlerinin mali ve ekonomik sonuçlarından sorumlu olduğundan, kendisi olmasa da öncelikle yüksek kaliteli iç işlerle ilgilenen kişidir. kurumun ekonomik faaliyetlerine ilişkin gerçeklerin kontrolü.

İç kontrol ilkeleri

İç mali kontrolün düzenlenmesi ve uygulanmasına ilişkin herhangi bir seçenekle, kurum başkanı bu faaliyetin temel ilkelerine uyumu sağlamalıdır; bu olmadan etkisiz, yararsız ve resmi olacaktır. Bu ilkeler şunlardır:
- yasallık ilkesi (yasa, kurucu ve kurumun yerel düzenlemeleri tarafından belirlenen norm ve kurallara sıkı ve kesin uyum anlamına gelir);
- bağımsızlık ilkesi (denetim üzerinde etkiye, formüle edilmiş görüş ve sonuçları değiştirmek amacıyla etki yapılmasına izin verilmediği anlamına gelir);
- objektiflik ilkesi (kontrolün, resmi belgesel veriler ve kontrol faaliyetleri sırasında belgelenen veriler kullanılarak, yasa ve diğer kanunlarda öngörülen şekilde, kapsamlı ve güvenilir bilgilerin alınmasını sağlayan yöntemler kullanılarak gerçekleştirilmesi anlamına gelir);
- sorumluluk ilkesi (ilk olarak ihlallerin gizlenmesine izin verilmediği ve ikinci olarak, Rusya Federasyonu mevzuatına ve kurumun yerel düzenlemelerine uygun olarak ihlal edenlere sorumluluk önlemlerinin uygulandığı anlamına gelir).
İç denetimden sorumlu bir kişinin (müfettiş) atanması sırasında aşağıdaki ilkelere mümkün olduğunca tam olarak uyulmalıdır:
- işlevsel bağımsızlık ilkesi (müfettişin iç mali denetim nesnelerinden mümkün olan maksimum bağımsızlığı anlamına gelir ve iç mali denetim nesnesinin başkanına doğrudan bağlılığı varsayar);
- nesnellik ilkesi (inceleme nesnesine yönelik önyargı veya taraflılığın önlenmesi, bencil saiklerin dışlanması, tarafsızlık ve sonuçların geçerliliği anlamına gelir);
- Mesleki yeterlilik ve dürüstlük ilkesi (müfettişin denetimi yürütmek için gerekli miktarda bilgi ve beceriye sahip olduğu anlamına gelir);
- gizlilik ilkesi (gizli veya iftira niteliğindeki bilgilerin çalışanlara açıklanmaması ve güvenliğinin sağlanması, bu bilgilere yetkili olmayan kişilerin erişiminin engellenmesi anlamına gelir).

Doğrulama adımları

Doğrulamanın ana aşamaları şunlardır:
1. Planlama.
2. Doğrulama nesnesinin tanımı.
3. Denetim yapılması.
4. Denetim sonuçlarının kaydedilmesi.
5. Test sonuçlarının analizi.
6. İhlallerin ortadan kaldırılmasının izlenmesi.
Her aşamaya daha ayrıntılı olarak bakalım.

Planlama

İç kontrol faaliyetleri planlı ve programsız denetimlerden oluşmaktadır.
Planlı denetimler için mali (takvim) yılın arifesinde yönetici tarafından onaylanan bir denetim planı hazırlanır.
Plan şunları belirtir:
- denetimin konusu, nesnesi;
- muayene türü;
- denetim süresi ve denetim süresi;
- denetimi yürüten kişi (veya komisyon);
- diğer gerekli bilgiler.
Denetimleri planlarken aşağıdaki hususlar dikkate alınmalıdır:
- kurumun faaliyetleri veya raporlamasının oluşumu için belirli muhasebe işlemlerinin önemi;
- hem müfettişler hem de denetlenenler açısından emek ve zaman kaynaklarının mevcudiyeti (mali tabloların denetiminin oluşturulduğu günlerde planlanmaması gerektiğini ve “ücretler” bölümünün denetiminin planlanmaması gerektiğini varsaymak mantıklıdır) hesaplamanın yapıldığı günlerde yapılmamalıdır);
- belirlenen zaman dilimi içerisinde denetim yürütme yeteneği;
- programlanmamış denetimler için rezervlerin mevcudiyeti.
İç kontrol önlemlerinin uygulanmasının bir parçası olarak planlanan denetimlerden bazıları, Rusya Maliye Bakanlığı'nın Haziran tarihli Emri ile onaylanan Mülk Envanteri ve Mali Yükümlülükler Rehberi uyarınca zorunlu envanter durumlarıyla aynı zamana denk gelecek şekilde zamanlanabilir. 13, 1995 N 49 (bundan böyle - Kılavuz N 49). Bu tavsiyelerin bir devlet (belediye) kurumu tarafından takip edilmesi gerektiği 157n sayılı Talimatın 20. paragrafında belirtilmiştir.
Tam planlı bir muhasebe denetimi, yıllık mali tabloların hazırlanmasından önce yılda bir kez yapılabilir (49 Sayılı Metodolojik Tavsiyelerin 1.5 maddesine uygun olarak).
Düzenleyici yasal düzenlemelerin gerektirdiği durumlarda, kural olarak kurumlarda programsız denetimler yapılır. Örneğin, mülkü kira karşılığında devrederken, mali açıdan sorumlu kişileri değiştirirken, hırsızlık veya suiistimal olaylarını tespit ederken, değerli eşyalara zarar gelmesi durumunda, doğal afetler, yangınlar, kazalar sonrasında, bir kurumun yeniden düzenlenmesi durumunda (madde 1.5) 49 Sayılı Metodolojik Tavsiyeler). Bununla birlikte, diğer durumlarda - kurum başkanının ve diğer ilgili tarafların takdirine bağlı olarak planlanmamış denetimler yapılabilir. Örneğin, devlet düzenleyici makamlarından müfettişlerin ziyaretinin arifesinde.
Plansız denetimler, kurumun iç kontrol kurallarında belirlediği prosedüre uygun olarak ayrı emir veya talimatlarla gerçekleştirilir. Bu emirler ve talimatlar, kural olarak, programlı denetimler için onaylanmış plandaki denetimle ilgili bilgilerin aynısını içerir; Denetimin nesnesi, son tarihler, denetçiler vb. hakkında bilgi.
İç kontrol kurallarının, herhangi bir denetimin yalnızca kurum başkanı tarafından değil, aynı zamanda ilgili daire başkanları tarafından da başlatılabileceği veya talep edilebileceğine ilişkin bir hüküm içermesi önerilir. Bu özellikle büyük kurumlar için önemlidir.

Kontrol edilecek nesnenin tanımı

Doğrulamanın amacı belirlenir; tam olarak neyin kontrol edileceği - tüm muhasebenin veya belirli bir alanın kapsamlı denetimi. Denetimin amacı kurum başkanı, iç kontrol önlemlerinden sorumlu kişi veya denetimi başlatan kişi (ilgili denetimi talep eden) tarafından belirlenir.
Ayrıca doğrulanacak bilgi hacmi de belirlenir. Çoğu durumda programdaki tüm belgelerin veya kayıtların veya kayıtların tam kontrolünün yapılmasına gerek yoktur. Örneğin her çeyreğin en son bordro ekstrelerini, her 5. tamamlama eylemini, programdaki her 10. işlemi vb. kontrol edebilirsiniz.

Sınav

Muhasebe prosedürünün kontrol edilmesi, birincil belgeler ve kayıtların yanı sıra muhasebe programında yer alan bilgilerin incelenmesiyle gerçekleştirilir.
Dahili muhasebe kontrolünde, üç doğrulama bloğu (nesne) ayırt edilebilir:
- Muhasebe politikası;
- muhasebe yazılımı kullanımının eksiksizliği ve doğruluğu;
- muhasebenin eksiksizliği ve doğruluğu.
Muhasebe prosedürlerinin doğrulanması, muhasebe politikalarının muhasebe amaçları doğrultusunda analizi ile başlar.
Aynı zamanda, muhasebe politikasının oluşumunun eksiksizliği, 157n sayılı Talimatın 6. paragrafında öngörülen zorunlu hükümlerin varlığı da belirlenir:
- sentetik ve analitik muhasebenin sürdürülmesine yönelik geçerli muhasebe hesaplarını içeren çalışma hesap planı;
- belirli türdeki mülk ve yükümlülüklerin değerlendirilmesine yönelik yöntemler;
- mülk ve yükümlülüklerin envanterini çıkarma prosedürü;
- muhasebeye yansıtılmak üzere onaylanmış belge akış çizelgesine uygun olarak birincil (konsolide) muhasebe belgelerinin aktarılmasına ilişkin prosedür ve zamanlama dahil olmak üzere muhasebe bilgilerinin işlenmesine yönelik belge akış kuralları ve teknolojisi;
- Rusya Federasyonu mevzuatının kayıt için zorunlu belge formları oluşturmadığı, ekonomik yaşamın gerçeklerinin kaydı için kullanılan birincil (konsolide) muhasebe belgelerinin formları. Onaylanan belge formları, 157n sayılı Talimatta öngörülen birincil muhasebe belgesinin zorunlu ayrıntılarını içeriyor mu;
- iç mali kontrolün organize edilmesi ve sağlanması (uygulanması) prosedürü;
- Muhasebe kayıtlarının düzenlenmesi ve sürdürülmesi için gerekli diğer çözümler.
Daha sonra bütçe kurumlarında muhasebe politikalarının oluşturulmasında hangi eksikliklerin bulunduğu, yansıtılması gerekse de neyin eksik olduğu üzerinde duracağız. Ve sıklıkla “unutulan” ve müfettişin dikkat etmesi gereken ana noktaları sıralayacağız. Yani, muhasebe politikasının “zayıf noktaları”:
1. Maliyetlerin 109 00 "Bitmiş ürünlerin üretimi, işin performansı, hizmetler için maliyetler" hesabına dağıtılmasına ilişkin prosedür oluşturulmamıştır (157n sayılı Talimatın 134. maddesi). Eksik:
- kurumun doğrudan ve genel giderlerinin bir listesi;
- genel giderlerin dağıtımına ilişkin prosedür;
- bir üretim biriminin maliyetini hesaplama yöntemi (iş veya hizmet hacmi);
- dağıtılan ve dağıtılmayan genel işletme giderlerinin bir listesi.
2. Envanter numarasının yapısı ve stok numaralarının uygulanmadığı sabit kıymetlerin listesi onaylanmamıştır.
3. Stokların silindiği maliyet (her birimin fiili maliyeti veya ortalama fiili maliyet) belirtilmemiştir.
4. Kurumun mevcut faaliyetlerinde kullandığı ana ve özet belgelerin birleştirilmemiş tüm biçimleri muhasebe politikası tarafından onaylanmamaktadır. Gerekli değildir, ancak muhasebe politikasında (ek olarak) çeşitli uygulamaların örneklerini (tatil, izin, hesap tutarları vb. için) oluşturmak da yararlı olacaktır.
5. Kağıt üzerinde muhasebe kayıtlarının oluşma sıklığı belirlenmemiştir (muhasebenin bilgisayarda tutulduğu durumlarda - bir muhasebe programında).
6. Bilanço dışı hesap 09'da “Eskimiş araçların yerine verilen araçlar için yedek parçalar” (157n sayılı Talimatın 349. maddesi) kayıtlı maddi varlıkların listesi bulunmamaktadır.
7. Alacaklılar tarafından talep edilmeyen borç hesaplarının 20 “Alacaklılar tarafından talep edilmeyen borçlar” (157n sayılı Talimatın 371. maddesi) bilanço dışı hesaptan silinmesine ilişkin bir prosedür bulunmamaktadır.
8. Bilanço dışı hesap 21 için analitik muhasebe prosedürü “İşletmede dahil 3.000 rubleye kadar sabit kıymetler” belirtilmemiştir (157n sayılı Talimatın 374. maddesi). Merkezi bir tedarik varsa, aynı prosedür muhasebe politikasında 22 numaralı “Merkezi tedarik yoluyla alınan maddi varlıklar” (157n sayılı Talimatın 376. maddesi) için de oluşturulmalıdır.
Ayrıca, eğer bu, kurumun bireysel yerel düzenlemelerinde yer almıyorsa, muhasebe politikasında veya eklerinde aşağıdaki kişi listelerinin onaylanması gerekir:
- hesaptan nakit alma hakkına sahip olmak;
- vekaletname alma hakkına sahip olmak;
- işi doğada seyahat etmek olan;
- çeşitli komisyonların üyeleri (örneğin, sabit varlıkların tescili için envanter veya kalıcı).
Muhasebe politikaları incelendikten sonra belirli bir döneme ait muhasebe kayıtları kontrol edilir. Aynı zamanda aşağıdakiler birlikte kontrol edilir: birincil belgeler, bunların muhasebe programına yansıması ve çıktı formları.
Bir iç kontrolör nelere dikkat etmelidir ve en yaygın hatalar nelerdir? Bölümlere bakalım.

I. Finansal olmayan varlıklar

Finansal olmayan varlıklarla yapılan işlemlerin denetimi kapsamında aşağıdakiler analiz edilir:
- muhasebe hesaplarındaki sabit varlıkların, maddi olmayan duran varlıkların ve stokların kapitalizasyonu, iç hareketi ve silinmesine ilişkin belgelerin eksiksizliği ve zamanında yansıtılması;
- finansal olmayan varlıkların analitik muhasebesinin doğruluğu;
- sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için amortisman hesaplamalarının doğruluğu.
En sık yapılan hatalar şunlardır.
1. Sabit varlıkların muhasebe hesaplarına yanlış yansıtılması: makine ve teçhizat (hesap 101 04) üretim ve işletme envanteri (hesap 101 06) olarak muhasebeleştirilir ve bunun tersi de geçerlidir.
2. Değeri 3.000 rubleye kadar olan sabit varlıkların yasadışı muhasebeleştirilmesi. bilanço hesaplarında (hesap 101 00), ancak bilanço dışı hesap 21 "İşletmede dahil 3.000 rubleye kadar sabit kıymetler" bunların muhasebeleştirilmesi için tasarlanmıştır (157n sayılı Talimatın 373. maddesi).
3. Yapıların bir parçası olarak nesnelerin yanlış muhasebeleştirilmesi - gayrimenkul. Buna özellikle dikkat etmelisiniz. Sanatta listelenen özelliklere sahip olmayan tüm nesneler. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 130'u gayrimenkule dahil edilmemelidir.
Binanın işleyişini sağlayan çeşitli çitler ve müştemilatlar, kural olarak, onunla birlikte bir envanter nesnesi oluşturmalıdır. Bu binalar ve yapılar, iki veya daha fazla binanın işleyişini sağlıyorsa ve farklı faydalı ömürlere sahipse, o zaman yalnızca bu durumda bağımsız envanter nesneleri olarak kabul edilirler (157n sayılı Talimatın 45. maddesi).
Tüm cihazlarla birlikte ısıtma sistemi, iç su temini ve kanalizasyon şebekesi, binanın içinde çalışıyorsa, ayrı bir sabit varlık nesnesi olarak dikkate alınmamalıdır (OK 013-94 hükümlerine göre, binalar şunları içerir: operasyonları için gerekli olan binaların içindeki iletişimler).
4. Mülk kalemlerinin sabit kıymetlere veya stoklara yanlış dahil edilmesi. Yani, 105 00 "Envanterler" hesabında, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan nesneler dikkate alınır; bu, 157n sayılı Talimatın 38. paragrafıyla çelişir veya bunun tersi - sabit varlıklar, aşağıdakilere uygun olarak nesneleri içerir: 157n sayılı Talimat hükümleri malzeme envanterleridir.
5. Kurumların özellikle değerli taşınır mal türlerinin belirlenmesine yönelik ilgili talimatlara uyulmaması, bu tür varlıkların kurumun OCDI kompozisyonuna dahil edilmemesi.
6. Ayrı olarak muhasebeleştirilmesi gereken nesnelerin grup muhasebe kartlarına yasa dışı olarak kaydedilmesi durumunda, sabit varlıkların grup muhasebesine ilişkin kuralların ihlali.
7. Birincil belgelerde gerekli tüm imzaların bulunmaması (örneğin, komisyon üyelerinin sabit kıymetlerin silinmesine ilişkin imzaları).
8. Gerekli birincil belgelerin eksikliği (örneğin, stokların silinmesine ilişkin eylemler - bunların silinmesine ilişkin işlemler muhasebe programına yansıtıldığında, eylemlerin kendisi kağıt üzerinde oluşturulmaz ve ilgili belgelere sunulmaz) işlem günlüğü).

II. Nakit dışı fonlar

Nakit dışı fonlarla işlem yapma prosedürü kontrol edilir:
- paranın alınması ve imhasına ilişkin kayıt işlemlerinin eksiksizliği ve zamanında olması;
- işlemler için destekleyici belgelerin mevcudiyeti;
- Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak belgelerin doğru doldurulması, gerekli tüm bilgilerin mevcudiyeti.
Buradaki acı noktalar neler?
1. Kurumun kişisel hesaplarından para çekilmesine ilişkin hesapların yanlış yazışması - KOSGU'nun yanlış kalemlerine ilişkin harcamaların yansıması. Bunun nedeni, kullanılan yazılımın yanlış ayarlarından (muhasebecinin standart şablonlar kullanması veya mevcut olanları kopyalayarak belgeler oluşturması durumunda) veya yetersiz niteliklerden veya basit dikkatsizlikten kaynaklanabilir. Bu tür bir hatanın olumsuz bir özelliği, fonların yanlış silinmesi durumunda (ve kendisine gönderilen ödeme belgelerine dayanarak Federal Hazine makamının genellikle hatayı belirleyamaması), prosedürlerin oldukça uzun olmasıdır. Ödemeyi açıklığa kavuşturmak veya iade etmek veya mali ve ekonomik faaliyet planını değiştirmek vb. için takip edin.
2. Bilanço dışı hesaplara yapılan işlemlerin yansıtılmaması 17 “Kurum hesaplarına fon girişi” ve 18 “Kurum hesaplarından fon çıkışları” gerekli hallerde (157n sayılı Talimatın 365, 367 maddeleri) ).
3. Fonların kişisel hesap bölümlerine göre yanlış muhasebeleştirilmesi.
4. Paranın kişisel hesaplara alınmasına ilişkin işlemlerin yanlış yansıtılması - hesap borçlarının yanlış kullanılması 205 00 “Gelir hesaplamaları” ve 302 00 “Kabul edilen yükümlülüklere ilişkin hesaplamalar”.

III. Peşin

Nakit işlem yapma prosedürüne uygunluk ayrıca kontrol edilir:
- nakit ve parasal belgelerin kasaya ve kasadan gönderilmesi ve verilmesinin eksiksizliği ve zamanında olması;
- Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine, üst düzey makamların gelen ve giden nakit siparişlerin ve diğer belgelerin hazırlanmasına ilişkin talimatlarına uygunluk;
- kasada belirlenen nakit bakiyesi limitine uygunluk.

IV. Verilen avanslara ilişkin hesaplamalar

Avans ödemelerine ilişkin muhasebenin eksiksizliği ve zamanındalığı kontrol edilir.
Çoğu zaman, 206 00 “Verilen avans ödemeleri” hesabındaki hatalar, aslında bu hesabın gerekli durumlarda kullanılmamasından kaynaklanmaktadır. Yani mal, iş ve hizmetler için avans ödemesinin yapıldığı durumlarda 302 00 “Kabul edilen yükümlülüklere ilişkin ödemeler” hesabı hukuka aykırı olarak uygulanmaktadır.

V. Sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi

Sorumlu kişilerle yapılan uzlaşmaların yansımasının eksiksizliği ve zamanlılığı özellikle kontrol edilir:
- raporlama için fon ve parasal belgelerin verilmesine ilişkin prosedüre ve belirlenmiş normlara uygunluk;
- harcanan avans tutarlarına ilişkin avans raporlarının sorumlu kişiler tarafından zamanında sunulması, yapılan harcamaları onaylayan belgelerin eksiksizliği;
- muhasebe hesaplarındaki 208 00 “Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler” hesabındaki işlemlerin eksiksizliği ve doğruluğu.

VI. Kabul edilen yükümlülüklere ilişkin hesaplamalar

Aşağıdakiler de dahil olmak üzere kurumun yükümlülükleri doğrulanır:
- tedarik edilen mallar, işler ve hizmetler için tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmaların kayıtlarının tutulmasının doğruluğu ve eksiksizliği;
- gerekli destekleyici belgelerin mevcudiyeti, bunların uygulanmasının doğruluğu ve tamamlanmanın eksiksizliği.
Buradaki tipik ihlaller aşağıdaki gibidir.
1. 302 00 “Kabul edilen yükümlülüklere ilişkin ödemeler” hesaplarında negatif kredi bakiyelerinin bulunması. Kural olarak, bu, masrafların silinmesine ilişkin belgelerin zamansız yansıması (yokluğu veya dikkatsizliği nedeniyle) nedeniyle gerçekleşir - kişisel hesaplardan alıntılara uygun olarak tedarikçiye yapılan ödeme muhasebe hesaplarına yansıtıldığında, ancak masraflar tahakkuk etmediğinde.
2. Ödeme disiplininin ihlali. Tedarik edilen mal, iş ve hizmetlere ilişkin faturalar, yapılan sözleşmelerin şartlarına aykırı olarak gecikmelerle ve zamanında ödenmemektedir. Sonuç olarak, vadesi geçmiş ödenecek hesapların varlığı.
3. Yanlış yürütülen birincil belgeler kullanılarak sağlanan mallar, işler ve hizmetler için ödeme (örneğin, fatura, fatura, belge, faturadaki bazı zorunlu ayrıntılar doldurulmamış - tarih, imza vb. yok).
4. 302 00 hesabının kullanılmasına ilişkin metodolojinin ihlali (örneğin, bu hesap, 157n sayılı Talimatın 197. maddesi uyarınca 205 00 “Gelir hesaplamaları” hesabına yansıtılması gereken geliri kaydeder).
5. Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödeme işlemleri günlüğünün yanlış tutulması - 157n sayılı Talimatın 11. maddesinin gerekliliklerinin ihlali.
6. Mal, iş ve hizmet tedarikçilerine ödemelerin yapılmasını sağlayan sözleşmelerin veya ek anlaşmaların bulunmaması. Bu bazen kayıplarından, bazen de yeniden (uzun vadeli, belirli bir döngüye sahip sözleşmelerle) sonuçlanmanın “unutulmasından” kaynaklanmaktadır.
7. Birincil belgelerde gerekli imzaların bulunmaması (örneğin, kurum yetkililerinin belge sertifikaları, kabul sertifikaları, hesaplamaların mutabakatı vb. üzerindeki imzaları).

VII. Medeni sözleşmeler kapsamında ücretler ve bireyler için çalışanlarla yapılan anlaşmalar

Doğruluk kontrolü:
- çalışanlara ücretlerin Rusya Federasyonu mevzuatına, kurumun emirlerine ve yerel belgelerine uygun olarak hesaplanması;
- ilgili anlaşmalar kapsamında bireylere ücret tahakkuku;
- işlemlerin hesaplara yansıması 302 10 “Ücret hesaplamaları ve ücret ödemeleri tahakkukları” ve 302 20 “İş, hizmet hesaplamaları” tahakkuklar ve bireylere yapılan ödemeler açısından.
Buradaki tipik dezavantajlar aşağıdaki gibidir.
1. Sosyal yardımların geçerliliğini doğrulayan belgelerin eksikliği (örneğin, 3 yaşın altındaki çocuklar için çocuk bakım yardımlarının ödenmesi veya doğum belgesi olmayan bir çocuğun doğumuyla bağlantılı olarak mali yardım veya bir çalışanın başvurusu).
2. İlgili belgelerin usulüne uygun olarak yerine getirilmeden (emir, talimat, liste, liste eksikliği) teşvik ve telafi ödemeleri yapılması.
3. Asgari ücretle ilgili ilgili federal veya bölgesel anlaşmada belirlenen tutardan daha az miktarda ücret tahakkuku (ödeme).
4. Ücretlendirme sistemine ilişkin düzenlemelerin ve bazı işçi kategorilerinin diğerlerine (örneğin yöneticiler, idari ve idari personel) ücretlerinin belirlenmiş oranları (oranları) açısından bir ücret sisteminin geliştirilmesine yönelik ilgili tavsiyelerin ihlali, öğretim personeli vb. Kural olarak, bu tür olası ihlallere, nesnel ve öznel nedenlerden dolayı (hastalık izni, hesaplama hataları, planlanmamış teşvik ödemeleri nedeniyle) yanlış oranların oluştuğu Eylül - Kasım aylarında, mali yılın sonundan önce özellikle dikkat edilmelidir. vb.) yılsonunda elimine edilebilir.
5. Yanlış kayıt veya kayıtsızlık, dahili birleştirme/yarı zamanlı çalışmanın hatalı atanması ve hesaplanması.
6. Kişisel gelir vergisinin yanlış hesaplanması ve stopajı (çalışanın kişisel gelir vergisi kesintisi hakkına ilişkin uygun belgelerin bulunmaması veya güncel olmayan belgelerin kullanılması).
7. Sanat uyarınca kurum çalışanlarına tazminat ödemelerinin temelini oluşturan işyerlerinin sertifikasyonunu doğrulayan belgelerin eksikliği (2014'ten beri çalışma koşullarının özel bir değerlendirmesi). 147 Rusya Federasyonu İş Kanunu. Bu tür destekleyici belgeler yoksa ve ödemeler yapılıyorsa, 28 Aralık 2013 tarihli N 426-FZ “Çalışma Koşullarının Özel Değerlendirilmesi Hakkında” Federal Kanunun gereklerine uygun olarak işyerlerinin özel bir değerlendirmesinin yapılması gerekmektedir.
8. Hastalık izni ve tatil ücretinin ödenmesi için ortalama kazancın yanlış hesaplanması (örneğin, gelir getirici faaliyetlerden kaynaklanan ek ödeme tutarlarının belirtilen kazançlara dahil edilmemesi - yani, Yönetmeliğin 2. maddesinin ihlali) 24 Aralık Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan ortalama maaş hesaplama prosedürünün özellikleri. 2007 N 922, buna göre, ortalama kazancı hesaplamak için ücret sistemi tarafından sağlanan her türlü ödeme uygulanır. Bu ödemelerin kaynağına bakılmaksızın ilgili işveren tarafından dikkate alınır.)
9. Sendika aidatlarının yasadışı transferi, yani bu tür ödemelerin çalışanların yazılı beyanları olan destekleyici belgeler olmadan uygulanması (12 Ocak 1996 tarihli Federal Kanunun 28. Maddesinin 3. maddesi N 10-FZ “Sendikalar Hakkında, Onların Faaliyet Hakları ve Garantileri”, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 377. Maddesi).

VIII. Bütçelere yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi

Bütçelere yapılan ödemelerin muhasebesi kontrol edilir:
- her seviyedeki bütçelere yapılan vergi, harç ve diğer ödemelerin hesaplanmasının doğruluğu ve eksiksizliği;
- zorunlu ödemelerin zamanında ödenmesi;
- 303 00 “Bütçe ödemelerine ilişkin ödemeler” hesabına işlemlerin kaydedilmesinin doğruluğu ve zamanındalığı.

IX. Harcamaların yetkilendirilmesi

“Ekonomik kuruluşun giderlerinin onaylanması” bölümü kapsamında muhasebenin eksiksizliği ve zamanındalığı kontrol edilir.
Muhasebenin bu bölümüne muhasebe hizmeti tarafından her zaman gerekli ilgi gösterilmemektedir; çoğunlukla resmi olarak yürütülmektedir.
Buradaki tipik ihlaller aşağıdaki gibidir.
1. Gerçek, fiili veriler, onaylanmış planlar (örneğin, mali ve ekonomik faaliyet planı) ile muhasebeye yansıyan bilgiler arasındaki tutarsızlıklar. Kural olarak bunun nedeni, Bölüm 5 kapsamındaki bazı işlemlerin, ilgili muhasebe programının muhasebe kayıtlarına - bilanço hesapları girişlerini oluşturan belgelerle bağlantılı şablonlara ve ayarlara uygun olarak - otomatik olarak yansıtılmasıdır. . Ancak oluşturulan kayıtlar ve bunların yansımasının eksiksizliği muhasebeci tarafından kontrol edilmez.
2. Giderlerin onaylanması için dergilerin bulunmaması (kurumun muhasebe politikası tarafından belirlenen kağıt üzerinde oluşturulması prosedürünün ihlali).
Aslında bu günlüklerin bulunmaması, 5. bölüm hesaplarında otomatik ve manuel olarak oluşturulan işlemlerin düzenli olarak doğrulanmaması yukarıda belirtilen ihlali doğurmaktadır.

X. Bilanço dışı hesaplar

Bilanço dışı hesapların muhasebesi kontrol edilir: eksiksizlik, zamanındalık, belirli hesapların kullanılmasının gerekliliği.
Burada, kalıcı (sürekli) kullanım hakkına sahip bir kurum tarafından alınan (alınan) bir arsanın muhasebeleştirilmesine özellikle dikkat edilmelidir; bu, 2014 ve önceki yıllarda bilanço dışı hesap 01'e yansıtılmalıdır. kullanın” (madde s. 333 - 334 Talimat No. 157n).

XI. Mali tablolar

Muhasebe denetiminin sonucu mali tabloların denetimidir.
Birincil belgelerin, muhasebe programlarının, çıktı formlarının ve kayıtların denetlenmesinden sonra, muhasebe tablolarının doğruluğu 25 Mart 2011 N 33n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Kararnamesi hükümlerine uygun olarak kontrol edilir. Devlet (belediye) bütçe ve özerk kurumların yıllık ve üç aylık mali tablolarının hazırlanması ve sunulması prosedürü hakkında."
Mali tablolarda ne görüyorsunuz?
Örneğin, analiz sonuçlarına göre bütçelere yapılan ödemelerde fazla ödeme veya gecikmeler kaydedilebilir. Ve muhasebe denetimi kapsamında 303 00 hesabında tespit edilen pozitif (negatif) bakiyenin teknik bir hatadan, bazı belgelerin muhasebeye yansıtılmamasından kaynaklanabileceği ve bu durumun daha sonra denetim sonuçlarına göre ortadan kaldırılabileceği, o zaman burada zaten onaylanmış, resmi olarak tanınmış bir borçla (fazla ödeme) uğraşıyoruz. Bildiğiniz gibi her ikisinin de hariç tutulması gerekiyor.
Bütçelere yapılan ödemelerin ödenmesinde haksız fazla ödemelerin önlenmesi, zorunlu sosyal sigorta amaçlı harcamaların Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'na geri ödenmesi için zamanında önlemler alınması gerekmektedir. Örneğin, fazla ödenen sigorta primleri için, bunları Sanatta belirlenen şekilde derhal mahsup etmek veya iade etmek gerekir. 24 Temmuz 2009 tarihli Federal Kanunun 26'sı N 212-FZ "Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigorta Fonuna sigorta katkıları hakkında."
Aynı şekilde bütçeye olan borçların da önlenmesi gerekiyor, bu da yaptırım tehdidi oluşturuyor.
Fazla ödemenin (borç) özel bir türü, hem fazla ödemenin hem de borcun aynı anda bulunmasıdır; bazı ödemeler için bütçeye fazla fon ödenmesi ve diğerleri için bütçeye borç verilmesi. Örneğin, “Zorunlu sosyal sigorta için sigorta primi hesaplamaları” hesabında pozitif bakiye ve “Sağlık ve emeklilik sigortası için sigorta primi hesaplamaları” hesabında negatif bakiye. Veya sigorta kısmı için ödemelerin eksik ödenmesiyle birlikte, emeklilik maaşının finanse edilen kısmı için Emeklilik Fonuna aşırı ödeme transferi.
Ayrıca, muhasebe programındaki muhasebe verileri ile raporlama yılının başındaki bilanço verileri (form 0503730) arasında bir bütün olarak veya bireysel hesaplar bağlamında (çoğunlukla hesap grupları 206 00 ve 302 00). Bu, kural olarak, gelen bakiyelerin yanlış girilmesinden kaynaklanan teknik hatanın ortadan kaldırılması gerekir - veriler, hesaplar, karşı taraflar, mali açıdan sorumlu kişiler, bölümler bağlamında gerçek bakiyelere tam olarak uygun olarak uygun hesaplara kaydedilmelidir. Aksi takdirde, mali tabloların oluşturulması süreci makul olmayan bir şekilde gecikerek bozulabilir veya raporlamanın kendisi yanlış oluşturulabilir.

Sonuçların kaydedilmesi

Muayene belgelere tabidir. Tüm çalışma bilgileri (ön bilgi, denetimin bir parçası olarak hazırlanan veya alınan, nihai bilgi) bir set halinde derlenir ve sonuçta aşağıdakileri içerir:
- plan da dahil olmak üzere denetimin hazırlığını yansıtan belgeler;
- denetimin niteliği, zamanlaması, kapsamı ve sonuçları hakkında bilgi;
- incelenen birincil muhasebe belgelerinin, muhasebe ve raporlama belgelerinin, kayıtların bir listesi;
- muhasebe programındaki doğrulanmış bölümlerin, bölümlerin, bilgi bloklarının bir listesi, bordro hesaplaması, raporların hazırlanması ve sunulması;
- müfettişlere gönderilen taleplerin, mektupların, itirazların ve kendisi tarafından alınan bilgilerin kopyaları;
- tespit edilen ihlalleri doğrulayan belgelerin kopyaları;
- denetime ilişkin rapor (eylem, sonuç).
Denetim raporu tespit edilen ihlalleri belirtir ve bunların ortadan kaldırılmasına yönelik önlem ve öneriler önerir.
Denetim raporu şunları belirtmelidir:
- tespit edilen ihlalin özü;
- işlenmenin olası nedenleri (gelecekte bu nedenleri ortadan kaldırmak için);
- ihlali gerçekleştiren olası suçlu. Spesifik suçlunun belirlenmesi önleyici tedbirlerin alınmasına olanak sağlayacaktır. Çalışanın iş sorumlulukları ve nitelikleri, yaptığı hataların kabul edilemez olduğunu gösteriyorsa bunlar disiplin cezaları olabilir. Veya diğer önlemler - örneğin bir çalışanın eğitimi, stajyerliği veya bu işin başka bir çalışana devredilmesi;
- ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik öneriler.
Bir iç denetçinin raporu konusunda denetlenenlerle mutabakata varması gerekip gerekmediği kurumun iç kontrol kuralları tarafından belirlenir. Görünüşe göre böyle bir kuralın iç düzene dahil edilmesi gerekiyor. Onay sırası herhangi biri olabilir. Örneğin, denetlenen bir kişi veya bölüm, raporun esasına ilişkin itirazlarını belirlenen gün sayısı içerisinde denetçiye gönderir ve denetçi, kendi takdirine bağlı olarak, alınan itirazlara göre raporu değiştirir ve/veya ekler. raporuna bu itirazlar.

Sonuçların analizi

Denetim sonuçlarını içeren bir rapor, kurum başkanına ve/veya iç kontrol faaliyetlerinden sorumlu müdürün görevlendirdiği yetkiliye gönderilir.
Eksiklik, çarpıklık ve ihlal yapan kurum çalışanları, denetim sonuçlarına ilişkin hususlarda yazılı açıklama yapar.
Raporun incelenmesi sonuçlarına göre hem mevcut ihlallerin giderilmesine yönelik hem de gelecekte tespit edilen ihlallerin önlenmesine yönelik (zorunlu olarak) önlemler alınmaktadır.
Tespit edilen ihlallerin giderilmesine yönelik yönetici veya onun atadığı sorumlu kişi tarafından onaylanan bir plan oluşturulur.
Federal bütçe fonlarının ana yöneticileri (yöneticiler), federal bütçe gelirlerinin baş yöneticileri (yöneticiler), iç mali kontrol ve iç federal bütçe açığını finanse eden kaynakların baş yöneticileri (yöneticiler) tarafından uygulanmasına ilişkin Kuralların 25. maddesinde 17 Mart 2014 N 193 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan mali denetim, iç mali kontrol sonuçlarının değerlendirilmesinin sonuçlarına göre hangi kararların verilmesi gerektiği belirtilmektedir.
Bunları örnek alarak, kurumun iç kontrol sistemine uyarlayarak, belirli ihlallerin ortadan kaldırılması ve belirli faillerin cezalandırılmasının yanı sıra, denetim sonuçlarına göre (daha sonraki her denetimin sonuçlarına göre) diyebiliriz. kurumun başkanı ayrıca aşağıdakileri amaçlayan çözümleri de kabul etmelidir (ve sonraki her denetimin sonuçlarına göre kabul edilmelidir):
- bireysel operasyonlarla ilgili olarak etkili otomatik kontrol eylemlerinin kullanılmasını sağlamak ve (veya) kontrol eylemlerini otomatikleştirmek için kullanılan uygulanan yazılım araçlarının eksikliklerini ortadan kaldırmak ve ayrıca etkisiz otomatik kontrol eylemlerini ortadan kaldırmak;
- İç mali kontrol prosedürlerinin muhasebeyi olumsuz etkileyen olayların olasılığını azaltmak amacıyla yeteneğini artırmak amacıyla iç mali kontrol haritalarını değiştirmek;
- Kullanıcıların veritabanlarına erişim haklarını, otomatik bilgi sistemlerinden bilgi giriş ve çıkışlarını açıklığa kavuşturmak;
- muhasebe politikaları da dahil olmak üzere iç standartların değiştirilmesi;
- mali ve birincil muhasebe belgeleri oluşturma haklarının yanı sıra muhasebe kayıtlarındaki kayıtlara erişim haklarını açıklığa kavuşturmak;
- çeşitli çıkar çatışmalarını ortadan kaldırmak;
- iç denetimler yapmak ve suçlu yetkililere maddi ve/veya disiplin sorumluluğu uygulamak;
- Etkin bir personel politikası sürdürmek.

İhlallerin ortadan kaldırılmasının izlenmesi

Bu son aşamada yönetici ve diğer sorumlular tespit edilen ihlallerin niteliksel ve tam olarak giderilip giderilmediğini kontrol eder.

İç kontrole ilişkin raporlama

Son olarak iç kontrol faaliyetlerine ilişkin raporlamaya bakalım.
Kurumun bilançosuna ilişkin açıklayıcı notun bir parçası olarak (form 0503760), Tablo No. 5 “İç kontrol önlemlerinin sonuçlarına ilişkin bilgiler” derlenmiştir (yıllık ve üç aylık mali tabloların hazırlanması ve sunulması prosedürüne ilişkin Talimatların 62. maddesi) 25 Mart 2011 N 33n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan devlet (belediye) bütçe ve özerk kurumların beyanları).
Diğer şeylerin yanı sıra, bu tablodaki bilgiler, Rusya Federasyonu'nun muhasebe alanındaki mevzuat gerekliliklerine uygunluğun yanı sıra muhasebe kayıtlarının doğru şekilde tutulmasına ilişkin iç kontrol için raporlama döneminde alınan önlemlerin sonuçlarını karakterize etmektedir. kurum tarafından raporlanır.
Bu tablonun ilgili sütunları şunları gösterir:
- kontrol önlemlerinin türü (ön, mevcut, sonraki);
- iç kontrol önlemlerinin listesi;
- iç kontrol önlemleri sonucunda tespit edilen ihlallerin bir listesi;
- Tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılması için kurum tarafından alınan önlemler.
Kurumun bu tablodaki “Tanımlanan ihlaller” sütununda tüm iç kontrol tedbirleri için “Tespit Edilmedi” değerini koymak istemesi anlaşılabilir. Ancak bu raporların kullanıcısı için bu durum büyük olasılıkla kurumdaki muhasebe kalitesinin yüksek olduğunu değil, kurumdaki iç kontrolün kalitesiz olduğunu, resmi olarak yürütülmediğini veya yürütüldüğünü gösterecektir.
Örneğin bizim durumumuzda tablo N 5 şöyle görünebilir.

İç kontrol tedbirlerinin sonuçlarına ilişkin bilgi

Kontrol önlemlerinin türü	Etkinlik adı	Tespit edilen ihlaller	Tespit edilen ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik önlemler
	2014 yılında kapsamlı muhasebe denetimi	1. Muhasebe politikası, dağıtılamayan genel işletme giderleri listesini onaylamamaktadır	Denetimin sonuçlarına dayanarak, ekonomik planlama departmanı muhasebe departmanıyla birlikte muhasebe politikasında dağıtılmamış genel işletme giderlerinin bir listesini belirledi ve oluşturdu.
		2. 09/01/2014 N 235 tarihli envanterlerin silinmesine ilişkin komisyon üyesi A.'nın imzası yok	235 Sayılı Stokların Silinmesine İlişkin Kanun komisyon üyesi A.
		3. 8 Eylül 2014 tarihinde sağlanan ücretli hizmetler karşılığında kurumun kasasından alınan nakit, 12 Eylül 2014 N 236 tarihli nakit makbuz emri ile kasiyer B. tarafından aktifleştirilmiştir.	Görevlendirilen incelemenin sonuçlarına ve kasiyerden alınan açıklamaya dayanarak azarlandı. Muhasebe kayıtlarına ilgili düzeltici girişler yapılmıştır.

Sanat uyarınca. 6 Aralık 2011 tarihli N 402-FZ “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun 19'u (bundan sonra N 402-FZ Federal Kanunu olarak anılacaktır), bir ekonomik varlık organize etmek ve yürütmekle yükümlüdür. Muhasebe (mali) tabloları zorunlu denetime tabi olan bir ekonomik kuruluş, muhasebe ve muhasebe (finansal) tablolarının hazırlanması üzerinde iç kontrol düzenlemeli ve uygulamalıdır (yöneticinin muhasebe kayıtlarını tutma sorumluluğunu üstlendiği durumlar hariç).
Bu nedenle 1 Ocak 2013'ten itibaren ekonomik hayatın gerçeklerinin iç kontrolü zorunlu hale getirildi.
Önerilen materyalde Maliye Bakanlığı Tavsiyelerine göre nasıl düzenlenebileceğini okuyun.

"İç kontrol" kavramı

Herhangi bir şeyi organize etmeden önce konseptlere ve sonunda ne elde etmek istediğimize karar vermemiz gerekiyor. Bu durumda, Muhasebe Kanunu için “iç kontrol” kavramı yenidir, 21 Kasım 1996 tarihli önceki Federal Kanun N 129-FZ “Muhasebe Hakkında” değildi. Ancak bu, bu kavramın ticari kuruluşlar için tamamen yeni olduğu anlamına gelmez. Benzer kavramları içeren mevcut yasal düzenlemelerin normları şunlardır:

• Sanat. 26 Aralık 1995 tarihli Federal Kanunun 85'i N 208-FZ “Anonim Şirketler Hakkında”: ​​Şirketin mali ve ekonomik faaliyetleri üzerinde kontrol sağlamak için, hissedarlar genel kurulu, şirketin tüzüğüne uygun olarak bir denetim komisyonu seçer. şirketin (denetçisi);
• Sanat. 02/08/1998 N 14-FZ Federal Kanununun 47'si “Sınırlı Sorumluluk Şirketleri Hakkında”: ​​Şirketin denetim komisyonu (denetçisi) herhangi bir zamanda şirketin mali ve ekonomik faaliyetlerini denetleme hakkına sahiptir ve Şirketin faaliyetleriyle ilgili tüm belgelere erişim hakkına sahiptir. Şirketin denetim komisyonunun (denetçinin) talebi üzerine, şirketin yönetim kurulu üyeleri (denetleme kurulu), şirketin tek yürütme organının görevlerini yerine getiren kişi, şirketin meslektaş yürütme organı üyeleri Şirket ve şirket çalışanlarının gerekli açıklamaları sözlü veya yazılı olarak yapmaları gerekmektedir. Şirketin denetim komisyonu (denetçi), katılımcıların genel kurulu tarafından onaylanmadan önce şirketin yıllık raporlarının ve bilançolarının denetimini yapmalıdır. Şirket katılımcılarının genel kurulunun, denetim komisyonundan (denetçi) bir sonuç çıkmaması durumunda şirketin yıllık raporlarını ve bilançolarını onaylama hakkı yoktur.

Bu nedenle, LLC'lerin ve JSC'lerin, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetleri üzerinde kontrol uygulayacak denetim komisyonlarına (denetçilere) sahip olmaları gerekir. Ancak uygulamada bu gereklilik her zaman karşılanmamaktadır.

Ve son olarak, Sanatta. 07.08.2001 N 115-FZ Federal Kanununun 3'ü "Suçtan elde edilen gelirlerin yasallaştırılması (aklanması) ve terörizmin finansmanı ile mücadele hakkında" iç kontrol kavramını vermektedir - bu, fonlarla işlem yapan kuruluşların faaliyetidir veya zorunlu kontrole tabi işlemleri ve suçtan elde edilen gelirlerin yasallaştırılması (aklanması) ve terörizmin finansmanı ile ilgili fonlarla veya diğer mülklerle yapılan diğer işlemleri tanımlamak için diğer mülkler. Bu durumda çok spesifik amaç ve hedefler dikkate alınarak iç kontrol kavramının tanımı verilmektedir.

N 402-FZ Federal Kanununun uygulanması açısından iç kontrol ne anlama gelmektedir? Bu Kanun, “iç kontrol” kavramını tanımlamadığı gibi, organizasyonuna ilişkin herhangi bir gereklilik veya koşul da belirlememektedir.

Rusya Maliye Bakanlığı Bilgisi N PZ-10/2012 “6 Aralık 2011 tarihli Federal Kanunun 1 Ocak 2013 tarihinde yürürlüğe girmesi üzerine N 402-FZ “Muhasebe Hakkında” aynı zamanda Rus mevzuatının da Muhasebe Federasyonu, belirtilen iç kontrolün uygulanmasına yönelik düzen, yöntemler ve prosedürlerle ilgili hangi kısıtlamaları belirlemez.

Aynı zamanda, Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Uluslararası Finansal Raporlama Standartları temelinde Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamanın geliştirilmesine yönelik Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2012-2015 Planına göre 30 Kasım 2011 tarihli N 440, muhasebe üzerindeki iç kontrollerin organizasyonu ve uygulanmasına ilişkin uygun tavsiyeler ve . Bu tavsiyelerin geliştirilmesi, ilgili federal yürütme makamlarının, Rusya Merkez Bankası'nın ve profesyonel topluluğun katılımıyla gerçekleşmelidir. Bitiş tarihi: 2014

Bu nedenle, bir yandan yasa koyucu iç kontrolün organizasyonuna ilişkin herhangi bir kısıtlama getirmezken, diğer yandan ticari kuruluşlar bu çalışmayı organize etmek için belirli yönergeler görmek istiyor. Büyük şirketlerin belirli iş koşullarına göre çalışan ilgili hizmet ve bölümlerinin olduğu açıktır. Ancak küçük ve orta ölçekli işletmelerin, belirli bir işletmenin özelliklerini dikkate alarak standart önerilere dayalı olarak iç kontrolü organize etmesi daha kolaydır.

Eylül 2013'te, “Muhasebe alanında Tavsiyeler” “Ekonomik yaşamın gerçeklerinin iç kontrolünün, muhasebe ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasının ekonomik bir kuruluş tarafından organizasyonu ve uygulanması” taslağı (bundan sonra Tavsiyeler olarak anılacaktır) ortaya çıktı. Maliye Bakanlığı'nın internet sitesinde Bu materyalin hazırlandığı tarihte bu belgenin statüsü değişmemiştir.

Bu belgenin, Sanatta öngörülen iç kontrolün ekonomik bir kuruluşu tarafından organizasyonu ve uygulanmasına ilişkin tavsiyeler içerdiğine dair hemen bir çekince koyalım. N 402-FZ Federal Kanununun 19'u. Diğer federal yasalarla oluşturulan iç kontrol, bir ekonomik kuruluş tarafından bu tür federal yasalara uygun olarak düzenlenir ve yürütülür (yukarıdaki yasa örneklerine bakın).

İç kontrol kavramı

Maliye Bakanlığı'nın yaptığı ilk iş “iç kontrol” kavramının tanımını yapmaktır. Bir ekonomik varlığın sağladığı yeterli güveni elde etmeyi amaçlayan bir süreç olarak anlaşılmaktadır:

• mali ve operasyonel göstergelerin elde edilmesi, varlıkların güvenliği de dahil olmak üzere faaliyetlerinin verimliliği ve etkinliği;
• muhasebe (finansal) raporlamanın güvenilirliği ve zamanındalığı;
• Ticari işlemlerin gerçekleştirilmesi ve muhasebe kayıtlarının tutulması da dahil olmak üzere yürürlükteki mevzuata uygunluk.

İç kontrolün amaç ve hedefleri

İç kontrol, bir ekonomik varlığın faaliyet hedeflerine ulaşmasına katkıda bulunur. Burada ilginç olan, iç kontrolün belirlenen hedeflere ulaşılmasını garanti etmemesine rağmen finansörlerin iç kontrolün etkinliğinin sınırlamalarından bahsetmesidir. İç kontrolün etkinliği aşağıdaki durumlarda sınırlı olabilir:

• ekonomik koşullardaki veya mevzuattaki değişiklikler, ekonomik kuruluşun yönetiminin etki alanı dışında yeni koşulların ortaya çıkması;
• personel arasındaki gizli anlaşma da dahil olmak üzere, bir ekonomik varlığın yönetimi veya personeli tarafından gücün kötüye kullanılması;
• karar verme sürecinde hataların ortaya çıkması, ekonomik gerçeklerin uygulanması, muhasebe (mali) tabloların hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebe.

Yalnızca bu kısıtlamalara katılabiliriz: Mevzuatımız sürekli değişiyor, pazar durumu da değişiyor (ve her zaman daha iyiye doğru değil) ve hiç kimse hatalardan muaf değildir ve suç unsuru göz ardı edilemez.

İç kontrolün unsurları

• Kontrol ortamı;
• risk değerlendirmesi;
• iç kontrol prosedürleri;
• bilgi ve iletişim;
• iç kontrolün değerlendirilmesi.

Kontrol ortamı Bir ekonomik varlığın faaliyetlerine yönelik, iç kontrolün genel anlayışını ve bunun için bir bütün olarak ekonomik varlık düzeyinde gereklilikleri tanımlayan bir dizi ilke ve standarttır.

Risk değerlendirmesi- Riskleri tanımlama ve analiz etme süreci, yani bir ekonomik varlığın faaliyet hedeflerine ulaşmadaki başarısızlığının olasılık ve sonuçlarının bir kombinasyonu.

Altında iç kontrol prosedürleri Bir ekonomik varlığın hedeflerine ulaşmasını etkileyen riskleri en aza indirmeyi amaçlayan eylemleri ifade eder.

Ana bilgi kaynağı Bir ekonomik varlığın bilgi sistemleri karar vermede kullanılır. İletişim Yönetim kararlarının alınması ve iç kontrolün uygulanması için gerekli bilgilerin yayılmasını temsil eder.

Dahili değerlendirme Kontrol, iç kontrolün diğer tüm unsurlarıyla ilgili olarak bunların etkinliğini ve verimliliğini ve bunları değiştirme ihtiyacını belirlemek amacıyla gerçekleştirilir.

Bu unsurlara daha detaylı bakalım.

Kontrol ortamı. Kontrol ortamı, diğer şeylerin yanı sıra iç kontrolün gerçekleştirildiği belgelerdir. Bu, bir ekonomik varlığın stratejisi, hedefleri ve değerleri, bir ekonomik varlığın organizasyon yapısı, karar alma düzeyleri, personel alımı, iç idari belgeler vb. ile ilgili bir hüküm olabilir.

Muhasebe için ana belgeler, muhasebe hizmetine ilişkin düzenlemeler, ekonomik işletmenin muhasebe politikası ve muhasebe personelinin niteliklerine ilişkin gerekliliklerdir. Muhasebeyle ilgili genel kuralları belirleyen başka belgeler de olabilir: bölümler arasındaki etkileşim prosedürü, muhasebe konularında karar verme prosedürü vb.

Risk değerlendirmesi. Bir ekonomik varlığın tüm faaliyetleri risklerle ilişkilidir. Risklerle uğraşmak karmaşık ve zaman alıcıdır. Kabaca iki aşamaya ayrılabilir: risklerin belirlenmesi ve bunların yönetilmesi. Aynı zamanda riskler değerlendirilir ve bu değerlendirmenin sonuçlarına göre ekonomik kuruluş, iç kontrolün organizasyonu ve uygulanması yoluyla en önemli riskleri belirler ve sonuçlarını en aza indirecek kararlar alır.

Risklerle çalışmak doğrudan bir ekonomik varlığın iş süreçlerine ve çalışma prosedürlerine bağlıdır. Bu tür işleri yalnızca oldukça büyük yapılar tam olarak gerçekleştirebilir. Tavsiyeler risklerle çalışmaya yönelik ana talimatları sağlar.

Muhasebe (mali) tabloların hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebeyle ilgili risklere gelince, bu durumda risk değerlendirmesi, muhasebe (mali) tabloların güvenilirliğini etkileyebilecek riskleri tanımlamayı amaçlamaktadır. Bu durumda, resmi muhasebe yerine tam teşekküllü muhasebenin sürdürüldüğü ve buna dayanarak doğru mali tabloların hazırlandığı gerçeğinden yola çıkılması tavsiye edilir.

Tavsiyeler başka bir risk faktörüne dikkat çekiyor: yönetim ve personel açısından suiistimal ve dolandırıcılık. Bu riskin değerlendirilmesi, suiistimal ve dolandırıcılığın meydana gelebileceği alanların (alanlar, süreçler) yanı sıra, bir ekonomik kuruluşun kontrol ortamındaki ve iç kontrol prosedürlerindeki eksikliklerle ilişkili olanlar da dahil olmak üzere, bunların komisyonlanma fırsatlarının belirlenmesini içerir.

İç kontrol prosedürleri. Riskleri en aza indirmek için bu tür prosedürler gereklidir. Buna dayanarak, Tavsiyeler aşağıdaki iç kontrol prosedürlerini (örneklerle birlikte) sunmaktadır:

• dokümantasyon: muhasebe kayıtlarına girişler birincil muhasebe belgeleri, muhasebe sertifikaları ve hesaplamalar esas alınarak yapılmalıdır;
• nesneler (belgeler) arasındaki yazışmaların veya bunların belirlenmiş gerekliliklere uygunluğunun doğrulanması: muhasebe için birincil muhasebe belgelerini kabul ederken, bunların yerine getirilmesinin yasal gerekliliklere uygunluğu kontrol edilmelidir;
• işlemleri gerçekleştirme yetkisini onaylayan ticari işlemlerin yetkilendirilmesi (yetkilendirilmesi): çalışanın ön raporunun yönetici tarafından onaylanması gerekir veya ödemelerin yetkilendirilmesi (yetkilendirilmesi), ödeme miktarına bağlı olarak farklı düzeylerdeki yöneticiler tarafından yapılabilir. ;
• veri mutabakatı: tedarikçiler ve müşterilerle yapılan anlaşmalar mutabakata varılmalıdır;
• Yetkilerin ayrılığı ve sorumlulukların rotasyonu: Birincil muhasebe belgelerini hazırlama, ticari işlemlere izin verme (izin verme) ve ticari işlemlerin sonuçlarını muhasebeye yansıtma yetkileri, sınırlı bir süre için farklı kişilere verilmelidir;
• fiziksel kontrol: nesnelerin güvenliği, bunlara erişimin kısıtlanması ve envanteri sağlanmalıdır;
• denetim: iş ve muhasebe işlemlerinin performansının doğruluğu, muhasebe (mali) tabloların hazırlanması için belirlenen son tarihlere uygunluk konusunda bir değerlendirme yapılmalıdır;
• bilgi ve bilgi sistemlerinin bilgisayarda işlenmesiyle ilgili prosedürler (bilgi sistemlerine erişimi düzenleyen kurallar ve prosedürler, bilgi sistemlerinin uygulanmasına ve desteklenmesine ilişkin kurallar, veri kurtarma prosedürleri ve bilgi sistemlerinin kesintisiz kullanımını sağlayan diğer prosedürler).

İç kontrol prosedürleri aşağıdakilere ayrılmıştır:

• uygulama anına bağlı olarak - ön ve sonraki olarak;
• otomasyon derecesine bağlı olarak - otomatik, yarı otomatik ve manuel.

Bilgi ve iletişim. Yüksek kaliteli ve zamanında bilgi, iç kontrolün işleyişini ve belirlenen hedeflere ulaşma yeteneğini sağlar. Saklanan ve işlenen bilgilerin kalitesi, bir ekonomik kuruluşun yönetim kararlarını ve iç kontrolün etkinliğini önemli ölçüde etkileyebilir. Bir ekonomik işletmenin muhasebe (mali) tablolarının denetime tabi olup olmadığına bakılmaksızın, ekonomik işletmenin bilgi sistemi, muhasebe (mali) tabloların hazırlanması da dahil olmak üzere muhasebeyi sağlamalıdır.

İletişime gelince, konu bölümleri arasında etkileşim olmadan belirlenen hedeflere ulaşmak imkansızdır. Örneğin, bir ekonomik kuruluşun personeli, kendi sorumluluk alanıyla ilgili risklerin, kendilerine verilen rol ve iç kontrolün uygulanması ve yönetimin çeşitli gerçekler hakkında bilgilendirilmesine yönelik görevlerin farkında olmalıdır.

İletişim kurallarını belirleyen belgeler, dış ve iç iletişim alanındaki politikalar, veri sunumu ve raporlama programları, görev tanımları olabilir.

İç kontrollerin değerlendirilmesi. Maliye Bakanlığı iç kontrollerin yılda en az bir kez değerlendirilmesini önermektedir. Kılavuzlarda böyle bir değerlendirmenin nasıl yapılacağına ilişkin özel tavsiyeler verilmektedir (Ek'te). Amacı iç kontrolün etkinliğini belirlemektir.

İç kontrolü değerlendirme yöntem ve yöntemlerinin kapsamı ve niteliği, ilgili birimin başkanı veya ekonomik kuruluşun başkanı tarafından belirlenir. Bunun iç kontrollerin sürekli izlenmesi mi yoksa periyodik değerlendirme mi yoksa bu seçeneklerin bir kombinasyonu mu olduğu çeşitli faktörlere bağlıdır.

İç kontrol değerlendirmesinin sonuçları belgelenmeli, iç kontrol prosedürlerini yürütenlerle mutabakata varılmalı ve ekonomik kuruluşun yönetimine sunulmalıdır. Dokümantasyonun hacmi, bileşimi ve biçimleri ekonomik varlığın ihtiyaçlarına göre belirlenir.

İç kontrolün etkinliğinde eksiklikler tespit edilirse bunların nedenleri analiz edilir. Eksikliklerin giderilmesine yönelik bir zaman dilimi ile plan yapılır.

İç kontrolün organizasyonu

Sonuç olarak pratikte gerekli iç kontrolün nasıl organize edileceği sorusuna geldik.

Bir ekonomik işletmenin departmanlarının ve personelinin sorumlulukları ve yetkileri de dahil olmak üzere iç kontrolü organize etme prosedürü, ekonomik işletmenin faaliyetinin niteliğine ve ölçeğine ve onun özelliklerine bağlı olarak ekonomik işletmenin başkanı tarafından belirlenir. Yönetim Sistemi.

• iç kontrol, bir ekonomik kuruluşun tüm yönetim kademelerinde, tüm bölümlerinde gerçekleştirilmelidir;
• ekonomik kuruluşun tüm personeli, yetki ve işlevlerine uygun olarak iç kontrolün uygulanmasına katılmalıdır;
• İç kontrolün faydası, organizasyon ve uygulama maliyetleriyle karşılaştırılabilir olmalıdır.

Son prensip özellikle küçük işletmeler için önemlidir. Bu durumda finansörlerin rasyonellik gerekliliğini hatırlamalarına sevindim. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin Tavsiyelerde verilen tüm unsurları tam olarak uygulaması mümkün değildir; bu tür bir iç kontrolü organize etmenin maliyeti, uygulamanın etkinliğini aşacaktır. Ancak iç kontrolü tamamen terk etmek de mümkün değildir. Birincisi, bu ekonomik varlığın sorumluluğundadır. İkincisi, kontrol eksikliği suistimal ve ihmallere yol açmakta, bu da kaçınılmaz olarak ekonomik kayıplara yol açmaktadır.

Küçük işletme tarafından iç kontrolün herhangi bir unsuru uygulanamıyorsa, yöneticisi, iç kontrolü bu ekonomik işletmenin faaliyet hedeflerine ulaşmasını sağlayacak başka bir şekilde organize edebilir. Örneğin, küçük bir işletmenin başkanı, iç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin tüm işlevleri üstlenebilir. Bir ekonomik kuruluşun personel sayısı, yetkilerin belirlenmesine ve sorumlulukların rotasyonuna izin vermiyorsa, küçük işletme, mevcut risklerin (uzlaşma, denetim) karşılanmasına olanak tanıyan diğer iç kontrol prosedürlerini kullanabilir.

Genel olarak, iç kontrolün organizasyonu ve değerlendirilmesi, bir ekonomik kuruluş tarafından bağımsız olarak ve (veya) bağımsız bir danışman (denetçi) tarafından gerçekleştirilebilir.

İç kontrolü organize etmek ve uygulamak için, bir ekonomik kuruluş özel bir iç kontrol birimi (iç denetim hizmeti, iç kontrol hizmeti) oluşturabilir. Bu, iki durumda tavsiye edilir: belirli bir ekonomik varlığın ihtiyacı olduğunda veya bunun oluşturulması için mevzuatın veya bir mali piyasa düzenleyicisinin gereklilikleri olduğunda.

İç kontrolün organize edilmesi ve uygulanmasına ilişkin prosedür dokümantasyona tabidir. Bir ekonomik kuruluşun, belgeleri yılda en az bir kez güncelleme ihtiyacını değerlendirmesi gerekir. Bunun temeli, örneğin iç kontrolün periyodik değerlendirmesi ve sürekli izlenmesinin sonuçları, organizasyonel değişiklikler, ekonomik kuruluşun süreç ve prosedürlerindeki değişiklikler olabilir. Dokümantasyon, eksiklikleri veya ekonomik kuruluşun faaliyetlerindeki değişiklikler tespit edildikten sonra makul bir süre içinde güncellenmelidir.

Tavsiyeler, küçük işletmelerin de esas alabileceği, menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilen bir ekonomik kuruluşun iç kontrolünün organizasyonu ve uygulanmasına yönelik yetki ve görev dağılımına ilişkin bir örnek sunmaktadır.

Aralık 2013