Soru 6. Denetçinin denetlenen kurumun yönetimi ve sahibinin temsilcileriyle etkileşimi: amaç, biçim, belgeleme prosedürü (FPSAD 22, 23)

6.1. Etkileşimin amacı

Denetçinin, denetlenen kuruluşun yönetimi ve sahibinin temsilcileriyle etkileşiminin amacı, mali (muhasebe) tabloların denetimi sırasında denetçinin bildiği ve denetçinin görüşüne göre önemli olan bilgilerin onlara iletilmesidir. Denetlenen kuruluşun güvenilir mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması ve buradaki bilgilerin açıklanması, ticari faaliyetlerin etkinliği ve verimliliği ile kaynakların verimli kullanımı üzerinde kontrolün uygulanması sırasında denetlenen kuruluşun sahibinin yönetimi ve/veya temsilcileri; Denetlenen kurumun faaliyetlerinin düzenleyici standartlara uygunluğu yasal işlemler Rusya Federasyonu.
Denetlenen kuruluşun yönetimi - denetlenen kuruluşun günlük yönetiminden ve ayrıca ticari işlemlerin uygulanmasından, bakımdan sorumlu kişiler muhasebe ve mali (muhasebe) tabloların hazırlanması (örneğin, Genel Müdür, baş muhasebeci vb.);
Denetlenen kuruluşun sahibinin temsilcileri, denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin genel denetimini ve stratejik yönetimini yürüten ve ayrıca kurucu belgelere uygun olarak, atama veya atama da dahil olmak üzere yönetiminin mevcut faaliyetlerini kontrol edebilen kişiler veya meslektaş organlarıdır. Üst düzey yönetim temsilcilerinin görevden alınması.

6.2. Etkileşim biçimi
Denetçi, bilgileri sözlü veya yazılı olarak uygun alıcılara iletebilir. Denetçinin bilgiyi sözlü olarak mı yoksa yazılı olarak mı ileteceğine ilişkin kararı aşağıdakilerden etkilenir:

• büyüklüğü ve karmaşık yapısı, hukuki şekli ve teknik destek denetlenen kuruluş;
• denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren, denetimden elde edilen bilgilerin niteliği, önemi ve özellikleri;
• Denetçi ile denetlenen kurum arasında düzenli toplantılar veya raporlara ilişkin mevcut düzenlemeler;
• Denetçinin, denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle benimsediği etkileşim biçimleri.

6.3. Dokümantasyon prosedürü
Denetlenen kuruluşun yönetimini ilgilendiren bilgilerin raporlanması halinde sözlü olarak denetçinin bu bilgiyi ve bilgiyi alan kişilerin buna tepkilerini çalışma kağıtlarında belgelemesi gerekir. Bu tür belgeler, denetçinin denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle yaptığı görüşmelerin tutanaklarının kopyaları şeklinde olabilir.

Ayrıca konuya bakın:

Denetçi, kural olarak, denetlenen kurumun yönetiminden beyan ve açıklamalar aldığını doğrulayan kanıtları çalışma kağıtlarına dahil eder. özet Yönetimle yapılan görüşmeler veya denetlenen kurumun yönetimi tarafından yazılı olarak sağlanan materyaller.
Denetçinin, denetçi raporunda değişiklik yapılmasının gerekli olduğuna inanması durumunda, yazılı bilgi Denetçinin, denetlenen kuruluşun yönetimiyle veya sahibinin temsilcileriyle iletişime geçmesi, değiştirilmiş denetçi raporu yerine uygun bir alternatif olarak değerlendirilemez.

Denetim faaliyetlerine ilişkin federal kural (standart), dikkate alınarak geliştirilmiştir uluslararası standartlar denetim, mali (muhasebe) tabloların denetiminin sonuçlarından elde edilen bilgilerin (bundan sonra bilgi olarak anılacaktır) denetlenen kuruluşun yönetimine ve bu kuruluşun sahibinin temsilcilerine iletilmesine ilişkin tek tip gereklilikler belirler. 3. Denetçi, bilgileri denetlenen kuruluşun yönetimine ve/veya sahibinin temsilcilerine iletmelidir.

Denetçi, denetlenen kuruluşun yönetimi ve sahibinin temsilcileri arasından uygun bilgi alıcılarını belirlemelidir. Kurumsal yönetim organizasyon yapısı ve ilkeleri denetlenen kuruluşlar arasında farklılık gösterebilir. Bu durum, denetçinin denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren bilgileri ileteceği kişilerden oluşan çevreyi belirleme görevini karmaşık hale getirir. Denetçi, bu kuralın (standart) 4. paragrafının gerekliliklerini dikkate alarak, denetlenen kurumun yönetim yapısını, denetim koşullarını dikkate alarak bilgilerin iletilmesi gereken kişileri belirlemek için kendi mesleki muhakemesini kullanır. Rusya Federasyonu mevzuatının katılımı ve özellikleri. Denetçi ilgili kişilerin hak ve sorumluluklarını dikkate almalıdır.

Örneğin, bir yönetim kurulu ve bir denetim komitesinin bulunduğu denetim kuruluşlarında, bilginin uygun alıcıları bu organlardan biri veya her ikisi olabilir.

Denetlenen kuruluşun yönetim yapısı açıkça tanımlanmamışsa veya sözleşme şartlarına veya Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak mal sahibinin temsilcileri açıkça belirlenemiyorsa denetçi, denetlenen kuruluşla bir anlaşmaya varır. bilginin kime iletilmesi gerektiği ile ilgili.

Yanlış anlaşılmaları önlemek için denetim sözleşmesinde, denetçinin yalnızca denetim sonucunda dikkatini çeken yönetimi ilgilendiren bilgileri raporlayacağı ve denetçinin özellikle ilgilenilen bilgileri bulmayı amaçlayan denetim prosedürlerini tasarlamasının gerekli olmadığı açıklığa kavuşturulabilir. Denetlenen kurumun yönetimi açısından önemi. Denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme ayrıca aşağıdakileri de içerebilir:

a) bilginin sağlanacağı formu belirtmek;

b) bilginin uygun alıcılarını belirlemek;

c) denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren spesifik denetim konularını belirlemek ve iletilmesi üzerinde anlaşmaya varmak.

Denetçi ile denetlenen kurumun yönetimi veya sahibinin temsilcileri arasında yapıcı bir iş ilişkisi varsa iletişim daha etkili olacaktır. Bu ilişkilerin mesleki etik, bağımsızlık ve objektiflik gerekleri dikkate alınarak geliştirilmesi gerekmektedir.

Denetlenen kurumun yönetimine iletilen bilgiler

Denetçi tarafından denetlenen kuruluşun yönetimine ve/veya kuruluşun sahibinin temsilcilerine iletilen bilgiler kural olarak şunları yansıtır:

a) Denetçinin denetimin yürütülmesine ve kapsamına ilişkin genel yaklaşımı, denetçinin denetimin kapsamına ilişkin sınırlamalara ilişkin endişeleri ve denetlenen kuruluşun yönetiminden gelen her türlü ilave talebin uygunluğuna ilişkin yorumları;

b) denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları üzerinde önemli etkisi olan veya olabilecek, denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından yapılan muhasebe politikası seçimi veya bu politikadaki değişiklik;

c) mali (muhasebe) tablolarında açıklanması gereken her türlü önemli risk ve dış faktörün denetlenen kurumun mali (muhasebe) tabloları üzerindeki olası etkisi (örneğin, hukuki işlemler);

d) denetçi tarafından önerilen, denetlenen kuruluş tarafından gerçekleştirilen ve gerçekleştirilmeyen mali (muhasebe) tablolarda yapılan önemli düzeltmeler;

e) İşletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetine ilişkin ciddi şüphe oluşturabilecek olay veya koşullarla ilgili önemli belirsizlikler;

f) Denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları veya denetçi raporu açısından tek başına veya toplu olarak önemli olabilecek konularda denetçi ile denetlenen kuruluşun yönetimi arasındaki anlaşmazlıklar. Bu bağlamda verilen bilgiler, konunun önemine ilişkin bir açıklamayı içermelidir. bu soru izin verilip verilmediği;

g) Denetçi raporunda beklenen değişiklikler;

h) mal sahibi temsilcilerinin dikkatini gerektiren diğer konular (örneğin, alandaki önemli eksiklikler) iç kontrol denetlenen kurumun yönetiminin ticari itibarına ilişkin konular ve vakalar haksız uygulamalar kılavuzlar);

i) kapsamı denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede kararlaştırılan düzenlemeleri yapar.

Denetçi, denetlenen kuruluş tarafından düzeltilmeyen, denetim sırasında denetçi tarafından önerilen ve denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından tek başına veya bir bütün olarak mali (muhasebe) tablolar için toplu olarak önemsiz olarak kabul edilen düzeltmeler hakkında sahibinin temsilcilerini bilgilendirmelidir. .

Mal sahibinin temsilcilerine rapor edilen yerine getirilmeyen düzeltmeler, seçilen önemlilik düzeyinin altında olmamalıdır.

Denetçi ayrıca aşağıdaki bilgileri uygun alıcılara bildirmelidir:

a) Denetçi tarafından rapor edilen bilgilerin yalnızca denetim sonucunda denetçinin dikkatini çeken hususları içermesi,

b) mali (muhasebe) tabloların denetimi, denetlenen kurumun yönetimini ilgilendirebilecek tüm konuların belirlenmesini amaçlamaz.

Denetlenen kurumun yönetimine bilgilerin raporlanması için zaman sınırları

ve sahibinin temsilcileri

Denetçi, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcilerinin uygun eylemi derhal gerçekleştirme fırsatına sahip olabilmesi için bilgileri zamanında iletmelidir.

Bilgilerin zamanında raporlanması için denetçi, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle bu tür bilgilerin raporlanmasına ilişkin prosedür, prensip ve zamanlamayı tartışmalıdır.

Bazı durumlarda, acil bir sorunu çözme ihtiyacı nedeniyle denetçi, konuyu önceden kararlaştırılandan daha erken rapor edebilir.

Bilgilerin uygun alıcılara iletilmesi için formlar

Denetçi, bilgileri sözlü veya yazılı olarak uygun alıcılara iletebilir. Denetçinin bilgiyi sözlü olarak mı yoksa yazılı olarak mı ileteceğine ilişkin kararı aşağıdakilerden etkilenir:

a) denetlenen kuruluşun büyüklüğü ve karmaşık yapısı, hukuki yapısı ve teknik desteği;

b) denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren, denetim sonucunda elde edilen bilgilerin niteliği, önemi ve özellikleri;

c) denetçi ile denetlenen kurum arasında düzenli toplantılar veya raporlara ilişkin mevcut düzenlemeler;

d) Denetçinin, denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle benimsediği etkileşim biçimleri.

Denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren bilgilerin sözlü olarak iletilmesi durumunda denetçi, bu bilgileri ve alıcıların bu bilgilere verdikleri tepkileri çalışma kağıtlarında belgelemelidir. Bu tür belgeler, denetçinin denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle yaptığı görüşmelerin tutanaklarının kopyaları şeklinde olabilir. Bazı durumlarda, bilginin niteliğine, önemine ve özelliklerine bağlı olarak, denetçinin, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcilerinden, yönetimi ilgilendiren denetim konularına ilişkin sözlü iletişim konusunda yazılı teyit alması uygun olabilir. denetlenen kuruluş. Tipik olarak denetçi, yönetimin yeterliliğini veya iyi niyetini sorgulayan konular dışında, denetlenen kuruluşun ilgisini çeken denetim konularını önceden işletmenin yönetimiyle görüşecektir. Denetlenen kurumun yönetimiyle yapılan ön görüşmeler şunları içerir: önemli gerçekleri ve konuları açıklığa kavuşturmak ve denetlenen kurumun yönetiminin ek bilgi sağlamasına olanak sağlamak. İşletme yönetiminin, işletme yönetimini ilgilendiren bilgileri bağımsız olarak (denetçinin katılımı olmadan) sahibinin temsilcilerine iletmeyi kabul etmesi durumunda, denetçinin, etkinliği ve uygunluğu konusunda tatmin olması koşuluyla, denetçinin bu bilgiyi yeniden iletmesine gerek olmayabilir. bu tür bilgilerin iletilmesi.

Denetçinin, Kural (Standart) No. 6'nın gereklilikleri uyarınca denetçi raporunda değişiklik yapılmasının gerekli olduğuna inanması halinde, denetçi tarafından denetlenen kuruluşun yönetimine veya sahibinin temsilcilerine gönderilen diğer yazılı bilgiler dikkate alınamaz. değiştirilmiş denetçi raporunun yerine uygun bir alternatif olarak. Denetçi, önceki denetimden elde edilen herhangi bir bilginin cari yılın mali tablolarının güvenilirliğiyle ilgili olup olmadığını değerlendirmelidir. Denetçinin bu tür bilgilerin işletme yönetimini ilgilendirdiği sonucuna varması durumunda denetçi, bu bilgiyi işletme sahibinin temsilcilerine yeniden açıklamaya karar verebilir. Denetçi, denetim sonucunda elde edilen bilgilerin gizliliğine ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatı ve Rusya Denetçiler için Etik Kurallarının gerekliliklerine uymakla yükümlüdür. Bazı durumlarda denetçinin gizlilik ve açıklama gerekliliklerine ilişkin etik ve yasal yükümlülükleri arasında potansiyel çatışmalar ortaya çıkabilir. karmaşık karakter. İÇİNDE bu durumda Denetçinin hukuki tavsiye alması tavsiye edilir.

Bir ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişim, ekonomik kuruluşun denetim kuruluşunun profesyonel çalışanlarının ziyareti sırasında sözlü olarak veya denetim kuruluşu tarafından ekonomik kuruluşun yönetimine talep ve diğer materyallerin gönderilmesi yoluyla yazılı olarak gerçekleştirilebilir.

Bir ekonomik varlığın yönetimi ile iletişim kurarken (şirkete dahil olan kişiler) yürütme organları veya bir ekonomik kuruluşun işlerinin yürütülmesinden sorumlu olan) denetim kurumu, genel kabul görmüş ahlaki standartlara uymalı ve aynı zamanda mesleki veri ilkelerine göre yönlendirilmelidir.

Ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişimin tüm önemli konuları ve alınan açıklamalar, denetimin çalışma belgelerine yansıtılmalıdır.

Denetimin başlamasından önce bir ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişimin amacı, denetim yapma olasılığını değerlendirmek ve denetim ve/veya denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması için bir anlaşma imzalamaktır.

Ekonomik varlığın yönetimi ile müzakereler aşamasında, yapılacak sözleşmenin temel şartları belirlenir ve üzerinde anlaşmaya varılır. İmzalanmadan önce bir taahhüt mektubunun hazırlanması yapılabilir.

Bir ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişim sırasında, denetim hedeflerine mümkün olan en yüksek verimlilikle ulaşmak için denetim prosedürlerinin optimizasyonu tartışılır: denetim planlaması; denetim kanıtlarının elde edilmesi; denetim riskinin ve önemlilik düzeyinin değerlendirilmesi; muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi; Denetimle ilgili organizasyonel ve diğer konuların yanı sıra uzmanların çalışmalarının kullanılması.

Denetimin son aşamasında, denetim sırasında tespit edilen sorunlar ekonomik kuruluşun yönetimi ile tartışılır ve denetim kurumu tarafından mali tablolar üzerinde önerilen değişiklikler üzerinde mutabakata varılır; denetim kuruluşu tarafından denetim sırasında tespit edilen sorunlar tartışılabilir; ekonomik kuruluş ile denetim organizasyonunun üzerinde anlaşmazlıkların olduğu muhasebe ve mali tabloların hazırlanması sorunları; mali tablolarda yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın, denetim kurumu tarafından mali tablolar üzerinde önerilen değişiklikler; Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından oluşturulan, güvenilirliğini etkileyen veya etkileyebilecek muhasebe ve raporlama prosedürünün yanı sıra dış veya dış özelliklerin ihlalleri iç ortam bir ekonomik varlığın faaliyetinin sürekliliğini önemli ölçüde etkileyen veya etkileyebilecek nitelikte olan (faaliyetin sürekliliği varsayımının ihlali); Denetçi raporunun imzalandığı tarihten sonra meydana gelen önemli olaylar.

Denetimin tamamlanmasıyla ilgili önemli konular ekonomik kuruluşun yönetimiyle tartışılmalı ve tartışmanın sonuçları denetimin çalışma belgelerine yansıtılmalıdır.

Gerekirse, muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin iyileştirilmesine yönelik öneriler, daha sonraki uygulamalar için ekonomik kuruluşun yönetimiyle tartışılabilir. Denetim organizasyonu ekonomik kuruluşa bu tavsiyelerin uygulanmasında yardım sunabilir.

Muhasebe ve iç kontrol sistemlerinde belirtilen tüm eksikliklerin etkisi, ekonomik kuruluşun mali tablolarının güvenilirliği üzerindeki etkileri açısından değerlendirilmeli ve ekonomik kuruluşun yönetimiyle tartışılmalıdır.

Denetlenen kurumun yönetiminden gelen beyanlar ve açıklamalar

Uluslararası Denetim Standardı ISA 580 ve Rus kuralları (standartları), denetlenen kuruluşun yönetimine ilişkin resmi beyanların ve açıklamaların denetim kanıtı olarak kullanılmasına, yönetim beyanlarının belgelenmesine yönelik prosedürlere ve kuruluş tarafından gerçekleştirilen eylemlere ilişkin tek tip gereklilikler belirler. Denetlenen kurumdaki kişilerin yönetiminin uygun beyan ve açıklamalar sunmayı reddetmesi durumunda denetçi.

Denetçinin, denetimi tamamlamadan önce, denetlenen kurumun yönetiminden uygun beyan ve açıklamaları alması ve aynı zamanda denetlenen kurumun yönetiminin mali (muhasebe) tablolara ilişkin sorumluluğunu kabul etmesi son derece önemlidir.

Denetçi, denetlenen kuruluş yönetiminin, geçerli gerekliliklere uygun olarak hazırlanmış güvenilir mali (muhasebe) tabloların sunulmasına ilişkin sorumluluğunu kabul ettiğine ve ayrıca bu mali (muhasebe) tabloların denetlenen işletmenin yönetimi tarafından onaylandığına dair kanıt elde etmelidir. varlık. Denetçi, denetlenen kurumun yönetimi tarafından bu tür bir sorumluluğun kabul edildiğine ve mali (muhasebe) tabloların onaylandığına ilişkin kanıtları, yönetim kurulu toplantı tutanaklarından veya benzer vücut Yönetimden yazılı olarak resmi beyanlar veya bu şekilde tasdikli mali (muhasebe) beyanlar alarak.

Denetlenen kurumun yönetimine ait resmi beyanların ve açıklamaların denetim kanıtı olarak kullanılması.

Denetçi, başka bir şekilde yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmenin mümkün olmadığına inanılıyorsa, mali (muhasebe) tablolar (beyan mektubu) açısından önemli olan hususlar hakkında denetlenen kurumun yönetiminden yazılı beyan ve açıklamalar almalıdır. Denetçinin yanlış anlama olasılığı nedeniyle, sözlü beyanların yazılı olarak teyit edilmesi durumunda denetlenen kurumun yönetiminin konumu azalır. Örnek liste Denetlenen kurum yönetiminin denetçiye gönderdiği beyan mektubunda veya denetçi tarafından hazırlanan ve denetlenen kurum yönetiminin yazılı onayını gerektiren yazıda bulunabilecek hususlar kuralda (standart) verilmiştir.

Yönetimden talep edilen resmi yazılı beyanların ve açıklamaların, tek başına veya toplu olarak mali (muhasebe) tablolar açısından önemli olabilecek hususlarla sınırlı olması tavsiye edilir.

Belirli konularda denetçinin, denetlenen kuruluşun yönetimine bu konuları neden önemli bulduğunu bildirmesi gerekebilir.

Denetim sırasında denetlenen kurumun yönetimi, kendi inisiyatifiyle veya belirli taleplere yanıt olarak, denetçiye çok sayıda beyan ve açıklama sunar. Bu tür beyan ve açıklamaların mali (muhasebe) tablolar açısından önemli olan hususlarla ilgili olması durumunda denetçi:

• Kuruluş içindeki veya dışındaki bilgi kaynaklarını kullanarak yönetimin beyanlarını ve açıklamalarını destekleyecek denetim kanıtları elde edin;
• Denetlenen kurumun yönetimi tarafından yapılan beyan ve açıklamaların makul olup olmadığının ve diğer denetim kanıtlarıyla tutarlı olup olmadığının değerlendirilmesi. denetlenen kurumun yönetiminin benzer veya diğer konulardaki beyanları ve açıklamaları;
• Belirli konularda açıklama ve açıklama yapan kişilerin yeterliliklerini ve farkındalık düzeylerini belirlemek.

Geleneksel olarak denetlenen kurumun yönetimi tarafından yapılan beyan ve açıklamalar, denetçinin elinde bulunabilecek diğer denetim kanıtlarının yerine geçemez.

Bazı durumlarda, denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından sağlanan beyanlar ve açıklamalar mevcut tek denetim kanıtı olabilir (bunun bir örneği, denetlenen kuruluşun yönetiminin belirli denetimleri sürdürmeye yönelik planları ve niyetleri olabilir). finansal yatırımlar uzun vadede veya belgelenmemiş işletmeyi yeniden düzenlemeye yönelik planlar)

Yönetimin beyan ve açıklamalarının diğer denetim kanıtlarıyla tutarsız olması durumunda denetçi, tutarsızlıkların nedenlerini araştırmalı ve gerekirse yönetimin benzer veya başka konularda yaptığı beyan ve açıklamaların güvenilirliğini yeniden değerlendirmelidir.

Denetlenen kurumun yönetimi tarafından yapılan beyan ve açıklamaların belgelenmesi. Denetçi, genellikle, denetlenen kuruluşun yönetiminden, yönetimle yapılan görüşmelerin özetleri veya denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından yazılı olarak sağlanan materyaller şeklinde beyanlar ve açıklamalar aldığına dair kanıtları çalışma kağıtlarına dahil eder.

Yazılı beyanlar ve açıklamalar sözlü olanlardan daha güvenilir denetim kanıtı olacaktır. Şu şekilde biçimlendirilebileceklerini belirtmekte fayda var:

• denetlenen kuruluşun yönetiminden alınan temsil mektupları;
• Denetçi tarafından hazırlanan, denetlenen kurumun yönetiminin belirli bir dizi konu hakkındaki tutumuna ilişkin denetçinin anlayışını ortaya koyan ve daha sonra bu yönetim tarafından resmi olarak onaylanan bir mektup;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ yönetim kurulu veya benzer bir organın toplantı tutanakları veya denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından imzalanmış mali (muhasebe) tabloların bir kopyası.

Denetçi, yönetimden bir beyan mektubu talep ederken, bu mektubun kendisine hitaben yazılmasını, gerekli bilgi ve beyanları içermesini ve uygun şekilde tarih atılıp imzalanmasını talep etmelidir.

Temsil mektubu genellikle denetçi raporuyla aynı tarihte düzenlenir. Ancak belirli koşullar altında, belirli işlem veya olaylara ilişkin beyan ve açıklamaları içeren özel bir mektup, hem denetim sırasında hem de denetçi raporu tarihinden sonra (örneğin, menkul kıymetlerin halka arz edildiği tarihte) alınabilir.

Temsil mektubu, geleneksel olarak, denetlenen kuruluşun işlerinden ve mali yönlerinden birincil sorumluluğa sahip olan yönetim üyeleri (genellikle denetlenen kuruluşun CEO'su ve baş muhasebecisi veya baş mali yetkilisi) tarafından, bilgi ve anlayışlarına göre imzalanmalıdır. bu konulardan. Bazı durumlarda denetçi, yönetimin diğer üyelerinden temsil mektubu talep edebilir. Örneğin denetçi, denetlenen kurumun tüm hissedarlar, yönetim kurulu ve diğer idari organ toplantılarının tutanaklarının eksiksizliğine ilişkin, bu tutanakların tutulmasından sorumlu çalışandan resmi bir beyan alınmasının gerekli olduğunu düşünebilir.

Denetlenen kurum yönetiminin beyan ve açıklama sunmayı reddetmesi durumunda denetçinin eylemleri. Denetlenen kurumun yönetiminin, denetçinin gerekli gördüğü beyan ve açıklamaları yapmayı reddetmesi, denetimin kapsamının sınırlandırılması olarak kabul edilir ve denetçinin konuya ilişkin şartlı görüş vermesi veya görüş bildirmekten kaçınması gerekir. Bu tür durumlarda denetçi, denetim sırasında denetlenen kurumun yönetimi tarafından yapılan diğer beyan ve açıklamaların güvenilirliğini ve geçerliliğini de eleştirel bir şekilde değerlendirmeli ve bu tür bir başarısızlığın denetçi raporu üzerinde herhangi bir ek etki yaratıp yaratmayacağını değerlendirmelidir.

Bir uzmanın çalışmasını kullanmak

Bir denetimde bir uzmanın çalışmasının kullanılması, hem Uluslararası Denetim Standardı ISA 620 hem de “Bir Uzmanın Çalışmasının Kullanımı” Rus Kuralı (standart) tarafından düzenlenir.

Uzman, bir denetim kuruluşunun kadrosunda yer almayan, muhasebe ve denetim dışında belirli bir alanda yeterli bilgi ve/veya deneyime sahip olan ve o alanla ilgili bir konuda görüş veren uzmandır.

Bir uzman olarak denetim organizasyonu bu çalışmadan yararlanabilir. uzman kuruluş, tüzel kişiliktir.

Denetim sırasında bir uzmanın çalışmasından yararlanma kararı, incelenecek koşulların niteliği ve karmaşıklığı, önemlilik düzeyi ve diğer denetimlerin uygunluğu, yapılabilirliği ve güvenilirliğine bağlı olarak denetim kuruluşu tarafından verilir. bu durumlara ilişkin prosedürler.

Denetim kuruluşunun bir denetimi gerçekleştirirken çalışmalarını kullandığı uzmanın, genellikle uygun belgelerle (yeterlilik belgesi, lisans, diploma) teyit edilen ilgili niteliklere ve ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ tavsiyeleri, yayınlar, referanslarla teyit edilen deneyim veya itibara sahip olması gerekir.

Bir uzman (birey) objektif olmalıdır, bu nedenle denetimin yapıldığı ekonomik kuruluşun ana kurucusu (katılımcısı) veya başkanı veya bu kişilerle yakın akraba veya akraba olan bir kişi olamaz. .

Uzman ( tüzel kişilik) denetimin yapıldığı ekonomik kuruluşun ana veya hakim kurucusu (katılımcısı), alacaklısı, sigortacısı olmamalı ve denetimin yapıldığı ekonomik kuruluşun ana veya hakim kurucusu olmamalıdır. uzmanın kurucusu (katılımcısı) (tüzel kişilik)

Bir denetim kuruluşu, bir denetim yürütürken yalnızca kendisi hakkında denetimin yürütüldüğü ekonomik kuruluşun rızasıyla bir uzmanın çalışmalarından yararlanabilir. Bir ekonomik kuruluşun bir uzmanın çalışmasını kullanmayı reddetmesi yazılı olarak yapılmalıdır. Böyle bir ret durumunda, denetim kurumu, denetimin sonuçlarına dayanarak koşulsuz olumlu sonuç dışında bir sonuç hazırlanması konusunu dikkate alır.

Uzmanın çalışması, hizmetlerin sağlanmasına ilişkin bir sözleşme temelinde gerçekleştirilir.

Genel kabul görmüş koşullara ek olarak, sözleşme şunları sağlamalıdır:

• uzmanın çalışmasının amaçları ve kapsamı;
• denetim kurumunun uzman görüşü almayı beklediği spesifik konuların tanımı;
• uzmanın ilişkisinin tanımı ekonomik varlık, eğer gerekiyorsa;
• bir ekonomik kuruluşun bilgilerinin gizliliği;
• uzmanın çalışmasında kullanmayı düşündüğü varsayımlar ve yöntemler ile bunların önceki dönemlerde kullanılan varsayımları ve yöntemleri hakkında bilgi (önceki dönemlerde denetim kurumu uzmanın çalışmasını kullanmışsa);
• bilirkişi görüşünün şekli ve içeriği.

Uzman, çalışmasının sonuçlarını, yeterince eksiksiz ve ayrıntılı olması gereken bir sonuç (rapor, hesaplama vb.) şeklinde yazılı olarak sunar. Uzmanın vardığı sonuç aşağıdaki özelliklere sahip olmalıdır: gerekli ayrıntılar: belge adı; belge tarihi; uzmanın kişisel imzası ve transkript. Tüzel kişi olan bilirkişinin varacağı sonuç onun mührü ile mühürlenir.

Uzman bu sonucu en az iki nüsha halinde hazırlar; bunlardan biri denetim kuruluşunun denetim yaptığı ekonomik kuruluşa, ikincisi ise denetim kuruluşuna sunulur.

Uzman görüşü almanın imkansız olması veya araştırılan bazı durumların değerlendirilmesinde uzman açısından önemli bir belirsizliğin bulunması ve ayrıca ekonomik kuruluş ile uzman arasında veya denetim kurumu ile uzman arasında çözülmemiş anlaşmazlıkların bulunması halinde, Denetim kuruluşu, denetimin sonuçlarına dayanarak koşulsuz olumlu sonuç dışında bir sonuç hazırlamayı değerlendirebilir.

Denetçi raporunda bu tür çalışmalara atıf yapılması da dahil olmak üzere, denetim sırasında bir uzmanın çalışmasının kullanılması, onu hazırlayan kuruluşun denetim raporuna ilişkin sorumluluğunu ortadan kaldırmaz.

İştiraklerle yapılan işlemler

İlişkili taraflarla (bağlı kuruluşlar) yapılan işlemlerin denetimi, hem Uluslararası Denetim Standardı ISA 550 hem de Rusya Denetim Kuralı (Standart) No. 9 “Bağlı Kuruluşlar” tarafından düzenlenmektedir.

İştirakler- diğer tüzel kişilerin faaliyetlerini etkileyebilecek tüzel kişiler ve bireyler ve (veya) bireyler. Hazırlayıcı ile bağlı kuruluş arasındaki bir işlemin, hazırlayıcı ile bağlı kuruluş arasında herhangi bir varlık veya yükümlülüğün transferini içeren herhangi bir işlem olduğunu belirtmek yerinde olacaktır.

Denetçi, bağlı şirketler ve bunların açıklamaları ile bağlı kuruluşlarla yapılan işlemlerin denetlenen kuruluşun mali tabloları üzerindeki etkisine ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek için denetim prosedürlerini uygulamalıdır. Ancak, denetimin bağlı şirketlerle yapılan tüm işlemleri tespit etmesinin beklenemeyeceğine dikkat etmek önemlidir.

Denetlenen kurumun yönetimi, bağlı tarafların ve onlarla yapılan işlemlerin belirlenmesinden ve bu bilgilerin mali tablolarda açıklanmasından sorumludur. Bu sorumluluk, yönetimin, bağlı ortaklıklarla yapılan işlemlerin mali tablolara güvenilir bir şekilde yansımasını ve açıklanmasını sağlamak için sağlam bir muhasebe uygulamasını ve bir iç kontrol sistemi düzenlemesini gerektirmektedir.

Denetçinin, denetlenen kurum ve bir bütün olarak sektör hakkında bilgi sahibi olması, mali tablolar üzerinde önemli etkisi olabilecek olay, işlem ve uygulamaları tespit edebilmesi açısından önemlidir. Bağlı kuruluşların varlığı ve aralarındaki işlemler normal iş uygulaması olarak kabul edilse de denetçinin bunlardan haberdar olması gerekir çünkü:

• mali tabloların hazırlanmasına ilişkin temel ilkeler, bağlı ortaklıklarla olan belirli ilişki ve işlemlerin mali tablolarda açıklanmasını öngörebilir;
• iştiraklerin varlığı veya iştiraklerle yapılan işlemler mali tabloların güvenilirliğini etkileyebilir;
• kaynak denetim kanıtı denetçinin güvenilirliğine ilişkin değerlendirmesini etkiler. Üçüncü taraflardan elde edilen veya onlar tarafından hazırlanan denetim kanıtları, daha büyük ölçüde inandırıcılık;
• Bağlı kuruluşlarla yapılan işlemler yalnızca olağan sebeplerden kaynaklanmayabilir. iş ilişkileri, aynı zamanda örneğin vergilendirmeyi ve hatta dolandırıcılığı önlemeyi amaçlayan kar dağıtımı yoluyla.

Denetçi, kuruluş yönetiminin bağlı ortaklıklara ilişkin sağladığı bilgileri incelemeli ve ayrıca alınan bilgilerin doğruluğunu doğrulamak için aşağıdaki prosedürleri uygulamalıdır:

• için çalışma belgelerini inceleyin önceki yıl bilinen iştiraklerin listesini belirlemek;
• kuruluşun yönetiminden diğer işletmelerle bağlantıları hakkında bilgi talep etmek; Ana hissedarları belirlemek için hissedar listelerini incelemek veya gerekirse hissedarlar sicilinden ana hissedarların bir listesini almak;
• hissedarların ve yönetim kurulunun toplantı tutanaklarının yanı sıra hissedarların sicil kaydı gibi kanunla öngörülen diğer belgeleri incelemek;
• sürece dahil olan diğer denetçiler hakkında bilgi almak şu anda Denetimin yürütülmesi sırasında veya önceki denetçilerin ilave bağlı kuruluşların varlığından haberdar olup olmadıkları.

Mali tabloların hazırlanmasına ilişkin temel ilkeler bağlı ortaklıklarla ilişkilere ilişkin bilgilerin açıklanmasını öngörüyorsa, denetçi bu açıklamanın güvenilir ve eksiksiz olmasını sağlamalıdır.

Denetçi, denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından bağlı kuruluşlarla yapılan işlemlere ilişkin bilgiler konusunda ayrıntılı bir çalışma yapmalıdır.

Muhasebe ve iç kontrol sistemlerini incelerken ve kontrol riskinin ön değerlendirmesi sırasında denetçi, bağlı kuruluşlarla yapılan işlemlerin muhasebesini kontrol etme ve bunlar hakkında bilgi üretme prosedürlerinin güvenilirliğini analiz etmelidir.

Denetim sırasında denetçinin olağandışı işlemlere ve daha önce tespit edilemeyen iştiraklerin varlığına işaret edebilecek işlemlere dikkat etmesi son derece önemlidir.

Denetim sırasında denetçi, bağlı şirketlerle yapılan işlemlerin varlığını tespit etmek için kullanılabilecek prosedürleri yürütür:

• İşlemler ve hesap bakiyelerine ilişkin detaylı prosedürlerin yürütülmesi;
• hissedarlar toplantı tutanaklarının ve yönetim kurulu toplantılarının analizi;
• büyük veya olağandışı işlemleri veya hesap bakiyelerini tespit etmek amacıyla muhasebe kayıtlarının analizi, raporlama döneminin sonunda veya bitiminden kısa bir süre önce kaydedilen işlemlere özel dikkat gösterilmesi;
• Verilen ve alınan kredilere ve banka garantilerine ilişkin belgelerin analizi. Garanti yükümlülüklerinin varlığını ve bağlı kuruluşlarla yapılan diğer işlemleri ortaya çıkarabilecek bir kontroldür;
• yatırım işlemlerinin analizi, örneğin bir ortak girişimdeki veya başka bir faaliyetteki hissenin satın alınması veya satılması.

Denetçi, iştiraklerle yapılan bu işlemleri inceleyerek, işlemlerin gerektiği gibi açıklandığına dair yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edebilir.

Bağlı kuruluşlarla ilişkinin niteliği göz önüne alındığında, onlarla yapılan işleme ilişkin kanıtlar sınırlı olabilir (örneğin, bağlı ortaklığın konsinye olarak elinde bulundurduğu stokların varlığı veya varsa ana şirketin bağlı kuruluşa telif haklarının muhasebeleştirilmesi talimatını vermesi). Bu tür işlemleri destekleyecek yeterli kanıt bulunmadığı takdirde denetçi aşağıdaki prosedürlerin uygulanmasının gerekliliğini değerlendirmelidir:

• bir bağlı kuruluşla yapılan işlemlerin şartlarının ve tutarının teyidi;
• bağlı kuruluşun elindeki kanıtların incelenmesi;
• Bankalar, avukatlar, garantörler ve acenteler gibi işlemle ilgili kişilerle bilgilerin teyit edilmesi veya tartışılması.

Denetçi, denetlenen kurumun yönetiminden, bağlı kişiler çemberinin belirlenmesine ilişkin verilen bilgilerin eksiksizliği ve finansal tablolardaki bağlı kişilerle ilgili bilgilerin güvenilirliği konusunda yazılı beyanlar almalıdır.

Denetçinin, bağlı ortaklıklara ve onlarla yapılan işlemlere ilişkin yeterli denetim kanıtı elde edememesi veya mali tablolarda bunlarla ilgili bilgilerin belirsiz veya eksik olduğu sonucuna varması durumunda denetçi, bu durumu denetçi raporuna yansıtmalıdır.

İç denetimin incelenmesi ve kullanılması

Kullanım iç denetim Denetim sırasında, Uluslararası Denetim Standardı ISA 610'un yanı sıra denetim faaliyetlerine ilişkin Rus kuralı (standart) tarafından düzenlenir. Materyal http://sitede yayınlandı

Denetim organizasyonu, iç denetim faaliyetleri hakkında görüş oluşturmalıdır.

İç denetimin etkinliği, denetim riskinin ve iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesinde önemli bir faktör olabilir ve dolayısıyla uygulanması gereken prosedürlerin hacmini önemli ölçüde azaltabilir.

Denetçi bir iç denetim değerlendirme programı hazırlar ve çalışma belgelerinde iç denetçinin test edilen, incelenen ve değerlendirilen spesifik çalışmasına ilişkin bulguları gösterir. Bundan sonra denetim organizasyonu planlama aşamasında iç denetim çalışmalarının dış denetim amacıyla kullanılıp kullanılamayacağına karar verir.

Belirli bir iç denetim çalışmasının denetimlerinin içeriği, zamanlaması ve kapsamı, dış denetçinin denetim riskine ilişkin değerlendirmesine, inceleme konusunun önemliliğine ve iç denetim hizmetinin ön değerlendirmesine bağlıdır. Bu tür kontrollerin, halihazırda iç denetim tarafından kontrol edilen nesnelerin test edilmesini, diğer ilgi çekici nesnelerin kontrol edilmesini ve iç denetim prosedürlerinin izlenmesini içerebileceği unutulmamalıdır.

Denetim organizasyonu, iç denetçilerle özgürce ve tam olarak iletişim kurma hakkına sahip olmalıdır.

İç denetimin görevleri bir ekonomik kuruluşun yönetimi ve/veya sahipleri tarafından belirlendiğinden, sunulan mali tabloların bağımsız bir değerlendirmesini yapmakla yükümlü olan dış denetimin görevlerinden farklıdır. Aynı zamanda, dış ve iç denetçilere verilen belirli sorunların çözümüne yönelik araçlar, bazı durumlarda örtüşebilir ve dış denetim prosedürlerinin içeriği, zamanlaması ve kapsamının belirlenmesinde kullanılabilir.

İç denetimin ön değerlendirmesi sonucunda karşılıklı anlayışa varılırsa ve iç denetçilerin çalışmalarından yararlanılmasına karar verilirse, denetim organizasyonu bu çalışmanın etkinliğine ilişkin ek kanıtlar bulmakla yükümlüdür.

İçin etkili kullanımİç denetim çalışması kapsamında, denetim organizasyonu, iç denetim hizmetinin ilgili dönem için çalışma planını gözden geçirmeli ve bunu mümkün olduğu kadar uzun süre tartışmalıdır. erken aşama denetim; iç denetim hizmeti çalışanları ile toplantı prosedürünü belirlemek; İç denetçiler tarafından gerçekleştirilecek işin zamanlaması, denetim numunesinin hacmi, test seviyeleri, numuneyi belirleme yöntemleri ve yapılan işin belgelenmesine ilişkin prosedür üzerinde önceden anlaşmaya varmak.

Denetim organizasyonu, ekonomik kuruluşun yönetimini ve/veya sahiplerini ve muhtemelen iç denetim hizmetinin başkanını, gelecekte iç denetimin verimliliğini ve etkinliğini artırmak için kullanılabilecek keşfedilen faktörler hakkında bilgilendirir.

Denetim sırasında denetim organizasyonu tamamen iç denetçilerin çalışmalarına güvenemez. Halihazırda iç denetçiler tarafından doğrulanmış kalemlerin ve işlemlerin kontrol kontrollerinin yapılması gerekmektedir. Benzer (karşılaştırılabilir) sonuçlar veriyorlarsa, amaçlanan işte ayarlama yapılmasına gerek yoktur.

Tutarsızlıklar tespit edilirse, denetim prosedürlerinin kapsamının değiştirilmesi veya kapsamının genişletilmesi gibi uygun önlemlerin alınması kritik öneme sahiptir.

Başka bir denetim kuruluşunun çalışmasını kullanmak

Başka bir denetçinin çalışmasının kullanılması, Uluslararası Denetim Standardı ISA 600'ün yanı sıra Rus denetim kuralı (standart) tarafından düzenlenmektedir. Materyal http://sitede yayınlandı

Öncelikle şunu belirtmek gerekir ki başka bir denetim kuruluşunun çalışma sonuçları kullanılamaz:

• bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin iki veya daha fazla denetim kuruluşu tarafından ortak denetim raporu hazırlanırken;
• biri diğerinin yerine geçen denetim kuruluşları arasındaki mesleki ilişkilerde;
• Ana denetim kuruluşunun, başka bir denetim kuruluşu tarafından denetlenen birimin göstergelerinin ekonomik kuruluşun mali tabloları açısından önemsiz olacağı sonucuna varması. Ayrıca, birden fazla bölümün göstergeleri tek başına önemsiz ancak toplu olarak mali tablolar açısından önemliyse, bu durumda ilgili bölüm bu kural(standart)

Bir ekonomik kuruluşun mali tabloları, denetimi başka bir denetim kuruluşu (denetim kuruluşları) tarafından yürütülen bir veya birkaç bölümün göstergelerini içeriyorsa, ana denetim kuruluşu, çalışmasının denetim üzerindeki etkisini değerlendirmekle yükümlüdür. Ekonomik işletmenin mali tablolarının.

Ana denetim kuruluşu, bir ekonomik kuruluşun, başka bir denetim kuruluşu tarafından denetlenen bir veya birkaç bölümünün göstergelerini içeren mali tablolarına ilişkin bir denetim raporu hazırlamaktan sorumlu kuruluştur.

Diğer denetim organizasyonu- Denetimi, mali tablolarda yer alan birimin göstergelerine ilişkin denetim raporu hazırlamaktan sorumlu, ana denetim kuruluşu dışındaki (ana denetim kuruluşu ile ilişkisine bakılmaksızın) herhangi bir denetim kuruluşu, ana denetim organizasyonu.

Bir bölüm, göstergeleri o işletmenin mali tablolarında yer alan bir ekonomik kuruluşun bir parçasıdır ve işletmenin kendi mali tablolarıyla ilgili olarak ana denetim organizasyonu bir denetim gerçekleştirir. Bir bölüm, bir tüzel kişiliğin şubesi, temsilciliği, diğer bölümü, bağlı kuruluşu ve bağlı şirketi (ortaklık) olabilir.

Ana denetim organizasyonu, denetim yaparken, yaptığı çalışmanın, ekonomik kuruluşun bölümler de dahil olmak üzere mali tabloları hakkında görüş hazırlamak için yeterli olup olmadığını tespit etmelidir. Bu amaçla değerlendirmenin son derece önemli olduğunu söylemeye değer:

• ana denetim organizasyonu tarafından denetimi gerçekleştirilen bölüm göstergelerinin bir kısmının önemliliği ve denetimini yapmadığı bölüm göstergelerinin bir kısmının önemi;
• göstergelerinin denetimi başka bir denetim kuruluşu tarafından yürütülen bölümlerin faaliyetleri hakkında kişinin kendi bilgi düzeyi;
• başka bir denetim kuruluşu tarafından denetlenen bölümlerin göstergelerinde önemli bozulma riski;
• Denetimi başka bir denetim kuruluşu tarafından yürütülen ve bir ekonomik kuruluşun mali tablolarının denetimine ana denetim kuruluşunun önemli katılımını sağlaması gereken bölümlerin göstergelerine ilişkin gerekirse ek prosedürler uygulama yeteneği varlık.

Birincil denetim kuruluşu, çalışmasının sonuçlarını denetimin yürütülmesinde kullanma niyetini diğer denetim kuruluşuna bildirir.

Başka bir denetim kuruluşunun çalışmalarına aşinalığın şekli, kapsamı ve zamanının seçimi, yürütülen denetimin niteliğine ve kapsamına ve diğer denetim kuruluşunun mesleki yeterliliğinin değerlendirilmesine ve ayrıca denetim kuruluşuyla daha önceki işbirliği deneyimine bağlıdır. BT. Bir denetim sırasında başka bir denetim kuruluşunun, ana denetim kuruluşu için önemli olabileceğini düşündüğü hususları tespit etmesi halinde, bu durumu kendisine bildirmesi gerekir. Bu, önemli bilgilerin doğrudan iletilmesi veya ilgili durumların denetçi raporunda açıklanması yoluyla yapılabilir.

Bölümün yönetiminin diğer denetim kuruluşunun ilgili bilgileri ana kuruluşa aktarması konusunda mutabakata varamaması halinde, diğer denetim kuruluşunun bu durumu doğrudan ana denetim kuruluşuna bildirmesi gerekir.

Ana kuruluşun, bir ekonomik kuruluşun denetimi sırasında elde ettiği bilgileri başka bir denetim kuruluşuna verme zorunluluğu yoktur.

Bir birimin denetimi sırasında ana denetim kuruluşu, kendi görüşüne göre başka bir denetim kuruluşunun çalışmasına yardımcı olacak gerçekleri tespit ederse, o zaman olası eylemleri ekonomik kuruluşun yönetimiyle tartışmalıdır.

Başka bir kuruluşun çalışmasını kullanmayı planlarken, ana denetim organizasyonu, denetim organizasyonu tarafından gerçekleştirilen çalışmanın, ekonomik sektörün mali tablolarının denetimiyle ilgili olarak ana denetim organizasyonunun amaç ve hedeflerine uygun olduğuna dair yeterli kanıt elde etmelidir. varlık.

Ana denetim kuruluşu, çalışma sonuçlarının nasıl kullanılacağını diğer denetim kuruluşuna bildirmekle ve bu konudaki faaliyetlerin koordine edilmesi için gerekli tedbirleri almakla yükümlüdür. başlangıç ​​aşaması denetim planlaması. Bunun için ana denetim kuruluşunun, bölümün göstergelerinin denetimini gerçekleştirirken hangi konuların özel olarak dikkate alınması gerektiğini, ekonomik kuruluş içerisinde gerçekleştirilen açıklama gerektiren işlemlerin belirlenmesi için hangi prosedürlerin gerekli olduğunu diğer denetim kuruluşuna bildirmesi gerektiğini söylemekte fayda var. bölümün katılımının yanı sıra zamanlama ve tamamlama denetimi.

Birincil denetim kuruluşu, birimin performansının denetimi sırasında diğer denetim kuruluşu tarafından belirlenen tüm önemli olguları incelemeli ve belgelendirmelidir.

Bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin denetim raporu, geleneksel olarak, ana denetim kuruluşunun, bir denetim gerçekleştirirken başka bir denetim kuruluşunun çalışma sonuçlarının kullanımına ilişkin talimatlar içermez.

Denetimi başka bir denetim kuruluşu tarafından yürütülen birimin göstergelerine ilişkin olarak başka bir denetim kuruluşunun çalışma sonuçlarından yararlanılması ve gerekli ek prosedürlerin yapılması mümkün değilse, ana denetim kuruluşu hazırlık yapmayı düşünebilir. Ekonomik işletmenin mali tablolarının denetiminin sonuçlarına dayanarak, şartlı olarak olumlu bir denetim raporu veya denetim kapsamının sınırlandırılması nedeniyle bir ekonomik işletmenin mali tablolarının güvenilirliği hakkında görüş bildirmenin reddedilmesi .

Başka bir denetim kuruluşunun, bir birimin performansına ilişkin koşulsuz olarak olumlu olandan farklı olan veya özel bir açıklayıcı paragraf içeren bir denetim raporu hazırlaması veya hazırlamayı düşünmesi halinde, ana denetim kuruluşu, bu raporun gerekliliğini ve tavsiye edilebilirliğini dikkate almakla yükümlüdür. Bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin, koşulsuz olarak olumlu olanın dışında bir denetim raporu hazırlamak. Bu durumda ana denetim kuruluşu, başka bir denetim kuruluşu tarafından birimin performansına ilişkin denetim raporu düzenlenmesine yol açan koşulsuz olumlu veya özel açıklama paragrafı dışında kalan koşulların ortadan kalktığı ölçüden yola çıkmalıdır. Ekonomik işletmenin finansal tabloları için (niteliği ve büyüklüğü itibarıyla) önemli olan.

İstisnai durumlarda, ana denetim organizasyonunun tüm eylemleri gerçekleştirme fırsatına sahip olmadığı durumlarda, bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin bir denetim raporunu yalnızca bölümün (bölümler) göstergelerine ilişkin bir denetim raporuna dayanarak hazırlayabilir. Bu gibi durumlarda, ekonomik işletmenin mali tablolarına ilişkin denetçi raporu kayıtlara alınır. bu gerçek ancak başka bir denetim kuruluşu tarafından denetlenen bir ekonomik kuruluşun mali tablo göstergelerinin bu kısmının değerinden (önemliliğinden) bahsedilmemektedir.

Bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin denetçi raporunda bu tür bilgilerin açıklanması, ekonomik kuruluş ve denetim raporunun ilgili kullanıcıları tarafından, ana denetim kuruluşunun mali tabloların güvenilirliğine ilişkin açıkladığı görüşe ilişkin herhangi bir çekincesi olarak yorumlanamaz ve yorumlanmamalıdır. mali tablolar.

Müşteriye sağlanan bilgilerin prosedürü, şekli ve bileşimi denetim işinin türüne bağlıdır. Yasal bir denetim yapılıyorsa, denetçi, 22 Sayılı Federal Kural (Standart) “Denetim sonuçlarından elde edilen bilgilerin iletilmesi” gerekliliklerine uygun olarak, denetlenen kuruluşun yönetimine ve sahibinin temsilcilerine bilgi iletmelidir. denetlenen kuruluşun yönetimine ve sahibinin temsilcilerine."

Bilgi- bu denetim sırasında öğrenilen bilgilerdir mali tablolar Denetçinin görüşüne göre bunlar, denetlenen kuruluşun mali tablolarının hazırlanması ve buradaki bilgilerin açıklanması üzerinde kontrol kullandıklarında, denetlenen kuruluşun yönetimi ve sahibinin temsilcileri için önemlidir. Bilgiler yalnızca denetçinin dikkatini çeken hususları içerir. Denetim sırasında, özellikle denetlenen kurumun yönetimiyle ilgili bilgileri bulmayı amaçlayan prosedürler geliştirmesi gerekli değildir.

Denetçi, denetlenen kuruluşun sahibinin yönetimi ve temsilcileri arasından, denetimin sonuçlarına göre bilginin uygun alıcısının kim olduğunu belirler. İLE denetlenen kuruluşun yönetimi Denetlenen kurumun günlük yönetiminden ve aynı zamanda mali ve ticari faaliyetlerin uygulanmasından, muhasebe ve mali tabloların hazırlanmasından sorumlu kişileri içerir. Denetlenen kuruluşun sahibinin temsilcileri Denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin genel denetimini ve stratejik yönetimini gerçekleştiren ve aynı zamanda kurucu belgelere uygun olarak üst düzey yönetim temsilcilerinin atanması veya görevden alınması da dahil olmak üzere yönetiminin mevcut faaliyetlerini kontrol edebilen kişiler veya meslekten oluşan organlardır.

Bilgi iletilmesi gereken kişileri belirlemek için denetçi, denetlenen kurumun yönetim yapısını, denetim sözleşmesinin koşullarını ve Rusya Federasyonu mevzuatının özelliklerini dikkate alarak kendi mesleki muhakemesini kullanır. ilgili kişilerin hak ve yükümlülükleri de dikkate alınır. Denetlenen kurumun özelliklerine bağlı olarak denetçi, bilginin uygun alıcısının kim olduğunu belirleyemiyorsa, denetçinin bilginin kime iletilmesi gerektiği müşterisi ile mutabakata varması gerekir.

Denetçi, bilgileri gözden geçirmeli ve ilgi çekici bilgileri kuruluşun yönetimine uygun alıcılara iletmelidir. Bu tür bilgiler şunları içerir:

• denetçinin denetimin yürütülmesine ve kapsamına ilişkin genel yaklaşımı, denetimin kapsamına ilişkin sınırlamaların bildirilmesi ve denetlenen kurumun yönetiminin ek gerekliliklerin uygunluğuna ilişkin yorumları;
• denetlenen kurumun mali tabloları üzerinde önemli etkisi olan veya olabilecek muhasebe politikası ilke ve yöntemlerinin yönetimi tarafından seçilmesi veya değiştirilmesi;
• mali tablolarda açıklanması gereken önemli risklerin ve dış faktörlerin denetlenen kurumun mali tabloları üzerindeki olası etkisi;
• Denetçi tarafından mali tablolar üzerinde önerilen, denetlenen kurum tarafından yapılan ve yapılmayan önemli düzeltmeler;
• İşletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetine ilişkin ciddi şüphe oluşturabilecek olay veya koşullarla ilgili önemli belirsizlikler;
• Denetçi ile denetlenen kuruluşun yönetimi arasında, tek başına veya toplu olarak, denetlenen kuruluşun mali tabloları veya denetçi raporu açısından önemli olabilecek konulardaki anlaşmazlıklar ve anlaşmazlıkların çözümüne ilişkin bilgiler;
• denetçi raporunda beklenen değişiklikler;
• mal sahibi temsilcilerinin dikkatini gerektiren diğer konular;
• kapsamı denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından denetim anlaşmasında kararlaştırılan konuları yayınlar.

Bilginin uygun alıcıları denetçi tarafından aşağıdaki konularda bilgilendirilmelidir:

• yalnızca denetçinin dikkatini çeken konulara ilişkin bilgiler raporlanır;
• Mali tabloların denetimi, denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren bilgilerin bulunmasını amaçlamaz.

Denetlenen kurumdaki ilgili kişilerin derhal uygun önlemleri almasına olanak tanıyacak şekilde bilgiler denetçiden zamanında alınmalıdır. Bunu yapmak için, denetlenen kurumun temsilcileriyle bilgilerin raporlanmasına ilişkin prosedür, zamanlama ve ilkelerin görüşülmesi gerekir.

Bilgi sözlü veya yazılı olarak verilebilir. Bilginin hangi biçimde sunulacağı kararı aşağıdakilerden etkilenir:

• denetlenen kuruluşun büyüklüğü, yapısı, yasal şekli ve teknik desteği;
• denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren, denetimden elde edilen bilgilerin niteliği, önemi ve özellikleri;
• Denetçi ile denetlenen kurum arasında düzenli toplantılar veya raporlara ilişkin mevcut düzenlemeler;
• Denetçinin, denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle benimsediği etkileşim biçimleri.

Bilgilerin sözlü olarak iletilmesi halinde, denetçinin bu bilgiyi ve bilgiyi alan kişilerin buna tepkilerini çalışma kağıtlarında belgelemesi gerekir.

Denetçi, denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren konuları müşterinin yönetimiyle ön görüşme yapma hakkına sahiptir. Denetlenen kuruluşun yönetimi, kuruluşun yönetimini ilgilendiren bilgileri bağımsız olarak sahibinin temsilcilerine aktarma niyetindeyse, denetçinin bu tür bilgileri yeniden raporlaması gerekmez.

Hiçbir yazılı bilgi, değiştirilmiş denetçi raporunun yerine geçmez.

Tekrarlanan bir denetimde denetçi, önceki denetimden elde edilen herhangi bir bilginin cari yılın mali tablolarının güvenilirliğiyle ilgili olup olmadığını değerlendirmeli ve ilgilenilen bilgileri denetlenen kurumun yönetimine yeniden iletmeye karar vermelidir.

Denetçi, denetim sonucunda elde edilen bilgilerle ilgili olarak gizlilik şartına uymakla yükümlüdür.

Denetimle ilgili hizmetler sağlarken, proaktif denetimler gerçekleştirirken veya üzerinde mutabakata varılan prosedürleri gerçekleştirirken denetçi, taraflarca mutabakata varılan şekilde müşteriye bir rapor sunar. Denetim kurumu, gerçekleştirilen çalışmanın sonuçlarına göre müşteriye sunulmasına ilişkin belgelerin listesini, kompozisyonunu, içeriğini ve prosedürünü kendi iç standartlarında belirleyebilir.

22 Sayılı Federal Denetim Kuralı (Standart) “Denetim sonuçlarından elde edilen bilgilerin denetlenen kuruluşun yönetimine ve sahibinin temsilcilerine iletilmesi”, uluslararası denetim standartları dikkate alınarak geliştirilmiştir ve mali (muhasebe) tabloların denetiminin sonuçlarından elde edilen bilgiler (bundan sonra bilgi olarak anılacaktır), yönetim ( yöneticiler Denetlenen kuruluşun ) ve bu kuruluşun sahibinin temsilcileri.

Bu bilgi, mali (muhasebe) tabloların denetimi sırasında denetçinin bildiği bilgileri temsil eder ve denetçinin görüşüne göre, denetlenen kuruluşun hem yönetimi hem de sahibinin temsilcileri için kontrolün uygulanmasında önemlidir. Denetlenen kurumun güvenilir mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması ve bu tablolarda yer alan açıklama bilgileri. Yalnızca denetim sonucunda denetçinin dikkatini çeken hususları içerir. Aynı zamanda denetçinin, denetim sırasında özellikle denetlenen kurumun yönetimi için önemli olan bilgileri bulmayı amaçlayan prosedürler geliştirme zorunluluğu yoktur.

Denetçi, denetlenen kuruluşun yönetimine ve sahibinin temsilcilerine bilgi iletmelidir.

22 No'lu kural (standart) uyarınca, denetlenen kuruluşun yönetimi, denetlenen kuruluşun günlük yönetiminden ve ayrıca mali ve ticari faaliyetlerin uygulanmasından, muhasebe ve mali tabloların hazırlanmasından sorumlu kişileri içerir ( muhasebe) beyanları (örneğin, genel müdür, mali direktör, baş muhasebeci). Denetlenen kuruluşun sahibinin temsilcileri, denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin genel denetimini ve stratejik yönetimini yürüten ve ayrıca kurucu belgelere uygun olarak, atama veya atama da dahil olmak üzere yönetiminin mevcut faaliyetlerini kontrol edebilen kişiler veya meslektaş organlarıdır. Üst düzey yönetim temsilcilerinin görevden alınması.

Denetim sırasında denetçi, denetlenen kuruluşun yönetimi ve sahibinin temsilcileri arasından uygun bilgi alıcılarını belirlemelidir.

Bunu dikkate alması gerekir organizasyon yapısı ve kurumsal yönetim ilkeleri, denetlenen farklı kuruluşlar için farklı olabilir; bu da, denetçinin, denetlenen kuruluşun yönetimini ilgilendiren bilgileri ilettiği kişilerden oluşan çevreyi evrensel olarak tanımlama görevini zorlaştırır. Denetçi, denetlenen kurumun yönetim yapısını, denetim sözleşmesinin koşullarını ve Rus mevzuatının özelliklerini dikkate alarak bilgilerin iletilmesi gereken kişileri belirlemek için kendi mesleki muhakemesini kullanmalıdır. Denetçi ilgili kişilerin hak ve sorumluluklarını dikkate almalıdır.

Denetlenen kuruluşun yönetim yapısının açıkça tanımlanmaması veya denetim şartlarına uygun olarak şirket sahibinin temsilcilerinin açıkça belirlenememesi veya Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak denetçinin Bilginin kime iletilmesi gerektiğine ilişkin denetlenen kuruluş.

Yanlış anlamaları önlemek için, denetim hizmeti sözleşmesinde (denetim mektubu), denetçinin yalnızca denetim sonucunda kendisi tarafından belirlenen ve yönetimi ilgilendiren bilgileri rapor edeceği ve denetçinin özel olarak bu amaçlara yönelik prosedürler geliştirmesinin gerekli olmadığı açıklığa kavuşturulabilir. Denetlenen kurumun yönetimiyle ilgili bilgilerin bulunması. Denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme (denetim mektubu) ayrıca:

bilgilerin sağlanacağı formu belirtin;

bilginin uygun alıcılarını belirlemek;

Hakkında anlaşmaya varılan bilgilerin iletilmesine ilişkin olarak denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren spesifik denetim konularını belirlemek.

Denetçi ile denetlenen kurumun yönetimi veya sahibinin temsilcileri arasında yapıcı bir çalışma ilişkisi kurulurken bilgi iletişiminin daha etkili olacağı unutulmamalıdır. Bu ilişkilerin mesleki etik, bağımsızlık ve objektiflik gerekleri dikkate alınarak geliştirilmesi gerekmektedir.

Denetçinin bilgileri gözden geçirmesi ve denetlenen kurumun yönetimine ilgi çekici bilgileri bu bilgilerin uygun alıcılarına iletmesi gerekir. Bu bilgiler şunları yansıtır:

Denetçinin denetimin yürütülmesine ve kapsamına ilişkin genel yaklaşımı, denetimin kapsamına ilişkin sınırlamalara ilişkin denetçinin endişeleri ve denetlenen kuruluşun yönetiminden gelen her türlü ek talebin uygunluğuna ilişkin yorumları.

Denetlenen kuruluşun yönetiminin, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları üzerinde önemli etkisi olan veya olabilecek muhasebe politikaları ilke ve yöntemlerine ilişkin seçimi veya değişikliği.

Mali (muhasebe) tablolarda (örneğin hukuki işlemlerde) açıklanması gereken önemli risklerin ve dış faktörlerin denetlenen kurumun mali (muhasebe) tabloları üzerindeki olası etkisi.

Denetçi tarafından önerilen, denetlenen kuruluş tarafından yapılan ve yapılmayan mali (muhasebe) tablolarda önemli düzeltmeler.

Önemli belirsizlikler, işletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetine ilişkin ciddi şüphe oluşturabilecek olay veya koşullarla ilgilidir.

Denetçi ile denetlenen kuruluşun yönetimi arasında, tek başına veya toplu olarak, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları veya denetçi raporu açısından önemli olabilecek konulardaki anlaşmazlıklar. Bu konuda iletilen bilgilerde konunun önemi ve sorunun çözülüp çözülmediğine ilişkin bir açıklama bulunmalıdır.

Denetçi raporunda beklenen değişiklikler.

Sahibin temsilcilerinin dikkatini gerektiren diğer konular (örneğin, iç kontroldeki önemli eksiklikler, denetlenen kurumun yönetiminin dürüstlüğüne ilişkin konular ve yönetimin suistimal vakaları).

Kapsamı denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede kararlaştırılan yayınlardır (denetim mektubu).

Denetçi, bilginin uygun alıcılarını aşağıdaki konularda bilgilendirmelidir: Denetçi tarafından iletilen bilgiler yalnızca denetim sonucunda denetçinin dikkatini çeken hususları içerir; Mali (muhasebe) tabloların denetimi, denetlenen kurumun yönetimini ilgilendirebilecek tüm konuların belirlenmesini amaçlamaz.

Denetçiye, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcilerinin uygun önlemleri derhal almasına olanak tanıyan bilgilerin zamanında iletilmesi sorumluluğu verilmiştir.

Bilgilerin zamanında iletilmesini sağlamak için denetçi, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle bu tür bilgilerin raporlanmasına ilişkin prosedür, prensip ve zamanlamayı tartışmalıdır. Bazı durumlarda, acil bir sorunu çözme ihtiyacı nedeniyle denetçi, konuyu önceden kararlaştırılandan daha erken rapor edebilir.

Denetçi, bilgileri sözlü veya yazılı olarak uygun alıcılara iletebilir. Denetçinin bilgiyi sözlü mü yoksa yazılı olarak mı ileteceğine ilişkin kararı aşağıdaki faktörlerden etkilenir:

Denetlenen kuruluşun büyüklüğü, yapısı, yasal şekli ve teknik desteği.

Denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren, denetimden elde edilen bilgilerin niteliği, önemi ve özellikleri.

Denetçi ile denetlenen arasında düzenli toplantılar veya raporlara ilişkin mevcut düzenlemeler.

Denetçinin, denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle benimsediği etkileşim biçimleri.

Denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren bilgilerin sözlü olarak iletilmesi durumunda denetçi, bu bilgileri ve alıcıların bu bilgilere verdikleri tepkileri çalışma kağıtlarında belgelemelidir. Bu belgeler, denetçi tarafından denetlenen kuruluşun sahibi ve yönetiminin temsilcileriyle yapılan görüşmelerin tutanaklarının kopyaları şeklinde olabilir. Bazı durumlarda, bilginin niteliğine, önemine ve özelliklerine bağlı olarak, denetçinin, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcilerinden, yönetimi ilgilendiren denetim konularına ilişkin sözlü iletişim konusunda yazılı teyit alması uygun olabilir. denetlenen kuruluş.

Tipik olarak denetçi, yönetimin yeterliliği veya dürüstlüğü konusunda şüphe uyandıran konular dışında, denetlenen kuruluşun yönetimini ilgilendiren denetim konuları hakkında denetlenen kuruluşun yönetimiyle ön görüşmelerde bulunacaktır. Denetlenen kurumun yönetimiyle yapılan ön görüşmeler önemli bir rol oynar. önemli rol gerçekleri ve konuları açıklığa kavuşturmak ve denetlenen kurumun yönetiminin ek bilgi sağlamasına olanak sağlamak. İşletme yönetiminin, işletme yönetimini ilgilendiren bilgileri bağımsız olarak (denetçinin katılımı olmadan) sahibinin temsilcilerine iletmeyi kabul etmesi durumunda, denetçinin, etkinliği ve uygunluğu konusunda tatmin olması koşuluyla, denetçinin bu bilgiyi yeniden iletmesine gerek olmayabilir. bu tür bilgilerin iletilmesi.

Denetçi, mesleki muhakemesine dayanarak, denetim raporunu Federal Denetim Kuralı (Standart) No. 6'nın gerekliliklerine uygun olarak değiştirmenin gerekli olduğu sonucuna varırsa, denetçi tarafından yönetime gönderilen diğer yazılı bilgiler Denetlenen kuruluşun sahibinin veya temsilcilerinin değiştirilmesi, değiştirilen denetçi raporunun yerine uygun bir değişiklik olarak değerlendirilemez.

Denetçi, önceki denetimden elde edilen herhangi bir bilginin cari yılın mali tablolarının güvenilirliğiyle ilgili olup olmadığını değerlendirmelidir. Denetçinin bu tür bilgilerin işletme yönetimini ilgilendirdiği sonucuna varması durumunda denetçi, bu bilgiyi işletme sahibinin temsilcilerine yeniden açıklamaya karar verebilir.

Denetçi, denetim sonucunda elde edilen bilgilerin gizliliğine ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatı ve Rusya Denetçiler için Etik Kurallarının gerekliliklerine uymakla yükümlüdür. Denetçinin gizlilik ve açıklama gerekliliklerine ilişkin etik ve yasal yükümlülükleri arasındaki potansiyel çatışmaların karmaşık olduğu durumlarda denetçinin hukuki tavsiye alması uygundur.

Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemeleri, denetçinin, ilgilenilen bilgilerin denetlenen kuruluşun yönetimine iletilmesine ilişkin yükümlülüklerini belirleyebilir. Bu ilave yükümlülükler, denetçinin uygun alıcılara yapacağı iletişimin içeriğini, şeklini ve zamanlamasını etkileyebilir.