Yazıda sizlere maddi olmayan duran varlıkların işletmeye giriş çıkışlarında nasıl muhasebeleştirildiğini anlatacağım. İlgili kablolama nedir? Ayrıca materyalin anlaşılmasını kolaylaştıran bazı örnekleri de göz önünde bulundurun.
Maddi olmayan duran varlıklar nelerdir?
Maddi olmayan duran varlıklar, fiziksel bir şekle sahip olmadıkları ve fikri faaliyetin sonucu olduklarından farklı olarak duran varlıklardır.
Muhasebede, maddi olmayan duran varlıklar kavramı PBU 14/2007'de ayrıntılı olarak tartışılmaktadır, bu hüküm maddi olmayan duran varlıklarla ilgili tüm faaliyetleri düzenlemektedir.
Maddi olmayan duran varlıklar şunları içerir:
- Münhasır buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model hakkı.
- Bilgisayar programları, veritabanları için münhasır telif hakkı.
- Entegre devrelerin topolojisi üzerine mülkiyet kanunu.
- Bir ticari marka, ticari unvan, ticari unvanlar için münhasır hak.
- Seçim başarıları için münhasır hak.
- Kuruluşun ticari itibarı (Medeni Kanun).
- Know-how (Vergi Kodu).
Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi (iptal)
Maddi olmayan duran varlıkların silinmesinin gerçekleştiği temel belge, bir iptal işlemidir ve maddi olmayan duran varlıkların muhasebe kartında da karşılık gelen bir işaret yapılır.
Hesap 05'te amortisman tahakkuk etmişse, maddi olmayan duran varlıkların silinmesi sırasındaki kayıtlar aşağıdaki gibidir:
D05 K04- tahakkuk eden amortisman tutarının yazılması,
D91/2 K04- giderlerde kalan değerden düşülür.
Hesap 05 kullanılmadan amortisman tahakkuk ettirildiyse, maddi olmayan duran varlığın kalıntı değeri deftere nakledilerek silinir. D91/2 K04.
Kuruluşun kendi güçleri tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyetini hesaplama prosedürü - muhasebe konusu, herhangi bir varlığın maliyeti kavramının genel tanımını, onu elde etmek için maliyeti olan para miktarı olarak karşılar (içinde). bu durumda, oluşturarak).
Bir kuruluşta maddi olmayan duran varlıklar oluşturulursa, maliyeti aşağıdakilere ilişkin giderleri içerir (madde 9 PBU 14/2007):
Bir iş sözleşmesi kapsamında bir maddi olmayan duran varlığın yaratılmasında veya Ar-Ge'nin yürütülmesinde doğrudan yer alan çalışanlara emeğin ödenmesi;
Siparişler, iş sözleşmeleri, eser sahibinin sipariş sözleşmeleri veya Ar-Ge sözleşmeleri kapsamında yapılan iş veya üçüncü şahıslara verilen hizmetler için ödeme;
Araştırma ekipmanının, tesislerin ve yapıların işletilmesi, diğer sabit varlıklar ve diğer mülkler, maddi olmayan duran varlıkların oluşturulmasında doğrudan kullanılan sabit kıymetlerin ve maddi olmayan varlıkların amortismanı ve ayrıca UST dahil olmak üzere sosyal ihtiyaçlar için kesintiler ve doğrudan ilgili diğer giderler bir maddi olmayan duran varlığın yaratılması ve planlanan amaçlara uygun kullanıma uygun hale getirilmesi.
Vergi amaçlı ilk amortismana tabi maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, satın alma (yaratma) ve bunları kullanıma uygun hale getirme maliyetlerinin toplamı olarak tanımlanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi).
Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, yaratılmalarının, üretimlerinin fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir. Bunlar şunlar olabilir: malzeme maliyetleri; işçilik maliyetleri; üçüncü şahısların hizmetleri için yapılan masraflar; Patent, sertifika vb. edinme ile ilgili patent ücretleri.
Maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi) gereklilikleri uyarınca gider olarak muhasebeleştirilen vergi tutarlarını içermez.
Bu nedenle, hem muhasebede hem de vergi muhasebesinde, bir kuruluşta oluşturulan münhasır hakların ilk maliyetinin oluşumuna ilişkin kurallar benzerdir.
Örnek. LLC "Plastic", geliştirme çalışmaları sonucunda kendi başına bir NMA oluşturmaya karar verdi. Sonuç olarak, endüstriyel tasarım (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu) olarak yasal korumaya tabi bir sanat ve tasarım çözümü elde edilmesi planlanmaktadır. Maddi olmayan duran varlıkların geliştirilmesine yönelik çalışmalar 2007 yılında başlamıştır ve 12 aydan fazla sürecektir. 31 Ocak 2008'de kuruluş, işi yürütmek için 1.200.000 ruble tutarında bir hedef banka kredisi çekti. 3 yıl süreyle yıllık %10. Kredi sözleşmesine göre kredi faizi yılda 360 takvim günü, ayda 30 takvim günü oranında ödenir. Faiz aylık olarak son ayın son günü ödenir. Kuruluşun geliştirme çalışmalarının uygulanmasına yönelik maliyetleri, UST dahil 2.000.000 rubleye ulaştı. Patent verilmesi için 2.100 ruble patent ücreti ödendi. Organizasyon bir patent aldı ve NMA Aralık 2008'de faaliyete geçti.
Muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılacaktır.
Geliştirme çalışmaları döneminde:
Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 ruble. - geliştirme çalışmalarının uygulanması yoluyla maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasının maliyetlerini yansıtır;
Dt 51 Kt 67-1 - 1.200.000 ruble. - Alınan hedef kredi, uzun vadeli borca yansıtılır.
Alınan kredinin, bir yatırım varlığının (bu durumda, maddi olmayan duran varlıkların) satın alınmasıyla doğrudan ilgili maliyetleri, bu varlığın maliyetine dahil edilmeli ve amortisman yoluyla geri ödenmelidir (madde 10 PBU 14/2007).
Kredinin aylık faiz tahakkuku (2008'de 11 ay) muhasebeye yansıtılır:
Dt 08-5 Kt 67-2 - 10.000 ruble. (1.200.000 x %10 / 360 x 30) - krediye faiz tahakkuk ettirildi;
Bu durumda kazançların vergilendirilmesi amacıyla, Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, kredi faizinin tamamı kabul edilir. Tahakkuk eden faiz tutarları, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kısıtlamalara tabi olarak, ayın son gününde (borç borcunun geri ödeme tarihi itibariyle) faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u.
Vergi muhasebesinde cari giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilen ve muhasebede maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetini oluşturan kredi faizi şeklindeki giderler, muhasebede ödenecek ertelenmiş vergi yükümlülüklerine yol açan vergilendirilebilir geçici farklar olarak kabul edilir. NMA (PBU 18/02) nesnesine amortisman tahakkuk ettirildiğinden kapanır.
Muhasebede, bu işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:
Dt 68 Kt 77 - 2.400 ruble. (10.000 x %24) - yansıtılan ertelenmiş vergi borcu;
Dt 67-2 Kt 51 - 10.000 ruble. - bankaya ödenen kredinin faizi.
Patent ücretlerinin ödendiği tarih itibariyle:
Dt 76 Kt 51 - 2.100 ruble. - ön ödemeli ücretler;
Dt 08-5 Kt 76 - 2.100 ruble. - patent ücretleri maddi olmayan duran varlıkların başlangıç maliyetine dahildir;
Aralık 2008'de bir patentin alınması üzerine:
Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 ovmak. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - bir maddi olmayan duran varlık nesnesi, fiili maliyetlerle muhasebe için kabul edildi.
Alınan kredilere ve kredilere ilişkin giderlerin bir yatırım varlığının başlangıç maliyetine dahil edilmesi, varlığın maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren sonlandırılır (madde 30 PBU 15/01) . Bu tarihten sonra hedef kredinin faizi kuruluşun diğer giderlerine yansıtılacaktır.
Muhasebede olduğu gibi, endüstriyel tasarım patenti ile korunan geliştirme çalışmasının sonucu, gelir vergisi amaçlı maddi olmayan duran varlıkların bileşimine dahil edilir.
Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, kredi faizi hariç, yaratılması, üretilmesinin fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi). Bu nedenle, maddi olmayan duran varlıkların vergi değeri 2.002.100 ruble olacaktır. (2.000.000 + 2100). Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı tahakkuk ettikçe ertelenmiş vergi borçları ödenecektir.
PBU 14/2000'in 7. maddesine göre, aşağıdaki durumlarda maddi olmayan duran varlıkların yaratıldığı kabul edilir:- resmi görevlerin veya işverenin belirli bir görevinin yerine getirilmesi sırasında elde edilen fikri faaliyet sonuçlarının münhasır hakkı işveren kuruluşuna aittir;
- işveren olmayan bir müşteriyle yapılan bir anlaşma kapsamında yazar (yazarlar) tarafından elde edilen fikri faaliyet sonuçlarının münhasır hakkı müşteri kuruluşuna aittir;
- kuruluş adına bir ticari marka veya malların menşei temyizini kullanma hakkı için bir sertifika verilir.
9 Temmuz 1992 tarihli Rusya Federasyonu Kanununun 14. Maddesi. 5341-1 "Telif Hakkı ve İlgili Haklar Üzerine", resmi görevlerin veya bir işverenin resmi görevinin (resmi eser) yerine getirilmesi sırasında oluşturulan bir eserdeki telif hakkının resmi eserin sahibine ait olduğu tespit edilmiştir. Resmi bir eseri kullanma münhasır hakları, eser sahibi ile eser sahibi arasındaki sözleşmede aksi belirtilmedikçe, eser sahibinin iş ilişkisi içinde olduğu işverene aittir.
Benzer bir madde, 23 Eylül 1992 tarih ve 146 sayılı Rusya Federasyonu Kanununun 12. Maddesinde yer almaktadır. 3523-1 “Elektronik bilgisayarlar ve veri tabanları için programların yasal olarak korunması hakkında.
6 Ağustos 1993 tarihli Rusya Federasyonu Kanununun 5. Maddesi. 5605-1 "Islah Başarıları Üzerine", patent başvurusu yapma hakkının yetiştiriciye veya halefine ait olduğunu belirtir. Resmi bir görevin veya resmi görevlerin yerine getirilmesi sırasında bir seçim başarısı elde edilmiş, yaratılmış veya keşfedilmişse, patent verilmesi için başvuru yapma hakkı, taraflar arasındaki anlaşmada aksi belirtilmedikçe, işverene aittir. yetiştirici ve işveren.
Yukarıdaki kanun maddelerinden aşağıdaki gibi, bir işveren, çalışanlarla yapılan iş sözleşmelerinde aksi belirtilmedikçe, buluşlar, faydalı modeller, endüstriyel tasarımlar, bilgisayar programları ve veri tabanları, çalışanları tarafından oluşturulan seçim başarıları üzerinde münhasır haklar elde eder.
Bir kuruluş, bir yazarın sipariş sözleşmesi imzalasa ve yazarla bir istihdam ilişkisi olmasa bile fikri mülkiyet nesnesi hakkını elde edebilir. Böyle bir anlaşma yapma olasılığı, Rusya Federasyonu “Telif Hakkı ve İlgili Haklar” Kanununun 33. Maddesinde belirtilmiştir. Eser sahibinin sipariş sözleşmesi kapsamında eser sahibi, sözleşme şartlarına uygun bir eser yaratmayı ve işveren olmayan bir müşteriye devretmeyi taahhüt eder.
Marka veya menşe unvanını kullanma hakkı için sertifika kuruluş adına düzenlenmişse, bir ticari marka yaratılmış olarak kabul edilecektir. Bir ticari markanın grafik görüntüsü hem kuruluşun kendisi hem de diğer kişiler tarafından geliştirilebilir.
Tüm bu durumlarda, muhasebe amacıyla maddi olmayan duran varlıklarla ilgili fikri mülkiyet nesneleri yaratılmış olarak kabul edilecektir.
PBU 14/2000'in 7. paragrafı uyarınca kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, aşağıdakiler tarafından sağlananlar hariç, yaratma, üretim, katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç fiili maliyetlerin toplamı olarak belirlenir. Rusya Federasyonu mevzuatı.
Gerçek giderler şunları içerir:
- harcanan malzeme kaynakları;
- aylık maaş;
- karşı taraf (ortak yürütme) anlaşmaları kapsamında üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri;
- patent, sertifika almayla ilgili patent ücretleri;
- vb.
31 Ekim 2000 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetleri için hesap planı ve uygulama talimatları. N 94n, maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesi gereken nesnelerdeki kuruluşun maliyetleri hakkındaki bilgileri özetlemek için, hesap 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar", alt hesap 08-5 "Maddi olmayan duran varlıkların edinimi" amaçlanmaktadır. Maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasıyla ilgili giderler, hesap 08, 08-5 alt hesabının borcuna, 70, 69, 26, vb. hesapların kredisine uygun olarak yansıtılır.
Maddi olmayan duran varlıklar faaliyete geçirildiğinde, oluşturulan ilk maliyet, 08 hesabının 08-5 alt hesabının kredisinden, 04 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabının borcuna borçlandırılır.
Vergi muhasebesine yansıma
Vergi muhasebesi amacıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların değeri, bunların yaratılması, üretilmesi, dahil olmak üzere fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca gider olarak muhasebeleştirilen vergi miktarları hariç, malzeme maliyetleri, işçilik maliyetleri, üçüncü taraf hizmetlerin maliyetleri, patent ücretleri, patentlerin alınmasıyla ilgili sertifikalar.Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 1 ve 45 inci fıkraları uyarınca, tahakkuk eden birleşik sosyal vergi tutarları ve iş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta primleri mevzuatına uygun olarak yapılır. Rusya Federasyonu, üretim ve satışla ilgili diğer giderlere dahildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesine göre, dolaylı giderler olarak bu tutarlar, cari raporlama (vergi) döneminde gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken bir anda dikkate alınır. Bir maddi olmayan duran varlığın vergi muhasebesindeki ilk maliyeti, bazı durumlarda bu varlığın muhasebe amacıyla oluşturulan ilk değerine karşılık gelmeyecektir.
PBU 14/2000 ile karşılaştırıldığında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kuruluşun araştırma ve geliştirme için yaptığı harcamaları giderlerin bileşimine dahil etme prosedürünü daha ayrıntılı olarak ele almaktadır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262. maddesine göre, bilimsel araştırma ve geliştirme çalışmalarının maliyetleri gerçekleştirilebilir:
- bağımsız bir vergi mükellefi ile;
- diğer kuruluşlarla ortaklaşa (bu durumda maliyetler, toplam maliyetlerdeki paya tekabül eden miktarda kabul edilir);
- mükellefin bu tür araştırma veya geliştirmenin müşterisi olarak hareket ettiği anlaşmalar temelinde.
- Bireysel adımlar da dahil olmak üzere araştırma veya geliştirme tamamlanmalıdır.
- Taraflar kabul belgesini imzalamalıdır.
- Araştırma ve geliştirme (ayrı aşamalar), bu tür çalışmaların (ayrı aşamalar) tamamlandığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren üretimde ve (veya) mal satışında (işin yapılması, hizmet sunumu) kullanılmalıdır. .
Bilimsel araştırma ve (veya) geliştirme çalışmaları olumlu bir sonuç vermemişse, bunlar da yukarıda tartışıldığı şekilde fiilen yapılan harcamaların yüzde 70'ini aşmayan bir miktarda üç yıl boyunca eşit olarak diğer giderlere dahil edilir (ile üretimde kullanım koşulları hariç).
Vergi mükellefinin bilimsel araştırma ve (veya) deneysel tasarım için harcamaları, Rusya Teknolojik Kalkınma Fonu'nun oluşumu için kesintiler ve araştırma ve geliştirme çalışmalarını finanse etmek için diğer sektörel ve sektörler arası fonlar tarafından onaylanan listeye göre yapılır. Rusya Federasyonu Hükümeti, "Bilim ve Devlet Bilimsel ve Teknik Politikası Üzerine" Federal Yasası uyarınca, vergi mükellefinin gelirinin (brüt gelirlerinin) yüzde 0,5'i sınırları içinde vergilendirme amacıyla tanınır.
Bilimsel araştırma ve (veya) deneysel tasarım için yapılan harcamaların bir sonucu olarak, vergi ödeyen bir kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 3. fıkrasında belirtilen fikri faaliyet sonuçlarına münhasır haklar alırsa, bu haklar tanınır. maddi olmayan duran varlıklar olarak. Böyle bir maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti, malzeme, işçilik, üçüncü taraf hizmetleri, patentlerin alınmasıyla ilgili patent ücretleri, sertifikalar dahil olmak üzere deneysel tasarımın fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenecektir.
Bu hükümlerin, bilimsel araştırma ve (veya) bir icracı (yüklenici veya taşeron) olarak deneysel tasarım yapan kuruluşlarda bilimsel araştırma ve (veya) deneysel tasarım maliyetleri için geçerli olmadığına dikkat edilmelidir. Bu giderler, bu kuruluşlar tarafından gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin uygulanması için gider olarak kabul edilir. Başka bir deyişle, bunlar araştırma projelerinin üretimi ve uygulanmasıyla ilgili maliyetlerdir.
örnek 1Kuruluş, veritabanını kendi başına oluşturdu. Veritabanının oluşturulmasına katılan çalışanların ücretleri 15.000 ruble olarak gerçekleşti. Tahakkuk eden UST miktarı 5340 ruble olarak gerçekleşti. İş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta tarifesi %1,2 olarak belirlenmiştir.
gelir vergisi
Ele alınan örnekte, muhasebe amacıyla oluşturulan bir maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti 20.520 ruble idi.Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, birleşik sosyal vergi tutarları ve kazalara karşı sosyal sigorta katkıları üretim ve satışla ilgili diğer giderlerle ilgili olduğundan ve dolaylı giderler alındığından, nesnenin ilk maliyeti 15.000 ruble olacaktır. cari raporlama (vergi) döneminde kar üzerinden alınan vergi için vergi matrahını belirlerken dikkate alınır.
Bir maddi olmayan duran varlığın muhasebe ve vergi muhasebesindeki ilk maliyeti arasındaki fark 5.520 ruble idi. Bu fark, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve No. No. 114n, vergiye tabi bir geçici farktır. Gelir vergisi oranı ile vergilendirilebilir geçici farkın ürünü, 18/02 PBU'nun 18. maddesi uyarınca, 77 “Ertelenmiş vergi borçları” hesabında muhasebeleştirmeye tabi olan bir ertelenmiş vergi borcudur. Ertelenmiş vergi borcunun tutarı 1.324,80 RUB olacaktır. (5.520 ruble x %24).
Muhasebede aşağıdaki girişi yapmanız gerekir:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
Kredi 77 "Ertelenmiş vergi borçları"
1.324,80 ruble - ertelenmiş vergi borcunun tutarını yansıtmıştır.
Bir maddi olmayan duran varlık nesnesini muhasebe için kabul ederken, kuruluş nesnenin faydalı ömrünü belirleyecektir. Bu dönemde maddi olmayan duran varlığın amortismanı tahakkuk ettikçe, ertelenmiş vergi borcu tutarı tamamı ödenene kadar azalacaktır.
Kuruluşun kendi güçleri tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyetini hesaplama prosedürü - muhasebe konusu, herhangi bir varlığın maliyeti kavramının genel tanımını, onu elde etmek için maliyeti olan para miktarı olarak karşılar (içinde). bu durumda, oluşturarak).
Bir kuruluşta maddi olmayan duran varlıklar oluşturulursa, maliyeti aşağıdakilere ilişkin giderleri içerir (madde 9 PBU 14/2007):
Bir iş sözleşmesi kapsamında bir maddi olmayan duran varlığın yaratılmasında veya Ar-Ge'nin yürütülmesinde doğrudan yer alan çalışanlara emeğin ödenmesi;
Siparişler, iş sözleşmeleri, eser sahibinin sipariş sözleşmeleri veya Ar-Ge sözleşmeleri kapsamında yapılan iş veya üçüncü şahıslara verilen hizmetler için ödeme;
Araştırma ekipmanının, tesislerin ve yapıların işletilmesi, diğer sabit varlıklar ve diğer mülkler, maddi olmayan duran varlıkların oluşturulmasında doğrudan kullanılan sabit kıymetlerin ve maddi olmayan varlıkların amortismanı ve ayrıca UST dahil olmak üzere sosyal ihtiyaçlar için kesintiler ve doğrudan ilgili diğer giderler bir maddi olmayan duran varlığın yaratılması ve planlanan amaçlara uygun kullanıma uygun hale getirilmesi.
Vergi amaçlı ilk amortismana tabi maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, satın alma (yaratma) ve bunları kullanıma uygun hale getirme maliyetlerinin toplamı olarak tanımlanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi).
Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, yaratılmalarının, üretimlerinin fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir. Bunlar şunlar olabilir: malzeme maliyetleri; işçilik maliyetleri; üçüncü şahısların hizmetleri için yapılan masraflar; Patent, sertifika vb. edinme ile ilgili patent ücretleri.
Maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi) gereklilikleri uyarınca gider olarak muhasebeleştirilen vergi tutarlarını içermez.
Bu nedenle, hem muhasebede hem de vergi muhasebesinde, bir kuruluşta oluşturulan münhasır hakların ilk maliyetinin oluşumuna ilişkin kurallar benzerdir.
Örnek. LLC "Plastic", geliştirme çalışmaları sonucunda kendi başına bir NMA oluşturmaya karar verdi. Sonuç olarak, endüstriyel tasarım (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu) olarak yasal korumaya tabi bir sanat ve tasarım çözümü elde edilmesi planlanmaktadır. Maddi olmayan duran varlıkların geliştirilmesine yönelik çalışmalar 2007 yılında başlamıştır ve 12 aydan fazla sürecektir. 31 Ocak 2008'de kuruluş, işi yürütmek için 1.200.000 ruble tutarında bir hedef banka kredisi çekti. 3 yıl süreyle yıllık %10. Kredi sözleşmesine göre kredi faizi yılda 360 takvim günü, ayda 30 takvim günü oranında ödenir. Faiz aylık olarak son ayın son günü ödenir. Kuruluşun geliştirme çalışmalarının uygulanmasına yönelik maliyetleri, UST dahil 2.000.000 rubleye ulaştı. Patent verilmesi için 2.100 ruble patent ücreti ödendi. Organizasyon bir patent aldı ve NMA Aralık 2008'de faaliyete geçti.
Muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılacaktır.
Geliştirme çalışmaları döneminde:
Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 ruble. - geliştirme çalışmalarının uygulanması yoluyla maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasının maliyetlerini yansıtır;
Dt 51 Kt 67-1 - 1.200.000 ruble. - Alınan hedef kredi, uzun vadeli borca yansıtılır.
Alınan kredinin, bir yatırım varlığının (bu durumda, maddi olmayan duran varlıkların) satın alınmasıyla doğrudan ilgili maliyetleri, bu varlığın maliyetine dahil edilmeli ve amortisman yoluyla geri ödenmelidir (madde 10 PBU 14/2007).
Kredinin aylık faiz tahakkuku (2008'de 11 ay) muhasebeye yansıtılır:
Dt 08-5 Kt 67-2 - 10.000 ruble. (1.200.000 x %10 / 360 x 30) - krediye faiz tahakkuk ettirildi;
Bu durumda kazançların vergilendirilmesi amacıyla, Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, kredi faizinin tamamı kabul edilir. Tahakkuk eden faiz tutarları, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kısıtlamalara tabi olarak, ayın son gününde (borç borcunun geri ödeme tarihi itibariyle) faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u.
Vergi muhasebesinde cari giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilen ve muhasebede maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetini oluşturan kredi faizi şeklindeki giderler, muhasebede ödenecek ertelenmiş vergi yükümlülüklerine yol açan vergilendirilebilir geçici farklar olarak kabul edilir. NMA (PBU 18/02) nesnesine amortisman tahakkuk ettirildiğinden kapanır.
Muhasebede, bu işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:
Dt 68 Kt 77 - 2.400 ruble. (10.000 x %24) - yansıtılan ertelenmiş vergi borcu;
Dt 67-2 Kt 51 - 10.000 ruble. - bankaya ödenen kredinin faizi.
Patent ücretlerinin ödendiği tarih itibariyle:
Dt 76 Kt 51 - 2.100 ruble. - ön ödemeli ücretler;
Dt 08-5 Kt 76 - 2.100 ruble. - patent ücretleri maddi olmayan duran varlıkların başlangıç maliyetine dahildir;
Aralık 2008'de bir patentin alınması üzerine:
Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 ovmak. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - bir maddi olmayan duran varlık nesnesi, fiili maliyetlerle muhasebe için kabul edildi.
Alınan kredilere ve kredilere ilişkin giderlerin bir yatırım varlığının başlangıç maliyetine dahil edilmesi, varlığın maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren sonlandırılır (madde 30 PBU 15/01) . Bu tarihten sonra hedef kredinin faizi kuruluşun diğer giderlerine yansıtılacaktır.
Muhasebede olduğu gibi, endüstriyel tasarım patenti ile korunan geliştirme çalışmasının sonucu, gelir vergisi amaçlı maddi olmayan duran varlıkların bileşimine dahil edilir.
Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, kredi faizi hariç, yaratılması, üretilmesinin fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi). Bu nedenle, maddi olmayan duran varlıkların vergi değeri 2.002.100 ruble olacaktır. (2.000.000 + 2100). Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı tahakkuk ettikçe ertelenmiş vergi borçları ödenecektir.
· Resmi görevlerin veya işverenin belirli bir görevinin yerine getirilmesi sırasında elde edilen fikri faaliyetin sonuçlarına ilişkin münhasır hak işveren kuruluşuna aittir;
· yazar (yazarlar) tarafından işveren olmayan bir müşteriyle yapılan anlaşma kapsamında elde edilen fikri faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır hak müşteri kuruluşuna aittir;
· Kuruluş adına bir ticari marka veya malların menşei unvanını kullanma hakkı için bir sertifika verilir.
Nesnelerin maddi olmayan duran varlıkların bileşimine dahil edilmesi göz önüne alındığında, bir buluş, faydalı model, endüstriyel tasarım, bir çalışan tarafından iş görevlerinin yerine getirilmesi veya işverenin belirli bir görevi ile bağlantılı olarak oluşturulmuşsa, o zaman hakkının olduğunu belirttik. Patent almak, işveren ile işçi arasındaki sözleşmede aksi belirtilmedikçe işverene aittir.
İşverenin resmi görevlerinin veya resmi bir görevinin yerine getirilmesi sırasında oluşturulan bir eserdeki telif hakkı, resmi eserin sahibine aittir, bu tür bir eseri kullanmanın münhasır hakları, eser sahibinin iş ilişkisi içinde olduğu işverene aittir, kendisi ile yazar arasındaki sözleşmede aksi belirtilmedikçe.
Bir çalışan tarafından işgücü görevlerinin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak veya işverenin talimatı üzerine oluşturulan bir bilgisayar programı ve bir veritabanına ilişkin münhasır hak, kendisi ile çalışan arasındaki sözleşmede aksi belirtilmedikçe, işverene aittir.
Böylece işveren, çalışanları tarafından yaratılan buluşlar, faydalı modeller, endüstriyel tasarımlar, bilgisayar programları ve veri tabanları, yetiştirme başarıları üzerinde, çalışanlarla yapılan iş sözleşmeleri başka koşullar içermedikçe münhasır haklar elde eder.
Bir kuruluş, bir yazarın sipariş sözleşmesi imzalasa ve yazarla bir istihdam ilişkisi olmasa bile fikri mülkiyet nesnesi hakkını elde edebilir. Böyle bir anlaşma yapma olasılığı, 9 Temmuz 1993 tarihli 5351-1 sayılı “Telif Hakkı ve İlgili Haklar” Rusya Federasyonu Kanununun 33. Maddesinde belirtilmiştir. Eser sahibinin sipariş sözleşmesi kapsamında eser sahibi, sözleşme şartlarına uygun bir eser yaratmayı ve işveren olmayan bir müşteriye devretmeyi taahhüt eder.
Marka veya menşe unvanını kullanma hakkı için sertifika kuruluş adına düzenlenmişse, bir ticari marka yaratılmış olarak kabul edilecektir. Bir ticari markanın grafik görüntüsü hem kuruluşun kendisi hem de diğer kişiler tarafından geliştirilebilir.
Tüm bu durumlarda, muhasebe amacıyla maddi olmayan duran varlıklarla ilgili fikri mülkiyet nesneleri yaratılmış olarak kabul edilecektir.
PBU 14/2000'in 7. paragrafı uyarınca kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, aşağıdakiler tarafından sağlananlar hariç, yaratma, üretim, katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç fiili maliyetlerin toplamı olarak belirlenir. Rusya Federasyonu mevzuatı.
Gerçek giderler şunları içerir:
Harcanan malzeme kaynakları;
· aylık maaş;
karşı taraf (gerçekleşen) sözleşmeleri kapsamındaki üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri;
· Patentlerin, sertifikaların alınmasıyla ilgili patent ücretleri;
· vb.
Ancak, 14/2000 PBU'nun 8. paragrafı, maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasına ilişkin fiili giderlerin, doğrudan varlıkların edinilmesiyle ilgili olmadıkça, genel işletme giderlerini ve diğer benzer giderleri içermediğini belirler.
Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların bir sonucu olarak maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesi oluşturulabilir.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Nisan 2003 tarih ve 04-02-05 / 3/26 sayılı özel bir talebe yanıt içeren Mektubundan, PBU 17/02 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca , Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 115n sayılı Emri ile onaylanmıştır ““Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma için muhasebe” PBU 17/02” muhasebe düzenlemesinin onaylanması üzerine (bundan sonra - PBU 17/02) , bu hüküm, sonuçları yasal korumaya tabi olan, ancak kanunun öngördüğü şekilde resmileştirilmemiş veya sonuçları elde edilen araştırma, geliştirme, deneysel tasarım ve teknolojik çalışmalara (bundan böyle AR-GE olarak anılacaktır) uygulanmaz. mevcut mevzuat normlarına göre yasal korumaya tabi olmayan elde edilir. Sonuçları maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilen araştırma ve geliştirme ve teknolojik çalışmalar için hüküm uygulanmaz.
Yani, PBU 17/02, Ar-Ge sonuçlarının Ar-Ge'ye ve aynı zamanda maddi olmayan duran varlıklara atfedilmesini sağlamaz.
Bu nedenle, malların (eserlerin, hizmetlerin) üretiminde ve (veya) satışında kullanmayı amaçladığı yasal korumaya tabi araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların sonuçlarını alan mükellef, münhasır haklar verip vermeyeceğine karar vermelidir. entelektüel faaliyetin sonuçları üzerinde veya elde edilen sonuçları Ar-Ge olarak kullanacaktır.
Bir kuruluş Ar-Ge sonuçlarını patentlemeye karar verirse ve böyle bir patent alınırsa, o zaman Ar-Ge ile ilgili maliyetlerin yanı sıra patentleme maliyetlerini de hesaba katarken, PBU 14/2000 tarafından yönlendirilmelidir.
Bir patentin verilmesi reddedilirse, ancak kuruluş elde edilen sonuçları kullanma hakkını saklı tutarsa, kuruluş PBU 14/2000 tarafından değil PBU 17/02 tarafından yönlendirilmelidir.
Vergi muhasebesi amacıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (bundan böyle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır) 257. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, kuruluşun kendisi tarafından oluşturulan maddi olmayan duran varlıkların değeri şu şekilde belirlenir: malzeme maliyetleri, işçilik maliyetleri, üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için harcamalar, patentlerin alınmasıyla ilgili patent ücretleri, sertifikalar dahil olmak üzere, bunların yaratılmasının, imalatının fiili maliyetlerinin toplamı, gider olarak muhasebeleştirilen vergi miktarları hariç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 1 ve 45 inci fıkraları uyarınca, iş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta primi tutarları ile zorunlu emeklilik sigortası primi tutarları, Rusya Federasyonu mevzuatına göre yapılır. Rusya Federasyonu, üretim ve uygulama ile ilgili diğer giderlere dahildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesine göre, dolaylı giderler olarak bu tutarlar, cari raporlama (vergi) döneminde gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken bir anda dikkate alınır. Bir maddi olmayan duran varlığın vergi muhasebesindeki ilk maliyeti, bazı durumlarda bu varlığın muhasebe amacıyla oluşturulan ilk değerine karşılık gelmeyecektir.
Bilimsel araştırma ve (veya) deneysel tasarım için yapılan harcamaların bir sonucu olarak, vergi ödeyen bir kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 3. fıkrasında belirtilen fikri faaliyet sonuçlarına münhasır haklar alırsa, bu haklar tanınır. maddi olmayan duran varlıklar olarak. Böyle bir maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti, malzeme, işçilik, üçüncü taraf hizmetleri, patentlerin alınmasıyla ilgili patent ücretleri, sertifikalar dahil olmak üzere yürütülen geliştirme çalışmasının fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenecektir.
Bu hükümlerin, bir icracı (yüklenici veya taşeron) olarak araştırma ve (veya) geliştirme geliştirme yapan kuruluşlarda araştırma ve (veya) geliştirme geliştirme maliyetleri için geçerli olmadığına dikkat edilmelidir. Bu giderler, bu kuruluşlar tarafından gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin uygulanması için gider olarak kabul edilir. Başka bir deyişle, bu araştırma çalışmasıdır.
örnek 1
Kuruluş, veritabanını kendi başına oluşturdu. Veritabanının oluşturulmasına katılan çalışanların ücretleri 15.000 ruble olarak gerçekleşti. Tahakkuk eden birleşik sosyal vergi tutarı (bundan sonra - UST) 5340 ruble, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri - 2100 ruble idi. İş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta tarifesi %1,2 olarak belirlenmiştir.
|
Hesap yazışmaları |
Miktar, ruble |
||
|
borç |
Kredi |
||
|
Çalışanlara ödenen ücretler |
|||
|
Ücret miktarı üzerinden tahakkuk eden UST |
|||
|
İş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı sosyal sigorta primleri tahakkuk ettirilir. |
|||
|
Maddi olmayan duran varlıkların oluşturulan nesnesi muhasebe için kabul edilir |
|||
|
Yansıtılan ertelenmiş vergi borcu |
|||
Ele alınan örnekte, muhasebe amacıyla oluşturulan bir maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti 20.520 ruble olarak gerçekleşti.
Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, nesnenin ilk maliyeti 18.240 ruble olacaktır, çünkü birleştirilmiş sosyal vergi ve kazalara karşı sosyal sigorta primleri, Vergi'nin 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. ve 45. bentleri uyarınca Rusya Federasyonu Kanunu (Ek No. 4), üretim ve satışlarla ilgili diğer giderlerle ilgilidir ve cari raporlama (vergi) döneminde gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken bir anda dolaylı maliyetler dikkate alınır. .
Bir maddi olmayan duran varlığın muhasebe ve vergi muhasebesindeki ilk maliyeti arasındaki fark 2280 ruble idi. PBU 18/02 (Ek No. 27) uyarınca bu fark, vergiye tabi bir geçici farktır. Gelir vergisi oranı ile vergilendirilebilir geçici farkın ürünü, 18/02 PBU'nun 18. paragrafı (Ek No. 27) uyarınca, 77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabında muhasebeleştirmeye tabidir. Ertelenmiş vergi borcu tutarı 547,20 RUB (2,280 RUB x %24) olacaktır.
Örnek sonu.
Muhasebe için maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesini kabul ederken, kuruluş nesneyi kuracaktır. Bu dönemde maddi olmayan duran varlığın amortismanı tahakkuk ettikçe, ertelenmiş vergi borcu tutarı tamamı ödenene kadar azalacaktır.
Maddi olmayan duran varlıklarla yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi ile ilgili konular hakkında daha fazla bilgi için CJSC "BKR Intercom-Audit" "Maddi Olmayan Varlıklar" kitabında bulabilirsiniz.
