RUSYA FEDERASYONU MALİYE BAKANLIĞI 25 Nisan 2016 N 03-03-06/1/23678 tarihli MEKTUP Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi, gider kuruluşlarının karlarının vergilendirilmesi amacıyla muhasebe konusuna ilişkin bir mektubu değerlendirdi Kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınmayan ödemeler ve ücretler de dahil olmak üzere sigorta primleri şeklinde hesaplanır ve aşağıdaki hususları bildirir. 24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonuna sigorta katkıları hakkında” (bundan sonra 212 sayılı Federal Kanun olarak anılacaktır). 212-FZ), zorunlu emeklilik sigortası için Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, geçici sakatlık durumunda ve bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigorta için Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna sigorta katkılarının hesaplanmasını ve ödenmesini (transferini) sağlar. annelik, zorunlu sağlık sigortası için Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu (bundan sonra sigorta katkıları olarak anılacaktır). 212-FZ sayılı Federal Kanun, 212-FZ sayılı Federal Kanunun 9'uncu maddesinde açıkça belirtilen ödemeler haricinde, sigorta primlerinin çalışanlar lehine yapılan ödemelerden ve diğer ücretlerden ödendiğini belirlemektedir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafı uyarınca (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır), kuruluşların karlarının vergilendirilmesi amacıyla giderler ekonomik olarak muhasebeleştirilir. Gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin yürütülmesi için yapılan haklı ve belgelenmiş harcamalar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 49. paragrafı uyarınca belirtilen şartları karşılamayan harcamalar, kuruluşların kârlarının vergilendirilmesinde dikkate alınmaz. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi, kuruluşların karlarının vergilendirilmesinde, ödemeler için tahakkuk eden sigorta primlerinin ve bu amaçlarla gider olarak muhasebeleştirilmeyen ücretlerin dikkate alınmasına izin vermeyen hükümler içermemektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. "Kurumsal Kâr Vergisi" Bölümü. Yukarıdakiler dikkate alınarak, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'na, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na ve bölgesel zorunlu sağlık sigortası fonlarına, ödemeler ve ücretler de dahil olmak üzere hesaplanan sigorta katkıları şeklindeki harcamalar kurumlar vergisi matrahını düşürmeyen, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi uyarınca diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Aynı zamanda, bu mektupta verilen görüşün yasal normlar veya düzenleyici gereklilikleri belirleyen genel kurallar içermediğini ve düzenleyici bir yasal düzenleme olmadığını da size bildiririz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08/07/2007 N 03-02-07/2-138 tarihli Mektubu uyarınca, sunulan görüş, Rusya Federasyonu vergi mevzuatının uygulanmasına ilişkin bilgilendirici ve açıklayıcı niteliktedir. ve harçlar ile ilgili mevzuatın vergi ve harçlara ilişkin normlarına bu mektupta belirtilen yorumdan farklı bir anlayışla uyulmasına engel teşkil etmez.

Gelir vergisi hesaplanırken, gelir vergisi matrahını düşürmeyen ödemelerden hesaplanan sigorta primi tutarları dikkate alındığında

Gelir vergisi mükellefi olarak tanınan, bireylere ödeme ve diğer ödemeleri yapan Rus ve yabancı kuruluşlar aynı zamanda devlet bütçe dışı fonlarına sigorta primi ödeyenler olarak da tanınmaktadır; bu, sigorta katkılarını devlet bütçe dışı fonlarına hesaplamak ve aktarmak zorunda oldukları anlamına gelir fonlar.

Bu yazımızda hesaplanan sigorta primi tutarlarının kurumlar vergisi açısından nasıl dikkate alındığını anlatacağız. Ayrıca sigorta primlerinin hesaplanması ve aktarılması prosedürüne ilişkin ana noktaları da hatırlıyoruz.

Bildiğiniz gibi, sigorta primlerinin hesaplanması ve ödenmesi (transferi) ile ilgili ilişkiler, 24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanun ile düzenlenmektedir “Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna Sigorta Katkıları Hakkında, Sosyal Sigorta Fonu Rusya Federasyonu, Federal Zorunlu Sağlık Fonu sigortası" (bundan sonra 212-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır).

Lütfen N 212-FZ Kanununun, endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigortaya ilişkin sigorta primlerinin hesaplanması ve ödenmesi (transferi) ile ilgili hukuki ilişkilerde geçerli olmadığını unutmayın. Bu tür sigortalar için sigorta primlerinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedür, 24 Temmuz 1998 tarihli ve 125-FZ sayılı “Endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta hakkında” Federal Kanun ile düzenlenmektedir.

Sigorta primlerinin ödenmesi amacıyla kuruluşlar, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulmuş tüzel kişiler (Rusya kuruluşları) ile mevzuata uygun olarak oluşturulan yabancı tüzel kişiler, şirketler ve sivil hukuki ehliyete sahip diğer tüzel kişilerdir. yabancı devletlerin, uluslararası kuruluşların, bu yabancı kişilerin şubeleri ve temsilciliklerinin ve Rusya Federasyonu topraklarında kurulmuş uluslararası kuruluşların. Bu tanım Sanatta yer almaktadır. 212-FZ Sayılı Kanunun 2.

Sanatın 1. Bölümüne uygun olarak kuruluşlar için sigorta primleriyle vergilendirmenin amacı. 212-FZ Sayılı Kanunun 7'si, konusu işin yürütülmesi, telif hakkı sözleşmeleri kapsamında hizmetlerin yazarları lehine sağlanması olan iş ilişkileri ve medeni sözleşmeler çerçevesinde bireyler lehine tahakkuk eden ödemeleri ve diğer ücretleri tanır. bilim, edebiyat, sanat eserlerine ilişkin münhasır hakların yabancılaştırılmasına ilişkin anlaşmalar, yayın lisans sözleşmeleri, bilim, edebiyat, sanat eserlerinin kullanım hakkının verilmesine ilişkin lisans sözleşmeleri, hak yönetimi kuruluşları tarafından kolektif olarak tahakkuk ettirilen ücretler dahil kullanıcılarla yapılan sözleşmeler kapsamında eser yazarlarının lehine. Bunun istisnası, bireysel girişimcilere, avukatlara, özel muayenehaneyle uğraşan noterlere ve Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen şekilde özel muayenehaneyle uğraşan diğer kişilere ödenen ücretlerdir.

Ek olarak, kuruluşlar için sigorta primlerinin vergilendirilmesinin amacı, belirli zorunlu sosyal sigorta türlerine ilişkin federal yasalara uygun olarak zorunlu sosyal sigortaya tabi kişiler lehine tahakkuk eden ödemeler ve diğer ücretlerdir.

(212-FZ Sayılı Kanunun 7. Maddesinin 3. Kısmı) çerçevesinde yapılan ödemeler ve diğer ücretler, sigorta primlerinin vergilendirilmesi konusu için geçerli değildir:

Konusu mülkiyetin veya diğer mülkiyet haklarının mülkiyete (mülkiyet hakları) devredilmesi olan medeni sözleşmeler;

Telif hakkı sözleşmeleri hariç, mülkiyetin (mülkiyet hakları) kullanım amacıyla devredilmesine ilişkin anlaşmalar, bilim, edebiyat, sanat eserlerine ilişkin münhasır hakkın devredilmesine ilişkin anlaşmalar, yayın lisans sözleşmeleri, kullanım hakkının verilmesine ilişkin lisans sözleşmeleri bilim, edebiyat, sanat eserleri.

Ayrıca Sanatın 4. Bölümüne dayanarak. 212-FZ Sayılı Kanunun 7'si, bireyler lehine tahakkuk eden ödemelerin ve diğer ücretlerin vergilendirilmesinin nesneleri olarak tanınmamaktadır:

Rusya Federasyonu toprakları dışında bulunan ayrı bir bölümünde çalışmak üzere bir Rus kuruluşuyla imzalanan iş sözleşmesi kapsamındaki yabancı vatandaşlar ve vatansız kişiler;

Konusu işin ifası ve hizmetlerin sağlanması olan, akdedilen sivil sözleşmeler çerçevesinde Rusya Federasyonu toprakları dışındaki faaliyetleriyle bağlantılı olarak yabancı vatandaşlar ve vatansız kişiler.

Ayrıca Sanatın 5 - 8. bölümlerinde listelenen ödemeler. 212-FZ Sayılı Kanunun 7'si.

Kuruluşlar için sigorta primlerinin Sanat esasına göre hesaplanmasının esası. 212-FZ sayılı Kanun'un 8'i, Sanat esasına göre sigorta primlerine tabi olmayan tutarlar hariç olmak üzere, fatura dönemi için bireyler lehine tahakkuk ettirilen, vergiye tabi nesne için sağlanan ödemelerin ve diğer ücretlerin tutarıdır. 212-FZ Sayılı Kanunun 9'u.

Sigorta primlerinin hesaplanma dönemi takvim yılı, raporlama dönemleri ise takvim yılının ilk çeyreği, altı ayı, dokuz ayı ve takvim yılıdır (212-FZ sayılı Kanunun 10. maddesi).

Sigorta primlerinin hesaplanma matrahı, her takvim ayı sonunda fatura dönemi başından itibaren tahakkuk esasına göre her birey için ayrı ayrı belirlenir.

Dikkat etmek! Her bireye ilişkin sigorta primlerini hesaplamak için maksimum taban 415.000 ruble olarak belirlendi. Kişi lehine 415.000 RUB'u aşan ödemeler ve diğer ücretlerden. fatura dönemi başından itibaren kümülatif olarak sigorta primleri alınmaz (212-FZ Sayılı Kanunun 4. Bölümü, 8. Maddesi).

Sigorta primlerini hesaplamak için belirtilen maksimum tabanın, Rusya Federasyonu'ndaki ortalama ücretlerdeki artış dikkate alınarak yıllık endekslemeye tabi olduğunu unutmayın (Bölüm 5, 212-FZ Sayılı Kanunun 8. Maddesi).

Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 10 Aralık 2012 tarihli Kararı N 1276 "1 Ocak 2013 tarihinden itibaren devlet bütçe dışı fonlarına sigorta katkılarının hesaplanmasına ilişkin matrahın maksimum değeri hakkında." Söz konusu sigorta primi ödeyenlerin kategorisi için, her bireye ilişkin endeksleme dikkate alınarak sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin esasın 568.000 rubleyi aşmayan bir miktar olduğu tespit edilmiştir. kümülatif olarak. Bu norm 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren geçerlidir.

Fatura döneminin başından itibaren tahakkuk esasına göre bir birey lehine yapılan ödemelerin ve diğer ücretlerin tutarı 568.000 ruble'yi aştığı anda, fazla tutarlardan sigorta primleri alınmaz (4 sayılı Kanun'un 8. maddesinin 4. kısmı). 212-FZ).

Sigorta primlerini hesaplamak için maksimum matrahın büyüklüğü en yakın bin rubleye yuvarlanır. Bu durumda miktar 500 ruble. ve daha fazlası en yakın bin rubleye yuvarlanır ve miktar 500 rubleden azdır. atılır (212-FZ Sayılı Kanun 5. Bölüm, 8. Madde).

1 Ocak 2014 tarihinden itibaren devlet bütçe dışı fonlarına sigorta katkılarının hesaplanmasına ilişkin matrahın maksimum değerinin, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 30 Kasım 2013 N 1101 Kararnamesi ile belirlendiğini belirtelim. Bu Kararname, kişiler için şunu belirlemiştir: bireylere ödeme ve diğer ödemelerin yapılması, endeksleme dikkate alınarak sigorta primlerinin hesaplanmasında esas olan her birey için 624.000 rubleyi aşmayan bir miktardır. 1 Ocak 2014'ten itibaren kümülatif olarak

Kuruluşlar tarafından sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür, ödeme usulü ve şartları Sanat tarafından belirlenir. Sigorta primi tutarının kuruluşlar tarafından her bir devlet bütçe dışı fonuna, yani Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna (bundan sonra - PFR olarak anılacaktır) ayrı ayrı hesaplanıp ödendiği 212-FZ sayılı Kanunun 15'i, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu (bundan böyle - FSS RF olarak anılacaktır) ve Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na (bundan sonra - FFOMS olarak anılacaktır). Bu durumda, geçici sakatlık durumunda ve analıkla ilgili olarak Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'na ödenecek zorunlu sosyal sigorta sigorta primlerinin tutarı, ödenmesi için yapılan harcamaların tutarı kadar indirime tabidir. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak belirtilen zorunlu sosyal sigorta türü için zorunlu sigorta kapsamı.

Ayrıca, Sanatın 2.1. Kısmının rehberliğinde ödeme yapanlar. 212-FZ sayılı Kanunun 15'i, hesaplama süresi içerisinde, geçici sakatlık durumunda ve analık ile bağlantılı olarak sigorta için zorunlu sigorta teminatının ödenmesine ilişkin fazla masrafların tutarını, tahakkuk eden katkı payları üzerinden mahsup etme hakkına sahiptir. yaklaşan ödemelere karşı bu tür bir sigorta.

Faturalama (raporlama) döneminde, her takvim ayına ait sonuçların ardından kuruluşların sigorta primleri için aylık zorunlu ödemeleri hesaplaması ve ödemesi gerekmektedir. Bu tür ödemeler, fatura döneminin başlangıcından ilgili takvim ayının sonuna kadar tahakkuk eden ödemelerin ve diğer ücretlerin tutarı ve belirlenen sigorta primi oranları esas alınarak hesaplanır. Bu durumda, takvim yılı başından bir önceki takvim ayı dahil olmak üzere hesaplanan aylık zorunlu ödemeler alınan tutardan mahsup edilir.

Genel olarak sigorta prim tutarını hesaplamak için Sanat tarafından belirlenen tarifeler kullanılır. 212-FZ Sayılı Kanunun 12. Maddesi:

Rusya Federasyonu FSS'si -% 2,9;

FFOMS - %5,1.

Bazı sigorta primi ödeyenler için Art. 212-FZ sayılı Kanunun 58.3'ü, Emeklilik Fonuna sigorta katkıları için ek tarifeler öngörmektedir. Ek tarifeler için sigorta primlerini hesaplarken, Sanatın 4 ve 5. Bölümleri hükümlerinin dikkate alındığını unutmayın. 212-FZ Sayılı Kanun'un 8. Maddesi geçerli değildir (212-FZ Sayılı Kanunun 58.3 Maddesi 3. Kısmı). Başka bir deyişle, sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin matrah 568.000 RUB'u aşsa bile ek tarifelere ilişkin sigorta primleri hesaplanır ve ödenir.

Bireylere ödeme ve diğer menfaatleri sağlayan belirli sigorta primi mükellefi kategorileri için, Art. 212-FZ sayılı Kanunun 58'i, 2011 - 2027 geçiş döneminde uygulanan indirimli sigorta primi oranlarını öngörmektedir.

İndirimli tarifeler Sanat tarafından belirlenir. “Skolkovo İnovasyon Merkezi” Federal Kanunu uyarınca sonuçlarının araştırma, geliştirme ve ticarileştirilmesini yürütmek üzere bir projeye katılımcı statüsü alan kuruluşlar için N 212-FZ Kanununun 58.1'i.

Dikkat etmek! 2012 - 2015'te Maddede belirtilen ödeyenler hariç, bireylere ödeme ve diğer ödemeleri yapan sigorta primi ödeyenler. Sanat. 212-FZ Sayılı Kanunun 58 ve 58.1 maddelerine göre, sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin matrahın belirlenen limiti aşmaması koşuluyla aşağıdaki sigorta prim oranlarının uygulanması gerekir:

Rusya Federasyonu FSS'si -% 2,9;

FFOMS - %5,1.

Sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin matrahın belirlenen limit değeri aşması durumunda, ödeyiciler matrahın azami değerini aşan tutarlardan Emeklilik Fonuna sigorta katkı paylarını %10 oranında hesaplamak zorundadır.

Aylık zorunlu ödemeler, aylık zorunlu ödemenin tahakkuk ettiği takvim ayını takip eden takvim ayının en geç 15'inci gününe kadar yapılmalıdır (212-FZ Sayılı Kanunun 5. Bölümü, 15. Maddesi). Belirtilen ödeme son tarihinin Rusya Federasyonu mevzuatına göre hafta sonu ve (veya) çalışmayan bir tatil olarak tanınan bir güne denk gelmesi durumunda, son ödeme tarihinin sona erme tarihi, onu takip eden bir sonraki iş günü olarak kabul edilir.

Aktarılacak tutar tam ruble olarak belirlenir. Sigorta primi miktarı 50 kopekten azdır. atılır ve miktar 50 kopektir. ve daha fazlası tam rubleye yuvarlanır (212-FZ Sayılı Kanunun 7. Bölümü, 15. Maddesi).

Sigorta primlerinin ödenmesi, Emeklilik Fonu, Sosyal Sigorta Fonu, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na Federal Hazine'nin ilgili hesaplarına gönderilen ayrı ödeme belgelerinde gerçekleştirilir (212-FZ Sayılı Kanunun 15. Maddesinin 8. Bölümü).

Şimdi Bölüm'e döndüğümüz kuruluşların karlarının vergilendirilmesi amacıyla hesaplanan sigorta primi tutarlarının nasıl dikkate alındığı sorusunu ele alalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25 “Kurumsal kar vergisi” (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır).

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, vergi mükellefi, Sanatta belirtilen harcamalar haricinde, yapılan harcamaların miktarı kadar elde edilen geliri azaltır. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.

Giderler, vergi mükellefi tarafından yapılan (gerçekleşen) haklı ve belgelenmiş giderler (ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinde öngörülen durumlarda zararlar) olarak muhasebeleştirilir. Haklı giderler, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen, ekonomik olarak haklı giderler anlamına gelir.

Her türlü gider, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla katlanıldığı sürece gider olarak muhasebeleştirilir.

Paragraflara göre zorunlu ve isteğe bağlı sigorta giderleri. 5 s.1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253'ü, üretim ve satışla ilgili maliyetlere dahil olup, bunlar sırasıyla malzeme maliyetlerine, işçilik maliyetlerine, tahakkuk eden amortisman tutarlarına ve Sanatın 2. paragrafından çıkan diğer giderlere bölünür. Rusya Federasyonu'nun 253 Vergi Kanunu.

Sanatın 16. maddesi uyarınca işçilik maliyetlerine. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i, özellikle zorunlu sigorta sözleşmeleri kapsamında işverenlerin ödeme (katkı payları) tutarlarına atıfta bulunmaktadır. Peki ama bu temelde sigorta primlerini işçilik maliyetinin bir parçası olarak dikkate almak mümkün müdür? Hadi anlamaya çalışalım.

Madde 6 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, Sanatın 16. paragrafında belirtilen harcamaların tanınması prosedürünü tanımlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i, özellikle zorunlu ve gönüllü sigorta sözleşmeleri (devlet dışı emeklilik hükmü) kapsamındaki ödeme tutarları (katkı payları) şeklindeki harcamalar.

Zorunlu emeklilik sigortası için Emeklilik Fonu'na, geçici sakatlık durumunda ve analıkla bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigorta için Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'na sigorta katkıları, zorunlu sağlık sigortası için FFOMS, 16. maddede belirtilen ödemelerle ilgili değildir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i ve bunlar Sanatın 6'ncı maddesine tabi değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si. Bu görüş vergi yetkilileri tarafından Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 7 Nisan 2010 tarih ve 3-2-12/21 sayılı Mektubunda ifade edilmiştir.

Yukarıda listelenen sigorta primlerini ilgili devletin bütçe dışı fonlarına ödeme yükümlülüğü, sigorta sözleşmeleri temelinde değil, Rusya Federasyonu'nun sigorta primlerine ilişkin mevzuatına ve belirli zorunlu türlere ilişkin federal yasalara uygun olarak sigorta kuruluşlarından kaynaklanmaktadır. sosyal sigorta.

Bu bağlamda, bu sigorta primi niteliğindeki gelir vergisinin hesaplanmasına yönelik harcamalar, üretim ve satışla ilgili diğer giderler içerisinde dikkate alınır.

Sanatın 1. fıkrasının 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin, özellikle Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Rusya Federasyonu Federal Sigorta Fonu'na, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası'na yapılan sigorta katkı tutarlarını içerdiğini öngörmektedir. Sigorta Fonu ve zorunlu sağlık sigortası için bölgesel zorunlu sağlık sigortası fonları, Sanatta listelenenler hariç, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak tahakkuk ettirilir. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.

Aynı zamanda Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i, Bölüm amaçları doğrultusunda gider olarak muhasebeleştirilmeyen ödemeler ve ücretler için tahakkuk eden sigorta primlerinin karların vergilendirilmesinde dikkate alınmasına izin vermeyen hükümler içermemektedir. 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Böylece, kurumlar vergisi giderlerine dahil edilmeyen ödemeler için tahakkuk eden zorunlu emeklilik, sosyal ve sağlık sigortası sigorta primi niteliğindeki giderler, bentler bazında diğer giderler içerisinde dikkate alınır. 1 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Benzer bir görüş, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Ağustos 2012 N 03-03-06/1/419 tarihli mektubunda da ifade edilmiştir.

Gelir vergisi açısından, bir kuruluş, net kar pahasına çalışanlara yapılan ödemeler için tahakkuk eden sigorta primi tutarı biçimindeki giderleri hesaba katabilir mi?

Rusya Maliye Bakanlığı uzmanları, 15 Temmuz 2013 N 03-03-06/1/27562 tarihli Mektupta, Sanat tarafından oluşturulan zorunlu sosyal sigorta için sigorta primlerine tabi olmayan tutarlar listesinde belirtti. 212-FZ Sayılı Kanunun 9'unda net kardan yapılan ödemeler belirtilmemiştir. Sonuç olarak, vergiye tabi olan ve Maddede belirtilmeyen her türlü ödemeden sigorta primi alınır. N 212-FZ Kanununun 9'u, ödemenin yapıldığı kaynaktan bağımsız olarak.

Bu nedenle, net kardan ödenen tutarlar üzerinden tahakkuk eden tutarlar da dahil olmak üzere zorunlu emeklilik, sosyal ve sağlık sigortası için sigorta primi şeklindeki harcamalar, kuruluşların karlarının paragraflara göre vergilendirilmesinde giderlere dahil edilir. 1 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu.

Tahakkuk eden sigorta primi tutarlarının vergi muhasebesine yansıtıldığı an ile ilgili olarak, paragraflara göre belirtilmelidir. 1 fıkra 7 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, vergi (vergiler için avans ödemeleri), harçlar ve diğer zorunlu ödemeler şeklindeki harcamaların tarihi tahakkuk tarihidir. Sigorta primlerinin vergi muhasebesine yansıtılma anının belirlenmesinde zorunlu ödeme olması nedeniyle paragrafların uygulanması gerekmektedir. 1 fıkra 7 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si.

Başka bir deyişle, sigorta primi şeklindeki harcamaların tarihi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Aralık 2010 N 03-03-06/1/804 tarihli Mektubu ile onaylanan tahakkuk tarihidir.

Bunlar ekonomik olarak gerekçelendirilemeyen veya belgelenemeyen harcamalardır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesine karşılık gelir). Örneğin, bunlar, toplu taşıma ile varış noktasına ulaşmanın bir alternatifi olduğu durumlarda taksi ücreti, bir restoranda öğle yemeği ücreti, resmi belgenin bulunmadığı durumlarda mobil iletişim için ödeme olabilir. müzakerelerin niteliği.

Vergi makamları, yazılı bir iş sözleşmesi yapılmamış bir çalışana ödenen ücretin masraflarını gelir vergisi açısından yasa dışı sayabilir. Ancak bu tartışmalı bir konu ve mahkemeler bu tür geliri ödeyen işletmenin yanında yer alıyor. Örneğin, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 23 Nisan 2010 tarih ve A13-5979/2009 sayılı kararında hakimler, bu tür harcamaların gider olarak dahil edilmesinin yasallığını doğruladılar. Kararlarını verirken çalışanın ifadesine ve işveren kuruluşun sorgulama protokolüne göre yönlendirildiler.

Tahakkuk eden maaşın yüzde 20'sini aşan ayni ücret maliyetlerinin gelir vergisi için vergi matrahını azaltan giderlere dahil edilmesi olasılığı da tartışmalı olarak değerlendiriliyor. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 131. Maddesinin parasal olmayan ödemeleri tam olarak bu payla sınırladığını hatırlayalım. En üst makam yetkililerinin resmi pozisyonuna göre, ayni olarak ödenen maaşların, tahakkuk eden aylık maaşın yalnızca yüzde 20'si dahilinde giderlere dahil edilmesi mümkündür (5 Ekim 2009 tarihli, 03-03-05/200 tarihli yazı). Yetkililer, yukarıdakilerin işletmenin tasarrufunda kalan kârlara atfedilmesi gerektiğini söylüyor.

Yetkililer, geciken ücretler için gelir vergisi giderlerini ve çalışan tazminatını kabul etmemektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2011 tarih ve 03-03-06/2/164 tarihli mektubu). Ancak bu konuda hakimler yine işletmelerin yanındadır (Volga Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin 30 Ağustos 2010 tarih ve A55-35672/2009 sayılı kararı). Çalışanlara ödenen parasal tazminat bedelinin, sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlaline yönelik bir yaptırım teşkil ettiğini belirttiler. Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 13. bendi uyarınca vergiye tabi karı azaltan giderlerde dikkate alınabilirler.

Hangi çalışanların geliri katkı payına tabidir?

İşletmeler, 24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanuna (bundan sonra 212-FZ sayılı Federal Kanun olarak anılacaktır) uygun olarak zorunlu türler için sigorta primlerini hesaplar ve öderler. Ve endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigortaya katkılar açısından - 24 Temmuz 1998 tarih ve 125-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca (bundan sonra 125-FZ sayılı Federal Kanun olarak anılacaktır).

212-FZ sayılı Federal Kanunun 7. Maddesinin 1. Bölümüne ve 125-FZ sayılı Federal Kanunun 20.1. Maddesinin 1. paragrafına göre, işletmeler için sigorta primlerinin vergilendirilmesinin amacı, onlar lehine tahakkuk eden ödemeler ve diğer ücretlerdir. iş ilişkileri ve sivil sözleşmeler çerçevesinde işin yürütülmesi ve hizmetlerin sağlanmasıdır. 212-FZ sayılı Federal Kanunun 8. Maddesi ve 125-FZ sayılı Federal Kanunun 20.1. Maddesinin 2. paragrafı uyarınca, sigorta primlerinin hesaplanmasının temeli, sigorta primi ödeyenler tarafından tahakkuk eden ödemelerin ve diğer ücretlerin tutarıdır. Sigortalı bireyler lehine fatura dönemi.

Mevzuat, gelir vergisi hesaplanırken ödemelerin giderlere dahil edilmesi zorunluluğunu getirmemekte ve bu ödemelere sigorta ödemesi zorunluluğu getirmemektedir. Dolayısıyla bireylere hangi kaynaktan ödeme yapıldığı ya da kurumlar vergisi hesaplanırken bunların nasıl dikkate alındığı önemli değildir. 212-FZ sayılı Federal Kanunun 9. Maddesinde belirtilen tutarlar ve iş kazalarına ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta katkıları açısından 125-FZ sayılı Federal Kanunun 20.2. Maddesinde belirtilen tutarlar bir istisnadır.

Özellikle aşağıdaki durumlarda sigorta primi alınmaz:

• mevzuat sınırları dahilinde her türlü tazminat ödemesi;
• Bir çocuğun doğumunda tek seferlik mali yardım. Aynı zamanda çalışanlara vergilendirilmeyen ödemeler 50.000 ruble ile sınırlıdır. Yardım miktarlarının bu eşiği aşması durumunda katkı payına tabidir;
• çalışanlara 4.000 rubleyi aşmayan mali yardım sağlandı. yıllık;
• çalışanların mesleki eğitim programlarında eğitimi için işletme tarafından yapılan ödeme;
• konut alımı veya inşaatı ile ilgili faiz ödeme maliyetlerinin karşılanması için ödenen tutarlar;
• çalışanların günlük ödenek şeklinde iş gezileri için masrafların yanı sıra varış noktasına gidiş-dönüş seyahat masrafları.

Sigorta primlerinin tamamı gider olarak yazılabilir mi?

Gelir vergisi ödeyen bir işletme, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinde belirtilen harcamalar haricinde, elde edilen geliri, yapılan harcamaların miktarı kadar azaltır. Bu hüküm, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi, net kardan yapılan ödemelerden kaynaklanan bu tür harcamaları sigorta primi olarak adlandırmamaktadır. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendine göre, üretim ve satışla ilgili diğer giderler tahakkuk eden sigorta primi tutarlarını içermektedir:

• zorunlu emeklilik sigortası için Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna;
• geçici sakatlık durumunda ve analıkla bağlantılı olarak zorunlu sosyal sigorta için Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna;
• Zorunlu sağlık sigortası için Federal Zorunlu Sigorta Fonu'na.

Bu normdan da görülebileceği gibi, sigorta primlerinin kârların vergilendirilmesinde muhasebeleştirilmesi için, bunların Rusya Federasyonu mevzuatında belirlenen şekilde tahakkuk ettirilmesi ve Rusya Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinde belirtilmemesi gerekir. Federasyon. Bu maddenin 6. ve 7. paragrafları uyarınca, gönüllü sigorta ve devlet dışı emeklilik karşılığına katkı şeklindeki harcamaların (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255, 263. Maddelerinde belirtilen katkılar hariç) olduğunu hatırlayalım. maliyetlere dahil değildir.

Net kârdan yapılan ödemelerden elde edilen sigorta primlerinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi uyarınca kuruluşların kârlarının vergilendirilmesi sırasında giderlere dahil edilmesi, yetkililer tarafından yapılan resmi açıklamalarla doğrulanmaktadır. en yüksek mali departman (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Temmuz 2013 tarih ve 03-03-06/1/27562 tarihli mektubu).

Daha önce Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Nisan 2010 tarih ve 03-03-05/85 sayılı yazısında kâr vergisinde dikkate alınmayan ödemeler nedeniyle tahakkuk eden sigorta primlerinin vergi matrahının bir parçası olarak muhasebeleştirildiği belirtilmişti. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 49. bendi uyarınca üretim ve satışla ilgili diğer giderler.

Ancak endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta sigorta primleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'üncü maddesinin 1'inci fıkrasının 45'inci bendi uyarınca, gelir vergisinin vergi matrahını azaltan giderler olarak dikkate alınmaktadır. Yetkililerden gelen bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Eylül 2012 tarih ve 03-03-06/1/457 sayılı yazısında yer almaktadır.

Kârlardan ve tahakkuk eden katkılardan yapılan ödemeler muhasebeye nasıl yansıtılır?

Bir iş gezisine gönderilen bir çalışanla yapılan ödemeleri hesaba katmak için, 71 numaralı hesap “Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler” ve diğer ödemeler için - 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” hesabı kullanılır. Hesap 73, örneğin mali yardım öderken kullanılabilir. Kuruluşun bir çalışana mali yardım ödemesi için yaptığı harcamalar (ödenen mali yardım miktarı ve tahakkuk eden sigorta primleri), ürünlerin üretimi ve satışı, malların alımı ve satışı ile ilgili değildir. Bu, bu maliyetlerin diğer giderler olduğu anlamına gelir (6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 10/99'un 2, 4, 11. maddeleri). Bu tür giderler, çalışana borcun ortaya çıktığı tarihte muhasebeleştirilir (PBU 10/99'un 16, 17, 19. maddeleri).

Maddi yardımın giderlere dahil edilmesi, 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” alt hesabı “Diğer giderler” hesabının borcuna ve 73 numaralı hesabın alacak hesabına yansıtılır. Sigorta primlerinin tahakkuku, borç kaydına yansıtılır. 91 nolu hesap ve 69 nolu hesabın kredisi “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları”.

Bir çalışana nakit ödeme yapılması, 73 no'lu hesabın borcuna ve 50 no'lu hesabın kredisine "Nakit" girişi ile yansıtılır.

Muhasebede mali yardım tamamen giderlere ve vergi muhasebesine - 4.000 ruble'den fazla olmayan bir miktarda dahildir. yıllık. Sonuç olarak, mali yardımın tahakkuk tarihinde, kuruluşun muhasebesinde kalıcı bir fark ve buna karşılık gelen kalıcı bir vergi yükümlülüğü ortaya çıkabilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18/02 tarihli emriyle onaylanan PBU 18/02'nin 4, 7. maddeleri). 19 Kasım 2002 Sayı 114n). Bu, 99 no'lu "Kar ve zararlar" hesabının borcuna ve 68 no'lu hesabın alacak hesabına yapılan bir girişle yansıtılır.

A.Zdorovenko,
muhasebe ve vergi danışmanı, LLC "AZ - Danışman"

Maddi yardım ve bir kerelik ikramiyeler (yıldönümleri, tatiller için) hesaplanırken, kuruluş bu ödemeler için sigorta primlerini hesaplar. Çalışanlar lehine tahakkuk eden ödemelerin tutarı 91.02 hesabına yansıtılır (gelir vergisi için vergi matrahı giderlerini azaltmaz). Tavsiyeye göre Maliye Bakanlığı, bu ödemeler için tahakkuk eden sigorta primleri miktarı kadar gelir vergisinin vergi matrahını azaltabilir. Gelir vergisi Bu konuda mükellefler lehine mahkeme kararı var mı?

Gelir vergisi hesaplanırken, kurumlar vergisi giderlerine dahil olmayan ödemeler (maddi yardım, bir kerelik ikramiyeler) için tahakkuk eden zorunlu emeklilik, sosyal ve sağlık sigortası sigorta primleri şeklindeki giderler dikkate alınır. diğer masraflar.

Resmi versiyon vergi mükellefi tarafında olduğundan adli uygulama bulunmamaktadır.

Bu pozisyonun gerekçesi aşağıda Glavbukh Sisteminin materyallerinde verilmiştir.

<…>

TEMEL

Gelir vergisini hesaplarken, tahakkuk eden sigorta primi tutarlarını üretim ve satışla ilgili diğer giderlere dahil edin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası). Bu kural, katkıların hesaplandığı ödemelerin vergiye tabi karı azaltıp azaltmadığına bakılmaksızın sigorta primlerinin tamamı için geçerlidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Mart 2010 tarih ve 03-03-06/1/ tarihli yazısı) 146).*

Kuruluş nakit yöntemini kullanıyorsa, tahakkuk eden sigorta primlerini ancak bütçeye aktarıldıktan sonra giderlere dahil edin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 3. fıkrası, 3. fıkrası).

Bir kuruluş tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, katkı paylarının ödenmesi gerçeği önemli değildir - katkı paylarının ödenmesinin maliyetleri, tahakkuk ettikleri ay ile ilgilidir (madde 1, fıkra 1, fıkra 7, Vergi Kanunu'nun 272. Maddesi). Rusya Federasyonu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2010 tarih ve 03-03-06/2/101, 12 Mayıs 2010 tarih ve 03-03-06/1/323, 13 Nisan 2010 tarih ve yazıları 03-03-06/1/255, tarih 13 Nisan 2010, No. 03-03-06/1/258, tarih, 16 Mart 2010, No. 03-03-06/1/140 ve Federal Vergi Servisi Rusya, 7 Nisan 2010 tarihli, No. 3-2-12/21). Sigorta primleri, tahakkuk ettikleri ödemeler farklı raporlama (vergi) dönemlerine ait olsa bile bir kerede giderlere dahil edilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Nisan 2010 tarih ve 03-03-06/1 tarihli yazısı) /258).

Gelir vergisini hesaplarken, tahakkuk ettikleri dönemde önceki dönemlere ait denetim sonuçlarına göre tahakkuk eden sigorta primi tutarlarını dikkate alın (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Mart 2013 tarih ve 03-03 tarihli yazısı) -06/1/7994).

Sigorta primlerinin vergi matrahına dahil edildiği an, katkıların hesaplandığı ücretin doğrudan mı yoksa dolaylı giderlere mi ait olduğuna bağlıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. fıkrası). Doğrudan gider olarak kabul edilen sigorta primleri, maliyetine dahil olan ürünleri satarken gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmalıdır (paragraf 2, paragraf 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesi).

Bir kuruluş ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışı ile uğraşıyorsa, muhasebe politikasındaki doğrudan giderlerin listesini yazın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).

Dikkat: Kuruluş, sigorta primlerinin doğrudan veya dolaylı giderler olarak sınıflandırılmasına ilişkin prosedürü bağımsız olarak belirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. fıkrası, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2010 tarih ve 03-03 tarihli mektupları) -06/2/101 ve 24 Şubat 2011 tarih ve KE-4-3/2952 sayılı Rusya Federal Vergi Dairesi). Aynı zamanda maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir. Aksi takdirde vergi dairesi gelir vergisini yeniden hesaplayabilir.*

Bu nedenle, doğrudan giderlerin bir parçası olarak doğrudan üretime dahil olan çalışanlar için tahakkuk eden maaşları ve sigorta primlerini dikkate alın. Kuruluşun yönetimi için kendisine tahakkuk eden maaş ve ücretler dolaylı giderler olarak sınıflandırılır.

Dolaylı gider olarak sınıflandırılan sigorta primleri, tahakkuk anında gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 2. paragrafı, 318. maddesi).

Bir kuruluş hizmet sağlıyorsa, tahakkuk anında dolaylı maliyetlerin yanı sıra doğrudan maliyetler de dikkate alınabilir (paragraf 3, paragraf 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesi).

Ticari organizasyonlarda maaşlar ve sigorta primleri dolaylı gider olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesinin 3. paragrafı). Bu nedenle tahakkuk anında gelir vergisi hesaplanırken bunları dikkate alın.

Zorunlu sosyal sigorta masraflarını karşılamak için Rusya Federal Sosyal Sigorta Fonu'ndan alınan fonlar kuruluşun geliri olarak kabul edilmemektedir. Dolayısıyla bu tür gelirler, gelir vergisinin matrahını artırmamaktadır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun madde ve hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Mart 2013 tarih ve 03-11-11/98 sayılı mektubu ile onaylanmıştır. Mektup, basitleştirme kapsamında tek vergi mükellefine yönelik olmasına rağmen, gelir vergisi hesaplanırken bir kılavuz olarak da kullanılabilir: vergi amaçlı gelirin tanınması ilkeleri tüm vergi rejimleri için aynıdır.

Sergey Razgulin, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Müdür Yardımcısı

2. RUSYA MALİYE BAKANLIĞININ 17 Ağustos 2012 tarih ve 03-03-06/1/419 Sayılı Mektubu

Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigorta Fonuna ödenen sigorta katkıları şeklindeki giderlerin kar vergisi amaçlı muhasebeleştirilmesi hakkında

Soru:
LLC, net kârı pahasına işletme çalışanlarına mali yardım ve diğer sosyal yardımlar öder. Sigorta primleri, çalışanlar lehine yapılan ödemeler ve diğer ücretler üzerinden, söz konusu ödemelerin vergiye tabi kârın azaltılmasında dikkate alınıp alınmadığına bakılmaksızın tahakkuk ettirilir.
Bu Sigorta primlerinin nereye dahil edileceğine karar verirken (kar veya dolaylı giderler), bunların diğer giderlere dahil edilmesi gerektiğine inanıyoruz (madde 45, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi).
Konumumuz aşağıdakilere dayanmaktadır:
1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü uyarınca gider olarak kabul edilmeyen ödemeler ve ücretler için tahakkuk eden sigorta primlerinin alınmasına izin vermeyen hükümler içermemektedir. kazançların vergilendirilmesinde dikkate alınır.
2. Benzer şekilde, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu ve Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na yapılan sigorta katkıları 270. maddede belirtilmemiştir ve “diğer” olarak sınıflandırılmıştır (madde 1, fıkra 1). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi).
3. Volga Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, 22 Mart 2005 tarihli Karar N A55-11745/2004-41'de “sigorta primlerinin” kar vergisi amaçlı harcamalar olarak sınıflandırılması lehinde konuştu.
Lütfen fikrinizi belirtin; haklı mıyız, haksız mıyız?

Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'na, Federal Zorunlu'ya ödenen sigorta katkıları şeklindeki harcamaların kâr vergisi amaçlı muhasebeleştirilmesi konusuna ilişkin mektubu inceledi. Sağlık Sigortası Fonu ve aşağıdakileri rapor eder.
24 Temmuz 2009 tarihli Federal Kanun uyarınca N 212-FZ "Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigorta Fonuna sigorta katkıları hakkında" ödemeler ve bireylere diğer ödüller Yukarıdaki kanunun 9. maddesinde açıkça belirtilenler hariç olmak üzere, vergi kazançlarının sigorta primlerine tabi olduğu durumlarda dikkate alınmayan fonlardan yapılanlar dahil.*
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. paragrafına göre (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır), vergi mükellefi, elde edilen geliri, yukarıda belirtilen harcamalar haricinde, yapılan harcamalar tutarında azaltır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi.
Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü uyarınca gider olarak muhasebeleştirilmeyen ödemeler ve ücretler için tahakkuk eden sigorta primlerine izin vermeyen hükümler içermemektedir. kazançların vergilendirilmesinde dikkate alınacaktır.
Yukarıda belirtilenler dikkate alınarak, kurumlar vergisi giderlerine dahil edilmeyen ödemeler için tahakkuk eden zorunlu emeklilik, sosyal ve sağlık sigortasına ilişkin sigorta katkıları şeklindeki giderler, esas olarak diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır.

2010 yılından bu yana birleşik sosyal verginin, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu, Federal Zorunlu Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Federal Zorunlu Zorunlu Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na sigorta katkılarıyla değiştirilmesiyle bağlantılı olarak Birçok vergi mükellefinin, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan giderlere sigorta primi tutarlarının dahil edilmesine ilişkin prosedür hakkında soruları vardır. LEAD (satır kümesi)

Kurumlar gelir vergisini hesaplarken doğal bir soru ortaya çıkıyor: 2010 yılında gelir vergisi hesaplanırken bütçe dışı fonlara sigorta katkıları şeklinde giderler nasıl muhasebeleştirilir? Sigorta primlerinin, daha önce birleşik sosyal vergi tutarları yansıtıldığı gibi vergi muhasebesine yansıtılmasına, yani alt paragraf bazında vergi ve harç tutarlarıyla birlikte diğer giderlere dahil edilmesine izin verilir mi? 1 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü. Bu alt paragrafın yalnızca Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde tahakkuk eden vergi ve harçlar, gümrük vergileri ve gümrük vergilerine atıfta bulunduğuna dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Federal Zorunlu Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na 2010 yılından bu yana ödenen sigorta katkıları 212-FZ sayılı Federal Kanun ile getirilmiştir. 24 Temmuz 2009. Bu katkılar vergi veya harç olmadığından bunlara bent hükümleri uygulanamaz. 1 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Bendi uyarınca üretim veya satışla ilgili diğer maliyetlere dahil edilmelidir. 49 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Bu, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 22 Mart 2010 tarih ve 03-03-06/1/160 sayılı Mektubunda belirtilmiştir. Ancak başka bir bakış açısı daha var: Gelir vergisi hesaplanırken bütçe dışı fonlara ödenen sigorta katkıları “maaş niteliğindedir” ve bu nedenle işçilik maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. Aynı zamanda, bazı uzmanlar bunların Sanatın 16. maddesi uyarınca zorunlu sigorta sözleşmeleri kapsamında işverenlerin ödemeleri (katkıları) olarak tanınmasını tavsiye etmektedir. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu. Diğerleri, Sanatın 25. maddesine dayanarak sigorta primlerinin vergi muhasebesine yansıtılmasını tavsiye etmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i, yani çalışanlar lehine yapılan diğer harcama türleri. Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'inde, vergi mükellefinin ücret giderlerinin, teşvik tahakkukları ve ödenekler de dahil olmak üzere çalışanlara nakit ve (veya) ayni tahakkukların dahil olduğu belirtilmektedir. Ayrıca bu fıkrada çalışma saatleri veya çalışma koşullarına ilişkin tazminat tahakkukları, ikramiye ve bir defaya mahsus teşvik tahakkukları ile bu çalışanların geçimlerine ilişkin giderler de yer alır. Bu durumda, bu tahakkukların Rusya Federasyonu mevzuatı, iş ve (veya) toplu sözleşme normlarına göre sağlanması gerekir. Dolayısıyla bütçe dışı fonlara yapılan sigorta katkıları, Sanatın sözü edilen 1. paragrafında belirtilen işçilik maliyetleri kavramına uymamaktadır. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu. Ayrıca sigorta primleri, zorunlu sigorta sözleşmeleri kapsamında değil, 24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca ödenmektedir. Bu, bütçe dışı fonlara yapılan katkıların, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. maddesinin 16. paragrafında belirtilen zorunlu sigorta sözleşmeleri kapsamında işverenlerin ödemelerinin (katkılarının) bir parçası olarak dikkate alınamayacağı anlamına gelir. Sigorta katkıları, emek ve (veya) toplu sözleşmeler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. Maddesinin 25. maddesi) tarafından sağlanan çalışanlar lehine diğer harcamalara da dahil edilmemelidir, çünkü bu katkıların ödenmesi iş veya toplu sözleşme hükümleri. Sonuç olarak, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu, Federal Zorunlu Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Federal Zorunlu Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na 2010 yılından bu yana ödenen sigorta katkıları işveren kuruluş tarafından tanınabilir. alt bent esas alınarak yalnızca üretim ve/veya satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak kar vergisi amacıyla. 49 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Giderlerin sigorta primi şeklinde muhasebeleştirildiği tarih Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, tahakkuk yöntemi kullanılarak, vergi amacıyla kabul edilen giderler, ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde bu şekilde muhasebeleştirilir. Fonların fiili ödeme tarihi veya masrafların diğer şekilde ödenmesi önemli değildir. Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, işçilik maliyetlerinin tahakkuk eden tutarlar tutarında aylık olarak vergi muhasebesine yansıtıldığını belirtmektedir. Vergi, harç ve diğer zorunlu ödeme şeklindeki harcamaların tarihi de tahakkuk ettikleri gün olarak kabul edilir. Bu alt kısımda kurulmuştur. 1 fıkra 7 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si. Sonuç olarak, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Federal Zorunlu Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na yapılan sigorta katkılarının tutarları, ücretlerin ödendiği ayda gider olarak muhasebeleştirilir. tahakkuk etmiştir ve bu sigorta primlerinin fiilen bütçe dışı fonlara aktarıldığı ayda değil. Bu konuya ilişkin açıklamalar Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 16 Mart 2010 tarih ve 03-03-06/1/140 sayılı Mektubunda verilmiştir. Vergi amaçları açısından dikkate alınmayan ödemeler için tahakkuk eden sigorta primleri Birçok kuruluşun tipik bir sorusu vardır: çalışanlara yapılan ödemeler ve faydalar için tahakkuk eden bütçe dışı fonlara yapılan sigorta katkıları, eğer bu ödemelerin tutarları Maddesine göre gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i (örneğin, tatil veya mali yardım için ikramiye miktarı için)? Bu durumda cevap vergi mükellefleri için olumludur, çünkü gelir vergisini hesaplarken vergi mükellefi, Sanatta belirtilen giderler haricinde, kendisi tarafından yapılan haklı ve belgelenmiş giderlerin tutarı kadar elde edilen geliri azaltma hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i ve vergi amaçları açısından dikkate alınmaz. Bu kural Sanatın 1. paragrafında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si. Vergi muhasebesinde bireyler lehine tanınmayan ödemeler ve ücretler üzerinden tahakkuk eden bütçe dışı fonlara sigorta katkıları, Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'inden bahsedilmiyor. Bu, bu ödemelere tahakkuk eden katkı tutarlarının kâr vergisi açısından dikkate alınabileceği anlamına gelir. Vergi muhasebesinde genel bir kural olarak tanınırlar - alt maddeye göre üretim veya satışla ilgili diğer giderlere dahil edilirler. 49 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Bu konuyla ilgili açıklamalar maliye dairesi tarafından defalarca dile getirilmiştir (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 03.15.10 No. 03-03-06/1/136, No. 03-03-06/1/137 tarihli mektupları) ve 03.18.10 tarih, 03-03-06/1/144, sayı 03-03-06/1/146). Hastalık sırasında çalışana fiili kazanç kadar ek ödeme Bilindiği gibi, 2010 yılına kadar vergilendirilebilir geliri azaltan işçilik maliyetleri, iş göremezlik belgesiyle teyit edilen, hastalık sırasında fiili kazanç miktarına kadar çalışanın yararına yapılan ek ödeme masraflarını içeriyordu. iş için. Bu tür masraflar Sanatın 15. paragrafında sağlanmıştır. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu. Ancak, 1 Ocak 2010'dan itibaren bu paragraf geçerliliğini kaybetmiştir (ilgili değişiklikler 24 Temmuz 2009 tarih ve 213-FZ sayılı Federal Kanun ile yapılmıştır). Sonuç olarak şu soru ortaya çıkıyor: 2010 yılında gelir vergisi hesaplanırken geçici sakatlık yardımlarına yapılan ek ödemelere ilişkin giderlerin muhasebeleştirilmesi mümkün müdür? Çalışanlara yukarıda belirtilen ek ödemelerin iş ve/veya toplu sözleşmelerde öngörülmesi durumunda, vergi mükellefleri için cevap olumlu olacaktır. Bu ek ödemelerin artık Sanatta ayrıca belirtilmemesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i vergi muhasebesinde tanınma olasılığını etkilemez. Sonuçta, işveren kuruluşun Sanatta verilen ücretler için yaptığı harcamaların listesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i açıktır. Bu, Sanatın 25. maddesine dayanarak, geçici sakatlık süresine ilişkin fiili kazançlardan önce çalışana yapılan ek ödemenin, çalışan lehine yapılan diğer harcama türlerinin bir parçası olarak işçilik maliyetlerine dahil edilebileceği anlamına gelir. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı 23 Aralık 2009 tarih ve 03-03-05/248 ve 22 Mart 2010 tarih ve 03-03-06/1/158 tarih ve yazılarıyla çalışanlar lehine belirli ödemelerin yapıldığını doğruladı. Maddesinde ayrıca belirtilmemiştir. İki koşulun aynı anda karşılanması durumunda, gelir vergisi hesaplanırken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i dikkate alınır. İlk olarak, bu ödemelerin iş ve (veya) toplu sözleşmelerde sağlanması gerekir. İkincisi, Sanatta bunlardan bahsedilmemelidir. Vergi amaçlı olarak tanınmayan giderler listesinde Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i. Geçici sakatlık yardımlarına yapılan ek ödemelerin tutarı için 2010 yılında tahakkuk eden bütçe dışı fonlara sigorta katkıları, alt esasına göre üretim veya satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak yansıtılmıştır. 49 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Valery Solovyov, Rusya Federasyonu Devlet Sivil Hizmeti Danışmanı, II sınıfı