Shimolina Marina Aleksandrovna,
PRAVOVEST şirketinin hukuki destek bölümünün baş denetçisi-metodologu

Denetim işinin kapsamı, maliyetleri ve denetimin zamanlaması nasıl doğru bir şekilde belirlenir?

Tüm bu sorular denetçinin, müşteriden mali tabloları denetlemesi için bir emir aldığında, denetimin planlama aşamasında karar vermesi gerekir. Denetim planlaması- denetlenen her kurumun bireysel özelliklerini dikkate alarak denetim için en uygun strateji ve taktikleri geliştiren denetimin en önemli aşamalarından biri. Denetim kuruluşunun işgücü kaynaklarını kullanmanın rasyonelliği, denetim maliyetlerini ve zamanını en aza indirgemesi, müşterinin mali (muhasebe) tablolarında önemli hataların tespit edilmeme riski denetçinin denetimi nasıl planladığına bağlıdır.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, denetimin planlanması ve belgelenmesi, denetçinin çalışma belgelerinin hazırlanması, denetim raporuna uygun olarak yürütülen denetim raporu hariç, çalışmalarının yöntem ve yöntemlerini bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir. federal denetim kuralları (standartları).

Denetim planlama aşamasının normatif düzenlemesi, ISA 300 "Planlama" uluslararası standartları ve ayrıca onaylanan Denetim Faaliyeti N 3 "Denetim Planlaması" Federal Kuralı (Standart) tarafından belirlenir. 23 Eylül 2002 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı N 696. Bu kuralın 3. paragrafına göre, planlama, genel bir stratejinin geliştirilmesini ve denetim prosedürlerinin beklenen doğası, zamanlaması ve kapsamına ayrıntılı bir yaklaşımı içerir.

Kural N 3, denetim planlaması için minimum gereksinimleri içerir. Denetim planlaması için net bir prosedür oluşturmaz, denetim planlama sürecinde izlenen ilkeleri belirtmez, planlama aşamalarını listelemez. Bir denetimin yüksek kalitede hazırlığını yapmak ve planlama aşamasında denetçilerin karşılaştığı sorunları en iyi şekilde çözmek için denetim kuruluşlarının kendi iç standartlarını "Denetim Planlaması" geliştirmeleri ve denetçi için prosedürü belirlemeleri gerekir: bir denetim raporunun düzenlenmesi için bir denetim başvurusu alma anı.

Denetim faaliyetinin eski kuralında (standart) denetim planlamasında kullanılan temel ilkeler sıralanmıştır: karmaşıklık, süreklilik, optimallik.

Karmaşıklık ilkesi, ön aşamadan nihai prosedürlere kadar tüm planlama aşamalarının birbirine bağlanmasını ve tutarlılığını sağlamayı içerir.

Süreklilik ilkesi, bir grup denetçi için ilgili görevlerin oluşturulmasında ve zamanlama ve ilgili ekonomik birimler (yapısal bölümler, şubeler, temsilcilikler) açısından planlama aşamalarının bağlantısında ifade edilir.

Optimallik ilkesi, genel planın ve denetim programının optimal varyantını seçmek için planlama değişkenliği sağlamayı mümkün kılar. Denetim deneyimi, bu ilkelerin geçerliliğini ve bir denetimi planlarken bunlara uyma gereğini teyit eder.

Bir denetim planlanırken hazırlanan ana belgeler şunlardır: müşterinin ekonomik faaliyetlerinin incelenmesine ilişkin bir çalışma belgesi, denetime ilişkin bir mektup, bir denetim sözleşmesi, bir genel plan ve bir genel denetim programı.

Ön planlama aşamasında denetçi, müşteriyle görüşmeli ve hangi amaçla denetim yapmayı planladığını ve denetim tamamlandıktan sonra hangi sonuçları almayı beklediğini öğrenmelidir. Müzakere sürecinde denetçi, finansal tabloların hazırlanması üzerinde önemli etkisi olan ekonomik faaliyetlerini anlamak için gerekli bilgileri sağlamak üzere müşterinin onayını alır. Denetçinin, denetim çalışmasının kapsamını, işçilik maliyetlerini ve bunların maliyet tahminlerini belirlemek için temel oluşturması gereken ve müşterinin ekonomik faaliyetleri hakkında maksimum bilgi içeren bir belge geliştirmesi gerekir. Böyle bir belge, denetim kuruluşu tarafından oluşturulan prosedüre bağlı olarak, işlerin durumunun ve olası müşterinin belgelerinin ön incelemesi sırasında müşteri veya denetçi tarafından doldurulan bir dizi soru ve test içeren bir anket olabilir. Müşterinin ekonomik faaliyetlerini ön planlama aşamasında incelemek, denetçinin müşterinin dürüstlüğünü ve ödeme gücünü belirlemesine olanak tanır ve böylece denetçinin girişimcilik riskini azaltır.

Alınan bilgilere dayanarak denetçi, denetim sırasında ortaya çıkabilecek belirli karmaşık pozisyonlar hakkında tavsiye almak için uzmanların ve uzmanların (avukatlar, teknoloji uzmanları, mühendisler, vergi uzmanları) dahil edilmesinin gerekli olup olmadığına karar vermelidir. Denetimin ön planlamasının sonuçlarına dayanarak, çalışma standartları hesaplanır ve denetim hizmetlerinin hacmi ve maliyetinin yaklaşık bir tahmini yapılır ve denetim için sözleşmenin temel şartları belirlenir. Bir denetimin maliyetini değerlendirirken denetçiler, müşterinin faaliyetlerinin özelliklerini dikkate alan çeşitli katsayılar kullanabilir: organizasyon yapısı, iç kontrollerin düzeyi, muhasebe politikalarının etkinliği, kullanılan bilgisayar programları, denetim derecesi. ticari işlemlerin tiplendirilmesi vb.

Müşteriyle çalışmanın tavsiye edilebilirliği konusunda bir karar verdikten sonra denetçi, kendisine denetime onay verdiğini ifade ettiği denetimle ilgili bir mektup gönderir.

Buna karşılık müşteri, denetçiye denetim hizmetleri sağlama talebiyle birlikte bir teklif mektubu göndermeli veya denetimle ilgili anlaşmaların anlaşıldığının teyidi olarak denetimle ilgili bir mektup imzalamalıdır. Daha sonra, finansal tabloların güvenilirliğine daha düşük bir güven düzeyi anlamına gelen koşulların ortaya çıkması durumunda, yürütme koşulları ile bu koşulları değiştirme olasılığı ve denetimin maliyeti üzerinde anlaşmaya varan bir denetim sözleşmesi düzenlenir.

Ön planlama aşamasında bir anlaşma yapılması tavsiye edilir. Genel bir plan ve doğrulama programı hazırladıktan sonra, planlamanın daha sonraki bir aşamasında müşteri ile ilişkilerin kaydedilmesi, denetçinin girişimcilik riskini (ve faaliyetlerinin ön incelemesinden önce bir sözleşmenin imzalanmasını) artırır. Denetim planlaması üzerinde çok çalıştıktan sonra, müşteri veya denetçi tarafından bir sözleşme yapmayı reddetmek, denetim organizasyonu adına önemli kayıplara neden olabilir.

Müşteri ile bir anlaşma yaptıktan sonra denetçi, planlamanın sonraki aşamalarına geçer.

Genel bir plan ve doğrulama programı hazırlamadan önce denetçi, denetlenen kuruluşun iç kontrol ve muhasebe sistemlerinin güvenilirliğinin yanı sıra denetim riskini - yanlış bir görüş oluşturma ve buna bağlı olarak denetimin sonuçlarına dayanarak yanlış bir sonuç çıkarma olasılığını değerlendirmelidir. Denetçi, önemlilik düzeyini - finansal tablo göstergelerinin izin verilen hatasının marjinal değerini - hesaplar ve önemlilik düzeyi ile denetim riski arasındaki ilişkiyi belirler. Önemlilik düzeyi ne kadar yüksek olursa, denetim riski düzeyi o kadar düşük olur ve bunun tersi de geçerlidir. Denetim riski ile önemlilik arasındaki ters ilişki, denetçi tarafından denetim prosedürlerinin kapsamının niteliğini, denetimin zamanlamasını belirlerken dikkate alınır.

Programın geliştirilmesi ve denetimin genel planı da denetim riski ve izin verilen hata (öncelik düzeyi) göstergeleri dikkate alınarak gerçekleştirilir.

Genel denetim planı belgelendirilmelidir. Beklenen kapsamın, denetimin aşamalarının ve bunların uygulanmasına ilişkin prosedürün bir tanımını içermelidir. Denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin kapsamı ve özelliklerine, denetimin karmaşıklığına ve denetçi tarafından kullanılan belirli yöntemlere bağlı olarak, genel planın şekli ve içeriği değişebilir.

Denetimin etkinliğini artırmak ve denetlenen kurum personelinin çalışmasıyla denetim prosedürlerini koordine etmek için, genel denetim planının münferit bölümleri ve bir bütün olarak planın tamamı, kurumun yönetimi ve personeli ile kararlaştırılabilir ve tartışılabilir. denetlenen kuruluş.

Denetim planlamasının ana aşamalarından biri, genel bir denetim planının hazırlanması ve aynı zamanda geliştirilmesinin temeli olan bir denetim programının geliştirilmesidir. Denetim programı, maddi doğrulama için kapsamı, yöntemleri, analitik prosedürleri ve bunların uygulanma zamanlamasını belirler. Özünde, denetim, mali tabloların her bir bölümünün göstergelerinin güvenilirliğini doğrulamak için programının uygulanmasına indirgenir. Programın geliştirilmesine başlayarak, denetçi, müşteride olmayan veya önemsiz (önemsiz) görünen finansal ve ticari işlemlerin yanı sıra denetim için önemli olan alanları belirlemelidir. Bir denetim programı geliştirirken ve doğrulama yöntemleri oluştururken, denetim prosedürlerinin ciro ve hesap bakiyelerinde önemli bozulmaların varlığını tespit etmek için tasarlandığı dikkate alınmalıdır. Muhasebe ve finansal raporlamanın önemli bölümleri için daha ayrıntılı teknikler ve doğrulama yöntemleri belirlenir. Denetçi, maddi denetim prosedürlerini (ayrıntılı testler, analitik veya örtüşen prosedürler) uygulamanın ne zaman beklendiğini, ne zaman kontrol testlerini yürütmenin ve iç kontrol sonuçlarını kullanmanın yeterli olduğunu, tam bir kontrolün gerekli olduğu veya bir denetim örneğinin gerekebileceği durumları belirler. sınırlı olmak.

Denetim için önemli olan, her şeyden önce, seçilen önemlilik düzeyine kıyasla muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin (bakiyeler) ve ciroların değerinin en önemli olduğu bölümleri ve işlemleri içerir. Ve önemsiz (önemsiz) - müşteriden yoksun, önemsiz bir hacme veya muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin (bakiyeler) ve ciroların değerinin seçilen önemlilik düzeyine kıyasla en az önemli olduğu bölümler ve işlemler.

Yapılan işin kapsamını belirleyen denetim programının ve genel planının hazırlanmasından sonra denetimi yapan grubun bileşimi oluşturulur ve onaylanır. Muhasebe ve finansal tabloların doğrulamaya tabi bölümleri icracılar arasında dağıtılır ve sabitlenir, denetimin yürütülmesinden ve sonuçlarından sorumlu bir grup lideri atanır. Denetim ekibi oluşturulurken denetime katılan denetçilerin sayısı ve nitelikleri belirlenir, denetlenen kuruma göre bağımsızlıkları kontrol edilir. Denetim başkanı, kendilerine verilen görevleri denetim ekibinin tüm üyelerinin dikkatine sunar ve onları müşterinin mali ve ekonomik faaliyetleri, genel plan ve denetim programı hakkında bilgilendirir.

Denetim planlaması, denetimin en önemli aşamalarından biridir. Bir yandan, denetime katılan uzmanların etkin kullanım derecesi, denetçinin denetime ne kadar dikkatli hazırlandığına bağlıdır, bu da doğal olarak çalışma süresi fonunun rasyonel kullanımına ve denetim kuruluşunun işgücü maliyetlerinin en aza indirilmesine yol açar, ve diğer yandan, finansal müşteri raporlamasında önemli hataların tespit edilememesi riski. Yukarıdakilerin tümü, denetim firmasının denetim hizmetleri pazarında rekabet gücünü sağlar.

Yukarıdakilere dayanarak, denetim planlamasının temel ilkeleri vurgulanmıştır.

1. Denetimin zamanında yapılmasını sağlamak (sözleşme ile belirlenen şartlar dahilinde)
2. Denetimin en yüksek verimliliğinin planlanması ve elde edilmesi, denetimin genel amaç ve hedeflerinin uygulanması, özellikle de önlemek için denetime katılan uzmanların rasyonel yerleştirilmesiyle elde edilen ana sorunlara odaklanarak ( mümkünse) her bir uzmanın (denetçi, yardımcı, uzman) belirli konularda yeterlilik ve yeterlilik düzeyi dikkate alınarak işlevlerinin çoğaltılması ve kendisine verilen görevler çerçevesinde gerçekleştirilen bir iş takvimi takvimi ile düzenlenir. denetçiler grubunun her bir üyesi.
3. Müşterinin finansal ve ekonomik faaliyetleri hakkında bilgi. Daha önce, müşterinin iç kontrol sisteminin değerlendirilmesiyle ilgili konuları ele aldık ve kontrol ortamının durumunun ve uygulanan kontrol prosedürlerinin (araçlarının) belirli bir kuruluşun denetim sürecini büyük ölçüde belirlediğini not ettik (yöntemler listesi). kullanılan ve gerekli prosedürlerin kapsamı) Müşterinin bu ve diğer faaliyet özellikleri, doğrulama planı ve programı hazırlanırken dikkate alınmalıdır.

ISA No. 300 “Planlama”, denetimin planlama aşamasının düzenleyici düzenlemesine ayrılmıştır. Ve onunla birlikte planlama, denetimin beklenen yapısı, zamanlaması ve kapsamı ile ilgili olarak genel, strateji ve ayrıntılı bir yaklaşımın geliştirilmesini ifade eder.

Planlama, denetim boyunca sürekli olarak gerçekleştirilir ve aşağıdaki adımları içerir:

• (denetimin amacını, hedeflerini ve zamanlamasını gösteren) çalışma planının hazırlanması ve ayarlanması;
• Denetim programının hazırlanması ve ayarlanması (belirli denetim prosedürlerinin içeriğini, zamanlamasını ve kapsamını yansıtan)

Standart, planlama kapsamının denetlenen kuruluşun büyüklüğüne bağlı olarak değiştiğini belirtir; denetimin kendisinin karmaşıklığı; Denetçinin kuruluşun önceki denetimlerinde edindiği deneyim ve iş bilgisi. Denetçinin tipik olayları, denetim sürecini önemli ölçüde etkileyebilecek ticari işlemleri belirlemesine ve müşterinin mali tablolarının güvenilirliği hakkında bir görüş bildirmesine yardımcı olduğundan, müşterinin faaliyet gösterdiği iş alanı bilgisine özel önem verilir.

Ayrıca denetçinin, denetimin etkinliğini artırmak ve denetim prosedürlerinin uygulanmasını koordine etmek için denetim komitesi, yöneticileri veya üst yönetimi ile denetim planının veya belirli denetim prosedürlerinin unsurlarını tartışabileceğini belirtir. müşterinin personelinin çalışma saatleri ile. Bununla birlikte, tüm bunlarla birlikte, genel planın ve denetim programının geliştirilmesi ve uygulanmasından tamamen denetçilerin sorumlu olduğunu belirtmek önemlidir.

Genel denetim planı. Denetçi, denetimin beklenen kapsamını dikkate alarak genel denetim planını geliştirmeli ve çalışma kağıtlarına yansıtmalıdır. Genel denetim planı geliştirildikten sonra, denetim programının düzeyine göre daha fazla ayrıntılandırmaya ve ayrıntılandırmaya tabidir.

Denetçi tarafından ISA'ya uygun bir genel denetim planı hazırlanırken dikkat edilmesi gereken hususlar Tablo'da verilmiştir. 5.

Tablo 5

Genel Denetim Planının Hazırlanması İçin Sorular

Kilit denetim soruları	Kilit Denetim Konularının İçeriği
Iş bilgisi	İşletmeyi etkileyen temel ekonomik faktörler ve denetlenen işletmenin faaliyet gösterdiği sektörün durumu. Kuruluşun, işletmenin, mali durumunun en önemli özelliklerinin; önceki denetim tarihinden bu yana meydana gelen değişiklikler de dahil olmak üzere raporlama prosedürü. Yöneticilerin genel yetenek düzeyi (yetkinlikleri)
Muhasebe ve iç kontrol sistemlerini anlamak	Kurumun benimsediği muhasebe politikası ve bu politikada meydana gelen değişiklikler Muhasebe ve denetim alanındaki yeniliklerin etkisi. Denetçinin genel muhasebe ve iç kontrol sistemleri bilgisi ve uygulanan testlerin ve maddi doğrulama prosedürlerinin beklenen etkisi.
Risk ve Önemlilik	Çiftlik içi risk ve kontrol sisteminin riskine ilişkin beklenen tahminler; denetimin birinci öncelikli (gerekli) alanlarına dayalı olarak belirleme. Belirli doğrulama görevleri için önemlilik seviyelerinin geliştirilmesi ve oluşturulması. Önceki dönemlerdeki deneyimlerin dikkate alınması da dahil olmak üzere önemli yanlış bildirim olasılığının varlığı veya dolandırıcılık (sahtecilik) Karmaşık muhasebe alanlarının oluşturulması, dahil. muhasebe tahminlerini içerenler.
Denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı	Denetimin belirli alanlarında olası vurgu değişikliği. Denetimde bilgi teknolojisi kullanımının etkisi. Uygulanan denetim prosedürlerini etkileyen iç denetim çalışmalarının sonuçlarını dış denetimde kullanma imkanı.
Koordinasyon, yönetim ve kontrol	Şubelerin denetimine diğer denetçilerin katılımı, şirketin ayrı bölümlerinin uzman kişilerin çalışmasından yararlanılması. Denetim firmasının bölümlerinin yerinin muhasebeleştirilmesi. Denetim kuruluşunun personeli için gerekliliklere uygunluk.
Diğer sorular	Denetlenen kuruluşun öngörülebilir bir gelecekte faaliyetlerine devam edememe olasılığı. İlişkili tarafların mevcudiyeti gibi özel dikkat gerektiren hususlar Taahhüt mektubu şartları ve yasal gereklilikler. Raporların niteliği ve zamanlaması, uygulama gerektiren diğer sözleşme koşulları.

• denetlenen kuruluşun adı;
• incelenen dönem;
• muayene süresi ve yapılan işin toplam emek yoğunluğu (adam-saat);
• planlanan denetim riski ve önemlilik düzeyi;
• denetime katılan denetçilerin bileşimi (başkan dahil);
• planlı çalışma türleri (denetlenen kuruluşun finansal ve ekonomik faaliyetlerine aşina olmak, denetime katılan uzmanlara talimat vermek; planın uygulanması üzerinde başın kontrolü ve uzmanların çalışmalarının kalitesinin sağlanması, çalışma bakımlarının sağlanması dahil) dokümantasyon ve denetim sonuçlarının uygun şekilde yürütülmesi);
• Belirli denetim konularında uzmanların son teslim tarihi belirtilerek dağıtımı (belirli bir konunun denetiminin yapılması için)

Denetim programı genel denetim planını tamamlamak için gereken planlı denetim prosedürlerinin niteliğini, zaman çerçevesini (şartlarını) ve kapsamını belirler.

Denetim programı, genel denetim planının bir geliştirmesi olacak, denetime katılan denetçi yardımcıları için öğretici hükümlerin bir listesini içerecek ve aynı zamanda çalışmalarının kalitesini izlemek için bir araç görevi görecektir.

Bir denetim programı hazırlanırken aşağıdaki hususların dikkate alınması son derece önemlidir:

• çiftlik içi risk ve kontrol riskinin belirli seviyelerinin yanı sıra maddi doğrulama prosedürlerinin uygulanmasıyla elde edilen gerekli güvenilirlik seviyesinin değerlendirilmesi;
• kontrol testleri ve maddi doğrulama prosedürlerinin uygulanması;
• denetlenen kuruluşun uzmanlarının, yardımcılarının, diğer denetçilerin ve uzmanların denetimine katılım; çalışmalarının koordinasyonu ve kontrolü;
• genel denetim planının diğer konuları (bkz. Tablo 5), ancak daha ayrıntılı bir biçimde.

Hem genel planın hem de denetim programının denetim sürecinde revizyona ve değişikliklere tabi olduğu unutulmamalıdır. Önemli değişikliklerinin nedenleri gerekçelendirilmeli ve denetçinin çalışma kağıtlarına yansıtılmalıdır.

Bir denetim ve revizyon planlaması sırasında kontrol ve revizyon teşhisi metodolojisi

Bağımsız bir ekonomik kontrol aracı olarak kontrol ve revizyon teşhisi (CRD) kavramı, revizyon ve kontrol alanında yerli bir bilim adamı, teorisyen ve uygulayıcı tarafından geliştirilmiştir V.Yu. Kundrotalar.

Bu nedenle, çalışmalarında, D.I. gibi kontrol alanındaki önde gelen bilim adamlarının görüşlerine atıfta bulunarak. Alenchikov, A. Penkov, her denetim sırasında (pratikte sıklıkla olduğu gibi) işletmenin tüm alanlarını ve faaliyetlerini aynı ayrıntıda kontrol etmenin gerekli olmadığını kaydetti. normal aktiviteler. http://sitesinde yayınlanan materyal

Denetçinin hazırlık çalışmasının görevi, onun görüşüne göre, bu dezavantajlı alanları azami ölçüde belirlemek ve özellikle bu işletme için denetimin ana yönünü belirlemek olmalıdır. Denetim sahasına gitmeden önce bile, denetçi "... zayıflıklarını (yazar tarafından vurgulanmıştır - V.K.) ve en önemli eksiklikleri bulmalıdır."

V.Yu'ya göre. Kundrotas, KRD olarak tanımlanır "... ekonomik bir nesnenin faaliyetlerinde malzeme, emek ve finansal kaynakların irrasyonel kullanımının varlığına ve özellikle kıtlıklar, hırsızlık, revizyonlar arası dönemdeki eklemelerin yanı sıra prosedürler ve araçlara işaret eden koşulları aramak bu olumsuz fenomenleri yerelleştirmek için."

DRC aşağıdaki ana görevleri çözmelidir:

• ekonomik bir varlığın faaliyetleri üzerindeki ekonomik kontrolün revizyon öncesi döneminde malzeme, emek ve finansal kaynakların irrasyonel kullanımının tahmini;
• kontrol sırasında darboğazların kalite kontrolü.

KRD'nin uygulanması sırasında elde edilen sonuçların, denetlenen kuruluşun faaliyetlerinde hangi “darboğazların” özellikle kapsamlı (sürekli) doğrulamaya tabi tutulmasının son derece önemli olduğunu yüksek bir olasılıkla belirlemeyi mümkün kılması gerektiğini söylemeye değer. .

Yerli araştırmacı, doğrulama sırasında genellikle müfettişlerin en önemli olanı seçemediklerini, doğrulanan gerçeklerin bolluğunda "boğulduklarını" doğru bir şekilde kaydetti. Sonuç olarak, denetlenen işletmenin çalışmasındaki ana sorunlar, ciddi eksikliklerin nedenleri keşfedilmeden kalmaktadır.

V.Yu. Kundrotas, çalışmalarında, kapsamlı ve yoğun yönlerinin oranı olarak formüle edilebilecek temel kontrol sorununa odaklandı.

İkincisi, genellikle organizasyonun finansal ve ekonomik faaliyetlerindeki olumsuz yönleri ortaya çıkarmayı başaran, hırsızlık, sahtecilik vb. . Kapsamlı kontrol yönü, yoğun olanın aksine, esas olarak kontrol prosedürlerinin hacmindeki bir artışla karakterize edilir: örnek boyutu veya ek yöntemlerin kullanımı.

Bilim insanının görüşlerine göre, CRD'nin ana ve belirleyici rolünün testin planlama aşamasında oynanması gerektiğini belirtmek ilginçtir.

KRD yöntemlerinin yardımıyla, özü aşağıdaki çelişki olan bir başka önemli kontrol ve denetim sorununu çözmek de mümkündür:

• bir yandan, denetlenen kuruluşun kapsamlı ve eksiksiz bir incelemesi, yüksek iş gücü yoğunluğu ve sonuç olarak yüksek denetim hizmetleri maliyeti ile ilişkilendirilen son derece önemlidir;
• Öte yandan, denetimin hacmi ve zamanlaması bir dizi faktörle sınırlıdır: yıllık çalışma planı tarafından belirlenen zaman çerçevesi; sözleşmenin fiyatı (denetim kuruluşunun çalışanlarının ücret maliyetlerinin ve bunun sonucunda yapılan işin emek yoğunluğunun esas alındığı) belirlenir.Yukarıdakiler hariç, sözleşmenin yüksek fiyatı bir faktördür. denetim organizasyonunun rekabet gücünü olumsuz etkiler.

Yukarıdakilerin tümüne dayanarak, planlamanın herhangi bir (denetim dahil) doğrulamanın tanımlayıcı bir aşaması olduğu sonucuna varıyoruz. (Bu aynı zamanda günlük yaşamda da olur: önceden tasarlanmış, planlanmış bir eylem, birçok hatalı ve gereksiz adımdan kaçınmaya yardımcı olur.)

KRD'nin içeriğini daha önce tartışılan hükümlerle karşılaştırırsak (bkz.), kuruluşun faaliyetlerindeki "darboğazların" ticari risklerden başka bir şey olmadığı ve KRD'nin şu anda denetim alanlarından biri olduğu sonucuna varabiliriz. yaygın olarak kullanılan - kuruluşun iç kontrol sistemine dayanan risk denetimi.

Daha önce de belirtildiği gibi, personel (insan faktörü) ile ilgili risk, herhangi bir kuruluş için en tehlikeli olanlardan biri olacaktır (daha önce ele alınan risk sınıflandırmasında dördüncü tipe aittir).Ayrı bir ISA No. 240” olması tesadüf değildir. Dolandırıcılık ve hatalar."

Benzer bir bakış açısı, özünde, KRD'nin öncelikle kıtlık, hırsızlık ve memurların diğer suistimallerini bulmaya yönelik olması gerektiğine inanan yerli araştırmacıların çoğunluğu tarafından paylaşılmaktadır.

Kuruluşun ekonomik faaliyetlerinde risklerin ("darboğazlar") varlığını gösteren bazı olumsuz faktörleri listeleriz:

• organizasyonun organizasyon yapısındaki eksiklikler (örneğin, net bir işlev bölümünün olmaması, yani. aynı yetkililere yönetim kararları verme sorumluluğu, mülkün güvenliğini sağlamak için mali sorumluluk ve / veya muhasebe sorumluluğu; yetkisiz iş küçük işletmelerde gerekli uzmanların ve departmanların eksikliği: yasal, planlama ve ekonomik, finansal hizmetler, iç denetim vb. veya ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙbu konularda yetkin olmayan çalışanların çalışma görevlerinin verilmesi);
• mülkiyet güvenliğinin ve kuruluşun bilgi güvenliğinin sağlanamaması (teşebbüsün varlıkları mali açıdan sorumlu kişilere atanmaz; maddi varlıkların ve fonların depolandığı yerler güvenlik ve yangın alarmları ile donatılmaz; bilgisayar veritabanlarına engelsiz erişim ; gizli bilgilere sahip kuruluş çalışanlarının çalışma sistemi geliştirilmemiştir);
• dokümantasyon desteğindeki eksiklikler (kuruluş içindeki doküman akış programı düzenlenmemiştir; imzalanan sözleşmelerin hareketinin kaydı ve muhasebesi yapılmamıştır, vb.);
• işletmede ekonomik çalışmanın eksiklikleri (planlar ve bütçeler hazırlanmaz; uygulamaları analiz edilmez; planlanan göstergelerden sapmaların nedenleri belirlenmez ve analiz edilmez; malzeme, emek ve finansal kaynakların harcanması için standartlar geliştirilmemiştir) ;
• kuruluşun finansal ve ekonomik analizinin olumsuz sonuçları (incelenen dönem boyunca alacak ciro göstergesinde azalma; doğrudan üretim maliyetlerinin satışlardaki artışla orantılı olmayan büyümesi; finansal durumda bozulma vb.)

Bu nedenle darboğazların varlığı denetçi tarafından geleneksel olarak planlama aşamasında belirlenmelidir. Ön analiz ve belirlenen iş riskleri temelinde, toplam çalışma süresinin çoğunun muhasebenin yapıldığı mali ve ekonomik faaliyet alanlarına ayrılması gereken genel plan ve denetim programının ayarlanması tavsiye edilir. ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ "güçlü" alanlarda denetim prosedürlerinin hacmini azaltarak, iç kontrol sistemleri zayıflatılır.

Kendi kendine bilgi testi. Aşağıdaki soruları cevaplayın ve verilen görevleri tamamlayın:

1. Denetim planlamasının temel ilkelerini listeleyin.
2. Önerilen denetim için genel bir plan hazırlayın (belirtilen gereklilikleri dikkate alarak)
3. Belirli bir muhasebe alanı için bir doğrulama programı yapın (ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ cinsinden ve öngörülen gerekliliklerle birlikte)
4. Kontrol ve revizyon teşhis yönteminin özü nedir ve bu yöntem denetimin kalitesini nasıl artırır ve maliyetini nasıl düşürür?

Denetim planlaması nedir, konusunda uzmanlaşmış denetim şirketlerinin çalışanları çok iyi bilir.

Sevgili okuyucular! Makale, yasal sorunları çözmenin tipik yollarından bahsediyor, ancak her vaka bireyseldir. nasıl olduğunu bilmek istersen tam olarak problemini çöz- bir danışmanla iletişime geçin:

BAŞVURULAR VE ARAMALAR 7 gün 24 saat KABUL EDİLMEKTEDİR..

Bu hızlı ve BEDAVA!

Ancak, böyle bir hizmet sipariş edecek olanlar ve hatta prosedürü kendi başlarına yapacak olanlar için bunu anlamak zarar vermez.

2019'da geçerli olan temel kuralları göz önünde bulundurun. Denetim yapmayan hiçbir şirket normal şekilde çalışamaz.

Ancak, böyle bir kontrolün uygun şekilde organize edilmesi gerektiğini düşünmeye değer. Şirket faaliyetlerinin analizi sırasında takip edilmesi gereken belirli bir program ve plan hazırlanır.

Denetim planlamasının nasıl yapıldığını - nelere özellikle dikkat ettiklerini ve genel olarak kabul edilen standartların hangilerinin dikkate alındığını daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Genel bilgi

Denetimi uzman bir şirkete emanet ederseniz, planlamanın özünü düşünmenize gerek yoktur.

Ancak, işletmenin çalışmalarının iç denetimini yaparken, önemli bir şeyi kaçırmamak için kapsamlı bir hazırlık yapmaya değer. Bunun için de öncelikle mevzuat alanında bilgi sahibi olmanız ve denetimin ne olduğunu net bir şekilde anlamanız gerekir.

kavramlar

Denetim, şirketin mali faaliyetlerinin uzmanlar - denetçiler tarafından gerçekleştirilen bağımsız denetimidir. Muhasebe mevzuatının normlarına uyulup uyulmadığı, raporlamanın güvenilir olup olmadığı vb. konularda denetim yapılır.

Denetim türleri:

• dahili ve harici;
• zorunlu (her yıl yapılır) ve inisiyatif;

Amacı nedir?

Denetimin amacı, denetçinin gerçekleştirmeye çalıştığı belirli görevlerdir. Mevzuat, normatif denetim faaliyeti sistemi, tarafların sözleşmeden doğan yükümlülükleri ile belirlenir.

Amaç, finansal tabloların ne kadar güvenilir olduğu, muhasebenin doğru yapılıp yapılmadığı konusunda görüş bildirmektir.

Ana hedefler, finansal kaynakların daha iyi kullanılması için rezervlerin belirlenmesi, vergilerin doğru hesaplanıp hesaplanmadığının analiz edilmesi ve işletmenin finansal durumunu iyileştirmeye yönelik eylemlerin geliştirilmesi ile desteklenebilir.

Mevcut düzenlemeler

Denetim faaliyeti birkaç düzeyde düzenlenir:

1. Rusya Federasyonu Başkanının Emirleri, Kararnameler.
2. Başkan başkanlığındaki Denetim Faaliyetleri Komisyonu tarafından onaylanan denetçilerin faaliyetlerine ilişkin kurallar.
3. Bakanlıkların ve dairelerin yönetmelikleri.
4. Şirket tarafından bağımsız olarak geliştirilen dahili standartlar.

Planlama özelliklerini kontrol edin

Denetim planlaması, prosedürün kapsamını, programlarını ve zamanlamasını yansıtan bir genel denetim planının bir denetim şirketi tarafından geliştirilmesidir.

Raporlar ve muhasebe hakkında objektif bir görüş hazırlamak için ihtiyaç duyulan süreçlerin hacmini, türünü ve sırasını belirleyecek bir denetim programı geliştirilmektedir.

Planlama, beklenenin doğasına, uygulama için zaman çerçevesine genel bir strateji ve ayrıntılı bir yaklaşım geliştirir. Denetçi, denetimle ilgili bir dizi organize konuyu işletme başkanıyla koordine eder.

Birkaç planlama ilkesi vardır:

Programı derleme prosedürü

Planlama, denetimin atlanamayan ilk aşamasıdır. Bir plan oluştururken, neyin kabul edildiğine güvenmeye değer.

Hazırlık aşamasında şunları yapabilirsiniz:

• olası sorunları belirlemek;
• önemli denetim dalına dikkat etmek;
• işi en düşük maliyetle yapın.
• denetçinin ve diğer uzmanların faaliyetlerini koordine etmek.

Planlama aşamaları:

• ön planlama kontrolleri;
• hazırlık prosedürlerinin uygulanması ve genel planların oluşturulması;
• doğrulama programlarının geliştirilmesi.

Ön planlama aşamasında denetçi aşağıdaki soruları dikkate alır:

• şirketin faaliyetlerini, organizasyonunu, ölçeğini, güvenilirliğini dikkate alır;
• sürekli çalışma prensiplerine uyulup uyulmadığı kontrol edilir;
• iç kontrol sistemi test ediliyor.

Doğrudan planlamada genel bir plan ve doğrulama programı hazırlanır.

Uygulanan metodoloji

Planlama prosedürü, müşteri bir denetim önerdiğinde başlar. Bu andan itibaren, kontrolün karmaşıklığını, zamanlamasını ve kapsamını belirlemek için ekspres analizler yapıldığında ön planlama yapılır.

Denetim koşullarının kabul edilemez olması durumunda denetçi, tutar ve zamanlamayı değiştirir. Daha sonra hizmetlerin mevcut kaynaklarla sağlanıp sağlanamayacağını değerlendirir.

Uzmanlar, gelecekte onlarla çalışmak için bir potansiyel müşteri kuyruğu oluşturur. Müşteri verileri elektronik veri tabanlarına girilir.

Şema: 3 seviyeli planlama sistemi

İkinci aşamada, planlama göstergeleri hesaplanır, belirli bir müşteri için genel bir denetim planı hazırlanır. Alınan bilgiler veritabanında toplanır.

Aşağıdaki göstergeler belirlenir:

• denetimin her alanında genel emek yoğunluğunun göstergeleri;
• her bölüm için denetçi ve uygulayıcı sayısının genel göstergeleri;
• her bölüm için eylemlerin kapsamı;
• muhasebe cirosu;
• her site için faaliyetlerin önem düzeyi;
• işletmenin muhasebe hizmetine dahil olan kişi sayısı.

Her biri için ne kadar karlılık olduğu belirlenir. Bu üç seviye, döngüleri, uzun bir süre boyunca sürekli planlama kontrol süreçlerini oluşturur.

Bu, bilgi teknolojisi kullanıldığında yaygın bir tekniktir. Denetim şirketi, doğrulama yöntemlerini ve yöntemlerini bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir, ancak bunlar denetlenen işletmenin yönetimi ile koordine edilmelidir.

Bilginin kaynağı:

• önceki denetimin sonucu;
• iç denetimden elde edilen veriler;
• muhasebe raporları;
• yöneticiler, baş muhasebeci, şirket çalışanları vb. ile yapılan görüşmenin sonucu.

Personel departmanı için nüanslar

Planlama yapılırken çalışanlar için nicel, zamansal ve mekansal ihtiyaçlar belirlenir:

1. Çalışanların performansı değerlendirilir.
2. Açık bir rekabet var.
3. Çalışanlar sürekli olarak eğitilmekte ve personel potansiyeli geliştirilmektedir.

Nitelikli bireyler bulmak için personel politikası planlaması gereklidir.

Planlama sorunları:

• prosedür mahkumiyet olmadan gerçekleştirilir;
• planlama üzerindeki etkisi araştırılmaz;
• Planlanan değişkenlere ilişkin verilerin analiz edilip belirlenmemesi, bilgilerin toplanmasını ve sistemleştirilmesini engellemektedir.

Planlama birkaç aşamada gerçekleştirilir:

Genel denetim planı neye benziyor?

Genel bir kontrol planı ve programı hazırladığınızdan emin olun. Genel denetim planı, denetim firmasının yönetimi tarafından onaylanan bir belgedir.

O şunları içerir:

• kontrolün kapsamı;
• doğrulama sırasında her bir planlı çalışma türü için zaman maliyetleri;
• planlananın uygulanması için son tarih;
• önemlilik koşullarının boyutları;
• denetim risklerinin göstergeleri.

Denetim ekibinin yönetimi, genel planı tüm kişilere tanıtır. Planlama, işin özelliklerini ve ekonomik faaliyet koşullarını dikkatlice incelemek gerektiğinden, doğrulama için harcanan zamanın% 20'sini alır.

Genel bir plan geliştirirken aşağıdakileri dikkate almaya değer:

• bölgede şirketin işleyişini etkileyen bir dizi genel ekonomik faktör ve koşul;
• muhasebe ve iç kontrol sisteminin işleyişinin etkin olup olmadığı;
• denetim riski nedir;
• liderin yeterlilik derecesi;
• bilgisayar muhasebe sistemlerinin mevcudiyeti çeki nasıl etkiler;
• bağlı kişilerin bulunup bulunmadığı;
• maddi denetim sürecini kontrol etmek için testlerin uygulanmasına yönelik bir plan;
• denetime bir uzmanın dahil edilmesinin mümkün olup olmadığı;
• kontrol edilecek önemlilik göstergeleri;
• önemli yanlışlıklar veya dolandırıcılık olup olmadığı;
• denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmelerin nüansları nelerdir;
• bir denetim raporunun derlenmesi ve sunulması için son tarihler nelerdir, vb.

Program - yapılması planlanan öngörülen çalışma türlerini içeren belgeler. Denetçinin nitelikleri dikkate alarak gerçekleştirdiği analitik süreçlere yer verilir.

Program, denetim ekiplerinin başkanı tarafından imzalanır. Gerekirse, genel plan ve program doğrulama sırasında gözden geçirilir. Değişiklikler yapılırsa, bunlar belgelenmelidir.

Dahili İnceleme Planı Örneği

Bir iç mali denetim planının nasıl görünebileceğine dair bir örnek alalım. Denetim yapılmasına karar verilir. Ardından, şirketin yönetim sistemini kontrol etmek için bir program hazırlanır.

Örnek bir KYS analizi düşünelim:

Daha sonra bir denetim bildirimi hazırlanır. İşte bir doldurma örneği:

Bitmiş ürünlerin serbest bırakılması

Bitmiş yemek ürünlerinin denetiminin kaliteli ve zamanında yapılabilmesi için iyi düşünülmüş bir planın yapılması zorunludur.

Bitmiş ürünlerin muayenesi ve sevkiyatı için planlama, genel ilkelere göre ve ayrıca aşağıdakiler dikkate alınarak yapılmalıdır:

Bitmiş ürünlerin denetimini planlama aşamaları:

• önceden planlanmış denetim;
• genel bir plan hazırlanır;
• programı hazırlanıyor.

İlk aşamada kurumun ekonomisi hakkında bilgi sahibi olurlar, önemlilik ve denetim risklerinin neler olduğunu değerlendirirler. Daha sonra genel bir plan ve denetim programının geliştirilmesine katılırlar. Denetimin sonuçlarını belgeleyin ve belgeleyin.

Denetim kanıtlarını toplayın ve belgeleyin, neyin denetlendiği hakkında şirket yöneticileri için bilgi oluşturun, denetimin sonuçlarını değerlendirin ve uygun denetimi hazırlayın.

Sabit kıymetlerin denetimini planlarken

Böyle bir kontrolün amacı, sabit kıymetin muhasebe ve raporlarındaki sınıflandırmalar, değerlendirmenin gerçekliği ve verilerin doğruluğu hakkında bir görüş bildirmektir.

Emin olmaya değer:

İşletim sisteminin denetimini planlarken, denetlenen kuruluşla bir dizi kurumsal sorunu koordine etmek zorunludur.

Denetçi şunları belirlemelidir:

• şirketin organizasyonel ve yasal şekli, işin ölçeği;
• süreklilik koşullarının sağlanıp sağlanmadığı;
• üretim türü ve malların isimlendirilmesi;
• sermaye yapısı ve hisse fiyatı.

Daha sonra sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına uyulup uyulmadığını ve şirketin onlara olan haklarının neler olduğunu öğrenirler. Bilgi kaynağı:

• kurucu ve tescil belgeleri;
• muhasebe politikası emri;
• üretim gözlemlerinin sonucu;
• üçüncü bir taraftan alınan veriler;
• raporlar vb.

Bir dizi sınıflandırma özelliği göz önüne alındığında, denetçiler hangi prosedürlerin gerekli olduğunu belirler. Kapsamlı bir denetim gerektiren kritik bir alan belirlenir.

Şirketin nesne üzerindeki haklarını belirlemek önemlidir, çünkü bu bilgiler dikkate alınarak hangi işlemlerin gerçekleştirileceği belirlenecektir.

İşletim sistemi şirkete aitse, devlet tescil belgesi kontrol edilir.

Sabit kıymetler kiralanırsa, ön planlama sırasında mülk nesnelerinin muhasebe yöntemleri kontrol edilir.

Denetçi, verilerin doğruluğu konusunda şüphe olması durumunda benzer verileri kiraya verenlerden talep edebilir. Şirketin iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi de bir o kadar önemlidir.

İyi çalışmalarınızı bilgi tabanına gönderin basittir. Aşağıdaki formu kullanın

Bilgi tabanını çalışmalarında ve çalışmalarında kullanan öğrenciler, yüksek lisans öğrencileri, genç bilim adamları size çok minnettar olacaktır.

Yayınlanan http://www.allbest.ru/

Devlet dışı eğitim kurumu

yüksek mesleki eğitim

"YÖNETİM ENSTİTÜSÜ"

(G. Arhangelsk)

Muhasebe, Analiz ve Denetim Daire Başkanlığı

ÖLÇEK

disipline göre

"DENETİMİN TEMELLERİ"

Başlık:"Denetim Planlaması"

ÖğrenciKapustina Irina Vitalievna

Grup51-FZS

süpervizörZatula Irina Ilyinichna

Arkhangelsk 2012

giriiş

1.1 Planlama ilkeleri

2. Denetimde önemlilik

3. Denetim riski

Çözüm

bibliyografya

giriiş

Denetim, piyasa ekonomisinin gerekli bir unsurudur. Bu aktivite fiili denetimi kapsar, yani. bağımsız bir profesyonel denetçinin kamu muhasebesi (finansal) beyanlarının güvenilirliğine ilişkin sonucu ve bir muhasebe meslek mensubunun yüksek niteliklerini gerektiren denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması.

Piyasa koşulları altında, işletmeler, kredi kuruluşları ve diğer ticari kuruluşlar, mülk, nakit, ticari işlemler ve yatırımların kullanımı için sözleşmeye dayalı ilişkilere girerler. Bu ilişkilere duyulan güven, işlemlerdeki tüm katılımcıların finansal bilgileri alma ve kullanma yeteneği ile desteklenmelidir. Bilgilerin güvenilirliği bağımsız bir denetçi tarafından onaylanır.

Sahipler ve hepsinden önemlisi toplu sahipler - hissedarlar, hissedarlar - ve alacaklılar, işletmenin tüm sayısız ve çok karmaşık işlemlerinin yasal olduğunu ve genellikle açıklamadıkları için açıklamalara doğru bir şekilde yansıtıldığını bağımsız olarak doğrulama fırsatından yoksundur. hesaplara erişimi var, ilgili deneyimi yok ve bu nedenle denetçilerin hizmetlerine ihtiyaç duyuyor.

Devletin ekonomi ve vergilendirme alanında kararlar alabilmesi, hakim, savcı ve müfettişlerin ilgilendikleri mali tabloların güvenilirliğini teyit etmeleri için işletmelerin sonuçları ve hukuka uygunlukları hakkındaki bilgilerin bağımsız olarak teyidi gereklidir.

1. Planlamanın ana aşamaları

1.1 Planlama ilkeleri

Denetimin ilk aşaması olan planlama, denetim kuruluşu tarafından, uygulanmasının beklenen hacmini, programlarını ve zamanlamasını gösteren bir genel denetim planının geliştirilmesinin yanı sıra kapsamı belirleyen bir denetim programının geliştirilmesinden oluşur, Denetim kuruluşu tarafından kuruluşun mali tabloları hakkında nesnel ve makul bir görüş oluşturmak için gerekli olan denetim prosedürlerinin türleri ve sırası.

Denetim planlaması, seçilen kriter açısından denetimi en iyi (optimal) şekilde gerçekleştirmenizi sağlayan bir seçeneği belirlemeye yönelik bir dizi eylemdir, yani. bir denetim yürütmek için strateji ve taktik seçimi, denetim prosedürlerinin türleri, hacimleri ve sırası Denetim: Ders Kitabı / Ed. M.V. Miller. - E.: Ekonomist, 2007., - Çp. 114.

Denetim planlaması, denetimin genel ilkelerine ve ayrıca aşağıdaki belirli ilkelere uygun olarak bir denetim firması tarafından gerçekleştirilmelidir: karmaşıklık; süreklilik; 30 Aralık 2008 tarih ve 307 sayılı "Denetim faaliyeti hakkında" Federal Kanunun optimalliği. .

Entegre denetim planlaması ilkesi, ön planlamadan genel bir plan ve denetim programı hazırlamaya kadar tüm planlama aşamalarının birbirine bağlılığının ve tutarlılığının sağlanmasını içerir.

Süreklilik ilkesi, bir grup denetçi için ilgili görevlerin oluşturulmasında ve zamanlama ve ilgili ekonomik birimler (ayrı bir bilançoya tahsis edilen yapısal bölümler, şubeler, temsilcilikler, yan kuruluşlar) açısından planlama aşamalarının bağlantısında ifade edilir.

Optimallik ilkesi, denetim kuruluşunun planlama sürecinde, denetim kuruluşunun kendisi tarafından belirlenen kriterlere dayalı olarak genel plan ve denetim programı için en iyi seçeneği seçme olasılığı için değişkenliğin sağlanması gerektiği gerçeğinde yatmaktadır.

Planlama yaparken, denetim kuruluşu üç ana aşamayı ayırt etmelidir: denetimin ön planlaması; genel denetim planının hazırlanması ve hazırlanması; denetim programının hazırlanması ve düzenlenmesi.

1.2 Ön denetim planlaması

Etkili bir denetim planlaması için, bir taahhüt mektubu yazmaktan bir denetim sözleşmesinin akdedilmesine kadar, denetim kuruluşu, denetimle ilgili ana organizasyonel konular üzerinde ekonomik birimin yönetimi ile anlaşmalıdır.

Ön planlama aşamasında denetçi, ekonomik kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerine aşina olmalı ve aşağıdaki bilgilere sahip olmalıdır:

Bir bütün olarak ülkedeki (bölgedeki) ekonomik durumu ve endüstri özelliklerini yansıtan bir ekonomik varlığın ekonomik faaliyetini etkileyen dış faktörler hakkında;

Bir ekonomik varlığın ekonomik faaliyetini etkileyen iç faktörler hakkında, bireysel özellikleriyle ilgili.

Bu aşamada, denetim kuruluşu bir denetim yapma olasılığını değerlendirir. Denetim kuruluşu bir denetim gerçekleştirmenin mümkün olduğunu düşünürse, denetim için personel oluşturmaya başlar ve ekonomik bir kuruluşla bir anlaşma yapar.

Denetim ekibinin oluşumunu planlarken, denetim kuruluşu denetimin her aşaması için (hazırlık, ana ve nihai) çalışma süresi bütçesini dikkate almalıdır; grup için beklenen zaman çerçevesi; grubun nicel bileşimi; grup üyelerinin konum seviyesi; grup personelinin ardıllığı; grup üyelerinin yeterlilik düzeyi.

Müşteriyle ön tanışma sürecinde denetçinin müşterinin finansal istikrarını değerlendirmesi gerekir; müşterinin ekonomik ortamdaki konumu.

Raporlamanın güvenilirliği hakkında daha makul bir sonuca varmak için işletme hakkında genel bilgi gereklidir. Özellikle, işletmenin faaliyet ve sektör özelliklerinin özelliklerini öğrenmek, organizasyon yapısını anlamak, üretim, mali ve diğer bağları belirlemek, yasal yükümlülükler hakkında bilgi sahibi olmak ve çeşitli kaynaklardan bilgi almak gerekir.

Dış ve iç raporların ve yayınların kullanılması önemlidir.

Dış raporlar, ticari basın ve gazeteler, sektör analist raporları, önemli rakipler ve sektör ortalamaları ile karşılaştırmalar, hükümet ve vergi yasaları ve düzenlemeleri, resmi açıklamalardır.

İç raporlar mali raporlar, aylık mali bilgiler, yönetim kurulu toplantı tutanakları, yönetim kurulu, yönetim, hissedarlar, bütçeler de dahil olmak üzere yöneticilerin raporları, tahminler, projeler, denetçilerin iç raporları, danışmanlar, prosedürlere ilişkin talimatlar, şirket içindeki politikalardır. şirket.

Önceki yıllarda var olan kurumsal gelişim tarihi, faaliyet türleri ve muhasebe politikaları hakkında bilgi edinmeli, özel literatürü incelemeli, müşterinin denetçileriyle görüşmelisiniz.

Şirketin çeşitli alanlardaki politikası hakkında bilgi edinmek çok önemlidir; farklı seviyelerdeki yöneticilerin sorumluluk derecesi ve hakları; işletmenin politikasını değiştirme hakkına sahip kişilerin çemberi.

Alınan bilgilere dayanarak denetçi, belirli konularda tavsiye almak için uzmanların (avukatlar, vergi uzmanları, teknoloji uzmanları vb.) dahil edilmesinin gerekli olup olmadığına karar vermelidir. Denetim: üniversite öğrencileri için ders kitabı / ed. VE. Podolsky. - 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: UNITY-DANA: Denetim:, 2008. - P. 254.

1.3 Genel denetim planının hazırlanması ve hazırlanması

Bir genel denetim planı geliştirmeye başlayarak, denetim kuruluşu, uygulanan analitik prosedürlerin sonuçları kadar ekonomik kuruluş hakkındaki ön bilgileri de kullanmalıdır.

Denetim firması, analitik prosedürleri kullanarak denetim için önemli alanları belirlemelidir. Denetim kuruluşunun analitik prosedürlerinin karmaşıklığı, hacmi ve zamanlaması, ekonomik kuruluşun mali tablolarının hacmine ve karmaşıklığına bağlı olarak değişmelidir.

Genel denetim planını hazırlama sürecinde denetim kuruluşu, ekonomik bir kuruluşun sahip olduğu iç kontrol sisteminin (ICS) etkinliğini ve riskini (kontrol riski) değerlendirir. ICS, yanlış bilgilerin ortaya çıkması hakkında zamanında uyarıda bulunursa ve ayrıca yanlış bilgileri ortaya çıkarırsa etkili kabul edilebilir. ICS'nin etkinliğini değerlendirirken, denetim kuruluşu yeterli miktarda denetim kanıtı toplamalıdır. Denetim kuruluşu, mali tabloların güvenilirliği konusunda yeterli derecede güven elde etmek için ICS'ye ve muhasebe sistemine güvenmeye karar verirse, gelecek denetimin kapsamını buna göre ayarlamalıdır.

Denetimin genel planını ve programını hazırlarken, denetim kuruluşu, mali tabloların güvenilir olarak kabul edilmesini sağlayarak, bunun için kabul edilebilir bir önemlilik ve denetim riski düzeyi belirlemelidir. Denetim riskini planlarken, denetim kuruluşu, bir ekonomik kuruluşun denetiminden bağımsız olarak, mali tabloların ekonomi içi riskini ve bu tablolarda bulunan kontrol riskini belirler. Belirlenen riskler ve önemlilik seviyesi yardımıyla denetim kuruluşu, denetim için önemli olan alanları belirler ve gerekli denetim prosedürlerini planlar. Denetim sırasında, denetim riskindeki değişikliği ve planlama sırasında belirlenen önemlilik düzeyini etkileyen durumlar ortaya çıkabilir.

Genel bir denetim planı hazırlarken, denetim kuruluşu, denetim prosedürlerinin kapsamını ve niteliğini daha doğru bir şekilde belirlemesine izin verecek olan muhasebe bilgilerinin işlenmesinin otomasyon derecesini dikkate almalıdır.

Denetim kuruluşu, gerekirse, denetlenen ekonomik kuruluşun yönetimi ile genel denetim planının belirli hükümlerini kabul edebilir. Aynı zamanda, denetim kuruluşu, genel planda yansıtılan denetim teknikleri ve yöntemlerinin seçiminde bağımsızdır, ancak bu genel plana uygun olarak çalışmalarının sonuçlarından tam sorumluluk taşır.

Firmanın genel planı hazırlama prosedürlerinin sonuçları, denetim planlaması için temel oluşturdukları ve denetim süreci boyunca kullanılabilecekleri için ayrıntılı olarak belgelendirilmelidir.

Genel plan, denetim programının uygulanmasına rehberlik etmelidir. Denetim sırasında, denetim kuruluşunun genel planın belirli hükümlerini revize etmek için nedenleri olabilir. Planda yapılan değişiklikler ve değişikliklerin nedenleri denetçi tarafından ayrıntılı olarak belgelendirilmelidir.

Genel olarak, denetim kuruluşu denetimin zamanlamasını sağlamalı ve denetim için bir program, bir rapor (bir ekonomik kuruluşun yönetimine yazılı bilgi), bir denetim raporu hazırlamalıdır. Zaman planlama sürecinde denetçi şunları dikkate almalıdır:

Gerçek işçilik maliyetleri;

Bir önceki dönemde harcanan sürenin (yeniden denetim yapılması durumunda) hesaplanması ve cari hesaplama ile bağlantısı;

önemlilik seviyesi;

Denetim risk değerlendirmeleri yapıldı.

Genel olarak, denetim kuruluşu, bir ön analizin sonuçlarına, iç kontrol sisteminin güvenilirliğinin değerlendirilmesine ve denetim risklerinin değerlendirilmesine dayanarak bir denetim yürütme yöntemini belirler. Seçici denetim yapılmasına karar verilmesi durumunda denetçi bir denetim örneği oluşturur.

Genel planın ayrılmaz bir parçası, yürütülen denetimin yönetimini ve kalite kontrolünü planlamaya yönelik hükümlerdir. Genel olarak şunların sağlanması önerilir:

Denetim ekibinin oluşturulması, denetime katılan denetçilerin sayısı ve nitelikleri;

Denetimin belirli alanları için denetçilerin mesleki niteliklerine ve iş seviyelerine göre dağılımı;

Tüm ekip üyelerine sorumlulukları hakkında bilgi vermek, onları ekonomik kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri ile genel denetim planının hükümleri hakkında bilgilendirmek;

Başkanın planın uygulanması ve denetçi yardımcılarının çalışmalarının kalitesi, çalışma belgelerinin bakımı ve denetim sonuçlarının uygun şekilde yürütülmesi üzerinde denetimi;

Denetim prosedürlerinin pratik uygulamasıyla ilgili metodolojik konuların denetim ekibi başkanı tarafından açıklığa kavuşturulması;

Denetim ekibi başkanı ile olağan üyesi arasında bir olgunun değerlendirilmesinde anlaşmazlık olması durumunda, denetim ekibinin bir üyesinin (icracı) muhalefet görüşünün belgelenmesi.

Denetim kuruluşu, iç denetimin rolünü ve ayrıca uzmanların denetim sürecine dahil edilmesi ihtiyacını genel terimlerle tanımlar. Denetim: üniversite öğrencileri için ders kitabı / ed. VE. Podolsky. - 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: UNITY-DANA: Denetim:, 2008. - P. 256.

1.4 Bir denetim programı hazırlamak ve hazırlamak

Denetim programı, genel denetim planının geliştirilmiş halidir ve denetim planının pratik uygulaması için gerekli denetim prosedürlerinin içeriğinin ayrıntılı bir listesidir. Program, denetçi asistanları ve denetim organizasyonunun başkanları ve denetim ekibi için ayrıntılı bir talimat olarak hizmet eder - aynı zamanda işin kalitesini izleme aracı olarak da hizmet eder.

Denetçi, denetim programını belgelendirmeli, gerçekleştirilen her denetim prosedürünü, çalışma sırasında çalışma kağıtlarında bunlara atıfta bulunabilmek için bir sayı veya kodla belirlemelidir.

Denetim programı, bir kontrol testleri programı ve bir maddilik denetim prosedürleri programı olarak hazırlanmalıdır.

Kontrol testi programı, iç kontrol ve muhasebe sisteminin işleyişi hakkında bilgi toplamak için tasarlanmış bir dizi eylemin bir listesidir. Kontrol testleri, bir ekonomik varlığın kontrollerindeki önemli eksikliklerin belirlenmesine yardımcı olur.

Esasen denetim prosedürleri, ciroların ve hesap bakiyelerinin muhasebesine doğru yansımasının ayrıntılı bir kontrolüdür. Denetim prosedürü programı, esasen, bu tür ayrıntılı, özel denetimler için denetçinin eylemlerinin bir kontrol listesidir. Maddi doğrulama prosedürleri için denetçi, muhasebenin hangi alanlarını denetleyeceğini belirlemeli ve her bir muhasebe alanı için bir denetim programı hazırlamalıdır.

Denetimin koşullarına ve denetim prosedürlerinin sonuçlarına bağlı olarak program revize edilebilir. Değişikliklerin nedenleri ve sonuçları belgelenmelidir.

Çalışma belgelerinde belgelenen denetim programının her bir bölümü için denetçinin sonuçları, denetim raporunun (ekonomik kuruluşun yönetimine yazılı bilgi) ve denetim raporunun hazırlanması için asıl materyal ve ayrıca ekonomik varlığın finansal tabloları hakkında denetçinin nesnel bir görüşünün oluşturulması.

Denetim planlama sürecinin sonunda, genel plan ve denetim programı öngörülen şekilde belgelenmeli ve onaylanmalıdır. Denetim: üniversite öğrencileri için ders kitabı / ed. VE. Podolsky. - 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: UNITY-DANA: Denetim:, 2008. - P. 258.

2. Denetimde önemlilik

2.1 Bir denetimde önemlilik kavramı

Denetimde önemlilik, uygulanan denetim prosedürlerinin, bir ekonomik kuruluşun raporlamasında hataların varlığını belirlemeyi ve bunların kullanıcıları tarafından uygun kararların alınması üzerindeki etkilerini değerlendirmeyi mümkün kılma olasılığıdır. Bireysel varlıklar, yükümlülükler, gelirler, giderler ve ticari işlemler ile sermayenin bileşenleri hakkındaki bilgiler, ihmal edilmesi veya çarpıtılması, kullanıcıların finansal (muhasebe) tablolar temelinde alınan ekonomik kararlarını etkileyebiliyorsa, önemli olarak kabul edilir.

Objektif, sübjektif ve diğer nedenlerle önemli yanlışlıkları tespit etme kabiliyetini etkileyen denetime içkin sınırlamalar bulunduğundan, denetçi mali tabloların güvenilirlik derecesi hakkında mutlak bir kesinlikle görüş bildiremez.

Nesnel nedenler şunları içerir:

Denetçinin test sistemlerini kullanması;

Herhangi bir muhasebe ve iç kontrol sisteminde bulunan sınırlamaların varlığı;

Kesin olmaktan çok ikna edici olan denetim kanıtlarına ilişkin sınırlamaların varlığı.

Mali tablolar denetlenirken, muhasebe ve mali tablolara yansıyan tüm işlemler kontrol edilmez. Denetim standartlarına göre denetim, organizasyonun etkinliği ve muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin işleyişi ile ilgili kontrollerin test edilmesinin yanı sıra hesap bakiyeleri, benzer işlem grupları test edilerek seçici olarak gerçekleştirilir. İkinci neden, muhasebe ve iç kontrol sistemleri ile ilgilidir. İdeal muhasebe ve iç kontrol sistemleri olmadığı için denetçi makul bir kesinlikle görüş bildirir. Denetçi kanıt toplamak için birincil muhasebe belgelerinde, muhasebe kayıtlarında, finansal tablolarda yer alan bilgileri kullanır. Birincil muhasebe belgesine kaydedilen finansal ve ekonomik işlemin, Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak hazırlanmasını ve muhasebe politikasına, mevcut düzenlemelere uygun olarak muhasebe kayıtlarına yansıtılmasını sağlayabilir. Ancak denetçi, komisyonda bulunmadığından, birincil muhasebe belgesinde belirtilen kapsamda, söz konusu işlemin o sırada gerçekten gerçekleştiğini garanti edemez. Bu nedenle, denetim kanıtları kapsamlı değildir.

Sübjektif nedenler, denetçinin belge toplama sistemi ve bunlardan çıkarılan sonuçlar hakkındaki kendi muhakemesine göre belirlenir. 7 Ağustos 2001 tarihli ve 119-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Yasası uyarınca denetçi, denetim biçimlerini ve yöntemlerini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Denetçi, denetim standartlarını kaynak alarak ve mesleki muhakemesine dayanarak, kendi görüşüne göre daha uygun ve güvenilir olan denetim kanıtlarının toplanmasını düzenler ve buna dayanarak finansal tabloların güvenilirlik derecesi hakkında bir sonuç oluşturur. .

Denetim sınırlamasının diğer nedenleri, denetlenen kuruluş tarafından yürütülen mali ve ticari işlemlerden ve önemli yanlış bildirim riskini normalde beklenenin ötesinde artıran faktörlerin varlığından kaynaklanır.

Federal Kural (Standart) No. 4 “Denetimde Önem” uyarınca, bireysel varlıklar, yükümlülükler, gelir, giderler, ticari işlemler ve ayrıca sermayenin bileşenleri hakkındaki bilgilerin, ihmal edilmesi veya çarpıtılması durumunda önemli olarak kabul edildiği belirlenir. kullanıcıların finansal tablolara dayalı olarak aldıkları ekonomik kararları etkiler. Önemlilik, finansal tabloların ve (veya) hataların göstergesine bağlıdır ve bunların olmaması veya çarpıtılması durumunda değerlendirilir. Denetim: üniversite öğrencileri için ders kitabı / ed. VE. Podolsky. - 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: UNITY-DANA: Denetim:, 2008. - P. 224-225. .

Denetimlerin yürütülmesi sürecinde, denetim kuruluşu, beyanların güvenilirliğini mutlak doğrulukla belirlememeli, tüm önemli yönleriyle güvenilirliğini sağlamalıdır.

Federal kural (standart) No. 4 "Denetimde öncelik", önemlilik ve bunun denetim riski ile ilişkisi ile ilgili tek tip gereklilikler belirler.

2.2 Denetim önemliliği

Denetçi, planı geliştirirken, (nicel bir bakış açısından) önemli yanlışlıkları belirlemek için kabul edilebilir bir önemlilik düzeyi belirler. Ancak, yanlış beyanların hem büyüklüğü (miktarı) hem de niteliği (kalitesi) dikkate alınmalıdır. Denetim: ders kitabı / ed. VE. Podolsky. - 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - E.: Ekonomist, 2009. - Sayfa 178.

Niteliksel bir bakış açısıyla, denetçi, ekonomik kuruluş tarafından gerçekleştirilen mali ve ticari işlemlerde denetim sırasında not edilen sapmaların Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelerin gerekliliklerinden önemli olup olmadığını belirlemek için mesleki muhakemesini kullanmalıdır. . Nicel bir bakış açısından, denetçi, tespit edilen sapmaların (gözlemlenmeyen sapmaların tahmin edilen değerini dikkate alarak) bireysel ve toplam olarak nicel kriteri - önemlilik seviyesini aşıp aşmadığını değerlendirmelidir.

Önemlilik düzeyi, finansal tablolardaki hatanın sınırlayıcı değeridir; bu değerden başlayarak, bu tabloların nitelikli bir kullanıcısının yüksek olasılıkla doğru sonuçlara varamayacağı ve doğru ekonomik kararlar alamayacağıdır.

Önemlilik düzeyi, muhasebenin tutulduğu ve mali tabloların hazırlandığı para birimi cinsinden ifade edilmelidir.

Denetim önemlilik seviyesinin önemi, denetimin planlama aşamasının sonunda belirlenmelidir. Önemlilik seviyesinin elde edilen değeri mutlaka genel denetim planında sabitlenmelidir.

Denetçi, önemlilik düzeyini aşağıdakileri dikkate almalıdır:

Planlama aşamasında uygulanan denetim prosedürlerinin içerik, zaman ve hacmi belirlenirken;

Belirli denetim prosedürlerinin uygulanması sırasında;

Denetimin tamamlanma aşamasında, tespit edilen yanlışlık ve ihlallerin finansal tabloların güvenilirliğine etkisi değerlendirilirken. CEHENNEM. Şeremet, V.P. Takım elbise Denetim: Ders Kitabı. - 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - E.: INFRA-M, 2003. - S. 135.

Denetçi, denetçi tarafından belirlenen münferit yanlışlıkların tek başına önemli olmayabileceğinin ve toplu olarak alınan yanlışlıkların yanı sıra, şüphelenilen yanlışlıklarla birlikte not edilen yanlışlıkların önemli olabileceğinin farkında olmalıdır.

Denetim kuruluşlarının, herhangi bir temel göstergenin belirli bir yüzdesini kullanarak önemlilik seviyesini hesaplamaları gerekir: muhasebe hesaplarının sayısal değerleri, bilanço kalemleri veya muhasebe göstergeleri. Bu durumda hem cari yılın temel göstergeleri hem de cari ve önceki yılların ortalama göstergeleri ile resmileştirilebilecek herhangi bir hesaplama prosedürü kullanılabilir. Bu özel denetim için hem önemlilik seviyesinin tek bir göstergesine hem de her biri belirli bir muhasebe hesapları grubunu, bilanço kalemlerini değerlendirmek için tasarlanması gereken bir dizi farklı önemlilik seviyesi değerine izin verilir. raporlama göstergeleri.

Önemlilik (önem) kavramı hem denetimde hem de muhasebede pratik olarak gereklidir. Önemlilik ile ilgili yargılar, denetimin planlanmasını ve sonuçlarının değerlendirilmesini etkiler, finansal tabloların doğru sunulup sunulmadığının belirlenmesinde belirleyicidir. Denetçinin muhakemesi, finansal tabloların finansal durumu, faaliyet sonuçlarını ve nakit akışlarını "doğru" veya "kapsamlı" bir şekilde yansıtmayabileceğinin kabulünü de içerir. Muhasebede ölçüm kabiliyetinin olmaması ve denetim süreci ve teknolojisine getirilen sınırlamalar nedeniyle bu doğruluk elde edilemez.

Ön önemlilik değerlendirmesinin amaçlarından biri, denetim stratejisini belirlerken denetçinin dikkatini finansal tablodaki daha önemli kalemlere odaklamaktır. Uygulamada, bir bütün olarak finansal tablolar için önemlilik ön yargısı, genellikle herhangi bir finansal tablo için önemli kabul edilebilecek kümülatif hata düzeyidir.

Kalem düzeyinde prosedürleri planlarken denetçi, bireysel kalemlerdeki küçük yanlışlıkların önemli bir tutara ulaşabileceğini dikkate almalıdır. Örnekleme ve test önemliliği genel bir ölçüdür, ancak yapılabilecek en büyük hata olarak belirli hesap bakiyelerine uygulanır. Böyle bir sorunu önlemek için "izin verilen hata" kavramı kullanılır. Denetçi, hata payını planlanan önemliliğin altına ayarlayarak (hem tanımlanmış hem de tespit edilmemiş) tutarsızlıkların toplamının önemlilik düzeyini aşma olasılığını azaltır. İzin verilen hatanın boyutu, her bir özel hesap için bir denetim programı geliştirilirken ve her şeyden önce örneklem büyüklüğü hesaplanırken dikkate alınır.

Denetimin alanı ne kadar önemliyse, genel popülasyonda izin verilen hata miktarı o kadar düşük ve izin verilen hata miktarı ne kadar küçükse, denetçinin aşağıdaki dengenin altında olduğuna dair yeterli kanıt elde etmesi için örneklem büyüklüğü o kadar büyük olur. çalışma objektif olarak yansıtılır. Denetçi, tüm denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını planlarken önem düzeyini dikkate almalıdır.

denetim planı program önemliliği

3. Denetim riski

8 No'lu Federal Kural (Standart) "Denetlenen Bir Kuruluş Tarafından Gerçekleştirilen Denetim Risklerinin ve İç Kontrolün Değerlendirilmesi", denetim riskini ve bileşenlerini anlamak için tek tip gereksinimler belirler.

Denetim riski, finansal tablolar önemli yanlışlıklar içerdiğinde denetçinin hatalı bir denetim görüşü verme riskidir.

Denetim riski üç bileşen içerir:

1) Doğal risk - muhasebe hesaplarındaki fon bakiyesine veya bir grup benzer işlemden önemli olabilecek bozulmalara maruz kalma riski.

2) Kontrol riski, mevcut ve önemli olabilecek bir yanlışlığın muhasebe ve iç kontrol sistemleri tarafından önlenememe veya zamanında tespit edilip düzeltilememesi riskidir.

3) Tespit riski, denetim prosedürlerinin, hesap bakiyelerinde veya işlem gruplarında, tek başına veya diğer hesap bakiyeleri veya işlem gruplarındaki yanlışlıklar ile birlikte önemli olabilecek bir yanlışlığı önemli ölçüde tespit edememesi riskidir.

Denetçi, bir denetimi planlarken, finansal tablolarda önemli yanlışlığa neden olabilecek faktörleri dikkate almalıdır. Denetçinin doğrulama için hangi önem derecesini aldığına ve muhasebe hesaplarındaki bakiye ve ciroların özelliklerine dayanarak, hangi muhasebe kalemlerinin özellikle dikkatle incelenmesi gerektiğine ve hangi durumlarda bir denetim örneğinin kullanılması gerektiğine karar vermekle yükümlüdür ve ( veya) genel denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirmek için analitik prosedürler.

Denetçi, önemlilik düzeyi ile denetim riskinin derecesi arasında ters bir ilişki olduğunu dikkate almalıdır.

Denetim riskini değerlendirmek için iki ana yöntem vardır:

1) değerlendirici (sezgisel);

2) nicel.

Rus denetim firmaları tarafından en yaygın olarak kullanılan tahmini (sezgisel) yöntem, denetçilerin kendi deneyimlerine ve müşteri hakkındaki bilgilerine dayanarak, bir bütün olarak raporlamaya veya bireysel işlem gruplarına dayalı denetim riskini yüksek olarak belirlemesidir. , olası ve olası değil ve bu değerlendirmeyi denetim planlamasında kullanın.

Nicel yöntem, çok sayıda denetim riski modelinin nicel olarak hesaplanmasını içerir.

Kabul edilebilir denetim riski düzeyini yargılamak için işletmenin likiditesi, önceki yıllardaki kar ve zarar düzeyindeki değişiklik, kullanılan finansman yöntemleri, müşterinin faaliyetlerinin niteliği ve yönetimin yetkinliği analiz edilir.

Ayrıca, denetim riskinin miktarı aşağıdakilere bağlıdır:

Kullanıcıların karar verirken finansal tablolara ne ölçüde güvendiği;

Mülkiyet dağılımı (hissedarlar sınırlı sayıda sahipse, bilgi edinmenin alternatif yolları vardır);

Müşterinin mali durumu (istikrarsız ise, denetçinin denetiminin kalitesini kanıtlaması muhtemeldir).

Denetim riskinin miktarını belirledikten sonra denetçi, net (nihai) riskin bağlı olduğu faktörleri değerlendirir. Her şeyden önce, işletmenin faaliyetinin özellikleri değerlendirilir.

Göstergelerin önemlilik düzeyi ve iç kontrollerin etkinliği hakkında ilk bilgileri ve ön yargıyı toplayıp değerlendirdikten sonra, denetçinin, belirlenen tüm riskleri ve ilgili kontrol prosedürlerine ilişkin verileri toplayarak kabul edilebilir risk derecesini değerlendirmesi önemlidir, Denetimin etkinliğinin çeşitli yönlerini dikkate alarak.

Denetim kuruluşu, analitik prosedürler uygulayarak denetim için önemli olan alanları belirlemelidir. Analitik prosedürlerin karmaşıklığı, hacmi ve zamanlaması, ekonomik kuruluşun mali tablolarının hacmine ve karmaşıklığına bağlı olarak değişmelidir.

Gerekli denetim prosedürleri seçilirken, olası hataları belirleme olasılığı en yüksek olan prosedürler tercih edilmelidir. Bu prosedürler doğası gereği iç kontrol sistemlerinin etkinliğini belirleyen testler ile hesap ve kayıtlardaki hataları tespit eden testler (analitik prosedürler) olarak ikiye ayrılabilir. Analitik prosedürler, hem bireysel muhasebe hesaplarının bakiyelerini kontrol etmek hem de işletmenin finansal tablolarını bir bütün olarak değerlendirmek için kullanılabilir. Analitik prosedürler, önceki dönemlerle karşılaştırma ve eğilimlerin belirlenmesi gibi diğer prosedürlerle desteklendiğinde kabul edilebilir.

Denetim organizasyonu tarafından genel plan ve programın hazırlanmasında gerçekleştirilen prosedürlerin sonuçları ayrıntılı olarak belgelendirilmelidir, çünkü bu sonuçlar denetimin planlanması için temel oluşturur ve denetim süreci boyunca kullanılabilir.

Çözüm

Denetimin ilk aşaması olan denetim planlaması, denetim organizasyonu tarafından denetimin beklenen kapsamını, programlarını ve zamanlamasını gösteren bir denetim planının yanı sıra kapsamı belirleyen bir denetim programının geliştirilmesinden oluşur, Denetim kuruluşu tarafından kuruluşun mali tabloları hakkında objektif ve makul bir görüş oluşturmak için gerekli olan denetim prosedürlerinin türleri ve sırası. Program, genel denetim planının geliştirilmiş halidir ve denetim planının pratikte uygulanması için gerekli olan denetim prosedürlerinin ayrıntılı bir listesidir.

Uluslararası standartlara uygun olarak bir mali tablo denetiminin planlanması, strateji ve taktiklerinin belirlenmesinden, hedefe en etkin şekilde ulaşılmasını mümkün kılan prosedür ve yöntemlerin seçilmesinden - mali tabloların güvenilirliğinin teyit edilmesinden oluşur.

Denetçinin denetim programının her bölümü için vardığı sonuçlara dayanarak, bir denetim raporu ve denetim görüşü hazırlanır ve denetçinin ekonomik kuruluşun mali tabloları hakkında tarafsız bir görüşü oluşturulur.

bibliyografya

1. 30 Aralık 2008 tarihli ve 307 sayılı “Denetim Faaliyeti Hakkında” Federal Kanun.

2. Denetim standartları. öğretici. M: 2007.

3. Denetim: Ders Kitabı / Ed. M.V. Miller. M.: Ekonomist, 2007. 282 s.

4. Denetim: ders kitabı / ed. VE. Podolsky. 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek Moskova: Ekonomist, 2009. 543 s.

5. Denetim: Üniversite öğrencileri için bir ders kitabı / ed. VE. Podolsky. 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek M.: UNITI-DANA: Denetim:, 2008. 744 s.

6. AD Şeremet, V.P. Takım Denetimi: Ders Kitabı. 4. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek M.: INFRA-M, 2003. 410 s. ("Yüksek öğrenim" dizisi).

Allbest.ru'da barındırılıyor

...

Benzer Belgeler

Planlamanın ilkeleri ve aşamaları. Denetim kuruluşları, bireysel denetçiler tarafından yürütülen denetim ve ilgili hizmetler faaliyetleri. Ön planlama, genel bir planın hazırlanması ve hazırlanması, denetim programı.

özet, 26/10/2009 eklendi


Ön denetim planlaması. Ekonomik bir varlıkla ilişkilerin oluşumu. Denetim riski ve bileşenleri. Genel bir plan ve bir genel denetim programı geliştirme ilkeleri. Denetim programının hazırlanması ve derlenmesi.

dönem ödevi, eklendi 09/11/2011


Denetim ve denetim faaliyetlerinin özü, amaçları ve amaçları. Denetim stratejisinin belirlenmesi. Denetim planlaması. Genel bir plan ve denetim programının hazırlanması. Denetçilerin hak ve yükümlülükleri. Denetim kontrolünün konuları ve nesneleri.

özet, 28/09/2006 eklendi


Denetimin içeriği ve türlerinin (gönüllü, zorunlu) değerlendirilmesi. İç denetim kavramının, fonksiyonlarının, hedeflerinin, görevlerinin incelenmesi. Uygulama aşamaları: ön planlama, risk değerlendirmesi, bir danışmanlık programının geliştirilmesi, sonuçların analizi.

dönem ödevi, eklendi 08/14/2010


Planlama, genel plan ve denetim programının hazırlanma esasları. Şirket için mali tabloların hazırlanması. Bir ön analizin sonuçlarına dayalı bir denetim yürütme, iç kontrol sisteminin güvenilirliğini ve riskleri değerlendirme yöntemleri.

test, 26/01/2015 eklendi


Sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin denetimi kavramı, amaçları, amaçları ve yasal düzenlemesi. Ön denetim planlaması. Denetim planı ve programı hazırlamak. Bir denetimin sonuçlarını yürütme ve resmileştirme prosedürü.

dönem ödevi, 19/04/2016 eklendi


Denetim mektubunun hazırlanması. OAO "Pekar"ın iç kontrol sisteminin etkinliğinin değerlendirilmesi. Denetim riski miktarının belirlenmesi. Her raporlama göstergesi için önemlilik düzeyinin analizi. Denetim planı ve programı hazırlamak.

deneme, 11/10/2010 eklendi


Denetim kavramı ve türleri. Denetimin genel plan ve programının içeriği. Genel denetim planının belgelenmesi ve hazırlanması. Mali tabloların hazırlanmasını kontrol etmek. İşletmenin vergi politikasının doğruluğunun denetimi.

dönem ödevi, eklendi 12/04/2011


Denetim ilkelerinin özellikleri. Önemlilik ve denetim riski arasındaki ilişki. Girişimcilik riskinin bağlı olduğu ana faktörler. Denetim sırasında muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi.

kontrol çalışması, eklendi 02/10/2012


Denetim kavramı, planlama ilkeleri. Kuruluş hakkında bilgi edinme kaynakları. Genel denetim planı hazırlamak. Kontrol testi programı. Planlama için risk seviyesinin hesaplanması. Sabit kıymetlerin denetimi için yaklaşık plan.

Piyasa ekonomisi inanılmaz derecede karmaşık bir sistemdir. İçinde yerinizi bulmak o kadar kolay değil, özellikle iş söz konusu olduğunda. Hem tüzel kişiler hem de bireysel girişimciler mali durumlarına dikkatle bakmalıdır. Bu bakımda denetim önemli bir rol oynamaktadır. Herkes bir denetimin planlanması ve uygulanmasına aşina değildir. Bu prosedür nedir, nasıl uygulanır? Malzememizi anlamaya çalışalım.

Denetim nedir?

Latince'de "dinleyen", "duyan" anlamına gelen ses kelimesi vardır. Dinleyebilen bir kişi yardım edebilir. Örneğin, bu, bir hastanın sağlık durumunu öğrenen bir doktordur. Hastalığın nedenlerini anladıktan sonra tedaviye başlamaya hazırdır. Ekonomik alanda denetçi aynı doktordur. Sadece asıl amacı tedavi değil, sorunların aranması, denilebilir, hastalıklar.

Mali denetim, tüm tüzel kişiler için zorunlu bir prosedürdür. Yılda bir kez, kuruluşlar bir denetim planlamaya ve yürütmeye dikkat etmelidir. Bunu daha sık yapabilirsiniz, ancak hepsi tüzel kişiliğin iradesine bağlıdır.

Denetçi, kuruluşun mali ve ekonomik durumunu kontrol eder. Örneğin bir muhasebeciden çok daha fazla bilgi ve beceriye sahiptir. Bu, son 30 yılda denetim prosedürünün sürekli geliştirilmesinden kaynaklanmaktadır. Perestroyka zamanından beri, ülkede piyasanın aktif oluşumu başladı. Ancak yüksek kaliteli kontrol ve denetim önlemleri olmadan güçlü bir ekonomi oluşturulamaz. Denetim esas olarak devlet tarafından gerçekleştirilir. Aynı zamanda amacı, hizmetlerini empoze etmek değil, tüzel kişilerin mali denetim ve denetim planlaması konularında daha bağımsız hale geleceği bir sistem oluşturmaktır.

Denetimlerin amaç ve hedefleri

Çeşitli ekonomik kuruluşların finansal tablolarının doğruluğunu ve güvenilirliğini belirlemek. Bu aynı zamanda "Rusya Federasyonu'nda Denetim Hakkında" Federal Kanunda da sabitlenmiştir. Denetim sırasında, denetçilerin mevcut raporlamanın Rus mevzuatı normlarına uygunluğu hakkında güvenle konuşmalarını sağlayan yeterli ve doğru kanıt elde etmek gerekir.

Mali denetim sırasında aşağıdaki hedeflere ulaşılmalıdır:

• mali rezervlerin tam olarak belirlenmesi ve belgelerde belirtilen verilere uygunluğunun kontrol edilmesi;
• tüm maliyetlerin, rezervlerin, finansmanın ve ödünç alınan fonların raporlanmasının eksiksizliğini, doğruluğunu ve güvenilirliğini kontrol etmek;
• raporların güvenilirliğinin teyidi veya güvenilmezliği hakkında bir sonuç;
• Rus mevzuatına uygunluk üzerinde kontrol.

Hedefleri anlamak biraz zor görünebilir ve bu nedenle avukatlar onları yeniden formüle edebildi. Bu nedenle, kuruluşun ekonomik durumunu kontrol etmek için denetimlerin planlanması ve yürütülmesi gereklidir:

• belirli miktarların raporlara dahil edilmesinin geçerliliği hakkında;
• raporlamanın genel kabul edilebilirliği hakkında;
• hesaplamaların eksiksizliği ve doğruluğu;
• kuruluş tarafından eylemlerine verilen değerlendirmenin aslına uygunluğu hakkında;
• bilançonun bölünmesine;
• finansal tablolarda yer alan bilgilerin açıklığı ve doğruluğu hakkında.

Bu nedenle, denetim şirketlerinin görevi, belirli bir organizasyonun kapsamlı bir denetimini yapmaktır. Sorunlar tespit edilirse, denetçilerin bunları belirtmesi ve şirketten durumu derhal düzeltmesini istemesi gerekir.

Bütünlük, tarafsızlık ve gizlilik

Denetim planlamasının ilkeleri ve uygulanması yaklaşık olarak aynıdır. Hepsi ilgili Federal Yasanın ilk bölümünde listelenmiştir.

İlk ilke, kontrolün bütünlüğüdür. Profesyonelliğin temeli, uygulanan eylemlerin eksiksizliği ve doğruluğudur. Hem denetçilerin hem de astlarının faaliyetlerini yetkin ve verimli bir şekilde organize etmeleri gerekmektedir. Önemli bilgileri birbirinden gizlemek, işe karışmak, beceriksizliğinizi göstermek vb. yasaktır. Her zaman profesyonelliğinizi ve işinizi mümkün olan en iyi şekilde yapma isteğinizi korumalısınız.

Denetim planlaması ve uygulamasının bir sonraki ilkesine tarafsızlık denir. Bu, doğrulamanın nesnelliği kavramıyla ilişkili olduğu için çok önemli bir ilkedir. Kısacası, tüm işler dürüst ve doğru bir şekilde yapılmalıdır. Sonuçların doğru belirlenmesine hiçbir engel engel olmamalıdır. Tarafsızlık ilkesi, Federal Kanunda belirlenen bazı garantilerle desteklenmektedir. Özellikle, bu aynı denetçi tarafından birden fazla denetim yapılmasının yasaklanması, denetlenen kurumun akrabası olan bir kişi tarafından mali denetimin kabul edilemezliği vb.

Üçüncü ilke gizliliktir. Denetçiden denetlenen kuruluşlara alınan tüm bilgiler korunmalıdır. Bu özellikle denetim planlama prosedürü için geçerlidir. Sağlanan bilgilerin güvenliği ve gizliliği, daha doğru ve tarafsız bir doğrulama yapılmasına olanak sağlayacaktır.

Profesyonellik, bağımsızlık ve güvenilirlik

Profesyonellik ilkesi bir dizi önemli garantiye dayanmaktadır. Özellikle, bunlar denetçilerin eğitimi, becerileri ve yetenekleri için özel gereksinimlerdir. Bir finansal durum tespit şirketinde iş bulmak kolay değildir. Bu, bir yönetici veya muhasebeci bulmaktan çok daha zordur. Sadece denetçilere ne kadar sorumluluk verildiğini düşünmek gerekir. Ayrıca, sınırlı bir zaman çerçevesi içinde birbirine benzemeyen işletmelerin ekonomik faaliyetlerini anlamak, inanılmaz derecede zor ve hatta bazen imkansız görünmektedir. Her şeyin yolunda ve tek bir hata olmadan gitmesi için profesyonellik ilkesini hatırlamanız gerekir. Bu, kişinin işi, ilgisi, mesleki görgü kurallarına uyma ve kişinin eylemlerini mantıklı bir şekilde değerlendirme yeteneği hakkında bilgisidir.

Bir sonraki ilke bağımsızlıktır. Bu, tarafsızlık kavramıyla yakından ilgili bir fikirdir. Bazı hukukçular bağımsızlığı temel ilke ve fikirlerden ziyade bir garanti olarak görürler. Mesele şu ki, hakimler gibi denetçiler de faaliyetlerini bağımsız olarak organize ediyor. Sadece kanuna itaat ederler. Hiç kimse denetçiler üzerinde baskı kuramaz ve faaliyetlerine herhangi bir şekilde müdahale edemez. Mali denetim yapan kişilere rüşvet verme girişimleri, ceza hukuku normlarına göre cezalandırılacaktır.

Bir denetim yürütmenin, organize etmenin ve planlamanın son önemli ilkesi, kanıt elde etme sürecine odaklanmaktır. Bu, bir denetimden önce veya sonra güvenilir sonuçlar çıkarmanın makul ve yasal bir yoludur. Tüm kanıtlar doğrulanabilir olmalıdır. Denetim sınırlı bir süre içinde yapıldığından, işletmenin tüm ekonomisini kontrol etmek imkansızdır. Bu nedenle işlerini biraz basitleştirirler. Denetlenenlerle görüşürler ve ardından bazı kanıtların gerçek olup olmadığını kontrol ederler.

Böylece, bir denetimin planlanma amacı ve uygulanması altı önemli ilke tarafından desteklenmektedir. Daha sonra dikkate alınması gereken iki ana mali denetim biçimi vardır.

İç denetim

Mali ve ekonomik denetimin iki ana biçimi vardır: dış ve iç. Bu formların her ikisi de kapsam ve amaç bakımından farklılık gösterir. Böylece, iç denetimin planlanması, Federal Kanunda belirtilen hedef tarafından belirlenir. Bu, çeşitli bağlantıların ve kontrol unsurlarının etkin denetiminin uygulanmasında yönetim organlarına yardımdır. İç denetçilerin temel görevi, kontrol bilgilerinin sağlanması açısından hükümetlerin ihtiyaçlarını karşılamaktır. Kontrol sistemlerinin yeterliliği ve faaliyetlerinin etkinliği hakkında bir değerlendirme yapılır.

Birkaç formu vardır. İşlevsel olabilir, yani ekonominin üretkenliğini ve verimliliğini değerlendirmeyi amaçlar. Denetimin organizasyonel ve teknik bir biçimi de vardır. Çeşitli yönetim seviyelerinin denetiminde ve teknolojik veya organizasyonel fizibilitelerinin kontrolünde ifade edilir.

Çoğu zaman, iç denetim bankacılık sisteminde kullanılır. Kredi kurumları oldukça karmaşık ve kapsamlı bir yapıya sahip oldukları için parça parça kontrol etmek daha kolaydır. Bir iç mali denetimin pratik faydası, genellikle harici bir denetimden çok daha fazladır. Önemli bir dezavantaj, denetimin sürekli olarak tekrarlanması ihtiyacıdır. Bu nedenle, prosedür yılda bir kez değil, çok daha sık yapılmalıdır. Bir diğer sorun da denetim sürecini planlamaktır. Tüm kuruluşların sürekli olarak denetim planları geliştirmek için zamanı yoktur.

Dış teftiş

Ekonomik ve mali denetimin dış biçimi daha karmaşık ve kapsamlıdır. Bu tür bir kontrolün temel amacı, denetlenen kuruluş hakkında gerçek, objektif ve doğru bilgi sağlamaktır.

Dış denetim, sözleşmeye dayalı olarak gerçekleştirilir. İşletmenin mali durumunu kontrol edenlerin görevi, organizasyonun bazı kısımlarını değil, tamamını değerlendirmektir. Dış denetim zorunludur. Kuruluşların bunu yılda bir kez uygulaması gerekmektedir. Denetçilerin gerçekleştirdiği işlevler bazen birbiriyle ilişkili değildir ve bu nedenle denetimin sonucu her zaman doğru olmayabilir. Her şey her iki tarafın profesyonelliğine ve denetçinin kalite denetimi yapma isteğine bağlı olacaktır.

Harici doğrulamanın derinliği değişir. Denetimin planlama aşamasında düzenlenen sözleşme ile belirlenir. Esas olan, yani sözleşmenin zorunlu şartları, muhasebe belgelerinin doğrulanması, kuruluşun bütçesinin hesaplanması, gelir miktarının değerlendirilmesi vb. İsteğe bağlı, yani ek kriterler de vardır. Denetlenen kuruluş, bunlar üzerinde denetim otoritesi ile önceden anlaşmaya varır. İsteğe bağlı koşullara örnek olarak tahmin, derin değerlendirme, tavsiye verme, temizlik ve daha fazlası gibi faaliyetler verilebilir.

Önceden planlanmış denetim

Son olarak denetim planlamasının aşamalarından bahsetmeye değer. Bir işletme üzerindeki kontrol böyle kurulamaz; doğrulama için her zaman dikkatli bir hazırlık gereklidir.

Prosedürün planlanmasındaki ilk aşama, önceden planlanmış veya sözleşmeye dayalı faaliyettir. Bu, müşterinin iradesinden sözleşmenin doğrudan sonuçlanmasına kadar geçen zamandır. Müşteri, gerekli denetim şirketini bulur, ardından denetimin şartlarını ve biçimlerini kendisi belirler. Bu çok önemli bir aşamadır, çünkü büyük kuruluşların düzenleyici makamlara dikkat etmek için çok az zamanı ve fırsatı vardır. Ani arızalar ve bunun sonucunda denetim gecikmeleri şeklinde sorunlardan kaçınmak için, doğrulama için uygun bir tarih üzerinde dikkatlice düşünmek gerekir.

Bir dış denetimin ve hatta bazen bir iç denetimin, bir işletmenin işleyişini durdurmak için bir neden olmadığı akılda tutulmalıdır. Tüzel kişiliğin yönetimine yalnızca geçici olarak ek işlevler yüklenecektir.

Bir denetim düzenlemenin önceden planlanmış aşamasında, müşteri gerekli tüm belgeleri derhal hazırlamalıdır. Denetçilere ihraç edilecek menkul kıymetlerin tam listesi, müşterinin başvurduğu şirketin kendisi ile açıklığa kavuşturulabilir.

Müşteri derhal denetim planlaması ve denetim programı hakkında düşünmelidir. Mesele şu ki, program sadece bir kontrol örneği tarafından yapılmamaktadır. Müşterinin kendisi de gelişiminde yer almalıdır. Aksi takdirde, denetlenen için çok uygunsuz bir şey olabilir. Örneğin, denetim sırasında, müşteri için tamamen gereksiz olan bir dizi isteğe bağlı önlemin uygulanacağı ortaya çıkıyor. Bunu önlemek için organizasyonun ön planlama aşamasına özel dikkat gösterilmelidir.

Denetim planlaması

Denetim dikkatli bir şekilde hazırlanmalıdır. Bu iki aşamada yapılır: ilki, önceden planlanmış, zaten sökülmüş durumdayız. Ardından denetim planlamasının kendisi gelir. Burada iki aşama vardır: bir sözleşme hazırlamak ve bir program geliştirmek. Bazen sözleşme programdır. Böyle bir belge bağlantısı, harici doğrulamanın uygulanması için tipiktir. Diğer durumlarda, sözleşme ad, soyad, ödeme koşulları ve yöntemlerini belirten bir eylemdir. Program ayrı ayrı oluşturulmuştur.

Denetim sözleşmesi nedir? Kanuna göre bu, işletme (müşteri) ile denetim kuruluşu (yürütücü) arasındaki ilişkinin yollarını gösteren resmi bir belgedir. Her iki taraf da girişimci olduğu için sözleşme medeni hukuk normlarına göre düzenlenir. Temel ve isteğe bağlı koşulları içerebilir. Bir iç denetimi planlarken, denetimin farklı aşamaları için birkaç sözleşme hazırlamak mümkündür. İşte belgede anlatılanlar:

• tarafların isimleri, onlarla ilgili iletişim bilgileri;
• her iki tarafın hak ve yükümlülükleri;
• denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmenin konusu;
• hizmetlerin sağlanması için koşullar;
• tarafların sorumluluğu;
• denetim hizmetlerinin maliyeti.

Hizmetlerin sunulmasına ilişkin koşullar hakkında söylendiği yerde, bunların hüküm ve aşamaları, amaç ve konusu ile mevzuata yapılan atıflar hakkında yazılması gerekir. Haklar ve yükümlülüklerle ilgili paragraf, doğrulama şekli, tarafların her birinin bağımsızlık düzeyi, bilgi tabanına erişim ve çalışma belgelerinin elden çıkarılması hakkında bilgileri gösterir.

Hizmetler için ödeme

Denetim planlama aşamasında önemli bir yer, sağlanan hizmetler için ödeme kalemi tarafından işgal edilir. Mevzuata göre, bir denetim için dört yasal ödeme şekli vardır.

İlk ödeme şekline akor denir. Denetim başlamadan önce önceden atanır ve sözleşmede sabitlenir. Birçok denetçi, müşterinin finansal yeteneklerine ve daha fazla çalışmanın karmaşıklığına bağlı olarak miktarı keyfi olarak belirler.

Zamana dayalı ödeme şekli, günümüz hizmet piyasasında oldukça yaygındır. Denetim kuruluşu tarafından temsil edilen yüklenici, işin maliyetini önceden söylemez. Fiyat ancak işin tamamlanmasından sonra bilinir. Bu, en uygun ödeme şekli değildir, çünkü müşterinin hangi fiyata güvenebileceğini tahmin etmesi zordur. Her şey, yapılan işin zamanına ve karmaşıklığına bağlı olacaktır.

Bir sonraki ödeme türüne parça başı ödeme denir. Bir işlemin fiyatının hesaplanması müşterinin muhasebecileri ve doğrudan yüklenici tarafından belirlenir. Hizmetler için parça başı ödeme, şekli ve fiyatı önceden hesaplanabildiğinden, sunulanlardan en uygunudur. Siparişin yerine getirilmesi sırasında denetlenen kuruluş ek işlerin yapılmasını talep edebilir.

Karma ödeme, mümkün olan en son biçim, yukarıda listelenen tüm ödeme yöntemlerinin birleşimidir. Bu ödeme şeklini büyük ve karmaşık işletmelerde kullanmak uygundur. Çeşitli noktalar dikkate alınır. Bu, örneğin müşterinin finansal ödeme gücü, seçilen hizmet biçimleri veya toplam finansal tablo sayısıdır.

Dolayısıyla bir denetimin planlanması, denetimin kendisinden bile daha zorlu bir prosedürdür. Mali ve ekonomik denetimin uygulanmasında yükleniciye öncelik veriliyorsa, planlamaya yalnızca müşteri katılmalıdır.

Doğrulama aşamaları

Denetim planlama standartlarını göz önünde bulundurarak, mali ve ekonomik denetim prosedürünün kendisi hakkında biraz konuşmalıyız. Planlamadan sonra denetçiler departmanlara dağıtılır ve çalışmaya başlar. Kontrolü uygulayan her kişi, önceden hazırlanmış özel bir ankete göre hareket eder. Anket, müşteriden alınan kanıtları içeren bir tür metodolojik el kitabıdır. Kılavuzdaki bilgiler gerçek verilerle doğrulanmıştır. Bir çelişki bulunursa, denetçilerin uyanık olması gerekecektir. Tüm organizasyonel ve fonksiyonel problemler özel bir protokole kaydedilecektir.

Denetimin derinliği denetimin biçimine bağlıdır. Doğrulama harici ise, o zaman birkaç sanatçı olacaktır. Muhtemelen ayrılmaları bile gerekmeyecek. İşletmenin gerçek durumunu anket verileriyle hızlı bir şekilde karşılaştıracaklar ve ardından kuruluştan ayrılacaklar. Denetim dahili ise, her şey çok daha ciddi olacaktır. Sanatçılar birkaç gruba ayrılacak ve ardından üretim, organizasyonel veya işlevsel alanın kapsamlı bir denetimine başlayacaklar.

Listelenen tüm doğrulama biçimlerinde denetimin kapatılması aynıdır. Kuruluşun zayıf yönlerini, çeşitli tutarsızlıkları, sorunları, tehditleri vb. gösteren bir protokol hazırlanır. Müşteri listeyle tanışır ve yakın gelecekte tüm zorlukları düzeltmeyi taahhüt eder. Sonuç olarak, denetimin sonuçları hakkında bir belge düzenlenir.