Muhasebe ve vergi muhasebesinde gelir ve giderler iki şekilde muhasebeleştirilebilir. İlki— tahakkuk yöntemi. Bir ticari işlemin fiili olarak yürütüldüğü dönemle ilişkilidir. İlgili gelir veya gider, belgelere göre oluştuğu tarihte veya hammaddelerin transfer edildiği veya hizmetlerin verildiği tarihte, yani gelir veya giderlerin tahakkuk ettiği anda dikkate alınmalıdır. İkinci seçenek- nakit yöntemi. Bunu kullanırken, gelir veya giderler, ödemenin gerçekleştiği dönemde, yani paranın kasaya veya cari hesaba ulaştığı veya ayrıldığı veya kuruluşun başka bir mülk aldığı veya devrettiği dönemde muhasebeleştirilmelidir.

Uygulamada, şirketler çoğu zaman talimatları izleyerek ilk yöntemi kullanarak kayıt tutarlar. muhasebe standartları ve Vergi Kanunu. Sevkiyat sırasında gelir ve giderlerin tanınmasının işin sonuçlarını en doğru şekilde yansıttığına inanılmaktadır. Ancak bazen işletmelerin ödeme sonrasında masrafları muhasebeleştirmesi gerekebilir veya hatta gerekli olabilir.

Nakit yönteminin ana avantajı- Nakit açığının azaltılması: Bir şirketin vergi ödemesi gerektiği ancak fonların henüz alınmadığı durum ortadan kalkar.

Nakit yöntemini kullanarak gelir ve giderlerin vergi kayıtlarını kimler tutabilir?

Çoğu zaman, basitleştirilmiş vergi sisteminin mükellefleri nakit yöntemine geçer. Bu tür şirketlerin başka seçeneği yok: Faturaların ve nakliye masraflarının kayıtlarını tutamazlar. OSNO'daki bazı kuruluşlar, gelir vergisini hesaplarken ödeme üzerine gelir ve giderleri muhasebeleştirme hakkına da sahiptir. Ana koşul, önceki dört çeyreğin her birinde KDV hariç ortalama gelirin bir milyon rubleyi geçmemesidir.

Gelir sınırına uyulsa bile nakit yöntemini kimler kullanamaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesi):

• bankalar;
• kredi tüketici kooperatifleri;
• mikrofinans kuruluşları;
• CFC'nin şahıslarını kontrol eden şirketler;
• yeni bir açık deniz sahasında hidrokarbon üretiminde faaliyet gösteren şirketler.

Listelenen kuruluşlar için bir diğer kısıtlama, sözleşme yapma yasağıdır. güven yönetimi mülkiyet, basit veya yatırım ortaklığı anlaşmaları.

Muhasebede nakit yöntemini ne zaman kullanabilirsiniz?

Muhasebe hakkında konuşursak, mevzuat bunu basitleştirilmiş bir şekilde yürütebilecek bir dizi kuruluşu belirtir. Yalnızca bu tür işletmelerin ödeme sırasında gelir ve giderleri dikkate almasına izin verilir. Bunlar arasında küçük işletmeler, kar amacı gütmeyen kuruluşlar ve Skolkovo projesine katılımcı statüsündeki şirketler. Bazı istisnalar vardır:

• raporlaması zorunlu denetime tabi olan şirketler;
• kooperatifler (konut, konut inşaatı, kredi);
• kamu sektörü şirketleri;
• mikrofinans kuruluşları vb.

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi muhasebe politikasında belirlenmelidir. Bir firma ödeme muhasebesi yöntemini hem muhasebede hem de vergide kullanabilirse bu durum firmadaki belge akışını önemli ölçüde basitleştirecektir.

Nakit yöntemine ne zaman geçebilirsiniz?

Şirket, bir sonraki vergi döneminin 1 Ocak tarihinden itibaren, gelir sınırına bağlı olarak, ödeme yapıldıktan sonra gelir ve gider muhasebesine geçiş yapabilecek. Yeni kayıtlı bir şirket, bu muhasebe yöntemini derhal uygulama hakkına sahiptir. İşletmenin ilk döneminde küçük gelirler bekleniyorsa bu tavsiye edilir.

Örnek. OSNO rejimini kullanan Yantar LLC şirketi, 1 Ocak 2019'dan itibaren nakit muhasebe yöntemine geçmeyi planlıyor. 2018 yılının her çeyreğinde KDV hariç geliri şöyleydi:

2018'in 1. çeyreği - 0,55 milyon ruble;
2018'in 2. çeyreği - 1,37 milyon ruble;
2018'in 3. çeyreği - 1,21 milyon ruble;
2018'in 4. çeyreği - 0,62 milyon ruble.

Bizim durumumuzda ortalama gelir 0,94 milyon ruble idi. Bu, Yantar LLC'nin gelir ve giderleri ödendikçe muhasebeleştirebileceği anlamına gelir.

Nakit yöntemini kullanarak gelirin muhasebeleştirilmesi

Şirket, ödemenin kasaya veya cari hesaba nakit olarak alınması durumunda geliri muhasebeleştirme hakkına sahiptir. Bir borsa kullanarak hesaplama yaparken, gelirin alındığı tarih, varlığın kuruluşa ulaştığı gündür.

Ödeme sonrası muhasebenin özelliklerinden biri de alınan avansın gelir olarak muhasebeleştirilmesidir. Avans ödemesinin iade edilmesi gereken bir durumda ne yapılmalı? - örneğin, karşı tarafla yapılan bir sözleşmenin feshedilmesi ve şirketimizden mal veya hizmet tedarikinin reddedilmesi durumunda. bu durumda Vergi kodu bu gelirlerin toplam gelirden düşülmesine olanak sağlar.

Nakit yöntemini kullanarak giderlerin muhasebeleştirilmesi

Ödeme gerçeği nakit yönteminde önemli bir olaydır. Masrafların muhasebeleştirilmesi çerçevesinde yapılan ödeme, satıcıya karşı bir karşı yükümlülüğün sona ermesi anlamına gelir. Fon çıkışının mutlaka şirket tarafından satın alınan mal, iş veya hizmetlerle ilişkili olması gerekir.

Tanındıktan sonra bireysel türler masraflar var ve ek koşullar. Örneğin OSNO'daki şirketler için malzeme ve hammadde maliyetleri yalnızca üretime gönderildikleri anda dikkate alınabiliyor. Amortisman ancak amortismana tabi mülkün bedelinin ödenmesi ve üretimde kullanılması durumunda dikkate alınabilir. Basitleştirilmiş kuruluşlar için, yeniden satılacak mallara ilişkin harcamaların muhasebeleştirilmesinde bir kısıtlama vardır: bu tür harcamalar, ürünler satıldıkça düşülür.

Bir şirketin karşı tarafa ödediği avans ne zaman giderlerde dikkate alınabilir? Şirket nakit esasına göre faaliyet gösterse dahi bu tür bir ödeme gider olarak muhasebeleştirilemez. Bu nedenle uygulamada tedarikçilere yapılan ön ödemeler, malların sevkiyatı veya hizmet/iş sağlanması sırasında kaydedilmektedir.

Kuruluş şartları ihlal ederse ne olur?

Nakit yöntemini kullanarak muhasebe yaparken şirketin gelir sınırına uygunluğu sürekli izlemesi gerekir. Son dört çeyrekte limit değer aşılmışsa cari vergi döneminde sevkıyat muhasebesi yöntemine geçmeniz gerekmektedir. Aynı şey bir güven yönetimi sözleşmesi imzalarken veya basit bir ortaklık veya yatırım ortaklığı oluştururken de yapılmalıdır.

Tahakkuk yöntemine döndüğünüzde, ya gelir vergisinin fazla ödenmesi ya da gecikmesi ortaya çıkar. Vergi tutarını yeniden hesaplamanız ve güncellenmiş bir bildirim göndermeniz gerekecektir. vergi beyannamesi. Gecikme durumunda, bütçeye yönelik yükümlülükler geri ödenmelidir. Bu gerekliliklerin karşılanmaması durumunda şirket vergi makamlarından para cezasıyla karşı karşıya kalacak.

Kontur.Accounting bulut hizmetinde nakit yöntemini kullanarak gelir ve giderlerinizi hesaplayın. Kayıtları kolayca tutun, maaşları hesaplayın, otomatik olarak raporlar oluşturun ve bunları çevrimiçi olarak gönderin. Hizmet size şunları hatırlatacaktır: önemli görevler ve tarihler otomatik olarak güncellenir, İnternet erişimi olan her yerden erişilebilir. Kontur.Muhasebe yeteneklerini 14 gün boyunca ücretsiz test edin.

Herhangi bir işletmenin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesi iki şekilde yapılabilir: "ödeme yoluyla" veya "sevkiyat yoluyla". "Ödeme" yöntemi, işletmenin tüm gider ve gelirlerinin yalnızca ödeme anında dikkate alındığını varsayar. Yani, işletmenin mal veya hizmetleri için alıcıdan ödeme alınmıştır - bu gelirdir ve mal veya hizmet için tedarikçiye yapılan ödeme giderdir. Tahmin edebileceğiniz gibi "sevkiyat" muhasebesi yönteminde gelir ve giderler benzer şekilde muhasebeleştirilir, ancak ödeme anında değil, mal ve hizmetlerin sevkiyatı (alınması) sırasında. Her iki yöntemin artılarına ve eksilerine bakalım.

"Ödeme" yöntemi, işletmenin mevcut mali durumunu hızlı bir şekilde değerlendirmenize ve prensip olarak nakit akışlarını kontrol etmenize olanak tanır. Aynı zamanda bu yöntem bir takım zorluklara da neden olabilir. Örneğin bir şirket bir aracı aracılığıyla mal satıyor. Yani malı aracıya gönderiyor, aracıdan satışından sonra ödeme alıyor. İÇİNDE bu durumdaödeme bir ayda gelmeyebilir, parça parça gelebilir ve bu nedenle kayıt tutmada bir takım zorluklara neden olabilir. Farklı maliyetlere sahip birden fazla ürün grubunun alıcıya satılması durumunda da bir durum ortaya çıkabilir. Ve alıcı toplam siparişten belli bir miktar ödedi. Bu durumda alınan ödeme tutarının hangi ürün grubuna tahsis edileceğini belirlemek oldukça zordur çünkü tercihe bağlı olarak kâr farklı şekilde dikkate alınacaktır.

Aksine, "sevkiyat yoluyla" yöntemi, mal ve hizmetlerin sevkiyatı (alınması) sırasında karşı taraflarla fiili ödemeler yapılmasa bile, gelir ve giderlerin dikkate alınmasındaki tüm zorluklardan kaçınmanıza olanak tanır. Sevkiyat (alınma) sırasında mal veya hizmetlerin maliyetinin miktarı sabit olduğundan. Aynı zamanda bu muhasebe yöntemiyle işletmenin mali durumunu hızlı bir şekilde hesaba katmak mümkün olmayacaktır.

Ancak çoğu işletmede gelir ve giderler “sevk” yöntemi kullanılarak kaydedilmektedir. Bu neden böyle? Bunun nedeni, malları göndermenin mümkün olduğu, ancak tüm son teslim tarihlerinin sona ermesinden sonra alıcıdan para alamamanın mümkün olduğu zamanların çoktan geride kalmasıdır. Elbette hiç kimse dolandırıcılık ve mücbir sebeplerden muaf değildir. Ancak alıcılar herhangi bir işlemde doğrulanmışsa ve dürüstlüklerini kanıtlamışlarsa, o zaman ürüne (hizmete) ödeme yapılmayacağından endişelenmek için neredeyse hiçbir neden yoktur. Ve "ödemede" seçeneği çoğu kişi için en uygun seçenektir büyük işletmelerÇünkü ürünlerini genellikle çok sayıda küçük aracı firma aracılığıyla satıyorlar. Bu gibi durumlarda ödeme elbette satış sırasında gerçekleşir.

"Sevkiyat yoluyla" yönteminin bariz avantajına rağmen, bazen bir işletmenin finansal varlıklarının hızlı bir şekilde değerlendirilmesi gerekebilir. Bu nedenle çoğu en iyi seçenek Her iki yöntemin bir kombinasyonu olacaktır. Özellikle, "sevkiyat yoluyla" yöntemi yönetim muhasebesi için en uygun olanıdır, ancak yöneticinin aynı zamanda işletmesindeki gerçek para hareketlerini de hesaba katması gerekir ("ödeme yoluyla" yöntemine eşdeğer). Yani, bir yönetim muhasebesi sistemi uygulanırken, her iki muhasebe yönteminin paralel bakımı için bir metodoloji geliştirmek veya örneğin 1C: Manager programını kullanmak gerekir. Bu programda hem sevkıyatın hem de ödemenin kaydını tutabilir, yani gelir ve gider dağılımında her türlü sorundan kaçınabilir, nakit akışlarını hızlı bir şekilde hesaba katabilirsiniz.

Tahakkuk yöntemi ve nakit yöntemi, gelir vergisi matrahının belirlenmesinde kullanılan gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin 2 yöntemi karakterize eder. Tahakkuk yöntemi ve nakit yöntemi, hem bir veya başka bir muhasebe yöntemini kullanma hakkına sahip olan vergi mükellefleri aralığında hem de her bir yöntemi kullanma olasılığını sağlayan koşullar açısından birbirinden farklılık gösterir.

Tahakkuk yöntemini kullanarak giderlerin muhasebeleştirilmesi

Giderlerin tanınması da ödemelerin fiilen yapıldığı zaman değil, belirli ekonomik duruma uygun olarak meydana gelmeleri dikkate alınarak gerçekleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesi).

Giderleri tanıyabilirsiniz:

1. Hammaddelerin satıcı tarafından devredildiği gün veya kabul belgesi tarihinde - malzeme maliyetleri için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 2. fıkrası).
2. Aylık olarak son günde - amortisman için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 3. fıkrası).
3. Aylık - işçilik maliyetleri için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 4. maddesi).
4. Hizmet sunumunun gerçekleştiği tarihte - sabit varlıkların onarımı için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 5. fıkrası).
5. Sözleşmeye uygun olarak ödeme tarihinde veya geçerlilik süresinin tamamı boyunca eşit olarak - zorunlu sağlık sigortası ve gönüllü sağlık sigortası masrafları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 6. maddesi).

Faaliyet dışı giderler ve diğer giderler aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilebilir:

• Tahakkuk tarihi itibariyle - vergiler, sigorta primleri, rezervler için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 7.1. maddesi).
• Sözleşmeye göre ödeme tarihinde veya ayın son gününde - komisyon ücretleri, sözleşmeler kapsamındaki iş (hizmetler) için ödeme, kira (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 7.3. maddesi).
• Ödeme tarihinde - kaldırma için, kişisel ulaşımın kullanımına ilişkin tazminat (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 7.4. maddesi).

Elbette bu listeler eksiktir ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü tüm tarih ve durumları kısa bir makalede kesinlikle belirtmek zordur. Üretim ve satışla ilgili giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin noktaların tam listesi paragraflarda bulunabilir. 2-6 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, faaliyet dışı giderler - paragraflar. 7-10 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si.

Nakit yönteminin özellikleri

Nakit yöntemi, fonların cari hesaplara (kasadan alınan) veya ödeme görevi gören mülkün alındığı anda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesi) gelirin yansıtılmasıyla karakterize edilir. Harcamalar fiilen ödendiğinde kaydedilmelidir.

Her vergi mükellefinin gelir ve giderler için bu muhasebe yöntemini kullanma hakkını kullanamayacağı unutulmamalıdır. Yani nakit yöntemini kullanamazsınız:

1. Önceki 4 çeyrekte KDV hariç ortalama geliri 1 milyon rublenin üzerinde olan şirketler. her çeyrek için.
2. Bankalar.
3. Kredi tüketici kooperatifleri.
4. Mikrofinans kuruluşları.
5. Kontrol edilen yabancı şirketlerin kontrol kişileri.
6. Uygun lisansa sahip olmaları halinde, yeni bir açık deniz sahasından hidrokarbon çıkaran kuruluşlar ve bu sahaların işletmecileri.

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinde zorluklar

Bir yöntemi veya diğerini kullanırken vergi mükellefinin sıklıkla şu sorusu vardır: Belirli bir gelir veya gider ne zaman muhasebeleştirilmelidir? Örneğin, ödenecek hesaplara ilişkin zaman aşımı süresinin sona ermesi durumunda ortaya çıkan faaliyet dışı gelirin ortaya çıkması konusunda tartışmalı bir durum vardır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 18. maddesi) .

Vergi yetkilileri, gelirin, zaman aşımı süresinin dolduğu raporlama (vergi) döneminin son gününde ortaya çıktığını açıklıyor (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 8 Aralık 2014 tarihli GD-4-3/25307@ mektubu, mektup) Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 12 Eylül 2014 tarih ve 03-03 -RZ/45767 sayılı kararı). Ancak bazı hakemler, yöneticinin bu tür bir borcun silinmesine ilişkin bir emri imzaladığı dönemde bu gelirin dikkate alınması gerektiğine inanmaktadır (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 15 Temmuz 2008 tarih ve 3596/08 sayılı Kararı). ).

İle bu sorun malzemeye bakın “Vadesi geçmiş borçlar hangi dönemde gelire dahil edilir?” .

Nakit yöntemini uygularken, ödenecek hesapların tutarı (KDV dahil) faaliyet dışı gelire dahil edilirken, gelirin kaydedilme süresi borcun silindiği tarihe denk gelir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın Ağustos tarihli mektubu) 7, 2013 No. 03-11-06/2/31883). Adı geçen mektupta hakkında konuşuyoruz vergi mükellefinin basitleştirilmiş vergi sistemini uyguladığı durum hakkında, ancak Sanatın 1. fıkrasından bu yana. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, “basitlerin” gelir ve gider kayıtlarını nakit yöntemini kullanarak tuttuğunu öngörmektedir, bu yaklaşımın bu yöntemi kullanan tüm vergi mükellefleri tarafından kullanıldığı varsayılabilir. Daha önce bu tür ödenecek hesapların, nakit yöntemi uygulanırken faaliyet dışı gelir olarak tanınmadığına dikkat edilmelidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Ağustos 2002 tarih ve 04-02-06/3/61 tarihli mektubu).

Bu nedenle, tartışmalı durumlardan kaçınmak için, belirli bir gelir veya giderin muhasebe politikasında muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürün oluşturulması daha iyidir.

Ayrıca bkz. malzeme “Vergi muhasebesi politikasında neler değişmeli - 2019” .

Sonuçlar

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde, gelir vergisi hesaplanırken kullanılabilecek gelir ve giderlerin tanınmasına ilişkin 2 yöntemden bahsedilmektedir:

• tahakkuk yöntemi;
• nakit yöntemi.

Bununla birlikte, herhangi bir vergi mükellefinin bunlardan birincisini seçme hakkı varsa, ikincisi yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun belirlediği koşulları karşılayanlardır.

Bir yöntemi veya diğerini tercih ettikten sonra, onun seçimi muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.

Örnek

Raporlama yılında Aktiv JSC 1.200.000 RUB değerinde mal sattı. Şirket KDV mükellefi değildir. Alıcılar, sevk edilen mallar için Aktiva'ya yalnızca 800.000 ruble aktardı.

“Aktiva”nın muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı:

BORÇ 62 KREDİ 90-1

– 1.200.000 ovmak. – Alıcının sevk edilen mallara olan borcu yansıtılır;

BORÇ 51 KREDİ 62

– 800.000 ovmak. – Alıcılardan kısmi ödeme alındı. 2110 satırındaki raporlama yılına ilişkin mali sonuçlar raporunda, muhasebecinin 1.200 bin ruble tutarındaki geliri yansıtması gerekir.

Lütfen unutmayın: Nakit yöntemini kullanarak muhasebe yapan şirketler için bu prosedüre bir istisna sağlanmıştır. Raporda yalnızca gerçekte ödenen geliri belirtirler. Yıllıktan başlayarak mali tablolar 2010 yılı için benzer bir kural küçük işletmeler için de geçerlidir (PBU 9/99'un 12. maddesi). Ancak bu kuralın yok pratik önemi metodolojiden beri muhasebe“Ödemeli” henüz geliştirilmemiştir.

Gelirler, aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda gelir tablosuna yansıtılır:

· Şirketin bu geliri alma hakkı vardır (bu, örneğin bir anlaşma ile teyit edilebilir);

· Gelirin miktarı ve bunun alınmasıyla ilgili giderler (örneğin satılan malların maliyeti) belirlenebilir;

· şu veya bu ticari faaliyetin şirketin ekonomik faydalarını artıracağına dair güvenin olması;

· Ürünün (malın) mülkiyetinin alıcıya geçmiş olması, işin müşteri tarafından kabul edilmiş olması veya hizmetin verilmiş olması.

Bu koşullar karşılanmazsa, şirketin muhasebe kayıtlarına gelir değil, yansıtılır. ödenebilir hesaplar. Yani, alınan avansların veya ertelenmiş gelirlerin bir parçası olarak alıcıdan alınan fonları gösterin.

Gelir, 90-1 "Gelir" alt hesabının toplam kredi cirosu esas alınarak, 90-3 "Katma Değer Vergisi" ve 90-4 "Vergi Vergileri" alt hesaplarının toplam borç cirosu düşülerek gelir tablosuna yansıtılır.

Örnek

Raporlama yılında Passive LLC, müşterilerle yapılan sözleşmeler kapsamında olağan faaliyetlerden 1.770.000 RUB tutarında gelir elde etti. (KDV dahil - 270.000 ruble).

Geçen yıl Passive'ın müşterilerle yapılan sözleşmeler kapsamındaki olağan faaliyetlerden elde ettiği gelir 1.180.000 RUB tutarındaydı. (KDV dahil - 180.000 ruble).

Dolayısıyla, 2110 satırındaki raporlama yılına ilişkin mali sonuçlar raporunda Sorumluluk muhasebecisi şunları yansıttı:

· cari yılın geliri – 1.500.000 RUB. (1.770.000 – 270.000);

· önceki yılın geliri – 1.000.000 ruble. (1.180.000 – 180.000).

Gelir miktarını belirlerken öncelikle satılan ürünlerin (iş, hizmet) sözleşme bedelinden yola çıkmalısınız. Belirtilmemişse, gelir miktarını belirlemek için karşılaştırılabilir koşullar altında satılan benzer malların (iş, hizmetler) fiyatını kullanın.

Örnek

Raporlama yılında Passiv LLC depo binasını yeniledi. Onarım işinin maliyeti sözleşmede belirtilmemiştir ancak şartnamede ayrıntılı olarak açıklanmıştır. "Pasif", diğer kuruluşlar için kapsam ve liste açısından benzer çalışmaları 250.000 ruble karşılığında gerçekleştirdi. (KDV dahil - 38.135 ruble).

İşin tamamlanmasının ardından Sorumluluk muhasebesine aşağıdaki girişler yapıldı:

BORÇ 62 KREDİ 90-1

– 250.000 ovmak. – onarım çalışmalarından elde edilen gelir yansıtılır;

– 38.136 ovmak. – Gelir üzerinden KDV alınır.

Raporlama yılına ilişkin “Pasif” mali sonuç tablosunda 2110 satırı, 212 bin ruble tutarındaki geliri yansıtmaktadır. (250.000 – 38.136).

Gelir tanıma yöntemleri

Satış gelirleri muhasebeye iki şekilde yansıtılabilir:

· tahakkuk yöntemi;

· nakit yöntemi.

Çoğu firma tahakkuk yöntemini kullanır. Bu yöntemi kullanırsanız, satışlardan elde edilen gelirleri, malların mülkiyetinin devredilmesinden sonra (işi ve hizmetlerin size sağlanmasını kabul ettikten sonra) muhasebeye ve gelir tablosuna yansıtın.

Bu durumda, şirketin giderlerini fiilen oluştukları raporlama döneminde yansıtın.

Masrafların ödenip ödenmemesi önemli değil.

Küçük işletmeler, gelir ve giderler için nakit muhasebe yöntemini kullanma hakkına sahiptir. Bunun özü, satış gelirinin, müşterilerden mallar için ödeme alındığında muhasebeye yansıtılmasıdır. Yani, fiili alım anında peşin karşılıklı alacakların mülkiyeti veya mahsup edilmesi.

Bu nedenle, bu tür şirketler için raporun 2110 "Gelir" satırında, müşterilerden fon alındıktan sonra gelir belirtilir.

Bu durumda, malların (iş, hizmet) üretimi ve satışı ile ilgili maliyetler yalnızca gerçekte ödendiği ölçüde muhasebeye yansıtılır. maddi varlıklar(işler, hizmetler), ödenen maaşlar ve diğer masraflar.

Küçük işletmeler, gelir ve giderler için bağımsız olarak bir veya başka bir muhasebe yöntemini seçebilir. Şirketin muhasebe politikalarında düzeltilmesi gerekiyor.

Lütfen unutmayın: küçük olmayan kuruluşlar yalnızca tahakkuk esaslı muhasebe yöntemini kullanabilir.

Tahakkuk yöntemini kullanarak gelir nasıl muhasebeleştirilir?

Bu yöntemi kullanırsanız, malların mülkiyetinin şirketinizden alıcıya geçtiği ayda ürün (mal, iş, hizmet) satışından elde edilen geliri yansıtın, yapılan işin sonuçları müşteriye aktarılır, veya müşteriye hizmet verilmektedir.

Geliri 90 "Satış" hesabına kaydedin. Bunun için alt hesapları açın:

· 90-1 “Gelir”;

· 90-2 “Satışların maliyeti”;

· 90-9 “Satışlardan kar/zarar”.

Fiyatın bir parçası olan vergileri hesaba katmak için aşağıdaki alt hesaplar tasarlanmıştır:

· 90-3 “Katma Değer Vergisi”;

· 90-4 “Tüketim vergileri”.

Kuruluşun KDV ve tüketim vergisi mükellefi olması durumunda açılırlar.

Gelir tutarı, eğer alınırsa, 90-1 alt hesabının kredisine yansıtılır. yaygın türlerörgütün faaliyetleri.

Aynı zamanda muhasebeye bir giriş yapılır:

BORÇ 62 KREDİ 90-1

– Malların (ürünlerin) satışından, iş performansından ve hizmet sunumundan elde edilen gelir muhasebeleştirilir.

Muhasebede geliri gösterirken, satılan malların (ürünlerin), yapılan işin, verilen hizmetlerin maliyetini yazmanız gerekir. Bu işlemi yazarak yansıtın:

BORÇ 90-2 KREDİ 41 (43, 45, 20, 26, 44)

– satılan malların (ürünlerin), yapılan işin, verilen hizmetlerin maliyeti düşülür.

90-2 alt hesabının borcunda, yalnızca satışından elde edilen gelir 90-1 alt hesabının kredisine yansıtılan malların (ürünler, işler, hizmetler) maliyetini gösterin.

Aynı zamanda satılan malın fiyatına dahil olan vergilerin (katma değer vergisi, tüketim vergileri) hesaplanması için giriş yapın.

Gelir vergisini hesaplamak için satış geliri iki yöntemden biri kullanılarak dikkate alınabilir.

· İlki - malların sevkiyatı sırasında (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) - tahakkuk yöntemi.

Örnek

Raporlama yılında Passiv LLC 236.000 RUB değerinde mal sattı. (KDV dahil - 36.000 ruble). Satılan malların maliyeti 160.000 ruble idi. Yıl sonuna kadar alıcı, 118.000 ruble aktararak malların bir kısmını ödedi.

Sorumluluk muhasebesine aşağıdaki girişler yapılmıştır:

BORÇ 62 KREDİ 90-1

– 236.000 ovmak. – mal satışından elde edilen gelir yansıtılır;

BORÇ 90-3 KREDİ 68 ALT HESAP “KDV HESAPLAMALARI”

– 36.000 ovmak. – Gelir üzerinden KDV alınır;

BORÇ 90-2 KREDİ 41

– 160.000 ovmak. - satılan malların maliyeti düşülür;

BORÇ 51 KREDİ 62

– 118.000 ovmak. – alıcıdan kısmi ödeme alındı.

Vergi açısından “Pasif”, tahakkuk yöntemini kullanarak geliri belirler. Bu nedenle, gelir vergisinin hesaplanması için raporlama yılında şöyle olacaktır:

236.000 – 36.000 = 200.000 ovmak.

Yani şirketin hem muhasebesinde hem de vergi muhasebesinde gelir aynı olacaktır.

· İkincisi – sevk edilen mallar için ödeme anında (gerçekleştirilen iş, verilen hizmetler) – nakit yöntemi.

Örnek

Önceki örnekteki verileri kullanalım. Vergi muhasebesinde “Yükümlülüğün” geliri nakit yöntemini kullanarak belirlediğini varsayalım.

Daha sonra muhasebe girişleri önceki örnekteki ile aynı olacaktır. Yani gelir 200.000 ruble olacak. Gelir vergisini hesaplarken şuna eşit olacaktır:

118.000 ovmak. – 118.000 ovmak. × %18: %118 = 100.000 ovma.

Bu nedenle muhasebe ve vergi muhasebesi Gelir tespiti için farklı yöntemleri aynı anda kullanabilirsiniz. Seçilen yöntemi şirketin muhasebe politikasında ayarlayın.

Daha önce, şirketler KDV'yi hesaplarken bunu yapmanın en iyi zamanı da seçebiliyordu: malların sevkiyatı sırasında (iş, hizmetler) veya ödeme yapılırken.

Ancak 2006'dan beri katma değer vergisi her zaman yalnızca “sevkiyat sırasında” tahsil edilmektedir.

Bu noktada hesabınıza bir giriş yapın:

BORÇ 90-3 KREDİ 68 ALT HESAP “KDV HESAPLAMALARI”

– Bütçeye ödenecek KDV tahakkuk ettirildi.

Sonuç olarak, bir şirketin vergi gelirlerini nakit yöntemini kullanarak belirlemesi durumunda, gelir vergisi ve KDV hesaplamasından elde ettiği gelir farklı olacaktır.

Gelir vergisi ve KDV beyannamelerinin masa başı denetimi sırasında yapılacak incelemenin, bunlara yansıyan gelir hacimlerinin eşleşmediğine mutlaka dikkat çekeceği unutulmamalıdır.

Vergi muhasebesinde nakit yöntemini uygulamak için şirketin önceki dört çeyrekteki gelirinin (KDV hariç) 1 milyon rubleyi geçmemesi gerekir. her üç aylık dönem için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 1. fıkrası). Orta boy Gelir üç ayda bir belirlenir: Önceki dört ardışık çeyreğin gelirini toplayın ve elde edilen tutarı dörde bölün.

Kuruluşun vergi amaçlı geliri nasıl tanımladığına bakılmaksızın (“ödeme yoluyla” veya “sevkiyat yoluyla”) bütçeye ödenecek tüketim vergisi, malların alıcıya devredildiği gün tahakkuk etmelidir.

Tüketim vergisi tahakkukunu 90-4 alt hesabının borcuna şu girişle yansıtın:

BORÇ 90-4 KREDİ 68 ALT HESAP “ÖTVEL HESAPLAMALARI”

– Bütçeye ödenecek tüketim vergisi tahakkuk ettirilmiştir.

Her ayın sonunda belirlemeniz gerekir. mali sonuç(kar veya zarar) satışlardan.

Bunu şu şekilde yapıyorlar:

Vergisiz hasılat ile satışların maliyeti arasındaki fark pozitif ise kar muhasebede gösterilir.

Bunu ayın son cirosu olarak 90-9 alt hesabının borcuna ve 99 "Kar ve Zararlar" hesabının kredisine yansıtın. Bunu yapmak için hesabınıza bir giriş yapın:

BORÇ 90-9 KREDİ 99

– satışlardan elde edilen kar yansıtılır.

Gelir (net) ile satışların maliyeti arasındaki fark negatifse bu, kuruluşun raporlama ayında zarar ettiği anlamına gelir. Ayın son cirosunda, bu tutarı 90-9 alt hesabına alacak ve 99 "Kar ve Zararlar" hesabına borç olarak yansıtın. Bunu yapmak için kablolamayı yapın:

BORÇ 99 KREDİ 90-9

– satış zararı yansıtılmıştır.

Hesap 90 “Satışlar”ın her ayın sonunda bakiyesi olmamalıdır.

Örnek

JSC Aktiv, raporlama yılının Ocak ayında 118.000 RUB değerinde mal sattı. (KDV dahil - 18.000 ruble). Maliyetleri 65.000 ruble. Mal satışına ilişkin giderler 15.000 ruble olarak gerçekleşti.

Varlık muhasebesinde muhasebeci aşağıdaki girişleri yaptı:

BORÇ 62 KREDİ 90-1

– 118.000 ovmak. – mal satışından elde edilen gelir yansıtılır;

BORÇ 90-3 KREDİ 68 ALT HESAP “KDV HESAPLAMALARI”

– 18.000 ovmak. – KDV alınır;

BORÇ 90-2 KREDİ 41

– 65.000 ovmak. - satılan malların maliyeti düşülür;

BORÇ 90-2 KREDİ 44

– 15.000 ovmak. – dağıtım maliyetleri silinir;

BORÇ 51 KREDİ 62

– 118.000 ovmak. – mallar için alıcılardan para alındı.

Ayın son girişi aşağıdaki giriş olacaktır:

BORÇ 90-9 KREDİ 99

– 20.000 ovmak. (118.000 – 18.000 – 65.000 – 15.000) – Ocak ayı karı yansıtılmıştır.

Böylece, raporlama yılının 1 Şubat'ından itibaren "Varlık", 90 "Satışlar" hesabının alt hesaplarında aşağıdaki bakiyelere sahiptir:

· 90-1 – 118.000 ruble alt hesap kredisi ile;

· 90-2 – 80.000 ruble alt hesabının borcunda. (65.000 + 15.000);

· 90-3 – 18.000 ruble alt hesabının borçlandırılmasında;

· 90-9 – 20.000 ruble alt hesabının borcunda.

Bu yazıda muhasebede gelirin tanınması hakkında konuşacağız, gelirin kaydedilmesine ilişkin girişleri ve muhasebeleştirme yöntemlerini ele alacağız.

Muhasebede gelir kavramı

PBU 9/99 “Kuruluşun geliri” esas alınarak, muhasebedeki gelir yalnızca aşağıdaki durumlarda tanınabilir:

• işletmenin bu geliri alma hakkı vardır, yani bu hakkın imzalanan bir anlaşma ile veya başka bir şekilde onaylanması gerekir;
• gelir miktarı belirlenebilir;
• gelirleri aldıktan sonra kuruluş ekonomik faydalar elde edecek;
• malların alıcıya devredildiği veya hizmetin sağlandığı (iş kabul edildiği);
• Bir kuruluşun belirli bir gelir elde etmek için yaptığı harcamaları belirlemek mümkündür. Ayrıca şu makaleyi de okuyun: → "".

Gelirin muhasebede dikkate alınabilmesi için tüm bu koşulların sağlanması, aksi takdirde tüm kasa tahsilatlarının borçlar hesabına yansıtılması gerekir.

• Ancak bireysel şirketler için istisnalar vardır. Onlar için yalnızca ilk 3 koşulun karşılanması durumunda geliri hesaba katmak mümkündür. Bu tür faaliyetler şunları içerir:
• şirketin varlıklarını geçici kullanım için sağladığı hizmetler;
• Şirketin buluşlara ve diğer fikri mülkiyet türlerine ilişkin patentlerden doğan hakların geçici olarak kullanılmasını sağladığı hizmetler;

şirket bir başkasının kayıtlı sermayesine katılıyorsa;

Üretim sürecinin uzun bir döngüsü varsa, ürün hazır olduğunda gelir kaydedilebilir. Aynı şey işler (hizmetler) için de geçerlidir. Başka bir deyişle, hasılatın ne zaman muhasebeye yansıtılacağı doğrudan alıcıyla yapılan sözleşmenin şartlarına bağlıdır. Sözleşmenin, tamamlanan her üretim aşamasının (hizmet, iş) teslimini öngörmesi durumunda, her aşamanın tamamlanmasıyla gelir muhasebeleştirilir. Sözleşmede böyle bir olasılık belirtilmemişse, gelir ancak yükümlülüğün yerine getirilmesiyle muhasebeleştirilebilir. Gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür hakkında çeşitli türler işler, hizmetler veya ürünler, ardından PBU 9/99 şirketlerin aynı anda kullanabileceğini belirtiyor

çeşitli yollar

Gelirin bir dönem içerisinde muhasebeleştirilmesi.

Hizmetlere ilişkin gelirin muhasebeleştirilmesi için müşterinin işi kabul etmesi, ürünler için ise yalnızca mülkiyetin devredilmesi yeterlidir. Gelirin muhasebeye yansıması Geliri muhasebeye yansıtmak için destekleyici belgelere güvenmeniz gerekir. Yani, mal hakkının alıcıya devredildiğini teyit edebilecek bu tür belgelerde, örneğin bir senet veya faturada ve diğer birincil belgelerde. Bunlar için belirli gereksinimler vardır. birincil belgeler . Örneğin, aşağıdakilere göre derlenmeleri gerekir: standart formlar

Geliri belirleme prosedürü, PBU 9/99'a göre gelir, parasal açıdan para ve mülk makbuzlarının yanı sıra alacak hesaplarına eşit olan tutarlar olarak alınır. Aynı zamanda gelir, KDV ve özel tüketim vergileri dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır, ancak bunlar gelir değildir.

Alıcının firmaya olan borcunu tam olarak ödememesi durumunda, tedarikçi kuruluşun muhasebesine, alınan ödeme tutarı kadar gelir kaydedilmesinin yanı sıra, alacak hesapları bu alıcı için.

Muhasebede gelirin kaydedilmesine ilişkin kayıtlar

Gelir, muhasebede 90-1 "Gelir" alt hesabına, 90 "Satışlar" hesabına kaydedilir. Ayrıca şu makaleyi de okuyun: → "". Satıştan elde edilen gelir, muhasebeleştirildiği tarihte, yani sevkıyatın gerçekleştiği tarihte veya kanunun imzalandığı tarihte muhasebeleştirilir).

D 62 K 90-1 kaydı, ürünlerin satışından elde edilen geliri yansıtır. Aynı zamanda maliyet bedeli 90 hesabının borcuna da yansır. Hesap 90 için alt hesaplar açılabilir:

• 90-1 “Gelir”.
• 90-2 “Satışların maliyeti”.
• 90-3 "KDV".
• 90-4 "Tüketim vergileri".
• 90-9 “Satışlardan kar (zarar).”

Tablodaki ana girişlere bakalım.

Ticari işlem	Borç	Kredi
Yansıtılan gelir	62	90-1
Maliyet bedeli üzerinden silinen ürünler	90-2	43
Muhasebe için kabul edilen bitmiş ürünler	43	40
Yansıtılan maliyet	40	20
İş masraflarının silinmesi	90-2	20

Muhasebede gelir tanıma yöntemleri

Muhasebede geliri kaydetmenin iki yöntemi vardır:

• Tahakkuk yöntemi - genel olarak kabul edilen bir yöntemdir, gelir sevkiyat olarak kaydedilir;
• Nakit yöntemi - bu yöntemle elde edilen gelir, ödeme alındığında dikkate alınır.

Tahakkuk yöntemi, mülkiyeti devretme konusunda özel bir hakka sahip sözleşmeler kapsamındaki gelirler haricinde, tüm kuruluşlar tarafından tüm gelirleri muhasebeleştirmek için kullanılır.

Bu arada küçük işletmelere seçme hakkı verilmiş; hem tahakkuk yöntemini hem de nakit yöntemini kullanabiliyorlar. Bu olasılık Standart Muhasebe Tavsiyelerinin 20. maddesinde sağlanmıştır. Ancak nakit tahakkuk yöntemini kullanırken şunları dikkate almanız gerekir: sonraki gereksinim: Giderler ancak borç kapatıldıktan sonra muhasebeleştirilir.

Seçilen gelir tanıma yöntemi mutlaka kuruluşun muhasebe politikalarına kaydedilir. Nakit yönteminin yalnızca çok fazla ticari işlemi olmayan küçük işletmeler için kullanılması daha uygundur. Nakit yönteminde bir şirket giderleri ancak ödendikten sonra muhasebeleştirdiğinden, o zaman büyük miktarlar Bu tür giderlerin hangilerinin muhasebeye yansıdığını, hangilerinin henüz yansımadığını takip etmek çok zordur.

Nakit yöntemi kullanıldığında, ürünlerin satışıyla ilgili maliyetler 20 “Ana üretim” hesabına yansıtılmalıdır. Ayrıca şu makaleyi de okuyun: → "". Satışlardan elde edilen gelirler, aslında alındığı tarihte alt hesabın 90-1 kredisine yansıtılır.

Gelir belirlenirken ortaya çıkan özellikler

• Fiyat belirlenmediğinde. Şirketin gelir elde ettiği ürün satışı, hizmet sunumu ve diğer faaliyetler, alıcı ile müşteri arasında yapılan bir anlaşma temelinde gerçekleşir. Bu durumda sözleşme kural olarak bir fiyatın belirlenmesini öngörmektedir. Ancak fiyatın belirtilmediği ve benzer türdeki mallar için uygulanan fiyatlara göre belirlendiği sözleşmeler de vardır. Bu durumda gelir aynı zamanda benzer malların fiyatına göre de belirlenir.
• Fonların alınmasından sonra mülkiyetin devri. Bu tür bir sözleşme kapsamındaki gelir, paranın alındığı tarihte belirlenir.
• Ticari kredi verirken. Alıcıya vadeli ödeme verildiğinde, elde edilen tutar borcun tamamı olarak kabul edilir. Sözde kredinin vadesi önemli değil.
• Hesaplarken değil nakit olarak. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, parasal olmayan ödeme seçeneğine yalnızca bir takas anlaşması kapsamında izin vermektedir. Bu tür sözleşmeler kapsamındaki gelir, kuruluşun aldığı malların maliyeti üzerinden dikkate alınır. Bu durumda malın maliyeti, benzer malların (işler, hizmetler) maliyetine göre belirlenir. Alınan malın bedelinin herhangi bir nedenle belirlenemediği durumlarda kuruluş, karşılığında devredilen malın bedeli üzerinden geliri belirleyecektir. Mallarınızın maliyeti, genellikle gönderilen malların maliyetine benzer olmalıdır.
• Sözleşme kapsamındaki yükümlülük değiştiğinde, indirim sağlandığında. Sözleşme imzalandıktan sonra fiyatın değiştiği durumlar vardır. Örneğin indirim sağlamak mümkündür. Mallar zaten indirim dikkate alınarak alıcıya devredilmişse, bu durumda gelirde ayarlama yapılmasına gerek kalmayacaktır. İndirim, sevkıyat gerçekleştikten ve ilgili belgeler düzenlendikten sonra sağlanırsa, satış yapan şirketin şu ilanı oluşturarak geliri ayarlaması gerekecektir: D62 K90-1 - TERS! Satış geliri indirim tutarına göre ayarlanır.
• Bir öğeyi iade ederken. Alıcının malları iade etmesiyle ilgili bir durum ortaya çıkarsa, gelir muhasebesinde bir düzeltme yapılması gerekir, aksi takdirde dönem sonunda yanlış sonuç yansıtacaktır. Bir ürünün aynı anda satılması ve iade edilmesi vergi dönemi, daha sonra 90 "Satış" hesabını ayarlamak gerekir. Ancak geri dönüş yalnızca şu tarihte gerçekleşirse: gelecek yıl, daha sonra bu ürünün maliyeti önceki yıllara ait zarar şeklinde faaliyet dışı giderlere yansıtılacak ve 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabında dikkate alınacaktır.
• Fiyatı USD cinsinden ayarlarken Bir anlaşma kapsamındaki ödemenin ruble cinsinden gerçekleştiği, ancak başka bir ülkenin para birimindeki veya geleneksel olarak kabul edilen birimlerdeki miktara eşdeğer olduğu durumlar da vardır. Bu durumda sözleşmenin tarafları, fiyatın yeniden hesaplanmasına ilişkin tarihi döviz kurundan belirler. dövizÖdeme sırasında veya sevkiyat gününde. Böyle bir anlaşmanın özelliği, nihai fiyatın ancak hesaplama sonrasında oluşmasıdır. Yani, malların Rus para birimi cinsinden nihai maliyeti, nihai ödeme sırasında belirlenir ve gelecekteki teslimatlara yönelik kısmi ödemenin yanı sıra mallar için aktarılan diğer tutarlardan oluşur. Gelirin belirlenme anı, sevkıyat tarihi veya ödeme anı gibi daha erken bir tarih olacaktır.
• Şüpheli borçlar için karşılık oluştururken. Borç karşılığı oluştururken gelir miktarının değişmemesi gerekir.

Gelir tanıma örneği

Continent LLC, malları Karşı Tarafa ön ödeme karşılığında gönderir. Malın devredildiği tarihte mülkiyet hakları da geçer. Gelir buna göre sevkıyat tarihinde muhasebeleştirilir. Bu işlemleri uygun girişlerle muhasebeye yansıtalım:

• D51 K62 – Gelecekteki sevkiyat için ön ödeme alındı
• D62 K68 – Tahakkuk eden KDV (vergi matrahının belirlendiği tarih itibarıyla)
• D62 K90-1 – Gönderilen ürünler
• D90-3 K68 – KDV tahsil edildi
• D68 K62 – Sevkiyat sırasında hesaplanan KDV indirim için kabul edilir

Sık sorulan soruların yanıtları

1 numaralı soru.“Mal satışından hasılatın muhasebeleştirilmesi için bir sözleşme yeterli midir, yoksa başka belgeler de gerekli midir?”

Muhasebede hasılatın muhasebeleştirilmesi için tek bir sözleşme yeterli değildir. Mal satışı ile uğraştığımız için sözleşmeye ek olarak TORG-12 faturasının da düzenlenmesi gerekmektedir.

2 numaralı soru.“Gelirin muhasebeleştirildiği tarih ile matrahın muhasebeleştirildiği tarih aynı mı?”

Hayır, vergi matrahı sevkıyat gününde belirlenebilir ve gelir, ödeme gününde muhasebeleştirilir. Bu tarihler aynı veya farklı olabilir. Her durumda, vergi matrahının muhasebeleştirildiği an ve gelirin muhasebeleştirildiği an şirketin muhasebe politikalarında belirlenmelidir.