Торговля (торговая деятельность) - это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. В бухгалтерском учете в розничной и оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ , ). Но необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:
- 41-1 «Товары на складах»;
- 41-2 «Товары в розничной торговле»;
- 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
- 41-4 «Покупные изделия» и др.
Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.
Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.
Бухучет в оптовой торговле: проводки
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | |
| 41 | 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 41 | ||
| 44 «Расходы на продажу» | 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. | |
| 44 | ||
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
| 99 «Прибыли и убытки» |
При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:
Бухучет в розничной торговле: счет 42
Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.
Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 | 60 |
| Отражен НДС по приобретенным товарам | 19 | 60 |
| Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины | 41 | 60, 76 |
| Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам | 41 | 42 |
| Отражена выручка от продажи товаров в розницу | 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 |
| СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-») | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 42 |
| Отражены расходы, связанные с продажей товаров | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов - наличными средствами и с использованием пластиковых карт).
Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар. Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приняты товары на комиссию | 004 | |
| Проданы товары на комиссии | 50, 57, 62 | |
| Списаны проданные комиссионные товары | 004 | |
| Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | |
| Отражено комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с выручки по договору комиссии | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
| Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) | 76 | 51 |
Приветствую. Тема сегодняшней статьи будет о том, чем занимается бОльшая часть всех предприятий нашей страны. Я говорю о таком виде деятельности, как торговля.
Учет товаров в бухгалтерском учете - минимум теории
Товары - это часть имущества предприятия, которое покупается с целью перепродажи. Продажа товаров относится к основному виду деятельности. Главный бухгалтерский счета для работы с товарами - это счет 41 «Товары».
Вот что можно сделать с товарами:
- купить
- продать
- перемещать по складам, испортить, обнаружить брак, пересортицу, списать недостачу, оприходовать излишки
Покупка товара
Самый распространенный способ приобретения товаров - это их покупка напрямую у поставщиков.
Но, в торгующих организациях встречаются такие случаи, когда временно нет нужного товара, а покупателя терять не хочется (не хочется давать ему повода сходить к конкуренту). Вот, как поступают фирмы: сотрудник берет деньги в кассе, идет в те магазины(фирмы), где покупает небольшое число нужного товара. Затем возвращается, сдает документы в бухгалтерию, а купленный товар выставляют на прилавок (в склад).
Продажа товара
Организация, занимающаяся торговлей, может продавать товары, как в опт, так и в розницу. Опт представляет собой продажи фирма фирме, чаще всего для перепродажи. Розничная продажа - это продажа конечному потребителю, чаще всего это продажа физическим лицам. Однако, в розничные магазины приходят и предприятия, в лице снабженцев (подотчетных лиц) и покупают нужные им товары.
Характерной чертой торговли в опт являются безналичные расчеты между фирмами, да и суммы там не по 100рублей. Розничная торговля - это продажа за наличные деньги, как правило, штучно или небольшое количество - в общем, несравнимо с суммами и количеством в опте.
Для учета товаров в розничных продажах, т.е. в магазинах, павильонах, ларьках и т.д. в бухучете к 41 счете еще используют 42 «Торговая наценка». Таким образом, за магазинами закрепляется товар с покупной стоимостью плюс наценка до розничной цены. Вот эта наценка и фиксируется на 42 счете.
С торгующими организациями неразрывно связан 44 счет. Что на нем учитывается, как он «закрывается в конце месяца», в общих словах, мы уже говорили в предыдущих статьях.
Первичные документы для учета товаров
Посмотрите на примеры первичных документов.
Из примера, написанного выше, про подотчетника, что пошел в соседний магазин и купил немного нужного товара для своей фирмы, нам нужно это документально оформить. Но документ «Покупка товаров» не подойдет, поскольку работает напрямую с поставщиками. А в нашем случае товар принес подотчетное лицо. Что мы здесь оформим?
Все очень просто. Там, где есть подотчетное лицо, всегда будет документ «авансовый отчет». В этом документе подотчетное лицо отчитывается, куда и на что он потратил деньги, полученные из кассы.
Взаимодействие товаров в бухгалтерском учете с другими счетами
Попробуйте сейчас сами выписать основные счета, с которыми взаимодействует 41 счет.
Счет учета товаров в плане счетов
Давайте заглянем в план счетов и посмотрим на 41 счет и его характеристики.
Попробуйте письменно рассказать о счете. Смотрите на его характеристики и пишите, что они означают, где они проявляются.
Дополнительно
В заключение хочу отметить, что учет самого товара не сложен. Соглашусь, что трудоемок процесс, если у фирмы имеется большая розница. Основные трудности в торгующих фирмах - это товары на складах: их сохранность, воровство и т.д.
Пожалуй, самым трудным бывает в торгующих организациях, имеющих опт и розницу, соблюдать правила учета НДС. Потому что фирмы, торгующие в основном в опт - это фирмы с общей системой налогообложения (ОСНО) и они обязаны учитывать и платить НДС. Розничная торговля использует специальный налоговый режим, где НДС нет.
Загвоздка заключается в том, что фирма, торгующая в опт и в розницу, когда покупает товар, никогда не знает точно, сколько и чего она продаст отдельно в опт и отдельно в розницу. От этого «незнания» потом возникают дополнительные усилия по учету НДС для купленных товаров, услуг и т.д.
Розничная торговля излюбленная отрасль для проверок различными контролирующими органами. Ведь в этом бизнесе больше всего максимальная оборачиваемость денежных средств, это вынуждает налоговые органы быть более внимательными при проверке данных видов бизнеса. Именно поэтому так важно организовать правильный учет. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет в розничной торговле.
Бухгалтерский учет товаров в торговле
Учет ТМЦ ведется на активно-пассивном счете 41 (см.→ “ “.). Стоимость имущества может отражаться как по покупным ценам, так и по продажным.
Важно! Выбранный метод учета необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Рассмотрим плюсы и минусы каждого из методов учета более детально.
Учет товаров по покупным ценам
Метод учета по закупочным ценам больше характерен для оптовой торговли или для розничной продажи единичных товаров, например, бытовой техники или мебели. То есть когда есть возможность отследить партию и закупочную цену ТМЦ: количественно-суммовой учет. Данный подход будет более корректно отражать результат сделки по каждому товару и,если компания использует современные системы учета ТМЦ, то организовать учет таким методом легко даже в огромном супермаркете. Но если магазин небольшой, автоматизированных систем нет, а ассортимент довольно обширный, например в продуктовых магазинах, то учет ТМЦ по закупочным ценам – дело очень трудо- и время- затратное.
К минусам данного способа можно отнести:
- Увеличение расходов (автоматизированные системы или привлечение отдельного специалиста);
- Временные затраты и ошибки при проведении инвентаризации;
- Ошибки при определении розничной цены, т.к. закупочные цены постоянно изменяются даже у одного поставщика;
- Отсутствие оперативности и проч.
Поэтому учет ТМЦ в рознице чаще всего ведется по продажным ценам.
Учет товаров по продажным ценам
Для организации учета данным способом к закупочной цене добавляется наценка, которая отражается насчете 42.Данный счет является пассивным, то есть обороты ведутся только по кредиту.
Важно! Торговая наценка не учитывается в балансе, а следовательно стоимость ТМЦ вносится в документ только по закупочным ценам вне зависимости от выбранного метода учета товаров.
Сумма наценки может определяться путем:
- Прибавления определенного процента к закупочной цене;
- Прибавления одинаковой суммы к цене каждого товара;
- Установления единой цены на определенный вид товара и вычитания из нее закупки.
В рознице чаще всего используется именно 3 вариант, поскольку у различных поставщиков на один и тот же товар цена может отличаться. А чтобы продавцы не запутались на него устанавливается единая цена.
Документально сумма наценки по каждому поступлению ТМЦ отражается в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый документ на каждое поступление товара.Бланк можно разработать самостоятельно. Из реквизитов необходимо указать:
- Наименование документа;
- Дата и номер;
- Номенклатура;
- Цена закупки;
- Наценка;
- Цена продажи;
- Подписи ответственных лиц.
Товары в бухгалтерском учете организации отражаются по покупной стоимости или продажным ценам (для организаций, осуществляющих розничную торговлю) в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 «Товары» (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (момент перехода собственности, определенный в договоре поставки, не наступил), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (торговая наценка) отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка» .
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для организаций торговли и общественного питания к счету 41 предусмотрены три субсчета:
· 41.01 «Товары на складах»,
· 41.02 «Товары в розничной торговле»;
· 41.03 «Тара под товаром и порожняя».
На счете 41.01 учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т.п. На счете 41.02 учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. Назначение счета 41.03 видно из его названия.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется:
· по материально-ответственным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров;
· наименованиям, включающим сорт, вид и т.п. характеристики товара;
· по партиям поставок товаров (в случае необходимости).
При учете товаров по продажным ценам (в организациях розничной торговли) разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка» .
Счет 42 «Торговая наценка» не может применяться самостоятельно, без счета 41 «Товары» . Например, операция поступления товаров со стороны отражается в дебет счета 41 по продажным ценам и одновременно кредитуется счет 42 на величину торговой наценки (разницы между ценой покупки и продажи). При выбытии товаров, наоборот, кредитуется счет 41 (уменьшается стоимость товаров в организации) и дебетуется счет 42 (уменьшается величина торговой наценки). Таким образом, разность между сальдо счетов 41 и 42 является стоимостью приобретения товаров (покупной стоимостью товаров).
При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется в ситуации, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наценок) и разницу в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
В случае, когда товары покупателю отгружены, а выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров) или право собственности на товары к покупателю не перешло, операции отгрузки отражаются на счете45 «Товары отгруженные» . Так же, этот счет используется при отражении продажи товаров по посредническим договорам (комиссии, агентским и т.п.).
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения (хранения) товаров и номенклатурным наименованиям товаров.
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в сопроводительных документах. Продавец на этом счете учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им. Покупатель использует счет 002 для учета поступивших товаров, собственником которых он еще не стал (например, отказался от товаров в силу их недоброкачественности или в случаях, предусмотренных договором поставки).
Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете004 «Товары в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров и по наименованиям товаров.
