Pod finansijskim rezultatom kompanije uobičajeno je da se podrazumeva povećanje, u nekim slučajevima, smanjenje kapitala organizacije u toku njenih finansijskih i redovnih aktivnosti za prodaju roba ili usluga. Obračun se vrši u određenom izvještajnom periodu.

Svi rezultati finansijske aktivnosti preduzeća su skup međusobno povezanih indikatora uključenih u izveštaj o aktivnostima preduzeća.

Pažnja! Glavni pokazatelji, kao i redoslijed njihovog formiranja, sadržani su u drugom obliku računovodstvenog izvještaja koji se odnosi na obračun dobiti ili gubitka preduzeća. Finansijski rezultat se računa kao pokazatelj dobiti, a da bi se izračunao potrebno je uporediti prihode i rashode organizacije.

Metodologija za analizu rezultata finansijske aktivnosti pretpostavlja da je početni pokazatelj promet preduzeća u odnosu na prodaju proizvedene robe. Iz izvještaja, koji bilježi dobit i gubitak preduzeća, možete vidjeti da kao indikatore za obračun finansijskog rezultata treba koristiti sljedeće pokazatelje:

1. Prihodi;
2. Troškovi robe;
3. Bruto dobit ili gubitak;
4. Prodajni i administrativni troškovi;
5. Dobit ili gubitak od prodaje proizvoda;
6. Bilans ostalih prihoda i rashoda;
7. Dobit ili gubitak ostvaren prije naplate poreskog opterećenja;
8. Porez na dobit, odgođena poreska sredstva i druge obaveze;
9. Neto dobit ili gubitak.

Formiranje finansijskih rezultata preduzeća

Pokazatelji finansijske aktivnosti preduzeća evidentiraju se u računovodstvu preko računa 90 "Prodaja". Tokom izvještajnog perioda (obično dvanaest mjeseci) „akumulira“ sve podatke o pristiglim i odlaznim sredstvima koja se koriste za normalno funkcionisanje organizacije. Na 90. računu se formiraju i podračuni: dobit ostvarena od prodaje, trošak prodaje proizvoda, PDV, akcize, prihodi ili gubici od prodaje.

Bitan! Istovremeno, dobit ostvarena prodajom gotovih proizvoda evidentira se u korist računa 90 „Prodaja” i na teret računa 62 „Razračuna sa kupcima i kupcima”. Istovremeno, na teretu računa 90 pojavljuje se knjiženje nabavne vrijednosti prodatih dobara ili usluga. Mora se otpisati sa kredita 43. računa "Gotovi proizvodi", 41 "Roba" i dr.

Nakon toga prihod je iskazan na podračunima „PDV“ i „Akcize“. Rezultat poređenja dugova i potraživanja na podračunima 90. računa formira se mjesečno - to je dobit ili gubitak od prodaje tekućeg perioda.

Sumirajući, možemo reći da je finansijski rezultat od prodaje razlika između iznosa novca primljenog od prodaje i cijene prodane robe sa svim porezima koji se na njih obračunavaju.

Izvještaj o rezultatima finansijskog poslovanja preduzeća jedan je od ključnih oblika računovodstva. Sadrži sve informacije o finansijskim aktivnostima organizacije i rezultatima u izvještajnom periodu.

Pažnja! Ministarstvo finansija uspostavilo je određenu metodologiju za sastavljanje izvještaja, koju do danas koriste sva preduzeća. Izveštaj sadrži podatke o računovodstvenim stavkama, koje sadrže podatke o finansijskim rezultatima, tokovima kapitala, rashodima preduzeća, kao i o poreskom opterećenju.

Koristeći primjer bez upotrebe brojeva i informacija, možemo reći da za generiranje izvještaja o rezultatima poslovanja kompanija treba popuniti sljedeće informacije red po red:

1. Prihodi - evidentiraju se sva sredstva koja su preduzeća primila u obavljanju standardnih djelatnosti, uzimajući u obzir naplatu PDV-a, akciza i svih dažbina;
2. Trošak - ova linija sadrži informacije o svim troškovima koje je preduzeće stvarno imalo u proizvodnji proizvoda ili pružanju usluga. Ne uključuje troškove prodaje i upravljanja;
3. Bruto dobitak ili gubitak - evidentira se razlika između gotovine primljene od prodaje proizvoda ili usluga i njihovog troška.
4. Troškovi prodaje - povezani su sa prodajom robe. To uključuje sredstva uložena u reklamne kampanje, transport gotovih proizvoda i druge slične troškove;
5. Troškovi upravljanja obračunavaju se u zavisnosti od usvojene računovodstvene politike organizacije. U slučaju da je menadžment preduzeća odlučio da radi u okviru obračuna punog troška, ​​onda se umanjeni troškovi evidentiraju u računovodstvu sa zaduženjem „Troškovi proizvodnje“, pa ispada da su troškovi već naznačeni u „Troškovi " linija. Ako organizacija posluje po smanjenim troškovima, onda se troškovi upravljanja trebaju odmah otpisati bez raspodjele prema specifičnostima proizvoda;
6. Dobit ili gubitak od prodaje proizvoda - finansijski rezultati od prodaje gotovog proizvoda ili usluge;
7. Prihodi od saradnje sa drugim preduzećima su prihodi od ulaganja u osnovni kapital drugog preduzeća, od zajedničkih aktivnosti sa nekim;
8. Potraživanje kamate - iznos kamate koji treba da ide organizaciji na bilo koje obveznice, zapise itd.;
9. Plativa kamata - kamata koju kompanija mora platiti na kredite, obveznice, račune itd.;
10. Ostali prihodi - kapital dobijen prodajom dugotrajne i obrtne imovine i drugo;
11. Ostali rashodi - sredstva za plaćanje kazni, kamata, dugova itd. Ovo takođe uključuje preostalu vrijednost penzionisanih osnovnih sredstava;
12. Dobit ili gubitak prije naplate poreskih obaveza je konačna evidencija koja pokazuje rezultat finansijske aktivnosti koji je organizacija primila na kraju izvještajnog perioda. Prilikom izračunavanja morate koristiti formulu: dobit od prodaje + prihod od saradnje sa drugim trećim kompanijama + kamate koje organizacija mora primiti - kamate koje mora platiti + ostali prihodi - ostali troškovi. U slučaju da dođe do gubitka na ovom unosu, treba ga staviti u zagrade;
13. Porez na dohodak - iznos poreza na dohodak koji organizacija mora platiti;
14. Redovne uplate poreza u budžet;
15. Promjena odloženih poreskih obaveza - unos koji je potreban samo ako preduzeće ima prihode ili rashode koji su evidentirani u računovodstvu u jednom periodu, dok im se porez obračunava u drugom;
16. Promjena odloženih poreskih sredstava - evidentiraju se moguće promjene u iznosu poreske imovine;
17. Ostalo - dodaci, penali, preplaćeni porezi i dr.;
18. Neto dobit ili gubitak - iznos neto dobiti ili gubitka kompanije za razmatrani vremenski period je fiksan.

Sastav formiranja finansijskog rezultata

Koncept rezultata finansijskih aktivnosti organizacije podrazumeva da je ključni faktor koji utiče na njihovo formiranje i strukturu povećanje ili smanjenje vrednosti raspoloživih sredstava preduzeću za posmatrani period. Kao što je već spomenuto, finansijski rezultati u svojoj strukturi podrazumijevaju prisustvo takvih glavnih računa računovodstvenog izvještaja:

1. Prodaja (90);
2. Ostali prihodi i rashodi (91);
3. Dobici i gubici (99).

Rezultati finansijskih aktivnosti formiraju se iz sredstava preduzeća koje ono dobija u toku redovnog poslovanja. Istovremeno, uzimaju u obzir ona sredstva koja su kompaniji ostala nakon pokrića svih troškova, plaćanja poreza i naknade za dugove organizacije.

U AD izvori finansijskih rezultata mogu biti dobit od prodaje roba i usluga, bruto dobit, prihod od realizacije standardnih aktivnosti, novčani primici od saradnje sa drugim firmama, kao i dobit dobijena od plaćanja kamata, dugova, itd.

Formiranje konačnog finansijskog rezultata

Za dobijanje konačnog rezultata finansijskog poslovanja preduzeća potrebno je koristiti račun dobiti i gubitka (99). Primljeni iznos će biti prikazan kao skup finansijskih rezultata iz standardnog poslovanja kompanije i ostalih priliva i odliva gotovine primljenih tokom izvještajnog perioda.

Pažnja! Na zaduženju 99 računa evidentiraju se troškovi organizacije, a na kreditu - gotovinski primici. Upoređujući ove vrijednosti, zaposleni u kompaniji će dobiti konačni rezultat finansijske aktivnosti formiran u određenom periodu.

Za sve vreme koje se uzima u obzir prilikom sastavljanja izveštaja, na računu 99 iskazuju se primici i rashodi koji se odnose na osnovnu delatnost preduzeća, stanje ostalih novčanih primanja i rashoda po mesecu, iznos rashoda koji se odnosi na porez na dobit. plaćanja i druge redovne obaveze.

Nakon svih manipulacija, 99. račun se mora zatvoriti. Slijede ožičenje:

1. Ako se formira zadržana dobit, njena vrijednost se knjiži na teret 99 i u korist 84 računa;
2. Ako je nastao nepokriveni gubitak, on se tereti 84. računa i pripisuje na 99.

Rezultati funkcionisanja komercijalne banke su pokazatelj koji objedinjuje rezultat različitih operacija koje banka obavlja. Takođe pokazuje uticaj niza faktora koji mogu uticati na aktivnosti bankarske strukture.

Proces obračuna rezultata finansijskog poslovanja banke počinje u trenutku kada na teret računa 701 "Prihodi" i na teret računa 702 "Rashodi" budu odgovarajući iznosi. Ovo je ili vrijednost svih prihoda banke za tekuću godinu, ili troškovi organizacije za isti vremenski period. Prema rezultatima izvještajnog perioda, računovodstvo zatvara račune, a obračunavaju se novčani primici ili rashodi.

Formiranje i obračun finansijskih rezultata

Pažnja! Da biste izračunali pokazatelje učinka u finansijskoj sferi funkcionisanja kompanije, morate znati ključne formule. Dakle, računovodstveni prihod preduzeća, formiran pre naplate poreza u budžetska sredstva, predstavlja zbir sredstava dobijenih od prodaje robe, stanja poslovnih objekata i utrošenog novca, kao i stanja novčanih primanja. i troškovi koji nisu vezani za prodaju robe.

Prema paragrafu 79 Pravilnika o računovodstvu i računovodstvu Ruske Federacije, računovodstveni dobitak (gubitak) je konačni finansijski rezultat utvrđen za izvještajni period na osnovu računovodstva svih poslovnih transakcija i procjene stavki bilansa stanja.

Dobit se sastoji od dobiti iz osnovne djelatnosti i rezultata iz drugih djelatnosti.

Finansijski rezultat organizacije iz osnovne djelatnosti je dobit koju organizacija dobije od prodaje proizvoda, radova i usluga.

Dobit iz osnovne djelatnosti definira se kao razlika između prihoda od prodaje proizvoda, radova i usluga i troškova vezanih za proizvodnju i prodaju proizvoda, nabavku i prodaju robe.

Prihod od prodaje proizvoda je prihod od prodaje proizvoda, a rashod je stvarni puni trošak prodaje.

Dobit od prodaje proizvoda određuje se po formuli:

gdje: P p - dobit od prodaje proizvoda;

AT- prihod od prodaje proizvoda;

PDV- porez na dodatu vrijednost;

OD n je ukupna stvarna cijena prodane robe.

Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od redovnih aktivnosti, jer prema PBU 9/99 "Prihodi organizacije" (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. imovine) i (ili) otplata obaveze, koje dovode do povećanja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom doprinosa učesnika (vlasnika).

Prihodi od drugih pravnih i fizičkih lica ne priznaju se kao prihod organizacije, a posebno:

• iznos poreza na dodatu vrijednost, akciza, poreza na promet, izvoznih dažbina i drugih sličnih obaveznih plaćanja;
• primanja po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;
• priznanice po redoslijedu avansa za proizvode, robu, radove, usluge;
• prijem avansa na račun plaćanja proizvoda, robe, radova, usluga;
• iznos depozita;
• prijem zaloge, ako je ugovorom predviđen prenos založene imovine na zalogoprimca;
• u otplati kredita, kredita odobrenog zajmoprimcu.

Prihodi se primaju na računovodstvo u iznosu koji je izračunat u novčanom iznosu, jednakom iznosu prijema novčanih sredstava i druge imovine i (ili) iznosu potraživanja od računa.

Trošak prodane robe je trošak za redovne aktivnosti, budući da se prema PBU 10/99 "Troškovi organizacije" (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 33n) priznaju troškovi organizacije kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanka obaveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom učesnika (vlasnika kompanije).

Otuđenje imovine se ne priznaje kao trošak organizacije:

• u vezi sa nabavkom (stvaranjem) dugotrajne imovine (osnovna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna ulaganja i dr.);
• ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija, sticanje dionica i drugih hartija od vrijednosti ne u svrhu preprodaje (prodaje);
• po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;
• avansno plaćanje;
• u obliku avansa, depozita;
• u otplati zajma, kredita koji je primila organizacija.

U poreskom računovodstvu u skladu sa čl. 41 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ekonomske koristi u novčanom i naturskom smislu priznaju se kao prihod, uzimaju se u obzir ako ga je moguće procijeniti u mjeri u kojoj se takve koristi mogu procijeniti.

U skladu sa čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod koji se uzima u obzir pri utvrđivanju dobiti podijeljen je u dvije grupe:

• prihod od prodaje;
• neposlovni prihod.

U poreskom računovodstvu u skladu sa stavom 2. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova za sprovođenje i oblasti delatnosti poreskog obveznika, podeljeni su u dve grupe:

• troškovi vezani za proizvodnju i prodaju:
• neposlovni rashodi.

17.2. Računovodstvo finansijskih rezultata iz osnovne delatnosti

U računovodstvu se konačni finansijski rezultat utvrđuje na aktivno-pasivnom računu 99 „Dobit i gubitak“. Stanje računa karakteriše finansijski rezultat aktivnosti organizacije od početka izvještajnog perioda (zaduženje - gubitak, kredit - dobit).

Na računu 99 "Dobici i gubici" poslovne transakcije se iskazuju po obračunskoj osnovi za godinu. Konačan finansijski rezultat se sastoji od:

• dobit (gubitak) iz redovnih aktivnosti;
• stanje ostalih prihoda i rashoda;
• porez na dohodak, iznose dospjelih poreskih sankcija.

Obračun prihoda i rashoda u vezi sa redovnim aktivnostima, te utvrđivanje finansijskog rezultata za njih vodi se na kontu 90 "Prodaja" na podračunima:

90.1 "Prihodi";

90.2 "Troškovi prodaje";

90.3 "Porez na dodatu vrijednost";

90.4 "Takcize";

90.5 "Porez na promet";

90.6 "Izvozne carine";

90.9 Dobit/gubitak od prodaje.

U toku godine, knjiženja na podračunima računa 90 vode se po obračunskom principu.

Na kraju mjeseca, na računu 90 „Prodaja“, finansijski rezultat se utvrđuje upoređivanjem prometa na kreditima na podračunu 90.1 „Prihodi“ sa ukupnim dugom prometa na podračunima 90.2 „Troškovi prodaje“, 90.3 „Porez na dodatu vrijednost“ , 90.4 “Takcize”, 90.5 “Porez na promet”, 90.6 “Izvozne carine”. Dobijeni rezultat se mjesečno zadužuje sa podračuna 90.9 “Dobit/gubitak od prodaje” na račun 99 “Dobit i gubitak”. Ovo pravi rekord:

dr c. 90.9 "Dobit/gubitak od prodaje"

Tako u toku godine podračuni otvoreni na računu 90 „Prodaja” na datum izvještavanja imaju stanje, a sintetički račun 90 „Prodaja” nema stanje.

Na kraju izvještajne godine, podračuni na računu 90 se zatvaraju internim unosima:

Zaduživanje t c. 90.1 Skup računa 90,9 - prihod

dr c. 90.9 Skup računa 90.2 - trošak prodaje

dr c. 90.9 Skup računa 90.3 - PDV

dr c. 90.9 Skup računa 90.4 - akcize

dr c. 90.9 Skup računa 90,5 - porez na promet

dr c. 90.9 Skup računa 90.6 - izvozne carine, itd.

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo dobiti i gubitaka iz redovnih aktivnosti dati su u tabeli. 17.1.

Tabela 17.1

Tipični računovodstveni zapisi za računovodstvo dobiti i gubitka iz redovnih aktivnosti

17.3. Postupak utvrđivanja finansijskih rezultata iz drugih djelatnosti

Finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti utvrđuje se formulom

gdje: P pr - dobit od ostalih aktivnosti;

D pr - ostali prihodi;

R pr - ostali troškovi.

Ostali prihodi u skladu sa PBU 9/99 "Prihodi organizacije" uključuju: prihode od prodaje imovine, kamate primljene za obezbjeđivanje sredstava za korištenje organizacije, prihode od učešća u odobrenom kapitalu drugih organizacija (kada ovo nije predmet aktivnosti organizacije);

• novčane kazne, kazne, gubici za kršenje uslova ugovora, nadoknada za gubitke prouzrokovane organizaciji;
• imovina primljena bez naknade, procenjena po tržišnoj vrednosti.

Tržišnu vrijednost ove imovine utvrđuje organizacija na osnovu cijena važećih na dan njihovog prijema u računovodstvo za ovu ili sličnu vrstu imovine. Podaci o cijenama moraju biti dokumentirani ili dobiveni ispitivanjem;

• dugovanja za koje je istekao rok zastarelosti, u iznosu u kojem je prikazana u računovodstvenim evidencijama organizacije;
• iznose revalorizacije imovine u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine;
• druge priznanice.

Ostali rashodi u skladu sa paragrafom 14 PBU 10/99 „Rashodi organizacije u računovodstvu uključuju:

• troškovi u vezi sa prodajom, raspolaganjem imovinom, zakupom objekata, davanjem prava na nematerijalnu imovinu, učešćem u odobrenom kapitalu drugih organizacija (kada to nije predmet delatnosti organizacije), plaćanjem kamata na kredite i zajmove, troškovi povezane sa organizacijama za kreditne usluge - u iznosu koji je jednak iznosu plaćanja u gotovini ili u bilo kom drugom obliku ili iznosu obaveze prema računu;
• novčane kazne, kazne, gubitke za kršenje uslova ugovora, nadoknada za gubitke prouzrokovane od strane organizacije - u iznosima koje je dosudio sud;
• potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti - u iznosu u kojem je prikazano u računovodstvu organizacije;
• iznos devalvacije imovine - u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.

Počev od izvještaja za 2007. godinu vanredni prihodi i rashodi se uključuju u ostale prihode i rashode organizacije.

Vanredni prihodi su primici nastali kao rezultat vanrednih okolnosti privredne aktivnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine, itd.): naknada od osiguranja, troškovi materijalne imovine preostale od otpisa imovine nepodobne za obnovu i dalju upotrebu, itd.. P.

Vanredni rashodi su rashodi koji nastaju kao rezultat vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.).

17.4. Računovodstvo finansijskih rezultata iz drugih aktivnosti

Finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti utvrđuje se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ na koji se otvaraju sljedeći podračuni:

91.1 "Ostali prihodi";

91.2 "Ostali troškovi";

91.9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda".

U toku godine, knjiženja na podračunima računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ vode se po obračunskom principu. Potraživanje podračuna 91.1 “Ostali prihodi” odražava primitke sredstava priznatih kao ostali prihodi; na teretu podračuna 91.2 "Ostali rashodi" iskazuju se ostali rashodi. Sastav ostalih prihoda i rashoda razmatran je u prethodnom stavu.

Na kraju mjeseca, na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“, finansijski rezultat se utvrđuje upoređivanjem prometa na kreditu na podračunu 91.1 „Ostali prihodi“ sa prometom po zaduženju na podračunu 91.2 „Ostali rashodi“. Dobijeni rezultat se mjesečno zadužuje sa podračuna 91.9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“ na račun 99 „Dobit i gubitak“. Ovo pravi rekord:

dr c. 91.9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda"

Set c. 99 "Dobit i gubitak".

Tako u toku godine podračuni 91.1, 91.2, računi 91 imaju stanje na dan izvještaja, a sintetički račun 91 nema stanje.

Na kraju izvještajne godine, podračuni 91.1, 91.2 se zatvaraju internim prometima:

dr c. 91.1 Skup računa 91.9 - ostali prihodi

dr c. 91.9 Set od c. 91.2 - ostali rashodi.

Uobičajeni računovodstveni zapisi za računovodstvo finansijskih rezultata iz ostalih aktivnosti dati su u tabeli. 17.2.

Tabela 17.2

17.5. Računovodstvo finansijskih rezultata organizacije

Finansijski rezultat je povećanje (smanjenje) sopstvenog kapitala organizacije za izvještajni period kao rezultat njenih finansijskih i ekonomskih aktivnosti.

Finansijski rezultat poslovanja organizacije čine dobit od prodaje proizvoda, radova i usluga i dobit od ostalih aktivnosti, tj.

gdje: P- dobit organizacije;

P p - dobit od prodaje;

P pr - dobit od ostalih aktivnosti.

Obračun dobiti vrši se na računu 99 "Dobit i gubitak".

Kredit računa odražava dobit organizacije, a zaduženje - gubitke, obračunate uplate poreza na dobit, kao i iznos poreskih sankcija zbog kršenja finansijske discipline. Ovo čini sljedeće unose:

1. dr c. 90.9

Set c. 99 - dobit od prodaje.

2. dr c. 91.9

Set c. 99 - dobit od ostalih aktivnosti.

3. dr c. 99 "Dobit i gubitak"

Na kraju godine, račun 99 “Dobit i gubitak” se zatvara otpisom finansijskog rezultata ostvarenog na kraju godine na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.

U bilansu stanja finansijski rezultat izvještajnog perioda se odražava kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), odnosno konačni finansijski rezultat prikazan za izvještajni period, umanjen za poreze i dospjela plaćanja iz dobiti, uključujući i sankcije za nepoštivanje poreza pravila.

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo finansijskih rezultata organizacije i obračun poreza na dobit su dati u tabeli. 17.3

Tabela 17.3

Tipični računovodstveni zapisi za računovodstvo finansijskih rezultata iz drugih aktivnosti

17.6. Računovodstvo obračuna poreza na dobit

U poreskom računovodstvu, dobit se utvrđuje u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije i priznaje se ne kao pokazatelj finansijske aktivnosti, već kao indikator formiran posebno za poreske svrhe prema podacima poreskog računovodstva.

Dobit kao predmet oporezivanja različito je definisana za tri kategorije poreskih obveznika:

• za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji;
• za druge strane organizacije koje ne posluju preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji;
• za ruske organizacije.

Dobit stranih organizacija koje posluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji je prihod ostvaren preko ovih predstavništava, umanjen za iznos troškova ovih predstavništava, utvrđen Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. . Poreska osnovica za ovu kategoriju poreskih obveznika se obračunava na sljedeći način:

Poreska osnovica = Prihodi predstavništva - Troškovi predstavništva.

Dobit za druge strane organizacije koje ne posluju preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji je prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji, utvrđen u skladu sa čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska osnovica se obračunava na sljedeći način:

Poreska osnovica = iznos prihoda primljen iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Istovremeno, vrste prihoda koje prima strana organizacija regulisane su čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dobit za ruske organizacije je primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova, utvrđen u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska osnovica ruskih organizacija izračunava se prema sljedećem algoritmu:

gdje: NB- poresku osnovicu;

D p - prihod od prodaje;

R p - troškovi prodaje;

AT nd - neposlovni prihodi;

AT br - neposlovni rashodi.

Prema stavu 7 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije u poreskom računovodstvu po metodi obračuna, priznaje se datum neposlovnih i drugih rashoda, osim ako nije drugačije određeno čl. 261, 262, 266 i 267 Poreskog zakona Ruske Federacije.

1. Datum obračunavanja poreza (naknada) - za rashode u vidu iznosa poreza (akontacija na poreze), taksi i drugih obaveznih plaćanja.
2. Datum obračuna - za troškove u obliku odbitka u rezerve priznate kao rashodi u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;
3. Datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za obračun, odnosno poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove u vidu:

• provizije,
• troškovi plaćanja trećim licima za obavljeni posao (usluge),
• plaćanja zakupnine (leasing) za iznajmljenu (prihvaćenu na lizing) imovinu;
• drugi slični troškovi.

Datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz kase) poreskog obveznika - za troškove u vidu:

• iznosi plaćenog dizanja,
• naknada za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja.

Datum odobrenja avansnog izvještaja - za troškove za:

• poslovna putovanja,
• održavanje službenih vozila,
• troškovi gostoprimstva,
• drugi slični troškovi.

Datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i poslednji dan u tekućem mesecu za rashode u vidu negativne kursne razlike na imovinu i potraživanja (obaveze) , čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, i negativnu revalorizaciju vrijednosti plemenitih metala.

Datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti - za troškove vezane za sticanje hartija od vrednosti, uključujući njihovu vrednost.

Datum priznanja dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za kršenje ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u obliku iznosa naknade za gubitke (štetu).

Datum prenosa vlasništva deviza za troškove od prodaje (kupovine) deviza.

Porez na dobit utvrđuje se prema pravilima poreskog računovodstva i podliježe odrazu u računovodstvenom sistemu, kao i svaka ekonomska činjenica vezana za djelatnost privrednog subjekta. Od 1. januara 2003. PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” objavljuje postupak obračuna sa budžetom za porez na dohodak.

Prema Pravilniku, preduzeće izračunava sledeće ekonomske pokazatelje:

1. Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak.
2. Stalna poreska obaveza.
3. Odloženo poresko sredstvo.
4. Odgođena poreska obaveza.
5. Tekući porez na dobit.

Uslovni trošak poreza na dobit jednak je iznosu utvrđenom kao proizvod računovodstvene dobiti formirane u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Za iznos nepredviđenog rashoda poreza na dobit vrši se sljedeći unos:

dr c. 99 "Dobit i gubitak"

Set c. 68 "Obračuni poreza i naknada".

Trajna poreska obaveza se definiše kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Pod trajnim razlikama podrazumijevaju se rashodi i prihodi koji čine računovodstvenu dobit izvještajnog perioda i isključeni su iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit u izvještajnom i narednim izvještajnim periodima kao rezultat:

• višak stvarnih troškova uzetih u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti nad rashodima prihvaćenim za potrebe oporezivanja, za koje su predviđena ograničenja (normatike) troškova;
• nepriznavanje u svrhu oporezivanja troškova vezanih za prenos imovine na besplatnoj osnovi u visini vrijednosti imovine i troškova u vezi sa ovim prenosom;
• nepriznavanje u poreske svrhe gubitka povezanog s pojavom razlike između procijenjene vrijednosti imovine kada je uložena u odobreni kapital druge organizacije i vrijednosti po kojoj je ta imovina prikazana u bilansu stanja prenosioca ;
• preneseni gubitak.

Upisuje se iznos stalne poreske obaveze:

dr c. 99 "Dobit i gubitak", podračun "Stalna poreska obaveza"

Set c. 68 "Obračuni poreza i naknada".

U skladu sa PBU 18/02, organizacija samostalno utvrđuje postupak za generiranje informacija o trajnim razlikama. Čini se da za generisanje informacija o nastalim prihodima i rashodima koji čine stalnu poresku obavezu treba koristiti sistem podračuna za račune prihoda i rashoda. Dakle, na račune prihoda 90 “Prodaja”, 91 “Ostali prihodi i rashodi”, 99 “Dobici i gubici” i rashodi 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 25 “Opći rashodi proizvodnje”, 26 “Opći poslovni rashodi ” , 44 “Rashodi prodaje” i ostala konta Kontnog plana za računovodstvo finansijsko-ekonomskih aktivnosti, preporučljivo je otvoriti sljedeće podračune drugog reda:

1. "Prihodi uzeti u obzir za potrebe poreza";
2. “Prihodi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza”;
3. "Troškovi uzeti u obzir za potrebe poreza";
4. "Troškovi koji se ne odbijaju za potrebe poreza."

Uvođenje posebnih podračuna za obračun trajnih razlika uzrokovano je činjenicom da su nakon određenog vremena podložni zaduživanju sa računa prihoda i rashoda zbog potrebe zbrajanja rezultata poslovanja privrednog subjekta. za izvještajni period. U tom slučaju može doći do gubitka informacija o nastalim trajnim razlikama, što je nepoželjno kako za donošenje upravljačkih odluka, tako i za pripremu izvještajnih podataka za zainteresirane korisnike.

Odgođena poreska imovina se definiše kao proizvod odbitnih privremenih razlika puta stope poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Odbitne privremene razlike proizlaze iz:

• primjena različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, dobara, radova, usluga u izvještajnom periodu za potrebe računovodstva i oporezivanja;
• preplaćeni porez, čiji iznos nije vraćen organizaciji, ali je prihvaćen za prebijanje u formiranju oporezive dobiti u narednim izvještajnim i narednim izvještajnim periodima;
• preneseni gubitak, koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom periodu, ali će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim periodima, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama;
• primjena u slučaju prodaje osnovnih sredstava, različita pravila za priznavanje za potrebe računovodstva i oporezivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava i troškova vezanih za njihovu prodaju;
• prisustvo dugova za kupljenu robu (radove, usluge) pri korišćenju gotovinske metode za utvrđivanje prihoda i rashoda u poreske svrhe, a za računovodstvene svrhe - na osnovu pretpostavke o privremenim izvesnostima činjenica privredne delatnosti;
• druge slične razlike.

Odložena poreska sredstva evidentiraju se u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:

dr c. 09 Odloženo porezno sredstvo

Set c. 68 "Obračuni poreza i naknada".

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili potpuno ukidaju, odgođena porezna sredstva će se smanjiti ili u potpunosti ukinuti. Ovo pravi rekord:

Prilikom otuđenja sredstva, odloženo poresko sredstvo se otpisuje na sljedeći način:

dr c. 99 "Dobit i gubitak"

Set c. 09 Odloženo porezno sredstvo.

Odgođena porezna obaveza jednaka je iznosu utvrđenom kao proizvod oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Oporezive privremene razlike proizlaze iz:

• korištenje različitih metoda obračuna amortizacije za računovodstvene svrhe i za potrebe utvrđivanja poreza na dobit;
• priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnih aktivnosti izvještajnog perioda, kao i priznavanje prihoda od kamata za računovodstvene svrhe, na osnovu pretpostavke privremene sigurnosti činjenica o privrednu djelatnost, a za potrebe oporezivanja - na gotovinskoj osnovi;
• odgode ili rate za plaćanje poreza na dobit;
• primjena različitih pravila za određivanje kamata koje plaća organizacija za davanje gotovine (krediti, zajmovi) za korištenje u računovodstvene i poreske svrhe;
• druge slične razlike.

Za obračunatu odgođenu poreznu obvezu vrši se unos:

dr c. 68 "Obračuni za poreze i naknade"

Set c. 77 Odgođena poreska obaveza.

U analitičkom računovodstvu, odgođene poreske obaveze se obračunavaju različito prema vrstama imovine i obaveza u čijoj je procjeni nastala oporeziva privremena razlika.

Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili potpuno eliminišu, odgođene poreske obaveze će se smanjiti ili u potpunosti eliminisati. Prilikom otuđenja predmeta imovine ili vrste obaveze za koju je obračunata u računovodstvu, vrši se unos:

dr c. 77 Odgođena poreska obaveza

Set c. 99 "Dobit i gubitak".

Tekući porez na dobit se obračunava po sljedećoj formuli:

gdje: roba široke potrošnje- Tekući porez na dobit;

URNP– uslovni rashod poreza na dobit;

PNO– stalna poreska obaveza;

ONA JE– odloženo poresko sredstvo;

IT- odgođena poreska obaveza.

Tako će se formirati porez na dohodak koji se plaća u budžet za izvještajni period u skladu sa poreskom prijavom.

Ako nastane gubitak za potrebe oporezivanja, poreska osnovica za porez na dobit se smatra jednakom nuli, a rezultirajući gubitak čini odgođeno porezno sredstvo.

Iznos trajnih poreskih obaveza, odgođenih poreskih sredstava i obaveza za usklađivanje uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit prikazan je u napomenama uz bilans stanja i bilans uspeha. Prema paragrafu 25 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, objašnjenja otkrivaju:

• uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak;
• stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i dovele do usklađivanja uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit u cilju utvrđivanja tekućeg poreza na dobit (tekući poreski gubitak);
• stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda;
• iznos trajne poreske obaveze, odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze;
• razlozi za promjenu primijenjenih poreskih stopa u odnosu na prethodni izvještajni period;
• iznose odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze otpisane na račun dobiti i gubitka u vezi sa otuđenjem stavke imovine (prodaja, prenos bez naknade ili likvidacija) ili vrste obaveze.

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo obračuna poreza na dobit su dati u tabeli. 17.4

Tabela 17.4

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo obračuna poreza na dobit

17.7. Računovodstvo korišćenja dobiti

Prema zakonu, dobit preostala nakon plaćanja poreza na dohodak i kazni za kršenje finansijske discipline, odnosno zadržana dobit, podliježe raspodjeli. Zadržana dobit je kumulativni iznos neto dobiti koju je organizacija primila od početka poslovanja.

Za obračun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) koristi se račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Iznos neto dobiti izvještajne godine terećen je sa računa 99 "Dobit i gubitak" zaključnim prometima decembra u korist računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)". Ovo pravi rekord:

dr c. 99 "Dobit i gubitak"

Set c. 84. "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".

Iznos neto gubitka izvještajne godine otpisuje se na teret računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:

dr c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"

Set c. 99 "Dobit i gubitak".

Zadržana dobit iz izvještajne godine može se koristiti za isplatu prihoda osnivačima organizacije.

Dioničari ili učesnici mogu odlučiti o raspodjeli dobiti usmjerene na isplatu dividendi. Glavni regulatorni dokumenti koji određuju postupak za prikupljanje dividendi su Savezni zakon br. 208-FZ od 26. decembra 1995. godine „O akcionarskim društvima” i Federalni zakon br. 14-FZ od 8. februara 1998. godine „O društvima sa ograničenom odgovornošću”, itd.

Preduslov za odlučivanje da li će se dobiti slati na isplatu dividendi je da organizacija ima dobit na osnovu rezultata izvještajnog perioda i dobiti ostvarenu u prethodnim godinama. Odluku o isplati dividendi donosi skupština akcionara (učesnika) sa 2/3 glasova. Takva odluka se po pravilu donosi nakon usvajanja godišnjeg izvještaja. Međutim, akcionari (učesnici) mogu odlučivati ​​o raspodjeli dobiti (isplati dividende) na tromjesečnoj ili polugodišnjoj osnovi.

Visinu dobiti koja se izdvaja za isplatu dividendi utvrđuje skupština na osnovu informacija koje daje upravni odbor ili rukovodilac organizacije.

Prihodi isplaćeni dioničarima (učesnicima) organizacije podliježu oporezivanju. Za organizacije dividende su uključene u osnovicu poreza na dohodak, za fizička lica čine prihod koji podliježe porezu na dohodak fizičkih lica.

U svim slučajevima, organizacija koja isplaćuje prihod je odgovorna za ispravan obračun, zadržavanje i prenos u budžet poreza na prihod u vidu dividende.

Prilikom isplate dividendi stranim organizacijama treba uzeti u obzir međudržavne sporazume kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje. Rusija je sa većinom država zaključila sporazume prema kojima prihodi od kapitala (dividende) podležu oporezivanju u državi koja je izvor isplate. Dakle, ruske organizacije uglavnom zadržavaju i plaćaju porez na dividende u skladu sa ruskim poreskim zakonodavstvom.

Prilikom oporezivanja dividendi isplaćenih ruskim organizacijama, porez se plaća na razliku između iznosa isplaćenih dividendi i iznosa dividendi koje je organizacija primila u poreskom periodu.

Porez na dohodak fizičkih lica iznosi 9% i prenosi se u budžet najkasnije na dan isplate dividende. Porez na dohodak se prenosi u budžet u roku od 10 dana od dana isplate prihoda.

Mora se imati na umu da poreski agent koji plaća dividende zadržava porez na dohodak od primaoca prihoda samo ako je primalac prihoda (akcionar, učesnik) obveznik poreza na dohodak. Ako je ruska organizacija - primalac prihoda prebačena na pojednostavljeni sistem oporezivanja, nije potrebno obračunati i zadržati porez na dohodak. Oslobađanje od oporezivanja dividende vrši se na osnovu obavještenja akcionara (privatnog trgovca) o primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja. U ovom slučaju, isplata dividende se vrši u cijelosti, bez poreza po odbitku.

U obračunu iznosa obračunatih dividendi upisuje se:

Set c. 75 Podračun "Poravnanja sa osnivačima", "Obračuni za isplatu prihoda".

Zadržavanje poreza na dohodak fizičkih lica (dividende) se ogleda u unosu:

Set c. 68 "Obračuni poreza i naknada".

Podaci o isplaćenim prihodima na obrascu 2-NDFL dostavljaju se poreskom organu do 1. aprila naredne godine nakon godine u kojoj je prihod isplaćen.

Prilikom odbitka poreza na dobit od iznosa koji duguju akcionarima (učesnicima) - pravnim licima, vrši se upis:

dr c. 75 "Nagodbe sa osnivačima"

Set c. 68 "Obračuni poreza i naknada".

Poreskom organu se dostavlja obračun poreza na dohodak na prihod u obliku dividende (prihod od učešća u kapitalu u drugim organizacijama osnovanim na teritoriji Ruske Federacije) koji zadržava poreski agent.

Organizacije podnose poresku prijavu (za porez na dohodak) ili podatke (za porez na dohodak građana) poreskoj upravi o iznosima isplaćenih prihoda.

Podaci o prihodima isplaćenim licu dostavljaju se do 1. aprila naredne godine nakon godine isplate dividende, u vidu poreza na dohodak fizičkih lica-2. Ako je akcionar istovremeno i zaposlenik preduzeća, tada se podaci dostavljaju jednokratno, istovremeno sa podacima o platama i drugim prihodima.

Informacije o prihodima isplaćenim ruskim organizacijama i pojedincima dostavljaju se najkasnije 28 dana nakon završetka izvještajnog perioda u kojem je prihod isplaćen, a na kraju godine - najkasnije do 28. marta. Izjava je popraćena transkriptom (registrom) obračunatih dividendi za svaku rusku organizaciju s naznakom punog naziva, pravne adrese, PIB-a, imena rukovodioca, kontakt telefona, iznosa prihoda i iznosa poreza po odbitku.

Gubitak izvještajne godine može se otpisati kao smanjenje odobrenog kapitala kada se odobreni kapital dovede na iznos neto imovine. Ovo pravi rekord:

dr c. 80 "Ovlašteni kapital"

Set c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".

Odlukom skupštine akcionara dobit se može usmjeriti na:

• Povećanje odobrenog kapitala uz istovremeno povećanje udjela svakog osnivača u odobrenom kapitalu. Ovo pravi rekord:

Set c. 75 "Nagodbe sa osnivačima"

dr c. 75 "Nagodbe sa osnivačima"

Set c. 80 "Ovlašćeni kapital".

• Povećanje rezervnog kapitala. Ovo pravi rekord:

dr c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"

Set c. 82 "Rezervni kapital".

• Za pokrivanje gubitaka iz prethodnih godina. Ovo pravi rekord:

dr c. 84 "Zadržana dobit"

Set c. 84 "Nepokriveni gubitak".

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo korišćenja dobiti dati su u tabeli. 17.5.

Tabela 17.5

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo korišćenja dobiti

17.8. Izvještavanje o dobiti i gubitku

U skladu sa važećim propisima, privredni subjekti sastavljaju bilans uspjeha u skladu sa Obrascem br.

Prilikom sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitku morate se rukovoditi sljedećim.

1. U članku „Prihodi (neto) od prodaje dobara, proizvoda, radova, usluga (minus porez na dodatu vrijednost, akcize i slična obavezna plaćanja)“ prikazuje se prihod od prodaje gotovih proizvoda (radova, usluga), od prodaje robe i dr. . knjiženo na kontu 90 „Prodaja“, na osnovu pretpostavke vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti.
2. Članak „Troškovi prodate robe, proizvoda, radova, usluga” odražava troškove organizacije koja se bavi proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova, pružanjem usluga (isključujući iznose prikazane u članku „Administrativni troškovi”) koji se odnose na prodate proizvode. (radovi, usluge). Ako organizacija koristi račun 40 „Proizvodnja proizvoda (radovi, usluge)” za obračun troškova proizvodnje, iznos viška stvarnih troškova proizvodnje proizvoda oslobođenih iz proizvodnje, isporučenih radova i pruženih usluga nad njihovim standardnim (planiranim) troškom, otpisan po utvrđenom postupku na teret računa 90 "Prodaja", uračunava se u nabavnu vrijednost prodate robe, proizvoda, radova. U slučaju kada je stvarni trošak proizvodnje manji od standardnog (planskog) troška, ​​iznos ovog odstupanja umanjuje podatke o ovom pokazatelju.
3. Bruto dobit je razlika između prihoda i troškova prodatih dobara, proizvoda, radova i usluga.
4. Pod stavkom „Troškovi prodaje“ organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga iskazuju troškove prodaje evidentirane na računu 44 „Troškovi prodaje“ i odnose se na prodate proizvode (radove, usluge).
5. U članku „Administrativni rashodi“ iskazuju se iznosi evidentirani na računu 26 „Opšti troškovi poslovanja“ u skladu sa utvrđenom procedurom i direktno na teret računa 90 „Prodaja“ u skladu sa računovodstvenom politikom. Ako računovodstvena politika organizacije ne predviđa postupak otpisa opštih troškova poslovanja direktno na teret računa 90 „Prodaja“, tada se njihov udio u vezi s prodanim proizvodima (radovima, uslugama) odražava u stavci „Troškovi prodaja robe, proizvoda, radova, usluga”.
6. Pokazatelj "Dobit (gubitak) od prodaje" izračunava se kao razlika između bruto dobiti (gubitaka) i iznosa prodajnih i administrativnih troškova.
7. Stavka “Potraživanje za kamatu” odražava iznose koji se moraju primiti u skladu sa ugovorima, dividende (kamate) na obveznice, depozite i sl. i iznose dugovanja od kreditnih institucija za korištenje stanja sredstava na računima za poravnanje sa ovim kreditom institucija .
8. Stavka "Obračun kamata" prikazuje kamatu koju organizacija plaća za korišćenje zajmova i kredita, obračunatu bez obzira na vrijeme njihove stvarne isplate.
9. Članak „Prihodi od učešća u drugim organizacijama“ odražavaju prihode koji se dobijaju od učešća u zajedničkim aktivnostima bez osnivanja pravnog lica (po ugovoru o jednostavnom ortakluku), kao i prihode od akcija u slučajevima kada organizacija ima finansijska ulaganja. u vrijednim dokumentima drugih organizacija.
10. U skladu sa naredbama Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. septembra 2006. br. 115n. i 116n stavke "Ostali prihodi" i "Ostali rashodi" odražavaju podatke o poslovanju u vezi sa kretanjem imovine organizacije (osnovna sredstva, zalihe, gotovina, hartije od vrijednosti itd.). Tu spadaju, posebno: prodaja osnovnih sredstava i druge imovine, otpis osnovnih sredstava iz bilansa stanja zbog zastarelosti, prihodi od zakupa imovine, troškovi održavanja konzerviranih proizvodnih objekata i objekata, troškovi otkazane proizvodne narudžbe (ugovori), trošak proizvodnje koji nije proizveo nikakav učinak.

Istovremeno, dospjeli prihod po ovim poslovima, kao i troškovi vezani za ostvarivanje ovih prihoda, prikazani su u redovima 090 i 100 prošireno (ne prebijanje). U slučaju naknade troškova održavanja zatvorenih proizvodnih pogona i objekata, po otkazanim proizvodnim nalozima (ugovorima), obustavljenoj proizvodnji koja nije proizvodila proizvode, odgovarajući iznosi se iskazuju u „Ostali prihodi“.

Ostali prihodi i rashodi obuhvataju i rezultate revalorizacije imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (kursne razlike), izvršene po važećem postupku, kao i prihodi (rashodi) ostvareni prodajom stranih sredstava valuta.

Podaci o ostalim prihodima iskazuju se umanjeni za iznos poreza na dodatu vrijednost i drugih sličnih obaveznih plaćanja iskazanih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Osim toga, ostali prihodi i rashodi uključuju:

• obaveze prema dobavljačima i depozitni dugovi za koje je istekao rok zastarelosti;
• iznose primljene na ime otplate potraživanja u prethodnim godinama sa gubitkom kao nenaplativo;
• novčane kazne, penale, kamate i druge vrste sankcija koje je dužnik dosudio ili priznao za kršenje ugovora, kao i iznose za naknadu nastalih gubitaka;
• iznose naknade iz osiguranja i pokrića šteta od elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih vanrednih događaja;
• dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini;
• imovine uknjižene na bilans stanja, a koja se prema rezultatima popisa ispostavila kao višak.

Dobit (gubitak) prije oporezivanja (računovodstvena dobit) izračunava se kao zbir dobiti od prodaje i ostalih prihoda umanjenih za ostale rashode.

Pokazatelj "Odgođena porezna imovina" izračunava se u skladu sa klauzulom 14 PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", odobreno. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n. Odgođena poreska sredstva jednaka su iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Za obračun odloženih poreskih sredstava koristi se aktivni račun stanja 09 „Odložena poreska sredstva“. Odgođena poreska sredstva obračunata u izvještajnom periodu iskazuju se u "bilansu uspjeha" umanjena za iznos otpisan na teret računa 68 "Obračun poreza i naknada".

Pokazatelj "Odložene porezne obaveze" se također izračunava u skladu sa stavkom 14. PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", odobreno. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n. Odgođene poreske obaveze jednake su iznosu utvrđenom kao proizvod oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Odložene poreske obaveze iskazuju se na pasivnom računu bilansa stanja 77 "Odložene poreske obaveze". Odgođene poreske obaveze obračunate u izvještajnom periodu iskazuju se u bilansu uspjeha umanjene za otpisane iznose u izvještajnom periodu u korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.

Stalne poreske obaveze utvrđuju se u skladu sa tačkom 4 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odobren. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n.

Pod trajnim razlikama podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog perioda i isključeni su iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.

Stalne poreske obaveze jednake su iznosu utvrđenom kao proizvod stalne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama na snazi ​​na datum izvještaja.

Stalne poreske obaveze iskazuju se u računovodstvu na računu dobiti i gubitka, podračunu „Stalne poreske obaveze“ u korespondenciji sa odobrenjem računa „Obračun obračuna poreza i naknada“.

Neto dobit (gubitak) izvještajne godine utvrđuje se po sljedećoj formuli:

gdje: vanredno stanje- neto profit;

PD- dobit prije oporezivanja;

ONA JE- odložena poreska sredstva;

IT– odložene poreske obaveze;

roba široke potrošnje- Tekući porez na dobit.

Za referencu na Obrazac br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku” daju se sljedeći podaci:

• o stalnim poreskim obavezama;
• o prinosu po akciji izračunatom u skladu sa Smjernicama Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 29n od 21. septembra 2000. godine „Metodološke smjernice za objelodanjivanje informacija po dionici“.

Stalne poreske obaveze obračunavaju se u skladu sa klauzulom 4-7 PBU 18/02 „Obračun obračuna poreza na dobit“.

Prilikom utvrđivanja zarade po dionici izračunava se osnovna zarada (gubitak) po dionici i razrijeđena zarada (gubitak) po dionici.

Osnovni dobitak (gubitak) po akciji definiše se kao odnos osnovne dobiti (gubitka) izvještajne godine i ponderisanog prosječnog broja običnih dionica u prometu tokom izvještajnog perioda.

Osnovna dobit (gubitak) izvještajnog perioda utvrđuje se tako što se dobit izvještajnog perioda koja ostaje na raspolaganju organizacijama nakon oporezivanja umanji za iznos dividendi na povlaštene dionice koje su pripisane njihovim vlasnicima tokom izvještajnog perioda.

Ponderisani prosječni broj običnih i prioritetnih dionica u prometu utvrđuje se sumiranjem broja ovih dionica prvog dana svakog kalendarskog mjeseca izvještajnog perioda i dijeljenjem dobijenog iznosa sa brojem kalendarskih mjeseci u izvještajnom periodu.

Razrijeđena zarada po dionici definira se kao omjer osnovne zarade i ponderiranog prosječnog broja dionica, pod pretpostavkom da su sve obične dionice.

zaključci

Finansijski rezultat detalja organizacije je dobit koju čini dobit od prodaje proizvoda, radova, usluga i dobit od ostalih aktivnosti. Dobit od prodaje proizvoda, radova, usluga definiše se kao razlika između prihoda i rashoda za proizvodnju i prodaju proizvoda.

Prihod od prodaje proizvoda je prihod od njegove prodaje umanjen za PDV, a rashodi su stvarni puni trošak prodaje.

Dobit iz ostalih djelatnosti obračunava se kao razlika između ostalih prihoda i rashoda.

Ekonomski sadržaj prihoda i rashoda organizacije prikazan je u PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i 10/99 "Rashodi organizacije".

Dobit od prodaje proizvoda utvrđuje se na računu 90 “Prodaja”, a dobit od ostalih djelatnosti na računu 91 – “Ostali prihodi i rashodi”.

Finansijski rezultat se formira na računu 99 Dobit i gubitak“.

Dobit je osnova za plaćanje poreza na dohodak. Porez na dohodak utvrđuje se prema pravilima utvrđenim u PBU 18/02t „Obračun obračuna poreza na dohodak“. Stopa poreza na dobit iznosi 24%. Za iznos obračunatog poreza na dohodak vrši se sljedeći unos:

dr c. 99 "Dobit i gubitak"

Set c. 68 "Obračun poreza i plaćanja".

Dobit koja ostaje na raspolaganju preduzeću nakon isplate dobiti i kazni za kršenje finansijske discipline naziva se zadržana dobit. Za obračun zadržane dobiti koristi se račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Zadržana dobit se koristi za isplatu dividendi, povećanje odobrenog, rezervnog kapitala i pokriće gubitaka iz prethodnih godina.

Pitanja za samoispitivanje

1. Koliki je prihod organizacije?
2. Šta su troškovi organizacije?
3. Koji propisi uređuju sadržaj i postupak obračuna prihoda i rashoda organizacije?
4. Kako izračunati finansijski rezultat iz osnovne djelatnosti?
5. Kako izračunati finansijski rezultat iz drugih aktivnosti?
6. Na koji račun se utvrđuje finansijski rezultat iz osnovne djelatnosti?
7. Na koji račun se utvrđuje finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti?
8. Kako se utvrđuje tekući porez na dobit?
9. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze: postupak obračuna i izvještavanja.
10. Kakav je sadržaj i postupak sastavljanja bilansa uspjeha?
11. Bruto dobit organizacije: ekonomski sadržaj i postupak obračuna.
12. Neto dobit izvještajnog perioda i postupak njenog obračuna.
13. Ostali prihodi i rashodi organizacije: sastav, struktura i odraz u finansijskim izvještajima.
14. Osnovna i razrijeđena zarada po dionici: postupak obračuna i izvještavanja.

Bibliografija

1. Građanski zakonik Ruske Federacije.
2. Porezni zakonik Ruske Federacije.
3. Zakon o radu Ruske Federacije.
4. Federalni zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ “O dioničkim društvima”.
5. Federalni zakon br. 14-FZ od 08.02.1998. “O društvima sa ograničenom odgovornošću”.
6. Federalni zakon Ruske Federacije od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”.
7. Uredba o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji: Odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n.
8. Kontni plan za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i uputstvo za njegovo korišćenje, odobren. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. oktobra 2000. br. 94n.
9. Uredba o računovodstvu "Prihodi organizacije" (PBU 9/99), odobrena. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n.
10. Uredba o računovodstvu "Troškovi organizacije" (PBU 10/99), odobrena. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. ZZn.
11. Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika preduzeća" (PBU br. 1) 1998: Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.12.1998. br. 60-n.
12. Uredba o računovodstvu "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU br. 4) 1999: Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.07.1999. br. 43-n.
13. "Metodološke preporuke o zaradi po akciji": Ministarstvo finansija RF od 21. marta 2000. br. 29n.
14. Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Računovodstvo sa elementima oporezivanja. Sankt Peterburg: Pravni centar Press, 2006.
15. Kondrakov N.P."Računovodstvo". M.: "Infra-M", 2000.

verzija za štampanje

Reader

Naziv posla	anotacija

Radionice

Naziv radionice	anotacija

Prezentacije

Naslov prezentacije	anotacija

Jedan od glavnih ciljeva organizacije je ostvarivanje profita. Međutim, nije uvijek finansijski rezultat preduzeća pozitivan. Računovodstvo finansijskih rezultata i korišćenje dobiti omogućava organizaciji da kontroliše tekuće aktivnosti i planira dalji rad.

Šta je finansijski rezultat

Svaka organizacija za internu kontrolu sumira svoje aktivnosti. Takvi rezultati se nazivaju finansijski rezultat. Može biti pozitivan ili negativan. Pozitivan rezultat se naziva i profitom preduzeća. Nastaje kada prihodi premašuju rashode. Drugim riječima, organizacija radi „u plusu“. Profit u cjelini signalizira učinkovitost aktivnosti, međutim, ako analizirate njegovu dinamiku (statistiku za nekoliko godina), možete identificirati povećanje ili smanjenje njegove veličine, što ukazuje na učinkovitost rada.

Gubitak nastaje u situaciji kada prihodi ne pokrivaju troškove, a kompanija posluje „u minusu“. Pojava ovog indikatora je poziv za buđenje menadžmenta, koji ukazuje na neefikasnost i zahtijeva akciju za poboljšanje učinka.

Računovodstvo finansijskog rezultata i korišćenje dobiti neophodno je za kontrolu aktivnosti kompanije, taktičko i strateško planiranje, kao i za eksterne korisnike koji mogu da ga koriste za donošenje odluke o ulaganju sredstava od strane investitora ili o davanju kredita od strane investitora. bankarska organizacija. Računovodstvo daje podatke za analizu rezultata rada.

Računovodstvo finansijskih rezultata

Postoji više računa za evidentiranje rezultata aktivnosti, a njihovo korištenje zavisi od djelatnosti od koje se primaju prihodi i nastaju rashodi. Prihodi i rashodi su podeljeni u dve grupe:

• od normalnih aktivnosti;
• iz drugih aktivnosti.

Aktivnosti propisane osnivačkim dokumentima i karakteristike organizacije su normalne. Za obračun finansijskih rezultata iz redovnog poslovanja primenjuje se račun 90 i podračuni na njemu. Dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti se evidentira kao:

Ostale aktivnosti uključuju one koje nisu karakteristične za rad firme. Oni se mogu nazvati usputnim prihodima ili rashodima jer organizacija prvobitno nije planirala da snosi te troškove ili prima takve prihode.

Ostali prihodi uključuju:

• dobit od ulaganja u vrijednosne papire;
• pozitivne razlike koje proizilaze iz rasta kursa;
• višak identifikovan tokom popisa imovine;
• otpisane obaveze zbog isteka roka zastarelosti i sl.

Ostali troškovi su:

• novčane kazne, penali, gubici plaćeni ugovornim stranama ili državnom budžetu;
• negativne razlike koje nastaju usled depresijacije valute;
• potraživanja nakon zastare i sl.

Za obračun ostalih prihoda i rashoda vodi se račun 91 i podračuni na njemu. Dobit ili gubitak od ostalih aktivnosti evidentira se u unosima:

Računovodstvo finansijskih rezultata i korišćenje dobiti

Konačni finansijski rezultat utvrđuje se na kraju godine i iskazuje se na računima 99 i 84:

Dobit je odličan rezultat poslovanja kompanije. Ali njegov prijem nije dovoljan za dalji rast. S tim u vezi, potrebno je voditi računa o racionalnom korištenju dobiti. Neto dobit se iskazuje na računu 84 i nastaje nakon plaćanja poreza na dobit. Nakon toga se neto dobit distribuira. Pravce neto dobiti određuje menadžment, a oni uključuju:

• otplata gubitaka nastalih u prethodnim periodima;
• formiranje rezervnog kapitala;
• isplata dividende članovima društva.

finansijski računovodstveni prihod sintetički

Ostvarivanje dobiti je osnovni cilj preduzetničke aktivnosti organizacija koje se bave svim sektorima nacionalne privrede i bez obzira na organizaciono-pravnu formu. Dobit je jedna od varijanti finansijskog rezultata (druga je gubitak) koja se formira na računima prodaje i ostalih prihoda i rashoda.

Formiranje finansijskog rezultata u skladu sa Kontnim planom vrši se na osnovu korišćenja računa 90 „Prodaja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i 99 „Dobici i gubici“. Najvažnija komponenta je finansijski rezultat iz redovnih aktivnosti, on je taj koji pokazuje rezultate preduzeća, uz pomoć kojih se donosi odluka da li će se u budućnosti obavljati ova aktivnost.

Prihodi od redovnih aktivnosti su prihodi od prodaje proizvoda, radova, usluga. Rashodi za redovne aktivnosti predstavljaju trošak prodate robe (radova, usluga). Postoje uslovi za prihvatanje prihoda i rashoda u računovodstvo.

Prihodi se uzimaju u obzir kada su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:

Entitet ima pravo na prihode koji proizilaze iz uslova ugovora ili su na drugi način dokazani;

Iznos prihoda se može odrediti;

Postoji povjerenje da će se kao rezultat određene transakcije ekonomske koristi organizacije povećati;

Vlasništvo nad robom (radom, uslugom) je prešlo na kupca;

Mora se utvrditi iznos troškova povezanih sa primljenim prihodima.

Ako u vezi sa gotovinom i drugom imovinom nije ispunjen barem jedan od uslova, tada se računovodstvena evidencija organizacije priznaje kao obaveze prema dobavljačima, a ne kao prihod.

Troškovi se prihvataju u računovodstvo pod sledećim uslovima:

Troškovi se vrše u skladu sa određenim ugovorom ili zakonskim zahtjevima;

Visina troškova se može odrediti;

Postoji izvjesnost da će se kao rezultat određene operacije ekonomske koristi organizacije smanjiti.

Ako u odnosu na bilo koji trošak organizacije, barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, onda se potraživanja priznaju u računovodstvu.

U računovodstvu se prihodi i rashodi priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i druge oblike realizacije (pod pretpostavkom privremene izvjesnosti činjenica privredne djelatnosti). Prilikom formiranja finansijskog rezultata (dobit ili gubitak), sve vrste prihoda i rashoda organizacije se odražavaju u računovodstvu.

Za potrebe poreskog računovodstva ne uzimaju se u obzir svi primljeni prihodi i svi troškovi koje je organizacija napravila. To je zbog činjenice da sastav troškova uključenih u trošak proizvodnje i koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti nije određen računovodstvenim pravilima, već poreznim zakonodavstvom. Sastav prihoda i rashoda koji se uzimaju u obzir, a ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, regulisan je pogl. 25 "Porez na dobit" Poreznog zakona Ruske Federacije. Za potrebe poreskog računovodstva, sav prihod organizacije koji se uzima u obzir za potrebe oporezivanja dobiti dijeli se u dvije glavne grupe:

Prihodi od prodaje;

neposlovni prihod.

Sastav prihoda od prodaje određen je čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, a sastav neposlovnih prihoda - čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe poreskog računovodstva, svi troškovi organizacije koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti takođe su podeljeni u dve glavne grupe:

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom;

neposlovni rashodi.

Troškovi proizvodnje i distribucije uključuju:

Materijalni troškovi;

Troškovi rada;

Iznosi obračunate amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;

Ostali troškovi proizvodnje i prodaje.

Sastav troškova proizvodnje i prodaje određen je čl. 253 Poreskog zakona Ruske Federacije, i sastav neposlovnih troškova - čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za sumiranje informacija o prihodima i rashodima u vezi sa redovnim aktivnostima organizacije, kao i za utvrđivanje finansijskog rezultata za njih, namijenjen je račun 90 „Prodaja“. Ovaj račun posebno odražava prihode i troškove:

Gotovi proizvodi i poluproizvodi vlastite proizvodnje;

Radovi i usluge industrijske prirode;

Radovi i usluge neindustrijske prirode;

Kupljeni proizvodi (kupljeni za montažu);

Izgradnja, montaža, projektovanje i izviđanje, geološka istraživanja, istraživanja itd. rad;

Roba;

Usluge prijevoza robe i putnika;

Špedicije i operacije utovara i istovara;

komunikacijske usluge;

Obezbeđivanje naknade za privremeno korišćenje (privremeno posedovanje i korišćenje) njihove imovine po ugovoru o zakupu (kada je to predmet delatnosti organizacije);

davanje uz naknadu prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijski dizajn i druge vrste intelektualne svojine (kada je to predmet delatnosti organizacije);

Učešće u kapitalu drugih organizacija (kada je to predmet aktivnosti organizacije) itd. .

Račun 90 "Prodaja" je aktivno-pasivan i finansijski efektivan kako je predviđeno. U toku godine na računu 90 prikupljaju se podaci o prihodima i rashodima organizacije za redovne aktivnosti.

Za račun 90 otvaraju se podračuni:

90-1 „Prihodi“, uzimaju se u obzir primanja sredstava koja su priznata kao prihod;

90-2 "Troškovi prodaje", uzimaju se u obzir troškovi prodaje;

90-3 "Porez na dodatu vrijednost" uzimaju se u obzir iznosi poreza na dodatu vrijednost koji treba primiti od kupca (kupca);

90-4 "Takcize", uzimaju se u obzir iznosi akciza uključeni u cijenu prodatih proizvoda (robe);

Organizacije – obveznici izvoznih dažbina mogu otvoriti podračun 90-5 „Izvozne carine“ na račun 90 „Prodaja“ za evidentiranje iznosa izvoznih dažbina.

90-9 "Dobit/gubitak od prodaje", dizajniran je za identifikaciju finansijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.

Možete otvoriti i druge podračune, na primjer, za administrativne troškove, komercijalne troškove za period itd. Struktura računa 90 olakšava izradu obrasca br. 2 Bilansa uspjeha, jer odražava glavne tačke ovog izvještaja.

Unosi na podračunima 90-1 "Prihodi", 90-2 "Troškovi prodaje",

90-3 "Porez na dodatu vrijednost", 90-4 "Akcize" se vrše kumulativno u izvještajnoj godini. Na mjesečnom nivou, poređenjem ukupnog prometa po zaduženju na podračunima 90-2 „Troškovi prodaje“, 90-3 „Porez na dodatu vrijednost“, 90-4 „Akcize“ i prometa po kreditima na podračunu 90-1 „Prihodi“, finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) utvrđuje se iz prodaje za izvještajni mjesec.

Ovaj finansijski rezultat se mjesečno (konačni promet) tereti sa podračuna 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje” na račun 99 “Dobit i gubitak”. Dakle, sintetički konto 90 "Prodaja" nema stanje na datum izvještavanja.

Analitičko računovodstvo na računu 90 „Prodaja“ vodi se za svaku vrstu prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, pruženih usluga i sl. Osim toga, analitičko računovodstvo na ovom računu mogu voditi prodajni regioni i druga područja neophodna za upravljanje organizacijom.

Dt 62 Kt 90 - odražava prodajnu vrijednost otpremljene robe, uključujući PDV.

Dt 90 Kt 41 (43,44,20 ..) - trošak prodane robe (proizvodi, radovi, usluge) se otpisuje.

Na kraju svakog mjeseca, zbir prometa po zaduženju na podračunima upoređuje se sa 90-2, 90-3, 90-4 sa prometom po kreditu na podračunu

90-1. Identifikovani rezultat predstavlja dobit ili gubitak od prodaje za izvještajni period.

Za prikazivanje finansijskog rezultata od prodaje koristi se podračun 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje” čiji se rezultat na kraju izvještajnog perioda otpisuje na račun 99 “Dobit i gubitak”:

Dt 90-9 Kt 99 - iskazan je iznos dobiti za izvještajni period;

Dt 99 Kt 90-9 - odražava iznos primljenog gubitka tokom izvještajnog perioda.

Pored prihoda i rashoda u vezi sa redovnim aktivnostima organizacije, raspoređuju se i ostali prihodi i rashodi. Obračun ostalih prihoda i rashoda, kao i formiranje finansijskog rezultata po njima, vrši se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Struktura i postupak korišćenja računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ slični su strukturi i postupku korišćenja računa 90.

Za račun 91 otvaraju se tri podračuna:

91-1 "Ostali prihodi";

91-2 "Ostali troškovi";

91-9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda".

Na kraju svakog mjeseca promet po zaduženju na podračunu 91-2 upoređuje se sa prometom po kreditu na podračunu 91-1.

Prikazani rezultat predstavlja dobit ili gubitak za mjesec.

Dakle, finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti jednak je zbiru ostalih prihoda (kreditni promet za izvještajni mjesec na podračunu 91-1) umanjen za iznos ostalih rashoda (promet na teretu podračuna 91-2).

Prilikom formiranja finansijskog rezultata na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ treba uzeti u obzir nestašice i gubitke od štete na vrijednim stvarima preko norme prirodnog gubitka iu odsustvu okrivljenih lica, kao iu slučajevima kada sud odbija da se naplati od okrivljenih zbog neosnovanosti tužbe. Ovi gubici se uzimaju u obzir na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” u korespondenciji sa računom 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja na vrijednim stvarima”.

Finansijski rezultat se na kraju izvještajnog mjeseca otpisuje na račun 99:

Dt 91-9 Kt 99 - odražava se iznos dobiti za mjesec;

Dt 99 Kt 91-9 - odražava iznos gubitka mjesečno.

Račun 99 "Dobit i gubitak" je namijenjen za sumiranje informacija o formiranju konačnog finansijskog rezultata poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.

Konačni finansijski rezultat (neto dobit ili neto gubitak) iz aktivnosti organizacije u izvještajnom periodu čine finansijski rezultat iz redovnih aktivnosti, kao i ostali prihodi i rashodi.

Račun 99 "Dobit i gubitak" je aktivno - pasivan, na njegovom saldu se iskazuje kumulativni zbir finansijskog rezultata ostvarenog od početka godine do izvještajnog perioda. Na dugovanju računa 99 iskazuju se gubici (gubici, rashodi), a na kreditu dobit (prihod) organizacije. Poređenje dugova i kreditnog prometa za izvještajni period i prikazuje konačni finansijski rezultat izvještajnog perioda. Stanje kao razlika između iznosa prometa može biti zaduženo (gubitak konačnog finansijskog rezultata) ili kreditno (dobit). Prihodi i rashodi, dobici i gubici se evidentiraju po obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine, pa se na računu 99 odražava dinamika procesa ostvarivanja dobiti.

Na računu 99 “Dobit i gubitak” tokom izvještajne godine iskazuje se:

Dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti u korespondenciji sa računom 90 "Prodaja":

Dt 90-9 Kt 99 - otkrivena dobit iz redovnih aktivnosti;

Dt 99 Kt 90-9 - otkriven je gubitak iz redovnih aktivnosti.

Stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec - u korespondenciji sa kontom 91 "Ostali prihodi i rashodi":

Dt 91-9 Kt 99 - iskazan finansijski rezultat (dobit) za ostale prihode i rashode;

Dt 99 Kt 91-9 - identificiran je gubitak.

Poređenje prometa po zaduženju i kreditu za izvještajni period na računu 99 "Dobit i gubitak" pokazuje konačni finansijski rezultat izvještajnog perioda.

Na računu 99 “Dobit i gubitak” u izvještajnoj godini iskazuju se i obračunate uplate poreza na dobit i uplate za preračunavanje ovog poreza iz stvarne dobiti, kao i iznos dospjelih poreskih sankcija – u korespondenciji sa računom 68 “Obračuni poreza i naknada” :

Dt 99 Kt 68 - obračunat porez na dobit;

Dt 99 Kt 68 - odražava iznos poreznih sankcija.

Na kraju izvještajne godine, pri sastavljanju godišnjih finansijskih izvještaja, zatvara se račun 99 „Dobit i gubitak“.

U ovom slučaju, konačnim unosom u decembru, iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine tereti se sa računa 99 „Dobitak i gubitak“ na teret (zaduživanje) računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Kao rezultat toga, na računu 99 "Dobit i gubitak" otkriva se neto dobit organizacije - osnova za isplatu dividendi i druge raspodjele dobiti. Analitičko računovodstvo na računu 99 treba da obezbedi formiranje podataka neophodnih za sastavljanje Obrasca br. 2 Bilansa uspeha.

Postupak za obračun neto dobiti sprovodi se prema RAS 18/02. U skladu sa podacima PBU na zaduženju računa 99 (knjiženje Dt 99 Kt 68), računovođa u poreznoj prijavi ne iskazuje cjelokupni iznos poreza na dobit, već samo uslovni rashod poreza na dobit i stalnu poreznu obvezu. Iznos odloženih poreskih sredstava knjiži se na teret istoimenog računa 09 i iskazuje se u prvoj rubrici sredstva obrasca br. 1 Bilansa stanja, a iznos odloženih poreskih obaveza formira se na odobrenju računa 77. i ogleda se u četvrtom delu obrasca obaveze br. 1.

Prije sastavljanja i podnošenja godišnjih finansijskih izvještaja, svaka organizacija mora izvršiti reformu bilansa stanja, što se sastoji u izradi konačnih unosa koji doprinose raspodjeli cjelokupne dobiti primljene tokom izvještajne godine ili otpisu gubitka primljenog tokom izvještajne godine.

Rezultat reformisanja bilansa stanja je zatvaranje računa finansijskog rezultata izvještajne godine.

U okviru reformisanja bilansa, računi 90 „Prodaja” i 91 „Ostali prihodi i rashodi” podliježu zatvaranju internim knjiženjem na podračunima ovih računa.

Zatvaranje na kraju izvještajne godine svih podračuna otvorenih na računu 90 "Prodaja" (osim podračuna 90-9 "Dobit/gubitak od prodaje").

Zatvaranje na kraju godine svih podračuna otvorenih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi” (osim podračuna 91-9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda”) vrši se internim knjiženjima na podračunu 91. -9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”.

U okviru reformisanja bilansa stanja, konačni rezultat aktivnosti organizacije identifikovan na računu 99 "Dobit i gubitak" knjiži se u korist računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".

Na početku nove izvještajne godine u bilansu se ne iskazuje iznos zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) završene izvještajne godine.

Ovaj iznos se dodaje iznosu zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka prethodnih godina, iskazanog na posebnom podračunu, na primjer, na podračunu 84-2 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) prethodnih godina“. Neto profit organizacije može se usmjeriti:

Za isplatu dividendi;

Formiranje rezervnog kapitala organizacije;

Pokriće gubitaka prethodnih godina.

Dakle, u prvom poglavlju ovog kursa razmatraju se teorijski aspekti računovodstva finansijskih rezultata. Razmatraju se glavne tačke formiranja prihoda i rashoda u vezi sa redovnim aktivnostima na računu 90 "Prodaja" i na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Zatvaranje ovih računa za izvještajni period otpisom na račun 99 “Dobit i gubitak”; obračunavanje poreza na dobit, a potom i otpis na kraju godine konta 99 na konto 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" Obrađeno je i poslovanje sa poreskim obavezama na računima 09 i 77. Svi teorijski aspekti računovodstva finansijskih rezultati su uzeti u obzir kako bi se izvršila analiza dosadašnje prakse u DOO “Trgovačka kuća “Ermak”

0

Finansijski rezultat je povećanje ili smanjenje vrijednosti sopstvenog kapitala organizacije, nastalog u toku njene preduzetničke aktivnosti za izvještajni period. U računovodstvu se određuje indikatorom dobiti ili gubitka.

U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji, „računovodstvena dobit (gubitak) je konačni finansijski rezultat (dobit ili gubitak) utvrđen za izvještajni period na osnovu računovodstva svih poslovnih operacija organizacije i procjene stavke bilansa stanja.”

Glavni pokazatelji dobiti (gubitaka) su:

Bruto dobit, definisana kao razlika između prihoda od prodaje dobara, proizvoda (radova, usluga) (minus PDV-a, akciza i drugih obaveznih plaćanja) i troškova prodane robe, proizvoda (radova, usluga);

Dobit (gubitak) od prodaje, definisan kao razlika između bruto dobiti i troškova upravljanja i prodaje;

Dobit (gubitak) prije oporezivanja, definisan kao zbir dobiti (gubitaka) od prodaje i ostalih prihoda, umanjen za iznos ostalih rashoda;

Neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda, definisana kao razlika između dobiti (gubitka) prije oporezivanja i poreza i ostalih obaveznih plaćanja iz dobiti.

Svi ovi pokazatelji sadržani su u Obrascu br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“.

U bilansu stanja finansijski rezultat izvještajnog perioda se ne odražava kao samostalan pokazatelj, već je sastavni dio pokazatelja neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka) izračunatog za cijeli period djelovanja organizacije.

Za formiranje finansijskih rezultata rada organizacije koriste se računi 90, 91, 99.

Račun 90 "Prodaja" je namijenjen za evidentiranje prihoda i rashoda iz redovnih aktivnosti.

Na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" evidentiraju se prihodi i rashodi iz ostalih poslova.

Račun 99 "Dobit i gubitak" služi za sumiranje informacija o formiranju konačnog finansijskog rezultata poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.

Ovaj rezultat se sastoji od sljedećih indikatora:

Finansijski rezultat iz redovnih aktivnosti u korespondenciji sa računom 90;

Finansijski rezultat ostalih prihoda i rashoda u korespondenciji sa računom 91;

Obračunati uslovni porez na dohodak (stalna poreska sredstva i obaveze), kao i iznosi dospjelih poreskih sankcija u korespondenciji na računima 68 „Obračun poreza i naknada“ i 69 „Obračun socijalnog osiguranja i osiguranja“.

Na zaduženju računa 99 u izvještajnoj godini iskazuju se gubici (gubici, rashodi), na kreditu - dobici (prihodi) organizacije. Upoređivanje prometa po zaduženju i kreditu računa 99 za izvještajni period pokazuje konačni finansijski rezultat izvještajnog perioda.

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, račun 99 se zatvara. Završnim unosom u decembru, iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine otpisuje se sa računa 99 na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Izgradnja analitičkog računovodstva za račun 99 treba da obezbedi formiranje podataka neophodnih za sastavljanje bilansa uspeha.

Evo šeme brojanja 99.

Račun 99 "Dobit i gubitak"

Gubici od prodaje (sa kredita podračuna 90-9 "Prodaja") Gubitak po osnovu ostalih prihoda i rashoda (sa odobrenja podračuna 91-9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“) Uslovni trošak poreza na dohodak, stalna poreska obaveza (sa kredita računa 68 „Obračun poreza i naknada“) Poreske sankcije za kršenje važećeg zakonodavstva (sa kredita računa 68 i 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje“) Stanje - nepokriveni gubici

Dobit od prodaje (sa zaduženja podračuna 90-9) Dobit po osnovu ostalih prihoda i rashoda (na teret podračuna 91-9) Uslovni prihod od poreza na dohodak, trajno poresko sredstvo (sa zaduženja računa 68) Stanje - neto dobit

Primjer 1. Organizacija je za promatrani period primila dobit od prodaje proizvoda u iznosu od 30.000 rubalja; viškovi materijala identifikovani su tokom inventara -3500 rubalja; plaćanje bankarskih usluga iznosilo je 13.800 rubalja; debitni dug sa isteklim rokom zastare u iznosu od 1.300 rubalja je otpisan.

Izvršiće se sljedeća računovodstvena knjiženja.

Finansijski rezultat izvještajnog perioda je dobit prije oporezivanja u iznosu od 21.000 rubalja.

Računovodstvo odgođenih prihoda

Prihodi ostvareni u izvještajnom periodu, ali koji se odnose na naredne izvještajne periode, iskazuju se u bilansu stanja kao odgođeni prihodi. Oni se otpisuju u finansijski rezultat na početku izvještajnog perioda na koji se odnose.

Za obračunavanje prihoda primljenih (obračunatih) u izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće izvještajne periode, namijenjen je račun 98 „Odgođeni prihodi“. Za ovaj račun se mogu otvoriti sljedeći podračuni.

Podračun 98-1 "Primanja po osnovu budućih perioda." U dobrom iznosu podračuna, u korespondenciji sa računima računovodstva gotovine ili obračuna sa dužnicima i poveriocima, naknade za zakupninu ili stanove, račune za komunalije, pretplatu za korišćenje sredstava veze, prihod od prevoza putnika na mesečnim i tromesečnim kartama i ostali prihodi primljeni u izvještajnom periodu se odražavaju u periodu, ali se odnose na buduće periode.

Podračun 98-2 "Priznanice bez davanja". Potraživanje podračuna odražava tržišnu vrijednost imovine primljene bez naknade.

Iznosi evidentirani na ovom podračunu otpisuju se u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“:

Za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja su primljena bez naknade - kako se obračunava amortizacija;

Za ostalu materijalnu imovinu primljena bez naknade - jer se knjiže na teret računa troškova proizvodnje (troškovi prodaje).

Podračun 98-3 „Predstojeći prijemi dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama“. Na dobrobit podračuna, u korespondenciji sa kontom 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“, iskazani su iznosi nestašica u prethodnim izvještajnim periodima (prije izvještajne godine), priznate od strane okrivljenih lica, odnosno dosuđeni iznosi za povrat od strane suda odražavaju se. Istovremeno se za ove iznose knjiži račun 94 u korespondenciji sa podračunom 73-2 „Obračuni za naknadu materijalne štete“.

Kako se dug za nestašice isplaćuje, podračun 73-2 se odobrava u korespondenciji sa gotovinskim računima uz istovremeno iskazivanje primljenih iznosa na kredit računa 91 (dobit prethodnih godina identifikovan u izvještajnoj godini) i zaduženje podračuna 98- 3.

Podračun 98-4 "Razlika između iznosa koji se nadoknađuje od izvršilaca i troškova nestalih dragocjenosti." Na potračunu, u korespondenciji sa podračunom 73-2, odražavaju razliku između iznosa naplaćenog od izvršilaca za nedostajuću materijalnu i drugu imovinu i vrijednosti evidentirane u računovodstvenim evidencijama organizacije. Kako se dug otplaćuje, odgovarajuće razlike se otpisuju sa podračuna 98-4 u korist računa 91.

Tipična knjiženja za računovodstvo finansijskih rezultata data su u tabeli. jedan.

Tabela 1. Korespondencija računa za računovodstvo finansijskog rezultata

5. Otpis odgođenih prihoda na prihod izvještajnog perioda
6. U izvještajnoj godini otkriveni su iznosi manjkova za prethodne godine: -istovremeno sa otplatom duga -istovremeno
7. Razlika između iznosa naplaćenog od okrivljenog za nestašicu ili oštećenje imovine i njene knjigovodstvene vrednosti prilikom otplate duga odražava se: - istovremeno
8. Iznos dobiti od ostalih prihoda i rashoda, identifikovanih na kraju izvještajnog mjeseca, mjesečno se pripisuje računu dobiti i gubitka.
9. Na mjesečnom nivou, iznos gubitaka po osnovu ostalih prihoda i rashoda, identifikovanih na kraju izvještajnog mjeseca, tereti račun dobiti i gubitka.
10. Podračuni za računovodstvo opštih prihoda i rashoda zaključeni su konačnim knjiženjima na kraju izvještajne godine: - otpisani prometi za obračun ostalih prihoda - otpisani prometi za obračun ostalih rashoda
11. Obračunata trajna poreska obaveza
12. Obračunata trajna poreska sredstva
13. Obračunati uslovni trošak poreza na dobit, poreske sankcije za kršenje važećeg zakonodavstva
14. Obračunati uslovni prihod za porez na dobit
15. Račun 99 “Dobit i gubitak” zatvoren je zaključnim knjiženjima na kraju izvještajne godine u iznosu: - neto dobiti - gubitka

Korištena literatura: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Računovodstveno finansijsko računovodstvo: udžbenik / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
ed. prof. Ya V. Sokolova. - M. : Master, 2010. - 413 str.