"Autonomne institucije: računovodstvo i oporezivanje", 2013, N 7

U svakoj autonomnoj instituciji, kao dio računovodstvene politike, izrađuje se odredba o internoj finansijskoj kontroli. Međutim, računovođe i dalje često imaju pitanje kako pravilno sastaviti i provesti reviziju. U ovom članku date su preporuke o organizaciji i sprovođenju kontrolnih mjera, provjeravanju činjenica iz privrednog života prikazanih u računovodstvenim evidencijama i ispravljanju uočenih grešaka.

Potreba za vršenjem interne finansijske kontrole u samostalnoj instituciji predviđena je Zakonom o računovodstvu<1>i Uputstvo N 157n<2>.

<1>Federalni zakon br. 402-FZ od 06.12.2011. "O računovodstvu".
<2>Odobreno Uputstvo za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana za organe državne uprave (organe vlasti), organe lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, Državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 01.12.2010. N 157n.

U skladu sa stavom 6. Uputstva N 157n, u okviru računovodstvene politike odobrava se postupak organizovanja i obezbjeđivanja (sprovođenja) interne finansijske kontrole. Interna kontrola se, po pravilu, sprovodi kroz prethodnu, tekuću i naknadnu kontrolu. Preliminarnu, odnosno tekuću finansijsku kontrolu sprovode prije odnosno u vrijeme poslovne transakcije lica kojima su te dužnosti povjerene. Naknadnu kontrolu vrši komisija posebno formirana za ove svrhe na osnovu rezultata transakcija provjerom i analizom knjigovodstvene dokumentacije i izvještavanja. Dalje, razmatramo neka pitanja vezana za organizaciju i provođenje naknadne kontrole.

Bilješka. Privredni subjekt je dužan da organizuje i vrši internu kontrolu nad činjenicama iz privrednog života (član 19. Zakona o računovodstvu).

Organizacija provjere

Naknadna kontrola se vrši u vidu planiranih i vanrednih inspekcijskih nadzora. Planirani pregledi se sprovode sa određenom učestalošću u skladu sa unapred odobrenim planom, kao i pre sastavljanja finansijskih izveštaja u skladu sa tačkom 9 Uputstva N 33n.<3>. Neplanirane inspekcije se organizuju po potrebi, na primjer, ako postoje informacije o bilo kakvim povredama finansijskih i ekonomskih aktivnosti.

<3>Usvojeno Uputstvo o postupku sastavljanja, podnošenja godišnjih, tromjesečnih finansijskih izvještaja državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 25. marta 2011. N 33n.

Kada se donese odluka o sprovođenju revizije, sastavlja se administrativni dokument (naredba, uputstvo) rukovodioca u kojem se navodi:

• predmet verifikacije;
• vrsta i oblik verifikacije;
• period koji se razmatra;
• period inspekcije;
• sastav komisije za unutrašnju kontrolu;
• druge potrebne informacije.

Istovremeno sa takvim dokumentom može se pripremiti i program revizije. Ispod je primjer toga.

Ja odobravam

direktor GAU "FOK "Zarya"

A.P. Petrov

Program za provjeru finansijskih i ekonomskih aktivnosti Državne autonomne ustanove "Sportsko-zdravstveni kompleks "Zarya"

Razlozi za reviziju:

Plan kontrolnih aktivnosti GAU „FOK „Zarya“ za 2013. godinu, naredba GAU „FOK „Zarya“ od 21.06.2013. godine N 16.

Provjereni period: od 01.01.2013. do 30.06.2013.

Vrijeme provjere: od 01.07.2013. do 05.07.2013.

• utvrđivanje usklađenosti aktivnosti sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije, regulatornih pravnih akata regije Nižnji Novgorod, internih regulatornih akata GAU "FOK "Zarya";
• kontrolu razumnog i efikasnog korišćenja subvencija dodijeljenih za realizaciju državnog zadatka;
• kontrolu ciljanog korišćenja subvencija dodijeljenih za druge svrhe;
• kontrolu zakonitosti primanja i korišćenja sredstava dobijenih iz delatnosti sticanja prihoda;
• provjera ispravnosti izvršenja činjenica iz privrednog života prije sastavljanja finansijskih izvještaja za prvo polugodište 2013.

Stavke kontrole:

• vlasnički dokumenti ustanove;
• interni akti ustanove;
• građanskopravni ugovori koje zaključuje institucija sa dobavljačima, izvođačima i izvođačima, kadrovska dokumenta, primarne računovodstvene isprave, računovodstveni registri;
• plan finansijsko-ekonomskih aktivnosti i druga dokumenta neophodna za postizanje svrhe revizije.

Provjerite pitanja:

1. Dostupnost dokumenata koji regulišu organizaciju računovodstva (računovodstvena politika ustanove, pravilnik o računovodstvenom servisu, opis poslova).
2. Kretanje finansijskih tokova u posmatranom periodu prema izvorima finansijske podrške. Legitimnost formiranja i trošenja sredstava u skladu sa planom finansijskih i ekonomskih aktivnosti GAU "FOK" Zarya "za 2013. (plan FCD).
3. Usklađenost sa procedurom odobravanja i izmjena i dopuna FCD plana.
4. Dostupnost licence i potpuno korištenje računovodstvenog softvera.
5. Ispravnost računovodstva u skladu sa zakonom i drugim podzakonskim aktima, potpunost odraza činjenica iz privrednog života u računovodstvenim registrima za sve oblasti računovodstva.

5.1. Usklađenost sa procedurom za obavljanje računovodstvenih transakcija bezgotovinskim sredstvima:

• dokumentovana valjanost transakcija u dnevniku prometa bezgotovinskim sredstvima;
• dostupnost prateće dokumentacije za izvod iz ličnog računa.

5.2. Poštivanje procedure za obavljanje gotovinskih transakcija:

• potpunost i blagovremenost knjiženja gotovine i novčanih dokumenata u blagajnu, ispravnost njihovog izdavanja (otpisa);
• usklađenost sa zahtjevima za izvršenje naloga za gotovinu i dokumenata koji su im priloženi;
• ispravnost obračuna poslova kretanja gotovine i novčanih dokumenata u blagajni, dnevniku poslovanja na računu „Blagajna“ i na računu „Novčana dokumenta“;
• poštovanje utvrđenog limita stanja sredstava u kasi;
• sprovođenje mjera u cilju sigurnosti gotovine i novčanih dokumenata na blagajni;
• vršenje revizije gotovine i gotovinske dokumentacije, kao i strogih obrazaca izvještavanja u periodu revizije.

5.3. Usklađenost sa procedurom za obračun obračuna sa odgovornim licima za avanse koji su im izdati:

• poštovanje procedure i utvrđenih normativa za izdavanje sredstava i novčanih dokumenata po izvještaju;
• blagovremenost i potpunost dostavljanja od strane odgovornih lica avansnih izvještaja o utrošenim avansnim iznosima, kompletnost dokumenata koji potvrđuju nastale troškove;
• dokumentovana valjanost knjigovodstvenih transakcija u dnevniku prometa obračuna sa odgovornim licima.

5.4. Provjera izmirenja obaveza:

• ispravnost i dokumentovana valjanost vođenja evidencije obračuna sa dobavljačima za isporučena materijalna sredstva i izvršene usluge, sa izvođačima za obavljene radove, kao i obračuna avansa prenetih u dnevnik prometa obračuna sa dobavljačima i izvođačima;
• ispravnost knjiženja prenesenih uplata u budžete u dnevniku ostalih poslova i kartici za obračun sredstava i obračuna;
• usaglašavanje podataka glavne knjige o obračunatim i uplaćenim premijama osiguranja vanbudžetskim fondovima sa izvještajima dostavljenim relevantnim fondovima;
• realnost potraživanja i obaveza na kraju izvještajnog perioda, prisustvo dospjelih dugovanja, primijenjene mjere na naplati potraživanja i otplate obaveza, validnost otpisa duga;
• blagovremenost prenosa od strane zakupaca plaćanja zakupnine i utrošenih komunalnih i usluga održavanja;
• organizaciju obračuna sredstava primljenih od zakupaca i podstanara za nadoknadu operativnih, komunalnih i administrativnih usluga;
• poštovanje proporcionalnosti raspodjele komunalnih troškova prema izvorima finansiranja.

5.5. Provjera obračuna zarada sa zaposlenima:

• usklađenost stvarnog broja zaposlenih sa odobrenim kadrovskim i standardnim brojem;
• ispravnost platnog spiska za zaposlene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, naredbama i lokalnim dokumentima institucije;
• ispravnost obračuna naknade licima iz građanskopravnih ugovora;
• ispravnost obračuna obračuna platnog spiska i obračuna sa budžetom poreza po odbitku sa platnog spiska u dnevniku poslovanja obračuna platnog spiska i u karticama za obračun sredstava i obračuna.

5.6. Verifikacija transakcija sa nefinansijskom imovinom:

• potpunost i blagovremenost izvršenja dokumenata o kapitalizaciji osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i zaliha na odgovarajućim računovodstvenim računima;
• ispravnost vođenja analitičkog računovodstva nefinansijske imovine u računovodstvenim registrima;
• ispravnost računovodstvenog poslovanja za potrošnju (raspolaganje) predmeta nefinansijske imovine, prenos unutar institucije, kao i iznos odbitka amortizacije za osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja u dnevniku poslovanja za otuđenje i prenos nefinansijske imovine -finansijska imovina;
• usaglašavanje pokazatelja konta glavne knjige sa pokazateljima računa prometa u kontekstu analitičkih računa;
• postojanje činjenica o neopravdanom otpisu imovine, kao i nestašica materijalne imovine provođenjem selektivnog popisa nefinansijske imovine, ispravnost njihovog iskazivanja u računovodstvu i poduzimanje mjera za nadoknadu gubitaka od krivaca;
• ispravnost registracije inventarskih kartica računovodstva osnovnih sredstava;
• analiza promjena vrijednosti osnovnih sredstava, prisustvo neiskorišćene opreme.

5.7. Računovodstvo na vanbilansnim računima, prikaz transakcija u računovodstvenim registrima.

1. Ostala pitanja koja se javljaju tokom revizije.

Odgovorni za pripremu revizije, revizor Shishkin P.V. (potpis).

Provjera se po pravilu vrši proučavanjem dokumenata, informacija sadržanih u računovodstvenom programu, pregledom imovine, njenim preračunavanjem, kontrolnim mjerenjima, razgovorima sa zaposlenima u vezi sa određenim pitanjem verifikacije. Takođe, komisija ima pravo da od rukovodioca i zaposlenih zahtijeva dokumentaciju potrebnu za postizanje svrhe revizije (potvrde, pismena objašnjenja i sl.).

Kontrolne mjere se mogu provoditi kontinuirano ili selektivno. Odluku o korištenju jednog ili drugog načina provođenja kontrolnih radnji po svakom pitanju donosi Komisija za reviziju.

Lica odgovorna za sprovođenje inspekcijskog nadzora analiziraju utvrđene prekršaje, utvrđuju njihove uzroke i izrađuju predloge za preduzimanje mera za njihovo otklanjanje i sprečavanje u budućnosti.

Zaposleni u instituciji koji su napravili nedostatke, izobličenja i prekršaje daju pismena objašnjenja o pitanjima u vezi sa rezultatima revizije.

Formulisanje rezultata ispitivanja

Rezultati revizije se sastavljaju u obliku akta koji obuhvata sve dijelove koji sadrže odgovore na pitanja odobrenog programa revizije. Akt treba da opiše stanje aktivnosti u ispitivanim oblastima, ukaže na utvrđene povrede i nedostatke u radu institucije i da odražava opšte rezultate revizije. Zakon ne dozvoljava zaključke, prijedloge koji nisu potkrijepljeni dokazima, mrlje, brisanja i druge ispravke. Na osnovu ovog akta, glavni računovođa ustanove (ili drugo lice koje rukovodilac ovlasti) izrađuje akcioni plan za otklanjanje uočenih nedostataka i povreda sa navođenjem rokova i odgovornih lica, koji odobrava rukovodilac ustanove. .

Akt provjere finansijskih i ekonomskih aktivnosti GAU "FOK" Zarya "

"05" jul 2013. Nižnji Novgorod

U skladu sa planom kontrolnih aktivnosti GAU „FOK „Zarya“ za 2013. godinu, naredbom GAU „FOK „Zarya“ od 21.06.2013. godine N 16, u skladu sa Programom revizije od strane članova komisije za internu kontrolu (prezimena, inicijali, pozicije svih učesnika u kontrolnoj grupi) izvršena je zakazana revizija finansijsko-ekonomskih aktivnosti ustanove.

Svrha kontrolne mjere:(prema Programu testiranja).

Provjereni period: sa...

Vremenski okvir provjere: sa...

Metoda provjere: solidan.

Stavke kontrole:(dokumenti koji su ovjereni).

Puni i skraćeni naziv ustanove.

Pravna i stvarna adresa.

Podaci o dozvolama za obavljanje relevantnih vrsta djelatnosti.

Spisak i detalji svih računa (uključujući račune zatvorene u vrijeme revizije, ali aktivne u revidiranom periodu) kod kreditnih institucija, uključujući depozitne račune, kao i lične račune kod Federalnog trezora.

Rukovodilac institucije: ___________ (Puno ime) imenovan ________ (datum i broj dokumenta).

Glavni računovođa: _____________ (puno ime, datum i broj naloga za imenovanje).

Prezimena, inicijali i položaji lica koja su imala pravo na prvi i drugi potpis na finansijskim i obračunskim dokumentima.

Ko je i kada izvršio revizije u revidiranom periodu, ko je izvršio prethodnu reviziju finansijsko-ekonomskih aktivnosti, kao i podatke o otklanjanju povreda utvrđenih revizijom.

Ostali podaci neophodni, po mišljenju rukovodioca kontrolne grupe, za potpunu karakterizaciju predmeta finansijske kontrole.

Kao rezultat revizije, utvrđeno je:

Opisni dio revizorskog izvještaja (sertifikat) treba da sadrži opis obavljenog posla i utvrđenih povreda za svako izdanje programa.

Naveden je obim ovjerene dokumentacije: provjerena dokumenta za prvo polugodište 2013. godine itd. U revizorskim izvještajima (potvrdama), pri opisu svake povrede utvrđene tokom revizije, navode se odredbe zakonskih, podzakonskih akata koje su prekršene, na koji period se povreda odnosi, u čemu je povreda iskazana i dokumentovani iznos povrede. treba naznačiti.

U prilogu akta sačinjava se spisak zakonskih, podzakonskih akata, u skladu sa kojima se obavljala djelatnost ustanove u revidiranom periodu. Na listi se navode puni i kratki nazivi zakonodavnih i normativnih akata, u tekstu akta - skraćeni naziv zakonodavnog, normativnog akta.

Završni dio revizorskog izvještaja treba da sadrži sažete informacije o rezultatima revizije, uključujući utvrđene povrede, grupisane po vrstama, sa naznakom za svaku vrstu finansijskih povreda ukupan iznos za koji su otkrivene. Preporuke za otklanjanje i prevenciju kršenja.

Šef kontrolne grupe Šef ustanove
______________ (puno ime) _______________ (puno ime)
Članovi kontrolne grupe:
______________ (PUNO IME.)
______________ (PUNO IME.)

(datum završetka testa)

Ispravljanje grešaka na osnovu rezultata provjere

Greške pronađene u računovodstvenim registrima ispravljaju se u skladu sa tačkom 18 Uputstva N 157n sledećim redosledom:

Period otkrivanja greške	Procedura
Pronađena greška tokom izvještajnog perioda do prezentacije finansijski izvještaji i ne zahtijeva promjenu. podaci u registrima računovodstvo (zapisnici transakcija)	Ispravljeno tankim precrtavanjem crtica pogrešnih suma i teksta tako da mogao pročitati precrtano i ispravljeno pisanje preko precrtanog tekst i iznos. Istovremeno u registru računovodstvo, koje ispravka greške, na margini vs. odgovarajući red koji je potpisao načelnik računovođa pravi natpis "ispravljeno"
Pronađena greška do prezentacije finansijski izvještaji i koje zahtijevaju promjene u registar računovodstva računovodstvo (dnevnik poslovanja)	Odraženo na zadnji dan izvještajnog perioda priroda greške)
Pronađena greška u računovodstvenim registrima obračun za izvještajni period, za koje se vodi računovodstvo izvještavanje u propisanom već predstavljeno	Označeno datumom kada je greška otkrivena dodatni knjigovodstveni unos ili knjigovodstveni unos urađen na način "crveno storno", i dop računovodstveni unos (u zavisnosti od priroda greške)

Dodatna knjigovodstvena knjiženja za ispravku grešaka, kao i ispravke metodom „crvenog storniranja“, moraju se sastaviti uz potvrdu od f. 0504833, koji sadrži podatke o obrazloženju ispravki, naziv ispravljenog knjigovodstvenog registra (dnevnika transakcija), njegov broj (ako postoji) i period za koji je sastavljen.

Ako se u primarnim dokumentima pronađu greške, dozvoljeno je izvršiti ispravke na nekim od njih, ako su učinjene u dogovoru sa licima koja su sastavila i potpisala ove dokumente, što potvrđuju potpisi istih lica, uz naznaku natpisa. "Ispravljeno vjerujem" ("Ispravljeno") i datum uvođenja popravlja. Istovremeno, nije dozvoljeno vršiti ispravke u dokumentima koji obrađuju transakcije sa gotovinskim ili bezgotovinskim sredstvima (tačka 10. Uputstva N 157n).

O.Sizonova

Glavni i odgovorni urednik

„Autonomne institucije:

računovodstvo i oporezivanje"

Dodato na stranicu:

1. Opšte odredbe

1.1. Ovaj pravilnik o internoj kontroli finansijskih i ekonomskih aktivnosti [naziv privrednog subjekta] (u daljem tekstu Uredba, Društvo) izrađen je u skladu sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, poveljom i internim dokumentima Ruske Federacije. Kompanija.

1.2. Ovom Uredbom utvrđuju se ciljevi, zadaci i procedure interne kontrole finansijskog i ekonomskog poslovanja Društva (u daljem tekstu – interna kontrola).

1.3. Za potrebe ovog pravilnika, interna kontrola označava proces koji ima za cilj sticanje dovoljnog povjerenja da Društvo osigurava:

Efikasnost i efektivnost svojih aktivnosti, uključujući postizanje finansijskih i operativnih pokazatelja, sigurnost imovine;

Pouzdanost i blagovremenost računovodstvenog (finansijskog) i drugog izvještavanja;

Usklađenost sa važećim zakonima, uključujući i kada se izvrši činjenica o ekonomskom životu i vođenje računovodstvenih evidencija.

1.4. Interna kontrola doprinosi ostvarivanju od strane Društva ciljeva svog djelovanja, osigurava sprječavanje ili otkrivanje odstupanja od utvrđenih pravila i procedura, kao i narušavanja računovodstvenih podataka, računovodstvenog (finansijskog) i drugog izvještavanja.

2. Elementi interne kontrole

2.1. Glavni elementi interne kontrole Kompanije su:

Kontrolno okruženje;

Procjena rizika;

Procedure interne kontrole;

Informacije i komunikacija;

Procjena interne kontrole.

2.2. Kontrolno okruženje je skup principa i standarda aktivnosti Društva koji određuju opšte razumijevanje interne kontrole i zahtjeva za internom kontrolom na nivou Preduzeća u cjelini. Kontrolno okruženje odražava kulturu upravljanja Kompanije i stvara pravilan odnos osoblja prema organizaciji i sprovođenju interne kontrole.

2.3. Procjena rizika je proces identifikacije i analize rizika. Za potrebe ovih Pravila, rizik se podrazumijeva kao kombinacija vjerovatnoće i posljedica neuspjeha Društva da postigne svoje poslovne ciljeve. Kada se identifikuju rizici, Društvo donosi odgovarajuće odluke za upravljanje njima, uključujući stvaranje potrebnog kontrolnog okruženja, organizovanje procedura interne kontrole, informisanje osoblja i evaluaciju rezultata interne kontrole.

Što se tiče računovodstva, uključujući i pripremu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, procjena rizika je osmišljena da identifikuje rizike koji mogu uticati na pouzdanost računovodstvenih (finansijskih) izvještaja. U toku takve procene, Kompanija razmatra verovatnoću pogrešnog predstavljanja računovodstvenih i izveštajnih podataka na osnovu sledećih pretpostavki:

Nastanak i postojanje: činjenice iz privrednog života, iskazane u računovodstvu, nastale su u izvještajnom periodu i odnose se na djelatnost Društva;

Kompletnost: činjenice o ekonomskom životu koje su se odigrale u izvještajnom periodu i koje su predmet pozivanja na ovaj period se zapravo odražavaju u računovodstvu;

Prava i obaveze: imovina, imovinska prava i obaveze Društva, iskazane u računovodstvenim evidencijama, stvarno postoje;

Vrednovanje i raspodela: imovina, obaveze, prihodi i rashodi su prikazani u tačnoj vrednosti na relevantnim računovodstvenim računima i u relevantnim računovodstvenim registrima;

Prezentacija i obelodanjivanje: računovodstveni podaci su ispravno prikazani i objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izveštajima.

2.4. Procedure interne kontrole su radnje koje imaju za cilj minimiziranje rizika koji utiču na postizanje ciljeva Društva.

2.4.1. Procedure interne kontrole koje Društvo primjenjuje:

dokumentiranje;

Potvrda usklađenosti između objekata (dokumenata) ili njihove usklađenosti sa utvrđenim zahtjevima;

Usklađivanje podataka;

Podjela vlasti i rotacija dužnosti;

Procedure za praćenje stvarnog prisustva i stanja objekata, uključujući fizičku sigurnost, ograničenje pristupa, inventar;

Nadzor, davanje ocjene ostvarenosti postavljenih ciljeva ili indikatora;

Postupci koji se odnose na kompjutersku obradu informacija i informacionih sistema, među kojima su, po pravilu, opšti postupci računarske kontrole i kontrolni postupci koji se sprovode u odnosu na pojedine funkcionalne elemente sistema (module, aplikacije).

2.4.2. U cilju suzbijanja zloupotreba, najefikasnije procedure interne kontrole su autorizacija (autorizacija) transakcija i poslovanja, razgraničenje ovlašćenja i rotacija dužnosti, kontrola stvarne dostupnosti i stanja objekata.

2.4.3. U zavisnosti od trenutka implementacije, postupci interne kontrole se dele na preliminarne i naknadne.

Preliminarne procedure interne kontrole imaju za cilj sprečavanje pojave grešaka i kršenja utvrđene procedure za poslovanje Društva.

Naknadne procedure interne kontrole imaju za cilj uočavanje grešaka i kršenja utvrđene procedure za poslovanje Društva.

2.4.4. U zavisnosti od stepena automatizacije, procedure interne kontrole se dele na automatske, poluautomatske, ručne.

Postupke automatske interne kontrole obavlja informacioni sistem bez učešća osoblja.

Poluautomatske procedure interne kontrole obavljaju se putem informacionog sistema, ali se pokreću ili završavaju ručno.

Ručne procedure interne kontrole obavljaju zaposleni u Kompaniji van informacionih sistema.

2.5. Kvalitetne i pravovremene informacije osiguravaju funkcioniranje interne kontrole i mogućnost ostvarivanja njenih ciljeva. Informacioni sistemi Kompanije su glavni izvor informacija za donošenje odluka. Kvalitet informacija pohranjenih i obrađenih u njima može značajno uticati na donošenje upravljačkih odluka Društva, efektivnost interne kontrole. Informacioni sistem Društva mora osigurati vođenje računovodstvenih evidencija.

Komunikacija je širenje informacija neophodnih za donošenje upravljačkih odluka i vršenje interne kontrole.

2.6. Procjena interne kontrole vrši se u odnosu na elemente interne kontrole kako bi se utvrdila njihova efektivnost i efikasnost, kao i potreba za njihovom promjenom. Interna kontrola se ocjenjuje najmanje jednom godišnje. Obim ocjenjivanja interne kontrole utvrđuje rukovodilac ili interni revizor (služba interne revizije) Društva.

Obim i prirodu metoda i metoda za procenu interne kontrole utvrđuje rukovodilac odgovarajućeg sektora ili rukovodilac Društva.

Jedna od vrsta procene interne kontrole je kontinuirano praćenje interne kontrole, odnosno procena interne kontrole koju Društvo sprovodi na kontinuiranoj osnovi u toku svojih svakodnevnih aktivnosti. Kontinuirano praćenje može vršiti rukovodstvo Društva u vidu redovne analize rezultata poslovanja Društva, provjere rezultata određenog poslovanja, redovne procjene i pojašnjenja interne organizacione i administrativne dokumentacije i drugih oblika.

3. Dokumentacija internih kontrola

3.1. Postupak organizovanja i vršenja interne kontrole dokumentuje se na papiru i (ili) u elektronskom obliku. Odredbe koje se odnose na organizaciju interne kontrole dio su osnivačkih i internih organizacionih i administrativnih dokumenata Društva: naredbi, uputstava, pravilnika, radnih i drugih uputstava, pravilnika, metoda, računovodstvenih standarda Društva.

3.2. Odredbe koje se odnose na kontrolno okruženje Kompanije dio su dokumenata koji definišu:

Strategija, ciljevi i vrijednosti Kompanije, njeno ponašanje na tržištu i metode upravljanja;

Pravila ponašanja rukovodstva i drugog osoblja Društva u slučaju različitih događaja, procedure postupanja po pritužbama (kodeks korporativnog upravljanja, kodeks poslovne etike);

Organizaciona struktura Društva, uključujući mjesto i ulogu njegovih odjeljenja, nivoe odlučivanja, kadrovsku popunjenost;

Funkcije sektora Društva, ovlašćenja i odgovornosti njihovih rukovodilaca (pravilnici o pojedinim sektorima Društva);

Pravila za donošenje upravljačkih odluka i obavljanje transakcija i poslovanja, uključujući računovodstvenu politiku Društva;

Kadrovska politika koja utvrđuje pristupe regrutovanju, obuci i usavršavanju kadrova Kompanije, kriterijume za vrednovanje rezultata rada i sistem nagrađivanja.

U pogledu računovodstva, uključujući sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, kontrolno okruženje može se opisati propisom o računovodstvenoj službi, računovodstvenom politikom Društva, zahtjevima za kvalifikacijom računovodstvenog osoblja i drugim dokumentima kojima se utvrđuju opšti zahtjevi. za okruženje u kojem se računovodstvo organizuje i održava računovodstvo, redosled interakcije između sektora i osoblja Kompanije i donošenje odluka o računovodstvenim pitanjima.

3.3. Dokumentaciji rizika prethodi opis poslovnih procesa i procedura Društva. Pouzdan opis poslovnih procesa Kompanije doprinosi identifikaciji i proceni svih značajnih rizika, bez obzira da li su trenutno predmet interne kontrole.

Opis poslovnih procesa Društva vrši se u kontekstu njegovih aktivnosti, pravne ili organizacione strukture. Opisi poslovnih procesa Kompanije sastavljeni su u tekstualnom i grafičkom obliku, čime se obezbeđuje potpunost i jasnoća prikaza delatnosti Društva.

Opis rizika uključuje:

Indikacija potencijalnog štetnog unutrašnjeg i (ili) eksternog događaja (činjenica, okolnost) koji dovodi do rizika;

Uzrok i vjerovatnoća njegovog nastanka;

Moguće negativne posljedice (oštećenja), njihova kvantitativna i (ili) kvalitativna procjena.

Na osnovu rezultata procene rizika, Društvo utvrđuje najznačajnije rizike i donosi odluke da ih minimizira kroz organizaciju i sprovođenje interne kontrole.

U cilju sistematizacije procedura interne kontrole koje je Društvo usvojilo u vezi sa određenim identifikovanim rizicima i evidentiranih u relevantnim internim organizacionim i administrativnim dokumentima, kao i da bi se procenila potpunost pokrivenosti internim kontrolama identifikovanih rizika, izrađena je matrica rizika i internih rizika. sastavljaju se procedure kontrole.

Matrica rizika i procedura interne kontrole sadrži:

Opis rizika čije se posljedice minimiziraju internom kontrolom;

Naziv područja ili procesa koji su u opasnosti;

Naziv i kratak opis postupka (procedura) interne kontrole, čijom implementacijom (koje) minimiziraju posljedice rizika;

Klasifikacija postupka interne kontrole, ako je potrebno za strukturiranje informacija;

Izvršilac postupka interne kontrole;

Učestalost (periodičnost) postupka interne kontrole;

Ulazni dokumenti na osnovu kojih se sprovodi postupak interne kontrole;

izlaznih dokumenata.

3.4. Dokumentacija koja formalizuje organizaciju interne kontrole se redovno ažurira. Preduzeće najmanje jednom godišnje procjenjuje potrebu ažuriranja dokumentacije. Osnova za ažuriranje dokumentacije mogu biti rezultati periodične procjene i kontinuiranog praćenja internih kontrola, organizacionih promjena, promjena u procesima i procedurama Društva. Dokumentacija se ažurira u razumnom roku nakon utvrđivanja njenih nedostataka ili promjena u aktivnostima Društva.

3.5. Društvo je dužno da u razumnom roku obezbedi čuvanje dokumentacije koja čini organizaciju i sprovođenje interne kontrole.

4. Organizacija interne kontrole

4.1. Procedura za organizovanje interne kontrole, uključujući dužnosti i ovlašćenja sektora i osoblja Društva, utvrđuje se u zavisnosti od prirode i obima delatnosti Društva, karakteristika njegovog sistema upravljanja.

4.2. Prilikom organizovanja interne kontrole, Društvo polazi od činjenice da:

Unutrašnja kontrola treba da se sprovodi na svim nivoima upravljanja Kompanije, u svim njenim sektorima;

Svo osoblje Društva treba da učestvuje u sprovođenju interne kontrole u skladu sa svojim ovlašćenjima i funkcijama;

Korisnost interne kontrole treba da bude uporediva sa troškovima njene organizacije i implementacije.

4.3. Internu kontrolu sprovode:

Organi upravljanja Društva;

Revizorska komisija (revizor) Društva;

glavni računovođa Društva;

Interni revizor (služba interne revizije) Društva;

Ostalo osoblje i jedinice Društva;

Posebni službenici, posebna jedinica Kompanije, odgovorna za poštovanje pravila interne kontrole.

4.4. Upravni odbor (Nadzorni odbor) Društva:

Utvrđuje opšte principe i zahteve za internu kontrolu;

Odobrava standarde, metode organizacije i sprovođenja interne kontrole na nivou Društva u cjelini;

Donosi odluke za poboljšanje efikasnosti interne kontrole.

4.5. Odbor za reviziju Odbora direktora (Nadzornog odbora) Društva:

Prati efektivnost interne kontrole, nezavisnost posebne jedinice interne kontrole, proces obezbjeđivanja poštovanja zakona i kodeksa poslovnog ponašanja (etike) Društva;

Analizira izvještaje eksternih i internih revizora o stanju unutrašnje kontrole;

Održava redovne sastanke sa rukovodiocima sektora Kompanije radi razmatranja značajnih rizika, pitanja interne kontrole i povezanih planova;

Analizira rezultate i kvalitet implementacije mjera (korektivnih koraka) koje su izradili rukovodioci sektora Kompanije za unapređenje interne kontrole;

Ispituje slučajeve zlostavljanja i ocjenjuje adekvatnost mjera koje su poduzete od strane načelnika odjeljenja za sprječavanje takvih slučajeva.

4.6. Generalni direktor (direktor) Društva odgovoran je za organizaciju i sprovođenje interne kontrole činjenica iz privrednog života, računovodstvo i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izveštaja uopšte.

4.7. Glavni računovođa Društva odgovoran je za organizaciju i sprovođenje interne kontrole računovodstva i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

4.8. Interni revizor (služba interne revizije) Društva:

Vrši procjenu interne kontrole;

4.9. Rukovodioci sektora i drugo osoblje Društva u skladu sa svojim ovlaštenjima i funkcijama:

Izvršiti procjenu rizika;

Sastavljanje i ažuriranje dokumentacije kojom se uređuje organizacija interne kontrole;

Vrši internu kontrolu u skladu sa utvrđenom procedurom;

Izvršiti procjenu interne kontrole.

4.10. Posebni odjel interne kontrole (služba interne kontrole) Društva:

Pruža metodološku podršku za organizaciju i sprovođenje interne kontrole;

Koordinira aktivnosti jedinica za organizaciju i sprovođenje unutrašnje kontrole.

5. Završne odredbe

5.1. Ovaj Pravilnik stupa na snagu danom usvajanja od strane Upravnog odbora Društva.

5.2. Izmjene i dopune ove Uredbe ili usvajanje Uredbe u novom izdanju vrši se odlukom Upravnog odbora društva.

5.3. Ako su odredbe ove Uredbe u suprotnosti sa zahtjevima važećeg zakonodavstva Ruske Federacije, primjenjuju se odredbe zakonodavstva Ruske Federacije.

<Информация>Ministarstvo finansija Rusije N PZ-11/2013 "Organizacija i sprovođenje od strane privrednog subjekta interne kontrole činjenica iz privrednog života, računovodstvo i priprema računovodstvenih (finansijskih) izvještaja"

4. Organizacija interne kontrole

17. Procedura za organizovanje interne kontrole, uključujući dužnosti i ovlašćenja sektora i osoblja privrednog subjekta, utvrđuje se u zavisnosti od prirode i obima delatnosti privrednog subjekta, karakteristika njegovog sistema upravljanja.

18. Prilikom organizovanja interne kontrole potrebno je polaziti od toga da:

a) internu kontrolu treba sprovoditi na svim nivoima upravljanja privrednog subjekta, u svim njegovim sektorima;

b) svo osoblje privrednog subjekta treba da učestvuje u sprovođenju unutrašnje kontrole u skladu sa svojim ovlašćenjima i funkcijama;

c) korisnost interne kontrole treba da bude uporediva sa troškovima njene organizacije i implementacije.

18.1. Internu kontrolu, po pravilu, sprovode:

a) organi upravljanja privrednim subjektom;

b) revizijska komisija (revizor) privrednog subjekta;

c) glavni računovođa ili drugi službenik privrednog subjekta koji je odgovoran za računovodstvo (fizičko ili pravno lice sa kojim je privredni subjekat zaključio ugovor o pružanju računovodstvenih usluga);

d) interni revizor (služba interne revizije) privrednog subjekta;

e) posebni službenici, posebna jedinica privrednog subjekta odgovorna za poštovanje pravila unutrašnje kontrole predviđene drugim saveznim zakonima;

f) ostalo osoblje i odjeljenja privrednog subjekta.

18.2. Organizaciju i procjenu interne kontrole može izvršiti privredni subjekt samostalno i/ili vanjski konsultant (uključujući revizorsku organizaciju).

19. Za organizovanje unutrašnje kontrole privredni subjekt može formirati poseban odjel (službu unutrašnje kontrole).

19.1. Poseban odjel interne kontrole (služba interne kontrole) privrednog subjekta:

a) pruža metodološku podršku za organizaciju i sprovođenje interne kontrole;

b) koordinira aktivnosti jedinica za organizaciju i sprovođenje unutrašnje kontrole.

19.2. Osnivanje posebne jedinice interne kontrole (službe interne kontrole) opravdano je u slučajevima kada:

a) zadaci i obim poslova za organizaciju interne kontrole su takvi da je ekonomski svrsishodno da se obavljanje ove funkcije trajno poveri jedinici koja obavlja navedenu delatnost;

b) zbog specifičnosti delatnosti privrednog subjekta, da bi se obezbedila efektivnost interne kontrole, potrebno je akumuliranje, očuvanje i prenošenje posebnih znanja, veština i iskustva;

c) rizici aktivnosti privrednog subjekta su toliko visoki da obezbjeđivanje djelotvornosti interne kontrole podrazumijeva kontinuirano djelovanje posebne jedinice interne kontrole (službe interne kontrole);

d) postoje zahtjevi zakonodavstva ili regulatora finansijskog tržišta za formiranje od strane privrednog subjekta posebne jedinice unutrašnje kontrole (službe interne kontrole).

20. Prilikom organizovanja i vršenja interne kontrole nad činjenicama iz privrednog života, mali privredni subjekt mora se rukovoditi zahtjevom racionalnosti. Ako subjekat malog privrednog subjekta ne može primijeniti bilo koji element interne kontrole, njegov rukovodilac može organizovati internu kontrolu na bilo koji drugi način koji obezbjeđuje postizanje ciljeva organizacije i sprovođenje interne kontrole. Na primjer: rukovodilac malog privrednog subjekta može preuzeti sve funkcije organizovanja i vršenja interne kontrole; ako broj zaposlenih u privrednom subjektu ne dozvoljava podelu nadležnosti i rotaciju dužnosti, mali privredni subjekt može koristiti druge postupke interne kontrole koji omogućavaju pokriće postojećih rizika (usaglašavanje, nadzor).

Sličan pristup mogu primijeniti i određeni oblici neprofitnih organizacija.

21. Primer raspodele ovlašćenja i funkcija za organizovanje i vršenje interne kontrole privrednog subjekta čije su hartije od vrednosti primljene u organizovano trgovanje dat je u

Interna verifikacija računovodstvenih pravila u budžetskoj instituciji kao jedna od mjera interne finansijske kontrole (D.N. Pikulev)

Datum postavljanja članka: 13.12.2014

U ovom članku ćemo razmotriti pitanja organizovanja i provođenja revizije računovodstva kao jedne od komponenti sistema internih kontrola institucije u cjelini. Hajde da se detaljnije zadržimo na tome na šta je potrebno obratiti posebnu pažnju internom revizoru, a mi ćemo dati najtipičnije greške u računovodstvu u budžetskoj instituciji.

Unutrašnja kontrola

U skladu sa stavom 1. čl. 19 Federalnog zakona od 06.12.2011. N 402-FZ "O računovodstvu", državna (općinska) institucija je dužna organizirati i vršiti internu kontrolu nad činjenicama iz privrednog života.
Procedura za organizovanje i sprovođenje (sprovođenje) interne finansijske kontrole od strane institucije utvrđena je računovodstvenom politikom ustanove (tačka 6. Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana za organe državne uprave (državne organe), lokalnu samoupravu). Državni organi, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. N 157n (u daljem tekstu - Uputstvo N 157n)).
Institucija treba da organizuje internu kontrolu, bez obzira na dostupnost odgovarajuće stope u kadrovskoj tabeli, bez obzira na strukturu računovodstvene ili finansijske službe.
Ne može svaka institucija sebi priuštiti da ima internog revizora (revizora) koji će se baviti samo internom kontrolom. Dakle, ako takva pozicija ne postoji, rukovodilac može na bilo koji drugi način organizovati internu kontrolu. Glavna stvar je da ona (kontrola) osigurava postizanje ciljeva organizacije i sprovođenje interne kontrole.
Rukovodilac može preuzeti sve funkcije organizovanja i sprovođenja interne kontrole, uz razgraničenje ovlašćenja i obezbeđivanje rotacije dužnosti među postojećim zaposlenima. Ova odluka je formalizovana administrativnim dokumentom (aktom ili naredbom, u zavisnosti od pravila toka dokumenata koja su na snazi ​​u instituciji).
Preporučljivo je uključivanje stručnjaka treće strane, eksternog konsultanta kao dio provjere aktivnosti koje generiraju prihode na teret vlastitih prihoda institucije. To ne samo da neće povlačiti potraživanja kontrolora i inspektora (što bi se nesumnjivo dogodilo da je subvencija utrošena za određene namjene za obavljanje državnog ili opštinskog zadatka), već može imati i pozitivan efekat – u vidu optimizacije. aktivnosti koje stvaraju prihod, otvaranje rezervi, smanjenje troškova.

Ako nema stope internog revizora

Za malu instituciju ili bilo koju drugu instituciju koja nema stopu internog revizora (revizora), prihvatljiva opcija za organizovanje i vršenje interne kontrole može biti, na primjer, sljedeća.
Menadžer prvo definiše, a zatim uspostavlja opšte principe i zahteve za internu kontrolu.
Zatim se u računovodstvenoj politici utvrđuje postupak organizovanja i vršenja interne kontrole – bilo u njenom posebnom dijelu, bilo u odredbi o internoj kontroli, koja će biti dodatak računovodstvenoj politici.
Odgovorno lice koje imenuje rukovodilac (npr. njegov zamenik) prati delotvornost unutrašnje kontrole, nezavisnost lica koja je sprovode. Također analizira izvještaje i kvalitet provedenih aktivnosti. Takođe održava redovne sastanke sa šefovima odeljenja radi razmatranja rizika, problema, planova.
Glavni računovođa je odgovoran za organizaciju i provođenje interne kontrole činjenica iz privrednog života, računovodstvo i izradu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.
Računovođa (u pravilu najiskusniji zaposlenik) provodi mjere interne kontrole, priprema preporuke i prijedloge za otklanjanje uočenih povreda i nedostataka.
Navedeni sistem organizacije unutrašnje kontrole ne bi trebalo da izaziva sporove ili nezadovoljstvo kod zaposlenih u instituciji. Uostalom, prema Kvalifikacionom imeniku za pozicije menadžera, specijalista i drugih zaposlenih, odobrenom Uredbom Ministarstva rada Rusije od 21. avgusta 1998. N 37, glavni računovođa, između ostalog:
- organizuje rad na uspostavljanju i vođenju računovodstvenih evidencija organizacije u cilju dobijanja potpunih i pouzdanih informacija o njenom finansijskom i ekonomskom poslovanju i finansijskom položaju od strane zainteresovanih internih i eksternih korisnika;
- formira, u skladu sa zakonskom regulativom o računovodstvu, računovodstvenu politiku zasnovanu na specifičnostima uslova poslovanja, strukture, veličine, pripadnosti delatnosti i drugim karakteristikama delatnosti organizacije, koja omogućava blagovremeni prijem informacija za planiranje, analizu, kontrolu, procenu finansijskog položaja i rezultata aktivnosti organizacije;
- vodi poslove na obezbjeđivanju postupka za sprovođenje popisa i procjene imovine i obaveza, dokumentovanih dokaza o njihovoj dostupnosti, stanju i procjeni; o organizaciji sistema interne kontrole ispravnosti registracije poslovnih transakcija, poštovanja procedure za promet dokumenata, tehnologije obrade računovodstvenih informacija i njihove zaštite od neovlašćenog pristupa;
- obezbjeđuje blagovremeno i tačno evidentiranje na računima poslovnih transakcija, kretanja imovine, formiranja prihoda i rashoda, ispunjenja obaveza;
- vrši kontrolu poštivanja procedure izdavanja primarnih računovodstvenih isprava;
- obezbjeđuje kontrolu utroška fonda zarada, organizaciju i ispravnost obračuna zarada zaposlenih, vođenje inventara, postupak vođenja računovodstva, izvještavanje, kao i obavljanje revizija dokumentacije u odjeljenjima organizacije ;
- učestvuje u finansijskoj analizi i formiranju poreske politike na osnovu računovodstvenih i izvještajnih podataka, u organizaciji interne revizije; priprema predloge u cilju poboljšanja finansijskog poslovanja organizacije, eliminisanja gubitaka i neproduktivnih troškova;
- obavlja poslove na obezbjeđenju poštovanja finansijske i novčane discipline, troškovnika, zakonitosti otpisa sa računovodstvenih računa manjaka, potraživanja i drugih gubitaka;
- pruža metodološku pomoć rukovodiocima odjeljenja i drugim zaposlenima u organizaciji u računovodstvu, kontroli, izvještavanju i analizi privredne djelatnosti;
- mora poznavati proceduru za obavljanje revizije, metode analize finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.
I računovođa (ne računovođa-revizor, već računovođa), između ostalog:
- učestvuje u izradi i sprovođenju mjera u cilju održavanja finansijske discipline i racionalnog korišćenja sredstava;
- prima i kontroliše primarnu dokumentaciju za relevantne oblasti računovodstva i priprema je za računovodstvenu obradu;
- identifikuje izvore gubitaka i neproduktivnih troškova, priprema predloge za njihovo sprečavanje;
- pruža menadžerima, revizorima i drugim korisnicima finansijskih izvještaja uporedive i pouzdane računovodstvene informacije u relevantnim oblastima (odjeljcima) računovodstva;
- učestvuje u sprovođenju ekonomske analize ekonomskih i finansijskih aktivnosti preduzeća prema računovodstvenim i izveštajnim podacima u cilju identifikacije rezervi na farmi, sprovođenja režima štednje i mera za poboljšanje toka dokumenata, razvoja i primene progresivnih oblika i metoda računovodstvo zasnovano na korišćenju savremene računarske tehnologije, u vršenju popisa sredstava i inventara;
- mora poznavati metode ekonomske analize ekonomskih i finansijskih aktivnosti preduzeća.
Nećemo dati dužnosti šefa institucije (njegovih zamjenika) u skladu sa zakonima Ruske Federacije i kvalifikacionim knjigama. S obzirom da je rukovodilac ustanove odgovoran za posledice svojih odluka, sigurnost i efikasno korišćenje imovine, kao i finansijsko-ekonomske rezultate ustanove, koga, ako ne njega, prvenstveno zanima kvalitetna interna kontrola činjenica ekonomske aktivnosti institucije.

Principi interne kontrole

Kod bilo koje varijante organizacije i sprovođenja interne finansijske kontrole, rukovodilac institucije mora da obezbedi poštovanje osnovnih principa ovog događaja, bez kojih će biti neefikasan, beskorisan i formalan. Ovi principi su:
- načelo zakonitosti (podrazumeva stalno i tačno poštovanje normi i pravila utvrđenih zakonodavstvom, osnivačem, lokalnim aktima ustanove);
- princip nezavisnosti (znači da nije dozvoljen uticaj na reviziju, uticaj na nju u cilju promene formulisanih mišljenja i zaključaka);
- princip objektivnosti (podrazumeva da se kontrola vrši korišćenjem službenih dokumentovanih podataka i podataka dokumentovanih u toku kontrolnih aktivnosti na način propisan zakonom i drugim aktima primenom metoda koje obezbeđuju dobijanje sveobuhvatnih i pouzdanih informacija);
- načelo odgovornosti (znači da, prvo, nije dozvoljeno prikrivanje kršenja, i, drugo, da se na prekršitelje primjenjuju mjere odgovornosti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i lokalnim aktima institucije).
Prilikom imenovanja osobe odgovorne za internu reviziju (inspektora) potrebno je što potpunije ispoštovati sljedeće principe:
- princip funkcionalne nezavisnosti (znači maksimalnu moguću nezavisnost inspektora od objekata interne finansijske revizije i podrazumeva direktnu podređenost rukovodiocu objekta interne finansijske revizije);
- princip objektivnosti (znači sprečavanje pristrasnosti ili predrasuda prema objektu provjere, isključivanje sebičnih motiva, nepristrasnost i valjanost zaključaka);
- načelo profesionalne kompetentnosti i integriteta (znači da inspektor posjeduje potrebnu količinu znanja i vještina za obavljanje revizije);
- princip povjerljivosti (označava sigurnost i neotkrivanje povjerljivih ili diskreditirajućih informacija zaposlenima, sprječavanje pristupa njima od strane lica koja za to nisu ovlaštena).

Koraci verifikacije

Glavne faze verifikacije su:
1. Planiranje.
2. Definicija objekta verifikacije.
3. Sprovođenje revizije.
4. Registracija rezultata provjere.
5. Analiza rezultata ispitivanja.
6. Praćenje otklanjanja prekršaja.
Razmotrimo svaku fazu detaljnije.

Planiranje

Mjere interne kontrole su u obliku zakazanih i vanrednih inspekcija.
Za zakazane inspekcijske preglede uoči finansijske (kalendarske) godine izrađuje se plan inspekcijskog nadzora, koji odobrava načelnik.
Planom je navedeno:
- predmet, predmet provjere;
- vrstu provjere;
- period verifikacije i period koji se verifikuje;
- lice (ili komisija) koja vrši inspekcijski nadzor;
- ostale potrebne informacije.
Prilikom planiranja inspekcije uzmite u obzir:
- značaj pojedinih računovodstvenih poslova za rad ustanove ili formiranje njenog izvještavanja;
- dostupnost radnih i vremenskih resursa, kako revizora tako i onih koji se revidiraju (logično je pretpostaviti da reviziju finansijskih izvještaja ne treba planirati za dane njihovog formiranja, a reviziju „plate " odeljak ne treba da se sprovodi u dane njegovog obračuna);
- mogućnost sprovođenja revizije u utvrđenom roku;
- Dostupnost rezervi za vanredne inspekcije.
Dio zakazanih inspekcija kao dio implementacije mjera interne kontrole može se vremenski uskladiti sa slučajevima obaveznog popisa u skladu sa Smjernicama za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od juna 13, 1995. N 49 (u daljem tekstu - Smjernice N 49). Činjenica da ove preporuke mora da poštuje državna (opštinska) institucija navodi se u tački 20 Uputstva N 157n.
Potpuna planirana računovodstvena revizija može se obaviti jednom godišnje - prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja (u skladu sa stavom 1.5 Metodoloških preporuka br. 49).
Vanredni inspekcijski nadzori se vrše u institucijama, po pravilu, kada to zahtijevaju podzakonski akti. Na primjer, prilikom prenosa imovine u zakup, prilikom promjene materijalno odgovornih lica, prilikom utvrđivanja činjenica krađe ili zloupotrebe, u slučajevima oštećenja vrijednosti, nakon elementarnih nepogoda, požara, nesreća, u slučaju reorganizacije ustanove (tačka 1.5. Metodološke preporuke N 49). Međutim, vanredni inspekcijski nadzori mogu se vršiti iu drugim slučajevima - po nahođenju rukovodioca ustanove i drugih zainteresovanih lica. Na primjer, uoči posjete inspektora državnih regulatornih tijela.
Vanplanske inspekcije se određuju posebnim naredbama ili uputstvima u skladu sa procedurom koju je institucija utvrdila svojim pravilima interne kontrole. Ovi nalozi, nalozi sadrže, po pravilu, sve iste podatke o inspekcijskom nadzoru kao u odobrenom planu zakazanih inspekcija – tj. podatke o objektu provjere, terminima, inspektorima itd.
Preporučuje se da se u pravilima interne kontrole fiksira odredba da svaku inspekciju može inicirati ili zahtijevati ne samo rukovodilac institucije, već i rukovodioci dotičnih odjeljenja. Ovo je posebno važno za velike institucije.

Određivanje objekta verifikacije

Određuje se predmet provjere, tj. šta će se tačno provjeravati - sveobuhvatna provjera cjelokupnog računovodstva ili određene oblasti. Predmet revizije utvrđuje rukovodilac institucije, lice odgovorno za mere unutrašnje kontrole ili inicijator revizije (koji je zahtevao odgovarajuću reviziju).
Osim toga, utvrđuje se količina informacija koje treba provjeriti. U većini slučajeva nije potrebna potpuna provjera svih dokumenata ili registara ili unosa u programu. Možete provjeriti, na primjer, najnovije obračune zarada za svako tromjesečje, svaki 5. čin obavljenog posla, svaku 10. operaciju u programu itd.

Ispitivanje

Provjera računovodstvenog postupka vrši se proučavanjem primarnih dokumenata i registara, kao i informacija sadržanih u računovodstvenom programu.
U internoj kontroli računovodstva mogu se široko razlikovati tri bloka (objekata) verifikacije:
- računovodstvena politika;
- potpunost i ispravnost upotrebe računovodstvenog softvera;
- potpunost i ispravnost računovodstva.
Provjera redoslijeda računovodstva počinje analizom računovodstvenih politika za potrebe računovodstva.
Istovremeno se utvrđuje potpunost formiranja računovodstvene politike, prisustvo u njoj obaveznih odredbi predviđenih u tački 6 Uputstva N 157n, i to:
- radni kontni plan koji sadrži važeće računovodstvene račune za vođenje sintetičkog i analitičkog računovodstva;
- metode za procjenu pojedinih vrsta imovine i obaveza;
- postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza;
- pravila toka dokumenata i tehnologije obrade računovodstvenih informacija, uključujući proceduru i uslove za prenos primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata u skladu sa odobrenim rasporedom toka poslova za računovodstvo;
- obrasci primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata koji se koriste za dokumentovanje činjenica iz privrednog života, za koje zakonodavstvo Ruske Federacije ne utvrđuje obavezne obrasce dokumenata za njihovo izvršenje. Da li odobreni obrasci dokumenata sadrže obavezne podatke primarne računovodstvene isprave predviđene Uputstvom N 157n;
- postupak organizovanja i obezbjeđivanja (sprovođenja) interne finansijske kontrole;
- druga rješenja neophodna za organizaciju i vođenje računovodstva.
Zatim ćemo se zadržati na tome koji se nedostaci u formiranju računovodstvenih politika nalaze u budžetskim institucijama, a šta u njima nema, iako se to nužno mora odraziti. I navodimo glavne tačke koje se često "zaboravljaju" i na koje inspektor treba da obrati pažnju. Dakle, "slabe tačke" računovodstvene politike:
1. Nije uspostavljen postupak raspodjele troškova na računu 109 00 „Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanja poslova, usluga“ (tačka 134. Uputstva N 157n). Nedostaje:
- spisak direktnih i režijskih troškova ustanove;
- postupak raspodjele režijskih troškova;
- metod obračuna troškova jedinice proizvodnje (obim rada ili usluge);
- spisak distributivnih i nedistributivnih opštih troškova poslovanja.
2. Struktura inventarskog broja, kao i lista osnovnih sredstava koja nisu označena inventarnim brojevima, nije odobrena.
3. Trošak po kojem se otpisuju zalihe (stvarni trošak svake jedinice ili prosječni stvarni trošak) nije naznačen.
4. Računovodstvenom politikom nisu odobreni svi neujednačeni oblici primarnih i zbirnih dokumenata koje ustanova koristi u svojim tekućim aktivnostima. Opciono je, ali nije naodmet, da se kao računovodstvena politika (prilog uz nju) utvrde uzorci raznih prijava (za godišnji odmor, odmor, obračunski iznosi itd.).
5. Nije utvrđena periodičnost formiranja računovodstvenih registara na papiru (u slučajevima kada se računovodstvo vodi na računaru - u računovodstvenom programu).
6. Na vanbilansnom računu 09 „Rezervni delovi za vozila koji se izdaju radi zamene dotrajalih“ ne postoji spisak materijalnih sredstava koja se uzimaju u obzir (stav 349. Uputstva N 157n).
7. Ne postoji postupak za otpis potraživanja nepotraženih od strane poverilaca sa vanbilansnog računa 20 „Dug nepotraženih poverilaca“ (tačka 371 Uputstva br. 157n).
8. Nije naznačena procedura analitičkog računovodstva za vanbilansni račun 21 "Osnovna sredstva do 3000 rubalja uključujući u pogonu" (tačka 374 Uputstva N 157n). Ako postoji centralizovano snabdevanje, isti postupak mora biti uspostavljen u računovodstvenoj politici za račun 22 „Materijalna sredstva primljena centralizovanim snabdevanjem“ (stav 376 Uputstva N 157n).
Takođe, ako to nije u posebnim lokalnim aktima ustanove, spiskovi lica moraju biti odobreni u računovodstvenoj politici ili u njenim prilozima:
- ima pravo na primanje gotovine po izvještaju;
- ima pravo da dobije punomoćje;
- čiji je posao putovanje;
- članovi raznih komisija (npr. popisne komisije ili stalne komisije za registraciju osnovnih sredstava).
Nakon analize računovodstvene politike, vrši se provjera računovodstva za određeni period. Istovremeno se u međusobnoj vezi provjeravaju: primarni dokumenti, njihov odraz u računovodstvenom programu i izlazni obrasci.
Na šta interni kontrolor treba obratiti pažnju i koje greške su najčešće? Pogledajmo odjeljke.

I. Nefinansijska imovina

U okviru verifikacije transakcija sa nefinansijskom imovinom analiziraju se:
- potpunost i blagovremenost evidentiranja dokumenata o knjiženju, internom prenosu i otpisu osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i zaliha na računovodstvenim računima;
- ispravnost vođenja analitičkog računovodstva nefinansijske imovine;
- ispravnost amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja.
Najčešće greške su sljedeće.
1. Netačan prikaz osnovnih sredstava na računovodstvenim računima: mašine i oprema (konto 101 04) se vode kao proizvodni i kućni inventar (konto 101 06) i obrnuto.
2. Nezakonito knjiženje osnovnih sredstava u vrednosti do 3.000 rubalja. na bilansnim računima (konto 101 00), iako je za njihovo računovodstvo namenjen vanbilansni račun 21 „Osnovna sredstva u vrednosti do 3000 rubalja uključujući rad” (član 373 Uputstva N 157n).
3. Pogrešno knjiženje objekata kao dijela objekata - nekretnina. Ovome treba posvetiti posebnu pažnju. Svi objekti koji nemaju karakteristike navedene u čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ne treba uključivati ​​u nekretnine.
Razne ograde, pomoćne zgrade koje obezbeđuju funkcionisanje zgrade, po pravilu, treba da budu zajedno sa njom jedan inventarni objekat. Ako ove zgrade i objekti osiguravaju funkcionisanje dvije ili više zgrada i imaju različit vijek trajanja, onda se samo u ovom slučaju smatraju samostalnim objektima inventara (član 45. Uputstva N 157n).
Što se tiče sistema grijanja, unutrašnje vodovodne i kanalizacione mreže sa svim uređajima, ukoliko prolaze unutar objekta, ne treba ih uzimati u obzir kao zasebna stavka osnovnih sredstava (prema odredbama OK 013-94, objekti uključuju komunikacije unutar zgrada neophodne za njihov rad).
4. Netačno uključivanje stavki imovine u osnovna sredstva ili zalihe. Odnosno, na kontu 105 00 „materijalne zalihe“ uzimaju se u obzir predmeti „materijalne zalihe“ sa korisnim vekom upotrebe dužim od 12 meseci, što je u suprotnosti sa tačkom 38 Uputstva N 157n, ili obrnuto – objekti koji, u skladu sa odredbama Uputstva N. 157n, su inventari.
5. Nepoštivanje relevantnih naredbi o utvrđivanju vrsta posebno vrijedne pokretne imovine ustanova, neuvrštavanje te imovine u strukturu OCDI ustanove.
6. Kršenje pravila grupnog knjigovodstva osnovnih sredstava, kada se na grupnim knjigovodstvenim karticama nezakonito evidentiraju objekti koji se posebno evidentiraju.
7. Nepostojanje svih potrebnih potpisa na primarnim dokumentima (npr. potpisi članova komisije o aktima o otpisu osnovnih sredstava).
8. Nedostatak potrebnih primarnih dokumenata (na primjer, akti o otpisu zaliha - kada se operacije za njihov otpis odražavaju u računovodstvenom programu, dok sami akti nisu formirani na papiru i nisu zavedeni sa odgovarajućim dnevnikom poslovanja).

II. Bezgotovinska sredstva

Provjerava se postupak obavljanja transakcija bezgotovinskim sredstvima:
- potpunost i blagovremenost odraza poslova po prijemu i raspolaganju novca;
- dostupnost prateće dokumentacije za rad;
- ispravnost popunjavanja dokumenata u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, dostupnost svih potrebnih detalja.
Koje su tu "bolne" tačke?
1. Netačna korespondencija računa za povlačenje novca sa ličnih računa institucije - odraz troškova za pogrešne članke KOSGU. To može biti zbog neispravnih postavki korištenog softvera (ako računovođa koristi standardne šablone, ili kreira dokumente kopiranjem postojećih), ili zbog nedovoljne kvalifikacije ili uobičajene nepažnje. Negativna karakteristika ove vrste greške je da u slučaju pogrešnog otpisa sredstava (a Federalni trezor često nije u mogućnosti da utvrdi grešku na osnovu dostavljenih dokumenata o plaćanju), slijede prilično duge procedure za razjašnjenje plaćanje ili vraćanje ili promjenu plana finansijsko-ekonomskih aktivnosti i sl.
2. Neogledavanje transakcija na vanbilansnim računima 17 "Primanja sredstava na račune ustanove" i 18 "Povlačenje sredstava sa računa ustanove" po potrebi (tačke 365, 367 Uputstva N 157n).
3. Netačno obračunavanje sredstava po dijelovima ličnih računa.
4. Netačan prikaz transakcija prijema novca na ličnim računima - netačno korištenje računa zaduženja 205 00 „Obračun prihoda“ i 302 00 „Obračun preuzetih obaveza“.

III. Cash

Provjerava se poštivanje procedure za obavljanje gotovinskih transakcija, kao i:
- potpunost i blagovremenost knjiženja i izdavanja gotovine i novčanih dokumenata u blagajnu, iz blagajne;
- usklađenost sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije, uputama viših organa o izvršenju ulaznih i izlaznih naloga za gotovinu i drugih dokumenata;
- Usklađenost sa utvrđenim limitom stanja gotovine u kasi.

IV. Poravnanja po izdatim avansima

Provjerava se kompletnost i blagovremenost obračuna avansa.
Često se greške na računu 206 00 "Poravnanja izdatih avansa" sastoje u stvarnom nekorišćenju ovog računa kada je to potrebno. Odnosno, u slučajevima kada se vrši plaćanje avansa za robu, radove i usluge, nezakonito se primenjuje račun 302 00 „Poravnanja preuzetih obaveza“.

V. Računovodstvo obračuna sa odgovornim licima

Provjerava se potpunost i blagovremenost odraza obračuna sa odgovornim licima, a posebno:
- poštovanje procedure i utvrđenih normativa za izdavanje sredstava i novčanih dokumenata po izvještaju;
- blagovremenost dostavljanja od strane odgovornih lica avansnih izvještaja o utrošenim iznosima avansa, kompletnost dokumenata koji potvrđuju nastale troškove;
- potpunost i ispravnost poslovanja na računu 208 00 "Računi sa odgovornim licima" na računima računovodstva.

VI. Izmirenja preuzetih obaveza

Provjeravaju se obaveze institucije, uključujući:
- ispravnost i potpunost vođenja evidencije obračuna sa dobavljačima i izvođačima za isporučenu robu, radove i usluge;
- dostupnost potrebnih pratećih dokumenata, ispravnost njihovog izvršenja i kompletnost.
Tipični prekršaji ovdje su sljedeći.
1. Prisustvo negativnih kreditnih stanja na računima 302 00 „Poravnanja preuzetih obaveza“. U pravilu se to događa zbog neblagovremenog odražavanja (zbog odsustva ili nepažnje) dokumenata za otpis troškova - kada se plaćanje dobavljaču u skladu sa izvodima iz ličnih računa odražava na računovodstvenim računima, a troškovi se ne obračunavaju.
2. Kršenje platne discipline. Računi za isporučenu robu, radove i usluge se plaćaju sa zakašnjenjem, sa zakašnjenjem u suprotnosti sa uslovima iz zaključenih ugovora. Kao rezultat, prisustvo dospjelih obaveza.
3. Plaćanje isporučenih dobara, radova i usluga prema pogrešno izvršenim primarnim dokumentima (npr. neki obavezni podaci u računu, tovarnom listu, aktu, fakturi nisu popunjeni - nema datuma, potpisa i sl.).
4. Kršenje metodologije za primjenu računa 302 00 (npr. ovaj račun uzima u obzir prihode koji se moraju prikazati na računu 205 00 „Obračun prihoda“ u skladu sa tačkom 197 Uputstva br. 157n).
5. Nepravilno vođenje dnevnika transakcija obračuna sa dobavljačima i izvođačima - kršenje uslova iz tačke 11. Uputstva N 157n.
6. Nepostojanje ugovora ili dodatnih sporazuma u skladu sa kojima se vrše plaćanja dobavljačima roba, radova, usluga. To je nekada povezano sa njihovim gubitkom, nekada sa „zaboravom“ njihovog obnavljanja (po dugoročnim ugovorima, sa određenim ciklusom).
7. Nedostatak potrebnih potpisa na primarnim dokumentima (na primjer, potpisi službenika institucije na potvrdama dokumenata, potvrdama o prijemu, usaglašavanju obračuna, itd.).

VII. Poravnanja sa zaposlenima za plate i pojedincima po građanskopravnim ugovorima

Provjera ispravnosti:
- platni spisak za zaposlene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, nalozima i lokalnim dokumentima institucije;
- obračunavanje naknada pojedincima prema relevantnim ugovorima;
- prikaz prometa na računima 302 10 „Obračuni zarada i pasivna vremenska razgraničenja za isplate zarada“ i 302 20 „Obračuni za rad, usluge“ u pogledu obračuna i plaćanja fizičkim licima.
Tipični nedostaci ovdje su sljedeći.
1. Nedostatak dokumenata koji potvrđuju pravovaljanost socijalnih davanja (na primjer, isplata naknada za njegu djeteta mlađeg od 3 godine ili materijalne pomoći u vezi sa rođenjem djeteta bez izvoda iz matične knjige rođenih ili zahtjeva zaposlenog).
2. Isplate podsticajne i kompenzacione prirode bez propisnog izvršenja relevantnih dokumenata (nepostojanje naloga, uputstava, spiskova, spiskova).
3. Obračun (isplata) zarada u iznosu manjem od onog utvrđenog relevantnim saveznim ili regionalnim sporazumom o minimalnim platama.
4. Kršenje uredbe o sistemu nagrađivanja i relevantnih preporuka za razvoj sistema nagrađivanja u smislu utvrđenih proporcija (odnosa) zarada pojedinih kategorija zaposlenih prema ostalima - na primjer, rukovodioci, administrativno i rukovodno osoblje, nastavno osoblje. osoblje itd. Na ovu vrstu eventualnih prekršaja, po pravilu, treba obratiti posebnu pažnju pred kraj finansijske godine - u septembru - novembru, kada su nastale pogrešne proporcije iz objektivnih i subjektivnih razloga (zbog bolovanja, grešaka u obračunu, neplaniranih isplata podsticaja). itd.) mogu biti eliminisani na kraju godine.
5. Pogrešna registracija ili neregistracija, pogrešno imenovanje i obračun interne kombinacije/kombinacije.
6. Netačan obračun i zadržavanje poreza na dohodak fizičkih lica (nedostatak relevantnih dokumenata o pravu zaposlenog na odbitak poreza na dohodak ili korišćenje zastarelih dokumenata).
7. Nepostojanje dokumenata koji potvrđuju sertifikaciju radnih mjesta (od 2014. godine posebna procjena uslova rada), koja je poslužila kao osnov za utvrđivanje isplate naknada zaposlenima u ustanovi u skladu sa čl. 147 Zakona o radu Ruske Federacije. Ako nema takve prateće dokumentacije, a isplate se vrše, potrebno je izvršiti posebnu procjenu poslova u skladu sa zahtjevima Federalnog zakona od 28. decembra 2013. N 426-FZ "O posebnoj procjeni radnih uslova" .
8. Netačan obračun prosječne zarade za isplatu bolovanja i regresa (npr. neuključivanje u navedene zarade iznosa dopuna po osnovu djelatnosti sticanja prihoda – odnosno kršenje tačke 2. Pravilnika o specifičnosti postupka za obračun prosječne zarade, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 24. 12. 2007. N 922, prema kojoj se za izračunavanje prosječne zarade koriste sve vrste plaćanja predviđene sistemom nagrađivanja koji primjenjuje relevantni poslodavac , bez obzira na izvore ovih plaćanja, uzimaju se u obzir).
9. Nezakonit transfer sindikalnih članarina, odnosno sprovođenje takvih plaćanja bez pratećih dokumenata, a to su pisane izjave zaposlenih (član 3. člana 28. Federalnog zakona od 12.01.1996. N 10-FZ „O sindikatima, njihovim pravima i garancije aktivnosti", član 377 Zakona o radu Ruske Federacije).

VIII. Računovodstvo plaćanja u budžete

Provjerava se računovodstvo uplata u budžete:
- ispravnost i potpunost obračuna poreza, naknada, drugih uplata u budžete svih nivoa;
- blagovremeno plaćanje obaveznih plaćanja;
- ispravnost i blagovremenost iskazivanja poslovanja na računu 303 00 "Poravnanja uplata u budžet".

IX. Autorizacija troškova

Provjerava se potpunost i blagovremenost računovodstva u dijelu „Ovlašćenje troškova privrednog subjekta“.
Ovom dijelu računovodstva računovodstvo ne pridaje uvijek dužnu pažnju, često se obavlja formalno.
Tipični prekršaji ovdje su sljedeći.
1. Neslaganja između stvarnih, stvarnih podataka, odobrenih planova (na primjer, plan finansijskih i ekonomskih aktivnosti) i informacija prikazanih u računovodstvu. U pravilu, to je zbog činjenice da se dio transakcija u 5. odjeljku odražava u računovodstvu odgovarajućim računovodstvenim programom u automatskom načinu rada - u skladu sa predlošcima i postavkama povezanim s dokumentima koji generiraju unose na računima stanja. . A generirani zapisi, potpunost njihovog odraza od strane računovođe se ne provjeravaju.
2. Nedostatak dnevnika za autorizaciju troškova (kršenje procedure za njihovo formiranje na papiru, utvrđene računovodstvenom politikom ustanove).
Zapravo, nepostojanje ovih dnevnika, nedostatak redovne verifikacije transakcija generisanih u automatskom i ručnom režimu na računima 5. odeljka povlači za sobom gore navedeno kršenje.

X. Vanbilansni računi

Provjerava se računovodstvo na vanbilansnim računima: kompletnost, ažurnost, potreba korištenja određenih računa.
Posebnu pažnju ovde treba obratiti na računovodstvo zemljišne parcele koju je institucija primila (primila) na pravo trajnog (neograničenog) korišćenja, što bi trebalo da se odrazi u 2014. i prethodnim godinama na vanbilansnom računu 01 „Imovina primljena za upotreba" (str. 333 - 334 Uputstva N 157n).

XI. Finansijski izvještaji

Rezultat revizije računovodstva je revizija finansijskih izvještaja.
Nakon revizije primarnih dokumenata, računovodstvenog programa, izlaznih obrazaca i registara, provjerava se pouzdanost finansijskih izvještaja u skladu sa odredbama Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 25. marta 2011. N 33n „O odobravanju Uputstvo o postupku sastavljanja, dostavljanja godišnjih, tromjesečnih finansijskih izvještaja državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija."
Šta se može vidjeti u finansijskim izvještajima?
Na primjer, na osnovu rezultata njegove analize može se evidentirati preplata ili docnje u namirenjima uplata u budžet. A ako bi pozitivno (negativno) stanje računa 303 00 otkriveno tokom revizije računovodstva moglo biti rezultat tehničke greške, neprikazivanje nekih dokumenata u računovodstvu, koji se naknadno mogu otkloniti po rezultatima revizije, onda ovdje već imamo posla sa odobrenim, zvanično priznatim dugom (preplatom). Kao što znate, oboje se moraju isključiti.
Neophodno je spriječiti neopravdane preplate u obračunima uplata u budžete, preduzeti pravovremene mjere za nadoknadu FSS Ruske Federacije troškova obaveznog socijalnog osiguranja. Na primjer, za preplaćene premije osiguranja potrebno ih je blagovremeno prebiti ili refundirati na način propisan čl. 26 Federalnog zakona od 24. jula 2009. N 212-FZ "O doprinosima za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja".
Na isti način ne bi trebalo dozvoliti dugove prema budžetu - to prijeti sankcijama.
Posebna vrsta preplate (duga) je istovremeno prisustvo i preplate i duga – tj. preplaćivanje sredstava u budžet za neka plaćanja i dugovanje prema budžetu za druga. Na primjer, pozitivno stanje na računu "Obračuni premija osiguranja za obavezno socijalno osiguranje" i negativno stanje na računu "Obračuni premija osiguranja za zdravstveno i penziono osiguranje". Ili prekomjeran prijenos uplata Fondu PIO za fondovski dio radne penzije uz nepotpunu isplatu uplata za dio osiguranja.
Postoji i takva vrsta greške kao što je neslaganje između računovodstvenih podataka u računovodstvenom programu i podataka bilansa stanja (f. 0503730) na početku izvještajne godine u cjelini ili u kontekstu pojedinačnih računa (najčešće u okviru grupe računa 206 00 i 302 00). Ova, po pravilu, tehnička greška koja proizlazi iz pogrešnog unosa ulaznih stanja mora biti otklonjena - podatke treba knjižiti na relevantne račune u strogom skladu sa stvarnim stanjem u kontekstu računa, ugovornih strana, finansijski odgovornih lica, rubrika itd. U suprotnom, proces generisanja finansijskih izvještaja može biti neopravdano odgođen ili samo izvještavanje može biti pogrešno formirano.

Registracija rezultata

Revizija mora biti dokumentovana. Sve radne informacije (preliminarne, pripremljene ili primljene u sklopu revizije, konačne) sastavljene su u kompletu, koji na kraju sadrži:
- dokumente koji odražavaju pripremu revizije, uključujući plan;
- informacije o prirodi, vremenu, obimu revizije, rezultatima;
- spisak primarne računovodstvene dokumentacije, računovodstvene i izvještajne dokumentacije, registra koji su proučavani;
- spisak verifikovanih rubrika, rubrika, blokova informacija u programu računovodstva, platnog spiska, izvještavanja;
- kopije zahtjeva, pisama, žalbi upućenih inspektorima, kao i informacija koje su dobili;
- kopije dokumenata koji potvrđuju otkrivene povrede;
- zapisnik (akt, zaključak) o inspekcijskom nadzoru.
Izvještaj o inspekcijskom nadzoru ukazuje na utvrđene povrede, predlaže mjere i preporuke za njihovo otklanjanje.
Izvještaj o verifikaciji mora sadržavati:
- suštinu uočene povrede;
- vjerovatne razloge zbog kojih je izvršeno (kako bi se ti razlozi u budućnosti otklonili);
- vjerovatnog krivca koji je počinio prekršaj. Identifikacija konkretnog počinioca omogućit će poduzimanje preventivnih mjera. To mogu biti disciplinske mjere ako radne obaveze i kvalifikacije zaposlenika impliciraju neprihvatljivost grešaka koje je napravio. Ili druge mjere - na primjer, obuka, stažiranje zaposlenog ili prenošenje ovog posla na drugog zaposlenog;
- preporuke za otklanjanje prekršaja.
Pravilima interne kontrole institucije određuju da li interni revizor treba da uskladi svoj izvještaj sa onima koji se revidiraju. Čini se da bi takvo pravilo trebalo ugraditi u unutrašnji poredak. Redoslijed odobrenja može biti bilo koji. Na primjer, subjekt revizije ili odjeljenje u određenom broju dana šalje revizoru svoje primjedbe na osnovanost izvještaja, a revizor po vlastitom nahođenju ili mijenja izvještaj u skladu sa primljenim prigovorima i (ili) prilaže ove primjedbe na njegov izvještaj.

Analiza rezultata

Izvještaj sa rezultatima revizije šalje se rukovodiocu institucije i (ili) službeniku odgovornom za mjere unutrašnje kontrole kojeg imenuje rukovodilac.
Zaposleni u instituciji koji su napravili nedostatke, izobličenja i prekršaje daju pismena objašnjenja o pitanjima u vezi sa rezultatima revizije.
Na osnovu rezultata čitanja izvještaja poduzimaju se mjere kako za otklanjanje postojećih prekršaja, tako i (obavezne) mjere za sprječavanje uočenih prekršaja u budućnosti.
Formira se plan otklanjanja utvrđenih prekršaja, koji odobrava rukovodilac ili odgovorno lice koje on imenuje.
U stavu 25. Pravila za sprovođenje od strane glavnih administratora (upravljača) sredstava saveznog budžeta, glavnih administratora (administratora) prihoda saveznog budžeta, glavnih administratora (administratora) izvora finansiranja deficita federalnog budžeta, interne finansijske kontrole i internih finansijske revizije, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. marta 2014. N 193, naznačeno je koje odluke treba donijeti nakon rezultata razmatranja rezultata interne finansijske kontrole.
Uzimajući ih kao model, prilagođavajući se sistemu interne kontrole institucije, možemo reći da, na osnovu rezultata revizije (na osnovu rezultata svake naredne revizije), pored otklanjanja konkretnih prekršaja i kažnjavanja konkretnih počinilaca, rukovodilac institucije treba da usvoji (i da bude usvojen na osnovu rezultata svake naredne revizije) i rešenja za:
- da obezbedi primenu efektivnih automatskih upravljačkih radnji u odnosu na pojedinačne operacije i (ili) otklanjanje nedostataka u primenjenim softverskim alatima koji se koriste za automatizaciju upravljačkih radnji, kao i da eliminišu neefikasne automatske upravljačke radnje;
- promijeniti grafikone interne finansijske kontrole kako bi se povećala sposobnost procedura interne finansijske kontrole da smanje vjerovatnoću nastanka događaja koji negativno utiču na računovodstvo;
- razjasniti prava korisnika na pristup bazama podataka, unos i izlaz informacija iz automatizovanih informacionih sistema;
- promijeniti interne standarde, uključujući računovodstvene politike;
- razjasniti prava na formiranje finansijskih i primarnih računovodstvenih isprava, kao i prava pristupa upisima u računovodstvene registre;
- otklanjanje različitih vrsta sukoba interesa;
- vrši internu reviziju i primjenjuje materijalnu i (ili) disciplinsku odgovornost na kriva službena lica;
- voditi efikasnu kadrovsku politiku.

Praćenje otklanjanja prekršaja

U ovoj - završnoj - fazi, rukovodilac, druga odgovorna lica provjeravaju da li su utvrđeni prekršaji otklonjeni kvalitativno, da li u potpunosti.

Izvještavanje o internoj kontroli

I na kraju, fokusirajmo se na izvještavanje o mjerama interne kontrole.
U sklopu obrazloženja bilansa stanja ustanove (f. 0503760) sastavlja se tabela N 5 „Informacije o rezultatima mjera interne kontrole“ (tačka 62. Uputstva o postupku sastavljanja, dostavljanja godišnjih, tromjesečnih finansijski izveštaji državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija, odobreni naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. marta 2011. godine N 33n).
Između ostalog, informacije u ovoj tabeli karakterišu rezultate mjera interne kontrole preduzetih u izvještajnom periodu kako bi se osigurala usklađenost sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije u oblasti računovodstva, kao i ispravno računovodstvo i izvještavanje od strane institucija.
Odgovarajuće kolone ove tabele označavaju:
- vrstu kontrolnih mjera (prethodne, tekuće, naknadne);
- spisak mjera interne kontrole;
- spisak povreda utvrđenih kao rezultat mjera unutrašnje kontrole;
- mjere koje institucija preduzima za otklanjanje utvrđenih prekršaja.
Razumije se želja institucije u ovoj tabeli da sve mjere interne kontrole u koloni „Utvrđeni prekršaji“ stavi vrijednost „Nije otkriveno“. Međutim, za korisnika ovih izjava ova okolnost će najvjerovatnije ukazati ne na visok kvalitet računovodstva u ustanovi, već na nizak kvalitet interne kontrole u instituciji, da se ona ne sprovodi ili se sprovodi formalno.
Na primjer, u našem slučaju tabela N 5 može izgledati ovako.

Informacija o rezultatima mjera interne kontrole

Vrsta kontrolnih mjera	Naziv događaja	Utvrđeni prekršaji	Mjere za otklanjanje uočenih prekršaja
	Sveobuhvatna revizija računovodstva u 2014	1. Popis neraspodeljivih opštih troškova poslovanja nije odobren računovodstvenom politikom	Na osnovu rezultata revizije, plansko-ekonomska služba je zajedno sa računovodstvenom službom utvrdila i računovodstvenom politikom utvrdila listu nerasporedivih opštih troškova poslovanja.
		2. Ne postoji potpis člana komisije A. na aktu o otpisu zaliha od 01.09.2014. godine N 235.	Akt o otpisu zaliha N 235 potpisao je član komisije A.
		3. Gotovina primljena na blagajni ustanove u naplatu plaćenih usluga izvršenih 08.09.2014.godine, uknjižena je od strane blagajnika B. dolaznim nalogom za gotovinu od 12.09.2014.godine N 236.	Na osnovu rezultata zakazanog inspekcijskog nadzora i dobijenog obrazloženja od blagajnika, izrečena mu je opomena. U računovodstvenim evidencijama izvršena su odgovarajuća korektivna knjiženja

U skladu sa čl. 19 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ "O računovodstvu" (u daljem tekstu - Federalni zakon N 402-FZ), privredni subjekt je dužan da organizuje i implementira. Privredni subjekt čiji računovodstveni (finansijski) izvještaji podliježu obaveznoj reviziji mora organizovati i vršiti internu kontrolu nad računovodstvom i sastavljanjem računovodstvenih (finansijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada je njegov rukovodilac preuzeo odgovornost za računovodstvo).
Tako je od 1. januara 2013. godine obavezna interna kontrola počinjenih činjenica iz privrednog života.
Kako se to može organizovati na osnovu Preporuka Ministarstva finansija pročitajte u predloženom materijalu.

Koncept "interne kontrole"

Prije nego bilo što organiziramo, moramo definirati koncepte i šta želimo na kraju dobiti. U ovom slučaju, koncept "unutrašnje kontrole" za Zakon o računovodstvu je nov, nije ga bilo u prethodnom Saveznom zakonu od 21. novembra 1996. N 129-FZ "O računovodstvu". Ali to ne znači da je ovaj koncept potpuno nov za poslovne subjekte. Evo normi sadašnjih zakonodavnih akata, u kojima postoje slični koncepti:

• Art. 85 Federalnog zakona od 26. decembra 1995. N 208-FZ "O dioničkim društvima": za kontrolu finansijskih i ekonomskih aktivnosti kompanije, glavna skupština dioničara u skladu sa statutom kompanije bira revizijsku komisiju ( revizor) društva;
• Art. 47 Saveznog zakona od 08.02.1998. N 14-FZ "O društvima sa ograničenom odgovornošću": revizorska komisija (revizor) kompanije ima pravo da u bilo koje vrijeme provodi revizije finansijskih i ekonomskih aktivnosti kompanije i ima pristup na svu dokumentaciju vezanu za djelatnost kompanije. Na zahtjev revizijske komisije (revizora) društva, članovi odbora direktora (nadzornog odbora) društva, lica koja obavljaju funkciju pojedinačnog izvršnog organa društva, članovi kolegijalnog izvršnog organa društva privredno društvo, kao i zaposleni u društvu dužni su da usmeno ili pismeno daju potrebna objašnjenja. Komisija za reviziju (revizor) društva mora provjeriti godišnje izvještaje i bilanse društva prije nego što ih odobri skupština njegovih učesnika. Skupština učesnika društva nema pravo da odobrava godišnje izvještaje i bilanse društva u nedostatku zaključaka revizijske komisije (revizora).

Dakle, DOO i AD treba da imaju komisije za reviziju (revizore) za vršenje kontrole nad finansijskim i ekonomskim aktivnostima organizacija. Međutim, ovaj zahtjev nije uvijek ispunjen u praksi.

I konačno, u čl. 3 Federalnog zakona od 07.08.2001. N 115-FZ "O suzbijanju legalizacije (pranja) prihoda stečenih kriminalom i finansiranja terorizma" dat je koncept interne kontrole - to je djelatnost organizacija koje se bave transakcijama gotovinom. ili druge imovine, radi utvrđivanja transakcija, koje podliježu obaveznoj kontroli, i drugih transakcija sa novčanim sredstvima ili drugom imovinom u vezi sa legalizacijom (pranjem) imovinske koristi stečene kriminalom i finansiranjem terorizma. U ovom slučaju data je definicija pojma interne kontrole, uzimajući u obzir vrlo specifične ciljeve i zadatke.

Šta se podrazumijeva pod internom kontrolom u svrhu primjene Federalnog zakona N 402-FZ? Ovaj zakon ne definiše pojam „unutrašnje kontrole“, a takođe ne utvrđuje uslove i uslove za njeno organizovanje.

U Informaciji Ministarstva finansija Rusije N PZ-10/2012 „O stupanju na snagu od 1. januara 2013. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“ se takođe navodi da je zakonodavstvo Ruska Federacija o računovodstvu ne utvrđuje koje – niti ograničenja na red, metode, procedure za sprovođenje navedene interne kontrole.

Istovremeno, prema Planu Ministarstva finansija Rusije za 2012-2015 za razvoj računovodstva i izvještavanja u Ruskoj Federaciji na osnovu međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30.11.2011. godine N 440 pripremiti odgovarajuće preporuke za privredne subjekte o organizaciji i sprovođenju njihove interne kontrole računovodstva i . Izrada ovih preporuka treba da se odvija uz učešće zainteresovanih federalnih organa izvršne vlasti, Banke Rusije i stručne zajednice. Rok - 2014

Tako, s jedne strane, zakonodavac ne utvrđuje nikakva ograničenja u organizaciji unutrašnje kontrole, a sa druge strane, privredni subjekti bi željeli da vide određene smjernice za organizaciju ovog posla. Jasno je da velike kompanije u svom sastavu imaju odgovarajuće službe i odjele koji rade na osnovu specifičnih uslova poslovanja. Ali malim i srednjim preduzećima je lakše organizovati internu kontrolu na osnovu standardnih preporuka, uzimajući u obzir karakteristike određenog poslovnog subjekta.

U septembru 2013. godine pojavio se nacrt „Preporuka iz oblasti računovodstva „Organizovanje i sprovođenje od strane privrednog subjekta interne kontrole činjenica iz privrednog života, računovodstvo i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izveštaja“ (u daljem tekstu: Preporuke). na sajtu Ministarstva finansija.materijalu, ovaj dokument nije promenio status.

Odmah rezervišite da navedeni dokument sadrži preporuke o organizaciji i sprovođenju unutrašnje kontrole privrednog subjekta, predviđene čl. 19. Federalnog zakona N 402-FZ. Unutrašnju kontrolu uspostavljenu drugim saveznim zakonima organizuje i sprovodi privredni subjekt u skladu sa tim saveznim zakonima (vidi primere zakona iznad).

Koncept interne kontrole

Prvo što radi Ministarstvo finansija jeste da definiše pojam „interne kontrole“. Pod njim se podrazumijeva proces koji ima za cilj stjecanje dovoljnog povjerenja koje privredni subjekt pruža:

• efikasnost i efektivnost svojih aktivnosti, uključujući postizanje finansijskih i operativnih pokazatelja, sigurnost imovine;
• pouzdanost i ažurnost računovodstvenih (finansijskih) izvještaja;
• usklađenost sa važećim zakonodavstvom, uključujući i kada su izvršene činjenice o ekonomskom životu i vođenje računovodstvenih evidencija.

Ciljevi i zadaci interne kontrole

Interna kontrola doprinosi ostvarivanju ciljeva svog poslovanja od strane privrednog subjekta. Ovdje je zanimljivo šta finansijeri kažu o ograničenjima efektivnosti interne kontrole, uprkos činjenici da interna kontrola ne garantuje postizanje ciljeva. Efikasnost internih kontrola može biti ograničena:

• promjena ekonomske situacije ili zakonodavstva, nastanak novih okolnosti izvan sfere uticaja upravljanja privrednim subjektom;
• zloupotreba ovlasti od strane rukovodstva ili osoblja privrednog subjekta, uključujući dosluh osoblja;
• pojava grešaka u procesu donošenja odluka, implementacija činjenica iz privrednog života, računovodstvo, uključujući sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Možemo se samo složiti s ovim ograničenjima: naše zakonodavstvo se stalno mijenja, mijenja se i situacija na tržištu (i to ne uvijek na bolje), a niko nije imun od grešaka, a ne može se isključiti ni kriminalna komponenta.

Elementi interne kontrole

• kontrolno okruženje;
• procjena rizika;
• procedure interne kontrole;
• informacije i komunikacije;
• procjena interne kontrole.

Kontrolno okruženje je skup principa i standarda za djelovanje privrednog subjekta koji definišu zajedničko razumijevanje interne kontrole i zahtjeva za njom na nivou privrednog subjekta u cjelini.

Procjena rizika- proces identifikacije i analize rizika, odnosno kombinacija vjerovatnoće i posljedica neuspjeha privrednog subjekta da postigne ciljeve djelatnosti.

Ispod procedure interne kontrole odnosi se na radnje koje imaju za cilj minimiziranje rizika koji utiču na postizanje ciljeva privrednog subjekta.

Main izvor informacija za donošenje odluka su informacioni sistemi privrednog subjekta. Komunikacija je širenje informacija neophodnih za donošenje upravljačkih odluka i vršenje interne kontrole.

Procjena internih kontrola se vrši u odnosu na sve ostale elemente interne kontrole radi utvrđivanja njihove efektivnosti i efikasnosti, kao i potrebe za njihovom promjenom.

Razmotrimo ove elemente detaljnije.

Kontrolno okruženje. Kontrolno okruženje su dokumenti na osnovu kojih se, između ostalog, vrši interna kontrola. To može biti odredba o strategiji, ciljevima i vrijednostima privrednog subjekta, organizacionoj strukturi privrednog subjekta, nivoima odlučivanja, kadrovima, internim administrativnim dokumentima itd.

Za računovodstvo, osnovni dokumenti su propis o računovodstvenoj službi, računovodstvena politika privrednog subjekta i uslovi za kvalifikaciju računovodstvenog osoblja. Mogu postojati i drugi dokumenti koji utvrđuju opća računovodstvena pravila: postupak interakcije između odjela, postupak donošenja odluka o računovodstvenim pitanjima itd.

Procjena rizika. Sve aktivnosti privrednog subjekta povezane su sa rizicima. Suočavanje s rizicima je složeno i dugotrajno. Može se uslovno podijeliti u dvije faze: prepoznavanje rizika i upravljanje njima. Istovremeno se vrši procena rizika, a na osnovu rezultata takve procene privredni subjekat kroz organizaciju i sprovođenje interne kontrole utvrđuje najznačajnije rizike i donosi odluke o minimiziranju njihovih posledica.

Rad sa rizicima direktno zavisi od poslovnih procesa i procedura privrednog subjekta. U potpunosti takav posao mogu obaviti samo dovoljno velike konstrukcije. Preporuke daju glavne pravce za postupanje sa rizicima.

Što se tiče rizika u vezi sa računovodstvom, uključujući i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, u ovom slučaju procjena rizika je osmišljena da identifikuje rizike koji mogu uticati na pouzdanost računovodstvenih (finansijskih) izvještaja. Pri tome, preporučljivo je poći od činjenice da se vodi punopravno, a ne formalno računovodstvo i da se na osnovu njega sastavljaju ispravni finansijski izvještaji.

Preporuke skreću pažnju na još jedan faktor rizika – zloupotrebu i prevaru od strane menadžmenta i osoblja. Procjena ovog rizika podrazumijeva identifikovanje oblasti (oblasti, procesa) u kojima može doći do zloupotreba i prevara, kao i mogućnosti za njihovo izvršenje, uključujući i one povezane sa nedostacima u kontrolnom okruženju i postupcima interne kontrole privrednog subjekta.

Procedure interne kontrole. Takve procedure su neophodne da bi se rizici sveli na minimum. Na osnovu toga, Preporuke daju sljedeće procedure interne kontrole (sa primjerima):

• dokumentacija: unose u računovodstvene registre vršiti na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata, računovodstvenih iskaza, obračuna;
• potvrda usklađenosti između objekata (dokumenata) ili njihove usklađenosti sa utvrđenim zahtjevima: prilikom prihvatanja primarnih računovodstvenih dokumenata za računovodstvo, njihovo izvršenje treba provjeriti u skladu sa zakonskim zahtjevima;
• autorizacija (ovlašćenje) poslovnih transakcija, koja potvrđuje podobnost transakcija: avansni izveštaj zaposlenog mora biti odobren od strane menadžera ili ovlašćenje (ovlašćenje) plaćanja mogu izvršiti menadžeri različitih nivoa u zavisnosti od iznosa plaćanja;
• usaglašavanje podataka: potrebno je izvršiti usaglašavanje obračuna sa dobavljačima i kupcima;
• razgraničenje ovlašćenja i rotacija dužnosti: ovlašćenja za pripremu primarne računovodstvene isprave, odobravanje (ovlašćenje) poslovnih transakcija i prikazivanje rezultata poslovanja u računovodstvu treba da budu dodeljena različitim licima na ograničeni period;
• fizička kontrola: zaštita objekata, ograničenje pristupa njima, njihov inventar treba osigurati;
• nadzor: vršiti ocjenu ispravnosti obavljanja ekonomsko-računovodstvenih poslova, poštovanja utvrđenih rokova za sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja;
• procedure koje se odnose na kompjutersku obradu informacija i informacionih sistema (pravila i procedure kojima se reguliše pristup informacionim sistemima, pravila za implementaciju i podršku informacionih sistema, procedure oporavka podataka i druge procedure koje obezbeđuju nesmetano korišćenje informacionih sistema).

Procedure interne kontrole se dijele na:

• zavisno od trenutka implementacije - na prethodnim i naknadnim;
• zavisno od stepena automatizacije - automatski, poluautomatski i ručni.

Informacije i komunikacija. Kvalitetno i pravovremeno informisanje osigurava funkcionisanje interne kontrole i mogućnost ostvarivanja postavljenih ciljeva. Kvalitet pohranjenih i obrađenih informacija može značajno uticati na donošenje upravljačkih odluka privrednog subjekta, efikasnost interne kontrole. Bez obzira da li su računovodstveni (finansijski) izvještaji privrednog subjekta predmet revizije, informacioni sistem privrednog subjekta mora obezbijediti računovodstvo, uključujući i izradu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Što se tiče komunikacije, bez interakcije subjekata nije moguće ostvariti postavljene ciljeve. Na primjer, osoblje privrednog subjekta treba da bude svjesno rizika koji se odnose na područje njihove odgovornosti, svoju ulogu i zadatke za vršenje interne kontrole i obavještavanje menadžmenta o različitim činjenicama.

Dokumenti kojima se utvrđuju pravila komunikacije mogu biti politika u oblasti eksternih i internih komunikacija, rasporedi izvještavanja i izvještavanja, opisi poslova.

Procjena interne kontrole. Ministarstvo finansija preporučuje da se interna kontrola provjerava najmanje jednom godišnje. Preporuke daju konkretne savjete o tome kako izvršiti takvu procjenu (u Dodatku). Njegova svrha je da utvrdi efektivnost interne kontrole.

Obim i prirodu metoda i metoda za procjenu interne kontrole utvrđuje rukovodilac odgovarajuće jedinice ili rukovodilac privrednog subjekta. Da li će to biti kontinuirano praćenje interne kontrole, ili njena periodična evaluacija, ili kombinacija ovih opcija zavisi od različitih faktora.

Rezultati procjene interne kontrole moraju biti dokumentovani, usaglašeni sa vršiocima postupaka interne kontrole i prezentovani rukovodstvu privrednog subjekta. Obim, sastav i oblici dokumentacije određuju se potrebama privrednog subjekta.

Ako se utvrde nedostaci u djelotvornosti interne kontrole, analiziraju se njihovi uzroci. Izrađuje se plan za otklanjanje nedostataka sa naznakom vremena.

Organizacija interne kontrole

Kao rezultat, došli smo do pitanja kako u praksi organizovati potrebnu internu kontrolu.

Postupak organizovanja interne kontrole, uključujući dužnosti i ovlašćenja odjeljenja i osoblja privrednog subjekta, utvrđuje rukovodilac privrednog subjekta, u zavisnosti od prirode i obima djelatnosti privrednog subjekta i karakteristika njegovog sistema upravljanja.

• unutrašnja kontrola treba da se sprovodi na svim nivoima upravljanja privrednog subjekta, u svim njegovim sektorima;
• svo osoblje privrednog subjekta treba da učestvuje u sprovođenju unutrašnje kontrole u skladu sa svojim ovlašćenjima i funkcijama;
• korisnost interne kontrole treba da bude uporediva sa troškovima njene organizacije i implementacije.

Posljednji princip je posebno važan za mala preduzeća. Drago mi je da su se finansijeri u ovom slučaju sjetili zahtjeva racionalnosti. Za mala i srednja preduzeća jednostavno nije moguće da u potpunosti primene sve elemente date u Preporukama, troškovi organizovanja takve interne kontrole će premašiti efektivnost njenog sprovođenja. Ali takođe je nemoguće potpuno napustiti unutrašnju kontrolu. Prvo, to je odgovornost privrednog subjekta. Drugo, nedostatak kontrole dovodi do zloupotrebe i nemara, što neminovno dovodi do ekonomskih gubitaka.

Ako subjekt malog privrednog subjekta ne može da primeni bilo koji element interne kontrole, njegov rukovodilac može internu kontrolu organizovati i na drugi način koji obezbeđuje postizanje ciljeva ovog privrednog subjekta. Na primjer, rukovodilac malog privrednog subjekta može preuzeti sve funkcije organizovanja i vršenja interne kontrole. Ukoliko broj zaposlenih u privrednom subjektu ne dozvoljava razgraničenje ovlašćenja i rotaciju dužnosti, mali privredni subjekt može koristiti druge postupke interne kontrole koji omogućavaju pokriće postojećih rizika (usaglašavanje, nadzor).

Uopšteno govoreći, organizaciju i evaluaciju interne kontrole može vršiti privredni subjekt samostalno i (ili) nezavisni konsultant (revizor).

Za organizovanje i sprovođenje interne kontrole privredni subjekt može formirati posebnu jedinicu interne kontrole (služba interne revizije, služba interne kontrole). Ovo je preporučljivo u dva slučaja: kada je to potreba datog privrednog subjekta ili postoje zahtjevi zakonodavstva ili regulatora finansijskog tržišta za njegovo stvaranje.

Postupak organizovanja i vršenja interne kontrole podliježe dokumentarnoj registraciji. Privredni subjekt mora najmanje jednom godišnje procijeniti potrebu ažuriranja dokumentacije. Osnova za to mogu biti, na primjer, rezultati periodične procjene i kontinuiranog praćenja unutrašnjih kontrola, organizacionih promjena, promjena u procesima i procedurama privrednog subjekta. Dokumentacija se mora ažurirati u razumnom roku nakon utvrđivanja nedostataka ili promjena u djelatnosti privrednog subjekta.

U Preporukama je dat primjer raspodjele ovlaštenja i funkcija za organizovanje i vršenje interne kontrole privrednog subjekta čije su hartije od vrijednosti uključene u organizovano trgovanje, na čemu se mogu zasnivati ​​mala preduzeća.

decembar 2013