Prilikom proširenja djelatnosti poduzeća često postaje potrebno otvoriti poseban odjel. Prilikom pripreme izvještaja o tome i obračuna poreza, mnogi poduzetnici se suočavaju s poteškoćama. Spremni smo da vam kažemo koje karakteristike imaju pododseci i filijale, koje izveštaje treba da podnesu i ko ima pravo da ih otvara.

Sva ruska preduzeća imaju pravo da otvore posebne podjele. Postojeće zakonodavstvo reguliše znakove i sve aspekte njegovog djelovanja. Razmotrimo detaljnije pravne norme koje regulišu rad posebnih odjeljenja.

Šta je posebna podjela?

Izvještavanje posebnog odjela u 2019

Pravna lica koja imaju OP i primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem obračunavaju poresku osnovicu i iznos poreza za cijelu organizaciju, uzimajući u obzir sve prihode i rashode. Istovremeno, porez se plaća u poreskom organu u mjestu sjedišta, bez obzira na to gdje se pododjel nalazi.

Prilikom otvaranja, pravno lice koje koristi pojednostavljeni poreski sistem postaje poreski agent za plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica, ne samo u svojoj matičnoj jedinici, već iu jedinici. Prijavljivanje i plaćanje ovog poreza vrši se u mjestu registracije jedinice. Ako organizacija ima nekoliko EP-a, prijavljivanje i plaćanje poreza treba izvršiti na mjestu registracije svakog od njih. Budući da poglavlje 23 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne daje poreznim agentima pravo da samostalno biraju jedinicu za obračun i plaćanje poreza. Ista konstatacija je sadržana u dopisu Ministarstva finansija od 23.12.2016. godine broj 03-04-06/77778.

Što se tiče registracije kod Fonda socijalnog osiguranja i Penzionog fonda Ruske Federacije, od 1. januara 2015. godine takva obaveza je otkazana na osnovu Federalni zakon od 28. juna 2014. br. 188-FZ. Rezervisan je samo za one jedinice koje ispunjavaju sledeće kriterijume:

• samostalno obračunava isplate u korist fizičkih lica;
• raspoređeni u poseban bilans stanja;
• ima tekući račun.

Ako barem jedan uvjet nije ispunjen, nije ga potrebno registrirati.

Udio u dobiti posebnog odjeljenja

Plaćanje poreza i akontacija vrši se na osnovu udjela u dobiti. Za njegov izračun, kao osnova se uzima jedan od dva indikatora:

• prosječan broj zaposlenih u posebnom odjeljenju (u daljem tekstu SCOP);
• troškovi rada zaposlenih u posebnoj jedinici (u daljem tekstu OTOP).

Odabrani indikator, prema član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije moraju biti odražene u računovodstvenoj poreskoj politici. Odluka o izmjeni poreske politike donosi se od početka poreske godine. On govori o tome.

Obračun udjela u dobiti za OP vrši se u skladu s određenim algoritmom:

Izračunavanje specifične težine odabranog indikatora - CHOP ili OTOP

Specifična težina SCOP = SCOP / SCHORG * 100%

Udio OTOP = OTOP / OTORG * 100%, gdje su SCHORG i OTORG indikatori za organizaciju u cjelini.

Obračun specifične težine preostale vrijednosti imovine koja se amortizira EP (u daljem tekstu OVOP)

Udio OVOP = OVOP / OSORG * 100%, gdje je OSORG rezidualna vrijednost imovine organizacije koja se amortizira.

Obračun udjela u dobiti posebnog odjeljenja (u daljem tekstu DPOP)

DPOP = (Specifična težina SNOP + Udio gravitacije OVOP) / 2

DPOP \u003d (Specifična težina OTOP + Specifična težina OVOP) / 2.

Odvojeno, vrijedi napomenuti da je prilikom odabira indikatora troškova rada za izračunavanje udjela u dobiti potrebno uzeti u obzir troškove plaća zaposlenih koji nisu dio osoblja kompanije. Odnosno, oni koji rade na osnovu građanskopravnih ugovora i ugovora o radu.

Koncept "zasebnog odjeljenja" koristi se iu Građanskom zakoniku iu Poreskom zakoniku.

Kako bi se izbjegle greške pri primjeni ovog koncepta u svrhe oporezivanja (posebno pri izračunavanju poreza na dohodak), preporučljivo je identificirati razlike između koncepta "zasebne podjele pravnog lica" koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i koncept "zasebne podjele organizacije" koji se koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

građansko pravo

U skladu sa stavom 1. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije reprezentacija je posebna jedinica pravnog lica, koja se nalazi van njegove lokacije, koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih. Filijala je posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi izvan njegove lokacije i obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva (član 2, član 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predstavništva i filijale su dvije različite vrste (vrste) zasebnih podjela pravnog lica koje se nalazi izvan njegove lokacije i koje zastupa interese pravnog lica i štiti ih, ili obavlja sve ili dio njegovih funkcija, uključujući funkcije pravnog lica. predstavništvo. Druge vrste zasebnih podjela pravnog lica nisu definirane u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno njihova lista je zatvorena.

Bilješka!

Koncepti "potpodjela" i "odvojenog pododjela"podjela” nisu definirani u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

S obzirom na odredbe st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mogu se razlikovati dva znaka zastupanja:

1. lokacija van lokacije pravnog lica;
2. sprovođenje funkcija organizacije.

Razlika između predstavništva i filijale je u tome što oni obavljaju razne funkcijeorganizacije. Ogranak može izvršiti sve njegove funkcije i samo predstavljanje neki(zastupa interese organizacije i štiti ih). To znači da je predstavništvo u suštini vrsta filijale.

Zajednička karakteristika obe varijante posebnih podjela pravnog lica je njihova izolacija. Očigledno, izolacija podjele pravnog lica znači njenu lokaciju van lokacije ovog pravnog lica. Iz st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da je glavni

znak posebnog podjela organizacije je njegova lokacija izvan lokacije same organizacije.

Kakav je status ovih odvojenih odjeljenja? U skladu sa stavom 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije predstavništva i ogranci nisu pravna lica. Oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo, a postupaju na osnovu odredaba koje ono odobrava. Rukovodioce predstavništava i filijala imenuje uprava pravnog lica i djeluju na osnovu njegovog punomoćja. Predstavništva i filijale moraju biti naznačene u osnivačkim dokumentima pravnog lica koje ih je stvorilo.

Dakle, iz ovog paragrafa možemo zaključiti da neophodni atributi bilo koje odvojene podjele uključuju:

— prisustvo imovine;

— Pravilnik o parceli;

-supervizor;

- naznaku prisustva pododjeljka u sastavnim dokumentima organizacije.

Dakle, koje svoje strukturne podjele organizacija treba klasificirati kao posebne odjele i naznačiti u konstitutivnim dokumentima? Kada odgovarate na ovo pitanje, imajte na umu sljedeće.

koncept "lokacija van lokacije" nije definisano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju, očigledno, govorimo o tome da se lokacija posebnog podjela pravnog lica ne poklapa sa lokacijom samog pravnog lica. Prema stavu 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, lokacija pravnog lica određuje se prema mjestu njegove državne registracije. Dakle, sjedište pravnog lica poklapa se sa sjedištem njegovog stalnog izvršnog organa, a u nedostatku stalnog izvršnog organa, drugog organa ili lica koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. U ovom slučaju, samo u odsustvu stalnog izvršnog organa, lokacija pravnog lica se poklapa sa lokacijom drugog organa ili lica koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. Prilikom određivanja mjesta državne registracije pravnog lica, treba se rukovoditi Zakonom od 08.08.2001. br. 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih lica i fizičkih preduzetnika".

"c" i "n" stava 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ utvrđuje da Jedinstveni državni registar pravnih lica sadrži, posebno, sljedeće podatke o pravnom licu:

- adresu (lokaciju) stalnog izvršnog organa pravnog lica (u odsustvu stalnog izvršnog organa pravnog lica - drugog organa ili lica koje ima pravo da u ime pravnog lica nastupa bez punomoćja), preko koja komunikacija sa pravnim licem se obavlja (pod. "u");

— podatke o filijalama i predstavništvima pravnog lica (potpis „n“).

Istovremeno, lokacija posebnog podjela pravnog lica ne treba da se podudara sa lokacijom samog pravnog lica.

Dakle, Zakonom je određena lokacija organizacije (podtačka „c“ stava 1. člana 5.), ali nije definisana lokacija posebnog podjela organizacije.

Može se pretpostaviti, s obzirom na odredbe stava 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, da se pod lokacijom posebnog odjeljenja pravnog lica podrazumijeva lokacija ili imovine navedenog odjeljenja ili njegovog šefa. Očigledno je da koncept „mesto jeporicanje" poklapa se sa konceptom "adresa", odnosno poštansku adresu.

Ako je, na primjer, adresa stalnog izvršnog organa pravnog lica (tvornice) Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 1; adresa prodavnice br. 1 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 2; adresa radionice br. 2 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 3, tada se ove radionice mogu smatrati zasebnim odjeljenjima navedene organizacije (postrojenja). Ali treba li ih kao takve smatrati bez propusta i stoga navesti u osnivačkim dokumentima?

Iz čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da je klasifikacija svoje strukturne jedinice kao zasebnih jedinica pravo ove organizacije. Ipak, u slučaju kada strukturnu pododjelu koja se nalazi izvan svoje lokacije (neophodan znak posebnog pododjela) organizacija klasifikuje kao posebne pododjele, ona mora biti imenovana u svojim sastavnim dokumentima bez greške.

Kako odrediti šta je "stalnaizvršni organi pravnog lica"?Koji drugi organi i lica imaju pravo nastupati u ime pravnog lica bez punomoćja?

U prvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, koncept „izvršni organimi smo pravno lice" koristi se u člancima posvećenim upravljanju organizacijama samo tri specifične vrste - društvo sa ograničenom odgovornošću (LLC), akcionarsko društvo (DD), proizvodna zadruga.

U DOO se formira izvršni organ (kolegijalno i (ili) pojedinac) koji vrši tekuće upravljanje aktivnostima kompanije i odgovoran je skupštini učesnika. Jedini organ upravljanja može biti izabran ne iz redova učesnika u društvu (član 1, član 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost organa upravljanja kompanijom, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime kompanije, utvrđeni su u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću i Poveljom kompanija (klauzula 2, član 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, u jednom preduzeću mogu istovremeno da funkcionišu dva izvršna organa (kolegijalni i jedini).

Podaci o izvršnim organima 000 sadržani su u njegovim konstitutivnim dokumentima. Osnivački dokumenti društva sa ograničenom odgovornošću moraju sadržavati (pored informacija navedenih u stavu 2 člana 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uslove o visini osnovnog kapitala društva; dionice svakog od učesnika;

2) o visini, sastavu, uslovima i postupku davanja doprinosa učesnika;

3) o odgovornosti učesnika za povredu obaveze davanja doprinosa;

4) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja društvom i postupku donošenja odluka (uključujući i pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova);

5) druge podatke predviđene Zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću (klauzula 2, član 89 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvršni organ akcionarskog društva može biti kolegijalni (upravni odbor, direkcija) i (ili) jedini (direktor, generalni direktor). Obavlja tekuće upravljanje aktivnostima društva i odgovoran je upravnom odboru (nadzornom odboru) i skupštini akcionara. Odlukom glavne skupštine dioničara, ovlaštenja izvršnog organa kompanije mogu se sporazumno prenijeti na drugu komercijalnu organizaciju ili pojedinačnog preduzetnika (menadžera) (član 3, član 103 Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Nadležnost organa upravljanja akcionarskog društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, utvrđuju se u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o akcionarskim društvima i Statut kompanije (klauzula 4, član 103 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, kao izvršni organ akcionarskog društva mogu djelovati:

— kolegijalni izvršni organ (odbor, direkcija) i (ili) jedini izvršni organ (direktor, generalni direktor);

- privredno društvo ili individualni preduzetnik (menadžer), na koji su ugovorom preneta ovlašćenja izvršnog organa.

Shodno tome, u jednom akcionarskom društvu mogu istovremeno da funkcionišu dva izvršna organa (kolegijalni i jedini). Podaci o sastavu i nadležnostima organa upravljanja akcionarskog društva sadržani su u statutu tog društva.

Statut akcionarskog društva, pored podataka navedenih u stavu 2 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mora sadržavati uslove:

— o veličini odobrenog kapitala društva;

—o pravima akcionara;

- o sastavu i nadležnosti upravnih organa kompanije i postupku donošenja odluka od njih (uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova) (član 3. člana 98. Građanskog zakonika Ruske Federacije Federacija).

izvršnim organima production cooperativan su odbor i (ili) njegov predsednik. Obavljaju tekuće rukovođenje aktivnostima zadruge i odgovorni su nadzornom odboru i skupštini zadrugara. Samo članovi zadruge mogu biti članovi nadzornog odbora i odbora zadruge, kao i predsjednik zadruge (član 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost upravnih organa zadruge i postupak donošenja odluka od njih utvrđuju se zakonodavstvom i statutom zadruge (član 2, član 110 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, odbor i (ili) njegov predsjednik mogu djelovati kao izvršni organi proizvodne zadruge. Shodno tome, u jednoj proizvodnoj zadruzi mogu istovremeno funkcionisati dva izvršna organa (upravni odbor i (ili) njegov predsednik). Podaci o izvršnim organima proizvodne zadruge sadržani su u njenom statutu.

Statut zadruge mora sadržavati (pored informacija navedenih u stavu 2 člana 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uslove o visini udela u ulozi članova zadruge;

2) o sastavu i postupku davanja udela članova zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obaveze davanja udela;

3) o prirodi i postupku radnog učešća njenih članova u radu zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obaveze ličnog radnog učešća;

4) o postupku raspodele dobiti i gubitka zadruge;

5) o visini i uslovima supsidijarne odgovornosti njenih članova za dugove zadruge;

6) o sastavu i nadležnosti upravnih organa zadruge i postupku njihovog odlučivanja (uključujući i o pitanjima o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova) (član 108. stav 2. Građanskog zakonika). Ruske Federacije).

Bilješka!

Koncept „stalnog izvršnog direktoratijelo pravnog lica" nije definirano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije (uprvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, ovaj koncept se koristi samo ustav 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ovaj koncept takođe nema u Zakonu od 8. februara 1998. br. 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošćustu", Zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ "O akcionarskim društvima" i Zakon od 08.05.95 br. 41-FZ „O proizvodnjiprivatne zadruge”. Istovremeno, kako je već navedeno, u ovim organizacijama je dozvoljeno funkcionisanje više izvršnih organa pravnog lica. S tim u vezi, javlja se problem izdvajanja stalnog izvršnog organa pravnog lica.

U skladu sa stavom 1. čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravno lice stiče građanska prava i preuzima građanske obaveze preko svojih organa koji djeluju u

u skladu sa zakonom, drugim pravnim aktima i konstitutivnim dokumentima. Postupak za imenovanje ili izbor organa pravnog lica utvrđuje se zakonom i osnivačkim aktima.

To može značiti da ako postupak upućivanja izvršnog organa pravnog lica na „stalne izvršne organe” nije zakonom utvrđen, onda sama organizacija ima pravo da uspostavi ovu proceduru i to mora biti odraženo u njenim osnivačkim dokumentima.

Ako postupak imenovanja ili izbora stalnog izvršnog organa (može biti samo jedan) nije utvrđen zakonom ili konstitutivnim aktima, onda na osnovu st. "c" stav 1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ, lokaciju organizacije treba shvatiti kao adresu (lokaciju) drugog organa ili osobe koja ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja, na kojoj se komunicira sa pravnim licem. se sprovodi. Šta su to drugi organi i osobe? Njihov krug je skiciran u čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odredbe stava 1. ovog člana date su gore. Ali pored ovih odredbi, važno je uzeti u obzir i sljedeće. U slučajevima predviđenim zakonom, pravno lice može steći građanska prava i preuzeti građanske obaveze preko svojih učesnika (član 2, član 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Lice koje po zakonu ili osnivačkim aktima pravnog lica istupa u njegovo ime, mora postupati u interesu pravnog lica koje zastupa u dobroj nameri i razumno. Obavezuje se, na zahtjev osnivača (učesnika) pravnog lica, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno, da nadoknadi gubitke koje je time prouzrokovao pravnom licu (klauzula 3, član 53 Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Prilikom primjene pravila iz pod. "n" stav 1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ, zbog činjenice da Zakon ne utvrđuje listu podataka sadržanih u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica o filijalama i predstavništvima pravnog lica, postavlja se pitanje: da li podaci o njihovim lokacija se odnosi na navedene informacije? Iz Zakona ne proizilazi da je ova informacija obavezna. Dakle, mogu postojati slučajevi u kojima Jedinstveni državni registar pravnih lica ne sadrži podatke o lokaciji filijala i predstavništava pravnog lica.

U skladu sa stavom 2 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, konstitutivni dokumenti pravnog lica moraju sadržavati:

- naziv pravnog lica,

- njegovu lokaciju,

— postupak vođenja djelatnosti pravnog lica,

— druge podatke predviđene Zakonom za pravna lica odgovarajuće vrste.

Istovremeno, stavom 3. ovog člana propisano je da promene u osnivačkim aktima za treća lica stupaju na snagu od trenutka njihove državne registracije, a u slučajevima utvrđenim Zakonom, od momenta obaveštenja organa nadležnog za državnu registraciju. takve promjene. Međutim, pravna lica i njihovi osnivači (učesnici) nemaju pravo pozivati ​​se na nepostojanje registracije takvih promjena u odnosima sa trećim licima koja su predmet ovih promjena.

Dakle, ako za pravna lica odgovarajuće vrste Zakon ne predviđa da osnivački dokumenti pravnog lica moraju sadržavati podatke o lokaciji njegovih filijala i predstavništava, organizacija ima pravo da te podatke ne navede u svojim osnivačkim dokumentima. . Shodno tome, u nekim slučajevima, čak ni u osnivačkim dokumentima organizacije, ne možete pronaći adrese posebnih odjela organizacije.

Usput se nameće još jedno značajno pitanje: koji dokumenti pravnog lica su sastavni dokumenti? Stav 1. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa da pravno lice djeluje na osnovu Povelje, ili osnivačkog sporazuma i Povelje, ili samo konstitutivnog sporazuma. U slučajevima predviđenim zakonom, pravno lice koje nije privredno društvo može postupati na osnovu opšteg propisa o organizacijama ove vrste. Ugovor o osnivanju pravnog lica se zaključuje, a Statut odobravaju njegovi osnivači (učesnici). Pravno lice osnovano u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije od strane jednog osnivača djeluje na osnovu Povelje koju je odobrio ovaj osnivač. Dakle, informacije o lokaciji odvojenih podjela mogu biti sadržane u gore navedenim dokumentima.

Poresko pravo

Prema stavu 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije za potrebe Poreskog zakona, posebno se koristi sljedeći koncept: poseban odjel organizacije— bilo frotirpododjeljak torionalno odvojen od njega, lokalnolokacija na kojoj su stacionarni radovi opremljeničija mesta. Zasebna jedinica organizacije priznaje se kao takva bez obzira na to da li se njeno osnivanje odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlašćenja koja su data tom pododjelu. Istovremeno, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na period duži od mjesec dana.

Osim toga, ovaj paragraf definira koncept "lokacija posebnog odjeljenja ruske organizacije"(mjesto gdje ova organizacija djeluje preko svog posebnog odjeljenja).

Pod posebnim odjeljenjem organizacije podrazumijeva se svaki pododjel koji je teritorijalno odvojen od nje, na čijoj lokaciji su opremljena radna mjesta stvorena za period duži od mjesec dana. Istovremeno, lokacija posebnog odjeljenja ruske organizacije ne podrazumijeva se kao mjesto gdje su opremljena stacionarna radna mjesta, već kao mjesto gdje ova organizacija obavlja svoje aktivnosti.

Dakle, koncept "zasebne podjele organizacije" otkriva se korištenjem sljedećih koncepata:

- teritorijalnu izolaciju,

-radno mjesto,

- Opremljeno radno mesto.

koncept „pododjeljak teritorijalne izolacijeleniya» a u Poreskom zakoniku Ruske Federacije i Građanskom zakoniku Ruske Federacije nema. Prije svega, potrebno je definirati pojam „teritorijalna podelalenjost." Objašnjavajući rečnik ruskog jezika 1 definiše odgovarajuće reči, posebno na sledeći način i daje primere upotrebe ovih reči:

teritorija— ograničen zemljišni prostor (teritorija fabrike);

odvojeno- stojeći odvojeno, odvojeno (zauzeti poseban položaj).

Gde "prostor" posebno definisan kao:

1) dužina, mesto koje nije ograničeno vidljivim granicama (stepski prostori);

2) razmak između nečega, mjesto gdje nešto stane (slobodni prostor između prozora i vrata).

Na ovaj način, "prostor" možemo definisati kao mesto koje je ograničeno vidljivim granicama, jer kada definišemo teritoriju, govorimo o ograničenom prostoru.

Shodno tome, Porezni zakonik Ruske Federacije znači da se organizacija i njen poseban odjel nalaze na različitim teritorijama (ograničeni zemljišni prostori), odnosno na različitim (nesusjednim) zemljišnim parcelama.

Na primjer, ako na jednoj zemljišnoj parceli postoji ne samo stalni izvršni organ organizacije koja je pogon (upravljanje pogonom), već i puno fabričkih zgrada (radionica), tada se te radnje ne mogu priznati kao odvojene podjele organizacija. Međutim, ako se drugi dio radionica postrojenja nalazi na drugoj (nesusjednoj) zemljišnoj parceli (između ovih parcela se nalazi, na primjer, stambeno naselje), onda se sav ovaj drugi dio radionica priznaje kao odvojena jedinica organizacije.

Bilješka!

U poglavlju 25 "Porez na dobit pravnih lica", poredkoncept "teritorija" koncept "aquatoria".

Dakle, u skladu sa stavom 3. čl. 261 Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak predviđen navedenim stavom primjenjuje se na izdatke za razvoj prirodnih resursa koji se odnose na dio teritorije (vodno područje) predviđen odgovarajućom licencom. Istovremeno, poreski obveznik mora voditi posebnu evidenciju ovih troškova za odgovarajući dio teritorije (vodno područje).

Podstav 1 stava 2 čl. 308 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da nastavak ili nastavak rada nakon prekida rada na gradilištu nakon potpisivanja akta navedenog u tački 3. navedenog člana dovodi do dodavanja perioda tekućeg ili nastavljenog rada a prekid između radova do ukupnog vijeka trajanja gradilišta samo ako je teritorij (vodno područje) nastavljenih radova teritorija (vodno područje) prethodno obustavljenog rada ili je u neposrednoj blizini.

Troškovi razvoja prirodnih resursa iz stava 1. čl. 261 Poreskog zakonika Ruske Federacije odražavaju se u analitičkim poreskim računovodstvenim registrima posebno za svaku podzemnu parcelu (polje) ili parcelu teritorije (vodno područje) prikazanu u ugovoru o licenci za poreskog obveznika (licenca za pravo korištenja podzemlja) (klauzula 2 člana 325 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka!

Prema gore navedenom objašnjenju rječnikavatory— površine vodenog tijelaema; akvatorij (lučko područje, Mimorski okean).

Dakle, Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije bavi se i kopnenim i vodnim područjima i, shodno tome, teritorijalnom i ekvatorijalnom izolacijom. To posebno znači da proizvodnju nafte koju obavlja organizacija u različitim dijelovima vodnog područja obavljaju njeni različiti odvojeni odjeli.

Ostaje da se definišu pojmovi "radno mjesto" i "opremljeno radno mesto" sadržano u definiciji posebne podjele organizacije. Ovi koncepti nisu definisani u Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

Šta se podrazumijeva pod “radnim mjestom” koristeći koncept “zasebnog odjeljenja” u poreske svrhe? U skladu sa stavom 1. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju se u smislu u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

koncept "radno mjesto" odnosi se na radne odnose i treba ga primjenjivati ​​u smislu u kojem se koristi u radnom zakonodavstvu. Član 209. Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da je radno mjesto mjesto u kojem zaposleni mora biti ili u koje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. Dakle, ovaj koncept nije povezan sa prisustvom bilo kakve imovine (uključujući imovinu koja se amortizuje), koja je neophodna, posebno, za obavljanje posla. Istovremeno, skrećemo pažnju na činjenicu da Zakon o radu Ruske Federacije ne precizira šta se podrazumijeva pod kontrolom poslodavca.

Šta se podrazumeva pod “opremljene radne stanicemi"! Odgovor na ovo pitanje je važan, posebno, prilikom određivanja datuma stvaranja radnog mjesta (na primjer, ako organizacija iznajmi proizvodni pogon). Prema čl. 22 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac je posebno dužan da zaposlenima obezbijedi opremu, alate, tehničku dokumentaciju i druga sredstva neophodna za obavljanje njihovih radnih obaveza. Osim toga, čl. 163 Zakona o radu Ruske Federacije predviđa da je poslodavac dužan da zaposlenima obezbijedi normalne uslove za ispunjavanje standarda proizvodnje. Takvi uslovi, posebno, uključuju dobro stanje prostorija, objekata, mašina, tehnološke opreme i opreme.

U tom smislu, opremu radnog mjesta treba shvatiti kao obezbjeđivanje (od strane poslodavca) zaposlenih prostorija, objekata, mašina, tehnološke opreme, opreme, alata, tehničke dokumentacije i drugih sredstava neophodnih za obavljanje njihovih radnih obaveza.

koncept koristi se u nekoliko članova poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Konkretno, u skladu sa prvim dijelom čl. 275.1 poreski obveznici, koji obuhvataju posebne pododseke koje obavljaju delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi, utvrđuju poresku osnovicu za ovu delatnost odvojeno od poreske osnovice za druge vrste delatnosti.

Istovremeno, napominjemo sljedeće: stav 25. čl. 1 Zakona od 06.06.2005. br. 58-FZ „O amandmani na STOrui Poreznog zakona Ruske Federacije i nekedrugim zakonodavnim aktima Ruske Federacijeo porezima i taksama"(u daljem tekstu - Zakon) u čl. 275.1 Kodeksa u dijelu prve riječi "izolovan" isključeno. Navedeni stav stupa na snagu 1. januara 2006. godine (tač. 1. člana 8. navedenog zakona).

Osobine plaćanja poreza od strane poreskih obveznika sa posebnim odjeljenjima utvrđene su čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3 člana 287 Poreskog zakona Ruske Federacije). Plaćanje akontacija, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici - ruske organizacije na lokaciji organizacije, kao i kao na lokaciji svakog od njegovih odvojenih odjeljenja na osnovu udjela u dobiti koji se može pripisati ovim odvojenim odjeljenjima. Stav 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da su poreski obveznici, bez obzira da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, karakteristike obračuna i plaćanja poreza, dužni, nakon svakog prijavljivanja i poreza. periodu, da podnese poreskim organima na svom mjestu i mjestu svakog posebnog odjeljenja relevantne poreske prijave na način propisan ovim članom.

Imajte na umu!

Pod stalnom poslovnom jedinicom strancaOrganizacija u Ruskoj Federaciji se podrazumijeva kao ogranak, predstavnikstvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koje drugoposebno pododjeljenje ili drugo mjesto djelatnostiove organizacije, preko koje organizacija redovno obavlja poduzetničke aktivnosti na teritoriji Ruske Federacije.

Prilikom primjene koncepta "poseban pododjeljakorganizacija" Za potrebe poreza na dohodak, posebno se javljaju sljedeća pitanja.

Može li bilo koja jedinica teritorijalno odvojena od nje, na čijoj lokaciji je opremljeno jedno stacionarno radno mjesto, biti poseban odjel organizacije?

Da li se stvara poseban odjel organizacije ako su na lokaciji teritorijalno izoliranog odjeljenja opremljena stacionarna radna mjesta, ali nisu zauzeta zaposlenima? Odnosno, relevantni radni odnosi između zaposlenika ove jedinice i poslodavca nastali su kasnije nego što je poslodavac opremio odgovarajuća stacionarna radna mjesta (na primjer, kao rezultat izgradnje industrijskih prostorija ili u slučaju njihovog zakupa).

U definiciji posebne podjele organizacije, imenica "potpodjela" koristi se u jednini, "mjesto"- u množini (ne radi se o radnom mjestu, već o poslovima). Dakle, možemo zaključiti da se u slučaju stvaranja teritorijalno odvojenog odjeljenja, na čijoj je lokaciji opremljeno samo jedno stacionarno radno mjesto (na primjer, pošta), ne može govoriti o stvaranju posebnog odjeljenja organizacije. Međutim, ovo je formalni pristup pojašnjenju ove definicije, tako da treba da budete spremni na činjenicu da poreska uprava neće dijeliti ovaj stav.

U svakom slučaju, očito je da ako je, na primjer, organizacija izgradila (iznajmila) radionicu, ali još nije angažovala radnike za ovu radionicu, nije moguće smatrati radionicu kao poseban pododjel, jer poslovi nisu još stvoreni u njemu (radnici koji bi trebali zauzeti ova mjesta). Druga stvar je ako su radnici već angažovani i treba da stignu u radnju na posao, ali još nisu stigli. U ovom slučaju, radionica se može smatrati posebnim odjelom organizacije.

Koje su glavne razlike između koncepta "obojicapovezana jedinica pravnog lica (organizacijetion)", koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, a isti koncept korišten u Poreznom zakoniku Ruske Federacije?

1. Pravna lica imaju pravo da osnivaju filijale i otvaraju predstavništva na teritoriji Ruske Federacije iu inostranstvu. Filijala i predstavništvo su podjele pravnog lica, njegovi sastavni dijelovi. Ove jedinice moraju biti organizaciono izdvojene unutar pravnog lica i locirane van njegove lokacije.

2. Razlika između oba odjela jedan od drugog leži u rasponu zadataka koji se obavljaju. Filijala obavlja funkciju pravnog lica, što se podrazumeva kao vrste proizvodnih i drugih delatnosti pravnog lica kojima ima pravo da se bavi u skladu sa zakonom i osnivačkim aktima pravnog lica. Zadaci reprezentacije su ograničeni. Sastoje se u zastupanju i zaštiti interesa pravnog lica, odnosno u funkcijama koje se obavljaju u okviru institucije zastupanja, na osnovu ovlašćenja na osnovu punomoćja.

3. Za obavljanje svojih funkcija, filijala i predstavništvo će imati potrebnu imovinu od pravnog lica koje ih je stvorilo. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj filijali ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravnog lica ili pripada pravnom licu po drugom pravnom osnovu. U računovodstvu navedena imovina se istovremeno odražava na posebnom bilansu filijale ili predstavništva i na bilansu stanja pravnog lica. Nasuprot tome, podjela organizacije koja je posebna jedinica u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije ne može imati poseban bilans stanja.

4. U skladu sa važećim poreskim zakonodavstvom, filijale i predstavništva nisu samostalni obveznici poreza i (ili) naknada. Istovremeno, oni, u skladu sa postupkom predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ispunjavaju obaveze organizacije koja ih je stvorila da plaćaju poreze i naknade na njihovoj lokaciji (član 19. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

5. U skladu sa zahtjevima Građanskog zakonika Ruske Federacije, šefa ogranka i šefa predstavništva imenuje organ pravnog lica ovlaštenog za to u skladu sa konstitutivnim dokumentima pravnog entiteta. Ne postoji preciziran zahtjev za pododjele koji su odvojeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

6. Sve odvojene podjele pravnog lica koje ispunjavaju kriterije predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije, bez obzira na njihov naziv (filijala, agencija, dopisni biro, itd.), podliježu pravnom režimu bilo kojeg zastupnika kancelariju ili filijalu. Za potrebe oporezivanja ne postoji razlika u pravnom režimu predstavništva i filijale.

7. U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, podaci o osnovanim filijalama i otvorenim predstavništvima moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima pravnog lica (lokacija i druge potrebne informacije). Ova odredba omogućava državnu kontrolu nad aktivnostima pravnog lica van njegove lokacije radi oporezivanja i zaštite interesa povjerilaca, kao iu druge svrhe predviđene zakonom.

U vezi sa navedenim, mora se navesti da se sve jedinice koje su odvojene u skladu sa građanskim pravom priznaju kao zasebne za potrebe poreza. Međutim, nije svaka divizija priznata kao posebna u skladu sa poreskim zakonodavstvom takva u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Odgovornost za kršenje zahtjeva Građanskog zakonika Ruske Federacije da se u osnivačkim dokumentima pravnog lica navedu podaci o osnovanim filijalama i otvorenim predstavništvima utvrđena je Poglavljem 8 Zakona br. 129-FZ.

Za nepružanje ili neblagovremeno dostavljanje informacija potrebnih za upis u državne registre, kao i za davanje lažnih podataka, podnosioci zahtjeva, pravna lica i (ili) individualni poduzetnici snose odgovornost utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 1, član 25 Zakona br. 129-FZ).

Organ za registraciju ima pravo da se obrati sudu sa zahtevom za likvidaciju pravnog lica u slučaju grubih povreda zakona ili drugih pravnih radnji učinjenih prilikom osnivanja takvog pravnog lica, ako su te povrede takođe nepopravljive, kao i kao u slučaju ponovljenih ili grubih povreda zakona ili drugih regulatornih pravnih akata državne registracije pravnih lica (klauzula 2, član 25 Zakona br. 129-FZ).

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa obavezno odražavanje u sastavnim dokumentima poreskog obveznika informacija koje se odnose na podjele organizacije koje su priznate kao odvojene za porezne svrhe.

Ipak, postoji poseban oblik poreske kontrole nad aktivnostima organizacija koje se sprovode preko njenih posebnih odjeljenja. Organizacija koja uključuje zasebne pododjele koja se nalaze na teritoriji Ruske Federacije dužna je da se registruje kod poreskog organa na lokaciji svakog od svojih odvojenih odjeljenja (klauzula 1, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za registraciju organizacije na lokaciji posebnog odjeljenja podnosi se u roku od mjesec dana nakon njegovog osnivanja (klauzula 4, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poglavlje 16 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost i za kršenje roka za registraciju kod poreskog organa (član 116 Poreskog zakona Ruske Federacije) i za izbjegavanje registracije (član 117 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija). Međutim, treba napomenuti da odredbe čl. 117 Poreznog zakonika Ruske Federacije također se primjenjuju na aktivnosti organizacije kroz njene odvojene odjele.

Nije predviđeno da porezni obveznik podnese poreznim vlastima spisak njegovih zasebnih odjela Poreskog zakona Ruske Federacije. Kako uspostaviti potpunu listu odjela koji su klasifikovani kao zasebni odjeli u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti tokom poreskog perioda?

Stav 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da su poreski obveznici, bez obzira da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, karakteristike obračuna i plaćanja poreza, dužni, nakon svakog prijavljivanja i poreza. periodu, da podnese poreskim organima na njihovoj lokaciji i lokaciji svakog posebnog odjeljenja relevantne poreske prijave. Organizacija, koja uključuje zasebne pododjele, na kraju svakog izvještajnog i poreskog perioda, podnosi poreznim vlastima na svojoj lokaciji poresku prijavu za cijelu organizaciju sa distribucijom po zasebnim odjeljenjima (klauzula 5, član 289 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Organizacije podnose Izjavu poreskom organu na lokaciji izdvojenog odeljenja, kao i obračun iznosa poreza koji se plaća na lokaciji ovog izdvojenog odeljenja. Broj proračuna ovisi o broju odvojenih podjela. Aneksi br. 5a se dostavljaju za sve posebne pododjele, uključujući i one likvidirane u tekućem poreskom periodu. Shodno tome, zbir podataka u liniji 010 Dodatka br. 5a je spisak strukturnih podjela organizacije koji su priznati kao njeni zasebni odjeli u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Da li postoje poreske sankcije za nedostavljanje Deklaracije na lokaciji izdvojenih jedinica i, shodno tome, navedenih podataka? Ako Izjava nije predata u potpunosti na lokaciji posebnog pododjeljka (na primjer, uključuje Naslovnu stranicu (list 01), pododjeljak 1.1 Odjeljka 1 i (ili) pododjeljak 1.2 Odjeljka 1, ali ne uključuje Dodatak br. 5a do lista 02), nije predviđena odgovarajuća odgovornost za navedeni prekršaj. Ova povreda se kvalifikuje kao povreda pravila za sastavljanje poreske prijave.

Do stupanja na snagu relevantne norme Zakona od 9. jula 1999. br. 154-FZ „O izmjene i dopuneniya u prvom dijelu Poreznog zakona Ruske Federacijevoki-toki" Art. 121 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prema kojem poreski obveznik krši pravila za sastavljanje porezne prijave, odnosno ne odražava ili nepotpuno odražava, kao i greške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza plativo, povlači novčanu kaznu u iznosu od pet hiljada rubalja.

Takođe napominjemo da se u slučaju nepodnošenja prijave na lokaciji izdvojenog područnog odjela i shodno tome neplaćanja poreza na lokaciji posebnog pododjeljka, čl. 122 "Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreskih iznosa" NK RF. Stav 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači novčanu kaznu u iznosu od 20 posto. neplaćenih iznosa poreza. Radnje predviđene tačkom 1. ovog člana, počinjene namjerno, povlače novčanu kaznu u iznosu od 40 posto neplaćenog poreza (član 3. člana 122. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, čl. 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne primjenjuje se samo na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza, već i na slučajeve neplaćanja ili nepotpuna uplata poreskih iznosa kao rezultat drugih nezakonitih radnji (nečinjenja), što može uključivati ​​nepodnošenje deklaracije na lokaciji odvojenih odjeljenja organizacije (pošto je podnošenje deklaracije na lokaciji odvojenih odjeljenja organizacije obavezno u skladu sa stavom 1. člana 289. Poreskog zakonika Ruske Federacije), kao i povezano neplaćanje poreza na lokaciji odvojenih odjela organizacije (pošto je navedeno plaćanje obavezno u skladu sa stavom 2. član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu!

Prilikom primjene stava 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir premaodredbe stava 2. Odluke Ustavnog suda RosRuske Federacije od 04.07.2002. br. 202-O.

Prema ovoj definiciji, pitanje ustavnosti odredaba poreskog zakonodavstva koje predviđaju mogućnost primene kaznenih sankcija od strane državnih organa u odsustvu krivice dužnika, uz naplatu penala, više puta se postavljalo. predmet razmatranja Ustavnog suda Ruske Federacije.

U Rješenju od 17.12.96. u slučaju provjere ustavnosti čl. 2. i 3. prvog dijela čl. 11 Zakona Ruske Federacije „O savezne poreske vlastipolicija" Ustavni sud Ruske Federacije je ukazao da je, u smislu čl. 57. Ustava Ruske Federacije, poreska obaveza se sastoji u obavezi poreskog obveznika da plati određeni porez utvrđen zakonom. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom duga po poreskoj obavezi, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela zbog neblagovremenog plaćanja poreza. Stoga zakonodavac ima pravo da na iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme doda dodatnu uplatu - kaznu kao naknadu za gubitke državne blagajne kao rezultat manjka u poreznim iznosima na vrijeme.

Druge vrste mjera, odnosno naplata kazni, po svojoj prirodi izlaze iz okvira poreske obaveze. Oni nisu restorativne, već kaznene prirode i kažnjavaju se za poreski prestup, odnosno za nezakonito krivično delo predviđeno zakonom, učinjeno namerno ili iz nehata. U postupku po predmetu poreskog prekršaja dokazuju se i sama činjenica izvršenja takvog prekršaja i krivica poreskog obveznika.

Prema Ustavu Ruske Federacije (član 54, dio 2), prekršaj je neophodan osnov za sve vrste pravne odgovornosti. Istovremeno, sadržaj pojedinih elemenata krivičnog djela iz javnopravne sfere treba da bude u skladu sa načelima vladavine prava u njenim odnosima sa fizičkim i pravnim licima kao subjektima pravne odgovornosti. Takav pravni stav formulisao je Ustavni sud Ruske Federacije u svojoj Odluci od 27. aprila 2001. godine u predmetu o verifikaciji niza odredbi Carinskog zakonika Ruske Federacije. Kao izraz opšteg pravnog principa, on je primenljiv i na odgovornost za poreski prekršaj.

U skladu sa čl. 106 Poreskog zakona Ruske Federacije, krivim nezakonitim (kršenjem zakona o porezima i taksama) radnjom (radnjom ili nečinjenjem) poreskog obveznika, poreskog agenta i drugih lica, za koje je odgovornost utvrđena Poreskim zakonikom od Ruske Federacije, priznat je kao poreski prekršaj. Odsustvo krivice lica za izvršenje poreskog prekršaja čl. 109 Poreskog zakona Ruske Federacije odnosi se na okolnosti koje isključuju njegovo privođenje odgovornosti. Shodno tome, potreba da se utvrdi krivica poreskog obveznika kako bi se on priveo pravdi direktno je propisana Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 25. januara 2001. godine u slučaju provere ustavnosti tačke 2 čl. 1070 Građanskog zakonika Ruske Federacije izražen je pravni stav prema kojem je nepostojanje krivice za povredu obaveza u javnoj sferi jedna od okolnosti koja onemogućuje primjenu sankcija, jer ukazuje na nepostojanje korpusa. delicti.

Drugačije tumačenje sastava krivičnog djela, uključujući porez, kao osnova za odgovornost bilo bi u suprotnosti sa prirodom pravde. Sud se, u vezi sa privođenjem poreskih obveznika odgovornosti za povredu poreskih obaveza, po principima konkurentnosti i ravnopravnosti stranaka, ne može ograničiti samo na formalno navođenje činjenice povrede ovih obaveza, a da ne otkrije druge okolnosti u vezi sa tim. , uključujući prisustvo ili odsustvo krivice relevantnih subjekata, bez obzira kako se ona pojavila.

Sve ove odluke Ustavnog suda Ruske Federacije ostaju na snazi. U njima izneseni pravni stavovi o krivici i potrebi njenog utvrđivanja (dokazivanja), kao i o mogućnosti i uslovima naplate kazni i novčanih kazni, podliježu primjeni drugih zakona koji sadrže odredbe o plaćanju poreza, te su obavezujuće za sudove, druge organe i službena lica prilikom njihove primjene odredbe saveznih zakona koje predviđaju odgovornost (sankcije) za izvršenje prekršaja. Stoga, sadržano u stavu 1 čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, odredbe prema kojima neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači novčanu kaznu u iznosu od 20 posto neplaćenih iznosa poreza treba primijeniti u skladu sa ustavnim i zakonskim značenjem sličnih odredbi, utvrđenih u odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije koje ostaju na snazi ​​i ovoj definiciji.

Pored toga, treba imati na umu da su, u skladu sa Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 18. januara 2001. godine broj 6-0, odredbe st. 1. i 3. čl. 120. i stav 1. čl. 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše elemente poreskih prekršaja koji nisu dovoljno odvojeni jedan od drugog, ne mogu se istovremeno koristiti kao osnov za pozivanje na odgovornost za iste nezakonite radnje.

Dakle, koliko je legitiman u vezi sa navedenim zaključkom o potrebi primjene čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije i istovremeno čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju nepodnošenja deklaracije na lokaciji odvojenih odjeljenja i povezanog neplaćanja poreza na njihovoj lokaciji?

Situacija

Organizacija i sve njene odvojenedivizije nalaze se na teritoriji jedne podRF projekat. U 2005. godini izvršena je organizacija uplate poreza u budžetsubjekt Ruske Federacije na mjestu njegove lokacije, uzimajući u obzirkoji se mogu pripisati ovim proizvedenim podjelamablagovremeno. Treba u ovom slučaju za neplaćanjetaj porez na lokaciji posebnih pododjeljenjapodjela primjenjuju se čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i istovremenoizrečene kazne u skladu sa čl. 75 Poreskog zakona Ruske Federacije?

Federalni zakon br. 95-FZ od 29. jula 2004. „O vaniizmjene i dopune prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i poništavanje određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije o porezuplin i takse" izvršene su izmjene i dopune stava 1 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, od 1. januara 2005. godine iznos poreza se pripisuje samo federalnom budžetu i budžetima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Stoga, uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija koja ima zasebne pododjele u svom sastavu vrši avansne uplate, kao i iznose poreza na dobit preduzeća u savezni budžet, na svojoj lokaciji i u budžete konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. Federacija - na svojoj lokaciji i na lokaciji svake od njenih odvojenih divizija.

Odvojeni odjeli organizacije mogu se nalaziti na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije. Da li se zaračunava kazna na iznose poreza (uključujući i u vidu akontacija uplaćenih tokom izvještajnog (poreskog) perioda) koji nisu uplaćeni u budžet navedenog subjekta na lokaciji navedenih izdvojenih odjeljenja?

Stav 1. čl. 75. Poreskog zakona Ruske Federacije, propisano je da se kazne priznaju kao novčani iznos utvrđen navedenim članom, koji poreski obveznik, obveznik taksi ili poreski agent mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili naknade, uključujući poreze plaćene u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, kasnije u poređenju sa uslovima utvrđenim zakonodavstvom o porezima i taksama.

Dakle, penali se naplaćuju samo u slučaju kašnjenja u plaćanju dospjelih iznosa poreza. Očigledno, pod iznosom dugovanog poreza podrazumijeva se iznos poreza koji je u potpunosti plaćen u odgovarajući budžet (na primjer, u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije). Istovremeno, čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje obavezno mjesto za plaćanje poreza (na primjer, na lokaciji organizacije ili na lokaciji njenih zasebnih podjela). U ovom slučaju nije bitno mjesto plaćanja poreza. Dakle, u slučaju blagovremenog plaćanja poreza u odgovarajući budžet, ne naplaćuje se kazna.

Član 75. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da sam porezni obveznik mora platiti porez. Koje lice se smatra poreskim obveznikom? Član 19. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da su poreski obveznici i obveznici taksi organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju poreze, odnosno naknade. Na način propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, ogranci i druge odvojene jedinice ruskih organizacija ispunjavaju obaveze ovih organizacija da plaćaju poreze i naknade na lokaciji takvih filijala i drugih zasebnih podjela.

To znači da, iako odvojeni pododjeli ruskih organizacija mogu ispunjavati obaveze navedenih organizacija da plaćaju porez na dohodak na lokaciji ovih odvojenih pododjeljenja, nisu odvojene pododjele organizacije koje se priznaju kao poreski obveznici, već sama organizacija.

Dakle, u slučaju kada na lokaciji posebnog odjeljenja organizacije porez ne plaća organizacija, već sama posebna jedinica, ova organizacija i dalje djeluje kao poreski obveznik. Stoga je sama organizacija odgovorna za kašnjenje u plaćanju poreza od strane posebnog odjeljenja organizacije - ona je ta koja naplaćuje kazne.

Uslovi i postupak plaćanja poreza na dohodak i poreza u vidu akontacije utvrđeni su čl. 287 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obračun poreskog obveznika sa budžetom od 1. jula 2005. godine vrši se u skladu sa Preporukom o postupku vođenja baze podataka u poreskim organima. „Obračun iz budžetamlaznjak"(odobreno Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 12. maja 2005. br. ŠS-3-10/201). Ranije su ovi obračuni vršeni u skladu sa Preporukama o postupku vođenja kartica ličnih računa poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata u poreskim organima (odobrenim Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 05.06.2002. br. BG-3-10/411).

Dakle, prije 1. januara 2005. godine, ako se organizacija i njen posebni pododjel nalaze na teritoriji različitih opština, kašnjenje u uplati poreza na lokaciji posebnog odjeljenja u budžet opštine znači zakašnjelo plaćanje poreza u ovaj budžet, budući da, prema gore navedenim preporukama, na lokacijskim organizacijama nije moguće uplatiti odgovarajući iznos poreza u budžet opštine, na čijoj teritoriji se nalazi posebna jedinica organizacije.

Naprotiv, od 1. januara 2005. godine navedeni iznos poreza može se platiti i na lokaciji organizacije, jer se od tog datuma porez na prihod ne upisuje u budžet opština.

U vezi s gore navedenim, ako je organizacija uplatila porez na dohodak u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na svojoj lokaciji, uzimajući u obzir iznose koji se pripisuju posebnim odjelima koji se nalaze na teritoriji navedenog konstitutivnog entiteta, blagovremeno , zatim na iznose poreza koji nisu primljeni na lokaciji ovih odjeljenja, kazna se ne naplaćuje ako je ispunjen sljedeći uslov: organizacija podnosi poreznim vlastima na lokaciji navedenih odvojenih odjela dokumente koji potvrđuju činjenicu plaćanje poreza na dohodak u cijelosti na svojoj lokaciji, potvrđeno od strane poreznog organa na lokaciji organizacije.

Imajte na umu da ako ovaj uslov nije ispunjen, kaznu na gore navedene iznose poreza treba da naplati poreska uprava na lokaciji odvojenih odjela organizacije.

Tako je i nakon 1. januara 2005. koncept "zasebna podjela organizacije"široko se koristi za potrebe poreza na dobit preduzeća. Ovo se odnosi kako na postupak obračuna i plaćanja poreza, tako i na postupak podnošenja prijave. Ovaj koncept se koristi čak iu slučajevima primjene kaznenih (član 119. Poreskog zakona Ruske Federacije) i finansijskih (član 75. Poreskog zakona Ruske Federacije) sankcija. S tim u vezi, ispravnost klasifikacije strukturne podjele organizacije kao njenih zasebnih podjela je od velike važnosti za primjenu odredbi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Opšti zaključak je da se svaka jedinica organizacije, koja je klasifikovana kao njeni zasebni pododjeljci u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, priznaje kao posebna podjela u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije. U isto vrijeme, budući da je koncept zasebne pododjele u Poreskom zakoniku Ruske Federacije širi nego u Građanskom zakoniku, ne može se svaka zasebna podjela koja se uzima u obzir u porezne svrhe prepoznati kao zasebna podjela iz tačke gledišta građanskog prava. Štaviše, u svrhu oporezivanja dobiti uzimaju se u obzir ne samo postojeće, već i posebne jedinice koje su likvidirane tokom poreskog perioda.

S tim u vezi, da bi se pojednostavio postupak izračunavanja udjela u dobiti koji se može pripisati svakom posebnom odjeljenju (i organizaciji bez posebnih odjeljenja uključenih u njega), čini se prikladnim ne uzimati u obzir ove likvidirane divizije. Nadalje. Potreba za obračunom odvojenih odjela organizacije koja je likvidirana tokom poreskog perioda ne proizilazi direktno iz Poreskog zakona Ruske Federacije (posebno iz odredbi stava 2. člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije). Koncept "likvidirane odvojene podjele organizacije" uopće se ne koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Iz stava 2. čl. 288 Poreznog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da se dobit organizacije raspoređuje samo između same organizacije bez njenih zasebnih podjela i svake postojeće (a ne likvidirane) zasebne pododjele. Stoga se može priznati da je računovodstvo likvidiranih podjela za potrebe poreza na dobit nerazumno. Možemo barem govoriti o dvosmislenosti odredbi ovog stava.

Očigledno, u ovom slučaju poreski obveznik može osporiti potrebu vođenja takve evidencije o likvidiranim jedinicama, rukovodeći se odredbama st. 7 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika (obveznika taksi). Istovremeno, nesporno je da u ovom trenutku poreski organi iz stava 2. čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije ne tumače se u korist obveznika poreza na dobit, jer je poreskom obvezniku lakše uzeti u obzir samo postojeće odvojene podjele.

1 Ozhegov S. I. i Shvedova N. Yu. Rečnik objašnjenja ruskog jezika: 72 500 reči i 7 500 frazeoloških izraza (Ruska akademija nauka. Institut za ruski jezik: Ruski kulturni fond). - M.: Az, 1993. 960 s).

Za razliku od individualnih preduzetnika, pravna lica (u daljem tekstu - LE) imaju pravo da formiraju svoje odvojene podele (u daljem tekstu - OP) za različite namene. Rusko zakonodavstvo detaljno reguliše uslove i postupak za njihovo stvaranje. U ovom članku ćemo odgovoriti na moguća pitanja koja se javljaju prilikom kreiranja relevantnih jedinica u praksi.

Šta je posebna podjela organizacije

Da bismo odgovorili na ovo pitanje, prvo moramo razumjeti odgovarajući koncept. Definicija ovog koncepta data je u stavu 2 člana 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Prema ovoj normi, glavne karakteristike OP-a su:

• razlika između adresa lokacija pravnih lica i OP-a. Finansijsko odeljenje Rusije napominje da se odvajanje filijale (predstavništva) od pravnog lica dešava ako su adrese OP-a i pravnog lica različite (Pismo od 18. avgusta 2015. br. 03-02-07/1 /47702);
• dostupnost stacionarnih radnih mjesta na lokaciji EP (u daljem tekstu CWP). Radno mjesto koje organizuje pravno lice mora funkcionisati najmanje 1 mjesec.

Ako pododjeljak ne ispunjava utvrđene kriterije, ne priznaje se kao poseban pododjel. Šta je to u ovom slučaju predmet je posebnog razmatranja, ali takva struktura ne potpada pod pojam OP-a u smislu koji mu daje zakonodavstvo. Stoga, nema potrebe da se takva strukturna formacija odražava u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica.

Vrste odvojenih odjeljenja

Zastupanje

Djelatnosti predstavništva pravnog lica su zastupanje interesa organizacije i njihova zaštita (). Kao što vidite, naziv strukture u potpunosti odgovara namjeni navedenog OP-a.

Uzimajući u obzir koncept EP i aktivnosti predstavništva, možemo formulisati njegove glavne karakteristike:

• lokacija na adresi različitoj od adrese matične organizacije;
• ostvarivanje funkcija zastupanja interesa pravnih lica i njihove zaštite.

Predstavništvo nije pravno lice, njegov rukovodilac djeluje na osnovu punomoći matične organizacije, a samo predstavništvo - na osnovu relevantne regulatorne odredbe koju je odobrila organizacija koja ga je stvorila.

Predstavništvo može, na primjer, obavljati funkciju oglašavanja za pravna lica, tražiti klijente za pravna lica u različitim regijama itd.

Filijala

Druga vrsta zasebne strukturne jedinice je ogranak.

I pored šireg spektra ovlaštenja u odnosu na predstavništvo, podružnica također nije samostalna organizacija.

Pravni osnov djelatnosti sličan je zastupanju:

• direktor filijale dobija imenovanje i punomoćje u matičnoj organizaciji;
• podružnica djeluje na osnovu propisa koje donosi matična organizacija.

Bitan!

Šef OP-a dobija punomoć da djeluje u ime organizacije, a ne u ime OP-a, jer. pravni status posebnog odjeljenja ne dozvoljava da se njegov rukovodilac prizna kao jedini izvršni (ili drugi) organ pravnog lica (tj. matične organizacije).

Podaci o filijalama i predstavništvima odražavaju se u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica, odakle se unose u poreske organe za potrebe računovodstva.

Ako stacionarni poslovi nisu organizirani, onda OP ne nastaje.

Stvaranje stacionarnog radnog mesta podrazumeva organizaciju uslova za sprovođenje radne funkcije zaposlenog, kao i direktno sprovođenje radne aktivnosti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. marta 2012. godine br. 03-02 -07 / 1-50,).

Ako je stvoreno stacionarno radno mjesto, onda nije bitno koliko dugo zaposlenik obavlja službene dužnosti na ovom mjestu (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. januara 2012. br. 03-02-07 / 1-20).

Pošto smo saznali da je posebna strukturna jedinica pravnog lica filijala ili predstavništvo koje posluje na osnovu posebnih odredbi, a nije pravno lice, prelazimo na razmatranje formalnosti potrebnih prilikom osnivanja privrednog subjekta.

U kojim slučajevima se otvara poseban odjel?

Kao što je već napomenuto, slučajevi koji podrazumijevaju potrebu za kreiranjem OP-a mogu biti različiti.

Na primjer, matična organizacija registrovana u gradu federalnog značaja obavlja trgovinu na veliko u različitim sastavnim entitetima Ruske Federacije. Za trgovinu u dotičnim regionima potrebna je organizacija skladišta i zapošljavanje iznajmljenih radnika koji prate sigurnost robe na terenu. Ako se za to otvaraju stacionarna radna mjesta u trajanju dužem od mjesec dana, pravno lice ima potrebu za kreiranjem EP-a i kao rezultat toga, obavezu da ga registruje kod poreskih organa.

Stvaranje posebnog odjeljenja Poreskog zakona Ruske Federacije povezano je s potrebom da se on registruje kod Inspektorata Poreske službe Rusije na lokaciji svake PS (stav 1. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Kako proizilazi iz dopisa Finansijskog odeljenja od 11. decembra 2015. godine broj 03-02-07 / 1/72669, ako je više pravnih lica osnovano od strane pravnog lica u jednoj opštini, registraciju treba izvršiti na lokaciji jedno od pravnih lica po nahođenju pravnog lica.

Prema stavu 3 člana 83 Poreskog zakonika Ruske Federacije, registracija na lokaciji filijale ili predstavništva pravnog lica vrši se na osnovu podataka sadržanih u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica.

U drugim slučajevima, kada EP nije podružnica ili predstavništvo, podstav 3. stava 2. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije nalaže organizacijama da obaveste IFTS Rusije na lokaciji pravnog lica o osnivanju EP u roku od mjesec dana od dana stvaranja EP.

Posebna divizija je deo velike organizacije, čiji je glavni zadatak predstavljanje legitimnih interesa kompanije na raspoloživoj teritoriji. Smješten dalje od glavne kancelarije kompanije (na primjer, u drugom gradu).

Potpuna odgovornost i podređenost upravljanje centralnom kancelarijom organizacije, bez izuzetaka. Rad bez kontrole iz centrale nije dozvoljen, jer odgovornost za radnje (ili nečinjenje) snosi centralno predstavništvo organizacije.

Postoji mnogo karakteristika, ali neće sve nužno biti prisutne. Glavne karakteristike:

1. Udaljenost od glavne kancelarije kompanije- prva i glavna prepoznatljiva karakteristika. Pod konceptom udaljenosti se podrazumijeva da se nalazi na udaljenosti većoj od kilometra od sjedišta. Najčešće se takva predstavništva nalaze u drugim gradovima ili okruzima regije.
2. Dostupnost formalnih poslova- da bi se izdvojeni pododjel smatrao stvorenim (otvorenim) potrebno je imati službena radna mjesta. Pod radnim mjestom se podrazumijeva prostor (mjesto) u kojem zaposleni treba da bude da bi obavljao proizvodne funkcije. Sa zaposlenim zaključiti ugovor o radu.
3. Registracija kod Federalne poreske službe, u svim regijama u kojima se nalaze odvojeni odjeli.
4. Registracija kod FIU Ruske Federacije, u svim regijama.
5. Nije potrebno unositi podatke o formiranoj (ili planiranoj) regionalnoj diviziji u osnivačke dokumente kompanije (ustanovu, interni pravilnik, naredbe).

Od kada se smatra stvorenim

Pitanje izračunavanja perioda stvaranja je kontroverzno. S jedne strane, nemoguće je tačno odrediti datum, jer ne postoji zakonska potreba za izmjenom konstitutivnih dokumenata. S druge strane, zakup/kupovina poslovnog prostora u kojem će se obavljati osnovna djelatnost također nije razlog da se smatra stvorenim.

Prema Zakonu o radu Ruske Federacije, da bi se prepoznala činjenica o osnivanju kompanije, potrebno je u njoj otvoriti radna mjesta. Ugovor o radu zaključen između poslodavca i zaposlenog mora trajati više od jednog kalendarskog mjeseca. Inače, stvaranje se ne računa, a osoba s kojom je zaključen ugovor ne smatra se zaposlenikom organizacije, već pružaocem usluga.

Pod svim uslovima, datum osnivanja je dan od kada je prvi službenik službeno primljen u državu na period rada duži od jednog kalendarskog mjeseca.

Sorte i forme

Odvojeni odjeli su podijeljeni na dvije kategorije- nezavisni i nesamostalni. Prvi imaju veća ovlašćenja, drugi manje, ali nije jasno po kom kriterijumu su podeljeni.

Ovlaštenje je pravo izvršiti ili ne izvršiti radnju koja bi u konačnici trebala imati koristi.

Nezavisna- vrstu predstavništva, u osoblju rukovodeće strukture čiji je direktor. “Nezavisnost” znači da određeni broj odluka na regionalnom nivou donosi direktor bez dobijanja dodatnih dozvola od centrale (pojedinačno).

Nezavisni (ili manje nezavisni)- predstavništvo u čijem sastavu nije predviđeno mjesto direktora. Pitanja koja nastanu u obavljanju privredne djelatnosti na teritoriji subjekta rješava direktno prijavljuje glavnom uredu. Kao odgovor na to, reprezentativno prima poseban akcioni plan, koji se mora izvesti da bi se izašlo iz situacije.

Filijala je struktura koja je geografski udaljena od centrale, ima niz strogih zahtjeva za stvaranje. Što se tiče funkcionalnosti, bavi se realizacijom istih aktivnosti kao i glavni ured, s jedinom razlikom što je na drugoj lokaciji.

Za razliku od regionalnog ureda, proces osnivanja podružnice je mnogo stroži, postavlja se više zahtjeva za osnivanje.

1. Proces organizovanja podružnice je nužno fiksiran u statutarnim dokumentima, internim aktima organizacije.
2. Za osnivanje ogranka LLC preduzeća potrebna je obavezna saglasnost više od polovine dioničara. Odlukom angažovanog lica u ulozi direktora filijala se ne osniva.
3. U slučaju organizovanja podružnice obavezno je imenovanje rukovodioca u mjestu regionalne baze. Rad filijale bez rukovodioca se ne može obavljati, jer on lično rukovodi procesom upravljanja filijalom putem punomoćja dobijenog od uprave organizacije.

Pitanje radnih mjesta

U radu jedinice je zaposleno dosta ljudi, odnosno ova organizacija se smatra dodatnim poslovima u oblasti u kojoj je registrovana i stvarno locirana. Lista glavnih pozicija:

1. HR odjel- šef, službenik - u svakom odjeljenju postoji potreba za testiranjem i zapošljavanjem dodatnog osoblja, za to je potrebna kadrovska služba.
2. Računovodstva- glavni računovođa, računovođa - nije potrebno organizirati odjel, jer u nekim slučajevima sve finansijske aktivnosti prolaze kroz centralu, zbog čega prisustvo računovodstva na licu mjesta nema smisla.
3. Odeljenje za klijente- menadžeri - je glavni, zadatak uključuje servisiranje klijenata organizacije, pružanje usluga. Najbrojniji je.
4. Pravni odjel- advokat, advokat - često se javlja, jer, prema Zakonu o građanskom postupku Ruske Federacije, tužilac ima pravo da podnese tužbu u mestu svog prebivališta, a ne na pravnoj adresi organizacije. Ako je tužba podneta sudu, ona se razmatra na lokaciji tužioca (u regionu gde se nalazi posebna kancelarija organizacije). Za zaštitu prava potrebno je imati stalnu pravnu službu na terenu.

U kojim slučajevima se otvara

Pitanje otvaranja se postavlja ako je potrebno zastupati interese ne na lokaciji glavnog ureda, već na daljinu.

Ništa manje često postoji potreba za pružanjem usluga klijentima u drugom regionu, što nije moguće ako postoji samo centrala. Takođe, do otvaranja predstavništva dolazi kada je formiranje ogranka neprikladno sa stanovišta menadžmenta organizacije.

Primjer: DOO "RemTorg" se bavi popravkom frižidera i uređaja koji rade na hladnjaku tečnosti. Centrala se nalazi na adresi: Ruska Federacija, Moskva, Volgogradski prospekt, zgrada 1, kancelarija 111. Adresa je legalna. Kompanija treba da popravi frižider u gradu Volgogradu.

Preko interneta je pronađen odgovarajući majstor iz Moskve i s njim je zaključen ugovor o pružanju usluga popravke. Nakon što se organizaciji dopao rad majstora, produžili su ugovor sa njim na šest meseci. U tom periodu pomoć zaposlenog više nije bila potrebna, pa mu, kada je ugovor istekao, nije produžen.

Krajem kalendarske godine u organizaciju su stigli predstavnici poreske inspekcije i kaznili kompaniju zbog otvaranja bez registracije kod nadležnih organa.

Da li je poreska uprava ispravna u ovoj situaciji? Definitivno da!

Prema Zakonu o radu Ruske Federacije, glavni kriterij za stvaranje posebnog predstavništva je dostupnost poslova van sjedišta. Radno mjesto se kreira za period duži od jednog kalendarskog mjeseca. U predmetu koji se razmatra, ugovor je zaključen na period od šest mjeseci, zbog čega je porezna inspekcija otkrila kršenje Poreskog zakona Ruske Federacije u postupcima organizacije i izrekla legitimnu kaznu.

Video ima odgovor na pitanje kada ne nastaje posebna podjela.

Mjere odgovornosti

Govoreći o odgovornosti i pravnom statusu, posebna jedinica nije na istom mjestu kao glavna organizacija. To je, prije svega, „pomoćno“ odjeljenje, koje je zaduženo da zastupa interese organizacije, a ne da stvara svoje interese i promovira ih.

Samo filijala ima pravo dupliranja aktivnosti predstavništva.

U slučaju spora, sva prepiska i drugi akti za sprovođenje zakona treba da se iznesu isključivo na „najviši” menadžment organizacije. Obavještavanje se vrši slanjem pisma ne na stvarnu adresu, već na pravnu adresu navedenu u dokumentima predstavništva.

Posebna jedinica nije odgovorna, uključujući imovinu, osim u slučajevima kada imovina koja se nalazi u njoj pripada DOO. Zbog stečaja može se oduzeti i kasnije prodati.

Sve radnje se odvijaju isključivo preko punomoćnika ili direktnim uputstvima iz glavnog ureda, budući da se pozicija šefa (direktora) kao nepotrebna nije ni kreirala.

Porezi i izvještavanje

Nakon stvaranja, prije ili kasnije nastaje pitanje plaćanja poreza. Često rukovodstvo preduzeća ne može da utvrdi u čije ime se plaćaju porezi - u ime centrale, sa njene pravne adrese, ili iz predstavništva, sa mesta stvarne adrese.

Zasebnim odjeljenjima je dozvoljeno da rade bez angažovanja računovođa i vođenja računovodstvenih evidencija. U ovom slučaju, sve finansijske i druge transakcije se obavezno obavljaju preko glavne kancelarije, koja je na kraju poreskog perioda dužna da plati porez na svoje transakcije i one koje su preko njega obavljene iz regionalnog ureda.

Ako zadaci uključuju veliku količinu obračuna i plaćanja, tada se osoblju unajmljuje računovođa, koji održava potrebnu dokumentaciju. Na kraju poreskog perioda, računovođa podnosi izjavu poreskoj upravi regije u kojoj je sjedište predstavništva.

Bez obzira da li sjedište ili posebna jedinica plaća poreze, porezna registracija je obavezna u regiji u kojoj se stvarno nalazi.

Procedura registracije posebnog odjeljenja prikazana je u videu.

Materijali za video seminar

Mnogi, u želji da prošire svoje poslovanje i povećaju prodaju, otvaraju nove prodavnice i filijale firmi. Firma koja nudi usluge ili radi preko kancelarija u različitim oblastima takođe nije neuobičajena. Često se, u vezi sa proširenjem poslovanja, osnivači pravnog lica odlučuju za osnivanje jedne ili više zasebnih podjela.

Prisutnost teritorijalno udaljene podjele organizacije postavlja niz pitanja:

- Da li je to filijala, predstavništvo ili druga posebna jedinica?

Koja je razlika između jedne vrste podjele i druge?

- Koje su organizacione i poreske radnje povezane sa otvaranjem različitih tipova posebnih odjeljenja?

- Kako i gdje plaćati poreze i podnositi izvještaje?

- Da li se jedno udaljeno radno mjesto smatra posebnim odjeljenjem?

Za početak, razmotrimo koncept i karakteristike zasebnog odjela, koji će pomoći u razlikovanju podružnica i predstavništva od drugih odvojenih odjela:

U skladu sa članom 11. Poreskog zakona Ruske Federacije, poseban odjel organizacije za potrebe poreznog računovodstva je svaki pododjel koji je teritorijalno odvojen od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Zasebna jedinica organizacije priznaje se kao takva bez obzira na to da li se njeno osnivanje odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlašćenja koja su data tom pododjelu.

Prvi razlikovni uslov za priznavanje posebnog pododjela za poreske svrhe je teritorijalna izolacija od organizacije koja ga je stvorila. Navedeni znak znači da se treba nalaziti na teritoriji koja se razlikuje od lokacije organizacije.

Drugi uslov za priznavanje posebnog podjela organizacije kao takvog je dostupnost opremljenih stacionarnih radnih mjesta na njenoj lokaciji. Istovremeno, radno mjesto se smatra nepokretnim ako je stvoreno za period duži od mjesec dana (u skladu sa odredbama člana 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, mjesec je kalendarski mjesec). Budući da koncept radnog mjesta nije sadržan u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, okrenimo se Zakonu o radu Ruske Federacije.

U skladu sa članom 209. Zakona o radu Ruske Federacije, radno mjesto je mjesto u kojem zaposleni mora biti ili u koje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. Između organizacije i pojedinca mogu se zaključivati ​​i ugovori o radu i građanskopravni, što značajno utiče na utvrđivanje činjenice o dostupnosti poslova. Budući da je pojam radnog mjesta element sistema radnih odnosa (regulisan Zakonom o radu Ruske Federacije), treba priznati da poslovi, u principu, mogu nastati samo ako je ugovor o radu zaključen sa pojedincem. Zaključivanje bilo kakvih drugih ugovora, uključujući obavljanje poslova ili pružanje usluga, ne može dovesti do otvaranja radnih mjesta, a time i do formiranja posebnog odjeljenja.

S obzirom da je svaka podjela na posebnoj teritoriji sa stacionarnim poslovima izolirana, ispada da ona počinje postojati čim se stacionarni poslovi spremni. Stvaranje posebnog pododjela kao pravna činjenica može se navesti kada se potonji (tj. stacionarni poslovi) otvaraju na adresi različitoj od adrese državne registracije (a samim tim i lokacije) organizacije.

Sličan zaključak se može naći u mnogim odlukama arbitražnih sudova. Tako je, na primjer, u odluci Federalnog arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 15. oktobra 2010. N A75-430 / 2010, zaključeno da je za kvalifikaciju radnji organizacije kroz poseban odjeljak, neophodno je utvrditi prisustvo sljedećih okolnosti: teritorijalna izolacija i činjenica da zaposleni u organizaciji obavljaju radne obaveze na lokaciji posebnog pododjeljenja.

Sumirajući gore navedeno i na osnovu definicije date u članu 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, uzimajući u obzir zahtjeve iz stava 4. člana 83. Poreskog zakonika Ruske Federacije, sljedeće bitne karakteristike posebnog podjela mogu razlikovati:

teritorijalna izolacija imovine koja pripada organizaciji od same organizacije, bez obzira na činjenicu da se dokumentira stvaranje odgovarajuće jedinice;

dostupnost radnih mjesta koja se otvaraju na period duži od mjesec dana;

obavljanje aktivnosti od strane organizacije preko relevantne jedinice.

Sada je potrebno dati koncept ogranaka i predstavništava, koji je sadržan u građanskom pravu.

Iz člana 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije proizilazi da je predstavništvo posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi van njegove lokacije, koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih.

Filijala je poseban odjel pravnog lica koji se nalazi van njegove lokacije i obavlja sve ili dio njegovih funkcija, uključujući funkcije predstavništva.

Predstavništva i filijale nisu pravna lica. Svoju djelatnost obavljaju u ime pravnog lica koje ih je stvorilo, a koje je odgovorno za njihovu djelatnost. Oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo i postupaju na osnovu odredaba koje ono odobrava. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj filijali ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravnog lica ili pripada pravnom licu po drugom pravnom osnovu. U računovodstvu, navedena imovina se istovremeno odražava na posebnom bilansu filijale ili predstavništva i na bilansu stanja pravnog lica. Nasuprot tome, podjela organizacije koja je posebna jedinica u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije ne može imati poseban bilans stanja.

Rukovodioce filijala i predstavništava društva imenuje organ pravnog lica koji je za to ovlašćen u skladu sa svojim osnivačkim aktima, a postupaju na osnovu svog punomoćja. Gore navedeni zahtjev za pododjele koji su odvojeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije je odsutan.

Potreba za punomoćjem je naznačena i u stavu 20. Rezolucije plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. jula 1996. N 6/8, u kojoj se navodi da relevantna ovlašćenja rukovodioca filijale (predstavništva) moraju biti overena punomoćjem i ne mogu se zasnivati ​​samo na uputstvima sadržanim u osnivačkim aktima pravnog lica, propisu o filijali (predstavništvu) ili se pojavljuju iz situacije u kojoj rukovodilac filijale posluje.

Razlika između filijala i predstavništava je u opsegu poslova koje obavljaju. Filijala obavlja funkciju pravnog lica, što se podrazumeva kao vrste proizvodnih i drugih delatnosti pravnog lica kojima ima pravo da se bavi u skladu sa zakonom i njegovim osnivačkim aktima. Zadaci reprezentacije su ograničeni. Sastoje se u zastupanju i zaštiti interesa pravnog lica, tj. u poslovima koji se obavljaju u okviru institucije zastupanja po ovlašćenju na osnovu punomoći.

Dakle, predstavništva uključuju zasebne odjele koji djeluju u interesu organizacije i štite ih, te podružnice - koje obavljaju sve ili dio njenih funkcija, uključujući predstavničke (, i "). I te i druge strukturne jedinice moraju biti naznačene u sastavu dokumenata.

Kada se uporedi koncept "zasebne podjele organizacije" dat u članu 11. Poreskog zakona Ruske Federacije i koncepta "ogranka" otkrivenog u članu 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jasno je da koncept "zasebnog podjela organizacije" je širi i uključuje sve vrste podjela organizacija, uključujući broj ogranaka. Stoga, kada se odlučuje da li organizacija ima podružnicu (predstavništvo), potrebno je uzeti u obzir obje opšte karakteristike utvrđene u