U članku ću vam reći kako se evidentiraju nematerijalna imovina kada uđu i izađu iz preduzeća. Šta je ožičenje uključeno? Razmotrite i neke primjere koji olakšavaju razumijevanje materijala.

Šta su nematerijalna imovina?

Nematerijalna imovina je dugotrajna imovina, za razliku od toga što nema fizički oblik i rezultat je intelektualne aktivnosti.

U računovodstvu, koncept nematerijalne imovine je detaljno razmotren u PBU 14/2007, ova odredba reguliše sve aktivnosti vezane za nematerijalnu imovinu.

Nematerijalna imovina uključuje:

Isključivo pravo na pronalazak, industrijski dizajn, korisni model.
Ekskluzivna autorska prava za kompjuterske programe, baze podataka.
Pravo svojine o topologiji integrisanih kola.
Ekskluzivno pravo na žig, trgovačko ime, komercijalne oznake.
Ekskluzivno pravo na selekcijska dostignuća.
Poslovni ugled organizacije (Građanski zakonik).
Know-how (Porezni kod).

Računovodstvo nematerijalne imovine (otpis)

Primarni dokument na osnovu kojeg se vrši otpis nematerijalne imovine je akt o otpisu, a odgovarajuća oznaka se stavlja i na knjigovodstvenu karticu nematerijalne imovine.

Ako je amortizacija obračunata na kontu 05, onda su knjiženja pri otpisu nematerijalne imovine sljedeća:

D05 K04- otpisan iznos obračunate amortizacije,

D91/2 K04- otpisana rezidualna vrijednost u rashodima.

Ako je amortizacija obračunata bez korištenja računa 05, tada se zaostala vrijednost nematerijalnog ulaganja otpisuje knjiženjem D91/2 K04.

Procedura za izračunavanje troška nematerijalne imovine, kreirana od strane snaga same organizacije - subjekta računovodstva, zadovoljava opštu definiciju koncepta troška bilo koje imovine kao iznosa novca koji je koštao da se ono nabavi (u ovaj slučaj kreiranjem).

Ako se nematerijalna imovina stvara u organizaciji, tada njen trošak uključuje troškove za (klauzula 9 PBU 14/2007):

Naknada za rad zaposlenima koji su direktno uključeni u stvaranje nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživanja i razvoja na osnovu ugovora o radu;

Plaćanje izvršenih radova ili usluga pruženih trećim licima po narudžbi, ugovorima o radu, ugovorima o autorskim narudžbama ili prema ugovorima o istraživanju i razvoju;

Rad sa istraživačkom opremom, instalacijama i konstrukcijama, ostalim stalnim sredstvima i ostalom imovinom, amortizacija osnovnih sredstava i nematerijalne imovine koja se koristi direktno u stvaranju nematerijalne imovine, kao i odbici za društvene potrebe, uključujući UST, i drugi troškovi direktno povezani sa stvaranje nematerijalne imovine i njeno dovođenje u stanje pogodno za upotrebu u planirane svrhe.

Za porezne svrhe početni Trošak nematerijalne imovine koja se amortizira definiše se kao zbir troškova njihovog sticanja (stvaranja) i dovođenja u stanje u kojem su pogodna za upotrebu (član 257. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trošak nematerijalne imovine koju stvara sama organizacija utvrđuje se kao zbir stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje. To mogu biti: materijalni troškovi; troškovi rada; troškovi usluga trećih lica; naknade za patente vezane za dobijanje patenata, sertifikata itd.

Početni trošak nematerijalne imovine ne uključuje iznose poreza koji se obračunavaju kao rashodi u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije (član 257. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu, pravila za formiranje početnog troška ekskluzivnih prava stvorenih u organizaciji su slična.

Primjer. DOO "Plastic" je odlučilo da samostalno kreira NMA kao rezultat razvoja. Kao rezultat toga, planirano je da se dobije umjetničko i dizajnersko rješenje koje podliježe pravnoj zaštiti kao industrijski dizajn (Građanski zakonik Ruske Federacije). Radovi na razvoju nematerijalne imovine počeli su 2007. godine i trajaće više od 12 mjeseci. Organizacija je 31. januara 2008. privukla ciljani bankarski kredit u iznosu od 1.200.000 rubalja za izvođenje radova. uz 10% godišnje na period od 3 godine. Kamata na kredit u skladu sa ugovorom o kreditu plaća se po stopi od 360 kalendarskih dana godišnje, 30 kalendarskih dana mesečno. Kamata se plaća mjesečno posljednjeg dana u proteklom mjesecu. Troškovi organizacije za implementaciju razvojnih radova iznosili su 2.000.000 rubalja, uključujući UST. Za izdavanje patenta plaćene su naknade za patent od 2.100 rubalja. Organizacija je dobila patent i NMA je pušten u rad u decembru 2008.

U računovodstvene evidencije izvršiće se sljedeći upisi.

Tokom perioda razvoja:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 rubalja. - odražava troškove stvaranja nematerijalne imovine kroz realizaciju razvojnih radova;

Dt 51 Kt 67-1 - 1.200.000 rubalja. - primljeni ciljni kredit se odražava na dugoročni dug.

Troškove primljenog kredita, koji se direktno odnose na nabavku investicionog sredstva (u ovom slučaju nematerijalne imovine), treba uključiti u nabavnu vrijednost ovog sredstva i otplatiti kroz amortizaciju (klauzula 10 PBU 14/2007).

Mjesečno obračunavanje kamate na kredit (11 mjeseci 2008. godine) se računovodstveno odražava:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10.000 rubalja. (1.200.000 x 10% / 360 x 30) - kamata na kredit je obračunata;

Za potrebe oporezivanja dobiti u ovom slučaju, u skladu sa stavom 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, kamata na zajam se prihvaća u cijelosti. Iznosi obračunate kamate se uzimaju u obzir kao deo neposlovnih rashoda poslednjeg dana u mesecu (od dana otplate dužničke obaveze), uz poštovanje ograničenja utvrđenih stavom 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Rashodi u vidu kamata na kredit, koji se obračunavaju u poreskom računovodstvu kao deo tekućih rashoda i koji čine početnu vrednost nematerijalne imovine u računovodstvu, računovodstveno se tretiraju kao oporezive privremene razlike koje proizilaze iz odgođenih poreskih obaveza koje će biti plaćene. isključuje se jer se obračunava amortizacija na objektu NMA (PBU 18/02).

U računovodstvu, ove transakcije će se odraziti na sljedeći način:

Dt 68 Kt 77 - 2.400 rubalja. (10.000 x 24%) - reflektovana odgođena poreska obaveza;

Dt 67-2 Kt 51 - 10.000 rubalja. - kamata na kredit uplaćen banci.

Na dan uplate naknade za patente:

Dt 76 Kt 51 - 2.100 rubalja. - unaprijed plaćene naknade;

Dt 08-5 Kt 76 - 2.100 rubalja. - naknade za patente su uključene u početnu cijenu nematerijalne imovine;

Po prijemu patenta u decembru 2008:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - objekat nematerijalne imovine je primljen na računovodstvo po stvarnim troškovima.

Uključivanje rashoda po primljenim zajmovima i kreditima u početnu vrijednost investicionog sredstva prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema sredstva na računovodstvo kao objekta nematerijalne imovine (klauzula 30 PBU 15/01) . Nakon ovog datuma kamata na ciljni zajam će biti naplaćena na teret ostalih troškova organizacije.

Kao iu računovodstvu, rezultat razvojnog rada, zaštićen patentom za industrijski dizajn, uključuje se u sastav nematerijalne imovine za potrebe poreza na dobit.

Trošak nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija utvrđuje se kao zbir stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje, s izuzetkom kamate na zajam (klauzula 3, član 257 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga će porezna vrijednost nematerijalne imovine iznositi 2.002.100 rubalja. (2.000.000 + 2100). Kako amortizacija nematerijalne imovine bude akumulirana, odgođene poreske obaveze će se isplatiti.

Prema klauzuli 7 PBU 14/2000, nematerijalna imovina se smatra stvorenom ako:

isključivo pravo na rezultate intelektualne aktivnosti stečene u vršenju službene dužnosti ili određenog zadatka poslodavca pripada organizaciji poslodavaca;
ekskluzivno pravo na rezultate intelektualne aktivnosti koje je autor (autori) stekao na osnovu ugovora sa kupcem koji nije poslodavac pripada organizaciji kupaca;
na ime organizacije izdaje se sertifikat za žig ili za pravo korišćenja oznake porekla robe.

U skladu sa članom 7 Zakona o patentima Ruske Federacije od 23. septembra 1992. br. 3517-1, autor pronalaska, korisnog modela, industrijskog dizajna priznaje se kao pojedinac čijim su kreativnim radom stvoreni. Patent se izdaje autoru. Stavom 2. člana 8. Zakona o patentima utvrđeno je da ako pronalazak, upotrebni model, industrijski dizajn kreira zaposleni u vezi sa obavljanjem poslova ili određenog zadatka poslodavca, pravo na dobijanje patenta pripada poslodavca, osim ako ugovorom između njega i zaposlenog nije drugačije određeno.

Član 14. Zakona Ruske Federacije od 9. jula 1992. br. 5341-1 „O autorskom i srodnim pravima“ utvrđeno je da autorsko pravo na djelo nastalo u vršenju službene dužnosti ili službenog zadatka poslodavca (službeno djelo) pripada autoru službenog djela. Isključivo pravo korištenja službenog djela pripada poslodavcu sa kojim je autor u radnom odnosu, osim ako ugovorom između njega i autora nije drugačije određeno.

Slična klauzula je sadržana u članu 12. Zakona Ruske Federacije od 23. septembra 1992. br. br. 3523-1 „O pravnoj zaštiti programa za elektronske računare i baze podataka.

Član 5 Zakona Ruske Federacije od 6. avgusta 1993. br. br. 5605-1 "O oplemenjivačkim dostignućima" navodi da pravo na podnošenje prijave za patent ima oplemenjivač ili njegov naslednik. Ako je selekciono postignuće uzgojeno, stvoreno ili otkriveno u obavljanju službenog zadatka ili službene dužnosti, pravo podnošenja prijave za priznanje patenta pripada poslodavcu, osim ako ugovorom između državnog organa nije drugačije određeno. uzgajivača i poslodavca.

Kao što proizilazi iz navedenih članova zakona, poslodavac stiče isključiva prava na pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne, računarske programe i baze podataka, selekciona dostignuća koja stvaraju zaposleni, osim ako ugovorom o radu sa zaposlenima nije drugačije određeno.

Organizacija može steći pravo na predmet intelektualne svojine i ako zaključi ugovor o autorskoj narudžbini i nema radni odnos sa autorom. Mogućnost sklapanja takvog sporazuma predviđena je članom 33. Zakona Ruske Federacije „O autorskom i srodnim pravima“. Ugovorom o autorskoj narudžbi, autor se obavezuje da će djelo izraditi u skladu sa uslovima ugovora i prenijeti ga naručiocu koji nije poslodavac.

Zaštitni znak će se smatrati stvorenim ako je sertifikat za žig ili za pravo korišćenja oznake porekla izdat na ime organizacije. Grafičku sliku žiga može razviti kako sama organizacija, tako i druga lica.

U svim ovim slučajevima, objekti intelektualne svojine koji se odnose na nematerijalnu imovinu za računovodstvene svrhe smatraće se stvorenim.

Početni trošak nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija, u skladu sa stavom 7 PBU 14/2000, utvrđuje se kao zbir stvarnih troškova stvaranja, proizvodnje, isključujući porez na dodatu vrijednost i druge povratne poreze, osim ako je predviđeno zakonodavstvo Ruske Federacije.

Stvarni troškovi uključuju:

potrošena materijalna sredstva;
plata;
usluge organizacija trećih strana prema ugovorima sa drugom stranom (suizvršavajućim);
naknade za patente vezane za dobijanje patenata, sertifikata;
itd.

Međutim, stav 8 PBU 14/2000 utvrđuje da stvarni troškovi stvaranja nematerijalne imovine ne uključuju opšte poslovne i druge slične troškove, osim kada su direktno povezani sa nabavkom imovine.

Kontni plan za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primjenu, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine. N 94n za sumiranje podataka o troškovima organizacije u objektima koji se trebaju prihvatiti u računovodstvo kao nematerijalna ulaganja, namenjen je kontu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, podračunu 08-5 „Nabavka nematerijalne imovine“. Rashodi vezani za stvaranje nematerijalnih ulaganja iskazuju se na teret računa 08, podračuna 08-5, u korespondenciji sa potraživanjem računa 70, 69, 26 itd.

Prilikom puštanja objekta nematerijalne imovine u rad, ostvareni početni trošak se zadužuje sa odobrenja računa 08, podračuna 08-5, na teret računa 04 „Nematerijalna ulaganja“.

Refleksija u poreskom računovodstvu

Za potrebe poreskog računovodstva, u skladu sa stavom 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije, vrijednost nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija utvrđuje se kao zbir stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje, uključujući materijalni troškovi, troškovi rada, troškovi usluga trećih lica, naknade za patente u vezi sa pribavljanjem patenata, sertifikata, osim iznosa poreza koji se obračunava kao rashod u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U skladu sa podstavovima 1. i 45. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi obračunatog jedinstvenog socijalnog poreza i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti, učinjeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključeni su u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju. Prema članu 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, ovi iznosi kao indirektni rashodi se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu. Početni trošak nematerijalne imovine u poreskom računovodstvu u nekim slučajevima neće odgovarati početnoj vrijednosti ovog sredstva, formiranoj za potrebe računovodstva.

U poređenju sa PBU 14/2000, Porezni zakonik Ruske Federacije detaljnije razmatra proceduru uključivanja u sastav troškova troškova koje je napravila organizacija za istraživanje i razvoj.

Prema članu 262 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi naučnoistraživačkog i razvojnog rada mogu se izvršiti:

sa nezavisnim poreskim obveznikom;
zajedno sa drugim organizacijama (u ovom slučaju troškovi se prihvataju u iznosu koji odgovara udjelu u ukupnim troškovima);
na osnovu ugovora prema kojima poreski obveznik djeluje kao kupac takvog istraživanja ili razvoja.

Za potrebe poreza, troškovi istraživanja i razvoja se priznaju pod sljedećim uvjetima:

Istraživanje ili razvoj, uključujući pojedinačne korake, moraju biti završeni.
Strane moraju potpisati potvrdu o prihvatanju.
Istraživanje i razvoj (zasebne faze) moraju se koristiti u proizvodnji i (ili) u prodaji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su te studije (posebne faze) završene .

U ovom slučaju, rashode poreski obveznik ravnomjerno uključuje u ostale rashode u roku od tri godine.

Ako naučnoistraživački i (ili) razvojni rad nije dao pozitivan rezultat, onda i oni podliježu uključivanju u ostale troškove ravnomjerno tokom tri godine u iznosu koji ne prelazi 70 posto stvarno nastalih troškova, na gore opisani način (sa izuzev uslova za upotrebu u proizvodnji).

Troškovi poreskog obveznika za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalno projektovanje, koji se vrše u vidu odbitaka za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnog rada prema listi koju je odobrio Vlada Ruske Federacije u skladu sa Federalnim zakonom "O nauci i državnoj naučno-tehničkoj politici" priznaje se za potrebe oporezivanja u granicama od 0,5 posto prihoda (bruto prihoda) poreskog obveznika.

Ako, kao rezultat troškova nastalih za naučno istraživanje i (ili) eksperimentalni dizajn, organizacija porezni obveznik dobije isključiva prava na rezultate intelektualne aktivnosti navedene u stavu 3 člana 257 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ta prava se priznaju kao nematerijalna imovina. Početni trošak takve nematerijalne imovine utvrdit će se kao zbir stvarnih troškova eksperimentalnog dizajna, uključujući troškove materijala, rada, usluga trećih strana, naknade za patente vezane za dobijanje patenata, certifikata.

Treba napomenuti da se ove odredbe ne odnose na troškove naučnog istraživanja i (ili) eksperimentalnog projektovanja u organizacijama koje obavljaju naučnoistraživački rad i (ili) eksperimentalno projektovanje kao izvođač (izvođač ili podizvođač). Ovi troškovi se smatraju izdacima za sprovođenje aktivnosti ovih organizacija koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda. Drugim riječima, to su troškovi vezani za proizvodnju i realizaciju istraživačkih projekata.

Primjer 1
Organizacija je sama kreirala bazu podataka. Plate zaposlenih koji su učestvovali u kreiranju baze podataka iznosile su 15.000 rubalja. Iznos akumuliranih UST iznosio je 5340 rubalja. Tarifa za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti je 1,2%.

porez na prihod

U razmatranom primjeru, početni trošak nematerijalne imovine formirane za potrebe računovodstva iznosio je 20.520 rubalja.

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, početni trošak objekta će biti 15.000 rubalja, budući da se iznosi jedinstvenog socijalnog poreza i doprinosa za socijalno osiguranje od nesreća odnose na druge troškove u vezi sa proizvodnjom i prodajom, a kao indirektni troškovi se uzimaju uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu.

Razlika između početne cijene nematerijalne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosila je 5.520 rubalja. Ova razlika je u skladu sa računovodstvenim propisom „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. godine br. br. 114n, je oporeziva privremena razlika. Proizvod oporezive privremene razlike po stopi poreza na dobit je odgođena poreska obaveza koja se, u skladu sa tačkom 18 PBU 18/02, obračunava na računu 77 „Odložene poreske obaveze“. Iznos odložene poreske obaveze iznosiće 1.324,80 RUB. (5.520 rubalja x 24%).

U računovodstvu je potrebno izvršiti sljedeće unose:

Zaduživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"

Kredit 77 "Odložene poreske obaveze"

1.324,80 RUB - odražava iznos odgođene poreske obaveze.

Prilikom prihvatanja objekta nematerijalne imovine na računovodstvo, organizacija će utvrditi vijek trajanja tog objekta. Tokom ovog perioda, kako amortizacija nematerijalnog ulaganja bude akumulirana, iznos odgođene poreske obaveze će se smanjivati sve dok se ne isplati u potpunosti.

Ako se nematerijalna imovina stvara u organizaciji, tada njen trošak uključuje troškove za (klauzula 9 PBU 14/2007):

Naknada za rad zaposlenima koji su direktno uključeni u stvaranje nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživanja i razvoja na osnovu ugovora o radu;

Plaćanje izvršenih radova ili usluga pruženih trećim licima po narudžbi, ugovorima o radu, ugovorima o autorskim narudžbama ili prema ugovorima o istraživanju i razvoju;

Dakle, i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu, pravila za formiranje početnog troška ekskluzivnih prava stvorenih u organizaciji su slična.

U računovodstvene evidencije izvršiće se sljedeći upisi.

Tokom perioda razvoja:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 rubalja. - odražava troškove stvaranja nematerijalne imovine kroz realizaciju razvojnih radova;

Dt 51 Kt 67-1 - 1.200.000 rubalja. - primljeni ciljni kredit se odražava na dugoročni dug.

Mjesečno obračunavanje kamate na kredit (11 mjeseci 2008. godine) se računovodstveno odražava:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10.000 rubalja. (1.200.000 x 10% / 360 x 30) - kamata na kredit je obračunata;

U računovodstvu, ove transakcije će se odraziti na sljedeći način:

Dt 68 Kt 77 - 2.400 rubalja. (10.000 x 24%) - reflektovana odgođena poreska obaveza;

Dt 67-2 Kt 51 - 10.000 rubalja. - kamata na kredit uplaćen banci.

Na dan uplate naknade za patente:

Dt 76 Kt 51 - 2.100 rubalja. - unaprijed plaćene naknade;

Dt 08-5 Kt 76 - 2.100 rubalja. - naknade za patente su uključene u početnu cijenu nematerijalne imovine;

Po prijemu patenta u decembru 2008:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - objekat nematerijalne imovine je primljen na računovodstvo po stvarnim troškovima.

Kao iu računovodstvu, rezultat razvojnog rada, zaštićen patentom za industrijski dizajn, uključuje se u sastav nematerijalne imovine za potrebe poreza na dobit.

· isključivo pravo na rezultate intelektualne aktivnosti stečene u vršenju službene dužnosti ili određenog zadatka poslodavca pripada organizaciji poslodavaca;

· ekskluzivno pravo na rezultate intelektualne aktivnosti koje je autor (autori) stekao na osnovu ugovora sa naručiocem koji nije poslodavac pripada organizaciji kupaca;

· sertifikat za žig ili za pravo korišćenja oznake porekla robe izdaje se na ime organizacije.

S obzirom na uključivanje objekata u sastav nematerijalne imovine, napomenuli smo da ako je pronalazak, upotrebni model, industrijski dizajn kreirao zaposleni u vezi sa obavljanjem svoje radne obaveze ili određenog zadatka poslodavca, onda ima pravo na dobijanje patenta pripada poslodavcu ako ugovorom između njega i zaposlenog nije drugačije određeno.

Autorsko pravo na djelo nastalo u obavljanju službene dužnosti ili službenog zadatka poslodavca pripada autoru službenog djela, isključivo pravo korištenja takvog djela pripada poslodavcu sa kojim je autor u radnom odnosu, osim ako ugovorom između njega i autora nije drugačije određeno.

Isključivo pravo na računarski program i bazu podataka koju kreira zaposleni u vezi sa obavljanjem radnih obaveza ili po nalogu poslodavca pripada poslodavcu, osim ako ugovorom između njega i zaposlenog nije drugačije određeno.

Tako poslodavac stiče isključiva prava na pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne, računarske programe i baze podataka, uzgojna dostignuća koja stvaraju zaposleni, osim ako ugovori o radu sa zaposlenima ne sadrže druge uslove.

Organizacija može steći pravo na objekt intelektualne svojine i ako zaključi ugovor o autorskoj narudžbi, a sa autorom nema radni odnos. Mogućnost zaključivanja takvog sporazuma predviđena je članom 33. Zakona Ruske Federacije od 9. jula 1993. br. 5351-1 „O autorskom i srodnim pravima“. Ugovorom o autorskoj narudžbi, autor se obavezuje da će djelo izraditi u skladu sa uslovima ugovora i prenijeti ga naručiocu koji nije poslodavac.

U svim ovim slučajevima, objekti intelektualne svojine koji se odnose na nematerijalnu imovinu za računovodstvene svrhe smatraće se stvorenim.

Stvarni troškovi uključuju:

Potrošena materijalna sredstva;

· plata;

usluge organizacija trećih strana po ugovorima sa drugom stranom (sa izvršavanjem);

· Patentne takse vezane za dobijanje patenata, sertifikata;

· itd.

Objekt nematerijalne imovine može nastati kao rezultat istraživanja, razvoja i tehnološkog rada.

Iz dopisa Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. aprila 2003. godine br. 04-02-05 / 3/26, koje sadrži odgovor na privatni zahtjev, proizilazi da je u skladu sa Uredbom o računovodstvu PBU 17/02 , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 115n „O odobravanju računovodstvenog pravilnika „Računovodstvo istraživanja, razvoja i tehnološkog rada” PBU 17/02” (u daljem tekstu - PBU 17/02) , ova odredba se ne odnosi na istraživanje, razvoj, eksperimentalno projektovanje i tehnološke radove (u daljem tekstu: R&D), za koje se dobijaju rezultati koji podležu pravnoj zaštiti, a nisu formalizovani na zakonom propisan način, ili čiji rezultati dobijene koje ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu sa normama važećeg zakonodavstva. Odredba se ne odnosi na istraživačko-razvojni i tehnološki rad čiji se rezultati računovodstveno evidentiraju kao nematerijalna imovina.

Odnosno, PBU 17/02 ne predviđa istovremeno pripisivanje rezultata istraživanja i razvoja na istraživanje i razvoj i na nematerijalnu imovinu.

Dakle, poreski obveznik, nakon što je primio rezultate istraživanja, razvoja i tehnološkog rada koji podležu pravnoj zaštiti, a koje namerava da koristi u proizvodnji i (ili) prodaji dobara (radova, usluga), mora odlučiti da li će izdati isključiva prava. na rezultate intelektualne aktivnosti ili će rezultate dobivene koristiti kao istraživanje i razvoj.

Ako organizacija odluči patentirati rezultate istraživanja i razvoja, a takav patent se dobije, tada se prilikom obračuna troškova povezanih s istraživanjem i razvojem, kao i troškova patentiranja, mora rukovoditi PBU 14/2000.

Ako je dodjeljivanje patenta odbijeno, ali organizacija zadržava pravo korištenja dobivenih rezultata, tada bi se organizacija trebala rukovoditi PBU 17/02, a ne PBU 14/2000.

Za potrebe poreskog računovodstva, u skladu sa stavom 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), vrijednost nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija utvrđuje se kao zbir stvarnih troškova njihove izrade, proizvodnje, uključujući materijalne troškove, troškove rada, troškove usluga trećih strana, naknade za patente vezane za dobijanje patenata, sertifikata, osim iznosa poreza koji se obračunava kao rashod u skladu sa Porezni zakonik Ruske Federacije.

U skladu sa podstavovima 1. i 45. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi doprinosa za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti i doprinosa za obavezno penzijsko osiguranje izvršeni su u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Ruske Federacije uključene su u ostale troškove vezane za proizvodnju i implementaciju. Prema članu 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, ovi iznosi kao indirektni rashodi se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu. Početni trošak nematerijalne imovine u poreskom računovodstvu u nekim slučajevima neće odgovarati početnoj vrijednosti ovog sredstva, formiranoj za potrebe računovodstva.

Ako, kao rezultat troškova nastalih za naučno istraživanje i (ili) eksperimentalni dizajn, organizacija porezni obveznik dobije isključiva prava na rezultate intelektualne aktivnosti navedene u stavu 3 člana 257 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ta prava se priznaju kao nematerijalna imovina. Početni trošak takve nematerijalne imovine utvrdit će se kao zbir stvarnih troškova izvršenih razvojnih radova, uključujući troškove materijala, rada, usluga trećih strana, naknade za patente vezane za dobijanje patenata, certifikata.

Treba napomenuti da se ove odredbe ne odnose na troškove istraživanja i (ili) razvojnog razvoja u organizacijama koje obavljaju istraživanje i (ili) razvojni razvoj kao izvođač (izvođač ili podizvođač). Ovi troškovi se smatraju izdacima za sprovođenje aktivnosti ovih organizacija koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda. Drugim riječima, ovo je istraživački rad.

Primjer 1

Organizacija je sama kreirala bazu podataka. Plate zaposlenih koji su učestvovali u kreiranju baze podataka iznosile su 15.000 rubalja. Iznos obračunatog jedinstvenog socijalnog poreza (u daljem tekstu - UST) iznosio je 5340 rubalja, premije osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje - 2100 rubalja. Tarifa za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti je 1,2%.

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Debit	Kredit	Iznos, rublje
			Isplaćene plate zaposlenima
			Obračunati UST na iznos plata
			Obračunavaju se doprinosi za socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti
			Stvoreni objekat nematerijalne imovine se prihvata za računovodstvo
			Odražena odgođena porezna obaveza

U razmatranom primjeru, početni trošak nematerijalne imovine, formirane za potrebe računovodstva, iznosio je 20.520 rubalja.

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, početni trošak objekta će biti 18.240 rubalja, budući da iznosi jedinstvenog socijalnog poreza i doprinosa za socijalno osiguranje od nesreća, u skladu sa podstavom 1. i 45. stav 1. člana 264. Poreza. Kodeksa Ruske Federacije (Prilog br. 4), odnose se na ostale troškove, povezane sa proizvodnjom i prodajom, a kao indirektni troškovi se uzimaju u obzir u trenutku utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu. .

Razlika između početne cijene nematerijalne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosila je 2280 rubalja. Ova razlika, u skladu sa PBU 18/02 (Prilog br. 27), je oporeziva privremena razlika. Umnožak oporezive privremene razlike po stopi poreza na dobit je , koji se u skladu sa stavom 18 PBU 18/02 (Prilog br. 27) obračunava na računu 77 "Odložene poreske obaveze". Iznos odložene poreske obaveze iznosiće 547,20 RUB (2.280 RUB x 24%).

Kraj primjera.

Prilikom prihvatanja objekta nematerijalne imovine na računovodstvo, organizacija će instalirati objekat. Tokom ovog perioda, kako amortizacija nematerijalnog ulaganja bude akumulirana, iznos odgođene poreske obaveze će se smanjivati sve dok se ne isplati u potpunosti.

Za više informacija o pitanjima vezanim za računovodstvo i oporezivanje poslovanja sa nematerijalnom imovinom, možete pronaći u knjizi CJSC "BKR Intercom-Audit" "Nematerijalna imovina".

Šta su nematerijalna imovina?

Računovodstvo nematerijalne imovine (otpis)

Refleksija u poreskom računovodstvu

porez na prihod

Možda ćete biti zainteresovani