U sferi prometa nastaju različiti obračunski odnosi sa različitim ekonomskim partnerima: u fazi nabavke - sa dobavljačima u vezi nabavke potrebnih zaliha i usluga, u fazi prodaje - sa kupcima u vezi sa prodajom proizvedenih proizvoda i usluga itd. . Kao rezultat, formiraju se međusobni dugovi, čiji je nastanak posljedica činjenice da se trenutak prijema robe i usluga, a samim tim i nastanak duga ne poklapa uvijek sa trenutkom njegove otplate u obliku plaćanje.

Glavni zadaci računovodstva transakcija poravnanja su:

• 1. kontrola poštovanja utvrđenih pravila obračunskih odnosa i ispravne dokumentacije transakcija;
• 2. blagovremenost poravnanja sa svim ugovornim stranama i sprečavanje dospjele iznosa potraživanja i obaveza;
• 3. Blagovremenost i tačnost iskazivanja u računovodstvenim registrima obračuna sa svim organizacijama i licima, kao i periodično usaglašavanje računovodstvenih podataka.

Za obavljanje transakcija poravnanja u SHPK "Rodina" koriste se sljedeći računi:

• - konto 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - za obračun obračuna sa dobavljačima i izvođačima za primljene artikle zaliha, primljene radove i utrošene usluge; ulaganje u računovodstvo gotovinskih troškova
• - račun 62 "Obračun sa kupcima i kupcima" - za obračun plaćanja za otpremljene proizvode (robu); obavljeni radovi i pružene usluge (ako je trenutak prodaje datum otpreme);
• - račun 68 "Poravnanja sa budžetom" - za obračun obračuna sa budžetom za poreze koje plaća organizacija, poreze zadržane od osoblja ove organizacije;
• - račun 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost" - za obračun isplata za odbitke za državno socijalno osiguranje, penzijsko osiguranje i zdravstveno osiguranje osoblja organizacije - jedinstveni socijalni porez;
• - račun 71 "Obračun sa odgovornim licima" - za obračun obračuna sa zaposlenima u organizaciji za iznose koji su im izdati po izvještaju za administrativne, poslovne i poslovne troškove, kao i za službena putovanja;
• - račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - za obračun obračuna svih vrsta transakcija: sa dužnicima i povjeriocima, raznim organizacijama za nekomercijalne transakcije (sa obrazovnim institucijama, naučnim organizacijama itd.); transportne (željezničke i vodne) organizacije za usluge plaćene čekovima; o deponovanim iznosima plata, bonusa i drugih sličnih isplata; o iznosima koji se odbijaju od zarada zaposlenih u organizaciji u korist raznih organizacija i pojedinaca na osnovu izvršnih akata ili odluka pravosudnih organa i dr.

Knjigovodstvo obračuna sa dobavljačima i izvođačima (konto 60) evidentira se u dnevniku naloga br. 6-APK i registrima transakcija za obračune sa dobavljačima i izvođačima. Časopis-narudžba br. 6-APK na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" otvara se za kvartal, pola godine ili godinu na labavim listovima.

Nefakturisane isporuke (tj. isporuke za koje nisu primljene fakture) u registru transakcija za obračune sa dobavljačima (ili u dnevniku narudžbi br. umesto broja računa, u odgovarajućem redu ispisuje se slovo „H“.

Iznosi prema dobavljačima i izvođačima prikazani su u dnevniku-nalogu br. 6-APK u korespondenciji sa zaduženjem računa na koje treba knjižiti pripadajuća materijalna sredstva ili troškovi.

Iznosi uplata i otpisa na pripadajuće račune iskazuju se u posebnoj rubrici dnevnika naloga „Napomene o plaćanju, otpisu ili storniranju nefakturisanih isporuka“. U tom slučaju je naznačen datum plaćanja, broj dokumenta i odobreni račun.

Glavni dokument u SHPK „Rodina“ za obračunske odnose sa dobavljačima su računi [Prilog 2], koji služe kao osnova za izdavanje relevantnih bankovnih platnih dokumenata za prijenos duga, a ujedno je i važan dokument koji se koristi prilikom obračuna. porez na dodatu vrijednost. Računi koje izdaje preduzeće evidentiraju se u knjizi prodaje.

Na osnovu ulaznih primarnih dokumenata dobavljača (faktura, tovarnih listova, drugih obračunskih isprava) vrši se upis u registre hronološkim redom u roku od mjesec dana, tj. za svakog dobavljača akumuliraju se iznosi transakcija poravnanja za pripadajuću materijalnu imovinu, dug na računu 60, njegovu naplatu i sl. Na kraju mjeseca stanja se ispisuju u dnevniku naloga br. za kredit - iznosi koji se plaćaju dobavljačima (za svakog dobavljača se dodjeljuje jedna linija). Za svaki račun za prebijanje, zbrojevi se izračunavaju i upoređuju sa odgovarajućim podacima u drugim računovodstvenim registrima. Pored toga, na prvoj stranici dnevnika-naredbe br.6-APK, na kraju svakog mjeseca se prikazuju generalni zbirni i kontrolni podaci o stanju obračuna sa dobavljačima i izvođačima. Ovi podaci su neophodni za dešifrovanje statusa obračuna sa dobavljačima i izvođačima u bilansu stanja.

Glavni dokumenti koji određuju pravni režim obračunskih odnosa sa dobavljačima i izvođačima za isporuku materijalnih resursa, kao i za obavljene radove i pružene usluge je sporazum koji mora ispunjavati zahtjeve Zakona o radu Ruske Federacije.

Da bi se obračuni sa nabavnim organizacijama i drugim kupcima prikazali u sistemu računovodstvenih registara, predviđeni su dnevnik-nalog br. 11-APK i izvodi br. 62-APK, br. 63-APK, br. 64-APK. U ovim registrima, računovodstvo transakcija poravnanja je kombinovano sa računovodstvom procesa prodaje. Za dobijanje analitičkih podataka o stanju poravnanja kod svakog kupca i kupca, vodi se i račun 62 u izvodu br. 38 - APC za analitičko računovodstvo transakcija poravnanja.

Za prikaz obračuna poreza i naknada (konto 68). Na kreditu računa 68 iskazuju se obračunati iznosi uplata u budžet. Na teret ovog računa iskazuju se otplate dugovanja prema finansijskim organima za uplate u budžet, kao i knjiženi iznosi poreza na dodatu vrijednost.

Obračun većine poreza: poreza na zemljište, PDV-a, poreza na dohodak i dr. vrši se na osnovu odgovarajućih obračuna. Porezi na zarade zaposlenih odražavaju se prema podacima o platnom spisku.

Registar sintetičkog računovodstva je dnevnik-nalog broj 8-APK, u kojem se ispisuju iznosi za svaki porez za mjesec i na početku i na kraju mjeseca ispisuju se stanja na ovom računu. Ovaj nalog je namijenjen za prikaz računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima". U njemu se sa odobrenja računa 76 iznosi prenose na teret pripadajućih korespondentnih računa i stanja se prikazuju na kraju mjeseca.

Za sumiranje podataka o obračunima doprinosa za državno socijalno osiguranje, penzijsko i zdravstveno osiguranje za zaposlene u preduzeću, kao i u fond za zapošljavanje, koristi se račun 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje“.

U SHPK "Motherland" na plate radnika i namještenika, određeni procenat odbitaka se vrši za socijalno osiguranje. Kroz ove odbitke zaposleni primaju privremene invalidnine i druge beneficije. Doprinosi za socijalno osiguranje uplaćuju se na poseban račun sindikata u banci.

Svi poslovi po obračunima sa organima socijalnog osiguranja na gazdinstvu evidentiraju se na podračunu 1 "Obračuni socijalnog osiguranja" računa 69 "Obračuni socijalnog osiguranja i osiguranja". Na dobrom računu ovog podračuna evidentiraju se iznosi obračunati organima socijalnog osiguranja.

Osim toga, kredit odražava iznos primitaka od članova sindikata za djelimično plaćanje troškova povlaštenih vaučera i od sindikalnih organa za nadoknadu viška troškova socijalnog osiguranja nad iznosom odbitaka. Na teret se uzimaju u obzir prenos duga organima socijalnog osiguranja, kao i obračunati iznosi plaćanja na bolovanju i drugih davanja predviđenih zakonom na teret fondova socijalnog osiguranja.

U skladu sa važećim zakonodavstvom, penzijsko obezbjeđenje građana vrši se na teret sredstava koja se na propisan način prenose u penzioni fond. Sva preduzeća i organizacije, bez obzira na oblik svojine i upravljanja, doprinose u ovaj fond u propisanom iznosu iz iznosa obračunatih zarada (plata) zaposlenih.

Računovodstvo uplata u penzioni fond vodi se na podračunu 2 "Obračuni za penzije" računa 69. Potraživanje ovog podračuna iskazuje iznos obračunatih uplata u penzioni fond u korespondenciji sa zaduženjem računa za evidentiranje proizvodnje. troškovi i drugi računi na koje se obračunavaju iznosi zarada (plate). Na teretu podračuna iskazuju se sredstva prenesena u penzioni fond u korespondenciji sa odobrenjem računa 51 "Računi obračuna".

U registrima nalognog oblika računovodstva obračuni sa organima socijalnog osiguranja (račun 69) evidentiraju se u nalogu br. 10-APK [Prilog 3].

Ovdje su, na računu 69, iznosi prometa sistematizovani u okviru odgovarajućih računa. U korist računa evidentiraju se iznosi obračunati u korist organa socijalnog osiguranja sa njihovom razvrstavanjem po pripadajućim računima, odnosno prema predmetima troškovnog knjigovodstva, koji uključuju troškove socijalnog osiguranja zaposlenih. Na mjesečnom nivou, kreditni promet u cjelini i po pripadajućim računima prenosi se u Glavnu knjigu.

Analitičko računovodstvo za podračun 1 računa 69 vrši se na izvodu broj 55-APK troškova socijalnog osiguranja. Lista je otvorena pola godine.

Unosi se u njega vrše na osnovu primarnih dokumenata o obračunu naknada i drugih isplata.

Analitičko računovodstvo za podračun 2 "Obračuni za penzije" se vrši na izvodu br. 55-APK prema vrsti uplata iz fonda.

Na podračunu 3, račun 69 vodi evidenciju uplata za zdravstveno osiguranje. Računovodstvena procedura je u osnovi ista kao i za podračun 1.

U SHPK "Rodina" za odbitke u FSS, "Privremeni platni spisak za sredstva fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije" f. 4-FSS RF.

Da bi se prikazala obračuna sa odgovornim licima, predviđen je dnevnik br. 7-APK. Kombinira analitičko i sintetičko računovodstvo na kontu 71. Unosi u ovom nalogu vode se na pozicijski način. Sve transakcije: jedna odgovorna osoba je prikazana u samo jednom redu. U cilju dobijanja potrebnih podataka za sintetičko knjigovodstvo na računu 71, iznosi rashoda po avansnim izveštajima i povrat neiskorišćenih avansa iskazuju se u nalogu br. 7-APK u korespondenciji sa zaduženim računima. Na kraju mjeseca ukupni ukupni kreditni promet i na pripadajućim računima prenose se u Glavnu knjigu.

Dnevnik br. 7 APK može se koristiti za obračun obračuna sa odgovornim licima tokom kvartala, pola godine ili godine, bez obzira na broj odgovornih lica.

U SHPK "Rodina" je prekršena procedura za obavljanje obračuna sa odgovornim licima:

Ne postoji numeracija pratećih dokumenata;

Zbog činjenice da se unosi za svaki red vrše u različito vrijeme i često s razmakom od nekoliko mjeseci, rezultati za mjesec se ne prikazuju u izvodu. Po potrebi se to može učiniti odgovarajućim uzorkovanjem podataka, popunjavanjem u tu svrhu tabele „Zbirni podaci o analitičkim računovodstvenim kontima“ koja se nalazi na kraju izvoda. Ova tabela prikazuje ukupan promet i stanje sintetičkih računa za izvještajni mjesec.

Uvod

1.3 Postupak otpisa dospjelih potraživanja i obaveza

1.4 Računovodstvo obračuna sa odgovornim licima

1.5 Računovodstvo za socijalno osiguranje i osiguranje

Poglavlje 2. Praktični dio

2.1 Dnevnik registracije poslovnih transakcija Nadezhda doo za decembar 2008

2.2 Promet na sintetičkim računima Nadežde doo za decembar 2008

2.3 Bilans prometa Nadežde doo za decembar 2008

2.4 Bilans stanja Nadezhda doo za decembar 2008

Zaključak

Bibliografska lista

Aplikacija

Uvod

U procesu privredne djelatnosti preduzeća i organizacije imaju ugovorne odnose sa različitim pravnim i fizičkim licima u obavljanju robnih transakcija, obavljanju poslova i pružanju usluga. Poravnanja sa dužnicima i poveriocima svaka ugovorna strana odražava u svojim finansijskim izveštajima u iznosima koji proizilaze iz računovodstvenih evidencija i koje ona priznaje kao tačna. U ovom slučaju, svaka organizacija može djelovati i kao dužnik i kao povjerilac.

Trenutno, u kontekstu smanjenja discipline poravnanja, sistem „neplaćanja“ dovodi do povećanja potraživanja, uključujući i ona koja su dospjela. Ovakva situacija nameće potrebu kontrole iznosa potraživanja i njegovog kretanja (nastanak i otplata).

U slučaju kupovine od strane organizacije robe, proizvoda, kao i prijema radova i usluga od drugih pravnih i fizičkih lica, ima dugovanja. Obaveze organizacije obuhvataju poreska dugovanja prema budžetu, uključujući i jedinstveni socijalni porez prema agencijama socijalnog osiguranja i osiguranja i fondovima zdravstvenog osiguranja, kao i drugim pravnim i fizičkim licima za obaveze nastale u skladu sa važećom zakonskom regulativom ili uslovima ugovora. Ovo određuje relevantnost odabrane teme rada.

Svrha ovog rada je proučavanje karakteristika računovodstva pojedinačnih tekućih obaveza.

Ovaj cilj je definisao sledeće zadatke:

Definisati pojam potraživanja i obaveza, kao i pojam i zastarelost;

Razmotriti računovodstvo za obračune sa različitim dužnicima i poveriocima;

Proučiti postupak otpisa dospjelih potraživanja i obaveza;

Identifikovati karakteristike računovodstva za obračune sa odgovornim licima;

Razmotriti računovodstvo za socijalno osiguranje i osiguranje;

Izvršite praktičan zadatak;

Izvedite zaključke o obavljenom poslu.

Ovaj rad se sastoji od dva poglavlja. U prvom poglavlju se razmatraju teorijski i metodološki aspekti računovodstva tekućih obaveza i obračuna, u drugom poglavlju se daje završen praktični zadatak, putem sastavljanja dnevnika poslovnih transakcija, prometa na sintetičkim računima, bilansa stanja i bilansa stanja Nadežde. LLC.

Rad je napisan na 38 stranica i sadrži jedan dodatak.

Poglavlje 1. Računovodstvo pojedinačnih tekućih obaveza i poravnanja

1.1 Koncept potraživanja i obaveza. Pojam i rokovi zastarelosti

Pod potraživanjima se podrazumijeva dug organizacija i pojedinaca ove organizacije (na primjer, dug kupaca za kupljenu robu ili pružene usluge, dug odgovornih lica za date iznose novca itd.). Shodno tome, organizacije i lica koja su dužnici ove organizacije nazivaju se dužnicima.

Pod obavezama se podrazumeva dugovanje ove organizacije prema drugim organizacijama i pojedincima - poveriocima (plaćanja za kupljene proizvode, utrošene usluge, dugovanja po osnovu plaćanja prema budžetima svih nivoa itd.). Prema tome, dugovanja mogu nastati ako organizacija primi materijale prije nego što ih je platila. U sastav dugovanja uključeni su i dugovi prema njegovom radnom kolektivu za plate, dugovi prema organima socijalnog i zdravstvenog osiguranja (nastaju zbog činjenice da se porezi i plaćanja obračunavaju prije nego što se vrše odgovarajuće uplate) itd.

Dakle, potraživanja su efektivno komponenta sopstvenih sredstava entiteta, a obaveze prema dobavljačima su zapravo komponenta pozajmljenih sredstava.

Prema članu 195 Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare je rok za zaštitu prava na potraživanje osobe čije je pravo povrijeđeno.

Pravo osobe na zaštitu shvata se kao subjektivno građansko pravo određene osobe.

Značaj zastarelosti ogleda se u tome što ova institucija podstiče učesnike u građanskopravnim odnosima čija su prava povređena da blagovremeno podnose zahtev za zaštitu povređenih prava, jer istekom zastarelosti, lice je lišeno sudske zaštite svog prava.

Građanski zakonik Ruske Federacije razlikuje dvije vrste rokova zastare: opći i posebni.

Opšti rok zastare je utvrđen članom 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije i iznosi tri godine.

Opšti rok zastare važi za sve subjekte građanskopravnih odnosa.

Po pravilu, opšti rok zastare važi za sve vrste potraživanja, osim ako zakonom nisu utvrđeni posebni rokovi zastare.

Za određene vrste potraživanja zakonom se mogu utvrditi posebni rokovi zastare. Konkretno, zakonom se mogu utvrditi posebni rokovi zastare koji su kraći ili duži od opšteg roka.

Smanjena posebna zastara uključuje sljedeće:

Tužba za potraživanja koja proizilaze iz ugovora o osiguranju imovine može se podnijeti u roku od dvije godine (član 966. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Tužba imaoca čeka protiv trasata, avalista, indosanata može se podnijeti u roku od šest mjeseci od datuma isteka roka za podnošenje čeka za plaćanje (stav 3. člana 885. Građanskog zakonika Ruske Federacije) ;

Rok zastarevanja potraživanja u vezi sa neadekvatnim kvalitetom obavljenog posla po ugovoru o radu je godinu dana (stav 1. člana 725. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Tužba za potraživanja u vezi s nedostacima na robi može se podnijeti u roku od dvije godine (klauzula 2 člana 477 Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Tužba za tužbu zbog povrede prava preče kupovine može se pokrenuti u roku od tri mjeseca (stav 3. člana 250. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Tužbu za raskid, prijevremeno izvršenje obaveze i naknadu za gubitke uzrokovane ugovorom o zakupu preduzeća povjerilac može podnijeti u roku od godinu dana (član 657. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Tužba za potraživanja koja proizilaze iz ugovora o prevozu robe može se podnijeti u roku od jedne godine (stav 3. člana 797. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Rok zastarevanja potraživanja da se poništiva transakcija proglasi nevažećom i da se primene posledice njene ništavosti je jedna godina (stav 2 člana 181 Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Rok zastare za potraživanje da se emisija hartija od vrijednosti proglasi nevažećom je godinu dana od dana početka plasiranja hartija od vrijednosti (član 13. Federalnog zakona od 5. marta 1999. br. 46-FZ „O zaštiti prava i legitimni interesi investitora na tržištu hartija od vrijednosti").

Posebni rokovi duži od opšteg roka zastare za potraživanja:

Tužba za nedostatke u radu prema ugovoru o izgradnji može se podnijeti u roku od pet godina (član 756. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

Tužba za nedostatke u radu prema potrošačkom ugovoru može se podnijeti u roku od deset godina (stav 2. člana 737. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

1.2 Računovodstvo obračuna sa različitim dužnicima i poveriocima

Računovodstvo obračuna sa dužnicima i povjeriocima vodi se na računu 76 "Poravnanja sa dužnicima i povjeriocima". Na ovom računu iskazuju se obračuni svih vrsta transakcija sa dužnicima i poveriocima koji nisu navedeni u objašnjenjima na računima 60 - 75; sa različitim organizacijama za nekomercijalne transakcije (obrazovne institucije, naučne organizacije itd.); sa transportnim (željezničkim i vodnim) organizacijama za usluge plaćene čekovima; o deponovanim iznosima plata, bonusa i drugih sličnih isplata; o iznosima koji se odbijaju od plata zaposlenih u preduzeću u korist raznih organizacija i pojedinaca na osnovu izvršnih akata ili odluka sudskih organa.

Na račun 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" mogu se otvoriti podračuni:

76 -1 - "Poravnanja za osiguranje imovine i lica";

76 -2 - "Obračun po štetama";

76 -3 - "Obračun dospjele dividende";

76-4 - "Obračun položenih iznosa" itd.

Na podračunu 76-1 iskazuju se poslovi namirenja osiguranja imovine i osoblja (osim obračuna socijalnog i sigurnosnog i obaveznog zdravstvenog osiguranja) preduzeća u kojem preduzeće djeluje kao osiguravač.

Obračun iznosa uplata osiguranja se ogleda u kreditu podračuna 76-1 "Poravnanja za osiguranje imovine i lica" računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" u korespondenciji sa računima za evidentiranje troškova proizvodnje ili drugih izvora osiguranja. plaćanja.

Na zaduženju podračuna 76-1 „Poravnanja za osiguranje imovine i lica“ gubici od osiguranih slučajeva (uništenja i oštećenja industrijskih zaliha, gotovih proizvoda i drugih materijalnih sredstava) otpisuju se sa odobrenja računa za obračun zaliha. , osnovna sredstva i dr. Na teretu podračuna 76-1 računa 76 iskazuje se i iznos naknade osiguranja po ugovoru o osiguranju zaposlenima u preduzeću u korespondenciji sa računom 73 „Obračuni sa osobljem za ostale poslove“. Iznosi naknade od osiguranja koje je preduzeće primilo od osiguravajućih društava u skladu sa ugovorima o osiguranju iskazuju se na zaduženju računa 51 „Računi obračuna“ ili 52 „Valutni računi“ i na kreditu računa 76 podračuna „Obračuni imovine i lica“. osiguranje". Gubici po osnovu osiguranih slučajeva koji nisu nadoknađeni naknadama iz osiguranja otpisuju se sa odobrenja računa 76, podračuna "Poravnanja osiguranja imovine i lica" na račun 99 "Dobici i gubici".

Uvod

U procesu finansijske i ekonomske aktivnosti, organizacija ima odnose poravnanja koji odražavaju međusobne obaveze vezane za prodaju materijalnih sredstava, obavljanje poslova ili pružanje usluga jedni drugima.

Tema nastavnog rada je „Računovodstvo tekućih obaveza i poravnanja“. Relevantnost ove teme leži u činjenici da je računovodstvo sa dobavljačima i kupcima od vitalnog značaja za svako preduzeće koje aktivno radi u tržišnoj ekonomiji. Preduzeća stalno obavljaju obračune sa dobavljačima i kupcima. Kod dobavljača za osnovna sredstva, sirovine i druge zalihe kupljene od njih, izvršene radove i pružene usluge; sa kupcima - za robu koju su kupili; sa kupcima - za obavljene radove i pružene usluge. Dug po ovim obračunima u procesu finansijske i ekonomske aktivnosti treba da bude u granicama dozvoljenih vrednosti. Sumnjiva potraživanja i dospjele obaveze ukazuju na kršenje finansijske i platne discipline od strane dobavljača i kupaca, što zahtijeva hitno djelovanje na otklanjanju negativnih posljedica. Blagovremeno usvajanje ovih mjera moguće je samo uz sprovođenje sistematske kontrole od strane preduzeća.

Svrha rada je proučavanje računovodstva obračuna sa kupcima i kupcima, dobavljačima i izvođačima, sa odgovornim licima.

Radni zadaci:

o razmotriti zakonsku regulativu poravnanja i obaveza;

o utvrđuje poslove računovodstva tekućih obaveza i izmirenja;

o proučavanje dokumentacije i popisa obračuna i obaveza:

o na primjerima, razmotriti računovodstvo obračuna sa dobavljačima, izvođačima, odgovornim licima.

Predmet istraživanja je društvo sa ograničenom odgovornošću "Algida" (doo "Algida"). Predmet rada je proučavanje računovodstva tekućih obračuna i obaveza prema kupcima i kupcima, dobavljačima i izvođačima, odgovornim licima u Alida doo.

Metodološku osnovu rada čine regulatorni dokumenti, odredbe o računovodstvu, radovi ekonomista o pitanjima koja se razmatraju, nastavna i metodološka literatura o računovodstvu.

Nastavni rad se sastoji iz dva dijela. Prvi dio bavi se pitanjima pravne regulative, pojmovima, značenjima i zadacima obračuna i obaveza, kao i dokumentacijom i popisom obaveza i obračuna. U drugom dijelu ističe se praktični materijal računovodstva obračuna sa kupcima i kupcima, dobavljačima i izvođačima, odgovornim licima.

Poglavlje 1. Suština tekućih obaveza i izmirenja u savremenim uslovima poslovanja

1.1 Normativno-pravno uređenje poravnanja i obaveza

Trenutno je postupak bezgotovinskog plaćanja regulisan Uredbom o bezgotovinskom plaćanju u Ruskoj Federaciji br. 2-P, koju je odobrila Centralna banka Ruske Federacije 3. oktobra 2002. (sa izmjenama i dopunama od 3. marta 2003.)

Ova Uredba reguliše bezgotovinska plaćanja između pravnih lica, individualnih preduzetnika u valuti Ruske Federacije i na njenoj teritoriji i ne primenjuje se na postupak bezgotovinskog plaćanja uz učešće fizičkih lica.

Bezgotovinska plaćanja se vrše preko kreditnih institucija (filijala) ili Banke Rusije na račune otvorene na osnovu ugovora o bankovnom računu ili ugovora o korespondentskom računu (podračunu), osim ako zakonom i načinom plaćanja koji se koristi .

Prilikom bezgotovinskog obračuna dozvoljeni su obračuni nalozima za plaćanje, akreditivima, čekovima, obračuni naplatom, kao i obračuni u drugim oblicima predviđenim zakonom, u skladu sa njim utvrđenim bankarskim pravilima i poslovnim običajima koji se primjenjuju u bankarskoj praksi. .

Oblike bezgotovinskog plaćanja klijent bira samostalno i predviđeni su ugovorima koje je zaključio sa svojim kontrastrankama. Banke se ne miješaju u ugovorne odnose klijenata. Međusobna potraživanja po osnovu obračuna između isplatioca i primaoca sredstava, osim onih koja su nastala krivnjom banaka, rješavaju se na zakonom propisan način bez učešća banaka.

Prilikom bezgotovinskog plaćanja koriste se sljedeći dokumenti:

o novčane uputnice;

o akreditivi;

o čekovi;

o zahtjevi za plaćanje;

o nalozi za naplatu.

Prilikom plaćanja nalozima za plaćanje, banka koja je nalog prihvatila na izvršenje obavezuje se ne samo da otpiše traženi iznos sa računa klijenta, već i da obezbedi njegov prenos na račun primaoca. Odnosno, smatra se da je platni nalog uredno izvršen od strane banke kada se sredstva uplate na račun primaoca. U skladu sa stavom 1. čl. 863 Građanskog zakonika Ruske Federacije, period za izvršenje bankovnog transfera od početka (od trenutka terećenja sredstava sa računa platioca) do kraja (dok se sredstva ne prikažu na račun primaoca) može se utvrditi zakona i drugih propisa u skladu sa njim. Ugovorom o bankovnom računu ili bankarskim poslovnim običajima mogu se utvrditi kraći rokovi od onih utvrđenih zakonom. Mogućnost utvrđivanja uslova za prenos sredstava sa računa ili odobrenje računa utvrđena je članom 31. Zakona o bankama i bankarskoj delatnosti.

U skladu sa članom 80. Zakona o Centralnoj banci Rusije, Banka Rusije utvrđuje uslove za bezgotovinska plaćanja. Ukupan period bezgotovinskog plaćanja ne bi trebao biti duži od dva radna dana u subjektu Ruske Federacije, pet radnih dana u Ruskoj Federaciji.

Sredstva može prenositi ne samo klijent ove banke, već i lice koje kod nje nema otvoren račun. Drugačiji postupak može proizaći iz zakona, bankarskih pravila utvrđenih u skladu sa njim, ili proizilaziti iz suštine poravnanja.

Nalozi za plaćanje se mogu izvršiti:

o transfer sredstava za isporučenu robu, izvršene radove ili pružene usluge;

o transfer sredstava u budžete svih nivoa i vanbudžetske fondove;

o prenos sredstava u svrhu otplate ili plasmana kredita i pozajmica, depozita i plaćanja kamate na njih;

o prenos sredstava u druge svrhe predviđene zakonom ili ugovorom.

U skladu sa uslovima glavnog ugovora, nalozi se mogu koristiti i za avansno plaćanje robe, radova, usluga ili za periodična plaćanja.

Nalog za plaćanje se sastavlja na obrascu 0401060.

Naloge za plaćanje banka prihvata bez obzira na raspoloživost sredstava na računu platioca. Prema opštem pravilu utvrđenom Pravilnikom o bezgotovinskom plaćanju na teritoriji Ruske Federacije, nalog platitelja banka izvršava samo ako na računu ima novca. Ukoliko nema novca na računu platitelja, nalog za plaćanje se upisuje u kartoteku na vanbilansni račun broj 9929 „Obračunski dokumenti nisu plaćeni na vrijeme“ ili se plaća na teret prekoračenja, ukoliko postoji mogućnost obezbjeđenja takav zajam je predviđen ugovorom.

Nalozi za plaćanje koji se nalaze u kartoteci broj 2 plaćaju se u skladu sa zakonom utvrđenim redoslijedom plaćanja.

Mogućnosti korištenja naloga za plaćanje u obračunima su različite. Uz njihovu pomoć obavljaju se obračuni i za robne i za nerobne transakcije. U obračunima za robu i usluge platni nalog se koristi za plaćanje primljene robe i izvršenih usluga, za plaćanje avansa, za otplatu obaveza za robne transakcije; prilikom plaćanja robe i usluga po odluci suda i arbitraže; o plaćanju zakupnine prostorija; plaćanja prevoznim, komunalnim i domaćinstvima za održavanje i dr.

U obračunima za nerobne transakcije, nalozi za plaćanje se koriste za plaćanje u budžet i vanbudžetske fondove; otplata bankarskih kredita i kamata na njih; doprinosi statutarnim fondovima prilikom osnivanja DD, ortačkih društava i sl.; sticanje dionica, obveznica, potvrda o depozitu, bankovnih zapisa; za plaćanje kazni, kazni, penala itd.

Poravnanja putem naloga za plaćanje najčešći su oblik bezgotovinskog plaćanja u praksi, pogotovo što savremene bankarske tehnologije omogućavaju elektronsko plaćanje „do istog dana“. Glavna karakteristika ovog oblika plaćanja je da inicijativa za plaćanje dolazi od platitelja.

Predstavljanje naloga za plaćanje banci - radnja koju klijent obavlja u skladu sa ugovorom o bankovnom računu. Banka ima pravo da ne izvrši ovaj nalog samo ako je u suprotnosti sa zakonom.

Bankovni transfer je apstraktna transakcija, nezavisna od ugovora između platioca i primaoca sredstava, po kojoj se vrše poravnanja.

Predočenje naloga za plaćanje banci od strane osobe koja nema račun (zajedno sa iznosom novca koji se prenosi) treba smatrati ponudom. Prihvatanje takvog uputstva na izvršenje treba smatrati prihvatanjem, tj. saglasnost banke da sa klijentom zaključi ugovor o izvršenju bankovnog transfera.

Akreditiv je bankarska operacija, u skladu sa kojom se banka obavezuje da po nalogu klijenta izvrši jednu od sledećih radnji:

izvršiti plaćanje trećoj strani;

platiti mjenicu;

prihvatiti mjenicu;

uzeti u obzir - protiv podnošenja od strane primaoca dokumenata navedenih u uslovima akreditiva.

Izvođenje od strane banke svih radnji koje ukazuju na njenu spremnost da ispuni nalog klijenta naziva se izdavanjem akreditiva.

Odnosi po akreditivu koji nastaju između banke i klijenta-platioca, kao i između banke i primaoca sredstava, nisu vezani ugovorom zaključenim između platioca i primaoca. Izolovana priroda ovih odnosa izražena je u tome što banke nisu dužne provjeravati usklađenost uslova akreditiva (uputstva o promjeni uslova, prijevremenog zatvaranja i sl.) sa ugovorom između platitelja i primaoca.

Prilikom plaćanja akreditivom banka izdavalac nastupa u svoje ime, ali o trošku klijenta. Dakle, odnosi po akreditivu se smatraju vrstom ugovora o komisiji, pa je, u nedostatku posebnih pravila koja uređuju ove odnose, dozvoljena primjena relevantnih općih pravila na ugovor o komisiji.

Instrukcija klijenta banci za izdavanje akreditiva izvršava se u formi zahtjeva za izdavanje akreditiva. U skladu sa tačkom 5.8. Odredbe o poravnanjima, sadrži sljedeće podatke: broj ugovora po kojem se otvara akreditiv; rok važenja akreditiva (dan i mjesec zatvaranja akreditiva); Dobavljač Ime; naziv banke koja izdaje akreditiv; pun i tačan naziv dokumenata na osnovu kojih se vrše plaćanja po akreditivu; rok za njihovo podnošenje i postupak izdavanja (potpuna detaljna lista može se navesti u aneksu prijave); vrsta akreditiva sa naznakom potrebnih podataka za čiju otpremu robe (obavljanje usluga) se otvara akreditiv; rok isporuke (obavljanje usluga); način implementacije akreditiva. Uslov za izvršenje akreditiva može biti prihvatanje ovlašćenog predstavnika platioca. U akreditiv mogu biti uključeni i drugi dodatni uslovi: o otpremi robe na određenim destinacijama; o zabrani djelimičnog plaćanja; o usklađenosti sa određenim načinom transporta tereta i sl.

Banka koja je primila zahtjev klijenta i dužna je izdati akreditiv naziva se banka izdavatelj. Izdati akreditiv je apstraktna obaveza banke izdavaoca.

Kada primaoca sredstava opslužuje ista banka kao i platilac, banka izdavalac sama izvršava akreditiv koji je ona izdala, ali ako primaoca sredstava servisira druga banka, tada se mora izdati akreditiv. od strane banke izdavaoca u banci primaoca sredstava, koja ga izvršava (izvršna banka).

Banka može otvoriti sljedeće vrste akreditiva:

Pokriveni (deponovani) i nepokriveni (zagarantovani);

opoziv i neopoziv (može se potvrditi).

Prilikom otvaranja pokrivenog akreditiva, banka izdavatelj prenosi na teret sredstava platitelja ili kredita koji mu je dat iznos akreditiva (pokrića) koji je na raspolaganju banci izvršitelji za cijelo vrijeme trajanja akreditiva. kredit. Prilikom otvaranja nepokrivenog akreditiva, banka izdavalac daje banci izvršenju pravo da otpiše sredstva sa svog korespondentnog računa u okviru iznosa akreditiva. Postupak otpisa sredstava sa korespondentnog računa banke izdavaoca po garantovanom akreditivu utvrđuje se sporazumom između banaka.

Opoziv je akreditiv koji banka izdavalac može promijeniti ili poništiti na osnovu pismenog naloga platitelja bez prethodnog dogovora sa primaocem sredstava i bez ikakvih obaveza banke izdavaoca prema primaocu sredstava nakon povlačenje akreditiva. Neopoziv je akreditiv koji se može otkazati samo uz saglasnost primaoca sredstava. Na zahtjev banke izdavaoca, izvršna banka može potvrditi neopozivi akreditiv. Takav akreditiv se ne može promijeniti ili otkazati bez saglasnosti imenovane banke. postupak za davanje potvrde o neopozivom potvrđenom akreditivu utvrđuje se sporazumom između banaka.

Poravnanja naplate su bankarski poslovi putem kojih banka izdavatelj, u ime i na teret sredstava klijenta, na osnovu isprava o poravnanju, vrši radnje primanja plaćanja od platitelja. Da bi izvršila naplatu, banka izdavalac ima pravo da angažuje drugu banku – banku izvršenje.

Poravnanja za naplatu se vrše na osnovu zahteva za plaćanje čije se plaćanje može izvršiti po nalogu platioca (sa akceptom) ili bez njegovog naloga (bez akcepta), i naloga za naplatu za koji se vrši plaćanje. bez naloga platioca (na nesporan način).

Zahtjev za plaćanje se primjenjuje u obračunima za isporučenu robu, obavljene radove i pružene usluge, kao iu drugim slučajevima predviđenim glavnim ugovorom. Mogu biti sa prethodnim prihvatanjem ili bez prihvatanja platioca.

Bez akcepta platitelja, poravnanja po zahtjevima za plaćanje se vrše u sljedećim slučajevima:

o utvrđeno zakonom;

o koje su ugovorne strane ugovorile glavnim ugovorom, pod uslovom da se banci koja opslužuje platitelja priznaje pravo da tereti sredstva sa računa platitelja bez njegovog naloga.

Poravnanja putem zahtjeva za plaćanje također su prilično čest oblik bezgotovinskog plaćanja u poslovanju. Definitivna karakteristika ovog oblika bezgotovinskog plaćanja je da inicijativa za plaćanje dolazi od primaoca uplate, a ne od strane dužne da izvrši plaćanje za već otpremljenu robu. Za primenu ovog oblika plaćanja, strane u transakciji o nabavci robe moraju u ugovoru predvideti mogućnost njenog korišćenja.

Procedura korištenja obračuna po zahtjevima za plaćanje uključuje sljedeće korake:

1)isporučilac robe, nakon otpreme, sastavlja na propisan način dokument koji se zove zahtjev za plaćanje i dostavlja ga servisnoj banci na naplatu - poseban bankarski rad. Uz zahtjev za plaćanje mogu se priložiti otpremni ili drugi dokumenti koji potvrđuju otpremu robe, ili se šalju direktno platiocu, sa naznakom datuma otpreme u zahtjevu za plaćanje;

2)banka koja uslužuje primaoca prihvata zahtjev za plaćanje radi naplate, odnosno da izvrši operaciju primanja sredstava koja pripadaju primaocu od platioca i uplati ih na račun potonjeg. Naplata se vrši slanjem zahteva za plaćanje i dokumenata koji su uz njega priloženi od strane banke koja uslužuje primaoca banci koja uslužuje platioca;

)banka platioca, na osnovu primljene dokumentacije, u nedostatku opravdanog odbijanja platioca da izvrši uplatu (odbija da prihvati zahtev), prenosi sredstva sa računa platioca na adresu primaoca.

Primjenjuju se nalozi za preuzimanje:

o u slučajevima kada je zakonom utvrđen nesporan postupak prikupljanja sredstava, uključujući i prikupljanje sredstava od strane organa koji vrše nadzorne funkcije;

o za naplatu po izvršnim ispravama;

o u slučajevima koji su ugovorne strane ugovorile glavnim ugovorom, s tim da se banci koja opslužuje platioca dade pravo da tereti sredstva sa računa platioca bez njegovog naloga.

Mogućnost stvarnog korišćenja mehanizma direktnog ili nespornog terećenja sredstava sa računa platioca, ako je takav mehanizam predviđen glavnim ugovorom, zakonodavac povezuje sa obaveznim postojanjem još jednog uslova - da platilac odobri servisiranje. banka (odnosno banka u kojoj je otvoren pripadajući račun za poravnanje platioca) pravo na sprovođenje direktnog ili nespornog terećenja sredstava sa računa. Takvo pravo, po pravilu, ostvaruje se u praksi sklapanjem dodatnog ugovora uz ugovor o bankovnom računu koji je otvoren platiocu.

Platilac je dužan da banci koja ga uslužuje - o kreditoru (primaocu sredstava) koji ima pravo izdavanja zahtjeva za plaćanje za zaduženje sredstava bez akcepta, odnosno naloga za naplatu; naziv robe, radova ili usluga za koje će se izvršiti plaćanja; informacije o glavnom ugovoru (datum, broj i odgovarajuća klauzula koja daje pravo na direktno zaduženje).

Nepostojanje uslova o direktnom zaduživanju sredstava ili o nespornom zaduženju u ugovoru o bankovnom računu ili dodatnom ugovoru uz ugovor o bankovnom računu, kao i nepostojanje podataka o poveriocu i drugih gore navedenih podataka je osnov da banka odbiti plaćanje zahtjeva za plaćanje bez prihvatanja ili naloga za naplatu.

Ček je hartija od vrijednosti i mora sadržavati obavezne podatke utvrđene Građanskim zakonikom, čiji nedostatak lišava ček pravne snage. Prisustvo dodatnih uslova u čeku, međutim, ne utiče na njegovu valjanost.

Banka isplatilac izdaje imaocu čeka iznos naveden u čeku na teret sredstava na računu trasanta, odnosno na teret sredstava koja je on položio na poseban račun, ali ne više od iznosa koji banka garantuje u dogovoru sa trasantom.

U slučaju privremenog nedostatka sredstava na računu trasanta, banka, u dogovoru sa trasatom, može isplatiti ček o svom trošku. Trasant i platilac nisu vezani nikakvim obavezama. Obaveza platioca da plati ček proizilazi iz ugovora o bankovnom računu koji je trasant zaključio sa bankom platioca.

1.2 Pojam, značenje i zadaci računovodstva tekućih obaveza i namirenja

U procesu finansijske i ekonomske aktivnosti, organizacije imaju odnose poravnanja koji odražavaju međusobne obaveze vezane za prijem ili prodaju materijalnih sredstava, obavljanje poslova ili pružanje usluga jedni drugima, sa obračunima sa budžetom za poreze, sa bankama. za kredite, organe socijalnog osiguranja i osiguranja za odbitke, kao i sa drugim pravnim i fizičkim licima za obračune koji proizilaze iz normi utvrđenih zakonom ili uslova ugovora o uzajamnim uslugama.

Ekonomski odnosi su neophodan uslov za delatnost preduzeća, jer obezbeđuju kontinuitet snabdevanja, kontinuitet procesa proizvodnje i blagovremenost otpreme, kao i prodaje proizvoda (radova, usluga). Ekonomski odnosi se sastavljaju i uređuju ugovorima prema kojima jedno preduzeće ima ulogu dobavljača zaliha, radova ili usluga, a drugo je njihov kupac, potrošač, a samim tim i platilac. Ugovorima se propisuje: vrsta isporučenih materijalnih sredstava, izvršenih radova i usluga; komercijalni uslovi isporuke; kvantitativni i troškovni pokazatelji isporuka; uslovi otpreme materijalnih sredstava (izvođenje radova usluga); postupak poravnanja (uslovi plaćanja) između preduzeća i dobavljača (izvođača). Dobavljači i izvođači su organizacije koje se bave isporukom sirovina i druge robno-materijalne imovine, kao i pružanjem raznih vrsta usluga (snabdijevanje električnom energijom, parom, vodom i dr.) i izvode različite radove (remont i tekuće popravke osnovnih sredstava i dr. .).

Procedura obračuna između preduzeća, dobavljača i izvođača za isporuke unutar Rusije utvrđuje se u skladu sa pravilima bezgotovinskog plaćanja u Ruskoj Federaciji. Uslovi unutar-ruskih isporuka formiraju se u skladu sa uslovima koji su usvojeni u zemlji (franko fabrika, ex-polazna stanica, ex-auto itd.), koji određuju prava i obaveze prodavaca i kupaca u odnosu na robe.

Kada organizacija prodaje proizvode, robu, obavlja poslove i pruža usluge drugim pravnim i fizičkim licima, uključujući i svoje zaposlene, ima potraživanja.

U slučaju kupovine od strane organizacije robe, proizvoda, kao i prijema radova i usluga od drugih pravnih i fizičkih lica, ima dugovanja. Sastav obaveza prema obavezama organizacije uključuje dugovanja prema budžetu za poreze, uključujući jedinstveni socijalni porez, agencije socijalnog osiguranja i osiguranja i fondove zdravstvenog osiguranja, kao i druga pravna i fizička lica za obaveze nastale u skladu sa važećim zakonodavstvom ili uslovi ugovora.

Pod dužnicima se podrazumijevaju organizacije i lica koja su dužnici organizacije (potraživanja). Potraživanja po svojoj ekonomskoj suštini su dio obrtne imovine organizacija.

Pod povjeriocima se podrazumijevaju organizacije i lica prema kojima organizacija duguje (obveze). Obaveze prema dobavljačima u svojoj ekonomskoj suštini predstavljaju obaveze organizacije.

Povjerioci čiji je dug nastao u vezi sa kupovinom materijalnih sredstava od njih nazivaju se dobavljači. Dugovi po osnovu naknada zaposlenima (obračunati, a ne isplaćeni), dugovi prema budžetu, vanbudžetskim fondovima i drugi odbici nazivaju se obaveze raspodjele. Povjerioci čiji je dug nastao iz drugih nerobnih transakcija nazivaju se ostali povjerioci.

Period tokom kojeg se potraživanja i obaveze iskazuju u računovodstvu i izvještavanju utvrđuje se odgovarajućim zakonom, drugim pravnim aktima ili sporazumom. Periodom se smatra određeni period na koji građansko pravo vezuje određene pravne posljedice, a njegovo nastupanje ili protek povlači za sobom nastanak, promjenu ili prestanak građanskopravnih odnosa koji se odnose na prava i obaveze stranaka.

Postoje normativni uslovi utvrđeni zakonom (na primer, za obračune sa budžetom za poreze, rok zastarelosti) ili drugim pravnim aktima; ugovorne, utvrđene sporazumom stranaka (uslovi sticajne zastare, važnost autorskog prava, patenta i sl.), i dispozitivne, koje su predviđene dispozitivnom normom i mogu se menjati sporazumom stranaka.

Tok standardnog perioda poravnanja, određen periodom, počinje narednog dana nakon kalendarskog datuma ispunjenja obaveza i nastavlja se do dana nastanka događaja u vezi sa njihovim ispunjenjem. To znači da se kalendarski datum i dan nastanka događaja ne uzimaju u obzir. Ako posljednji dan roka pada na neradni dan (opći vikendi i praznici), dan isteka roka je radni dan koji slijedi.

Kao svojevrsni rokovi koji pokreću građanska prava, postoje rokovi tokom kojih je povrijeđeno ili osporeno pravo podložno zaštiti, na primjer, rok zastare. Opšti rok zastare je tri godine.

Potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti, ostala nenaplativa dugovanja otpisuju se odlukom rukovodioca organizacije i pripisuju se rezultatima privredne aktivnosti. Međutim, otpisani dug nije u potpunosti poništen. Treba da se prikaže u bilansu stanja u roku od 5 godina od dana otpisa (konto 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“). U tom periodu vrši se praćenje mogućnosti njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika. Obaveze prema dobavljačima i depoziti za koje je istekao rok zastarelosti podliježu uključivanju u prihode iz poslovanja (profit). U bilansu stanja potraživanja i obaveze iskazuju se na bruto osnovi u zavisnosti od dospijeća (u roku od godinu dana ili više).

Potraživanja i obaveze su obaveze koje se moraju uredno izvršavati u skladu sa svojim uslovima i zahtjevima zakona, drugih pravnih akata, a u nedostatku takvih uslova i zahtjeva - u skladu sa poslovnom praksom ili drugim odgovarajućim pravilima. Nije dozvoljeno jednostrano odbijanje ispunjenja obaveza i jednostrana promjena njihovih uslova, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Novčane obaveze moraju biti izražene u rubljama. Dozvoljena je njihova procjena u uslovnim novčanim jedinicama ("specijalna prava vučenja" itd.). U ovom slučaju, iznos koji se plaća u rubljama utvrđuje se po kursu novčane jedinice koja se koristi na datum utvrđen zakonom ili sporazumom strana. U slučajevima utvrđenim zakonom, obaveze se mogu vrednovati i izvršavati u stranoj valuti.

U skladu sa PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije", odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. br. 43n, imovina i obaveze (potraživanja i obaveze) organizacije u bilansu stanja treba podijeliti u zavisnosti od ročnosti na kratkoročne i dugoročne. Potraživanja i obaveze (obaveze) smatraju se kratkoročnim ako njihov rok dospijeća nije duži od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma. Svi ostali dugovi (obaveze) su dugoročni.

Glavni zadaci računovodstva tekućih obaveza i poravnanja su:

o formiranje potpunih i pouzdanih informacija o statusu obračuna sa dobavljačima i izvođačima za zalihe, izvršene radove i pružene usluge, neophodnih internim korisnicima finansijskih izvještaja - rukovodiocima, osnivačima, učesnicima i vlasnicima imovine organizacije, kao i eksternim - finansijski izvještaji investitora, kreditora i drugih korisnika;

o pružanje informacija potrebnih internim i eksternim korisnicima finansijskih izvještaja za praćenje usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije kada organizacija obavlja poslovne operacije i njihovu svrsishodnost, prisutnost i kretanje imovine i obaveza, korištenje materijalnih, radnih i finansijskih resursa u skladu sa odobrenim normama, standardima i procjenama;

o provjeru ispravnosti dokumentacije i zakonitosti obračuna i kreditnog poslovanja, transakcija sastavljenih mjenicama, njihovo blagovremeno i potpuno računovodstveno evidentiranje;

o obezbjeđivanje blagovremenosti, potpunosti i ispravnosti obračuna za sve vrste plaćanja i primanja, identifikacija potraživanja i obaveza, sredstava u obračunima i stranoj valuti;

o blagovremeno utvrđivanje rezultata popisa obračuna, obezbeđivanje blagovremene naplate potraživanja i otplate potraživanja;

o kontrolu stanja potraživanja i obaveza;

o kontrola poštivanja oblika plaćanja utvrđenih ugovorima sa dobavljačima i kupcima;

o blagovremeno usaglašavanje obračuna sa dužnicima i poveriocima radi isključenja dospjelih dugova.

1.3 Dokumentacija i popis obaveza i obračuna

Popis namirenja vrši se radi dokumentovanja postojanja potraživanja i obaveza, utvrđivanja datuma njihovog nastanka i otplate i pojašnjenja procjene.

U stavu 3.44. U Smjernicama za popis imovine i finansijskih obaveza navodi se da se popis obračuna sa bankama i drugim kreditnim institucijama po kreditima, sa budžetom, kupcima, dobavljačima, odgovornim licima, zaposlenima, deponentima, drugim dužnicima i vjerovnicima sastoji u provjeri valjanosti iznosi na računima računovodstvenog računovodstva.

U skladu sa stavom 3.48 Smjernica, komisija za popis, provjerom dokumentacije, mora utvrditi:

“a) ispravnost obračuna sa bankama, finansijskim, poreskim organima, vanbudžetskim fondovima, drugim organizacijama, kao i sa strukturnim odjeljenjima organizacije raspoređenim u posebne bilanse;

b) ispravnost i valjanost iznosa duga za nestašice i krađe evidentirane u računovodstvenim evidencijama;

c) ispravnost i valjanost iznosa potraživanja, obaveza i deponenata, uključujući iznose potraživanja i obaveza za koje je istekao rok zastare.

Dakle, tokom inventara se provjeravaju kalkulacije:

kod banaka na kreditima;

sa budžetom za poreze i naknade i sa vanbudžetskim fondovima za doprinose;

sa kupcima i dobavljačima;

sa zaposlenima, uključujući i odgovorna lica;

sa ostalim dužnicima i poveriocima.

Za obavljanje takve provjere potrebni su računovodstveni registri za račune poravnanja, primarni dokumenti za obavljanje poslovnih transakcija za račune poravnanja, akti usaglašavanja.

« Prilikom popisa obračunskih iznosa provjeravaju se izvještaji odgovornih lica o datim avansima, uzimajući u obzir njihovu namjenu, kao i iznos izdatih avansa za svako odgovorno lice (datum izdavanja, namjena).

Prije svega, provjerava se da li je odgovorno lice dostavilo računovodstvu avans o utrošenim iznosima nakon isteka perioda za koji je avans izdat. Prilikom provjere izvještaja, komisija provjerava dostupnost primarnih dokumenata kojima se potvrđuju troškovi odgovornog lica.

« Za dugovanja prema zaposlenima u organizaciji otkrivaju se neisplaćeni iznosi zarada koji se prenose na račun štediša, kao i iznosi i uzroci preplata zaposlenima »

U skladu sa paragrafom 73. Pravilnika o računovodstvu, poravnanja sa dužnicima i poveriocima svaka strana prikazuje u svojim finansijskim izveštajima u iznosima koji proizilaze iz računovodstvenih evidencija i koje ona priznaje kao tačna.

Dakle, čak i ako se obaveze drugih ugovornih strana ogledaju u računovodstvu u različitim iznosima, prilikom usaglašavanja, organizacija ima pravo da insistira na ispravnosti svoje evidencije i ne mora nužno uskladiti svoje podatke sa podacima dobavljača (izvođača).

Samo ako, nakon rezultata usaglašavanja, druga strana dokaže netačnost podataka, a s tim se složi i sama organizacija, računovodstvena evidencija se može uskladiti sa stvarnim obimom izvršenih usluga (izvršenih radova, proizvoda isporučeno), uzimajući u obzir dostupnost ispravno izvršenih primarnih računovodstvenih dokumenata. Bez dostupnosti takvih dokumenata, organizacija nema pravo, samo na osnovu jednog akta usaglašavanja, vršiti dodatne ili storne unose.

Tako se popis obračuna sa dobavljačima (izvođačima) i kupcima (kupcima) sastoji u provjeri validnosti iznosa na računima 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjerioci i drugi računi.

Za to se sastavljaju akti usaglašavanja obračuna sa drugim ugovornim stranama. Na njima se navodi datum i broj dokumenata za otpremu, trošak robe (radova, usluga), iznos PDV-a, kao i iznos plaćanja i detalji platnih dokumenata.

S obzirom da je svrha popisa potraživanja i obaveza potvrda podataka finansijskih izvještaja i računovodstva, akti usaglašavanja se sastavljaju na dan izvještaja. Podaci godišnjih finansijskih izvještaja moraju potvrditi povučena stanja od 1. januara naredne godine, te se stoga, zapravo, usaglašavanje obračuna u sklopu godišnjeg obaveznog popisa može izvršiti tek u januaru naredne godine.

Prije početka popisa obračuna sa dužnicima potrebno je sačiniti akt izmirenja. Za svakog dužnika i svakog povjerioca sastavlja se akt izmirenja u dva primjerka. Prvi primjerak ostaje u računovodstvu, a drugi se šalje dužniku (povjeriocu) sa kojim je izvršeno usaglašavanje. Treba napomenuti da obavezno izvršenje poslanih akata izmirenja od strane druge strane nije utvrđeno zakonom. Osim toga, organizacija, do sastavljanja finansijskih izvještaja, ne može primiti dio akata usaglašavanja od druge ugovorne strane. Međutim, to nije potrebno. Kao što je gore navedeno, u skladu sa paragrafom 73. Pravilnika o računovodstvu, organizacija ima pravo da samostalno prizna svoje izračune kao tačne.

Na kraju godine se usaglašavaju stanja na obračunskim, deviznim i drugim bankovnim računima. Banka dostavlja organizaciji akt o usaglašavanju stanja gotovine 1. januara naredne godine. Akt izmirenja sastavlja se u dva primjerka. Kao potvrdu navedenog stanja sredstava, rukovodilac i glavni računovođa organizacije potpisuju oba primjerka akta i ovjeravaju pečatom organizacije. Jedan primjerak akta usaglašavanja vraća se banci, a drugi se prilaže uz popisne dokumente.

Tako se popis obračuna sa bankama sastoji u provjeravanju računovodstvenih podataka na računima 66 „Poravnanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama“, 67 „Poravnanja po dugoročnim kreditima i kreditima“, 51 „Računi za poravnanje“, 52 „Valutni računi“. ” i 55 “ Posebni bankovni računi. Prema primljenim kreditima, provjerava se prisustvo i sadržaj ugovora o bankarskom kreditu, njihova namjenska upotreba, blagovremenost i ispravnost iskazivanja u računovodstvu prijema i otplate, ispravnost iskazivanja kamate za korištenje pozajmljenih sredstava.

Prilikom popisa obračuna sa budžetom i vanbudžetskim fondovima, računovodstveni podaci na računima 68 "Obračun poreza i naknada" i 69 "Obračuni socijalnog osiguranja i osiguranja" usaglašavaju se sa iznosima poreza obračunatim u deklaracijama, kao i sa iznosima prenesenim za plaćanje poreza i naknada. Osim toga, za poreze koji nisu plaćeni na vrijeme potrebno je provjeriti obračun penala i njihovu naplatu, kao i penale.

Uskladiti obračune sa budžetom za poreze, naknade i doprinose naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 4. aprila 2005. br. SAE-3-01 / [email protected]„O odobravanju obrazaca za usaglašavanje obračuna poreza, taksi, doprinosa, obavještavanja poreskih obveznika o stanju obračuna poreza, naknada, doprinosa i smjernica za njihovo popunjavanje“ odobreni su obrasci dokumenata koji sačinjavaju rezultat usaglašavanja, i smjernice za popunjavanje ovih obrazaca. Poreski inspektor sačinjava u duplikatu akt o usaglašavanju obračuna poreskog obveznika sa budžetom prema obrascima br. 23 (pun), broj 23-a (kratki), kao i potvrdu o stanju obračuna poreskog obveznika sa budžeta za savezne, regionalne i lokalne poreze na obrascu broj 39-1, broj 39-1f na osnovu podataka poreske uprave. Ako u obrascu broj 23-a (kratak) nema neslaganja podataka poreskog organa sa podacima poreskog obveznika, dokument potpisuju poreski obveznik i službeno lice službe za odnose sa poreskim obveznicima koje ga je izdalo. Osim toga, oba primjerka dokumenta ovjerava načelnik Odjeljenja za rad sa poreskim obveznicima. Prvi primjerak akta usaglašavanja predaje se poreskom obvezniku ili se predaje na slanje preporučenom poštom uz obavještenje. U slučaju neslaganja podataka poreskog obveznika i poreskog organa, inspektor usaglašava obračune poreskog obveznika sa budžetom prema podacima poreskog organa sa podacima iz primarnih dokumenata poreskog obveznika kako bi se otklonio uzrok neslaganja. Da bi se utvrdili i otklonili uzroci neslaganja, sastavlja se izvještaj o usaglašavanju u skladu sa Obrascem br. 23 (pun). Nakon ispravke grešaka formira se akt usaglašavanja obračuna sa budžetom u dva primerka po Obrascu broj 23-a (kratak) uzimajući u obzir učinjene izmene, zatim jedan od primeraka sa potpisima poreskog obveznika i inspektora. se prenosi na poreskog obveznika.

U slučaju da je poreski obveznik odjavljen i registrovan kod drugog poreskog organa, sastavlja se akt o usaglašavanju po Obrascu broj 23-a (kratki) u 3 primerka:

) se prenosi na poreskog obveznika;

) se čuva u poreskom organu na mestu usaglašavanja obračuna;

) šalje se poreskom organu na novom mjestu registracije.

Prije početka popisa obračuna sa kupcima, kupcima, dobavljačima i ostalim dužnicima i povjeriocima, stranke potpisuju akt o usaglašavanju dugova između organizacija u dva primjerka.

„Provjeri treba izvršiti račun „Obračun sa dobavljačima i izvođačima“ za robu koja je plaćena, a u tranzitu i obračun sa dobavljačima za nefakturisane isporuke. Provjerava se prema dokumentima u skladu sa odgovarajućim računima” (klauzula 3.45 Smjernica).

Prilikom popisa obračuna sa osobljem po ostalim transakcijama, provjerava se potpunost iskazivanja u računovodstvenim evidencijama iznosa kredita datih zaposlenima, kao i identifikacija docnji u plaćanju kamata i otplate kredita. . Provjeravaju se i obračuni naknade materijalne štete koju su zaposleni prouzrokovali brakom, nestašicama i krađama novčanih i materijalnih vrijednosti.

Utvrđeni rezultati popisa obračuna iskazani su u Aktu o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima (obrazac broj INV-17). Ovaj obrazac je odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. br. 88 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo gotovinskih transakcija, za računovodstvo rezultata inventara." Akt se sastavlja u dva primjerka i potpisuje ga odgovorna lica popisne komisije.

U aktu se navodi:

Naziv organizacije dužnika (povjerioca);

Računi na kojima je evidentiran dug;

Iznosi dugovanja ugovoreni a neugovarani sa dužnicima (povjeriocima);

Iznosi dugovanja za koje je nastupila zastarelost.

U posebnom redosledu, u kolonama 4, 5 i 6 ovog obrasca daju se podaci o potraživanjima koja su potvrdili dužnici (kolona 4 obrasca), koja nisu potvrđena od strane dužnika (kolona 5 obrasca), kao i dugovanja sa istekom zastarelosti. (kolona 6 obrasca).

U kolonu 5 akta na obrascu broj INV-17 upisuju se iznosi duga koji nisu potvrđeni od strane ugovornih strana zbog neprimanja akata usaglašavanja od njih.

Aktu popisa namirenja za navedene vrste duga prilaže se i potvrda (Prilog Obrascu br. INV-17). Potvrda se sastavlja u jednom primjerku u okviru sintetičkih računovodstvenih računa i predstavlja osnovu za sastavljanje akta. U pomoći se navodi:

pojedinosti o svakom dužniku ili povjeriocu organizacije;

datum i razlog nastanka duga;

iznos duga.

Registracija (sastavljanje) ovog sertifikata je obavezna u skladu sa članom 9. Federalnog zakona od 8. avgusta 2001. br. 129-FZ „O državnoj registraciji pravnih lica i fizičkih preduzetnika“.

Rokovi za obradu i dostavljanje kompletirane dokumentacije za popis u svakoj pojedinačnoj organizaciji utvrđuju se „Naredbom (odredbom, naredbom) o sprovođenju popisa” (obrazac br. INV-22) ili Planom inventara koji je odobren na način koji je utvrdila organizacija. Ovim redom (ili posebnim redosledom) imenuje se komisija za popis.

Popis se vrši u prisustvu lica odgovornog za vođenje dokumentacije za obračune sa drugim ugovornim stranama. Ako nema odgovornog radnika, usaglašavanje iznosa i dokumenata se vrši bez njega. Ovo ne utiče na rezultate inventara. Istovremeno, odsustvo jednog od članova komisije u vrijeme popisa daje razlog da se njegovi rezultati smatraju nevažećim. U ovoj situaciji preporučujemo imenovanje zamjene za takve zaposlenike po nalogu šefa.

Pri tome, opet treba imati u vidu da su stvarni rokovi za prijem izvještaja o usaglašavanju od ugovornih strana i dogovaranje akata usaglašavanja kraj januara - februar godine koja slijedi za izvještajnom.

Poglavlje 2. Organizacija računovodstva tekućih obaveza i poravnanja na primjeru Algida doo

.1 Karakteristike finansijskih i ekonomskih aktivnosti Algida doo

Algida Limited Liability Company je medicinski centar koji svojim pacijentima može ponuditi širok spektar usluga, kao što su:

o ginekologija;

o Urologija;

o Kirurgija;

o Plastična operacija;

o Otorinolaringologija;

o Neurology;

o terapija;

o kozmetologija;

o Refleksologija;

o Laboratorijsko istraživanje.

Medicinski centar Algida osnovan je 1999. godine i trenutno je u funkciji. Tokom svog postojanja, klinika nastavlja da se razvija, da ovlada najnovijim tehnologijama.

2009. godine otvorena je apoteka u medicinskom centru, koja svojim kupcima oduševljava pristupačnim cijenama.

Ovlašteni kapital Algida doo formira se iz udjela osnivača, između kojih je zaključen ugovor o osnivanju i postoji Statut organizacije.

Najviši organ društva je skupština njegovih učesnika. Formiran je izvršni organ za tekuće upravljanje aktivnostima društva. U Algida doo, on je jedina osoba koju zastupa generalni direktor.

Prilikom vođenja računovodstva, Klinika pribjegava pomoći revizorske kuće.

2.2 Računovodstvo obračuna sa kupcima i kupcima, dobavljačima i izvođačima

Dobavljači i izvođači su organizacije koje isporučuju različite artikle zaliha (gotovih proizvoda, roba, sirovina), pružaju usluge (posredničke, zakupne, komunalne) i izvode različite radove (izgradnja, popravka, modernizacija).

Računovodstvene transakcije za isporučene proizvode, obavljene radove ili pružene usluge iskazuju se na sintetičkom računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ u skladu sa uslovima ugovora i dokumentima za poravnanje. Račun 60 je pretežno pasivan. Na njenom kreditu se odražavaju nastale obaveze prema dobavljačima, a na zaduženju - njena otplata.

Račun 60 može biti aktivan samo ako je izvršena avansna uplata dobavljaču (izvođaču), dok je u cilju jačanja kontrole kretanja sredstava preporučljivo na ovom računu otvoriti podračun „Ispostavljeni avansi“. Ako je faktura dobavljača plaćena prije prijema robe, tada se knjiženjem u dobro konta 60 otplaćuju potraživanja dobavljačima (izvođačima) po avansu.

Obaveze prema dobavljačima i izvođačima se obračunavaju na:

o prihvatanje obračunskih dokumenata za prihvaćene vrijednosti, radove, usluge;

o prijem dragocjenosti primljenih od dobavljača bez dokumenata o poravnanju (nefakturisane isporuke);

o otkrivanje viška po prijemu zaliha.

U skladu sa uslovima ugovora zaključenog između organizacija, obračuni sa dobavljačima i izvođačima se vrše nakon otpreme robe, obavljanja radova ili pružanja usluga, ili u bilo kom drugom trenutku.

Trenutno organizacije same biraju oblik plaćanja za isporučene proizvode ili pružene usluge.

Račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ knjiži se u korist faktura dobavljača predočenih za plaćanje i zadužuju se računi za obračun vrednosti (08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“, 10 „Materijali“, 15“ Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, 41 „Roba“ i dr.) ili računi troškovnog knjigovodstva (20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći rashodi“, 29 „Uslužna proizvodnja i farme”, 97 “Odloženi troškovi” itd.).

Nakon prihvatanja fakture, po prijemu pristiglih dragocjenosti u skladište, može se uočiti manjak iznad normi prirodnog gubitka; prilikom provjere prihvaćene fakture dobavljača (izvođača) mogu se otkriti odstupanja u cijenama predviđenim ugovorom i aritmetičke greške. U ovim slučajevima, za iznos potraživanja se odobrava račun 60 u korespondenciji sa zaduženjem računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, podračuna 76-2 „Poravnanja potraživanja“. Ovaj unos obračunava potraživanja dobavljača po potraživanjima.

Treba imati na umu da u dokumentima o poravnanju dobavljači i izvođači radova izdvajaju iznos poreza na dodatu vrijednost obračunat po stopama od 10 ili 18% kao poseban red. Za iznos PDV-a kupac vrši knjiženje na teret aktivnog računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na nabavljene dragocjenosti“ i na teret računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“.

Obaveze se otplaćuju po prijemu od banke potvrde o prenosu sredstava dobavljačima i kupcima u vidu izvoda sa obračunskih i drugih računa zajedno sa priloženim ispravama za poravnanje banke, kao i prilikom prebijanja primljenih avansa i međusobnih potraživanja.

Otplata dugova prema dobavljačima se ogleda na teretu računa 60 i na teretu novčanih računa (51 „Računi obračuna”, 52 „Valutni računi”, 55 „Posebni računi u bankama”), bankarskih kredita „66 „Računi na kratkom -oročeni krediti i krediti“, 67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“). Redoslijed unosa otplate duga zavisi od oblika plaćanja koji se koriste prikazani u tabeli 1.

Tabela 1 . Unosi na računovodstvenim računima za obračune sa dobavljačima i izvođačima

Poslovna transakcija Osnovni dokumentDebitKredit1234Uplaćena akontacija dobavljaču sa tekućeg računa Nalog za plaćanje, izvod iz banke60 "Obračun sa dobavljačima i izvođačima", podračun "Avansi"51 "Računi za poravnanje" Plaćeni gotovinom za kupljene zalihe, robu, obavljene radove, izvršene usluge Utrošak nalog, knjiga blagajne 60 “Obračun sa dobavljačima i izvođačima” 50 “Blagajna” Plaćeno sa tekućeg računa za kupljene zalihe, robu, obavljene radove, izvršene usluge Nalog za plaćanje, izvod iz banke 60 “Računi sa dobavljačima i izvođačima” 51 “Računi za obračun ” Plaća se sa deviznog računa nabavljene zalihe, roba, obavljeni radovi, pružene usluge Rasche vi sa dobavljačima i izvođačima" 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima", podračun 76-2 "Obračun potraživanja" Primljeni materijal Pristigla narudžba, faktura dobavljača 10 "Materijali" 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" Odražen iznos plaćenog PDV-a o nabavci materijala Račun -faktura19 "PDV na nabavljene dragocjenosti"60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" Troškovi rada trećih organizacija terete trošak glavne proizvodnje Akt o izvršenim radovima20 "Glavna proizvodnja" 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" Odražen iznos PDV-a na trošak radovaFaktura19 "PDV na nabavljene dragocjenosti"60 "Obračun sa dobavljačima i izvođačima"Primljena robaPrimljena narudžba, faktura dobavljača41 "Roba"60 "Poravnanja sa dobavljačima"Dobavljači uzet je u obzir iznos avansa koji je izdat u trenutku prijema robe. Ulaznica, faktura dobavljača60 "Obračuni sa dobavljačima i izvođačima"60 "Obračuni sa dobavljačima i izvođačima", podračun "Izdati avansi" Odraženo iznos PDV-a plaćen pri nabavci robeRačun19 "PDV na nabavljene dragocjenosti"60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

Analitičko knjigovodstvo na kontu 60 vodi se za svaku ispostavljenu fakturu, u slučaju obračuna po redosledu planiranih plaćanja - za svakog dobavljača i izvođača. Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva treba da pruži mogućnost dobijanja potrebnih podataka u kontekstu dobavljača:

o o prihvaćenim dokumentima za poravnanje čiji rok plaćanja nije došao;

o dokumenti o poravnanju nisu plaćeni na vrijeme;

o nefakturisane isporuke;

o izdate mjenice čiji rok dospijeća nije nastupio;

o dospjele mjenice;

o dobio komercijalni kredit.

Isporuke za koje su materijalna sredstva ušla u organizaciju bez dokumenata za poravnanje nazivaju se nefakturisanim. Budući da su obračunski dokumenti osnov za plaćanje dragocjenosti, nefakturisane isporuke ne podliježu plaćanju, a na njih se obračunavaju obaveze prema dobavljačima i izvođačima. Prilikom prijema inventarnih artikala bez obračunske dokumentacije dobavljača, potrebno je provjeriti da li su ove dragocjenosti vodene kao plaćene, ali u tranzitu ili nisu iznesene iz skladišta dobavljača, kao i dio potraživanja. Nakon verifikacije, primljene vrijednosti se moraju pisati velikim slovom.

Nefakturisane isporuke knjiže se u skladište u vrednovanju po cenama navedenim u ugovoru o nabavci, bilo po knjigovodstvenim cenama ili po cenama prethodnih isporuka. Ako se dokumenti o poravnanju ne zaprime do kraja mjeseca, zadržava se procjena prihvaćena prilikom knjiženja nefakturisane isporuke. Sljedećeg mjeseca, po prijemu zahtjeva za plaćanje, knjigovodstveni unos za nefakturirane isporuke se stornira, a vrijednosti se knjiže u iznosima navedenim u dokumentima poravnanja. U računovodstvu se nefakturisane isporuke odražavaju na teret računa za računovodstvo pristiglih dragocjenosti i na dobro konta 60.

Poslovi obračuna plaćanja za otpremljene proizvode (robu), obavljene radove ili pružene usluge iskazuju se na sintetičkom računu 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“. Račun 62 je pretežno aktivan. Na njenom zaduženju, kada se proizvodi otpremaju kupcima, nastala potraživanja se odražavaju na prodajnu cijenu proizvoda, a na kredit - na njenu otplatu. Račun 62 može biti pasivan samo ako je od kupca (kupca) primljena avansna uplata po ugovoru. Da biste sumirali podatke o obračunima o primljenim avansima za nabavku materijalnih sredstava ili za izvođenje radova, kao i o plaćanju proizvoda i radova izvedenih za kupce na djelimičnoj pripravnosti, potrebno je otvoriti podračun "Primljeni avansi" na računu 62" Obračun sa kupcima i kupcima“.

Organizacija kao isporučilac zaliha, izvođač radova može zaključiti ugovore sa kupcima (kupcima), koji predviđaju prijem avansa, akontacije ili plaćanja proizvoda i radova u djelimičnom pripravnosti. U slučaju avansnog plaćanja, dobavljač (izvođač) izdaje i šalje kupcu dokumente za poravnanje za predstojeću isporuku. Kupac prima i plaća obračunske dokumente, nakon čega se vrši otprema dragocjenosti i izvođenje radova.

U slučaju prijema avansa i plaćanja na djelimičnu spremnost, dobavljač predočava obračunske dokumente na opći način za punu cijenu otpremljenih dragocjenosti (za puni obim posla). Istovremeno, iznosi primljenih avansa i plaćanja za djelimičnu spremnost koriste se za smanjenje duga za kupce nastalog u skladu sa dokumentima o poravnanju.

Od trenutka prijema iznosa avansa i avansa, kupci i kupci djeluju kao povjerioci organizacije, obaveze se obračunavaju na iznose avansa i avansa primljene od kupca. Obaveze po osnovu primljenih avansa i avansa otplaćuju se pri prodaji dragocjenosti, obavljanju poslova po podnošenju obračunske dokumentacije kupcima (kupcima).

Obaveze po primljenoj avansnoj uplati se prihvataju u računovodstvo knjiženjem na teret računa 51 „Račun za poravnanje” i u korist računa 61 „Računi sa kupcima i kupcima”.

Otplata dugovanja kupcima (kupcima) po otpremi proizvoda, izvršenju radova se ogleda na teretu računa 62 „Računi sa kupcima i kupcima“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 90 „Prodaja“.

Prilikom prodaje imovine koja prvobitno nije bila namijenjena preprodaji (osim osnovnih sredstava), njena vrijednost po prodajnim cijenama se otpisuje na teret računa 62 sa odobrenja računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, a u slučaju prodaja osnovnih sredstava, vrijednost imovine se otpisuje sa odobrenja računa 99 "Dobit i gubitak".

Analitičko knjigovodstvo na računu 62 vodi se za svaku fakturu ispostavljenu kupcu ili kupcu, a u slučaju obračuna po redoslijedu planiranih plaćanja - za svakog kupca ili kupca. Izgradnja analitičkog računovodstva treba da obezbedi prijem podataka o kupcima i kupcima na dokumentima poravnanja čiji rok plaćanja nije došao; o neplaćenim dokumentima o poravnanju; primljeni avansi. Redosled unosa za otplatu duga zavisi od oblika plaćanja koji se koriste, prikazanih u tabeli 2.

Tabela 2. Unosi na računovodstvenim računima za obračune sa kupcima i kupcima

Odraz poslovnih transakcija u računovodstvu prikazan je u tabeli 3.

Tabela 3 Korespondencija računa za računovodstvo nabavke lekova u CJSC "Aral Plus" za novembar 2010. godine za DOO "Algida"

2.3 Računovodstvo obračuna sa odgovornim licima

Poravnanja sa odgovornim licima su obračuni između organizacije i njenih zaposlenih, zbog avansnog izdavanja gotovine njima za plaćanje poslovnih, putnih i drugih troškova. Dakle, osnova za primanje novca iz blagajne pod izvještajem zaposlenima organizacije je nalog šefa, koji ukazuje na iznos akontacije sredstava i vrijeme njihovog korištenja. Sa stanovišta računovodstva ovih transakcija, informacije sadržane u nalozima o vremenu korišćenja obračunskih iznosa neophodne su, prije svega, za praćenje ispunjenja uslova za njihov povraćaj.

Izdavanje avansnih iznosa novca određenom zaposleniku organizacije moguće je samo ako on u potpunosti izvještava o prethodno primljenim avansima. Osim toga, nije dozvoljeno prebacivanje primljenih obračunskih iznosa sa jednog zaposlenog na drugog. Organizacija, po pravilu, prima sredstva namijenjena za plaćanje poslovnih i putnih troškova sa tekućeg računa u blagajnu za izdavanje odgovornim licima. Organizacije koje imaju stalne novčane prihode za prodatu robu imaju pravo da koriste gotovinu za poslovne i druge troškove u granicama koje utvrđuje kreditna institucija.

Računovodstvo obračuna sa odgovornim licima vodi se na kontu 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“. Koristi se za sumiranje informacija o obračunima sa zaposlenima u organizaciji u smislu iznosa koji su im izdati u okviru izvještaja za različite poslovne i putne troškove. Ovaj račun je aktivno-pasivan, jer su na kraju obračunskog perioda moguća kako stanja neiskorištenih obračunskih iznosa, tako i stanja rashoda koje organizacija ne refundira prema dostavljenim avansnim izvještajima.

Iznos novca koji se izdaje iz blagajne zaposlenima u organizaciji sastavlja se na računu za gotovinu i odražava se u računovodstvenom unosu:

dr c. 71 "Poravnanja sa odgovornim licima"

Set c. 50 Blagajnik. Ciljano trošenje sredstava koje zaposlenik organizacije primi na osnovu izvještaja sastavlja se u avansnom izvještaju - konsolidovanom dokumentu koji sadrži cjelokupnu listu i iznose troškova nastalih na osnovu priloženih dokumenata.

Kao primarni prateći dokumenti koji potvrđuju svrsishodnost korišćenja obračunskih sredstava, računi o prodaji, fakture, blagajnički čekovi, potvrde o ulaznim nalozima, akti o obavljenom radu, fakture, fakture, transportne isprave, akti kupovine materijalnih sredstava od fizičkih lica itd.

Treba napomenuti da je samo pravilno sačinjen avansni izvještaj osnova za obračun transakcija o obračunima sa odgovornim licima u izvještajnom periodu u kojem su se ti poslovi odvijali, odnosno na osnovu datuma odobrenja avansnog izvještaja od strane rukovodioca organizaciju.

Pored računovodstvenog aspekta provjere avansnih izvještaja o osnovanosti troškova odgovornih lica, organizacija mora razmotriti sadržaj ovog dokumenta na osnovu važećeg poreskog zakonodavstva. Ograničenja u gotovinskom obračunu između pravnih lica primjenjuju se na slična poravnanja preko odgovornih subjekata. Odstupanja od odobrenih ograničenja upotrebe gotovine za plaćanja drugom pravnom licu istog dana smatraju se kršenjem utvrđenog postupka, što dovodi do izricanja novčanih kazni organizaciji koja plaća u iznosu od dvostrukog iznosa izvršeno plaćanje. Povreda postojećeg postupka za promet gotovine je ekonomska činjenica direktnog doprinosa sredstava primljenih po prijavi od strane zaposlenog jedne organizacije za plaćanje troškova poslovanja na obračunski račun drugog pravnog lica - druge ugovorne strane. Drugim riječima, takvi obračuni se vrše bez odraza ove operacije na obračunskom računu organizacije koja plaća. U takvim slučajevima, organizaciji se primjenjuju kazne u iznosu od dvostrukog iznosa deponovanog na tekući račun.

Putni troškovi povezani s proizvodnim aktivnostima smatraju se priznatim rashodima za redovne aktivnosti i uključuju se u trošak proizvodnje. Istovremeno, organizaciji su potrebne informacije o plaćanju putnih troškova koji prelaze utvrđene norme kako bi naknadno uskladila oporezivu dobit. Takve informacije se daju kada se putni troškovi odražavaju na računima troškova u kontekstu podračuna "Troškovi u okviru odobrenih normi" i "Troškovi iznad utvrđenih normi". Povrat neiskorišćenih obračunskih iznosa se odražava na osnovu pristiglog naloga za gotovinu sa knjigovodstvenim unosom:

dr c. 50 Blagajnik

Set c. 71 "Poravnanja sa odgovornim licima".

U slučajevima kada odgovorna lica ne vrate ranije primljene iznose akontacije ili ne dostave avansni izvještaj o utrošenim obračunskim iznosima, otpis tih iznosa se odražava u knjigovodstvenom unosu:

dr c. 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima"

Set c. 71 "Poravnanja sa odgovornim licima";

Prilikom zadržavanja od plate prethodno primljenog obračunskog iznosa ili iznosa za koji nije dostavljen avansni izvještaj:

dr c. 70 "Poravnanja sa osobljem za plate"

Set c. 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti.

U slučaju nemogućnosti povrata neutrošenih obračunskih iznosa iz plata:

dr c. 73 "Obračuni sa kadrovima za ostale poslove", podračun 2 "Obračun za naknadu materijalne štete"

Set c. 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima."

Nakon isteka roka zastare, iznos nenadoknađene materijalne štete otpisuje se na gubitke organizacije:

dr c. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 2 "Ostali rashodi"

Set c. 73, podračun 2 "Obračun za naknadu materijalne štete." Unosi računa za obračune sa odgovornim licima prikazani su u tabeli 4.

Tabela 4. Stavke računa za obračune sa odgovornim licima

Sadržaj transakcijeDokument Odgovarajući brojevi računa Debitni kredit 1. Gotovina izdata za poslovne potrebe ili putne troškove. Zaposlenom su nadoknađeni prekomjerno utrošeni obračunski iznosi.Avansni izvještaj Račun gotovinski nalog 71503. Sredstva su doznačena na lokaciji izvještajnog subjekta. Nalog za plaćanje7151.524. Novčane isprave izdate po izvještaju Troškovni novčani nalog 7150-35. Otpis pozitivne kursne razlike na obračunske iznose Obračun 7191-16. Preduzeće je steklo materijalnu imovinu na teret obračunskih iznosa Avans, čekovi KKM, priznanice 04,07,10,41717. Obračunski iznosi koji se koriste za potrebe proizvodnje Avans, čekovi KKM, priznanice 20,25,26,28, 44718. Vraćanje neiskorištenih obračunskih iznosa blagajniku Priznanica 50719. Odbici od plata duga na obračunske iznose Obračun računovodstva 707110. Troškovi nastali za neproizvodne potrebe Obračun 91-27111. Otpis negativne kursne razlike na obračunate iznose Izvještaj o troškovima, čekovi KKM, priznanice91-271

Navedeni postupak za dokumentovanje transakcija za obračune sa odgovornim licima je u velikoj mjeri povezan sa formiranjem informacija potrebnih ne samo za obračun i trošenje obračunatih iznosa, već i informacija koje se koriste u poreske svrhe i za sprečavanje finansijskih gubitaka u vidu kazni za nepoštivanje obaveza. po utvrđenom postupku.korišćenje gotovine preko odgovornih lica.

Tako se za obračun obračuna sa odgovornim licima koristi račun 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“, na čijem zaduženju se iskazuje stanje duga odgovornog lica i izdavanje sredstava po izveštaju zaposlenima u organizaciji, za kredit - stanje nenadoknađenih troškova od strane odgovornih lica, kao i otpis dugova odgovornih lica u vezi sa korišćenjem odgovornih iznosa za nabavku materijalnih sredstava, plaćanje poslovnih, putnih i drugih troškova proizvodnje.

Sintetičko i analitičko računovodstvo obračuna sa odgovornim licima vodi se u izvještaju za svako odgovorno lice, odražavajući iznos formiranja duga na avansnoj uplati primljenoj iz blagajne organizacije, kao i iznos otpisa ovog duga kako se podnosi avansni izvještaj i ovi troškovi se terete na račune troškova ili zaliha u zavisnosti od svrhe i prirode korištenja obračunskih iznosa. Ishod izvoda na računu 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“ koristi se u izradi Glavne knjige za sintetičke računovodstvene račune, bilans stanja i izvještavanje organizacije.

Razmotrimo primjer. Po nalogu za gotovinu broj 451 (Prilog 3) od 01.11.2010. godine, Prokudina M.S. izdat je po izvještaju od 1000 rubalja za kancelarijski materijal. Nakon 2 dana Prokudin M.S. dostavio avansni izvještaj br. 174 (Dodatak 4) o kupovini kancelarijskog materijala u iznosu od 843 rubalja. Preostali iznos je predat na blagajnu Algida doo. Odraz poslovnih transakcija u računovodstvu prikazan je u tabeli 5.

Tabela 5 . Unosi na računovodstvenim računima za obračune sa odgovornim licima

Zaključak

bezgotovinska obaveza kupac odgovoran

Svrha rada je proučavanje računovodstva obračuna sa kupcima i kupcima, dobavljačima i izvođačima, sa odgovornim licima na primjeru Algiida doo.

Proučavanje postojeće računovodstvene prakse u Algida doo za 2010. godinu omogućilo je da se utvrdi da se, generalno, računovodstvo vodi korektno, bez većih povreda: računovodstvo se vodi u skladu sa važećim propisima; računovodstvo je potpuno automatizovano; obračuni se izvode pomoću radnog kontnog plana, što omogućava povećanje stepena analitičnosti računovodstva itd. U velikoj mjeri, kompetentno računovodstvo je omogućeno kompetentnošću i visokim nivoom znanja računovodstvenog osoblja organizacije. Takođe, pravilnom postavljanju i vođenju evidencije u organizaciji doprinosi korišćenje kompjuterskog programa „Infin-Management“ i pravnog referentnog sistema „Konsultant Plus“.

U cilju poboljšanja računovodstva u Algida doo smatramo da je moguće ponuditi:

1.Preporučujemo da računovodstveni odjeli preduzeća koje se proučavaju striktno slijede norme Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom popunjavanja indikatora faktura kako bi izbjegli nesuglasice sa svojim kupcima i kupcima.

2.Primati kancelarijski materijal i vodu za piće kupljenu od dobavljača na odgovarajući podračun na račun 10 uz odgovarajuće izvršenje svih primarnih dokumenata (prijemnice ili limit-kartice) i tek onda njihov trošak otpisati kao rashod.

.Otvorite dodatni podračun na računu 60 za prikaz izvršenih radova i izvršenih usluga, na primjer 60.01 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima za izvršene usluge i obavljene radove“ i, shodno tome, na račun 19, podračun za iskazivanje PDV-a iznosi na primljene usluge i radove, npr. 19.04 PDV na radove i usluge.

Spisak korišćene literature

1) Poreski zakonik Ruske Federacije - prvi dio od 31. jula 1998. N 146-FZ i drugi dio od 5. avgusta 2000. N 117-FZ.

2) Savezni zakon "O računovodstvu" br. 129-FZ od 21. novembra 1996. godine.

) Federalni zakon br. 119-FZ od 7. avgusta 2001. godine, o revizorskim aktivnostima (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008.).

)Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n (sa izmjenama i dopunama od 18. septembra 2006. godine) „O odobravanju Računskog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i uputstva za Prijava”.

)Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n (sa izmjenama i dopunama od 26. marta 2007. godine) „O usvajanju Uredbe o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji“.

)Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 32n (sa izmjenama i dopunama od 27.11.2006.) "O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99".

)Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 33n (sa izmjenama i dopunama od 27.11.2006.) "O odobravanju Pravilnika o računovodstvu "troškovi organizacije" PBU 10/99".

) Uredba Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. N 914 (sa izmjenama i dopunama od 26. maja 2009.) "O odobravanju Pravila za vođenje knjiga primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki i knjiga prodaje poreza na dodatu vrijednost Izračuni".

) Uredba Vlade Ruske Federacije "O odobravanju federalnih pravila (standarda) za reviziju" br. 696 od 23. septembra 2002. (sa izmjenama i dopunama od 19. novembra 2008.).

) Uredba Vlade Ruske Federacije "O dopuni federalnih pravila (standarda) revizije" br. 405 od 04.07.2003.

) Abramova E.V. Novosti o potraživanjima i porezima // Glavbukh, 2009, br. 15.

) Akaneev A. Kupac je odgovoran za dobavljača // "Praktično računovodstvo", 2009, br. 3.

) Akchurina E.V., Solodko L.P. Računovodstveno finansijsko računovodstvo. - M.: Izdavačka kuća "Ispit", 2008. - 416 str.

) Andryushchenko A. Strast prema potraživanjima // Moskovski računovođa, 2009, br. 6.

)Babaev Yu.A. Računovodstvo. - M.: UNITI - DANA, 2009. - 476 str.

)Babaev Yu.A., Komissarova I.P., Borodin V.A. Računovodstvo. - M.: UNITI-DANA, 2009. - 382 str.

)Bakaev A.S. Objašnjavajući računovodstveni rječnik. - M.: Izdavačka kuća "Računovodstvo", 2009. - 176 str.

) Belov N.G., Khoruzhy L.I. Računovodstvo. - M.: "Kolos", 2009. - 352

) Računovodstvo / A.S. Bakaev, P.S. Bezrukikh, N.D. Vrublevsky i drugi / Ed. P.S. Bez ruku. - M.: Izdavačka kuća "Računovodstvo", 2008. - 736 str.

)Vasiliev Yu.A. Osobine obračuna poreza s budžetom u realizaciji poslova po ugovorima o kreditu // "Aktuelna pitanja računovodstva i oporezivanja", 2009, br. 7.

)Vasiliev Yu.A. Računovodstvo obračuna utvrđenih nedostataka materijalnih sredstava // „Proračunske organizacije: računovodstvo i oporezivanje“, 2009, br. 9.

) Vešunova N.L., Fomina L.V. Računovodstvo. - M.: TK "Velby", 2008. 672 str.

)Garifullin K.M. Ivashkevich V.B. Računovodstveno finansijsko računovodstvo. - Kazan; Izdavačka kuća KFEI, 2008. - 512 str.

)Guseva T.M., Sheina T.N. Računovodstvo. - M.: TK "Velby", 2007. - 504 str.

)Doroshenko E.V. O nametanju jedinstvenog socijalnog poreza na uplate predviđene Zakonom o radu i građanskim zakonima Ruske Federacije // Porezni bilten, 2008, br.

) Iljušečkin A.V. Izvještavanje o jedinstvenom socijalnom porezu je ažurirano // „Računovodstvo. Porezi. Pravo”, 2008, br. 9.

)Kalyaev K.S. Veletrgovac prodaje robu iz skladišta dobavljača. Pažnja dizajnu // Glavbukh, 2008, br. 10.

)Kamorjanova N.A., Kartashova I.V. Računovodstvo. - Sankt Peterburg: Peter, 2008. - 312 str.

) Kiryushina I. Otpis potraživanja // Računovodstveni dodatak novinama "Ekonomija i život", 2008, br. 17.

)Kozlova E.P. Računovodstvo u organizacijama. - M.: Finansije i statistika, 2009. - 752 str.

)Kozlova E.P., Babchenko T.N., Galanina E.M. Računovodstvo u organizacijama. - M.: Finansije i statistika, 2009 - 332 str.

)Komentari na novi kontni plan. / Ed. A.S. Bakaev. - M.: Informativna agencija "IPB-BINFA", 2007. - 353 str.

1. Vrste bezgotovinskog plaćanja.

2. Računovodstvo obračuna sa dobavljačima i izvođačima.

3. Računovodstvo obračuna sa kupcima i kupcima.

4. Računovodstvo plaćanja poreza i naknada.

5. Računovodstvo obračuna sa odgovornim licima.

6. Računovodstvo obračuna sa osobljem za druge poslove.

7. Računovodstvo obračuna sa osnivačima.

8. Računovodstvo obračuna sa različitim dužnicima i poveriocima.

9. Računovodstvo obračuna na farmi.

1 . Kao rezultat ekonomskih odnosa između organizacija, nastaju različiti proračuni.

Sva poravnanja organizacija su formalizovana ugovorima, kao rezultat toga nastaju obaveze. Trenutak nastanka obaveze određuje period u kojem se ona prihvata u računovodstvo. Klasifikacija obaveza je prikazana na slici.

Potraživanja su dugovanja drugih organizacija, zaposlenih i pojedinaca ove organizacije (dug kupaca za kupljene proizvode, odgovorna lica za iznose koji su im izdati na računu itd.). U osnovi se uzima u obzir na računima 62, 71, 76.

Obaveze prema dobavljačima su dugovi ove organizacije prema drugim organizacijama, zaposlenima i drugim licima. Iskazuje se na računima 60, 62, 66, 67, 68, 69.

U bilansu stanja potraživanja i obaveze se odražavaju po vrstama. Po isteku roka zastarelosti, potraživanja i obaveze podliježu otpisu. Opšti rok zastare u skladu sa Građanskim zakonikom je 3 godine (član 196). Zastarelost počinje da se računa na kraju roka za izvršenje obaveza, ako je on utvrđen, ili od trenutka kada poverilac ima pravo da podnese potraživanje za ispunjenje obaveza.

Potraživanja za koja je istekao rok zastare na kraju godine se otpisuju radi smanjenja dobiti ili ispravke vrednosti sumnjivih dugova.

Otpis duga vrši se po nalogu rukovodioca i vrši se zapisnikom:

Dt računa 91 Kt računa 62, 76.

Dt računa 63 Kt računa 62, 76.

Otpisana potraživanja se ne smatraju poništenim. Na vanbilansnom računu 007 „Otpisani dug sa gubitkom od insolventnih dužnika” treba u roku od 5 godina od dana otpisa pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Rice. 9. Računi za evidentiranje obaveza i poravnanja

Obaveze sa isteklim rokovima otpisuju se na finansijski rezultat organizacije i evidentiraju na sljedeći način:

Dt računi 60, 76 i Kt računi 91.

2 .Novčana poravnanja organizacija vrši u gotovini ili u obliku bezgotovinskog plaćanja. U procesu računovodstva transakcija poravnanja, moraju se odraziti dvije tačke:

‒ nagomilavanje duga, tj. podnošenje računa za plaćanje. Istovremeno se povećavaju potraživanja na aktivnim računima, povećavaju se obaveze na pasivnim računima.

‒ otplata duga (plaćanje, prenos sredstava). U ovom slučaju, potraživanja i obaveze se smanjuju.

Registri analitičkog i sintetičkog računovodstva operacija poravnanja grade se na linearno-pozicioni način. Za svakog dužnika i povjerioca iskazuje se stanje duga na početku perioda, promet na teret i na teret računa, te stanje duga na kraju perioda. Redoslijed registracije operacija poravnanja prikazan je na slici 10.

Rice. 10. Računovodstvena šema za transakcije poravnanja

Oblici bezgotovinskog plaćanja utvrđeni su čl. 862. Uredba o Građanskom zakoniku Centralne banke od 03.10.02. "O bezgotovinskom plaćanju u Ruskoj Federaciji":

‒ obračuna po nalozima za plaćanje;

‒ obračuna naplate;

‒ poravnanja čekovima;

‒ poravnanja po akreditivu.

Oblike bezgotovinskog plaćanja organizacije biraju samostalno i predviđene su ugovorima koje organizacije sklapaju sa bankom. Izborom najracionalnijeg oblika plaćanja smanjit će se jaz između vremena kada kupci dobiju zalihe i izvršiti uplatu, eliminisati formiranje neopravdanih obaveza prema dobavljačima i rast stanja zaliha u tranzitu.

Struktura bezgotovinskog i gotovinskog plaćanja u Ruskoj Federaciji je sljedeća: 0,08% svih plaćanja se vrši čekovima, 80% - nalozima za plaćanje, 0,024% - bankovnim karticama, 7% - računima, dokumentima za naplatu, i drugih oblika bezgotovinskog plaćanja, 13% su gotovinska plaćanja.

Glavni principi bezgotovinskog plaćanja su:

‒ pravni režim poravnanja i plaćanja;

‒ obračuna po bankovnim računima;

‒ održavanje likvidnosti na nivou koji obezbjeđuje nesmetana plaćanja;

‒ dostupnost prihvata (saglasnosti) platioca za plaćanje;

‒ hitnost plaćanja;

‒ kontrola svih učesnika ispravnosti obračuna, poštovanja utvrđenih odredbi o postupku za njihovo sprovođenje;

‒ imovinska odgovornost za nepoštovanje ugovornih uslova.

Usklađenost sa principima u zbiru omogućava da se osigura da proračuni ispunjavaju zahtjeve blagovremenosti, pouzdanosti i efikasnosti.

Nalog za plaćanje je pismeni nalog vlasnika računa banci da sa svog računa prenese određeni iznos na račun lica koje uplatilac naznači u istoj ili drugoj instituciji banke u roku propisanom zakonom, osim ako nije kraći rok. je predviđeno ugovorom o bankovnom računu. Postupak obračuna naloga za plaćanje prikazan je na slici 11.

Rice. 11. Poravnanja platnim nalozima

1 - platilac dostavlja banci nalog za plaćanje; 2 - banka kupca otpisuje novac sa računa platioca; 3 - banka kupca šalje naloge za plaćanje banci dobavljača (korisnika); 4 - banka dobavljača (primaoca) odobrava novac na njegov račun u skladu sa nalogom za plaćanje; 5 - banke izdaju izvode svojim klijentima sa tekućih računa.

Poravnanje po zahtjevima za plaćanje - narudžbe je zahtjev dobavljača kupcu da na osnovu priložene otpremne i robne dokumentacije plati troškove proizvoda isporučenih po ugovoru, izvršenih radova, izvršenih usluga. Postupak obračuna po zahtjevima za plaćanje prikazan je na slici 12.

Akreditiv je uslovna novčana obaveza banke koju je izdala u ime klijenta u korist svog dobavljača, na osnovu koje će banka koja je otvorila akreditiv (banka izdavalac) vršiti plaćanja samom dobavljaču ili ovlašćuje drugu banku (izvršnu banku) da izvrši takva plaćanja pod uslovima navedenim u akreditivnoj izjavi kupca na osnovu relevantne dokumentacije koju je dostavio dobavljač. Postupak poravnanja po akreditivima prikazan je na slici 13.

Rice. 12. Namirenje potraživanja za plaćanje

1 - dobavljač dostavlja kupcu dokumentaciju za obračun i otpremu za isporučene proizvode, obavljene radove, izvršene usluge; 2 - dobavljač dostavlja banci zahtjeve za plaćanje radi naplate na registru; 3 - banka dobavljača šalje zahtjeve za plaćanje banci kupca; 4 - banka kupca prenosi zahtjeve za plaćanje kupcu na akcept; 5 - kupac prihvata zahtjeve za plaćanje; 6 - banka otpisuje novac sa računa kupca; 7 - šalje izvršene zahtjeve za plaćanje banci dobavljača; 8 - banka dobavljača odobrava novac na račun dobavljača; 9 - banke izdaju svojim klijentima izvode računa i zahtjeve za plaćanje.

Ček je pisani nalog uplatitelja svojoj banci da sa svog računa isplati određeni iznos novca imaocu čeka. Razlikujte gotovinske i namirene čekove. Redoslijed plaćanja čekovima prikazan je na slici 14.

Mjenični oblik namirenja je obračun između dobavljača i platioca za dobra i usluge sa odloženim plaćanjem na osnovu posebne isprave mjenice. Menica je bezuslovna pisana menica strogo propisane forme, koja njenom vlasniku (vlasniku menice) daje neosporno pravo da zahteva od dužnika isplatu novčanog iznosa naznačenog u menici po dospeću. Postoje dvije vrste računa: jednostavni i prenosivi.

Rice. 13. Poravnanja po akreditivima

1 - kupac predaje akreditiv banci (f. 0401063); 2 - akreditiv se otvara u banci kupca knjiženjem sredstava na račun "Akreditivi"; 3 - kupac dobija bankovnu potvrdu o otvaranju akreditiva; 4 - banka kupca obavještava banku dobavljača o otvaranju akreditiva; 5 - otvara se akreditiv u banci dobavljača na račun "Plativi akreditivi"; 6 - dobavljač je obavešten o otvaranju akreditiva; 7 - dobavljač isporučuje proizvode kupcu; 8 - dobavljač dostavlja registar faktura i otpremne dokumentacije za prijem sredstava sa akreditiva; 9 - u banci dobavljača iznos registra računa sa akreditiva se upisuje na račun dobavljača, akreditiv u banci dobavljača se zatvara; 10 - platni dokumenti se prenose u banku kupca; 11 - u banci kupca iznos uplate se zadužuje sa računa "Akreditivi", akreditiv se zatvara; 12 - Klijenti banke dobijaju izvode računa i dokumenta.

Rice. 14. Poravnanja čekovima.

1 - kupac podnosi banci zahtjev za prijem čekova i nalog za uplatu iznosa (ako se ne izvrši); 2 - sredstva se knjiže na posebnom računu u banci kupca; 3 - kupcu se izdaju čekovi i čekovna kartica; 4 - dobavljač dostavlja kupcu dokumentaciju za otpremljene proizvode, izvršene radove, usluge; 5 - kupac isporučiocu izdaje ček; 6 - dobavljač predočava ček banci dobavljača prilikom registracije čekova; 7 – sredstva se upućuju na račun dobavljača u banci dobavljača; 8 - banka dobavljača dostavlja ček za plaćanje banci kupca; 9 - banka kupca otpisuje iznos čeka sa obračunskog ili posebnog računa; 10 - banke klijentima izdaju izvode iz banke.

Zadužnica (solo - mjenica) - dokument koji sadrži jednostavnu i bezuslovnu obavezu trasanta (dužnika) da u određeno vrijeme i na određenom mjestu isplati određeni iznos novca primaocu sredstava ili njegovom nalogu. Menicu izdaje sam platilac i to je u suštini njegova menica. Mjenica (mjenica) je dokument koji sadrži bezuslovni nalog trasanta (povjerioca) platiocu da trećem licu ili po njegovom nalogu isplati novčani iznos naveden u mjenici. Za razliku od obične mjenice, u mjenici ne učestvuju dvije, već najmanje tri osobe: trasant koji izdaje mjenicu (trasant), platilac kome je naloženo da izvrši plaćanje na mjenici (trasant), imalac mjenice - primalac plaćanja na računu (primalac).

Naplata je bankarski posao u kojem se banka obavezuje da će u ime i na teret klijenta primiti novac i (ili) prihvatiti isplatu od trećeg lica prema dokumentima podnetim na naplatu. Plaćanja putem naplate mogu se vršiti i sa akceptom i bez akcepta platioca u slučajevima predviđenim zakonom ili ugovorom između ugovornih strana. Kod ovog oblika plaćanja plaćanje vrši banka koja uslužuje kupca.

Jednostavna (čista) naplata je radnja u kojoj se banka obavezuje da će primiti novac od trećeg lica na osnovu zahteva za plaćanje koji nije praćen komercijalnim dokumentima i koji klijent podnosi preko banke.

Dokumentarna ili komercijalna naplata je radnja u kojoj banka mora predočiti trećem licu dokumente primljene od kompanije klijenta, po pravilu vlasničke isprave, i izdati ih tom licu samo uz plaćanje.

2 . Dobavljači i izvođači su organizacije koje se bave isporukom sirovina i drugih inventara, kao i pružanjem raznih vrsta usluga (isporuka električne energije, vode, gasa i sl.), kao i izvođenje raznih radova (popravka osnovnih sredstava i dr.) . Za obračun obračuna sa dobavljačima i izvođačima koristi se račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Potraživanje računa odražava dug organizacije prema dobavljačima i izvođačima, a zaduženje pokazuje smanjenje duga. Knjigovodstvo računa 60 vrši se na obračunskoj osnovi, odnosno po činjenici transakcija, bez obzira na vrijeme njihove isplate. Na računu 60 vrše se obračuni za sljedeće poslove:

- za artikle inventara;

- za obavljeni posao;

- za potrošene usluge;

‒ za izvršenje ugovora o građenju;

‒ za korišćenje istraživanja i razvoja;

- i za druge vrste poslova i usluga.

Ako organizacija evidentira nabavku materijala bez korištenja računa 15, 16, tada se nabavka materijala od dobavljača odražava u sljedećim unosima:

Dt 10 Kt 60 - Po stvarnoj cijeni primljenog materijala.

Dt 19 Kt 60 - Odražen PDV na kupljeni materijal.

Dt 60 Kt 51, 52, 55 i ostale fakture - Fakture dobavljača plaćene.

Prilikom prikazivanja transakcija na računima 15, 16, korespondencija računa je sljedeća:

Dt 15 Kt 60 - Za iznos faktura dobavljača predočenih za plaćanje.

Dt 19 Kt 60 - Za iznos PDV-a na kupljeni materijal.

Dt 10 Kt 15 - Materijali prihvaćeni za računovodstvo (po obračunskim cijenama)

Dt 20, 23 itd. Kt 10 - Materijali otpisani za proizvodnju.

Dt 16 Kt 15 - Odstupanja stvarnog troška od knjigovodstvene vrijednosti se otpisuju.

Dt 60 Kt 51, 52, 55 - Preneseno dobavljačima za materijal.

Prilikom nabavke osnovnih sredstava vrše se sljedeća knjiženja:

Dt 08 Kt 60 - Na fakture predočene za plaćanje.

Dt 19 Kt 60 - Za iznose PDV-a.

Dt 01 Kt 08 - Osnovna sredstva se uzimaju u obzir.

Na kontu 60 vode se i obračuni za građevinsko-popravke koje izvode izvođači. Istovremeno, knjiženja se vrše slično nabavci osnovnih sredstava.

Ako se prilikom prijema inventarnih stavki otkrije manjak, onda se vrši reklamacija - Dt računa 76/2 i Kt računa 60. Šema za odraz transakcija za obračun obračuna sa dobavljačima je prikazana na slici 15.

Kada organizacija primi materijale bez dokumenata (nefakturisane isporuke), treba ih registrovati na osnovu cene koja je naznačena u ugovoru, a nakon prijema dokumenata, ako se cene poklapaju, navesti PDV, ako se cene ne poklapaju, prethodno izvršeni unos (Dt10 Kt 60) se poništava i sastavljaju korespondentne račune za stvarni trošak primljenog materijala. Istovremeno, za obradu materijala primljenih bez dokumenata koriste Potvrdu o prijemu materijala, koju odobravaju članovi komisije za odabir uz učešće predstavnika dobavljača. U svim ostalim slučajevima materijalna sredstva primljena od dobavljača se prihvataju za računovodstvo prema nalogu za prijem.

Za svaku dostavljenu fakturu i po dobavljaču vodi se analitičko knjigovodstvo obračuna sa dobavljačima i izvođačima.

Kod knjigovodstvenog oblika knjigovodstva, obračun obračuna sa dobavljačima i izvođačima vodi se u nalogu br.6. Kombinira sintetičko računovodstvo sa analitičkim računovodstvom.

Prilikom automatizacije računovodstva sastavljaju se mašinski dijagrami sintetičkog i analitičkog računovodstva.

Na računu 60 se vodi i evidencija obračuna po datim avansima. Za to se kod 60. računa otvara poseban podračun "Poravnanja po datim avansima". Izdavanje avansa se vrši zapisnikom: Dt 60/2 Kt 51. Prijem materijala - Dt 10 Kt 60/1. Prebijanje iznosa prethodno datih avansa - Dt 60/1 Kt 60/2. Za iznos neizmirenog duga - Dt 60/1 Kt 51, 55 itd.

Ako se obračuni sa dobavljačima vrše u stranoj valuti, tada se za račun 60 otvara i poseban podračun „Računi sa dobavljačima i izvođačima u stranoj valuti“, a nastale pozitivne kursne razlike se odražavaju unosom: Dt računa 60 i Kt računa 91, a negativan - Dt 91 i Kt 60.

Za organizaciju obračuna sa dobavljačima i izvođačima putem menica na račun 60 otvara se i poseban podračun.

3 . Prilikom otpreme proizvoda kupcima, prodaje neiskorišćenog materijala, pružanja usluga na stranu, nastala potraživanja se knjiže na računu 62 „Razračuna sa kupcima i kupcima“. U zaduženju se uračunava dug kupaca za otpremljene proizvode, materijal, osnovna sredstva, izvršena na strani posla, a u kredit - otplata ovog duga.

Za iznos plaćanja za otpremljene proizvode, robu, obavljene radove, pružene usluge, organizacija kupcu ili kupcu dostavlja dokumente o poravnanju i vrši sljedeće knjigovodstvene unose:

Dt račun 62; CT račun90.

Prilikom prodaje imovine koja se amortizira (osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja) nabavna vrijednost imovine po prodajnim cijenama se otpisuje u Dt računa 62 i Kt računa 91.

Primljene uplate za prodate proizvode, robu, imovinu iskazuju se na teret računa 50, 51, 52, 55 i na teret računa 62.

Na računu 62 iskazuje se i iznos primljenih avansa i avansa. Da biste to uradili, otvorite poseban podračun “Obračuni primljenih avansa” i izvršite unos: Dt računa 51 i Kt računa 62. Prilikom obračuna obračuna po mjenicama vodi se podračun “Primljene menice” takođe otvorena, a potraživanja se vode na ovom podračunu do isplate računa.

Dokumenti za otpremljene proizvode (fakture, tovarni listovi i sl.) evidentiraju se u Dnevnik izdatih faktura, Knjigu prodaje.

Analitičko knjigovodstvo na računu 62 mora se voditi za svaku ispostavljenu fakturu od strane kupca, a za obračune po redoslijedu planiranih plaćanja - za svakog kupca. Analitičko knjigovodstvo obračuna sa kupcima i kupcima u formi dnevnika knjigovodstva se sprovodi u evidenciji prodaje proizvoda, radova, usluga. Rezultati iz izvoda se unose u Dnevnik - Nalog broj 11, a iz njega u Glavnu knjigu.

Kod automatizovanog računovodstva registri analitičkog i sintetičkog su mašinogrami: bilans stanja za račun 62, analiza računa 62 itd.

Na računu 62 obračuni sa kupcima i kupcima mogu se vršiti u stranoj valuti (na posebnom podračunu), dobijeni pozitivni kursevi odražavaju unos: Dt računa 62 i Kt računa 91, a negativni - Dt 91 i Kt 62.

4 . Račun 68 "Obračuni poreza i naknada" namijenjen je za obračunavanje obračuna poreza i naknada u kontnom planu. Na kreditnom računu računa se iskazuju obračunati iznosi poreza i naknada, kao i kazne za kašnjenje u plaćanju poreza, a na zaduženju - preneseni iznosi poreza i naknada.

Obračunati porezi, naknade, dažbine se iskazuju u korist računa 68 i na teret raznih računa, u zavisnosti od izvora naknade, i to:

- pripadajući promet (90,91) - PDV i akcize;

- uključeno u trošak proizvoda, radova, usluga i kapitalnih ulaganja (08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - transportna taksa, vodna taksa i dr.;

- plaćeni na teret dobiti prije oporezivanja (91) - porez na imovinu i dr.;

- plaćeno iz dobiti (99) - porez na dohodak;

‒ plaćeni na teret prihoda fizičkih lica (70) - porez na prihod fizičkih lica.

Preneseni iznosi poreza i naknada iskazuju se na unosu - Dt računa 68 i Kt računa 51. Za obračun PDV-a, pored računa 68, koristi se i račun 19 "PDV na stečene dragocjenosti". Na računu 19 organizacija prikazuje iznose PDV-a plaćene u trenutku kupovine materijala, robe i drugih vrijednosti:

Dt 19 Kt 60 - Odražen PDV na stečene vrijednosti;

Dt 68 Kt 19 - Iznosi PDV-a na stečene dragocjenosti se otpisuju radi smanjenja duga prema budžetu;

Dt 60 Kt 51 - Preneseno dobavljačima za nabavljene vrijednosti.

Da biste obračunali obračunate iznose poreza na dobit u skladu sa PBU 18/2002 - „Obračun poreza na dobit“, prvo se utvrdi iznos potencijalnog rashoda poreza na dobit, a zatim se usklađuje za iznos odloženih sredstava, obaveza i iznosa Tekuće poreske obaveze utvrđuju se u izvještajnom periodu (Dt 99 i Kt 68).

Obračun plaćanja poreza i naknada na računu 68 vodi se u okviru svakog poreza i naknada i na posebnim podračunima računa 68, stanje može biti i dugovno i u korist.

5. Obračunskim iznosima se nazivaju sredstva koja se zaposlenima organizacije izdaju iz blagajne za male kućne troškove i za putne troškove. Postupak izdavanja novca po izvještaju, visina avansa i rokovi pod kojima se mogu izdati utvrđeni su pravilima za obavljanje gotovinskih transakcija.

Visinu dnevnice organizacija utvrđuje samostalno, dok maksimalni iznos dnevnice nije ograničen. Međutim, mora se imati na umu da se prilikom utvrđivanja oporezivog iznosa dohotka dnevnice priznaju u granicama koje utvrđuje država.

Organizacija može izdavati sredstva za poslovne potrebe, za službena putovanja, za reprezentaciju, za kupovinu novčanih dokumenata i za druge potrebe. Sredstva se izdaju na osnovu novčanog naloga. Za utrošene iznose odgovorna lica podnose avans, pri čemu se na poleđini dostavlja pun izvještaj o utrošku iznosa sa svim dokumentima koji potvrđuju utrošak (avio karte, računi, računi o prodaji, telefonski računi itd.).

Iznosi na računu mogu se izdavati samo onim zaposlenima koji nemaju dugovanja po ranije isplaćenim iznosima. Spisak odgovornih lica kojima je dozvoljeno da izdaju sredstva odobrava se naredbom rukovodioca organizacije.

Prethodni izvještaj se podnosi u roku od tri dana nakon povratka sa službenog puta, ako je službeno putovanje bilo unutar Ruske Federacije i u roku od 10 dana - izvan Ruske Federacije.

Poravnanja odgovornih lica evidentiraju se na računu 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“. Na teret računa uzimaju se u obzir iznosi isplaćeni na podizvještaj, kao i iznosi isplaćeni za nadoknadu prekoračenja po avansnom izvještaju, a u dobro – korištenje isplaćenih iznosa i povraćaj neiskorišćenih iznosa.

Iznosi izdati za podizvještaj se odražavaju u unosu:

Dt 71 Kt 50.51

Prilikom otpisa utrošenih iznosa vrši se knjiženje u korist računa 71 i na teret računa 10, 23, 25, 26, 41, 44 itd.

Neiskorišćeni avansi se predaju na blagajnu - Dt 50 Kt 71.

Iznosi koji nisu vraćeni u roku od tri dana knjiže se na teret računa 94 „Nedostaci i gubici“ i ispisuju se knjiženjem: Dt 94 Kt 71, a zatim naplaćeni - Dt 70, 73 Kt 94.

Analitičko knjigovodstvo na kontu 71 vrši se u okviru svakog odgovornog lica u nalogu br. 7, a u slučaju automatizovanog oblika obračuna u odgovarajućim mašinskim dijagramima.

Osnova za unose u dnevnik - red br. 7 su rashodni nalozi i avansi. Računovodstvena šema za obračune sa odgovornim licima prikazana je na slici.

Za obračun obračuna na službenim putovanjima na račun 71 otvara se poseban podračun "Računi sa odgovornim licima u stranoj valuti". Ovo proizvodi sljedeće unose:

Dt 57 Kt 51 - Otpisana sredstva za kupovinu deviza;

Dt 52 Kt 57 - Stečena valuta se upisuje na devizni račun;

Dt 50 Kt 52 - Deviza primljena na blagajni;

Dt 71 Kt 50 - Valuta izdata odgovornom licu;

Dt 26 Ct 71 - Predan izvještaj o korištenju novca;

Dt 50 Kt 71 - Neiskorišćena valuta je vraćena u blagajnu i deponovana na devizni račun istog dana - Dt 52 Kt 50.

Dt 71 Kt 91 ili Dt 91 Kt 71 - Prikazuju se kursne razlike po poslovanju sa stranom valutom.

6 . Za sumiranje informacija o svim vrstama obračuna sa zaposlenima u organizaciji, osim obračuna platnog spiska, sa odgovornim licima, sa deponentima, koristi se sintetički račun 73 „Poravnanja sa osobljem za druge poslove“. Na dugovanju su prikazani iznosi dospjelih od zaposlenih, a na kreditu iznose koje su otplatili zaposleni. Za račun 73 otvaraju se sljedeći podračuni:

1. Poravnanja po datim kreditima.

2. Obračun naknade za materijalnu štetu.

Na podračunu 1 iskazuju se obračuni sa zaposlenima po kreditima koji su im dati za individualnu stambenu izgradnju, kupovinu stanova i druge slične potrebe.

Upisuje se iznos datog kredita - Dt 73/1 Kt 50. Povrat kredita - Dt 50 Kt 73/1, a kada se odbije od plate - Dt 70 Kt 73/1.

Podračun 2 uzima u obzir obračune naknade za materijalnu štetu koju je prouzročio zaposlenik organizacije kao rezultat krađe i nestašice inventara, braka i drugih vrsta štete.

Iznosi za naplatu od zaposlenih u organizaciji otpisuju se na teret računa 73/2 sa odobrenja računa 94 „Nedostaci po osnovu gubitka i oštećenja dragocjenosti“, 98 „Odgođeni prihodi“. Iznosi naplaćenih odbitaka od zaposlenih knjiže se na račun 73/2 i na teret računa 70 (za iznos odbitka od plate), 91 (u slučaju odbijanja naplate zbog odsustva okrivljenog).

7. Za obračun obračuna sa osnivačima namenjen je račun 75 „Poravnanja sa osnivačima“. Struktura računa prikazana je na slici 17.

Rice. 17. Struktura računa 75 "Poravnanja sa osnivačima".

Za račun 75 mogu se otvoriti sljedeći podračuni:

1. Poravnanja za doprinose u osnovni kapital.

2. Obračuni za isplatu prihoda.

Prvi podračun ima aktivnu strukturu računa. U trenutku registracije organizacije dolazi do formiranja odobrenog kapitala, čiji je iznos evidentiran: Dt 75/1 Kt 80 (odražava se dug osnivača po depozitima). Osnivači mogu davati doprinose u obliku materijala, osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i druge imovine. Ovo proizvodi sljedeće unose:

Dt 50, 51, 52 Kt 75/1 - Depoziti u gotovini;

Dt 10, 43 Kt 75/1 - Doprinosi u vidu obrtnih sredstava;

Dt 08 Kt 75/1 - Doprinosi u vidu osnovnih sredstava.

Na podračunu 2 iskazuju se obračuni za isplatu prihoda. Drugi podračun ima pasivnu strukturu računa. Upisuje se iznos obračunatih prihoda: Dt 84 Kt 75/2. Porez na dohodak fizičkih lica se odbija od iznosa obračunatih prihoda: Dt 75/2 Kt 68.

Iznosi izdati osnivačima iskazani su u upisu - Dt 75/2 Kt 50, 51.

Ako je osnivač zaposlenik organizacije, tada se obračun prihoda odražava u unosu - Dt 84 Kt 70.

8 . Račun 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“ koristi se za obračun obračuna sa različitim dužnicima i poveriocima. Za njega se mogu otvoriti sljedeći podračuni:

1. Nagodbe za osiguranje imovine i lica.

2. Namirenje potraživanja.

3. Obračun dospjelih dividendi i ostalih prihoda.

4. Poravnanja po deponovanim iznosima.

Podračun 1 uzima u obzir obračune za osiguranje imovine i života zaposlenih u organizaciji (sa izuzetkom obračuna za socijalno i zdravstveno osiguranje).

Obračunati iznosi uplata osiguranja iskazuju se u unosu - Dt 20, 23, 26, 28 Kt 76/1, a preneseni iznosi - Dt 76/1 Kt 51.

Po nastanku osiguranog slučaja, uništena imovina se otpisuje sa zapisnikom - Dt76 / 1 Kt 10.41.43.01. Iznosi gubitaka koji nisu nadoknađeni od strane osiguravajućih organizacija iskazuju se u upisu - Dt 91 Kt 76/1, a iznosi naknada iz osiguranja koje prima organizacija - Dt 51, 52, 55 Kt 76/1.

Podračun 2 odražava namirenja potraživanja prema dobavljačima, izvođačima, banci, kao i kazne, kazne i gubitke koje priznaje organizacija. Ovo proizvodi sljedeće unose:

Dt 76/2 Kt 60 - Za iznos potraživanja prema dobavljačima;

Dt 76/2 Ct 20, 23 - Za iznos potraživanja za brak, zastoja;

Dt 76/2 Kt 51 - Za iznos potraživanja od bankarskih institucija za pogrešno zadužene iznose;

Dt 91 Kt 76/2 - Za iznose priznate za plaćanje kazni, penala;

Dt 50, 51 Kt 76/2 - Za iznos primljenih isplata za potraživanja.

Podračun 3 uzima u obzir obračune dospelih dividendi i drugih prihoda, uključujući dobit, gubitke i druge rezultate po prostom ortačkom ugovoru.

Prihodi za primanje iskazuju se na teret računa 76/3 i na teret računa 91. Primljeni prihodi evidentiraju se na teret računa 51, 52 i na teret računa 76/3.

Podračun 4 vodi računa o obračunima sa zaposlenima u organizaciji za iznose koji nisu uplaćeni u propisanom roku zbog nedolaska primalaca.

Položeni iznosi se iskazuju u korist računa 76/3 i na teret računa 70. Prilikom isplate položenih iznosa primaocu, gotovinski računi se odobravaju i zadužuje račun 76/4.

Analitičko računovodstvo na računu 76 vodi se za svakog dužnika i povjerioca. Stanje računa 76 utvrđuje se iz obrtnog lista za analitičke račune računa 76.

9 . Organizacija u svojim privrednim aktivnostima ulazi u unutarprivredne odnose sa svojim filijalama, predstavništvima i drugim odvojenim odjeljenjima raspoređenim u posebne bilanse. Za obračun ovih poslova predviđen je račun 79 „Unutarprivredna poravnanja“. Za njega se mogu otvoriti sljedeći podračuni:

1. Poravnanja za dodijeljenu imovinu.

2. Poravnanja za tekuće poslovanje.

3. Poravnanja po osnovu ugovora o povjerenju i dr.

Podračun 1 uzima u obzir transakcije za prenos obrtne i dugotrajne imovine u svoje posebne pododjeljke, što se ogleda u sljedećim unosima:

Dt 79/1 Kt 01 - Osnovna sredstva prenesena u posebne odjele;

Dt 02 Kt 79/1 - Za iznos amortizacije prenesenih osnovnih sredstava;

Dt 01 Kt 79/1 - Filijale registruju osnovna sredstva;

Dt 79/1 Kt 02 - Za iznos amortizacije osnovnih sredstava prihvaćen.

Podračun 2 odražava sve transakcije poravnanja koje se ne odnose na prijenos imovine, na primjer:

Dt 51 Kt 79/2 - Za iznos sredstava koje prima matična organizacija;

Dt 79/2 Kt 62 - O visini prihoda od prodaje prodatih proizvoda podružnice.

Podračun 3 odražava operacije poravnanja za izvršenje ugovora o povjerenju:

Dt 79/3 Kt 01 - Osnovna sredstva su preneta na filijalu na osnovu ugovora o poverenju;

Dt 02 Kt 79/3 - Za iznos amortizacije prenesenih sredstava;

Dt 01 Kt 79/3 - Imovina koju je upravnik prihvatio na posebnom bilansu stanja;

Dt 79/3 Kt 02 - Za iznos amortizacije prihvaćene imovine.

Svaka organizacija u procesu obavljanja preduzetničke delatnosti ima razne vrste obaveza i dugovanja zbog toga. To su obaveze prema dobavljačima da plate zalihe primljene od njih, obaveze kupaca da ih snabdeve proizvodima, obaveze prema budžetu i vanbudžetskim fondovima za poreze i naknade, obaveze prema bankama i drugim organizacijama za primljene kredite i pozajmice, obaveze osnivačima za obračunate prihode, obaveze prema zaposlenima u organizaciji za naknadu za njihov rad, naknadu troškova odgovornih lica i dr.

Obaveze organizacije i njihovo ispunjenje dovode do formiranja ili potraživanja ili obaveza.

Potraživanja- ovo je dug drugih organizacija i lica ove organizacije. U zavisnosti od toga ko je i u vezi s čime formirao dug prema ovoj organizaciji, razlikuju se sljedeće vrste potraživanja:

• dugovanja kupaca za prodate proizvode, obavljene radove, pružene usluge;
• zaduženje dobavljača za avanse koji su im izdati po osnovu predstojeće isporuke materijalnih sredstava;
• dugove budžeta za plaćanje akontacije poreza;
• dugovi zaposlenih u organizaciji za obračunate iznose novca koji su im izdati;
• dug zaposlenih u organizaciji za naknadu materijalne štete itd.

Obveze- ovo je dug ove organizacije prema drugim organizacijama i pojedincima.

U zavisnosti od toga kome iu vezi sa čime je formiran dug organizacije, razlikuju se sledeće vrste obaveza:

• dugovanja dobavljačima za materijalne vrijednosti primljene od njih;
• dug prema kupcima za primljene avanse od njih po osnovu predstojeće isporuke proizvoda (radova, usluga);
• dug prema budžetu za obračunate poreze;
• dugovi zaposlenima u organizaciji za obračunate plate itd.

U zavisnosti od roka dospeća, razlikuju se kratkoročna i dugoročna potraživanja i obaveze. Dug je kratkoročni ako dospijeće nije duže od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma, a dugoročno ako je dospijeće duže od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma.

Period tokom kojeg se potraživanja i obaveze iskazuju u računovodstvu i izvještavanju utvrđuje se odgovarajućim zakonom, drugim pravnim aktima ili sporazumom. Periodom se smatra određeni period na koji građansko pravo vezuje određene pravne posljedice, a njegovo nastupanje ili protek povlači za sobom nastanak, promjenu ili prestanak građanskopravnih odnosa koji se odnose na prava i obaveze stranaka.

U zavisnosti od blagovremenosti otplate duga (roka za ispunjenje obaveze) postoje hitna i dospjela potraživanja i obaveze. Oročeni dug je dug koji još nije istekao, a dospjeli dug je dug koji je istekao.

Prema čl. 314 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako obaveza predviđa ili vam omogućava da odredite dan njenog izvršenja ili vremenski period tokom kojeg se mora izvršiti, obaveza podliježe ispunjenju tog dana ili, shodno tome, u bilo kom trenutku u tom periodu. U slučajevima kada obaveza ne predviđa rok za njeno izvršenje i ne sadrži uslove koji omogućavaju određivanje tog roka, ona se mora izvršiti u razumnom roku od nastanka obaveze. Obavezu koja nije ispunjena u razumnom roku, kao i obavezu čiji je rok za ispunjenje određen momentom zahteva, dužnik je dužan da ispuni u roku od sedam dana od dana podnošenja zahteva poverioca. zahteva za njeno ispunjenje, osim ako obaveza ispunjenja u nekom drugom trenutku ne proizilazi iz zakona, drugih pravnih akata, uslova obaveze, običaja poslovanja ili prirode obaveze.

Dospjeli dug se može naplatiti od dužnika sudskim putem. Organizacija čija su prava povrijeđena ima pravo da podnese zahtjeve (zahtjeve) za njihovu zaštitu pred sudom. Međutim, mogućnost zaštite povrijeđenog prava ograničena je određenim rokom – rokom zastare.

S tim u vezi, alocirati dug sa isteklim rokom zastare.

U skladu sa čl. 195 Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastarelosti se priznaje kao rok za zaštitu prava na potraživanje osobe čije je pravo povrijeđeno. Opšti rok zastare iz čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije je tri godine.

Za pojedine vrste potraživanja mogu se odrediti posebni rokovi zastare, smanjeni ili duži u odnosu na opšti rok.

Za obaveze sa određenim rokom izvršenja, rok zastarelosti počinje da teče na kraju roka izvršenja. Drugim rečima, rok zastarelosti se ne računa od trenutka nastanka duga, već od trenutka kašnjenja duga, što se utvrđuje na osnovu uslova ugovora.

Za obaveze čiji rok ispunjenja nije određen ili je određen momentom zahteva, zastarelost počinje da teče od trenutka kada poverilac ima pravo da podnese zahtev za ispunjenje obaveze, a ako je dužnik ako je odobren grejs period za ispunjenje takvog uslova, obračun roka zastare počinje na kraju navedenog roka. Promena lica u obavezi ne povlači za sobom promenu roka zastarelosti i postupka njegovog obračuna.

Rok zastarevanja sud primenjuje samo na zahtev stranke u sporu, učinjen pre nego što sud donese odluku. Istek njegovog roka prije podnošenja tužbe ili prije donošenja odluke je osnov za odbijanje tužbe.

U skladu sa stavom 2 čl. 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dugovi za koje je istekao utvrđeni rok zastare, kao i oni dugovi za koje je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog ispunjenja, priznaju se kao loši dugovi.

U tekućem računovodstvu potraživanja se iskazuju na računima 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“, 73 „Poravnanja sa zaposlenima o ostalim transakcijama“, 75 „Poravnanja sa osnivačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci“, a obaveze prema dobavljačima - na računima 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 70 „Poravnanja sa kadrovima za plate“, 75 „Poravnanja sa osnivačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, 79 „Unutarprivredna poravnanja ”.

Po isteku roka zastarelosti, potraživanja i obaveze podliježu otpisu.

Iznosi potraživanja za koje je protekao rok zastarelosti otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka popisa, pismenog obrazloženja i naloga rukovodioca organizacije.

U skladu sa klauzulom 12 PBU 10/99, za računovodstvene svrhe, iznosi otpisanih potraživanja zbog isteka roka zastare klasifikuju se kao neposlovni rashodi.

U skladu sa paragrafom 14.3 PBU 10/99, potraživanja za koja je istekao rok zastare uključuju se u troškove organizacije u iznosu u kojem se ovaj dug odražava u računovodstvenim evidencijama organizacije.

Otpis potraživanja sa isteklim rokom zastare odražava se u knjigovodstvenom unosu:

Debitni račun 91/2 "Ostali troškovi"

Ako je organizacija, u skladu sa računovodstvenom politikom, stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja, tada se potraživanja sa isteklim rokom zastare otpisuju kako bi se rezerva smanjila unosom:

Debitni račun 63 "Rezervacije za sumnjiva dugovanja"

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

kreditni račun 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima" itd.

Otpisana potraživanja se ne smatraju poništenim. Trebalo bi se odraziti na vanbilansnom računu 007 „Otpisani dug sa gubitkom od nesolventnih dužnika” u roku od pet godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Po prijemu sredstava za ranije otpisana potraživanja, primljeni iznos se pripisuje povećanju finansijskog rezultata. Pri tome bilježe:

Istovremeno se za iskazane iznose knjiži vanbilansni račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“.

Iznosi dugovanja za koje je istekao rok zastarelosti otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka inventara, pismenog obrazloženja i naloga rukovodioca organizacije.

U skladu sa klauzulom 8 PBU 9/99, za računovodstvene svrhe, iznosi potraživanja otpisani zbog isteka roka zastare klasifikuju se kao prihod iz poslovanja.

U skladu sa paragrafom 10.4 PBU 9/99, obaveze za koje je istekao rok zastare uključuju se u prihod organizacije u iznosu u kojem je ovaj dug prikazan u računovodstvenim evidencijama organizacije.

Otpis potraživanja sa isteklim rokom zastare se odražava u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima"

kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi".

Za potrebe poreskog računovodstva, iznosi otpisanih potraživanja zbog proteka roka zastarelosti klasifikuju se kao neposlovni rashodi koji umanjuju poresku osnovicu pri obračunu poreza na dobit.

Neophodan uslov za otpis takvih potraživanja je da dug mora biti nenaplativ.

U skladu sa st. 2 str.2 čl. 265 Poreznog zakonika Ruske Federacije, neposlovni rashodi uključuju iznos loših dugovanja, a ako je organizacija odlučila stvoriti rezervu za sumnjiva dugovanja, iznos loših dugova koji nisu pokriveni rezervom.

Prema stavu 2 čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, loši dugovi (nerealno naplativi dugovi) su oni dugovi prema organizaciji za koje je istekao utvrđeni rok zastare, kao i oni dugovi za koje, u skladu sa građanskim pravom, postoji obaveza. prekinut zbog nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

Otpis neposlovnih rashoda nenaplativih potraživanja priznatih kao takvi u skladu sa čl. 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sačinjava se u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su priznate kao nenaplative. Posebno se mogu otpisati danom isključenja dužnika iz registra pravnih lica i isplate potraživanja pravosnažnom sudskom odlukom o okončanju stečajnog postupka u stečajnom postupku dužnika.

U skladu sa stavom 18. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi otpisanih obaveza organizacije zbog isteka roka zastarelosti odnose se na neposlovne prihode, koji povećavaju poresku osnovicu pri obračunu poreza na dobit.

11.2. Vrste i oblici plaćanja

I potraživanja i obaveze se otplaćuju obračunima ove organizacije sa drugim organizacijama i licima.

Svi proračuni se mogu podijeliti na vangradske i jednogradske. Nerezidentna su poravnanja između organizacija koje imaju račune u bankarskim institucijama koje se nalaze u različitim naseljima. Homogena poravnanja obuhvataju obračune između organizacija čiji se računi nalaze u istoj ili različitim bankarskim institucijama na istom lokalitetu.

Poravnanja koja organizacije vrše preko banke dijele se u dvije grupe: obračune za robne i nerobne transakcije. Grupa roba obuhvata obračune za prodate zalihe, izvršene usluge i obavljene radove, a nerobna grupa obuhvata poslove sa novčanim obavezama, obračune sa istraživačkim i obrazovnim institucijama, sa stambeno-komunalnim organizacijama za iznajmljivanje itd. Najveća specifična težina u ukupnu masu kalkulacija čine obračuni za robne transakcije.

Poravnanja se mogu vršiti u novčanom i nenovčanom obliku. U gotovinskom obračunu, organizacije koriste raspoloživu gotovinu za ispunjavanje svojih obaveza. Mogu se koristiti različiti nenovčani oblici obračuna ako organizacije nemaju dovoljno slobodnog novca za poravnanje. Najrasprostranjeniji u praktičnim aktivnostima organizacija su takvi oblici nenovčanog poravnanja kao što su pomirenje menica, ispunjenje dužničkih obaveza međusobnim prebijanjem, ustupanje prava potraživanja i barter transakcije.

Gotovina se može izvršiti u gotovini i bezgotovinskom obliku.

11.2.1. Gotovinsko plaćanje

Sprovođenje gotovinskih obračuna regulisano je postupkom za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji, odobrenom odlukom Upravnog odbora Centralne banke Ruske Federacije od 22. septembra 1993. br. 40; Uredba Centralne banke Ruske Federacije od 5. januara 1998. br. 14-P „O pravilima organizovanja gotovinskog prometa na teritoriji Ruske Federacije“; Uputstvo Centralne banke Ruske Federacije od 20. juna 2007. br. 1843-U „O utvrđivanju maksimalnog iznosa gotovinskih obračuna u Ruskoj Federaciji između pravnih lica u jednoj transakciji“

Otplata potraživanja i obaveza koje ima organizacija može se izvršiti ili direktno primanjem i izdavanjem gotovine iz blagajne organizacije, ili preko odgovornih lica

Gotovinski obračuni između pravnih lica mogu se vršiti samo u granicama iznosa koje je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije. Trenutno, prema uputstvima Centralne banke Ruske Federacije od 20. juna 2007. godine broj 1843-U, utvrđen je maksimalni iznos gotovinskih obračuna između pravnih lica za jednu transakciju u iznosu od 100 hiljada rubalja.

U skladu sa zakonom od 22. maja 2003. godine br. 54-FZ „O upotrebi kasa prilikom obračuna gotovine i (ili) obračuna pomoću platnih kartica“, sve organizacije koje obavljaju gotovinska poravnanja i (ili) obračune koristeći plaćanje kartice na teritoriji Ruske Federacije, moraju obavezno koristiti kase.

Organizacije i samostalni poduzetnici mogu obavljati gotovinska poravnanja i (ili) obračune korištenjem platnih kartica bez upotrebe kasa prilikom obavljanja određenih vrsta djelatnosti (vidi temu 10. „Računovodstvo sredstava“).

Kada organizacija koristi gotovinska poravnanja, mora se poštovati limit gotovine koji je postavila organizacija od strane banke u kojoj ima tekući račun (vidi temu 10 „Računovodstvo sredstava“).

11.2.2. Bezgotovinsko plaćanje

Bezgotovinska poravnanja su gotovinska poravnanja upisima na račune učesnika poravnanja.

Bezgotovinska plaćanja, po pravilu, treba da se vrše preko banke i drugih kreditnih institucija u kojima su otvoreni relevantni računi organizacija i preduzetnika koji učestvuju u obračunima. Učesnici obračuna imaju pravo da odrede oblik bezgotovinskog obračuna. Pod oblikom bezgotovinskog plaćanja podrazumijeva se način i postupak ispunjenja novčane obaveze sredstvima na bankovnom računu dužnika.

Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa i reguliše četiri oblika bezgotovinskog plaćanja:

• nalozi za plaćanje:
• poravnanja po akreditivu;
• naselja za prikupljanje;
• plaćanja čekovima.

Bezgotovinska poravnanja nalozima za plaćanje, akreditivima, čekovima i naplatom regulisana su Uredbom Centralne banke Ruske Federacije od 03.10.2002. br. 2-P „O bezgotovinskom plaćanju u Ruskoj Federaciji“.

Obračun po nalozima za plaćanje. Prema čl. 863 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prilikom plaćanja platnim nalogom, banka se obavezuje, u ime platitelja, na teret sredstava na njegovom računu, da prenese određeni iznos novca na račun naznačene osobe platilac u ovoj ili u drugoj banci u roku predviđenom zakonom ili utvrđenom u skladu sa njim, ako ugovorom o bankovnom računu nije predviđen kraći rok ili nije određen običajima poslovnog prometa koji se koriste u bankarstvu praksa.

Poravnanja platnim nalozima su najčešće korišteni oblik plaćanja. U nekim pravnim odnosima upotreba ovog oblika plaćanja je prioritet. Dakle, u skladu sa čl. 516 Građanskog zakonika Ruske Federacije, u vezi sa isporukom dobara, kupac plaća isporučenu robu u skladu sa postupkom i načinom plaćanja predviđenim u ugovoru o isporuci. Ako postupak i oblik poravnanja nisu utvrđeni sporazumom stranaka, tada se poravnanja vrše platnim nalozima.

Po dogovoru strana, plaćanja po nalozima mogu biti hitna, prijevremena i odložena. Hitno plaćanje se vrši u sledećim opcijama:

• avansno plaćanje, odnosno prije otpreme robe;
• nakon otpreme robe;
• djelimična plaćanja za velike transakcije.

Prijevremena i odložena plaćanja mogu se odvijati u okviru ugovornog odnosa bez štete po finansijski položaj strana.

Nalozi za plaćanje se dostavljaju banci na obrascu utvrđenom obrascu (videti temu 10. „Obračun sredstava“).

Izvršenje platnog naloga platioca sastoji se u tome da je banka koja ga je prihvatila dužna da iznos naveden u nalogu prenese banci u kojoj je otvoren račun korisnika (takođe naznačen u nalogu za plaćanje) radi kreditiranja sredstva na račun korisnika u propisanom roku (član 865. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Banka mora odmah obavijestiti platitelja na njegov zahtjev o izvršenju naloga za plaćanje (član 3. člana 865. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U slučaju neizvršenja ili nepravilnog izvršenja naloga klijenta, banka je odgovorna po osnovu iu iznosu predviđenom čl. 25 Građanskog zakonika Ruske Federacije (član 1, član 866 Građanskog zakonika Ruske Federacije). To znači da je u slučaju neizvršenja ili nepravilnog izvršenja naloga za plaćanje klijenta, banka koja nastupa kao dužnik po obavezi iz ovog naloga dužna da naknadi klijentu (povjeriocu) sve gubitke prouzrokovane ovim, utvrđenim u skladu sa pravilima predviđenim u čl. 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije (član 393. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Akreditiv plaćanja. Prilikom obračuna po akreditivu, banka koja u ime platioca otvara akreditiv i u skladu sa svojim uputstvima (banka izdavalac), obavezuje se da izvrši isplatu primaocu sredstava ili plati, prihvati ili diskontira a mjenicu ili ovlasti drugu banku (izvršnu banku) da izvrši plaćanja primaocu sredstava ili plati, prihvati ili diskontira mjenicu (klauzula 1, član 857 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Glavne razlike između akreditivnog oblika poravnanja i obračuna po nalozima za plaćanje su:

• pri korišćenju akreditivnog oblika plaćanja, suština naloga platioca (akreditiva) nije prebacivanje sredstava na račun primaoca, već otvaranje akreditiva, odnosno izdvajanje, „knjiž. ” sredstva, koja će se koristiti za izmirenje računa kod primaoca;
• Prijem sredstava pri otvaranju akreditiva uslovljen je za primaoca (korisnika) potrebom da se pridržava uslova akreditiva, koji su utvrđeni njegovim sporazumom sa platiocem, a takođe su duplirani u uputstvu akreditiva. akreditiv banci za otvaranje akreditiva. Obaveza da provjeri usklađenost korisnika sa svim uslovima akreditiva je na izvršnoj banci.

Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa mogućnost korištenja nekoliko vrsta akreditiva koji se koriste u bankarskoj praksi:

• pokriveni (deponovani) i nepokriveni (garantovani) akreditivi;
• opozivi i neopozivi akreditivi;
• potvrđeni akreditiv.

Otvaranje pokrivenog (deponovanog) akreditiva znači da banka izdavatelj mora iznos akreditiva (pokrića) na teret platitelja ili kredita koji mu je odobren prenijeti na raspolaganje banci izvršenju za cijeli period akreditiv. U ovom slučaju, sva poravnanja sa korisnikom vrši izvršna banka upravo na teret sredstava koja joj banka emitent prenosi.

Otvaranje nepokrivenog (garantovanog) akreditiva znači da banka izdavalac ne prenosi iznos akreditiva izvršnoj banci, ali ova potonja dobija pravo da otpiše sredstva koja su korisniku data na način izvršenja. akreditiva sa računa banke izdavaoca koji vodi on. Nepokriveni (garantovani) akreditiv se može koristiti u slučajevima kada banka izdavalac i izvršna banka imaju korespondentske odnose.

Otvaranjem opozivog akreditiva čuva se pravo banke izdavaoca da promijeni ili poništi akreditiv bez prethodne najave korisnika. Budući da je vrsta akreditiva (uključujući i opozivi akreditiv) određena u ugovoru po kojem se vrše namirenja, opoziv akreditiva ne stvara nikakve obaveze banke izdavaoca prema primaocu sredstava po ovom ugovoru. (korisnik). Istovremeno, do momenta prijema od banke izdavaoca obavještenja o promjeni ili otkazivanju akreditiva, izvršna banka je dužna izvršiti plaćanja ili druge poslove po opozivom akreditivu.

Svaki akreditiv se smatra opozivim, osim ako u njegovom tekstu izričito nije navedeno da se otvara neopozivi akreditiv (član 868. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ukoliko se otvori neopoziv akreditiv, što treba izričito da bude navedeno u tekstu akreditiva, takav akreditiv se ne može poništiti bez saglasnosti primaoca sredstava.

Potvrđeni akreditiv je neopozivi akreditiv koji, na zahtjev banke izdavaoca, potvrđuje imenovana banka. Činjenica potvrde akreditiva od strane izvršne banke potvrđuje nastanak dodatne (u odnosu na obavezu banke izdavaoca) obaveze izvršne banke da izvrši plaćanja korisniku u skladu sa uslovima pisma kredit. Potvrđeni akreditiv ne može se promijeniti ili otkazati ne samo bez pristanka primatelja sredstava, već i bez pristanka izvršne banke (član 869. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Korišćenje potvrđenog akreditiva u namirenjima, kada za njegovo izvršenje garantuju i banka izdavalac i banka izvršilac, najviše je u interesu primaoca sredstava (korisnika).

Postupak obračuna po akreditivu uređen je zakonom, kao i bankarskim pravilima utvrđenim u skladu sa njim i običajima poslovnog prometa koji se primjenjuju u bankarskoj praksi. Da bi otvorio akreditiv, platilac mora dostaviti servisnoj banci (banki izdavaocu) zahtjev na obrascu utvrđenog obrasca.

Izvršenje akreditiva sprovodi banka izvršilac ako primalac sredstava predoči dokumente koji potvrđuju da je on ispunio sve uslove akreditiva. Kršenje najmanje jednog od uslova akreditiva trebalo bi da posluži kao osnova za banku koja izvršava akreditiv da odbije da izvrši akreditiv (član 870 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Da bi primio sredstva po akreditivu, korisnik, nakon što je otpremio robu, obavio posao, pružio relevantne usluge, mora dostaviti izvršnoj banci registar računa, otpremu i drugu dokumentaciju predviđenu uslovima akreditiva. prije isteka akreditiva.

Izvršna banka je dužna provjeriti da korisnik ispunjava sve uslove akreditiva, kao i ispravnost upisa registra računa, usklađenost potpisa i pečata korisnika na njemu sa deklarisanim uzorci

Svi troškovi izvršne banke za plaćanje korisniku ili za obavljanje drugih poslova u skladu sa uslovima akreditiva podležu nadoknadi od strane banke izdavaoca, koja zauzvrat ima pravo da zahteva nadoknadu oba ovi i drugi troškovi koji se odnose na izvršenje akreditiva na teret platitelja (stav 2. člana 870. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U slučaju odbijanja dokumenata koji nisu u skladu sa uslovima akreditiva po eksternim osnovama, izvršna banka je dužna da o tome odmah obavesti ne samo primaoca sredstava (korisnika), već i banku izdavatelja. (član 1, član 871 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Odgovornost banke za kršenje uslova akreditiva utvrđena je čl. 872 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Banka izdavalac je odgovorna platiocu, a izvršna banka je odgovorna banci izdavaocu.

Zatvaranje akreditiva sprovodi banka izvršilac na osnovu kojih je iscrpna lista predviđena čl. 873 Građanskog zakonika Ruske Federacije. To uključuje:

• isteka akreditiva;
• izjava primaoca sredstava o odbijanju korišćenja akreditiva, ako je takva mogućnost predviđena uslovima akreditiva;
• potpuno ili delimično povlačenje od strane platioca opozivog akreditiva.

Ustanovljava se obaveza izvršne banke da istovremeno sa zatvaranjem pokrivenog akreditiva odmah vrati neiskorišćeni iznos banci izdavaocu, koja ga mora uplatiti na račun platioca.

Naselja za naplatu. Prilikom obračuna naplate, banka izdavalac se obavezuje da će u ime klijenta o njegovom trošku izvršiti radnje primanja uplate ili prihvatanja plaćanja od platioca. Da bi ispunila nalog klijenta, banka izdavatelj ima pravo privući drugu banku (izvršnu banku) (klauzule 1 i 2 člana 874 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvršenje naloga za naplatu sastoji se u tome da banka izvršiteljica mora dostaviti uplatitelju isprave naplate u obliku u kojem su primljene, sa izuzetkom oznaka i natpisa banaka neophodnih za obavljanje operacije naplate (čl. 875 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumenti koje podnosilac zahteva stavlja na naplatu moraju biti u skladu sa zahtevima za njihov sadržaj i formu, predviđenim bankarskim pravilima. Na primjer, ako se poravnanja vrše zahtjevima-nalozima za plaćanje, takve zahtjeve-naloge isporučioci izdaju na obrascu utvrđenog obrasca i zajedno sa dokumentima šalju se u tri primjerka banci kupca, koja prenosi zahtjev-nalog platitelju, a otpremnu dokumentaciju ostavlja u kartoteci na računu platitelja.

Dužnost izvršne banke je da odmah obavijesti osobu od koje je primljen nalog za naplatu o nedostatku bilo kakvog dokumenta ili nesaglasnosti dostavljenih dokumenata na vanjskim oznakama sa nalogom za naplatu. Ako povratnik ne otkloni ove nedostatke, izvršna banka dobija pravo da vrati dostavljene dokumente bez izvršenja (klauzula 1, član 875 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumente koje se plaćaju po viđenju izvršna banka mora dostaviti na plaćanje odmah po prijemu naloga za naplatu. Ako dokumenti dospijevaju za plaćanje u različito vrijeme, izvršna banka mora, da bi primila akcept platitelja, odmah dostaviti dokumente na akcept, a zahtjev za plaćanje mora biti postavljen najkasnije do dana isteka roka plaćanja navedenog u dokument pada.

Izvršna banka je dužna da primljene (naplaćene) iznose odmah prenese na raspolaganje banci izdavaocu, koja, zauzvrat, mora osigurati da se ti iznosi knjiže na račun klijenta.

Izvršna banka je takođe dužna da odmah obavijesti banku izdavatelja o razlozima neplaćanja ili odbijanja prihvata: Banka izdavatelj mora odmah obavijestiti klijenta o ovim informacijama. Klijentu se daje mogućnost da samostalno odredi svoje dalje radnje u vezi s neprimanjem uplate, na primjer:

• povući dokumente i podneti zahtev za povraćaj sredstava uplatitelju drugačijim redosledom;
• postaviti potraživanje na fakturi za plaćanje u skladu sa utvrđenim pravilima itd.

Neprimanje instrukcija o daljim radnjama u roku utvrđenom bankarskim pravilima, a u nedostatku, u razumnom roku, daje izvršnoj banci pravo da bez izvršenja vrati dokumente banci izdavaocu.

Banka izdavalac je odgovorna klijentu za izvršenje njegovog naloga. Riječ je o odgovornosti u visini i po osnovu predviđenim čl. 25 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Izvršna banka može odgovarati klijentu samo ako je do neizvršenja ili nepravilnog izvršenja naloga klijenta došlo zbog kršenja pravila za obavljanje transakcija namirenja od strane izvršne banke (tačka 3. člana 874. Građanskog zakona). Kodeks Ruske Federacije).

Plaćanja čekovima.Ček je hartija od vrijednosti koja sadrži bezuslovnu naredbu trasanta čeka banci da plati iznos koji je u njemu naveden imaocu čeka (član 877 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Trasant, imalac čeka i platilac djeluju kao učesnici u odnosima za obračun čekovima. Trasant je osoba koja je izdala ček; imalac čeka - lice koje je vlasnik izdatog čeka; platilac - banka koja vrši plaćanje na predočeni ček. Indosant, imalac čeka, koji putem indosamenta (indosamenta) prenosi ček na drugo lice i avalist, lice koje je dalo garanciju za isplatu čeka, koja se sastavlja sa garantnim natpisom na it (aval), može učestvovati i u odnosima za obračun čekovima. Zakon daje mogućnost plaćanja čeka samo bankama ili drugim kreditnim organizacijama koje imaju dozvolu za obavljanje bankarskih poslova. U pogledu konkretnog čeka, platilac može samo naznačiti banku u kojoj su raspoloživa sredstva trasanta, kojom ima pravo da raspolaže izdavanjem čekova.

Izdavanjem čeka se ne gasi novčana obaveza za koju je izdat. Čekom samo zamjenjuje, ali ne i otklanja bivšu dužničku obavezu trasanta, koja ostaje na snazi ​​sve dok platilac ne isplati ček. Tek od ovog trenutka imalac čeka gubi pravo potraživanja prema trasantu. Opoziv čeka prije isteka roka za njegovu prezentaciju nije dozvoljen (član 3. člana 877. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Zahtjevi za obrazac čeka i postupak za njegovo popunjavanje određeni su zakonom i bankarskim pravilima utvrđenim u skladu s njim (član 878 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Postupak plaćanja čeka određen je čl. 879 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ček plaća platilac na teret trasanta čeka, pod uslovom da ga u utvrđenom roku predoči na isplatu. Dužnost je platitelja da svim sredstvima koja mu stoje na raspolaganju provjeri autentičnost čeka, kao i da je ček predočen na plaćanje od strane lica koje on ovlasti. Ako je indosirani ček predstavljen za plaćanje, platilac mora provjeriti ispravnost indosamenta.

Predstavljanje čeka za plaćanje vrši imalac čeka predočavanjem čeka banci koja služi imaocu čeka na naplatu (naplatu čeka). U ovom slučaju, isplata čeka se vrši u skladu sa opštom procedurom predviđenom za izvršenje naloga za naplatu. Ako platilac odbije da plati ček predočen za plaćanje, ova okolnost mora biti potvrđena na jedan od načina predviđenih Građanskim zakonikom Ruske Federacije (član 883), odnosno:

• protest kod notara ili sastavljanje ekvivalentnog akta;
• oznaku platitelja na čeku o odbijanju da ga plati, sa naznakom datuma predaje čeka na plaćanje;
• oznaka banke naplate koja označava datum, što ukazuje da je ček odmah izdat i da nije plaćen.

Imalac čeka mora da obavesti svog indosanta i trasata o neplaćanju čeka u roku od dva radna dana od dana protesta ili ekvivalentnog akta.

Ako platilac odbije da plati ček, imalac čeka ima pravo regresa, odnosno ima pravo da zahteva isplatu čeka od svih lica odgovornih za ček: trasanta, avalista, indosanata, koji su zajednički i posebno odgovoran imaocu čeka (član 1. člana 885. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Platilac nije imenovan kao lice odgovorno za ček imaocu čeka. U slučaju neopravdanog odbijanja plaćanja čeka, platilac odgovara izdavaocu čeka, ali ne i imaocu čeka.

Utvrđen je skraćeni rok zastare (šest mjeseci) za potraživanja držaoca čeka prema čekovnim obveznicima. Navedeni period se računa od dana isteka roka za podnošenje čeka za plaćanje (stav 3. člana 885. Građanskog zakonika).

Odgovornost trasata i platioca u slučaju isplate krivotvorenog, ukradenog ili izgubljenog čeka je da nadoknadi gubitke nastali zbog toga. Oni se dodeljuju platiocu ili imaocu čeka, u zavisnosti od toga čijom su krivicom prouzrokovani (stav 4. člana 879. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

11.3. Računovodstvo obračuna sa dobavljačima i izvođačima

Svako preduzeće u procesu rada koristi usluge nezavisnih organizacija dobavljača i izvođača. Zalihe i materijalna sredstva (sirovine, materijali, rezervni dijelovi itd.) dolaze od dobavljača u preduzeće. Ugovorne organizacije obavljaju građevinske, istraživačke i remontne radove i pružaju usluge (snabdijevanje toplotom, vodom, gasom, električnom energijom, itd.) neophodne za proizvodne aktivnosti organizacije.

Obaveze za obračune sa dobavljačima i izvođačima nastaju između organizacija na osnovu transakcija sastavljenih kupoprodajnim ugovorima, koji uključuju ugovor o nabavci. Sadržaj ovih ugovora mora biti u skladu sa zahtjevima formulisanim čl. 455, 506 i drugi Građanski zakonik Ruske Federacije. Za formiranje računovodstvenih informacija od posebnog su značaja podaci o isporukama: naziv proizvoda, njegova količina, cijena, načini plaćanja, uslovi isporuke i plaćanja, uslovi transporta, trenutak prijenosa vlasništva kupljene robe, materijala i druge imovine od prodavca do kupca.

Zbog neslaganja između trenutaka kada ugovorne strane ispunjavaju svoje obaveze, u zavisnosti od uslova ugovora, organizacija može formirati i obaveze i potraživanja u obračunima sa dobavljačima i izvođačima.

Obaveze prema dobavljačima i izvođačima su posledica ispunjenja ugovornih obaveza od strane organizacija kao rezultat transakcije, nakon koje prodavac dobija pravo da zahteva plaćanje.

Potraživanja dobavljača i izvođača su rezultat plaćanja proizvoda (radova, usluga) od strane kupca i kupaca prije nego što prodavac ispuni svoje obaveze iz ugovora.

Za obračun obračuna sa dobavljačima i izvođačima koristi se račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Prikuplja informacije o plaćanjima za:

• primljene stavke inventara;
• završen i prihvaćen rad;
• utrošene usluge, uključujući pružanje električne energije, gasa, pare, vode i dr., kao i usluge isporuke i obrade materijalnih sredstava za koje se isprave za obračun prihvataju i plaćaju preko banke;
• zalihe predmeta, radova i usluga za koje se obračuni vrše po redoslijedu planiranih plaćanja;
• zalihe predmeta, radova i usluga za koje nisu primljene isprave za obračun od dobavljača ili izvođača (za tzv. nefakturisane isporuke) itd.

Na račun 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” mogu se otvoriti podračuni: “Poravnanja izdatih avansa”, “Poravnanja izdatih mjenica” itd. Organizacija mora odrediti broj podračuna, njihove nazive i ispravak. to u računovodstvenoj politici.

Analitičko knjigovodstvo na računu 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima“ vodi se za svaki iskazani račun, a u pogledu obračuna po redoslijedu planiranih plaćanja - za svakog dobavljača i izvođača. Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva treba da pruži mogućnost dobijanja potrebnih podataka o dobavljačima:

• o prihvaćenim i drugim dokumentima za poravnanje čiji rok plaćanja nije nastupio;
• za dokumente o poravnanju koji nisu plaćeni na vrijeme;
• za nefakturisane isporuke;
• o izdatim avansima;
• o izdatim mjenicama za koje nije nastupio rok dospijeća;
• o dospjelim računima;
• o primljenim komercijalnim kreditima itd.

Sve transakcije u vezi sa obračunima za nabavljena materijalna sredstva, primljene radove ili utrošene usluge iskazuju se na računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, bez obzira na vrijeme njihovog plaćanja.

Formiranje dugovanja prema dobavljačima i izvođačima za isporučenu materijalnu imovinu i izvršene usluge iskazuje se na računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ po kreditu; iznos ispunjenja obaveza prema dobavljačima i izvođačima - po zaduženju.

Osnova za iskazivanje poslovanja na računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ su uredno izvršena primarna prateća dokumenta.

Osnova za obračun obaveza prema dobavljačima su dokumenti za obračun (fakture, fakture) i dokumenti koji dokazuju činjenicu transakcije (putni listovi, nalozi o prijemu, potvrde o prijemu, potvrde o izvršenju radova i usluga itd.).

Kredit računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" obuhvata iznos naveden u dokumentima poravnanja, u granicama iznosa prihvaćenih za plaćanje (prihvaćenih).

Za iznos isporučenih faktura dobavljača i prihvaćenih za plaćanje, uključujući PDV, vrši se unos:

Debitni račun 10 "Materijala"

Debitni račun 15 "Nabavka i nabavka materijalnih sredstava"

Debitni račun 26 "Opći troškovi"

Debitni račun 97 "Odloženi troškovi" itd.

Debitni račun 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti"

kreditni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima".

Ukoliko se utvrde nestašice na ulaznim artiklima zaliha, neslaganja u ugovorom predviđenim cijenama i računske greške, račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ knjiži se za odgovarajući iznos u korespondenciji sa računom 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“, podračun 2 “ Obračun potraživanja.

U slučaju prijema i registracije materijala (radova, usluga) u nedostatku prateće dokumentacije dobavljača (nefakturisane isporuke), dug prema dobavljaču se utvrđuje na osnovu obračunske cijene koju je usvojila organizacija. Nakon prijema dokumenata obračuna za nefakturisane isporuke, njihova obračunska cijena se usklađuje uzimajući u obzir podatke navedene u primljenim dokumentima poravnanja (vidi temu 6).

Za otplatu dugova prema dobavljačima i izvođačima, organizacije mogu koristiti gotovinske i bezgotovinske oblike plaćanja, kao i nenovčane oblike plaćanja (robni ili finansijski računi, po ugovoru o zamjeni, međusobnim obračunima, ustupanjem prava TVRDITI).

Organizacije samostalno biraju oblike plaćanja za isporučene materijale, proizvode (radove, usluge) i predviđaju ih u ugovorima zaključenim sa dobavljačima i izvođačima.

Plaćanje materijala (proizvoda, radova, usluga) u gotovini u skladu sa uslovima ugovora može se izvršiti ili nakon prijema i registracije materijala (radova, usluga) - naknadno plaćanje, ili prije prijema materijala (radova, usluga) - plaćanje unaprijed.

Prilikom obračuna u gotovini, primarni dokumenti koji potvrđuju izvršena obračuna sa dobavljačima i izvođačima su nalozi za plaćanje, gotovinski računi i nalozi za terećenje, te blagajnički čekovi. Prilikom otplate obaveza prema dobavljačima i izvođačima nakon prijema i registracije materijala (radova, usluga), iznosi navedeni u platnim dokumentima odražavaju se u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

kreditni račun 50 Blagajnik

kreditni račun 55 "Posebni bankovni računi".

Prilikom avansnog prijenosa sredstava dobavljačima i izvođačima na račun predstojeće isporuke materijala (radova, usluga) - u slučaju plaćanja avansa - obračun avansa (avansa izdatih dobavljačima i izvođačima) vrši se na računu 60 "Obračuni sa dobavljačima i izvođači" na posebnom podračunu "Obračun izdatih avansa. Računovodstvo avansa se vrši posebno u posebnim analitičkim računovodstvenim registrima radi dobijanja informacija o obračunima sa određenim dobavljačima i praćenja njihovog statusa. Iznosi avansa se prenose platnim nalogom sa obračunskih i drugih bankovnih računa. Za iznos avansa (avansa) upišite:

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", podračun "Obračun izdatih avansa"

kreditni račun 51 "Računi za poravnanje"

kreditni račun 52 "Valutni računi"

kreditni račun 55 "Posebni bankovni računi" itd.

Iznosi avansa dostavljenih dobavljačima i izvođačima knjiže se na teret računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Obračun datih avansa“ do potpune isporuke zaliha ili obima radova predviđenih ugovorom. završeno i dokumentovano i usluge. Za primljenu robu i obavljene radove, dokumentovane, postoji dug prema dobavljačima i izvođačima koji se umanjuje za iznos prethodno datih avansa, odnosno prebija se prethodno dat avans. Pri tome bilježe:

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

U slučaju da dobavljač ne ispuni svoje obaveze za isporuku unaprijed plaćenog materijala (radovi, usluge), iznose avansa dobavljač vraća na račun za poravnanje kupca. Takva operacija se izvršava platnim nalogom, u kojem se mora navesti osnov (broj i datum naloga za plaćanje za koji je evidentiran prijem avansa, kao i broj i datum ugovora). Povrat neiskorišćenog iznosa avansa od strane dobavljača se odražava u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

Debitni račun 52 "Valutni računi"

Debitni račun 55 "Posebni bankovni računi" itd.

kreditni račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Poravnanja datih avansa“.

Prilikom obračuna sa inostranim dobavljačima za kupljeni uvozni materijal (radove, usluge), u slučaju neusklađenosti između trenutaka nastanka i otplate obaveza po računu 60 „Razračuna sa dobavljačima i izvođačima“, formira se kursna razlika.

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

kreditni račun 91-1 „Ostali prihodi - u slučaju pozitivne kursne razlike,

kreditni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - u slučaju negativne kursne razlike.

11.4. Računovodstvo obračuna sa kupcima i kupcima

Poravnanja sa kupcima i kupcima uslovljena su ispunjenjem obaveza organizacije da im proda proizvode (radove, usluge) i drugu imovinu. Obaveze za prodaju proizvoda (radova, usluga) i druge imovine nastaju od organizacije, po pravilu, u vezi sa zaključenim ugovorima sa kupcima i kupcima. Zbog neslaganja između trenutaka kada ugovorne strane ispunjavaju svoje obaveze, u zavisnosti od uslova ugovora, organizacija može formirati i potraživanja i obaveze u obračunima sa kupcima i kupcima.

Potraživanja kupaca i kupaca su rezultat ispunjenja ugovornih obaveza od strane organizacija kao rezultat transakcije, na kraju koje prodavac dobija pravo da zahteva plaćanje.

Obaveze prema kupcima i kupcima su posljedica plaćanja proizvoda (radova, usluga) od strane kupaca i kupaca prije nego što prodavac ispuni svoje obaveze iz ugovora.

Za sumiranje podataka o obračunima sa kupcima i kupcima koristi se račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“.

Na ovom računu se generišu podaci o dugovanjima kupaca i kupaca za prodatu (otpremljenu) robu, radove, usluge, osnovna sredstva i drugu imovinu čije je vlasništvo prešlo na kupce u skladu sa kupoprodajnim ugovorima ili ugovorima o snabdijevanju. Ovaj račun takođe odražava iznos primljenih avansa i avansa od strane ugovornih strana.

Na račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" mogu se otvoriti podračuni "Poravnanja primljenih avansa", "Poravnanja primljenih računa" itd. Organizacija mora odrediti broj podračuna, njihove nazive i popraviti u računovodstvenoj politici.

Analitičko knjigovodstvo na računu 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“ vodi se za svaku fakturu ispostavljenu kupcima ili kupcima, a u slučaju obračuna planskim plaćanjem - za svakog kupca i kupca.

Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva treba da pruži mogućnost dobijanja podataka o dugu:

• za kupce i kupce za dokumente o poravnanju za koje nije nastupio rok za plaćanje;
• za kupce i kupce za dokumente o poravnanju koji nisu plaćeni na vrijeme;
• za primljene avanse;
• na mjenice za koje nije došao datum prijema sredstava;
• na mjenice eskontirane (obračunate) u bankama;
• o mjenicama za koje sredstva nisu primljena na vrijeme.

Sve transakcije u vezi sa obračunima za prodate proizvode (radove, usluge) i drugu imovinu iskazuju se na računu 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“ u trenutku prenosa vlasništva prodate imovine sa prodavca na kupca (vidi temu 9) . Formiranje dugovanja kupaca i kupaca za prodate im proizvode (radove, usluge) i ostalu imovinu se iskazuje na računu 62 „Računi sa kupcima i kupcima“ kao zaduženje, a iznos ispunjenja obaveza kupaca se iskazuje na kredit.

Osnovu za iskazivanje poslovanja na računu 62 "Računi sa kupcima i kupcima" čine uredno izvršena primarna prateća dokumenta.

Osnova za obračun potraživanja kupaca i kupaca su dokumenti o poravnanju i dokumenti koji ukazuju na činjenicu transakcije.

Kada se roba, proizvodi otpremaju, radovi se obavljaju, usluge pružaju kupcima i kupcima, organizacija im ispostavlja račune za iznos plaćanja i fakture sa izdvajanjem posebnog reda u njima za iznos PDV-a koji treba primiti. od njih. Računi izdati kupcima i kupcima moraju se evidentirati u knjizi prodaje hronološkim redom u poreskom periodu u kojem organizacija ima obavezu plaćanja PDV-a. Činjenica prenosa proizvoda (radova, usluga) na kupce i kupce dokumentuje se tovarnim listovima, aktima o izvršenju radova i usluga itd.

Visina potraživanja kupaca i kupaca utvrđuje se na osnovu cijene utvrđene ugovorom. Za iznos računa predočenih kupcima i kupcima, uključujući PDV, vrši se unos:

kreditni račun 90-1 "Prihodi"

Otplata duga od strane kupaca i kupaca može se vršiti gotovinskim i bezgotovinskim oblicima plaćanja, kao i nenovčanim oblicima plaćanja (robni ili finansijski zapisi, po ugovoru o zamjeni, međusobnim obračunima, ustupanjem prava TVRDITI). Oblike plaćanja određuju strane u transakciji i regulišu se ugovorom,

Plaćanje prodatih proizvoda (radova, usluga) i druge imovine u gotovini u skladu sa uslovima ugovora kupci i kupci mogu izvršiti bilo nakon prenosa vlasništva na isporučenih proizvoda (radova, usluga) na njih - naknadno plaćanje , odnosno prije prijenosa vlasništva - akontacija .

Prilikom plaćanja u gotovini, primarni dokumenti koji potvrđuju izvršena obračuna kupaca i kupaca su nalozi za plaćanje, gotovinski računi i nalozi za plaćanje, blagajnički čekovi. Prilikom otplate potraživanja kupaca i kupaca nakon prenosa vlasništva na isporučenih proizvoda (radova, usluga) na njih, iznosi navedeni u platnim dokumentima iskazuju se u knjigovodstvenom unosu:

Debitni račun 50 Blagajnik

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

Debitni račun 52 "Valutni računi"

Debitni račun 55 "Posebni bankovni računi"

Po prijemu sredstava od kupaca i kupaca avansno, po osnovu predstojeće isporuke proizvoda (radova, usluga), u slučaju avansnog plaćanja, vrši se obračun avansa (avansa primljenih od kupaca i kupaca) na računu 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” na posebnom podračunu “Poravnanja primljenih avansa. Računovodstvo primljenih avansa vrši se posebno u posebnim analitičkim računovodstvenim registrima radi dobijanja informacija o obračunima sa određenim kupcima i kupcima i praćenja njihovih uslova. Za svakog povjerioca vodi se analitičko računovodstvo primljenih avansa, uz navođenje iznosa, vremena nastanka i otplate obaveza prema dobavljačima.

Iznosi primljenih avansa na račune za poravnanje i druge račune u bankama iskazuju se u knjigovodstvenom unosu:

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

Debitni račun 52 "Valutni računi"

Debitni račun 55 "Posebni bankovni računi"

Obaveze koje se iskazuju na računu 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, podračun „Poravnanja primljenih avansa“, prema normama važećeg zakonodavstva, su predmet oporezivanja prilikom obračuna PDV-a.

Iznos PDV-a po osnovu doprinosa budžetu iz iznosa primljenih avansa od kupaca i kupaca se ogleda u računovodstvenom unosu:

Avansi primljeni od kupaca i kupaca evidentiraju se na računu 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, podračunu „Obračun primljenih avansa“ do momenta otpreme proizvoda ili izvođenja radova i usluga u skladu sa ugovorom i prezentacijom. isprava o poravnanju za plaćanje isporučenih proizvoda, kao i drugih dokumenata (tovarnih listova) koji potvrđuju činjenicu transakcije. Nakon otpreme proizvoda ili izvršenja radova i usluga, potvrđenih dokumentima, nastaju potraživanja kupaca i kupaca koja se umanjuje za iznos prethodno primljenih avansa, odnosno vrši se prebijanje ranije primljenih avansa. Pri tome bilježe:

Debitni račun 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”, podračun “Obračun primljenih avansa”

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima".

Istovremeno sa prebijanjem primljenih avansa, vraća se PDV koji je prethodno obračunat u budžet od iznosa primljenih avansa od kupaca i kupaca. Pri tome bilježe:

kreditni račun 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”, podračun “Poravnanja primljenih avansa”.

Prilikom obračuna sa stranim kupcima i kupcima za prodate proizvode (radove, usluge), u slučaju neusklađenosti trenutaka nastanka i otplate potraživanja na računu 62 „Obračun sa kupcima i kupcima“, formira se kursna razlika.

Tečajne razlike su uključene u ostale prihode i rashode u sljedećim stavkama:

Debitni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

kreditni račun 91-1 "Ostali prihodi" - u slučaju pozitivne kursne razlike,

Debitni račun 91-2 "Ostali troškovi"

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - u slučaju negativne kursne razlike.

11.5. Računovodstvo obračuna korištenjem mjenica

Poravnanja korištenjem mjenica (mjenica) su jedan od nenovčanih oblika namirenja.

Mjenični odnosi u Ruskoj Federaciji uređeni su posebnim zakonskim propisima i općim pravilima građanskog prava.

Glavni normativni akt koji reguliše odnose menica u Ruskoj Federaciji je Federalni zakon od 11. marta 1997. br. 48-FZ „O prenosivim i zadužnicama“. Mjenica je hartija od vrijednosti (dužnička isprava) kojom se potvrđuje bezuslovno pravo imaoca mjenice da zahtijeva od trasanta (mjenice) ili drugog platioca naznačenog u mjenici (mjenici) isplatu predviđenog iznosa novca. na dan dospijeća plaćanja predviđenog računom.

Dakle, mjenica je vrsta mjenice, dokumenta kojim se potvrđuje imovinsko pravo vlasnika mjenice da primi iznos novca koji je u njoj naznačen. Račun mora biti sastavljen u skladu sa utvrđenom formom i sadržavati podatke potrebne za račun.

Ostvarenje imovinskih prava po mjenici, kao i po svakom drugom vrijednosnom papiru, moguće je samo predočenjem iste.

Predmet mjenične obaveze može biti samo novac. Isprava, iako se zove mjenica, ali sadrži obavezu platitelja da prenese bilo kakvu materijalnu imovinu imaocu mjenice, nema mjeničnu snagu.

Mjenica potvrđuje bezuslovnu novčanu obavezu. To znači da obaveza plaćanja po računu ne može zavisiti od nastanka ili nepostupanja bilo kojeg uslova.

U obliku mjenica, jednostavnih i prenosivih, mogu se koristiti robne i finansijske mjenice.

Menicu (solo-mjenicu) izdaje dužnik i predstavlja njegovu (trasant) pisanu menicu da po dospijeću povjeriocu (vlasniku mjenice) isplati određeni iznos novca.

U menici navesti mesto i datum izdavanja, iznos obaveze u celini ili sa izdvajanjem obaveze plaćanja kamate, datum i mesto plaćanja, ime primaoca, potpis trasanta. .

Mjenicu (mjenicu) izdaje i potpisuje povjerilac (trasat) i sadrži pismeni nalog dužniku (trasantu) da u navedenim rokovima isplati iznos naveden u mjenici trećem licu (primaocu) ili donosiocu. . Mjenica se pretvara u mjenicu nakon što je trasat prihvati. Uz pomoć indosamenta (indosamenta), mjenica se može više puta koristiti, čime se obavlja funkcija univerzalnog kreditnog i obračunskog dokumenta. Značajno ubrzava promet sredstava knjigovodstvenim (eskontnim) zapisima u bankama.

U ovom slučaju, imalac mjenice putem indosamenta prenosi mjenicu na banku prije roka dospijeća i prima iznos mjenice umanjen za eskontnu stopu u korist banke, koja se zove diskont.

Robne (obračunske ili komercijalne) menice - menice koje se koriste za obračune između preduzeća u transakcijama koje se odnose na isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga).

Finansijski računi - računi koji se zasnivaju na kreditno-kreditnim odnosima, odnosno zajam koji daje jedno lice (zajmodavac) drugom licu (zajmoprimcu) na teret njegovih slobodnih sredstava. Takvi zapisi se kupuju u svrhu profitiranja od rasta tržišne vrijednosti ili kamate.

Mjenicu izdaje kupac prodavcu robe radi obezbjeđenja određene robne transakcije. Za odloženo plaćanje može se zaračunati određeni iznos kamate na cijenu robe.

Datum dospijeća za mjenicu se može odrediti:

• na prezentaciji;
• neko vrijeme nakon prezentacije;
• neko vrijeme nakon kompilacije;
• određenog dana.

Po isteku roka navedenog u mjenici, podnosilac mjenice (prodavac) je stavlja na uplatu, a trasant (kupac) prenosi sredstva na račun prodavca.

Računovodstvo mjenica koje koriste organizacije u obračunima za isporučena dobra (radove, usluge) regulisano je Naredbom br. 142 Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 1994. godine „O postupku evidentiranja u računovodstvenim i izvještajnim operacijama sa mjenice koje se koriste u obračunima od strane organizacija za isporuku dobara, obavljene radove, pružene usluge” (podložno izmjenama i dopunama).

Namirenje mjenice nastaje od trenutka kada kupac (trasat) izda menicu na ime dobavljača (vlasnika mjenice) radi obezbjeđenja duga za isporučenu mu robu (radove, usluge). Drugim riječima, dobavljač kupcu obezbjeđuje odloženo plaćanje, odnosno komercijalni kredit.

Procedura evidentiranja poslovnih transakcija za svaku od strana uključenih u ove transakcije je različita.

Organizacija koja je izdala mjenicu (trasat) evidentira dug po njoj na računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun 60-3 „Izdate menice“.

Trasant pripisuje iznos naveden u mjenici za smanjenje duga prema dobavljaču za primljena dobra (radove, usluge) i istovremeno ga iskazuje kao dugovanje dobavljaču na ispostavljenoj mjenici. Ovo pravi rekord:

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", podračun 60-1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima u rubljama"

kreditni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", podračun 60-3 "Izdate zadužnice".

Prilikom izdavanja mjenica koje predviđaju plaćanje kamate za korištenje primljenih materijala (radova, usluga) bez plaćanja istih za određeni period, dug po mjenici kod trasanta se iskazuje s obzirom na dospjelu kamatu. S obzirom na to da upotreba mjenice u obračunima između organizacija u suštini znači davanje komercijalnog kredita, tada u računovodstvu trasanta iznose kamate na mjenici, kao i zbir razlika između nominalna vrijednost računa i stvarni dug za nabavljena materijalna sredstva, obavljene radove, izvršene usluge (eskont) obračunavaju se kao dio troška njihove nabavke. Za iznos kamate na mjenicu ili eskont kod trasata vrši se knjigovodstveni unos:

Debitni račun 10 "Materijala"

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja"

Za mjenice sa rokom dospijeća duže od mjesec dana, radi ravnomjernog (mjesečnog) uključivanja iznosa kamate po mjenici u rashode, trasant ima pravo da ih evidentira na računu 97 „Rashodi odloženog razdoblja” uz unos:

Debitni račun 97 "Odloženi troškovi"

kreditni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", podračun 60-3 "Izdate zadužnice".

Zatim se mjesečno, prije dospijeća mjenice, otpisuje kamata iskazana na računu 97 „Rashodi odloženog razdoblja” unosom:

Debitni račun 10 "Materijala"

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja"

kreditni račun 97 "Odgođeni troškovi".

Na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", podračunu 60-3 "Izdate menice", vodi se dug obezbeđen menicom do momenta njegove otplate.

U poreskom računovodstvu trasanta, u skladu sa st. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, neposlovni rashodi koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti uključuju troškove u obliku kamate na obaveze bilo koje vrste, uključujući kamatu obračunatu na vrijednosne papire koje je izdao porezni obveznik.

Kako je dug po mjenicama otplaćen, to se na računu trasanta odražava upisom:

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", podračun 60-3 "Izdate zadužnice"

kreditni račun 50 Blagajnik

Kreditni račun 51 "Računi za poravnanje"

Mjenice sa dospjelim rokom plaćanja iskazuju se u analitičkom računovodstvu posebno.

Plaćanje izdate mjenice omogućava trasantu da prikaže budžet za odbitak PDV-a na zalihe za koje je mjenica izdata.

Stav 2. čl. 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, predviđeno je da kada poreski obveznik-mjenica koristi svoju mjenicu (ili mjenicu trećeg lica primljenu u zamjenu za vlastitu mjenicu) u obračunima za robu (radove). , usluge) koje je on kupio, iznos poreza na dodatu vrijednost koji je obveznik trasat stvarno platio pri sticanju navedenih dobara (radova, usluga) obračunava se na osnovu iznosa koji je on stvarno platio na svoj račun.

Shodno tome, zakonito je izvršiti povrat poreza na dodatu vrijednost samo u trenutku plaćanja vlastitog računa.

Organizacija koja je primila mjenicu (mjenicu, mjeničar) vodi evidenciju o dugu trasanta po njoj na računu 62 "Računi sa kupcima i kupcima", podračun 62-3 "Primljene mjenice" .

Analitičko računovodstvo na računu 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, podračunu 62-3 „Primljene menice“ treba da pruži mogućnost dobijanja potrebnih podataka o mjenicama za koje nije došao datum prijema sredstava; mjenice eskontirane (obračunate) u bankama; mjenice za koje sredstva nisu primljena na vrijeme.

Primalac mjenice (vlasnik mjenice) pripisuje iznos naveden u mjenici za smanjenje duga kupca za robu (radove, usluge) koja mu je prebačena i istovremeno to iskazuje kao potraživanje kupca na mjenici koju je primio od njega. Ovo pravi rekord:

kreditni račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, podračun 62-1 „Poravnanja sa kupcima i kupcima u rubljama“.

Po prijemu mjenica, koje predviđaju plaćanje kamate od strane kupca za korištenje dobara (radova, usluga) koje su mu prenijete bez plaćanja istih za određeni period, dug po mjenici od primaoca računa (mjenica nosilac) se prikazuje uzimajući u obzir dospjele kamate.

Visinu dospjele kamate primalac računa (imalac računa) uračunava u prihod od prodaje proizvoda (radova, usluga) i druge imovine upisom:

Debitni račun 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračun 62-3 “Primljene menice”.

kreditni račun 90-1 "Prihodi"

kreditni račun 91-1 "Ostali prihodi".

Član 162. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se poreska osnovica za PDV uvećava za iznose primljene u vidu kamate (popusta) na mjenice, kamate na trgovinski kredit iznad kamate obračunate u skladu sa refinansiranjem. stopa Centralne banke Ruske Federacije. Oporezivanje po prijemu sredstava u vezi sa plaćanjem dobara (radova, usluga) iz čl. 162 Poreskog zakona Ruske Federacije, vrši se po procijenjenoj poreskoj stopi utvrđenoj u skladu sa stavom 4. čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije u procentima od 18 do 118 (10 do 110). U računovodstvu prihodi uključuju potraživanja (obračunate) kamate. Shodno tome, u prvoj fazi opticaja mjenice, prodavac nema poreske obaveze prema budžetu za PDV u smislu kamate na mjenicu.

Na računu 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", podračunu 62-3 "Primljene menice", evidentira se dug obezbeđen menicom do momenta njegove otplate. Kako se otplaćuje dug po primljenim robnim menicama, to se odražava u knjigovodstvenom knjiženju:

Debitni račun 50 Blagajnik

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

Debitni račun 52 "Valutni računi"

Zadužnice koje nisu plaćene na vrijeme smatraju se poništenim. Za službeno ovjeravanje neprimanja uplate po mjenici u propisanom roku, mjenica se protestira kod notara u mjestu uplatitelja do 12 časova narednog dana po isteku roka plaćanja.

Nakon protesta mjenice, podnosi se tužba sudu za otplatu dužničkih obaveza od strane trasanta i žiranta, koji solidarno odgovaraju za obaveze.

Nominalni iznos poništene menice sa kamatama je prikazan u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”, podračun 2 “Poravnanja potraživanja”.

kreditni račun 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračun 62-3 “Primljene menice”.

Prije roka za plaćanje računa, organizacija koja drži račun može dobiti kredite od banaka uz račun. Primljeni krediti se odražavaju u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

Debitni račun 52 "Valutni računi"

kreditni račun 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" ili 67 "Poravnanja dugoročnih kredita i zajmova".

Istovremeno, dugovanja po obračunima sa kupcima, obezbeđena mjenicama, nastavljaju da se obračunavaju na račun potraživanja (62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“ i dr.).

Ako trasant ili drugi platilac ne ispuni svoje dužničke obaveze, organizacija koja drži mjenicu dužna je vratiti bankama sredstva koja su primljena kao rezultat eskontiranja mjenica. Prenesena sredstva se iskazuju u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način:

Debitni račun 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" ili 67 "Poravnanja dugoročnih kredita i zajmova"

kreditni račun 51 "Računi za poravnanje"

kreditni račun 52 "Valutni računi".

Dospjele obaveze po mjenicama ostaju na računima potraživanja.

Mjenice prenesene u banku kao obezbjeđenje kredita ili naplate i dalje se evidentiraju u računovodstvenim evidencijama holding organizacije, sa naznakom u analitičkoj evidenciji banke kojoj su založene ili za naplatu.

Sadašnje mjenično zakonodavstvo predviđa mogućnost prijenosa mjenice iz ruke u ruku uz pomoć indosamenta (indosamenta) na poleđini mjenice ili na dodatnom listu (alonge). Prenos mjenice indosamentom znači prijenos, zajedno sa mjenicom, na drugo lice i pravo na primanje plaćanja po ovoj mjenici.

Indosatar (osoba koja je primila mjenicu) vrši ista knjiženja na računima kao i prvi imalac mjenice. Za kontrolu indosiranih zapisa od primaoca računa (vlasnika računa) koristi se vanbilansni račun 008 „Hartije od vrijednosti za primljene obaveze i plaćanja“.

Indosant (osoba koja prenosi menicu) vrši sledeće unose u računovodstvenim računima:

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

kreditni račun 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračun 62-3 “Primljene menice”.

Za kontrolu indosiranih sopstvenih mjenica trasant koristi vanbilansni račun 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“.

Na računima 008 „Hartije od vrednosti za obaveze i primljena plaćanja” i 009 „Hirije od vrednosti za obaveze i plaćanja” evidentiraju se indosirane mjenice do isteka roka za iskazivanje potraživanja po njima, prijema obaveštenja o njihovoj uplati ili uplati od strane dužnika. .

Organizacija koja je izdala aval (garancija za menicu) iskazuje ga na vanbilansnom računu 009 “Hirije za izdate obaveze i plaćanja”.

Finansijske mjenice, odnosno mjenice čiji promet nije vezan za plaćanje roba (radova, usluga), jedna su od vrsta dužničkih vrijednosnih papira koje se evidentiraju kao finansijska ulaganja u skladu sa pravilima utvrđenim PBU 19/02 (vidi temu 5 " Računovodstvo finansijskih ulaganja).

11.6. Računovodstvo obračuna posredničkih poslova

U nekim slučajevima, organizacije - vlasnici proizvoda (robe), kako bi ubrzali proces njihove prodaje, pribjegavaju uslugama posrednika.

Postoje dvije vrste posredničkih transakcija:

1. Kada posrednik nastupa u svoje ime - ugovor o komisiji.
2. Kada posrednik nastupa u ime svoje druge ugovorne strane na osnovu punomoći koja mu je izdata - ugovor o zastupanju.

Pravne odnose stranaka po ugovoru o komisiji uređuju pogl. 51 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Strane u ugovoru o komisiji su komitent - organizacija koja prenosi proizvode (robu) drugoj organizaciji radi prodaje i komisionar - organizacija koja prima proizvode (robu) radi njihove naknadne prodaje.

Prema stavu 1 čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o komisiji, jedna strana (komisionar) se obavezuje, u ime druge strane (komitent), uz naknadu, izvršiti jednu ili više transakcija u svoje ime, ali u trošak glavnice.

Za ispravnu organizaciju računovodstva učesnika u posredničkoj transakciji, preporučuje se da se u ugovoru o proviziji utvrde sledeći uslovi:

• postupak raspodjele troškova u vezi sa prodajom proizvoda (robe) između komitenta i komisionara. Troškove vezane za prodaju proizvoda (robe) - transport, osiguranje, špediciju, skladištenje u tranzitu, utovar, istovar, pretovar i sl., može platiti komisionar, a u vezi s tim je potrebno naznačiti u ugovor o komisiji za čiji račun će ovi troškovi uključivati;
• postupak podnošenja izvještaja komisionara. Istovremeno, preporučljivo je ugovorom predvidjeti da se izvještaj dostavlja prije isteka izvještajnog perioda u kojem je izvršena prodaja proizvoda (robe). Ovo zbog činjenice da se na kraju izvještajnog perioda poslovni rashodi obračunati na osnovu izvještaja podliježu otpisu radi obračuna finansijskog rezultata.

Komisionar je dužan da komisionaru isplati naknadu u visini i na način utvrđen ugovorom o misiji. U skladu sa čl. 1001 Građanskog zakonika Ruske Federacije, komitent je dužan, pored plaćanja provizije, nadoknaditi komisionu iznose koje je potrošio na izvršenje naloga za proviziju.

Osnovna karakteristika ugovora o komisiji je da u skladu sa čl. 996 Građanskog zakonika Ruske Federacije, proizvodi (roba) koje je komisionar primio od komitenta ili ih je komisionar stekao o trošku nalogodavca vlasništvo su komitenta, odnosno vlasništvo nad proizvodima (robom) ne prenosi sa nalogodavca na komisionara.

Poverenik u skladu sa čl. 999 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nakon izvršenja naloga, dužan je komitetu dostaviti izvještaj o izvršenju naloga i prenijeti sve primljeno po ugovoru o komisiji. Komisionar provjerava zapisnik i o svojim prigovorima obavještava komisionara u roku od 30 dana od dana prijema izvještaja, osim ako ugovorom stranaka nije utvrđen drugačiji rok. U suprotnom, izvještaj se smatra prihvaćenim.

Za posrednika, izvještaj koji je odobrio komisionar je dokaz o stvarnom izvršenju usluga i služi kao osnova za potpisivanje potvrde o završetku i obračunavanje naknade. Osim toga, odobrenje izvještaja od strane komitenta potvrđuje legitimnost pripisivanja troškova u vezi sa prodajom proizvoda (robe) na teret naručioca.

Zauzvrat, nalogodavac, na osnovu izveštaja, generiše troškove prodaje. Stoga se preporučuje da se u izvještaju navedu brojevi primarnih dokumenata na osnovu kojih je posrednik napravio troškove.

Uz izvještaj komisionar može komitentu dostaviti i račun za iznos nastalih troškova i kopije bankovnih izvoda o utrošku sredstava komitenta. Ovi dokumenti su neophodni komisioneru da zakonito vrati PDV koji mu je komisionar platio.

Računovodstvo obračuna po ugovoru o komisiji moraju voditi i komitent i komisionar.

11.6.1. Računovodstvo obračuna po ugovoru o proviziji sa komitentom

Na račun 43 „Gotovi proizvodi“ nalogodavac vodi računa o proizvodima namijenjenim prodaji po ugovoru o proviziji. Budući da, kako je navedeno, proizvodi koji su prenijeti komisionu na prodaju ostaju vlasništvo komisije, on (komisionar) nastavlja da ih obračunava nakon otpreme kao dio vlastitih sredstava na računu 45 „Otpremljena roba“. Prijenos gotovih proizvoda iz skladišta u komisionara odražava se u knjigovodstvenom unosu:

Debitni račun 45 "Roba otpremljena"

kreditni račun 43 "Gotovi proizvodi".

Proizvodi koji su otpremljeni komisionu na kontu 45 „Otpremljena roba” knjiže se u istoj procjeni kao i na računu 43 „Gotovi proizvodi”, odnosno po punom ili smanjenom stvarnom ili standardnom trošku proizvodnje.

Kao što je navedeno, proizvodi (roba) koje je primio komisionar su vlasništvo komitenta (član 996. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, vlasništvo prodatih proizvoda (robe) prelazi na kupca direktno sa komitenta.

S tim u vezi, komisionar mora da obavesti komisionara o datumu prenosa vlasništva. Obavijest komisionara o prodaji proizvoda koji su mu prenijeti kupcu služi kao osnov da komisionar prizna (evidentira) prihode od prodaje proizvoda (robe) u računovodstvu. Istovremeno sa obavještenjem, komisionar je dužan da komitentu dostavi svu primarnu računovodstvenu i obračunsku dokumentaciju za obavljene transakcije. Prema istim podacima utvrđuje se i visina prihoda od prodaje proizvoda.

Po prijemu obaveštenja od komisionara, komisionar vrši upis iznosa prihoda od prodaje:

Debitni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

PDV na prihode od prodaje proizvoda obračunava se u budžetu unosom:

kreditni račun 68 "Obračuni poreza i naknada".

Po prijemu obaveštenja komisionara, komisionar otpisuje trošak proizvodnje prodatih proizvoda pisanjem:

kreditni račun 45 "Roba otpremljena".

Ugovorom predviđenu proviziju komisionaru komitent obračunava kao trošak prodaje. Prilikom obračuna naknade koja pripada komisionu, vrši se sljedeća knjiženja:

– za iznos provizije bez PDV-a;

kreditni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja sa komisionarom“

- za iznos PDV-a na proviziju.

Komisionar u izvještaju komitentu daje podatke o troškovima koje je imao pri prodaji proizvoda na teret komitenta.

Komisionar na osnovu izvještaja komisionara računovodstveno odražava dug komisionu za troškove nastale uknjižbom:

Debitni račun 44 Troškovi prodaje

kreditni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja sa komisionarom“

– za iznos troškova navedenih u izvještaju komisionara bez PDV-a;

Debitni račun 19 "PDV na stečene dragocjenosti"

kreditni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja sa komisionarom“

- PDV na troškove prodaje.

PDV na proviziju i druge troškove prodaje se prikazuje u budžetu za odbitak unosom:

Debitni račun 68 "Obračuni za poreze i naknade"

kreditni račun 19 "PDV na stečene vrijednosti".

Osnov za prebijanje PDV plaćenog na proviziju je izvještaj komisionara, njegove fakture i akt o prijemu i predaji radova.

Prilikom otpisa troškova prodaje, uključujući i proviziju, vrši se upis:

Debitni račun 90 "Prodaja", podračun 90-2 "Troškovi prodaje"

kreditni račun 44 Troškovi prodaje.

Ako komitent za prodate proizvode (robu) dobije novac direktno od kupca, onda se na iznos primljen na tekući račun vrši sljedeći unos:

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima".

U ovom slučaju, dug komisionu za proviziju i troškove koje komisionar ima na teret komitenta otplaćuje se prenosom sredstava sa računa za namirenje komitenta i iskazuje se u knjigovodstvenom knjiženju:

kreditni račun 51 "Računi poravnanja".

Primjer

br. p / str		Korespondencija računa		Količina, rub.
		Debit	Kredit
	(bez PDV-a)
	Primljena sredstva od kupca na tekući račun
	Prenio komisionu proviziju i iznos troškova koje je on napravio, a podliježu naknadi komisionara

Ako se sredstva za prodate proizvode (robu) prvo upišu na račun za poravnanje komisionara, onda ih komisionar prenosi komitentu u iznosu umanjenom za iznos provizije i troškova koje komisionar ima na teret troška. direktora. Saradnik vrši sljedeće unose:

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

- na iznos primljen od komisionara;

Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja sa komisionarom“

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

– za iznos provizije za ofset.

Primjer

Prema ugovoru o komisiji, komitent prenosi proizvode komisionu na prodaju po cijeni od 590.000 rubalja, uključujući PDV - 90.000 rubalja. Stvarni trošak proizvodnje ovog proizvoda je 445.000 rubalja. Naknada komisionara prema ugovoru iznosi 23.600 rubalja, uključujući PDV - 3.600 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br. p / str	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Količina, rub.
		Debit	Kredit
	Proizvodi prebačeni komisionarima na prodaju
	Odraženi prihodi od prodaje proizvoda nakon primitka obavještenja od komisionara
	Obračunati u budžet PDV na prihode od prodaje proizvoda
	Otpis stvarnih troškova proizvodnje proizvoda isporučenih po ugovoru o komisiji
	Provizija plaćena komisionu (bez PDV-a)
	Odražen iznos PDV-a na proviziju
	Odražen dug komisionu za troškove koje je on napravio za prodaju, uz nadoknadu komitenta (bez PDV-a)
	Odražen iznos PDV-a na troškove koji podliježu nadoknadi komisionu
	Otpisani troškovi prodaje, uključujući proviziju bez PDV-a
	Odražen je finansijski rezultat (profit) od prodaje proizvoda
	Prima na tekući račun od komisionara prihod od prodaje proizvoda kupcu, umanjen za proviziju i troškove koje je komisionar napravio na teret komitenta
	Dug komisionu za proviziju i iznos troškova koje je on napravio, a koji podliježu naknadi komisionara, je prebijen
	Predstavljen budžetu za odbitak PDV-a na troškove provizije i prodaje

Prilikom prenosa proizvoda po komisionom ugovoru komisionar ne ispostavlja račun do prijema obavještenja komisionara o prodaji proizvoda kupcu.

Računi koje komisionari izdaju nalogodavcu za iznos provizije moraju biti evidentirani u knjizi nabavki nalogodavca.

Računi primljeni od komisionara zajedno sa njegovim izvještajem o troškovima nastalim pri prodaji proizvoda (robe) na teret komisionara evidentiraju se u knjizi nabavki. Na osnovu njih, PDV na troškove prodaje nadoknađene komisionaru se prikazuje u budžetu za prebijanje.

Za potrebe oporezivanja dobiti od prodaje proizvoda (robe) po komisionom ugovoru za nalogodavca, datum prijema prihoda od prodaje je dan prodaje njegove imovine, naveden u obavijesti komisionara. prodaje i/ili u izvještaju komisionara. U ovom slučaju, komisionar je dužan da u roku od tri dana od dana isteka izvještajnog perioda u kojem je takva prodaja obavljena, obavijesti komitenta o datumu prodaje imovine koja mu pripada.

11.6.2. Obračun obračuna po ugovoru o proviziji sa komisionarom

Kao što je navedeno, proizvodi koje komisionar dobije od komitenta na osnovu ugovora o komisiji su vlasništvo komitenta. Budući da u postupku ispunjenja komisionog ugovora vlasništvo nad ovim proizvodima prelazi sa komitenta direktno na kupce, komisionar od početka do kraja ispunjenja svojih obaveza, a da nije vlasnik primljenih proizvoda (robe). ), vodi evidenciju o tome na vanbilansnom računu 004 „Roba primljena na proviziju“. Knjigovodstvo na računu 004 „Roba primljena na proviziju“ vrši se po cijenama predviđenim u prijemnim dokumentima koje izdaju obje ugovorne strane u trenutku predaje robe komisionu.

Analitičko računovodstvo na kontu 004 „Roba primljena na proviziju“ vrši se po vrsti proizvoda (robe) i po nalogodavcu.

Kretanje proizvoda (robe) se ogleda u evidenciji:

Debitni račun 004 "Roba primljena na komisiju" - po prijemu proizvoda (robe) od pošiljaoca;

Kreditni račun 004 "Roba primljena na proviziju" - prilikom otpreme proizvoda (robe) kupcu.

Za obračun obračuna sa glavnicom koristi se račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja sa glavnicom“.

Kada se proizvodi (roba) otpreme kupcu, komisionar ispisuje u svoje ime kupcu račun za puštanje proizvoda i račun. Računi koje komisionari izdaju kupcima prilikom prodaje proizvoda primljenih od pošiljaoca evidentiraju se u knjizi prodaje.

Iznos koji kupac plaća za isporučene proizvode (robu), komisionar u računovodstvu iskazuje s jedne strane kao potraživanja kupca, as druge strane kao svoje obaveze prema komitentu. Istovremeno se vrši unos u računovodstvene račune:

Debitni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

Prilikom sklapanja ugovora o proviziji komisionar dostavlja komitentu obavještenje i izvještaj o izvršenju provizije po ugovoru. Komisionar ispostavlja pošiljaocu fakturu za iznos provizije koja mu pripada, sa naznakom PDV-a. Račune izdate pošiljaocima na iznos dospjele naknade po ugovoru o proviziji komisionari evidentiraju u svojoj knjizi prodaje.

Provizija koju duguje komisionu po ugovoru o proviziji je njegov prihod od redovnih aktivnosti i odražava se u knjigovodstvenom knjiženju:

kreditni račun 90 "Prodaja", podračun 90-1 "Prihod".

Od primljene provizije komisionar je dužan da naplati PDV u budžet.

Za iznos PDV-a na proviziju komisionar vrši unos:

Debitni račun 90 "Prodaja", podračun 90-3 "Porez na dodatu vrijednost"

kreditni račun 68 "Obračuni poreza i naknada".

Sopstvene rashode vezane za obavljanje poslova koji nisu direktno povezani sa izvršenjem ugovora o komisiji (za naknade zaposlenih, korišćenje osnovnih sredstava, materijala i sl.), komisionar evidentira kao rashode od prodaje na računu 44. “Troškovi prodaje”.

Svi troškovi komisionara direktno vezani za ispunjenje obaveza po ugovoru o komisiji ne ulaze u njegove sopstvene troškove i ne iskazuju se na računu 44 „Troškovi prodaje“. Ove troškove komisionar uzima u obzir na računima obračuna i podliježu naknadi komitenta u skladu sa uslovima ugovora. Za iznos potraživanja nalogodavca za troškove koji podliježu naknadi od strane komitenta, komisionar upisuje:

Debitni račun 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima", podračun "Poravnanja sa glavnicom"

kreditni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" itd.

Komisionar, prema uslovima ugovora, može, ali i ne mora učestvovati u obračunima između komitenta i kupca proizvoda.

Uz učešće komisionara u obračunima, prihod od prodaje proizvoda dolazi od kupca prvo na obračunski račun komisionara, što se na računu odražava unosom:

Debitni račun 51 "Računi obračuna"

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima".

Zatim komisionar vrši obračune sa komitentom, prenoseći mu prihod primljen od kupca umanjen za proviziju i troškove koje komitent treba da nadoknadi. Ovo pravi rekord:

kreditni račun 51 "Računi za poravnanje"

Primjer

Prema ugovoru o komisiji, komitent prenosi proizvode komisionu na prodaju po cijeni od 590.000 rubalja, uključujući PDV - 90.000 rubalja. Stvarni trošak proizvodnje ovog proizvoda je 445.000 rubalja. Naknada komisionara prema ugovoru iznosi 23.600 rubalja, uključujući PDV - 3.600 rubalja.

Prema izvještaju komisionara, on je platio troškove isporuke proizvoda kupcu, koji podliježu naknadi komitenta u iznosu od 11.800 rubalja. Prihod od prodatih proizvoda dolazi od kupca na račun komitenta.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br. p / str	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Količina, rub.
		Debit	Kredit
	Primljeno na tekući račun od provizije glavnice i troškova koje komisionar ima na teret nalogodavca
	Odrazio otplatu potraživanja kupca za prodate proizvode i otplatu obaveza prema nalogodavcu

Ako komisionar ne učestvuje u obračunima, tada prihod od prodatih proizvoda dolazi od kupca direktno na račun za poravnanje nalogodavca. Istovremeno, komisionar u trenutku prijema obaveštenja od komitenta da su izvršeni obračuni sa kupcem evidentira, s jedne strane, otplatu potraživanja kupca za prodate proizvode, a na s druge strane, otplata njegovih obaveza prema komitetu. Za iznos prihoda koji komitent primi, komisionar vrši unos:

Debitni račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima", podračun "Poravnanja sa glavnicom".

kreditni račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima".

Komisionar prikazuje prijem od komitenta iznosa dospjele provizije i troškova koje je nadoknadio u knjigovodstvenom unosu:

Debitni račun 51 "Računi za poravnanje"

kreditni račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima", podračun "Poravnanja sa glavnicom".

Primjer

Prema ugovoru o komisiji, komitent prenosi proizvode komisionu na prodaju po cijeni od 590.000 rubalja, uključujući PDV - 90.000 rubalja. Stvarni trošak proizvodnje ovog proizvoda je 445.000 rubalja. Naknada komisionara prema ugovoru iznosi 23.600 rubalja, uključujući PDV - 3.600 rubalja.

Prema izvještaju komisionara, on je platio troškove isporuke proizvoda kupcu, koji podliježu naknadi komitenta u iznosu od 11.800 rubalja. Prihod od prodatih proizvoda prebačen je sa kupca na obračunski račun komisionara.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br. p / str	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Količina, rub.
		Debit	Kredit
	Prema fakturi se odražava trošak proizvoda primljenih od pošiljaoca na prodaju po komisionom ugovoru (sa PDV-om)
	Odražava se dug kupca i dug obvezniku za prodate proizvode
	Trošak isporučenih proizvoda kupcu se otpisuje sa vanbilansnog računa
	Prijavljeni prihod u iznosu provizije (sa PDV-om)
	PDV obračunat na iznos provizije
	Odraz duga na troškove prodaje, podložan nadoknadi od strane komitenta
	Prima od kupca na tekući račun prihod od prodaje proizvoda
	Prihodi od prodaje proizvoda kupcu, umanjeni za proviziju i troškove komisionara na teret nalogodavca, prebačeni su na račun za poravnanje nalogodavca.

Prilikom sklapanja ugovora o komisiji, komisionar od komitenta dobija račun za proizvode prenesene po ugovoru o komisiji i prodate proizvode. Istovremeno, fakture koje je primio od komitenta za proizvode prenete na prodaju ne evidentiraju se u knjizi nabavki komisionara.

Komisionari, prilikom prodaje proizvoda u svoje ime, vode račune za primljene proizvode od pošiljaoca u registru primljenih računa.

verzija za štampanje

Reader

Prezentacije

Naslov prezentacije	anotacija