U računovodstvenom i poreskom računovodstvu postoje dva načina priznavanja prihoda i rashoda. Prvi- obračunski metod. Vezano je za period stvarne poslovne transakcije. Potrebno je uzeti u obzir odgovarajući prihod ili rashod na dan njegovog nastanka prema dokumentima ili na dan prenosa sirovina, pružanja usluga, odnosno u trenutku kada su prihodi ili rashodi nastali. Druga opcija- gotovinski metod. Prilikom korišćenja, prihode ili rashode treba priznati u periodu kada je došlo do činjenice plaćanja, odnosno kada je novac stigao ili otišao iz blagajne ili tekućeg računa, ili kada je organizacija primila ili prenela drugu imovinu.

U praksi, preduzeća najčešće vode evidenciju na prvi način, poštujući uputstva računovodstvenih standarda i Poreskog zakona. Smatra se da priznavanje prihoda i rashoda po otpremi najtačnije odražava rezultat poslovanja. Međutim, ponekad preduzeća mogu, ili čak moraju, post-paid troškove.

Glavna prednost gotovinske metode- smanjenje gotovinskih praznina: isključena je situacija kada preduzeće mora da plati porez, a sredstva još nisu primljena.

Ko može voditi poresku evidenciju prihoda i rashoda na gotovinskoj osnovi

Uplatitelji USN najčešće prelaze na gotovinski metod. Takve kompanije nemaju izbora: ne mogu voditi evidenciju o prijemu i troškovima dostave. Pojedine organizacije na OSNO takođe imaju pravo da priznaju prihode i rashode po uplati prilikom obračuna poreza na dohodak. Glavni uslov je da prosječni prihod, bez PDV-a, za prethodna četiri kvartala u svakom od njih ne smije prelaziti milion rubalja.

Ko ne bi trebao primjenjivati ​​gotovinski metod čak i ako se poštuje ograničenje prihoda (član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• banke;
• kreditne potrošačke zadruge;
• mikrofinansijske organizacije;
• kompanije koje kontrolišu CFC;
• kompanije koje se bave proizvodnjom ugljovodonika na novom morskom polju.

Drugo ograničenje za navedene organizacije je zabrana sklapanja ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom, ugovora o jednostavnom ili investicionom partnerstvu.

Kada se gotovinska metoda može koristiti u računovodstvu?

Ako govorimo o računovodstvu, zakonodavstvo ukazuje na brojne organizacije koje ga mogu održavati na pojednostavljen način. Samo takvim preduzećima je dozvoljeno da evidentiraju prihode i rashode u trenutku plaćanja. To uključuje mala preduzeća, neprofitne organizacije i kompanije sa statusom učesnika u projektu Skolkovo. Postoje neki izuzeci:

• preduzeća čije izvještavanje podliježe obaveznoj reviziji;
• zadruge (stambene, stambene, kreditne);
• preduzeća iz javnog sektora;
• mikrofinansijske organizacije itd.

Način priznavanja prihoda i rashoda mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici. Ukoliko preduzeće može da primeni metod obračuna plaćanja i u računovodstvu i u poreskom računovodstvu, to će u velikoj meri pojednostaviti tok dokumenata u preduzeću.

Kada mogu preći na gotovinski metod

Preduzeće može preći na računovodstvo prihoda i rashoda po uplati, uz ograničenje prihoda, počev od 1. januara narednog poreskog perioda. Novoregistrovano preduzeće ima pravo da odmah primeni ovaj metod računovodstva. Ovo je korisno ako se na početku rada očekuju mali prihodi.

Primjer. Yantar doo, u OSNO modu, planira preći na gotovinski metod računovodstva od 1. januara 2019. Njegov prihod bez PDV-a u svakom kvartalu 2018. godine iznosio je:

Q1 2018 — 0,55 miliona rubalja;
2. kvartal 2018. — 1,37 miliona rubalja;
Q3 2018 — 1,21 miliona rubalja;
Q4 2018 — 0,62 miliona rubalja.

Prosječan prihod u našem slučaju iznosio je 0,94 miliona rubalja. To znači da Yantar LLC može priznati prihode i rashode kada su plaćeni.

Obračun prihoda po gotovinskoj metodi

Preduzeće ima pravo da prizna prihod u trenutku prijema uplate u gotovini na blagajni ili na tekući račun. Prilikom obračuna sa razmjenom, datum prijema prihoda je dan kada je sredstvo primljeno od strane organizacije.

Jedna od karakteristika računovodstva nakon plaćanja je priznavanje primljenog avansa kao prihoda. Kako biti u situaciji kada je potrebno vratiti avans? - na primjer, prilikom raskida ugovora sa drugom stranom i odbijanja isporuke robe ili usluga naše kompanije. U ovom slučaju, Porezni zakonik dozvoljava odbijanje ovih primitaka od ukupnog iznosa prihoda.

Računovodstvo rashoda na gotovinskoj osnovi

Činjenica plaćanja je ključni događaj u gotovinskoj osnovi. Plaćanje u okviru priznavanja troškova podrazumijeva se kao prestanak protuobaveze prema prodavcu. Odliv sredstava mora nužno biti povezan sa robom, radovima ili uslugama koje kompanija nabavlja.

Prilikom priznavanja pojedinih vrsta rashoda postoje dodatni uslovi. Na primjer, za OSNO kompanije, troškovi materijala i sirovina mogu se uzeti u obzir samo kada se šalju u proizvodnju. Amortizacija se može uzeti u obzir samo ako se amortizovana imovina plaća i koristi u proizvodnji. Za pojednostavljene organizacije postoji ograničenje u računovodstvu troškova za robu za preprodaju: takvi troškovi se otpisuju kako se proizvodi prodaju.

Kada se avans koji kompanija plaća drugoj strani može uzeti u obzir u troškovima? Čak i ako kompanija posluje na gotovinskoj osnovi, takva isplata se ne može priznati kao trošak. Tako se u praksi avansne uplate dobavljačima evidentiraju u trenutku otpreme robe ili pružanja usluga/radova.

Šta se dešava ako organizacija prekrši uslove

Prilikom računovodstva na gotovinskoj osnovi, kompanija mora stalno pratiti poštivanje limita prihoda. Ako je ograničenje za posljednja četiri kvartala prekoračeno, morate promijeniti način obračuna otpreme u tekućem poreznom periodu. Isto treba učiniti i pri sklapanju ugovora o upravljanju povjerenjem, stvaranju jednostavnog ili investicionog partnerstva.

Kada se vratite na obračunsku metodu, postoji ili preplaćeni porez na dohodak ili zaostale obaveze. Morat ćete ponovo izračunati iznos poreza i podnijeti ažuriranu poreznu prijavu. U slučaju kašnjenja treba otplatiti nastale obaveze prema budžetu. Ako ovi uslovi ne budu ispunjeni, kompanija se suočava sa poreskim kaznama.

Račun prihoda i rashoda na gotovinskoj osnovi u cloud servisu Kontur.Računovodstvo. Lako vodite evidenciju, izračunajte platni spisak, automatski generirajte izvještaje i šaljite ih na mreži. Usluga će vas podsjetiti na važne zadatke i datume, automatski se ažurira i dostupna je s bilo kojeg mjesta s internetskom vezom. Besplatno testirajte mogućnosti Kontur.Računovodstva 14 dana.

Računovodstvo prihoda i rashoda svakog preduzeća može se voditi na dva načina: „uplatom“ ili „pošiljkom“. Metoda „na plaćanje“ pretpostavlja da se svi troškovi i prihodi preduzeća uzimaju u obzir samo u trenutku plaćanja. Odnosno, primljeno je plaćanje za robu ili usluge preduzeća od kupca - to su prihodi, a dobra ili usluge su plaćene dobavljaču - to su troškovi. Metodom obračuna "pošiljkom", kao što možete pretpostaviti, na sličan način se vrši obračun prihoda i rashoda, ali ne u trenutku plaćanja, već u trenutku otpreme (prijema) robe i usluga . Razmotrite prednosti i nedostatke obje metode.

Metoda „na plaćanje“ vam omogućava da brzo procenite trenutno finansijsko stanje preduzeća i, u principu, kontrolišete tokove novca. Istovremeno, ova metoda može uzrokovati niz poteškoća. Na primjer, kompanija prodaje robu preko posrednika. Odnosno, šalje robu posredniku i prima plaćanje nakon što je posrednik proda. U tom slučaju uplata možda neće biti primljena u roku od mjesec dana, može biti primljena u ratama i samim tim izazvati niz poteškoća u vođenju evidencije. Može nastati i situacija kada se kupcu proda više grupa proizvoda, uz različite troškove. I kupac je platio određeni iznos od ukupne narudžbe. U ovom slučaju vrlo je teško odrediti kojoj grupi proizvoda treba pripisati primljeni iznos uplate, jer će se u zavisnosti od izbora profit uzeti u obzir na različite načine.

Metodom „pošiljkom“, naprotiv, izbjegavaju se sve složenosti uzimanja u obzir prihoda i rashoda, čak i ako se stvarni obračuni sa drugim ugovornim stranama ne vrše u trenutku otpreme (prijema) robe i usluga. Budući da je u trenutku otpreme (prijema) iznos troška robe ili usluge fiksan. Istovremeno, ovim metodom računovodstva neće biti moguće brzo uzeti u obzir finansijsko stanje preduzeća.

Međutim, u većini preduzeća prihodi i rashodi se evidentiraju metodom „pošiljkom“. Zašto tačno? To je zbog činjenice da su vremena kada je bilo moguće otpremiti robu, a ne dobiti novac od kupca nakon isteka svih rokova, davno prošla. Naravno, niko nije imun na prevare i više sile. Ali ako su kupci u bilo kojoj transakciji provjereni i dokazali svoju poštenost, onda praktički nema razloga za brigu da proizvod (usluga) neće biti plaćen. A opcija „na plaćanje“ je najoptimalnija za većinu velikih preduzeća, jer obično prodaju svoje proizvode preko mnogih malih posredničkih firmi. Plaćanje se u takvim slučajevima, naravno, dešava prilikom prodaje.

Uprkos očiglednoj prednosti metode „preko otpreme“, ponekad je potrebna brza procena finansijske imovine preduzeća. Stoga bi najbolja opcija bila kombinacija obje metode. Konkretno, metoda „pošiljkom“ je najpogodnija za upravljačko računovodstvo, ali menadžer takođe treba da uzme u obzir stvarna kretanja novca u svom preduzeću (ekvivalent metodi „plaćanjem“). Odnosno, potrebno je ili razviti metodologiju za paralelno održavanje obje računovodstvene metode prilikom uvođenja sistema upravljačkog računovodstva, ili koristiti, na primjer, program 1C: Manager. U ovom programu se može voditi knjigovodstvo i za otpremu i za plaćanje, odnosno možete izbjeći sve probleme sa raspodjelom prihoda i rashoda i brzo uzeti u obzir novčane tokove.

Metod obračuna i gotovinski metod karakterišu 2 metode računovodstva prihoda i rashoda koje se koriste pri utvrđivanju osnovice za porez na dobit. Metod obračuna i gotovinski metod se međusobno razlikuju kako po obimu poreskih obveznika koji imaju pravo da koriste jednu ili drugu računovodstvenu metodu, tako i po uslovima koji obezbeđuju mogućnost primene svake od metoda.

Priznavanje rashoda po obračunskoj metodi

Priznavanje troškova se takođe vrši ne kada su stvarno plaćeni, već uzimajući u obzir njihov nastanak u skladu sa specifičnom ekonomskom situacijom (član 272. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškove možete prepoznati:

1. Na dan prijenosa sirovina od strane prodavca ili na dan potvrde o prijemu - za materijalne troškove (klauzula 2, član 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2. Mjesečno posljednjeg dana - za amortizaciju (klauzula 3, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
3. Mjesečno - za troškove rada (klauzula 4, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
4. Na dan kada su usluge pružene - za popravku osnovnih sredstava (klauzula 5, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
5. Na dan plaćanja u skladu sa ugovorom ili ravnomjerno tokom cijelog perioda njegovog važenja - trošak CHI i VHI (klauzula 6, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Neposlovni i drugi rashodi mogu se priznati:

• Od datuma obračuna - za poreze, premije osiguranja, rezerve (klauzula 7.1 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• Na dan obračuna prema ugovoru ili poslednjeg dana u mesecu - za provizije, plaćanje za rad (usluge) po ugovorima, zakupninu (klauzula 7.3 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• Na dan plaćanja - za podizanje, naknada za korišćenje ličnih vozila (klauzula 7.4 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Naravno, ove liste su nepotpune i teško je u kratkom članku navesti apsolutno sve datume i situacije predviđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Kompletan spisak točaka za priznavanje troškova proizvodnje i prodaje nalazi se u paragrafima. 2-6 art. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, neposlovni troškovi - st. 7-10 Art. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Karakteristike gotovinskog metoda

Gotovinski metod karakteriše činjenica da se prihod evidentira u trenutku kada su sredstva knjižena na račune za poravnanje (primljena na blagajni) ili je primljena imovina koja služi kao plaćanje (član 273. Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Troškovi se moraju uzeti u obzir kada su stvarno plaćeni.

Treba napomenuti da ne može svaki poreski obveznik ostvariti pravo na korištenje ovog načina obračuna prihoda i rashoda. Dakle, ne možete koristiti gotovinski metod:

1. Kompanije sa prosječnim iznosom prihoda za prethodna 4 kvartala bez PDV-a većim od 1 milion rubalja. za svaki kvartal.
2. Banke.
3. Kreditne potrošačke zadruge.
4. mikrofinansijske organizacije.
5. Kontrolirajuća lica kontrolisanih stranih firmi.
6. Organizacije koje proizvode ugljovodonike na novom morskom polju, ako imaju odgovarajuću licencu, kao i operateri ovih polja.

Poteškoće u prepoznavanju prihoda i rashoda

Kada se koristi jedan ili drugi metod, poreski obveznik često ima pitanje: kada treba priznati određeni prihod ili rashod? Na primjer, postoji kontroverzna situacija u vezi s pojavom neposlovnih prihoda koji nastaju u slučaju isteka roka zastarelosti za dugove (klauzula 18, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreska uprava objašnjava da prihod nastaje poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda u kojem je istekao rok zastarelosti (pismo Federalne poreske službe Rusije od 08.12.2014. br. GD-4-3 / [email protected], dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. septembra 2014. br. 03-03-RZ / 45767). Ali neki arbitri smatraju da se ovaj prihod mora uzeti u obzir u periodu kada je šef potpisao nalog za otpis takvog duga (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. jula 2008. br. 3596/08 ).

O ovom pitanju pogledajte materijal „U kom periodu se dospele obaveze uključuju u prihode?“ .

Kada se koristi gotovinski metod, iznos obaveza prema dobavljačima (sa PDV-om) se takođe uključuje u vanposlovne prihode, dok period priznavanja prihoda pada na dan otpisa duga (dopis Ministarstva finansija Rusije od 07.08. 2013. br. 03-11-06/2/31883). Navedeni dopis se odnosi na situaciju u kojoj poreski obveznik primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem, ali pošto čl. 346.17 Poreznog zakonika Ruske Federacije propisuje da "pojednostavljivači" vode evidenciju prihoda i rashoda na gotovinskoj osnovi, može se pretpostaviti da ovaj pristup koriste svi poreski obveznici koji koriste ovu metodu. Treba napomenuti da se ranije takve obaveze nisu priznavale kao neposlovni prihod kada se koristio gotovinski metod (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. avgusta 2002. godine br. 04-02-06/3/61).

Dakle, kako bi se izbjegle kontroverzne situacije, bolje je urediti postupak priznavanja ovog ili onog prihoda ili rashoda u računovodstvenoj politici.

Vidi i materijal "Šta promijeniti u poreskoj računovodstvenoj politici - 2019" .

Rezultati

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije govori o 2 načina priznavanja prihoda i rashoda koji se mogu koristiti pri obračunu poreza na dohodak:

• obračunska metoda;
• gotovinski metod.

Međutim, ako bilo koji porezni obveznik ima pravo odabrati prvi od njih, onda drugi - samo one koji ispunjavaju uvjete utvrđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Dajući prednost jednoj ili drugoj metodi, njegov izbor bi trebao biti odražen u računovodstvenoj politici.

Primjer

U izvještajnoj godini Aktiv dd je prodao robe u iznosu od 1.200.000 rubalja. Preduzeće nije obveznik PDV-a. Za isporučenu robu, kupci su Aktivu prebacili samo 800.000 rubalja.

U računovodstvu "Imovina" vrše se sljedeća knjiženja:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

- 1.200.000 rubalja. - odražava dug kupaca za otpremljenu robu;

DEBIT 51 KREDIT 62

- 800.000 rubalja. - djelimična uplata primljena od kupaca. U izvještaju o finansijskim rezultatima za izvještajnu godinu na liniji 2110, računovođa mora prikazati prihod u iznosu od 1.200 hiljada rubalja.

Imajte na umu: izuzetak od ove procedure je predviđen za firme koje vode računovodstvo na gotovinskoj osnovi. U izvještaju navode samo stvarno isplaćeni prihod. Počevši od godišnjih finansijskih izvještaja za 2010. godinu, slično pravilo vrijedi i za mala poduzeća (klauzula 12 PBU 9/99). Međutim, ova norma nema praktičan značaj, jer računovodstvena metodologija „na plaćanje“ još nije razvijena.

Prihod se priznaje u bilansu uspjeha ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

kompanija ima pravo da primi ovaj prihod (to se može potvrditi, na primjer, ugovorom);

Iznos prihoda i troškovi povezani sa njegovim prijemom (na primjer, trošak prodate robe) mogu se odrediti;

Postoji uverenje da će ova ili ona poslovna transakcija povećati ekonomske koristi kompanije;

Vlasništvo nad proizvodima (robom) je prešlo na kupca, posao je prihvatio kupac ili je usluga izvršena.

Ako ovi uslovi nisu ispunjeni, tada se u računovodstvenim evidencijama preduzeća ne iskazuju prihodi, već obaveze prema dobavljačima. Odnosno, prikazati sredstva primljena od kupca kao dio primljenih avansa ili odgođenih prihoda.

Prihodi se iskazuju u bilansu uspjeha na osnovu pokazatelja ukupnog prometa po kreditima podračuna 90-1 „Prihodi“, umanjenog za ukupan promet na dugovanju na podračunima 90-3 „Porez na dodatu vrijednost“ i 90-4 „Takcize“.

Primjer

U izvještajnoj godini, LLC Passiv primio je prihod od redovnih aktivnosti po ugovorima sa kupcima u iznosu od 1.770.000 rubalja. (uključujući PDV - 270.000 rubalja).

Prošle godine prihod od redovnih aktivnosti po ugovorima sa kupcima iznosio je 1.180.000 rubalja. (uključujući PDV - 180.000 rubalja).

Tako je u izvještaju o finansijskim rezultatima za izvještajnu godinu na liniji 2110, računovođa "Passiva" prikazao:

prihod za tekuću godinu - 1.500.000 rubalja. (1.770.000 - 270.000);

prihod za prethodnu godinu - 1.000.000 rubalja. (1.180.000 - 180.000).

Određivanje visine prihoda, prije svega, treba poći od ugovorene cijene prodatih proizvoda (radova, usluga). Ako nije precizirano, tada se za utvrđivanje visine prihoda koristi cijena slične robe (radova, usluga) koja se prodaje pod uporedivim uslovima.

Primjer

U izvještajnoj godini, Passiv doo je renovirao skladišne ​​prostore. Troškovi popravki u ugovoru nisu definisani, ali su detaljno opisani u specifikaciji. Sličan po obimu i spisku poslova, "Pasiv" je obavio za druge organizacije za 250.000 rubalja. (uključujući PDV - 38.135 rubalja).

Po završetku radova na računu "Pasivni" izvršeni su sljedeći upisi:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

- 250.000 rubalja. - odražavaju prihode od realizacije popravki;

- 38.136 rubalja. - PDV obračunat na prihod.

U izvještaju o finansijskim rezultatima "Pasivno" za izvještajnu godinu, linija 2110 odražava prihod u iznosu od 212 hiljada rubalja. (250.000 - 38.136).

Metode priznavanja prihoda

Prihodi od prodaje u računovodstvu se mogu prikazati na dva načina:

Metoda obračuna

gotovinski metod.

Većina firmi koristi obračunsku metodu. Ako koristite ovu metodu, onda prihod od prodaje odrazite u računovodstvo i bilans uspjeha nakon prijenosa vlasništva nad robom (nakon što ste prihvatili posao, usluge su vam pružene).

U ovom slučaju, odražavaju rashode kompanije u izvještajnom periodu u kojem su stvarno bili.

Da li su troškovi plaćeni ili ne, nije bitno.

Mala preduzeća imaju pravo da koriste gotovinski metod obračuna prihoda i rashoda. Njegova suština je u tome da se prihodi od prodaje odražavaju u računovodstvu kao plaćanje za robu od kupaca. Odnosno, u trenutku stvarnog prijema sredstava, imovine ili prebijanja međusobnih potraživanja.

Dakle, u redu 2110 „Prihodi“ izvještaja za takve firme, prihod se navodi nakon prijema sredstava od kupaca.

Troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga) u ovoj situaciji se računovodstveno odražavaju samo u dijelu stvarno plaćenih materijalnih sredstava (radova, usluga), isplaćenih zarada i drugih troškova.

Mala preduzeća mogu izabrati jednu ili drugu metodu obračuna prihoda i rashoda. To mora biti fiksirano u računovodstvenoj politici kompanije.

Napomena: organizacije koje nisu male mogu voditi računovodstvo samo na obračunskoj osnovi.

Kako obračunati prihod na obračunskoj osnovi

Ako koristite ovu metodu, onda odražavajte prihode od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u mjesecu kada vlasništvo nad robom prelazi sa Vaše kompanije na kupca, rezultati obavljenog posla će se prenijeti na kupac ili usluge će biti pružene kupcu.

Prihode evidentirajte na računu 90 "Prodaja". Otvorite podračune za to:

90-1 "Prihodi";

90-2 "Troškovi prodaje";

· 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje”.

Za obračun poreza, koji su sastavni dio cijene, namijenjeni su sljedeći podračuni:

· 90-3 "Porez na dodatu vrijednost";

· 90-4 "Takcize".

Otvaraju se ako je organizacija obveznik PDV-a i akcize.

Iznos prihoda se odražava u kreditu podračuna 90-1, ako je primljen iz redovnih aktivnosti organizacije.

Istovremeno se vrši unos u račun:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

- priznati prihod od prodaje robe (proizvoda), obavljanja poslova, pružanja usluga.

Prilikom iskazivanja prihoda u računovodstvu, potrebno je otpisati trošak prodane robe (proizvoda), izvršenih radova, pruženih usluga. Zabilježite ovu operaciju kao:

DEBIT 90-2 KREDIT 41 (43, 45, 20, 26, 44)

- otpisan trošak prodate robe (proizvoda), izvršenih radova, izvršenih usluga.

Na zaduženju podračuna 90-2 iskazuje se trošak samo onih dobara (proizvoda, radova, usluga), čiji se prihod od prodaje odražava u kreditu podračuna 90-1.

Istovremeno vršiti unose za obračun poreza uključenih u cijenu prodate robe (porez na dodatu vrijednost, akcize).

Prihod od prodaje može se obračunati na jedan od dva načina za obračun poreza na dobit.

· Prvi - u trenutku otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga) - obračunski metod.

Primjer

U izvještajnoj godini, Passiv LLC prodao je robe u iznosu od 236.000 rubalja. (uključujući PDV - 36.000 rubalja). Trošak prodane robe iznosio je 160.000 rubalja. Do kraja godine kupac je djelimično platio robu transferom od 118.000 rubalja.

Na računu "Pasivni" unosi se:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

- 236.000 rubalja. - odražavaju prihode od prodaje robe;

DEBIT 90-3 KREDIT 68 PODRAČUN "OBRADA PDV-a"

- 36.000 rubalja. - PDV se obračunava na prihode;

DEBIT 90-2 KREDIT 41

- 160.000 rubalja. - otpisan trošak prodate robe;

DEBIT 51 KREDIT 62

- 118.000 rubalja. - djelomično plaćanje primljeno od kupca.

Za poreske svrhe, obaveza definiše prihod na obračunskoj osnovi. Dakle, u izvještajnoj godini za obračun poreza na dobit će biti:

236.000 - 36.000 \u003d 200.000 rubalja.

Odnosno, i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu kompanije prihod će biti isti.

· Drugi - u trenutku plaćanja otpremljene robe (izvršeni rad, izvršene usluge) - gotovinski metod.

Primjer

Koristimo podatke iz prethodnog primjera. Pretpostavimo da u poreskom računovodstvu "Pasivno" utvrđuje prihod na gotovinskoj osnovi.

Tada će u računovodstvu knjiženja biti ista kao u prethodnom primjeru. Odnosno, prihod će biti 200.000 rubalja. A kada se obračunava porez na dohodak, on će biti jednak:

118.000 RUB - 118.000 rubalja. × 18%: 118% = 100.000 rubalja.

Dakle, za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva možete istovremeno koristiti različite metode za utvrđivanje prihoda. Odabranu metodu postavite u računovodstvenoj politici preduzeća.

Ranije su firme prilikom obračuna PDV-a mogle birati i kada bi to bilo bolje učiniti - u trenutku otpreme robe (radova, usluga) ili prilikom plaćanja iste.

Međutim, od 2006. godine porez na dodatu vrijednost uvijek se mora naplaćivati ​​samo „na otpremu“.

U ovom trenutku izvršite unos u račun:

DEBIT 90-3 KREDIT 68 PODRAČUN "OBRADA PDV-a"

- PDV se uplaćuje u budžet.

Dakle, ako firma utvrđuje poreske prihode na gotovinskoj osnovi, tada će njeni prihodi za obračun poreza na dobit i PDV-a biti drugačiji.

Treba imati na umu da će inspekcijski nadzor tokom kabinetske revizije prijava poreza na dohodak i PDV-a najvjerovatnije skrenuti pažnju na činjenicu da se iznosi prihoda koji se iskazuju u njima ne poklapaju.

Da bi se u poreskom računovodstvu primenila gotovinska metoda, prihod kompanije (bez PDV-a) za prethodna četiri kvartala ne bi trebalo da prelazi 1 milion rubalja. za svaki kvartal (klauzula 1 člana 273 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prosječan iznos prihoda utvrđuje se tromjesečno: prihod za prethodna četiri uzastopna kvartala se sumira i primljeni iznos dijeli sa četiri.

Bez obzira na to kako organizacija utvrđuje prihod za poreske svrhe („na plaćanje“ ili „na otpremu“), akciza koja se plaća u budžet mora se obračunati na dan kada je roba prebačena kupcu.

Obračun akcize na zaduženju podračuna 90-4 odraziti unosom:

DEBIT 90-4 KREDIT 68 PODRAČUN "OBRAČUNI AKCIZA"

- Obračunava se akciza koja se plaća u budžet.

Na kraju svakog mjeseca potrebno je utvrditi finansijski rezultat (dobit ili gubitak) od prodaje.

Oni to rade ovako:

Ako je razlika između prihoda bez poreza i troškova prodaje pozitivna, dobit se iskazuje u računovodstvu.

Odraziti to sa konačnim prometima u mjesecu na zaduženju podračuna 90-9 i kreditu računa 99 “Dobit i gubitak”. Da biste to učinili, izvršite unos u računu:

DEBIT 90-9 KREDIT 99

- odražava dobit od prodaje.

Ako je razlika između prihoda (neto) i troškova prodaje negativna, to znači da je organizacija ostvarila gubitak u izvještajnom mjesecu. Ovaj iznos odraziti u konačnim prometima u mjesecu na odobrenju podračuna 90-9 i zaduženju računa 99 „Dobit i gubitak“. Da biste to učinili, izvršite ožičenje:

DEBIT 99 KREDIT 90-9

- odražava gubitak na prodaji.

Račun 90 "Prodaja" na kraju svakog mjeseca ne bi trebao imati stanje.

Primjer

AD "Active" je u januaru izvještajne godine prodao robu u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Njihov trošak je 65.000 rubalja. Troškovi prodaje robe iznosili su 15.000 rubalja.

U računovodstvu "Imovina" računovođa je izvršio sljedeće unose:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

- 118.000 rubalja. - odražavaju prihode od prodaje robe;

DEBIT 90-3 KREDIT 68 PODRAČUN "OBRADA PDV-a"

- 18.000 rubalja. - obračunat PDV;

DEBIT 90-2 KREDIT 41

- 65.000 rubalja. - otpisan trošak prodate robe;

DEBIT 90-2 KREDIT 44

- 15.000 rubalja. - troškovi isplate su otpisani;

DEBIT 51 KREDIT 62

- 118.000 rubalja. - novac primljen od kupaca za robu.

Završni unos mjeseca će biti objavljivanje:

DEBIT 90-9 KREDIT 99

- 20.000 rubalja. (118.000 - 18.000 - 65.000 - 15.000) - Januarski profit se odražava.

Dakle, na dan 1. februara izvještajne godine Aktiv ima sljedeća stanja na podračunima računa 90 „Prodaja“:

na zajmu podračuna 90-1 - 118.000 rubalja;

na zaduženju podračuna 90-2 - 80.000 rubalja. (65.000 + 15.000);

na zaduženju podračuna 90-3 - 18.000 rubalja;

na zaduženju podračuna 90-9 - 20.000 rubalja.

U članku ćemo govoriti o priznavanju prihoda u računovodstvu, razmotriti knjiženja koja odražavaju prihod i metode priznavanja.

Pojam prihoda u računovodstvu

Na osnovu PBU 9/99 "Prihodi organizacije", prihodi u računovodstvu mogu se priznati samo ako:

• preduzeće ima pravo da primi ovaj prihod, odnosno to pravo mora biti potvrđeno ili zaključenim sporazumom ili na drugi način;
• može se odrediti iznos prihoda;
• nakon primanja prihoda, organizacija će dobiti ekonomske koristi;
• roba je preneta na kupca, ili je usluga pružena (rad je prihvaćen);
• možete odrediti troškove koje je organizacija imala da bi primila određeni prihod. Pročitajte i članak: → "".

Da bi se prihodi mogli uzeti u obzir u računovodstvu, svi ovi uslovi moraju biti ispunjeni, inače se svi novčani primici moraju prikazati kao obaveze prema dobavljačima. Međutim, postoje izuzeci za pojedinačne kompanije. Za njih je moguće uzeti u obzir prihod ako su ispunjena samo prva 3 uslova. Ove vrste aktivnosti uključuju:

• usluge u kojima kompanija posuđuje svoju imovinu na privremeno korištenje;
• usluge u kojima kompanija daje na privremeno korišćenje prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske i druge vrste intelektualne svojine;
• ako društvo učestvuje u osnivačkom kapitalu drugog;

U slučaju da proizvodni proces ima dug ciklus, prihod se može priznati kako je proizvod spreman. Isto važi i za radove (usluge). Drugim riječima, kada će prihod biti priznat u računovodstvu direktno zavisi od uslova ugovora sa kupcem. Ako je ugovorom predviđena isporuka svake završene faze proizvodnje (usluge, radovi), tada se prihod priznaje na kraju svake faze.

Ako takva mogućnost nije navedena u ugovoru, tada se prihod može priznati tek nakon ispunjenja ispunjene obaveze. Što se tiče postupka obračuna prihoda u odnosu na različite vrste radova, usluga ili proizvoda, PBU 9/99 navodi da preduzeća mogu istovremeno koristiti različite metode priznavanja prihoda u istom periodu.

Da bi se priznao prihod za usluge, dovoljno je da posao prihvati kupac, a za proizvode samo ako je promijenjeno vlasništvo.

Odraz prihoda u računovodstvu

Da biste prihod prikazali u računovodstvu, morate se bazirati na pratećim dokumentima. Odnosno, na takvim dokumentima koji mogu potvrditi da je pravo na robu prešlo na kupca, na primjer, akt ili račun, kao i druga primarna dokumenta. Postoji niz zahtjeva za ove primarne dokumente. Oni, na primjer, moraju biti sastavljeni ili prema standardnim obrascima računovodstvene dokumentacije, ili prema obrascu koji je odobrila organizacija.

U postupku utvrđivanja prihoda, prema PBU 9/99, za prihode su oni iznosi koji su u novčanom smislu jednaki primanju novca i imovine, kao i potraživanja. Istovremeno, prihod se priznaje u računovodstvu, uzimajući u obzir PDV, akcize, ali oni nisu prihod.

U slučajevima kada kupac ne izmiri u potpunosti svoj dug prema preduzeću, prihod u računovodstvu organizacije dobavljača treba priznati kao iznos primljene uplate, kao i potraživanja za ovog kupca.

Knjiženja koja odražavaju prihod u računovodstvu

Obračun prihoda u računovodstvu vrši se na podračunu 90-1 "Prihodi" na račun 90 "Prodaja". Pročitajte i članak: → "". Prihod od prodaje se priznaje na dan njegovog priznavanja, odnosno kada se izvrši otprema, ili na dan potpisivanja akta).

Knjiženje D 62 K 90-1 odražava prihod od prodaje proizvoda. Istovremeno, cijena koštanja se iskazuje na teret računa 90. Do 90. računa mogu se otvoriti podračuni:

• 90-1 "Prihodi".
• 90-2 "Troškovi prodaje".
• 90-3 "PDV".
• 90-4 "Takcize".
• 90-9 "Dobit (gubitak) od prodaje".

Razmotrite glavne objave u tabeli.

poslovnu transakciju	Debit	Kredit
Odraženi prihod	62	90-1
Otpisani proizvodi po nabavnoj vrijednosti	90-2	43
Gotovi proizvodi prihvaćeni	43	40
Odraženi trošak	40	20
Otpisani troškovi rada	90-2	20

Metode priznavanja prihoda u računovodstvu

Postoje dva načina za evidentiranje prihoda u računovodstvu:

• Metod obračuna - je opšteprihvaćen metod, prihod se uzima u obzir prilikom otpreme;
• Gotovinski metod - prihod sa ovom metodom se uzima u obzir prilikom primanja uplate.

Metod obračuna koriste sve organizacije za obračun svih prihoda, sa izuzetkom prihoda po ugovorima sa posebnim pravom na prenos vlasništva.

Inače, mala preduzeća imaju pravo izbora, mogu koristiti i obračunsku metodu i gotovinsku metodu. Ova mogućnost je predviđena u klauzuli 20 Standardnih računovodstvenih preporuka. Ali, primjenom metode gotovinskog obračuna, mora se uzeti u obzir sljedeći zahtjev: rashodi se priznaju tek nakon otplate duga.

Odabrani način priznavanja prihoda obavezno se evidentira u računovodstvenoj politici organizacije. Gotovinski metod je pogodniji za primjenu samo na ona mala preduzeća koja nemaju mnogo poslovnih transakcija. Budući da po gotovinskom metodu, preduzeće priznaje rashode tek nakon što su plaćeni, kod velikog broja takvih rashoda veoma je teško pratiti koji se od njih evidentiraju u računovodstvu, a koji još nisu.

Kada se primenjuje gotovinska osnova, troškovi koji se odnose na prodaju proizvoda treba da se iskazuju na računu 20 "Glavna proizvodnja". Pročitajte i članak: → "". U ovom slučaju, prihod od prodaje se odražava na kreditu 90-1 podračuna u trenutku prijema po prijemu.

Karakteristike koje se javljaju prilikom utvrđivanja prihoda

• Kada cijena nije određena. Prodaja proizvoda, pružanje usluga i druge aktivnosti za koje preduzeće ostvaruje prihod, odvija se na osnovu ugovora između kupca i kupca. U tom slučaju ugovor, po pravilu, predviđa utvrđivanje cijene. Međutim, postoje i takvi ugovori kod kojih cijena nije predviđena i utvrđuje se na osnovu cijena koje se naplaćuju za robu slične vrste. Prihod u ovom slučaju je takođe određen cijenom slične robe.
• Prijenos vlasništva nakon prijema sredstava. Prihod po ovoj vrsti ugovora utvrđuje se na dan prijema novca.
• Prilikom davanja komercijalnog kredita. Prilikom davanja kupcu odgode plaćanja, prihod se prihvata u punom iznosu duga. Rok trajanja tzv. kredita nije bitan.
• Kada se obračunava ne u gotovini. Građanski zakonik Ruske Federacije dozvoljava mogućnost izračunavanja nenovčanog oblika samo uz ugovor o zamjeni. Prihodi prema takvim ugovorima uzimaju se u obzir po cijeni robe koju organizacija prima. U ovom slučaju, trošak robe se utvrđuje na osnovu cijene sličnih dobara (radova, usluga). Kada se trošak primljene robe ne može utvrditi iz bilo kog razloga, organizacija će odrediti prihod na osnovu cijene robe koja je prebačena u zamjenu. Cijena njihove robe trebala bi biti slična cijeni robe koja se obično šalje.
• Prilikom promene obaveze po ugovoru, prilikom davanja popusta. Postoje situacije kada se cijena mijenja nakon sklapanja ugovora. Na primjer, predviđena je mogućnost davanja popusta. Ako se roba prenosi na kupca već uzimajući u obzir popust, tada neće biti potrebe za prilagođavanjem prihoda u ovom slučaju. A ako je popust omogućen već nakon izvršene isporuke i nakon izdavanja relevantnih dokumenata, onda će kompanija prodavac morati da prilagodi prihod generisanjem knjiženja: D62 K90-1 - STORNO! Prihod od prodaje korigovan za iznos popusta.
• Prilikom vraćanja proizvoda. Ako dođe do situacije kada kupac vrati robu, tada se mora izvršiti korekcija u računovodstvu prihoda, inače će se na kraju perioda prikazati pogrešan rezultat. Kada se prodaja robe i vraćanje robe desi u istom poreskom periodu, tada je potrebno izvršiti usklađivanje računa 90 "Prodaja". Ali ako se prinos dogodi tek sljedeće godine, tada će se trošak ovog proizvoda odraziti na neposlovne rashode u obliku gubitka prethodnih godina i obračunati na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
• Prilikom određivanja cijene u k.u. Postoje i situacije kada se poravnanje po ugovoru odvija u rubljama, ali je ekvivalentno iznosu u valuti druge zemlje ili u konvencionalno prihvaćenim jedinicama. U tom slučaju ugovorne strane određuju datum za preračunavanje cijene ili iz kursa u trenutku plaćanja ili na dan otpreme. Karakteristika takvog sporazuma je da se konačna cijena formira tek nakon obračuna. Odnosno, konačni trošak robe u valuti Ruske Federacije utvrđuje se u trenutku konačnog obračuna i sastoji se od djelimičnog plaćanja prema budućim isporukama, kao i drugih iznosa prenetih za robu. Trenutak utvrđivanja prihoda u ovom slučaju će biti raniji datum, odnosno datum otpreme, odnosno trenutak plaćanja.
• Prilikom kreiranja rezerve za sumnjivi dug. Prilikom kreiranja rezervisanja za dugove, iznos prihoda se ne bi trebao mijenjati.

Primjer priznavanja prihoda

Continent LLC isporučuje robu drugoj strani uz plaćanje unaprijed. Danom prenosa robe prelazi i pravo svojine. Prihod se shodno tome priznaje na datum otpreme. Ove operacije ćemo prikazati u računovodstvu sa odgovarajućim unosima:

• D51 K62 - Primljeno plaćanje unaprijed za buduću isporuku
• D62 K68 - obračunati PDV (na dan utvrđivanja poreske osnovice)
• D62 K90-1 - Proizvodi otpremljeni
• D90-3 K68 - PDV
• D68 K62 - PDV obračunat u trenutku otpreme se prihvata za odbitak

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje broj 1.„Da li je ugovor dovoljan da se priznaju prihodi od prodaje robe ili su potrebni neki drugi dokumenti?“

Za priznavanje prihoda u računovodstvu, jedan ugovor nije dovoljan. S obzirom da se bavimo prodajom robe, pored ugovora je potrebno ispostaviti i račun TORG-12.

Pitanje broj 2."Datum priznavanja prihoda i datum priznavanja poreske osnovice su isti?"

Ne, utvrđivanje poreske osnovice može biti na dan otpreme, a priznavanje prihoda na dan uplate. Ovi datumi mogu ili ne moraju biti isti. U svakom slučaju, trenutak priznavanja poreske osnovice i trenutak priznavanja prihoda treba fiksirati u računovodstvenoj politici preduzeća.