MINISTARSTVO FINANSIJA RUJSKE FEDERACIJE PISMO od 25. aprila 2016. godine N 03-03-06/1/23678 Odeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku razmotrilo je dopis po pitanju računovodstva radi oporezivanja dobiti organizacija troškova u obliku doprinosa za osiguranje, koji se obračunavaju i iz uplata i naknada koje se ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica, i prijavljuje sljedeće. Federalni zakon br. 212-FZ od 24. jula 2009. „O doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja“ (u daljem tekstu: Federalni zakon br. 212-FZ) predviđa obračun i plaćanje (prenos) doprinosa za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije za obavezno penzijsko osiguranje, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije za obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti iu vezi sa materinstva, Savezni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja za obavezno zdravstveno osiguranje (u daljem tekstu doprinosi za osiguranje). Federalni zakon br. 212-FZ utvrđuje da se premije osiguranja isplaćuju iz isplata i drugih naknada u korist zaposlenih, sa izuzetkom plaćanja izričito navedenih u članu 9. Federalnog zakona br. 212-FZ. Istovremeno, u skladu sa stavom 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), u svrhu oporezivanja dobiti organizacija, rashodi se priznaju kao ekonomski opravdane i dokumentovane troškove učinjene za obavljanje aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda. Troškovi koji ne ispunjavaju navedene uslove, u skladu sa stavom 49. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir u svrhu oporezivanja dobiti organizacija. Istovremeno, član 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ne dozvoljavaju uzimanje u obzir, prilikom oporezivanja dobiti organizacija, premija osiguranja obračunate za plaćanja i naknade koje se ne priznaju kao rashod za potrebe poglavlja 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakona Ruske Federacije. Uzimajući u obzir gore navedeno, rashodi u obliku doprinosa za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalnim fondovima obaveznog zdravstvenog osiguranja, koji se obračunavaju uključujući isplate i naknade koji ne umanjuju poresku osnovicu za porez na dobit preduzeća, uzimaju se u obzir kao deo ostalih rashoda na osnovu podstava 1. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, obavještavamo vas da mišljenje dato u ovom pismu ne sadrži pravne norme ili opšta pravila koja preciziraju regulatorne zahtjeve, te da nije regulatorni pravni akt. U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2007. N 03-02-07/2-138, dato mišljenje je informativne i objašnjavajuće prirode o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknade i ne ometa poštovanje normi zakonodavstva o porezima i taksama u razumijevanju različitom od tumačenja datog u ovom pismu.

Uzimajući u obzir, prilikom obračuna poreza na dohodak, iznose premija osiguranja obračunate iz uplata koje ne umanjuju poresku osnovicu poreza na dohodak

Ruske i strane organizacije priznate kao poreski obveznici poreza na dohodak, koji vrše uplate i druge naknade fizičkim licima, takođe su priznati kao obveznici doprinosa za osiguranje državnim vanbudžetskim fondovima, što znači da su u obavezi da obračunavaju i prenose doprinose za osiguranje u državne vanbudžetske fondove. sredstva.

O tome kako se iznosi obračunatih premija osiguranja uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit ćemo govoriti u ovom članku. Podsjećamo i na glavne tačke vezane za postupak obračuna i prijenosa premija osiguranja.

Kao što znate, odnosi koji se odnose na obračun i plaćanje (prenos) premija osiguranja regulisani su Saveznim zakonom br. 212-FZ od 24. jula 2009. godine „O doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruska Federacija, osiguranje Federalnog obaveznog zdravstvenog fonda" (u daljem tekstu Zakon br. 212-FZ).

Napominjemo da se Zakon N 212-FZ ne primjenjuje na pravne odnose koji se odnose na obračun i plaćanje (prenos) doprinosa za osiguranje za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti. Postupak obračuna i plaćanja premija osiguranja za ovu vrstu osiguranja regulisan je Saveznim zakonom br. 125-FZ od 24. jula 1998. godine „O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti“.

Za potrebe plaćanja premija osiguranja, organizacije su pravna lica formirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (ruske organizacije), kao i strana pravna lica, kompanije i druga pravna lica sa građanskopravnom sposobnošću, osnovana u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodnih organizacija, filijala i predstavništva ovih stranih lica i međunarodnih organizacija osnovanih na teritoriji Ruske Federacije. Ova definicija sadržana je u čl. 2 Zakona br. 212-FZ.

Predmet oporezivanja premijama osiguranja za organizacije u skladu sa dijelom 1. čl. 7 Zakona N 212-FZ priznaje isplate i druge naknade obračunate u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i građanskih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga na osnovu ugovora o autorskom pravu, u korist autora radovi po ugovorima o otuđivanju isključivih prava za naučna, književna, umjetnička djela, izdavački ugovori o licenci, ugovori o licenci za davanje prava korištenja naučnih, književnih, umjetničkih djela, uključujući naknade koje prikupljaju organizacije za upravljanje pravima na kolektivnoj osnovi u korist autora radova po ugovorima zaključenim sa korisnicima. Izuzetak su naknade koje se isplaćuju individualnim preduzetnicima, advokatima, notarima koji se bave privatnom praksom i drugim licima koja se bave privatnom praksom na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije.

Pored toga, predmet oporezivanja doprinosa za osiguranje za organizacije su plaćanja i druge naknade obračunate u korist lica koja podliježu obaveznom socijalnom osiguranju u skladu sa saveznim zakonima o posebnim vrstama obaveznog socijalnog osiguranja.

Uplate i druge naknade izvršene u okviru (3. dio člana 7. Zakona br. 212-FZ) ne primjenjuju se na predmet oporezivanja premija osiguranja:

Građanski ugovori, čiji je predmet prenos vlasništva ili drugih imovinskih prava na imovini (pravo svojine);

Ugovori koji se odnose na prenos na korišćenje imovine (pravo svojine), izuzev autorskih ugovora, ugovora o otuđenju isključivog prava na naučnim, književnim, umetničkim delima, izdavačkih ugovora o licenci, ugovora o licenci o davanju prava korišćenja dela nauke, književnosti, umetnosti.

Osim toga, na osnovu dijela 4 čl. 7 Zakona N 212-FZ ne priznaju se kao objekti oporezivanja plaćanja i drugih naknada obračunatih u korist pojedinaca:

Oni koji su strani državljani i lica bez državljanstva po ugovorima o radu zaključenim sa ruskom organizacijom za rad u njenom posebnom odjeljenju koje se nalazi van teritorije Ruske Federacije;

Oni koji su strani državljani i lica bez državljanstva, u vezi sa svojim aktivnostima van teritorije Ruske Federacije u okviru zaključenih građanskih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova i pružanje usluga.

Takođe, isplate navedene u delovima 5 - 8 čl. 7 Zakona br. 212-FZ.

Osnovica za obračun premija osiguranja za organizacije na osnovu čl. 8 Zakona N 212-FZ je iznos isplata i drugih naknada predviđenih za predmet oporezivanja, koje su oni obračunali za obračunski period u korist fizičkih lica, sa izuzetkom iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja na osnovu čl. 9 Zakona br. 212-FZ.

Obračunski period za premije osiguranja je kalendarska godina, izvještajni periodi su prvo tromjesečje, šest mjeseci, devet mjeseci kalendarske godine i kalendarska godina (član 10. Zakona br. 212-FZ).

Osnovica za obračun premija osiguranja utvrđuje se za svakog pojedinca posebno od početka obračunskog perioda na kraju svakog kalendarskog mjeseca po obračunskom principu.

Bilješka! Maksimalna osnovica za obračun premije osiguranja u odnosu na svakog pojedinca je 415.000 rubalja. Od iznosa isplata i drugih naknada u korist pojedinca koji prelaze 415.000 RUB. na kumulativnoj osnovi od početka obračunskog perioda, premije osiguranja se ne naplaćuju (dio 4, član 8 Zakona br. 212-FZ).

Imajte na umu da navedena maksimalna osnovica za obračun premija osiguranja podliježe godišnjoj indeksaciji uzimajući u obzir rast prosječnih plata u Ruskoj Federaciji (dio 5, član 8 Zakona br. 212-FZ).

Uredba Vlade Ruske Federacije od 10. decembra 2012. N 1276 "O maksimalnoj vrijednosti osnovice za obračun doprinosa za osiguranje državnim vanbudžetskim fondovima od 1. januara 2013." Utvrđeno je da za razmatranu kategoriju obveznika premije osiguranja, osnovica za obračun premija osiguranja, uzimajući u obzir njegovu indeksaciju u odnosu na svakog pojedinca, iznosi ne veći od 568.000 rubalja. na kumulativnoj osnovi. Ova norma je na snazi ​​od 1. januara 2013. godine.

U trenutku kada iznos isplata i drugih naknada u korist pojedinca od početka obračunskog perioda po obračunskoj osnovi prelazi 568.000 rubalja, premije osiguranja se ne naplaćuju od prekoračenja iznosa (Član 4, dio 8 Zakona br. 212-FZ).

Veličina maksimalne osnovice za obračun premija osiguranja zaokružuje se na najbližu hiljadu rubalja. U ovom slučaju, iznos je 500 rubalja. i više je zaokruženo na najbližu hiljadu rubalja, a iznos je manji od 500 rubalja. se odbacuje (dio 5, član 8 Zakona br. 212-FZ).

Napomenimo da je maksimalna vrijednost osnovice za obračun doprinosa za osiguranje državnim vanbudžetskim fondovima od 1. januara 2014. godine utvrđena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. novembra 2013. N 1101. Ovom Uredbom je utvrđeno da za lica plaćanja i drugih naknada fizičkim licima, osnova za obračun premija osiguranja, uzimajući u obzir njegovu indeksaciju, je za svakog pojedinca iznos koji ne prelazi 624.000 rubalja. kumulativno od 01.01.2014

Postupak obračuna, postupak i rokovi plaćanja premija osiguranja od strane organizacija određen je čl. 15 Zakona N 212-FZ, prema kojem iznos premije osiguranja obračunavaju i plaćaju organizacije posebno svakom državnom vanbudžetskom fondu, odnosno posebno Penzionom fondu Ruske Federacije (u daljem tekstu - PFR), do Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije (u daljem tekstu - FSS RF) i Saveznom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja (u daljem tekstu - FFOMS). U ovom slučaju, iznos doprinosa za osiguranje za obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti i u vezi sa materinstvom, koji se plaća Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, podliježe smanjenju za iznos troškova nastalih za plaćanje pokriće obaveznog osiguranja za navedenu vrstu obaveznog socijalnog osiguranja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Takođe, obveznici, vodeći se dijelom 2.1 čl. 15 Zakona N 212-FZ, ima pravo, u obračunskom periodu, prebiti iznos viška troškova za plaćanje obaveznog osiguranja za osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom preko iznosa obračunatih doprinosa za ova vrsta osiguranja od nadolazećih plaćanja.

U toku obračunskog (izvještajnog) perioda, na kraju svakog kalendarskog mjeseca, organizacije su dužne da obračunavaju i plaćaju mjesečne obavezne uplate za premije osiguranja. Takve isplate se obračunavaju na osnovu iznosa isplata i drugih naknada nastalih od početka obračunskog perioda do kraja odgovarajućeg kalendarskog mjeseca i utvrđenih stopa premija osiguranja. U tom slučaju se od primljenog iznosa odbijaju mjesečne obavezne uplate obračunate od početka kalendarske godine do zaključno sa prethodnim kalendarskim mjesecom.

Općenito, za obračun iznosa premija osiguranja primjenjuju se tarife utvrđene čl. 12 Zakona br. 212-FZ:

FSS Ruske Federacije - 2,9%;

FFOMS - 5,1%.

Za neke obveznike premije osiguranja, čl. 58.3 Zakona N 212-FZ predviđa dodatne tarife za doprinose za osiguranje u Penzioni fond. Imajte na umu da se prilikom obračuna premija osiguranja za dodatne tarife primenjuju odredbe 4. i 5. čl. 8 Zakona br. 212-FZ se ne primjenjuju (dio 3 člana 58.3 Zakona br. 212-FZ). Drugim riječima, premije osiguranja za dodatne tarife se obračunavaju i plaćaju čak i ako osnovica za obračun premije osiguranja prelazi 568.000 RUB.

Za pojedine kategorije obveznika premije osiguranja koji vrše isplate i druge naknade fizičkim licima, čl. 58 Zakona N 212-FZ predviđa snižene stope premija osiguranja, koje se primjenjuju tokom prelaznog perioda 2011. - 2027.

Snižene tarife utvrđene su čl. 58.1 Zakona N 212-FZ za organizacije koje su dobile status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije svojih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom „O Inovacionom centru Skolkovo“.

Bilješka! U 2012-2015 obveznici premija osiguranja koji vrše plaćanja i druge naknade fizičkim licima, osim obveznika iz čl. Art. 58. i 58.1. Zakona N 212-FZ, moraju se primjenjivati ​​sljedeće stope premija osiguranja, pod uslovom da osnovica za obračun premije osiguranja neće prelaziti utvrđeni limit:

FSS Ruske Federacije - 2,9%;

FFOMS - 5,1%.

Ako osnovica za obračun premije osiguranja prelazi utvrđenu graničnu vrijednost, onda od iznosa koji prelaze maksimalnu vrijednost osnovice obveznici moraju obračunati doprinose za osiguranje u Fond PIO po stopi od 10%.

Mjesečna obavezna plaćanja moraju se izvršiti najkasnije do 15. dana kalendarskog mjeseca koji slijedi nakon kalendarskog mjeseca za koji je mjesečno obavezno plaćanje obračunano (dio 5, član 15. Zakona br. 212-FZ). Ako navedeni rok plaćanja pada na dan koji je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije priznat kao vikend i (ili) neradni praznik, datumom isteka roka smatra se sljedeći radni dan nakon njega.

Iznos koji se prenosi je određen u punim rubljama. Iznos premija osiguranja je manji od 50 kopejki. se odbacuje, a iznos je 50 kopejki. i više je zaokruženo na punu rublju (dio 7, član 15 Zakona br. 212-FZ).

Plaćanje premija osiguranja vrši se u posebnim dokumentima za poravnanje koji se šalju Penzionom fondu, Fondu socijalnog osiguranja, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja na relevantne račune Federalnog trezora (dio 8. člana 15. Zakona br. 212-FZ).

Razmotrimo sada pitanje kako se iznosi obračunatih premija osiguranja uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija, o čemu se okrećemo poglavlju. 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije).

Prema stavu 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova, osim onih troškova navedenih u čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije.

Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi (iu slučajevima predviđenim članom 265. Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastao) poreski obveznik. Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci, čija se procjena izražava u novčanom obliku.

Svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Troškovi za obavezno i ​​dobrovoljno osiguranje po st. 5 str. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su u troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, koji su, pak, podijeljeni na materijalne troškove, troškove rada, iznose obračunate amortizacije i druge troškove, što proizlazi iz stavka 2. čl. 253 Poreski zakon Ruske Federacije.

Na troškove rada u skladu sa tačkom 16. čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije odnosi se, posebno, na iznose plaćanja (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o obaveznom osiguranju. Ali da li je moguće uzeti u obzir premije osiguranja kao dio troškova rada po ovom osnovu? Pokušajmo to shvatiti.

Tačka 6 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije definira postupak priznavanja troškova navedenih u stavu 16 čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, posebno, troškovi u obliku iznosa plaćanja (doprinosa) po ugovorima o obaveznom i dobrovoljnom osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje).

Doprinosi za osiguranje Penzionom fondu za obavezno penzijsko osiguranje, Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije za obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom, FFOMS-u za obavezno zdravstveno osiguranje ne odnose se na uplate navedene u klauzuli 16. čl. 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije i ne podliježu klauzuli 6 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo mišljenje su poreski organi izrazili u pismu Federalne poreske službe Rusije od 7. aprila 2010. godine br. 3-2-12/21.

Obaveza plaćanja gore navedenih premija osiguranja relevantnim državnim vanbudžetskim fondovima proizilazi iz osiguravajućih organizacija ne na osnovu ugovora o osiguranju, već u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o premijama osiguranja i saveznim zakonima o određenim vrstama prinudnih socijalno osiguranje.

S tim u vezi, rashodi u vidu ovih premija osiguranja za potrebe obračuna poreza na dobit uzimaju se u obzir kao dio ostalih rashoda vezanih za proizvodnju i promet.

Podtačka 1. tačke 1. čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju, posebno, iznose doprinosa za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije, Federalni fond za osiguranje Ruske Federacije, Federalno obavezno medicinsko osiguranje. Fond osiguranja i teritorijalni fondovi obaveznog zdravstvenog osiguranja, akumulirani u skladu sa zakonom Ruske Federacije, osim onih navedenih u čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije.

Istovremeno, u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ne dozvoljavaju uzimanje u obzir prilikom oporezivanja dobiti premije osiguranja obračunate za isplate i nagrade koje se ne priznaju kao rashodi za potrebe poglavlja. 25 Poreski zakon Ruske Federacije.

Tako se rashodi u vidu doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, uključujući i one obračunate za uplate koje nisu uključene u rashode poreza na dobit pravnih lica, uzimaju u obzir kao dio ostalih rashoda na osnovu st. 1 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Slično mišljenje je izraženo i u pismu Ministarstva finansija Rusije od 17. avgusta 2012. godine N 03-03-06/1/419.

Da li organizacija za potrebe poreza na dohodak može uzeti u obzir rashode u vidu iznosa premija osiguranja obračunate za isplate zaposlenima na teret neto dobiti?

U pismu od 15. jula 2013. N 03-03-06/1/27562, stručnjaci ruskog Ministarstva finansija su naveli da je na listi iznosa koji ne podliježu doprinosima za osiguranje za obavezno socijalno osiguranje utvrđenom čl. 9 Zakona N 212-FZ, isplate iz neto dobiti nisu navedene. Shodno tome, premije osiguranja se naplaćuju na sva plaćanja koja podležu oporezivanju i nisu navedena u čl. 9 Zakona N 212-FZ, bez obzira na izvor iz kojeg su plaćeni.

Tako se rashodi u vidu doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, uključujući i one obračunate na iznose isplaćene iz neto dobiti, uključuju u rashode prilikom oporezivanja dobiti organizacija na osnovu st. 1 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije.

U pogledu trenutka priznavanja iznosa obračunatih premija osiguranja u poreskom računovodstvu, treba napomenuti da je prema st. 1 klauzula 7 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, datum troškova u obliku poreza (akontacija za poreze), naknada i drugih obaveznih plaćanja je datum njihovog obračunavanja. Prilikom utvrđivanja trenutka priznavanja premija osiguranja u poreskom računovodstvu, zbog činjenice da se radi o obaveznim plaćanjima, treba primeniti st. 1 klauzula 7 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Drugim riječima, datum troškova u vidu premija osiguranja je datum njihovog obračunavanja, što je potvrđeno dopisom Ministarstva finansija Rusije od 23. decembra 2010. N 03-03-06/1/804.

To su troškovi koji se ne mogu smatrati ekonomski opravdanim ili dokumentiranim (što odgovara članu 252. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, to mogu biti troškovi plaćanja taksija u slučajevima kada postoji alternativa dolasku do odredišta javnim prijevozom, troškovi ručka u restoranu, plaćanje mobilnih komunikacija u nedostatku dokumentarnog dokaza službenog lica. prirodu pregovora.

Poreski organi mogu smatrati nezakonitim za potrebe poreza na dohodak troškove zarade isplaćene zaposlenom sa kojim nije zaključen pismeni ugovor o radu. Ali to je kontroverzno, a sudovi su na strani preduzeća koje je isplatilo takav prihod. Na primjer, u rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 23. aprila 2010. godine br. A13-5979/2009, sudije su potvrdile zakonitost uvrštavanja ovih troškova kao izdataka. Prilikom donošenja odluke rukovodili su se iskazom uposlenika i protokolom saslušanja poslodavca.

Kontroverznim se smatra i pitanje mogućnosti da se u rashode koji umanjuju poresku osnovicu poreza na dohodak uračunaju troškovi naknade u naturi iznad 20 odsto obračunate zarade. Podsjetimo, član 131. Zakona o radu Ruske Federacije ograničava nenovčana plaćanja upravo na ovaj dio. Prema službenom stavu funkcionera najvišeg resora, isplaćene plate u naturi moguće je uključiti u rashode samo u okviru 20 odsto obračunate mjesečne zarade (dopis od 05.10.2009. godine broj 03-03-05/200). Ovo što je gore navedeno mora se pripisati dobiti koja ostaje na raspolaganju preduzeću, kažu zvaničnici.

Službenici ne priznaju troškove poreza na dohodak i naknade zaposlenima za zakašnjele plate (pismo Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2011. br. 03-03-06/2/164). Ali u ovom slučaju sudije su opet na strani preduzeća (rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 30. avgusta 2010. br. A55-35672/2009). Naveli su da troškovi u vidu novčane naknade zaposlenima predstavljaju sankciju za kršenje ugovornih obaveza. Shodno tome, oni se mogu uzeti u obzir u troškovima koji smanjuju oporezivu dobit, u skladu sa podstavom 13. stava 1. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Koji prihodi zaposlenih podliježu plaćanju doprinosa?

Preduzeća obračunavaju i plaćaju premije osiguranja za obavezne vrste u skladu sa Federalnim zakonom br. 212-FZ od 24. jula 2009. godine (u daljem tekstu: Federalni zakon br. 212-FZ). A u pogledu doprinosa za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti - u skladu sa Saveznim zakonom br. 125-FZ od 24. jula 1998. (u daljem tekstu: Savezni zakon br. 125-FZ).

U skladu sa dijelom 1. člana 7. Federalnog zakona br. 212-FZ i stavom 1. člana 20.1. Federalnog zakona br. 125-FZ, predmet oporezivanja premija osiguranja za preduzeća su plaćanja i druge naknade koje oni obračunavaju u korist okvir radnih odnosa i građanskih ugovora, predmet koji je obavljanje poslova i pružanje usluga. U skladu sa članom 8. Federalnog zakona br. 212-FZ i stavom 2. člana 20.1. Federalnog zakona br. 125-FZ, osnova za obračun premije osiguranja je iznos isplata i drugih naknada koje obračunavaju obveznici premija osiguranja za obračunski period u korist osiguranika.

Zakonska regulativa ne zavisi od činjenice da se isplate uključuju u rashode prilikom obračuna poreza na dohodak uz obavezu nametanja plaćanja osiguranja na te isplate. Dakle, nije bitno iz kog izvora su izvršena plaćanja fizičkim licima ili kako se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit preduzeća. Izuzetak su iznosi navedeni u članu 9. Federalnog zakona br. 212-FZ, au pogledu doprinosa za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti - iznosi navedeni u članu 20.2 Federalnog zakona br. 125-FZ.

Konkretno, premije osiguranja se ne naplaćuju za:

• sve vrste isplate naknada u okviru zakonskih okvira;
• jednokratna novčana pomoć pri rođenju djeteta. Istovremeno, neoporeziva plaćanja zaposlenima ograničena su na iznos od 50.000 rubalja. Ako iznosi pomoći prelaze ovaj prag, oni podliježu plaćanju doprinosa;
• finansijska pomoć zaposlenima koja ne prelazi 4.000 rubalja. u godini;
• plaćanje preduzeća za obuku zaposlenih u stručnim obrazovnim programima;
• uplaćeni iznosi za nadoknadu troškova plaćanja kamate na kupovinu ili izgradnju stambenog prostora;
• troškovi službenih putovanja zaposlenih u vidu dnevnica, kao i troškovi putovanja do odredišta i nazad.

Mogu li se sve premije osiguranja otpisati kao rashodi?

Preduzeće koje plaća porez na dobit umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova, osim troškova navedenih u članu 270. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ova odredba je predviđena stavom 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije ne imenuje takvu vrstu troškova kao što su premije osiguranja od plaćanja iz neto dobiti. Istovremeno, prema podstavu 1 stava 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju iznose obračunatih premija osiguranja:

• Penzionom fondu Ruske Federacije za obavezno penzijsko osiguranje;
• Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije za obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti iu vezi sa materinstvom;
• Federalnom fondu obaveznog osiguranja za obavezno zdravstveno osiguranje.

Kao što se vidi iz ove norme, da bi premije osiguranja bile priznate prilikom oporezivanja dobiti, one moraju biti obračunate na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije, a ne spomenuti u članu 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacija. Podsjetimo, u skladu sa stavovima 6. i 7. ovog člana, troškovi u obliku doprinosa za dobrovoljno osiguranje i nedržavno penziono osiguranje (osim doprinosa navedenih u članovima 255, 263 Poreskog zakona Ruske Federacije) su nije uključeno u troškove.

Činjenica da su premije osiguranja od plaćanja iz neto dobiti uključene u rashode prilikom oporezivanja dobiti organizacija na osnovu podstav 1 stava 1 člana 264 Poreskog zakonika Ruske Federacije potvrđuju službena objašnjenja zvaničnika iz najviše finansijsko odeljenje (dopis Ministarstva finansija Rusije od 15. jula 2013. godine br. 03-03-06/1/27562).

Ranije je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 23. aprila 2010. godine broj 03-03-05/85 navedeno da se premije osiguranja obračunate u vezi sa isplatama koje se ne uzimaju u obzir za oporezivanje dobiti priznaju kao dio ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom, u skladu sa podstavom 49. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ali premije osiguranja za obavezno socijalno osiguranje od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti uzimaju se u obzir kao rashodi koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak, na osnovu podstava 45. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva objašnjenja zvaničnika sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 3. septembra 2012. godine br. 03-03-06/1/457.

Kako isplate iz dobiti i obračunatih doprinosa prikazati u računovodstvu

Za obračun obračuna sa službenikom upućenim na službeno putovanje koristi se račun 71 „Računi sa odgovornim licima“, a za ostala plaćanja – račun 73 „Razračuna sa osobljem za ostale transakcije“. Račun 73 se može koristiti, na primjer, za isplatu novčane pomoći. Troškovi organizacije za isplatu novčane pomoći zaposlenom (iznos isplaćene novčane pomoći, kao i obračunate premije osiguranja) ne odnose se na proizvodnju i prodaju proizvoda, nabavku i prodaju robe. To znači da su ovi troškovi ostali troškovi (klauzule 2, 4, 11 PBU 10/99, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n). Takvi rashodi se priznaju u računovodstvu na dan nastanka duga prema zaposlenom (klauzule 16, 17, 19 PBU 10/99).

Uključivanje materijalne pomoći u rashode odražava se knjiženjem na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ podračunu „Ostali rashodi“ iu odobrenju računa 73. Obračun premija osiguranja se odražava upisom na teret. računa 91 i kredita računa 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje“.

Isplata gotovine zaposlenom se ogleda upisom na teret računa 73 i u korist računa 50 „Gotovina“.

Finansijska pomoć u računovodstvu u potpunosti je uključena u troškove, au poreskom računovodstvu - u iznosu od najviše 4.000 rubalja. u godini. Kao rezultat toga, na dan obračunavanja finansijske pomoći, u računovodstvu organizacije može nastati stalna razlika i odgovarajuća trajna poreska obaveza (klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n). Odražava se knjiženjem na teret računa 99 „Dobici i gubici“ i na teret računa 68.

A. Zdorovenko,
računovodstveni i poreski konsultant, DOO "AZ - Konsultant"

Prilikom obračuna materijalne pomoći i jednokratnih bonusa (za godišnjice, praznike), organizacija obračunava premije osiguranja za ove isplate. Prema preporuci Ministarstvo finansija može umanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak za iznos obračunatih premija osiguranja za ove isplate. porez na dohodak ima li sudskih odluka po ovom pitanju u korist poreskih obveznika?

Pri obračunu poreza na dohodak u obzir se uzimaju rashodi u vidu doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, obračunati za uplate koje nisu uključene u rashode poreza na dobit (materijalna pomoć, jednokratni bonusi) ostali troškovi.

Ne postoji sudska praksa, jer je zvanična verzija na strani poreskog obveznika.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

<…>

OSNOVNI

Prilikom obračuna poreza na dohodak, uračunajte obračunate iznose premija osiguranja u druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju (podtačka 1, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo pravilo se odnosi na cjelokupan iznos premija osiguranja, bez obzira da li uplate za koje su obračunati doprinosi umanjuju oporezivu dobit ili ne (dopis Ministarstva finansija Rusije od 18.03.2010. godine br. 03-03-06/1/ 146).*

Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, onda obračunate iznose premija osiguranja uključite u troškove tek nakon što su prebačeni u budžet (podklauzula 3, tačka 3, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija koristi obračunski metod, činjenica uplate doprinosa nije bitna - troškovi uplate doprinosa se odnose na mjesec u kojem su obračunati (tačka 1, podtačka 1, tačka 7, član 272 Poreskog zakona Ruska Federacija, pisma Ministarstva finansija Rusije od 25. maja 2010. godine br. 03-03-06/2/101 od 12. maja 2010. godine br. 03-03-06/1/323 od 13. aprila 2010. godine broj 03-03-06/1/255 od 13. aprila 2010. godine broj 03-03-06/1/258 od 16. marta 2010. godine broj 03-03-06/1/140 i Federalne poreske službe Rusija od 7. aprila 2010. br. 3-2-12/21). Premije osiguranja se uključuju u troškove odjednom, čak i ako se uplate za koje su obračunate odnose na različite izvještajne (poreske) periode (pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. aprila 2010. godine br. 03-03-06/1 /258).

Prilikom obračuna poreza na dobit uzeti u obzir iznose premija osiguranja dodatno obračunate na osnovu rezultata revizija za prethodne periode u periodu u kojem su obračunati (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2013. godine br. 03- 03-06/1/7994).

Trenutak u kojem se premije osiguranja uključuju u poresku osnovicu zavisi od toga da li naknada iz koje se obračunavaju doprinosi spada u direktne ili indirektne troškove (član 1. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije). Premije osiguranja, koje se smatraju direktnim rashodima, treba uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit dok prodajete proizvode u čiju cijenu su uključene (stav 2, stav 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se organizacija bavi proizvodnjom i prodajom proizvoda (radova, usluga), navedite listu direktnih troškova u računovodstvenoj politici (član 1. člana 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pažnja: organizacija samostalno utvrđuje postupak klasifikacije premija osiguranja kao direktnih ili indirektnih troškova (klauzula 1 člana 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 25. maja 2010. br. 03-03 -06/2/101 i Federalne poreske službe Rusije od 24. februara 2011. br. KE-4-3/2952). Istovremeno, podjela troškova na direktne i indirektne treba biti ekonomski opravdana. U suprotnom, poreska uprava može izvršiti ponovni obračun poreza na dohodak.*

Dakle, uzeti u obzir plate i premije osiguranja za zaposlene koji su direktno uključeni u proizvodnju kao dio direktnih troškova. Plata i naknade koje se na njoj obračunavaju za administraciju organizacije klasifikuju se kao indirektni troškovi.

Premije osiguranja, koje se klasifikuju kao indirektni rashodi, treba uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u trenutku njihovog obračunavanja (stav 1, stav 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija pruža usluge, tada se direktni troškovi mogu uzeti u obzir, kao i indirektni, u trenutku njihovog obračunavanja (stav 3, stav 2, član 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U trgovačkim organizacijama plate i premije osiguranja priznaju se kao indirektni rashodi (stav 3. člana 320. Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga ih uzmite u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u trenutku obračuna.

Sredstva dobijena od Federalnog fonda socijalnog osiguranja Rusije za nadoknadu troškova za obavezno socijalno osiguranje ne priznaju se kao prihod organizacije. Dakle, ovakvi prihodi ne povećavaju poresku osnovicu poreza na dohodak. Ovo proizilazi iz odredaba članova i Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđuje dopis Ministarstva finansija Rusije od 13. marta 2013. godine broj 03-11-11/98. Uprkos činjenici da je pismo upućeno poreskom obvezniku po pojednostavljenju, može se koristiti i kao vodič pri obračunu poreza na dohodak: principi priznavanja prihoda u poreske svrhe isti su za sve poreske režime.

Sergej Razgulin, Zamjenik direktora Odjeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

2. PISMO MINISTARSTVA FINANSIJA RUSIJE od 17.08.2012.godine br.03-03-06/1/419

O obračunu poreza na dobit troškova u obliku doprinosa za osiguranje uplaćenih Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja

Pitanje:
DOO na teret svoje neto dobiti isplaćuje novčanu pomoć i druga socijalna davanja zaposlenima u preduzeću. Premije osiguranja se naplaćuju na isplate i druge naknade u korist zaposlenih, bez obzira da li su te uplate uzete u obzir pri smanjenju oporezive dobiti ili ne.
Prilikom odlučivanja gdje uključiti ove premije osiguranja (dobit ili indirektne troškove), smatramo da ih treba uključiti u ostale troškove (klauzula 45, klauzula 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Naš stav se zasniva na sledećem:
1. Član 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ne dozvoljavaju uzimanje u obzir prilikom oporezivanja dobiti premije osiguranja obračunate za plaćanja i naknade koje se ne priznaju kao rashodi za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruska Federacija.
2. Slično tome, doprinosi za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije i Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja nisu navedeni u članu 270 i klasifikovani su kao „ostalo“ (klauzula 1, klauzula 1 od Član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).
3. Federalna antimonopolska služba Povolške regije je u Rezoluciji N A55-11745/2004-41 od 22. marta 2005. založila se za klasifikaciju „premija osiguranja“ kao rashoda za potrebe poreza na dobit.
Iznesite svoje mišljenje - jesmo li u pravu ili ne?

Odeljenje za poresku i carinsku tarifu razmotrilo je pismo o pitanju obračuna poreza na dobit u vidu doprinosa za osiguranje uplaćenih Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije i Federalnom obaveznom zdravstvenom sistemu. Fonda osiguranja, te izvještava sljedeće.
U skladu sa Federalnim zakonom od 24. jula 2009. N 212-FZ "O doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja" isplatama i drugim nagradama pojedincima , uključujući i one ostvarene iz sredstava koja se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti podliježu doprinosima za osiguranje, osim onih izričito navedenih u članu 9. navedenog zakona.*
Prema stavu 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije), poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova, osim onih troškova navedenih u Član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno, član 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ne dozvoljavaju obračunate premije osiguranja za plaćanja i naknade koje se ne priznaju kao rashodi za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti.
Uzimajući u obzir navedeno, rashodi u vidu doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, uključujući i one obračunate za uplate koje nisu uključene u rashode poreza na dobit, uzimaju se u obzir kao dio ostalih rashoda po osnovu

U vezi sa zamjenom jedinstvenog socijalnog poreza od 2010. godine doprinosima za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije, Federalni fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja i Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja , mnogi poreski obveznici imaju pitanja o postupku uvrštavanja iznosa doprinosa za osiguranje u rashode koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. LEAD (skup redova)

Prilikom obračuna poreza na dobit, nameće se prirodno pitanje: kako priznati rashode u vidu doprinosa za osiguranje vanbudžetskim fondovima prilikom obračuna poreza na dobit u 2010. godini? Da li je dozvoljeno iskazati premije osiguranja u poreskom računovodstvu na isti način na koji su prethodno iskazani iznosi jedinstvenog socijalnog poreza, odnosno uključiti ih u ostale rashode uz iznose poreza i naknada po osnovu st. 1 klauzula 1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije. Treba napomenuti da se ovaj podstav odnosi samo na poreze i naknade, carine i carine obračunate na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije. Doprinosi za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja, koji se plaćaju od 2010. godine, uvedeni su Federalnim zakonom br. 212-FZ od 24. jula 2009. godine. Budući da ovi doprinosi nisu ni porezi ni naknade, na njih se ne mogu primijeniti odredbe podtačke. 1 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Oni treba da budu uključeni u druge troškove vezane za proizvodnju ili prodaju, u skladu sa podstavom. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovo je naznačeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. marta 2010. godine br. 03-03-06/1/160. Postoji, međutim, i druga tačka gledišta, a to je: pri obračunu poreza na dohodak doprinosi za osiguranje koji se plaćaju vanbudžetskim fondovima su „prirode plata“ i stoga ih treba uzeti u obzir kao dio troškova rada. Istovremeno, neki stručnjaci preporučuju da se priznaju kao plaćanja (doprinosi) poslodavaca po ugovorima o obaveznom osiguranju u skladu sa čl. 16. čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije. Drugi savjetuju da se premije osiguranja odražavaju u poreskom računovodstvu na osnovu klauzule 25 čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno kao druge vrste troškova nastalih u korist zaposlenih. U stavu 1. čl. 255 Poreznog zakonika Ruske Federacije napominje se da rashodi poreznog obveznika za plaće uključuju sva obračunavanja zaposlenima u gotovini i (ili) u naturi, uključujući stimulativne obračune i dodatke. Pored toga, ovaj stav uključuje i obračune naknada u vezi sa radnim vremenom ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativne obaveze, kao i troškove vezane za izdržavanje ovih zaposlenih. U ovom slučaju, ova obračunavanja moraju biti predviđena normama zakonodavstva Ruske Federacije, radnim i (ili) kolektivnim ugovorima. Dakle, doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima ne odgovaraju konceptu troškova rada datom u pomenutom stavu 1 čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije. Štaviše, premije osiguranja se plaćaju na osnovu Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ, a ne po ugovorima o obaveznom osiguranju. To znači da se doprinosi vanbudžetskim fondovima ne mogu uzeti u obzir kao dio plaćanja (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o obaveznom osiguranju iz stava 16. člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije. Doprinosi za osiguranje takođe ne bi trebalo da budu uključeni u druge troškove u korist zaposlenih predviđene radnim i (ili) kolektivnim ugovorima (klauzula 25 člana 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije), jer plaćanje ovih doprinosa nije utvrđeno odredbe radnog ili kolektivnog ugovora. Shodno tome, doprinosi za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja, koji se uplaćuju od 2010. godine, mogu biti priznati od strane poslodavca. za potrebe poreza na dobit samo kao dio ostalih rashoda u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom, na osnovu tač. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Datum priznavanja rashoda u vidu premija osiguranja Prema stavu 1 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, primjenom obračunske metode, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose. Datum stvarne isplate sredstava ili drugi oblik plaćanja troškova nije bitan. U stavu 4 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se troškovi rada priznaju u poreskom računovodstvu na mjesečnoj osnovi u iznosu obračunatih iznosa. Datumom nastanka troškova u vidu poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja smatra se i dan njihovog nastanka. Ovo je utvrđeno u pod. 1 klauzula 7 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Slijedom toga, iznosi doprinosa za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja priznaju se kao rashodi u mjesecu u kojem su plaće obračunate, a ne u mjesecu u kojem su ti doprinosi za osiguranje stvarno prebačeni u vanbudžetske fondove. Odgovarajuća pojašnjenja o ovom pitanju data su u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. marta 2010. godine broj 03-03-06/1/140. Obračunate premije osiguranja za uplate koje se ne uzimaju u obzir u poreske svrhe Mnoge organizacije imaju tipično pitanje: mogu li se doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima obračunati za isplate i naknade zaposlenima uključiti u rashode koji umanjuju oporezivu dobit, ako su iznosi ovih uplata ne uzima se u obzir pri obračunu poreza na dohodak prema čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije (na primjer, za iznos bonusa za odmor ili novčanu pomoć)? Odgovor u ovom slučaju je pozitivan za poreske obveznike, budući da pri obračunu poreza na dohodak poreski obveznik ima pravo da umanji primljeni prihod za iznos opravdanih i dokumentovanih troškova koje je imao, osim troškova navedenih u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije i ne uzimaju se u obzir u poreske svrhe. Ovo pravilo je utvrđeno stavom 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima, koji se obračunavaju na isplate i naknade nepriznate u poreskom računovodstvu u korist fizičkih lica, u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije se ne spominju. To znači da se ovi iznosi doprinosa nastali na ovim uplatama mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit. U poreskom računovodstvu priznaju se po opštem pravilu – uključuju se u ostale rashode u vezi sa proizvodnjom ili prodajom, na osnovu tač. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Objašnjenja o ovom pitanju su više puta iznosila finansijsko odeljenje (Pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15.03.10. br. 03-03-06/1/136, br. 03-03-06/1/137 i od 18. 03. 10. br. 03-03-06/1 /144, br. 03-03-06/1/146). Doplata zaposlenom do stvarne zarade za vreme bolovanja Kao što je poznato, do 2010. godine troškovi rada koji umanjuju oporezivi prihod obuhvatali su rashode za doplatu u korist zaposlenog do iznosa stvarne zarade za vreme bolovanja, potvrđene potvrdom o nesposobnosti za rad. Takvi troškovi su predviđeni stavom 15. čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, od 1. januara 2010. godine, ovaj stav je izgubio snagu (odgovarajuće izmjene su donesene Saveznim zakonom od 24. jula 2009. br. 213-FZ). Kao rezultat toga, postavlja se pitanje: da li je moguće priznati rashode za doplatu na naknade za privremenu invalidninu prilikom obračuna poreza na dohodak u 2010. godini? Odgovor će biti pozitivan za poreske obveznike ako su navedene doplate zaposlenima predviđene radnim i (ili) kolektivnim ugovorima. Činjenica da se ova dodatna plaćanja više ne spominju posebno u čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utiče na mogućnost njihovog priznavanja u poreskom računovodstvu. Uostalom, spisak troškova organizacije poslodavca za plate dat u čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije je otvoren. To znači da se doplata zaposlenom prije stvarne zarade za vrijeme privremene nesposobnosti može uračunati u troškove rada kao dio drugih vrsta troškova nastalih u korist zaposlenog, na osnovu čl. 25. čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije. Ministarstvo finansija Ruske Federacije u pismima od 23. decembra 2009. godine broj 03-03-05/248 i od 22. marta 2010. godine broj 03-03-06/1/158 potvrdilo je da su određene isplate u korist zaposlenih nisu posebno navedene u čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dohodak ako su istovremeno ispunjena dva uslova. Prvo, ove isplate moraju biti predviđene radnim i (ili) kolektivnim ugovorima. Drugo, ne treba ih spominjati u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije na popisu troškova koji se ne priznaju za porezne svrhe. Doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima obračunati u 2010. godini na iznos doplata na naknade za privremenu invalidnost iskazuju se kao dio ostalih rashoda u vezi sa proizvodnjom ili prodajom, po osnovu pod. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Valerij Solovjov, savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, II klase