Atitinkamos nuostatos įtvirtintos Mokesčių kodekso 254 straipsnyje. Kodeksas nenumato jokių standartų. Tai reiškia, kad įmonė gali registruoti atliekas tokiu kiekiu, kokiu jų susidaro. Privalomos sąlygos tam yra gamybos technologinių nuostolių dokumentavimas ir jų kiekio pagrindimas. Šiuos reikalavimus nustato PMĮ 252 straipsnis. Panaši nuoroda yra ir Ch. naudojimo gairėse. Kodekso 25 str. Mokestinių patikrinimų metu inspektoriai ypatingą dėmesį skirs dokumentacijai, patvirtinančiai technologinių nuostolių dydį. Loginis pagrindas Viename iš Finansų ministerijos raštų paaiškinama, kad technologinius nuostolių standartus įmonė nustato savarankiškai, atsižvelgdama į veiklos rūšies specifiką, konkrečias žaliavas ir medžiagas. Atitinkami rodikliai yra nustatyti specialiuose aktuose.

Kaip atsižvelgiama į technologinius nuostolius gamyboje?

Be to, svarbu apsaugoti maišelius nuo sušlapimo ir atidžiai stebėti naudojamų tarų tinkamumą naudoti. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas aspiracijos sistemos būklei ir miltų sijojimo linijų sandarumui. Statybinės medžiagos Technologinius nuostolius betono gamybos metu daugiausia sudaro cemento ir skaldos likučiai.

Dėmesio

Jei žaliava neatitinka nustatytų reikalavimų, ji pašalinama. Laikymo metu atsiranda sutankinto cemento likučių. Jis nenaudojamas statybinių medžiagų gamyboje. Technologiniai nuostoliai asfaltbetonio gamyboje atsiranda daugiausia dėl netinkamo maišymo.

Tai savo ruožtu gali lemti dozių nenuoseklumas, žema žaliavų kokybė ir kt. Technologiniai nuostoliai asfalto ir kitų statybinių medžiagų gamybos metu turi būti surenkami ir laikomi specialiose aikštelėse arba konteineriuose.

Gamybos nuostolių apskaita, priežastys ir jų pašalinimo būdai

Tuo pačiu metu į tai atsižvelgiama dalyje, kuri konkrečiai susijusi su sugadintomis ar trūkstamomis medžiagomis.

• PVM suma, susijusi su transporto išlaidomis, susijusiomis su įsigijimu, ir žaliavų savikaina.
Per dideli nuostoliai turi būti išieškoti iš atsakingų asmenų. Jei tai neįmanoma, jie nurašomi kaip finansinių rezultatų sumažėjimas ir nepriimama mažinti bazę skaičiuojant pelno mokestį.

• 21.05.2017

Taip pat skaitykite

• Kokiose svetainėse ieškoti darbo? Populiarios darbo paieškos svetainės
• Kaip žaisti kriptovaliutų biržoje – žingsnis po žingsnio instrukcijos, taisyklės ir apžvalgos
• Darbas kurjeriu: apžvalgos, profesijos ypatybės
• Kas vykdo valstybinę valdžią Rusijos Federacijoje ir Rusijos Federaciją sudarančiose institucijose?
• Papildomas išsilavinimas apima...

Technologiniai nuostoliai

Informacija

Ar atkuriamas PVM pertekliniams technologiniams nuostoliams? PVM negrąžintinas, jeigu nuostoliai yra ekonomiškai pagrįsti. 3 Organizacija, taikanti supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi teisę normą viršijančius technologinius nuostolius įtraukti į išlaidas? Taikant supaprastintą pajamų – sąnaudų apmokestinimą, neatšaukiamų atliekų perteklius įtraukiamas į sąnaudas. Taip pat skaitykite straipsnį: → „Supaprastinta mokesčių sistema. Apžvalga“. Supaprastintojai, taikantys „pajamų“ apmokestinimo variantą, neatsižvelgia į technologinius nuostolius.

4 Ar į materialinių išlaidų sumą įeina grąžinamų atliekų kaina? Ne, neįsijungia. Grąžinamų atliekų kiekis atimamas iš medžiagų sąnaudų sumos. 5 Ar įmonė turi teisę savarankiškai kurti technologinių nuostolių formavimo normas ir standartus, jei nėra pramonės reglamentų? Taip. Turi. 3 pavyzdys.

Technologiniai nuostoliai gamyboje: normatyvai, apskaita, apskaitos įrašai

• Per pastarąjį mėnesį įmonė perdirbo 6500 kg augalinio aliejaus, kurio supirkimo kaina – 28 rubliai. /kg.
• Grąžinamos atliekos, gautos nusodinus žaliavą, 83 kg, kapitalizuotos už galimą 7,5 rub./kg naudojimo kainą.
• Perdirbtas augalinis aliejus kapitalizuotas 6340 kg.

Organizacijos ūkinės tarnybos padarė šiuos apskaitos įrašus: Debeto kredito suma (rub.) Verslo operacija 20 10 182 000 Žaliavos, išleistos į cechą perdirbti 6500 kg * 28 rub./kg = 182 000 rub. 10 20 622,50 Sandėlyje buvo gautos grąžinamos atliekų 83 kg * 7,5 rub./kg = 622,50 rub. Faktiniai technologiniai nuostoliai per ataskaitinį laikotarpį sudarė 77 kg (6500 kg - 6340 kg - 83 kg = 77 kg), tai yra 1,18% (77 kg: 6500 kg * 100% = 1,18%) Tiesioginės medžiagų sąnaudos 181 377,50 RUB. (182 000 RUB – 622,50 RUB

7 rūšių pramoninių nuostolių priežastys ir pasekmės. taikymo praktika

Technologinių nuostolių pripažinimo laikas nustatomas pelno mokesčio apskaičiavimo būdu:

• Taikant kaupimo metodą – tuo pačiu ataskaitiniu laikotarpiu;
• Grynųjų pinigų būdu – atsiskaitymo ir panaudotų žaliavų perdirbimo metu.

Grąžinamos atliekos sumažina gamybai skiriamų medžiagų sąnaudų kiekį. Grąžinamos atliekos, kurios vėliau naudojamos savos gamybos reikmėms, apmokestinamos galimo jų panaudojimo kaina. Tolimesnio pardavimo galimybė grąžinamas atliekas įvertina pagal pardavimo kainą.
2 pavyzdys. Perspektyva LLC užsiima majonezo gamyba. Technologiniai nuostoliai transportuojant augalinį aliejų pagal technologinį žemėlapį siekia 1,3% nuo perdirbti perduotų žaliavų kiekio.

Įmonės nuostolių formulė

Svarbu

Pavyzdžiui, standartinėje darbo diagramoje, kurioje bus aiškiai nurodyti visi operatoriaus žingsniai ir veiksmai. Dėl gamybos defektų atsiranda papildomų išlaidų perdirbimui, kontrolei ir defektų pašalinimo vietos organizavimui. Jie atsiranda dėl technologijų pažeidimų, žemos darbuotojų kvalifikacijos, netinkamų įrankių, įrangos ir medžiagų.

Defektų kaina nustatoma pagal nekokybiškų gaminių kainą ir perdirbimo kainą. Kokybiškų kilpų sistemų ir TPM diegimas padeda sumažinti defektus. Čia taip pat svarbus asmeninis darbuotojų interesas gaminti kokybiškus produktus.
Gamybos nuostoliams analizuoti bus naudinga atsižvelgti į lentelę (1 lentelė. 7 rūšių gamybos nuostolių priežastys ir pasekmės), kurioje vienu metu bus pateiktos visų rūšių nuostolių priežastys ir pasekmės, taip pat identifikavimo, skaičiavimo metodai. ir jų pašalinimas.

Gamybos nuostolių lygis

Apskaitai reikalingos ir technologinių procesų įmonėje ypatumai išmanymas. Technologiniai nuostoliai yra nepataisomos atliekos dėl gamybos pobūdžio. Jų kaina įskaičiuota į pagamintos prekės savikainą. Šis apibrėžimas buvo patvirtintas straipsnio 7 punktu. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Anksčiau Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumatė technologinių atliekų formulavimo. Pramoninės atliekos nėra vertinamos. Tai reiškia, kad jų nereikia vesti į apskaitą. Gamybos nuostoliai neduoda įmonei komercinės naudos, todėl negali duoti pelno.
Ši taisyklė taikoma, jei gamybos nuostoliai išleidžiami pagal patvirtintą standartą. Per didelis suvartojimas, atsirandantis dėl technologijos nesilaikymo, negali būti įtrauktas į pagamintos prekės savikainą.

Technologinių nuostolių apskaita, apskaitos įrašai, mokesčiai

Muda – japoniškas žodis, reiškiantis praradimą, švaistymą, tai yra bet kokią veiklą, kuri eikvoja išteklius, bet nekuria vertės. Tai klaidos, kurias reikia ištaisyti. Tai yra veiksmų atlikimas, be kurių galite visiškai apsieiti. Literatūroje nuostolių vertinimas visų pirma nagrinėjamas kaip faktas, kas jau įvyko, ir kaip pašalinimo būdas.

Kas tikrai svarbu, bet neatsako, kokios priežastys ir pasekmės lydi 7 nuostolių rūšis. Tausojančios gamybos tikslas – išvengti atliekų. Būtina ne tik pašalinti, bet ir užkirsti kelią tolesniam nuostolių atsiradimui ir/ar vystymuisi. Valdymo užduotis yra optimizuoti procesą. Atsižvelgdama į nuostolių pasekmes, vadovybė, turėdama ribotus išteklius, gali nuspręsti, kur pirmiausia sutelkti savo pastangas.

Kaip apskaičiuoti gamybos nuostolius

Sandėliavimas Jei į įmonę atvežtos žaliavos prieš išsiunčiant į gamybos liniją yra sandėlyje (šaldiklyje, šaldytuve), gali atsirasti natūralus nuostolis. Jo išvaizda taip pat gali būti susijusi su prekėmis, kurios jau buvo išleistos, bet neparduotos. Aptiktas trūkumas turi atsispindėti DB sąskaitoje. 94 ir atitinkamų sąskaitų Kd. Jei sąskaita veikia kaip korespondentas. 10, tada natūralus nuostolis bus gamybos sąnaudų dalis. Atitinkamai, suma atsispindės sąskaitose, apibendrinančiose informaciją apie išlaidas. Tai apima sąskaitą. 20 ir 25. Jei nustatomi prekių ir gatavų gaminių nuostoliai, tai natūralus nuostolis turi būti atspindimas DB sąskaitoje. 44. Per dideli nuostoliai parodomi sąskaitos debete. 91.2. Transportavimas Trūkstamos arba sugadintos medžiagos, aptiktos gavus gaunamas medžiagas, atsižvelgiama tam tikra tvarka.

Gamybos srautai turėtų būti pagrįsti traukimo sistema su mažomis partijomis, kai tik įmanoma, o tai palengvina gamybos išlyginimas. Kitas nuostolių tipas – transportavimas – yra neracionalaus įrangos išdėstymo ir didelių atstumų tarp gamybos vietų pasekmė. Vertės srauto žemėlapis gali padėti nustatyti gamybos srauto organizavimo neefektyvumą.

Rodydami medžiagų srautus ir jų kryptį, matome atstumą, kurį ruošinys ar medžiaga nukeliauja, kol tampa galutiniu gaminiu. Padidėję transportavimo kaštai padidina produktų kainas. Įrangos, sandėliavimo patalpų ir apskritai medžiagų srautų krypties optimizavimas padeda sumažinti pervežimų skaičių.

„Judėjimo“ praradimas yra susijęs su darbuotojų judėjimu darbo pamainos metu.

Kaip rasti patiekalo gamybos nuostolius

• netobulas planavimas;
• produkcijos gamyba dideliais kiekiais.

• produkto vieneto pagaminimo laiko pailgėjimas;
• sumažėjęs produktyvumas;
• personalo demotyvacija.

• Personalo ir įrangos darbo laikas. Bendras prastovos laikas per pamainą, mėnesį, metus.

• gamybos procesų derinimas;
• įrangos išdėstymo optimizavimas;
• keitimo laiko sumažinimas.

Per didelis apdorojimas

• standarto trūkumas;
• nesupratimas, ko vartotojas nori;
• technologijos netobulumas.

• gamybos kaštų padidėjimas;
• gamybos laiko padidėjimas.

• Iš kliento išsiaiškinkite, kurias gaminio savybes jis laiko būtinomis, o kurios yra antraeilės arba visai nereikalingos.

Gamybos proceso metu įmonė dažnai patiria nuostolių, susijusių su jos technologinėmis savybėmis ir transportavimu. Kaip tokias išlaidas atspindėti mokesčių apskaitoje?

Nuostolių rūšys

Maisto gamybos įmonė patiria kelių rūšių nuostolius. Atsižvelgsime tik į neišvengiamus, atsirandančius dėl gaminamo produkto savybių ar jo perdirbimo procesų ypatybių. Be to, atsiranda nuostolių, susijusių su gamybos klaidomis. Pavyzdžiui, jei prekės nebuvo laiku parduotos ir sugedusios arba darbuotojai neracionaliai naudojo žaliavas. Savo ruožtu neišvengiami nuostoliai skirstomi į natūralius ir technologinius nuostolius.

Technologinių nuostolių apskaita

Šio tipo nuostoliai yra susiję su gamybos proceso ir transportavimo ypatybėmis, taip pat su žaliavų cheminėmis ir fizinėmis savybėmis. Pavyzdžiui, jie gali atsirasti jį pjaunant ar ruošiant pusgaminius. Į šias išlaidas taip pat galima atsižvelgti apmokestinant pelną. Svarbiausia, kad išlaidos būtų ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais pagal PMĮ 252 straipsnio 1 dalį.

Mokesčių kodeksas nenumato technologinių nuostolių standartizavimo pelno mokesčio tikslais. Apie tai Finansų ministerija neseniai priminė 2012-02-21 raštu Nr.03-03-06/1/95.

Priminsiu: įmonė gali sumažinti savo pajamas patirtų išlaidų suma, išskyrus nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje. Nepamirškite: sąnaudomis pripažįstamos tik pagrįstos ir dokumentais pagrįstos išlaidos. Be to, atminkite, kad bet kokios išlaidos yra laikomos išlaidomis, jei jos skirtos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų.

Atkreipiu dėmesį, kad, skirtingai nei natūralios netekties normos, technologiniams nuostoliams apskaičiuoti pajamų mokestį normuoti nereikia, nes PMĮ tokio reikalavimo nėra.

Technologiniai nuostoliai įskaičiuojami į pagamintos produkcijos savikainą. Tam naudojama 20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“. Skaičiuojant atsižvelgiama į sąnaudų sumą, įskaitant žaliavų sunaudojimą ir pagamintos produkcijos apimtį. Šiuo atveju technologinių nuostolių lygis turi būti lyginamas su gamintojo turimais standartais. Tokiu atveju nurašymui papildomų apskaitos įrašų nereikia.

Kai kurios įmonės, perdirbusios žaliavas, gauna grąžinamas atliekas ar šalutinius produktus, pavyzdžiui, kepyklų įmonėms tai gali būti pasenusi ar deformuota duona. Jų vertinimas atliekamas apskaitos reguliavimo sistemos dokumentų nustatyta tvarka. Grįžtant prie mūsų pavyzdžio, grąžinamos kepinių gamybos atliekos bus: duonos pluta, krekeriai ir miltų atliekos. Jos, kaip taisyklė, apskaitomos subsąskaitos „Kitos medžiagos“ 10 sąskaitoje tolesniam naudojimui gamybos procese arba pardavimui.

Technologiniai nuostoliai įskaičiuojami į pagamintos produkcijos savikainą. Tam naudojama 20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“.

Technologinių nuostolių ir natūralių nuostolių įtraukimas į pelno mokesčio bazę turi esminių skirtumų. Pažiūrėkime, kokių mokesčių teisės aktų taisyklių reikėtų laikytis.

Technologinių nuostolių standartai

Jei kalbėtume apie technologinius nuostolius, tai NK nenumato jų norminimo pelno mokesčio tikslais. Apie tai Finansų ministerija neseniai priminė 2012-02-21 raštu Nr.03-03-06/1/95.

Produktams, kuriems nėra nustatytų technologinių nuostolių standartų, įmonės savarankiškai sukuria ir tvirtina savo procedūras. Nepamirškite: jie negali būti naudojami skaičiuojant pajamų mokestį. Finansų ministerija 2011-01-31 raštu Nr.03-03-06/1/39 nurodė, kad technologinių nuostolių tvirtinimas mokesčių teisės aktais nereglamentuojamas. Nors gamybos tikslais tokių buvimas ribos yra būtinos Panašų požiūrį arbitrai išreiškė 2010 m. birželio 22 d. FAS Maskvos apygardos nutarime Nr. KA-A40/6309-10. Technologinių nuostolių normas nustato techninių procesų sąmatos, technologiniai žemėlapiai ir kiti vidaus dokumentai. Ir vis dėlto šių vidaus aktų naudojimas apskaičiuojant pajamų mokestį yra neteisėtas.

Gamybos proceso metu įmonė dažnai patiria technologinių nuostolių, susijusių su technologinėmis savybėmis ir transportavimu.

Nuostolių rūšys

Maisto gamybos įmonė patiria kelių rūšių nuostolius. Atsižvelgsime tik į neišvengiamus, atsirandančius dėl gaminamo produkto savybių ar jo perdirbimo procesų ypatybių. Be to, atsiranda nuostolių, susijusių su gamybos klaidomis. Pavyzdžiui, jei prekės nebuvo laiku parduotos ir sugedusios arba darbuotojai neracionaliai naudojo žaliavas. Savo ruožtu neišvengiami nuostoliai skirstomi į natūralius ir technologinius nuostolius.

Technologinių nuostolių apskaita

Šio tipo nuostoliai siejami su gamybos proceso ir transportavimo ypatumais, taip pat su žaliavų cheminėmis ir fizikinėmis savybėmis. Pavyzdžiui, jie gali atsirasti jį pjaunant ar ruošiant pusgaminius. Į šias išlaidas taip pat galima atsižvelgti apmokestinant pelną. Svarbiausia, kad išlaidos būtų ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais pagal PMĮ 252 straipsnio 1 dalį.

Mokesčių kodeksas nenumato technologinių nuostolių standartizavimo pelno mokesčio tikslais. Apie tai Finansų ministerija neseniai priminė 2012-02-21 raštu Nr.03-03-06/1/95.

Priminsiu: įmonė gali sumažinti savo pajamas patirtų išlaidų suma, išskyrus nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje. Nepamirškite: sąnaudomis pripažįstamos tik pagrįstos ir dokumentais pagrįstos išlaidos. Be to, atminkite, kad bet kokios išlaidos yra laikomos išlaidomis, jei jos skirtos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų.

Atkreipiu dėmesį, kad, skirtingai nei natūralios netekties normos, technologiniams nuostoliams apskaičiuoti pajamų mokestį normuoti nereikia, nes PMĮ tokio reikalavimo nėra.

Technologiniai nuostoliai įskaičiuojami į pagamintos produkcijos savikainą. Tam naudojama 20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“. Skaičiuojant atsižvelgiama į sąnaudų sumą, įskaitant žaliavų sunaudojimą ir pagamintos produkcijos apimtį. Šiuo atveju technologinių nuostolių lygis turi būti lyginamas su gamintojo turimais standartais. Tokiu atveju nurašymui papildomų apskaitos įrašų nereikia.

Kai kurios įmonės, perdirbusios žaliavas, gauna grąžinamas atliekas ar šalutinius produktus, pavyzdžiui, kepyklų įmonėms tai gali būti pasenusi ar deformuota duona. Jų vertinimas atliekamas apskaitos reguliavimo sistemos dokumentų nustatyta tvarka. Grįžtant prie mūsų pavyzdžio, grąžinamos kepinių gamybos atliekos bus: duonos pluta, krekeriai ir miltų atliekos. Jos, kaip taisyklė, apskaitomos subsąskaitos „Kitos medžiagos“ 10 sąskaitoje tolesniam naudojimui gamybos procese arba pardavimui.

Technologiniai nuostoliai įskaičiuojami į pagamintos produkcijos savikainą. Tam naudojama 20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“.

Technologinių nuostolių ir natūralių nuostolių įtraukimas į pelno mokesčio bazę turi esminių skirtumų. Pažiūrėkime, kokių mokesčių teisės aktų taisyklių reikėtų laikytis.

Technologinių nuostolių standartai

Jeigu kalbėtume apie technologinius nuostolius, tai NK nenumato jų norminimo pelno mokesčio tikslais. Apie tai Finansų ministerija neseniai priminė 2012-02-21 raštu Nr.03-03-06/1/95.

Produktams, kuriems nėra nustatytų technologinių nuostolių standartų, įmonės savarankiškai sukuria ir tvirtina savo procedūras. Nepamirškite: jie negali būti naudojami skaičiuojant pajamų mokestį. Finansų ministerija 2011-01-31 raštu Nr.03-03-06/1/39 nurodė, kad technologinių nuostolių tvirtinimas mokesčių teisės aktais nereglamentuojamas. Nors gamybos tikslais tokių buvimas ribos yra būtinos Panašų požiūrį arbitrai išreiškė 2010 m. birželio 22 d. FAS Maskvos apygardos nutarime Nr. KA-A40/6309-10. Technologinių nuostolių normas nustato techninių procesų sąmatos, technologiniai žemėlapiai ir kiti vidaus dokumentai. Ir vis dėlto šių vidaus aktų naudojimas apskaičiuojant pajamų mokestį yra neteisėtas.

• 1 Proceso nuostolių standartai
• 2 Dokumentacija
• 3 Apskaita
• 4 PAGRINDINIS: pajamų mokestis
• 5 USN
• 6 UTII
• 7 OSNO ir UTII

Gamindama produkciją (teikdama paslaugas, atlikdama darbus) ar gabendama organizacijoje gali susidaryti nepataisomų atliekų (technologinių nuostolių). Jų atsiradimo priežastis gali būti gamybos (gabenimo) ypatumai arba gaminio fizikinės ir cheminės savybės. Proceso nuostolių standartai Organizacija gali sukurti proceso nuostolių standartus kiekvienai konkrečiai žaliavos rūšiai atskirai. Tai gali padaryti organizacijos specialistai, kontroliuojantys technologinį procesą (pavyzdžiui, technologai). Sukurti standartai turi būti pagrįsti technologiniais žemėlapiais, procesų sąmatomis ar kitais panašiais dokumentais.

Technologinių nuostolių apskaita, apskaitos įrašai, mokesčiai

Ar atkuriamas PVM pertekliniams technologiniams nuostoliams? PVM negrąžintinas, jeigu nuostoliai yra ekonomiškai pagrįsti. 3 Organizacija, taikanti supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi teisę normą viršijančius technologinius nuostolius įtraukti į išlaidas? Taikant supaprastintą pajamų – sąnaudų apmokestinimą, neatšaukiamų atliekų perteklius įtraukiamas į sąnaudas. Taip pat skaitykite straipsnį: → „Supaprastinta mokesčių sistema.

Dėmesio

Apžvalga“. Supaprastinimo šalininkai, kurie naudojasi „pajamų“ apmokestinimo galimybe, neatsižvelgia į technologinius nuostolius. 4 Ar į materialinių išlaidų sumą įeina grąžinamų atliekų kaina? Ne, neįsijungia. Grąžinamų atliekų kiekis atimamas iš medžiagų sąnaudų sumos.

5 Ar įmonė turi teisę savarankiškai kurti technologinių nuostolių formavimo normas ir standartus, jei nėra pramonės reglamentų? Taip. Turi. 3 pavyzdys.

Technologiniai ir natūralūs nuostoliai: apmokestinimas. komentarą

Juose nurodomos priežastys, kodėl gaminant prekes atsiranda technologinių nuostolių. Kaip nurodyta Rekomendacijose, jas lemia specifinės įrangos, ant kurios gaminami gaminiai, eksploatacinės charakteristikos.
Praktiškai technologiniai nuostoliai gamybos metu yra atliekos. Joms priskiriamos pusgaminių liekanos, žaliavos, gaminiai, gaminiai, atsiradę gaminant prekes, taip pat daiktai, praradę vartotojiškas savybes.
Atliekos gali būti grąžinamos arba negrąžinamos. Pastarieji nėra naudojami vėlesniuose gaminių leidimuose arba parduodami trečiosioms šalims.

Niuansai Transportuojant materialines vertybes gali atsirasti tiek technologinių, tiek natūralių nuostolių. Norint aiškiai suprasti, kas tiksliai atsitiko su produktu, būtina nustatyti būklės priežastis.

Technologiniai nuostoliai

Gamybos įmonė Vympel LLC taiko bendrą mokesčių sistemą. Organizacijos vadovybė patvirtino neatšaukiamų atliekų normą, lygią 2,5% gamyboje naudojamų medžiagų svorio vertės.

Per einamąjį mėnesį gamybai sunaudota 899 kg žaliavų, kurių savikaina 960 rub./kg.

• Iš viso žaliavos sudarė

863 040 RUB = 899 kg * 960 rub./kg

• Remiantis inventorizacijos rezultatais, paaiškėjo, kad faktinis technologinių nuostolių procentas buvo 3,5 proc.

899 kg * 3,5% = 31,47 kg 31,47 kg * 960 rub./kg = 30 211,20 rub.

• Pagal standartą neregeneruojamų atliekų kiekis turėtų būti

899 kg * 2,5% = 22,48 kg 22,48 kg * 960 rub./kg = 21 580,80 rub.

• Gamybos nuostoliai viršija normą

Natūralūs nuostoliai ir technologiniai nuostoliai: skaičiavimo tvarka ir apmokestinimas

Faktinis medžiagų nuostolis siekė 1 proc., tai yra 1,5 tonos (150 t × 1%) arba 2250 rublių. pinigine išraiška. Pagal organizacijos nustatytą standartą nuostoliai neturėtų viršyti 1,125 tonų (150 tonų × 0,75%), o pinigine išraiška - 1 687 rubliai.

Atitinkamai, pertekliniai nuostoliai sudarė 563 rublius. (2250 rublių – 1687 rubliai). Technologiniai nuostoliai pripažinti 1687 RUB.
kaip materialinių išlaidų dalis. Situacija: ar galima atsižvelgti į technologinių nuostolių sąnaudas, kurios viršija organizacijos nustatytus standartus? Organizacija taiko supaprastinimą. Vienkartinis mokestis mokamas nuo pajamų ir išlaidų skirtumo.

Atsakymas: taip, galite. Viena iš išlaidų pripažinimo supaprastinimo metu sąlygų yra jų ekonominis pagrindimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 252 straipsnis, 2 punktas, 346.16 straipsnis). Technologiniai nuostoliai nėra standartizuotos materialinės išlaidos (papunktis

3 dalis 7 str. 254, sub. 5 p. 1 str.

Technologinių nuostolių apskaita

Nurodymai, nustatantys technologinių nuostolių gaminant prekes normas, numato atliekas:

1. Prieš pusgaminių maišymo etapą. Jie siejami su miltų purškimu sandėlyje ir miltų sijojimo skyriuje, maišų ištuštėjimu ir išėmimu iš sijojimo agregatų.
2. Nuo minkymo iki įdėjimo į orkaitę.
   Jie siejami su miltų purškimu pjaustant tešlą ir jos užteršimu.

Technologiniai nuostoliai gaminant pieno produktus gali būti pašalinami ir nepataisomi. Pastarieji apima žaliavų likučius ant filtro, degimo ir įstrigimo įrenginiuose. Likučiai konteineriuose, vamzdžiuose ir pan. laikomi nuimamais. Nuostoliai gali atsirasti dėl uždarymo vožtuvų, gamybos linijų ir kt.

Svarbu

Specifinės atliekos Ypatingo dėmesio nusipelno technologiniai nuostoliai gaminant PET butelius. Įmonės, užsiimančios tokių prekių gamyba, privalo užtikrinti tinkamą atliekų saugojimą.

Technologiniai nuostoliai gamyboje: normatyvai, apskaita, apskaitos įrašai

Ministerija visų pirma nurodė, kad nustačius materialinių vertybių trūkumą, mokestis turi būti atkuriamas. Taip yra todėl, kad perleistos prekės nėra naudojamos apmokestinamiesiems sandoriams.

Atitinkamai, kontrolės institucijos patikrinimų metu reikalaus PVM grąžinimo. Tačiau, pasak daugelio ekspertų, tokia pozicija prieštarauja Mokesčių kodekso nuostatoms. Todėl mokėtojas turi teisę neatstatyti nuostoliams priskiriamo mokesčio. Išimtiniai atvejai Tuo tarpu prievolė grąžinti PVM yra įtvirtinta PMĮ 170 str. 3 punkte nurodyta, kad mokėtojui priėmus mokesčių sumas tos pačios normos 2 punkte nustatytais atvejais grąžinti ar atskaityti, atitinkamos PVM sumos turi būti pervestos į biudžetą. Į p.

Nuostoliai, gamybos atliekos ir kiti nuostoliai

Kitas technologinių nuostolių prekyboje pavyzdys – konteinerinės užuolaidos. Kai kurioms prekėms atvežus tarą (pavyzdžiui, uogienei statinėse), neto svorį nustatyti sveriant prekes be taros nepraktiška.

Tokiais atvejais ji nustatoma iš bruto masės atimant taros masę pagal ženklinimą. Pardavus šias prekes, išleidžiama tara yra pasveriama, o faktinis konteinerio svoris, kaip taisyklė, dėl prekių įsigėrimo į konteinerį pasirodo didesnis nei pažymėtas konteinerio svoris. Skirtumas tarp tikrojo konteinerio svorio (nustatyto jį išleidus iš po krovinio) ir svorio pagal ženklinimą vadinamas konteinerio svoriu. Konteinerių užuolaidos buvimas reiškia, kad buvo parduota mažiau prekių, nei buvo kapitalizuota. Kadangi tai įvyko dėl objektyvių priežasčių, konteinerio kiekis turi būti nurašytas nuo finansiškai atsakingų asmenų kaip kapitalizuotų prekių perteklius.
Pastaruoju atveju jis netaikomas ne veiklos išlaidoms ir specialiu būdu atspindėtoms išlaidoms. Atitinkamai ataskaitose nurodyta suma gali nesutapti. Technologinių nuostolių gamyboje apskaičiavimas Atliekamas tiesioginių sąnaudų, priskirtinų WIP likučiams, sumai nustatyti. Įmonės, kurios perdirba ir perdirba žaliavas, skaičiuodamos naudoja per 1 mėnesį gamybai perduotą medžiagų kiekį. Kartu neturėtume pamiršti ir PMĮ 319 straipsnio nuostatų. Jame nurodyta, kad rodiklis imamas atėmus technologinius nuostolius. Pažiūrėkime į pavyzdį. Tarkime, kad iš 500 kg į liniją tiekiamo metalo laužo 50 kg lieka kaip nebaigtų darbų dalis.

Technologiniai nuostoliai siekė 5 kilogramus. 2016 m. rugpjūčio mėn. tiesioginių išlaidų suma yra 20 tūkstančių rublių.

Tarkime, kad mėnesio pradžioje įmonė nevykdė darbų.
Jų ekonominį pagrįstumą galima patvirtinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis) naudojant organizacijos patvirtintus standartus. Technologiniai nuostoliai, atsiradę gamybos procese (atliekant darbus, teikiant paslaugas), turėtų būti įskaityti į medžiagų, kurias naudojant jie atsirado, sąnaudų dalį (254 str. 3 p. 7 p.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jų pripažinimo sąnaudomis momentas priklauso nuo pelno mokesčio apskaičiavimo būdo:

• apskaičiuojant pelno mokestį kaupimo būdu – tuo pačiu ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo jas sudarančios medžiagos buvo panaudotos gaminių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) (ĮBĮ 272 straipsnio 2 punktas, 254 straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Be to, taikydama kaupimo metodą, organizacija technologinius nuostolius gali priskirti tiesioginėms išlaidoms (straipsnis.

  1 valgomasis šaukštas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis).

Technologinių nuostolių nurašymas normų ribose

Vienas iš jų – technologinis žemėlapis. Jo formą įmonė kuria savarankiškai. Technologiniame žemėlapyje nurodomas leistinų medžiagų/žaliavų nuostolių procentas arba kiekis kiekvienai gaminio rūšiai. Kontrolė Įmonė gali savarankiškai (jei turi atitinkamus darbuotojus) atlikti technologinių nuostolių gaminant prekes apskaičiavimą.

Organizacija taip pat gali susisiekti su specializuotomis įmonėmis, kurios sudaro žaliavų žemėlapius. Jei įmonė turi savo kompetentingus darbuotojus, jie turi nuolat stebėti faktinių atliekų kiekį.

Jei kiekis viršija įmonės patvirtintą normą, mokesčių inspekcija gali papildomai apmokestinti pajamų mokestį. Padidėjimas gali būti susijęs, pavyzdžiui, dėl žemos kokybės medžiagų naudojimo.

Padidėję nuostoliai šiuo atveju turi būti dokumentuojami.

Kodėl nebūtina atskirai atsižvelgti į pagrįstus technologinius nuostolius gamyboje? Kodėl atsižvelgiama į nepagrįstus nuostolius? Kaip į pelno mokesčio skaičiavimus įtraukti technologinius nuostolius? Kokiomis sąlygomis nulinis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas taikomas reguliuojamiems naudingųjų iškasenų nuostoliams?

Tokio pobūdžio nuostoliai yra daugelio pramonės įmonių gamybos cikle. Tačiau ne visi finansų specialistai juos išskiria apskaitoje nesijaudindami dėl mokesčių. Kaip tai atitinka galiojančių teisės aktų ir apskaitos bei mokesčių praktikos normas?

Kodėl nereikia atskirai atsižvelgti į pagrįstus technologinius nuostolius?

Norint organizuoti technologinių nuostolių apskaitą, būtina juos teisingai kvalifikuoti pagal jų esmę ir ekonominį turinį. Kaip matyti iš Gaminių savikainos apskaičiavimo pramonės įmonėse pagrindinių nuostatų 27 punkto, technologiniai nuostoliai laikomi neatšaukiamomis atliekomis, įtrauktomis į gamybos savikainą. Šie nuostoliai atsiranda gamybos proceso metu, tai yra, kai medžiagos jau buvo perduotos perdirbti.

Nurodytame metodiniame dokumente nurodyta, kad nenaudojamos atliekos nėra vertinamos. Tai reiškia, kad buhalteriui nereikia technologinių nuostolių fiksuoti pinigine išraiška ir daryti jų įrašų. Sutikite, negrįžtamos atliekos negali duoti ekonominės naudos, kuri leistų šį turtą pripažinti įmonės balansiniu turtu.

Aukščiau nurodyta tiesa, jei technologiniai nuostoliai yra pagrįsti ir patvirtinti. Tačiau perteklinis medžiagų išleidimas į gamybą ar gamybos technologijos pažeidimas yra nepateisinamų technologinių nuostolių priežastis, galimybė juos įtraukti į įmonės gaminamų produktų savikainą išlieka didelis klausimas.

Priminsime: pramonės gaminių savikaina – tai einamosios įmonės sąnaudos, išreikštos pinigine išraiška, jos gamybai ir pardavimui. Sąnaudų apskaitos tikslas – savalaikis, išsamus ir patikimas faktinių sąnaudų, susijusių su produkcijos gamyba ir realizavimu, nustatymas (Pramonės įmonėse Gaminių savikainos apskaičiavimo pagrindinių nuostatų 3, 5 punktai). Į įvertinimą įtraukus produktų sąnaudas, kurios nėra susijusios su jo gamyba, bus nepagrįstai pervertintos gamybos sąnaudos. Savo ruožtu tai turės įtakos kainodaros objektyvumui ir įmonės gaunamam pelnui.

Kodėl reikia atsižvelgti į nepagrįstus technologinius nuostolius?

Nes jie turi būti nustatyti ir atlyginti tų asmenų, dėl kurių kaltės įmonė nepagrįstai sunaudojo žaliavas, sąskaita. Toliau nurodykime galimas nukrypimų nuo atsargų sunaudojimo gamybai normų priežastis (Atsargų apskaitos gairių 4 priedas):

• medžiagų, perkamų pusgaminių ir komponentų neatitikimas techninėms specifikacijoms;
• nuostolius, atsiradusius dėl modifikacijų užsakovo ar kūrėjo pageidavimu;
• technologijos teikiamų medžiagų, pusgaminių ir komponentų keitimas kitomis medžiagomis, pusgaminiais ir komponentais;
• technologinio proceso sutrikimas;
• aukštos kokybės medžiagų naudojimas vietoj atliekų, medžiagos pjaustymas.

1 pavyzdys

Gamybai buvo tiekta 500 kg žaliavų už 100 tūkstančių rublių. Gamybos padalinyje susidarė neregeneruotų atliekų (50 kg), iš kurių pusė (25 kg) buvo pertekliniai technologiniai nuostoliai (daugiau nei įprastai). Perteklinis medžiagų suvartojimas atsirado dėl technologinio proceso pažeidimo dėl darbuotojų kaltės, iš kurių vėliau buvo išieškota kompensacija.

Per didelius technologinius nuostolius lemia medžiagų, kurias reikės papildomai panaudoti tam tikram gaminių kiekiui pagaminti, kaina. Atsižvelgiant į tai, kad 1 kg žaliavų kaina yra 200 rublių, o pertekliniams nuostoliams kompensuoti reikia 25 kg, žala bus įvertinta 5 tūkstančiais rublių. Tai atsispindi sąskaitoje „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“, o vėliau – „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“.

			Suma, patrinti.
Iš sandėlio buvo išleistos papildomos žaliavos
Žala įtraukta į atsiskaitymus su personalu
Atlygino padarytą žalą

Pastaba: medžiagų sąnaudų ir gamybos sąnaudų sumos nepasikeitė, nes į jas neįeina pertekliniai technologiniai nuostoliai, kuriuos sumokėjo darbuotojas, dėl kurio kaltės buvo perteklinėtas.

2 pavyzdys

Pakeiskime ankstesnio pavyzdžio sąlygas. Perteklinių 20 tūkstančių rublių technologinių nuostolių priežastis. – technologijoje nenumatytos medžiagos naudojimas dėl reikalingos medžiagos trūkumo rinkoje. Jis buvo pakeistas brangesniu.

Šiuo atveju technologiniai nuostoliai yra pateisinami ir pagrįstai padidina gatavo produkto savikainą. Jei tai nebus padaryta, gatavo produkto savikaina bus neįvertinta ir bus patirti nuostoliai dėl jo pardavimo.

Organizacijos apskaitoje bus daromi šie įrašai:

			Suma, patrinti.
Žaliavos išleistos gamybai
Atsispindi per dideli nuostoliai
Pagrįsti pertekliniai nuostoliai nurašyti

Pakalbėkime keletą žodžių apie technologinių nuostolių dokumentavimą. Aišku, kad kalbame apie jų perteklinę versiją. Normų ribose nėra prasmės dokumentuoti nuostolius, taip pat juos eksploatuoti. Inventorizacijos medžiagų apskaitos metodinių nurodymų 102 punkto normos numato kelis būdus nustatyti nukrypimus nuo medžiagų sunaudojimo normų, kuriuos apibendrinsime diagramos pavidalu.

Šie metodai išsamiau aprašyti Atsargų apskaitos metodinių nurodymų 102 - 110 punktuose, o buhalteris turi teisę parengti kitus nukrypimų, kurie yra nepateisinamų technologinių nuostolių šaltinis, apskaitos metodus.

Kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į technologinius nuostolius?

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. rugsėjo 4 d. raštas Nr. 03-03-06/4/51202 skirtas technologinių nuostolių, susijusių su naudingųjų iškasenų gavybos ir transportavimo, apskaita. Apskaičiuojant pelno mokestį į technologinius nuostolius atsižvelgiama remiantis PMĮ 3 punktu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis kaip materialinių išlaidų dalis.

Tik pastaba.

„Pelningo“ apmokestinimo tikslais technologiniai nuostoliai pripažįstami nuostoliais gaminant ir (ar) gabenant prekes (darbus, paslaugas), atsiradusius dėl gamybos ciklo ir (ar) transportavimo proceso technologinių ypatybių, taip pat. kaip naudojamų žaliavų fizines ir chemines savybes.

Technologinių nuostolių gamybos ir (ar) transportavimo metu standartų rengimo ir patvirtinimo pramonės reguliavimas nėra mokesčių teisės aktų objektas. Jei taip, mokesčių mokėtojai pagal savo gamybos ciklo ir transportavimo proceso technologines ypatybes gali nustatyti neatšaukiamų atliekų susidarymo standartus kiekvienai konkrečiai gamyboje naudojamai žaliavos rūšiai.

FYI.

Konkretaus gamybos proceso technologinius nuostolius nustato įmonės, atsižvelgdamos į pagrįstumo principą, pramonės specifiką ir kitas sąlygas.

Šiuos standartus visų pirma gali nustatyti technologiniai žemėlapiai, procesų sąmatos ar panašūs vidiniai dokumentai, kuriuos rengia technologinį procesą kontroliuojantys organizacijos specialistai (pavyzdžiui, technologai) ir tvirtina įgalioti organizacijos asmenys. Tik patvirtinus visą nurodytą dokumentaciją, technologiniai nuostoliai gamyboje, įskaitant tuos, kurie atsiranda mineralų gavybos ir (ar) transportavimo metu, gali būti įtraukiami į medžiagų sąnaudas pagal punktus. 3 valg. 7 valg. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Nuo šių technologinių nuostolių reikėtų atskirti nuostolius sandėliuojant ir transportuojant magistraliniais dujotiekiais. Į juos atsižvelgiama apmokestinant pelną neviršijant natūralaus nuostolio normų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka pagal punktus. 2 punkto 7 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Susijusių naftos dujų deginimas uždarant dujų perdirbimo įmonę atliekant planinę priežiūrą neturėtų būti laikomas būtina priemone, kai mažinant mokesčio bazę atsižvelgiama į technologinius nuostolius, kai tokios dujos nepriimamos perdirbti. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016-01-25 rašte Nr.03-06-05-01/2767 nurodyta, kad šiuo atveju technologiniai nuostoliai neatsiranda pastraipose numatyta prasme. 3 dalis 7 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ko gero, valdininkai laikė nepateisinamais mokestiniu požiūriu nuostolius iš deginimo susijusių naftos dujų uždarant gamyklą – juk tuo nesiekiama gauti pajamų.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio lengvatos

Išgaunant naudingąsias iškasenas, apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį neturėtų būti atsižvelgiama į jų nuostolius, atsiradusius dėl objektyvių priežasčių, o įstatymų leidėjas šią logišką taisyklę pavertė galimybe mokesčių mokėtojams šį mokestį naudoti nuliniu tarifu. Visų pirma, dėl pastraipų. 1 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnyje nustatyta, kad naudingųjų iškasenų gavybai taikomas 0% tarifas, atsižvelgiant į jų standartinius nuostolius. Tai pripažįstami faktiniais naudingųjų iškasenų nuostoliais gavybos metu, technologiškai susijusiais su priimta telkinių plėtros schema ir technologija, neviršijant nuostolių normų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka.

Tik pastaba.

Dėl faktinių naudingųjų iškasenų nuostolių, viršijančių normatyvinius, negalima taikyti nulinio naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifo (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2015-02-05 nutartis Nr. F01-6058/2014, Nutarimas Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų 2015-06-08 Nr. 301-KG15-5355).

Ši tvarka buvo patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. gruodžio 29 d. dekretu Nr. 921. Esmė ta, kad nuostolių standartai kietųjų mineralų(įskaitant įprastus) ir požeminis vanduo(mineralinės, pramoninės, šiluminės) kasybos metu yra apskaičiuojamos konkrečioms vietoms, kuriose kasybos darbų projektavimo metu atsiranda nuostolių, ir yra patvirtintos žemės gelmių naudotojo kaip projekto dokumentacijos dalį. Tai atitinka įgaliotos institucijos – Federalinės gamtos išteklių priežiūros tarnybos – nuostatas (Dirvio įstatymo 23 straipsnis). Taip pat žemės gelmių naudotojas siunčia informaciją apie patvirtintus nuostolių standartus su projekto dokumentacijos patvirtinimo protokolu Federalinės mokesčių tarnybos teritorinei įstaigai, kurioje jis yra registruotas mokesčių tikslais. Nesant nustatyta tvarka patvirtintų nuostolių normatyvų, visi faktiniai naudingųjų iškasenų nuostoliai priskiriami pertekliniams nuostoliams iki normatyvų patvirtinimo.

Nuostolių standartai angliavandenilių žaliavos skaičiuojami kiekvienai konkrečiai vietai, kurioje atsiranda nuostolių, remiantis priimta lauko plėtros schema ir technologija, lauko plėtros projektu arba gręžinio bandymo eksploatavimo planu (jei žemės gelmių plotas numatytas geologiniam
naudingųjų iškasenų tyrinėjimas, žvalgymas ir gavyba pagal jungtinę licenciją) ir kasmet tvirtinami Energetikos ministerijos. Ji siunčia informaciją apie patvirtintus nuostolių standartus angliavandenilių gamintojo mokesčių inspekcijai. telkiniams, kuriuose yra kelių rūšių naudingųjų iškasenų, kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai, kuri turi pramoninę reikšmę ir yra įrašyta į valstybės naudingųjų iškasenų atsargų balansą, patvirtinami nuostolių standartai.

Į ką teisėjai atkreipė dėmesį?

Teismų sprendimuose svarstytas nulinio mokesčio tarifo taikymas standartiniams naudingųjų iškasenų nuostoliams. Kaip nurodyta 2015 m. gruodžio 15 d. Maskvos srities autonominio regiono dekrete Nr. F05-17417/2015, skaičiuojant nuostolių normatyvus, lauko plėtros projektinis dokumentas, konkreti nuostolių vieta ir rūšis. mineralų kiekis turi būti ištirtas ir į jį atsižvelgta. Nuostolių normatyvai negali būti skaičiuojami remiantis kito telkinio, kitos susidarymo vietos ir atitinkamai kitos naudingosios iškasenos rūšies projektiniu dokumentu. Šiuo atveju proceso nuostolių standartai buvo patvirtinti tik dujų kondensatui. RER mokėtojas jais naudojo skaičiuodamas pagamintos naftos nuostolius. Mokesčių pareigūnai ir teismas laikė tai neteisėtu, nes nuostolių už dujų kondensatą apskaičiavimas neatitinka naftos nuostolių apskaičiavimo metodikos, patvirtintos Rusijos Federacijos energetikos ministerijos 2009-04-22 įsakymu Nr. 122.

Kitas ginčytinas klausimas susijęs su tuo, kad angliavandenilių žaliavų nuostolių normatyvai yra tvirtinami Energetikos ministerijos laikotarpiu, viršijančiam naudingųjų iškasenų gavybos mokestį (mėn.). Negana to, pasitaiko, kad metų pabaigoje ministerija patvirtina standartus, kuriuos mokesčių pareigūnai siūlo taikyti visam praėjusiam laikotarpiui, priversdami naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoją perskaičiuoti mokestį už praėjusius metų mėnesius. Bet šiai pozicijai nepritaria Aukščiausiasis Teismas (žr. 2015 m. liepos 21 d. nutartis Nr. 305-KG15-2112, A40-15522/2014, 2015 m. liepos 2 d. Nr. 305-KG15-1414).

str. taisyklės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis kai kuriais atvejais leidžia apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio bazę naudoti ankstesnį laikotarpį galiojusį standartą. Šiame straipsnyje nėra nustatytas reikalavimas perskaičiuoti mokestį patvirtinus naujus reguliavimo nuostolius, jo įgyvendinimas yra mokesčių mokėtojo teisė. Perskaičiavimas, kaip taisyklė, atliekamas siekiant užkirsti kelią neteisėtam mokestinės prievolės didėjimui. Naujo naudingųjų iškasenų nuostolių normos patvirtinimas pasibaigus mokestiniams laikotarpiams negali būti pagrindas išvadai, kad naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojas padarė klaidų, informacijos neišsamumo iš pradžių jo pateiktose deklaracijose ir dėl to dėl asmens patraukimo prie mokestinės prievolės. Patvirtintų nuostolių standartų išplėtimas į ankstesnius mokestinius laikotarpius pažeidžia konstitucinį reikalavimą dėl mokesčių mokėtojų padėtį bloginančių įstatymų suteikimo atgaline data neleistinumo ir prieštarauja PMĮ nuostatoms. 54, 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

FYI.

Nulinio tarifo taikymas naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiui, atsižvelgiant į reglamentuojamus naudingųjų iškasenų nuostolius, yra mokesčių mokėtojo teisė ir visiškai priklauso jo kompetencijai. Asmuo, pasinaudodamas šia teise, privalo laikytis nustatytos tvarkos ir neturi teisės šios tvarkos nustatyti savavališkai (Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų 2015 m. liepos 2 d. nutarimas Nr. 305-KG15 -1414).

Nulinio tarifo taikymo tvarka reikalauja dokumentinių mineralinių medžiagų nuostolių standartų įrodymų. Kaip matyti iš AS VSO 2016-02-01 nutarimo Nr.Ф02-6690/2015, toks patvirtinimas bylos medžiagoje nebuvo pateiktas. Be to, naudingųjų iškasenų kasėjas padarė galiojančių žemės gelmių teisės aktų reikalavimų pažeidimą, kuris buvo išreikštas atliekant darbus žemės gelmių aikštelėje nesant techninio projekto, pažeidžiant jo nuostatas, be techninio projekto. techninio projekto ar jo pakeitimų tvirtinimas. Šioje situacijoje teismas pripažino teisėtu papildomą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio kaupimą dėl nepagrįsto faktinių nuostolių, patirtų išgaunant naudingąsias iškasenas, kuriems dokumentais nepatvirtinti atitinkami nuostolių normatyvai, neįtraukimo į apmokestinimą.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. rugpjūčio 24 d. rašte Nr. 03-06-05-01/48691, skirtame technologinių nuostolių standartų taikymui gaminant susijusias dujas naudingųjų iškasenų gavybos tikslais. mokestį, atkreipiamas dėmesys, kad angliavandenilių gavybos apimčių ir su jais susijusių normatyvų technologinių nuostolių apskaita vykdoma neatsižvelgiant į skyriaus nuostatas. 26 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokesčio tarifas. Be to, turite atsiminti, kad yra ir kitų galimų technologinių nuostolių standartų rodiklio naudojimo susijusių dujų gamyboje tikslų, įskaitant:

• racionalaus naudingųjų iškasenų naudojimo užtikrinimas;
• aplinkos apsaugos taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos valstybinės kasybos ir techninės priežiūros 2003 m. liepos 6 d. nutarimu Nr. 71, pažeidimų prevencija;
• atlikti statistinį naftos, dujų ir kitų naudingųjų iškasenų būklės ir atsargų pokyčių monitoringą;
• Organizacijos, užsiimančios angliavandenilių gamyba, veiklos finansinio ir ekonominio vertinimo atlikimas.

Čia tikslinga priminti, kad vienas iš naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio objektų yra naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiai gavybai reikalinga atskira licencija (DK 336 str. 2 d. 1 p. Rusijos Federacija). Naudingosios iškasenos, išgautos iš pačios kasyklos sąvartynų ar atliekų (nuostolių) ir susijusių perdirbimo pramonės šakų, nepripažįstamos apmokestinimo objektu, jeigu, išgaunant iš žemės gelmių, buvo apmokestinamos bendrai nustatyta tvarka (4 p. 2 p. 336 straipsnis).

Atkreipkime dėmesį į dar vieną patikslinimą - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016 m. sausio 25 d. raštą Nr. 03-06-05-01/2767. Jame teigiama, kad susijusių naftos dujų kiekis, sudegintas atliekant planinę priežiūrą, negali būti apmokestinamas taikant nulinį naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą. Tokia išvada padaryta remiantis tuo, kad standartiniai naudingųjų iškasenų nuostoliai pripažįstami faktiniais jų nuostoliais gavybos metu. Savo ruožtu tokie nuostoliai taikant Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 straipsnis pripažįsta skirtumą tarp apskaičiuoto naudingųjų iškasenų kiekio, kuriuo sumažinamos jos atsargos, ir faktiškai išgautų naudingųjų iškasenų kiekio, nustatyto užbaigus visą jo gavybos technologinį ciklą. Logiškiau būtų laikyti, kad sudegintos susijusios naftos dujos, įskaitant planinės priežiūros metu, yra nepriklausoma mineralų rūšis, apmokestinama pagal bendrą tvarką. Tai ne pareigūnų tezė, o mūsų prielaida, susijusi su anksčiau padaryta išvada apie nurodytų dujų netaikymą mokestinėms lengvatoms.

Taigi. Technologiniai nuostoliai yra ne kas kita, kaip nepataisomos gamybos atliekos. Jie negali būti naudojami nei pagal paskirtį, nei pagal kitą paskirtį, todėl apskaitoje neskiriami, o įtraukiami į sąnaudas nurašant žaliavas ir medžiagas gamybai. Išimtis – nepagrįsti technologiniai nuostoliai, kurie neturėtų nepagrįstai didinti produkcijos savikainos, o yra kompensuojami tų, kurie atsakingi už atsargų perviršį. Apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, technologiniai naudingųjų iškasenų nuostoliai pagal patvirtintus standartus neapmokestinami, o ne.