В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
Исключительное право на селекционные достижения.
Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

Порядок исчисления себестоимости НМА, создаваемого силами самой организации - субъекта учета, отвечает общему определению понятия себестоимости любого актива как суммы денежных средств, в которую обошлось его приобретение (в данном случае, путем создания).

Если НМА создается в организации, то в его стоимость включаются расходы на (п. 9 ПБУ 14/2007):

Оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

Оплату выполненных работ или оказанных услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение НИОКР;

Эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, а также отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН, и иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Для целей налогового учета первонач. стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (ст. 257 НК РФ).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть: материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на услуги сторонних организаций; патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 257 НК РФ).

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете правила формирования первоначальной стоимости исключительных прав, созданных в организации, аналогичны.

Пример. ООО "Пластик" приняло решение создать НМА собственными силами в результате выполнения опытно-конструкторских работ. В результате планируется получить художественно-конструкторское решение, подлежащее правовой охране в качестве промышленного образца (ГК РФ). Работы по разработке НМА начаты в 2007 г. и будут длиться более 12 месяцев. Для осуществления работ организация 31.01.2008 привлекла целевой банковский кредит в сумме 1 200 000 руб. под 10% годовых на срок 3 года. Проценты по кредиту в соответствии с кредитным договором уплачиваются из расчета 360 календарных дней в году, 30 календарных дней в каждом месяце. Уплата процентов производится ежемесячно в последний день истекшего месяца. Затраты организации на осуществление опытно-конструкторских работ составили 2 000 000 руб., в том числе ЕСН. За выдачу патента уплачены патентные пошлины 2100 руб. Патент организацией получен и НМА введен в эксплуатацию в декабре 2008 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

В течение срока осуществления опытно-конструкторских работ:

Дт 08-5 Кт 02, 10, 70, 69 - 2 0000 000 руб. - отражены расходы на создание НМА путем выполнения опытно-конструкторских работ;

Дт 51 Кт 67-1 - 1 2000 000 руб. - поступивший целевой кредит отражен в составе долгосрочной задолженности.

Затраты по полученному кредиту, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива (в данном случае - НМА), должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (п. 10 ПБУ 14/2007).

Ежемесячно начисление процентов по кредиту (11 месяцев в 2008 г.) отражается в учете:

Дт 08-5 Кт 67-2 - 10 000 руб. (1 200 000 х 10% / 360 х 30) - начислены проценты по кредиту;

В целях налогообложения прибыли в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по кредиту принимаются в полной сумме. Суммы начисленных процентов учитываются в составе внереализационных расходов на последнее число месяца (на дату погашения долгового обязательства) с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

Расходы в виде процентов по кредиту, учитываемые в налоговом учете в составе текущих расходов и формирующие в бухгалтерском учете первоначальную стоимость НМА, рассматриваются в бухгалтерском учете в качестве налогооблагаемых временных разниц, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, которые будут погашаться по мере начисления амортизации по объекту НМА (ПБУ 18/02).

В учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дт 68 Кт 77 - 2 400 руб. (10 000 х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дт 67-2 Кт 51 - 10 000 руб. - проценты по кредиту оплачены банку.

На дату уплаты патентных пошлин:

Дт 76 Кт 51 - 2 100 руб. - предоплачены пошлины;

Дт 08-5 Кт 76 - 2 100 руб. - патентные пошлины включены в первоначальную стоимость НМА;

При получении патента в декабре 2008 г.:

Дт 04 Кт 08-5 - 2112 100 руб. (2 000000 + 2100 + 11 х 10000) - принят к учету объект НМА по фактическим затратам.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта НМА (п. 30 ПБУ 15/01). После этой даты проценты по целевому кредиту будут относиться на прочие расходы организации.

Как и в бухгалтерском учете, результат опытно-конструкторских работ, охраняемый патентом на промышленный образец, для целей налога на прибыль включается в состав НМА.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением процентов по кредиту (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому налоговая стоимость НМА составит 2 002 100 руб. (2 000 000 + 2100). По мере начисления амортизации НМА отложенные налоговые обязательства будут погашаться.

Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В соответствии со статьей 7 Патентного Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Патент выдается автору. Пунктом 2 статьи 8 Патентного закона установлено, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, право на получение патента принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

Статьей 14 Закона РФ от 9 июля 1992г. № 5341-1 «Об авторском праве и смежных правах» установлено, что авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Подобный пункт содержится и в статье 12 Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Статья 5 Закона РФ от 6 августа 1993г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» гласит, что право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит селекционеру или его правопреемнику. В случае если селекционное достижение выведено, создано или выявлено при выполнении служебного задания или служебных обязанностей, право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит работодателю, если договором между селекционером и работодателем не предусмотрено иное.

Как следует из вышеприведенных статей законов, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

К фактическим расходам относятся:

израсходованные материальные ресурсы;
оплата труда;
услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
и т.п.

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31октября 2000г. N 94н для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые предполагается принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Расходы, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 26 и др.

При вводе в эксплуатацию объекта нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Отражение в налоговом учете

В целях налогового учета согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно статье 318 НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в некоторых случаях не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, сформированной в целях бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом РФ более подробно по сравнению с ПБУ 14/2000 рассмотрен порядок включения в состав расходов производимых организацией расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Согласно статье 262 НК РФ р асходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, могут осуществляться:

с амостоятельно налогоплательщиком;
совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);
на основании договоров, по которым налогоплательщик вы ступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

Исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены.
Стороны должны подписать акт сдачи-приемки.
Исследования и разработки (отдельные этапы) должны ис пользоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выпол нении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

В этом случае расходы равномерно включаются налогоплатель щиком в состав прочих расходов в течение трех лет.

Если научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактиче ски осуществленных расходов, в порядке, рассмотренном выше (за исключением условия по использованию в производстве).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, ут верждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно- технической политике", признаются для целей налогообложения в пре делах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организа ция-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте З статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Первоначальная стоимость такого нематериального актива будет определяться как сумма фактических расходов на проведенные опытно - конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Следует отметить, что данные положения не распростра няются на расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. Иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно- исследовательских работ.

Пример 1.
Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%.

налог на прибыль

В рассмотренном примере первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей бухгалтерского учета составила 20 520 руб.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 15 000 руб., поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 520 руб. Данная разница в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н, является налогооблагаемой временной разницей. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой отложенное налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенного налогового обязательства составит 1 324,80 руб. (5 520 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

1 324,80 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит срок полезного использования объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.

Если НМА создается в организации, то в его стоимость включаются расходы на (п. 9 ПБУ 14/2007):

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

В течение срока осуществления опытно-конструкторских работ:

Дт 51 Кт 67-1 - 1 2000 000 руб. - поступивший целевой кредит отражен в составе долгосрочной задолженности.

Ежемесячно начисление процентов по кредиту (11 месяцев в 2008 г.) отражается в учете:

Дт 08-5 Кт 67-2 - 10 000 руб. (1 200 000 х 10% / 360 х 30) - начислены проценты по кредиту;

В учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дт 68 Кт 77 - 2 400 руб. (10 000 х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дт 67-2 Кт 51 - 10 000 руб. - проценты по кредиту оплачены банку.

На дату уплаты патентных пошлин:

Дт 76 Кт 51 - 2 100 руб. - предоплачены пошлины;

Дт 08-5 Кт 76 - 2 100 руб. - патентные пошлины включены в первоначальную стоимость НМА;

При получении патента в декабре 2008 г.:

Дт 04 Кт 08-5 - 2112 100 руб. (2 000000 + 2100 + 11 х 10000) - принят к учету объект НМА по фактическим затратам.

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

· свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Рассматривая отнесение объектов в состав нематериальных активов, мы отмечали, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю в том случае, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Исключительное право на программу для ЭВМ и базу данных, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.

Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

К фактическим расходам относятся:

· израсходованные материальные ресурсы;

· оплата труда;

· услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;

· патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;

· и тому подобное.

Объект нематериальных активов может быть создан в результате проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Из Письма Минфина Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №04-02-05/3/26, содержащего ответ на частный запрос, следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (далее – ПБУ 17/02), данное положение не применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее – НИОКР), по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не применяется к научно-исследовательским и опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

То есть ПБУ 17/02 не предусматривает отнесение полученных результатов по НИОКР одновременно к НИОКР и к нематериальным активам.

Таким образом, налогоплательщик, получив результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежащих правовой защите, которые он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.

Если организация примет решение запатентовать полученные результаты НИОКР, и такой патент будет ей получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование, ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000.

Если же в выдаче патента будет отказано, но за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, то организации следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2000.

В целях налогового учета согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы начислений взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов по обязательному пенсионному страхованию, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно статье 318 НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в некоторых случаях не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, сформированной в целях бухгалтерского учета.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Первоначальная стоимость такого нематериального актива будет определяться как сумма фактических расходов на проведенные опытно-конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Следует отметить, что данные положения не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. Иными словами это научно-исследовательских работ.

Пример 1.

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 рублей. Сумма начисленного единого социального налога (далее – ЕСН) составила 5340 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 2100 рублей. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Начислена заработная плата работникам
			Начислен ЕСН на сумму заработной платы
			Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
			Принят к учету созданный объект нематериальных активов
			Отражено отложенное налоговое обязательство

В рассмотренном примере первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей бухгалтерского учета, составила 20 520 рублей.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 18 240 рублей, поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев, в соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Приложение №4), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 2280 рублей. Данная разница в соответствии с ПБУ 18/02 (Приложение №27) является налогооблагаемой временной разницей. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой , которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 (Приложение №27) подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Сумма отложенного налогового обязательства составит 547,20 рублей (2 280 рублей х 24%).

Окончание примера.

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Что такое нематериальные активы?

Учет нематериальных активов (списание)

Отражение в налоговом учете

налог на прибыль

Возможно вас заинтересует