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Istituto finanziario e giuridico di Mosca

Lavoro del corso

sul bilancio

Reportistica segmentale

Mosca 2013

prospetti contabili settoriali

introduzione

Conclusione

Elenco della letteratura usata

introduzione

Nelle moderne condizioni economiche, è necessario includere separatamente nel bilancio informazioni sui diversi tipi (gruppi) di beni (lavori, servizi), nonché sulle attività dell'organizzazione in diverse regioni.

Lo scopo di fornire informazioni per segmenti come parte del bilancio è quello di aiutare gli utenti a ottenere un quadro più completo dell'organizzazione fornendo dati aggiuntivi sulla produzione di vari tipi di beni (lavori, servizi) che sono oggetto delle attività dell'organizzazione e le varie regioni geografiche in cui l'organizzazione svolge le proprie attività finanziarie. -Attività economiche. Tali informazioni consentono all'utente interessato di prendere decisioni più informate e informate.

Di norma, sia gli utenti esterni che quelli interni sono interessati alle informazioni sui segmenti: azionisti, investitori, creditori, fornitori, dipendenti dell'impresa, ecc. A questo proposito, il livello dei requisiti per la tenuta dei registri e la rendicontazione, nonché le forme della loro presentazione, sono in aumento. Questi includono requisiti per determinare la composizione dei rendiconti finanziari che forniscono risposte alle richieste di gruppi prioritari di utenti delle informazioni. Non è un segreto che spesso nel rapporto finanziario il management dell'azienda sia in grado di nascondere i risultati di aree di attività non redditizie a scapito di quelle più redditizie. A questo proposito, non dobbiamo dimenticare gli interessi degli azionisti e degli investitori della società, che operano in aree diverse e (o) in aree geografiche diverse. In genere, tali attività sono così eterogenee che informazioni affidabili su di esse possono essere ottenute solo attraverso il reporting segmentale. Al riguardo assume particolare rilevanza l'obbligo di includere nei bilanci delle organizzazioni diversificate e multidisciplinari informazioni sui settori operativi e geografici di attività.

Tuttavia, fino ad ora, il reporting settoriale è stato considerato dagli scienziati ed economisti russi come parte del reporting interno dell’organizzazione. Il concetto di “segmento di attività” è stato sostituito dal concetto di “centro di responsabilità”. Non esistevano standard per la compilazione di questo tipo di reporting. Nelle condizioni moderne, gli specialisti russi coinvolti nella preparazione dei rendiconti finanziari devono avere una diversa comprensione della posizione e del ruolo delle informazioni sui segmenti. Nella pratica internazionale, il reporting segmentale è considerato, innanzitutto, come una parte del rendiconto finanziario che fornisce informazioni su varie aree e regioni delle attività dell'organizzazione. La creazione di uno standard russo per il reporting segmentale ha dimostrato ancora una volta l’importanza di fornire informazioni aggiuntive sui segmenti delle attività di un’organizzazione per investitori e creditori. Tale reporting non solo soddisfa le esigenze degli utenti, ma forma anche l'immagine dell'impresa e avvicina il reporting finanziario a un formato conforme agli standard internazionali.

È anche importante che alcuni specialisti russi considerino il reporting segmentale un fattore negativo che può rivelare informazioni economiche segrete sull’organizzazione, influenzando così in modo significativo la sua posizione competitiva sul mercato. Pertanto, è di particolare rilevanza determinare gli scopi e gli obiettivi della compilazione del reporting segmentale, che potrebbe dimostrare chiaramente le reali possibilità di presentare e analizzare le informazioni per segmenti, il suo valore per gli utenti sia esterni che interni.

Lo scopo di questo corso è studiare l'essenza e la metodologia della compilazione del reporting segmentale.

Gli obiettivi del lavoro del corso sono:

Descrizioni dell'essenza del reporting segmentale (Capitolo 1);

Considerare le regole per costruire un reporting segmentale (Capitolo 2).

Considerazione della costruzione del reporting segmentale utilizzando l'esempio di un'organizzazione (Capitolo 3).

Le fonti per la redazione del presente corso sono state tratte dalla normativa, nonché da alcune pubblicazioni letterarie scientifiche in materia di bilancio contabile.

Capitolo 1. L'essenza e il significato del reporting segmentale

La necessità che i sistemi di gestione si adattino ai cambiamenti dei fattori ambientali esterni e interni impone l'urgente necessità di una selezione sistematica, generalizzazione e presentazione delle informazioni sui segmenti di attività aziendale nel quadro di un sistema di contabilità e rendicontazione segmentale, che, a sua volta , dovrebbe essere un sottosistema di contabilità della gestione aziendale. Lo scopo della contabilità segmentale e del reporting segmentale interno è fornire ai manager a vari livelli dell'organizzazione, agli azionisti e ai proprietari coinvolti nel processo di gestione informazioni sugli indicatori di prestazione effettivi, pianificati e previsti dei segmenti dell'organizzazione, delle loro attività e passività, come nonché i dati rilevanti sui segmenti del sottosistema di contabilità finanziaria ai fini dell'ulteriore formazione dell'informativa segmentale esterna.

Lo scopo del reporting segmentale esterno è quello di fornire informazioni affidabili, pertinenti e comparabili, generate in conformità con i requisiti di tali report, sull'organizzazione nei principali segmenti (direzioni) delle sue attività per gli utenti esterni. Oggetto del reporting segmentale esterno sono le attività finanziarie, produttive ed economiche dei segmenti reporting dell'impresa, riflesse dalle informazioni finanziarie.

Il documento principale che regola la fornitura di reporting segmentale esterno è il Regolamento contabile “Informazioni per segmenti” 12/2010 (PBU 12/2010), approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'8 novembre 2010. N. 143n.

Secondo PBU 12/2010, esistono due tipi di segmenti di reporting: operativo (economico, industriale) e geografico. Per determinare questi segmenti, si propone di utilizzare la struttura interna dell'organizzazione e il suo sistema di reporting interno.

Le informazioni di settore sono informazioni che rivelano parte delle attività dell'organizzazione in determinate condizioni economiche presentando un elenco stabilito di indicatori del bilancio dell'organizzazione.

L'elenco dei settori per i quali viene fornita informativa nel bilancio (di seguito “segmenti reporting”) è stabilito dall'organizzazione indipendentemente dalla propria struttura organizzativa e gestionale.

Le informazioni su un settore operativo sono informazioni che rivelano parte delle attività dell'organizzazione nel produrre un determinato prodotto, eseguire un determinato lavoro, fornire un determinato servizio o gruppi omogenei di beni, lavori, servizi, che è soggetto a rischi e profitti diversi da i rischi ed i profitti per altri beni, lavori, servizi o gruppi omogenei di beni, lavori, servizi. Un settore operativo non deve includere prodotti o servizi con rischi e benefici significativamente diversi.

Quando si isolano le informazioni per settori operativi, è possibile riunire in un gruppo omogeneo più tipologie di beni, lavori e servizi, a condizione che siano simili in tutti o nella maggior parte dei seguenti fattori:

* destinazione di beni, opere, servizi;

* il processo di produzione dei beni e di esecuzione del lavoro;

* fornitura di servizi;

* consumatori (acquirenti) di beni, lavori, servizi;

* modalità di vendita dei beni e di distribuzione di opere e servizi;

* sistemi di gestione delle attività organizzative (se applicabile).

Le informazioni sul settore geografico sono informazioni che rivelano parte delle attività dell'organizzazione nella produzione di beni, prestazione di lavoro, fornitura di servizi in una determinata regione geografica delle attività dell'organizzazione, che è esposta a rischi e riceve profitti diversi dai rischi e profitti che si verificano in altre regioni geografiche delle attività dell'organizzazione. Un segmento geografico può essere un singolo paese, un gruppo di paesi o una regione all'interno di un paese. I rischi e i benefici di un'organizzazione dipendono dall'ubicazione delle sue attività di produzione o di servizio, ovvero dall'ubicazione delle sue operazioni. Ma possono anche dipendere dall’ubicazione dei mercati e dei clienti. La selezione di un segmento geografico può essere effettuata sia in base alla localizzazione delle operazioni, sia alla localizzazione dei mercati e dei clienti.

Pertanto, isolando le informazioni per segmenti geografici, si dovrebbe procedere da:

1) la somiglianza delle condizioni che determinano i sistemi economici e politici degli stati nel cui territorio opera l'organizzazione;

2) la presenza di connessioni stabili in attività svolte in diverse regioni geografiche;

3) somiglianze tra tipologie di attività;

4) rischi inerenti alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica;

5) generalità delle regole di controllo valutario;

6) rischio valutario associato alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica.

Le informazioni sul settore oggetto di informativa sono informazioni su un settore operativo o geografico separato soggetto a informativa obbligatoria nel bilancio o nel bilancio consolidato.

Un'analisi della pratica nazionale ci consente di concludere che molti contabili ed economisti russi considerano il reporting segmentale esterno come un fattore negativo che può rivelare informazioni economiche segrete su un'organizzazione, influenzando così in modo significativo la sua posizione competitiva sul mercato. Pertanto, lo studio dell'esperienza internazionale nella formazione e fornitura di reporting segmentale esterno è di particolare rilevanza.

Lo standard americano FAS-131 “Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information” richiede la divulgazione di informazioni su segmenti di attività economica (o segmenti operativi), che riconoscono le componenti dell'attività aziendale (attività) che sostengono spese e generano ricavi.

Capitolo 2. Regole per la costruzione del reporting segmentale

2.1 Fasi di costruzione del reporting segmentale

Il reporting settoriale può essere definito come reporting generato per singoli segmenti di business (centri di responsabilità) dell'organizzazione.

Le funzioni del reporting segmentale sono le seguenti:

* monitorare le attività delle divisioni strutturali e valutare la qualità del lavoro dei loro dirigenti;

* prendere decisioni informate sulla base da parte dei capi delle unità strutturali, pianificando le attività delle unità.

Il reporting settoriale viene compilato sulla base delle informazioni raccolte nel sistema di contabilità segmentale - contabilità interna dei risultati delle attività delle singole divisioni strutturali dell'organizzazione. La contabilità segmentale, essendo di per sé la componente più importante della contabilità di gestione, deve funzionare parallelamente al sistema di contabilità finanziaria.

L'impostazione della contabilità e del reporting segmentale consente di migliorare il flusso di documenti, ottimizzare gli indicatori di prestazione sia dei singoli centri di responsabilità che dell'organizzazione nel suo insieme e, di conseguenza, aumentare i profitti.

Quando si crea un sistema di contabilità e reporting segmentale, è necessario tenere conto di quanto segue:

I costi di implementazione e mantenimento del sistema dovrebbero essere inferiori all'effetto ottenuto dal suo utilizzo;

Il sistema deve garantire la riservatezza delle informazioni;

Il sistema deve essere automatizzato e universale.

La condizione più importante per costruire un sistema di contabilità e rendicontazione segmentale è dividere l'organizzazione in centri di responsabilità.

Il centro di responsabilità è inteso come un'unità strutturale di un'organizzazione, guidata da un leader (manager) che controlla, in una certa misura per questa unità, i costi, i ricavi e i fondi investiti in questo segmento di attività.

La qualità del lavoro del centro di responsabilità è valutata in base all'efficacia e all'efficienza. L'efficacia è intesa come il grado in cui un segmento raggiunge il suo obiettivo (la misura in cui riesce a raggiungere i risultati desiderati, la misura in cui questi risultati corrispondono agli obiettivi dell'organizzazione nel suo insieme); per efficienza: l'esecuzione da parte di un segmento di una determinata quantità di lavoro con un utilizzo minimo di risorse di produzione o della quantità massima di lavoro con una determinata quantità di risorse.

Esistono quattro tipi di centri di responsabilità: centri di costo, centri di reddito, centri di profitto e centri di investimento. Tale classificazione si basa sul criterio della responsabilità finanziaria dei propri dirigenti, che è determinata dall'ampiezza dei poteri loro conferiti e dalla completezza della responsabilità assegnata.

Un centro di costo è un segmento dell'organizzazione il cui manager è responsabile dei costi sostenuti, ovvero ha la minore autorità gestionale tra i capi di altri centri di responsabilità. Il sistema di contabilità segmentale è finalizzato in questo caso solo a misurare e fissare i costi all'ingresso del centro di responsabilità. I risultati delle attività del centro di responsabilità (volume dei prodotti fabbricati, servizi forniti, lavoro svolto) non vengono presi in considerazione, soprattutto perché in molti casi è impossibile o non necessario misurare questi risultati.

I centri di costo possono avere dimensioni diverse; i centri di costo più grandi possono essere costituiti da centri di costo più piccoli. Il livello di dettaglio dipende dagli scopi e dagli obiettivi fissati dalla direzione per il responsabile del controllo dei costi assegnato al centro di responsabilità.

Un centro ricavi è un centro di responsabilità il cui manager è responsabile della generazione dei ricavi ma non è responsabile dei costi.

Le attività del responsabile del centro sono valutate sulla base del reddito da lavoro, quindi il compito della contabilità segmentale in questo caso sarà quello di registrare in uscita i risultati dell'attività del centro di responsabilità.

Un centro di profitto è un segmento di un'organizzazione il cui manager è responsabile sia delle entrate che dei costi della sua divisione. Il responsabile del centro di profitto prende decisioni sulla quantità di risorse consumate e sull'importo delle entrate previste. Il criterio per valutare le attività di tale centro di responsabilità è l'importo del profitto ricevuto. Pertanto, la contabilità segmentale deve fornire informazioni sul costo dei costi all'ingresso del centro di responsabilità, sui costi all'interno, nonché sui risultati finali delle attività in uscita. Il profitto di un centro di responsabilità in un sistema di contabilità segmentale può essere calcolato in diversi modi. A volte nei calcoli vengono inclusi solo i costi diretti, in altri casi anche i costi indiretti vengono inclusi in tutto o in parte.

I centri di investimento sono segmenti di un'organizzazione i cui manager controllano non solo i costi e i ricavi delle loro divisioni, ma monitorano anche l'efficacia dell'utilizzo dei fondi investiti in essi.

I capi dei centri di investimento, rispetto ai capi di tutti i centri di responsabilità sopra menzionati, hanno la massima autorità nella gestione e, quindi, hanno la massima responsabilità per le decisioni prese. In particolare, ad essi è delegato il diritto di prendere le proprie decisioni di investimento, cioè di distribuire i fondi stanziati dall’amministrazione dell’organizzazione ai singoli progetti.

La ricerca mostra che nelle condizioni di un'economia di mercato sottosviluppata, le organizzazioni russe sono rappresentate principalmente da centri di costo e reddito o, nella migliore delle ipotesi, centri di profitto; i centri di investimento sono estremamente rari. La ricca esperienza straniera nell'organizzazione del funzionamento, della contabilità e della valutazione delle attività di questi centri di responsabilità non viene praticamente utilizzata.

Quando prepari il reporting segmentale, dovresti ispirarti ai seguenti principi:

1) la rendicontazione deve essere mirata, ovvero compilata in conformità con le richieste di informazioni di uno specifico destinatario dei dati;

2) il reporting segmentale dovrebbe essere il più tempestivo possibile;

3) i dati del reporting devono essere confrontabili con i dati dei periodi precedenti e con gli indicatori pianificati. Per ottimizzare il controllo sull’efficacia delle varie aree di attività dell’azienda, è consigliabile compilare un reporting interno segmentato per aree geografiche di vendita, tipologie di clienti, gruppi di assortimento di prodotti, ecc. Il monitoraggio operativo dell'andamento dell'organizzazione su questi aspetti, effettuato sulla base di un'analisi dettagliata del reporting interno di settore, consentirà di prevenire tempestivamente l'insorgere e la crescita di aspetti negativi legati ai singoli segmenti di business, nonché di impedire il rafforzamento delle loro influenza su altri segmenti e sui risultati delle attività dell'organizzazione nel suo insieme.

In generale, come dimostra l'esperienza delle società straniere e russe, l'introduzione di un sistema di contabilità e rendicontazione segmentata nelle imprese porta ad un miglioramento delle loro condizioni finanziarie.

2.2 Regole per la costruzione della reportistica per segmenti per gli utenti esterni

La procedura per la redazione del bilancio per settori destinato agli utilizzatori esterni è regolata dalla PBU 12/2010 “Informativa per settori”, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'8 novembre 2010 n. 143 n.

Tra gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria (IFRS), a cui la contabilità russa si sta gradualmente avvicinando, esiste uno standard simile. Si tratta dell'IFRS n. 14 “Segmental Reporting”, che determina la procedura di rendicontazione dei settori di attività nei paesi ad economia di mercato. In sostanza, questo è il "capogenitore" della PBU 12/2010, e l'obiettivo di adottare un nuovo standard russo è stato adottato nel 1983; la necessità del suo aspetto è nata molto prima, alla fine degli anni '50, in connessione con il rapido sviluppo delle aziende occidentali . Si possono distinguere due direzioni principali di questo sviluppo.

In primo luogo, la gamma dei prodotti fabbricati si è ampliata, è stata effettuata la penetrazione in nuove aree di attività e sono stati conquistati nuovi mercati. Ciò segnò l'inizio del processo di diversificazione della produzione: il passaggio da semplici monoproduzioni a tecnologie multiindustriali con un'ampia gamma di prodotti. Questa ristrutturazione ha aumentato la stabilità finanziaria e la competitività delle imprese. È diventato possibile coprire le perdite subite in un'area di attività con i profitti derivanti dalla vendita di altri tipi di prodotti (lavori, servizi).

In secondo luogo, a causa dello sviluppo dei mercati di vendita, le grandi aziende hanno iniziato ad operare attivamente in diverse regioni geografiche.

Pertanto, durante la preparazione dei resoconti finanziari, è diventato necessario, insieme ad altri dati, includere informazioni aggiuntive in una ripartizione settoriale (per segmenti di attività) e tenendo conto della posizione geografica dei mercati di vendita (per entità geografiche). La preparazione del reporting per tali segmenti è necessario sia per gli utenti esterni che per quelli interni, poiché, da un lato, è incluso nel bilancio e, dall'altro, costituisce la base per prendere varie decisioni gestionali per i segmenti di attività.

L’informativa di settore, predisposta secondo i principi dell’IFRS 14, sintetizza le informazioni riguardanti le diverse tipologie di beni e servizi che un’impresa produce e le diverse aree geografiche in cui opera per aiutare gli utilizzatori del bilancio:

1. Comprendere meglio la performance dell’azienda nei periodi precedenti;

2. Valutare più accuratamente i rischi e i profitti dell’azienda;

3. Prendere decisioni più informate riguardo all'azienda nel suo complesso e alle sue singole divisioni;

Molte moderne aziende occidentali producono gruppi di beni (o servizi) o operano in regioni geografiche con diversi tassi di redditività, opportunità di sviluppo, prospettive future e rischi. In questo caso, il reporting segmentale aiuta a comprendere l'efficacia delle varie aree di attività dell'azienda, che non possono essere determinate dai dati aggregati. Pertanto, l’informativa segmentale, insieme ad altre informazioni finanziarie, è considerata dagli standard internazionali necessaria per soddisfare le esigenze degli utilizzatori del bilancio.

I problemi sopra menzionati stanno gradualmente diventando rilevanti per la contabilità nazionale. Nell'economia russa esistono già imprese con una rete di filiali, uffici di rappresentanza, filiali e affiliate che sviluppano diversi mercati di sbocco. Tali imprese possono essere suddivise in segmenti separati, il cui contributo alla formazione del risultato finanziario finale dell'organizzazione è diverso. Di conseguenza, è necessario analizzare le entrate e le uscite di ciascun segmento. La soluzione a questo problema è prerogativa del sistema di contabilità gestionale.

Nei documenti normativi che regolano la contabilità nella Federazione Russa, la prima menzione della necessità di preparare informazioni sulle attività dei segmenti risale al 1996. Le Istruzioni sulla procedura per la compilazione dei moduli di rendicontazione contabile annuale, approvate con l'Ordine n. 97 del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 novembre 1996, affermano che la nota esplicativa “deve fornire dati aggiuntivi sul volume delle vendite di prodotti, beni, lavori, servizi per tipologia di attività e regioni geografiche."

Il seguente documento normativo relativo alla questione in esame: Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 29 luglio 1998 n. 31n. In conformità con la clausola 91, se un'organizzazione ha filiali e società dipendenti, oltre alla propria relazione contabile, prepara anche rendiconti contabili consolidati, compresi gli indicatori delle relazioni di tali società situate sul territorio della Federazione Russa e all'estero. Lo stesso documento prevede la formazione di un bilancio annuale consolidato da parte delle associazioni di persone giuridiche costituite su base volontaria (sindacati, associazioni), tuttavia i risultati dell'attività delle singole imprese non sono visibili dai bilanci consolidati sintetici. omissione” viene eliminata a seguito dell'adozione della PBU 12/2010 “Informativa per settori”.

Gli organismi che redigono il bilancio consolidato devono tenere conto di quanto richiesto dai più recenti Regolamenti. Non è necessario per le piccole imprese.

I Regolamenti, innanzitutto, forniscono raccomandazioni per il “riconoscimento” dei segmenti e formulano regole per l'attribuzione agli stessi di ricavi, costi, attività e passività. Allo stesso tempo, ai fini della compilazione del reporting esterno, un segmento è inteso come “parte delle attività dell’organizzazione in determinate condizioni economiche”.

Per analogia con l'IFRS n. 14, si distinguono due tipologie di segmenti: operativo e geografico. Un settore operativo è “una parte delle attività di un'organizzazione per la produzione di un determinato prodotto, l'esecuzione di un determinato lavoro, la fornitura di un determinato servizio, o un gruppo omogeneo di beni, lavori, servizi, che è soggetta a rischi e profitti che sono diversi dai rischi e dai profitti di altri beni, lavori, servizi o gruppi omogenei." beni, lavori, servizi."

Il segmento geografico è "parte delle attività dell'organizzazione nella produzione di beni, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi in una determinata regione geografica delle attività dell'organizzazione, che è soggetta a rischi e profitti diversi dai rischi e dai profitti che si verificano in altre regioni geografiche delle attività dell'organizzazione.

Riassumendo quanto sopra, possiamo concludere: nell'interpretazione della PBU 12/2010, per segmento si intende principalmente un'entità giuridica indipendente, sia un'impresa controllata (dipendente) rispetto alla società madre (principale), sia parte di qualsiasi associazione , unione, tenuta . Tale impresa deve necessariamente essere trattata come un settore operativo o geografico. Ciò, tuttavia, non significa che questi segmenti non possano essere suddivisi in segmenti più piccoli.

Si presuppone che i segmenti effettuino vendite esterne e vendano anche prodotti (lavoro, servizi) tra loro utilizzando i prezzi di trasferimento.

Il reddito (ricavo) di un settore è costituito dalle due componenti seguenti:

Ricavi direttamente attribuibili al settore

La parte dei ricavi totali di un'organizzazione che può ragionevolmente essere attribuita a un determinato segmento. Per determinarlo nella pratica vengono utilizzati metodi di calcolo indiretti.

Il reddito del settore operativo è rappresentato dai ricavi derivanti dalla vendita di determinati beni, dall'esecuzione di determinati lavori e dalla fornitura di determinati servizi. Il reddito del segmento geografico è il ricavo derivante dalla produzione di beni, dalla prestazione di lavoro e dalla fornitura di servizi in una determinata regione geografica di attività.

Se i segmenti vendono prodotti (lavori, servizi) tra di loro, per valutare oggettivamente il loro reddito vengono utilizzati i prezzi esterni, anziché i prezzi di trasferimento.

Quanto segue non costituisce reddito di segmento:

Interessi e dividendi, proventi dalla cessione di investimenti finanziari, tranne quando tali proventi siano oggetto delle attività del settore;

Un approccio simile viene proposto per la contabilizzazione delle spese di settore. Come il reddito, sono costituiti da due componenti:

Spese direttamente attribuibili al settore;

La parte delle spese totali di un'organizzazione che può ragionevolmente essere allocata a un dato segmento. Questa componente, a differenza della prima, viene calcolata con metodi indiretti.

Non sono inclusi nelle spese di settore:

Spese su investimenti finanziari, se tali investimenti finanziari non sono oggetto delle attività del settore;

Imposta sul reddito;

Il risultato finanziario delle attività di un settore (utile o perdita) è determinato come la differenza tra i ricavi ricevuti e le spese sostenute.

Diamo un'occhiata agli esempi. L'azienda tessile madre ha creato una serie di piccole industrie rivolte a diversi consumatori: industria medica (produzione di cotone idrofilo e garze), casalinga (cucitura di asciugatutto, grembiuli, ecc.), industria tessile (finitura dei tessuti), industria dell'abbigliamento ( produzione di tessuti). In conformità con i requisiti della PBU 12/2010, queste produzioni dovrebbero essere considerate come segmenti operativi indipendenti (vedi Tabella 1).

Tabella 1. Informazioni sui settori operativi delle attività di OJSC Spasskoye Moloko per l'anno precedente, migliaia di rubli.

Indice	Burro	Prodotti a base di latte fermentato	Latte in polvere	Sostituto del latte intero	Altre operazioni	Totale per l'impianto









Totale attivo dello stabilimento

Una grande holding produttrice di elettrodomestici ha le sue imprese nella Federazione Russa e in due paesi vicini - Bielorussia e Ucraina, che, secondo PBU 12/2010, possono essere considerati segmenti geografici (vedi Tabella 2).

Tabella 2. Informazioni sui settori operativi delle attività di OJSC Spasskoye Moloko per l'anno di riferimento, migliaia di rubli.

Indice	Burro	Prodotti a base di latte fermentato	Latte in polvere	Sostituto del latte intero	Altre operazioni	Totale per l'impianto

Informazioni su ricavi e risultati finanziari
Ricavi da vendite a clienti esterni

Risultato finanziario (profitto o perdita)
Informazioni su attività e passività
Valore contabile delle attività del settore
Quote di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali
L'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali
Patrimonio non distribuito dello stabilimento
Totale attivo dello stabilimento
Passività totale non distribuita dell'impianto

Un segmento è identificato con quelle attività che utilizza per produrre determinati beni, eseguire lavori, fornire servizi o per produrre beni, eseguire lavori o fornire servizi in una determinata regione geografica delle attività dell'organizzazione. La maggior parte delle risorse può essere facilmente identificata con una divisione specifica dell'organizzazione. Gli immobili, le attrezzature, le scorte di materiali, i prodotti finiti ed i crediti appartengono al segmento che produce questi prodotti (lavori, servizi).

Se le attività appartengono contemporaneamente a due o più segmenti, vengono distribuite tra divisioni strutturali utilizzando metodi indiretti. L’indicatore adottato come base di distribuzione deve essere registrato nelle politiche contabili dell’organizzazione e applicato in modo coerente da un periodo di rendicontazione all’altro.

Tabella 3. Dinamica dei ricavi, dei costi e dei risultati finanziari dei segmenti operativi di OJSC Spasskoye Moloko

Indice	Segmenti di attività
	Burro	Prodotti a base di latte fermentato	Latte in polvere	Sostituto del latte intero

L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)
Tasso di crescita, %
Spese di segmento, migliaia di rubli.
L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)
Tasso di crescita, %

L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)
Tasso di crescita, %
Redditività del segmento,%
L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)
Spese per rublo del fatturato, kopecks.
L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)

Il debito estero che un settore ha contratto in relazione alla produzione e alla vendita di prodotti (lavori, servizi) è considerato dalla PBU 12/2010 come una passività del settore. Infatti, alcune tipologie di passività correnti (ad esempio, i conti fornitori) sono facilmente identificabili con le attività di una divisione specifica. Ad esempio, il pagamento degli interessi sui prestiti a lungo termine e sui prestiti contratti nell'interesse dello sviluppo dell'azienda nel suo insieme non si identifica con le attività dei segmenti. Le passività del settore non comprendono il debito per imposte sul reddito nei confronti del bilancio. In pratica, tali obblighi rimangono non assegnati.

Dopo aver considerato la questione di cosa possa essere inteso come segmento ai fini della compilazione del reporting esterno, passiamo alla risoluzione del seguente problema: quale dei segmenti selezionati dovrebbe diventare reportable? Il Regolamento definisce le regole per la selezione dei settori segnaletici, ovvero quelle divisioni strutturali dell'organizzazione per le quali, oltre al reporting consolidato, verranno presentate informazioni contabili segmentali.

In conformità con PBU 12/2010, tale scelta viene effettuata dall'organizzazione in modo indipendente, tenendo conto della struttura organizzativa della persona giuridica (che è pienamente coerente con i principi della contabilità di gestione).

Presupponendo la libertà di scelta delle imprese, i Regolamenti ne formulano le condizioni necessarie e sufficienti. Essenzialmente si tratta di seguire tre passaggi.

Nel passaggio 1 controlliamo che determinate condizioni siano soddisfatte. Il Regolamento prevede che in un settore operativo possano rientrare più tipologie di beni (lavori, servizi) qualora ad esse siano sommati i seguenti fattori:

Scopo dei beni (lavori, servizi);

Il processo della loro produzione;

Consumatori comuni o metodi comuni di vendita di prodotti (lavori, servizi).

Se l'oggetto della ricerca non possiede nessuna delle caratteristiche sopra indicate, inizia la ricerca di un altro segmento. Se esiste almeno uno dei segni, allora l'insieme di beni, lavori, servizi può essere considerato un segmento.

Ad esempio, una holding è composta da una società madre e da diverse filiali impegnate nella produzione, nel commercio e nei servizi. L'impresa industriale produce vari tipi di apparecchiature informatiche. L'organizzazione commerciale vende questa e altre apparecchiature, nonché il relativo software. Inoltre, l'azienda ha un'impresa impegnata nella manutenzione di apparecchiature informatiche. Si può vedere che tutte le imprese che fanno parte della holding soddisfano i criteri di cui sopra e quindi possono essere considerate segmenti oggetto di informativa.

In un altro esempio fornito in precedenza, le divisioni strutturali di un'azienda tessile focalizzata sull'industria medica, casalinga, tessile e dell'abbigliamento soddisfano i criteri di cui sopra, il che consente di classificare queste produzioni come segmenti indipendenti.

Per quanto riguarda i segmenti geografici, le informazioni su di essi possono essere generate a seconda dell'ubicazione delle attività o dell'ubicazione dei mercati di vendita.

Pertanto, una holding che produce elettrodomestici e ha le sue imprese nella Federazione Russa, in Bielorussia e in Ucraina deve fornire informazioni sui segmenti geografici come parte del suo bilancio, ad es. per le imprese russe, bielorusse e ucraine.

La fase 2 è associata alla verifica se sono soddisfatte condizioni sufficienti. Secondo PBU 12/2010, un settore operativo o geografico dovrebbe essere considerato oggetto di informativa se:

I ricavi dalle vendite a clienti esterni e dalle transazioni con altri segmenti di questa organizzazione rappresentano almeno il 10% dei ricavi totali (esterni e interni) di tutti i segmenti;

L'utile (o la perdita) derivante dalle attività di questo segmento è almeno il 10% dell'utile (o della perdita) totale di tutti i segmenti;

Le attività di questo segmento costituiscono almeno il 10% delle attività totali di tutti i segmenti.

Se nessuna delle condizioni è soddisfatta, il segmento viene ingrandito. Se almeno una delle condizioni è presente, il settore deve essere considerato oggetto di informativa.

Il passaggio 3 è l'ultimo del processo di generazione dei segmenti segnalabili. È associato alla determinazione della quota delle entrate totali sulle entrate totali dell'organizzazione. Se questa quota è inferiore al 75%, i segmenti sono considerati oggetto di informativa; se è pari al 75%, devono essere allocati ulteriori segmenti di reporting.

Dopo aver identificato i segmenti oggetto di informativa, è necessario decidere in quale formato presentare le informazioni sulle loro attività. Il Regolamento distingue due nozioni di informativa per segmento: “primaria” e “secondaria”. La decisione su quale di essi debba essere primario dipende in ultima analisi dalla struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione, dalla costruzione del sistema di reporting interno.

Se i rischi e i profitti di un'organizzazione sono determinati principalmente dalle differenze nei beni, lavori e servizi prodotti, l'informativa per settori operativi è considerata primaria, mentre l'informativa per settori geografici è considerata secondaria.

Se i profitti e i rischi di un'organizzazione sono determinati principalmente dalle differenze nelle regioni geografiche in cui opera, allora le informazioni sui segmenti geografici sono considerate primarie e le informazioni sui segmenti operativi sono considerate secondarie.

In ogni caso, nell’ambito dell’informativa primaria per il settore di reporting vengono presentati i seguenti indicatori:

Entrate totali, incl. ricevuti da vendite a clienti esterni e da transazioni con altri segmenti;

Risultati finanziari;

Importo totale dello stato patrimoniale delle attività;

Importo totale delle passività;

L'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali;

L'importo totale delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali.

Nel nostro esempio con una holding che produce elettrodomestici in diversi paesi vicini, le informazioni primarie sui segmenti possono essere presentate come mostrato nella tabella. 4.

Tabella 4. Dinamica della struttura delle entrate, delle spese e dei risultati finanziari dei segmenti operativi dell'organizzazione

Indice	Peso specifico,%
	Burro	Prodotti a base di latte fermentato	Latte in polvere	Sostituto del latte intero	Altre operazioni

Entrate dalle vendite del segmento, migliaia di rubli.
L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)
Spese di segmento, migliaia di rubli.
L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)
Profitto dalle vendite di segmenti, migliaia di rubli.
L'anno scorso
Anno di riferimento
Modifica (+, -)

L'informazione secondaria in questo caso sarà rappresentata dai dati relativi all'attività dei settori operativi. Vengono assegnati in aggiunta e devono soddisfare una delle due condizioni:

Le entrate derivanti dalle vendite esterne di questo segmento rappresentano almeno il 10% delle entrate totali dell'organizzazione;

Il valore delle attività di questo segmento è almeno pari al 10% del valore delle attività di tutti i settori operativi.

In caso di separazione dei settori operativi, nel bilancio degli stessi vengono presentate le seguenti informazioni secondarie:

Ricavi da vendite a clienti esterni;

Valore di bilancio degli asset;

L’importo degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali.

Se la struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione, nonché il sistema di reporting interno, non sono basati né sui beni, lavori, servizi prodotti, né sulle regioni geografiche di attività, allora la procedura per generare informazioni primarie e secondarie per settori è determinato dalla decisione della direzione dell'organizzazione.

Il reporting settoriale può e deve essere presentato da organizzazioni che non solo hanno filiali e società dipendenti, ma preparano anche reporting consolidato. Proprio come i risultati della contabilità finanziaria sono riassunti nel reporting finanziario esterno, la fase finale della contabilità di gestione è la formazione del reporting interno.

Capitolo 3. Composizione e metodi di compilazione del reporting segmentale di OJSC Spassky Moloko

La società per azioni aperta "Spasskoye Moloko" è stata creata nel 2000. Le principali attività dell'impresa sono: produzione e trasformazione di prodotti agricoli, produzione e vendita di latte intero, latticini magri, attività di commercio e acquisto.

La struttura organizzativa dell’impresa è mostrata in Fig. 1.

La contabilità dell'impresa è gestita da un'unità strutturale separata. Oltre al capo contabile sono presenti un cassiere e due contabili.

I principali compiti della contabilità presso OJSC Spasskoye Moloko, come in un'impresa manifatturiera, sono i seguenti:

riflessione tempestiva e completa nella contabilità dei flussi di cassa e delle attività materiali, la loro corretta valutazione;

contabilità tempestiva e completa dei costi di produzione e calcolo corretto del suo costo;

monitorare l'attuazione del piano di produzione e di vendita dei prodotti finiti;

controllo del corretto utilizzo delle attrezzature, consumo di materie prime, carburante in conformità con gli standard.

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Riso. 1. Struttura organizzativa e gestionale dell'OJSC “Spasskoye Moloko”

Secondo la politica contabile di Spasskoye Moloko OJSC, è stato stabilito un modulo di contabilità per l'ordine del giornale con elementi del sistema di gestione automatizzato "1C-Enterprise".

La politica contabile di Spasskoye Moloko OJSC contiene i seguenti documenti:

politiche contabili a fini contabili;

politica contabile ai fini della contabilità fiscale;

piano dei conti funzionante;

regolamenti sulla procedura per la realizzazione di inventari dei beni e degli obblighi dell'organizzazione e per l'esercizio del controllo interno sulle operazioni aziendali;

regolamenti sulla commissione d'inventario permanente;

modulistica dei documenti contabili primari;

il programma del flusso di documenti dell'organizzazione;

programma di audit dei prodotti finiti e delle materie prime.

Il principio contabile prevede che ai fini dell'imposta sugli utili, la contabilizzazione dei ricavi e delle spese presso l'impresa in questione venga effettuata utilizzando il metodo della competenza.

La politica contabile di Spassky Moloko OJSC è descritta nell'ordine "Sulla politica contabile" e contiene i seguenti punti:

gli ammortamenti delle attività immateriali devono essere calcolati utilizzando il metodo a quote costanti;

le immobilizzazioni utilizzate per un periodo superiore a 12 mesi, con un costo non superiore a 10.000 rubli per unità, vengono ammortizzate come costi di produzione non appena vengono immesse nella produzione o nel funzionamento;

gli ammortamenti delle immobilizzazioni sono calcolati con il metodo a quote costanti; Il processo di acquisizione e approvvigionamento dei materiali dovrebbe essere preso in considerazione nella valutazione al costo effettivo utilizzando il conto 10 "Materiali";

in occasione dell'immissione in produzione delle rimanenze e della loro successiva cessione, le stesse sono valutate secondo il metodo FIFO;

i prodotti finiti devono essere contabilizzati nell'addebito del conto 43 “Prodotti finiti” al costo di produzione effettivo;

non creare un fondo per svalutazione crediti, un fondo per una diminuzione del valore dei beni materiali;

non creare riserve: pagare le ferie, pagare la retribuzione per un lungo servizio.

il momento della determinazione della base imponibile dell'IVA - al momento del pagamento;

I ricavi e le spese ai fini dell'imposta sugli utili sono determinati utilizzando il metodo della competenza.

L'analisi delle informazioni di rendicontazione nel contesto dei segmenti operativi delle attività di OJSC Spassky Moloko viene effettuata sulla base dei dati contabili su ricavi di vendita, spese, risultati finanziari, valore contabile delle attività, ammortamenti accumulati su immobilizzazioni e attività immateriali e passività dei singoli segmenti. Dovrebbe iniziare con una valutazione della validità dell’identificazione dei segmenti oggetto di informativa. Per fare ciò, è necessario verificare che le informazioni ricevute sui settori operativi rispettino tutti i requisiti per gli stessi.

Secondo OJSC "Spasskoye Moloko", sulla base delle differenze nelle tipologie di prodotti nei processi produttivi e tecnologici, sono stati individuati i seguenti segmenti operativi: burro; prodotti a base di latte fermentato; latte in polvere; sostituto del latte intero.

Molto spesso, le informazioni sui segmenti operativi sono riconosciute come il formato principale per l'informativa segmentale. Nell'impresa analizzata, è possibile identificare per ciascun settore operativo non solo i ricavi delle vendite e i risultati finanziari, ma anche il valore contabile delle attività, l'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali e le quote di ammortamento su di esse. Allo stesso tempo, è problematico distribuire gli obblighi dell'organizzazione tra i segmenti con sufficiente precisione. In generale, le informazioni sui settori operativi per l'anno precedente e di riferimento sono presentate nella Tabella. 1 e 2.

Poiché è meno problematico identificare ricavi e risultati finanziari per i segmenti operativi selezionati, diventa possibile calcolare i seguenti indicatori chiave dell'attività del segmento:

Dinamica dei ricavi di vendita del segmento;

La quota dei ricavi del segmento sul fatturato totale delle vendite dell'organizzazione nel suo complesso;

Dinamica dei risultati finanziari del settore;

La quota del risultato finanziario del segmento nel risultato finanziario totale dell'organizzazione nel suo insieme;

Redditività del segmento (il rapporto tra il risultato finanziario di un segmento e i suoi ricavi) e le sue dinamiche;

Spese di segmento per rublo delle entrate di segmento e loro variazioni.

Il calcolo di questi indicatori è presentato nella tabella. 3.

Dati della tabella 3 permettono di osservare che nell'anno in esame, rispetto all'anno precedente, si è registrato un aumento dei ricavi di vendita per tutti i settori operativi. L'incremento più significativo è stato ottenuto nella produzione di latte in polvere (1,8 volte) e di sostituto del latte intero (1,7 volte). Allo stesso tempo, in tutti i segmenti, i costi crescono più rapidamente dei ricavi, il che ha portato a tassi di crescita dei profitti più bassi (ad esempio, i profitti dalla produzione di latte in polvere sono aumentati del 57,7%, e i profitti dalla produzione di sostituti del latte intero - del 65,3%). Una nota positiva è che tutti i segmenti operativi sono stati redditizi.

Nonostante la diminuzione di questo indicatore nell'anno in esame rispetto al precedente in tutti i segmenti di attività di Spasskoye Moloko OJSC, la redditività è piuttosto elevata.

Le attività più redditizie dello stabilimento sono la produzione di prodotti a base di latte fermentato (25,9%) e la produzione di sostituti del latte intero (26,3%). La più costosa è la produzione di burro (i costi per rublo di entrate ammontavano a 78,5 centesimi).

Per valutare l'impatto dei risultati dei segmenti operativi sul risultato finanziario complessivo del caseificio Spasskoye Moloko OJSC, dovrebbe essere effettuata un'analisi strutturale delle entrate, delle spese e dei profitti delle singole tipologie di attività dell'organizzazione (Tabella 4).

Dai dati in tabella. 4 ne consegue che la quota maggiore del fatturato totale dello stabilimento nell'anno di riferimento è occupata dai ricavi derivanti dalla vendita di prodotti a base di latte fermentato, vale a dire 39,9%, mentre rispetto al periodo precedente è aumentato di 1,1 punti. Ancora più significativo è l'impatto di questo settore operativo sul risultato finanziario, poiché la quota dell'utile derivante dalla vendita di prodotti a base di latte fermentato ammonta al 42,3%. È positivo che sia aumentato di 1,5 punti rispetto all'anno precedente. La produzione del sostituto del latte intero ha la quota minore di influenza sui ricavi e sui risultati finanziari delle vendite rispetto ad altri segmenti di attività dello stabilimento Spasskoye Moloko OJSC, sebbene rispetto al periodo precedente si sia verificato un aumento degli indicatori strutturali. Allo stesso tempo diminuisce la quota di produzione di burro, il che non provoca una diminuzione del livello di redditività complessiva dell'impianto, poiché questo tipo di prodotto è il più costoso.

Se nella reportistica di ciascun settore operativo siamo riusciti ad evidenziare il valore delle attività, delle passività e degli altri indicatori, allora oltre agli indicatori precedentemente elencati, potranno essere calcolati e analizzati nel tempo:

La quota delle attività del segmento nell'importo totale delle attività distribuite tra i segmenti;

La quota delle attività del segmento nelle attività totali dell'organizzazione;

Indicatori simili per passività, investimenti di capitale, quote di ammortamento di immobilizzazioni e attività immateriali;

Fatturato delle attività del segmento (il rapporto tra i ricavi del segmento e il valore medio annuo delle sue attività);

Rendimento delle attività del segmento (il rapporto tra l'utile del segmento e il valore medio annuo delle sue attività).

In generale, tale analisi consente di valutare il contributo di ciascun segmento ai risultati complessivi dell'organizzazione, determinare l'efficacia dei singoli tipi di attività e il livello di rischio, che è importante sia per la gestione interna che per gli utenti esterni del bilancio (proprietari, potenziali investitori, ecc.).

È inoltre consigliabile iniziare l’analisi delle informazioni di reporting sui segmenti geografici delle attività di un’organizzazione con una valutazione della validità dell’identificazione dei segmenti geografici di reporting.

Secondo Spassky Moloko OJSC, sulla base della somiglianza delle condizioni economiche e politiche delle regioni in cui l'azienda vende i suoi prodotti, della vicinanza delle operazioni e della somiglianza dei rischi, si possono distinguere come segmenti geografici: regione centrale di Chernozem; Distretto centrale; Distretto di Volgo-Vyatsky; Regione Nord-Ovest; Europa; Paesi della CSI.

Innanzitutto è necessario effettuare un calcolo quantitativo degli indicatori per riconoscere come segnalabili i segmenti geografici selezionati (Tabella 5).

Tabella 5. Calcolo dei criteri quantitativi per l'identificazione dei segmenti geografici oggetto di informativa per mercato di vendita

<...>

Segmento geografico	Ricavi del segmento dalle vendite,%	Soddisfare il criterio di selezione del 10%.
	L'anno scorso	Anno di riferimento	L'anno scorso	Anno di riferimento
Regione centrale di Chernozem
distretto centrale
Distretto di Volgo-Vyatsky
Regione nord-occidentale
Paesi d'Europa
Paesi della CSI
Totale per i segmenti selezionati

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L'articolo toccherà le principali tematiche legate alla tipologia di reporting segmentale. Che tipo di documento è questo, perché è necessario, come redigerlo - ulteriormente.

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Alcune organizzazioni sono tenute a includere informazioni per ciascun segmento nei loro rapporti annuali. È necessario avere un’idea di chi è tenuto a predisporre tale documentazione e in che modo.

Aspetti fondamentali

Nel corso delle loro attività, le organizzazioni svolgono varie operazioni e prendono decisioni. Queste azioni si riflettono nella contabilità, sulla base della quale viene preparato il bilancio.

In ciascuna parte della rendicontazione devono essere indicate le seguenti informazioni:

data o periodo di riferimento;
nome dell'organizzazione e sua forma giuridica, codice;
in quali unità vengono misurati i coefficienti?
indirizzo.

Condizioni per la segnalazione:

l'organizzazione mantiene un bilancio consolidato;
l'impresa svolge diverse tipologie di attività;
le attività si svolgono in diverse regioni.

Esistono diversi tipi di segmenti: operativi e geografici. Il primo comprende quella parte dell'attività correlata a un prodotto o servizio specifico, la prestazione di un lavoro specifico.

Segmento geografico: prestazione di lavoro e fornitura di servizi in una specifica regione di attività di un'impresa esposta a rischi o redditi in altre regioni.

Gli IFRS prevedono che questo tipo di rendicontazione debba essere fornita da quelle organizzazioni i cui titoli azionari sono facilmente negoziabili sul mercato.

Le informazioni provenienti dal reporting segmentale consentono di comprendere l'efficacia delle aree di business. Durante la formazione del reporting segmentale si distinguono tipologie di informazioni primarie e secondarie.

Il primo comprende:

entrate totali;
risultato finanziario – reddito o perdita;
totale attivo;
indicatori di impegno;
importo del capitale e degli investimenti;
quota totale di profitti e perdite.

Nelle informazioni secondarie devono essere indicati i seguenti indicatori:

ricavi delle vendite;
valore patrimoniale;
l’importo dell’investimento di capitale.

Il reddito del segmento include:

risultati di situazioni impreviste;
reddito da interessi;
investimenti;
ricavi dalle vendite.

Le informazioni di settore sono preparate sulla base dei principi contabili dell'impresa. In questo caso è necessario indicare:

un elenco dei segmenti per i quali le informazioni sono presentate al reparto contabilità per la rendicontazione;
dividendoli in primari e secondari;
Come vengono distribuite le spese, i ricavi e le attività tra i segmenti.

È possibile combinare più segmenti in uno solo, a condizione che:

lo scopo dei beni o dei servizi è lo stesso;
Il principio di sviluppo del prodotto è simile;
i clienti sono gli stessi;
i prodotti vengono venduti allo stesso modo;
il regime fiscale è lo stesso.

Un segmento è segnalabile nei seguenti casi:

Se il rapporto è inferiore al 10%, il segmento può essere accettato come reporting se contiene le informazioni necessarie.

Quali informazioni vengono divulgate:

informazioni generali;
rapporti del settore di reporting;
come sono stati valutati gli indicatori;
confronto dei principi generali con i valori delle voci di bilancio.

La frequenza della documentazione e l'importo della fornitura dipendono dall'organizzazione.

Nel prendere questa decisione, gli organi direttivi dell'impresa utilizzano il principio di economia: i costi di rendicontazione per segmenti non dovrebbero essere superiori all'effetto economico della sua applicazione.

Il reporting settoriale deve contenere dati sugli scostamenti dagli indicatori che si prevedeva di ottenere.

Per evidenziare le informazioni è necessario considerare:

somiglianza delle condizioni;
la presenza di un collegamento stabile nelle attività delle diverse regioni;
caratteristiche generali delle tipologie di attività;
rischi.

Termini richiesti

Per fornire informazioni veritiere su ciascun segmento, vengono utilizzati i seguenti concetti:

Reddito segmentale	Reddito dichiarato attribuibile a un segmento o parte dell'utile di un'organizzazione che potrebbe essere attribuibile ad esso
Flusso segmentale	Perdita che deriva dalle attività di un segmento
Riepilogo del segmento	Reddito meno spese
Risorse	Quello utilizzato dal segmento nelle sue attività dopo le azioni completate
Passività segmentali	Sorge durante l'operazione e dopo il suo completamento
	Politiche richieste per il reporting e il reporting

Qual è il suo ruolo?

L'obiettivo principale è fornire al management a tutti i livelli di gestione le informazioni necessarie sulle attività di ciascun dipartimento per l'analisi e la presa di decisioni importanti.

Queste informazioni sono necessarie per raggiungere diversi obiettivi: una migliore comprensione dei risultati delle attività passate dell'impresa e una valutazione dei rischi e dei profitti dell'organizzazione, prendendo decisioni informate nelle attività future.

Base normativa

Il principale documento che regola l’erogazione dell’informativa di tipo settoriale è quello approvato l’8 novembre 2010.

Il documento sottostante è l’International Financial Reporting Standard n. 14.

Secondo il Dipartimento delle Finanze, il 27 gennaio 2000 è stato approvato il Regolamento contabile - “Informazioni per segmenti”.

Il documento richiede la preparazione e la presentazione di informazioni settoriali nelle relazioni contabili.

Altre norme e disposizioni per la gestione:

, adottato il 21 novembre 1996.
Norme dei principi contabili internazionali.
IFRS 14 Informativa di settore.

Regole per la costruzione del reporting segmentale

L’impresa deve attraversare diverse fasi:

Composizione di tale documentazione

Gli indicatori di bilancio includono:

numero totale di beni;
spese per l'acquisto di beni fuori circolazione;
obblighi;
investimenti.

Indicatori del rapporto profitti e costi:

proventi di vendite a terzi;
ricavi da altri segmenti;
base di formazione dei prezzi;
trasferimento del valore delle immobilizzazioni e delle attività immateriali;
entrate o spese.

Il report sui flussi finanziari contiene i seguenti standard:

flusso di fondi.

Metodi di formazione

Secondo gli IFRS, la metodologia per generare l’informativa di settore prevede i seguenti passaggi:

Identificazione della persona che prende le decisioni sulla conduzione delle operazioni nell'organizzazione	La posizione non influisce sulla scelta di tale persona, l'attenzione principale è rivolta alle funzioni. Questi includono la creazione di una politica organizzativa, il monitoraggio della sua conformità, la conduzione di valutazioni aziendali e altro. La persona non può essere una persona, ma un gruppo
Definizione di parti dell'attività	Che generano entrate e sostengono costi come risultato delle loro attività. Il criterio principale non è la fonte del profitto, ma il suo significato
Visita medica	Finalizzato all'analisi dei risultati delle attività della seconda fase. A tal fine vengono fornite segnalazioni al responsabile
Definizione di utilità	E la disponibilità delle informazioni fornite
Analisi dell'attività del segmento	Per unirli agli altri
Divulgazione della questione	I segmenti del periodo di riferimento rivelano il 75% dei ricavi consolidati?

Condizioni e principi di costruzione

Sono stabiliti i seguenti requisiti per l’informativa segmentale interna:

il documento deve soddisfare gli obiettivi;
la relazione interna deve contenere solo dati veritieri, non deve esserci alcuna opinione soggettiva, l'errore deve essere minimo;
provvedimento tempestivo, in quei momenti in cui occorre prendere una decisione importante;
le informazioni non dovrebbero contenere dati non necessari; un volume più piccolo facilita la comprensione operativa;
gli indicatori devono essere confrontati con i coefficienti di ciascun segmento;
la segnalazione deve pervenire al responsabile;
le informazioni non devono essere divulgate all'esterno.

I principi di costruzione includono:

Il report di segmento deve essere specifico e mirato	È impossibile ottenere i risultati attesi se non viene inviato al responsabile del centro, ma alla direzione
Le informazioni sono necessarie tempestivamente	Quando si preparano i rapporti, tenere conto delle caratteristiche psicologiche del manager
Non è necessario appoggiarsi pesantemente ai periodi dell'anno scorso	Poiché le informazioni dovrebbero essere utili; tale da avere un impatto positivo sul futuro
Formati dei rapporti	Non cambiarlo spesso
Non dovrebbe esserci sovraccarico di calcoli	È necessaria la sistematizzazione dei dati
I rapporti dovrebbero contenere solo informazioni di base	Ciò aiuterebbe i dipendenti a realizzare il piano prestabilito
Oltre alla registrazione	La rendicontazione richiede una conversazione tra il contabile e i dipendenti

Il manager è obbligato a chiarire al contabile (o altra persona responsabile della rendicontazione) come preparare un rapporto segmentale, quali informazioni fornire ed entro quale termine.

Quando si generano gli indicatori di reporting di settore, è necessario tenere conto delle seguenti caratteristiche:

Utilizzando l'esempio di un'impresa

Diamo un'occhiata ad alcuni esempi:

L'organizzazione "upakovka" produce e vende contenitori e altri materiali di imballaggio	La struttura dell'azienda si basa su un principio geografico: la sede principale si trova a Mosca. È subordinato a 4 divisioni strutturali situate nelle città della capitale. Ogni filiale vende container nella sua regione. Per tale impresa, il segmento oggetto di informativa sarà geografico, poiché i ricavi comprendono diverse componenti
Un esempio di segmento operativo: la società "Men's Shoes" si occupa di cucito e vendita	Include: laboratorio di cucito; reparto riparazioni; negozio di scarpe; azione

In questo caso, il settore operativo è implicito, poiché i ricavi dipendono da tali componenti: profitto, ricavi dalle vendite in negozio e dal magazzino.

Effettuare analisi

1. L'essenza e lo scopo del reporting segmentale

2. Informativa per settori di bilancio

3. Fasi di creazione del reporting segmentale

4. Valutare un segmento di business utilizzando strumenti di analisi di base

Bibliografia

1. L'essenza e lo scopo del reporting segmentale

Gli utenti necessitano di tali informazioni per:

* comprendere meglio i risultati delle attività passate dell'organizzazione;

* valutare meglio i rischi e i profitti dell'impresa; prendere decisioni più informate riguardo all’impresa in futuro.

Proprio come le informazioni provenienti dai rendiconti finanziari esterni vengono utilizzate per analizzare la condizione finanziaria di un'impresa e i risultati delle sue attività, i dati di reporting segmentale ci consentono di valutare la qualità del lavoro di ciascun segmento di attività.

Segmento (dal lat. segmento) significa un segmento, una parte di qualcosa. Reportistica segmentale può essere definito come reporting generato per singoli segmenti di business (centri di responsabilità) dell'organizzazione.

La procedura per la sua preparazione per gli utenti esterni è stabilita dalla PBU 12/2000, secondo la quale ai sensi segmento Innanzitutto si intende un'entità giuridica indipendente, che è un'impresa controllata (dipendente) rispetto alla società madre (principale), o parte di qualsiasi associazione, sindacato, holding. Tale impresa deve necessariamente essere trattata come un settore operativo o geografico. Ciò, tuttavia, non significa che questi segmenti non possano essere suddivisi in segmenti più piccoli.

Le informazioni del reporting settoriale vengono utilizzate per prendere varie decisioni gestionali. Per molte imprese russe, la questione della sopravvivenza oggi è direttamente correlata alla necessità di separare (ristrutturare) l'attività.

Le informazioni di reporting segmentale consentono all'amministrazione dell'organizzazione di monitorare le attività delle diverse divisioni e valutare oggettivamente la qualità del lavoro dei manager che le dirigono. Sulla base di esso, vengono tratte conclusioni sull'idoneità professionale di un particolare manager, vengono sviluppati criteri finanziari e non finanziari per valutare le sue attività e viene formato un sistema di incentivi materiali e morali per il personale dell'impresa.

Il reporting segmentale aiuta i manager stessi nel loro lavoro. Un manager a qualsiasi livello dovrebbe sempre sapere quanto sta andando bene. Se i suoi piani non vengono realizzati, deve scoprirlo il prima possibile. Altrimenti, il manager non sarà in grado di adeguare tempestivamente i piani del suo dipartimento e l'obiettivo prefissato non sarà realistico.

Tra i principi internazionali IAS rientra il principio IFRS 14 “Segment Reporting”. Questo standard è diventato la base per lo sviluppo di PBU 12/2000.

Secondo sia l'IFRS 14 che la PBU 12/2000, sono previste due tipologie segmenti di reporting: operativo (economico, industriale) e geografico. Per determinare questi segmenti, si propone di utilizzare la struttura interna dell'organizzazione e il suo sistema di reporting interno.

Informazioni sul segmento - informazioni che rivelano parte delle attività dell'organizzazione in determinate condizioni economiche presentando un elenco stabilito di indicatori del bilancio dell'organizzazione.

Informazioni sui settori operativi - informazioni rivelanti parte delle attività dell'organizzazione per la produzione di un determinato prodotto, l'esecuzione di un determinato lavoro, la fornitura di un determinato servizio o gruppi omogenei di beni, lavori, servizi, che è soggetta a rischi e profitti diversi dai rischi e utili per altri beni, lavori, servizi o gruppi omogenei di beni, lavori, servizi. Un settore operativo non deve includere prodotti o servizi con rischi e benefici significativamente diversi.

* destinazione di beni, opere, servizi;

* il processo di produzione dei beni e di esecuzione del lavoro;

* fornitura di servizi;

* consumatori (acquirenti) di beni, lavori, servizi;

* modalità di vendita dei beni e di distribuzione di opere e servizi;

Sistemi di gestione delle prestazioni organizzative (se applicabile).

Informazioni sul segmento geografico - informazioni che rivelano parte delle attività dell'organizzazione nella produzione di beni, prestazione di lavoro, fornitura di servizi in una determinata regione geografica delle attività dell'organizzazione, che è esposta a rischi e riceve profitti diversi dai rischi e dai profitti che si verificano in altri regioni geografiche delle attività dell'organizzazione. Un segmento geografico può essere un singolo paese, un gruppo di paesi o una regione all'interno di un paese. I rischi e i benefici di un'organizzazione dipendono dall'ubicazione delle sue attività di produzione o di servizio, ovvero dall'ubicazione delle sue operazioni. Ma possono anche dipendere dall’ubicazione dei mercati e dei clienti. La selezione di un segmento geografico può essere effettuata sia in base alla localizzazione delle operazioni, sia alla localizzazione dei mercati e dei clienti.

Pertanto, isolando le informazioni per segmenti geografici, si dovrebbe procedere da:

1) la somiglianza delle condizioni che determinano i sistemi economici e politici degli stati nel cui territorio opera l'organizzazione;

2) la presenza di connessioni stabili in attività svolte in diverse regioni geografiche;

3) somiglianze tra tipologie di attività;

4) rischi inerenti alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica;

5) generalità delle regole di controllo valutario;

6) rischio valutario associato alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica.

Informazioni sul settore di reporting - informazioni su un settore operativo o geografico separato soggetto ad informativa obbligatoria nel bilancio o nel bilancio consolidato.

Tavolo– Fattori considerati nella selezione di un segmento oggetto di informativa

2. Informativa per settori di bilancio

La generazione e la presentazione di informazioni per segmenti nei rendiconti finanziari delle organizzazioni commerciali (ad eccezione degli istituti di credito), le cui attività implicano diversi tipi di generazione di reddito o sono svolte in diverse regioni geografiche, in conformità con PBU 12/2000, sono necessario solo in due casi:

1) nella redazione del bilancio consolidato da parte di un'organizzazione che ha società controllate e dipendenti;

2) nella redazione del bilancio consolidato di associazioni di persone giuridiche costituite su base volontaria, dall'organismo che, secondo gli atti costitutivi, è incaricato della redazione di tale bilancio.

Il sistema normativo prevede la separazione delle informazioni per settori operativi e geografici nell'ambito di un'unica situazione contabile. Ciò consente agli utenti sia esterni che interni del bilancio di essere in grado di condurre analisi per l'organizzazione nel suo insieme, nonché nel contesto di singoli tipi di attività aziendali o in relazione a divisioni separate dell'organizzazione situate in diverse aree geografiche.

Ci sono segmenti operativi e geografici. Segmento operativo l'impresa è l'attività allocata di un'organizzazione per produrre un determinato prodotto, eseguire un determinato lavoro o fornire un determinato servizio. Allo stesso tempo, la produzione di un tipo specifico di prodotto (lavoro, servizio) di un dato segmento dovrebbe differire in rischi e profitti dalla produzione di un tipo di prodotto (lavoro, servizio) di altri segmenti operativi.

Segmento geografico - Questa è l'attività allocata di un'organizzazione per produrre beni, eseguire lavori o fornire servizi in una specifica regione geografica. Allo stesso tempo, la produzione di un tipo di prodotto (lavoro, servizio) in una determinata regione geografica dovrebbe differire in termini di rischi e profitti dalla produzione di un tipo simile di prodotto (lavoro, servizio) in altre regioni geografiche in cui l'organizzazione opera. Un segmento geografico può essere distinto dall'ubicazione delle risorse dell'organizzazione o dei mercati di vendita.

Segmento segnalabile Viene definito un settore operativo o geografico le cui informazioni sono oggetto di informativa obbligatoria nel bilancio o nel bilancio consolidato. L'elenco dei segmenti oggetto di informativa è stabilito dall'organizzazione in modo indipendente. I segmenti oggetto di report devono rappresentare almeno il 75% delle entrate dell'organizzazione. Se i segmenti oggetto di informativa identificati durante la preparazione del bilancio rappresentano meno del 75% dei ricavi, devono essere allocati ulteriori segmenti oggetto di informativa, indipendentemente dal fatto che soddisfino le condizioni definite nella PBU 12/2000.

Pertanto la quota di minoranza ammonta a 2339,0 tr. + 58,5 tr. = 2397,5 tr. Tale importo è riportato nello stato patrimoniale consolidato come riga separata.

6. Gli utili non distribuiti dell'anno di riferimento della società madre sono determinati: 0,65× 167 = 1085 tr.

Nel bilancio consolidato, l'utile netto del periodo di riferimento è riassunto con l'utile netto dell'organizzazione madre stessa:

108,5 tr. + 12145 tr. = 12253,5 tr.

7. Tutte le altre voci di bilancio della società madre oggetto di analisi

E OJSC "Mayak" sono riassunti.

Dalla tabella 2.3.23 si evince che il bilancio consolidato nella sua struttura non si differenzia praticamente dai bilanci originari della società madre della controllata. Di conseguenza, la sequenza e la metodologia per l'analisi del bilancio consolidato sono simili all'analisi di un bilancio regolare. Una caratteristica dell'analisi del bilancio consolidato è un'ulteriore fase analitica, durante la quale viene spiegato quale tipo di consolidamento viene utilizzato, a quali condizioni le imprese sono state fuse in un gruppo, la natura della relazione e dell'interazione dei membri del gruppo.

Il reporting consolidato presenta le seguenti funzionalità:

1. Il reporting consolidato non è il reporting di organizzazioni giuridicamente indipendenti; il suo scopo è quello di ottenere un'idea generale dei risultati delle attività della società e ha un focus informativo e analitico.

2. I risultati delle transazioni tra i membri della società non sono inclusi nel bilancio consolidato; riflettono solo le attività e le passività, nonché i ricavi e le spese derivanti da transazioni con controparti esterne.

3. Le relazioni del gruppo consolidato contengono informazioni sintetiche sui risultati economici e sulla situazione finanziaria di ciascuna organizzazione inclusa nell'associazione; di conseguenza, la solida posizione finanziaria di una controllata potrebbe mascherare una potenziale insolvenza

4. Se un gruppo comprende società operanti in diversi settori dell'economia, il bilancio consolidato di questo gruppo potrebbe non rivelare dettagli individuali quando non sono disponibili informazioni aggiuntive su ciascun segmento di attività del gruppo.

Argomento 13. Reporting segmentale dell'organizzazione

13.1. L'essenza e lo scopo principale del reporting segmentale

Le grandi organizzazioni svolgono attività economiche e finanziarie presso imprese con diversi livelli tecnici di sviluppo, diversa redditività in diverse regioni e ciò si riflette nei risultati dell’azienda. A questo proposito, le informazioni su queste funzionalità interessano molti utilizzatori dei rendiconti finanziari e sono necessarie per:

– migliore comprensione delle prestazioni passate dell'organizzazione;

– valutazione qualitativa dei rischi e dei redditi delle imprese;

– prendere decisioni più informate in merito

Reportistica segmentaleè un insieme di indicatori generati per singole parti (segmenti) dell’attività dell’organizzazione (centro di responsabilità).

La procedura per la compilazione del reporting segmentale per gli utenti esterni è determinata dalla PBU 12/2000, dove per segmento si intende un'entità giuridica indipendente che è un'impresa controllata (dipendente) rispetto alla società madre (principale), o parte di qualsiasi associazione, unione, azienda. Tale impresa è considerata un segmento operativo o geografico, ma ciò non significa che questi segmenti non possano essere suddivisi in segmenti più piccoli.

Le informazioni di reporting segmentale vengono utilizzate per prendere varie decisioni gestionali e consentono ai manager dell'organizzazione di monitorare le attività delle varie divisioni e valutare oggettivamente la qualità del lavoro dei propri manager.

Negli standard internazionali IAS esiste lo standard IFRS 14 “Segmental Reporting”, che è diventato la base per lo sviluppo della PBU 12/2000. Secondo questi due documenti, vengono forniti due tipi di segmenti di reporting: operativo (economico, industriale) e geografico, per determinare quale struttura interna dell'organizzazione e il suo sistema di reporting interno vengono utilizzati.

Informazioni sul segmentoè un insieme di informazioni che rivela parte delle attività dell'organizzazione in determinate condizioni economiche presentando un elenco stabilito di indicatori del rendiconto finanziario dell'organizzazione.

L'organizzazione autonomamente, sulla base della struttura organizzativa e gestionale, stabilisce un elenco di settori le cui informazioni sono fornite in bilancio, vale a dire segmenti segnalabili.

Informazioni sui settori operativi rappresenta l'informazione

divulgare parte delle attività dell'organizzazione per la produzione di beni, l'esecuzione del lavoro e la fornitura di servizi, che è soggetta a rischi e profitti; tuttavia, un settore operativo non dovrebbe includere beni, lavori o servizi con rischi e benefici significativamente diversi.

Quando si isolano le informazioni per settori operativi, un certo numero di beni, lavori e servizi possono essere combinati in un gruppo omogeneo se tutte o la maggior parte delle seguenti caratteristiche sono simili:

1) destinazione di beni, lavori e servizi;

2) il processo di produzione di beni, esecuzione di lavori, fornitura di servizi;

3) consumatori (acquirenti) di beni, lavori, servizi;

4) sistemi di gestione delle attività dell'organizzazione.

Informazioni sul segmento geografico – informazioni che rivelano parte delle attività dell'organizzazione nella produzione di beni, prestazione di lavoro, fornitura di servizi in una determinata regione geografica delle attività dell'organizzazione, che è esposta a rischi e riceve profitti diversi dai rischi e dai profitti che si verificano in altre regioni geografiche delle attività dell'organizzazione.

Un segmento geografico può essere un paese, un gruppo di paesi o una regione all'interno di un paese. In questo caso, la selezione di un segmento geografico può essere effettuata sia in base all'ubicazione delle operazioni, sia all'ubicazione dei mercati dei clienti. A questo proposito, quando si isolano le informazioni per segmenti geografici, si dovrebbe procedere dai seguenti fattori:

1) somiglianze nelle condizioni che determinano i sistemi economici e politici degli stati in cui opera l'organizzazione;

2) la presenza di connessioni stabili in attività svolte in diverse regioni geografiche;

3) somiglianze tra le attività;

4) rischi inerenti alle attività dell'organizzazione in una particolare regione geografica;

5) comunanza delle regole di controllo valutario;

6) rischio valutario associato alle attività dell'organizzazione in una specifica regione geografica.

Informazioni sul settore di reporting rappresenta l'informazione sulla data

specifico settore operativo o geografico, oggetto di informativa obbligatoria nel bilancio o nel bilancio consolidato.

13.2. Informazioni per segmenti oggetto di informativa

Quando scelgono i segmenti, sono guidati dai dati sulla struttura organizzativa dell'organizzazione, sull'ubicazione delle risorse o dei clienti.

Un settore operativo o geografico deve essere oggetto di informativa se una parte sufficiente dei suoi ricavi deriva da vendite a clienti esterni e se è soddisfatta una delle seguenti condizioni:

a) i ricavi derivanti dalle vendite a clienti esterni e dalle transazioni con altri segmenti di questa organizzazione devono rappresentare almeno il 10% dei ricavi totali (esterni e interni) di tutti i segmenti;

b) il risultato finanziario dell'attività di questo segmento (profitto, perdita) deve essere almeno il 10% del risultato totale di tutti i segmenti;

c) le attività di questo segmento devono rappresentare almeno il 10% del totale delle attività di tutti i segmenti;

d) i segmenti oggetto di informativa identificati durante la preparazione del bilancio dell'organizzazione devono rappresentare almeno il 75% dei ricavi dell'organizzazione.

Le informazioni primarie per un settore oggetto di informativa nel bilancio solitamente contengono i seguenti indicatori:

1) entrate totali, incl. ricevuti da vendite a clienti esterni e da transazioni con altri segmenti;

2) risultato finanziario (profitto, perdita);

3) importo totale dello stato patrimoniale delle attività;

4) importo totale delle passività;

5) l'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali;

6) l'importo totale delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali;

7) la quota totale dell'utile (perdita) netto delle società dipendenti e controllate, delle attività congiunte, nonché l'importo totale degli investimenti in tali società dipendenti e attività congiunte.

Di conseguenza, i segmenti hanno le proprie attività e passività, è possibile attribuire loro ricavi e costi e determinare il risultato finanziario. Secondo questo:

1. Le attività del settore includono attività a breve termine, vale a dire rimanenze, conti clienti, liquidità, immobilizzazioni, attività immateriali; non includono quei beni che vengono utilizzati per gli scopi generali dell'organizzazione e per la sua gestione. Se le attività sono utilizzate da più settori, nella misura in cui è ragionevolmente determinato che facciano parte delle attività di quel settore, esse sono incluse nella sua rendicontazione.

Inoltre, le attività del settore includono debiti su prestiti, investimenti e altre voci di reddito; tuttavia, le attività del settore sono valutate al valore contabile meno ammortamenti.

2. Passività del settore sono costituiti da debiti verso fornitori, incassi anticipati, ratei passivi; Allo stesso tempo, gli obblighi su prestiti e crediti si riflettono nelle relazioni di settore solo se gli interessi su di essi vengono pagati dai risultati delle attività di questo settore. Le passività per imposte sul reddito non sono incluse nell'informativa di settore.

3. Reddito del segmento (entrate)è costituito da due componenti:

a) ricavi direttamente attribuibili al settore;

b) parte dei ricavi totali dell'organizzazione che possono ragionevolmente essere attribuiti a questo settore, per determinare quali metodi di calcolo indiretto vengono utilizzati.

4. Ricavi del settore operativorappresentano i ricavi derivanti dalla vendita di determinati beni, dall'esecuzione di determinati lavori e dalla fornitura di determinati servizi.

5. Ricavi per segmento geografico sono i ricavi derivanti dalla produzione di beni

fossato, esecuzione di lavori e fornitura di servizi in una determinata regione geografica di attività.

In questo caso, i ricavi del settore non comprendono: a) gli interessi e i dividendi, nonché i proventi derivanti dalla vendita di attività finanziarie, salvo il caso in cui tali proventi siano oggetto delle attività del settore; b) proventi straordinari derivanti da circostanze aziendali straordinarie.

6. Spese di segmento così come i ricavi sono costituiti da due componenti: a) costi direttamente attribuibili al settore; b) parte delle spese totali dell'organizzazione che possono ragionevolmente essere attribuite a questo segmento. In tal caso non sono considerati oneri di settore: a) gli oneri per investimenti finanziari, se non oggetto dell'attività del settore; b) imposta sul reddito; c) spese straordinarie.

7. Risultati finanziari l'attività del segmento (profitto o perdita) è definita come la differenza tra il reddito ricevuto e le spese sostenute.

ISTITUTO SOCIALE PRIKAMA
Facoltà di Finanze ed Economia
Dipartimento di contabilità

LAVORO DEL CORSO
nella disciplina "Contabilità di gestione"
sul tema “Reporting settoriale di un'organizzazione”

Completato da: studente del 4° anno
dipartimento a tempo pieno
specialità "Contabilità, analisi e audit"
Chernov Igor Valerievich
Supervisore:
Docente
Shalaeva Lyudmila Vasilievna

La produzione e la vendita di diverse tipologie (gruppi) di beni (lavori, servizi) che costituiscono oggetto delle attività dell'organizzazione possono essere effettuate in diverse regioni geografiche. Le attività associate a queste tipologie (gruppi) di beni (lavori, servizi) possono essere soggette a rischi diversi e avere diversi livelli di redditività. Le attività condotte in regioni diverse possono anche comportare rischi e benefici diversi. Incluso nel bilancio su diversi tipi (gruppi) di beni (lavori, servizi), nonché le attività dell'organizzazione in diverse regioni sulla base di un'analisi dei rischi e dei profitti corrispondenti. Una presentazione separata di tali informazioni è necessaria poiché potrebbe non essere possibile ricavarle da altre informazioni contenute nel bilancio.

Di norma, gli utenti esterni sono interessati principalmente alle informazioni sui segmenti. La presentazione delle informazioni per segmento è di particolare importanza per le organizzazioni i cui titoli sono liberamente negoziati, ad esempio attraverso gli organizzatori commerciali (borse).

Lo scopo di questo corso è studiare la metodologia per la compilazione del reporting segmentale.

In base all’obiettivo si possono individuare i seguenti compiti:

1) dare un concetto accurato e completo di un segmento;

2) determinare l'ambito e le modalità di applicazione della PBU 12/2000 “Informazione per Segmenti”;

3) generazione di informazioni su segmenti operativi e geografici;

4) informativa sul settore di informativa;

5) determinare i principi e le condizioni per la costruzione dell'informativa segmentale interna;

6) prendere atto delle regole per la costruzione della reportistica segmentata per gli utenti esterni;

7) elencare e caratterizzare ciascuna delle fasi della costruzione del reporting segmentale dell'organizzazione. Le fonti per la stesura di questo corso sono state tratte da regolamenti, regolamenti in materia contabile, periodici in materia contabile, nonché alcune pubblicazioni letterarie scientifiche sui bilanci.

La contabilità di gestione costituisce oggettivamente un sottosistema necessario della gestione dell'organizzazione. Una certa specificità dei requisiti dell'apparato di gestione per le informazioni contabili previste è che esiste un problema di feedback tra le caratteristiche del meccanismo di gestione dell'organizzazione (impresa) - la sua organizzazione, rigidità, volume - e i compiti conseguenti e forme di sistemi contabili. Per risolvere questo problema è necessario scoprire la natura dei cambiamenti avvenuti nello stile e nei metodi di gestione dei sistemi organizzativi sia nel nostro Paese che all'estero.

All'inizio del 20 ° secolo. nei paesi occidentali e negli anni '30. 20 ° secolo Nel nostro Paese si è sviluppato un certo tipo di organizzazione della produzione e della gestione. La sua essenza era la rigorosa centralizzazione di tutte le funzioni gestionali, una struttura organizzativa verticale e un metodo di leadership di comando amministrativo. La produzione era costruita territorialmente e organizzativamente come un'unica fabbrica, il cui manager controllava personalmente tutti i parametri del processo produttivo e controllava le azioni dei suoi subordinati.

Dopoguerra del XX secolo. ha delineato chiaramente la tendenza nello sviluppo della grande industria verso strutture organizzative più complesse di aziende e associazioni industriali.

Tuttavia, va tenuto presente che questi fattori da soli non portano e non potrebbero portare a cambiamenti nel sistema di gestione in azienda. Il momento decisivo qui è stato lo sviluppo di un ambiente di mercato competitivo, quando le fonti di materie prime, la tecnologia di produzione, i mercati di vendita, la tipologia di prodotti, la geografia della produzione e delle vendite hanno cominciato a cambiare. Di conseguenza, il numero di decisioni amministrative di tutti i tipi è notevolmente aumentato. Di conseguenza, il flusso di informazioni operative è cresciuto come una palla di neve, l'ufficio centrale ne è stato sovraccaricato e le sue attività sono diventate inefficaci. Da qui la necessità di decentralizzare la gestione, vale a dire distribuzione dei poteri e delle responsabilità decisionali tra i diversi livelli di gestione.

Come è noto, con un sistema di gestione decentrata, esiste una distribuzione (delega) di responsabilità tra i dirigenti in termini di gestione, pianificazione e controllo dei costi e delle prestazioni dell'unità di cui il manager è responsabile. In queste condizioni, il gestore di un'organizzazione decentralizzata, nell'ambito dei suoi poteri, ha il diritto di prendere tempestivamente decisioni su una determinata somma di denaro in modo indipendente, senza coordinamento con l'alta direzione. A questo proposito, la domanda diventa rilevante: quale grado di decentralizzazione dovrebbe essere scelto come ottimale dai dirigenti di alto livello? È chiaro che cercheranno di massimizzare i benefici del decentramento rispetto ai suoi svantaggi. Questo è il significato del cosiddetto approccio di ottimizzazione.

I vantaggi di una struttura di gestione dipartimentale decentralizzata sono i seguenti.

1) Il responsabile di un'unità strutturale con un senior manager dispone di maggiori informazioni sulle condizioni locali. Per il processo decisionale centralizzato, le informazioni disponibili potrebbero non essere del tutto sufficienti e obiettive. Inoltre, le informazioni che ricevono possono addirittura essere deliberatamente distorte.

2) I responsabili dei reparti possono prendere decisioni tempestive, il che è particolarmente interessante per i potenziali clienti.

3) Le attività dei responsabili di reparto diventano più motivate se possono mostrare la propria iniziativa.

4) Dare autorità e responsabilità ai manager contribuisce allo sviluppo del talento manageriale. Non solo il processo di apprendimento è prezioso, ma anche l’esperienza acquisita dagli errori.

5) Le piccole unità hanno i vantaggi di una “squadra amica” quando risolvono determinati problemi.

6) Il senior management, liberato dal peso delle decisioni quotidiane, può concentrare la propria attenzione sullo sviluppo strategico dell'intera organizzazione.

Nelle condizioni moderne, quasi tutti i leader aziendali condividono il potere in misura molto maggiore rispetto ai loro predecessori. Il modello di gestione amministrativo-comandante è obsoleto. Il compito del leader ora è stabilire la direzione strategica, ottenere il consenso dei subordinati, dare loro denaro e autorità e lasciarli in pace. Allo stesso tempo, la contabilità interna dell'azienda deve anche corrispondere agli scopi e agli obiettivi dello “spirito di mercato”, del marketing interno e contribuire all'attivazione del ruolo di ciascun dipendente nella gestione.

La struttura organizzativa di un'azienda può essere definita come un insieme di linee di responsabilità all'interno dell'organizzazione. Le linee di responsabilità sono linee che mostrano la direzione del flusso di informazioni. In queste condizioni, la struttura organizzativa è una piramide, dove i livelli inferiori dei manager sono responsabili nei confronti dei livelli superiori. Va notato che negli ultimi tempi le grandi aziende hanno sviluppato la tendenza ad organizzare la propria struttura non secondo linee funzionali tradizionali (marketing, finanza, fornitura, produzione, vendita, ecc.), ma secondo linee di prodotto, ciascuna delle quali è raggruppata attorno alla produzione di un tipo specifico di prodotti o servizi e include i servizi funzionali necessari. Questa tendenza ha isolato il concetto di segmento di business come parte di un'organizzazione che lavora per un consumatore esterno o rappresenta una direzione relativamente indipendente, in relazione alla quale le attività e i risultati delle operazioni per le attività principali e altre attività possono essere separati dall'organizzazione come nel suo complesso ai fini dell’informativa finanziaria.

Il concetto di contabilità da parte dei centri di reporting è stato proposto per la prima volta dallo scienziato americano John Higgins. Giustificando la necessità di organizzare un tale sistema contabile, nel 1952 scrisse che la contabilità per centri di responsabilità è un sistema contabile che viene riprogettato dall'organizzazione in modo che i costi vengano accumulati e riflessi nei rapporti a determinati livelli di gestione. La sua famosa regola è anche associata al nome di J. Higgins:

Un centro di responsabilità è un segmento di un'organizzazione che controlla sia i costi di produzione che il reddito ricevuto o il processo di investimento dello stesso. Inoltre, il capo del centro di responsabilità è responsabile del processo di formazione di questi indicatori.

Inoltre, quando si divide un'organizzazione in centri di responsabilità, è necessario tenere conto dei fattori socio-psicologici che possono influenzare la motivazione dei responsabili dei centri corrispondenti.

La divisione di un'impresa manifatturiera in centri di responsabilità dipende dalle caratteristiche del settore, dalla tecnologia e dall'organizzazione del processo, dai metodi di approvvigionamento dei materiali, dalla composizione dei prodotti, dal livello delle attrezzature tecniche e da altri fattori.

La struttura produttiva e organizzativa dell'impresa ha un'influenza decisiva sulla creazione dei centri di responsabilità.

La struttura produttiva di un'impresa mostra le tipologie di produzione, la composizione e la struttura delle officine, dei servizi, la loro capacità, le forme di costruzione e le relazioni ad ogni livello di gestione della produzione.

La struttura organizzativa di un'impresa è espressa ufficialmente nella tabella del personale. In effetti, garantisce la coerenza delle singole attività dell'impresa e gli sforzi dei dipartimenti per soddisfare i compiti e gli obiettivi principali dell'impresa.

All'interno della struttura organizzativa di un'impresa si possono distinguere le seguenti forme di organizzazione gestionale: lineare, funzionale, lineare-funzionale, a matrice.

La gestione lineare è chiamata gestione “verticale”, in cui esiste una subordinazione diretta dei livelli inferiori dell'impresa a livelli superiori rigorosamente definiti. In genere, un sistema lineare è tipico per la gestione di officine e aree di un'impresa.

Nella pratica le strutture di gestione lineare-funzionali sono quelle più diffuse. All'interno di questa struttura, le unità di linea sono impegnate nelle attività principali di produzione dei prodotti, e le unità funzionali specializzate (come marketing, pianificazione, dipartimenti finanziari, risorse umane, ricerca e sviluppo) forniscono servizi a quelle principali. In questo caso, la combinazione dei principi di specializzazione gestionale e unità di comando è pienamente realizzata. Sono garantiti un alto livello di soluzioni preparate e una gestione completa di ogni anello di produzione.

Con un approccio a matrice all'organizzazione della gestione, l'integrazione di un insieme di lavori volti al raggiungimento degli obiettivi prefissati diventa di grande importanza. Il principio fondamentale qui è migliorare l'interazione delle singole divisioni dell'impresa, fornendo una soluzione efficace a un particolare problema. Con una struttura a matrice, parallelamente alle divisioni funzionali, vengono creati appositi organismi (gruppi di progetto) per risolvere specifici problemi produttivi. Questi gruppi sono formati da specialisti di singole unità funzionali situate a diversi livelli della gerarchia gestionale.

Il principio fondamentale dell'organizzazione di una struttura di gestione a matrice è un'ampia rete di connessioni orizzontali, numerose intersezioni delle quali con quelle verticali si formano come risultato dell'interazione dei project manager con i capi dei dipartimenti funzionali. Il vantaggio di questa forma di gestione è che permette di superare le barriere intra-organizzative senza interferire con lo sviluppo della specializzazione funzionale. Un esempio potrebbe essere la creazione di un gruppo di analisi dei costi funzionali (FCA), il cui obiettivo è sviluppare e introdurre nella produzione un nuovo prodotto con le migliori proprietà e parametri di qualità al costo più basso.

La forma a matrice dell'organizzazione gestionale offre le migliori condizioni per le attività coordinate dei manager e la manifestazione delle capacità individuali dei membri del gruppo, senza violare il principio della gestione centralizzata.

Per organizzare con successo la contabilità di gestione per centri di responsabilità nelle organizzazioni commerciali, è necessario classificarli in base a:

1) l'ambito dei poteri e delle responsabilità;

2) funzioni svolte dal centro.

I centri di responsabilità, in base all’ambito di autorità e responsabilità, devono essere suddivisi in centri di costo, profitto e investimento.

Un centro di costo è un'unità strutturale di un'impresa il cui manager è responsabile solo dei costi. Nell'ambito di tale centro, la pianificazione, il razionamento e la contabilità dei costi dei fattori di produzione sono organizzati al fine di controllare, analizzare e gestire i processi del loro utilizzo.

Un centro di profitto è un dipartimento il cui manager è responsabile sia dei costi che dei profitti. In tali centri, il reddito è l’espressione monetaria dei prodotti fabbricati, la spesa è l’espressione monetaria delle risorse utilizzate e il profitto è la differenza tra reddito e spesa. Il responsabile del centro controlla i prezzi, i volumi di produzione e di vendita, nonché i costi. Pertanto, per un tale centro il principale indicatore controllato è il profitto.

Il centro di investimento è un dipartimento i cui manager sono responsabili non solo delle entrate e dei costi, ma anche degli investimenti di capitale. L'obiettivo di un tale centro non è solo realizzare un profitto, ma anche ottenere un ritorno sul capitale investito, un ritorno sull'investimento e un aumento del capitale sociale.

Il responsabile di qualsiasi centro di responsabilità, per svolgere le sue funzioni con una certa frequenza e in una certa misura, deve redigere rapporti sulle attività del centro di responsabilità a lui affidato.

La preparazione di report segmentali è direttamente correlata ai prezzi di trasferimento. Il reporting di segmento viene generato sulla base di questi prezzi. L'obiettività della valutazione della qualità del lavoro di un'unità strutturale dell'impresa dipende dal grado di validità dei prezzi di trasferimento sviluppati dall'impresa.

Segmento (dal latino segmentum) significa segmento, parte di qualcosa. Il reporting settoriale può essere definito come reporting generato per singoli segmenti di business (centri di responsabilità) dell'organizzazione.

La traduzione letterale della parola latina segmentum significa segmento o parte di un cerchio. In relazione alla contabilità e alla revisione contabile, il concetto significa che nel bilancio le informazioni sulle diverse parti (segmenti) delle attività dell'organizzazione devono essere indicate separatamente. Tali parti (segmenti) possono essere dati sulla produzione e vendita di beni, lavori, servizi diversi o dati sulle vendite di beni dello stesso tipo in diverse regioni, ecc.

Il concetto di “informazione di settore” è un’informazione che rivela parte delle attività dell’organizzazione in determinate condizioni aziendali.

Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 gennaio 2000. N. 11n ha approvato il Regolamento Contabile “Informativa per settori” (PBU 12/2000). I principi stabiliti nella PBU 12/2000 sono quasi completamente coerenti con i principi dell'IFRS 14 “Segmental Reporting”.

La PBU 12/2000 viene utilizzata anche dalle organizzazioni commerciali nella preparazione dei rendiconti finanziari sintetici (consolidati). Le piccole imprese potrebbero non applicare le norme stabilite dai citati Regolamenti.

La produzione di un tipo di prodotto (bene), l'esecuzione di un tipo di lavoro o la fornitura di un tipo di servizio all'interno della stessa organizzazione, ma in presenza di condizioni commerciali diverse, porta a diversi indicatori di redditività della produzione. Anche la redditività della produzione di vari tipi di prodotti (beni, lavori, servizi) nell'ambito delle attività di un'organizzazione è diversa. In effetti, ci sono differenze significative, ad esempio, tra la produzione di penne a sfera e puntine da disegno, graffette, tra le condizioni di vendita delle merci a Mosca e nelle regioni della Siberia o all'estero. I principali fattori che influenzano la redditività della produzione sono le condizioni per la produzione e la vendita di prodotti (beni, lavori, servizi) in un territorio specifico in cui opera l'organizzazione, nonché le tipologie di prodotti e le condizioni per la loro vendita nei casi dove il territorio di produzione e il territorio di vendita non coincidono.

Molte imprese producono diversi tipi di prodotti (beni), forniscono una varietà di servizi, eseguono vari tipi di lavoro o operano in diverse regioni geografiche. Pertanto, possono avere tassi di redditività e prospettive di sviluppo diversi e possono essere soggetti a rischi diversi.

Le informazioni sui diversi tipi di beni (lavori, servizi), nonché sulle attività dell'organizzazione in diverse regioni geografiche, ottenute come risultato della valutazione dei rischi e dei profitti corrispondenti, sono chiamate informazioni di settore o informazioni per segmenti. Tali informazioni costituiscono la base per analizzare le attività finanziarie ed economiche di un'impresa e sono di grande importanza per prendere decisioni gestionali. La sua divulgazione nell'ambito del conto annuale è finalizzata principalmente a soddisfare gli interessi degli utenti esterni (investitori, partner commerciali, dipendenti delle autorità di regolamentazione, ecc.). Consente agli utenti esterni non solo di analizzare più approfonditamente le attività dell'organizzazione per un certo numero di anni, ma anche di confrontare i risultati della produzione degli stessi tipi di prodotti (fornitura di servizi, prestazione di lavoro) di diverse organizzazioni. E la direzione dell'organizzazione riceve ulteriori opportunità per confrontare e analizzare le prestazioni dei concorrenti, nonché del settore nel suo complesso.

Allo stesso tempo, l'applicazione di questo regolamento consente di implementare più pienamente i requisiti di affidabilità e completezza del bilancio dell'organizzazione stabiliti dalla PBU 4/99. Va inoltre notato che è stato nel paragrafo 27 della PBU 4/99 che per la prima volta è stata resa obbligatoria la divulgazione di dati aggiuntivi sui volumi di vendita di prodotti, beni, lavori, servizi per tipo (settore) di attività e mercati geografici (attività ) è stato stabilito nelle spiegazioni relative allo stato patrimoniale e al conto profitti e perdite.

I regolamenti commentati hanno introdotto nella pratica dei contabili russi un concetto così insolito per loro come "rischio" e il rischio di ricevere non solo una perdita dalle attività dell'organizzazione, ma anche il rischio di realizzare un profitto (minimo, profitto in eccesso). I rischi sono molto diversi: economici generali, valutari, creditizi, di prezzo, politici, ecc. Quando si isolano le informazioni per segmenti, è necessario tenere conto dei rischi a cui possono essere esposte le attività dell'organizzazione, ma allo stesso tempo, quando si conduce un rischio valutazione per isolare le informazioni per segmenti, non si presuppone una precisa misurazione ed espressione quantitativa. La valutazione del rischio presuppone una certa convenzione, che può basarsi sul giudizio professionale, su dati relativi a un certo numero di anni e su previsioni. Ad esempio, non vi è dubbio che il rischio di subire una perdita dalla vendita di beni a un'organizzazione situata nel territorio in cui si svolgono le ostilità sarà molto elevato rispetto alla vendita di un lotto simile di beni a un'organizzazione che opera in un paese con un’economia sviluppata.

Allo stesso tempo, la fonte di rischio e di rendimento per la maggior parte delle organizzazioni è determinata dal modo in cui l’organizzazione è organizzata e gestita. Pertanto, il comma 6 del Regolamento prevede che l'elenco dei settori, di cui viene fornita informativa nel bilancio, sia stabilito dall'organizzazione in modo autonomo nelle proprie politiche contabili in base alla propria struttura organizzativa e gestionale.

Cosa si intende in definitiva con il termine “segmento”? Poiché un segmento fa parte di qualcosa, la procedura per determinare (selezionare) i segmenti consiste nel dividere condizionatamente tutte le attività di un'organizzazione in parti chiamate segmenti. In relazione ai Regolamenti commentati, un settore è una parte delle attività dell’organizzazione a determinate condizioni economiche, le cui informazioni sono soggette a informativa presentando un elenco stabilito di indicatori nel bilancio.

Esistono due tipi di segmenti: operativi e geografici.

Un settore operativo è una parte delle attività di un'organizzazione che produce un particolare prodotto o gruppi simili di prodotti che è soggetto a rischi e benefici diversi dai rischi e dai benefici di altri prodotti o altri gruppi simili di prodotti. Quando si combinano prodotti in un gruppo, si presuppone la somiglianza in tutti o nella maggior parte dei seguenti fattori:

1) lo scopo della merce;

2) il processo della loro produzione;

3) consumatori;

4) modalità di vendita;

5) sistemi di gestione delle attività dell’organizzazione.

Un segmento geografico è una parte delle attività di produzione di prodotti di un'organizzazione in una specifica regione geografica soggetta a rischi e benefici diversi da quelli di altre regioni in cui opera l'organizzazione. Nell’individuare i segmenti geografici si dovrebbe procedere da:

1) dalla somiglianza delle condizioni che determinano i sistemi economici e politici degli Stati nel cui territorio opera l'organizzazione;

2) la presenza di connessioni stabili in attività in diverse regioni geografiche;

3) somiglianze nella natura dell'attività;

4) rischi inerenti alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica;

5) generalità delle regole di controllo valutario;

6) rischio valutario associato alle attività dell'organizzazione in una determinata regione geografica.

In questo caso, l'organizzazione può assegnare un segmento geografico a uno stato specifico o a più stati, regioni o regioni della Federazione Russa.

Sulla base della struttura organizzativa e del sistema di reporting interno, i segmenti geografici possono essere distinti in base all’ubicazione delle attività (che conducono le attività dell’organizzazione) o all’ubicazione dei mercati di vendita (consumatori o acquirenti).

L'organizzazione stabilisce autonomamente un elenco di segmenti, le cui informazioni devono essere divulgate nel bilancio. La struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione viene utilizzata come base per identificare i segmenti. È inoltre consigliabile tenere conto del sistema di reporting interno dell'organizzazione, che costituisce la base per l'analisi e il processo decisionale del management. Di norma, è la struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione, nonché il sistema di reporting interno, a riflettere le principali fonti di rischio e profitto.

Quando si identificano i segmenti, vengono presi in considerazione i rischi economici generali, valutari, di credito, di prezzo e politici a cui le attività dell’organizzazione possono essere esposte. Allo stesso tempo, la valutazione dei rischi non implica una precisa misurazione quantitativa ed espressione degli stessi. La sequenza delle azioni per identificare i segmenti e prepararli per l'informativa in bilancio è presentata nell'Appendice 1.

Non tutti i settori operativi e geografici sono riflessi nel bilancio. I segmenti che vengono divulgati nel bilancio annuale sono chiamati segmenti oggetto di informativa. Un settore è considerato oggetto di informativa se una parte significativa dei suoi ricavi deriva dalle vendite a clienti esterni. Inoltre, deve essere soddisfatta contemporaneamente almeno una delle seguenti condizioni:

1) i ricavi derivanti dalle vendite a clienti esterni e dalle transazioni con altri segmenti di questa organizzazione rappresentano almeno il 10% dei ricavi totali (esterni e interni) di tutti i segmenti;

2) il risultato finanziario dell'attività di questo segmento (profitto o perdita) è almeno il 10% del profitto totale o della perdita totale di tutti i segmenti;

3) le attività di questo segmento costituiscono almeno il 10% delle attività totali di tutti i segmenti.

I segmenti oggetto di informativa identificati durante la preparazione del bilancio dell'organizzazione devono rappresentare almeno il 75% dei ricavi dell'organizzazione. Se i segmenti oggetto di informativa identificati durante la preparazione del bilancio rappresentano meno del 75% dei ricavi, devono essere allocati ulteriori segmenti oggetto di informativa. In questo caso, il contabile può tenere conto dell'interesse degli utenti esterni per le informazioni sui segmenti. Ciascuno dei settori operativi o geografici identificati è oggetto di informativa separata.

Le misure di reporting utilizzate nell'informativa di settore devono essere applicate e interpretate nel contesto delle norme contabili di riferimento. In particolare, nel determinare le entrate e le spese, dovresti essere guidato da PBU 9/99 "Entrate dell'organizzazione" e PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione".

Quando si generano informazioni segmentali per un gruppo di organizzazioni correlate o un'associazione di persone giuridiche (associazioni, sindacati, ecc.), i dati dei bilanci e dei conti profitti e perdite possono essere utilizzati come indicatori di reporting. Se le informazioni sui segmenti vengono divulgate all'interno di un'organizzazione, è possibile utilizzare come indicatori i dati contabili sintetici e analitici per i conti di attività, passività, entrate e spese. Se l'organizzazione contabile non consente di determinare gli importi relativi a un determinato segmento operativo o geografico, il contabile ha il diritto di utilizzare il proprio metodo di distribuzione degli indicatori di rendicontazione dell'organizzazione tra i segmenti.

Qualsiasi criterio può essere preso come base di distribuzione. Il metodo di distribuzione deve essere giustificato, adeguatamente documentato e fissato come elemento di politica contabile. Per semplificare la procedura di raccolta e generazione di informazioni sui segmenti nel reporting, le seguenti disposizioni dovrebbero essere stabilite nella politica contabile a fini contabili:

1) la procedura per determinare i segmenti oggetto di informativa;

2) modalità di distribuzione delle informazioni primarie e secondarie;

3) metodo di distribuzione delle attività, passività, ricavi e costi.

Se le attività dell’organizzazione sono stabili da molti anni, questi principi contabili potrebbero non cambiare durante l’intero periodo.

Non tutti i dati contabili analitici e sintetici sono applicabili nel calcolo degli indicatori per segmenti. Quindi, in particolare, nel calcolo dei ricavi (proventi) di un segmento non vengono presi in considerazione:

1) fatturato sul credito del conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto "Altri ricavi", che riflette la ricezione di interessi e dividendi (se non sono oggetto delle attività dell'organizzazione) e i proventi della vendita di investimenti finanziari (se non sono oggetto delle attività dell'organizzazione) ;

2) fatturato sul credito del conto 99 “Profitti e perdite”, che riflette le entrate dovute a circostanze di emergenza.

I ricavi del settore rappresentano i ricavi derivanti dalla vendita di determinati prodotti o i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti in una specifica regione geografica (dati di valore direttamente attribuibili a questo segmento), nonché la parte dei ricavi totali dell'organizzazione che è ragionevolmente attribuibile a questo segmento ( comprese le vendite a clienti esterni o le transazioni con altri segmenti della stessa organizzazione). I ricavi (proventi) del settore non includono interessi e dividendi, tranne quando tali ricavi sono generati dalle attività principali del settore oggetto del reporting; proventi derivanti dalla vendita di investimenti finanziari, ad eccezione dei casi in cui gli investimenti finanziari sono oggetto di attività del settore di reporting; reddito straordinario.

In relazione al bilancio consolidato, tali ricavi possono essere determinati sulla base degli indicatori di ricavo prima delle rettifiche nel processo di preparazione del bilancio consolidato, ovvero le informazioni vengono prese come base prima dell'esclusione di determinati dati nel processo di combinazione dei i bilanci della società madre e delle società controllate nel bilancio consolidato. Un approccio simile dovrebbe essere utilizzato in relazione ai risultati finanziari, alle passività e alle attività.

Nella rendicontazione di una persona giuridica, i ricavi di un segmento di reporting derivanti da transazioni con altri segmenti possono essere stimati solo in modo condizionato, poiché né legalmente né secondo i dati contabili non avviene la vendita di beni tra le divisioni di una persona giuridica .

In conformità con PBU 12/2000, quando si generano informazioni sui ricavi (proventi) di un segmento di reporting da operazioni con altri segmenti, i trasferimenti tra di loro devono essere valutati sulla base dei prezzi effettivamente utilizzati dall'organizzazione. La base tariffaria per le trasmissioni intersegmentali e le modifiche a tale base devono essere indicate nel bilancio.

Le spese di settore sono definite come i costi di produzione di prodotti specifici o i costi di produzione di prodotti in una specifica regione geografica, nonché la parte delle spese totali dell'organizzazione che sono ragionevolmente attribuibili a quel segmento (comprese le vendite a clienti esterni o le transazioni con altri segmenti della stessa organizzazione). Le spese del settore oggetto di informativa non costituiscono interessi, tranne nei casi in cui l'oggetto delle attività del settore oggetto di informativa è il ricevimento di proventi da attività finanziarie (fatturati nell'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto "Altre spese") ; spese associate alla vendita di investimenti finanziari, ad eccezione dei casi in cui gli investimenti finanziari sono oggetto di attività del segmento di reporting (fatturati in addebito del conto 91 “Altri ricavi e spese”, sottoconto “Altre spese”); imposta sul reddito (fatturato nell'addebito del conto 99 “Profitti e perdite”); spese generali aziendali e altre spese relative all'organizzazione nel suo insieme (fatturati nell'addebito dei conti 25 “Spese generali di produzione”, 26 “Spese generali”); spese straordinarie (fatturati in addebito del conto 99 “Profitti e perdite”).

Il risultato finanziario di un segmento è la differenza tra ricavi (entrate) e spese del segmento. Il risultato finanziario di un settore oggetto di informativa per la presentazione nel bilancio consolidato è calcolato prima delle rettifiche per gli interessi di minoranza.

Le attività di settore sono attività utilizzate per produrre determinati beni, eseguire determinati lavori, fornire determinati servizi o per la produzione di beni, eseguire lavori, fornire servizi in una determinata regione geografica delle attività dell'organizzazione (clausola 5 della PBU 12/2000). Sono maturati secondo i dati di bilancio (vedi Appendice 2), riflessi nella prima e nella seconda sezione.

Le passività di settore sono obbligazioni che sorgono nella produzione e vendita di determinati beni, nell'esecuzione di determinati lavori, nella fornitura di determinati servizi, o nella produzione e vendita di prodotti (beni), nell'esecuzione di lavori, nella fornitura di servizi in una determinata regione geografica di le attività dell'organizzazione.

Le passività del settore non includono le passività per imposte sul reddito.

Nel determinare i ricavi, i costi, le attività e le passività di un settore, vengono presi in considerazione solo i dati che sono direttamente attribuibili al settore oggetto di informativa o che possono essere allocati ad esso attraverso un'allocazione ragionevole. Le attività condivise tra due o più segmenti oggetto di informativa vengono allocate a tali segmenti quando vengono allocati i relativi ricavi e costi.

Il metodo di distribuzione di ricavi, spese, attività e passività relative a due o più segmenti oggetto di informativa dipende dalla natura degli oggetti contabili, dai tipi di attività dell'organizzazione e dal grado di isolamento dei segmenti oggetto di informativa. Allo stesso tempo, è possibile utilizzare metodi di distribuzione diversi per oggetti diversi.

Un'entità deve applicare in modo coerente la base prescelta per la ripartizione dei ricavi, dei costi, delle attività e delle passività.

Le informazioni sintetiche su ricavi, risultati finanziari, attività e passività dei segmenti possono differire dai dati presentati nello stato patrimoniale e nel conto profitti e perdite dell'organizzazione (gruppo). Le differenze principali sono:

1) voci relative a transazioni tra settori;

2) articoli relativi all'organizzazione (gruppo) nel suo insieme;

3) voci che non possono essere classificate come segmenti attraverso una distribuzione ragionevole.

Inoltre, la PBU 12/2000 stabilisce direttamente un elenco di voci che non sono incluse negli indicatori di segmento e che possono essere parzialmente incluse nei gruppi di voci elencati.

Il contabile deve riflettere gli indicatori calcolati per segmenti nella nota esplicativa al bilancio annuale. Le informazioni sui settori possono essere fornite in una sezione separata della nota integrativa. Vengono innanzitutto rese note le informazioni primarie sui segmenti, poi le informazioni secondarie.

1) La relazione interna deve essere mirata e specifica. Non porterà i risultati desiderati se:

2) le informazioni vengono raccolte principalmente per registrare le vendite o determinare i costi e non sono correlate a richieste di informazioni da parte di specifici gestori incaricati di centri di reddito o di centri di costo;

3) non sarà indirizzato ad uno specifico dirigente, ma al suo superiore dirigente;

5) Le informazioni attuali sono utili per prendere decisioni gestionali. Non è possibile permettere che i report creati da un analista contabile restino sullo scaffale. Pertanto, il rapporto dovrebbe interessare il manager, quindi dovrebbe essere presentato in un “pacchetto attraente”.

6) Quando si redigono rapporti interni, è necessario tenere conto delle caratteristiche psicologiche del manager. Quindi, devi sapere quale forma di presentazione delle informazioni preferisce (tabellare o grafica), quali sono i suoi piani e desideri, il suo stile di lavoro, ecc.

7) Non andare troppo in profondità nel passato; È più utile cercare informazioni il cui utilizzo migliorerà il lavoro futuro del centro di responsabilità. Spesso, quando si sviluppa un reporting segmentale, un analista contabile si lascia erroneamente trasportare dall'analisi retrospettiva a scapito delle stime future.

8) Non dovresti modificare i formati dei report segmentali troppo spesso.

9) Non dovresti sovraccaricare i tuoi rapporti con calcoli. Bene, al direttore
Esiste una quantità minima di dati, ma questi dati devono essere sistematizzati in modo che, sulla base delle informazioni in essi contenute, il manager possa prendere decisioni gestionali ottimali e intraprendere azioni specifiche.

10) Non vi è alcun vantaggio dal fatto che il responsabile del centro di responsabilità con una calcolatrice in mano effettui calcoli aggiuntivi sul rapporto sulle attività del suo dipartimento. È molto più importante pensare a quelle attività e decisioni che nascono dall’analisi dei dati già presentati nel reporting segmentale. Si consiglia di compilare la sezione relativa ai valori pianificati o previsti non dal contabile, ma dal manager stesso.

11) I report dovrebbero coprire l'aspetto principale: cosa avvicina tutti i dipendenti all'attuazione del piano. Un rapporto contenente informazioni non necessarie
manager, riduce la qualità del controllo di gestione.

12) Non tutto può essere scritto. Il controllo di gestione prevede, oltre alla redazione di report scritti, colloqui tra il contabile-analista ed i manager a tutti i livelli.

La frequenza di preparazione del reporting interno, la sua accuratezza, i dettagli e le scadenze per la presentazione sono individuali per ciascuna impresa e dipendono dall'oggetto e dagli obiettivi di gestione. Nel risolvere tutti questi problemi, l'amministrazione aziendale è guidata dal principio di economia, secondo il quale i costi per la preparazione del reporting segmentale non dovrebbero superare l'effetto economico del suo utilizzo.

Requisiti diversi vengono imposti ai moduli di segnalazione dei diversi dipartimenti, a seconda del tipo di centri di responsabilità a cui appartengono tali dipartimenti.

La base per la compilazione dei report dei centri di costo è il principio di controllabilità, da cui derivano due conseguenze:

1) il dettaglio delle segnalazioni diminuisce all'aumentare del livello del responsabile a cui vengono presentate;

2) i rapporti ai dirigenti superiori non sono il risultato della sintesi dei rapporti ai dirigenti inferiori.

Questo approccio è talvolta chiamato gestione per eccezione. La sua essenza è la seguente: un manager al di sopra di lui non ha bisogno di controllare i dettagli dei rapporti compilati a un livello gerarchico di gestione inferiore finché non si presenta qualche problema di gestione.

Qualsiasi reporting segmentale (compresi quelli generati dai centri di costo) deve contenere informazioni sulle deviazioni degli indicatori effettivi da quelli pianificati, il che consente di attuare nella pratica il principio di gestione delle deviazioni. La gestione della deviazione contribuisce a:

1) tempestiva individuazione dei fattori di crescita degli utili o delle cause di perdite per ciascuna divisione o prodotto. Queste possono essere le condizioni di produzione, la capacità produttiva limitata, la gamma di prodotti, la politica dei prezzi, le scorte di magazzino, il numero dei dipendenti e il loro livello professionale, la disponibilità e il costo delle materie prime, le caratteristiche tecnologiche, ecc.;

2) stabilire la responsabilità per eventuali deviazioni negative intervenute. Nell'ambito del problema da noi sollevato, l'interesse maggiore è rivolto all'analisi degli scostamenti che si presentano per le singole divisioni strutturali, sebbene possano essere calcolati per l'impresa nel suo insieme e per le singole tipologie di prodotti.

Come notato sopra, i report provenienti dai livelli dirigenziali più elevati non dovrebbero essere il risultato della somma degli indicatori riportati ai dirigenti inferiori. In altre parole, i costi totali dichiarati al superiore non sono la somma dei costi dichiarati ai manager sotto la sua supervisione. Questa è una conseguenza dell'implementazione pratica di uno dei principi del sistema di contabilità di gestione: dividere i costi in controllabili e incontrollabili e ignorare i costi incontrollabili.

Dovrebbe essere chiaro che alla fine tutti i costi sono controllati da qualcuno. Pertanto, il direttore di stabilimento è responsabile delle spese generali aziendali sulle quali i direttori di negozio non possono influenzare (ad esempio, stipendi amministrativi con ratei, spese di illuminazione e riscaldamento di carattere generale di impianti, ecc.). Questi costi sono comuni a tutte le officine e pertanto non sono controllati dai rispettivi responsabili. Allo stesso modo, i direttori del negozio sono responsabili dei costi generali del negozio che i capisquadra non possono influenzare (ammortamento delle attrezzature del negozio, illuminazione e riscaldamento del negozio, ecc.).

Inoltre, la direzione può inoltre decidere che alcuni dirigenti non debbano essere ritenuti responsabili per determinati costi che in linea di principio potrebbero controllare.

Consideriamo due voci di costo controllate dai gestori: il consumo di energia elettrica e il pagamento dei servizi telefonici. Il controllo del consumo energetico nei luoghi di lavoro dei manager a tutti i livelli richiede, a sua volta, l'organizzazione di un sistema di controllo per garantire che i dipendenti spengano i propri computer alla fine della giornata lavorativa. Il controllo dei costi di utilizzo del telefono implica l'introduzione di un sistema di codifica delle comunicazioni telefoniche interurbane e internazionali per la registrazione e il pagamento delle chiamate personali. Le misure per controllare questi costi si rivelano molto costose e i costi stessi sono ridotti. Pertanto, in questo caso, è più vantaggioso per l’amministrazione riconoscerli come incontrollabili per i dirigenti, per almeno due ragioni:

1) l'irrilevanza di tali costi;

2) rispetto del principio di economia.

I benefici che potrebbero essere ottenuti, ad esempio, dal risparmio energetico, devono essere superiori ai costi aggiuntivi per ottenerli, vale a dire per l'installazione di strumenti di misura e sistemi di controllo in ciascun reparto, la preparazione e l'elaborazione di report aggiuntivi, ecc. In ogni caso, nella rendicontazione interna sono inclusi solo i costi controllabili.

La base per la compilazione dei rapporti sui centri di profitto è anche il principio della controllabilità.

La stesura di un rapporto comporta un calcolo graduale dell'indicatore di reddito marginale, che sottolinea, da un lato, il ruolo dei costi variabili nella formazione del risultato finanziario finale. D’altro canto, grazie a questo approccio, l’analisi della struttura del profitto finale dell’istituzione risulta facilitata. La contabilità passo-passo degli importi di copertura dei costi fissi fornisce agli utenti informazioni complete sulla redditività dei segmenti operativi e geografici.

Esiste un'altra opzione alternativa per preparare un rapporto sui profitti segmentali, in cui, invece dell'indicatore del reddito marginale, viene calcolato l'utile lordo dei segmenti dell'organizzazione. Il calcolo viene effettuato secondo la formula:

Albero p = Vyr pr -P s,

dove Val p è l'utile lordo del centro di profitto, rub.;

Vyr pr - entrate derivanti dalle vendite del centro di profitto (vengono prese in considerazione sia le vendite esterne che le vendite interne (possibilmente condizionate), rub.;

P s - costo di produzione dei prodotti (servizi) venduti dal centro di profitto (costituito da costi diretti di materiali e manodopera e costi di produzione indiretti attribuiti a questo centro di profitto), strofinare.

Nei documenti normativi che disciplinano la contabilità nella Federazione Russa, la prima menzione della necessità di preparare informazioni sulle attività dei segmenti risale al 1996. Nelle Istruzioni sulla procedura per la compilazione dei moduli di rendicontazione contabile annuale, approvate con ordinanza del Ministero della Finanze della Federazione Russa del 12 novembre 1996 n. 97 ( p. 4.30), si afferma che la nota esplicativa “deve fornire dati aggiuntivi sul volume delle vendite di prodotti, beni, lavori, servizi per tipo di attività e regioni geografiche”.

Il seguente documento normativo relativo alla questione in esame: Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 29 luglio 1998 n. 34n. In conformità con la clausola 91, se un'organizzazione ha filiali e società dipendenti, oltre alla propria relazione contabile, prepara anche rendiconti finanziari sintetici (consolidati), compresi gli indicatori delle relazioni di tali società situate sul territorio della Federazione Russa e all'estero. Lo stesso documento prevede la formazione del bilancio annuale consolidato da parte delle associazioni di persone giuridiche costituite su base volontaria (sindacati, associazioni) (se ciò è previsto negli atti costitutivi delle associazioni). Tuttavia, i risultati delle attività delle singole imprese non sono visibili dai rendiconti consolidati. Tale “omissione” è stata eliminata con l'adozione della PBU 12/2000 “Informativa per settori”.

Gli organismi che redigono il bilancio consolidato devono tenere conto di quanto richiesto dai più recenti Regolamenti. Non è necessario per le piccole imprese.

I Regolamenti, innanzitutto, forniscono raccomandazioni per il “riconoscimento” dei segmenti e formulano regole per l'attribuzione agli stessi di ricavi, costi, attività e passività. Allo stesso tempo, ai fini della redazione del reporting esterno, per settore si intende “una parte delle attività dell’organizzazione in determinate condizioni economiche”.

Possiamo concludere: nell'interpretazione della PBU 12/2000, per segmento si intende innanzitutto un'entità giuridica indipendente, sia un'impresa controllata (dipendente) rispetto alla società madre (principale), sia parte di qualsiasi associazione, sindacato, holding . Tale impresa deve necessariamente essere trattata come un settore operativo o geografico. Ciò, tuttavia, non significa che questi segmenti non possano essere suddivisi in segmenti più piccoli.

Si presuppone che i segmenti effettuino vendite esterne e vendano anche prodotti (lavori, servizi) tra di loro utilizzando i prezzi di trasferimento.

Dal punto di vista della contabilità di gestione, i segmenti discussi nel presente Regolamento sono le tipologie più “sviluppate” di centri di responsabilità, ovvero i centri di investimento. Questi segmenti hanno le proprie attività, le passività sono identificate con essi, i ricavi e le spese possono essere ragionevolmente attribuiti ad essi e, di conseguenza, viene determinato il risultato finanziario dell'attività.

Il reddito (ricavo) di un settore è costituito dalle due componenti seguenti:

1) ricavi direttamente attribuibili al settore;

2) parte delle entrate totali dell'organizzazione che può ragionevolmente essere
assegnato a questo segmento Per determinarlo in pratica, usano
metodi di calcolo indiretto.

Se i segmenti vendono prodotti (lavori, servizi) tra di loro, per valutare oggettivamente il loro reddito vengono utilizzati i prezzi esterni, anziché i prezzi di trasferimento.

Un settore è identificato con quelle risorse che utilizza per produrre determinati beni, eseguire determinati lavori, fornire determinati servizi o per produrre beni, eseguire lavori o fornire servizi in una determinata regione geografica delle attività dell’organizzazione. La maggior parte delle risorse può essere facilmente identificata con una divisione specifica dell'organizzazione. Gli immobili, le attrezzature, le scorte di materiali, i prodotti finiti ed i crediti appartengono al segmento che produce e vende questi prodotti (lavori, servizi).

Tuttavia, alcune tipologie di beni (edificio della sede centrale, avviamento, spese organizzative, liquidità, ecc.) non sono identificabili con le attività di uno specifico settore. In pratica, tali attività non sono distribuite tra i segmenti e sono attribuite alle attività dell'azienda nel suo complesso. Il debito estero che un settore ha contratto in relazione alla produzione e alla vendita di prodotti (lavori, servizi) è considerato dalla PBU 12/2000 come una passività del settore. Infatti, alcune tipologie di passività correnti (ad esempio, i conti fornitori) sono facilmente identificabili con le attività di una divisione specifica. Ad esempio, il pagamento degli interessi sui prestiti a lungo termine e sui prestiti contratti nell'interesse dello sviluppo dell'azienda nel suo insieme non si identifica con le attività dei segmenti. Le passività del settore non comprendono il debito per imposte sul reddito nei confronti del bilancio. In pratica, tali obblighi rimangono non assegnati.

In conformità con PBU 12/2000, tale scelta viene effettuata dall'organizzazione in modo indipendente, tenendo conto della struttura organizzativa della persona giuridica (che è pienamente coerente con i principi della contabilità di gestione).

Presupponendo la libertà di scelta delle imprese, i Regolamenti ne formulano le condizioni necessarie e sufficienti. Essenzialmente si tratta di seguire tre passaggi.

Passaggio 1. Verificare che le condizioni necessarie siano soddisfatte. Il Regolamento prevede che in un settore operativo possano rientrare più tipologie di beni (lavori, servizi) qualora ad esse siano sommati i seguenti fattori:

1) destinazione dei beni (lavori, servizi);

2) il processo della loro produzione;

3) consumatori comuni o modalità comuni di vendita di prodotti (lavori, servizi).

Passaggio 2. Verifica del rispetto delle condizioni sufficienti. Secondo PBU 12/2000, un settore operativo o geografico dovrebbe essere considerato oggetto di informativa se:

2) l'utile (o la perdita) derivante dalle attività di questo segmento è almeno il 10% dell'utile (o della perdita) totale di tutti i segmenti; oppure le attività di un dato segmento costituiscono almeno il 10% delle attività totali di tutti i segmenti.

Passaggio 3. L'ultimo passaggio nel processo di formazione dei segmenti oggetto di informativa consiste nel determinare la quota delle loro entrate totali nelle entrate totali dell'organizzazione. Se questa percentuale è inferiore al 75%, è necessario identificare ulteriori segmenti oggetto di informativa.

Dopo aver identificato i segmenti oggetto di informativa, è necessario risolvere la questione: in quale formato devono essere presentate le informazioni sulle loro attività? Il Regolamento distingue due nozioni di informativa per segmento: “primaria” e “secondaria”. La decisione su quale di essi debba essere primario dipende in ultima analisi dalla struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione, dalla costruzione del sistema di reporting interno.

Se i rischi e i profitti di un'organizzazione sono determinati principalmente dalle differenze nelle regioni geografiche in cui opera, allora le informazioni sui segmenti geografici sono considerate primarie e le informazioni sui segmenti operativi sono considerate secondarie.

In ogni caso, nell’ambito dell’informativa primaria per il settore di reporting vengono presentati i seguenti indicatori:

1) l'importo totale dei ricavi, compresi quelli ricevuti dalle vendite a clienti esterni e dalle transazioni con altri segmenti;

2) risultato finanziario (profitto o perdita);

3) l'importo totale dello stato patrimoniale delle attività;

4) l'importo totale delle passività;

5) l'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali;

6) l'importo totale delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali.

L'informazione secondaria in questo caso sarà rappresentata dai dati relativi all'attività dei settori operativi. Vengono assegnati in aggiunta e devono soddisfare una delle due condizioni:

1) i ricavi derivanti dalle vendite esterne di questo segmento rappresentano almeno il 10% dei ricavi totali dell'organizzazione;

2) il valore delle attività di questo settore è almeno pari al 10% del valore delle attività di tutti i settori operativi.

In caso di separazione dei settori operativi, nel bilancio degli stessi vengono presentate le seguenti informazioni secondarie:

1) ricavi delle vendite a clienti esterni;

2) valore di bilancio dei beni;

3) l'importo degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali.

Se la struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione, nonché il sistema di reporting interno, non sono basati né sui beni, sui lavori, sui servizi prodotti, né sulle regioni geografiche di attività, allora la procedura per generare informazioni primarie e secondarie per settori è determinato dalla decisione della direzione dell'organizzazione.

Quando si crea un sistema di contabilità e reporting segmentato è necessario tenere presente che:

1) i costi di implementazione e mantenimento del sistema dovrebbero essere inferiori all'effetto ottenuto dal suo utilizzo;

1) il sistema deve garantire la riservatezza delle informazioni;

2) il sistema deve essere automatizzato e universale.
L'impostazione di un sistema di contabilità segmentale richiede che l'impresa attraversi le seguenti fasi.

Fase 1. Formazione di una struttura di gestione decentrata con assegnazione di centri di responsabilità. Questi ultimi, a loro volta, andrebbero suddivisi in centri di profitto e centri di costo.

La contabilità e il controllo di gestione (razionamento, pianificazione e contabilizzazione dei costi di distribuzione) vengono effettuati presso i centri di responsabilità (che sono anche i luoghi in cui sorgono i costi). La responsabilità dei risultati delle attività dei centri di responsabilità spetta ai direttori delle farmacie, dei punti e dei magazzini delle farmacie. Il lavoro dei centri di responsabilità stabiliti è controllato dai servizi amministrativi (dipartimenti) dell'impresa.

Gli specialisti e i direttori di dipartimento prendono decisioni nell'ambito dei loro poteri ufficiali sulla base delle informazioni di gestione. Le questioni che esulano dalla sua competenza vengono risolte dal direttore generale in modo autonomo o dal consiglio di amministrazione dei dipartimenti. Una riunione del consiglio di amministrazione può svolgersi in due modi:

1) una riunione aperta al pubblico dei direttori di dipartimento;

2) una riunione dei direttori di alcuni dipartimenti.

In caso di questioni private relative, ad esempio, a cambiamenti di personale nel gruppo dirigente di una farmacia, il direttore generale può limitarsi al parere dei direttori del dipartimento delle risorse umane e del dipartimento della catena di farmacie per risolvere la questione.

In ufficio la situazione sembra diversa. La responsabilità per i risultati del lavoro di questo centro di responsabilità può essere assegnata al capo contabile dell'impresa. Eserciterà un controllo diretto sui centri di costo dell'ufficio e poiché ogni dipartimento sarà un centro di costo, tutti i direttori di dipartimento, su richiesta del capo contabile, dovranno fornire spiegazioni sulle ragioni di eventuali deviazioni dagli standard stabiliti, che sono sanciti nel bilancio aziendale approvato dai direttori dei dipartimenti consiliari. L'informazione sugli scostamenti oltre i limiti consentiti è fornita al Direttore Generale. I limiti delle deviazioni consentite possono essere stabiliti durante la formazione di qualsiasi budget.

Fase 2. Codificazione delle voci di costo dei centri di responsabilità. L'organizzazione di un sistema di contabilità segmentale prevede una codifica speciale delle voci di costo e di ricavo dei centri di responsabilità per la loro riflessione dettagliata nel sistema di contabilità di gestione e per la successiva preparazione del reporting segmentale.

Consideriamo questo problema utilizzando l'esempio dell'organizzazione della contabilità dei costi di distribuzione. Per monitorare e valutare le attività dei singoli segmenti di business, è necessario effettuare:

1) classificazione delle proprie spese in variabili, costanti, semifisse. Le variabili, come di consueto, includeranno i costi, la cui entità dipende direttamente dal volume delle vendite della farmacia e del punto farmacia (dalla loro attività commerciale). Al contrario, i costi fissi includono costi il cui valore non dipende dalle variazioni del volume delle vendite. I costi che non possono essere classificati in modo univoco né come variabili né come costanti saranno considerati condizionatamente costanti;

2) dividere i costi dei centri di responsabilità in regolamentati e non regolamentati. Regolamentato: costi registrati dai centri di responsabilità, il cui valore dipende dalle attività del capo del centro di responsabilità. In altre parole, i direttori delle farmacie e dei punti farmacia possono influenzare l'importo dei costi regolamentati prendendo determinate decisioni gestionali. I costi non regolamentati, invece, non sono soggetti a tale influenza.

In conformità a quanto sopra, è consigliabile apportare le seguenti modifiche al piano contabile di lavoro dell'organizzazione. Assegniamo due caratteristiche aggiuntive a ciascuna voce di costo. Il primo segno: 1 - costi variabili, 2 - costi fissi, 3 - costi semifissi. Secondo segno: 4 - costi regolamentati, 5 - costi non regolamentati. Ciò non complicherà in modo significativo il lavoro del reparto contabilità, ma fornirà all'analista contabile coinvolto nella contabilità segmentale tutte le informazioni di cui ha bisogno.

La modalità operativa del reparto contabilità, che elabora i documenti primari e genera informazioni sui costi di distribuzione, non cambierà in modo significativo con l'introduzione del sistema di contabilità segmentale. Verrà mantenuta la procedura precedentemente esistente per la codificazione delle voci di costo in contabilità. I segni delle voci di costo sono formati dall'analista contabile durante l'impostazione di un sistema di contabilità segmentale.

Nella contabilità segmentale le informazioni vengono distribuite automaticamente in base ai criteri di classificazione dei costi.

I segnali 3 (costi fissi condizionatamente) e 4 (costi regolamentati) sono visibili solo dall'analista contabile.

Pertanto, un analista contabile impegnato nella contabilità segmentale, lavorando su un personal computer, ha accesso a tutte le informazioni contabili. È chiuso agli utenti esterni del sistema di contabilità settoriale gestionale. La capacità dei dipendenti di ottenere informazioni contabili varia a seconda delle loro responsabilità lavorative.

Esistono due modi per aumentare l'efficienza nella generazione del reporting segmentale.

Il primo, che non è ad alta intensità di capitale, è quello di aumentare la frequenza con cui i centri di profitto presentano i resoconti di inventario e di cassa (come notato, attualmente vengono presentati su base di dieci giorni). Non ci sono problemi con i rapporti di cassa, poiché devono essere generati in ogni caso quotidianamente.

Per quanto riguarda i report sulle materie prime, il problema è che vengono generati più frequentemente e inseriti nel sistema contabile. Tuttavia, quando si genera un rapporto di tre giorni, i documenti dovranno essere elaborati e controllati nel reparto contabilità in 3 volte meno di dieci giorni. Nel magazzino è possibile generare report sui prodotti su base giornaliera. Di conseguenza, quando si inviano rapporti sulle merci 2 volte a settimana (giovedì - per lunedì, martedì e mercoledì e lunedì - per i restanti giorni della settimana), i documenti non verificati non si accumuleranno nel reparto contabilità. Quando si utilizza questa opzione, il flusso dei documenti nel sistema di contabilità gestionale, le informazioni per i primi tre giorni della settimana vengono visualizzate il venerdì mattina, il che è abbastanza rapido.

Il secondo modo possibile per risolvere il problema è globale, ad alta intensità di capitale, ma estremamente efficiente. Consiste nella completa automazione del processo contabile tramite reti elettroniche, che prevede sia la generazione di resoconti di prodotto e di cassa direttamente in farmacia con il trasferimento delle informazioni all'ufficio centrale, sia la formazione di un sistema di codici a barre che consenta la contabilità quantitativa dei flusso di merci.

Fase 3. Organizzazione del lavoro pianificato e di rendicontazione per ciascun segmento. Con l'introduzione di un sistema di contabilità di gestione, diventa possibile pianificare i costi e le entrate dei centri di responsabilità e, di conseguenza, sviluppare una politica dei prezzi per segmenti di attività, identificare le deviazioni degli indicatori effettivi da quelli pianificati e stabilirne le cause.

Uno dei compiti principali del reporting segmentale è fornire report sulle deviazioni dagli standard accettati da parte dei segmenti di business. Con l'identificazione tempestiva delle deviazioni e delle cause del loro verificarsi, diventa possibile eliminarle tempestivamente.

Lo sviluppo di budget e stime viene effettuato da un analista contabile in diretto contatto con i direttori dei dipartimenti utilizzando tecniche di pianificazione come l'analisi degli indicatori effettivi per il periodo passato, lo sviluppo di standard interni e le previsioni. Il sistema di pianificazione è focalizzato sull'organizzazione del controllo dei costi e della realizzazione dei profitti da parte dei centri di responsabilità, nonché sul coordinamento delle loro attività economiche nell'interesse dell'impresa nel suo complesso. Nel sistema di contabilità segmentale si formano budget e stime per tutte le aree di attività economica delle divisioni strutturali dell'impresa. I budget e le relazioni sulla loro esecuzione sono compilati dai centri di costo nel contesto dei centri di responsabilità. Per le ragioni del verificarsi delle deviazioni, i responsabili delle deviazioni che si sono verificate devono fornire spiegazioni. Quindi, in modalità automatica, l'analista contabile genera report riepilogativi affinché la direzione dell'impresa possa prendere le decisioni gestionali appropriate.

Questo rapporto è uno dei tanti sul movimento dei flussi di materie prime. In particolare, aiuta l'amministrazione aziendale a controllare le scorte di merci nelle farmacie e ad analizzare i processi di circolazione delle merci.

In connessione con l'adozione della normativa russa PBU 12/2000 “Informazioni per segmenti”, sembra interessante condurre un confronto dettagliato tra la normativa russa recentemente adottata e l'attuale IFRS 14 “Informativa di settore”. Lo scopo di presentare informazioni per segmento di attività di un'impresa è quello di fornire agli utilizzatori del bilancio informazioni sulla performance dell'impresa in vari settori e aree geografiche. Questa presentazione dettagliata delle informazioni consente agli utilizzatori del bilancio di prendere decisioni più informate sull'impresa nel suo complesso. I livelli di redditività, le opportunità di crescita, le prospettive future e i rischi di investimento possono variare ampiamente tra i segmenti operativi e geografici. Di conseguenza, disponendo di informazioni sui segmenti di attività, gli utenti possono valutare in modo più accurato tutti i rischi e le prospettive dell'impresa. Sulla base dei dati aggregati, tale analisi è difficile. Diciamo che nel periodo in esame il profitto totale dell'impresa è stato di $ 1.000.000. STATI UNITI D'AMERICA. L'azienda opera in cinque aree geografiche (segmenti). Supponiamo che nei primi quattro segmenti la perdita sia stata di $ 250.000. in ciascuno, e solo il quinto segmento ha generato un profitto di $ 2.000.000. Pertanto, avendo informazioni sull'utile dell'impresa per segmento, l'utente analizzerà più ragionevolmente le attività economiche di questa impresa.

L'apparato concettuale utilizzato nella PBU 12/2000 coincide sostanzialmente con il sistema di definizioni dello standard internazionale. In generale si può notare un'interpretazione un po' più dettagliata e ordinata dei concetti contenuti nello standard internazionale. Oltre ai concetti direttamente correlati all'informativa di settore, fornisce definizioni tratte da altri standard che possono essere direttamente correlati all'informativa di settore.

Le attività operative sono le principali attività generatrici di reddito dell'impresa e altre attività che non sono investimenti e finanziarie. Si precisa che tale definizione è tratta dall'IFRS 7 Rendiconto finanziario. Per completezza di presentazione, tratteremo i seguenti concetti:

Attività di investimento: l'acquisizione e la vendita da parte di un'impresa di beni a lungo termine e altri investimenti (ad esempio, l'acquisizione di immobilizzazioni);

Le attività finanziarie sono le attività di un'impresa che portano a cambiamenti nella dimensione e nella composizione del capitale autorizzato e dei fondi presi in prestito dall'impresa (ad esempio, l'ottenimento di un prestito bancario). - Alcuni principi, quadri normativi, consuetudini, regole e pratiche adottati da un'impresa per la preparazione e la presentazione del bilancio.

Il reddito operativo è l'afflusso totale di benefici economici durante un periodo derivanti dalle attività operative di un'impresa se l'afflusso si traduce in un aumento di capitale diverso dai contributi degli azionisti.

Il risultato del segmento è il reddito del segmento meno le sue spese. I risultati del settore vengono determinati prima che vengano apportate eventuali rettifiche per gli interessi di minoranza.

Asset del segmento - attività operative utilizzate da un settore nelle sue attività operative e che sono direttamente allocate al settore o possono essere ragionevolmente allocate al settore.

Per il resto non vi sono praticamente differenze tra le definizioni della PBU 12/2000 e dell’IFRS 14. È necessario, tuttavia, porre l'accento sulla determinazione delle entrate e delle uscite del segmento. Lo standard internazionale (nella PBU russa ciò non è adeguatamente segnalato a causa delle peculiarità della traduzione dall'inglese al russo delle relative disposizioni) si riferisce esclusivamente ai ricavi da attività operative, ovvero ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (lavori, servizi) e spese legate alle attività operative. Non stiamo parlando, ad esempio, di interessi attivi o di spese generali aziendali. Negli IFRS, i concetti di entrate e spese sono interpretati in modo più dettagliato. Soffermiamoci su alcuni punti dello standard internazionale, che forniscono definizioni dettagliate relative all'informativa di settore. Un particolare settore operativo non può includere prodotti e servizi con rischi e benefici intrinseci diversi. Pertanto, una società di investimento non può contabilizzare in un settore operativo (ad esempio, nel segmento "Proventi da titoli di società produttrici di petrolio") commissioni su transazioni con titoli che presentano diversi gradi di rischio (sebbene possano essere titoli dello stesso gruppo delle aziende). Ciò significa che si presuppone che i prodotti e i servizi inclusi in un particolare settore operativo siano simili sotto molti aspetti.

Allo stesso modo, un settore geografico non può includere operazioni che presentano livelli di rischio e redditività significativamente diversi. Ad esempio, se una società ha una serie di operazioni in Asia, potrebbe non presentare tutte le operazioni nel segmento asiatico se tali operazioni si svolgono in paesi con diversi livelli di rischio politico. Tuttavia, se il rischio politico è lo stesso in tutti i paesi, è possibile una visione aggregata. Un segmento geografico può essere un paese, più paesi o una regione all'interno di un paese. I rischi e la redditività di un'impresa sono influenzati sia dalla sua ubicazione geografica (il luogo in cui sono fabbricati i suoi prodotti o è situato il suo centro per la fornitura di servizi) sia dall'ubicazione dei suoi mercati (il luogo in cui i prodotti dell'impresa vengono venduti o fornisce servizi). Pertanto, la definizione di un segmento geografico può essere basata sia sull’ubicazione degli impianti di produzione dell’impresa e delle sue altre attività, sia sull’ubicazione dei mercati di vendita e degli acquirenti dei prodotti (servizi) dell’impresa. Si consiglia di fornire un'informativa sui concetti relativi all'informativa di settore contenuti nello standard internazionale. I ricavi e le spese, le attività e le passività del settore includono gli importi di queste voci che sono direttamente attribuibili al settore. Gli importi di tali voci possono essere allocati a questi segmenti utilizzando un criterio di allocazione appropriato. Lo standard sottolinea che un'impresa deve innanzitutto fare affidamento sul proprio sistema contabile interno per identificare le voci che possono essere collegate ai vari segmenti di business. In poche parole, deve fare affidamento sui dati della propria contabilità di gestione, ma non relativi al calcolo dei costi del prodotto, ma alla fornitura di rendiconti finanziari agli azionisti dell'impresa, verso i quali la gestione è principalmente responsabile. Per le imprese russe, questa pratica di utilizzare le informazioni di contabilità gestionale a fini di rendicontazione finanziaria non è ancora diffusa; nella pratica internazionale, è nei registri della contabilità gestionale che viene fatta la distribuzione primaria in segmenti di entrate, spese, attività e passività. Tuttavia, in alcuni casi, il reporting interno di un'entità può assegnare ricavi, costi, attività e passività a segmenti utilizzando principi comprensibili alla direzione dell'entità, ma che possono apparire soggettivi o poco chiari alla maggior parte degli utilizzatori esterni del bilancio. Se tale distribuzione non coincide con i principi stabiliti dallo standard internazionale, non viene effettuato il corrispondente collegamento di tali voci ai settori di attività del reporting esterno. Esempi di attività del settore includono le attività correnti utilizzate nelle attività operative del settore, immobili, impianti e macchinari, beni soggetti a leasing finanziario e attività immateriali. Se una particolare voce di ammortamento delle attività immateriali è inclusa nelle spese del settore, l'attività corrispondente deve essere incluso anche nelle attività di quel segmento. Le attività del settore non includono le attività utilizzate per scopi a livello aziendale o della sede centrale. Le attività di settore includono le attività operative condivise da due o più settori se è possibile trovare una base di allocazione accettabile. Le attività del settore includono l'avviamento direttamente attribuibile al settore (ma le spese del settore devono includere il corrispondente ammortamento di tale avviamento). Esempi di passività del settore includono conti fornitori, anticipi ai clienti, accantonamenti per garanzie e altri requisiti relativi alla fornitura di prodotti e servizi ai clienti. Le passività del settore non includono i prestiti bancari, gli obblighi di leasing relativi a beni oggetto di leasing finanziario e altre passività sostenute a fini finanziari anziché operativi. Tuttavia, se gli interessi passivi vengono imputati al risultato del settore, la passività corrispondente è inclusa nelle passività del settore. Le passività di un settore le cui attività operative non sono transazioni finanziarie (ad esempio, nel mercato obbligazionario) non includono prestiti e passività simili perché il risultato del settore è operativo piuttosto che un utile (perdita) finanziario netto. Allo stesso modo, poiché le obbligazioni sono generalmente emesse dalle sedi centrali a livello aziendale, spesso non è possibile collegare la passività risultante a un segmento specifico.

Si segnala il collegamento delle informazioni per settori di attività con il consolidamento del reporting delle società controllate e delle sedi centrali. Il Principio Internazionale richiede che i ricavi, i costi, le attività e le passività del settore siano determinati prima che i saldi e le transazioni infragruppo siano eliminati (come parte del processo di consolidamento del bilancio), a meno che tali saldi e transazioni interaziendali appartengano a imprese dello stesso settore. Lo standard russo non copre questo punto così dettagliatamente come quello internazionale. Nel frattempo, l'applicazione di determinati principi contabili di un'impresa in relazione alla rendicontazione per segmenti può avere un impatto significativo sul processo decisionale degli utilizzatori del bilancio. A questo proposito analizzeremo più nel dettaglio quanto previsto dalla norma internazionale in materia. Poiché i principi contabili utilizzati nella preparazione del bilancio dell'impresa nel suo insieme costituiscono anche la base per la presentazione delle informazioni per settori di attività, i principi contabili di settore includono anche pratiche contabili che si riferiscono direttamente alla presentazione delle informazioni per settori. Tali tecniche includono, ad esempio, l'identificazione di un segmento di attività, metodi di determinazione del prezzo intersegmento e basi per la distribuzione dei ricavi e dei costi tra i segmenti.

Si presuppone che i principi contabili che il management decide di utilizzare per la redazione del bilancio consolidato dell'entità nel suo insieme siano quelli che il management considera più appropriati per la presentazione dell'informazione agli utilizzatori esterni. Poiché lo scopo della presentazione delle informazioni di settore è quello di aiutare gli utilizzatori del bilancio a comprendere le attività dell'impresa e a prendere decisioni più informate sull'impresa nel suo complesso, lo standard internazionale richiede che i principi contabili scelti dalla direzione dell'impresa siano applicati a informazioni sul segmento. Tuttavia, ciò non significa che il principio contabile debba essere applicato a un particolare settore oggetto di informativa come se fosse un’entità che si autoprepara. Spesso è sufficiente collegare semplicemente le informazioni predisposte a livello centrale a specifici segmenti oggetto di informativa, a condizione che sia disponibile una base di distribuzione accettabile. Ad esempio, i calcoli comunemente utilizzati all'estero per i piani pensionistici dei dipendenti di un'impresa vengono spesso eseguiti per l'impresa nel suo complesso, quindi le misurazioni a livello aziendale possono essere collegate a specifici segmenti oggetto di informativa sulla base dei dati sui salari del segmento e delle informazioni demografiche.

Per i contabili russi un'escursione del genere potrebbe sembrare superflua. Ricordiamo, tuttavia, che lo scopo del reporting finanziario internazionale non è quello di revocare l’adesione dei dipartimenti contabili alle autorità fiscali, ma di aiutare gli azionisti e gli investitori a prendere decisioni economiche informate. Pertanto, il reporting internazionale non è costituito solo da colonne di numeri, ma da spiegazioni molto dettagliate delle migliori informazioni digitali presentate (migliori per l’analisi finanziaria). Pertanto, qualsiasi informazione utile per prendere decisioni economiche (in questo caso è utile perché viene utilizzata dal management dell'impresa per prendere decisioni economiche) da parte di utenti esterni è sempre benvenuta nella nota integrativa. su alcuni esempi pratici di applicazione dei principi contabili in relazione alla redazione dell'informativa sui settori di attività. Le attività condivise tra due o più segmenti dovrebbero essere allocate a tali segmenti solo se anche i relativi ricavi e costi sono allocati a tali segmenti. Il modo in cui le attività, le passività, i ricavi e i costi sono allocati tra i settori dipende da fattori quali la natura di tali voci, le attività svolte dal settore e la relativa autonomia del settore. Non è possibile determinare un'unica base di distribuzione per tutti i segmenti, che deve essere accettata da tutte le imprese. È inoltre impossibile determinare un'unica base per la distribuzione delle attività, delle passività, dei ricavi e dei costi relativi a due o più segmenti. Tuttavia, le definizioni di ricavi, spese, attività e passività dei segmenti sono correlate e ciò deve essere tenuto in considerazione.

Molte aziende, sia russe che internazionali, producono una vasta gamma di servizi e beni o operano in diverse regioni geografiche con diverse condizioni di crescita, livelli di redditività e rischio. Queste informazioni sono chiamate informazioni sul segmento. Il regolamento contabile 12/2000 consente di implementare più pienamente i requisiti di affidabilità e completezza del bilancio dell'organizzazione stabiliti dalla PBU 4/99.

In relazione alla PBU 12/2000, un segmento è una parte delle attività di un'organizzazione in determinate condizioni aziendali, le cui informazioni sono soggette a divulgazione attraverso la presentazione di un elenco stabilito di indicatori nel bilancio.

L'organizzazione stabilisce autonomamente un elenco di segmenti, le cui informazioni devono essere divulgate nel bilancio. La struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione viene utilizzata come base per identificare i segmenti. Di norma, è la struttura organizzativa e gestionale dell'organizzazione, nonché il sistema di reporting interno, a riflettere le principali fonti di rischio e profitto.

Il segmento ha due tipologie: operativo e geografico. Non tutti i settori operativi e geografici sono riflessi nel bilancio. I segmenti che vengono divulgati nel bilancio annuale sono chiamati segmenti oggetto di informativa. Ciascuno dei settori operativi o geografici identificati è oggetto di informativa separata.

Il reporting settoriale può e deve essere presentato dalle organizzazioni non solo che hanno filiali e società dipendenti, ma che preparano anche reporting consolidato. Proprio come i risultati della contabilità finanziaria sono riepilogati nei rendiconti finanziari esterni, la fase finale della contabilità di gestione è la formazione del reporting interno (segmentale).

Come risultato dell'elaborazione delle informazioni contabili di gestione, vengono compilati report interni (segmentali), che vengono creati da un analista contabile e presentati sia all'amministrazione aziendale che ai manager a tutti i livelli di gestione. Lo scopo principale del reporting è fornire le informazioni necessarie a tutti gli utenti interni interessati. La frequenza di preparazione del reporting interno, la sua accuratezza, i dettagli e le scadenze per la presentazione sono individuali per ciascuna impresa e dipendono dall'oggetto e dagli obiettivi di gestione.

Lo scopo di creare un sistema di contabilità e rendicontazione segmentale in un'organizzazione è fornire ai proprietari e ai manager a tutti i livelli di gestione informazioni complete, tempestive e affidabili sulle attività delle divisioni strutturali per l'analisi e l'assunzione di decisioni gestionali competenti. Queste informazioni non possono essere fornite da un sistema di contabilità finanziaria. L'istituzione della contabilità segmentale, inoltre, consente di migliorare il flusso documentale attualmente esistente in azienda, per ottimizzare gli indicatori di performance sia dei singoli centri di responsabilità che dell'impresa nel suo insieme.

2) Informazioni sui segmenti. PBU 12/2000. Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 gennaio 2000. N. 11n.

3) Applicazione contabile. – 2000 -№13.

4) Elmanova E.N. Cambiamenti nella compilazione del bilancio 2003. // Tutto per un contabile. – 2004. - N. 6. – p. 35-46., 300 pag.

5) Kurganova E.N. Preparazione del bilancio per settori. // Tutto per un contabile. 2003. - N. 12. – P. 15-21., 180 pag.

6) Matskevichene E. Principi contabili russi e principi contabili internazionali. // Contabilità. – 2003. - N. 3. – P. 4-7.

7) Sistema giuridico “Garant” 3000, quadro legislativo.

8) Vakhrushina M.A. Contabilità di gestione: libro di testo per le università. 2a ed., aggiungi. e corsia – M.: Omega-L; Più alto scuola, 2003. – 528 pag.

9) Zabbarov O.A. Estratti contabili (finanziari) dell'organizzazione. – M.: Casa editrice FBK-Press, 2003. – 172 pag.

10) Klinov N.N. Informativa nella nota integrativa/Ed. V.D. Novodvosky. – M.: Casa editrice “Contabilità”, 2003. – 272 p. (Biblioteca della rivista “Contabilità”).

11) Nikolaeva O.E., Shishkova T.V. Principi internazionali di rendicontazione finanziaria. M.: Casa editrice di letteratura scientifica ed educativa URSS, 2001. –259 secondi.

12) Pashuk N.K. Reporting contabile (finanziario) (libro di testo): 2a edizione, rivista e integrata. – Tyumen, Università statale di Tyumen, Istituto di formazione professionale aggiuntiva, IDPO, 2004.-502p.

13) Puchkova S.I. Reporting contabile (finanziario). – M.: Casa editrice FBK-Press, 2003. P.267., -369 pag.

14) Terekhova V.A. Principi contabili internazionali nella pratica russa. – M.: Casa editrice “Perspective”, 1999., -700 p.

15) Daly A., Steigmeier B. Controller e controllore // Giornale finanziario. 1997-1998.

16) Fonti Internet http://bank-dokladov.narod.ru/

17) Bakaev A.S. Sull'informativa per settori //Economia e Vita. ,-500 s.

Allegato 1

Sequenza di azioni per l'identificazione dei segmenti e la preparazione dell'informativa in bilancio

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Argomento 13. Reporting segmentale dell'organizzazione

13.1. L'essenza e lo scopo principale del reporting segmentale

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