لماذا من الضروري وضع الضرائب في الميزانية في المنظمة؟ هناك ثلاثة أسباب وجيهة على الأقل: إجراء المزيد من الحسابات للأداء المالي للشركة وتحديد تأثير العبء الضريبي عليها، وتشكيل تقويم للدفع، وتحسين الضرائب. عادة ما يتم تخطيط الميزانية الضريبية قبل شهر على الأقل من بداية العام التالي. تتضمن عملية تشكيل الميزانية الضريبية المراحل التالية.

لماذا من الضروري وضع الضرائب في الميزانية في المنظمة؟ هناك على الأقل ثلاثة أسباب وجيهة لذلك:

1. لمواصلة حساب الأداء المالي للشركة وتحديد تأثير العبء الضريبي عليها؛
2. لتشكيل تقويم الدفع؛
3. لتحسين الضرائب.

ومع ذلك، من الناحية العملية، غالبًا ما تخطط المنظمات للضرائب المنسوبة في ميزانيات الإنفاق الخاصة بها. فقط الضرائب غير المباشرة (ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة) تعكس في ميزانية منفصلة. في بعض الأحيان لا تشكل الشركات ميزانيات ضريبية منفصلة. ومع ذلك، على أي حال، تظهر البيانات المتعلقة بالتقييمات الضريبية والمدفوعات الضريبية المخططة وتوقعات الديون للميزانية، على التوالي، في ميزانية الدخل والنفقات، وموازنة التدفق النقدي والميزانية العمومية المتوقعة للمؤسسة.

يتم اتخاذ القرار بتكوين ميزانية ضريبية منفصلة، ​​أو إدراج مؤشرات ضريبية تقديرية في موازنات التشغيل المؤقتة للنفقات، أو عكسها فقط في الموازنات الثلاث النهائية، مع مراعاة خصوصيات النشاط وحجم الشركة. في أغلب الأحيان، يتم تشكيل ميزانية ضريبية مشتركة واحدة من قبل الشركات الكبيرة.

تخطيط الميزانية الضريبية

وعادة ما يحدث ذلك قبل شهر على الأقل من بداية العام المقبل. يتم تخطيط الموازنة الضريبية على أساس السياسة الضريبية المعتمدة وسياسة الاستهلاك والبيانات المحاسبية وحسابات الأسس الخاضعة للضريبة على النحو التالي:

• للتخطيط السنوي - قبل الأول من ديسمبر من العام السابق للسنة المخططة؛
• للتخطيط ربع السنوي - قبل اليوم الأول من الشهر الثالث من الربع السابق؛
• للتخطيط الشهري - قبل اليوم العشرين من الشهر السابق.

تقع مسؤولية تخطيط الموازنة الضريبية على عاتق قسم المحاسبة أو القسم (المتخصص) للمحاسبة الضريبية. يتم تحديد حقوق ومسؤوليات رؤساء مراكز المسؤولية (كبير المحاسبين أو رئيس القسم) والمنفذين المحددين في اللوائح الخاصة بالإدارات والوصف الوظيفي.

تتضمن عملية تشكيل الميزانية الضريبية المراحل التالية.

المرحلة الأولى. تحليل الأشياء الخاضعة للضريبة

يعتبر هذا التحليل بمثابة جرد تفصيلي للضرائب والمساهمات والرسوم المقررة والمدفوعة بشكل منفصل بموجب التشريعات الفيدرالية والمحلية. أثناء التحليل، من الضروري الحصول على إجابات للأسئلة التالية:

1. هل المنظمة مدرجة في تركيبة دافعي الضرائب لكل من الضرائب المقررة؟
2. هل هناك أشياء خاضعة للضريبة، وما هي خصائصها؟ هل تتطابق خصائص الأشياء الخاضعة للضريبة في القانون وفي الأنشطة المحددة للمنظمة لكل من الضرائب المقررة تمامًا؟
3. هل هناك أي خصومات، ماذا وكم؟
4. هل تخضع ممتلكات وعمليات المنشأة لضريبة محددة؟
5. هل هناك أي حوافز ضريبية، وما هي شروط تطبيق المزايا، وما يجب القيام به لضمان تطبيق المزايا؟

المرحلة الثانية. إعداد الميزانيات ذات الصلة

لتخطيط الموازنة الضريبية، يلزم توفر بيانات عن الموازنات التشغيلية (التقديرات) التالية:

• ميزانية المبيعات؛
• ميزانية شراء المواد؛
• تقديرات تكلفة المواد؛
• ميزانية شراء الأعمال والخدمات ؛
• ميزانية تكاليف العمالة؛
• ميزانية المدفوعات والمزايا الاجتماعية؛
• ميزانية الاستثمار ، إلخ.

المرحلة الثالثة. الحسابات حسب أنواع الضرائب

يمكن تقسيم إجراءات موازنة الضرائب إلى عدة أجزاء:

1. التخطيط الضريبي؛
2. مدفوعات الضرائب؛
3. الديون الضريبية.

1. حساب الضرائب. بادئ ذي بدء، من الضروري حساب المبلغ المخطط للضرائب في فترة التخطيط. للقيام بذلك، استخدم البيانات المصدر التالية:

• المؤشرات المخططة لحساب القاعدة الخاضعة للضريبة (المساحة، عدد الموظفين، تكاليف الموظفين، القيمة المضافة، الربح الخاضع للضريبة، وما إلى ذلك)؛
• التشريع الضريبي (إجراءات دفع الضرائب والرسوم؛ معدلات الضرائب، شروط تحصيل ودفع الضرائب، المزايا الضريبية)؛
• بيانات أخرى (اتفاقيات إعادة الهيكلة، وجداول سداد الديون المعاد هيكلتها، وجداول إعادة الهيكلة، وجداول سداد الفوائد والغرامات، وما إلى ذلك)

مصادر الحصول على المؤشرات المخططة لتحديد القاعدة الضريبية للضرائب هي الميزانيات التشغيلية والمالية ذات الصلة، بالإضافة إلى المستندات التي تؤكد حقوق الشركة في ممتلكات معينة (الأراضي والمركبات).

2. مدفوعات الضرائب. بعد تحديد الرسوم الضريبية، قم بحساب مدفوعات الضرائب من أجل جدولة التسويات مع الميزانية وإنشاء ميزانية التدفق النقدي. يتم حساب مدفوعات الضرائب وفقًا للصيغة:

نيكس. = ناك. - أوبلاتش. + إعادة الهيكلة. + عبود.فترة.

حيث نفيبل. - مدفوعات الضرائب؛ لجنة التنسيق الإدارية. - الضرائب المستحقة؛ أوبلاتش. - السلفيات على الضرائب المدفوعة سابقا؛ تفكيك. — المدفوعات وفقًا لجداول إعادة هيكلة سداد الديون والعقوبات والغرامات؛ فترة أبودية. — سلف على الضرائب مقابل فترات مستقبلية.

لحساب وتيرة دفع الضرائب والاشتراكات، يتم تجميع تقويم مدفوعات الضرائب للسنة والربع والشهر. ويتم في الحساب الشهري أو الربع سنوي تحديد الموعد النهائي لدفع الضريبة المقررة قانونا. يتم توزيع مبالغ مدفوعات الضرائب والاشتراكات والرسوم وفقاً لشروط سدادها، وطبقاً للإجراءات التي يحددها القانون. وفقا لنتائج التخطيط لتقويم مدفوعات الضرائب، قد تنشأ حالة أنه في ذروة دفع الضرائب والاشتراكات، سيكون مبلغ الإيصالات النقدية هو الأصغر. في هذه الحالة، ستقرر الإدارة (الإدارة) المالية ضرورة تجميع الأموال أو اقتراضها وترتيب الدفعات، وفقًا لآجال السداد المحددة.

3. الديون الضريبية. في المرحلة النهائية، من الضروري تحديد الدين المستحق على الميزانية من أجل وضع رصيد متوقع، والذي يتم حسابه بواسطة الصيغة:

زكون. = القيمة + ناك. - زرستر. - نفيبل.

حيث زكون. — رصيد الدين الضريبي في نهاية الفترة؛ زناخ - رصيد الدين على الضرائب في بداية الفترة؛ زريستر - الديون المعاد هيكلتها

المرحلة الرابعة. مراقبة وتحليل تنفيذ الموازنة الضريبية

يتم إغلاق الميزانية الضريبية على أساس شهري حتى اليوم 10-20 من الشهر التالي. تتم السيطرة على تنفيذ الميزانية الضريبية بعد نهاية فترة التخطيط. تعتمد انحرافات الميزانية الضريبية بشكل مباشر على الانحرافات في الوعاء الخاضع للضريبة، أي في البنود ذات الصلة من الموازنات التشغيلية والاستثمارية والمالية. لا يمكن أن تكون الخدمة المالية والاقتصادية التي تقوم بإعداد الميزانية الضريبية مسؤولة إلا عن الحساب الصحيح لمبالغ الضرائب المخططة على أساس المعلومات المتعلقة بقاعدة الضريبة المقدمة من الإدارات الأخرى. وبما أن الخدمة المالية والاقتصادية لا تستطيع التحكم في المؤشرات التي يتم على أساسها تحديد مبالغ الضرائب المدرجة في الموازنة، فلا يمكن تحميلها مسؤولية عدم تنفيذ الموازنة الضريبية الناجمة عن انحرافات هذه المؤشرات.

إذا كانت هناك انحرافات عن الميزانية الضريبية، فمن المستحسن تحديد أسبابها: النمو أو النقصان في الدخل والنفقات مقارنة بالتوقعات، والاستحواذ غير المخطط له على ممتلكات جديدة، والتغيرات في التشريعات الضريبية، وما إلى ذلك، أي. يتم إجراء تحليل لتنفيذ الميزانية الضريبية. تقوم إدارة المحاسبة أو إدارة المحاسبة الضريبية (مركز المسؤولية) بإعداد تقرير على شكل جدول "خطة - حقيقة - انحرافات" حسب أنواع الضرائب والرسوم مقارنة بالفترة السابقة.

وفقا لهذه الخوارزمية، يتم تنفيذ ميزانية كل ضريبة محددة. يمكن دمج ميزانيات الضرائب الفردية في ميزانية ضريبية واحدة للمنظمة.

يتم تطوير الميزانية الضريبية وفقًا لبيانات ميزانيات المنظمة التي تحتوي على المؤشرات اللازمة لحساب القاعدة الخاضعة للضريبة للضريبة ذات الصلة، والأفعال التنظيمية في مجال الضرائب التي تنظم إجراءات الحساب و دفع الضرائب. في هذا الصدد، ترتبط معظم مشاكل الموازنة الضريبية بتعقيد إجراءات حساب الضرائب المنصوص عليها في القانون.

لذلك، على سبيل المثال، يعد إعداد ميزانية ضريبة الدخل والضريبة الاجتماعية الموحدة أمرًا شاقًا للغاية، ولهذا السبب تفضل الشركات إجراء توقعات تقريبية لمدفوعات الضرائب استنادًا، على سبيل المثال، إلى اعتماد مبلغ الضرائب المدفوعة على أداء الدولة. المنظمة التي تطورت خلال الفترات السابقة. ومع ذلك، فإن هذا يعد عيبًا في النظام الضريبي بأكمله، ولا يمكن تحسين هذا الأمر إلا إذا تم تغيير التشريع في اتجاه تبسيط إجراءات حساب الضرائب ودفعها.

بالإضافة إلى ذلك، تنشأ صعوبات إضافية في تطوير الميزانيات الضريبية بسبب عدم الاستقرار الذي يميز التشريع الضريبي في الاتحاد الروسي. لا تتاح للمنظمات الفرصة لتخطيط مدفوعاتها الضريبية بشكل موثوق للمستقبل، وذلك بسبب التغييرات المحتملة في إجراءات حساب الضرائب.

إن اعتماد مؤشراتها على معالم الموازنات التشغيلية، وهو ما يميز الموازنة الضريبية، يخلق صعوبات في ضمان تنفيذ الموازنة الضريبية، فضلاً عن المشاكل المرتبطة بالغموض في تقييم النتائج المحققة. من الضروري التحلي بالمرونة في تطوير نظام لمراقبة تنفيذ الميزانية الضريبية، حيث إن فائض المؤشرات الفعلية عن المؤشرات المخطط لها غالبًا ما يشير إلى تحسن الوضع في المنظمة، على عكس الوضع المماثل مع الإفراط في إنفاق الميزانيات الأخرى . من الضروري دمج الميزانية الضريبية في نظام التخطيط الضريبي الشامل للمنظمة، مما سيسمح لها بالتركيز على تحقيق أهدافها المالية، وتحسين مدفوعات الضرائب.

في الظروف الحديثة، تتمثل المهمة الرئيسية لمعظم المنظمات في زيادة تدفق الأموال وتقليل المدفوعات إلى الميزانية. لتنفيذه سيساعد في إعداد الميزانية الضريبية، والتي سيتم مناقشتها في هذه المقالة. تتيح لك الميزانية الضريبية التنبؤ بحجم التخفيضات الضريبية لتقليلها.

بدون الميزانية الضريبية، من الصعب تحقيق فعالية الميزانية العامة للمؤسسة. بعد كل شيء، ترتبط ميزانية الضرائب بالأشكال النهائية: رصيد الميزانية، ميزانية الإيرادات والنفقات، ميزانية التدفق النقدي.

الميزانية الضريبية للمنظمةهي مجموعة ناتجة محسنة بدلاً من ذلك من الإيرادات الضريبية (التوفير الضريبي) والنفقات الضريبية للشركة (التكاليف المرتبطة بتنظيم إدارة الضرائب والتخطيط الضريبي والتحسين والتحكم الذاتي)، والتي تهدف إلى الحصول على أقصى قدر ممكن من الربح الضريبي و استخدامه الفعال.

يتم إعداد الميزانية الضريبية لمواصلة حساب الأداء المالي للشركة وتحديد تأثير العبء الضريبي عليها؛ تشكيل تقويم الدفع. التحسين الضريبي.

بالنسبة للشركات القابضة الكبيرة، يُنصح بإعداد الميزانيات الضريبية لكل هيكل والميزانية الضريبية الإجمالية للمجموعة الموحدة بأكملها. يتم اتخاذ القرار بشأن تشكيل الميزانية الضريبية مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل النشاط وحجم المؤسسة.

يوضح الشكل نموذج هذه الميزانية الضريبية وهيكلها وخيارات قرارات الإدارة المحتملة.

نموذج الميزانية الضريبية للمنظمة

يعد تشكيل الميزانية الضريبية إجراءً يستغرق وقتًا طويلاً. ويتطلب تفاعل العديد من الخدمات: المحاسبة والتخطيط والاقتصاد والمالية، ويعتمد على العديد من العوامل (على سبيل المثال، على السياسة المحاسبية للشركة في مجال الإدارة والمحاسبة الضريبية).

مكان الميزانية الضريبية في نموذج ميزانية الشركة

في الهياكل القابضة المعقدة، يمكن تنفيذ تكوين الميزانية الضريبية للشركة ككل ولمراكز المسؤولية الفردية.

وتتشكل الموازنة الضريبية كاملة في وحدات هيكلية مستقلة (في مراكز الربح ومراكز الاستثمار). بالنسبة للأقسام الفرعية التي تمثل مراكز تكلفة، يمكن حساب أنواع الضرائب التالية: التأمين، وضريبة الأملاك، وضريبة النقل، وما إلى ذلك (اعتمادًا على تفاصيل المؤسسة وتقسيم فرعي محدد). يمكن حساب معظم الضرائب على الشركة ككل فقط: ضريبة القيمة المضافة، ضريبة الأراضي، الضريبة على أرباح الأسهم، وما إلى ذلك.

ملحوظة.يجب أن يتم تشكيل الميزانية الضريبية من قبل الخدمة المالية والاقتصادية (إدارة تخطيط الميزانية، إدارة التخطيط والاقتصاد، إدارة تخطيط دفع الضرائب)، وحساب معايير معينة (على سبيل المثال، القاعدة الخاضعة للضريبة) - من قبل الجهات ذات الصلة أقسام الشركة حسب توزيع المسؤولية عن مؤشرات الميزانية.

عندما يتم إعداد ميزانيات التشغيل (بخلاف ميزانية النفقات والدخل) والميزانية الاستثمارية، يمكن للإدارة المختصة التعامل مع التخطيط الضريبي.

وبعد تحديد ضرائب "التكلفة" وضريبة الدخل، يتم تشكيل موازنة الدخل والمصروفات، كما يتم تحديد صافي الربح. ثم يتم وضع جدول التسويات مع الموردين والمشترين، ويتم تشكيل ميزانية التدفق النقدي وحساب مدفوعات ضريبة القيمة المضافة. قد تتطلب المعلومات المتعلقة بمدفوعات ضريبة القيمة المضافة المحولة إلى الميزانية مراجعة موازنة التدفق النقدي (بسبب الحاجة إلى تدفقات نقدية خارجية إضافية). لذلك، لا يمكن التأكد بنسبة 100% من إعداد الإصدار النهائي لموازنة التدفق النقدي قبل إعداد موازنة ضريبة القيمة المضافة، حيث لا يزال من الممكن تعديل الإصدار الأصلي. وفي المقابل، قد يتغير أيضًا الحساب الأولي لضريبة القيمة المضافة. بعد إعداد الميزانيات الضريبية، يتم تشكيل الرصيد المتوقع.

كم من الوقت للميزانية؟

يتم تجميع الميزانية الضريبية بنفس التكرار وفي نفس الإطار الزمني للميزانيات الرئيسية للشركة (ميزانية الدخل والمصروفات، وموازنة التدفق النقدي، والميزانية العمومية المتوقعة). وكقاعدة عامة، يتم تنفيذ التوزيعات الشهرية في الموازنات السنوية أو الربع سنوية، ويتم عرض جميع البيانات لكل شهر بشكل منفصل. نظرًا لأن فترة إعداد التقارير أو فترة الضريبة هي شهر بالنسبة للعديد من الضرائب، فإن الحساب الشهري لمدفوعات الضرائب المخططة سيكون الخيار الأفضل. هذه الوثيقة ليست وثيقة إبلاغ وهي مخصصة للاستخدام الداخلي والإدارة داخل الشركة، لأنها تحتوي على السر التجاري للمنظمة.

تعليق متخصص: V. Yu. خاليزين،المستشار الاقتصادي لشركة Onegin-Consulting LLC (سانت بطرسبورغ)

في شركتنا، يتم إعداد موازنة ضريبة الشركات حسب الحاجة (مرة واحدة في الشهر، ربع السنة، السنة، منتصف المدة) أو اعتمادًا على الفترات الضريبية المقررة قانونًا ويتم تحليلها من قبل مدير الضرائب.

يتم إنشاء المستند مع مراعاة التواريخ التالية:

الميزانية السنوية - حتى 1 ديسمبر من العام الذي يسبق فترة التخطيط (على سبيل المثال، لعام 2012 - حتى 01 ديسمبر 2011)؛

الميزانية ربع السنوية - قبل اليوم العاشر من الشهر الذي يسبق الربع المخطط (على سبيل المثال، للربع الثالث - حتى 10 يونيو)؛

الميزانية الشهرية - قبل اليوم 10-20 من الشهر الذي يسبق فترة التخطيط (على سبيل المثال، لشهر يونيو - حتى 10-20 مايو).

كيفية جمع المعلومات

أولاً، يجب عليك تحليل القائمة الكاملة للضرائب والرسوم. للقيام بذلك، من الضروري تحديد العلاقة مع الميزانيات الأخرى، واختيار المستندات التي يمكن استخدام بياناتها لتشكيل خطة ضريبية. وعلى أساسها، يتم حساب القاعدة الخاضعة للضريبة لكل دفعة من المدفوعات. تؤخذ في الاعتبار فقط تلك الضرائب التي يجب على المنظمة دفعها.

نحن نضع ميزانية ضريبية

يجب أن تبدأ إجراءات تشكيل الميزانية الضريبية بالتخطيط لحساب الضرائب ومدفوعات الضرائب والديون الضريبية.

يتم استخدام البيانات الأولية التالية لحساب المبالغ المخططة للضرائب:

المؤشرات المخططة لحساب القاعدة الخاضعة للضريبة (المساحة، عدد الموظفين، تكاليف الموظفين، القيمة المضافة، الربح الخاضع للضريبة، وما إلى ذلك)؛

التشريع الضريبي (إجراءات دفع الضرائب والرسوم - معدلات الضرائب، وشروط تراكم الضرائب ودفعها، والمزايا الضريبية)؛

بيانات أخرى (اتفاقيات إعادة الهيكلة، جداول إعادة هيكلة سداد الديون، جداول إعادة الهيكلة، جداول سداد الفوائد والغرامات، إلخ).

ملحوظة.يعتمد هيكل الضرائب المحسوبة على عدة عوامل: تفاصيل أنواع الأنشطة التي تقوم بها المنظمة؛ النظام الضريبي المختار؛ وجود ممتلكات معينة في ملكية أو استخدام الشركة (الأرض، المباني (الهياكل)، باطن الأرض، المركبات، الممتلكات الأخرى)؛ أماكن العمل، الخ.

لن نتوقف عند نظام الضرائب المبسط، لأنه مخصص للاستخدام من قبل المؤسسات الصغيرة ذات حجم مبيعات صغير (نظرا لحجمها، فإنها غالبا ما لا تحتاج إلى ميزانية).

النظر في النظام الضريبي العام المتأصل في معظم المنظمات.

قد تحتوي الميزانية الضريبية النهائية على المعلومات التالية: توقيت الدفع، ومبلغ المدفوعات التي سيتم تحويلها إلى الميزانية، والقائمة الإجمالية للضرائب المستحقة الدفع. ويُنصح بإرفاق معلومات مرجعية بنموذج الموازنة الضريبية للتحقق من صحة حساب الضرائب.

يظهر في الجدول مثال على الميزانية الضريبية.

الميزانية الضريبية للربع الأول من عام 2012، فرك.
نوع الضريبة، الرسوم	معلومات مرجعية		الربع الأول 2012			الربع الأول من عام 2012، المجموع
	القاعدة الضريبية	العلاقة مع الوثائق	يناير	شهر فبراير	يمشي
الضرائب غير المباشرة
المتراكم	تطبيق	ميزانية المبيعات وميزانية الدخل والمصروفات
	شراء المواد والسلع	ميزانية المشتريات
	تطبيق	ميزانية المبيعات
الضرائب التي تزيد الإنفاق
ضريبة الأملاك	متوسط ​​القيمة السنوية للممتلكات الخاضعة للضريبة	ميزان التوقعات
ضريبة النقل	قوة المحرك (حصان)	جوازات السفر الفنية للسيارات
ضريبة الأراضي	القيمة المساحية للأرض	إثبات ملكية
بما في ذلك مزايا الموظفين:
أقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإلزامي	المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني	ميزانية الرواتب
	يتم تعريف القيمة النقدية على أنها فائض الدخل المستلم على الخصومات الممنوحة	ميزانية الرواتب
الضرائب من الأرباح
ضريبة الدخل	التعبير النقدي عن الربح الخاضع للضريبة	السجل الضريبي الموحد

اعتمادًا على أنواع الأنشطة التي يتم تنفيذها، قد تكون الشركة أيضًا دافعًا للضرائب غير المباشرة وضريبة المياه وضريبة استخراج المعادن والنقل والأراضي وغيرها من الضرائب.

ترد معايير حساب هذه الضرائب (المعدلات وشروط حساب الضرائب ودفعها والفوائد) في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للمهام المحددة في الأطروحة، سنقوم بتحليل دور ضريبة الدخل في تكوين إيرادات الميزانية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي وتحليل ديناميكيات وهيكل إيرادات الميزانية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

وكانت البيانات الأولية عبارة عن تقارير رسمية عن الميزانية نُشرت على الموقع الإلكتروني للخزانة الفيدرالية.

في المرحلة الأولى، تم إجراء تحليل لإيرادات ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على أساس الملحق 3.

ويرد تحليل ديناميكيات الإيرادات الضريبية بالطرق الأساسية والمتسلسلة في الجدول 2.3.

الجدول 2.3. ديناميات الإيرادات الضريبية لميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، مليار روبل

اسم المؤشر
إجمالي الإيرادات الضريبية مليار روبل	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
ضريبة الدخل على الشركات	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
ضريبة الدخل الشخصية	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
الضرائب على السلع (الأعمال والخدمات) المباعة على أراضي الاتحاد الروسي	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
الضرائب على إجمالي الدخل	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
ضريبة أملاك الشركات	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
ضريبة الأراضي	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
الضرائب والرسوم والمدفوعات المنتظمة مقابل استخدام الموارد الطبيعية	عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس
مؤشر السلسلة
الضرائب والرسوم الأخرى	عضلات المعدة. قيمة
عضلات المعدة. قيمة
أساس. فِهرِس

ويظهر تحليل القيم المطلقة زيادة في الإيرادات من الضرائب مثل ضريبة الدخل والضرائب على الدخل الإجمالي والضريبة على أملاك الشركات وغيرها من عام 2007 إلى عام 2008، ثم في عام 2009 تراجع حاد في الإيرادات. ظلت الضرائب على السلع (الأعمال والخدمات) المباعة على أراضي الاتحاد الروسي في الفترة من 2007 إلى 2009 تنمو بشكل مطرد. تحتل ضريبة الدخل المرتبة الأولى من حيث القيمة في جميع الفترات التي تم تحليلها، باستثناء عام 2009. في عام 2009، احتلت ضريبة الدخل الشخصي المركز الأول من حيث القيمة. ضريبة الأراضي هي الأقل أهمية، حيث زادت حتى عام 2008 وتنخفض بحلول عام 2009.

كشف تحليل لديناميات إيرادات الدخل في ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على أساس المؤشر الأساسي عن زيادة في إيرادات الدخل بشكل عام بنسبة 20٪ في عام 2008 وانخفاض بنسبة 5٪ في عام 2009 مقارنة بعام 2007 . وتغيرت إيرادات ضريبة الدخل بطريقة مماثلة في عام 2008، حيث ارتفعت بنسبة 14% وانخفضت بنسبة 30% في عام 2009. أظهر النمو المستقر في عام 2008 بنسبة 6٪ وفي عام 2009 بنسبة 37٪ الضرائب على السلع (الأعمال والخدمات) المباعة على أراضي الاتحاد الروسي مقارنة بعام 2007. تميل إيصالات الضرائب الأخرى إلى الانخفاض.

كشف تحليل لديناميات إيرادات الدخل في ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على أساس مؤشر السلسلة عن زيادة في الإيرادات بشكل عام حسب الدخل بنسبة 20٪ في عام 2008 وانخفاض بنسبة 79٪ في عام 2009 مقارنة بـ في العام السابق. وكما يتبين من البيانات الواردة في الجدول، فقد ارتفعت ضريبة الدخل بنسبة 14% في عام 2008 وانخفضت بنسبة 61% في عام 2009. في عام 2009، يمكن ملاحظة أنه لا يوجد نمو، فقد انخفضت جميع المؤشرات، باستثناء الضرائب على السلع (الأشغال والخدمات) المباعة في إقليم الاتحاد الروسي، في عام 2009 أظهرت زيادة بنسبة 30٪.

ويعرض الجدول 2.4 التحليل الهيكلي للإيرادات الضريبية.

الجدول 2.4. هيكل الإيرادات الضريبية في الميزانية الموحدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، في المئة

ويبين التحليل الهيكلي للإيرادات الضريبية حصة ضريبة معينة في إجمالي الإيرادات الضريبية.

في عام 2009، كانت الحصة الأكبر من إيرادات الضرائب هي ضريبة الدخل الشخصي - 43.17٪. وبالمقارنة مع الفترات السابقة، كانت هناك زيادة كبيرة في حصة هذه الضريبة في الميزانية الموحدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي. وعلى العكس من ذلك، انخفضت حصة ضريبة دخل الشركات بنسبة 27.71٪. الضرائب على السلع (الأشغال والخدمات) المباعة على أراضي الاتحاد الروسي، والضرائب والرسوم والمدفوعات المنتظمة لاستخدام الموارد الطبيعية، والضرائب على ممتلكات المنظمات والضرائب على إجمالي الدخل تمثل حصة صغيرة من إيرادات الضرائب إلى الميزانية الموحدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، في حين أن حصتها لا تتغير تقريبًا سنويًا.

انخفضت إيرادات ضريبة الدخل على الشركات في عام 2008 من عام 2007 من 37.5٪ إلى 35.65٪، وانخفضت أكثر إلى 27.71٪ في عام 2009. أما بالنسبة للضريبة على السلع المباعة في أراضي الاتحاد الروسي، فقد انخفضت حصة الإيصالات على مدى ثلاث سنوات لأول مرة بنسبة 0.54٪ - في عام 2008، ثم ارتفعت إلى 6.37٪ في عام 2009. حصة ضريبة الدخل الشخصي تنمو بشكل مطرد من سنة إلى أخرى، لذلك في عام 2007 بلغت حصتها 31.03٪، في عام 2008 - 33.91٪، وفي عام 2009 - 43.17٪. كما أن الضرائب على إجمالي الدخل تنمو بشكل مطرد: 2007 - 3.03%؛ وفي عام 2008 - 3.28%؛ في عام 2009 - 3.93%. ضريبة الأملاك على الشركات في عامي 2007 و2008 تقريبا على نفس المستوى - حوالي 6٪، وفي عام 2009 انخفض بشكل حاد إلى 1.61٪.

تلفت دائرة الضرائب الفيدرالية الانتباه إلى التغيير اعتبارًا من 1 يناير 2009 في معدل ضريبة دخل الشركات وفقًا للفقرة 23 من المادة 2 من القانون الاتحادي رقم "بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" والقانون الاتحادي رقم 305-FZ بتاريخ 30 ديسمبر 2008 "بشأن تعديلات المادة 284 من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي".

يتم تحديد معدل الضريبة بنسبة 20 بالمائة، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرات من 2 إلى 5 من المادة 284 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. حيث:

• - يُضاف مبلغ الضريبة المحسوبة بمعدل ضريبة قدره 2 في المائة إلى الميزانية الاتحادية؛
• - يتم إضافة مبلغ الضريبة المحسوبة بمعدل ضريبة قدره 18 بالمائة إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

يجوز تخفيض معدل الضريبة للضريبة المستحقة لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي لفئات معينة من دافعي الضرائب. وفي الوقت نفسه، لا يمكن أن يكون معدل الضريبة المحدد أقل من 13.5 بالمائة.

أيضا، مع الأخذ في الاعتبار الأزمة المالية العالمية التي بدأت في نهاية عام 2008، فإن السياسة الضريبية للدولة تتغير.

لقد أحدثت الأزمة المالية والاقتصادية تعديلات سلبية على تطور اقتصاد بلدنا. وتتطلب تدابير مكافحة الأزمة الإنفاق العام، الذي يأتي مصدره في الأساس من الضرائب. ولذلك، ينبغي وضع السياسة الضريبية في الأزمات في طليعة التدابير الرامية إلى تحسين اقتصادنا. في أوقات الأزمات، من الضروري تحفيز ودعم الأعمال. وفي سياق الأزمة، تم اتخاذ إجراء يمكن اعتباره مفيدا، ولكن لا يمكن وصفه بأنه كاف. انخفض معدل ضريبة الدخل بمقدار أربع نقاط، أي. أصبح 20%. وقد تحملت الميزانية الفيدرالية عواقب هذا الإجراء. لكن خفض معدل ضريبة الدخل لم يؤد إلى نهج متمايز في فرض الضرائب على أرباح المنظمات.

في الوقت الحالي، تنخفض أرباح المنظمات أو أنها ببساطة غير موجودة. ومع ذلك، يبقى ربح المنظمات حافزاً للإنتاج، للكيانات التجارية. إن تخفيض معدل ضريبة الدخل سيؤدي حتماً إلى تغييرات في مبلغ الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة المحسوبة وفقاً لنسبة 24٪ والتي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في المستقبل. ولذلك، من أجل عدم تشويه الدخل الخاضع للضريبة عند حساب هذه الضريبة من عام 2009، تحتاج المنظمات إلى إعادة حساب وتعكس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة، مع الأخذ في الاعتبار معدل ضريبة الدخل الجديد. وفقًا للوائح دائرة ضريبة الأرباح التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، تتمثل إحدى المهام الرئيسية في ضمان اكتمال وتوقيت حساب ودفع ضريبة دخل الشركات. ولا يتم التخطيط لتدابير واسعة النطاق على مستوى السياسة الضريبية مماثلة لإعادة الهيكلة العالمية للنظام الضريبي على المدى المتوسط. ولكن يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تنفيذ التحولات الاجتماعية والاقتصادية، ودمج روسيا في الاقتصاد العالمي سيتطلب حتما تعديلات على التشريع الضريبي. حتى الآن، لم يتم حل جميع المهام المحددة في سياق الإصلاح الضريبي. ولذلك، فإن هذا الفرع من التشريع سوف يتغير ديناميكيا.

ومن منظور مدته ثلاث سنوات، تظل أولويات حكومة الاتحاد الروسي في مجال السياسة الضريبية هي نفسها التي تم التخطيط لها للفترة 2008-2010 - إنشاء نظام ضريبي وميزانية فعال ومتوازن، والرفض التدابير غير المعقولة في مجال زيادة العبء الضريبي. من وجهة نظر المعايير الكمية للنظام الضريبي الروسي، مع الأخذ في الاعتبار التغييرات التي من المتوقع تنفيذها على المدى المتوسط، تظل أهداف السياسة الضريبية المحددة في الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية لفترة التخطيط السابقة دون تغيير . وهكذا، فإن التدابير في مجال السياسة الضريبية المخطط تنفيذها في عام 2009 وفي فترة التخطيط لعامي 2010 و 2011

في السنوات المقبلة، سيستمر إعداد التغييرات في مجال السياسة الضريبية، بشرط تنفيذها في الإطار الزمني المناسب من خلال "الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية في الفترة 2008-2011". بالإضافة إلى ذلك، يُقترح تعديل التشريعات وتوضيح التوجهات المعلنة مسبقًا للإصلاح الضريبي.

يتمثل تحسين الضريبة على أرباح المنظمات في عدد من التغييرات التي تم إجراؤها على تشريعات الاتحاد الروسي.

تنص التغييرات التي تم إدخالها على قانون الضرائب للاتحاد الروسي في عام 2008 على التحولات التالية:

• - ابتداء من 1 يناير 2009، تم تخفيض معدل الضريبة على دخل الشركات من 24% إلى 20%؛
• - في الربع الرابع من عام 2008، خلافا للقاعدة العامة ودون انتظار بداية فترة ضريبية جديدة، حصل دافعو الضرائب على الحق في التحول إلى دفع الضريبة على الأرباح الفعلية المستلمة وبالتالي رفض دفع الدفعات المقدمة المحسوبة على أساس مستوى الربح المحقق لفترة التقرير السابقة (9 أشهر)؛
• - في الفترة من 1 سبتمبر 2008 إلى 31 ديسمبر 2009، تم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة على التزامات الديون، والتي يمكن أخذها في الاعتبار في النفقات لأغراض ضريبة الدخل، بسعر إعادة التمويل للبنك المركزي الروسي الاتحاد، بنسبة 1.5 مرة عند تسجيل التزام الدين بالروبل، ويساوي 22 بالمائة - لالتزامات الدين بالعملة الأجنبية (في السابق، بالنسبة لالتزامات الدين بالروبل، كان يساوي معدل إعادة التمويل للبنك المركزي لروسيا). الاتحاد بنسبة 1.1 مرة، وبالنسبة للالتزامات بالعملة الأجنبية - 15 بالمائة).

أتاحت التغييرات التي تم إدخالها على قانون الضرائب للاتحاد الروسي في عام 2008 زيادة مقدار النفقات المبررة اقتصاديًا للمنظمة للتدريب والعلاج وتوفير المعاشات التقاعدية للموظفين التي تعزى إلى الدخل عند فرض ضرائب على الأرباح.

اعتبارًا من عام 2009، تم إدراج الاشتراكات بموجب عقود التأمين الشخصي الاختيارية، التي تنص على قيام شركات التأمين بدفع النفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم، في النفقات بمبلغ لا يتجاوز 6 في المائة من مبلغ تكاليف العمل بدلاً من 3 في المائة بموجب التشريع السابق. .

منذ عام 2009، تم توسيع شروط القبول كمصاريف تقلل الوعاء الضريبي لضريبة دخل الشركات، ونفقات دافعي الضرائب للتدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية، والتدريب المهني وإعادة تدريب الموظفين، وكذلك الأفراد من غير الموظفين منظمات دافعي الضرائب التي أبرمت معها اتفاقية تنص على التزام هذا الفرد بالعمل لدى دافعي الضرائب بموجب عقد عمل لمدة سنة واحدة على الأقل.

منذ عام 2009، أصبح من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات، تكاليف سداد نفقات الموظفين عند دفع الفوائد على القروض (الائتمانات) لشراء و (أو) بناء المباني السكنية. وهذا الإجراء مؤقت (ساري حتى 1 يناير 2012)، في حين يجب ألا يتجاوز مبلغ هذه النفقات ثلاثة بالمائة من مبلغ نفقات الدفع.

في السنوات الأخيرة، تم اتخاذ عدد من التدابير لتشجيع المنظمة على الإنفاق على البحث و/أو التطوير. وكتدبير إضافي، منذ عام 2009، تم إنشاء إمكانية استخدام عامل الضرب (1.5) من أجل تسريع حساب التكاليف الحالية للبحث والتطوير.

وفي الوقت نفسه، فإن قائمة مشاريع البحث والتطوير ذات الصلة التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي سوف تتطلب توضيحا من وجهة نظر إمكانية إدارتها من قبل السلطات الضريبية.

ومن أجل زيادة كفاءة تنمية الموارد الطبيعية، تم توضيح إجراءات الاحتفاظ بسجلات الضرائب للنفقات ذات الصلة، مما يتيح لدافعي الضرائب فرصة حساب النفقات ذات الصلة بطريقة سريعة.

على وجه الخصوص، بدءًا من عام 2009، يمكن أخذ نفقات الحصول على تراخيص الحق في استخدام باطن الأرض في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات كجزء من النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات لمدة عامين. وفي الوقت نفسه، وفي إطار الإجراء الجديد للمحاسبة الضريبية لمثل هذه النفقات، تم حساب نفقات المنظمات التي تكبدتها في الماضي لهذه الأغراض، والتي لم يتم أخذها في الاعتبار في بداية عام 2009 عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يمكن أن يعزى إلى النفقات خلال عامين (2009 و 2010).

كجزء من تحسين سياسة الاستهلاك، بدءًا من عام 2009، تمت مراجعة النهج المتبع في حساب الاستهلاك للأغراض الضريبية. ينص قانون دافعي الضرائب على ضريبة دخل الشركات على إمكانية التنازل عن الاستهلاك على أساس الكائن والتحول إلى الاستهلاك بطريقة الرصيد المتناقص لمجموعات الاستهلاك المجمعة (المجمعات).

وعند تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية، كان دافعو الضرائب قادرين على تحميل ما يصل إلى 50 في المائة من التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك إلى النفقات في الربع الأول من عمرها الإنتاجي. وفي الوقت نفسه، يحتفظ دافعو الضرائب بالحق في اختيار إحدى طريقتين لحساب الاستهلاك.

في الوقت نفسه، بالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى 3-7 مجموعات إهلاك، فإن مبلغ ما يسمى "مكافأة الإهلاك" (أي القدرة على إسناد حصة معينة من تكاليف الحصول على أو إنشاء الأصول الثابتة إلى نفقات (الفترة الحالية قبل بدء الاستهلاك) من 10 في المائة إلى 30 في المائة.

وهكذا، مع مزيج من طريقة الاستهلاك غير الخطية وعلاوة الاستهلاك لـ 3-7 مجموعات استهلاك، تمكن دافعو الضرائب من عزو الجزء الأكبر من تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة إلى النفقات، وهو ما يمثل فائدة كبيرة مبررة في كثير من الحالات في ظروف التضخم المرتفع وغياب إعادة تقييم الأصول الثابتة لأغراض الاستهلاك.

تم تطوير الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي لعام 2010 ولفترة التخطيط لعامي 2011 و 2012 من قبل وزارة المالية الروسية كجزء من دورة إعداد مشروع الميزانية الفيدرالية للفترة القادمة وهي واحدة من الوثائق التي يجب أخذها في الاعتبار في عملية تصميم الميزانية، سواء عند تخطيط الميزانية الفيدرالية أو عند إعداد مشاريع ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى حل المشكلات في مجال تخطيط الميزانية، تسمح الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية للمشاركين في العلاقات الضريبية بتحديد المبادئ التوجيهية في المجال الضريبي لمدة ثلاث سنوات، والتي ينبغي أن تساهم في استقرار وتأكيد شروط إجراء النشاط الاقتصادي على أراضي الاتحاد الروسي. على الرغم من أن الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية ليست قانونًا قانونيًا معياريًا، فإن هذه الوثيقة هي الأساس لتعديل التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، والتي تم تطويرها وفقًا للأحكام المنصوص عليها فيها. يؤدي هذا الإجراء إلى زيادة الشفافية والقدرة على التنبؤ بالسياسة الضريبية للدولة.

وتحظى هذه الوثيقة بأهمية خاصة في سياق الأزمة المالية العالمية وتطوير أولويات التنمية الاجتماعية والاقتصادية للاتحاد الروسي على المدى المتوسط، وهي مجموعة من التدابير الرامية إلى زيادة استقرار الاقتصاد الروسي.

في منظور السنوات الثلاث 2010-2012، تظل أولويات حكومة الاتحاد الروسي في مجال السياسة الضريبية كما كانت من قبل - إنشاء نظام ضريبي فعال، والحفاظ على العبء الضريبي الحالي. وبالتالي، يتم وضع الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية مع الأخذ في الاعتبار استمرارية الأهداف والغايات الأساسية المحددة مسبقًا.

ومع ذلك، ينبغي الأخذ في الاعتبار أن السياسة الضريبية، من ناحية، ستهدف إلى مواجهة الآثار السلبية للأزمة الاقتصادية، ومن ناحية أخرى، إلى تهيئة الظروف لاستعادة معدلات النمو الاقتصادي الإيجابية. وفي هذا الصدد، سيكون العامل الأكثر أهمية في السياسة الضريبية المستمرة هو الحاجة إلى الحفاظ على نظام ميزانية متوازن.

قد يؤدي انخفاض الإنتاج الصناعي، والاتجاه السلبي في مؤشرات الاقتصاد الكلي الأخرى إلى زيادة الديون الضريبية والرسوم المفروضة على نظام الميزانية في الاتحاد الروسي وزيادة التهرب الضريبي. ومن أجل تقليل هذه المخاطر، سيكون من الضروري تحسين جودة الإدارة الضريبية، فضلا عن تطوير مؤسسة تغيير الموعد النهائي لدفع الضرائب والرسوم (الائتمان الضريبي على الاستثمار، والأقساط والتأجيل).

من الضروري تحليل الوضع في الاقتصاد العالمي والروسي باستمرار، واستنادا إلى الفرص المتاحة، البحث عن خيارات لدعم المشاركين في النشاط الاقتصادي، وتحفيز معدلات النمو الاقتصادي، بما في ذلك من خلال آليات السياسة الضريبية.

ومن أجل الحد من عدد التجاوزات في عمليات الاندماج والاستحواذ على الشركات (غالبا ما تستخدم الشركات عمليات إعادة التنظيم لتقليل ضريبة الدخل)، تقترح وزارة المالية تغيير إجراءات تحويل الخسائر أثناء إعادة التنظيم في وقت مبكر من العام المقبل.

سيحد الإجراء الجديد من شروط ومبلغ الأرباح التي ستتمكن الشركات من استخدامها لتغطية خسائر الشركات المعاد تنظيمها.

أعدت وزارة المالية مفاجأة سارة للشركات التجارية: اعتبارًا من عام 2010، يمكن شطب الخسائر الناجمة عن السرقة والأعطال والأضرار التي لحقت بالبضائع في المتاجر ذات الوصول المفتوح للمشترين إلى البضائع كمصاريف بمبلغ متزايد (ستظهر أرقام محددة تكون محددة في الفاتورة).

يقدم هذا الفصل تحليلاً مفصلاً لدور ضريبة الدخل في تكوين إيرادات ميزانية الاتحاد الروسي. يتم النظر في هيكل وديناميكيات الإيرادات الضريبية للميزانية الموحدة للاتحاد الروسي والميزانية الفيدرالية والميزانية الموحدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي. ويظهر التحليل أن إيرادات ضريبة دخل الشركات زادت بحلول عام 2008، ولكنها انخفضت بعد ذلك بشكل حاد في عام 2009. السبب الرئيسي لانخفاض عائدات ضريبة الدخل إلى الميزانية هو انخفاض الإنتاج الصناعي في روسيا بنحو 30% على خلفية الأزمة الاقتصادية الناشئة، حيث انخفضت عائدات شركات تصدير المواد الخام بشكل كبير. بالإضافة إلى ذلك، منذ نوفمبر 2008، تم تطبيق إجراء جديد لدفع الدفعات المقدمة على ضريبة الدخل، مما كان له أيضًا تأثير على النقص في هذه الضريبة. تعتبر الشركة نفسها أن الأزمة هي السبب الرئيسي لفشل نتائج تحصيل الضرائب.

الهدف الرئيسي من فرض الضرائب على الشركات هو إجمالي الربح (الميزانية العمومية)، وهو المصدر الرئيسي الذي يتم من خلاله سحب مدفوعات الضرائب المختلفة. أولاً، يتم خصم الضرائب على الميزانيات المحلية والجمهورية، والرسوم المستهدفة من إجمالي الربح، ثم يتم سحب ضريبة الدخل والضرائب الأخرى الأصغر، بالإضافة إلى الغرامات والعقوبات والمصادرات من الجزء الخاضع للضريبة من الربح المتبقي.

تشير ضريبة الدخل إلى الضرائب الفيدرالية التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتكون إلزامية الدفع في جميع أنحاء روسيا. بالإضافة إلى ذلك، تشير ضريبة الدخل إلى الضرائب المباشرة، حيث أن دافعها النهائي هو المنظمة التي حصلت على الربح.

تؤدي ضريبة الدخل وظائف مالية وتنظيمية. وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 23 ديسمبر 2003 رقم 186-FZ "بشأن الميزانية الفيدرالية لعام 2004"، تعد ضريبة الدخل مصدرًا مهمًا للدخل للميزانية الفيدرالية للاتحاد الروسي، حيث تمثل إيرادات ضريبة الدخل أكثر من 6 النسبة المئوية من إجمالي دخل الميزانية الفيدرالية للاتحاد الروسي. يبلغ معدل ضريبة الدخل العامة 24%، منها 6% يتم تحويلها إلى الميزانية الفيدرالية، و16% إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، و2% إلى الميزانية المحلية. يحق للسلطات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي خفض معدل الضريبة لفئات معينة من دافعي الضرائب من حيث مبالغ الضريبة المضافة إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، لا يمكن أن يكون المعدل المحدد أقل من 12%.

تم فرض ضريبة الدخل على أراضي روسيا في 1 يناير 1992 بموجب قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 27 ديسمبر 1991 رقم 2116-1 "بشأن ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات".

إحدى السمات المميزة لضريبة دخل الشركات هي أنه لا يمكن أن تخضع جميع الأرباح الصافية أو أرباح الميزانية العمومية لهذه الضريبة، ولكن جزءًا منها فقط، يسمى الربح الخاضع للضريبة.

على سبيل المثال، جزء من أرباح المؤسسة الموجهة نحو تطوير الإنتاج، وزيادة الإمكانات العلمية والتقنية للمؤسسة، غالبًا ما تكون الاستثمارات الرأسمالية من الأرباح في قطاع الإنتاج معفاة من ضريبة الدخل.

بعد قيام المؤسسة بدفع جميع الضرائب والرسوم الناتجة عن الربح، يظل ما يسمى بالربح الموزع (المتبقي) تحت تصرفها. يعكس الاسم "القابل للتوزيع" حقيقة أن هذا الجزء من الربح يتم توزيعه من قبل المؤسسة نفسها وإدارتها. بشكل عام، ينقسم الجزء الموزع من الربح إلى صندوق التراكم (استثمارات رأس المال في تطوير المؤسسة) وصندوق الاستهلاك (نفقات الاحتياجات الاجتماعية، والحوافز المادية، وما إلى ذلك).

من خلال تنفيذ الوظيفة المالية لضريبة الدخل، يتم سحب جزء من دخل الأفراد والكيانات القانونية للحفاظ على الدولة: لعمل السلطة العامة، لتنفيذ الدولة لوظائفها، للحفاظ على من هذا المجال غير الإنتاجي الذي ليس له دخل خاص به. يظهر تنفيذ الوظيفة المالية للضرائب أهميتها في تكوين جزء الإيرادات من نظام موازنة الدولة.

ترتبط وظيفة التوزيع، التي يسميها بعض العلماء بإعادة التوزيع، ارتباطًا وثيقًا بالوظيفة المالية لضريبة الدخل.

هذه الوظيفة هي على النحو التالي.

أولا، من خلال الضرائب، يتم إعادة توزيع جزء من الناتج المحلي الإجمالي من المصدر إلى مستهلك التمويل المقابل.

ثانيًا، تعني وظيفة توزيع الضرائب طبيعة مختلفة لتوزيع وإعادة توزيع الأموال - بين روابط نظام ميزانية الدولة، أي تنظيم إيرادات الدولة بين الموازنة. مثل هذه العلاقات الناشئة فيما يتعلق بإعادة توزيع الإيرادات الضريبية بين روابط نظام الميزانية الروسي هي جزء من العلاقات بين الميزانية.

وفقا للفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقوم دافعو الضرائب على ضريبة دخل الشركات بحساب القاعدة الضريبية في نهاية كل فترة إبلاغ (ضريبية) بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك، على أساس الفقرة 1 من الفن. 346.24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يلتزم دافعو الضرائب، عند تطبيق نظام الضرائب المبسط، بالاحتفاظ بسجلات ضريبية لمؤشرات أدائهم اللازمة لحساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة، بناءً على دفتر الدخل والنفقات.

المحاسبة الضريبية لضريبة دخل الشركات هي نظام منظم لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات من الناحية النقدية حول تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات من خلال المحاسبة المستمرة والمستمرة والموثقة للمعاملات التجارية المتعلقة بحساب القاعدة الضريبية للشركات هذه الضريبة.

يقدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعريفا أضيق لفئة "المحاسبة الضريبية لضريبة دخل الشركات"، ومع ذلك، على الرغم من ذلك، يمكن اعتبار كلا التعريفين صحيحين. لذلك، وفقا للفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المحاسبة الضريبية لضريبة دخل الشركات هي نظام لتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات بناءً على بيانات المستندات الأولية المجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في التشريع الضريبي الحالي .

حاليًا، يتم تنظيم إجراءات فرض الضرائب على ضريبة الدخل من خلال القوانين التنظيمية التالية:

1) الفصل. 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

3) مبادئ توجيهية للسلطات الضريبية بشأن تطبيق بعض أحكام الفصل 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فيما يتعلق بتفاصيل فرض الضرائب على أرباح (دخل) المنظمات الأجنبية، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الداخلية الضرائب في روسيا بتاريخ 28 مارس 2003 رقم BG-3-23 / 150؛

4) الأفعال القانونية التنظيمية الأخرى.

وفقا للفن. 315 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تجميع حساب القاعدة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة) من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية على أساس الاستحقاق من بداية العام. يتم حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس البيانات المعممة من سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية.

يجب أن يحتوي حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بالضرورة على البيانات التالية:

1) الفترة التي تم تحديد الوعاء الضريبي لها (من بداية الفترة الضريبية على أساس الاستحقاق).

2) مقدار الدخل من المبيعات المستلمة في فترة الإبلاغ (الضريبة)، بما في ذلك: عائدات بيع البضائع (الأعمال والخدمات) من الإنتاج الخاص، وكذلك عائدات بيع الممتلكات وحقوق الملكية؛ العائدات من بيع الأوراق المالية؛ العائدات من بيع البضائع المشتراة؛ العائدات من بيع الأدوات المالية للمعاملات الآجلة التي لا يتم تداولها في سوق منظمة؛ عائدات بيع الأصول الثابتة؛ عائدات بيع السلع (الأشغال والخدمات) التي تخدم الصناعات والمزارع؛

3) مقدار النفقات المتكبدة خلال فترة التقرير (الضريبة)، مما يقلل من مبلغ الدخل من المبيعات، بما في ذلك: نفقات إنتاج وبيع السلع (الأعمال والخدمات) من الإنتاج الخاص، وكذلك النفقات المتكبدة في البيع الملكية، حقوق الملكية. في الوقت نفسه، يتم تخفيض المبلغ الإجمالي للنفقات من خلال مبالغ أرصدة العمل قيد التنفيذ، وأرصدة المنتجات الموجودة في المستودع والمنتجات المشحونة، ولكن لم يتم بيعها في نهاية فترة التقرير (الضريبة): النفقات المتكبدة في بيع الأوراق المالية. النفقات المتكبدة في بيع البضائع المشتراة؛ النفقات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة؛ النفقات التي تتكبدها الصناعات الخدمية والمزارع عند بيع السلع (الأشغال والخدمات)؛

4) الربح (الخسارة) من البيع، بما في ذلك: الربح من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) من الإنتاج الخاص، وكذلك عائدات بيع الممتلكات وحقوق الملكية؛ الربح (الخسارة) من بيع الأوراق المالية؛ الربح (الخسارة) من بيع البضائع المشتراة؛ الربح (الخسارة) من بيع الأصول الثابتة؛ الربح (الخسارة) من بيع الصناعات الخدمية والمزارع؛

5) مبلغ الدخل غير التشغيلي.

6) مبلغ النفقات غير التشغيلية.

7) الربح (الخسارة) من العمليات غير البيعية.

8) إجمالي القاعدة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة).

لتحديد مبلغ الربح الخاضع للضريبة، يتم استبعاد مبلغ الخسارة الخاضع للترحيل وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي من القاعدة الضريبية.

وفقا للفن. 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بما يلي كدافعي الضرائب لضريبة دخل الشركات:

1) المنظمات الروسية؛

2) المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة و (أو) تتلقى دخلاً من مصادر في الاتحاد الروسي.

موضوع الضريبة بالنسبة لضريبة دخل الشركات هو الربح الذي يحصل عليه دافع الضرائب، حيث يتم الاعتراف بالربح:

1) بالنسبة للمنظمات الروسية - الدخل المستلم، مخفضًا بمقدار النفقات المتكبدة، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

2) بالنسبة للمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم - الدخل المستلم من خلال مكاتب التمثيل الدائم هذه، مخفضًا بمقدار النفقات التي تتكبدها مكاتب التمثيل الدائم هذه، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

3) للمنظمات الأجنبية الأخرى - الدخل الوارد من مصادر في الاتحاد الروسي.

الربح هو مقدار الربح (الخسارة) من بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) والأصول الثابتة (بما في ذلك قطع الأراضي) والممتلكات الأخرى للمؤسسات والدخل من العمليات غير البيعية، مخصومًا منها مقدار النفقات على هذه العمليات.

بناء على الفقرة 1 من الفن. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، القاعدة الضريبية لأغراض هذا الفصل هي التعبير النقدي عن الربح. وبما أن إجراءات تحديد الربح تختلف باختلاف فئات دافعي الضرائب، فإن إجراءات تحديد القاعدة الضريبية تختلف أيضا، والتي يمكن عرضها في الجدول. 1.

الجدول 1

إجراءات تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل

دافعي الضرائب	القاعدة الضريبية
المنظمات الروسية	التعبير النقدي عن الدخل المستلم، مخصومًا منه مقدار النفقات المتكبدة
المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة	القيمة النقدية للدخل المتلقاة من خلال المنشآت الدائمة، مخفضة بمقدار النفقات التي تتكبدها المنشآت الدائمة
المنظمات الأجنبية الأخرى	القيمة النقدية للدخل المستلم من مصادر في الاتحاد الروسي

ومن الجدول المدروس يتبين أن الصيغة العامة لحساب الربح (القاعدة الضريبية) هي كما يلي:

الربح (القاعدة الضريبية) = الدخل - المصروفات.

هناك عدة معدلات ضريبية حسب نوع الدخل المستلم:

24% لجميع الدخل باستثناء ما هو مذكور أدناه. ويجوز أن يتغير التوزيع حسب مستويات الميزانية خلال فترة تشكيلها بقرار من السلطات التشريعية. وفي عام 2003، تم إضافة 6% إلى الميزانية الفيدرالية؛ لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي - 16%؛ للميزانيات المحلية - 2%، وفي عام 2004 تمت الموافقة على 5%، 16%، 2% على التوالي؛

بالنسبة للدخل المستلم على شكل أرباح:

6% - من المنظمات الروسية من قبل المنظمات والأفراد الروس - المقيمين الخاضعين للضريبة في الاتحاد الروسي؛

15% - من المنظمات الروسية من قبل المنظمات الأجنبية أو المنظمات الروسية من المنظمات الأجنبية؛

بالنسبة للعمليات التي تتضمن أنواعًا معينة من التزامات الدين:

15% على الدخل في شكل فوائد على الأوراق المالية الحكومية والبلدية؛

0٪ على الدخل في شكل فوائد على سندات الدولة والبلديات الصادرة قبل 20 يناير 1997.

معدل الضريبة على الأرباح التي يتلقاها بنك روسيا من القيام بالأنشطة المتعلقة بتداول الأموال هو 0٪. وفي الوقت نفسه، تخضع الأرباح المستلمة من الأنشطة الأخرى للضريبة بنسبة 24٪.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد مبلغ ضريبة الدخل كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة.

من سمات الضرائب مع ضريبة الدخل أن طريقة حساب ضريبة الدخل تحدد مسبقًا إجراءات وشروط دفع ضريبة الدخل إلى الميزانية. لذلك، يتم دفع ضريبة الدخل بالشروط التالية.

1. يجب دفع الدفعات المقدمة الشهرية المستحقة خلال فترة التقرير في موعد لا يتجاوز اليوم الثامن والعشرين من كل شهر من فترة التقرير هذه.

2. يتم سداد الدفعات المقدمة الشهرية على الأرباح المقبوضة بالفعل في موعد أقصاه اليوم الثامن والعشرين من الشهر التالي للشهر التالي الذي تم احتساب نتائج الضريبة عليه.

3. يتم دفع الدفعات المقدمة ربع السنوية في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي لتقديم الإقرارات الضريبية لفترة التقرير ذات الصلة (الربع)، أي في موعد لا يتجاوز 28 يومًا من نهاية فترة التقرير ذات الصلة (الربع).

4. في غضون ثلاثة أيام من تاريخ دفع (تحويل) الأموال إلى منظمة أجنبية أو استلام دخل آخر من قبل منظمة أجنبية ليس لديها مكتب تمثيلي دائم في أراضي الاتحاد الروسي.

5. في غضون 10 أيام من تاريخ دفع الدخل على الدخل المدفوع لدافعي الضرائب في شكل أرباح، وكذلك الفوائد على الأوراق المالية الحكومية والبلدية.

6. في غضون 10 أيام بعد نهاية الشهر الذي تم فيه استلام الدخل من قبل دافعي الضرائب - المستفيدين من الدخل في شكل فوائد على الأوراق المالية الحكومية والبلدية، والتي تنص شروط إصدارها وتداولها على الدخل في شكل فائدة.

يتم توفير الحوافز الضريبية لضريبة الدخل في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ووفقاً لهذه المادة، لا تؤخذ الدخول التالية بعين الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل:

- في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو أعمال أو خدمات يتم تلقيها من أشخاص آخرين بترتيب الدفعة المقدمة للسلع (الأعمال؛ الخدمات) من قبل دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق؛

- في شكل ملكية وحقوق ملكية يتم الحصول عليها في شكل رهن أو وديعة كضمان للالتزامات؛

- في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية ذات قيمة نقدية، والتي يتم تلقيها في شكل مساهمات (مساهمات) في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للمنظمة، بما في ذلك الدخل في شكل زيادة سعر طرح الأسهم (الحصص) عن قيمتها الاسمية (الحجم الأصلي)

- في شكل ممتلكات تحصل عليها مؤسسات الميزانية بقرار من السلطات التنفيذية على جميع المستويات؛

- في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) يتلقاها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) محام آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة، وكذلك لسداد النفقات التي تكبدتها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) ) محامي آخر للملتزم والموكل و (أو) الموكل الآخر، إذا كانت هذه التكاليف لا تخضع لإدراجها في نفقات الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لـ شروط الاتفاقيات المبرمة. لا يشمل الدخل المحدد العمولة أو الوكالة أو أي مكافآت مماثلة أخرى؛

- في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن شكل الاقتراض، بما في ذلك سندات الدين)، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة لسداد هذه القروض؛

- في شكل ملكية (بما في ذلك الأموال) و (أو) حقوق الملكية التي تتلقاها منظمة دينية فيما يتعلق بأداء الطقوس والاحتفالات الدينية ومن بيع الأدبيات الدينية والمواد الدينية؛

- الإيرادات الأخرى وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يحق للمنظمات عند حساب ضريبة الدخل لتحديد الدخل والمصروفات استخدام طريقة الاستحقاق أو الطريقة النقدية. في الوقت نفسه، وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن المنظمات التي يبلغ متوسط ​​​​عائداتها من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات لم تتجاوز مليون روبل لها الحق في استخدم الطريقة النقدية للأرباع الأربعة السابقة. لكل ربع.

طريقة الإستحقاق. عند استخدام هذه الطريقة، يتم الاعتراف بالدخل في الفترة المشمولة بالتقرير (الضريبة) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال وحقوق الملكية وحقوق الملكية الأخرى في دفعها. تاريخ استلام الدخل من المبيعات للأغراض الضريبية هو يوم شحن أو نقل البضائع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية. بالنسبة للدخل غير التشغيلي، يتم تحديد تاريخ استلامها بشكل فردي، حسب نوع الدخل.

يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت السداد الفعلي للأموال وأشكال الدفع الأخرى.

يشير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إلى تاريخين للاعتراف بتكاليف المواد. الأول هو يوم نقل المواد الخام والمواد إلى الإنتاج. وفي الوقت نفسه، يتم الاعتراف فقط بالمواد الخام والمواد التي تقع على سلع الإنتاج (الأعمال والخدمات) كمصروفات. الثاني - يتم تضمين تكلفة دفع مقابل الخدمات أو الأعمال ذات الطبيعة الإنتاجية في مصاريف الضريبة في يوم التوقيع على شهادة القبول.

يتم تضمين الاستهلاك والأجور في المصروفات على أساس شهري.

طريقة نقدية. عند استخدام هذه الطريقة، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال إلى الحسابات المصرفية و (أو) إلى أمين الصندوق، واستلام الممتلكات الأخرى (الأعمال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية. يتم الاعتراف بالتكاليف كتكاليف بعد دفعها فعليا. وينبغي أن يوضع في الاعتبار أن:

يتم احتساب مصاريف شراء المواد الخام والمواد كمصروفات تقلل من الربح الخاضع للضريبة حيث يتم شطب هذه المواد الخام والمواد من الإنتاج؛

تشمل النفقات التي تقلل الدخل الخاضع للضريبة فقط استهلاك الممتلكات القابلة للاستهلاك التي يدفع ثمنها دافعو الضرائب والمستخدمة في الإنتاج.

يتم احتساب الضرائب بعد استلام الدفع مقابل البضائع (الأعمال، الخدمات) المباعة، وهناك إمكانية حقيقية لتحويلها إلى الميزانية. ومع ذلك، فإن استخدام الطريقة النقدية ليس مربحًا كما قد يبدو. وبموجب الأساس النقدي، يجب دفع كل من الإيرادات والمصروفات.

القاعدة الضريبية هي التعبير النقدي عن الربح. إذا كانت المنظمة تنفذ عدة أنواع من الأنشطة التي تخضع لمعدلات مختلفة، فسيتم حساب القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل نوع من النشاط. يحتفظ دافع الضرائب بمحاسبة منفصلة للمعاملات التي يختلف فيها إجراء المحاسبة عن الأرباح والخسائر عن الإجراء العام. يتم أخذ إيرادات المبيعات والدخل غير التشغيلي المستلم عينيًا في الاعتبار بناءً على سعر المعاملة، مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولأغراض الضرائب، يتم قبول أسعار السلع والأشغال والخدمات المحددة من قبل أطراف المعاملة. ويعتقد أن هذا السعر يتوافق مع مستوى أسعار السوق.

عند ممارسة الرقابة على اكتمال حساب الضرائب، يحق للسلطات الضريبية التحقق من صحة تطبيق أسعار المعاملات في الحالات التالية: 1) بين الأطراف ذات الصلة؛ 2) عمليات تبادل السلع (المقايضة)؛ 3) عند إجراء معاملات التجارة الخارجية؛

4) مع انحراف يزيد عن 20% صعوداً أو هبوطاً عن مستوى الأسعار التي يطبقها المكلف على السلع المتطابقة (المتجانسة) (الأعمال، الخدمات) خلال فترة زمنية قصيرة.

إذا تعذر تحديد سعر السوق بسبب غياب أو عدم توفر مصادر المعلومات عن هذه الأسعار، يتم استخدام طريقة سعر إعادة البيع لتحديدها. في هذه الحالة، يتم حساب سعر السوق للسلع والأعمال والخدمات التي يبيعها البائع من خلال الصيغة

سعر السوق \u003d السعر الذي يتم به بيع البضائع (الأعمال والخدمات) من قبل المشتري أثناء بيعها اللاحق (إعادة البيع) - التكاليف الطبيعية في مثل هذه الحالات التي يتكبدها البائع عند إعادة بيع وترويج البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات ) إلى السوق - الربح الطبيعي لهذا المجال من النشاط هو ربح الموزع.

إذا كان من المستحيل استخدام طريقة سعر البيع اللاحق، يتم استخدام طريقة التكلفة، حيث يتم تحديد سعر السوق للسلع والأعمال والخدمات من خلال الصيغة

سعر السوق - العادي في مثل هذه الحالات التكاليف المباشرة وغير المباشرة لإنتاج (اقتناء) وبيع السلع (أشغال، خدمات)، وكذلك تكاليف النقل والتخزين والتأمين وغيرها من التكاليف المماثلة + الربح المعتاد لهذا المجال من النشاط.

ويختلف حساب التكاليف لأغراض تحديد سعر السوق عن حساب التكاليف التي تؤخذ بعين الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح. عند تحديد سعر السوق، يتم أخذ كل من خصم الضرائب والتكاليف الأخرى في الاعتبار. وينبغي أن يوضع في الاعتبار أن:

عند حساب القاعدة الضريبية، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل والنفقات المتعلقة بأعمال المقامرة؛

لا تأخذ المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة في الاعتبار الدخل والنفقات المتعلقة بهذه الأنظمة عند حساب القاعدة الضريبية. يتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية. إذا كانت هناك خسارة في فترة الإبلاغ (الضريبة) - فرق سلبي بين الدخل والمصروفات، يتم الاعتراف بالقاعدة الضريبية على أنها صفر.

يجب أن تؤدي الخسائر التي تتلقاها المنظمة في الفترة الضريبية السابقة أو في الفترات الضريبية السابقة إلى خفض القاعدة الضريبية للفترة الحالية بمقدار كامل الخسارة أو جزء من هذا المبلغ في ظل الشروط التالية: 1) يجب ألا تكون فترة ترحيل الخسارة تتجاوز 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها تلقي هذه الخسارة؛ 2) لا يجوز أن يتجاوز المبلغ الإجمالي للخسارة المرحلة في أي فترة إبلاغ (ضريبية) 30٪ من القاعدة الضريبية؛ 3) إذا تم تكبد الخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة، يتم ترحيل هذه الخسائر إلى المستقبل بالترتيب الذي تم تكبدها به. 4) تلتزم المنظمة بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة طوال الفترة التي تقوم خلالها بتخفيض القاعدة الضريبية.

2. إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية للضريبة الاجتماعية الموحدة

تم تصميم الضريبة الاجتماعية الموحدة (UST) لتعبئة الأموال لضمان حقوق المواطنين في معاشات التقاعد الحكومية والضمان الاجتماعي والرعاية الطبية. وهو يحل محل إجمالي المساهمات الموجودة سابقًا في المعاشات التقاعدية والصناديق الاجتماعية وصندوق التأمين الصحي الإلزامي وصندوق العمل. ومع ذلك، يظل توزيع مبلغ الضريبة على الأموال الفردية متوافقًا مع المعايير التي يحددها القانون. وينص إدخال ضريبة اجتماعية موحدة على ما يلي:

قاعدة ضريبية واحدة لحساب الضريبة، والتي تخضع مبالغها للتحويل إلى الصناديق الاجتماعية ذات الصلة من خارج الميزانية؛

الحفاظ على الصناديق الاجتماعية الحكومية خارج الميزانية (تجري تصفية صندوق العمل)؛

تخفيض المدفوعات المحولة إلى الصناديق (يتم تخفيض التعريفة من 38.5% إلى 35.6% من القاعدة الضريبية) باستخدام مقياس ضريبي تنازلي.

حاليًا، يتم تنظيم إجراءات حساب ودفع UST وفقًا لأحكام الفصل 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وافقت وزارة الضرائب والجبايات في الاتحاد الروسي، بأمر بتاريخ 5 يوليو 2002 رقم BG-3-05 / 344، على "التوصيات المنهجية بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة الاجتماعية الموحدة"، والتي تعد ذات أهمية كبيرة. الطبيعة التفسيرية.

ينقسم دافعو الضرائب إلى فئتين:

1) الأشخاص الذين يقومون بالدفع للأفراد:

المنظمات,

رواد الأعمال الأفراد،

الأفراد غير المعترف بهم كرجال أعمال فرديين؛

2) رواد الأعمال الأفراد والمحامون.

بالنسبة للمنظمات المدفوعة وأصحاب المشاريع الفردية الذين يقومون بدفع مدفوعات للأفراد، فإن المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة لصالح الأفراد بموجب عقود العمل والقانون المدني، والتي يكون موضوعها أداء العمل، وتقديم الخدمات، وكذلك بموجب اتفاقيات حقوق الطبع والنشر، هي معترف بها كأشياء ضريبية. بالنسبة لدافعي الضرائب - الأفراد الذين يقومون بدفع مبالغ للأفراد، فإن موضوع الضرائب هو المدفوعات والمكافآت الأخرى التي يدفعها دافعو الضرائب هؤلاء لصالح الأفراد.

بالنسبة للدافعين الذين ينتمون إلى الفئة الثانية، فإن موضوع الضريبة هو الدخل من الأنشطة التجارية أو الأنشطة المهنية الأخرى، مطروحًا منه التكاليف المرتبطة باستخراجها.

لا يشمل موضوع الضريبة المدفوعات التي تتم بموجب عقود القانون المدني، وموضوعها هو نقل الملكية أو حقوق الملكية، وكذلك العقود المتعلقة بنقل الممتلكات للاستخدام.

ينص التشريع على أن المدفوعات والمكافآت المقدمة للأفراد من قبل المنظمات لا يتم الاعتراف بها كموضوع للضرائب، إذا كانت هذه المدفوعات لا تتعلق بالنفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، وبالنسبة لأصحاب المشاريع الفردية فإنهم لا يخفضون الضريبة قاعدة ضريبة الدخل الشخصي. على سبيل المثال: مبلغ الأرباح المستحقة؛ قيمة الممتلكات المتبرع بها؛ المكافآت المدفوعة للموظفين على حساب الأموال ذات الأغراض الخاصة؛ وحجم المساعدة المادية المقدمة لتحسين ظروف السكن والاحتياجات الاجتماعية الأخرى؛ الفوائد الإجمالية المستحقة للمحاربين القدامى المتقاعدين؛ دفع تكاليف السفر من وإلى العمل، وما إلى ذلك. إذا كان عقد العمل ينص على قائمة معينة من المدفوعات لصالح موظفي المنظمة، فسيتم إدراجهم في النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح، وبالتالي سيخضعون للضريبة عند حساب UST.

القاعدة الضريبية. ويؤخذ في الاعتبار أي دخل متحقق نقدا أو عينيا. على سبيل المثال، الدفع الكامل أو الجزئي للسلع (الأشغال والخدمات) المخصصة للفرد - الموظف أو أفراد أسرته، بما في ذلك المرافق والغذاء والترفيه والتدريب، لصالحهم، ودفع أقساط التأمين بموجب عقود التأمين الطوعي. لذلك، إذا قام صاحب العمل بدفع تكلفة قسيمة للموظف، فإن تكلفتها تخضع للضريبة. وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن المدفوعات العينية على شكل سلع يتم إعادة حسابها عند حساب القاعدة الضريبية على أساس أسعار السوق لهذه السلع في يوم دفعها. على سبيل المثال، تلقى الموظف مدفوعات في شكل مواد بناء - طوب بمبلغ 2000 قطعة. يتم تحديد سعر السوق للبضائع - 5000 روبل. لألف قطعة القاعدة الخاضعة للضريبة ستكون 10000 روبل. (5000 × 2000 قطعة).

يقوم الأشخاص الذين يقومون بالدفع للأفراد بتحديد الوعاء الضريبي بشكل منفصل لكل فرد من بداية الفترة الضريبية في نهاية كل شهر على أساس الاستحقاق.

بالنسبة لدافعي الضرائب المنتمين إلى الفئة الثانية، يتم تحديد الوعاء الضريبي على أنه مقدار الدخل الذي يحصل عليه هؤلاء دافعو الضرائب خلال الفترة الضريبية من الأنشطة التجارية أو المهنية، مطروحًا منه التكاليف المرتبطة باستخراجها. يتم تحديد تكوين النفقات القابلة للخصم لغرض فرض الضرائب على رواد الأعمال الأفراد بطريقة مشابهة لإجراءات تحديد النفقات المحددة عند حساب ضريبة الدخل. إذا كان من المستحيل تحديد هذه التكاليف، يتم تطبيق التكاليف القياسية كنسبة مئوية من مبلغ الدخل المتراكم وفقا للجدول المعتمد (على سبيل المثال، إنشاء أعمال أدبية - 20٪، موسيقية - 40٪).

القاعدة الضريبية لا تشمل:

جميع أنواع مدفوعات التعويض التي يحددها القانون؛

جميع أنواع فوائد الدولة التي تنظمها قوانين التشريعات الفيدرالية أو القوانين التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو قرارات الهيئات التمثيلية للحكم الذاتي المحلي. تعد المزايا في الاتحاد الروسي أحد أشكال المساعدة الاجتماعية ويتم تعريفها على أنها مدفوعات منتظمة أو مقطوعة من صناديق التأمين الاجتماعي أو الميزانيات على جميع المستويات. بالإضافة إلى ذلك، تشمل استحقاقات الدولة المدفوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي الإعانات المدفوعة على حساب الأموال الاجتماعية الحكومية من خارج الميزانية ومخصصات هذه الأموال من الميزانية الفيدرالية، على سبيل المثال، معاشات العمل، واستحقاقات العجز المؤقت، الحمل والولادة، بدل لمرة واحدة عند ولادة طفل، بدل شهري لرعاية الطفل حتى يبلغ سنة ونصف، إعانة البطالة؛

المساعدة المادية لمرة واحدة المقدمة فيما يتعلق بالكوارث الطبيعية أو غيرها من ظروف الطوارئ من أجل التعويض عن الأضرار المادية التي لحقت بالأفراد، وكذلك الأشخاص المتضررين من الأعمال الإرهابية، وأفراد أسرة الموظف المتوفى؛

المدفوعات من رسوم العضوية النقابية لكل عضو في النقابة، على ألا تتم هذه الدفعات أكثر من مرة واحدة كل 3 أشهر ولا تتجاوز 10000 روبل. في السنة؛

المبالغ المدفوعة للأفراد من قبل اللجان الانتخابية، وكذلك من أموال الانتخابات للمرشحين، والمرشحين المسجلين لمنصب يتم انتخابه من خلال الانتخابات المباشرة على جميع مستويات الحكومة؛

أنواع أخرى من المدفوعات وفقا للقائمة التي يحددها القانون.

الامتيازات. يُعفى من دفع الضريبة ما يلي:

1) المنظمات - من مبالغ المدفوعات والمكافآت الأخرى التي لا تتجاوز 100 ألف روبل. لكل موظف من ذوي الإعاقة من الفئات الأولى أو الثانية أو الثالثة. يتم التأكد من شرعية استخدام هذه الميزة عند تقديم قائمة المعاقين العاملين كجزء من حساب الدفعات المقدمة والإقرار الضريبي للضريبة الاجتماعية الموحدة (رقم وتاريخ إصدار شهادة من مؤسسة الرعاية الطبية والاجتماعية). الخبرة التي تؤكد حقيقة إثبات الإعاقة لكل شخص معاق)؛

2) كل موظف في المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة، والمنظمات التي يتكون رأس مالها المصرح به بالكامل من مساهمات المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة، والمؤسسات المنشأة لتحقيق الأنشطة الثقافية والترفيهية وغيرها من المساعدات للأشخاص ذوي الإعاقة، إذا كانت المدفوعات لا تتجاوز 100 ألف روبل.

معدلات الضرائب.يتم تحديد معدلات الضريبة بموجب القانون وتعتمد على فئة الدافع ومبلغ المدفوعات من بداية العام لكل موظف. وقد تم تطوير أربعة مقاييس UST التراجعية. لذلك، بالنسبة لمنظمات أصحاب العمل، فإن الحد الأقصى لمعدل UST هو 35.6٪ (للمدفوعات التي تصل إلى 100000 روبل)، والحد الأدنى هو 2٪ (للمدفوعات التي تزيد عن 600000 روبل).

المهمة 6

قائمة الأدب المستخدم

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الجزء الأول // مكتبة جريدة روسيسكايا غازيتا - العدد 17. - 2000.


قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الجزء الثاني // مكتبة "روسيسكايا غازيتا" - العدد 17. - 2000.


1. قانون الضرائب. الكتاب المدرسي / إد. إس جي. بيبيلاييف. م، 2004. تكاليف الإنتاج والسيطرة على تخفيضها في اقتصاد السوق

   2014-12-21

تعرب إدارة شركة MFC "InkassoExpert" ذات المسؤولية المحدودة عن امتنانها لشركة التدقيق "Kamerton-AK" لإجراء التدقيق لعام 2017. أظهر التدقيق أن المتخصصين في "Kamerton-AK" يتمتعون بمستوى احترافي عالٍ، وهم ودودون ومنضبطون ومسؤولون

ياساكوف إس إس المدير العام لشركة ذات مسؤولية محدودة MFC "InkassoExpert"

قام المتخصصون في شركة "Kamerton-AK" بإجراء تحليل نوعي للنظام المحاسبي والدعم المالي لمؤسستنا؛ توضيح متطلبات التشريع الحالي، وإجراء تحليل قانوني نوعي للعقود التجارية التي أبرمتها المؤسسة؛ تقديم المساعدة الاستشارية اللازمة لإدارة المؤسسة في تنظيم ومحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية.

مايوروف أ.ن. مدير GBU TsD "الشخصية"

عند تقديم الخدمات لتطوير مسودة السياسات المحاسبية، أجرى المتخصصون في "Kamerton-AK" تحليلًا نوعيًا للنظام المحاسبي والضريبي لمؤسستنا؛ تقديم المساعدة الاستشارية اللازمة للإدارة والمحاسبة في تنظيم المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية.

بروخوروفا ن.د. كبير المحاسبين في FBUZ "مركز العلاج وإعادة التأهيل التابع لوزارة التنمية الاقتصادية في الاتحاد الروسي"

خدمات استشارية في مجال المحاسبة والضرائب. تم تقديمها من قبل متخصصين في شركة التدقيق ذات المسؤولية المحدودة "Kamerton-AK" في الوقت المناسب وبمستوى عالي الجودة. مع الأخذ في الاعتبار نتائج تحليل الجودة والتوقيت المناسب لتقديم الخدمات الاستشارية، نقترح مواصلة التعاون مع شركة التدقيق "Kamerton-AK" LLC من خلال إبرام اتفاقية استشارية لعام 2013

أورين ف.ج. المدير العام لـ GBUK موسكو "MAMT"

في عملية تنفيذ أنشطة التدقيق، قدم المتخصصون في شركة التدقيق Kamerton-AK LLC المساعدة الاستشارية اللازمة في تنظيم المحاسبة في مؤسستنا المستقلة، وأوضحوا أحكام ومتطلبات التشريع الحالي التي لم يتم توضيحها بوضوح في الوثائق التنظيمية قدم نصائح مفيدة حول حل المشكلات الحالية للأنشطة المالية والاقتصادية.

ديتينيس جي دي. مدير GAU رقم "قسم خبرة الدولة"

خلال فترة المراجعة، قام المتخصصون في شركة التدقيق "Kamerton-AK" LLC بتحليل نوعي للنظام الضريبي والمحاسبي لمؤسستنا. لقد قدموا المساعدة الاستشارية اللازمة، وأوضحوا متطلبات التشريع الحالي، والتي لم يتم توضيحها بوضوح في الوثائق التنظيمية.

عثمانوف إس. رئيس FAU "Glavgosexpertiza في روسيا"

أجرى المتخصصون في شركة التدقيق ذات المسؤولية المحدودة "Kamerton-AK" تحليلاً مفصلاً للأرصدة في الحسابات المحاسبية لشركة KP "Sports Complex" Krylatskoye "لغرض التحويل النوعي والكامل لها إلى الحسابات المحاسبية التي تم إنشاؤها على أساسها من قبل مؤسسة ميزانية الدولة "المجمع الرياضي" Krylatskoye "Moskomsport

بوديلين ف. وعن. المدير العام لمؤسسة الموازنة الحكومية "المجمع الرياضي" كريلاتسكوي "موسكومسبورت".

خلال فترة التدقيق، قام المتخصصون في شركة التدقيق "Kamerton-AK" بمستوى عالٍ بما فيه الكفاية بتنفيذ جميع إجراءات التدقيق اللازمة فيما يتعلق بالنظام المحاسبي والبيانات المحاسبية (المالية) لمؤسستنا. بناءً على نتائج التدقيق، نلاحظ المستوى المهني العالي للمتخصصين في شركة Kamerton-AK LLC، فضلاً عن الجودة اللائقة لخدمات التدقيق التي يقدمونها

مولودكين ك. المدير العام لشركة ذات مسؤولية محدودة "الزعيم"

أجرى موظفو "Kamerton-AK" تحليلا نوعيا لنظام المحاسبة والضرائب في مؤسستنا؛ تحديد والتوصية بأفضل الطرق لتنظيم وصيانة المحاسبة والضرائب في ظروف أنشطتنا المالية والاقتصادية تقديم المساعدة الاستشارية اللازمة للإدارة والمحاسبة في تنظيم المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية

تلفزيون دوموغاروفا. FGBU "FNITSEM سميت على اسم N. F. Gamaleya"

خلال فترة المراجعة، وعلى الرغم من بعض الصعوبات في الحصول على المعلومات اللازمة بسبب التغيير في إدارة قسم المحاسبة في مؤسستنا، وكذلك التغيير الدوري في فترة المراجعة لقواعد البيانات المحاسبية المستخدمة من قبلنا، فإن المختصين قامت شركة التدقيق Kamerton-AK LLC بإجراء تحليل نوعي لنظام الدعم المالي والمحاسبة والمحاسبة الضريبية.

مازور إيه آي، مسرح بوشكين موسكو للدراما