يرجى توضيح الخطوات التالية: 1. يتم إبرام العقد باليورو ، ويتم الدفع بالروبل في وقت الدفع بسعر صرف البنك المركزي. كان هناك فرق في المبلغ بين شحنة الدفع ، ما هي المستندات المطلوب تقديمها للمشتري عن الفرق؟ يتم إبرام العقد باليورو ، ويتم الدفع بالروبل وقت الشحن بسعر صرف البنك المركزي ، ولكن هناك شرط أنه إذا زاد سعر صرف البنك المركزي بنسبة 10٪ بين الشحن والدفع ، ثم يتم دفع الفرق. ما هي المستندات التي تم إعدادها ، شكرًا لك مقدمًا.

2) الاتفاق على التغيير (زيادة القيمة) الفاتورة التصحيحية.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

1. الحالة:عندما تكون هناك اختلافات في أسعار الصرف في المحاسبة عند بيع البضائع

تنشأ فروق أسعار الصرف في المحاسبة في حالتين:
- إذا تم التعبير عن قيمة العقد بعملة أجنبية وتم استلام المدفوعات بموجبها بعملة أجنبية (تتشكل الفروق عند إعادة حساب المستحقات) ؛
- إذا تم التعبير عن قيمة العقد بالعملة الأجنبية أو الوحدات التقليدية المرتبطة بالعملة الأجنبية ، ويتم تحصيل المدفوعات بموجبها بالروبل. في المحاسبة ، مفهوم "الفروق في المجموع" غائب. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، عند إجراء تسويات بموجب عقود مقومة بعملة أجنبية أو وحدات تقليدية مربوطة بالعملة الأجنبية ، تنشأ اختلافات بين تقييم الروبل للمنتجات (الأشغال والخدمات) في تاريخ الشحن وتاريخ الدفع. نظرًا لأن طبيعة ظهور مثل هذه التناقضات تشبه طبيعة فروق الصرف ، يتم تطبيق إجراء واحد لعكسها في المحاسبة: كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى (البند 7 PBU 9/99 ، الفقرة 11 PBU 10/99 ).

ما إذا كانت فروق الصرف تنشأ أم لا عندما تعتمد المحاسبة عن معاملة تجارية معينة لبيع البضائع على شروط العقد. تتشكل فروق الصرف إذا دفع المشتري ثمن البضائع بعد الشحن (النقل) وتنتقل ملكية البضائع في تاريخ الشحن.

في هذه الحالة ، يتشكل فرق سعر الصرف في وقت الدفع مقابل البضائع: إيجابي (إذا كان تقييم الروبل للديون في تاريخ الشحن (التحويل) أقل من تاريخ الدفع) ، أو سلبي (إذا تقييم الدين بالروبل في تاريخ الشحن (التحويل) أعلى مما كان عليه في تاريخ الدفع).

أيضًا ، يتم تكوين فرق سعر الصرف في تاريخ التقرير (آخر يوم من الشهر) عند إعادة حساب الالتزام ، إذا كانت تواريخ الدفع والشحن تقع في أشهر مختلفة (الفقرة 3 من PBU 3/2006).

يؤخذ فرق سعر الصرف في الاعتبار كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (تعليمات مخطط الحسابات). *

إذا قام المشتري بتحويل دفعة مقدمة بموجب العقد ، فلن ينشأ فرق الصرف (ص ، PBU 3/2006).

مثال على حدوث وانعكاس في المحاسبة عن فروق أسعار الصرف الناشئة عن بيع البضائع. يتم التعبير عن تكلفة العقد بالعملة الأجنبية ، ويتم إجراء التسويات بالروبل *

وقعت شركة "Germes للتجارة" ذات المسؤولية المحدودة اتفاقية توريد. يجب على Hermes تسليم البضائع في 21 يناير ، وسيدفع المشتري ثمن البضائع في 20 فبراير. مبلغ العقد 5000 دولار أمريكي ، يتم الدفع بالروبل بسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع مقابل البضائع. ينتقل العنوان إلى المشتري عند الشحن.

سعر صرف الدولار الأمريكي (المشروط) هو:
- 21 يناير - 29.7 روبل / دولار أمريكي ؛
- 31 يناير - 29.6 روبل / دولار أمريكي ؛
- 20 فبراير - 29.8 روبل / دولار أمريكي.

قام محاسب المؤسسة بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 148500 روبل. (5000 USD؟ 29.7 RUB / USD) - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع.

الخصم 91-2 الائتمان 62
- 500 روبل. - (5000 دولار أمريكي؟ (29.7 روبل روسي / دولار أمريكي - 29.6 روبل روسي / دولار أمريكي)) يعكس فرقًا سلبيًا في سعر الصرف.

الخصم 51 الائتمان 62
- 149000 روبل. (5000 دولار أمريكي؟ 29.8 روبل روسي / دولار أمريكي) - دفع ثمن البضائع المستلمة ؛

الخصم 62 الائتمان 91-1
- 1000 روبل. (5000 دولار أمريكي؟ (29.8 روبل روسي / دولار أمريكي - 29.6 روبل روسي / دولار أمريكي)) - يتم أخذ فرق سعر الصرف الإيجابي في الاعتبار.

إيلينا بوبوفا ،

مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي من المرتبة الأولى

الإيرادات بالعملة الأجنبية أو الوحدات التقليدية

يعتمد إجراء تحديد مبلغ الإيرادات على ما إذا كان قد تم استلام دفعة مقدمة أم لا.

إذا لم يكن هناك دفع مسبق ، فحدد الإيرادات بالروبل بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا في تاريخ البيع. إذا تم التعبير عن الإيرادات بوحدات تقليدية مرتبطة بعملة أجنبية ، فأعد حسابها بالروبل بسعر الصرف المتفق عليه بين الأطراف. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 8 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. *

إذا كان بيع الممتلكات مسبوقًا بدفعة مقدمة ، فيجب إعادة حساب العائدات فقط في الجزء الذي يذهب إلى البائع بعد البيع. لا تقم بإعادة حساب المبلغ المستلم مقدمًا. قم بتضمينها في الإيرادات:
- بالمبلغ المحسوب بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا في تاريخ استلام السلفة - إذا تم استلام الأموال بالعملة الأجنبية ؛
- بالمبلغ المحسوب بالسعر المتفق عليه بين الأطراف في تاريخ استلام السلفة - إذا تم استلام الأموال بالروبل.

يتبع هذا الإجراء لتحديد مبلغ الإيرادات مجمل معايير الفقرة 3 من المادة 316 والفقرة 11 من المادة 250 والفقرة 8 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

انتباه:اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، لم يتم تطبيق مفهوم "فروق المبلغ" في المحاسبة الضريبية. يتم احتساب الفروق الناشئة عن التسويات بموجب العقود المُعبر عنها بوحدات تقليدية كفروق في أسعار الصرف. ومع ذلك ، بالنسبة للمعاملات التي تمت قبل 1 يناير 2015 ، يجب حساب الإيرادات والمصروفات على شكل فروق في المجموع بنفس الترتيب (البند 3 ، المادة 3 من قانون 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ).

مثال على منظمة تجارية تحدد الإيرادات من بيع البضائع بموجب عقد مبرم في وحدات تقليدية. ينص العقد على تحويل دفعة جزئية إلى البائع *

أبرمت Alpha LLC عقدًا لتوريد البضائع بمبلغ 5900 دولارًا أمريكيًا. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 900 c.u.). الوحدة التقليدية بموجب هذه الاتفاقية هي اليورو بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا ، بنسبة 5 بالمائة. ينص العقد على دفعة مقدمة بنسبة 40 في المائة من قيمة البضائع. يجب سداد الجزء المتبقي من الدين في يوم شحن البضائع.

في 15 كانون الثاني (يناير) ، تلقت ألفا 40٪ دفعة مقدمة من المشتري. تم شحن البضائع إلى المشتري في 25 يناير.

سعر صرف اليورو الذي حدده بنك روسيا (مشروط):
- اعتبارًا من 15 يناير - 61 روبل / يورو ؛
- 25 يناير - 63 روبل / يورو.

سعر الصرف للوحدة التقليدية ، على التوالي ، يساوي:
- في 15 يناير - 64.05 روبل. (61 روبل / يورو + 5٪) ؛
- في 25 يناير - 66.15 روبل. (63 روبل / يورو + 5٪).

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Alpha.

الخصم 51 الائتمان 62 الحساب الفرعي "حسابات على السلف المستلمة"
- 151158 روبل. (5900 c.u.؟ 40 ٪؟ 64.05 روبل) - تم استلام دفعة مقدمة على حساب دفع ثمن البضائع ؛

الخصم 76 من الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- 23058 روبل. (151158 روبل 18/118) - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع المسبق بالروبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ استلام الدفعة المقدمة.

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المباعة" الائتمان 90-1
- 385329 روبل. (151158 روبل + 5900 cu. 60٪ 66.15 روبل / cu) - تنعكس عائدات بيع البضائع.

أبرمت فواتير للتسليم بموجب عقود في ه. ، بالروبل (الفقرة الفرعية "م" ، الفقرة 1 من التذييل 1 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). يحسب البائع مبلغ الضريبة ويشير إليها في الفاتورة. لمزيد من المعلومات حول مقدار ضريبة القيمة المضافة التي يجب على البائع (المنفذ) تقديمها ، راجع كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة عند استلام المبالغ المتعلقة بتسويات الدفع مقابل البضائع (الأعمال ، الخدمات) المباعة.

ليس من الضروري إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة بعد التسوية النهائية مع البائع (المنفذ) ، لأن الحق في الخصم ينشأ في وقت ترحيل البضائع (الأعمال ، الخدمات). تُدرج فروق الصرف التي تتشكل أثناء الحساب النهائي في الإيرادات أو النفقات غير التشغيلية (البند 11.1 من المادة 250 ، البند الفرعي 5.1 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). *

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 5 من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2012 رقم 03-07-11 / 13.

مثال على تحديد مبلغ خصم ضريبة القيمة المضافة عند ترحيل البضائع بموجب اتفاقية مبرمة في هـ. بموجب شروط العقد ، يتم دفع ثمن البضائع بعد التسليم *

تشتري شركة "Germes" التجارية ذات المسؤولية المحدودة "Germes" البضائع بأسعار معبر عنها بالدولار الأمريكي. ه. بموجب شروط اتفاقية التوريد 1 c.u. هـ.يساوي 1 دولار أمريكي بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا في تاريخ الدفع.

فترة التقرير عن ضريبة الدخل هي شهر.

في 12 أكتوبر 2015 ، أضافت هيرميس بضائع بقيمة 11800 دولارًا أمريكيًا. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 c.u.). تنص فاتورة المورد على ما يلي:

• تكلفة البضائع - 315000 روبل ؛
• مبلغ ضريبة القيمة المضافة - 56700 روبل.

سعر الصرف المشروط للدولار الأمريكي:

• اعتبارًا من تاريخ الإرسال (12 أكتوبر 2015) 31.50 روبل / دولار أمريكي ؛
• في تاريخ الدفع (19 أكتوبر 2015) 31 روبل / دولار أمريكي.

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Hermes.

الخصم 41 الائتمان 60
- 315000 روبل. - تقيد البضائع المشتراة ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 56700 روبل. - تنعكس ضريبة المدخلات ؛

الخصم 68 ائتمان حساب فرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 56700 روبل. - قبول خصم ضريبة المدخلات.

الخصم 60 الائتمان 51
- 365800 روبل. (11800 دولارًا أمريكيًا 31 روبل روسي / دولار أمريكي) - سلع مدفوعة للمورد ؛

الخصم 60 الائتمان 91-1
- 5900 روبل. ((315000 روبل + 56700 روبل) - 365800 روبل) - ينعكس الفرق الإيجابي في التسويات مع المورد.

في يوم الدفع ، لا تصحح Hermes مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله مسبقًا للخصم.

عند حساب ضريبة الدخل لشهر أكتوبر ، أدرج محاسب هيرميس الفرق الإيجابي الناتج (5900 روبل) في الدخل غير التشغيلي.

أولغا تسيبيزوفا، نائب المدير

إدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية

ما هي الحالات التي يجب القيام بها

عندما تتغير قيمة البضائع المشحونة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة أو المنقولة في حقوق الملكية ، أو يصدر البائعون تسوية أو فواتير تعديل موحدة. * يمكن أن تؤدي الزيادة أو النقصان في السعر أو الكمية أو الحجم للأشياء الثمينة المسلمة إلى تغيير في القيمة. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 3 من الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في ما يلي بعض المواقف التي يُطلب فيها من البائع إصدار فاتورة تعديل (تعديل فردي):

• يحصل العملاء على خصومات ؛
• خلال عملية القبول ، كشف المشتري عن نقص أو تباين في جودة السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية واعترف البائع بهذه المطالبة ؛
• يعيد المشتري البضائع التي لم يتم قبولها للمحاسبة ؛
• اكتشف المشتري سلعًا منخفضة الجودة تمكن من أخذها في الاعتبار ، لكنه لم يعيدها إلى البائع ، ولكنه تخلص منها بنفسه ، كما اتفق الطرفان بشكل منفصل ؛
• يتم إرجاع البضائع من قبل المشتري الذي لا يدفع ضريبة القيمة المضافة ؛
• تم شحن البضائع إلى المشتري بأسعار أولية ، وبعد ذلك تمت مراجعتها مع مراعاة الأسعار التي بيعت بها هذه المنتجات للمستهلكين.

جاء ذلك في خطابات وزارة المالية الروسية ، الفقرة 3 من الفن. 485 من القانون المدني للاتحاد الروسي). قد يتم تحديد شرط منح الخصم المرتبط بتغيير سعر البضائع في عقد التوريد أو اتفاقية إضافية له أو مستند آخر يؤكد مبلغ الخصم.

عندما يتم شحن البضائع ، يتم إعداد المستندات الأولية ، على وجه الخصوص ، سندات الشحن في النموذج المعتمد من قبل رئيس المنظمة (على سبيل المثال ، في النموذج رقم TORG-12) ، والتي على أساسها تُضاف البضائع إلى الحسابات المحاسبية (الجزء والمادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).

إذا قدم المورد في المستقبل خصمًا يقلل من تكلفة البضائع ، فيجب إجراء تعديل مناسب في محاسبة المشتري. سجل عملية التعديل على أساس مستندات المحاسبة الأولية التي تم إعدادها وفقًا لشروط العقد أو اتفاقية إضافية لها أو مستند آخر (الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) . في الممارسة العملية ، لعكس الخصومات في المحاسبة ، غالبًا ما يتم إعداد بيان المحاسبة. بناءً على البيان المحاسبي في المحاسبة ، تعكس الانخفاض في تكلفة البضائع بمقدار الخصم المقدم.

وبالتالي ، ليس من الضروري إجراء تغييرات على سند الشحن في هذه الحالة. تم تقديم تفسيرات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 يناير 2014 رقم ED-4-15 / 1121.

سيرجي رازغولين,

مستشار الدولة بالإنابة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثالثة

1. تسجيل المستندات الأولية بموجب عقود التوريد بالوحدات التقليدية

مساء الخير تحول موردينا إلى مخطط عمل جديد بموجب عقود لتوريد ونقل الحقوق غير الحصرية في الوحدات التقليدية. في الوقت نفسه ، قاموا بنشر معلومات حول إجراءات معالجة المستندات الأولية على موقع الويب الخاص بهم:

"عند استخدام النماذج الموحدة للوثائق الأولية ، يُسمح بتضمين أي تفاصيل إضافية فيها. (قرار Goskomstat of Russia بتاريخ 24 مارس 1999 ، رقم 20). منظمة ، عند إعداد مستندات الشحن بموجب عقد بالطريقة التقليدية الوحدات (سندات الشحن ، الأفعال) ، لها الحق ، بالإضافة إلى سعر الروبل ، في الإشارة إلى معلومات حول القيمة المعادلة بالعملة الأجنبية. عند شحن البضائع أو نقل الحقوق غير الحصرية ، تنقل المنظمة إلى المشترين المجموعة التالية من وثائق:

فاتورة الدفع - تنعكس التكلفة بالدولار ؛

بوليصة الشحن (TORG-12) أو سند قبول ونقل الحقوق غير الحصرية - لها قياس للقيمة بعملتين: روبل بسعر الصرف في تاريخ الشحن والدولار ؛

الفاتورة - مستند خصم ضريبة القيمة المضافة ، ينعكس المبلغ فقط بالروبل ".

سؤال: إلى أي مدى يعتبر إدخال عمود إضافي (عمود) رقم 16 "المبلغ شاملاً ضريبة القيمة المضافة ، بالدولار الأمريكي" في إشعار الشحن تحت ستار تفاصيل إضافية أمرًا قانونيًا؟ الفواتير بالدولار؟

إجابة:

يعتبر إدراج التفاصيل الإضافية في "الأساسي" (بما في ذلك إشعار الشحن) أمرًا مشروعًا. بالإضافة إلى الوثيقة التي ذكرتها ، فإن هذا منصوص عليه أيضًا في الفقرة 13 من لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن. سأقدم اقتباسًا حرفيًا من هذه الفقرة: "... اعتمادًا على طبيعة العملية ، ومتطلبات التشريعات التنظيمية ، والمبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ، قد يتم تضمين تفاصيل إضافية في المستندات الأولية. "

بالضبط نفس القاعدة واردة في الفقرة 2.6. اللوائح الخاصة بالوثائق وتدفق العمل في المحاسبة ، التي وافقت عليها وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية في 29 يوليو 1983 رقم 105 بالاتفاق مع المكتب الإحصائي المركزي لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية. يتم استخدام هذا المستند حاليًا إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة". تقول أنه "... إذا لزم الأمر ، قد يحتوي المستند الأساسي على ... تفاصيل إضافية أخرى ، تحددها طبيعة المعاملات التجارية الموثقة."

خبراء الضرائب في موسكو يلتزمون بوجهة نظر مماثلة. انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة رقم 20-12 / 93198 الصادرة عن مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 14 ديسمبر 2005. في الوقت نفسه ، يؤكدون على أن إجراء استكمال النماذج الموحدة بتفاصيل جديدة يجب أن يكون ثابتًا كعنصر من عناصر السياسة المحاسبية للشركة الموردة (أي الشركة التي ترسمها). تؤكد وزارة المالية الروسية أيضًا على الحق في إدخال سطور إضافية أو عمود في "الأساسي" (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 مايو 2007 رقم 07-05-06 / 143 بتاريخ 24 أبريل ، 2007 رقم 07-05-06 / 106).

في حالتك ، فإن الحاجة إلى تفاصيل إضافية (أي الإشارة إلى مبالغ معينة ليس فقط بالروبل ، ولكن أيضًا بالدولار الأمريكي) ترجع إلى طبيعة العملية.

السؤال الثاني أكثر صعوبة إلى حد ما. للإجابة عليها ، عليك أن تقرر ما إذا كانت الفاتورة وثيقة أساسية. يجب أن أقول على الفور أن شكله غير مدرج في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية المعتمدة من قبل Rosstat (سابقًا لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا). لذلك ، من وجهة نظر رسمية ، الحساب ليس حسابًا "أساسيًا". في الواقع ، هذه ليست سوى أداة علاقات تعاقدية - عرض () من الشخص الذي أصدر الفاتورة لإبرام اتفاقية. إذا تم قبول هذا العرض وتم دفع الفاتورة (تم قبولها) ، فيُعتبر أن الاتفاقية ذات الصلة قد أبرمت بين الطرفين (علاوة على ذلك ، كتابةً). ببساطة ، الفاتورة هي عقد ، وكل شروطه الأساسية موصوفة فيه (سعر المنتج ، كميته ، إلخ). لذلك ، يمكن إصدار هذه الوثيقة بأي طريقة وبأي عملة.

في الوقت نفسه ، إذا كان هذا المستند يحتوي على جميع التفاصيل الضرورية لـ "الأساسي" (يتم سردها في المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة") وتمت الموافقة عليها من قبل الشركة الذي يصدره كمستند أساسي (على سبيل المثال ، في أمر يتعلق بالسياسة المحاسبية) ، فهو إذن "أساسي". في هذه الحالة ، يكون تسجيله بالعملة الأجنبية فقط غير قانوني (انظر خطاب Rosstat بتاريخ 31 مايو 2005 رقم 01-02-9 / 381).

2. رد الدفعة المقدمة بموجب الاتفاقية في الولايات المتحدة.

الرجاء تقديم إجابة مسبب. عودة السلفة (جزء من السلفة) بموجب العقد في c.u. بأي معدل؟ شكرا لكم مقدما.

إجابة:

نظريًا ، يجب أن تحكم شروط العقد إجابة هذا السؤال. أفترض أنه لا يوجد شيء في هذه الحالة لا يقال. في مثل هذه الحالة ، يجب عليك إعادة الأموال بمبلغ مساوٍ لقيمة البضائع التي تم استلام السلفة من أجلها. عند الحساب في c.u. كقاعدة عامة ، يتم تحديدها بناءً على سعر صرف الوحدة التقليدية في اليوم الذي يتم فيه تحويل الأموال من قبل المشتري. هذا هو المكان الذي يجب أن يأتي منه. ببساطة ، سيحصل المشتري على مبلغ المال الذي قام بتحويله بالفعل. أعد حساب الدفعة المقدمة بناءً على معدل c.u. في تاريخ الاسترداد غير مطلوب. لم يتم إنشاء إجراء إعادة الحساب هذا ببساطة من خلال العقد. في الوقت نفسه ، يحق للمشتري الذي قام بتحويل الدفعة المقدمة المطالبة بتعويض عن الخسائر التي تكبدها فيما يتعلق بإنهاء العقد. بالطبع إذا حدث ذلك من خلال خطأ البائع.

3. محاسبة المصروفات عند إجراء المدفوعات بالعملة الأجنبية

مساء الخير هل يمكن أن تخبرني كيف أحسب النفقات؟ لدينا عقد لتقديم خدمات الاتصالات. يتم الدفع عليها بالعملة الأجنبية بسعر ثابت قدره 30 روبل وبمعدل يوم الدفع؟ كيف يتم تحرير الفواتير بشكل صحيح؟

إجابة:

من سؤالك ، ليس من الواضح تمامًا ما هو معدل تنفيذ الحسابات: ثابت أو في يوم الدفع. دعنا نفكر في كلا الخيارين. في الحالة الأولى ، كل شيء بسيط. يتم ضرب تكلفة الخدمات بمعدل ثابت. نتيجة لذلك ، تحصل على تقييم الروبل الخاص بهم. لا توجد فروق سعر الصرف (في المحاسبة) أو المجموع (في المحاسبة الضريبية). مثال صغير. لنفترض أن تكلفة خدمات الاتصال شهريًا هي 354 دولارًا أمريكيًا. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 54 دولارًا أمريكيًا). وفقًا للاتفاقية ، يتم الدفع بسعر ثابت - 30 روبل / cu. وفقًا لذلك ، عند عكس هذه التكاليف في المحاسبة ، ستقوم بإجراء الترحيلات:

الخصم 19 الائتمان 60
- 1620 روبل. (54 دولارًا أمريكيًا × 30 روبل روسي / دولار أمريكي) - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات ؛

الخصم 26 (44) ائتمان 60
- 9000 فرك. ((354 cu - 54 cu) x 30 روبل / cu) - تؤخذ تكاليف خدمات الاتصالات في الاعتبار ؛

الخصم 68 الائتمان 19

الخصم 60 ائتمان 51
- 10620 فرك. (354 دولارًا × 30 روبل / دولار أمريكي) - تم دفع خدمات الاتصالات.

في هذه الحالة ، يمكن إصدار الفاتورة بالروبل. في الواقع ، في نهاية الشهر ، من المعروف بشكل موثوق ودقيق مقدار الروبل الذي يجب عليك تحويله مقابل هذه الخدمات. يمكن للمورد في هذه الحالة إصدار فاتورة بالعملة الأجنبية التي يستخدمها c.u. (حسب سعر الصرف - بالدولار الأمريكي). لكن في هذه الحالة ، ليست هناك حاجة لذلك. مثل هذا الحساب لن يؤدي إلا إلى نزاعات إضافية وغير ضرورية مع السلطات الضريبية.

في الحالة الثانية ، سيكون لديك على الأرجح اختلافات في سعر الصرف (المجموع) في المحاسبة. الحقيقة هي أن سعر صرف c.u. في تاريخ انعكاس التكاليف في المحاسبة ويختلف تاريخ دفعها. تنعكس فروق الصرف في المحاسبة كجزء من الدخل الآخر (الإيجابي) أو المصروفات (السلبية). الإجمالي في المحاسبة الضريبية - كجزء من الدخل غير التشغيلي (إيجابي) أو المصاريف (سلبية).

مثال آخر. لنفترض أن تكلفة خدمات الاتصال شهريًا هي 354 دولارًا أمريكيًا. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 54 دولارًا أمريكيًا). وفقًا للاتفاقية ، فإن cu تعادل الدولار الأمريكي. يتم دفع الفاتورة بسعر الدولار الرسمي في يوم تحويل الأموال. كان سعر الصرف: اعتبارًا من تاريخ تقديم خدمات الاتصالات (نهاية الشهر) - 30 روبل / دولار أمريكي ؛ في يوم الدفع - 31 روبل / دولار أمريكي. في هذه الحالة ، يجب عليك إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 19 الائتمان 60
- 1620 روبل. (54 دولارًا أمريكيًا × 30 روبل روسي / دولار أمريكي) - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات ؛

الخصم 26 (44) ائتمان 60
- 9000 فرك. ((354 دولارًا أمريكيًا - 54 دولارًا أمريكيًا) 30 روبل روسي / دولار أمريكي) - يتم أخذ نفقات خدمات الاتصالات في الاعتبار ؛

الخصم 68 الائتمان 19
- 1620 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات ؛

الخصم 60 ائتمان 51
- 10974 روبل. (354 دولارًا أمريكيًا X 31 روبل / دولار أمريكي) - يتم دفع خدمات الاتصالات.

الخصم 19 الائتمان 60
- 54 روبل. (54 دولارًا أمريكيًا (أو ما يعادله بالعملة المحلية) (31 روبل روسي / دولار أمريكي - 30 روبل روسي / دولار أمريكي)) - تم فرض مبلغ إضافي لضريبة القيمة المضافة على تكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصالات ؛

الخصم 91-2 الائتمان 60
- 300 روبل ((354 دولارًا أمريكيًا - 54 دولارًا أمريكيًا) Х (31 روبل روسي / دولار أمريكي - 30 روبل روسي / دولار أمريكي)) - ينعكس فرق سعر الصرف السلبي ؛

الخصم 68 الائتمان 19
- 54 روبل. - يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للخصم.

الآن فيما يتعلق بالفواتير في هذه الحالة. وفقًا لقانون الضرائب ، إذا تم التعبير عن الالتزامات بموجب العقد بالعملة الأجنبية ، فيمكن أيضًا إصدار الفاتورة بالعملة الأجنبية. لذلك ، يحق لمزود الخدمة إصدار فاتورة توضح قيمتها بالمبلغ ، بالعودة إلى مثالنا ، 354 دولارًا أمريكيًا. ومع ذلك ، قررت خدمة الضرائب مؤخرًا لسبب ما أن إصدار الفواتير بالعملة الأجنبية ممكن فقط في حالة واحدة: إذا تمت تسوية المعاملات أيضًا بالعملة الأجنبية (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 أغسطس 2009 رقم 3 -1-07 / 674). في جميع الحالات الأخرى (بما في ذلك حالتك) يجب أن تطلب فاتورة روبل. يجب أن أقول على الفور أن رأي السلطات الضريبية هذا ليس حتى مثيرًا للجدل. إنه ببساطة لا يمتثل للتشريع الحالي ويتعارض معه بشكل مباشر. في رأيهم ، يجب أن تتصرف على هذا النحو. بادئ ذي بدء ، اطلب فاتورة توضح تكلفة خدمات الروبل (بسعر الدولار الأمريكي في يوم تقديمها). بعد دفع الفاتورة ، اطلب إجراء تصحيحات عليها. يجب على المورد إعادة حساب جميع الأرقام بناءً على سعر صرف الدولار الأمريكي في تاريخ الدفع. ما يجب أن تسترشد به (التشريعات الحالية أو هذه المتطلبات) متروك لك.

4. خوارزمية لحساب فروق سعر الصرف

في 1C ، يتم استخدام الخوارزمية التالية للامتثال لمبادئ المحاسبة والمحاسبة الضريبية:

1. تم إجراء عدة مدفوعات مسبقة للمورد ، في تاريخ آخر دفعة مسبقة ، عن طريق الحساب ، نحصل على السعر 956،459.13 / 21،583.49 = 44.3144 (نقسم الرصيد على الحساب 60.6 بالروبل على الرصيد على نفس الحساب في c.u.)

2. يتم استلام المواد بسعر الصرف في تاريخ الاستلام:
D10.1 K60.6 233.564.73 / 5.216.06 = 44.7780

3. في نفس الوقت ، يتم إجراء إعادة تقييم "كما لو" للترحيل بمعدل الدفع المسبق: D10.1 K60.6 -2.418.24 (231.146.49 / 5.216.06 = 44.3144).

4. في المحاسبة الضريبية ، يعكس ترحيل H08 2،418.24 فرق المبلغ.

في المحاسبة ، لا توجد عمليات إعادة تقييم في الحساب. ما مدى صحة الطريقة المذكورة أعلاه لعكس الحسابات؟

إجابة:

من الصعب معرفة ذلك من مثالك. أنت لم تكتب أهم شيء - بأي معدل يجب دفع المواد بموجب شروط العقد. سأفترض أنه بالسعر في تاريخ تحويل الأموال إلى البائع. في هذه الحالة ، طريقة الحساب التي حددتها غير صحيحة. يمكن أن نرى من المثال أن المواد المرسملة يتم دفعها بالكامل (مبلغ السلف المدرجة أكبر من تكلفة المواد المستلمة). في وقت السداد الكامل للأشياء الثمينة ، يتم تحديد قيمتها بالروبل. يتم احتسابها بسعر الصرف في يوم تحويل الأموال. في المستقبل ، لا يخضع لإعادة الحساب. وفي وقت نشر المواد ، لا توجد فروق في الكمية. والسبب هو أنهم يحسبون بالسعر في يوم دفع الأموال. اسمحوا لي أن أشرح بمثال. لنفترض أنك اشتريت 100 قطعة من المواد. تم تحديد تكلفتها بالدولار الأمريكي وهي 5 دولارات للوحدة. وفقًا للعقد ، يتم دفع المواد بسعر الصرف في يوم تحويل الأموال. تم دفع المواد بالكامل مقدمًا. افترض أن سعر صرف الدولار هو:

في وقت تحويل الأموال - 30 روبل / دولار أمريكي ؛

في وقت إرسال المواد - 32 روبل / دولار أمريكي.

لتبسيط المثال ، لا نأخذ في الاعتبار مقدار ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على المواد.

في وقت الدفع المسبق ، يتم تحديد تكلفة المواد بالروبل. سيكون ذلك:

30 روبل / دولار أمريكي × 5 دولارات أمريكية × 100 وحدة = 15000 روبل.

عند تحويل الأموال ، تقوم بإجراء المعاملة:

الخصم 60 ائتمان 51
- 15000 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة مقابل المواد.

بناءً على هذه التكلفة ، تأتي المواد. عند وصولهم ، يتم عمل سجل:

الخصم 10 الائتمانات 60
- 15000 روبل. - استلام المواد.

كما ترون ، في ظل هذه الظروف ، لا تنشأ فروق سعر الصرف (في المحاسبة) ولا المجموع (في المحاسبة الضريبية) من حيث المبدأ. في هذه الحالة ، يتم تحويل قيمة العملة من المواد إلى روبل مرة واحدة فقط - في اليوم الذي يتم فيه تحويل الدفعة المقدمة إلى البائع.

5. العقد باليورو

نصدر عقد بيع باليورو. يتم الدفع بالروبل بسعر الصرف الرسمي لليورو مقابل الروبل للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الخصم الفعلي للأموال من حساب المشتري. من خلال الدفع المسبق بنسبة 100٪ ، نصدر مستندات الشحن بالروبل بكامل المبلغ المستلم من المشتري. ماذا تفعل في حالة الدفع المسبق بنسبة 30٪ ودفع 70٪ بعد التوقيع على وثيقة قبول وتحويل البضائع؟ هل يمكن إصدار مستندات الشحن باليورو؟ كيف يتم حساب فروق سعر الصرف؟ كيف يتم إصدار الفاتورة بشكل صحيح؟

إجابة:

لنتحدث على الفور. يتم إصدار مستندات الشحن (على وجه الخصوص ، سندات الشحن) بالروبل فقط. بالنسبة لأي خيارات دفع ، من المستحيل كتابتها بالعملة الأجنبية. الشيء الوحيد الذي يمكنك فعله هو الإشارة إلى كل من الروبل واليورو في الحساب الأساسي. سيتطلب هذا إدخال أعمدة إضافية في الأساسي. لقد كتبت المزيد عن هذا في هذا المؤتمر. الآن دعنا نلقي نظرة على وضعك.

في الحالة الأولى ، كل شيء واضح. يجب إصدار فاتورة وفواتير بالروبل بناءً على سعر صرف اليورو الساري في اليوم الذي يحول فيه المشتري الأموال. في هذه الحالة ، لا تنشأ فروق في سعر الصرف أو المبلغ. يتم تحديد تكلفة البضائع في يوم خصم الأموال. الحالة الثانية أكثر صعوبة. أود أن أوصي بذلك. إصدار جميع المستندات الأساسية والفاتورة بالروبل. يتم إعادة حساب دفعة مقدمة بنسبة 30٪ بسعر الصرف المعمول به في تاريخ الخصم من أموال المشتري. يتم إعادة حساب المبلغ المتبقي (70٪) بالروبل يوم تنفيذ فعل قبول ونقل البضائع. بناءً على البيانات المستلمة ، يملأون مستندات الشحن والفاتورة. بعد استلام الأموال من المشتري ، يتم تعديل الفاتورة (على النحو الموصى به في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 أغسطس 2009 رقم 3-1-07 / 674). تنعكس هذه الفواتير على أساس مبلغ الأموال المعاد حسابها بسعر اليورو في تاريخ خصم الأموال من حساب المشتري. علاوة على ذلك ، تتعلق إعادة الحساب بنسبة 70٪ فقط من الأموال التي يدفعها المشتري. لا تخضع السلفة البالغة 30٪ التي تم استلامها مسبقًا لإعادة الحساب.

اسمحوا لي أن أشرح بمثال. لنفترض أن تكلفة البضاعة 1180 يورو. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180 يورو). وفقًا للعقد ، يدفع المشتري ثمن البضائع بسعر صرف اليورو في يوم خصم الأموال من حسابه. في نفس الوقت ، قام المشتري بتحويل دفعة مقدمة بمبلغ 30٪ من تكلفة البضاعة (354 يورو). لنفترض أن سعر صرف اليورو كان: في تاريخ تحويل الدفعة المقدمة 40 روبل / يورو ؛ في يوم شحن البضائع وتسجيل القانون - 42 روبل / يورو ؛ في تاريخ التسوية النهائية - 44 روبل / يورو.

1. تكلفة البضائع ، التي يجب الإشارة إليها في المستندات عند الشحن (بوليصة الشحن ، الفاتورة ، القانون) ، هي:
354 يورو × 40 روبل / يورو + (1180 يورو - 354 يورو) × 42 روبل روسي / يورو = 14،160 روبل روسي + 34692 روبل. = 48852 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 7452 روبل).

2. عند تكوين التكلفة النهائية للبضائع ، يجب إجراء تصحيحات على الفاتورة. ستكون تكلفة البضاعة وفقًا للمستند المصحح:
354 يورو × 40 روبل / يورو + (1180 يورو - 354 يورو) × 44 روبل روسي / يورو = 14،160 روبل روسي + 36344 روبل. = 50504 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 7704 روبل).

في هذه الحالة ، سيكون فرق سعر الصرف مساوياً لـ:
(1180 يورو - 354 يورو) × (44 روبل / يورو - 42 روبل / يورو) = 1652 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 252 روبل).

ينعكس مبلغها في الدخل الآخر للشركة.

6. ضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقيات في الولايات المتحدة.

مرحبا فلاديمير! الرجاء مساعدتنا أخيرًا في حل مشكلة احتساب ضريبة القيمة المضافة على العقود بالعملة الأجنبية. الموقف: يتم إبرام العقد بالدولار الأمريكي. يتم الدفع مقابل ذلك بالروبل. تم استلام الدفعة الجزئية. في وقت الشحن ، يلتزم البائع بحساب ضريبة القيمة المضافة. من أي قيمة يجب حساب ضريبة القيمة المضافة: من قيمة العقد للمنتجات في ج. بسعر الصرف في تاريخ الشحن ، أو من مبلغ الإيرادات المعترف به في المحاسبة (يرجع الفرق إلى حقيقة أنه تم استلام دفعة مقدمة ، ولم يتم إعادة تقييم السلف بموجب RAS 3)؟ هل يجب علي إصدار فاتورة إضافية عند استلام الدفعة النهائية لفرق الصرف؟ كيف يتصرف المشتري في هذه الحالة؟ كم يحق للمشتري الخصم؟ هل يطلب فاتورة إضافية من البائع عند تحويل الدفعة الأخيرة؟

إجابة:

لسوء الحظ ، لم تكتب بأي معدل يجب أن يدفع المشتري البضائع. عدة خيارات ممكنة. على سبيل المثال ، بالسعر في يوم الشحن أو بالسعر في يوم تحويل الأموال. الخيار الأكثر شيوعًا هو الخيار الثاني. أفترض أن هذه هي حالتك. في مثل هذه الحالة ، بعد استلام دفعة مسبقة جزئية ، سيتم تقسيم تكلفة البضائع إلى قسمين:

1) الروبل (من حيث الدفعة المقدمة المستلمة) ؛

2) العملة (من حيث تكلفة البضائع التي لم يدفعها المشتري).

عند شحن البضائع ، تحتاج إلى تحويل جزء العملة من تكلفة البضائع إلى روبل. يتم ذلك بالسعر في يوم الشحن. ثم يضاف إليها جزء الروبل من التكلفة (النقطة 1). نتيجة لذلك ، تحصل على التكلفة الأولية للبضائع بالروبل. يشار إليه في جميع مستندات وفواتير الشحن. بناءً على هذه القيمة ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة أيضًا على عائدات المبيعات. بعد استلام الأموال من المشتري ، تتم إعادة حساب جزء العملة من تكلفة البضائع. نتيجة لذلك ، ينشأ فرق مجموع موجب (وهو الأرجح) أو سلبي في المحاسبة. يتم تعديل سعر بيع البضائع بناءً عليه بناءً على ضريبة القيمة المضافة التي تم فرضها مسبقًا. يؤدي الاختلاف الإيجابي إلى زيادة الدخل الخاضع للضريبة ، بينما يؤدي الاختلاف السلبي إلى تقليله. الخلاصة: في التحليل النهائي ، يتم فرض الضريبة على أساس قيمة العقد للسلع بالدولار الأمريكي ، محسوبة بسعر الصرف في تاريخ استلام الأموال من المشتري.

بعد استلام الأموال من المشتري على حساب التسويات النهائية ، يتم إجراء تصحيحات على الفاتورة الأصلية. بالطبع إذا تغير سعر الصرف في تاريخ الدفع مقابل البضاعة. يشير المستند إلى تكلفة البضائع ، والتي يتم حسابها بناءً على مبلغ الأموال المستلمة. يتم تحديد ذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 أغسطس 2009 برقم 3-1-07 / 674. يقبل المشتري خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، والذي سيتم الإشارة إليه في الفاتورة المصححة. وبناءً على ذلك ، لا يحتاج إلى فاتورة إضافية لفرق المبلغ ، بل يطلب مستندًا مصححًا صادر عند شحن البضائع. لقد فكرت بالفعل في وضع مماثل بمزيد من التفصيل في هذا المؤتمر. أعطيت أيضًا مثالًا رقميًا للحسابات ().

المنظمة الروسية - نقل المؤجر بموجب اتفاقية التأجير إلى ملكية المنظمة الروسية - المستأجر. يتم التعبير عن مبلغ العقد بالعملة الأجنبية ، ويتم الدفع بالروبل. هل يمكن تحرير الفاتورة والعمل على تقديم الخدمات بموجب العقد بعملة أجنبية؟

بعد النظر في الموضوع ، توصلنا إلى الاستنتاج التالي:

في رأينا ، في الحالات التي ، وفقًا لشروط العقد ، لا يمكن تحديد التقييم النهائي للروبل للالتزام حتى لحظة سداده بالكامل ، لا يمكن أن يكون وضع عمل بالعملة الأجنبية أساسًا لاستبعاد مثل هذه النفقات لـ كل من الأغراض الضريبية والمحاسبية ، وكذلك رفض خصم الضريبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة بسبب استحالة قبول هذه الأعمال (الخدمات) للمحاسبة. ومع ذلك ، من الممكن أن يكون على دافع الضرائب إثبات قضيته في المحكمة.

الأساس المنطقي للاستنتاج:

بناء على الفقرة 1 من الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم دفع تنفيذ العقد بسعر يحدد باتفاق الطرفين. حسب الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب التعبير عن الالتزامات النقدية بالروبل.

في الوقت نفسه ، قد ينص الالتزام النقدي على أنه واجب الدفع بالروبل بمبلغ يعادل مبلغًا معينًا بالعملة الأجنبية أو بوحدات نقدية تقليدية (وحدة نقدية أوروبية ، "حقوق السحب الخاصة" وغيرها). في هذه الحالة ، يتم تحديد المبلغ المستحق الدفع بالروبل بسعر الصرف الرسمي للعملة ذات الصلة أو الوحدات النقدية التقليدية في تاريخ الدفع ، ما لم يتم تحديد سعر صرف مختلف أو تاريخ آخر لتحديده بموجب القانون أو باتفاق الطرفين (البند 2 ، المادة 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، يسمح القانون المدني بإبرام العقود التي تنص على التعبير عن التزام نقدي بعملة ما.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 129-FZ) ، يجب توثيق جميع المعاملات التجارية التي تجريها المنظمة من خلال المستندات الداعمة.

قانون تقديم الخدمات بموجب العقد هو المستند الأساسي الذي يضفي الطابع الرسمي على المعاملات التجارية للخدمات المقدمة. بالنظر إلى أن ألبومات النماذج الموحدة للوثائق الأولية لا تحتوي على مثل هذا الشكل من الفعل ، يحق لها تطوير شكلها بشكل مستقل. الأهم من ذلك ، يجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية التي تحددها الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 129-FZ ، بما في ذلك عدادات المعاملات التجارية من الناحية النقدية. لا يحتوي القانون N 129-FZ واللوائح الأخرى على حظر للإشارة إلى العدادات النقدية للمعاملات التجارية بالعملة الأجنبية. بالإضافة إلى ذلك ، في بعض الحالات ، لا يمكن الإشارة إلى التزام نقدي من حيث الروبل. على سبيل المثال ، في حالة ، بموجب شروط العقد ، سيتم تحديد المبلغ النهائي للالتزامات النقدية بالروبل فقط بعد السداد الكامل.

وتجدر الإشارة إلى أنه وفقا للفقرة 1 من الفن. رقم 8 من القانون N 129-FZ ، تُجرى الالتزامات والمعاملات التجارية للمنظمات بعملة الاتحاد الروسي - بالروبل.

يتم تحويل الأصول والخصوم إلى روبل ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية (بما في ذلك المبالغ المستحقة الدفع بالروبل) ، وفقًا لأحكام PBU 3/2006 "محاسبة الأصول والخصوم ، والتي تبلغ قيمتها معبرًا عنها بالعملة الأجنبية "(يشار إليها فيما يلي بـ PBU 3/2006). في الوقت نفسه ، يحتوي PBU 3/2006 على قائمة تواريخ لبعض المعاملات بالعملة الأجنبية ، وفي هذه التواريخ يتم إعادة حساب قيمة الأصول والخصوم المقومة بالعملة الأجنبية إلى الروبل ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل PBU 3/2006 (على سبيل المثال ، فيما يتعلق بالسلف والدفعات المسبقة).

لا يحتوي القانون N 129-FZ أو القوانين التنظيمية الأخرى على متطلبات الإعداد الإلزامي للوثائق الأولية بالروبل.

ومع ذلك ، وفقًا لوزارة المالية الروسية ، فإن إعداد المستندات الأولية بالعملة الأجنبية سيكون انتهاكًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي لوثائق المحاسبة الأولية ، ويجب فرض متطلبات مماثلة على مستندات المحاسبة الأولية ، والتي هي الأساس لتجميع سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يوليو 2007 N 03-03-06 / 2/127 ، بتاريخ 12 يناير 2007 N 03-03-04 / 1/866).

السلطات الضريبية لديها رأي مماثل (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 21 أبريل 2009 N 16-15 / 038922).

في معظم الحالات ، تدعم المحاكم دافعي الضرائب ، مؤكدة أن إعداد المستندات الأولية بالعملة الأجنبية (الوحدات التقليدية) لا يتعارض مع قواعد القانون (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 04/08/2008 N A56-16847 / 2007 ، بتاريخ 01/11/2008 N A56-5204 / 2007 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 21/01/2008 N KA-A41 / 14395-07 ، بتاريخ 11 / 30/2007 N KA-A41 / 12524-07 بتاريخ 15/10/2007 N KA-A41 / 10584-07).

في الإنصاف ، يجب أن يقال إن هناك أيضًا قرارات محكمة معاكسة. على سبيل المثال ، توصل قضاة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية ، في قرارهم الصادر في 25 يونيو 2007 N A13-13207 / 2006-30 ، إلى استنتاج مفاده أن الوثائق الأولية الموضوعة في الوحدات التقليدية لا يمكن أخذها في الاعتبار حساب.

يشير وجود الممارسة القضائية إلى أن ملء المستندات الأولية بالعملة الأجنبية من قبل دافع الضرائب غالبًا ما يؤدي إلى مطالبات أثناء عمليات التدقيق الضريبي. ومع ذلك ، في رأينا ، في الحالات التي ، وفقًا لشروط العقد ، لا يمكن تحديد التقييم النهائي للروبل للالتزام حتى لحظة سداده بالكامل ، عندئذٍ ، مع مراعاة ممارسات التحكيم المذكورة أعلاه ، وضع قانون بالعملة الأجنبية لا يمكن أن يكون أساسًا لاستبعاد مثل هذه النفقات للأغراض الضريبية ، والمحاسبة ، وكذلك لرفض خصم الضريبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة بسبب استحالة قبول هذه الأعمال (الخدمات) للمحاسبة.

فاتورة

الفاتورة هي مستند يستخدم كأساس لقبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للخصم أو السداد (المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، الفقرة 7 من الفن. يحتوي 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حكم مباشر مفاده أنه إذا تم التعبير عن الالتزام بالعملة الأجنبية ، بموجب شروط المعاملة ، فيمكن التعبير عن المبالغ المشار إليها في الفاتورة بالعملة الأجنبية.

نظرًا لأن هذه الفقرة لا تتعلق بالدفع بالعملة الأجنبية ، بل تتعلق بتقييم التزامات الأطراف ، فإن هذا المعيار من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في رأينا ، لا ينطبق فقط على العقود مع الشركاء الأجانب ، ولكن أيضًا على العقود بين المنظمات الروسية التي يتم فيها التعبير عن تكلفة السلع القابلة للتحقيق (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية القابلة للتحويل بالعملة الأجنبية ، والتسويات التي تتم بالروبل.

لا يوجد حظر على ملء الفواتير بالعملة الأجنبية وفي قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 2 ديسمبر 2000 N 914 (المشار إليها فيما يلي باسم القواعد).

وبالتالي ، يحق للبائع إصدار فواتير بالعملة الأجنبية مع انعكاس ذلك في دفتر المبيعات والمشتريات بما يعادل الروبل المقابل.

يشار إلى مقبولية تحرير الفواتير بالعملة الأجنبية من قبل السلطات الضريبية في خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 19 أبريل 2006 N ShT-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 6 ديسمبر 2007 N 19-11 / 116396 ، بتاريخ 12 أبريل 2007 N 19-11 / 33695 ، بتاريخ 1 أغسطس 2005 N 19-11 / 54620 ، وكذلك بواسطة المحاكم - في قرارات FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 16 مارس 2011 N F05-1188 / 2011 في القضية N A40-69652 / 2010 2011 N 09AP-4506/11 ، FAS من منطقة الفولغا في 30 أبريل 2009 N A57-16421 / 2008 ، بتاريخ 07/15/2008 N A55-10953 / 07 ، FAS من منطقة الأورال بتاريخ 03/17/2008 N F09-1590 / 08 -C2 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 11.01 .2008 N A56-5204 / 2007 ، بتاريخ 06.07.2006 N A56-52804 / 2005 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 02.26.2007 N F08-951 / 07-386A.

في الوقت نفسه ، هناك ممارسة قضائية تشير إلى وجود رأي مفتشية الضرائب بأن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المعروضة يمكن الإشارة إليها في الفواتير بالعملة الأجنبية فقط في الحالات التي يكون فيها الالتزام ، بموجب شروط المعاملة ، لا يتم التعبير عنها فحسب ، بل تخضع أيضًا للدفع بالعملة الأجنبية (بالوحدات النقدية المشروطة) (مرسوم محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 11 مارس 2011 N 09AP-2628/2011). ومع ذلك ، أيدت المحكمة دافع الضرائب ، مشيرة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يمنع ممارسة الحق في تطبيق خصم ضريبي على أساس الفواتير الصادرة بالعملة الأجنبية (وحدات نقدية مشروطة).

اختصاصيو وزارة المالية الروسية ، برسالة مؤرخة في 24/03/2010 ن 03-07-09 / 14 ، عند الرد على طلب بشأن مشروعية بيان المبالغ بالعملة الأجنبية أو الوحدات النقدية التقليدية في الفواتير ، إذا ، بموجب تتم ممارسة شروط العقد ، ودفع ثمن السلع ، والأعمال ، والخدمات ، وحقوق الملكية بالروبل بمبلغ يعادل مبلغًا معينًا بالعملة الأجنبية أو بالوحدات النقدية التقليدية واستخدام الخصومات الضريبية على أساس الفواتير المشار إليها المعبر عنها الرأي القائل بأن الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على قواعد تحظر إصدار الفواتير المذكورة أعلاه - الفواتير وتطبيق التخفيضات الضريبية على هذه الفواتير.

ومع ذلك ، لا يزال وجود ممارسة التحكيم بشأن هذه المسألة يشير إلى وجود مطالبات محتملة من السلطات الضريبية للفواتير المحررة بالعملة الأجنبية. لذلك ، نوصي المنظمات بإصدار الفواتير بالروبل ، إذا لزم الأمر ، بما في ذلك تفاصيل إضافية حول المبلغ بالعملة الأجنبية.

في القواعد الحالية ، لا يوجد مؤشر "اسم العملة" في الفاتورة.

وفقًا لتفسيرات وزارة المالية الروسية ، حتى توافق حكومة الاتحاد الروسي على نموذج الفاتورة ، والذي يوفر لمؤشر "اسم العملة" وإجراءات ملء هذا المؤشر ، لا يلزم الإشارة إلى اسم العملة في الفواتير. ومع ذلك ، لا تحظر أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإشارة إلى معلومات إضافية في الفواتير. لذلك ، يمكن اعتبار إشارة دافعي الضرائب في فواتير اسم العملة على أنه توفير معلومات إضافية ، وهو ليس سببًا لرفض قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم على أساس هذه الفواتير (خطابات الوزارة المالية الروسية بتاريخ 12.10.2010 N 03-07- 09/46 ، بتاريخ 12/29/2010 N 03-07-09 / 55).

في كثير من النواحي ، كانت الخلافات المتعلقة بإمكانية إصدار الفواتير بالعملة الأجنبية أو الوحدات التقليدية ناتجة عن عدم استقرار قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن مسألة تغيير حجم القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة والخصومات الضريبية المقابلة من حيث الاختلافات الكمية.

إبرام نوع العقود ، عندما يتم دفع العقد بالعملة الأجنبية بالروبل ، يكون متاحًا لأي شركة ويمكن إجراؤه بأي عملة مع الإشارة الإلزامية لسعر الصرف مقابل الروبل. قد يكون معدل التحويل ، كما أشرنا بالفعل في مادة أخرى ، مساويًا للسعر الرسمي للبنك المركزي ، وقد يكون بعض القيمة الثابتة أو "ممرًا" للقيم ، أو قد يكون فرديًا لكل اتفاقية محددة للأطراف.

سننظر في إجراءات المحاسبة لمثل هذه الاتفاقيات باستخدام مثال.

مثال
لنفترض أن شركة "Resident" قد أبرمت عقدًا لبيع البضائع مع المشتري الروسي "Resident-1" بمبلغ إجمالي قدره 1180 يورو ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180 يورو. تم شحن البضائع في أغسطس 2014 ، وسعر صرف اليورو مقابل الروبل يساوي سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي. سعر الصرف في تاريخ شحن البضاعة هو 50 روبل / يورو.
الخيار 1.رهنًا بالدفع الكامل مقدمًا ، استلم "المقيم" من "المقيم -1" كامل المبلغ في يوليو 2014. كان سعر صرف البنك المركزي في تاريخ التحويل 46 روبل / يورو.
يتم إعادة حساب مبلغ العملة في تاريخ الدفع ، وفي وقت الشحن ، تكون قيمة الروبل للبضائع معروفة بالفعل. هي التي يشار إليها في جميع الوثائق ، ولا يتم تشكيل أي فروق في الصرف. يتم وضع قيود المحاسبة بطريقة مماثلة ، باستثناء أن المبالغ المالية لا يتم استلامها بعملة أجنبية ، ولكن في حساب روبل ، وفي الإدخالات ، يتم تغيير الحساب 52 إلى الحساب 51. وتتزامن مبالغ المحاسبة الضريبية أيضًا مع المحاسبة .
الخيار 2.مع مراعاة استلام جزء من المبلغ قبل شحن البضائع والجزء - بعد استلام "المقيم" من "المقيم -1" في يوليو 2014 590 يورو (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 يورو) بسعر 46 روبل / يورو وفي سبتمبر 2014 - 590 يورو أخرى (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 يورو) بسعر 56 روبل / يورو.
في المحاسبة ، يتم الترحيلات:

• في يوليو 2014 ، تم إيداع الأموال في حساب الروبل بسعر الصرف في تاريخ الدفع (590 يورو * 46 روبل / يورو):

حساب المدين 51 حساب دائن 62- 27140 روبل.

• في يوليو 2014 ، تم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار من الدفعة المقدمة المستلمة (27140 روبل * 18/118):

حساب مدين 62 حساب دائن 68 / ضريبة القيمة المضافة- 4140 روبل.

• في أغسطس 2014 ، بعد شحن البضائع ، يتم الاعتراف بالإيرادات من المبيعات بالقيمة النقدية بالروبل في الجزء المدفوع - بالسعر الذي كان ساريًا في تاريخ الدفع المسبق (590 يورو * 46 روبل / يورو) ، و الجزء غير المدفوع - بالسعر الساري في تاريخ تسليم البضاعة (590 يورو * 50 روبل / يورو):

حساب مدين 62 حساب دائن 90- 56640 روبل. (27140 روبل + 29500 روبل).

• في أغسطس 2014 ، تم فرض ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة. (56640 روبل * 18/118). على عكس المثال 1.b ، هنا ، لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يتم الاعتراف بالإيرادات بنفس الطريقة كما في المحاسبة ، في وقت شحن البضائع (البند 4 ، المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

حساب مدين 90 حساب دائن 68 / ضريبة القيمة المضافة- 8640 روبل.

• في أغسطس 2014 ، يمكن تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المأخوذ في الاعتبار من الدفعة المسبقة المستلمة للخصم:

حساب مدين 68 / حساب ائتمان ضريبة القيمة المضافة 62- 4140 روبل.

• في سبتمبر 2014 ، تم إيداع الأموال في حساب الروبل بسعر الصرف في تاريخ الدفع (590 يورو * 56 روبل / يورو)

حساب المدين 51 حساب دائن 62- 33040 فرك.

• في سبتمبر 2014 ، في يوم التسويات النهائية مع المشتري وإغلاق المستحقات ، يتم تراكم فرق صرف إيجابي في ذلك الجزء من تكلفة البضائع التي لم يتم دفعها حتى وقت الشحن (590 يورو * (56 روبل) / يورو - 50 روبل / يورو)

حساب مدين 62 حساب دائن 91- 3540 روبل.
تتطابق مبالغ المحاسبة الضريبية في هذا المثال أيضًا مع المبالغ في المحاسبة. ومع ذلك ، فإن الاختلافات ، التي تعتبر في المحاسبة أسعار الصرف ، في المحاسبة الضريبية (في ظل ظروفنا الحالية لإجراء الحسابات ليس بالعملة ، ولكن بالروبل) ستسمى المجموع. وفقا للفقرات. 11.1 الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرات. 5.1 ص. 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيتم إدراجهم ، مثل فروق الصرف ، في الإيرادات والنفقات غير التشغيلية.
الخيار 3.رهنًا بالدفع المؤجل ، استلم المقيم المبلغ الكامل من Resident-1 في نوفمبر 2014. كان سعر صرف البنك المركزي في تاريخ التحويل 58 روبل / يورو. سعر صرف البنك المركزي اعتبارًا من 30 سبتمبر 2014 هو 57 روبل / يورو (قيمة مشروطة).
في المحاسبة ، يتم الترحيلات:

• في أغسطس 2014 ، بعد شحن البضائع ، يتم الاعتراف بإيرادات بيع الخدمات بالروبل بسعر الصرف الساري في تاريخ الشحن (1180 يورو * 50 روبل / يورو):

حساب مدين 62 حساب دائن 90- 59000 روبل.

• في أغسطس 2014 ، بعد شحن البضائع لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يتم الاعتراف بنفس عائدات المبيعات كما هو الحال بالنسبة للمحاسبة ، منذ اللحظة التي تنشأ فيها قاعدة ضريبة القيمة المضافة في وقت نقل ملكية البضائع:

حساب مدين 90 حساب دائن 68 / ضريبة القيمة المضافة- 9000 فرك.

• في سبتمبر 2014 ، في اليوم الثلاثين ، تمت إعادة حساب المستحقات لإعداد ميزانية عمومية ، ويتراكم فرق صرف إيجابي على الدخل الآخر (1180 يورو * (57 روبل / يورو - 50 روبل / يورو):

حساب مدين 62 حساب دائن 91- 8260 روبل.

• في نوفمبر 2014 ، تم إيداع الأموال في حساب الروبل بسعر الصرف في تاريخ الدفع (1180 يورو * 58 روبل / يورو)

حساب مدين 52 حساب دائن 62- 68440 روبل.

• في تشرين الثاني (نوفمبر) 2014 ، في يوم التسويات النهائية مع المشتري وإغلاق المستحقات ، تم استحقاق فرق إيجابي في الصرف (1180 يورو * (58 روبل / يورو - 57 روبل / يورو). قاعدة ضريبة القيمة المضافة المحسوبة في وقت الشحن لم يتم إعادة حساب البضائع.

حساب مدين 62 حساب دائن 91- 1180 روبل.

في هذا المثال ، يتم تحديد تواريخ تقديم الخدمات والتسويات مع المشتري بشكل خاص في فترات إبلاغ مختلفة. يسمح لك هذا بملاحظة الميزة التالية: في المحاسبة ، ستتم إعادة حساب فرق سعر الصرف اعتبارًا من 30 سبتمبر 2014 ، ولكن في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بفرق المبلغ فقط في وقت سداد الالتزام (بند 7 ، المادة 171 والفقرة 9 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بمبلغ إجمالي قدره 9 480 روبل. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الاعتراف بفروق المبلغ في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. وهذا ما أكده أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مارس 2008 رقم 03-03-06 / 1/190. لذلك ، إذا كانت الخصوم في نهاية فترة التقرير تتضمن تلك المقومة بالعملة الأجنبية ، فسيتم تشكيل فرق مؤقت بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والذي سيختفي بعد سداد الدين ويتم إجراء التسويات النهائية بموجب العقود المبرمة بالعملة الأجنبية.
لذلك ، فقد درسنا كيف ستبدو محاسبة العقود المبرمة قبل 01/01/2015. وفي المحاسبة المتعلقة بالعقود المبرمة في عام 2015 ، ستكون هناك قواعد جديدة. لذلك ، هناك حاجة منذ العام الجديد لإعادة التفاوض على الاتفاقيات مع العملات الأجنبية ، والتي بموجبها يوجد تعاون طويل الأجل وليس معاملات لمرة واحدة. ومن ثم فإنه من القانوني تمامًا في المحاسبة بموجب هذه الاتفاقيات لن يكون هناك مفهوم "اختلافات المجموع" على الإطلاق (البنود 6 ، 8 ، المادة 1 من القانون رقم 81-FZ). هذه الفروق في المحاسبة الضريبية ، والتي سيشار إليها الآن باسم "فروق أسعار الصرف" ، سيتم حسابها وفقًا لنفس القواعد المعمول بها حاليًا في المحاسبة عن فروق أسعار الصرف الحالية (البند 8 ، المادة 271 ، البند 10 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بصيغته المعدلة بموجب الفقرتين 10 و 11 ، المادة 1 من القانون رقم 81-FZ). وهكذا نقول وداعا لمفهوم "الخلافات المؤقتة". هذه التغييرات لا يسعها إلا أن تبتهج ، لأنها تجمع بين الضرائب والمحاسبة وتقلل من تعقيد عمل المحاسبين.

عملية حسابية

قد تجد الشركات التي تشتري سلعًا بالعملة الأجنبية وتبيعها بالروبل نفسها في وضع يرتفع فيه الدولار أو اليورو بسرعة كبيرة. ماذا تفعل بالعقد؟

سيساعد إبرام العقد على الخروج من الموقف دون خسائر ، حيث يتم التعبير عن الالتزام بالعملة الأجنبية ، ويتم توفير التسويات بالروبل. ستخبرك إيرينا دودكينا ، الأخصائية الرئيسية في قسم الاستشارات القانونية والضريبية في "DELOVOY PROFIL" ، عن كيفية توقيع مثل هذه الاتفاقية.

نظرًا لأن سعر البيع محدد بالروبل ، غالبًا مع الدفع المؤجل ، تنشأ حالة عندما لا تكون هذه الروبلات التي تم استلامها بالفعل من المشترين كافية لشراء العملة للتسويات مع المورد. يمكن أن تكون نفس المشكلة مع الخدمات والقروض وبنود المعاملات الأخرى. نوع من التأمين ضد مثل هذه الحالات هو على وجه التحديد إبرام اتفاقية يتم فيها: يتم التعبير عن السعر بعملة أجنبية ، على سبيل المثال ، باليورو ، ويتم توفير الحسابات بالروبل بسعر الصرف المحدد في الاتفاقية في التاريخ عن الدفع.

كل شيء حسب القانون

وإمكانية إبرام مثل هذا العقد منصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 317 من القانون المدني. يترتب على القانون أنه من الممكن إنشاء أي وحدات قياسية للالتزام في العقد ، مثل اليورو أو الدولار الأمريكي ، وإصلاح أي طريقة لتحويل الوحدات التقليدية إلى روبل عند الدفع. يجب تحديد جميع شروط تحويل المبلغ من العملات الأجنبية إلى روبل عند الدفع

في الاتفاقية. على وجه الخصوص ، يجب أن يتضمن المستند بندًا يتعلق باللحظة التي يُعتبر فيها التزام المشتري بالدفع مقابل البضائع مستوفى: في اللحظة التي يتم فيها خصم الأموال من حسابه الجاري أو عند إيداع الأموال في حساب المورد. قد تكون هذه أيام تقويمية مختلفة مع أسعار صرف مختلفة مستخدمة لتحويل العملات.

إذا لم يشر الطرفان عن طريق الخطأ في العقد إلى طريقة تحويل العملة إلى روبل ، فيجب اعتبار الالتزام النقدي مستحق الدفع بالروبل بمبلغ يعادل مبلغًا معينًا بالعملة أو الوحدات النقدية التقليدية (البند 3 من المعلومات رسالة من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04.11.2002 رقم 70 "بشأن طلب محاكم التحكيم للمادتين 140 و 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي"). فكر الآن في انعكاس مثل هذه العملية في سجلات المحاسب والضرائب.

محاسبة

يتم تنظيم محاسبة العقود في الوحدات التقليدية بواسطة PBU 3/2006 "محاسبة الأصول والخصوم التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154 ن). وفقًا للفقرات 4-7 من PBU 3/2006: تخضع قيمة الأصول المقومة بالعملة الأجنبية للتحويل إلى روبل في تاريخ المعاملة بسعر الصرف المحدد بموجب الاتفاقية. تتم إعادة حساب الأموال في تاريخ الإبلاغ. يتم استلام أو إصدار سلفات الاستثناء - لا تحتاج إلى إعادة تقييم. بالنسبة للبائع الذي لديه دفعة مقدمة بنسبة 100٪ ، يكون البيع مساويًا لمبلغ الدفع المسبق ، ولا تنشأ فروق في الصرف في هذه الحالة. عند الدفع بعد الشحن ، يتم تسجيل البيع بسعر الصرف في تاريخ الشحن. ثم تحتاج إلى إعادة تقييم الذمم المدينة في تاريخ التقرير مع تخصيص فرق سعر الصرف للإيرادات أو النفقات الأخرى. بعد ذلك ، في وقت استلام الدفعة ، تحتاج إلى حساب فرق سعر الصرف النهائي. الآن دعونا نلقي نظرة على حساب العميل. مع الدفع المسبق بنسبة 100٪ ، تكون تكلفة التسليم مساوية لمبلغ الدفع المسبق ، ولا تنشأ فروق في الصرف. عند الدفع بعد استلام البضاعة ، تحتاج إلى رسملة سعر الصرف في تاريخ الشراء ، مع الأخذ في الاعتبار أن تكلفة البضائع لا يتم تعديلها لاحقًا. بعد ذلك ، من الضروري إعادة تقييم الحسابات الدائنة في تاريخ التقرير مع تخصيص فرق سعر الصرف للإيرادات الأخرى أو النفقات الأخرى. وبعد ذلك ، في وقت الدفع ، يتم حساب فرق سعر الصرف النهائي. يجب أن يكون لكل من البائع والمشتري ، بعد التسوية النهائية وشطب فروق أسعار الصرف ، رصيد صفري.

محاسبة الضرائب

يتمثل الاختلاف الرئيسي بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للعمليات بموجب عقود في الوحدات التقليدية في أن الأخيرة لا تنص على إعادة تقييم الذمم المدينة أو الدائنين كما في تاريخ التقرير. بالنسبة للبائع الذي لديه دفعة مسبقة بنسبة 100٪ في المحاسبة ، يكون البيع مساويًا لمبلغ الدفعة المقدمة. لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية. لا توجد سجلات ضريبية محددة. عند الدفع بعد الشحن ، يتم تنفيذ البيع في المحاسبة بسعر الصرف في تاريخ الشحن ؛ لا يتم تعديل الأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة لفروق المبالغ اللاحقة (البند 4 ، المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد ذلك ، في وقت استلام الدفعة ، من الضروري حساب فرق المبلغ النهائي ، والذي لا يشمل ضريبة القيمة المضافة وينسب إلى الدخل أو المصروفات غير التشغيلية عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 11.1 ، البند 1 ، المادة 250 ؛ البند 5.1 ، البند 1 ، المادة 265 ، الفقرة 1 ، الفقرة 7 ، المادة 271 ، الفقرة 9 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للمشتري الذي لديه دفعة مسبقة بنسبة 100٪ ، تكون تكلفة تسليم البضائع مساوية لمبلغ الدفع المسبق ، ولا توجد تفاصيل خاصة بمحاسبة الضرائب سواء لضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الدخل. عند الدفع بعد استلام البضاعة ، يجب على المشتري رسملة سعر الصرف في تاريخ الشراء. ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم بالمبلغ المحدد في الفاتورة. لم يتم تعديل قيمة العنصر لاحقًا. في وقت الدفع للمورد ، ينشأ فرق في المبلغ ، والذي يُعزى أيضًا إلى الدخل أو النفقات غير التشغيلية (البند 11.1 ، البند 1 ، المادة 250 ؛ البند 5.1 ، البند 1 ، المادة 265 ، البند 2 ، البند 7 ، المادة 271 ، البند 9 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملء "الأساسي"

يتم تحديد متطلبات المستندات الأولية بموجب الفقرة 1 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة". ينص البند 2 من المادة 12 من القانون رقم 402-FZ على أن القياس النقدي لبنود المحاسبة يتم بالروبل. في الوقت نفسه ، وفقًا للقاعدة العامة المنصوص عليها في الفقرة 3 من هذه المقالة ، تخضع قيمة البنود المحاسبية المعبر عنها بالعملة الأجنبية للتحويل إلى روبل. يتم ملء النماذج الأولية بالروبل فقط ، بما في ذلك الاتفاقات في الوحدات التقليدية. بموجب عقود البيع ، يتعلق هذا في المقام الأول بالتناظرية الخاصة بصيغة Torg-12 الصالحة في كل مؤسسة.

إذا كان هناك دفعة مسبقة كاملة ، فيجب تطبيق سعر الصرف في تاريخ الدفع المسبق. إذا كان هناك دفعة بعد الشحن ، فسيكون السعر هو نفسه في يوم الشحن (PBU 3/2006 "محاسبة الأصول والخصوم التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ نوفمبر 27 ، 2006 رقم 154 ن).

يعتبر ملء النماذج بالعملة الأجنبية بمثابة انتهاك لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي للوثائق الأولية (خطابات وزارة المالية بتاريخ 12 يناير 2007 رقم 03-03-04 / 1/866 ، الضرائب الفيدرالية خدمة روسيا لموسكو بتاريخ 21 أبريل 2009 رقم 16-15/038922).

إذا كان من الضروري التوضيح في المصدر الأساسي حول تكلفة السلع في الوحدات التقليدية ، يمكن للمؤسسة تضمين أعمدة إضافية في النموذج القياسي للوثيقة (البند 13 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل قرار من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 برقم 34 ن).

وبالمثل ، هناك حشو لأعمال تقديم الخدمات: إما بالروبل أو بالروبل وبالعملة الأجنبية.

يمكن اعتبار إصدار فواتير العقود مع الوحدات القياسية خاضعًا للتنظيم الكامل. ينص البند 7 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يمكن التعبير عن المبالغ الورقية بالعملة الأجنبية إذا تم إبرام الاتفاقية بوحدات تقليدية. ومع ذلك ، في القواعد المعتمدة لاحقًا لملء المستندات المستخدمة في تسويات ضريبة القيمة المضافة (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137) للعقود بالعملات الأجنبية ، تم تأسيسها (البند 1 ، القسم 2 من الملحق رقم 1 في القواعد): "... عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية بموجب العقود ، يتم توفير الالتزام بالدفع بالروبل الروسي بمبلغ يعادل مبلغًا معينًا بالعملة الأجنبية أو بالعملة الأجنبية الوحدات النقدية التقليدية ، يجب الإشارة إلى اسم ورمز عملة الاتحاد الروسي.

ترد تفسيرات بشأن ملء الفواتير عند البيع بالعملة الأجنبية في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 12 سبتمبر 2012 برقم AC-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]متطلبات الفواتير الصادرة للدفع بموجب عقود في c.u. من حيث العملة المستخدمة عمليا غير موجودة. في الممارسة العملية ، يكرر الحساب عملة الالتزام من العقد مع الإشارة الإلزامية إلى أن السداد بالروبل ، بالإضافة إلى إشارة إلى سعر صرف العملة التي تكون العملة فيها وفي أي تاريخ يتم الحساب.