في ظل النتيجة المالية للشركة ، من المعتاد فهم الزيادة ، في بعض الحالات ، الانخفاض في رأس مال المنظمة في سياق أنشطتها المالية والعادية لبيع السلع أو الخدمات. يتم الحساب خلال فترة زمنية معينة لإعداد التقارير.

جميع نتائج النشاط المالي للمؤسسة هي مجموعة من المؤشرات المترابطة المدرجة في التقرير عن أنشطة المؤسسة.

انتباه!المؤشرات الرئيسية ، وكذلك تسلسل تكوينها ، ترد في الشكل الثاني من التقرير المحاسبي المتعلق بحساب أرباح الشركة أو خسائرها. يتم احتساب النتيجة المالية كمؤشر للربح ، ومن أجل حسابها من الضروري مقارنة إيرادات المنظمة ومصروفاتها.

تفترض منهجية تحليل نتائج النشاط المالي أن المؤشر الأولي هو معدل دوران المؤسسة فيما يتعلق ببيع السلع المصنعة. من التقرير الذي يسجل أرباح وخسائر الشركة ، يمكنك أن ترى أنه يجب استخدام المؤشرات التالية كمؤشرات لحساب النتيجة المالية:

1. ربح؛
2. تكلفة البضائع
3. إجمالي الربح أو الخسارة ؛
4. البيع والمصروفات الإدارية؛
5. الربح أو الخسارة من بيع المنتجات ؛
6. رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛
7. الربح أو الخسارة المستلمة قبل تحصيل العبء الضريبي ؛
8. ضريبة الدخل وأصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الأخرى ؛
9. صافي الربح أو الخسارة.

تشكيل النتائج المالية للمشروع

يتم تسجيل مؤشرات النشاط المالي للشركة في المحاسبة من خلال الحساب 90 "المبيعات". طوال الفترة المشمولة بالتقرير (عادة اثني عشر شهرًا) ، "تجمع" جميع البيانات المتعلقة بالأموال الواردة والصادرة المستخدمة لتنفيذ الأداء الطبيعي للمنظمة. في الحساب التسعين ، يتم أيضًا تكوين حسابات فرعية: الأرباح المحصلة من المبيعات ، أو تكلفة مبيعات المنتجات ، أو ضريبة القيمة المضافة ، أو الضرائب ، أو الإيرادات أو الخسائر من المبيعات.

مهم!في نفس الوقت ، يتم تسجيل الربح المستلم من بيع البضائع التامة الصنع في دائن الحساب 90 "المبيعات" وخصم الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء". إلى جانب ذلك ، في الخصم من الحساب 90 ، يظهر إدخال على تكلفة السلع أو الخدمات المباعة. يجب شطبها من رصيد الحساب الثالث والأربعين "المنتجات النهائية" و 41 "البضائع" وغيرها.

بعد انعكاس الإيرادات في الحسابات الفرعية "ضريبة القيمة المضافة" و "الرسوم". يتم تكوين نتيجة مقارنة إدخالات المدين والائتمان في الحسابات الفرعية للحساب التسعين شهريًا - وهو الربح أو الخسارة من المبيعات للفترة الحالية.

بإيجاز ، يمكننا القول أن النتيجة المالية من المبيعات هي الفرق بين مبلغ المال المستلم من المبيعات وتكلفة البضائع المباعة مع جميع الضرائب المفروضة عليها.

يعد التقرير الخاص بنتائج الأنشطة المالية للشركة أحد الأشكال الرئيسية للمحاسبة. يحتوي على جميع المعلومات حول الأنشطة المالية للمنظمة ونتائجها خلال فترة التقرير.

انتباه!وضعت وزارة المالية منهجية معينة لإعداد التقرير ، والتي تستخدمها جميع المؤسسات حتى يومنا هذا. يحتوي التقرير على بيانات حول البنود المحاسبية ، والتي تحتوي على معلومات حول النتائج المالية ، وتدفقات رأس المال ، ومصروفات الشركة ، وكذلك العبء الضريبي.

باستخدام مثال دون استخدام الأرقام والمعلومات ، يمكننا القول أنه من أجل إنشاء تقرير عن نتائج العمليات ، تحتاج الشركة إلى ملء سطر المعلومات التالي بسطر:

1. الإيرادات - يتم تسجيل جميع الأموال التي استلمتها المؤسسات في سياق تنفيذ الأنشطة القياسية ، مع مراعاة تحصيل ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس وأي واجبات ؛
2. التكلفة - يحتوي هذا السطر على معلومات عن جميع التكاليف التي تكبدتها المؤسسة بالفعل في تصنيع المنتجات أو تقديم الخدمات. لا تشمل مصاريف البيع والإدارة ؛
3. إجمالي الربح أو الخسارة - يتم تسجيل الفرق بين النقد المستلم من بيع المنتجات أو الخدمات وتكلفتها.
4. مصاريف البيع - ترتبط ببيع البضائع. وتشمل هذه الأموال المستثمرة في الحملات الإعلانية ، ونقل المنتجات النهائية والتكاليف الأخرى المماثلة ؛
5. يتم احتساب نفقات الإدارة اعتمادًا على السياسة المحاسبية المعتمدة للمنظمة. في حال قررت إدارة الشركة العمل في إطار محاسبة التكلفة الكاملة ، يتم تسجيل التكاليف المخفضة في المحاسبة مع الخصم "تكاليف الإنتاج" ، لذلك اتضح أن التكاليف مذكورة بالفعل في "التكلفة" خط. إذا كانت المنظمة تعمل بتكلفة منخفضة ، فيجب شطب تكاليف الإدارة على الفور دون توزيع وفقًا لخصائص المنتج ؛
6. الربح أو الخسارة من بيع المنتجات - النتائج المالية من بيع المنتج النهائي أو الخدمة ؛
7. الدخل من التعاون مع الشركات الأخرى هو الدخل من الاستثمار في رأس المال المصرح به لشركة أخرى ، من الأنشطة المشتركة مع شخص ما ؛
8. الفوائد المستحقة القبض - مقدار الفائدة التي يجب أن تذهب إلى المنظمة على أي سندات أو كمبيالات أو ما إلى ذلك ؛
9. الفوائد المستحقة الدفع - الفائدة التي يجب على الشركة دفعها على القروض والسندات والفواتير وما إلى ذلك ؛
10. الدخل الآخر - رأس المال المستلم من بيع الأصول غير المتداولة والمتداولة وغيرها ؛
11. المصاريف الأخرى - الأموال المستخدمة لدفع الغرامات والفوائد والديون وما إلى ذلك. ويشمل ذلك أيضًا القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتقاعد ؛
12. الربح أو الخسارة قبل تحصيل الالتزامات الضريبية هو سجل نهائي يشير إلى نتيجة النشاط المالي الذي تلقته المنظمة في نهاية الفترة الزمنية المشمولة بالتقرير. عند الحساب ، يجب عليك استخدام الصيغة: الربح من البيع + الدخل من التعاون مع شركات خارجية أخرى + الفائدة التي يجب أن تتلقاها المؤسسة - الفائدة التي يجب أن تدفعها + الدخل الآخر - المصاريف الأخرى. في حالة حدوث خسارة في هذا الإدخال ، يجب وضعها بين قوسين ؛
13. ضريبة الدخل - مقدار ضريبة الدخل التي يجب على المنظمة دفعها ؛
14. مدفوعات الضرائب العادية للميزانية ؛
15. التغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة - إدخال مطلوب فقط إذا كان لدى الشركة دخل أو مصروفات تم تسجيلها في المحاسبة في فترة ما ، بينما يتم فرض الضرائب عليها في فترة أخرى ؛
16. التغيير في الأصول الضريبية المؤجلة - يتم تسجيل التغييرات المحتملة في مبلغ الأصول الضريبية ؛
17. أخرى - الرسوم الإضافية والعقوبات والمدفوعات الزائدة للالتزامات الضريبية ، وما إلى ذلك ؛
18. صافي الربح أو الخسارة - مبلغ صافي الربح أو الخسارة للشركة للفترة الزمنية المعتبرة ثابتًا.

تكوين تشكيل النتائج المالية

يشير مفهوم نتائج الأنشطة المالية للمؤسسة إلى أن العامل الرئيسي الذي يؤثر على تكوينها وهيكلها هو الزيادة أو النقصان في قيمة الأموال المتاحة للمؤسسة للفترة قيد المراجعة. كما ذكر أعلاه ، فإن النتائج المالية في هيكلها تعني وجود مثل هذه الحسابات الرئيسية لتقرير المحاسبة:

1. مبيعات (90) ؛
2. إيرادات ومصروفات أخرى (91)؛
3. مكاسب وخسائر (99).

تتكون نتائج الأنشطة المالية من موارد الشركة التي تتلقاها في سياق أنشطتها العادية. في الوقت نفسه ، يأخذون في الاعتبار الأموال التي تركتها الشركة بعد تغطية جميع التكاليف ومدفوعات الضرائب والتعويض عن ديون المنظمة.

في شركة مساهمة ، يمكن أن تكون مصادر تكوين النتائج المالية هي الربح من بيع السلع والخدمات ، والربح الإجمالي ، والعائدات من تنفيذ الأنشطة القياسية ، والإيصالات النقدية من التعاون مع الشركات الأخرى ، وكذلك الأرباح المستلمة من الفوائد المدفوعات والديون وما إلى ذلك.

تشكيل النتيجة المالية النهائية

للحصول على النتيجة النهائية للأنشطة المالية للشركة ، من الضروري استخدام حساب الربح والخسارة (99). سيتم تقديم المبلغ المستلم كمجموعة من النتائج المالية من التشغيل القياسي للشركة والتدفقات النقدية الأخرى الداخلة والخارجة المستلمة خلال فترة التقرير.

انتباه!على الخصم من حسابات 99 ، يتم تسجيل المصروفات التي تكبدتها المنظمة ، وعلى الائتمان - المقبوضات النقدية. عند مقارنة هذه القيم ، سيحصل موظفو الشركة على النتيجة النهائية للنشاط المالي الذي تم تكوينه خلال فترة معينة.

خلال كامل الفترة الزمنية التي يتم أخذها في الاعتبار عند إعداد التقرير ، يعكس الحساب 99 المقبوضات والمصروفات المتعلقة بالأنشطة الرئيسية للشركة ، ورصيد المقبوضات والمصروفات النقدية الأخرى شهريًا ، ومقدار المصروفات المتعلقة بضريبة الدخل المدفوعات والالتزامات العادية الأخرى.

بعد كل التلاعبات ، يجب إغلاق الحساب رقم 99. فيما يلي الأسلاك:

1. إذا تم تكوين الأرباح المحتجزة ، يتم تسجيل قيمتها في الخصم 99 والائتمان 84 من الحساب ؛
2. إذا تم تشكيل خسارة غير مكتشفة ، يتم خصمها من الحساب الرابع والثمانين وتضاف إلى 99.

نتائج عمل البنك التجاري هي مؤشر يجمع بين نتيجة العمليات المختلفة التي يقوم بها البنك. كما يعرض تأثير عدد من العوامل التي قد تؤثر على أنشطة الهيكل المصرفي.

تبدأ عملية حساب نتائج الأنشطة المالية للبنك في الوقت الذي يكون فيه رصيد الحساب 701 "الدخل" وخصم الحساب 702 "المصروفات" هي المبالغ المقابلة. هذا هو إما قيمة كل الدخل المصرفي للسنة الحالية ، أو مصروفات المؤسسة لنفس الفترة الزمنية. وفقًا لنتائج الفترة الزمنية المشمولة بالتقرير ، يقوم قسم المحاسبة بإغلاق الحسابات ، ويتم حساب المقبوضات أو المصروفات النقدية.

تكوين وحساب النتائج المالية

انتباه!لحساب مؤشرات الأداء في المجال المالي لعمل الشركة ، تحتاج إلى معرفة الصيغ الرئيسية. وبالتالي ، فإن الإيرادات المحاسبية للشركة ، التي تشكلت قبل تحصيل مدفوعات الضرائب إلى أموال الموازنة ، هي مجموع الأموال المستلمة من بيع البضائع ، وميزان دور التشغيل والأموال التي يتم إنفاقها ، وكذلك رصيد المقبوضات النقدية والتكاليف. التي لا تتعلق ببيع البضائع.

وفقًا للمادة 79 من لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، فإن الربح (الخسارة) المحاسبي هو النتيجة المالية النهائية المحددة لفترة التقرير بناءً على محاسبة جميع المعاملات التجارية وتقييم بنود الميزانية العمومية.

يتكون الربح من الربح من الأنشطة الأساسية والنتائج من الأنشطة الأخرى.

النتيجة المالية للمنظمة من النشاط الرئيسي هي الربح الذي تحصل عليه المنظمة من بيع المنتجات والأعمال والخدمات.

يتم تعريف الربح من الأنشطة الأساسية على أنه الفرق بين الدخل من بيع المنتجات والأعمال والخدمات والمصروفات المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات ، وحيازة البضائع وبيعها.

الدخل من بيع المنتجات هو عائدات بيع المنتجات ، والمصروفات هي التكلفة الكاملة الفعلية للمبيعات.

يتم تحديد الربح من بيع المنتجات بالصيغة التالية:

أين: صع - الربح من بيع المنتجات ؛

في- عائدات بيع المنتجات ؛

ضريبة القيمة المضافة- ضريبة القيمة المضافة؛

من n هي التكلفة الفعلية الإجمالية للسلع المباعة.

الإيرادات من بيع المنتجات هي الدخل من الأنشطة العادية ، لأنه وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" (أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.1999 رقم الملكية) و (أو) سداد الالتزامات التي تؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء مساهمات المشاركين (الملاك).

لا يتم الاعتراف بالإيصالات من الكيانات القانونية والأفراد الآخرين كدخل للمؤسسة ، وعلى وجه الخصوص:

• مقدار ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وضريبة المبيعات ، ورسوم التصدير ، والمدفوعات الإجبارية الأخرى المماثلة ؛
• المقبوضات بموجب اتفاقيات العمولة والوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الملتزم ، الرئيسي ، وما إلى ذلك ؛
• الإيصالات بترتيب الدفع المسبق للمنتجات والسلع والأشغال والخدمات ؛
• استلام السلف على حساب مدفوعات المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ؛
• قيمة الايداع؛
• استلام تعهد ، إذا نصت الاتفاقية على نقل الملكية المرهونة إلى المرتهن.
• في سداد قرض ، قرض يُمنح للمقترض.

يتم قبول العائدات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية ، يساوي مبلغ استلام الأموال والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ الحسابات المستحقة القبض.

تكلفة البضائع المباعة هي مصاريف للأنشطة العادية ، لأنه وفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المنظمة" (أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.1999 رقم 33 ن) ، يتم الاعتراف بمصاريف المنظمة كإنخفاض في المنافع الاقتصادية نتيجة التخلص من الأصول (النقدية ، الممتلكات الأخرى) و (أو) ظهور الالتزامات ، مما يؤدي إلى انخفاض رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء انخفاض المساهمات بقرار من المشتركين (أصحاب الشركة).

لا يتم الاعتراف بالتخلص من الأصول كمصروفات للمنظمة:

• فيما يتعلق بشراء (إنشاء) الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة ، والبناء قيد التنفيذ ، والأصول غير الملموسة ، وما إلى ذلك) ؛
• المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى ، والاستحواذ على الأسهم والأوراق المالية الأخرى ليس لغرض إعادة البيع (البيع) ؛
• بموجب اتفاقيات العمولة والوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الملتزم ، الرئيسي ، وما إلى ذلك ؛
• دفعة مقدمة
• في شكل سلف ، ودائع ؛
• في سداد قرض ، قرض حصلت عليه المنظمة.

في المحاسبة الضريبية وفقا للفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمزايا الاقتصادية من الناحية النقدية والعينية كإيرادات ، مع الأخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمها إلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الفوائد.

وفقا للفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينقسم الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند تحديد الربح إلى مجموعتين:

• الدخل من المبيعات
• الدخل غير التشغيلي.

في المحاسبة الضريبية وفقا للفقرة 2 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنقسم النفقات ، حسب طبيعتها ، وكذلك شروط التنفيذ ومجالات نشاط دافع الضرائب ، إلى مجموعتين:

• التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع:
• المصاريف غير التشغيلية.

17.2. المحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة الأساسية

في المحاسبة ، يتم تحديد النتيجة المالية النهائية على الحساب النشط الخامل 99 "الربح والخسارة". يميز رصيد الحساب النتيجة المالية لأنشطة المنظمة من بداية الفترة المشمولة بالتقرير (مدين - خسارة ، ائتمان - ربح).

تنعكس المعاملات التجارية "الأرباح والخسائر" على الحساب 99 على أساس الاستحقاق للسنة. تتكون النتيجة المالية النهائية من:

• الربح (الخسارة) من الأنشطة العادية ؛
• رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛
• ضريبة الدخل ، ومبالغ العقوبات الضريبية المستحقة.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية ، وتحديد النتيجة المالية لها في الحساب 90 "المبيعات" في الحسابات الفرعية:

90.1 "الإيرادات" ؛

90.2 "تكلفة المبيعات" ؛

90.3 "ضريبة القيمة المضافة" ؛

90.4 "الضرائب" ؛

90.5 "ضريبة المبيعات" ؛

90.6 "رسوم التصدير" ؛

90.9 الربح / الخسارة من المبيعات.

خلال العام ، يتم الاحتفاظ بإدخالات الحسابات الفرعية للحساب 90 على أساس الاستحقاق.

في نهاية الشهر ، على الحساب 90 "المبيعات" ، يتم تحديد النتيجة المالية من خلال مقارنة معدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي 90.1 "الإيرادات" بإجمالي معدل دوران المدين على الحسابات الفرعية 90.2 "تكلفة المبيعات" ، 90.3 "ضريبة القيمة المضافة" ، 90.4 "رسوم" ، 90.5 "ضريبة مبيعات" ، 90.6 "رسوم تصدير". يتم خصم النتيجة التي تم الحصول عليها شهريًا من الحساب الفرعي 90.9 "الربح / الخسارة من المبيعات" إلى الحساب 99 "الربح والخسارة". هذا يجعل سجلاً:

دكتور ج. 90.9 "ربح / خسارة من المبيعات"

وبالتالي ، خلال العام ، كان للحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 90 "مبيعات" في تاريخ إعداد التقارير رصيد ، ولا يوجد رصيد في الحساب التركيبي 90 "المبيعات".

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق الحسابات الفرعية للحساب 90 بإدخالات داخلية:

الخصم ر ج. 90.1 مجموعة حسابات 90.9 - الإيرادات

دكتور ج. 90.9 مجموعة حسابات 90.2 - تكلفة المبيعات

دكتور ج. 90.9 مجموعة حسابات 90.3 - ضريبة القيمة المضافة

دكتور ج. 90.9 مجموعة حسابات 90.4 - الضرائب

دكتور ج. 90.9 مجموعة حسابات 90.5 - ضريبة المبيعات

دكتور ج. 90.9 مجموعة حسابات 90.6 - رسوم التصدير ، إلخ.

ويرد في الجدول إدخالات محاسبية نموذجية للمحاسبة عن الأرباح والخسائر من الأنشطة العادية. 17.1.

الجدول 17.1

إدخالات محاسبية نموذجية للمحاسبة عن الأرباح والخسائر من الأنشطة العادية

17.3. إجراء تحديد النتائج المالية من الأنشطة الأخرى

يتم تحديد النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى من خلال الصيغة

أين: صالعلاقات العامة - الربح من الأنشطة الأخرى ؛

دالعلاقات العامة - دخل آخر ؛

رالعلاقات العامة - نفقات أخرى.

تشمل الإيرادات الأخرى وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة": عائدات بيع الممتلكات ، والفوائد المستلمة لتوفير الأموال لاستخدام المنظمة ، والدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (عندما يكون هذا ليس موضوع أنشطة المنظمة) ؛

• الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود والتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة ؛
• الأصول المستلمة بدون مقابل ، وتقييمها بالقيمة السوقية.

تحدد المنظمة القيمة السوقية لهذه الأصول على أساس الأسعار السارية في تاريخ قبولها للمحاسبة عن هذا النوع أو نوع مماثل من الأصول. يجب توثيق بيانات الأسعار أو الحصول عليها من خلال الفحص ؛

• حسابات الدفع التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، بالمبلغ الذي تنعكس فيه في السجلات المحاسبية للمنظمة ؛
• مبالغ إعادة تقييم الأصول وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول ؛
• إيصالات أخرى.

المصروفات الأخرى وفقًا للفقرة 14 من PBU 10/99 "نفقات مؤسسة في المحاسبة تشمل:

• المصاريف المرتبطة بالبيع ، والتخلص من الممتلكات ، وعناصر التأجير ، ومنح حقوق الأصول غير الملموسة ، والمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى (عندما لا يكون هذا موضوع نشاط المنظمة) ، ودفع الفوائد على القروض والاقتراضات ، والنفقات المرتبطة مع خدمات مؤسسات الائتمان - بمبلغ مساوٍ لمبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل آخر أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع ؛
• الغرامات والعقوبات والمصادرة لانتهاك شروط العقود والتعويض عن الخسائر التي تسببت فيها المنظمة - بالمبالغ التي تمنحها المحكمة ؛
• المستحقات التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها - بالمبلغ الذي تنعكس فيه في محاسبة المنظمة ؛
• مقدار تخفيض قيمة الأصول - وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول.

بدءًا من البيانات المالية لعام 2007 ، تشمل الإيرادات والمصروفات الأخرى للمنظمة الإيرادات والمصروفات غير العادية.

المداخيل غير العادية هي المتحصلات الناتجة عن ظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم الممتلكات ، إلخ): تعويض التأمين ، تكلفة الأصول المادية المتبقية من شطب الأصول غير الصالحة للاستعادة و مزيد من الاستخدام ، وما إلى ذلك. P.

النفقات غير العادية هي النفقات التي تنشأ نتيجة الظروف غير العادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم الممتلكات ، وما إلى ذلك).

17.4. المحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة الأخرى

يتم تحديد النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والذي تم فتح الحسابات الفرعية التالية له:

91.1 "إيرادات أخرى" ؛

91.2 "مصروفات أخرى" ؛

91.9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

خلال العام ، يتم الاحتفاظ بإدخالات في الحسابات الفرعية للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" على أساس الاستحقاق. يعكس رصيد الحساب الفرعي 91.1 "الدخل الآخر" المقبوضات من الأصول المعترف بها كإيرادات أخرى. على الخصم من الحساب الفرعي 91.2 "مصاريف أخرى" تنعكس المصاريف الأخرى. تمت مناقشة تكوين الإيرادات والمصروفات الأخرى في الفقرة السابقة.

في نهاية الشهر ، على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، يتم تحديد النتيجة المالية من خلال مقارنة معدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي 91.1 "الدخل الآخر" مع معدل دوران الخصم على الحساب الفرعي 91.2 "المصروفات الأخرى". يتم خصم النتيجة التي تم الحصول عليها شهريًا من الحساب الفرعي 91.9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب 99 "الربح والخسارة". هذا يجعل سجلاً:

دكتور ج. 91.9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى"

مجموعة من ج. 99 "الربح والخسارة".

وبالتالي ، خلال العام ، فإن الحسابات الفرعية 91.1 و 91.2 والحسابات 91 لها رصيد اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ، ولا يحتوي الحساب التركيبي 91 على رصيد.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق الحسابات الفرعية 91.1 ، 91.2 من خلال حجم الأعمال الداخلية:

دكتور ج. 91.1 مجموعة حسابات 91.9 - الدخل الآخر

دكتور ج. 91.9 مجموعة من ج. 91.2 - مصاريف أخرى.

يتم إعطاء إدخالات المحاسبة النموذجية للمحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة الأخرى في الجدول. 17.2.

الجدول 17.2

17.5. محاسبة النتائج المالية للمنظمة

النتيجة المالية هي زيادة (نقص) في رأس مال المنظمة للفترة المشمولة بالتقرير نتيجة لأنشطتها المالية والاقتصادية.

تتكون النتيجة المالية لأنشطة المنظمة من الربح من بيع المنتجات والأعمال والخدمات والأرباح من الأنشطة الأخرى ، أي

أين: ص- ربح المنظمة ؛

صع - الربح من المبيعات ؛

صالعلاقات العامة - الربح من الأنشطة الأخرى.

يتم المحاسبة عن الأرباح على حساب 99 "الربح والخسارة".

يعكس ائتمان الحساب ربح المؤسسة ، والخصم - الخسائر ، ومدفوعات ضريبة الدخل المستحقة ، بالإضافة إلى مبلغ العقوبات الضريبية المستحقة لانتهاك الانضباط المالي. هذا يجعل الإدخالات التالية:

1. دكتور ج. 90.9

مجموعة من ج. 99- الربح من المبيعات.

2. دكتور ج. 91.9

مجموعة من ج. 99- الربح من الأنشطة الأخرى.

3. دكتور ج. 99 "ربح وخسارة"

في نهاية العام ، تم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة" بشطب النتيجة المالية التي تم الحصول عليها في نهاية العام لحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

في الميزانية العمومية ، تنعكس النتيجة المالية للفترة المشمولة بالتقرير كأرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة) ، أي النتيجة المالية النهائية التي تم الكشف عنها للفترة المشمولة بالتقرير ، مطروحًا منها الضرائب والمدفوعات المستحقة من الأرباح ، بما في ذلك العقوبات المفروضة على عدم الامتثال للضرائب قواعد.

ترد في الجدول إدخالات محاسبية نموذجية لمحاسبة النتائج المالية للمؤسسة وحسابات ضريبة الدخل. 17.3

الجدول 17.3

إدخالات محاسبية نموذجية للمحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة الأخرى

17.6. محاسبة حسابات ضريبة الدخل

في المحاسبة الضريبية ، يتم تحديد الربح وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا يُعترف به كمؤشر للنشاط المالي ، ولكن كمؤشر تم تشكيله خصيصًا للأغراض الضريبية وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية.

يتم تعريف الربح كموضوع للضرائب بشكل مختلف لثلاث فئات من دافعي الضرائب:

• للمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة في الاتحاد الروسي ؛
• للمنظمات الأجنبية الأخرى التي لا تعمل من خلال مكاتب تمثيلية دائمة في الاتحاد الروسي ؛
• للمنظمات الروسية.

ربح المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائمة في الاتحاد الروسي هو الدخل المستلم من خلال هذه المكاتب التمثيلية ، مخفضًا بمقدار النفقات التي تتكبدها هذه المكاتب التمثيلية ، والتي يحددها الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . يتم احتساب الوعاء الضريبي لهذه الفئة من دافعي الضرائب على النحو التالي:

الوعاء الضريبي = دخل المكتب التمثيلي - مصروفات المكتب التمثيلي.

ربح المنظمات الأجنبية الأخرى التي لا تعمل من خلال مكاتب تمثيلية دائمة في الاتحاد الروسي هو الدخل المستلم من مصادر في الاتحاد الروسي ، والذي يتم تحديده وفقًا للفن. 309 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم احتساب الوعاء الضريبي على النحو التالي:

الوعاء الضريبي = مقدار الدخل المستلم من مصادر في الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، يتم تنظيم أنواع الدخل التي تتلقاها منظمة أجنبية بواسطة Art. 309 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ربح المنظمات الروسية هو الدخل المستلم ، مخفضًا بمقدار النفقات المتكبدة ، والذي يتم تحديده وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم حساب القاعدة الضريبية للمنظمات الروسية وفقًا للخوارزمية التالية:

أين: ملحوظة- الوعاء الضريبي ؛

دع - الدخل من المبيعات ؛

رع - تكاليف المبيعات ؛

فيالثانية - الدخل غير التشغيلي ؛

في nr - المصاريف غير التشغيلية.

وفقا للفقرة 7 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المحاسبة الضريبية وفقًا لطريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بتاريخ عدم التشغيل والمصروفات الأخرى ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل الفن. 261 و 262 و 266 و 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

1. تاريخ استحقاق الضرائب (الرسوم) - للمصروفات في شكل مبالغ ضرائب (مدفوعات مسبقة على الضرائب) ، والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى.
2. تاريخ الاستحقاق - للنفقات في شكل خصومات من الاحتياطيات المعترف بها كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
3. تاريخ التسوية وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافع الضرائب كأساس لإجراء التسويات ، أو في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) - للمصروفات في شكل:

• رسوم العمولة ،
• مصاريف الدفع لأطراف ثالثة مقابل العمل الذي يقومون به (الخدمات المقدمة) ،
• مدفوعات الإيجار (الإيجار) للممتلكات المؤجرة (المقبولة للتأجير) ؛
• مصاريف أخرى مماثلة.

تاريخ تحويل الأموال من الحساب الجاري (الدفع من مكتب الصرف) للمكلف - للمصروفات على شكل:

• رفع المبالغ المدفوعة ،
• تعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل.

تاريخ اعتماد التقرير المسبق - لمصاريف:

• رحلات عمل،
• صيانة سيارات الشركة ،
• مصاريف الضيافة ،
• مصاريف أخرى مماثلة.

تاريخ نقل ملكية العملات الأجنبية والمعادن الثمينة عند إجراء المعاملات بالعملات الأجنبية والمعادن النفيسة ، وكذلك اليوم الأخير من الشهر الحالي للمصروفات على شكل فرق سعر صرف سلبي على الممتلكات والمطالبات (الخصوم) يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية وإعادة التقييم السلبي لقيمة المعادن الثمينة.

تاريخ البيع أو التصرف في الأوراق المالية - للنفقات المرتبطة بشراء الأوراق المالية ، بما في ذلك قيمتها.

تاريخ الاعتراف كمدين أو تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ - بالنسبة للمصروفات في شكل غرامات وعقوبات و (أو) عقوبات أخرى لانتهاك الالتزامات التعاقدية أو الالتزامات المتعلقة بالديون ، وكذلك في شكل مبالغ تعويض عن الخسائر (الضرر).

تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية مقابل مصاريف بيع (شراء) عملة أجنبية.

يتم تحديد ضريبة الدخل وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية وتخضع للانعكاس في نظام المحاسبة ، مثل أي حقيقة اقتصادية تتعلق بأنشطة كيان اقتصادي. منذ 1 يناير 2003 ، يكشف PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" عن إجراءات التسويات مع ميزانية ضريبة الدخل.

وفقًا للوائح ، تحسب المؤسسة المؤشرات الاقتصادية التالية:

1. المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل.
2. الالتزام الضريبي الدائم.
3. معهد فنى صناعى.
4. التزام ضريبي مؤجل.
5. ضريبة الدخل الحالية.

تساوي مصاريف ضريبة الدخل المشروطة المبلغ المحدد كمنتج للربح المحاسبي الذي تم تكوينه في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

يتم إجراء الإدخال التالي لمبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئة:

دكتور ج. 99 "ربح وخسارة"

مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

يُعرَّف الالتزام الضريبي الدائم بأنه نتاج الفرق الدائم الناشئ في الفترة المشمولة بالتقرير عن طريق معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

تُفهم الفروق الدائمة على أنها مصروفات وإيرادات تشكل الربح المحاسبي لفترة التقرير ويتم استبعادها من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة نتيجة لما يلي:

• الزيادة في المصروفات الفعلية المأخوذة في الاعتبار عند تكوين الربح المحاسبي على المصروفات المقبولة للأغراض الضريبية ، والتي من أجلها يتم توفير قيود (قواعد) على النفقات ؛
• عدم الاعتراف للأغراض الضريبية بالمصروفات المرتبطة بنقل الملكية على أساس مجاني في مبلغ قيمة الممتلكات والمصروفات المرتبطة بهذا النقل ؛
• عدم الاعتراف للأغراض الضريبية بالخسارة المرتبطة بظهور فرق بين القيمة المقدرة للممتلكات عند المساهمة في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى والقيمة التي تنعكس فيها هذه الخاصية في الميزانية العمومية للطرف المحول ؛
• ترحيل الخسارة.

يتم إدخال مبلغ الالتزام الضريبي الدائم:

دكتور ج. 99 "ربح وخسارة" ، حساب فرعي "التزام ضريبي دائم"

مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

وفقًا لـ PBU 18/02 ، تحدد المنظمة بشكل مستقل الإجراء الخاص بتوليد المعلومات حول الاختلافات الدائمة. يبدو أنه من أجل إنشاء معلومات عن الدخل والنفقات الناشئة التي تشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا ، يجب على المرء استخدام نظام الحسابات الفرعية لحسابات الدخل والمصروفات. لذلك ، بالنسبة لحسابات الدخل 90 "المبيعات" ، 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، 99 "الأرباح والخسائر" والمصروفات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "مصاريف الإنتاج العامة" ، 26 "المصروفات العامة" ، 44 "مصاريف البيع" والحسابات الأخرى في مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية ، يُنصح بفتح الحسابات الفرعية التالية من الدرجة الثانية:

1. "الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية" ؛
2. "الدخل الذي لم يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية" ؛
3. "المصروفات التي تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية" ؛
4. "المصاريف غير القابلة للخصم لأغراض الضريبة".

يرجع سبب إدخال الحسابات الفرعية الخاصة للمحاسبة عن الاختلافات الدائمة إلى حقيقة أنها تخضع بعد فترة زمنية معينة للخصم من حسابات الدخل والمصروفات بسبب الحاجة إلى تلخيص أنشطة كيان اقتصادي لفترة إعداد التقارير . في هذه الحالة ، قد تُفقد المعلومات المتعلقة بالاختلافات الدائمة الناتجة ، وهو أمر غير مرغوب فيه لاتخاذ قرارات الإدارة وإعداد تقارير البيانات للمستخدمين المهتمين.

يُعرَّف أصل الضريبة المؤجلة على أنه نتاج الفروق المؤقتة القابلة للخصم مضروبة في معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

الفروق المؤقتة القابلة للخصم ناتجة عن:

• تطبيق طرق مختلفة للاعتراف بالمصاريف التجارية والإدارية في تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات المباعة في الفترة المشمولة بالتقرير لأغراض المحاسبة والضرائب ؛
• الضرائب الزائدة ، والتي لم يتم إرجاع مبلغها إلى المنظمة ، ولكن تم قبول مقاصة في تكوين الربح الخاضع للضريبة في التقارير التالية وفترات التقارير اللاحقة ؛
• الخسارة المُرحَّلة ، لا تُستخدم لخفض ضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن سيتم قبولها للأغراض الضريبية في فترات إعداد التقارير اللاحقة ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك بشأن الضرائب والرسوم ؛
• التطبيق في حالة بيع الأصول الثابتة ، قواعد مختلفة للاعتراف لأغراض المحاسبة والضرائب للقيمة المتبقية للأصول الثابتة والمصروفات المرتبطة ببيعها ؛
• وجود حسابات مستحقة الدفع للبضائع المشتراة (أعمال ، خدمات) عند استخدام الطريقة النقدية لتحديد الدخل والمصروفات لأغراض الضرائب ، ولأغراض محاسبية - بناءً على افتراض اليقين الزمني لحقائق النشاط الاقتصادي ؛
• اختلافات أخرى مماثلة.

يتم تسجيل أصول الضريبة المؤجلة في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

دكتور ج. 09 أصل ضريبي مؤجل

مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

نظرًا لتخفيض الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو عكسها بالكامل ، سيتم تخفيض أصول الضريبة المؤجلة أو عكسها بالكامل. هذا يجعل سجلاً:

عند التخلص من الأصل ، يتم شطب أصل الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

دكتور ج. 99 "ربح وخسارة"

مجموعة من ج. 09 أصل ضريبي مؤجل.

يساوي التزام الضريبة المؤجلة المبلغ المحدد على أنه نتاج الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي نشأت في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة ، والتي ينبغي أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقارير اللاحقة.

تنشأ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة مما يلي:

• استخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراض تحديد ضريبة الدخل ؛
• الاعتراف بالعائدات من بيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) في شكل دخل من الأنشطة العادية للفترة المشمولة بالتقرير ، وكذلك الاعتراف بإيرادات الفوائد للأغراض المحاسبية ، على أساس افتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي ، وللأغراض الضريبية - على أساس نقدي ؛
• التأجيلات أو خطط التقسيط لدفع ضريبة الدخل ؛
• تطبيق قواعد مختلفة لعكس الفائدة التي تدفعها منظمة لتزويدها بالنقد (ائتمانات ، قروض) لاستخدامها في أغراض المحاسبة والضرائب ؛
• اختلافات أخرى مماثلة.

يتم إدخال إدخال لالتزامات الضريبة المؤجلة المستحقة:

دكتور ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

مجموعة من ج. 77 المسؤولية الضريبية المؤجلة.

في المحاسبة التحليلية ، يتم احتساب الالتزامات الضريبية المؤجلة بشكل مختلف حسب أنواع الأصول والالتزامات في التقييم التي نشأ عنها فرق مؤقت خاضع للضريبة.

نظرًا لتخفيض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو إلغاؤها بالكامل ، سيتم تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو إلغائها بالكامل. عند التخلص من عنصر الأصل أو نوع الالتزام الذي تم استحقاقه في المحاسبة ، يتم إجراء إدخال:

دكتور ج. 77 التزام ضريبي مؤجل

مجموعة من ج. 99 "الربح والخسارة".

يتم احتساب ضريبة الدخل الحالية باستخدام الصيغة التالية:

أين: بضائع المستهلكين- ضريبة الدخل الحالية.

URNP- مصروف ضريبة الدخل المشروطة ؛

PNO- الالتزام الضريبي الدائم ؛

هي تكون- معهد فنى صناعى؛

هو - هي- الالتزام الضريبي المؤجل.

وبالتالي ، سيتم تشكيل ضريبة الدخل ، واجبة الدفع للميزانية لفترة التقرير وفقًا للإقرار الضريبي.

إذا حدثت خسارة لأغراض ضريبية ، فإن القاعدة الضريبية لضريبة الدخل تعتبر مساوية للصفر ، وتشكل الخسارة الناتجة أصل ضريبي مؤجل.

يتم إظهار مبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة وأصول ومطلوبات الضرائب المؤجلة التي تعدل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في الإيضاحات المرفقة بالميزانية العمومية وبيان الدخل. وفقًا للفقرة 25 من PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" ، تفصح التفسيرات عن:

• المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل ؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترة التقرير وأدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل من أجل تحديد ضريبة الدخل الحالية (الخسارة الضريبية الحالية) ؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترات إعداد التقارير السابقة ، ولكنها أدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل لفترة التقرير ؛
• مبلغ الالتزام الضريبي الدائم وأصل الضريبة المؤجلة والتزام الضريبة المؤجلة ؛
• أسباب التغييرات في معدلات الضرائب المطبقة مقارنة بفترة التقرير السابق ؛
• مبالغ أصل ضريبي مؤجل والتزام ضريبي مؤجل مشطب في حساب الأرباح والخسائر فيما يتعلق بالتخلص من بند أصل (بيع أو تحويل بدون رسوم أو تصفية) أو نوع الالتزام.

ترد في الجدول إدخالات محاسبية نموذجية لمحاسبة حسابات ضريبة الدخل. 17.4

الجدول 17.4

إدخالات المحاسبة النموذجية لمحاسبة حسابات ضريبة الدخل

17.7. محاسبة استخدام الأرباح

وفقًا للتشريع ، يخضع الربح المتبقي بعد دفع ضريبة الدخل والعقوبات المفروضة على انتهاك الانضباط المالي ، أي الأرباح المحتجزة ، للتوزيع. الأرباح المحتجزة هي المبلغ التراكمي لصافي الربح الذي تلقته المؤسسة منذ بدء العمليات.

لحساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة) ، يتم استخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

يتم خصم مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 "الربح والخسارة" من خلال عمليات الإغلاق لشهر ديسمبر إلى رصيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". هذا يجعل سجلاً:

دكتور ج. 99 "ربح وخسارة"

مجموعة من ج. 84. "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)".

يتم شطب مبلغ صافي الخسارة للسنة المشمولة بالتقرير إلى الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)":

دكتور ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)"

مجموعة من ج. 99 "الربح والخسارة".

يمكن استخدام الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير لدفع الدخل لمؤسسي المنظمة.

يجوز للمساهمين أو المشاركين اتخاذ قرار بشأن توزيع الأرباح المخصصة لدفع أرباح الأسهم. الوثائق التنظيمية الرئيسية التي تحدد إجراءات اكتساب الأرباح هي القانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 1995 "بشأن الشركات المساهمة" والقانون الاتحادي رقم 14-FZ المؤرخ 8 فبراير 1998 "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ، إلخ.

الشرط الأساسي لتقرير ما إذا كان يجب توجيه الأرباح لدفع توزيعات الأرباح هو أن المنظمة لديها أرباح بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير والأرباح المتلقاة في السنوات السابقة. يتم اتخاذ قرار دفع أرباح الأسهم من قبل الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) بثلثي الأصوات. كقاعدة عامة ، يتم اتخاذ هذا القرار بعد الموافقة على التقرير السنوي. ومع ذلك ، يجوز للمساهمين (المشاركين) اتخاذ قرار بشأن توزيع الأرباح (دفع أرباح الأسهم) على أساس ربع سنوي أو نصف سنوي.

يتم تحديد مبلغ الربح المخصص لدفع أرباح الأسهم من قبل الاجتماع العام على أساس المعلومات المقدمة من قبل مجلس الإدارة أو رئيس المنظمة.

الدخل المدفوع للمساهمين (المشاركين) في المنظمة يخضع للضرائب. بالنسبة للمؤسسات ، يتم تضمين أرباح الأسهم في قاعدة ضريبة الدخل ، بالنسبة للأفراد الذين يشكلون دخلاً خاضعًا لضريبة الدخل الشخصي.

في جميع الحالات ، تكون المنظمة التي تدفع الدخل مسؤولة عن الحساب الصحيح ، وخصم الضرائب على الدخل وتحويلها إلى موازنة في شكل توزيعات أرباح.

عند دفع أرباح للمنظمات الأجنبية ، ينبغي أن تؤخذ الاتفاقات الحكومية الدولية في الاعتبار من أجل تجنب الازدواج الضريبي. أبرمت روسيا اتفاقيات مع معظم الدول ، والتي بموجبها يخضع دخل رأس المال (أرباح الأسهم) للضرائب في الدولة التي تعتبر مصدر الدفع. وبالتالي ، فإن المنظمات الروسية بشكل عام تحجب وتدفع الضرائب على أرباح الأسهم وفقًا للتشريعات الضريبية الروسية.

عند فرض ضرائب على أرباح الأسهم المدفوعة للمنظمات الروسية ، يتم دفع الضريبة على الفرق بين مبلغ الأرباح المدفوعة ومقدار الأرباح التي تتلقاها المؤسسة في الفترة الضريبية.

تبلغ ضريبة الدخل الشخصي 9٪ ويتم تحويلها إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الذي يتم فيه دفع الأرباح. يتم تحويل ضريبة الدخل إلى الميزانية في غضون 10 أيام من تاريخ دفع الدخل.

يجب ألا يغيب عن البال أن وكيل الضرائب الذي يدفع أرباحًا يقتطع ضريبة الدخل من متلقي الدخل فقط إذا كان متلقي الدخل (المساهم ، المشارك) هو دافع ضريبة الدخل. إذا كانت المنظمة الروسية - تم تحويل متلقي الدخل إلى نظام الضرائب المبسط ، فليس من الضروري حساب وضريبة الدخل. يتم الإعفاء من الضرائب على أرباح الأسهم على أساس إشعار مستلم من مساهم (تاجر خاص) بشأن تطبيق نظام ضريبي مبسط. في هذه الحالة ، يتم دفع أرباح الأسهم بالكامل ، دون اقتطاع الضرائب.

عند حساب مبلغ الأرباح المستحقة ، يتم إجراء إدخال:

مجموعة من ج. 75 "التسويات مع المؤسسين" الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل".

ينعكس حجب ضريبة الدخل الشخصي (أرباح الأسهم) في الإدخال:

مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

يتم تقديم معلومات عن الدخل المدفوع في النموذج 2-NDFL إلى مصلحة الضرائب قبل 1 أبريل من العام التالي للسنة التي تم فيها دفع الدخل.

عند اقتطاع ضريبة الدخل من المبالغ المستحقة للمساهمين (المشاركين) - الكيانات القانونية ، يتم إجراء إدخال:

دكتور ج. 75 "التسويات مع المؤسسين"

مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

يتم تزويد مصلحة الضرائب بحساب ضريبة الدخل على الدخل في شكل أرباح الأسهم (الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى المنشأة في أراضي الاتحاد الروسي) التي يحتجزها وكيل الضرائب.

تقدم المنظمات الإقرارات الضريبية (لضريبة الدخل) أو المعلومات (لضريبة الدخل الشخصي) إلى مصلحة الضرائب بشأن مبالغ الدخل المدفوعة.

يتم تقديم المعلومات المتعلقة بالدخل المدفوع للفرد قبل الأول من أبريل من العام التالي لسنة دفع أرباح الأسهم ، في شكل ضريبة الدخل الشخصي -2. إذا كان المساهم موظفًا في المؤسسة في نفس الوقت ، يتم تقديم المعلومات مرة واحدة ، بالتزامن مع معلومات حول الأجور والإيرادات الأخرى.

يتم تقديم المعلومات المتعلقة بالدخل المدفوع للمؤسسات والأفراد الروس في موعد لا يتجاوز 28 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير التي تم فيها دفع الدخل ، وفي نهاية العام - في موعد لا يتجاوز 28 مارس. مرفق بالإعلان نسخة (سجل) من الأرباح المستحقة لكل مؤسسة روسية تشير إلى الاسم الكامل والعنوان القانوني ورقم التعريف الضريبي واسم العائلة الرئيسي ورقم هاتف جهة الاتصال ومقدار الدخل ومبلغ الضريبة المقتطعة.

يمكن شطب خسارة السنة المشمولة بالتقرير كتخفيض في رأس المال المصرح به عندما يصل رأس المال المصرح به إلى صافي الأصول. هذا يجعل سجلاً:

دكتور ج. 80 "رأس المال المصرح به"

مجموعة من ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".

بقرار من اجتماع المساهمين ، يمكن توجيه الربح إلى:

• زيادة رأس المال المصرح به مع زيادة متزامنة في حصة كل مؤسس في رأس المال المصرح به. هذا يجعل سجلاً:

مجموعة من ج. 75 "التسويات مع المؤسسين"

دكتور ج. 75 "التسويات مع المؤسسين"

مجموعة من ج. 80 "رأس المال المصرح به".

• زيادة رأس المال الاحتياطي. هذا يجعل سجلاً:

دكتور ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)"

مجموعة من ج. 82 "رأس المال الاحتياطي".

• لتغطية خسائر السنوات السابقة. هذا يجعل سجلاً:

دكتور ج. 84 "أرباح مبقاة"

مجموعة من ج. 84 "خسارة مكشوفة".

يتم إعطاء إدخالات محاسبية نموذجية للمحاسبة عن استخدام الربح في الجدول. 17.5.

الجدول 17.5

إدخالات محاسبية نموذجية للمحاسبة عن استخدام الربح

17.8. تقارير الأرباح والخسائر

وفقًا للوائح الحالية ، تقوم الكيانات الاقتصادية بإعداد بيان الأرباح والخسائر وفقًا للنموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة".

عند تجميع بيان الربح والخسارة ، يجب أن تسترشد بما يلي.

1. توضح المقالة "الإيرادات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والمكوس والمدفوعات الإلزامية المماثلة)" عائدات بيع المنتجات النهائية (الأشغال والخدمات) ، من بيع السلع ، وما إلى ذلك ، على حساب 90 "المبيعات" ، على أساس افتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي.
2. تعكس المقالة "تكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة" تكاليف مؤسسة تعمل في إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات (باستثناء المبالغ الواردة في مقالة "النفقات الإدارية") المتعلقة بالمنتجات المباعة (الأشغال ، الخدمات). إذا كانت إحدى المؤسسات تستخدم الحساب 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" لحساب تكاليف الإنتاج ، ومقدار الزيادة في تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات المحررة من الإنتاج والعمل المقدم والخدمات المقدمة على التكلفة القياسية (المخطط لها) ، تم شطبها وفقًا للإجراء المتبع في الخصم من الحساب 90 "مبيعات" ، يتم تضمينها في تكلفة البضائع المباعة ، والمنتجات ، والأعمال. في الحالة التي تكون فيها تكلفة الإنتاج الفعلية أقل من التكلفة القياسية (المخطط لها) ، فإن مقدار هذا الانحراف يقلل من البيانات الموجودة على هذا المؤشر.
3. إجمالي الربح هو الفرق بين الإيرادات وتكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة.
4. تحت بند "مصاريف البيع" ، تعكس المنظمات العاملة في إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات تكاليف المبيعات المسجلة في الحساب 44 "مصاريف المبيعات" والمتعلقة بالمنتجات المباعة (الأشغال والخدمات).
5. تعكس مادة "المصاريف الإدارية" المبالغ المسجلة على الحساب 26 "مصاريف الأعمال العامة" وفقًا للإجراء المتبع والمخصومة مباشرة من الخصم من الحساب 90 "المبيعات" وفقًا لسياسة المحاسبة. إذا كانت السياسة المحاسبية للمؤسسة لا تنص على إجراء لشطب نفقات الأعمال العامة مباشرة إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، فإن حصتها المتعلقة بالمنتجات المباعة (الأعمال والخدمات) تنعكس في البند "تكلفة مبيعات السلع والمنتجات والأعمال والخدمات ".
6. يتم حساب مؤشر "الربح (الخسارة) من المبيعات" بالفرق بين إجمالي الربح (الخسارة) ومبلغ البيع والمصروفات الإدارية.
7. يعكس بند "الفوائد المستحقة القبض" المبالغ المستحقة للاستلام وفقًا للاتفاقيات وتوزيعات الأرباح (الفائدة) على السندات والودائع وما إلى ذلك والمبالغ المستحقة من المؤسسات الائتمانية لاستخدام أرصدة الأموال المحتفظ بها في حسابات التسوية بهذا الائتمان المؤسسة.
8. يُظهر العنصر "الفائدة المستحقة الدفع" الفائدة المستحقة الدفع من قِبل المنظمة لاستخدام القروض والائتمانات ، المستحقة بغض النظر عن وقت دفعها الفعلي.
9. تعكس مقالة "الدخل من المشاركة في منظمات أخرى" الدخل الذي يتم تلقيه من المشاركة في الأنشطة المشتركة دون تكوين كيان قانوني (بموجب اتفاقية شراكة بسيطة) ، بالإضافة إلى الدخل الذي سيتم تلقيه على الأسهم في الحالات التي يكون فيها لدى المنظمة استثمارات مالية في أوراق قيمة لمنظمات أخرى.
10. وفقًا لأوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 رقم 115 ن. و 116 ن بنود "الدخل الآخر" و "المصروفات الأخرى" تعكس بيانات عن العمليات المتعلقة بحركة ممتلكات المنظمة (الأصول الثابتة ، الأسهم ، النقدية ، الأوراق المالية ، إلخ). وتشمل هذه ، على وجه الخصوص: بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، وشطب الأصول الثابتة من الميزانية العمومية بسبب التقادم ، والإيرادات من إيجار الممتلكات ، ومصاريف صيانة مرافق ومرافق الإنتاج المجمعة ، وتكاليف أوامر الإنتاج الملغاة (العقود) ، وهي تكلفة الإنتاج التي لا تنتج أي مخرجات.

في نفس الوقت ، يتم عرض الدخل المستحق على هذه العمليات ، والتكاليف المرتبطة بالحصول على هذه الدخل ، في السطر 090 و 100 الموسع (غير المقاصة). في حالة التعويض عن تكاليف صيانة مرافق ومنشآت الإنتاج المتوقفة ، وأوامر الإنتاج الملغاة (العقود) ، والإنتاج المتوقف الذي لم ينتج منتجات ، تنعكس المبالغ المقابلة في "الدخل الآخر".

تشمل الإيرادات والمصروفات الأخرى أيضًا نتائج إعادة تقييم الممتلكات والمطلوبات ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية (فروق الصرف) ، والتي تتم وفقًا للإجراء الحالي ، وكذلك الإيرادات (المصروفات) المستلمة من بيع الأصول الأجنبية. عملة.

يتم عرض البيانات المتعلقة بالدخل الآخر مطروحًا منها مبالغ ضريبة القيمة المضافة والمدفوعات الإلزامية المماثلة الأخرى الواردة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

بالإضافة إلى ذلك ، تشمل الإيرادات والمصروفات الأخرى ما يلي:

• الحسابات الدائنة وديون الإيداع التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛
• المبالغ المستلمة لسداد الذمم المدينة المشطوبة في السنوات السابقة بخسارة غير قابلة للتحصيل ؛
• الغرامات والعقوبات والمصادرة وأنواع أخرى من العقوبات الممنوحة أو المعترف بها من قبل المدين لمخالفة العقود ، وكذلك المبالغ المستحقة للتعويض عن الخسائر الناجمة ؛
• مبالغ تعويض التأمين وتغطية الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وغيرها من الأحداث غير العادية ؛
• أرباح السنوات السابقة ، التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير ؛
• الممتلكات المقيدة في الميزانية العمومية ، والتي تبين أنها زائدة وفقًا لنتائج المخزون.

يتم احتساب الربح (الخسارة) قبل الضريبة (الربح المحاسبي) على أنه مجموع أرباح المبيعات والإيرادات الأخرى مطروحًا منها المصاريف الأخرى.

تم حساب مؤشر "الأصول الضريبية المؤجلة" وفقًا للمادة 14 من PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" المعتمدة. قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي مؤرخ في 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن. تساوي أصول الضرائب المؤجلة المبلغ المحدد على أنه نتاج الفروق المؤقتة القابلة للخصم التي نشأت في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

لحساب الأصول الضريبية المؤجلة ، يتم استخدام حساب الرصيد النشط 09 "أصول الضرائب المؤجلة". تظهر أصول الضرائب المؤجلة المستحقة في فترة التقرير في "بيان الأرباح والخسائر" مطروحًا منه المبلغ المشطوب في الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

مؤشر "مطلوبات ضريبية مؤجلة" يتم حسابه أيضًا وفقًا للفقرة 14 من PBU 18/02 "محاسبة حساب ضريبة الدخل" المعتمدة. قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي مؤرخ في 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن. الالتزامات الضريبية المؤجلة تساوي المبلغ المحدد على أنه نتاج الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي نشأت في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

تنعكس التزامات الضرائب المؤجلة في حساب الميزانية العمومية الخامل 77 "التزامات الضرائب المؤجلة". تنعكس مطلوبات الضرائب المؤجلة المستحقة في فترة التقرير في بيان الدخل مطروحًا منها المبالغ المشطوبة في فترة التقرير إلى دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

يتم تحديد الالتزامات الضريبية الدائمة وفقًا للبند 4 من PBU 18/02 "المحاسبة لحساب ضريبة الدخل" ، المعتمد. قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي مؤرخ في 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن.

تُفهم الفروق الدائمة على أنها الإيرادات والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي لفترة التقرير ويتم استبعادها من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.

الالتزامات الضريبية الدائمة تساوي المبلغ المحدد كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الأرباح الذي حدده تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ويسري اعتبارًا من تاريخ التقرير.

تنعكس الالتزامات الضريبية الدائمة في المحاسبة على حساب الأرباح والخسائر ، والحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" بالتوافق مع ائتمان الحساب "محاسبة التسويات المتعلقة بالضرائب والرسوم".

يتم تحديد صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير بالصيغة التالية:

أين: حالة طارئة- صافي الربح؛

PD- الربح قبل احتساب الضرائب؛

هي تكون- الأصول الضريبية المؤجلة؛

هو - هي- الالتزامات الضريبية المؤجلة ؛

بضائع المستهلكين- ضريبة الدخل الحالية.

للإشارة إلى النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" ، يتم توفير البيانات التالية:

• على الالتزامات الضريبية الدائمة ؛
• على العائد على السهم المحسوب وفقًا للمبادئ التوجيهية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 29 ن بتاريخ 21 سبتمبر 2000 "إرشادات منهجية للكشف عن المعلومات لكل سهم".

يتم احتساب الالتزامات الضريبية الدائمة وفقًا للبند 4-7 من PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل".

عند تحديد ربحية السهم ، يتم احتساب ربحية (خسارة) السهم الأساسية والأرباح (الخسارة) المخففة للسهم.

يتم تعريف الربح (الخسارة) الأساسي للسهم على أنه نسبة الربح (الخسارة) الأساسي للسنة المالية إلى المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة خلال فترة التقرير.

يتم تحديد الربح (الخسارة) الأساسي للفترة المشمولة بالتقرير عن طريق تقليل أرباح الفترة المشمولة بالتقرير المتبقية تحت تصرف المؤسسات بعد الضرائب بمقدار أرباح الأسهم على الأسهم الممتازة المستحقة لمالكيها خلال فترة التقرير.

يتم تحديد المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية والمفضلة المتداولة عن طريق جمع عدد هذه الأسهم في اليوم الأول من كل شهر تقويمي من فترة إعداد التقارير وقسمة المبلغ الناتج على عدد الأشهر التقويمية في فترة التقرير.

يتم تعريف ربحية السهم المخففة على أنها نسبة الأرباح الأساسية إلى المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم ، بافتراض أنها كلها أسهم عادية.

الاستنتاجات

النتيجة المالية لتفاصيل المنظمة هي الربح ، الذي يتكون من الربح من بيع المنتجات والأعمال والخدمات والربح من الأنشطة الأخرى. يتم تعريف الربح من بيع المنتجات والأعمال والخدمات على أنه الفرق بين الدخل والمصروفات لإنتاج وبيع المنتجات.

الدخل من بيع المنتجات هو عائدات بيعها مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة ، والمصروفات هي التكلفة الكاملة الفعلية للمبيعات.

يتم احتساب الربح من الأنشطة الأخرى على أنه الفرق بين الإيرادات والمصروفات الأخرى.

يتم الكشف عن المحتوى الاقتصادي لإيرادات ونفقات المنظمة في PBU 9/99 "دخل المنظمة" و 10/99 "نفقات المنظمة".

يتم تحديد الربح من بيع المنتجات وفقًا للحساب 90 "المبيعات" ، والأرباح من الأنشطة الأخرى على الحساب 91 - "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

تتكون النتيجة المالية على حساب 99 الربح والخسارة ".

الربح هو أساس دفع ضريبة الدخل. يتم تحديد ضريبة الدخل وفقًا للقواعد المنصوص عليها في PBU 18 / 02t "محاسبة تسويات ضريبة الدخل". معدل ضريبة الدخل 24٪. يتم إجراء الإدخال التالي لمبلغ ضريبة الدخل المستحقة:

دكتور ج. 99 "ربح وخسارة"

مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والمدفوعات".

يُطلق على الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة بعد دفع الأرباح والعقوبات المفروضة على انتهاك الانضباط المالي الأرباح المحتجزة. لحساب الأرباح المحتجزة ، يتم استخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)". تستخدم الأرباح المحتجزة لدفع أرباح الأسهم وزيادة رأس المال المصرح به والاحتياطي وتغطية خسائر السنوات السابقة.

أسئلة للفحص الذاتي

1. ما هو دخل المنظمة؟
2. ما هي تكاليف التنظيم؟
3. ما هي اللوائح التي تنظم محتوى وإجراءات حساب دخل ونفقات المنظمة؟
4. كيف تحسب النتيجة المالية من النشاط الرئيسي؟
5. كيف تحسب النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى؟
6. على أي حساب يتم تحديد النتيجة المالية من النشاط الرئيسي؟
7. على أي حساب يتم تحديد النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى؟
8. كيف يتم تحديد ضريبة الدخل الحالية؟
9. أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة: إجراءات الحساب وإعداد التقارير.
10. ما هو محتوى وإجراءات تجميع بيان الربح والخسارة؟
11. الربح الإجمالي للمنظمة: المحتوى الاقتصادي وإجراءات الحساب.
12. صافي الربح لفترة التقرير وإجراءات حسابه.
13. الإيرادات والمصروفات الأخرى للمنظمة: التكوين والهيكل والانعكاس في البيانات المالية.
14. ربحية السهم الأساسية والمخففة: إجراءات الحساب وإعداد التقارير.

فهرس

1. القانون المدني للاتحاد الروسي.
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
3. قانون العمل للاتحاد الروسي.
4. القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-منطقة حرة "بشأن الشركات المساهمة".
5. القانون الاتحادي رقم 14-FZ المؤرخ 8 فبراير 1998 "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة".
6. القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة".
7. اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي: تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن.
8. اعتماد دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة باستخدامه. قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.
9. تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بمحاسبة "دخل المنظمة" (PBU 9/99). قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن.
10. تمت الموافقة على اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99). قرار من وزارة المالية للاتحاد الروسي مؤرخ في 1999/06/06 برقم ЗЗн.
11. اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "السياسة المحاسبية للمؤسسة" (PBU No. 1) 1998: أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.12.1998 رقم 60-n.
12. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU No. 4) 1999: أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.07.1999 رقم 43-n.
13. "توصيات منهجية حول ربحية السهم": وزارة المالية RF بتاريخ 21 مارس 2000 رقم 29 ن.
14. Erofeeva V. A.، Klushantseva G. V.، Kemter V. B.المحاسبة مع عناصر الضرائب. سانت بطرسبرغ: مطبعة المركز القانوني ، 2006.
15. كوندراكوف ن."محاسبة". م: "Infra-M" ، 2000.

النسخة المطبوعة

قارئ

مسمى وظيفي	حاشية. ملاحظة

ورش عمل

عنوان الورشة	حاشية. ملاحظة

العروض التقديمية

عنوان العرض	حاشية. ملاحظة

أحد الأهداف الرئيسية للمنظمة هو تحقيق الربح. ومع ذلك ، لا تكون النتيجة المالية للمشروع إيجابية دائمًا. تسمح محاسبة النتائج المالية واستخدام الأرباح للمؤسسة بالتحكم في الأنشطة الحالية والتخطيط لمزيد من العمل.

ما هي النتيجة المالية

تلخص كل منظمة للرقابة الداخلية أنشطتها. تسمى هذه النتائج النتائج المالية. يمكن أن تكون إيجابية أو سلبية. تسمى النتيجة الإيجابية أيضًا ربح المؤسسة. يحدث عندما يتجاوز الدخل النفقات. وبعبارة أخرى ، فإن المنظمة تعمل "في زائد". يشير الربح ككل إلى فعالية النشاط ، ومع ذلك ، إذا قمت بتحليل دينامياته (إحصائيات لعدة سنوات) ، يمكنك تحديد زيادة أو نقصان في حجمه ، مما يشير إلى فعالية العمل.

تظهر الخسارة في الحالة التي لا يغطي فيها الدخل النفقات وتعمل الشركة "في المنطقة الحمراء". يعتبر حدوث هذا المؤشر بمثابة دعوة للاستيقاظ للإدارة ، مما يشير إلى عدم الكفاءة ويتطلب اتخاذ إجراءات لتحسين الأداء.

تعد محاسبة النتائج المالية واستخدام الأرباح أمرًا ضروريًا للتحكم في أنشطة الشركة والتخطيط التكتيكي والاستراتيجي ، وكذلك للمستخدمين الخارجيين الذين يمكنهم استخدامها لاتخاذ قرار بشأن استثمار الأموال من قبل المستثمرين أو إصدار قرض من قبل منظمة مصرفية. توفر المحاسبة بيانات لتحليل نتائج العمل.

محاسبة النتائج المالية

هناك عدة حسابات لتسجيل نتائج الأنشطة ، ويعتمد استخدامها على النشاط الذي يتم من خلاله استلام الدخل وتكبد المصروفات. ينقسم الدخل والمصروفات إلى مجموعتين:

• من الأنشطة العادية
• من أنشطة أخرى.

الأنشطة المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية وخصائص المنظمة طبيعية. لحساب النتائج المالية من الأنشطة العادية ، يتم تطبيق الحساب 90 والحسابات الفرعية عليه. يتم تسجيل الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية على النحو التالي:

تشمل الأنشطة الأخرى تلك التي لا تعتبر من سمات عمل الشركة. يمكن أن يطلق عليها الدخل أو النفقات العرضية لأن المنظمة لم تخطط أصلاً لتحمل هذه النفقات أو تلقي هذا الدخل.

تشمل الإيرادات الأخرى:

• الاستفادة من الاستثمارات في الأوراق المالية ؛
• الفروق الإيجابية الناشئة عن نمو سعر الصرف ؛
• الفائض الذي تم تحديده أثناء جرد الممتلكات ؛
• الذمم الدائنة المشطوبة بسبب انتهاء فترة التقادم ، إلخ.

المصاريف الأخرى هي:

• الغرامات والعقوبات والمصادرة المدفوعة للأطراف المقابلة أو لميزانية الدولة ؛
• الفروق السلبية التي تظهر بسبب انخفاض قيمة العملة ؛
• حسابات القبض بعد قانون التقادم ، وما إلى ذلك.

لحساب الإيرادات والمصروفات الأخرى ، يتم توفير الحساب 91 والحسابات الفرعية له. يتم تسجيل الربح أو الخسارة من الأنشطة الأخرى في الإدخالات:

المحاسبة عن النتائج المالية واستخدام الأرباح

يتم تحديد النتيجة المالية النهائية في نهاية العام وتنعكس في الحسابات 99 و 84:

الربح هو نتيجة ممتازة لأنشطة الشركة. لكن استلامها لا يكفي لمزيد من النمو. في هذا الصدد ، من الضروري مراعاة الاستخدام الرشيد للأرباح. ينعكس صافي الربح في الحساب 84 وينشأ بعد دفع ضريبة الدخل. بعد ذلك ، يتم توزيع صافي الربح. يتم تحديد اتجاهات صافي الربح من قبل الإدارة ، وهي تشمل:

• سداد الخسائر المتكبدة في الفترات الماضية ؛
• تكوين رأس المال الاحتياطي
• دفع أرباح الأسهم لأعضاء الشركة.

الدخل المحاسبة المالية الاصطناعية

إن تحقيق الربح هو الهدف الرئيسي للنشاط الريادي للمنظمات العاملة في جميع قطاعات الاقتصاد الوطني بغض النظر عن الشكل التنظيمي والقانوني. الربح هو أحد أصناف النتائج المالية (الآخر هو الخسارة) ، والذي يتكون من حسابات المبيعات والإيرادات والمصروفات الأخرى.

يتم تكوين النتيجة المالية وفقًا لمخطط الحسابات على أساس استخدام الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" و 99 "الأرباح والخسائر". العنصر الأكثر أهمية هو النتيجة المالية من الأنشطة العادية ، فهو الذي يعرض نتائج المؤسسة ، وبمساعدته يتم اتخاذ قرار بشأن تنفيذ هذا النشاط في المستقبل.

الدخل من الأنشطة العادية هو عائدات بيع المنتجات والأشغال والخدمات. تمثل مصاريف الأنشطة العادية تكلفة البضائع (الأشغال والخدمات) المباعة. هناك شروط لقبول الدخل والمصروفات للمحاسبة.

يتم أخذ الإيرادات في الاعتبار عند استيفاء الشروط التالية في كل مرة:

للكيان الحق في العائدات الناشئة عن شروط العقد أو أي دليل آخر ؛

يمكن تحديد مقدار العائدات ؛

هناك ثقة في أنه نتيجة لمعاملة معينة ، ستزداد الفوائد الاقتصادية للمنظمة ؛

انتقلت ملكية البضائع (العمل ، الخدمة) إلى المشتري ؛

يجب تحديد مبلغ المصاريف المرتبطة بالدخل المستلم.

إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط فيما يتعلق بالنقد والأصول الأخرى ، فعندئذ يتم الاعتراف بالسجلات المحاسبية للمنظمة كحسابات مستحقة الدفع ، وليس إيرادات.

يتم قبول المصروفات للمحاسبة وفقًا للشروط التالية:

تتم المصروفات وفقًا لعقد محدد أو متطلبات قانونية ؛

يمكن تحديد مقدار النفقات ؛

هناك يقين أنه نتيجة لمعاملة معينة ، ستنخفض الفوائد الاقتصادية للمنظمة.

إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المذكورة فيما يتعلق بأي مصروفات تتكبدها المنظمة ، فسيتم الاعتراف بحسابات القبض في المحاسبة.

في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في فترة التقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال وأشكال التنفيذ الأخرى (افتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي). عند تكوين النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) ، تنعكس جميع أنواع الدخل والمصروفات الخاصة بالمنظمة في المحاسبة.

لأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يتم أخذ جميع الإيرادات المستلمة وليس جميع المصروفات التي تتكبدها المنظمة في الاعتبار. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن تكوين التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج والتي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح لا يتم تحديدها من خلال قواعد المحاسبة ، ولكن من خلال التشريعات الضريبية. يتم أخذ تكوين الإيرادات والمصروفات في الاعتبار وعدم أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح بواسطة الفصل. 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لأغراض المحاسبة الضريبية ، يتم تقسيم جميع دخل المؤسسة التي يتم أخذها في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح إلى مجموعتين رئيسيتين:

عائدات المبيعات؛

الدخل غير التشغيلي.

يتم تحديد تكوين الدخل من المبيعات بواسطة الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتكوين الدخل غير التشغيلي - الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لأغراض المحاسبة الضريبية ، يتم أيضًا تقسيم جميع نفقات المؤسسة التي يتم أخذها في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح إلى مجموعتين رئيسيتين:

التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع ؛

المصاريف غير التشغيلية.

تشمل تكاليف الإنتاج والتوزيع ما يلي:

تكاليف المواد

تكاليف العمالة؛

مبالغ الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ؛

مصاريف أخرى متعلقة بالإنتاج والبيع.

يتم تحديد تكوين التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع بواسطة Art. 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتكوين النفقات غير التشغيلية - الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لتلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة ، وكذلك لتحديد النتيجة المالية لها ، يُقصد بالحساب 90 "المبيعات". يعكس هذا الحساب ، على وجه الخصوص ، إيرادات وتكلفة:

المنتجات النهائية والمنتجات شبه المصنعة من إنتاجها الخاص ؛

الأشغال والخدمات ذات الطبيعة الصناعية ؛

الأشغال والخدمات ذات الطبيعة غير الصناعية ؛

المنتجات المشتراة (تم شراؤها للتجميع) ؛

البناء والتركيب والتصميم والمسح والاستكشاف الجيولوجي والبحث وما إلى ذلك. الشغل؛

بضائع؛

خدمات نقل البضائع والركاب ؛

عمليات الشحن والتحميل والتفريغ ؛

خدمات الاتصالات؛

توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولهم بموجب اتفاقية إيجار (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة) ؛

منح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسم (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة) ؛

المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة) ، إلخ. .

الحساب 90 "المبيعات" نشط - سلبي وفعال من الناحية المالية على النحو المنشود. خلال العام ، يقوم الحساب 90 بجمع بيانات عن إيرادات المنظمة ومصروفاتها للأنشطة العادية.

لحساب 90 يتم فتح حسابات فرعية:

90-1 "الإيرادات" ، يتم أخذ إيصالات الأصول المعترف بها كإيراد في الاعتبار ؛

90-2 "تكلفة المبيعات" ، يتم أخذ تكلفة المبيعات في الاعتبار ؛

90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، تؤخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المشتري (العميل) ؛

90-4 "المكوس" ، تؤخذ في الاعتبار مبالغ المكوس المدرجة في سعر المنتجات المباعة (البضائع) ؛

المؤسسات - يمكن لدافعي رسوم التصدير فتح حساب فرعي 90-5 "رسوم التصدير" لحساب 90 "مبيعات" لتسجيل مبالغ رسوم التصدير.

90-9 "الربح / الخسارة على المبيعات" ، مصمم لتحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير.

يمكنك فتح حسابات فرعية أخرى ، على سبيل المثال ، للمصروفات الإدارية والمصاريف التجارية للفترة وما إلى ذلك. يسهل هيكل الحساب 90 إعداد النموذج رقم 2 من بيان الربح والخسارة ، منذ ذلك الحين يعكس النقاط الرئيسية لهذا التقرير.

إدخالات في الحسابات الفرعية 90-1 "الإيرادات" ، 90-2 "تكلفة المبيعات" ،

90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، 90-4 "رسوم انتقائية" يتم إجراؤها بشكل تراكمي خلال السنة المشمولة بالتقرير. على أساس شهري ، من خلال مقارنة إجمالي معدل دوران المدين على الحسابات الفرعية 90-2 "تكلفة المبيعات" ، و 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ، و 90-4 "الرسوم" ومعدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" ، يتم تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير.

هذه النتيجة المالية شهرية (معدل دوران نهائي) يتم خصمها من الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات" إلى الحساب 99 "الربح والخسارة". وبالتالي ، فإن الحساب التركيبي 90 "المبيعات" ليس له رصيد في تاريخ التقرير.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب 90 "المبيعات" لكل نوع من أنواع البضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على هذا الحساب بواسطة مناطق المبيعات والمجالات الأخرى الضرورية لإدارة المنظمة.

62 قيراط 90 - يعكس قيمة بيع البضائع المشحونة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

90 ألفًا و 41 دينارًا (43،44،20 ..) - يتم شطب تكلفة البضائع المباعة (منتجات ، أعمال ، خدمات).

في نهاية كل شهر ، تتم مقارنة مجموع معدل دوران المدين على الحسابات الفرعية بـ 90-2 ، 90-3 ، 90-4 مع معدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي

90-1. تمثل النتيجة المحددة الربح أو الخسارة من المبيعات للفترة المشمولة بالتقرير.

لعكس النتيجة المالية من المبيعات ، يتم استخدام الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات" ، ويتم شطب النتيجة في نهاية فترة التقرير لحساب 99 "الربح والخسارة":

90-9 ألف دينار - 99 دينارًا - انعكاس مبلغ الربح في فترة إعداد التقارير ؛

99 ألف طن 90-9 - يعكس مقدار الخسارة المستلمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

بالإضافة إلى الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة ، يتم أيضًا تمييز الإيرادات والمصروفات الأخرى. يتم احتساب الإيرادات والمصروفات الأخرى ، بالإضافة إلى تكوين النتيجة المالية عليها ، على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يشبه هيكل وإجراءات استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" هيكل وإجراءات استخدام الحساب 90.

تم فتح ثلاثة حسابات فرعية للحساب 91:

91-1 "إيرادات أخرى" ؛

91-2 "مصاريف أخرى" ؛

91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

في نهاية كل شهر ، تتم مقارنة معدل دوران الخصم على الحساب الفرعي 91-2 مع معدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي 91-1.

تمثل النتيجة المعلنة ربح أو خسارة الشهر.

وبالتالي ، فإن النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى تساوي مجموع الدخل الآخر (معدل دوران الائتمان لشهر الإبلاغ على الحساب الفرعي 91-1) مطروحًا منه مبلغ المصروفات الأخرى (معدل دوران الخصم على الحساب الفرعي 91-2).

عند تكوين النتيجة المالية على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، ينبغي أيضًا مراعاة النقص والخسائر من الأضرار التي تلحق بالأشياء الثمينة التي تتجاوز معايير الخسارة الطبيعية في غياب الأشخاص المذنبين ، وكذلك في الحالات التي يكون فيها ترفض المحكمة التعافي من المذنبين بسبب عدم صحة الادعاء. تؤخذ هذه الخسائر في الاعتبار في الحساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بالمراسلات مع الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة".

يتم شطب النتيجة المالية في نهاية شهر التقرير للمحاسبة 99:

٩١- ٩٠ كيلوطن - ينعكس مقدار ربح الشهر ؛

99 ألف طن 91-9 - يعكس مقدار الخسارة المستلمة شهريًا.

يهدف الحساب 99 "الربح والخسارة" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بتشكيل النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.

تتكون النتيجة المالية النهائية (صافي الربح أو صافي الخسارة) من أنشطة المنظمة في فترة التقرير من النتيجة المالية من الأنشطة العادية ، وكذلك الإيرادات والمصروفات الأخرى.

الحساب 99 "الربح والخسارة" نشط - سلبي ، ويظهر رصيده الإجمالي التراكمي للنتيجة المالية التي تم الحصول عليها من بداية السنة حتى فترة التقرير. يعكس الخصم من الحساب 99 الخسائر (الخسائر والمصروفات) ، ويظهر الائتمان ربح (دخل) المنظمة. مقارنة معدل دوران المدين والائتمان للفترة المشمولة بالتقرير ويظهر النتيجة المالية النهائية لفترة التقرير. يمكن أن يكون الرصيد كالفرق بين مبالغ المبيعات هو الخصم (خسارة النتيجة المالية النهائية) أو الائتمان (الربح). يتم تسجيل الدخل والمصروفات والأرباح والخسائر على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير ، وبالتالي فإن الحساب 99 يعكس ديناميكيات عملية تحقيق الربح.

يعكس الحساب 99 "الربح والخسارة" خلال السنة المشمولة بالتقرير:

الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية بالمراسلات مع الحساب 90 "المبيعات":

Dt 90-9 Kt 99 - تم الكشف عن ربح من الأنشطة العادية ؛

Dt 99 Kt 90-9 - تم الكشف عن خسارة من الأنشطة العادية.

رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير - بالتوافق مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":

Dt 91-9 Kt 99 - تم الكشف عن النتيجة المالية (الربح) لإيرادات ومصروفات أخرى ؛

Dt 99 Kt 91-9 - تم تحديد الخسارة.

تظهر مقارنة معدل دوران المدين والائتمان لفترة إعداد التقارير على الحساب 99 "الربح والخسارة" النتيجة المالية النهائية لفترة التقرير.

يعكس الحساب 99 "الربح والخسارة" خلال السنة المشمولة بالتقرير أيضًا مدفوعات ضريبة الدخل المستحقة والمدفوعات لإعادة حساب هذه الضريبة من الربح الفعلي ، بالإضافة إلى مبلغ العقوبات الضريبية المستحقة - بالتوافق مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" :

Dt 99 Kt 68 - تُستحق ضريبة الدخل ؛

Dt 99 Kt 68 - يعكس مقدار العقوبات الضريبية.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، عند تجميع البيانات المالية السنوية ، يتم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة".

في نفس الوقت ، الإدخال النهائي في ديسمبر ، يتم شطب مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" إلى الائتمان (المدين) للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ".

نتيجة لذلك ، على الحساب 99 "الربح والخسارة" ، تم الكشف عن صافي ربح المنظمة - الأساس لإعلان توزيعات الأرباح والتوزيعات الأخرى للأرباح. يجب أن تضمن المحاسبة التحليلية على الحساب 99 تكوين البيانات اللازمة لتجميع النموذج رقم 2 من بيان الربح والخسارة.

يتم تنفيذ إجراء حساب صافي الربح باستخدام RAS 18/02. وفقًا لبيانات PBU الخاصة بالخصم من الحساب 99 (ترحيل Dt 99 Kt 68) ، لا يعكس المحاسب المبلغ الكامل لضريبة الدخل الناتجة في الإقرار الضريبي ، ولكن فقط مصروف ضريبة الدخل المشروط والتزام ضريبي دائم. يتم خصم مبلغ الأصول الضريبية المؤجلة إلى الحساب 09 الذي يحمل نفس الاسم وينعكس في القسم الأول من الأصل في النموذج رقم 1 من الميزانية العمومية ، ويتم تكوين مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة على ائتمان الحساب 77 وينعكس في القسم الرابع من نموذج المسؤولية رقم 1.

قبل تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية ، يجب على كل منظمة إجراء إصلاح للميزانية العمومية ، والذي يتمثل في إجراء إدخالات نهائية تساهم في توزيع جميع الأرباح المتلقاة خلال السنة المشمولة بالتقرير أو شطب الخسارة المتلقاة خلال السنة المشمولة بالتقرير.

نتيجة إعادة صياغة الميزانية العمومية هي إقفال حسابات النتائج المالية للسنة المشمولة بالتقرير.

كجزء من إعادة تشكيل الميزانية العمومية ، تخضع الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" للإغلاق عن طريق إدخال قيود داخلية على الحسابات الفرعية لهذه الحسابات.

إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير لحساب 90 "مبيعات" (باستثناء الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات").

يتم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 91 في نهاية العام "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (باستثناء الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى") من خلال إدخالات داخلية للحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

كجزء من إعادة تشكيل الميزانية العمومية ، فإن النتيجة النهائية لأنشطة المنظمة المحددة في الحساب 99 "الربح والخسارة" تقيد في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

في بداية سنة إعداد التقارير الجديدة ، لا يتم عرض مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) للسنة المالية المنتهية في الميزانية العمومية.

يضاف هذا المبلغ إلى مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المغطاة للسنوات السابقة ، والمسجلة في حساب فرعي منفصل ، على سبيل المثال ، في الحساب الفرعي 84-2 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة) للسنوات السابقة". يمكن توجيه صافي ربح المنظمة:

لدفع أرباح الأسهم ؛

تكوين رأس المال الاحتياطي للمنظمة ؛

تغطية خسائر السنوات السابقة.

وهكذا ، في الفصل الأول من هذا المقرر الدراسي ، يتم النظر في الجوانب النظرية للمحاسبة عن النتائج المالية. يتم النظر في النقاط الرئيسية لتشكيل الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية باستخدام الحساب 90 "المبيعات" واستخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إغلاق هذه الحسابات لفترة التقرير بشطبها إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" ؛ تم أيضًا تغطية استحقاق ضريبة الدخل ، ثم شطبها في نهاية سنة الحساب 99 إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" عمليات الالتزامات الضريبية باستخدام الحسابين 09 و 77. تمت أيضًا تغطية جميع الجوانب النظرية للمحاسبة المالية تم النظر في النتائج من أجل إجراء تحليل للممارسات الحالية في شركة ذات مسؤولية محدودة “Trading House“ Ermak ”

0

النتيجة المالية هي زيادة أو نقصان في قيمة رأس المال الخاص بالمنظمة ، والتي تشكلت في سياق أنشطتها التجارية خلال الفترة المشمولة بالتقرير. في المحاسبة ، يتم تحديده من خلال مؤشر الربح أو الخسارة.

وفقًا للوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، "الربح (الخسارة) المحاسبي هو النتيجة المالية النهائية (الربح أو الخسارة) المحددة للفترة المشمولة بالتقرير بناءً على محاسبة جميع العمليات التجارية للمنظمة وتقييم بنود الميزانية العمومية ".

المؤشرات الرئيسية للربح (الخسارة) هي:

إجمالي الربح ، يُعرَّف بأنه الفرق بين عائدات بيع السلع والمنتجات (الأشغال والخدمات) (مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة والمكوس والمدفوعات الإلزامية الأخرى) وتكلفة البضائع المباعة والمنتجات (الأشغال والخدمات) ؛

الربح (الخسارة) من المبيعات ، يعرف بأنه الفرق بين إجمالي الربح ومصروفات الإدارة والبيع ؛

الربح (الخسارة) قبل الضريبة ، المُعرَّف بأنه مجموع الربح (الخسارة) من المبيعات والإيرادات الأخرى ، مخفضًا بمقدار المصروفات الأخرى ؛

يتم تحديد صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير ، على أنه الفرق بين الربح (الخسارة) قبل الضرائب والضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى من الأرباح.

كل هذه المؤشرات واردة في النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة".

في الميزانية العمومية ، لا تنعكس النتيجة المالية لفترة التقرير كمؤشر مستقل ، ولكنها جزء لا يتجزأ من مؤشر الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) المحسوبة طوال فترة نشاط المنظمة.

لتشكيل النتائج المالية لأنشطة المنظمة ، يتم استخدام الحسابات 90 ، 91 ، 99.

تم تصميم الحساب 90 "المبيعات" لتسجيل الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية.

يستخدم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لتسجيل الإيرادات والمصروفات من العمليات الأخرى.

يستخدم الحساب 99 "الربح والخسارة" لتلخيص المعلومات حول تشكيل النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.

تتكون هذه النتيجة من المؤشرات التالية:

نتيجة مالية من الأنشطة العادية بالمراسلات مع حساب 90 ؛

النتيجة المالية لإيرادات ومصروفات أخرى بالمراسلات مع الحساب 91 ؛

ضريبة الدخل المشروطة المستحقة (الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة) ، بالإضافة إلى مبالغ العقوبات الضريبية المستحقة بالتوافق مع الحسابات 68 "حسابات الضرائب والرسوم" و 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي".

يعكس الخصم من الحساب 99 خلال السنة المشمولة بالتقرير الخسائر (الخسائر والمصروفات) والائتمان - الأرباح (الدخل) للمؤسسة. توضح المقارنة بين معدل دوران الدين والائتمان للحساب 99 للفترة المشمولة بالتقرير النتيجة المالية النهائية لفترة إعداد التقارير.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، عند تجميع البيانات المالية السنوية ، تم إغلاق الحساب 99. يتم شطب القيد النهائي في ديسمبر ، مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية للحساب 99 تكوين البيانات اللازمة لتجميع بيان الربح والخسارة.

هنا مخطط العد 99.

الحساب 99 "الربح والخسارة"
الخسائر من المبيعات (من ائتمان الحساب الفرعي 90-9 "المبيعات") الخسارة من الإيرادات والمصروفات الأخرى (من دائن الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى") مصروف ضريبة الدخل المشروط ، الالتزام الضريبي الدائم (من اعتماد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم") عقوبات ضريبية لمخالفة التشريعات الحالية (من رصيد الحسابين 68 و 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان") الرصيد - الخسائر غير المكشوفة	الربح من المبيعات (من الخصم من الحساب الفرعي 90-9) الربح من الإيرادات والمصروفات الأخرى (من الخصم من الحساب الفرعي 91-9) الدخل المشروط من ضريبة الدخل ، الأصل الضريبي الدائم (من الخصم من الحساب 68) الرصيد - صافي الربح

مثال 1. تلقت المنظمة للفترة قيد الاستعراض ربحًا من بيع المنتجات بمبلغ 30000 روبل ؛ تم تحديد المواد الفائضة خلال المخزون - 3500 روبل ؛ بلغ الدفع مقابل الخدمات المصرفية 13800 روبل ؛ شطب الدين المدين مع فترة التقادم المنتهية بمبلغ 1300 روبل.

سيتم إجراء إدخالات المحاسبة التالية.

النتيجة المالية للفترة المشمولة بالتقرير هي ربح قبل الضريبة يساوي 21000 روبل.

محاسبة الدخل المؤجل

يتم إظهار الدخل المستلم في فترة التقرير ، ولكنه يتعلق بفترات التقارير التالية ، في الميزانية العمومية كإيرادات مؤجلة. يتم شطبها من النتائج المالية في بداية الفترة المالية المتعلقة بها.

لحساب الدخل المقبوض (المستحق) في فترة التقرير ، ولكن فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية ، يُقصد بالحساب 98 "الدخل المؤجل". يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية لهذا الحساب.

الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المقبوض على حساب الفترات المستقبلية". على ائتمان الحساب الفرعي ، بالمراسلات مع حسابات المحاسبة عن النقد أو التسويات مع المدينين والدائنين ، رسوم الإيجار أو الشقة ، فواتير الخدمات العامة ، رسوم الاشتراك لاستخدام مرافق الاتصالات ، الإيرادات من نقل الركاب على التذاكر الشهرية والربع سنوية وغيرها من الإيرادات المستلمة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن تتعلق بالفترات المستقبلية.

الحساب الفرعي 98-2 "إيصالات بدون منحة". يعكس ائتمان الحساب الفرعي القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا.

يتم شطب المبالغ المسجلة في هذا الحساب الفرعي في الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":

بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا - عند استحقاق الاستهلاك ؛

بالنسبة للأصول الملموسة الأخرى المستلمة مجانًا - حيث يتم خصمها من حسابات تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات).

الحساب الفرعي 98-3 "المقبوضات القادمة من الديون للنقص المحدد في السنوات السابقة". فيما يتعلق بائتمان الحساب الفرعي ، بالمراسلات مع الحساب 94 "أوجه القصور والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، ومبالغ النقص المحددة في فترات التقارير السابقة (قبل السنة المشمولة بالتقرير) ، المعترف بها من قبل الأطراف المذنبين ، أو المبالغ الممنوحة مقابل يتم عكس الاسترداد من قبل المحكمة. وفي الوقت نفسه ، يتم قيد هذه المبالغ في الحساب 94 بالمراسلات مع الحساب الفرعي 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية".

نظرًا لسداد الدين مقابل النقص ، يتم قيد الحساب الفرعي 73-2 بالمراسلات مع الحسابات النقدية ، بينما يعكس في الوقت نفسه المبالغ المستلمة على حساب الائتمان 91 (أرباح السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير) والخصم من الحساب الفرعي 98 -3.

الحساب الفرعي 98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة وتكلفة الأشياء الثمينة المفقودة". فيما يتعلق بائتمان الحساب الفرعي ، بالتوافق مع الحساب الفرعي 73-2 ، فإنها تعكس الفرق بين المبلغ المسترد من مرتكبي المواد المفقودة والقيم الأخرى والقيمة المسجلة في السجلات المحاسبية للمنظمة. عند سداد الدين ، يتم شطب الفروق المقابلة من الحساب الفرعي 98-4 إلى رصيد الحساب 91.

ترد الترحيلات النموذجية للمحاسبة عن النتائج المالية في الجدول. واحد.

الجدول 1. مطابقة الحسابات لمحاسبة النتائج المالية

5. الدخل المؤجل المشطوب من دخل الفترة المالية
6 - في السنة المشمولة بالتقرير ، حُددت مقادير النقص في السنوات السابقة: - في نفس الوقت مع سداد الدين - في آن واحد
7. ينعكس الفرق بين المبلغ المسترد من الشخص المذنب عن النقص أو الضرر اللاحق بالممتلكات وقيمته الدفترية عند سداد الدين: - في وقت واحد
8. على أساس شهري ، يُنسب مبلغ الربح من الإيرادات والمصروفات الأخرى ، المحدد في نهاية شهر التقرير ، إلى حساب الأرباح والخسائر
9. على أساس شهري ، يتم تحميل مبلغ الخسائر من الإيرادات والمصروفات الأخرى ، المحددة في نهاية شهر التقرير ، على حساب الأرباح والخسائر
10. تم إغلاق الحسابات الفرعية لمحاسبة الإيرادات والمصروفات العامة مع قيود نهائية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير: - تم شطب معدل دوران المحاسبة عن الإيرادات الأخرى - شُطبت عائدات محاسبة المصروفات الأخرى
11. الالتزامات الضريبية الدائمة المستحقة
12. الأصل الضريبي الدائم المستحق
13. مصاريف ضريبة الدخل الطارئة المستحقة ، والعقوبات الضريبية لمخالفة القانون المعمول به
14. الدخل المشروط المستحق لضريبة الدخل
15. تم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة" بإغلاق الإدخالات في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بمبلغ: - صافي الربح - الخسارة

المراجع: Bochkareva I. I.، Levina G. G.
محاسبة المحاسبة المالية: كتاب مدرسي / I. Bochkareva، G.G. Levina؛
إد. الأستاذ. Ya. V. Sokolova. - م: ماجستير 2010. - 413 ص.