"المؤسسات المستقلة: المحاسبة والضرائب" ، 2013 ، العدد 7

في كل مؤسسة مستقلة ، كجزء من السياسة المحاسبية ، يتم وضع بند بشأن الرقابة المالية الداخلية. ومع ذلك ، لا يزال لدى المحاسبين في كثير من الأحيان مسألة كيفية إعداد وإجراء التدقيق بشكل صحيح. تقدم هذه المقالة توصيات بشأن تنظيم وتنفيذ تدابير الرقابة ، والتحقق من حقائق الحياة الاقتصادية المنعكسة في السجلات المحاسبية وتصحيح الأخطاء المحددة.

ينص قانون المحاسبة على الحاجة إلى ممارسة الرقابة المالية الداخلية في مؤسسة مستقلة<1>وتعليمات ن 157 ن<2>.

<1>القانون الاتحادي رقم 402-FZ بتاريخ 06.12.2011 "بشأن المحاسبة".
<2>تمت الموافقة على تعليمات استخدام الرسم البياني الموحد للحسابات للمحاسبة لسلطات الدولة (الهيئات الحكومية) ، وهيئات الحكومة الذاتية المحلية ، والهيئات الإدارية لصناديق الدولة من خارج الميزانية ، وأكاديميات العلوم الحكومية ، ومؤسسات الولاية (البلدية). قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 01.12.2010 ن 157 ن.

وفقًا للفقرة 6 من التوجيه رقم 157 ن ، تمت الموافقة على إجراءات تنظيم وضمان (تنفيذ) الرقابة المالية الداخلية كجزء من السياسة المحاسبية. كقاعدة عامة ، يتم تنفيذ الرقابة الداخلية من خلال الرقابة الأولية والحالية واللاحقة. يتم تنفيذ الرقابة المالية الأولية والحالية على التوالي قبل أو في وقت المعاملة التجارية من قبل الأشخاص المكلفين بهذه الواجبات. يتم تنفيذ الرقابة اللاحقة من قبل لجنة تم إنشاؤها خصيصًا لهذه الأغراض بناءً على نتائج المعاملات عن طريق فحص وتحليل المستندات المحاسبية وإعداد التقارير. بعد ذلك ، ننظر في بعض القضايا المتعلقة بتنظيم وإجراء مراقبة المتابعة.

ملحوظة.الكيان الاقتصادي ملزم بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية (المادة 19 من قانون المحاسبة).

تنظيم الشيك

يتم تنفيذ المراقبة اللاحقة في شكل عمليات تفتيش مجدولة وغير مجدولة. يتم إجراء عمليات التفتيش المجدولة بوتيرة معينة وفقًا لخطة معتمدة مسبقًا ، وكذلك قبل إعداد البيانات المالية وفقًا للبند 9 من التعليمات N 33n<3>. يتم تنظيم عمليات التفتيش غير المجدولة حسب الحاجة ، على سبيل المثال ، إذا كانت هناك معلومات حول أي انتهاكات للأنشطة المالية والاقتصادية.

<3>تمت الموافقة على التعليمات المتعلقة بإجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لمؤسسات الدولة (البلدية) الميزانية والمؤسسات المستقلة. قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 25 مارس 2011 رقم 33 ن.

عندما يتم اتخاذ قرار لإجراء تدقيق ، يتم إعداد وثيقة إدارية (أمر ، تعليمات) من الرئيس ، والتي تشير إلى:

• موضوع التحقق
• نوع وشكل التحقق ؛
• الفترة قيد المراجعة ؛
• فترة التفتيش ؛
• تشكيل لجنة الرقابة الداخلية ؛
• المعلومات الضرورية الأخرى.

بالتزامن مع مثل هذه الوثيقة ، يمكن إعداد برنامج تدقيق. أدناه عينة منه.

أوافق

مدير GAU "FOK" Zarya "

أ. بيتروف

برنامج فحص الأنشطة المالية والاقتصادية لمؤسسة الدولة المستقلة "مجمع الرياضة والصحة" زاريا

أسس التدقيق:

خطة أنشطة الرقابة من GAU "FOK" Zarya "لعام 2013 ، أمر من GAU" FOK "Zarya" بتاريخ 06.21.2013 N 16.

فترة الفحص:من 01/01/2013 إلى 06/30/2013.

التحقق من الأوقات:من 07/01/2013 إلى 07/05/2013.

• تحديد امتثال الأنشطة لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، والإجراءات القانونية التنظيمية لمنطقة نيجني نوفغورود ، والقوانين التنظيمية الداخلية لـ GAU "FOK" Zarya "؛
• السيطرة على الاستخدام المعقول والفعال للإعانات المخصصة لتنفيذ مهمة الدولة ؛
• السيطرة على الاستخدام المستهدف للإعانات المخصصة لأغراض أخرى ؛
• السيطرة على شرعية تلقي واستخدام الأموال الواردة من الأنشطة المدرة للدخل ؛
• التحقق من صحة ارتكاب وقائع الحياة الاقتصادية قبل إعداد البيانات المالية للنصف الأول من عام 2013

عناصر التحكم:

• وثائق عنوان المؤسسة ؛
• اللوائح الداخلية للمؤسسة ؛
• عقود القانون المدني التي أبرمتها المؤسسة مع الموردين والمقاولين وفناني الأداء ووثائق الموظفين ووثائق المحاسبة الأولية وسجلات المحاسبة ؛
• خطة الأنشطة المالية والاقتصادية والوثائق الأخرى اللازمة لتحقيق الغرض من المراجعة.

تحقق من الأسئلة:

1. توافر المستندات المنظمة لتنظيم المحاسبة (السياسة المحاسبية للمؤسسة ، اللوائح الخاصة بالخدمة المحاسبية ، التوصيف الوظيفي).
2. حركة التدفقات المالية في الفترة قيد المراجعة حسب مصادر الدعم المالي. شرعية تكوين وإنفاق الأموال وفق خطة الأنشطة المالية والاقتصادية لـ GAU "FOK" Zarya "لعام 2013 (خطة FCD).
3. الامتثال لإجراءات الموافقة والتعديلات على خطة FCD.
4. توافر الترخيص والاستخدام الكامل لبرامج المحاسبة.
5. صحة المحاسبة وفقا للقانون والأفعال القانونية التنظيمية الأخرى ، واكتمال انعكاس وقائع الحياة الاقتصادية في سجلات المحاسبة لجميع مجالات المحاسبة.

5.1 الامتثال لإجراءات إجراء المعاملات المحاسبية بالأموال غير النقدية:

• صحة المعاملات الموثقة في مجلة المعاملات مع الأموال غير النقدية ؛
• توافر المستندات الداعمة لاستخراج من الحساب الشخصي.

5.2 الامتثال لإجراءات إجراء المعاملات النقدية:

• اكتمال وتوقيت إرسال المستندات النقدية والنقدية إلى مكتب النقد ، وصحة إصدارها (الشطب) ؛
• الامتثال لمتطلبات تنفيذ الأوامر النقدية والمستندات المرفقة بها ؛
• صحة المحاسبة عن العمليات على حركة المستندات النقدية والنقدية في دفتر النقدية ، ودفاتر العمليات على حساب "أمين الصندوق" وعلى الحساب "مستندات الأموال" ؛
• التقيد بالحد المقرر لرصيد الأموال في السجل النقدي ؛
• تنفيذ الإجراءات التي تهدف إلى سلامة الوثائق النقدية والنقدية في مكتب الصرف ؛
• إجراء تدقيق للوثائق النقدية والنقدية ، وكذلك نماذج التقارير الصارمة خلال فترة المراجعة.

5.3 الامتثال لإجراءات محاسبة التسويات مع الأشخاص المسؤولين عن السلف الصادرة لهم:

• الامتثال للإجراءات والقواعد المعمول بها لإصدار الأموال والوثائق النقدية بموجب التقرير ؛
• حسن توقيت واكتمال قيام الأشخاص المسؤولين بتقديم التقارير المسبقة عن المبالغ المدفوعة سلفًا ، واكتمال المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة ؛
• صحة المعاملات المحاسبية الموثقة في مجلة معاملات التسويات مع الأشخاص المسؤولين.

5.4. التحقق من التسويات للالتزامات:

• صحة وصلاحية مستندية للاحتفاظ بسجلات التسويات مع الموردين للأصول المادية الموردة والخدمات المقدمة ، مع المقاولين للعمل المنجز ، وكذلك التسويات على السلف المنقولة في مجلة معاملات التسويات مع الموردين والمقاولين ؛
• صحة المحاسبة عن المدفوعات المحولة إلى الميزانيات في المجلة للعمليات الأخرى وبطاقة المحاسبة عن الأموال والتسويات ؛
• تسوية بيانات دفتر الأستاذ العام بشأن أقساط التأمين المستحقة والمدفوعة إلى الأموال خارج الميزانية مع التقارير المقدمة إلى الصناديق ذات الصلة ؛
• واقع الذمم المدينة والدائنة في نهاية فترة التقرير ، ووجود الديون المتأخرة ، والتدابير المطبقة على تحصيل الذمم المدينة وسداد الذمم الدائنة ، وصلاحية شطب الديون ؛
• توقيت تحويل المستأجرين لمدفوعات الإيجار وخدمات المرافق والصيانة المستهلكة ؛
• تنظيم المحاسبة عن الأموال الواردة من المستأجرين والمستأجرين الفرعيين لسداد الخدمات التشغيلية والإدارية والمجتمعية ؛
• مراعاة تناسب تخصيص تكاليف المرافق حسب مصادر التمويل.

5.5 التحقق من تسوية الرواتب مع الموظفين:

• امتثال العدد الفعلي للموظفين لجدول التوظيف المعتمد والرقم القياسي ؛
• صحة كشوف المرتبات للموظفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والأوامر والوثائق المحلية للمؤسسة ؛
• صحة حساب المكافآت للأشخاص بموجب عقود القانون المدني ؛
• صحة المحاسبة لتسويات الرواتب والتسويات مع ميزانية الضرائب المقتطعة من كشوف المرتبات في مجلة عمليات تسوية الرواتب وفي بطاقات المحاسبة عن الصناديق والتسويات.

5.6 التحقق من المعاملات مع الأصول غير المالية:

• اكتمال وتوقيت تنفيذ المستندات المتعلقة برسملة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة ؛
• صحة إجراء المحاسبة التحليلية للأصول غير المالية في السجلات المحاسبية ؛
• صحة العمليات المحاسبية لاستهلاك (التخلص) من كائنات الأصول غير المالية ، والتحويل داخل المؤسسة ، وكذلك مقدار استقطاعات الاستهلاك للأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة في مجلة العمليات للتخلص من الأصول غير المالية ونقلها. -الأصول المالية؛
• تسوية مؤشرات حسابات دفتر الأستاذ العام مع مؤشرات حسابات أوراق التداول في سياق الحسابات التحليلية ؛
• وجود حقائق عن شطب غير مبرر للممتلكات ، وكذلك نقص الأصول المادية من خلال إجراء جرد انتقائي للأصول غير المالية ، وصحة انعكاسها في المحاسبة واتخاذ تدابير لاسترداد الخسائر من الأطراف المذنبين ؛
• صحة تسجيل بطاقات الجرد المحاسبية للأصول الثابتة ؛
• تحليل التغيرات في قيمة الأصول الثابتة ووجود معدات غير مستخدمة.

5.7 المحاسبة على الحسابات غير المتوازنة وانعكاس المعاملات في سجلات المحاسبة.

1. أسئلة أخرى تنشأ أثناء المراجعة.

المسؤول عن إعداد التدقيق المدقق Shishkin P.V. (التوقيع).

كقاعدة عامة ، يتم التحقق من خلال دراسة المستندات والمعلومات الواردة في برنامج المحاسبة وفحص الممتلكات وإعادة حسابها وقياسات التحكم والمقابلات مع الموظفين المتعلقة بمسألة تحقق معينة. كما يحق للمفوضية أن تطلب من المدير والموظفين المستندات اللازمة لتحقيق الغرض من المراجعة (الشهادات ، الإيضاحات المكتوبة ، إلخ).

يمكن تنفيذ تدابير التحكم بطريقة مستمرة أو انتقائية. يتم اتخاذ القرار بشأن استخدام طريقة أو طريقة أخرى لتنفيذ إجراءات الرقابة على كل قضية من قبل لجنة التدقيق.

يقوم المسؤولون عن إجراء التفتيش بتحليل المخالفات التي تم تحديدها وتحديد أسبابها ووضع مقترحات لاتخاذ الإجراءات الكفيلة بإزالتها ومنعها في المستقبل.

يقدم موظفو المؤسسة الذين ارتكبوا أوجه قصور وتشوهات وانتهاكات تفسيرات كتابية حول القضايا المتعلقة بنتائج التدقيق.

صياغة نتائج الاختبار

يتم وضع نتائج التدقيق في شكل قانون يشمل جميع الأقسام التي تحتوي على إجابات لأسئلة البرنامج المعتمد للتدقيق. يجب أن يصف القانون حالة النشاط في المجالات التي تم اختبارها ، ويحدد الانتهاكات التي تم تحديدها وأوجه القصور في عمل المؤسسة ، ويعكس النتائج العامة للتدقيق. لا يسمح القانون بالاستنتاجات والمقترحات غير المدعومة بالأدلة والبقع والمحو والتصحيحات الأخرى. على أساس هذا القانون ، يقوم كبير المحاسبين بالمؤسسة (أو أي شخص آخر مخول من قبل الرئيس) بوضع خطة عمل للقضاء على أوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها ، مع الإشارة إلى المواعيد النهائية والأشخاص المسؤولين ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل رئيس المؤسسة .

عملية التحقق من الأنشطة المالية والاقتصادية لـ GAU "FOK" Zarya "

"05" يوليو 2013 نيجني نوفغورود

وفقًا لخطة أنشطة الرقابة من GAU "FOK" Zarya "لعام 2013 ، فإن أمر GAU" FOK "Zarya" بتاريخ 06.21.2013 N 16 ، وفقًا لبرنامج التدقيق من قبل أعضاء لجنة الرقابة الداخلية (الألقاب ، بالأحرف الأولى ، مواقف جميع المشاركين في المجموعة الضابطة) تم إجراء تدقيق مجدول للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة.

الغرض من مقياس التحكم:(حسب برنامج الاختبار).

فترة الفحص:مع...

التحقق من الإطار الزمني:مع...

طريقة التحقق:صلب.

عناصر التحكم:(المستندات التي تم التحقق منها).

الاسم الكامل والمختصر للمؤسسة.

العنوان القانوني والفعلي.

معلومات حول تراخيص تنفيذ أنواع الأنشطة ذات الصلة.

قائمة وتفاصيل جميع الحسابات (بما في ذلك الحسابات المغلقة في وقت المراجعة ، ولكنها نشطة في الفترة المدققة) مع مؤسسات الائتمان ، بما في ذلك حسابات الودائع ، وكذلك الحسابات الشخصية لدى الخزانة الفيدرالية.

رئيس المؤسسة: ___________ (الاسم الكامل) عين ________ (التاريخ ورقم الوثيقة).

محاسب رئيسي: _____________ (الاسم الكامل ، تاريخ ورقم أمر التعيين).

الألقاب والأحرف الأولى من الاسم ومناصب الأشخاص الذين لديهم الحق في التوقيع الأول والثاني على المستندات المالية والتسوية.

من قبل من ومتى تم إجراء عمليات التدقيق في الفترة المدققة ، ومن قام بإجراء المراجعة السابقة للأنشطة المالية والاقتصادية ، وكذلك معلومات حول إزالة المخالفات التي حددتها عمليات التدقيق.

البيانات الأخرى اللازمة ، في رأي رئيس المجموعة الرقابية ، لتوصيف موضوع الرقابة المالية بالكامل.

نتيجة للتدقيق ، تم العثور على:

يجب أن يحتوي الجزء الوصفي من تقرير التدقيق (الشهادة) على وصف للعمل المنجز والمخالفات المحددة لكل قضية من البرنامج.

يشار إلى حجم الوثائق التي تم التحقق منها: تم فحص المستندات للنصف الأول من عام 2013 ، إلخ. في تقارير التدقيق (الشهادات) ، عند وصف كل مخالفة تم تحديدها أثناء المراجعة ، أحكام القوانين التشريعية والتنظيمية التي تم انتهاكها ، والمدة التي تتعلق بها المخالفة ، وبيان المخالفة ، والمبلغ الموثق للمخالفة. يجب الإشارة.

ويضع ملحق القانون قائمة بالتشريعات القانونية والتنظيمية التي تم بموجبها تنفيذ أنشطة المؤسسة في فترة المراجعة. تشير القائمة إلى الاسم الكامل والمختصر للقوانين التشريعية والمعيارية ، في نص القانون - الاسم المختصر للقانون التشريعي والمعياري.

يجب أن يحتوي الجزء الأخير من تقرير التدقيق على معلومات تلخيصية عن نتائج التدقيق ، بما في ذلك الانتهاكات التي تم العثور عليها ، مجمعة حسب النوع ، مع الإشارة لكل نوع من أنواع الانتهاكات المالية إلى إجمالي المبلغ الذي تم اكتشافها من أجله. توصيات بشأن القضاء على الانتهاكات ومنعها.

رئيس المجموعة الضابطة رئيس المؤسسة
______________ (الاسم الكامل) _______________ (الاسم الكامل)
أعضاء المجموعة الضابطة:
______________ (الاسم الكامل.)
______________ (الاسم الكامل.)

(تاريخ انتهاء الاختبار)

تصحيح الأخطاء بناء على نتائج الفحص

يتم تصحيح الأخطاء الموجودة في سجلات المحاسبة وفقًا للبند 18 من التعليمات N 157n بالترتيب التالي:

فترة الكشف عن الخطأ	إجراء
يوجد خطأ خلال الفترة المشمولة بالتقرير حتى العرض القوائم المالية ولا تتطلب التغيير. البيانات في السجلات محاسبة (سجلات المعاملات)	مصححة بخط رفيع يتوسطه خط اندفاعة من المبالغ والنصوص الخاطئة بحيث يمكن أن يقرأ شطب وتصحيح الكتابة فوق الخط الذي يتوسطه النص والمبلغ. في نفس الوقت في السجل المحاسبة ، والتي إصلاح الخلل ، على الهامش مقابل. السطر المقابل موقعة من قبل الرئيس المحاسب يجعل النقش "مصحح".
يوجد خطأ حتى العرض البيانات المالية و تتطلب التغييرات في سجل المحاسبة المحاسبة (سجل العمليات)	ينعكس في اليوم الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير طبيعة الخطأ)
يوجد خطأ في سجلات المحاسبة المحاسبة عن الفترة المشمولة بالتقرير ، التي المحاسبة الإبلاغ في المنصوص عليها قدمت بالفعل	يُشار إليه بتاريخ اكتشاف الخطأ القيد المحاسبي الإضافي أو القيد المحاسبي الذي تم بالطريقة "ستورنو الأحمر" ، والمزيد القيد المحاسبي (حسب طبيعة الخطأ)

يجب إعداد إدخالات محاسبية إضافية لتصحيح الأخطاء ، وكذلك التصحيحات بطريقة "الانعكاس الأحمر" بشهادة f. 0504833 ، الذي يحتوي على معلومات حول الأساس المنطقي لإجراء التصحيحات ، واسم السجل المحاسبي المصحح (دفتر اليومية للمعاملات) ورقمه (إن وجد) والمدة التي تم تجميعها من أجلها.

إذا وجدت أخطاء في المستندات الأولية ، فيجوز إجراء تصحيحات على بعضها ، إذا تم ذلك بالاتفاق مع الأشخاص الذين جمعوا هذه المستندات ووقعوها ، وهو ما يؤكده تواقيع نفس الأشخاص ، مما يدل على النقش. "تصحيح الاعتقاد" ("المصححة") وتحديدات تاريخ المقدمة. في الوقت نفسه ، لا يُسمح بإجراء تصحيحات على المستندات التي تعالج المعاملات بأموال نقدية أو غير نقدية (البند 10 من التعليمات N 157n).

O. سيزونوفا

رئيس تحرير

"المؤسسات المستقلة:

المحاسبة والضرائب "

تمت الإضافة إلى الموقع:

1. أحكام عامة

1.1 تم تطوير هذه اللائحة الخاصة بالرقابة الداخلية على الأنشطة المالية والاقتصادية لـ [اسم الكيان الاقتصادي] (المشار إليها فيما يلي ، على التوالي ، اللائحة ، الشركة) وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، والميثاق والوثائق الداخلية الخاصة بـ شركة.

1.2 تحدد هذه اللائحة أهداف وأهداف وإجراءات الرقابة الداخلية على الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة (فيما يلي - الرقابة الداخلية).

1.3 لأغراض هذه اللوائح ، تعني الرقابة الداخلية عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الشركة تضمن:

كفاءة وفعالية أنشطتها ، بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول ؛

موثوقية وحسن توقيت المحاسبة (المالية) والتقارير الأخرى ؛

الامتثال للقوانين المعمول بها ، بما في ذلك عند ارتكاب حقائق الحياة الاقتصادية والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية.

1.4 تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق الشركة لأهداف أنشطتها ، وتضمن منع أو اكتشاف الانحرافات عن القواعد والإجراءات المعمول بها ، وكذلك تشوهات البيانات المحاسبية والمحاسبة (المالية) وغيرها من التقارير.

2. عناصر الرقابة الداخلية

2.1. العناصر الرئيسية للرقابة الداخلية للشركة هي:

التحكم بالبيئة؛

تقييم المخاطر؛

إجراءات الرقابة الداخلية ؛

المعلومات والاتصالات؛

تقييم الرقابة الداخلية.

2.2. بيئة الرقابة هي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة الشركة التي تحدد الفهم العام للرقابة الداخلية ومتطلبات الرقابة الداخلية على مستوى الشركة ككل. تعكس بيئة الرقابة ثقافة إدارة الشركة وتخلق الموقف المناسب للموظفين تجاه تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

2.3 تقييم المخاطر هو عملية تحديد وتحليل المخاطر. لأغراض هذه اللوائح ، تُفهم المخاطر على أنها مزيج من احتمالية وعواقب فشل الشركة في تحقيق أهداف أعمالها. عندما يتم تحديد المخاطر ، تتخذ الشركة القرارات المناسبة لإدارتها ، بما في ذلك عن طريق إنشاء بيئة الرقابة اللازمة ، وتنظيم إجراءات الرقابة الداخلية ، وإبلاغ الموظفين وتقييم نتائج الرقابة الداخلية.

فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في سياق هذا التقييم ، تأخذ الشركة في الاعتبار احتمال تحريف بيانات المحاسبة وإعداد التقارير بناءً على الافتراضات التالية:

الأصل والوجود: حدثت حقائق الحياة الاقتصادية ، المنعكسة في المحاسبة ، في الفترة المشمولة بالتقرير وتتعلق بأنشطة الشركة ؛

الاكتمال: إن حقائق الحياة الاقتصادية التي حدثت في فترة التقرير والخاضعة للإشارة إلى هذه الفترة تنعكس فعليًا في المحاسبة ؛

الحقوق والالتزامات: الممتلكات وحقوق الملكية والتزامات الشركة ، الواردة في السجلات المحاسبية ، موجودة بالفعل ؛

التقييم والتوزيع: تنعكس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات في القيمة الصحيحة في الحسابات المحاسبية ذات الصلة وفي سجلات المحاسبة ذات الصلة ؛

العرض والإفصاح: يتم عرض البيانات المحاسبية والإفصاح عنها بشكل صحيح في البيانات المحاسبية (المالية).

2.4 إجراءات الرقابة الداخلية هي إجراءات تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الشركة.

2.4.1. إجراءات الرقابة الداخلية التي تطبقها الشركة:

التوثيق

تأكيد التوافق بين الأشياء (المستندات) أو امتثالها للمتطلبات المحددة ؛

تسوية البيانات

فصل السلطات والتناوب على المهام ؛

إجراءات مراقبة الوجود الفعلي وحالة الأشياء ، بما في ذلك الأمن المادي ، وتقييد الوصول ، والمخزون ؛

الإشراف ، وتوفير تقييم لتحقيق الأهداف أو المؤشرات المحددة ؛

الإجراءات المتعلقة بمعالجة المعلومات وأنظمة المعلومات بالكمبيوتر ، من بينها ، كقاعدة عامة ، إجراءات عامة للتحكم في الكمبيوتر وإجراءات التحكم التي يتم تنفيذها فيما يتعلق بالعناصر الوظيفية الفردية للنظام (الوحدات ، والتطبيقات).

2.4.2. لأغراض مكافحة التجاوزات ، فإن أكثر إجراءات الرقابة الداخلية فعالية هي الإذن (الإذن) بالمعاملات والعمليات ، وتعيين حدود الصلاحيات وتناوب الواجبات ، والتحكم في التوافر الفعلي للأشياء وحالتها.

2.4.3. اعتمادًا على لحظة التنفيذ ، يتم تقسيم إجراءات الرقابة الداخلية إلى إجراءات أولية وأخرى لاحقة.

تهدف إجراءات الرقابة الداخلية الأولية إلى منع حدوث أخطاء وانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة الشركة.

تهدف إجراءات الرقابة الداخلية اللاحقة إلى تحديد الأخطاء والانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة الشركة.

2.4.4. اعتمادًا على درجة الأتمتة ، تنقسم إجراءات الرقابة الداخلية إلى آلية ، وشبه آلية ، ويدوية.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية التلقائية بواسطة نظام المعلومات دون مشاركة الموظفين.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية شبه الآلية بواسطة نظام المعلومات ، ولكن يتم بدئها أو إكمالها يدويًا.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية اليدوية من قبل موظفي الشركة خارج أنظمة المعلومات.

2.5 تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية وإمكانية تحقيق أهدافها. أنظمة معلومات الشركة هي المصدر الرئيسي للمعلومات لاتخاذ القرار. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة فيها بشكل كبير على قرارات إدارة الشركة ، وفعالية الرقابة الداخلية. يجب أن يضمن نظام معلومات الشركة مسك السجلات المحاسبية.

الاتصال هو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.

2.6. يتم تقييم الرقابة الداخلية فيما يتعلق بعناصر الرقابة الداخلية من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، وكذلك الحاجة إلى تغييرها. يتم تقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. يتم تحديد نطاق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس أو المدقق الداخلي (خدمة التدقيق الداخلي) للشركة.

يتم تحديد حجم وطبيعة أساليب وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس القسم المعني أو رئيس الشركة.

أحد أنواع تقييم الرقابة الداخلية هو المراقبة المستمرة للرقابة الداخلية ، أي تقييم الرقابة الداخلية التي تقوم بها الشركة بشكل مستمر في سياق أنشطتها اليومية. يمكن إجراء المراقبة المستمرة من قبل إدارة الشركة في شكل تحليل منتظم لنتائج أنشطة الشركة ، والتحقق من نتائج بعض العمليات التجارية ، والتقييم المنتظم وتوضيح الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية ، وأشكال أخرى.

3. توثيق الضوابط الداخلية

3.1. يتم توثيق إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على الورق و (أو) في شكل إلكتروني. الأحكام المتعلقة بتنظيم الرقابة الداخلية هي جزء من الوثائق التأسيسية والداخلية التنظيمية والإدارية للشركة: الأوامر والتعليمات واللوائح والوظيفة وغيرها من التعليمات واللوائح والأساليب والمعايير المحاسبية للشركة.

3.2 الأحكام المتعلقة بالبيئة الرقابية للشركة هي جزء من الوثائق التي تحدد:

استراتيجية الشركة وأهدافها وقيمها وسلوكها في السوق وأساليب إدارتها ؛

قواعد السلوك للإدارة والموظفين الآخرين في الشركة في حالة الأحداث المختلفة ، وإجراءات التعامل مع الشكاوى (مدونة حوكمة الشركات ، مدونة أخلاقيات العمل) ؛

الهيكل التنظيمي للشركة ، بما في ذلك مكان ودور أقسامها ، ومستويات اتخاذ القرار ، والتوظيف ؛

وظائف أقسام الشركة وصلاحيات ومسؤوليات رؤسائهم (اللوائح الخاصة بالأقسام الفردية للشركة) ؛

قواعد اتخاذ قرارات الإدارة وتنفيذ المعاملات والعمليات ، بما في ذلك السياسة المحاسبية للشركة ؛

سياسة شؤون الموظفين التي تحدد مناهج التوظيف والتدريب والتطوير لموظفي الشركة ومعايير تقييم نتائج الأداء ونظام المكافآت.

فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، يمكن وصف بيئة الرقابة من خلال اللائحة الخاصة بالخدمة المحاسبية والسياسة المحاسبية للشركة ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة والمستندات الأخرى التي تحدد المتطلبات العامة بالنسبة للبيئة التي يتم فيها تنظيم المحاسبة والمحافظة عليها ، المحاسبة ، ترتيب التفاعل بين الأقسام وموظفي الشركة واتخاذ القرار بشأن القضايا المحاسبية.

3.3 يسبق توثيق المخاطر وصف للعمليات التجارية والإجراءات المتبعة في الشركة. يساهم الوصف الموثوق للعمليات التجارية للشركة في تحديد وتقييم جميع المخاطر الهامة ، بغض النظر عما إذا كانت تخضع حاليًا للرقابة الداخلية.

يتم وصف العمليات التجارية للشركة في سياق أنشطتها ، وهيكلها القانوني أو التنظيمي. يتم تجميع أوصاف العمليات التجارية للشركة في شكل نصي ورسوم بيانية ، مما يضمن اكتمال ووضوح عرض أنشطة الشركة.

يتضمن وصف المخاطر ما يلي:

إشارة إلى حدث ضار محتمل داخلي و (أو) خارجي (حقيقة ، ظرف) يؤدي إلى نشوء خطر ؛

سبب واحتمال حدوثه ؛

النتائج السلبية المحتملة (الضرر) وتقييمها الكمي و (أو) النوعي.

بناءً على نتائج تقييم المخاطر ، تحدد الشركة أهم المخاطر وتتخذ قرارات لتقليلها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

من أجل تنظيم إجراءات الرقابة الداخلية التي تتبناها الشركة فيما يتعلق ببعض المخاطر المحددة والمسجلة في الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية ذات الصلة ، وكذلك لتقييم اكتمال تغطية الرقابة الداخلية للمخاطر المحددة ، ومصفوفة المخاطر والداخلية يتم تجميع إجراءات المراقبة.

تحتوي مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة الداخلية على:

وصف المخاطر ، التي يتم تقليل عواقبها من خلال الرقابة الداخلية ؛

اسم المنطقة أو العملية المعرضة للخطر ؛

اسم ووصف موجز لإجراءات (إجراءات) الرقابة الداخلية ، والتي من خلال تنفيذها (والتي) تقلل من عواقب المخاطر ؛

تصنيف إجراءات الرقابة الداخلية ، إذا لزم الأمر لهيكلة المعلومات ؛

منفذ إجراء الرقابة الداخلية ؛

وتيرة (دورية) إجراءات الرقابة الداخلية ؛

الوثائق الواردة التي يتم على أساسها تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية ؛

المستندات الصادرة.

3.4. يتم تحديث الوثائق التي تضفي الطابع الرسمي على تنظيم الرقابة الداخلية بانتظام. تقوم الشركة على الأقل مرة واحدة في السنة بتقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق. قد يكون أساس تحديث الوثائق هو نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للرقابة الداخلية والتغييرات التنظيمية والتغييرات في عمليات وإجراءات الشركة. يتم تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد تحديد أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الشركة.

3.5 يجب على الشركة ضمان تخزين الوثائق التي تشكل تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية في غضون فترة زمنية معقولة.

4. تنظيم الرقابة الداخلية

4.1 يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وصلاحيات الأقسام وموظفي الشركة ، اعتمادًا على طبيعة وحجم أنشطة الشركة ، وخصائص نظام إدارتها.

4.2 عند تنظيم الرقابة الداخلية ، تنطلق الشركة من حقيقة أن:

يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الشركة ، في جميع أقسامها ؛

يجب أن يشارك جميع موظفي الشركة في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاتها ووظائفها ؛

يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.

4.3 يتم تنفيذ الرقابة الداخلية من خلال:

هيئات إدارة الشركة ؛

لجنة التدقيق (المدقق) للشركة ؛

محاسب رئيسي للشركة.

المدقق الداخلي (خدمة التدقيق الداخلي) للشركة ؛

الموظفين الآخرين والتقسيمات الفرعية للشركة ؛

المسؤولون الخاصون ، قسم خاص من الشركة ، مسؤولون عن الامتثال لقواعد الرقابة الداخلية.

4.4 مجلس الإدارة (مجلس الرقابة) للشركة:

يحدد المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية ؛

الموافقة على معايير وأساليب تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على مستوى الشركة ككل ؛

اتخاذ القرارات لتحسين كفاءة الرقابة الداخلية.

4.5 لجنة المراجعة لمجلس الإدارة (المجلس الرقابي) للشركة:

مراقبة فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية وحدة الرقابة الداخلية الخاصة ، وعملية ضمان الامتثال للقانون ومدونة قواعد السلوك المهني (الأخلاقيات) الخاصة بالشركة ؛

يحلل تقارير المدققين الخارجيين والداخليين عن حالة الرقابة الداخلية ؛

عقد اجتماعات دورية مع رؤساء أقسام الشركة لمراجعة المخاطر الهامة وقضايا الرقابة الداخلية والخطط ذات الصلة.

يحلل نتائج وجودة تنفيذ الإجراءات (الخطوات التصحيحية) التي وضعها رؤساء أقسام الشركة لتحسين الرقابة الداخلية ؛

فحص حالات التجاوزات وتقييم مدى كفاية الإجراءات المتخذة من قبل رؤساء الأقسام لمنع مثل هذه الحالات.

4.6 المدير العام (مدير) الشركة هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية لوقائع الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) بشكل عام.

4.7 رئيس المحاسبين بالشركة هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).

4.8 المدقق الداخلي (خدمة المراجعة الداخلية) للشركة:

إجراء تقييم للرقابة الداخلية ؛

4.9 رؤساء الأقسام وغيرهم من موظفي الشركة وفقًا لسلطاتهم ووظائفهم:

إجراء تقييم للمخاطر ؛

تجميع وتحديث الوثائق التي ترسم تنظيم الرقابة الداخلية ؛

إجراء الرقابة الداخلية وفقًا للإجراءات المعمول بها ؛

إجراء تقييم للرقابة الداخلية.

4.10. التقسيم الخاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) للشركة:

تقديم الدعم المنهجي لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛

ينسق أنشطة الوحدات الخاصة بتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

5. أحكام ختامية

5.1 تدخل هذه اللوائح حيز التنفيذ من تاريخ اعتمادها من قبل مجلس إدارة الشركة.

5.2 يتم إجراء التعديلات والإضافات على هذه اللائحة أو الموافقة على اللائحة في إصدار جديد بقرار من مجلس إدارة الشركة.

5.3 إذا كانت أحكام هذه اللائحة تتعارض مع متطلبات التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، تسري أحكام تشريعات الاتحاد الروسي.

<Информация>وزارة المالية الروسية N PZ-11/2013 "التنظيم والتنفيذ من قبل كيان اقتصادي للرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية)"

4. تنظيم الرقابة الداخلية

17. يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الأقسام والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة وحجم نشاط الكيان الاقتصادي ، وخصائص نظام إدارته.

18- عند تنظيم الرقابة الداخلية ، من الضروري الانطلاق من حقيقة ما يلي:

أ) يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الكيان الاقتصادي ، في جميع أقسامه ؛

ب) يجب أن يشارك جميع العاملين في الكيان الاقتصادي في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاته ووظائفه ؛

ج) يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.

18.1. يتم تنفيذ الرقابة الداخلية ، كقاعدة عامة ، من خلال:

أ) هيئات إدارة الكيان الاقتصادي ؛

ب) لجنة المراجعة (المدقق) للكيان الاقتصادي ؛

ج) كبير المحاسبين أو أي مسؤول آخر في الكيان الاقتصادي يكون مسؤولاً عن المحاسبة (فرد أو كيان قانوني أبرم معه الكيان الاقتصادي اتفاقية بشأن تقديم خدمات المحاسبة) ؛

د) المراجع الداخلي (خدمة المراجعة الداخلية) لكيان اقتصادي ؛

هـ) المسؤولون الخاصون ، قسم فرعي خاص من كيان اقتصادي مسؤول عن الامتثال لقواعد الرقابة الداخلية المنصوص عليها في القوانين الاتحادية الأخرى ؛

و) الأفراد والأقسام الأخرى في الكيان الاقتصادي.

18.2. قد يتم تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل و / أو من قبل مستشار خارجي (بما في ذلك منظمة التدقيق).

19. لتنظيم الرقابة الداخلية ، يجوز لكيان اقتصادي إنشاء قسم فرعي خاص (خدمة الرقابة الداخلية).

19.1. التقسيم الخاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) لكيان اقتصادي:

أ) تقديم الدعم المنهجي لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛

ب) ينسق أنشطة الوحدات الخاصة بتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

19.2. إن إنشاء وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) له ما يبرره في الحالات التي:

أ) المهام ونطاق الأنشطة لتنظيم الرقابة الداخلية تجعل من الملائم اقتصاديًا تكليف الوحدة التي تنفذ النشاط المحدد على أساس دائم بتنفيذ هذه الوظيفة ؛

ب) نظرًا لخصائص نشاط كيان اقتصادي ، لضمان فعالية الرقابة الداخلية ، فإن تراكم المعارف والمهارات والخبرات الخاصة والحفاظ عليها ونقلها أمر مطلوب ؛

ج) أن مخاطر نشاط الكيان الاقتصادي عالية لدرجة أن ضمان فعالية الرقابة الداخلية ينطوي على نشاط وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) على أساس مستمر ؛

د) هناك متطلبات من التشريع أو منظم السوق المالية لإنشاء كيان اقتصادي لوحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية).

20. عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، يجب أن يسترشد كيان الأعمال الصغيرة بمتطلبات العقلانية. إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيجوز لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية. على سبيل المثال: يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ؛ إذا كان عدد موظفي الكيان الاقتصادي لا يسمح بالفصل بين السلطات وتناوب الواجبات ، يمكن لكيان الأعمال الصغيرة استخدام إجراءات الرقابة الداخلية الأخرى التي تسمح بتغطية المخاطر الحالية (التسوية ، الإشراف).

يمكن تطبيق نهج مماثل من قبل أشكال معينة من المنظمات غير الهادفة للربح.

21. مثال على توزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي تُقبل أوراقه المالية في التجارة المنظمة في:

التحقق الداخلي من قواعد المحاسبة في مؤسسة الميزانية كأحد تدابير الرقابة المالية الداخلية (D.N. Pikulev)

تاريخ وضع المادة: 12/13/2014

في هذا المقال ، سننظر في مسائل تنظيم وتنفيذ التدقيق المحاسبي كأحد مكونات نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ككل. دعونا نتناول بالتفصيل ما هو ضروري لإيلاء اهتمام خاص للمدقق الداخلي ، وسنقدم أكثر الأخطاء شيوعًا في المحاسبة في مؤسسة الميزانية.

تحكم داخلي

وفقا للفقرة 1 من الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، تلتزم مؤسسة حكومية (بلدية) بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية.
يتم تحديد إجراءات تنظيم وتوفير (تنفيذ) الرقابة المالية الداخلية من قبل مؤسسة من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة (البند 6 من تعليمات تطبيق الرسم البياني الموحد للحسابات للمحاسبة لسلطات الدولة (هيئات الدولة) ، الذاتية المحلية الهيئات الحكومية ، والهيئات الإدارية للصناديق الحكومية الخارجة عن الميزانية ، وأكاديميات العلوم الحكومية ، ومؤسسات الدولة (البلدية) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2010 N 157n (المشار إليها فيما بعد - التعليمات N 157n)).
تحتاج المؤسسة إلى تنظيم الرقابة الداخلية ، بغض النظر عن توافر نسبة مناسبة في جدول التوظيف ، بغض النظر عن هيكل المحاسبة أو الخدمة المالية.
لا تستطيع كل مؤسسة تحمل تكاليف وجود مدقق داخلي (مدقق) يتعامل فقط مع الرقابة الداخلية. لذلك ، إذا لم يكن هناك مثل هذا المنصب ، يمكن للمدير أن ينظم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى. والأهم أنها (الرقابة) تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يمكن للمدير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، مع تحديد السلطات وضمان تناوب الواجبات بين الموظفين الحاليين. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار من خلال وثيقة إدارية (قانون أو أمر ، اعتمادًا على قواعد تدفق المستندات المعمول بها في المؤسسة).
يُنصح بإشراك خبير من طرف ثالث ، وهو مستشار خارجي كجزء من التحقق من الأنشطة المدرة للدخل على حساب دخل المؤسسة. لن يستلزم هذا فقط مطالبات من المراقبين والمفتشين (وهو ما سيحدث بلا شك إذا تم إنفاق الدعم للأغراض المحددة على أداء مهمة حكومية أو بلدية) ، ولكن قد يكون له تأثير إيجابي - في شكل تحسين من الأنشطة المدرة للدخل ، وفتح الاحتياطيات ، وخفض التكاليف.

إذا لم يكن هناك معدل للمدقق الداخلي

بالنسبة لمؤسسة صغيرة أو أي مؤسسة أخرى ليس لديها معدل مدقق داخلي (مدقق) ، قد يكون الخيار المقبول لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، على سبيل المثال ، ما يلي.
يحدد المدير أولاً ثم يضع المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية.
ثم يتم تحديد إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية في السياسة المحاسبية - إما في قسمها المنفصل ، أو في بند الرقابة الداخلية ، والذي سيكون ملحقًا للسياسة المحاسبية.
يراقب الشخص المسؤول المعين من قبل الرئيس (على سبيل المثال ، نائبه) فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية الأشخاص الذين يديرونها. كما يحلل التقارير ونوعية الأنشطة المنفذة. وأيضًا عقد اجتماعات دورية مع رؤساء الأقسام لمراجعة المخاطر والمشكلات والخطط.
المحاسب الرئيسي هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).
يقوم المحاسب (كقاعدة عامة ، الموظف الأكثر خبرة) بتنفيذ تدابير الرقابة الداخلية ، وإعداد التوصيات والمقترحات للقضاء على المخالفات وأوجه القصور المحددة.
يجب ألا يتسبب نظام تنظيم الرقابة الداخلية أعلاه في حدوث نزاعات أو استياء من جانب موظفي المؤسسة. بعد كل شيء ، وفقًا لدليل التأهيل لمناصب المديرين والمتخصصين والموظفين الآخرين ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 21 أغسطس 1998 رقم 37 ، كبير المحاسبين ، من بين أمور أخرى:
- ينظم العمل على إعداد وصيانة السجلات المحاسبية للمنظمة من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطتها المالية والاقتصادية والمركز المالي من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين المهتمين ؛
- النماذج ، وفقًا للتشريعات الخاصة بالمحاسبة ، سياسة محاسبية تستند إلى تفاصيل ظروف العمل ، والهيكل ، والحجم ، والانتماء الصناعي وغيرها من ميزات أنشطة المنظمة ، مما يسمح باستلام المعلومات في الوقت المناسب للتخطيط والتحليل والرقابة والتقييم المركز المالي ونتائج أنشطة المنظمة ؛
- يقود العمل على ضمان إجراءات إجراء جرد وتقييم الممتلكات والخصوم ، والأدلة الوثائقية على توافرها ، وحالتها وتقييمها ؛ بشأن تنظيم نظام رقابة داخلي لصحة تسجيل المعاملات التجارية ، والامتثال لإجراءات تداول المستندات ، وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية وحمايتها من الوصول غير المصرح به ؛
- يضمن الانعكاس الدقيق في الوقت المناسب لحسابات المعاملات التجارية ، وحركة الأصول ، وتكوين الإيرادات والمصروفات ، والوفاء بالالتزامات ؛
- يوفر الرقابة على الامتثال لإجراءات إصدار مستندات المحاسبة الأولية ؛
- يوفر السيطرة على إنفاق صندوق الأجور ، وتنظيم وصحة حسابات أجور الموظفين ، وإجراء قوائم الجرد ، وإجراءات الحفاظ على المحاسبة ، وإعداد التقارير ، وكذلك إجراء عمليات التدقيق المستندي في أقسام المنظمة ؛
- يشارك في التحليل المالي وتشكيل السياسة الضريبية على أساس بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، في تنظيم التدقيق الداخلي ؛ يعد مقترحات تهدف إلى تحسين الأداء المالي للمنظمة ، والقضاء على الخسائر والتكاليف غير المنتجة ؛
- يقوم بعمل لضمان الامتثال للانضباط المالي والنقدي ، وتقديرات التكلفة ، وقانونية عمليات الشطب من الحسابات المحاسبية للنقص ، والمبالغ المستحقة القبض وغيرها من الخسائر ؛
- يقدم المساعدة المنهجية لرؤساء الأقسام والموظفين الآخرين في المنظمة بشأن المحاسبة والرقابة وإعداد التقارير وتحليل النشاط الاقتصادي ؛
- يجب معرفة إجراءات إجراء عمليات التدقيق وطرق تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
والمحاسب (ليس محاسبًا - مدققًا ، أي محاسبًا) ، من بين أمور أخرى:
- يشارك في تطوير وتنفيذ الإجراءات التي تهدف إلى الحفاظ على الانضباط المالي والاستخدام الرشيد للموارد ؛
- يتلقى ويتحكم في الوثائق الأولية لمجالات المحاسبة ذات الصلة وإعدادها للمعالجة المحاسبية ؛
- تحديد مصادر الخسائر والتكاليف غير المنتجة ، وإعداد مقترحات لمنعها ؛
- يزود المديرين والمراجعين وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية بمعلومات محاسبية قابلة للمقارنة وموثوقة في المجالات (الأقسام) المحاسبية ذات الصلة ؛
- يشارك في إجراء تحليل اقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمؤسسة وفقًا لبيانات المحاسبة وإعداد التقارير من أجل تحديد الاحتياطيات في المزرعة ، وتنفيذ نظام الادخار والتدابير لتحسين تدفق المستندات ، وتطوير وتنفيذ أشكال وطرق تدريجية المحاسبة القائمة على استخدام تكنولوجيا الكمبيوتر الحديثة ، في إجراء عمليات جرد الأموال وبنود المخزون ؛
- يجب معرفة طرق التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمشروع.
لن نعطي واجبات رئيس المؤسسة (نوابه) وفقًا لقوانين الاتحاد الروسي والكتب المرجعية للمؤهلات. بما أن رئيس المؤسسة هو المسؤول عن تبعات قراراته ، وسلامة وكفاءة استخدام الممتلكات ، وكذلك النتائج المالية والاقتصادية للمؤسسة ، والذي ، إن لم يكن هو ، يهتم في المقام الأول بالرقابة الداخلية عالية الجودة من حقائق النشاط الاقتصادي للمؤسسة.

مبادئ الرقابة الداخلية

مع أي شكل من أشكال التنظيم وتنفيذ الرقابة المالية الداخلية ، يجب على رئيس المؤسسة ضمان الامتثال للمبادئ الأساسية لهذا الحدث ، والتي بدونها ستكون غير فعالة وغير مجدية ورسمية. هذه المبادئ هي:
- مبدأ الشرعية (يعني التقيد الثابت والدقيق بالمعايير والقواعد التي وضعها التشريع ، والمؤسس ، والأفعال المحلية للمؤسسة) ؛
- مبدأ الاستقلالية (يعني عدم السماح بالتأثير على التدقيق والتأثير عليه لتغيير الآراء والاستنتاجات المصاغة) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني أن الرقابة تتم باستخدام بيانات وثائقية رسمية وبيانات موثقة أثناء أنشطة الرقابة بالطريقة المنصوص عليها في القانون والأفعال الأخرى من خلال تطبيق الأساليب التي تضمن تلقي معلومات شاملة وموثوقة) ؛
- مبدأ المسؤولية (يعني ، أولاً ، عدم السماح بإخفاء الانتهاكات ، وثانيًا ، يتم تطبيق تدابير المسؤولية على المخالفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والإجراءات المحلية للمؤسسة).
عند تعيين شخص مسؤول عن التدقيق الداخلي (مفتش) ، من الضروري الالتزام بالمبادئ التالية على أكمل وجه ممكن:
- مبدأ الاستقلال الوظيفي (يعني أقصى قدر ممكن من الاستقلال للمفتش عن أهداف التدقيق المالي الداخلي وينطوي على التبعية المباشرة لرئيس جهة التدقيق المالي الداخلي) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني منع التحيز أو التحيز تجاه موضوع التحقق ، واستبعاد الدوافع الأنانية ، وحياد الاستنتاجات وصحتها) ؛
- مبدأ الكفاءة المهنية والنزاهة (يعني أن المفتش لديه المقدار اللازم من المعرفة والمهارات لإجراء المراجعة) ؛
- مبدأ السرية (يقصد به سلامة وعدم إفشاء المعلومات السرية أو المشوهة للمصداقية للموظفين ، ومنع وصول الأشخاص غير المصرح لهم بذلك).

خطوات التحقق

المراحل الرئيسية للتحقق هي:
1. التخطيط.
2. تعريف موضوع التحقق.
3. إجراء التدقيق.
4. تسجيل نتائج الشيك.
5. تحليل نتائج الاختبار.
6. رصد القضاء على الانتهاكات.
دعونا نفكر في كل مرحلة بمزيد من التفصيل.

تخطيط

تتخذ تدابير الرقابة الداخلية شكل عمليات تفتيش مجدولة وغير مجدولة.
بالنسبة لعمليات التفتيش المجدولة عشية السنة المالية (التقويمية) ، يتم وضع خطة تفتيش يوافق عليها الرئيس.
تحدد الخطة:
- الموضوع ، موضوع التحقق ؛
- نوع الشيك ؛
- فترة التحقق والمدة المراد التحقق منها ؛
- الشخص (أو العمولة) الذي يقوم بالتفتيش ؛
- المعلومات الضرورية الأخرى.
عند التخطيط لعمليات التفتيش ، ضع في اعتبارك:
- أهمية بعض العمليات المحاسبية لأنشطة المؤسسة أو تشكيل تقاريرها ؛
- توافر موارد العمل والوقت ، سواء من جانب المدققين أو من يخضعون للمراجعة (من المنطقي الافتراض أنه لا ينبغي التخطيط لمراجعة البيانات المالية في أيام تشكيلها ، ومراجعة "الأجر" "لا ينبغي تنفيذ القسم في أيام حسابه) ؛
- إمكانية إجراء التدقيق ضمن الإطار الزمني المحدد ؛
- توافر احتياطيات لعمليات التفتيش غير المجدولة.
يمكن تحديد وقت جزء من عمليات التفتيش المجدولة كجزء من تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية لتتزامن مع حالات الجرد الإلزامي وفقًا للمبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ يونيو 13، 1995 N 49 (من الآن فصاعدًا - المبادئ التوجيهية N 49). إن حقيقة وجوب اتباع هذه التوصيات من قبل مؤسسة حكومية (بلدية) مذكورة في البند 20 من التعليمات N 157n.
يمكن إجراء مراجعة محاسبية مجدولة كاملة مرة واحدة في السنة - قبل إعداد البيانات المالية السنوية (وفقًا للفقرة 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49).
يتم إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في المؤسسات ، كقاعدة عامة ، عندما تتطلب الإجراءات القانونية التنظيمية. على سبيل المثال ، عند نقل ملكية للإيجار ، عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ، عند إثبات وقائع السرقة أو سوء المعاملة ، في حالات تلف الأشياء الثمينة ، بعد الكوارث الطبيعية ، والحرائق ، والحوادث ، في حالة إعادة تنظيم مؤسسة (البند 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49). ومع ذلك ، يمكن أيضًا إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في حالات أخرى - وفقًا لتقدير رئيس المؤسسة والأطراف المعنية الأخرى. على سبيل المثال ، عشية زيارة المفتشين من الهيئات التنظيمية للدولة.
يتم تعيين عمليات التفتيش غير المجدولة بأوامر أو تعليمات منفصلة وفقًا للإجراء الذي وضعته المؤسسة في قواعد الرقابة الداخلية الخاصة بها. تحتوي هذه الأوامر والأوامر ، كقاعدة عامة ، على نفس المعلومات حول الفحص كما في الخطة المعتمدة لعمليات التفتيش المجدولة - أي معلومات حول موضوع التحقق والمصطلحات والمفتشين وما إلى ذلك.
يوصى بضبط النص في قواعد الرقابة الداخلية على أنه يمكن بدء أو طلب أي تفتيش ليس فقط من قبل رئيس المؤسسة ، ولكن أيضًا من قبل رؤساء الأقسام المعنية. هذا مهم بشكل خاص للمؤسسات الكبيرة.

تحديد موضوع التحقق

يتم تحديد موضوع التحقق ، أي ما سيتم فحصه بالضبط - فحص شامل للمحاسبة بأكملها أو منطقة معينة. يتم تحديد موضوع المراجعة من قبل رئيس المؤسسة أو الشخص المسؤول عن تدابير الرقابة الداخلية أو البادئ بالمراجعة (الذي طلب المراجعة المناسبة).
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مقدار المعلومات التي سيتم التحقق منها. في معظم الحالات ، لا يلزم إجراء فحص كامل لجميع المستندات أو السجلات أو الإدخالات في البرنامج. يمكنك التحقق ، على سبيل المثال ، من أحدث كشوف المرتبات لكل ربع سنة ، وكل خامس عمل يتم تنفيذه ، وكل عاشر عملية في البرنامج ، وما إلى ذلك.

فحص

يتم التحقق من إجراءات المحاسبة من خلال دراسة المستندات والسجلات الأولية ، وكذلك المعلومات الواردة في برنامج المحاسبة.
في الرقابة الداخلية للمحاسبة ، يمكن تمييز ثلاث كتل (كائنات) للتحقق على نطاق واسع:
- السياسة المحاسبية؛
- اكتمال وصحة استخدام برامج المحاسبة ؛
- اكتمال وصحة المحاسبة.
يبدأ فحص ترتيب المحاسبة بتحليل السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد اكتمال تشكيل السياسة المحاسبية ، ووجود الأحكام الإلزامية المنصوص عليها في البند 6 من التعليمات N 157n ، وهي:
- مخطط عمل لحسابات المحاسبة ، يحتوي على الحسابات المحاسبية المطبقة للحفاظ على المحاسبة التركيبية والتحليلية ؛
- طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات ؛
- إجراء جرد الممتلكات والخصوم ؛
- قواعد تدفق المستندات وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ، بما في ذلك إجراءات وشروط نقل مستندات المحاسبة الأولية (الموحدة) وفقًا لجدول سير العمل المعتمد للمحاسبة ؛
- أشكال من وثائق المحاسبة الأولية (الموحدة) المستخدمة لتوثيق حقائق الحياة الاقتصادية ، والتي لا تنص تشريعات الاتحاد الروسي على نماذج مستندات إلزامية لتنفيذها. هل تحتوي النماذج المعتمدة للوثائق على التفاصيل الإلزامية لوثيقة المحاسبة الأولية المنصوص عليها في التعليمات N 157n ؛
- إجراءات تنظيم وضمان (تنفيذ) الرقابة المالية الداخلية ؛
- الحلول الأخرى اللازمة لتنظيم وصيانة المحاسبة.
بعد ذلك ، سوف نتحدث عن أوجه القصور في تشكيل السياسات المحاسبية الموجودة في مؤسسات الميزانية ، وما ينقصها ، رغم أنه يجب أن ينعكس بالضرورة. ونقوم بإدراج النقاط الرئيسية التي غالبًا ما يتم "نسيانها" والتي يجب على المفتش الانتباه إليها. لذا فإن "نقاط الضعف" في السياسة المحاسبية:
1. لم يتم تحديد إجراء توزيع التكاليف على الحساب 109 00 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء العمل والخدمات" (البند 134 من التعليمات N 157n). مفقود:
- قائمة التكاليف المباشرة والعامة للمؤسسة ؛
- إجراء توزيع التكاليف العامة ؛
- طريقة لحساب تكلفة وحدة الإنتاج (حجم العمل أو الخدمة) ؛
- قائمة مصاريف الأعمال العامة القابلة للتوزيع وغير القابلة للتوزيع.
2. لم تتم الموافقة على هيكل رقم الجرد ، وكذلك قائمة الأصول الثابتة التي لم يتم تمييزها بأرقام الجرد.
3. لم يتم توضيح التكلفة التي يتم بها شطب المخزون (التكلفة الفعلية لكل وحدة أو متوسط ​​التكلفة الفعلية).
4. غير المعتمدة من قبل السياسة المحاسبية هي جميع النماذج غير الموحدة للوثائق الأولية والملخصة التي تستخدمها المؤسسة في أنشطتها الحالية. إنه اختياري ، ولكن ليس في غير محله ، لإنشاء سياسة محاسبية (ملحق بها) عينات من التطبيقات المختلفة (للإجازات ، والإجازات ، والمبالغ الخاضعة للمساءلة ، وما إلى ذلك).
5. لم يتم تحديد دورية تكوين السجلات المحاسبية على الورق (في الحالات التي يتم فيها الاحتفاظ بالمحاسبة على الكمبيوتر - في برنامج محاسبة).
6. لا توجد قائمة بالأصول المادية التي تؤخذ في الاعتبار في الحساب غير المتزن 09 "قطع غيار المركبات الصادرة لتحل محل المعدات البالية" (الفقرة 349 من التعليمات N 157n).
7. لا يوجد إجراء لشطب حسابات الدفع التي لم يطالب بها الدائنون من الحساب خارج الميزانية العمومية 20 "الديون التي لم يطالب بها الدائنون" (البند 371 من التعليمات رقم 157 ن).
8. لم يتم توضيح الإجراء الخاص بالمحاسبة التحليلية للحساب غير المتوازن 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل شاملة قيد التشغيل" (البند 374 من التعليمات N 157n). إذا كان هناك توريد مركزي ، فيجب تحديد نفس الإجراء في السياسة المحاسبية للحساب 22 "الأصول الملموسة المستلمة من خلال التوريد المركزي" (الفقرة 376 من التعليمات N 157n).
أيضًا ، إذا لم يكن ذلك في إجراءات محلية منفصلة للمؤسسة ، فيجب الموافقة على قوائم الأشخاص في السياسة المحاسبية أو في ملحقاتها:
- الحق في تلقي النقد بموجب التقرير ؛
- الحق في الحصول على توكيلات رسمية ؛
- الذي يسافر عمله ؛
- أعضاء لجان مختلفة (على سبيل المثال ، لجنة جرد أو لجنة دائمة لتسجيل الأصول الثابتة).
بعد تحليل السياسة المحاسبية ، يتم فحص المحاسبة لفترة معينة. في الوقت نفسه ، يتم فحص ما يلي في الترابط: المستندات الأولية وانعكاسها في برنامج المحاسبة ونماذج المخرجات.
ما الذي يجب أن ينتبه إليه المراقب الداخلي وما هي الأخطاء الأكثر شيوعًا؟ دعونا نلقي نظرة على الأقسام.

ط- الأصول غير المالية

كجزء من التحقق من المعاملات مع الأصول غير المالية ، يتم تحليل ما يلي:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المستندات على الترحيل والتحويل الداخلي وشطب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات في الحسابات المحاسبية ؛
- صحة إجراء المحاسبة التحليلية للأصول غير المالية ؛
- صحة إهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
الأخطاء الأكثر شيوعًا هي التالية.
1. الانعكاس غير الصحيح للأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية: يتم احتساب الآلات والمعدات (الحساب 101 04) على أنها الإنتاج والمخزون المنزلي (الحساب 10106) والعكس صحيح.
2. محاسبة غير قانونية للأصول الثابتة تصل قيمتها إلى 3000 روبل. في حسابات الموازنة (الحساب 101 00) ، على الرغم من أن الحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل شاملة في التشغيل" مخصصة للمحاسبة (البند 373 من التعليمات N 157n).
3. المحاسبة غير الصحيحة للأشياء كجزء من الهياكل - العقارات. يجب إيلاء اهتمام خاص لهذا. جميع الكائنات التي لا تحتوي على الخصائص المذكورة في الفن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا ينبغي أن تدرج في العقارات.
يجب أن تكون الأسوار المختلفة والمباني الملحقة التي تضمن عمل المبنى ، كقاعدة عامة ، جنبًا إلى جنب مع كائن جرد واحد. إذا كانت هذه المباني والهياكل تضمن تشغيل مبنيين أو أكثر ولها عمر إنتاجي مختلف ، فعندئذ فقط في هذه الحالة تعتبر عناصر جرد مستقلة (البند 45 من التعليمات N 157n).
بالنسبة لنظام التدفئة ، وشبكة الإمداد بالمياه والصرف الصحي الداخلية بكافة الأجهزة ، إذا مرت داخل المبنى ، فلا يجب أخذها في الاعتبار كعنصر منفصل من الأصول الثابتة (وفقًا لأحكام OK 013-94 ، المباني تشمل الاتصالات داخل المباني اللازمة لتشغيلها).
4. إدراج غير صحيح لبنود الممتلكات في الأصول الثابتة أو قوائم الجرد. أي أنه على حساب 105 00 ، يتم أخذ الكائنات "مخزون المواد" ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 12 شهرًا في الاعتبار ، وهو ما يتعارض مع الفقرة 38 من التعليمات N 157n ، أو العكس - الكائنات التي ، وفقًا لأحكام التعليمات N 157n ، هي المخزونات.
5. عدم الامتثال للأوامر ذات الصلة بشأن تحديد أنواع الممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة للمؤسسات ، وعدم إدراج هذه الممتلكات في هيكل OCDI للمؤسسة.
6. انتهاك قواعد المحاسبة الجماعية للأصول الثابتة ، عندما يتم المحاسبة بشكل غير قانوني على الأشياء التي يجب حسابها بشكل منفصل في بطاقات المحاسبة الجماعية.
7 - عدم وجود جميع التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات أعضاء اللجنة بشأن إجراءات شطب الأصول الثابتة).
8 - عدم وجود المستندات الأولية اللازمة (على سبيل المثال ، الإجراءات المتعلقة بشطب المخزونات - عندما تنعكس عمليات شطبها في برنامج المحاسبة ، في حين أن الأعمال نفسها لا تُشكل على الورق ولا تُحفظ مع مجلة العمليات المقابلة).

ثانيًا. الأموال غير النقدية

يتم التحقق من إجراءات إجراء المعاملات مع الأموال غير النقدية:
- اكتمال وتوقيت انعكاس العمليات عند استلام الأموال والتصرف فيها ؛
- توافر المستندات الداعمة للعمليات ؛
- صحة ملء المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، وتوافر جميع التفاصيل اللازمة.
ما هي النقاط "المؤلمة" هنا؟
1. المراسلات غير الصحيحة للحسابات لسحب الأموال من الحسابات الشخصية للمؤسسة - انعكاس لمصروفات المواد الخاطئة من KOSGU. قد يكون هذا بسبب الإعدادات غير الصحيحة للبرنامج المستخدم (إذا كان المحاسب يستخدم قوالب قياسية ، أو يقوم بإنشاء مستندات عن طريق نسخ القوالب الموجودة) ، أو بسبب المؤهلات غير الكافية أو الإهمال العادي. الميزة السلبية لهذا النوع من الخطأ هي أنه في حالة الشطب غير الصحيح للأموال (وغالبًا ما تكون الخزانة الفيدرالية غير قادرة على تحديد الخطأ بناءً على مستندات الدفع المقدمة إليها) ، عندئذٍ تتبع إجراءات طويلة جدًا للتوضيح الدفع أو إعادته أو تغيير خطة النشاط المالي والاقتصادي وما إلى ذلك.
2. عدم انعكاس المعاملات على الحسابات غير المتوازنة 17 "إيصالات الأموال إلى حسابات المؤسسة" و 18 "سحب الأموال من حسابات المؤسسة" إذا لزم الأمر (البنود 365 ، 367 من التعليمات N 157n).
3. المحاسبة غير الصحيحة للأموال حسب أقسام الحسابات الشخصية.
4. انعكاس غير صحيح للمعاملات لاستلام الأموال على الحسابات الشخصية - الاستخدام غير الصحيح للحسابات المدينة 205 00 "تسوية الدخل" و 302 00 "حسابات الالتزامات المفترضة".

ثالثا. نقدي

يتم التحقق من الامتثال لإجراءات إجراء المعاملات النقدية ، وكذلك:
- اكتمال وتوقيت إرسال المستندات النقدية والنقدية وإصدارها إلى مكتب النقدية ، من مكتب النقدية ؛
- الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، وتعليمات السلطات العليا بشأن تنفيذ الأوامر النقدية الواردة والصادرة وغيرها من المستندات ؛
- الامتثال للحد المقرر للرصيد النقدي في ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية.

رابعا. التسويات على السلف المصدرة

يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة عن المدفوعات المقدمة.
غالبًا ما تتكون الأخطاء في الحساب 206 00 "التسويات على السلف الصادرة" من عدم الاستخدام الفعلي لهذا الحساب عند الضرورة. أي ، في الحالات التي يتم فيها سداد مدفوعات مسبقة للسلع والأشغال والخدمات ، يتم تطبيق الحساب 302 00 "تسويات الالتزامات المفترضة" بشكل غير قانوني.

V. محاسبة التسويات مع الأشخاص المسؤولين

يتم التحقق من اكتمال وتوقيت انعكاس التسويات مع الأشخاص المسؤولين ، ولا سيما:
- الامتثال للإجراءات والقواعد المعمول بها لإصدار الأموال والوثائق النقدية بموجب التقرير ؛
- حسن توقيت تقديم الأشخاص المسؤولين للتقارير المسبقة عن المبالغ التي تم إنفاقها ، واكتمال المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة ؛
- اكتمال وصحة العمليات على الحساب 208 00 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" على الحسابات المحاسبية.

السادس. التسويات للالتزامات المتعهد بها

يتم التحقق من التزامات المؤسسة ، بما في ذلك:
- صحة واكتمال الاحتفاظ بسجلات التسويات مع الموردين والمقاولين للسلع والأشغال والخدمات المسلمة ؛
- توافر المستندات الداعمة اللازمة وصحة تنفيذها واكتمالها.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. وجود أرصدة دائنة سالبة على الحسابات 302 00 "التسويات على الالتزامات المفترضة". كقاعدة عامة ، يحدث هذا بسبب الانعكاس غير المناسب (بسبب الغياب أو عدم الانتباه) للمستندات لشطب النفقات - عندما ينعكس الدفع للمورد وفقًا لمقتطفات من الحسابات الشخصية في حسابات المحاسبة ، ولا يتم تراكم المصاريف.
2. مخالفة نظام الدفع. تأخر سداد الفواتير الخاصة بالسلع والأشغال والخدمات المسلمة ، مع تأخير في انتهاك شروط العقود المبرمة. نتيجة لوجود حسابات مستحقة الدفع متأخرة.
3. الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات التي تم تسليمها وفقًا للمستندات الأولية التي تم تنفيذها بشكل غير صحيح (على سبيل المثال ، لم يتم ملء بعض التفاصيل الإلزامية في الفاتورة أو بوليصة الشحن أو القانون أو الفاتورة - لا يوجد تاريخ أو توقيع وما إلى ذلك).
4. انتهاك منهجية تطبيق الحساب 302 00 (على سبيل المثال ، يأخذ هذا الحساب في الاعتبار الدخل الذي يجب أن ينعكس في الحساب 205 00 "حسابات الدخل" وفقًا للبند 197 من التعليمات رقم 157 ن).
5. الاحتفاظ بشكل غير صحيح بدفتر يوميات معاملات التسويات مع الموردين والمقاولين - انتهاك متطلبات الفقرة 11 من التعليمات N 157n.
6. عدم وجود عقود أو اتفاقيات إضافية يتم بموجبها سداد المدفوعات لموردي السلع والأشغال والخدمات. يرتبط هذا أحيانًا بخسارتهم ، وأحيانًا "نسيان" تجديدهم (بموجب عقود طويلة الأجل ، مع دورة معينة).
7. عدم وجود التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات مسؤولي المؤسسة على شهادات الوثائق ، وشهادات القبول ، وتسويات الحسابات ، وما إلى ذلك).

سابعا. التسويات مع الموظفين للأجور والأفراد بموجب عقود القانون المدني

التحقق من صحتها:
- كشف رواتب الموظفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والأوامر والوثائق المحلية للمؤسسة ؛
- استحقاق المكافآت للأفراد بموجب الاتفاقات ذات الصلة ؛
- انعكاس المعاملات على الحسابات 302 10 "حسابات الأجور ومستحقات المدفوعات على الأجور" و 302 20 "حسابات العمل والخدمات" من حيث المستحقات والمدفوعات للأفراد.
العيوب النموذجية هنا هي كما يلي.
1. عدم وجود وثائق تؤكد صحة المزايا الاجتماعية (على سبيل المثال ، دفع مزايا رعاية طفل دون سن 3 سنوات أو مساعدة مادية فيما يتعلق بولادة طفل بدون شهادة ميلاد أو طلب من موظف).
2. القيام بمدفوعات ذات طابع تحفيزي وتعويضي دون التنفيذ السليم للمستندات ذات الصلة (عدم وجود أوامر ، تعليمات ، قوائم ، قوائم).
3. استحقاق (دفع) الأجور بمبلغ يقل عن المبلغ المحدد بموجب الاتفاقية الفيدرالية أو الإقليمية ذات الصلة بشأن الحد الأدنى للأجور.
4 - انتهاك لائحة نظام الأجور والتوصيات ذات الصلة بشأن وضع نظام للأجور من حيث النسب (النسب) المحددة لأجور فئات معينة من الموظفين إلى فئات أخرى - على سبيل المثال ، المديرين والموظفين الإداريين والإداريين ، والتدريس الموظفين ، إلخ. كقاعدة عامة ، يجب إيلاء هذا النوع من الانتهاكات المحتملة اهتمامًا خاصًا قبل نهاية السنة المالية - في سبتمبر - نوفمبر ، عندما تشكلت النسب الخاطئة لأسباب موضوعية وذاتية (بسبب الإجازة المرضية ، وأخطاء الحساب ، ومدفوعات الحوافز غير المجدولة ، وما إلى ذلك) في نهاية العام.
5. التسجيل غير الصحيح أو عدم التسجيل ، والتعيين غير الصحيح وحساب الدمج / الدمج الداخلي.
6. الحساب غير الصحيح وحجب ضريبة الدخل الشخصي (عدم وجود وثائق ذات صلة بحق الموظف في خصم ضريبة الدخل الشخصي أو استخدام مستندات قديمة).
7. عدم وجود وثائق تؤكد التصديق على أماكن العمل (منذ 2014 ، تقييم خاص لظروف العمل) ، والتي كانت بمثابة الأساس لتحديد مدفوعات التعويض لموظفي المؤسسة وفقًا للفن. 147 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. إذا لم تكن هناك مثل هذه المستندات الداعمة ، وتم سداد المدفوعات ، فمن الضروري إجراء تقييم خاص للوظائف وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 426-ФЗ "بشأن التقييم الخاص لظروف العمل" .
8 - حساب غير صحيح لمتوسط ​​الدخل لدفع الإجازة المرضية وبدل الإجازة (على سبيل المثال ، عدم إدراج مبالغ المدفوعات الإضافية المستحقة للأنشطة المدرة للدخل في الإيرادات المحددة - أي انتهاك البند 2 من اللوائح بشأن تفاصيل إجراءات حساب متوسط ​​الأجور ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.27.2007 N 922 ، والتي بموجبها ، لحساب متوسط ​​الدخل ، جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المطبق من قبل صاحب العمل ذي الصلة ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات ، تؤخذ في الاعتبار).
9- التحويل غير القانوني لرسوم النقابات العمالية ، أي تنفيذ هذه المدفوعات بدون مستندات داعمة ، وهي بيانات مكتوبة للموظفين (البند 3 من المادة 28 من القانون الاتحادي المؤرخ 12 كانون الأول / ديسمبر 1996 N 10-FZ "بشأن النقابات وحقوقهم وضمانات النشاط "، المادة 377 من قانون العمل للاتحاد الروسي).

ثامنا. محاسبة المدفوعات للميزانيات

تم التحقق من محاسبة المدفوعات للميزانيات:
- صحة واكتمال حساب الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى للميزانيات على جميع المستويات ؛
- دفع المدفوعات الإلزامية في الوقت المناسب ؛
- صحة وتوقيت انعكاس العمليات على الحساب 303 00 "تسويات المدفوعات للميزانيات".

تاسعا. إذن التكلفة

يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة تحت قسم "تفويض نفقات كيان اقتصادي".
لا يحظى هذا القسم من المحاسبة دائمًا بالاهتمام الواجب من قبل قسم المحاسبة ، وغالبًا ما يتم تنفيذه رسميًا.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. الفروق بين البيانات الحقيقية والفعلية والخطط المعتمدة (على سبيل المثال ، خطة الأنشطة المالية والاقتصادية) والمعلومات الواردة في المحاسبة. كقاعدة عامة ، يرجع هذا إلى حقيقة أن جزءًا من المعاملات في القسم الخامس ينعكس في المحاسبة بواسطة برنامج المحاسبة المقابل في الوضع التلقائي - وفقًا للقوالب والإعدادات المرتبطة بالمستندات التي تنشئ إدخالات في حسابات الرصيد . والسجلات التي تم إنشاؤها ، لا يتم التحقق من اكتمال انعكاسها من قبل المحاسب.
2. عدم وجود مجلات للترخيص بالمصروفات (مخالفة لإجراءات تكوينها على الورق التي تحددها السياسة المحاسبية للمؤسسة).
في الواقع ، فإن عدم وجود هذه المجلات ، وعدم وجود التحقق المنتظم من المعاملات التي تم إنشاؤها في الوضع التلقائي واليدوي على حسابات القسم الخامس يستلزم الانتهاك المشار إليه أعلاه.

عاشرا - حسابات خارج الميزانية العمومية

يتم فحص المحاسبة في الحسابات غير المتوازنة: الاكتمال ، والتوقيت ، والحاجة إلى استخدام حسابات معينة.
يجب إيلاء اهتمام خاص هنا لمحاسبة قطعة الأرض التي حصلت عليها المؤسسة (المستلمة) بشأن حق الاستخدام الدائم (غير المحدود) ، والذي يجب أن ينعكس في عام 2014 والسنوات السابقة على الحساب غير المتوازن 01 "الممتلكات المستلمة مقابل استخدم "(ص 333 - 334 تعليمات N 157n).

الحادي عشر. القوائم المالية

نتيجة مراجعة المحاسبة هي مراجعة البيانات المالية.
بعد تدقيق المستندات الأولية ، وبرنامج المحاسبة ، ونماذج المخرجات والسجلات ، يتم التحقق من موثوقية البيانات المالية وفقًا لأحكام أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.25. المؤسسات ".
ما الذي يمكن رؤيته في البيانات المالية؟
على سبيل المثال ، بناءً على نتائج التحليل ، قد يتم تسجيل مدفوعات زائدة أو متأخرات في تسويات المدفوعات للميزانيات. وإذا كان الرصيد الإيجابي (السلبي) للحساب 303 00 الذي تم اكتشافه أثناء تدقيق المحاسبة قد يكون ناتجًا عن خطأ فني ، أو عدم إظهار بعض المستندات في المحاسبة ، والتي يمكن التخلص منها لاحقًا بعد نتائج المراجعة ، ثم هنا نحن نتعامل بالفعل مع دين معتمد ومعترف به رسميًا (مدفوعات زائدة). كما تعلم ، يجب استبعاد كليهما.
من الضروري منع المدفوعات الزائدة غير المعقولة في تسويات المدفوعات للميزانيات ، واتخاذ التدابير في الوقت المناسب لسداد تكاليف التأمين الاجتماعي الإجباري إلى دائرة الخدمات المالية في الاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، بالنسبة لأقساط التأمين المدفوعة الزائدة ، من الضروري تعويضها أو ردها في الوقت المناسب بالطريقة المنصوص عليها في Art. 26 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإجباري".
وبنفس الطريقة ، لا ينبغي السماح بالديون على الميزانية - فهذا يهدد بفرض عقوبات.
نوع خاص من المدفوعات الزائدة (الديون) هو الوجود المتزامن لكل من المدفوعات الزائدة والديون - أي دفع مبالغ زائدة للموازنة لبعض المدفوعات وديون للموازنة لأخرى. على سبيل المثال ، رصيد موجب في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري" ورصيد سلبي في الحساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الطبي وتأمين المعاشات". أو تحويل مبالغ زائدة إلى صندوق التقاعد للجزء الممول من معاش العمل مع عدم اكتمال مدفوعات جزء التأمين.
يوجد أيضًا نوع من الخطأ مثل التناقض بين البيانات المحاسبية في برنامج المحاسبة وبيانات الميزانية العمومية (ص. 0503730) في بداية السنة المشمولة بالتقرير ككل أو في سياق الحسابات الفردية (غالبًا ضمن مجموعات الحسابات 206 00 و 302 00). هذا ، كقاعدة عامة ، يجب التخلص من الخطأ الفني الناتج عن الإدخال غير الصحيح للأرصدة الواردة - يجب ترحيل البيانات إلى الحسابات ذات الصلة بما يتفق بدقة مع الأرصدة الفعلية في سياق الحسابات ، والأطراف المقابلة ، والأشخاص المسؤولين ماليًا ، والأقسام ، وما إلى ذلك ، وإلا فإن عملية إنشاء البيانات المالية قد تتأخر بشكل غير معقول أو قد يتم تكوين التقرير نفسه بشكل غير صحيح.

تسجيل النتائج

يجب توثيق التدقيق. يتم وضع جميع معلومات العمل (الأولية أو المعدة أو المستلمة كجزء من التدقيق ، والنهائي) في مجموعة تحتوي في النهاية على:
- الوثائق التي تعكس التحضير لعملية التدقيق ، بما في ذلك الخطة ؛
- معلومات عن طبيعة وتوقيت ونطاق المراجعة والنتائج ؛
- قائمة وثائق المحاسبة الأولية ووثائق المحاسبة والتقرير والسجلات التي تمت دراستها ؛
- قائمة بالأقسام والأقسام وكتل المعلومات التي تم التحقق منها في برنامج المحاسبة وكشوف المرتبات وإعداد التقارير ؛
- نسخ من الطلبات والرسائل والطعون المرسلة إلى المفتشين وكذلك المعلومات التي تلقوها ؛
- نسخ من المستندات التي تؤكد المخالفات التي تم الكشف عنها ؛
- تقرير (فعل ، استنتاج) عن التفتيش.
تقرير التفتيش يشير إلى الانتهاكات التي تم تحديدها ويقترح إجراءات وتوصيات للقضاء عليها.
يجب أن يتضمن تقرير التحقق ما يلي:
- جوهر الانتهاك المكتشف ؛
- الأسباب المحتملة لارتكابها (من أجل إزالة هذه الأسباب في المستقبل) ؛
- الجاني المحتمل الذي ارتكب المخالفة. سيسمح تحديد مرتكب الجريمة باتخاذ تدابير وقائية. قد تكون هذه إجراءات تأديبية إذا كانت واجبات الموظف ومؤهلاته تعني عدم مقبولية الأخطاء التي ارتكبها. أو تدابير أخرى - على سبيل المثال ، التدريب أو التدريب الداخلي لموظف أو نقل هذا العمل إلى موظف آخر ؛
- توصيات للقضاء على الانتهاكات.
يتم تحديد ما إذا كان المدقق الداخلي بحاجة إلى تنسيق تقريره مع أولئك الذين يتم تدقيقهم من خلال قواعد الرقابة الداخلية للمؤسسة. يبدو أنه يجب دمج مثل هذه القاعدة في النظام الداخلي. يمكن أن يكون ترتيب الموافقة أي. على سبيل المثال ، يرسل الكيان أو القسم الخاضع للرقابة خلال عدد محدد من الأيام اعتراضاته إلى المدقق بشأن مزايا التقرير ، ويقوم المدقق وفقًا لتقديره الخاص أو يغير التقرير وفقًا للاعتراضات المستلمة و (أو) يرفقها اعتراضات على تقريره.

تحليل النتائج

يتم إرسال تقرير بنتائج التدقيق إلى رئيس المؤسسة و (أو) المسؤول المسؤول عن تدابير الرقابة الداخلية المعين من قبل الرئيس.
يقدم موظفو المؤسسة الذين ارتكبوا أوجه قصور وتشوهات وانتهاكات تفسيرات كتابية حول القضايا المتعلقة بنتائج التدقيق.
بناءً على نتائج قراءة التقرير ، يتم اتخاذ تدابير للقضاء على الانتهاكات القائمة والتدابير (الإلزامية) لمنع الانتهاكات المحددة في المستقبل.
يتم وضع خطة لإزالة المخالفات التي تم تحديدها ، والتي يتم اعتمادها من قبل الرئيس أو الشخص المسؤول المعين من قبله.
في الفقرة 25 من القواعد الخاصة بتنفيذ الرؤساء الإداريين (المديرين) لأموال الموازنة الاتحادية ، وكبار المديرين (الإداريين) لإيرادات الموازنة الاتحادية ، وكبار الإداريين (الإداريين) لمصادر تمويل عجز الموازنة الاتحادية من الرقابة المالية الداخلية والداخلية. التدقيق المالي ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 17 مارس 2014 N 193 ، يشار إلى القرارات التي يجب اتخاذها بعد نتائج النظر في نتائج الرقابة المالية الداخلية.
من خلال أخذها كنموذج ، والتكيف مع نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، يمكننا القول ، بناءً على نتائج التدقيق (بناءً على نتائج كل تدقيق لاحق) ، بالإضافة إلى القضاء على انتهاكات محددة ومعاقبة مرتكبي معينين ، يجب أن يتبنى رئيس المؤسسة (ويتم اعتماده بناءً على نتائج كل تدقيق لاحق) أيضًا حلولًا لـ:
- لضمان تطبيق إجراءات التحكم الآلي الفعالة فيما يتعلق بالعمليات الفردية و (أو) القضاء على أوجه القصور في أدوات البرمجيات المطبقة المستخدمة لأتمتة إجراءات التحكم ، وكذلك للتخلص من إجراءات التحكم الآلي غير الفعالة ؛
- لتغيير مخططات الرقابة المالية الداخلية من أجل زيادة قدرة إجراءات الرقابة المالية الداخلية على تقليل احتمالية وقوع الأحداث التي تؤثر سلبًا على المحاسبة ؛
- لتوضيح حقوق وصول المستخدم إلى قواعد البيانات ، وإدخال وإخراج المعلومات من أنظمة المعلومات المؤتمتة ؛
- لتغيير المعايير الداخلية ، بما في ذلك السياسات المحاسبية ؛
- لتوضيح حقوق تكوين المستندات المحاسبية المالية والأولية ، وكذلك حقوق الوصول إلى القيود في السجلات المحاسبية ؛
- القضاء على أنواع مختلفة من تضارب المصالح ؛
- لإجراء عمليات تدقيق داخلية وتطبيق المسؤولية المادية و (أو) التأديبية على المسؤولين المذنبين ؛
- لإجراء سياسة موظفين فعالة.

رصد القضاء على الانتهاكات

في هذه - المرحلة النهائية - يقوم الرئيس والأشخاص المسؤولون الآخرون بفحص ما إذا كان قد تم القضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها من الناحية النوعية ، سواء بشكل كامل.

الإبلاغ عن الرقابة الداخلية

وفي الختام ، دعونا نركز على الإبلاغ عن تدابير الرقابة الداخلية.
كجزء من الملاحظة التفسيرية للميزانية العمومية للمؤسسة (ص. 0503760) ، تم تجميع الجدول رقم 5 "معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية" (البند 62 من التعليمات المتعلقة بإجراءات التجميع ، وتقديمها سنويًا ، وربع سنوي البيانات المالية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 N 33n).
من بين أمور أخرى ، تصف المعلومات الواردة في هذا الجدول نتائج تدابير الرقابة الداخلية المتخذة في الفترة المشمولة بالتقرير لضمان الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي في مجال المحاسبة ، وكذلك المحاسبة الصحيحة وإعداد التقارير من قبل المعهد.
تشير الأعمدة المقابلة في هذا الجدول إلى:
- نوع تدابير الرقابة (أولية ، جارية ، لاحقة) ؛
- قائمة تدابير الرقابة الداخلية.
- قائمة الانتهاكات التي تم تحديدها نتيجة لتدابير الرقابة الداخلية ؛
- الإجراءات التي تتخذها المؤسسة للقضاء على الانتهاكات المحددة.
يمكن للمرء أن يفهم رغبة المؤسسة في هذا الجدول لجميع تدابير الرقابة الداخلية في عمود "الانتهاكات المحددة" لوضع القيمة "غير مكتشف". ومع ذلك ، بالنسبة لمستخدم هذه البيانات ، من المرجح أن يشير هذا الظرف ليس إلى الجودة العالية للمحاسبة في المؤسسة ، ولكن تدني جودة الرقابة الداخلية في المؤسسة ، والتي لا يتم تنفيذها أو تنفيذها بشكل رسمي.
على سبيل المثال ، في حالتنا ، قد يبدو الجدول N 5 هكذا.

معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية

نوع تدابير الرقابة	اسم الحدث	الانتهاكات التي تم تحديدها	تدابير للقضاء على الانتهاكات المحددة
	المراجعة الشاملة للمحاسبة 2014	1. لم يتم اعتماد قائمة مصاريف الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع من قبل السياسة المحاسبية	بناءً على نتائج المراجعة ، فإن قسم التخطيط والاقتصاد ، جنبًا إلى جنب مع قسم المحاسبة ، يتم تحديده وإنشاءه وفقًا للسياسة المحاسبية ، قائمة بمصروفات الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع
		2. لا يوجد توقيع لعضو اللجنة "أ" على قانون شطب قوائم الجرد بتاريخ 01.09.2014 N 235	تم التوقيع على قانون شطب المخزونات N 235 من قبل عضو في اللجنة A.
		3. قام أمين الصندوق "ب" بتقييد المبالغ النقدية المستلمة في مكتب الدفع النقدي للمؤسسة في السداد مقابل الخدمات المدفوعة المقدمة في 8 أيلول / سبتمبر 2014 ، بأمر نقدي وارد مؤرخ 12 أيلول / سبتمبر 2014 N 236	بناءً على نتائج الفحص المقرر والشرح الذي تلقاه من أمين الصندوق ، تم توبيخه. تم إجراء إدخالات تصحيحية مناسبة في السجلات المحاسبية

وفقا للفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون الاتحادي N 402-FZ) ، فإن الكيان الاقتصادي ملزم بالتنظيم والتنفيذ. يجب على الكيان الاقتصادي الذي تخضع بياناته المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي أن ينظم ويمارس الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) (باستثناء الحالات التي يتولى فيها رئيسه مسؤولية المحاسبة).
وبالتالي ، اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، أصبحت الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية إلزامية.
اقرأ عن كيفية تنظيمها على أساس توصيات وزارة المالية في المادة المقترحة.

مفهوم "الرقابة الداخلية"

قبل تنظيم أي شيء ، نحتاج إلى تحديد المفاهيم وما نريد الوصول إليه في النهاية. في هذه الحالة ، يعتبر مفهوم "الرقابة الداخلية" لقانون المحاسبة جديدًا ، ولم يكن موجودًا في القانون الاتحادي السابق الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". لكن هذا لا يعني أن هذا المفهوم جديد تمامًا لكيانات الأعمال. فيما يلي قواعد القوانين التشريعية الحالية التي توجد فيها مفاهيم متشابهة:

• فن. 85 من القانون الاتحادي المؤرخ 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة": للتحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة ، ينتخب الاجتماع العام للمساهمين وفقًا لميثاق الشركة لجنة تدقيق ( المدقق) للشركة ؛
• فن. 47 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة": يحق للجنة التدقيق (المدقق) للشركة إجراء عمليات تدقيق للأنشطة المالية والاقتصادية للشركة في أي وقت والحصول على حق الوصول لجميع الوثائق المتعلقة بأنشطة الشركة. بناءً على طلب لجنة التدقيق (مدقق الحسابات) للشركة ، فإن أعضاء مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة ، والشخص الذي يمارس وظائف الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة ، وأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية للشركة تلتزم الشركة وكذلك موظفي الشركة بتقديم الإيضاحات اللازمة شفهياً أو خطياً. يجب على لجنة التدقيق (المدقق) في الشركة التحقق من التقارير السنوية والميزانيات العمومية للشركة قبل الموافقة عليها من قبل الاجتماع العام للمشاركين فيها. لا يحق للاجتماع العام للمشاركين في الشركة الموافقة على التقارير السنوية والميزانيات العمومية للشركة في حال عدم وجود استنتاجات لجنة المراجعة (المدقق).

وبالتالي ، يجب أن يكون لدى الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات الخدمات المشتركة لجان تدقيق (مدققون) لممارسة الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. ومع ذلك ، لا يتم استيفاء هذا الشرط دائمًا من الناحية العملية.

وأخيرًا ، في الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 07.08.2001 N 115-FZ "بشأن مكافحة إضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب" تم إعطاء مفهوم الرقابة الداخلية - وهذا هو نشاط المنظمات التي تشارك في معاملات بالنقد أو غيرها من الممتلكات ، لتحديد المعاملات الخاضعة للرقابة الإلزامية ، والمعاملات الأخرى بالأموال أو الممتلكات الأخرى المتعلقة بإضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب. في هذه الحالة ، يتم تقديم تعريف لمفهوم الرقابة الداخلية ، مع مراعاة الأهداف والغايات المحددة للغاية.

ما المقصود بالرقابة الداخلية لأغراض تطبيق القانون الاتحادي N 402-FZ؟ لا يعرّف هذا القانون مفهوم "الرقابة الداخلية" ، كما أنه لا يحدد أي متطلبات أو شروط لتنظيمها.

معلومات وزارة المالية في روسيا N PZ-10/2012 "عند دخول القانون الاتحادي حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2013 للقانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ" بشأن المحاسبة "تنص أيضًا على أن تشريع الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالمحاسبة لا يحدد - أو القيود المفروضة على النظام والأساليب والإجراءات الخاصة بتنفيذ الرقابة الداخلية المذكورة.

في الوقت نفسه ، وفقًا لخطة وزارة المالية الروسية للفترة 2012-2015 لتطوير المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي على أساس معايير التقارير المالية الدولية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2011 N 440 ، يجب إعداد التوصيات المناسبة لكيانات الأعمال بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للمحاسبة و. يجب أن يتم وضع هذه التوصيات بمشاركة السلطات التنفيذية الفيدرالية المهتمة ، وبنك روسيا ، والمجتمع المهني. الموعد النهائي - 2014

وبالتالي ، من ناحية ، لا يضع المشرع أي قيود على تنظيم الرقابة الداخلية ، ومن ناحية أخرى ، ترغب كيانات الأعمال في رؤية إرشادات معينة لتنظيم هذا العمل. من الواضح أن الشركات الكبيرة لديها في تكوينها الخدمات والأقسام المناسبة التي تعمل على أساس ظروف عمل محددة. لكن من السهل على الشركات الصغيرة والمتوسطة تنظيم الرقابة الداخلية بناءً على التوصيات القياسية ، مع مراعاة خصائص كيان تجاري معين.

في سبتمبر 2013 ، ظهر مشروع "التوصيات في مجال المحاسبة" تنظيم وتنفيذ كيان اقتصادي للرقابة الداخلية لحقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) "(المشار إليها فيما يلي بالتوصيات) على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية المادة ، هذه الوثيقة لم تغير وضعها.

إبداء تحفظ على الفور بأن المستند المحدد يحتوي على توصيات بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي ، المنصوص عليه في الفن. 19 من القانون الاتحادي N 402-FZ. يتم تنظيم الرقابة الداخلية التي تحددها القوانين الفيدرالية الأخرى وتنفيذها من قبل كيان اقتصادي وفقًا لهذه القوانين الفيدرالية (انظر أمثلة القوانين أعلاه).

مفهوم الرقابة الداخلية

أول ما تفعله وزارة المالية هو تعريف مفهوم "الرقابة الداخلية". يُفهم على أنه عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الكيان الاقتصادي يوفر:

• كفاءة وفعالية أنشطتها ، بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول ؛
• موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) وحسن توقيتها ؛
• الامتثال للتشريعات المعمول بها ، بما في ذلك عند ارتكاب حقائق الحياة الاقتصادية والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية.

أهداف وغايات الرقابة الداخلية

تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق الكيان الاقتصادي لأهداف أنشطته. والمثير هنا ما يقوله المموّلون عن محدودية فعالية الرقابة الداخلية ، رغم أن الرقابة الداخلية لا تضمن تحقيق الأهداف. قد تكون فعالية الضوابط الداخلية محدودة من خلال:

• تغيير في الوضع الاقتصادي أو التشريع ، وظهور ظروف جديدة خارج مجال تأثير إدارة الكيان الاقتصادي ؛
• إساءة استخدام السلطة من قبل الإدارة أو موظفي الكيان الاقتصادي ، بما في ذلك تواطؤ الموظفين ؛
• حدوث أخطاء في عملية اتخاذ القرار ، وتنفيذ حقائق الحياة الاقتصادية ، والمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية).

لا يمكننا إلا أن نتفق مع هذه القيود: تشريعاتنا تتغير باستمرار ، والوضع في السوق يتغير أيضًا (وليس دائمًا للأفضل) ، ولا أحد محصن من الأخطاء ، ولا يمكن استبعاد العنصر الإجرامي.

عناصر الرقابة الداخلية

• التحكم بالبيئة؛
• تقييم المخاطر؛
• إجراءات الرقابة الداخلية ؛
• المعلومات والاتصالات ؛
• تقييم الرقابة الداخلية.

التحكم بالبيئةهي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة الكيان الاقتصادي التي تحدد فهماً مشتركاً للرقابة الداخلية ومتطلباتها على مستوى الكيان الاقتصادي ككل.

تقييم المخاطر- عملية تحديد وتحليل المخاطر ، أي مزيج من احتمالية وعواقب فشل الكيان الاقتصادي في تحقيق أهداف النشاط.

تحت إجراءات الرقابة الداخليةيشير إلى الإجراءات التي تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الكيان الاقتصادي.

رئيسي مصدر المعلوماتلصنع القرار هي أنظمة المعلومات للكيان الاقتصادي. الاتصالاتهو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.

التقييم الداخلييتم تنفيذ الرقابة فيما يتعلق بجميع عناصر الرقابة الداخلية الأخرى من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، فضلاً عن الحاجة إلى تغييرها.

دعنا نفكر في هذه العناصر بمزيد من التفصيل.

التحكم بالبيئة. بيئة الرقابة هي الوثائق التي على أساسها ، من بين أمور أخرى ، يتم تنفيذ الرقابة الداخلية. يمكن أن يكون هذا حكمًا بشأن استراتيجية وأهداف وقيم الكيان الاقتصادي ، والهيكل التنظيمي للكيان الاقتصادي ، ومستويات صنع القرار ، والتوظيف ، والوثائق الإدارية الداخلية ، إلخ.

بالنسبة للمحاسبة ، فإن المستندات الرئيسية هي اللوائح الخاصة بخدمة المحاسبة ، والسياسة المحاسبية للكيان الاقتصادي ، ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة. قد تكون هناك مستندات أخرى تحدد قواعد المحاسبة العامة: إجراءات التفاعل بين الأقسام ، وإجراءات اتخاذ القرارات بشأن القضايا المحاسبية ، وما إلى ذلك.

تقييم المخاطر. جميع أنشطة الكيان الاقتصادي مرتبطة بالمخاطر. يعتبر التعامل مع المخاطر أمرًا معقدًا ويستغرق وقتًا طويلاً. يمكن تقسيمها بشكل مشروط إلى مرحلتين: تحديد المخاطر وإدارتها. في الوقت نفسه ، يتم تقييم المخاطر ، وبناءً على نتائج هذا التقييم ، يحدد الكيان الاقتصادي أهم المخاطر ويتخذ قرارات لتقليل عواقبها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.

العمل مع المخاطر يعتمد بشكل مباشر على العمليات والإجراءات التجارية للكيان الاقتصادي. لا يمكن القيام بهذا العمل بالكامل إلا من خلال هياكل كبيرة بما فيه الكفاية. توفر التوصيات التوجيهات الرئيسية للتعامل مع المخاطر.

بالنسبة للمخاطر المتعلقة بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، في هذه الحالة ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في الوقت نفسه ، من المستحسن أن ننطلق من حقيقة أنه يتم الاحتفاظ بمحاسبة كاملة ، وليست رسمية ، وأن البيانات المالية الصحيحة يتم تجميعها على أساسها.

وتلفت التوصيات الانتباه إلى عامل خطر آخر - إساءة الاستخدام والاحتيال من قبل الإدارة والموظفين. يتضمن تقييم هذه المخاطر تحديد المجالات (المجالات والعمليات) التي قد تحدث فيها إساءة الاستخدام والاحتيال ، فضلاً عن فرص عمولتها ، بما في ذلك تلك المرتبطة بأوجه القصور في بيئة الرقابة وإجراءات الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.

إجراءات الرقابة الداخلية. هذه الإجراءات ضرورية لتقليل المخاطر. وبناءً على ذلك ، تقدم التوصيات إجراءات الرقابة الداخلية التالية (مع أمثلة):

• التوثيق: يجب عمل القيود في سجلات المحاسبة على أساس وثائق المحاسبة الأولية ، والبيانات المحاسبية ، والحسابات ؛
• تأكيد الامتثال بين العناصر (المستندات) أو امتثالها للمتطلبات المحددة: عند قبول مستندات المحاسبة الأولية للمحاسبة ، يجب التحقق من تنفيذها للتأكد من امتثالها للمتطلبات القانونية ؛
• تفويض (تفويض) المعاملات التجارية ، والذي يؤكد أهلية المعاملات: يجب اعتماد التقرير المسبق للموظف من قبل المدير أو يمكن تنفيذ التفويض (التفويض) للمدفوعات من قبل المديرين من مستويات مختلفة اعتمادًا على مبلغ الدفع ؛
• تسوية البيانات: يجب إجراء تسوية بين التسويات مع الموردين والمشترين ؛
• تحديد الصلاحيات وتناوب الواجبات: يجب تعيين صلاحيات إعداد المستندات المحاسبية الأولية ، وتفويض (تفويض) المعاملات التجارية وتعكس نتائج العمليات التجارية في المحاسبة ، إلى أشخاص مختلفين لفترة محدودة ؛
• السيطرة المادية: حماية الأشياء ، وتقييد الوصول إليها ، ويجب ضمان جردها ؛
• الإشراف: يجب إجراء تقييم لصحة أداء العمليات الاقتصادية والمحاسبية ، والامتثال للمواعيد النهائية المحددة لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ؛
• الإجراءات المتعلقة بمعالجة الكمبيوتر لأنظمة المعلومات والمعلومات (القواعد والإجراءات التي تحكم الوصول إلى أنظمة المعلومات ، وقواعد تنفيذ ودعم نظم المعلومات ، وإجراءات استعادة البيانات والإجراءات الأخرى التي تضمن الاستخدام المتواصل لنظم المعلومات).

تنقسم إجراءات الرقابة الداخلية إلى:

• اعتمادًا على لحظة التنفيذ - مبدئيًا ولاحقًا ؛
• اعتمادًا على درجة الأتمتة - تلقائي وشبه تلقائي ويدوي.

المعلومات والاتصال. تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية وإمكانية تحقيق الأهداف المحددة. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة بشكل كبير على قرارات الإدارة لكيان اقتصادي ، وفعالية الرقابة الداخلية. بغض النظر عما إذا كانت البيانات المحاسبية (المالية) لكيان اقتصادي تخضع للتدقيق ، يجب أن يضمن نظام المعلومات للكيان الاقتصادي المحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية).

أما بالنسبة للتواصل ، فبدون تفاعل التقسيمات الفرعية للموضوع يستحيل تحقيق الأهداف المحددة. على سبيل المثال ، يجب أن يكون موظفو الكيان الاقتصادي على دراية بالمخاطر المتعلقة بمجال مسؤوليتهم ، ودورهم ومهامهم لممارسة الرقابة الداخلية وإبلاغ الإدارة بالحقائق المختلفة.

يمكن أن تكون المستندات التي تحدد قواعد الاتصال سياسة في مجال الاتصالات الخارجية والداخلية ، والجداول الزمنية لإعداد التقارير وإعداد التقارير ، وتوصيف الوظائف.

تقييم الرقابة الداخلية. توصي وزارة المالية بتقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. تقدم التوصيات نصائح محددة حول كيفية إجراء مثل هذا التقييم (في الملحق). والغرض منه هو تحديد فعالية الرقابة الداخلية.

يتم تحديد نطاق وطبيعة أساليب وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس الوحدة ذات الصلة أو رئيس الكيان الاقتصادي. يعتمد ما إذا كان الأمر يتعلق بمراقبة مستمرة للرقابة الداخلية ، أو تقييمها الدوري ، أو مزيج من هذه الخيارات على عوامل مختلفة.

يجب توثيق نتائج تقييم الرقابة الداخلية والاتفاق عليها مع القائمين على تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية وتقديمها إلى إدارة الكيان الاقتصادي. يتم تحديد حجم وتكوين وأشكال الوثائق حسب احتياجات الكيان الاقتصادي.

إذا تم تحديد أوجه القصور في فعالية الرقابة الداخلية ، يتم تحليل أسبابها. يتم وضع خطة للقضاء على أوجه القصور مع الإشارة إلى التوقيت.

تنظيم الرقابة الداخلية

ونتيجة لذلك ، توصلنا إلى مسألة كيفية تنظيم الرقابة الداخلية المطلوبة عمليًا.

يحدد رئيس الكيان الاقتصادي إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الأقسام والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة وحجم أنشطة الكيان الاقتصادي وخصائص نظام إدارته.

• يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الكيان الاقتصادي ، في جميع أقسامه ؛
• يجب أن يشارك جميع العاملين في الكيان الاقتصادي في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاتها ووظائفها ؛
• يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.

المبدأ الأخير مهم بشكل خاص للشركات الصغيرة. أنا سعيد لأن الممولين في هذه الحالة تذكروا متطلبات العقلانية. ببساطة لا يمكن للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم أن تطبق بالكامل جميع العناصر الواردة في التوصيات ، وستتجاوز تكاليف تنظيم مثل هذه الرقابة الداخلية فعالية تنفيذها. لكن من المستحيل أيضًا التخلي تمامًا عن الرقابة الداخلية. أولاً ، إنها مسؤولية الكيان الاقتصادي. ثانياً ، يؤدي انعدام السيطرة إلى التعسف والإهمال ، الأمر الذي يؤدي حتماً إلى خسائر اقتصادية.

إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيجوز لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف هذا الكيان الاقتصادي. على سبيل المثال ، يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية. إذا كان عدد الموظفين في الكيان الاقتصادي لا يسمح بتحديد الصلاحيات والواجبات المتناوبة ، فيمكن لكيان الأعمال الصغيرة استخدام إجراءات الرقابة الداخلية الأخرى التي تسمح بتغطية المخاطر الحالية (التسوية ، والإشراف).

بشكل عام ، يمكن إجراء تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية بواسطة كيان اقتصادي بشكل مستقل و (أو) بواسطة مستشار مستقل (مدقق حسابات).

لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، يجوز للكيان الاقتصادي إنشاء وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة التدقيق الداخلي ، خدمة الرقابة الداخلية). يُنصح بهذا في حالتين: عندما تكون هناك حاجة إلى كيان اقتصادي معين أو عندما تكون هناك متطلبات للتشريع أو منظم السوق المالي لإنشائه.

يخضع إجراء تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية للتسجيل المستندي. يجب على الكيان الاقتصادي تقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق مرة واحدة على الأقل في السنة. قد يكون أساس ذلك ، على سبيل المثال ، نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للضوابط الداخلية ، والتغييرات التنظيمية ، والتغييرات في عمليات وإجراءات الكيان الاقتصادي. يجب تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد تحديد أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الكيان الاقتصادي.

تقدم التوصيات مثالاً على توزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي تُقبل أوراقه المالية في التجارة المنظمة ، والتي يمكن أن تتخذها الشركات الصغيرة كأساس.

ديسمبر 2013