المعيار الدولي للتدقيق

مقدمة

2. تحليل مقارن لـ ISA 500 و PSAD 5 "أدلة المراجعة"

3. تطبيق المعيار ISA 500 في التدقيق

3.1 تطبيق ISA 500 في المحاسبة

3.2 ميزات تطبيق ISA 500 في تدقيق المشاريع الصغيرة

3.3 تطبيق ISA 500 في فحص البنوك التجارية

استنتاج

فهرس

مقدمة

تم إجراء التدقيق في بلدنا بشكل عام. يوجد اليوم في التدقيق المحلي السمات الرئيسية لنموذج التدقيق ، الذي يميز البلدان ذات الاقتصادات السوقية المتقدمة. هذه تغطية تدقيق واسعة لأنواع مختلفة من المؤسسات (حسب الملكية والصناعة والحجم وما إلى ذلك) ؛ وجود تدقيق سنوي إلزامي ومبادرة ؛ مجموعة واسعة من الخدمات ذات الصلة التي يقدمها المدققون ؛ التعايش بين شركات التدقيق عبر الوطنية والكبيرة والمتوسطة والصغيرة ، وكذلك المدققين - رواد الأعمال الأفراد ؛ منافسة شديدة في سوق خدمات التدقيق ، قريبة نسبيًا من الكمال في طبيعتها ؛ عمل المراجعين وفقًا لمعايير المراجعة الوطنية ، والتي تستند إلى معايير دولية معترف بها عمومًا (ISA) ؛ تطوير تشريعات التدقيق ؛ وجود جمعيات عامة مهنية ؛ مزيج من تنظيم الدولة لنشاط التدقيق مع الجمهور ؛ نظام متعدد المستويات لتدريب وإعادة تدريب الموظفين ؛ المؤتمرات والاتفاقيات والمؤتمرات المنتظمة التي يعقدها مجتمع التدقيق ؛ هيبة المهنة ، إلخ. حتى فيما يتعلق بانتشار التدقيق عديمي الضمير وانتهاكات أخلاقيات التدقيق ، فإن الفجوة بين بلادنا والغرب ، كما يتضح من فضائح المحاسبة والمراجعة الأخيرة هناك ، ليست كبيرة جدًا.

ربما تكون الاختلافات الرئيسية التي تمنع التدقيق الروسي من الوصول إلى مستوى التدقيق الغربي (والاعتراف به على هذا النحو) هي شبابه ، وغياب عقوبات فعلية فعلية لعمليات تدقيق ذات جودة رديئة ، وتأخر كبير في إنشاء وتنفيذ التدقيق. المعايير. حدث هام في معايير التدقيق الدولية عام 2005: ظهور نسختها الجديدة التي تختلف بشكل كبير عن سابقاتها. يوجد حاليًا 47 معيارًا في ISA ، لكن هذا الرقم قد يتغير (قليلاً) مع استمرار إضافة معايير جديدة إلى هذا الإصدار وإلغاء المعايير القديمة. على ما يبدو ، سينتهي التحديث الرئيسي لهذا الإصدار في غضون عام أو عامين ، وسيكون التحديث الأساسي لبضع سنوات على الأقل.

معدل اعتماد القواعد الفيدرالية المحلية (المعايير) لنشاط التدقيق (PSAD) منخفض للغاية ويصل إلى 5-8 معايير في السنة. اليوم ، واجهت المراجعة الداخلية معضلة (كانت تختمر لفترة طويلة ، منذ أن أعلن الاتحاد الدولي للمحاسبين عن خطط لتحديث ISA مقدمًا): إما الاستمرار في تطوير PSAD الفيدرالي ، مع التركيز على إصدار ISA-2001 (تمت ترجمته رسميًا وجيدًا إلى حد ما إلى اللغة الروسية في عام 2002.) ، أو للمرة الثالثة للبدء من جديد في بناء نظام PSAD الفيدرالي. تم اعتماد الخيار الأخير ، لكن برنامج واضح لتنفيذه (مع توقيت الإنشاء ، ومصادر التمويل ، ودائرة المطورين ، وما إلى ذلك) مفقود هذه المرة (على أي حال ، لم يتم تقديمه في صحافة المراجعة الدورية) . في غضون ذلك ، في 25 أغسطس 2006 ، وافقت حكومة الاتحاد الروسي ، بموجب المرسوم رقم 523 ، على 8 وحدات PSAD اتحادية جديدة (من 24 إلى 31 شاملة) ، والتي تعد في الأساس نظائر لـ ISA ، والتي لم تتغير كثيرًا في عام 2005 لا يمكن تصنيف أي من هذه الـ PSADs الثمانية على أنها الرئيسية. أنها تحكم المواقف الخاصة ، بعيدًا عن الارتباط بجميع عمليات التدقيق (على عكس ، على سبيل المثال ، معايير التخطيط لعملية التدقيق ، وتوثيقها ، وتقرير التدقيق ، والأهمية النسبية ، والمخاطر ، وأدلة التدقيق ، وما إلى ذلك ، والتي ترتبط ارتباطًا مباشرًا بأي تدقيق) ؛ لا تتأثر الخدمات ذات الصلة بأهم الخدمات.

وبالتالي ، فإن الغرض من هذا العمل هو مراجعة محتوى ISA 500 "أدلة المراجعة" وإجراء تحليل مقارن مع معايير التدقيق الروسية.

الغرض من هذا المعيار الدولي للتدقيق (ISA) هو وضع معايير وتقديم إرشادات بشأن كمية ونوعية أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها في مراجعة البيانات المالية والإجراءات التي يتم تنفيذها للحصول على أدلة المراجعة. يجب على المراجع الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتكوين استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المراجع. يتم الحصول على أدلة المراجعة من مجموعة مناسبة من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. في بعض الظروف ، قد يتم الحصول على الأدلة فقط على أساس الإجراءات الموضوعية.

"أدلة المراجعة" هي المعلومات التي حصل عليها المدقق عند صياغة الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة المراجعة وثائق المصدر والسجلات المحاسبية التي تستند إليها البيانات المالية ، بالإضافة إلى المعلومات الداعمة التي تم الحصول عليها من مصادر أخرى.

"اختبارات الضوابط" تعني الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق حول مدى ملاءمة المنشأة وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية لديها.

"الإجراءات الجوهرية" هي الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة مراجعة للكشف عن الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية ، وهي من نوعين: الاختبارات التفصيلية للمعاملات التجارية وأرصدة الحسابات والإجراءات التحليلية.

"أدلة مراجعة كافية ومناسبة"

ترتبط مفاهيم الكفاية والملاءمة ببعضها البعض وتنطبق على أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة ؛ الملاءمة هي مقياس نوعي لأدلة المراجعة ، وصلتها بتأكيد معين ، وموثوقيتها. بشكل نموذجي ، يجد المراجع أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي تكون مقنعة وليست قاطعة بطبيعتها ، وغالبًا ما يجمع أدلة مراجعة من مصادر مختلفة أو ذات طبيعة مختلفة من أجل دعم نفس التأكيد. عند تكوين رأي المراجع ، لا يقوم المراجع عادةً بفحص جميع المعلومات المتاحة لأن الاستنتاجات حول أرصدة الحسابات أو فئات المعاملات أو الضوابط قد تستند إلى أحكام أو إجراءات أخذ عينات إحصائية. يتأثر حكم المراجع بشأن ما هو كافٍ ومناسب من أدلة المراجعة بما يلي:

تقييم المدقق لطبيعة وحجم المخاطر الكامنة ، سواء على مستوى البيانات المالية أو على مستوى أرصدة الحسابات أو فئات المعاملات ؛

طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية وتقييم مخاطر الضوابط ؛

الأهمية النسبية للمادة قيد المراجعة ؛

الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة ؛

نتائج إجراءات التدقيق ، بما في ذلك الاحتيال أو الأخطاء التي ربما تم اكتشافها ؛

مصدر وموثوقية المعلومات المتاحة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال اختبارات أدوات الرقابة ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة لدعم المستوى المقدر لمخاطر الرقابة. تشمل جوانب أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي يحصل المراجع من أجلها على أدلة المراجعة ما يلي:

التنظيم: تم تصميم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية بشكل مناسب لمنع و / أو اكتشاف وتصحيح الأخطاء الجوهرية ؛

العمل: الأنظمة موجودة وتعمل بشكل فعال لفترة زمنية مناسبة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال الإجراءات الموضوعية ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من هذه الإجراءات ، إلى جانب أي دليل تم الحصول عليه من اختبارات أدوات الرقابة ، لدعم تأكيدات القوائم المالية. التأكيدات في إعداد البيانات المالية هي الافتراضات التي وضعتها الإدارة ، سواء بشكل صريح أو ضمني ، والمتضمنة في البيانات المالية. يمكن تقسيمها إلى الفئات التالية:

الوجود: الأصل أو الالتزام موجود في تاريخ محدد ؛

الحقوق والالتزامات: ينتمي الأصل أو الالتزام إلى الكيان اعتبارًا من تاريخ معين ؛

الحدوث: المعاملة أو الحدث التجاري الذي وقع خلال الفترة المشمولة بالتقرير ويتعلق بالكيان ؛

الاكتمال: لا توجد أصول أو خصوم أو معاملات أو أحداث تجارية غير مسجلة أو بنود محاسبية غير مسجلة ؛

التقييم: يتم إثبات الأصل أو الالتزام بقيمته الدفترية العادلة ؛

القياس الدقيق: يتم الإبلاغ عن المعاملة / الحدث التجاري بالمبلغ الصحيح ويكون البيع / التكلفة في الفترة الصحيحة ؛

العرض والإفصاح: تم الإفصاح عن البند وتصنيفه ووصفه وفقًا لمبادئ التقارير المالية الأساسية المعمول بها.

عادة ، يتم الحصول على أدلة المراجعة من خلال النظر في كل تأكيد في إعداد البيانات المالية. لا يمكن لأدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد ، مثل وجود المخزون ، أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة فيما يتعلق بتأكيد آخر ، مثل التقييم. تختلف طبيعة وتوقيت ومدى الإجراءات الموضوعية حسب أماكن العمل. خلال الاختبارات ، قد يحصل المراجع على أدلة تدعم أكثر من تأكيد واحد ، على سبيل المثال ، قد يوفر اختبار تحصيل الذمم المدينة أدلة مراجعة حول كل من الوجود والتقييم.

"IFRS and ISA in a Credit Organization"، 2007، N 4
دليل مدقق ISA 500
المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 500 "أدلة المراجعة" (النظر في مدى ملاءمة وموثوقية أدلة المراجعة) يقدم المبادئ الأساسية (الأساسية) للحصول على أدلة المراجعة ، كما يصف الإجراءات الضرورية عند إجراء تدقيق البيانات المالية.
هذا المعيار هو المعيار الأول في سلسلة ما يسمى بالمعايير الخمسمائة ، مجتمعة في فصل واحد - "دليل المراجعة" ، والمخصص لجميع إجراءات التدقيق الضرورية أثناء المراجعة.
وبالتالي ، فإن المعيار هو دليل أساسي للعمل بالنسبة للمراجعين.
إن أهم قضية هي فعالية التدقيق - كيفية إجراء التدقيق بسرعة والحصول على كمية كافية من أدلة التدقيق وجمعها في أقصر وقت ممكن. يتيح لك التدقيق الفعال حل ثلاث مهام حصرية للطرفين في وقت واحد - لجمع أدلة كافية لتكوين رأي تدقيق في وقت قصير ، وتوفير أموال العميل (إجراء تدقيق عالي الجودة للعميل مقابل أموال معقولة) وتحقيق ربح مقابل شركة التدقيق. لذلك ، من المهم للمراجع الحصول على أدلة مراجعة كافية.
يتم الحصول على أدلة المراجعة من خلال إجراء بعض الاختبارات الموضوعية الموصى بها في المعيار ، بناءً على تقييم المراجع للرقابة الداخلية. يؤدي تقييم نظام الرقابة الداخلية إلى تحديد مخاطر الرقابة ، والتي تتحقق من خلال اختبار الضوابط ، بما في ذلك برامج المحاسبة والإدارة.
تشمل اختبارات المراجعة بشكل أساسي كلاً من الاختبار التفصيلي للوثائق الأولية والإجراءات التحليلية التي يمكن أن توفر وقت التدقيق بشكل كبير. كقاعدة عامة ، من الناحية العملية ، يمكن أن يؤدي إجراءان أو ثلاثة إجراءات تحليلية بنتيجة مرضية إلى تقليل عينة الاختبار التفصيلي للتأكيد اللازم لبند بيان مالي بمقدار 20-30 وحدة.
يعد الحصول على قدر كاف من الأدلة المناسبة إجراءً هامًا ، وهو مقياس كمي في تحديد الكفاية والنوعية في إثبات علاقتهما ببند معين من البيانات المالية.
تعتمد كفاية أدلة المراجعة على المستوى المحدد للأهمية النسبية لتدقيق معين ، ومخاطر الرقابة المحددة. وكلما انخفضت الأهمية النسبية وزادت مخاطر الرقابة ، زادت الأدلة التي يحتاج المدقق للحصول عليها لتأكيد موثوقية البيانات المالية. على سبيل المثال ، في الممارسة العملية ، مع متوسط ​​مستوى مخاطر الرقابة والأهمية النسبية بنسبة 10٪ من عملة الميزانية العمومية ، يتم عادةً اختبار 60 مستندًا أوليًا. يمكن تصغير العينة بإجراء إجراءات تحليلية.
المعيار أساسي لجميع معايير المراجعة اللاحقة ، لأنه ينص في هذا المعيار على أن المراجعة تتم على أساس معايير معينة. تتطلب المعايير الدولية للمراجعة استخدام معايير معينة عند الحصول على أدلة المراجعة.
فيما يلي معايير تحديد تصنيف وتوقيت المعاملات التجارية:
1) وجود (حدوث) - تم تنفيذ معاملة تجارية في تاريخ معين ؛
2) الاكتمال (الاكتمال) - يتم أخذ جميع الأصول وجميع المطلوبات في الاعتبار وتنعكس في التقارير الاقتصادية ؛
3) القياس الدقيق (الدقة) - تنعكس المعاملات التجارية بشكل موثوق في المحاسبة ؛
4) تحديد الفترة الزمنية (قطع) - تنعكس جميع المعاملات التجارية في فترة إعداد التقارير المناسبة ؛
5) التصنيف (التصنيف) - يتم احتساب جميع المعاملات التجارية في الحسابات المحاسبية المناسبة.
المعايير المطبقة على البنود المحاسبية في تاريخ معين هي كما يلي:
1) الوجود (الوجود) - الأصول والخصوم موجودة في تاريخ معين ؛
2) الحقوق والالتزامات - الأصول والالتزامات تنتمي إلى الموضوع في تاريخ معين ؛
3) الاكتمال - يتم أخذ جميع الأصول وجميع المطلوبات في الاعتبار وإدراجها في البيانات المالية ؛
4) التقييم (التقييم والتخصيص) - تنعكس جميع الأصول والخصوم بالمبلغ الصحيح.
المعايير المتعلقة بعرض البيانات المالية والإفصاح عنها:
1) الحدوث والحقوق والالتزامات (حدوث ، حقوق والتزامات) - يتم الكشف عن جميع المعاملات التجارية والقيود المحاسبية وفقًا لمتطلبات القانون ؛
2) الاكتمال - يتم أخذ جميع الأصول والمطلوبات في الاعتبار وإدراجها في الإفصاحات عن البيانات المالية ؛
3) التصنيف وإمكانية الفهم - يتم تقديم المعلومات المالية ووصفها والإفصاح عنها بشكل صحيح ؛
4) القياس والتقييم (الدقة والتقييم) - يتم عرض المعلومات المالية والإفصاح عنها في التقييم الواجب.
عند إجراء تدقيق ، من الضروري تحديد المعايير المستخدمة للتحقق من بنود البيانات المالية ، وكذلك أي بند في البيان المالي هو المعيار الأساسي (رئيسي ، رئيسي) ، وأي معايير ثانوية. على سبيل المثال ، عند مراجعة قوائم الجرد ، يكون المعيار الرئيسي هو وجود المخزون ، والمعيار الثانوي هو تقييم المخزون. يتم أيضًا توزيع مخاطر التحكم وفقًا للمعايير.
لسوء الحظ ، على الرغم من حقيقة أن هذه المعايير معروضة أيضًا في معايير التدقيق الروسية ، إلا أن هناك شركات تدقيق روسية لا تستخدم هذه المعايير عند إجراء التدقيق.
الموثوقية مهمة في جمع أدلة التدقيق. الدليل الأكثر موثوقية هو الأدلة التي حصل عليها المدقق مباشرة من الأدلة التي تم الحصول عليها من العميل. علاوة على ذلك ، فإن الأدلة الموثقة من قبل المدقق بناءً على المستندات الأولية أكثر موثوقية من البيانات الشفوية من قبل العميل. على سبيل المثال ، فإن إعادة حساب المراجع للإهلاك هو دليل أكثر موثوقية من بيانات الاستهلاك التي يتم الحصول عليها من العميل.
أدلة المراجعة التي حصل عليها المدققون من أطراف ثالثة أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من العميل ، على سبيل المثال ، تأكيدات الذمم المدينة أو الدائنين المستلمة من قبل المدققين من الأطراف المقابلة ، التأكيدات التي يتلقاها المدققون من البنوك. تعتمد موثوقية الأدلة على نظام الرقابة الداخلية - فكلما انخفضت المخاطر ، زادت موثوقية الأدلة.
عند إجراء المراجعة ، من الضروري التوفيق بين أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها للتأكد من اتساقها ، وبالتالي تأكيد موثوقيتها.
إذا لم يتمكن المدقق من الحصول على أدلة تدقيق موثوقة ، يتم إبداء رأي متحفظ حول عدالة البيانات المالية.
عند الحصول على الأدلة ، هناك إجراءات تدقيق معينة محددة في المعيار ، وهي: التفتيش والمراقبة والاستعلام والتأكيد والحساب والإجراءات التحليلية.
التفتيش هو فحص المستندات الأساسية أو السجلات المحاسبية أو الأصول الملموسة. كقاعدة عامة ، يتم تطبيق العديد من إجراءات المراجعة للحصول على أدلة موثوقة. على سبيل المثال ، يوفر فحص الموارد المادية دليلاً موثوقًا على وجودها ، لكنه لا يوفر معلومات حول الحقوق والالتزامات (الملكية) أو التقييم.
الملاحظة هي وجود المدقق عندما يقوم العميل بأي عمليات تجارية. على سبيل المثال ، التواجد في مخزون العميل أو مراقبة المدفوعات.
غالبًا ما يستخدم المدققون الطلب والتأكيد عند تلقي معلومات من أطراف ثالثة.
العد هو التحقق من دقة الحسابات الحسابية في سجلات المحاسبة.
الإجراءات التحليلية هي تحليل لبعض النسب المالية أو الاتجاهات في المؤشرات المالية مع المقارنة الإلزامية لظروف عمل المنظمة.
في نيسان / أبريل 2007 ، قدم مجلس معايير المراجعة الدولية (IAASB) للمناقشة مسودة جديدة للمعيار 500 "فيما يتعلق بمدى معقولية وموثوقية أدلة المراجعة" ، والتي ستدخل حيز التنفيذ في 15 كانون الأول / ديسمبر 2008.
يحدد المعيار مفاهيم مثل سجلات المحاسبة والوثائق الأولية التي يتم على أساسها إجراء اختبار تفصيلي ، وأدلة المراجعة اللازمة للمراجع لاتخاذ قرار ، وكفاية وملاءمة أدلة المراجعة. تم التأكيد مرة أخرى على مسؤولية الإدارة عن نظام الرقابة الداخلية وإعداد البيانات المالية.
تنص التعديلات على أن سجلات المحاسبة في حد ذاتها ليست دليلاً كافياً في المراجعة. عند جمع أدلة المراجعة ، يتم إعطاء دور كبير لاختبار نظام الرقابة الداخلية وتقييم المخاطر.
يربط المعيار الجديد مخاطر نظام الرقابة الداخلية بأدلة التدقيق ، أي عدد البنود التي تم تدقيقها أثناء الاختبار التفصيلي. يمكن للمراجع أن يتحقق إما من جميع الكائنات (100٪) ، أو وحدات محددة محددة فقط ، أو يجري فحصًا انتقائيًا. الهدف الرئيسي من التدقيق هو الحصول على أدلة موثوقة بناءً على الحكم المهني للمراجع بدرجة معقولة من الشك.
يحدد المعيار الجديد المقصود باختبار الوحدات المختارة بشكل فردي (ما يسمى بالوحدات الفردية المهمة - ISE). ISE هي إما مبالغ كبيرة ، على سبيل المثال ، أعلى من مستوى الأهمية النسبية لبند بيان مالي ، أو إدخالات غير نمطية ، أو مبالغ مختارة بناءً على الحكم المهني للمدقق.
وبالتالي ، سيكون المعيار الجديد مرتبطًا بمعيار ISA 315 الفعال بالفعل "تحديد وتقييم مخاطر احتمال حدوث خسائر كبيرة في فهم أنشطة الكيان في بيئة معينة" وسيكتسب العديد من التفاصيل المترابطة مع معايير إجراءات المراجعة ، مثل ISA 530 "أخذ عينات المراجعة واختبار الوسائل الأخرى" و ISA 520 "الإجراءات التحليلية".
EP Zubareva
كبير المدققين
شركة جاليري
وقعت للطباعة
12.12.2007

- 42.79 كيلوبايت

مقدمة

1. محتويات ISA 500 أدلة التدقيق
2. تحليل مقارن لـ ISA 500 و PSAD 5 "أدلة المراجعة"
3. ممارسة تطبيق ISA 500 في التدقيق

استنتاج

المؤلفات

مقدمة

تم إجراء التدقيق في بلدنا بشكل عام. يوجد اليوم في التدقيق المحلي السمات الرئيسية لنموذج التدقيق ، الذي يميز البلدان ذات الاقتصادات السوقية المتقدمة. هذه تغطية تدقيق واسعة لأنواع مختلفة من المؤسسات (حسب الملكية والصناعة والحجم وما إلى ذلك) ؛ وجود تدقيق سنوي إلزامي ومبادرة ؛ مجموعة واسعة من الخدمات ذات الصلة التي يقدمها المدققون ؛ التعايش بين شركات التدقيق عبر الوطنية والكبيرة والمتوسطة والصغيرة ، وكذلك المدققين - رواد الأعمال الأفراد ؛ منافسة شديدة في سوق خدمات التدقيق ، قريبة نسبيًا من الكمال في طبيعتها ؛ عمل المراجعين وفقًا لمعايير المراجعة الوطنية ، والتي تستند إلى معايير دولية معترف بها عمومًا (ISA) ؛ تطوير تشريعات التدقيق ؛ وجود جمعيات عامة مهنية ؛ مزيج من تنظيم الدولة لنشاط التدقيق مع الجمهور ؛ نظام متعدد المستويات لتدريب وإعادة تدريب الموظفين ؛ المؤتمرات والاتفاقيات والمؤتمرات المنتظمة التي يعقدها مجتمع التدقيق ؛ هيبة المهنة ، إلخ. حتى فيما يتعلق بانتشار التدقيق عديمي الضمير وانتهاكات أخلاقيات التدقيق ، فإن الفجوة بين بلادنا والغرب ، كما يتضح من فضائح المحاسبة والمراجعة الأخيرة هناك ، ليست كبيرة جدًا.

ربما تكون الاختلافات الرئيسية التي تمنع التدقيق الروسي من الوصول إلى مستوى التدقيق الغربي (والاعتراف به على هذا النحو) هي شبابه ، وغياب عقوبات فعلية فعلية لعمليات تدقيق ذات جودة رديئة ، وتأخر كبير في إنشاء وتنفيذ التدقيق. المعايير. حدث هام في معايير التدقيق الدولية عام 2005: ظهور نسختها الجديدة التي تختلف بشكل كبير عن سابقاتها. يوجد حاليًا 47 معيارًا في ISA ، لكن هذا الرقم قد يتغير (قليلاً) مع استمرار إضافة معايير جديدة إلى هذا الإصدار وإلغاء المعايير القديمة. على ما يبدو ، سينتهي التحديث الرئيسي لهذا الإصدار في غضون عام أو عامين ، وسيكون التحديث الأساسي لبضع سنوات على الأقل.

معدل اعتماد القواعد الفيدرالية المحلية (المعايير) لنشاط التدقيق (PSAD) منخفض للغاية ويصل إلى 5-8 معايير في السنة. اليوم ، واجهت المراجعة الداخلية معضلة (كانت تختمر لفترة طويلة ، منذ أن أعلن الاتحاد الدولي للمحاسبين عن خطط لتحديث ISA مقدمًا): إما الاستمرار في تطوير PSAD الفيدرالي ، مع التركيز على إصدار ISA-2001 (تمت ترجمته رسميًا وجيدًا إلى حد ما إلى اللغة الروسية في عام 2002. 1) ، أو للمرة الثالثة لبدء إنشاء نظام PSAD الفيدرالي من جديد. تم اعتماد الخيار الأخير ، لكن برنامج واضح لتنفيذه (مع توقيت الإنشاء ، ومصادر التمويل ، ودائرة المطورين ، وما إلى ذلك) مفقود هذه المرة (على أي حال ، لم يتم تقديمه في صحافة المراجعة الدورية) . في غضون ذلك ، في 25 أغسطس 2006 ، وافقت حكومة الاتحاد الروسي ، بموجب المرسوم رقم 523 ، على 8 وحدات PSAD اتحادية جديدة (من 24 إلى 31 شاملة) ، والتي تعد في الأساس نظائر لـ ISA ، والتي لم تتغير كثيرًا في عام 2005 لا يمكن تصنيف أي من هذه الـ PSADs الثمانية على أنها الرئيسية. أنها تحكم المواقف الخاصة ، بعيدًا عن الارتباط بجميع عمليات التدقيق (على عكس ، على سبيل المثال ، معايير التخطيط لعملية التدقيق ، وتوثيقها ، وتقرير التدقيق ، والأهمية النسبية ، والمخاطر ، وأدلة التدقيق ، وما إلى ذلك ، والتي ترتبط ارتباطًا مباشرًا بأي تدقيق) ؛ لا تتأثر الخدمات ذات الصلة بأهم الخدمات.

وبالتالي ، فإن الغرض من هذا العمل هو مراجعة محتوى ISA 500 "أدلة المراجعة" وإجراء تحليل مقارن مع معايير التدقيق الروسية.

1. محتويات دليل المراجعة ISA 500

الغرض من هذا المعيار الدولي للتدقيق (ISA) هو وضع معايير وتقديم إرشادات بشأن كمية ونوعية أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها في مراجعة البيانات المالية والإجراءات التي يتم تنفيذها للحصول على أدلة المراجعة. يجب على المراجع الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتكوين استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المراجع. يتم الحصول على أدلة المراجعة من مجموعة مناسبة من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. في بعض الظروف ، قد يتم الحصول على الأدلة فقط على أساس الإجراءات الموضوعية.

"أدلة المراجعة" هي المعلومات التي حصل عليها المدقق عند صياغة الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة المراجعة وثائق المصدر والسجلات المحاسبية التي تستند إليها البيانات المالية ، بالإضافة إلى المعلومات الداعمة التي تم الحصول عليها من مصادر أخرى.

"اختبارات الضوابط" تعني الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق حول مدى ملاءمة المنشأة وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية لديها.

"الإجراءات الجوهرية" هي الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة مراجعة للكشف عن الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية ، وهي من نوعين: الاختبارات التفصيلية للمعاملات التجارية وأرصدة الحسابات والإجراءات التحليلية.

أدلة تدقيق كافية ومناسبة.

ترتبط مفاهيم الكفاية والملاءمة ببعضها البعض وتنطبق على أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة ؛ الملاءمة هي مقياس نوعي لأدلة المراجعة ، وصلتها بتأكيد معين ، وموثوقيتها. بشكل نموذجي ، يجد المراجع أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي تكون مقنعة وليست قاطعة بطبيعتها ، وغالبًا ما يجمع أدلة مراجعة من مصادر مختلفة أو ذات طبيعة مختلفة من أجل دعم نفس التأكيد. عند تكوين رأي المراجع ، لا يقوم المراجع عادةً بفحص جميع المعلومات المتاحة لأن الاستنتاجات حول أرصدة الحسابات أو فئات المعاملات أو الضوابط قد تستند إلى أحكام أو إجراءات أخذ عينات إحصائية. يتأثر حكم المراجع بشأن ما هو كافٍ ومناسب من أدلة المراجعة بما يلي:

تقييم المدقق لطبيعة وحجم المخاطر الكامنة ، سواء على مستوى البيانات المالية أو على مستوى أرصدة الحسابات أو فئات المعاملات ؛

طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية وتقييم مخاطر الضوابط ؛

الأهمية النسبية للمادة قيد المراجعة ؛

الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة ؛

نتائج إجراءات التدقيق ، بما في ذلك الاحتيال أو الأخطاء التي ربما تم اكتشافها ؛

مصدر وموثوقية المعلومات المتاحة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال اختبارات أدوات الرقابة ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة لدعم المستوى المقدر لمخاطر الرقابة. تشمل جوانب أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي يحصل المراجع من أجلها على أدلة المراجعة ما يلي:

التنظيم: تم تصميم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية بشكل مناسب لمنع و / أو اكتشاف وتصحيح الأخطاء الجوهرية ؛

العمل: الأنظمة موجودة وتعمل بشكل فعال لفترة زمنية مناسبة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال الإجراءات الموضوعية ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من هذه الإجراءات ، إلى جانب أي دليل تم الحصول عليه من اختبارات أدوات الرقابة ، لدعم تأكيدات القوائم المالية. التأكيدات في إعداد البيانات المالية هي الافتراضات التي وضعتها الإدارة ، سواء بشكل صريح أو ضمني ، والمتضمنة في البيانات المالية. يمكن تقسيمها إلى الفئات التالية:

الوجود: الأصل أو الالتزام موجود في تاريخ محدد ؛

الحقوق والالتزامات: ينتمي الأصل أو الالتزام إلى الكيان اعتبارًا من تاريخ معين ؛

الحدوث: المعاملة أو الحدث التجاري الذي وقع خلال الفترة المشمولة بالتقرير ويتعلق بالكيان ؛

الاكتمال: لا توجد أصول أو خصوم أو معاملات أو أحداث تجارية غير مسجلة أو بنود محاسبية غير مسجلة ؛

التقييم: يتم إثبات الأصل أو الالتزام بقيمته الدفترية العادلة ؛

القياس الدقيق: يتم الإبلاغ عن المعاملة / الحدث التجاري بالمبلغ الصحيح ويكون البيع / التكلفة في الفترة الصحيحة ؛

العرض والإفصاح: تم الإفصاح عن البند وتصنيفه ووصفه وفقًا لمبادئ التقارير المالية الأساسية المعمول بها.

عادة ، يتم الحصول على أدلة المراجعة من خلال النظر في كل تأكيد في إعداد البيانات المالية. لا يمكن لأدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد ، مثل وجود المخزون ، أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة فيما يتعلق بتأكيد آخر ، مثل التقييم. تختلف طبيعة وتوقيت ومدى الإجراءات الموضوعية حسب أماكن العمل. خلال الاختبارات ، قد يحصل المراجع على أدلة تدعم أكثر من تأكيد واحد ، على سبيل المثال ، قد يوفر اختبار تحصيل الذمم المدينة أدلة مراجعة حول كل من الوجود والتقييم.

تعتمد مصداقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي) وطبيعتها (مرئية أو وثائقية أو شفهية). نظرًا لأن موثوقية أدلة المراجعة تعتمد على الظروف ، فقد تساعد القواعد العامة التالية في تقييم موثوقية أدلة المراجعة:

تعتبر أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر خارجية (على سبيل المثال ، التأكيد الذي تم الحصول عليه من طرف ثالث) أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المصادر الداخلية ؛

تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من المصادر الداخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة ؛

أدلة المراجعة التي تم جمعها مباشرة من قبل المراجع أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المنشأة ؛

أدلة المراجعة في شكل وثائق وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفويا.

تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعًا إذا تم جمعها من مصادر مختلفة وذات طبيعة مختلفة ولا تتعارض مع بعضها البعض. في مثل هذه الحالات ، قد يقدم المراجع درجة تراكمية من التأكيد أعلى من تلك التي يمكن الحصول عليها من دراسة أدلة المراجعة بشكل فردي. وعلى العكس من ذلك ، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متوافقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر ، فيجب على المراجع تحديد الإجراءات الإضافية اللازمة لحل هذا التضارب.

وصف العمل

يوجد اليوم في التدقيق المحلي السمات الرئيسية لنموذج التدقيق ، الذي يميز البلدان ذات الاقتصادات السوقية المتقدمة. هذه تغطية تدقيق واسعة لأنواع مختلفة من المؤسسات (حسب الملكية والصناعة والحجم وما إلى ذلك) ؛ وجود تدقيق سنوي إلزامي ومبادرة ؛ مجموعة واسعة من الخدمات ذات الصلة التي يقدمها المدققون ؛ التعايش بين شركات التدقيق عبر الوطنية والكبيرة والمتوسطة والصغيرة ، وكذلك المدققين - رواد الأعمال الأفراد ؛ منافسة شديدة في سوق خدمات التدقيق ، قريبة نسبيًا من الكمال في طبيعتها ؛ عمل المراجعين وفقًا لمعايير المراجعة الوطنية ، والتي تستند إلى معايير دولية معترف بها عمومًا (ISA) ؛ تطوير تشريعات التدقيق ؛ وجود جمعيات عامة مهنية ؛ مزيج من تنظيم الدولة لنشاط التدقيق مع الجمهور ؛ نظام متعدد المستويات لتدريب وإعادة تدريب الموظفين ؛ المؤتمرات والاتفاقيات والمؤتمرات المنتظمة التي يعقدها مجتمع التدقيق ؛ هيبة المهنة ، إلخ.

الملحق رقم 12
لكي يطلب
وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 24 أكتوبر 2016 N 192н

المعيار الدولي بشأن تدقيق 500 دليل تدقيق

ملغاة اعتبارًا من 12 فبراير 2019 على أساس
قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 9 جانفي 2019 ن 2 ن
____________________________________________________________________

مقدمة

نطاق هذا المعيار

1. يحدد هذا المعيار الدولي للتدقيق (ISA) ما يشكل أدلة مراجعة في عملية تدقيق البيانات المالية وما هي مسؤوليات المراجع في تصميم وتنفيذ إجراءات المراجعة للحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتكون قادرة على استخلاص استنتاجات معقولة بناءً عليها قاعدة لرأي المدقق.

2. ينطبق هذا المعيار على جميع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها في سياق المراجعة. تتعامل معايير التدقيق الدولية الأخرى مع: جوانب محددة من التدقيق (على سبيل المثال ، معيار التدقيق الدولي 315 (المنقح)) ، وأدلة التدقيق التي يجب الحصول عليها فيما يتعلق بأمر معين (على سبيل المثال ، المعيار الدولي 570) ، وإجراءات محددة للحصول على أدلة المراجعة (على سبيل المثال ، ISA 520) ، بالإضافة إلى تقييم ما إذا كان قد تم جمع أدلة تدقيق كافية ومناسبة (ISA 200 و ISA 330).
________________
ISA 315 (المنقح) تحديد وتقييم مخاطر التحريف الجوهري من خلال دراسة الكيان وبيئته .

ISA 570 الاستمرار في الاهتمام .

ISA 520 الإجراءات التحليلية .

ISA 200 ، الأهداف الأساسية للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية .

ISA 330 إجراءات التدقيق للرد على المخاطر المقدرة .

تاريخ النفاذ

3. يسري هذا المعيار على عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في أو بعد 15 ديسمبر 2009. *

استهداف

4. يتمثل هدف المراجع في تصميم إجراءات المراجعة وتنفيذها حتى يتمكن المراجع من الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة ليكون قادرًا على استخلاص استنتاجات معقولة يمكن أن يبني عليها رأي المراجع.

تعريفات

5. لأغراض معايير التدقيق الدولية ، فإن المصطلحات التالية لها المعاني التالية:

(أ) البيانات المحاسبية - مجموعة من السجلات المحاسبية والبيانات التي تؤكدها ، بما في ذلك الشيكات والبيانات الخاصة بالمدفوعات الإلكترونية غير النقدية ؛ حسابات؛ انكماش؛ دفاتر الأستاذ الرئيسية والبيانات الداعمة والقيود المحاسبية والتعديلات المختلفة لإعداد البيانات المالية التي لا تنعكس في سجلات المحاسبة ، وكذلك البيانات من التطوير والجداول الموجزة التي تؤكد تخصيص التكاليف والحسابات والتسويات والإفصاحات ؛

(ب) ملاءمة (أدلة المراجعة) - تقييم نوعي لأدلة المراجعة ، أي مدى ملاءمتها وموثوقيتها في دعم الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجعة ؛

(ج) أدلة المراجعة هي المعلومات التي يستخدمها المراجع في تكوين الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجع. تشتمل أدلة المراجعة على المعلومات الواردة في السجلات المحاسبية التي تستند إليها البيانات المالية والمعلومات الأخرى ؛

(د) خبير الإدارة - شخص أو منظمة لديها معرفة وخبرة في مجال معين بخلاف المحاسبة أو المراجعة ، تستخدم المنشأة عملها في هذا المجال في إعداد البيانات المالية ؛

(هـ) كفاية (أدلة المراجعة) - القياس الكمي لأدلة المراجعة. يعتمد مقدار أدلة المراجعة المطلوبة على تقييم المراجع لمخاطر التحريف الجوهري ، وكذلك جودة أدلة المراجعة هذه.

متطلبات

أدلة مراجعة كافية ومناسبة

6. يجب على المراجع تصميم وتنفيذ إجراءات المراجعة المناسبة المناسبة للظروف بغرض الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة (راجع: الفقرة أ 1 - أ 25).

7. عند تصميم إجراءات المراجعة وتنفيذها ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة وموثوقية المعلومات التي سيتم استخدامها كأدلة مراجعة (انظر الفقرات أ 26 إلى أ 3).

8. إذا تم إعداد المعلومات التي سيتم استخدامها كأدلة مراجعة بمشاركة خبير الإدارة ، فيجب على المراجع ، نظرًا لضرورة وأهمية عمل ذلك الخبير لأغراض المراجع ، تنفيذ الإجراءات التالية (راجع: الفقرة أ 34-أ 36) ):

(أ) تقييم كفاءة الخبير وقدرته وموضوعيته (انظر الفقرات من أ 37 إلى أ 43) ؛

(ب) الحصول على فهم لعمل الفاحص (راجع الفقرات من أ 44 إلى 47).

(ج) تقييم ما إذا كان عمل ذلك الخبير مناسبًا كدليل مراجعة للتأكيد ذي الصلة (راجع: الفقرة أ 48).

9. عند استخدام المعلومات التي أعدتها المنشأة ، يجب على المراجع تقييم ما إذا كانت المعلومات موثوقة بدرجة كافية لأغراضه ، بما في ذلك ، حسب الاقتضاء:

(أ) الحصول على أدلة مراجعة حول دقة واكتمال المعلومات (راجع الفقرات من أ 49 إلى أ 50) ؛

(ب) تقييم ما إذا كانت المعلومات دقيقة ومفصلة بما يكفي لأغراض المراجع (راجع: الفقرة أ 51).

اختيار عناصر الاختبار للحصول على أدلة المراجعة

10. عند تصميم اختبارات أدوات التحكم وحالات اختبار التفاصيل ، يجب على المراجع تحديد طرق اختيار عناصر الاختبار التي ستكون فعالة في تحقيق هدف إجراء المراجعة (انظر الفقرات أ 52 إلى أ 56).

تضارب في أدلة المراجعة أو شكوك حول مصداقيتها

11- في حالة:

(أ) أن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متوافقة مع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر

(ب) إذا كانت لدى المراجع شكوك حول مصداقية المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة.

يجب عليه تحديد التغييرات أو الإضافات على إجراءات المراجعة الضرورية لحل هذه المسألة وأيضًا مراعاة تأثير الأمر ، إن وجد ، على جوانب أخرى من المراجعة (راجع: الفقرة أ 57).

دليل التطبيق ومواد توضيحية أخرى

أدلة مراجعة كافية ومناسبة (راجع: الفقرة 6)

أ 1. أدلة المراجعة مطلوبة لدعم رأي المدقق وتقريره. بحكم طبيعتها ، فهي تراكمية بطبيعتها ويتم الحصول عليها بشكل أساسي نتيجة أداء إجراءات المراجعة أثناء المراجعة. ومع ذلك ، قد تتضمن أيضًا معلومات تم الحصول عليها من مصادر أخرى ، مثل ارتباطات المراجعة السابقة (إذا قرر المراجع أنه لم تكن هناك تغييرات منذ نهاية ارتباط المراجعة السابق والتي يمكن أن تؤثر على ملاءمة تلك المعلومات للمراجعة الحالية) أو إجراءات مراقبة الجودة التي يقوم بها مكتب التدقيق عند قبول علاقات العملاء واستمرارها. بالإضافة إلى المصادر الداخلية والخارجية الأخرى داخل المنظمة ، تعد البيانات المحاسبية مصدرًا مهمًا لأدلة التدقيق. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إعداد المعلومات التي يمكن استخدامها كأدلة مراجعة باستخدام عمل خبير الإدارة. تتضمن أدلة المراجعة كلاً من المعلومات التي تدعم وتؤكد تأكيدات الإدارة وأي معلومات تتعارض مع تلك التأكيدات. بالإضافة إلى ذلك ، في بعض الحالات ، يتم استخدام حتى غياب المعلومات (على سبيل المثال ، رفض الإدارة تقديم البيان المطلوب) من قبل المدقق وبالتالي يشكل أيضًا أدلة مراجعة.
________________
معيار المراجعة 315 (المنقح) ، الفقرة 9.

أ 2. تتكون وظيفة المدقق في تكوين رأي المراجعة بشكل أساسي من الحصول على أدلة المراجعة وتقييمها. قد تشمل إجراءات المراجعة التكميلية لجمع أدلة المراجعة عمليات التفتيش والمراقبة والتأكيد وإعادة الحساب وإعادة التنفيذ والإجراءات التحليلية ، وغالبًا ما يتم دمجها مع بعضها البعض. في حين أن الاستفسارات يمكن أن توفر أدلة تدقيق مهمة وفي بعض الأحيان توفر أدلة على وجود تحريف ، فإن الاستفسارات وحدها لا توفر بشكل عام أدلة تدقيق كافية إما على عدم وجود تحريف جوهري على مستوى التأكيد أو الفعالية التشغيلية لأدوات الرقابة.

A3. كما هو موضح في معيار التدقيق الدولي 200 ، يتم الحصول على تأكيد معقول عندما يحصل المراجع على أدلة مراجعة كافية ومناسبة للحد من مخاطر المراجعة (أي خطر أن يبدي المراجع رأيًا غير مناسب عندما تكون البيانات المالية محرفة بشكل جوهري) إلى مستوى منخفض مقبول .
________________
ISA 200 الفقرة 5.

A4. إن كفاية وملاءمة أدلة المراجعة مترابطة. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. يعتمد مقدار أدلة المراجعة المطلوبة على تقييم المراجع لمخاطر التحريف (كلما زادت المخاطر المقدرة ، زادت الحاجة إلى أدلة المراجعة) ، بالإضافة إلى جودة أدلة المراجعة هذه (كلما ارتفعت الجودة ، زادت الحاجة إلى أدلة المراجعة). قد تكون هناك حاجة إلى أدلة أقل). ومع ذلك ، فإن جمع المزيد من أدلة المراجعة لن يكون قادرًا على تعويض ضعف جودتها.

A5. الملاءمة هي مقياس نوعي لأدلة المراجعة ، أي مدى ملاءمتها وموثوقيتها لدعم الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجعة. تعود مصداقية أدلة المراجعة إلى مصدرها وطبيعتها وتعتمد على الظروف المحددة التي تم فيها الحصول على الدليل.

أ 6. يتطلب المعيار ISA 330 من المراجع أن يستنتج أنه قد تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة. ما إذا كان قد تم الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول ، وبالتالي ، فإن تمكين المراجع من استخلاص استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المراجع هي مسألة حكم مهني. يتناول المعيار الدولي للمراجعة 200 مسائل مثل طبيعة إجراءات المراجعة ، وتوقيت إعداد التقارير المالية ، والتوازن بين الفوائد والتكاليف ، وهي عوامل مهمة في الحكم المهني للمراجع حول ما إذا كان قد تم الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة.
________________
ISA 330 الفقرة 26.


مصادر أدلة المراجعة

أ 7. يتم الحصول على بعض أدلة المراجعة من خلال تنفيذ إجراءات المراجعة على اختبار البيانات المحاسبية ، على سبيل المثال ، من خلال المراجعة والتحقق وإعادة أداء الإجراءات المنفذة في عملية إعداد التقارير المالية ، وتسوية نفس المعلومات المستخدمة في أشكال مختلفة وتطبيقها بطرق مختلفة. من خلال تنفيذ إجراءات المراجعة هذه ، يمكن للمراجع تحديد أن السجلات المحاسبية متسقة داخليًا ومتسقة مع البيانات المالية.

أ 8. ينشأ المزيد من التأكيد عادةً من أدلة المراجعة المتسقة التي تختلف في طبيعتها أو التي يتم الحصول عليها من مصادر مختلفة ، بدلاً من عناصر أدلة المراجعة التي يتم أخذها في الاعتبار بشكل منفصل. على سبيل المثال ، قد تعزز المعلومات الداعمة التي تم الحصول عليها من مصدر مستقل عن الكيان تأكيد المراجع بناءً على الأدلة التي تم جمعها من المعلومات التي تم إنشاؤها داخليًا ، مثل الأدلة الموجودة في السجلات المحاسبية أو محاضر الاجتماعات أو البيانات التي تقدمها الإدارة.

أ 9. قد تتضمن المعلومات من مصادر مستقلة عن الكيان والتي قد يستخدمها المراجع كدليل تدقيق تأكيدات من أطراف ثالثة وتقارير محللين وبيانات قابلة للمقارنة حول المنافسين (بيانات قياس رئيسية).

إجراءات المراجعة لجمع أدلة المراجعة

أ 10. وفقًا لمتطلبات وتفسيرات المعيار الدولي للمراجعة 315 (المعدل) والمعيار الدولي رقم 330 ، يتم الحصول على أدلة المراجعة لتكوين الاستنتاجات التي سيُبنى عليها رأي المراجع من خلال تنفيذ ما يلي:

(أ) إجراءات تقييم المخاطر ؛

(ب) إجراءات مراجعة أخرى ، بما في ذلك:

(1) اختبار أدوات الرقابة عندما تتطلبها معايير المراجعة الدولية أو عندما يقرر المراجع تنفيذها ؛

(2) الإجراءات الموضوعية ، بما في ذلك الاختبارات التفصيلية والإجراءات التحليلية الموضوعية.

أ 11. يمكن تنفيذ إجراءات المراجعة الموضحة في الفقرات من أ 14 إلى أ 25 أدناه كإجراءات لتقييم المخاطر أو اختبارات للضوابط أو إجراءات جوهرية ، اعتمادًا على الموقف الذي يطبق فيه المراجع. كما هو مذكور في معيار المراجعة الدولي 330 ، قد تشكل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها في ارتباطات المراجعة السابقة ، في بعض الظروف ، أدلة مراجعة مناسبة إذا كان المراجع قد قام بإجراءات مراجعة للتأكد من أن الأدلة لا تزال ذات صلة.
________________
ISA 330 الفقرة أ 35.

أ 12. قد تتأثر طبيعة وتوقيت إجراءات التدقيق المنفذة بحقيقة أن بعض البيانات المحاسبية والمعلومات الأخرى قد تكون متاحة فقط في شكل إلكتروني في أوقات أو فترات زمنية معينة. على سبيل المثال ، قد توجد المستندات الأساسية مثل أوامر الشراء والفواتير في شكل إلكتروني فقط إذا كانت المنظمة تستخدم نظام التجارة الإلكترونية ، أو قد يتم إتلافها بعد مسحها ضوئيًا إذا كانت المنظمة تستخدم أدوات التصوير لتسهيل تخزين المعلومات واستعادتها.

أ 13. بعد فترة معينة ، قد يتعذر الوصول إلى بعض المعلومات الإلكترونية ، على سبيل المثال ، إذا تم تعديل الملفات ولا توجد نسخ احتياطية. لذلك ، وفقًا لسياسة الاحتفاظ بالبيانات الخاصة بالمنشأة ، قد يجد المراجع أنه من الضروري طلب الاحتفاظ بمعلومات معينة للمراجعة أو لأداء إجراءات المراجعة أثناء توفر تلك المعلومات.

تكمن

أ 14. يشمل الفحص فحص السجلات أو المستندات ، سواء كانت داخلية أو خارجية ، في شكل ورقي أو إلكتروني أو وسائط أخرى ، والفحص المادي للأصل. يوفر فحص السجلات والوثائق أدلة تدقيق بدرجات متفاوتة من الموثوقية ، اعتمادًا على طبيعتها ومصدرها ، وبالنسبة للسجلات والوثائق الداخلية ، على فعالية الضوابط على إعدادها. مثال على الفحص المستخدم لاختبار عناصر التحكم هو فحص السجلات لمعرفة ما إذا كان قد تم التصريح بها.

أ 15. بعض المستندات هي دليل تدقيق مباشر على وجود أصل ، مثل المستندات التي هي أدوات مالية مثل الأسهم أو السندات. لا يوفر فحص مثل هذه المستندات بالضرورة أدلة تدقيق على الملكية والقيمة. بالإضافة إلى ذلك ، قد يوفر فحص الأداء أدلة مراجعة حول السياسات المحاسبية التي تطبقها المنشأة ، مثل الاعتراف بالإيرادات.

أ 16. يمكن أن يوفر فحص الأصول الملموسة أدلة تدقيق موثوقة حول وجودها ، ولكن ليس بالضرورة حول حقوق والتزامات المنشأة أو تقييم تلك الأصول. قد يصاحب التفتيش على وحدات الأصول الفردية مراقبة مخزونها.

الملاحظة

أ 17. تتكون الملاحظة من مراقبة تنفيذ عملية أو إجراء من قبل الآخرين ، على سبيل المثال ، ملاحظة المدقق لجرد مخزون المنظمة أو أنشطة المراقبة. توفر الملاحظة أدلة مراجعة على أداء عملية أو إجراء ، ولكنها تقتصر على النقطة التي يتم فيها إجراء الملاحظة وحقيقة أن الملاحظة نفسها قد يكون لها تأثير على كيفية تنفيذ العملية أو الإجراءات. تتوفر إرشادات إضافية حول مراقبة المخزون في معيار المراجعة الدولي 501.
________________
ISA 501 اعتبارات الحصول على أدلة التدقيق في حالات محددة .


تأكيد خارجي

أ 18. التأكيد الخارجي هو دليل تدقيق حصل عليه المدقق في شكل رد كتابي مباشر عليه من طرف ثالث (طرف مؤكد) في شكل ورقي أو إلكتروني أو على وسيلة معلومات أخرى. غالبًا ما تكون إجراءات التأكيد الخارجية قابلة للتطبيق عند النظر في التأكيدات المرتبطة بأرصدة حسابات معينة وعناصرها. ومع ذلك ، يجب ألا تقتصر التأكيدات الخارجية على تأكيدات أرصدة الحسابات فقط. على سبيل المثال ، قد يطلب المراجع تأكيد شروط عقود المنشأة أو معاملاتها مع أطراف ثالثة ؛ قد يتضمن هذا الطلب أسئلة حول ما إذا كان قد تم إجراء أية تغييرات على الاتفاقيات ذات الصلة ، وإذا كان الأمر كذلك ، فما هي تلك التغييرات. كما تستخدم إجراءات التأكيد الخارجية للحصول على أدلة تدقيق حول عدم وجود شروط معينة ، مثل عدم وجود "اتفاقيات جانبية" ، يمكن أن تؤثر على الاعتراف بالإيرادات. يتم تقديم إرشادات إضافية في ISA 505.
________________
ISA 505 التأكيدات الخارجية .


إعادة الحساب

أ 19. تتمثل إعادة الحساب في التحقق من الدقة الرياضية للحسابات في المستندات أو السجلات. يمكن إعادة الحساب يدويًا أو بالوسائل الإلكترونية.

إعادة عقد

أ 20. يتضمن التكرار الأداء المستقل للإجراءات من قبل المدقق أو تطبيق أنشطة الرقابة التي تم إجراؤها في الأصل ضمن نظام الرقابة الداخلية بالمنظمة.

أجراءات تحليلية

أ 21. تتكون الإجراءات التحليلية من تقييم المعلومات المالية من خلال تحليل العلاقات المحتملة بين البيانات المالية وغير المالية. تغطي الإجراءات التحليلية أيضًا الفحص ، حسب الاقتضاء ، للتقلبات أو العلاقات المحددة التي لا تتوافق مع معلومات ذات مغزى أو تختلف جوهريًا عن القيم المتوقعة. يتم تقديم إرشادات إضافية في ISA 520.

طلب

أ 22. الاستفسار هو طلب للحصول على معلومات مالية وغير مالية للأفراد المطلعين داخل وخارج المنظمة. يتم استخدام الطلب على نطاق واسع في جميع مراحل التدقيق ، إلى جانب إجراءات التدقيق الأخرى. يمكن أن تختلف الطلبات في الشكل ، من الرسمية المكتوبة إلى الشفوية غير الرسمية. جزء لا يتجزأ من عملية الاستعلام هو تقييم الردود الواردة.

أ 23. قد تزود الردود على الاستفسارات المراجع بمعلومات لم تكن متاحة من قبل أو بأدلة مراجعة داعمة. في بعض الحالات ، قد توفر الردود على الاستفسارات معلومات تختلف اختلافًا كبيرًا عن المعلومات الأخرى التي حصل عليها المدقق ، مثل المعلومات المتعلقة بقدرة الإدارة على تجاوز الضوابط. في حالات أخرى ، تكون الردود على الاستفسارات هي الأساس للتغييرات في إجراءات التدقيق أو إجراءات التدقيق الإضافية.

أ 24. في حين أن دعم الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة تحقيق مهم بشكل خاص ، فإن المعلومات المتاحة لإثبات نية الإدارة قد تكون محدودة في حالة الاستفسارات حول هذه النية. في مثل هذه الحالات ، يمكن أن يوفر فهم الإجراءات السابقة للإدارة لتنفيذ نواياها المعلنة ، والأسباب المعلنة لاختيار مسار عمل معين ، وقدرة الإدارة على اتباع مسار عمل معين ، معلومات مفيدة لدعم الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة لذلك من الطلب.

أ 25. بالنسبة لبعض الأمور ، قد يجد المراجع أنه من الضروري الحصول على إقرارات مكتوبة من الإدارة ، وعند الاقتضاء ، من المكلفين بالحوكمة لتأكيد الردود على الاستفسارات الشفوية. يتم تقديم إرشادات إضافية في ISA 580.
________________
ISA 580 إقرارات مكتوبة .

المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة

الملاءمة والموثوقية(انظر الفقرة 7)

أ 26. كما هو مذكور في الفقرة أ 1 ، على الرغم من أن أدلة المراجعة يتم جمعها بشكل أساسي من إجراءات المراجعة المنفذة أثناء المراجعة ، إلا أنها قد تتضمن أيضًا المعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر أخرى مثل ، في بعض الظروف ، ارتباطات المراجعة السابقة وإجراءات مراقبة الجودة. شركة المراجعة عند القبول والاستمرار علاقات العملاء. تتأثر جودة جميع أدلة المراجعة بملاءمة وموثوقية المعلومات التي تستند إليها.

ملاءمة

أ 27. تعني الملاءمة أن هناك علاقة منطقية أو تأثير على هدف إجراء المراجعة ، وإذا كان ذلك ممكنًا ، التأكيد قيد الدراسة. قد تعتمد ملاءمة المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة على اتجاه الاختبار. على سبيل المثال ، إذا كان الهدف من إجراء المراجعة هو اختبار الحسابات الدائنة لوجودها المحتمل أو لتقدير قيمتها ، فقد يكون اختبار الحسابات الدائنة المحسوبة إجراء مراجعة هامًا. من ناحية أخرى ، عند اختبار الحسابات الدائنة لتقليل احتمال وجودها أو تقدير قيمتها ، فإن اختبار الحسابات الدائنة المسجلة لن يكون إجراء مراجعة مهمًا ، ولكن اختبار المعلومات مثل المدفوعات اللاحقة والفواتير المستحقة وتقارير الموردين وتقارير قد تكون حالات عدم التطابق في مستندات الاستلام كبيرة.

أ 28. قد توفر مجموعة معينة من إجراءات المراجعة أدلة مراجعة ذات صلة ببعض التأكيدات دون غيرها. على سبيل المثال ، قد يوفر فحص المستندات المتعلقة بتسوية الذمم المدينة بعد نهاية الفترة أدلة مراجعة حول الوجود والقياس ، ولكن ليس بالضرورة في الوقت المناسب للاعتراف. وبالتالي ، فإن الحصول على أدلة مراجعة حول تأكيد واحد ، مثل وجود مخزون ، لا يمكن أن يحل محل الحصول على أدلة مراجعة حول تأكيد آخر ، مثل تقدير مثل هذه المخزونات. من ناحية أخرى ، قد تكون أدلة المراجعة من مصادر مختلفة أو ذات طبيعة مختلفة مهمة فيما يتعلق بنفس التأكيد في العديد من الحالات.

أ 29. تم تصميم ضوابط الاختبار لتقييم الفعالية التشغيلية لتطبيق الضوابط لمنع أو اكتشاف وتصحيح الأخطاء الجوهرية على مستوى التأكيد. يتضمن تطوير اختبارات أدوات الرقابة لجمع أدلة المراجعة الهامة تحديد الشروط (السمات أو المؤشرات) التي تشير إلى تشغيل عنصر تحكم وظروف الانحراف التي تشير إلى الخروج عن التشغيل الملائم. يمكن بعد ذلك اختبار وجود أو عدم وجود مثل هذه الشروط من قبل المدقق.

أ 30. تم تصميم الإجراءات الموضوعية لاكتشاف الأخطاء الجوهرية على مستوى التأكيد. وتشمل هذه الاختبارات التفصيلية والإجراءات التحليلية الموضوعية. يتضمن تطوير الإجراءات الموضوعية تحديد الشروط المهمة لأغراض الاختبار والتي تشير إلى وجود خطأ في التأكيد ذي الصلة.

مصداقية

أ 31. تعتمد موثوقية المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة ، وبالتالي أدلة المراجعة نفسها ، على مصدرها وطبيعتها والظروف التي تم الحصول عليها فيها ، بما في ذلك ، حيثما كان ذلك مناسبًا ، وسائل التحكم في إعدادها وصيانتها. وبالتالي ، فإن القواعد العامة المتعلقة بمصداقية الأنواع المختلفة من أدلة المراجعة تسمح باستثناءات مهمة. حتى إذا تم الحصول على المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة من مصادر خارج المنشأة ، فقد تكون هناك ظروف يمكن أن تؤثر على موثوقيتها. على سبيل المثال ، قد لا تكون المعلومات التي تم الحصول عليها من مصدر خارجي مستقل موثوقة إذا كان المصدر ليس على دراية أو خبير الإدارة ليس موضوعيًا بدرجة كافية. بالنظر إلى إمكانية وجود استثناءات ، قد تكون القواعد العامة التالية المتعلقة بمصداقية أدلة المراجعة مفيدة:

تتعزز مصداقية أدلة المراجعة عندما يتم الحصول عليها من مصادر مستقلة خارج المنشأة.

يتم تعزيز موثوقية أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها داخل المنشأة عندما تكون الضوابط المناسبة ، بما في ذلك الضوابط الخاصة بإعدادها وصيانتها ، والتي وضعتها المنشأة فعالة ؛

أدلة المراجعة التي حصل عليها المراجع مباشرة (على سبيل المثال ، مراقبة استخدام أداة رقابة) أكثر موثوقية من أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها بشكل غير مباشر أو بناءً على الاستنتاجات (على سبيل المثال ، طلب تطبيق عنصر تحكم) ؛

أدلة المراجعة في شكل مستندات ورقية أو إلكترونية أو على وسائط أخرى أكثر موثوقية من الأدلة التي يتم الحصول عليها شفهياً (على سبيل المثال ، السجل المكتوب الذي يتم إعداده مباشرة أثناء الاجتماع أكثر موثوقية من البيان الشفوي اللاحق للمسائل التي تمت مناقشتها) ؛

تعتبر أدلة المراجعة المقدمة من المستندات الأصلية أكثر موثوقية من أدلة المراجعة المقدمة في شكل مخططات أو نسخ طبق الأصل أو مستندات تم التقاطها على فيلم أو تم تحويلها إلى شكل إلكتروني أو تحويلها بطريقة أخرى إلى شكل إلكتروني ، والتي قد تعتمد موثوقيتها على وسائل التحكم في إعدادها. والحفظ.

أ 32. تمت مناقشة إرشادات إضافية حول موثوقية البيانات المستخدمة لتطوير إجراءات تحليلية موضوعية في معيار المراجعة الدولي 520.
________________
ISA 520 الفقرة 5 (أ).

أ 33. إن الظروف التي يكون فيها لدى المراجع سبب للاعتقاد بأن المستند قد لا يكون أصليًا أو ربما تم تغييره دون علم المدقق بحقيقة هذا التغيير ، يتم تناولها في معيار التدقيق الدولي 240.
________________
ISA 240 مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بالغش في تدقيق البيانات المالية , النقطة 13.


موثوقية المعلومات التي أعدها خبير الإدارة(انظر الفقرة 8)

أ 34. قد يتطلب إعداد البيانات المالية للكيان معرفة متخصصة في مجالات أخرى غير المحاسبة أو المراجعة ، مثل الحسابات الاكتوارية أو التقييم أو البيانات الفنية. يجوز للكيان تعيين أو إشراك خبراء في هذه المجالات لتوفير المعرفة اللازمة لإعداد البيانات المالية. إذا لم يتم اتباع هذا النهج ، وحيث تكون الخبرة مطلوبة ، فإن مخاطر التحريف الجوهري تزداد.

أ 35. عندما يتم إعداد المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة باستخدام عمل خبير الإدارة ، يتم تطبيق المتطلبات الواردة في الفقرة 8 من هذا المعيار. على سبيل المثال ، قد يكون لدى الشخص أو الكيان معرفة وخبرة متخصصة في تطبيق نماذج القيمة العادلة للأوراق المالية التي لا يوجد لها سوق يمكن ملاحظته. إذا كان هذا الشخص أو الكيان يستخدم المعرفة والخبرة لحساب تقدير التكلفة الذي تستخدمه المنشأة في إعداد بياناتها المالية ، فإن هذا الشخص أو الكيان هو خبير في الإدارة ، وبالتالي تنطبق الفقرة 8. المعاملات الخاصة التي لا تستطيع المنشأة الحصول عليها من مصادر أخرى و التي يستخدمها لتطبيق تقنيات التقييم الخاصة به ، فإن الفقرة 7 من هذا المعيار الدولي تنطبق على هذه المعلومات إذا تم استخدامها كأدلة مراجعة ، ولكن هذا ليس استخدام خبير الإدارة.

أ 36. قد تتأثر طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة فيما يتعلق بالمتطلبات الواردة في الفقرة 8 من هذا المعيار الدولي للتدقيق بعوامل مثل:

طبيعة وتعقيد الأمور التي يشارك فيها خبير الإدارة ؛

مخاطر التحريف الجوهري المرتبط بهذه الأمور ؛

توافر مصادر بديلة لأدلة المراجعة ؛

طبيعة ونطاق والغرض من عمل خبير الإدارة ؛

ما إذا كان خبير الإدارة موظفًا في المنظمة أو طرفًا مكلفًا بتقديم الخدمات ذات الصلة ؛

مدى قدرة الإدارة على التحكم أو التأثير على عمل خبير الإدارة ؛

ما إذا كان خبير الإدارة يخضع للمعايير الفنية ذات الصلة أو غيرها من المتطلبات المهنية أو الصناعية ؛

طبيعة ومدى أي وسيلة للسيطرة على عمل خبير الإدارة داخل المنظمة ؛

معرفة وخبرة المدقق في مجال المعرفة المهنية وخبرة خبير الإدارة ؛

خبرة المراجع السابقة المتعلقة بعمل هذا الخبير.

كفاءة وقدرة وموضوعية خبير الإدارة (راجع: الفقرة 8 (أ))

أ 37. ترتبط الكفاءة بطبيعة ومستوى المعرفة والخبرة المهنية لخبير الإدارة. ترتبط القدرات بقدرة خبير الإدارة على تطبيق كفاءته في ظروف محددة. العوامل التي يمكن أن تؤثر على القدرة تشمل ، على سبيل المثال ، الموقع الجغرافي ، فضلا عن توافر الوقت والموارد اللازمة. تعكس الموضوعية التأثير المحتمل للتحيز أو تضارب المصالح أو تأثير الآخرين على حكم خبراء الإدارة أو حكم الأعمال. تعد كفاءة وقدرة وموضوعية خبير الإدارة ، وكذلك أي ضوابط لدى المنظمة على عمل ذلك الخبير ، عوامل مهمة في تحديد موثوقية أي معلومات ينتجها خبير الإدارة.

أ 38. يمكن الحصول على المعلومات المتعلقة بكفاءة وقدرة وموضوعية خبير الإدارة من مجموعة متنوعة من المصادر ، مثل:

تجربة شخصية مع هذا الخبير ؛

مناقشات مع خبير ؛

المناقشات مع الآخرين الذين هم على دراية بعمل الخبير ؛

دراسة مؤهلات خبير ، أو عضويته في منظمة مهنية أو جمعية صناعية ، أو ترخيص لمزاولة أنشطة مهنية أو غير ذلك من أشكال الاعتراف الخارجي ؛

المقالات أو الكتب المنشورة التي كتبها هذا الخبير ؛

خبير المراجع ، إن وجد ، الذي يساعد المراجع في الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة حول المعلومات التي أعدها خبير الإدارة.

أ 39. تشمل القضايا ذات الصلة بتقييم كفاءة وقدرة وموضوعية خبير الإدارة النظر في ما إذا كان عمل هذا الخبير يخضع لمعايير فنية أو متطلبات مهنية أو صناعية أخرى ، مثل المعايير الأخلاقية والمتطلبات الأخرى المرتبطة بالعضوية في منظمة أو صناعة مهنية ، وكذلك معايير الاعتماد التي تحددها سلطة الترخيص أو المتطلبات التي تفرضها القوانين أو اللوائح.

أ 40. تشمل العوامل الأخرى التي قد تكون ذات صلة ما يلي:

اختصاص اختصاص خبير الإدارة في المجال الذي سيُستخدم فيه عمل الخبير ، بما في ذلك أي مجالات تخصص ضمن نطاق هذا الخبير. على سبيل المثال ، قد يتخصص الخبير الاكتواري في التأمين على الممتلكات والتأمين ضد الحوادث ولكن لديه معرفة وخبرة محدودة في حسابات المعاشات التقاعدية ؛

مستوى كفاءة خبير الإدارة فيما يتعلق بمتطلبات المحاسبة ذات الصلة ، مثل معرفة الافتراضات والأساليب ، بما في ذلك ، عند الاقتضاء ، النماذج التي تتوافق مع إطار التقرير المالي المنطبق ؛

هناك ما يشير إلى أن الأحداث غير المتوقعة ، والتغيرات في الظروف ، أو أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها نتيجة لإجراءات المراجعة ، ستؤدي إلى الحاجة إلى إعادة النظر في التقييم الأصلي لكفاءة وقدرة وموضوعية خبير الإدارة مع تقدم المراجعة.

أ 41. يمكن لمجموعة واسعة من الظروف أن تخلق تهديدًا لموضوعية الخبير: تهديد المصلحة الذاتية ، والتهديد بالشفاعة ، والتهديد بالألفة ، والتهديد بضبط النفس ، والتهديد بالابتزاز. يمكن التخفيف من هذه التهديدات من خلال الإجراءات الوقائية التي تم إنشاؤها بواسطة الهياكل الخارجية (على سبيل المثال ، المجتمع المهني لخبير الإدارة ، والقوانين واللوائح) وبيئة عمل خبير الإدارة (على سبيل المثال ، سياسات وإجراءات مراقبة الجودة).

أ 42. في حين أن الضمانات قد لا تقضي على جميع التهديدات لموضوعية خبير الإدارة ، فإن خطر الترهيب ، على سبيل المثال ، قد يكون أقل أهمية بالنسبة للخبير المتعاقد مع المنظمة منه بالنسبة للخبير الذي هو موظف في المنظمة ، وفعالية قد تكون الضمانات مثل سياسات وإجراءات مراقبة الجودة أعلى. نظرًا لأن التهديد بالموضوعية الناشئ عن حقيقة أن الخبير هو موظف في مؤسسة سيظل موجودًا دائمًا ، فمن المحتمل أن الخبير الذي هو موظف في مؤسسة ليس أكثر موضوعية من الموظفين الآخرين.

أ 43. عند تقييم موضوعية الخبير المعين من قبل منظمة ، قد يكون من المناسب أن تناقش مع الإدارة ومع الخبير أي مصالح وعلاقات قد تخلق تهديدات لموضوعية الخبير ، وكذلك أي ضمانات قابلة للتطبيق ، بما في ذلك أي متطلبات مهنية ينطبق على الخبير ، وتقييم مدى كفاية هذه الاحتياطات. الاهتمامات والعلاقات التي تخلق التهديدات قد تشمل:

مصلحة مالية؛

العلاقات التجارية والشخصية ؛

تقديم خدمات أخرى.

الحصول على فهم لعمل خبير الإدارة (راجع: الفقرة 8 (ب))

أ 44. إن فهم عمل خبير الإدارة يعني فهمًا لمجال الخبرة والتجربة ذي الصلة. يمكن الحصول على فهم لمجال الخبرة والتجربة ذي الصلة جنبًا إلى جنب مع تحديد المراجع لما إذا كان لديه المعرفة والخبرة لتقييم عمل خبير الإدارة ، أو أنه يحتاج إلى خبير مراجع لهذا الغرض.
________________
ISA 620 استخدام عمل خبير المراجع , النقطة 7.

أ 45. قد تتضمن الأمور ذات الصلة بفهم المراجع لموضوع اختصاص خبير الإدارة ما يلي:

ما إذا كان مجال موضوع الخبير يتضمن تخصصات ذات صلة بالمراجعة ؛

ما إذا كانت تنطبق أي معايير مهنية أو غيرها ، أو متطلبات قانونية أو تنظيمية ؛

ما هي الافتراضات والأساليب التي يستخدمها خبير الإدارة ، سواء كانت مقبولة بشكل عام في مجال موضوع الخبير ومناسبة لأغراض إعداد البيانات المالية ؛

ما هي طبيعة البيانات أو المعلومات الداخلية والخارجية التي يستخدمها خبير الإدارة.

أ 46. في الحالات التي يتم فيها تعيين خبير الإدارة من قبل المنظمة ، عادة ما يكون هناك خطاب اتفاق بشأن شروط المشاركة أو أي اتفاق مكتوب آخر بين المنظمة والخبير. قد يساعد تقييم هذا الارتباط أثناء الحصول على فهم لعمل خبير الإدارة المراجع على تحديد ما إذا كان ما يلي مناسبًا لأغراض المراجع:

طبيعة عمل الخبير ونطاقه والغرض منه ؛

الأدوار والمسؤوليات الخاصة بالإدارة والخبير ؛

طبيعة وتوقيت ومدى تبادل المعلومات بين الإدارة والخبير ، بما في ذلك أشكال التقارير التي يجب أن يقدمها ذلك الخبير.

أ 47. في الحالات التي يكون فيها خبير الإدارة موظفًا في المنظمة ، فمن المحتمل أن يكون هذا الاتفاق المكتوب غائبًا. بالنسبة للمراجع ، فإن أنسب طريقة للحصول على الفهم اللازم قد تكون من خلال استفسارات المراجعة الموجهة إلى المراجع والأعضاء الآخرين في إدارة المنشأة.

تقييم مدى ملاءمة عمل خبير الإدارة (راجع: الفقرة 8 (ج))

أ 48. لأغراض تقييم مدى ملاءمة عمل خبير الإدارة ، يمكن اعتبار الأمور التالية كأدلة مراجعة فيما يتعلق بالإقرار ذي الصلة:

أهمية وصحة نتائج عمل واستنتاجات الخبير ، ومدى توافقها مع أدلة المراجعة الأخرى ، وكذلك انعكاسها الصحيح في البيانات المالية ؛

إذا كان عمل الخبير ينطوي على استخدام افتراضات وأساليب مهمة ، فإن أهمية وصحة هذه الافتراضات والأساليب ؛

إذا كان عمل الخبير ينطوي على استخدام كبير لبيانات المصدر - أهميتها واكتمالها ودقتها.

المعلومات التي يقدمها الكيان وتستخدم لأغراض المدقق(انظر الفقرات 9 (أ) - (ب))

أ 49. من أجل أن يحصل المراجع على أدلة مراجعة موثوقة ، يجب أن تكون المعلومات التي تعدها المنشأة والمستخدمة لأداء إجراءات المراجعة كاملة ودقيقة بشكل كاف. على سبيل المثال ، تعتمد فعالية تدقيق الإيرادات من خلال تطبيق الأسعار القياسية على بيانات المبيعات على دقة معلومات السعر وعلى اكتمال ودقة بيانات المبيعات. أيضًا ، إذا كان المراجع يعتزم اختبار مجتمع ما (على سبيل المثال ، المدفوعات) لخاصية معينة (على سبيل المثال ، التفويض) ، فإن نتائج الاختبار ستكون أقل موثوقية إذا كان المجتمع الذي تم اختيار العناصر المراد اختبارها منها غير مكتمل.

أ 50. من الممكن جمع أدلة المراجعة حول دقة واكتمال هذه المعلومات في نفس الوقت الذي يتم فيه تنفيذ إجراء المراجعة الفعلي المطبق على تلك المعلومات إذا كان جمع أدلة المراجعة هذه جزءًا لا يتجزأ من إجراء المراجعة هذا. وفي ظروف أخرى ، قد يحصل المراجع على أدلة مراجعة حول دقة واكتمال هذه المعلومات عن طريق اختبار أدوات التحكم في إعداد تلك المعلومات وصيانتها. ومع ذلك ، في بعض الحالات ، قد يقرر المراجع الحاجة إلى إجراءات مراجعة إضافية.

أ 51. في بعض الحالات ، قد يقرر المراجع استخدام المعلومات التي أعدتها المنشأة لأغراض المراجعة الأخرى. على سبيل المثال ، قد ينوي المراجع استخدام مقاييس أداء المنشأة لأغراض الإجراءات التحليلية ، أو لاستخدام المعلومات التي تعدها المنشأة لأغراض المراقبة ، مثل تقارير المراجعة الداخلية. في مثل هذه الحالات ، تعتمد ملاءمة أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها على ما إذا كانت المعلومات دقيقة أو مفصلة بما يكفي لأغراض المراجع. على سبيل المثال ، قد لا تكون مقاييس أداء الكيان التي تستخدمها الإدارة دقيقة بما يكفي لاكتشاف التحريفات الجوهرية.

اختيار عناصر الاختبار للحصول على أدلة المراجعة (راجع: الفقرة 10)

أ 52. يوفر الاختبار الفعال أدلة مراجعة مناسبة إذا كانت تلك الأدلة ، إلى جانب أدلة مراجعة أخرى تم الحصول عليها بالفعل أو من المتوقع الحصول عليها ، كافية لأغراض المراجع. عند اختيار عناصر الاختبار وفقًا للفقرة 7 ، يجب على المراجع تحديد ملاءمة وموثوقية المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة ؛ عامل مهم آخر يجب مراعاته عند اختيار عناصر الاختبار هو الكفاءة (الكفاية). عند اختيار عناصر الاختبار ، قد يستخدم المراجع الطرق التالية:

(أ) اختيار جميع الأشياء (فحص دقيق) ؛

(ب) اختيار أشياء محددة ؛

(ج) المعاينة المراجعة.

قد يكون استخدام أي من هذه العلاجات أو مجموعة منها مناسبًا اعتمادًا على الظروف الخاصة ، مثل مخاطر التحريف الجوهري فيما يتعلق بالتأكيد الذي يتم اختباره ، وجدوى وفعالية الطرق المختلفة.

اختيار جميع الكائنات

أ 53. قد يقرر المراجع أنه من الأنسب فحص المجموعة الكاملة للعناصر التي تشكل فئة معينة من المعاملات أو أرصدة الحسابات (أو طبقة ضمن هذا المجتمع). عند اختبار الضوابط ، من غير المحتمل إجراء فحص شامل ؛ وغالبًا ما يتم استخدامه عند إجراء اختبارات مفصلة. قد يكون الشيك الكامل مناسبًا ، على سبيل المثال ، عندما:

تتكون المجموعة من عدد صغير من العناصر ذات القيمة الكبيرة ؛

وجود مخاطر كبيرة والطرق الأخرى لا توفر أدلة تدقيق كافية ومناسبة ؛

الطبيعة المتكررة للحسابات أو العمليات الأخرى التي يتم إجراؤها تلقائيًا في نظام المعلومات تجعل الفحص الكامل فعالاً من حيث التكلفة.

اختيار كائنات محددة

أ 54. قد يقرر المراجع اختيار بنود معينة من المجتمع. عند اتخاذ هذا القرار ، تشمل العوامل التي قد تكون ذات صلة فهم المراجع للمنشأة ، والمخاطر المقدرة للتحريف الجوهري ، وخصائص المجتمع الذي يتم اختباره. إن اختيار عناصر محددة على أساس الحكم ، واختيار بعض الأشياء المحددة ، يخضع لمخاطر لا ترتبط بأخذ العينات. يمكن أن تكون العناصر المحددة المحددة كما يلي:

كائنات ذات قيمة عالية أو كائنات رئيسية -قد يقرر المراجع اختيار عناصر معينة من المجتمع لأنها ذات قيمة عالية أو لها خصائص أخرى ، مثل تلك البنود المشبوهة ، أو غير العادية ، أو المعرضة للخطر بشكل خاص ، أو التي تم تحديدها سابقًا على أنها أخطاء ؛

كل الأشياء التي تزيد عن مقدار معين -قد يقرر المراجع اختبار البنود التي تزيد قيمتها الدفترية عن مبلغ معين للتحقق من دقة معظم المبلغ التراكمي الإجمالي لنوع معين من المعاملات أو رصيد الحساب ؛

كائنات للحصول على معلوماتقد يفحص المراجع البنود للحصول على معلومات حول أمور مثل طبيعة أنشطة المنشأة أو طبيعة العمليات.

أ 55. سيكون فحص بنود محددة مختارة من نوع من المعاملات أو رصيد الحساب في كثير من الحالات وسيلة فعالة للحصول على أدلة مراجعة ، لكنه لا يشكل عينة مراجعة. لا يمكن توسيع نتائج إجراءات المراجعة المطبقة على العناصر المختارة بهذه الطريقة لتشمل المجتمع بأكمله ؛ لذلك ، لا يوفر الاختبار الموضعي لبنود معينة أدلة تدقيق لبقية المجتمع.

عينة المراجعة

أ 56. تم تصميم أخذ عينات المراجعة لتوفير فرصة لاستخلاص استنتاجات حول المجتمع بأكمله بناءً على اختبار عينة من عامة السكان. يتم التعامل مع أخذ عينات المراجعة في المعيار ISA 530.
________________
أخذ عينات التدقيق ISA 530 .

التضارب أو الشك في أدلة المراجعة (راجع: الفقرة 11)

أ 57. قد يشير جمع أدلة المراجعة ذات الطبيعة المختلفة أو من مصادر مختلفة إلى عدم موثوقية أدلة المراجعة الفردية ، على سبيل المثال ، عندما لا تتطابق أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر مع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر. قد يحدث هذا ، على سبيل المثال ، عندما تكون الردود على الاستفسارات الواردة من إدارة الكيان والمدققين الداخليين وآخرين غير متسقة ، وأيضًا عندما لا تتطابق الردود على الاستفسارات الواردة من المسؤولين عن الحوكمة لأغراض تأكيد الردود مع ردود الإدارة. يحتوي المعيار الدولي للمراجعة 230 على متطلبات توثيق منفصلة للحالات التي حدد فيها المراجع معلومات لا تتفق مع الاستنتاج النهائي للمراجع بشأن مسألة مهمة.
________________
ISA 230 توثيق التدقيق , النقطة 11.



النص الإلكتروني للوثيقة
من إعداد Kodeks JSC والتحقق من:
بوابة الإنترنت الرسمية
المعلومات القانونية
www.pravo.gov.ru ، 11 نوفمبر 2016 ،
N 0001201611110041

أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المدقق عند صياغة الاستنتاجات التي استند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة المراجعة وثائق المصدر والسجلات المحاسبية التي تستند إليها البيانات المالية ، بالإضافة إلى المعلومات الداعمة التي تم الحصول عليها من مصادر أخرى.

الغرض من هذا المعيار الدولي للتدقيق (ISA) هو وضع معايير وتقديم إرشادات بشأن كمية ونوعية أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها في مراجعة البيانات المالية والإجراءات التي يتم تنفيذها للحصول على أدلة المراجعة. يجب على المراجع الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتكوين استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المراجع. يتم الحصول على أدلة المراجعة من مجموعة مناسبة من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. في بعض الظروف ، قد يتم الحصول على الأدلة فقط على أساس الإجراءات الموضوعية.

يجب أن تكون أدلة المراجعة كافية لاستخلاص استنتاجات معقولة يستند إليها رأي المراجع. في سياق الحصول على أدلة المراجعة ، يمكن استخدام اختبارات الضوابط ، وكذلك عمليات التدقيق الموضوعية.

اختبارات الضوابط - الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة المراجعة التي تميز فعالية أداء أنظمة المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية.

الإجراءات الجوهرية هي الإجراءات التي يتم تنفيذها للحصول على أدلة مراجعة كافية لاكتشاف الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية. يمكن تنفيذ هذه الإجراءات في شكل اختبارات مفصلة للمعاملات التجارية والإجراءات التحليلية.

يتم إجراء اختبارات الضوابط لتأكيد تقييم المخاطر لنظام الرقابة الداخلية ، ويتم تنفيذ الإجراءات الموضوعية لاختبار التأكيدات التي تستند إليها البيانات المالية.

تعد كفاية أدلة المراجعة المناسبة مقياسًا كميًا للأدلة التي تم جمعها أثناء المراجعة. بشكل نموذجي ، يعتمد المراجع على أدلة مقنعة ولكنها ليست شاملة بطبيعتها.

الملاءمة هي خاصية نوعية لأدلة المراجعة التي يتم استخدامها أثناء المراجعة.

يتأثر رأي المدقق بما يلي:

• × تقييم المراجعة لطبيعة وحجم المخاطر الكامنة على مستوى البيانات المالية وعلى مستوى أرصدة الحسابات ؛
• × طبيعة أنظمة المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية وتقييم مخاطر الضوابط ؛
• Ø الأهمية النسبية للمقالة أو المقالات التي يتم التحقق منها ؛
• Ø الخبرة السابقة ؛
• Ш نتائج إجراءات المراجعة بما في ذلك. الكشف عن الغش؛
• × مصادر وكفاية المعلومات المتاحة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال الإجراءات الموضوعية ، يجب على المراجع النظر فيما إذا كان ذلك كافيًا للتأكيد المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية.

المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية- هذا ، في جوهره ، رأي إدارة المنشأة الخاضعة للرقابة ، والذي تم التعبير عنه صراحةً وضمنيًا في البيانات المالية.

يمكن تجميع تأكيدات البيانات المالية في الفئات التالية:

• Ø وجود - تأكيد على وجود أصل أو التزام في تاريخ معين ؛
• دبليو حقوق و واجبات- تأكيد ملكية الأصول والخصوم من قبل الموضوع في تاريخ معين ؛
• دبليو حادثة- التأكيد على أن عمليات الفترة المشمولة بالتقرير تتعلق بالمنشأة ؛
• دبليو اكتمال- تأكيد اكتمال المعلومات الواردة في البيانات المالية ؛
• دبليو تقييم- تأكيد التقييم الصحيح لعناصر البيانات المالية ؛
• دبليو قياس دقيق- تأكيد العدد الصحيح للمعاملات وتخصيص الإيرادات والمصروفات للفترة المطلوبة ؛
• دبليو العرض والإفصاح- الإفصاح عن البنود وتصنيفها وفق الأسس الأساسية للتقرير المالي.

يتم جمع أدلة المراجعة لكل فئة منفصلة من التأكيدات ، ولا يمكن أن يؤدي وجود إحداها إلى تعويض غياب الأخرى.

القواعد العامة لتقييم موثوقية أدلة المراجعة أثناء المراجعة:

• × أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية أكثر موثوقية من تلك التي تم الحصول عليها من المصادر الداخلية ؛
• × تكون أدلة المراجعة أكثر موثوقية إذا كان نظام المحاسبة ونظام المحاسبة الدولي فعالين ؛
• × أدلة المراجعة التي تم جمعها مباشرة من قبل المدقق أكثر موثوقية من تلك التي تم جمعها من خلال أطراف ثالثة ؛
• أدلة المراجعة المكتوبة أكثر موثوقية من الأدلة الشفوية.

تشمل إجراءات الحصول على أدلة المراجعة ما يلي:

• ثالثا التفتيش - أثناء التفتيش ، يتم توثيق الأدلة ، والتي تتميز بدرجات مختلفة من الموثوقية ؛
• دبليو الملاحظة- نظرة على العملية أو الإجراء الذي يقوم به المدققون الآخرون. يعد ذلك ضروريًا في الحالات التي لا يتبقى فيها دليل موثق ولا يمكن إعادة الحساب ؛
• دبليو طلب وتأكيد- البحث عن المعلومات من ذوي المعرفة ؛
• دبليو عدد- التحقق من دقة الحسابات.
• دبليو أجراءات تحليلية- تحليل النسب والاتجاهات الهامة (ISA 520).

التقييم الأولي الكافي ممكن فقط مع الأخذ في الاعتبار المعرفة بنظام الرقابة الداخلية والمحاسبة للموضوع.

تم تصميم نظام المحاسبة والرقابة الداخلية لضمان التسجيل في الوقت المناسب لجميع المعاملات على الحسابات ذات الصلة ؛ ضمان الوصول إلى الأصول فقط بإذن من الإدارة ؛ مقارنة الأصول القائمة مع تلك التي تم حسابها.

يشمل نظام المحاسبة وفهمه الفئات الرئيسية للمعاملات وطريقة بدئها ؛ أهمية السجلات المحاسبية والمستندات والحسابات الأولية ؛ عملية إعداد التقارير المحاسبية والمالية.

عند التخطيط لعملية تدقيق ، يجب أن يكون لدى المدقق فهم للنظام والضوابط. في التقييم الأولي لمخاطر الضوابط ، من الضروري تحليل فعالية ICS. هذا العمل هو عملية تحديد فعالية ICS من حيث إمكانية منع وتصحيح الأخطاء في الإبلاغ.

يجب على المراجع تقييم مخاطر الضوابط على مستوى كل رصيد مهم أو فئة من المعاملات. قد يقوم المراجع بتقييم مخاطر الضوابط على أنها عالية ، على سبيل المثال ، إذا لم تكن أنظمة الرقابة الداخلية والمحاسبة فعالة ؛ تقييم فعالية النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية في بيئة عالية المخاطر غير مناسب. قد يكون الاستثناء من ذلك ، على سبيل المثال ، وجود ICS قادر على منع وكشف وتصحيح التشوهات. لهذا ، من المفيد استخدام اختبارات مختلفة.

يجب توثيق مخاطر الضوابط بشكل مناسب. يجب أن تعكس الوثائق فهماً لنظام المحاسبة و ICS ، فضلاً عن تقييم مخاطر الضوابط. يختار المدقق طرق التوثيق وفقًا لتقديره الخاص. يمكن أن تكون هذه: وصفًا ، واستبيانات متنوعة ، ومخططات ، وما إلى ذلك.

يجب ألا يعتمد المدقق كليًا على إجراءات عمليات المراجعة السابقة. أثناء التدقيق المستمر ، يجب عليه التحقق مما إذا كان قد تم تطبيق ICS خلال كامل الفترة التي يتم إجراء التدقيق فيها.

ينبغي دعم التقييم النهائي للمخاطر للضوابط بإجراءات موضوعية وأدلة أخرى.

على عكس النوعين الأولين من مخاطر التدقيق ، ترتبط مخاطر الكشف بشكل مباشر بإجراءات التدقيق الموضوعية. تتمثل إحدى ميزات مخاطر عدم الاكتشاف في أنه يمكن أن يستمر حتى إذا تم فحص جميع الأرصدة بنسبة 100٪.

قد يتغير تقييم مكونات مخاطر المراجعة أثناء المراجعة. في الوقت نفسه ، من الضروري إجراء التعديلات المناسبة على برنامج المراجعة من حيث تكوين إجراءات المراجعة.

"اختبارات الضوابط" تعني الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق حول مدى ملاءمة المنشأة وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية لديها.

"الإجراءات الجوهرية" هي الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة مراجعة للكشف عن الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية ، وهي من نوعين: الاختبارات التفصيلية للمعاملات التجارية وأرصدة الحسابات والإجراءات التحليلية.

ترتبط مفاهيم الكفاية والملاءمة ببعضها البعض وتنطبق على أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة ؛ الملاءمة هي مقياس نوعي لأدلة المراجعة ، وصلتها بتأكيد معين ، وموثوقيتها. بشكل نموذجي ، يجد المراجع أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي تكون مقنعة وليست قاطعة بطبيعتها ، وغالبًا ما يجمع أدلة مراجعة من مصادر مختلفة أو ذات طبيعة مختلفة من أجل دعم نفس التأكيد. عند تكوين رأي المراجع ، لا يقوم المراجع عادةً بفحص جميع المعلومات المتاحة لأن الاستنتاجات حول أرصدة الحسابات أو فئات المعاملات أو الضوابط قد تستند إلى أحكام أو إجراءات أخذ عينات إحصائية.

يتأثر حكم المراجع بشأن ما هو كافٍ ومناسب من أدلة المراجعة بما يلي:

• × تقييم المراجعة لطبيعة وحجم المخاطر الكامنة ، سواء على مستوى البيانات المالية أو على مستوى أرصدة الحسابات أو فئات المعاملات ؛
• × طبيعة المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية ، وكذلك تقييم مخاطر الضوابط ؛
• Ø الأهمية النسبية للمقالة التي يتم التحقق منها ؛
• × الخبرة المكتسبة خلال عمليات المراجعة السابقة ؛
• • نتائج إجراءات التدقيق ، بما في ذلك الاحتيال أو الأخطاء التي ربما تم اكتشافها.
• Ø مصدر وموثوقية المعلومات المتاحة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال اختبارات أدوات الرقابة ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة لدعم المستوى المقدر لمخاطر الرقابة.

تشمل جوانب أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي يحصل المراجع من أجلها على أدلة المراجعة ما يلي:

• المنظمة الثالثة: تم تصميم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية بشكل مناسب لمنع و (أو) اكتشاف وتصحيح الأخطاء الجوهرية ؛
• • العمل: الأنظمة موجودة وتعمل بشكل فعال لفترة زمنية مناسبة.

عند الحصول على أدلة المراجعة من خلال الإجراءات الموضوعية ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من هذه الإجراءات ، إلى جانب أي دليل تم الحصول عليه من اختبارات أدوات الرقابة ، لدعم تأكيدات القوائم المالية. الافتراضات في إعداد البيانات المالية هي الافتراضات التي وضعتها الإدارة ، سواء بشكل صريح أو ضمني ، والمتضمنة في البيانات المالية.

تعتمد مصداقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي) وطبيعتها (مرئية أو وثائقية أو شفهية).

القواعد العامة لتقييم موثوقية أدلة المراجعة:

• × أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية (على سبيل المثال ، التأكيد الذي تم الحصول عليه من طرف ثالث) أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المصادر الداخلية ؛
• × تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من المصادر الداخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة ؛
• × أدلة المراجعة التي تم جمعها مباشرة من قبل المراجع أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المنشأة ؛
• × تعتبر أدلة المراجعة في شكل مستندات وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفوياً.

عند تقديم الخدمات المحاسبية ، يستخدم المدقق حكمه المهني لتحديد إلى أي مدى تقلل الخدمات الأخرى من حجم العمل المطلوب لدعم رأي المراجع. في سياق تقديم خدمات المحاسبة ، نادرًا ما يكون من الممكن الحصول على جميع الأدلة التي يطلبها المدقق. كقاعدة عامة ، في عملية تقديم الخدمات في مجال المحاسبة ، من الممكن الحصول فقط على جزء من الأدلة الضرورية فيما يتعلق باستيفاء المجتمع الذي يتم تدقيقه أو القيمة التي تنعكس عندها بعض البنود في البيانات المالية. ومع ذلك ، يمكن في كثير من الأحيان الحصول على أدلة المراجعة في نفس وقت المحاسبة. في أغلب الأحيان ، يلزم عمل مراجع محدد ، على سبيل المثال ، لفحص جدوى الذمم المدينة ، وتقييم والتحقق من ملكية المخزونات ، والقيمة الدفترية للممتلكات والآلات والمعدات والاستثمارات ، وللتحقق من اكتمال الحسابات المستحقة الدفع.

يقوم المدقق بتخطيط وإجراء التدقيق بدرجة معينة من الشك المهني. في حالة عدم وجود دليل على عكس ذلك ، يحق للمدقق اعتبار البيانات المستلمة والحسابات التي تم تحليلها على أنها موثوقة. لا يحتاج مدقق الأعمال الصغيرة إلى افتراض أن الضوابط الداخلية محدودة بشأن اكتمال مجموعات البيانات المهمة مثل أرقام المبيعات. لدى العديد من الشركات الصغيرة أنظمة كمية مطبقة لمراقبة شحن البضائع أو الخدمات. مع وجود مثل هذا النظام لضمان اكتماله ، يحصل المراجع على أدلة مراجعة لفعاليته من خلال اختبارات أدوات الرقابة من أجل تحديد ما إذا كان يمكن تقييم مخاطر نظام الرقابة على أنها ليست عالية وبالتالي تقليل نطاق الإجراءات الموضوعية.

في حالة عدم وجود ضوابط داخلية تتعلق بتأكيد معين ، سيتمكن المدقق من الحصول على أدلة كافية فقط من خلال الإجراءات الموضوعية. وتشمل هذه الإجراءات: مقارنة المبالغ الواردة في السجلات المحاسبية مع المؤشرات المحسوبة على أساس بيانات من مصادر أخرى. على سبيل المثال ، يعطي التخلص من البضائع الواردة في وثائق المخزون فكرة عن الدخل من البيع ، وتعطي الجداول الزمنية فكرة عن الفواتير الصادرة للعملاء ؛ تسوية العدد الإجمالي للسلع المشتراة والمباعة ؛ أجراءات تحليلية؛ تأكيد من أطراف ثالثة ؛ تحليل الأحداث بعد تاريخ التقرير.

يجب على المراجع الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتكوين استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المراجع. يتم الحصول على أدلة المراجعة من مجموعة مناسبة من اختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية. في بعض الظروف ، قد يتم الحصول على الأدلة فقط على أساس الإجراءات الموضوعية.

ينص المعيار ISA 500 ، أدلة المراجعة ، على أن مصداقية أدلة التدقيق تعتمد على مصدرها وطبيعتها. وهي تنص بشكل عام على أن أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر خارجية أكثر موثوقية من أدلة المراجعة المعدة داخليًا ، وأن أدلة المراجعة المكتوبة أكثر موثوقية من أدلة المراجعة الشفوية. لذلك ، فإن أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها في شكل ردود مكتوبة مقدمة إلى المراجع استجابة لطلبات التأكيد من أطراف ثالثة غير مرتبطة بالمنشأة ، عند النظر إليها بمفردها أو بالاقتران مع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من إجراءات المراجعة الأخرى ، قد تساعد في تقليل مخاطر المراجعة. المرتبطة بالمتطلبات الأساسية إلى مستوى منخفض مقبول.

التأكيد الخارجي هو عملية الحصول على أدلة التدقيق وتحليلها من خلال الاتصال المباشر مع أطراف ثالثة استجابة لطلب للحصول على معلومات حول بند معين يؤثر على تأكيدات الإدارة في إعداد البيانات المالية. عند تحديد مدى استخدام التأكيدات الخارجية ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار خصائص البيئة التي تعمل فيها الكيان الخاضع للمراجعة وممارسات المستجيبين المحتملين في التعامل مع طلبات التأكيد المباشر.

تعتمد موثوقية الأدلة التي تم الحصول عليها من التأكيدات الخارجية ، من بين عوامل أخرى ، على تطبيق المراجع للإجراءات المناسبة في صياغة طلب المصادقة الخارجية ، وأداء إجراءات التأكيد الخارجية ، وتقييم نتائج إجراءات المصادقة الخارجية. تشمل العوامل التي تؤثر على موثوقية التأكيدات المستلمة ضوابط المراجع على طلبات التأكيد والردود ، وخصائص المستجيبين ، والقيود المدرجة في الاستجابة أو التي تفرضها الإدارة.