في جميع حالات التدقيق القانوني ، يجب على مؤسسات التدقيق إعداد تقرير مكتوب عن نتائج التدقيق وتقديمه إلى الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة (الملحق 6). في سياق المراجعة ، قد تقوم منظمات التدقيق بإعداد المعلومات المؤقتة والإبلاغ عنها ، شفهيًا أو كتابيًا. البيانات الواردة في التقرير المكتوب للمراجع ضرورية لإدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة من أجل الحصول على فكرة عن أوجه القصور في السجلات والسجلات المحاسبية ونظام الرقابة الداخلية ، والتي يمكن أن تؤدي إلى أخطاء كبيرة في القوائم المالية. بالإضافة إلى ذلك ، يحتوي التقرير المكتوب على مقترحات بناءة لتحسين نظام المحاسبة والرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.

أثناء تدقيق المبادرة ، يُطلب من منظمات التدقيق أيضًا إعداد وتقديم تقرير مكتوب للكيانات الاقتصادية في الحالات التي تنص فيها اتفاقية تنفيذ تدقيق المبادرة بناءً على نتائج المراجعة على ما يلي:

1) إعداد تقرير مراقب الحسابات.

2) إعداد ليس لتقرير المراجع ، ولكن للمعلومات المكتوبة للمراجع.

تلتزم منظمة المراجعة بالإشارة في تقرير المراجع المكتوب إلى جميع الأخطاء والتشوهات المتعلقة بحقائق الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي والتي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على موثوقية بياناتها المالية. بالإضافة إلى ذلك ، قد يحتوي تقرير المراجع المكتوب على أي معلومات تتعلق بالتدقيق وحقائق الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، والتي يراها المراجع مناسبة.

لا يمكن اعتبار التقرير المكتوب للمراجع تقريرًا كاملاً لجميع أوجه القصور الموجودة ، لأنه يشير فقط إلى تلك التي تم اكتشافها أثناء عملية المراجعة.

يتم إعداد تقرير المدقق المكتوب أثناء المراجعة ويقدم إلى رئيس و (أو) مالك الكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق في المرحلة النهائية من المراجعة. يعتبر التقرير المكتوب وثيقة سرية ولا يجوز تقديمه إلا إلى:

الشخص الذي وقع الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات التدقيق ؛

· شخص يشار إليه صراحة كمتلقي لتقرير المراجع المكتوب في الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات المراجعة ؛

· إلى أي شخص آخر في حالة وجود تعليمات مكتوبة لمنظمة التدقيق التي وقعت على الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات التدقيق.

يمكن مناقشة بعض القضايا الواردة في التقرير المكتوب للمراجع شفهياً أو عن طريق تبادل الرسائل مع موظفي الكيان الاقتصادي أثناء تدقيقه ، مع مراعاة درجة المسؤولية والوصول إلى المعلومات ومستوى كفاءة هؤلاء الموظفين.

على سبيل المثال ، إذا تم تسجيل حقيقة عدم تقديم أي مستندات إلى المدقق بناءً على نتائج إجراءات التحقق من اكتمال المستندات الأولية لقسم معين (قسم) في التقرير المكتوب للمراجع ، فإن الموظفين لن يكون الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة قادرًا على اتخاذ الإجراءات في الوقت المناسب للعثور عليهم. إذا تم الحصول على نسخ مكررة من هذه المستندات لاحقًا ، فسيتعين على المدقق القيام بذلك

قم بتغيير استنتاجاتك وحساباتك وتقريرك المكتوب وما إلى ذلك. هذا هو السبب في أنه يجب إرسال خطاب حول الحاجة إلى الحصول على نسخ مكررة من المستندات الأولية إلى قسم المحاسبة بالفعل أثناء المراجعة. إذا لم يتم تقديم مثل هذه المستندات قبل انتهاء عمل المدققين على جمع أدلة المراجعة ، فسوف تنعكس حقيقة عدم وجود مستندات فردية مرة أخرى في تقرير مكتوب. يجب إرفاق جميع المستندات المكتوبة الواردة والصادرة لهؤلاء المدققين بوثائق العمل الأخرى الخاصة بهم دون فشل.

بناءً على نتائج المراجعة ، بالاتفاق مع إدارة الكيان الاقتصادي ، يمكن إعداد نسخة أولية من تقرير المراجع المكتوب. لا يجوز توزيع النسخة الأولية من التقرير المكتوب إلا على الأشخاص الذين يتم تقديم النسخة النهائية إليهم أيضًا.

قد تحتوي النسخة الأولية من تقرير المراجع المكتوب على متطلبات لإجراء (مع تنفيذ القواعد الموضوعة لهذا) تصحيحات في البيانات المحاسبية ولإعداد قائمة بالتوضيحات للبيانات المالية المعدة بالفعل. يعد الامتثال لهذه المتطلبات ، إذا كانت تتعلق بتصحيحات ذات طبيعة مهمة ، إلزاميًا حتى تتمكن منظمة التدقيق لاحقًا من تقديم تقرير تدقيق إيجابي إلى الكيان الاقتصادي.

يمكن لإدارة الكيان الاقتصادي:

· إعداد رد مكتوب على النسخة الأولية من التقرير المكتوب للمراجع ، يعكس وجهة نظر المنظمة المدققة بشأن التعليقات الواردة في نسخة هذه الوثيقة ؛

· مقابلة المراجعين الذين أجروا المراجعة ، ودعوة من جانبهم الأشخاص الذين تراه ضروريًا لمناقشة النسخة الأولية من المستند.

يجب إعداد النسخة النهائية لتقرير المراجع المكتوب وتقديمه إلى إدارة المؤسسة الخاضعة للرقابة في موعد لا يتجاوز تقرير المراجع.

يتم قبول تعليقات الكيان الاقتصادي من قبل هيئة المراجعة ، إذا رأى المدققون ذلك ضروريًا.

إذا احتوت النسخة الأولية من التقرير المكتوب للمراجع على ملاحظات ذات طبيعة جوهرية ، يجب أن تقوم النسخة النهائية للتقرير المكتوب بتقييم وتحليل التصحيحات التي قام بها موظفو الكيان الاقتصادي من أجل الوفاء بمتطلبات المدققين.

وفقًا لقاعدة المراجعة الروسية (المعيار) رقم 22 "الإفصاح عن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة المراجعة إلى إدارة الكيان الخاضع للرقابة وممثلي مالكه" ، تم اكتشاف حقائق التشوهات في البيانات المالية أثناء المراجعة يجب أن تنعكس بالتفصيل من قبل منظمة التدقيق في وثائق عملها.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب تضمين المعلومات حول التحريفات التي تم تحديدها في تقرير المراجع المكتوب إلى إدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ، وإذا لم يتم تصحيح الانتهاكات ، فيجب تضمينها في تقرير المراجع عن البيانات المالية.

بعد دراسة النسخة الأولية لتقرير المراجع المكتوب ، قد تقرر إدارة المؤسسة الخاضعة للرقابة إجراء تصحيحات على البيانات المالية.

يجب أن نتذكر أنه على الرغم من أن المعلومات المكتوبة للمراجع تحتوي على الأرقام النهائية لتعديل البيانات المحاسبية ، إلا أنه لا يكفي إجراء تصحيحات على نماذج التقارير فقط. لا تعتبر التصحيحات قد تمت إلا إذا تم إجراؤها في المحاسبة ، أي: إصدار شهادات المحاسبة

لإجراء التصحيحات ، تم عمل قيود محاسبية ، وتم تشكيل سجلات جديدة للمحاسبة التحليلية والتركيبية وتم تجميع البيانات المالية.

من أجل اقتناع منظمة التدقيق بأن التصحيحات اللازمة للانتهاكات الجوهرية في المحاسبة قد تم إجراؤها ، يجب على الكيان الاقتصادي المدقق تقديم ليس فقط نسخة جديدة من البيانات المالية ، ولكن أيضًا الميزانية العمومية أو سجل محاسبة آخر ، على أساسها تضع المنظمة ميزانية عمومية ، بالإضافة إلى قائمة بإدخالات المحاسبة التصحيحية.

وفقًا لمعيار التدقيق الفيدرالي رقم 6 "تقرير مراجع الحسابات حول البيانات المالية (المحاسبية)" ، إذا قام كيان اقتصادي ، نتيجة للتدقيق ، بإجراء التعديلات اللازمة على البيانات المالية قبل تقديمها إلى المستخدمين المهتمين ، يجب ألا يحتوي تقرير التدقيق على مؤشرات على هذه التعديلات.

إذا تم إجراء التدقيق بعد إبلاغ المستخدمين المهتمين ، فعندئذ في حالة وجود طبيعة كبيرة من الأخطاء والانتهاكات في البيانات المالية قبل التصحيحات ، يجب على شركة التدقيق تقديم رأي تدقيق يختلف عن الإيجابي غير المشروط.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة للمدقق (الإصدارات الأولية والنهائية) في نسختين على الأقل. يتم نقل نسخة واحدة من المعلومات المكتوبة مقابل التوقيع فقط إلى الأشخاص الذين يمكن تقديم هذه المعلومات إليهم وفقًا لمتطلبات معيار المراجعة الروسي ، وتبقى النسخة الثانية تحت تصرف منظمة التدقيق ويتم إرفاقها بالعمل الآخر توثيق المدقق. لا يمكن أن يكون عدم موافقة متلقي المعلومات المكتوبة للمراجع مع محتوى نسختها النهائية بمثابة أساس لرفض استلام الوثيقة المذكورة.

بالاتفاق مع المستلم ، يمكن إرسال المعلومات المكتوبة للمراجع بالبريد أو بوسائل أخرى. في هذه الحالة ، أثناء تخزين الأرشيف في مؤسسة تدقيق ، يتم تقديم المستندات التي تؤكد حقيقة النشر أو طريقة أخرى لنقل المعلومات المكتوبة مع النسخة الثانية من المعلومات المكتوبة للمدقق.

المعلومات المكتوبة لمراجع الحسابات - وثيقة سرية . المعلومات الواردة فيه لا تخضع للإفصاح من قبل شركة تدقيق أو موظفيها أو مدقق حسابات يعمل بشكل مستقل ، باستثناء ما هو منصوص عليه صراحة في القوانين الفيدرالية للاتحاد الروسي.

للكيان الاقتصادي الحق في التصرف في المعلومات الواردة في المعلومات المكتوبة للمدقق ، وفقًا لتقديره الخاص. منظمة التدقيق ليست مسؤولة عن الكشف عن المعلومات السرية للعميل ، والتي حدثت من خلال خطأ أو بعلم موظفي الكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق.

في حالة حدوث تغيير في منظمة التدقيق ، تلتزم إدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة بتزويد مؤسسة التدقيق الجديدة بنسخ من المعلومات المكتوبة حول نتائج عمليات التدقيق لثلاث سنوات مالية سابقة على الأقل أعدتها منظمة التدقيق السابقة ( منظمات التدقيق). تلتزم منظمة التدقيق الجديدة بالحفاظ على سرية المعلومات الواردة في الوثائق التي أعدتها منظمة التدقيق السابقة (منظمات التدقيق).

2. معلومات مكتوبة من المراجع لإدارة الكيان الاقتصادي بناءً على نتائج المراجعة

يجب تقديم نتائج التدقيق في وثيقتين: تقرير تدقيق ، وكما يلي من القاعدة الاتحادية (المعيار) رقم 22 ، المعلومات التي تم الحصول عليها من نتائج المراجعة ، وإدارة الجهة الخاضعة للرقابة وممثلي مالكها. .

يتم تنظيم إعداد وتقديم تقرير التدقيق في القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" في الفن. 6 والقاعدة الاتحادية (المعيار) رقم 6 "تقرير المراجع عن البيانات المحاسبية (المالية)".

الوثيقة الثانية هي المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق ، فإن أحكام القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 22 ليست منظمة بشكل واضح ، وبالتالي سنقدم توصيات في إعداد هذه المعلومات.

الغرض من المعلومات المكتوبة هو لفت انتباه إدارة الكيان المدقق إلى المعلومات حول أوجه القصور في السجلات المحاسبية وأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، والتي يمكن أن تؤدي إلى أخطاء كبيرة في البيانات المالية ، ومن أجل تقديم مقترحات بناءة من أجل تحسين أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.

يجب أن تشير المعلومات المكتوبة للمراجع إلى كل ما يتعلق بحقائق الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، والأخطاء والتشوهات التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على موثوقية بياناتها المالية ، أي أي معلومات تتعلق بالتدقيق الذي تم إجراؤه ووقائع الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، والتي تم اعتبارها مناسبة.

لا يمكن اعتبار المعلومات المكتوبة للمدقق بمثابة حساب كامل لجميع أوجه القصور الحالية - فهي تعكس فقط تلك التي تم اكتشافها أثناء المراجعة.

يجب أن يتم التوقيع على المعلومات المكتوبة للمدقق من قبل المدققين وغيرهم من المتخصصين الذين أجروا المراجعة مباشرة. إذا تم إجراء التدقيق من قبل مجموعة تتكون من عدد كبير من موظفي منظمة التدقيق ، فيجب أن يتم التوقيع على المعلومات المكتوبة للمدقق من قبل رئيس مجموعة الموظفين أو رؤساء المجموعات الفرعية الفردية (الفرق والوحدات ، إلخ. ) كجزء من المجموعة العامة.

يجب أن تكون المعلومات المكتوبة للمراجع مرقمة بشكل متتالي. يوصى برسم الصفحة الأولى على شكل هيئة المراجعة - إما بختم زاوية ، أو وفقًا لمتطلبات المراسلات الرسمية في منظمة المراجعة.

يجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة للمدقق على تفاصيل منظمة المراجعة وتفاصيل الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ، بالإضافة إلى إشارة إلى الفترة الزمنية التي تتعلق بها وثائق الكيان الاقتصادي التي تم التحقق منها أثناء المراجعة ، وتاريخ التوقيع على المعلومات المكتوبة للمدقق والانتهاكات الجسيمة للتشريعات المعمول بها في الاتحاد الروسي بشأن إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وتجميع البيانات المالية التي تؤثر أو قد تؤثر على موثوقيتها.

تحتوي معلومات التدقيق الكتابية على المعلومات التالية:

ü ملامح أداء التدقيق المنصوص عليها في الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) بين منظمة المراجعة والكيان الاقتصادي ، وكذلك سمات أداء العمل التي أصبحت معروفة أثناء المراجعة ؛

ü بيانات عن عدد الموظفين الذين يؤدون المحاسبة وهيكل المحاسبة وخصائص النظام المحاسبي المستخدم ؛

ü قائمة المجالات أو المجالات المحاسبية الرئيسية التي خضعت للتحقق ؛

ü معلومات عن طريقة المراجعة. التأكيد على أن منظمة المراجعة قد اتبعت قواعد (معايير) نشاط المراجعة في عملها ؛ إشارة إلى أقسام التوثيق المحاسبي التي تم فحصها بشكل مستمر ، وأيها - بشكل انتقائي ، وعلى أساس المبادئ التي تم إعداد عينة المراجعة عليها ؛

ü لائحة بالتعليقات ودلائل النواقص والتوصيات

كما؛

ü التقييم (إذا كان هناك مثل هذا الاحتمال لوجود تناقض كمي بين التقارير و (أو) المؤشرات الضريبية التي يقدمها الكيان الاقتصادي والمؤشرات المتوقعة بناءً على نتائج المراجعة من قبل منظمة المراجعة ؛

ü خلال عمليات المراجعة اللاحقة - تقييم وتحليل تنفيذ التوصيات أو التصحيح من قبل الكيان الاقتصادي الخاضع لمراجعة أوجه القصور المشار إليها في الوثائق السابقة التي تحتوي على المعلومات المكتوبة للمراجع.

في المعلومات المكتوبة للمراجع ، من الضروري الإشارة إلى التعليقات التي تم الإدلاء بها والتي تعتبر مهمة وغير مهمة ، سواء كانت تؤثر (أو قد تؤثر) على الاستنتاجات الواردة في تقرير المراجعة.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة للمراجع أثناء المراجعة ويتم تقديمها إلى رئيس و (أو) مالك الكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق في المرحلة النهائية من المراجعة.

لا يمكن نقل المعلومات المكتوبة للمدقق إلا إلى الشخص الذي وقع الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات المراجعة ؛ إلى الشخص المشار إليه مباشرة كمتلقي لمعلومات المراجع المكتوبة في الاتفاقية (العقد ، خطاب الالتزام) لتوفير خدمات المراجعة ، وأخيراً ، إلى أي شخص آخر وقع الاتفاقية (العقد ، خطاب الالتزام) تقديم خدمات المراجعة - في حالة وجود إشارة مكتوبة إلى منظمة التدقيق.

يمكن مناقشة بعض قضايا المعلومات المكتوبة للمراجع شفهياً أو عن طريق تبادل الرسائل مع موظفي الكيان الاقتصادي أثناء تدقيقه ، مع مراعاة درجة المسؤولية والوصول إلى المعلومات ومستوى كفاءة هؤلاء الموظفين. في الوقت نفسه ، يجب إرفاق جميع المستندات المكتوبة الواردة والصادرة من هذا النوع بواسطة المدققين بوثائق العمل الأخرى الخاصة بهم.

بناءً على نتائج المراجعة ، بالاتفاق مع إدارة الكيان الاقتصادي ، يمكن إعداد نسخة أولية من المعلومات المكتوبة.

قد تقوم إدارة الكيان الاقتصادي بإعداد رد مكتوب على النسخة الأولية للمعلومات المكتوبة للمراجع ، مما يعكس وجهة نظر المنظمة الخاضعة للرقابة بشأن التعليقات الواردة في نسخة هذه الوثيقة. ويجوز لها عقد اجتماع مع مدققي الحسابات ، ودعوة من جانبها الأشخاص الذين تراه ضروريًا لمناقشة النسخة الأولية من المستند.

تلتزم منظمة التدقيق بالإعداد في نفس الإطار الزمني (ما لم ينص على خلاف ذلك في الاتفاقية (العقد ، خطاب الالتزام) لتقديم خدمات المراجعة) كتقرير المراجعة ، النسخة النهائية للمعلومات المكتوبة للمدقق. يتم أخذ تعليقات الكيان الاقتصادي في الاعتبار من قبل منظمة المراجعة فقط إذا رأى المدققون ذلك ضروريًا. في حالة احتواء النسخة الأولية للمعلومات المكتوبة للمراجع على ملاحظات ذات طبيعة جوهرية ، يجب أن تقوم النسخة النهائية للمعلومات المكتوبة بتقييم وتحليل التصحيحات التي قام بها موظفو الكيان الاقتصادي من أجل الوفاء بمتطلبات المدققين.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة للمدقق في نسختين على الأقل: يتم تحويل إحداهما مقابل الاستلام فقط (وحصريًا) إلى الشخص المشار إليه أعلاه ، وتبقى النسخة الثانية تحت تصرف منظمة المراجعة ومرفقة بوثائق العمل الأخرى من المراجع. لا يمكن أن يكون عدم موافقة متلقي المعلومات المكتوبة مع محتوى نسختها النهائية بمثابة أساس لرفض استلام هذه الوثيقة. بناءً على الاتفاق ، يمكن إرسال المعلومات المكتوبة للمدقق عن طريق البريد. في هذه الحالة ، يتم إيداع النسخة الثانية من المعلومات المكتوبة للمدقق أثناء التخزين الأرشيفي في منظمة التدقيق مع المستندات التي تؤكد حقيقة الإرسال البريدي أو أي طريقة أخرى لنقل هذه المعلومات المكتوبة.

المعلومات المكتوبة للمدقق هي وثيقة سرية. المعلومات الواردة فيه لا تخضع للإفصاح من قبل شركة تدقيق أو موظفيها أو مدقق حسابات يعمل بشكل مستقل ، باستثناء ما هو منصوص عليه صراحة في القوانين الفيدرالية للاتحاد الروسي.

للكيان الاقتصادي الحق في التصرف في المعلومات الواردة في المعلومات المكتوبة للمدقق ، وفقًا لتقديره الخاص. منظمة التدقيق ليست مسؤولة عن الكشف عن المعلومات السرية للعميل ، والتي حدثت من خلال خطأ أو بعلم موظفي الكيان الاقتصادي.

يجوز لهيئة المراجعة إعداد نسخ من نسختها من المعلومات المكتوبة للمراجع للأغراض المتعلقة بعمليات التدقيق اللاحقة. في الوقت نفسه ، يتم الحفاظ على متطلبات سرية المعلومات.

في حالة حدوث تغيير في منظمة التدقيق ، تلتزم إدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة بتزويد مؤسسة التدقيق الجديدة بنسخ من المعلومات المكتوبة حول نتائج عمليات التدقيق لثلاث سنوات مالية سابقة على الأقل ، والتي أعدتها منظمة المراجعة السابقة. . تلتزم منظمة التدقيق الجديدة بالحفاظ على سرية المعلومات الواردة في الوثائق التي تم إعدادها مسبقًا.

بناءً على ملخص نتائج المراجعة ، يجب على المدقق إعداد المعلومات كتابةً لإدارة المؤسسة.

المعلومات المكتوبة (التقرير) إلزامية في سياق المراجعة ، والتي تتضمن إعداد وإعداد تقرير تدقيق رسمي.

في حالة تدقيق مبادرة أو تدقيق لسنة تقويمية غير مكتملة (تدقيق مؤقت) ، يتم إعداد معلومات مكتوبة إذا تم النص عليها في العقد مع المؤسسة.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة في المرحلة النهائية من التدقيق وتعكس وجهة نظر المدقق في البيانات المراجعة. تشير هذه الوثيقة (التقرير) إلى الأخطاء والتشوهات الجسيمة التي تم تحديدها أثناء المراجعة ، والمتعلقة بحقائق النشاط الاقتصادي ، والتي كان لها أو قد تؤثر على موثوقية التقارير.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة من أجل تزويد إدارة المؤسسة بجميع المعلومات حول أوجه القصور في المحاسبة ونظام الرقابة الداخلية ، والتي يمكن أن تؤدي إلى انتهاكات جسيمة وأخطاء كبيرة في الإبلاغ ، وتقديم مقترحات بناءة لتحسين أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية . المؤسسات.

عند إعداد تقرير ، يجب أن يكون المدقق واثقًا من أن كمية ونوعية الأدلة التي تم جمعها كافية. ولكن في الوقت نفسه ، فإن إدراك أنه من المستحيل القضاء تمامًا على مخاطر إصدار استنتاج خاطئ ، وزيادة الحد من مخاطر التدقيق من خلال جمع إضافي لأدلة المراجعة أمر غير مناسب.

لا يمكن اعتبار المعلومات المكتوبة بمثابة تقرير كامل لجميع أوجه القصور الموجودة ، ولكنها تعكس فقط تلك التي تم اكتشافها أثناء المراجعة.

تقوم منظمة التدقيق ، وفقًا للقاعدة (المعيار) "المعلومات المكتوبة من المراجع إلى إدارة الكيان الاقتصادي بناءً على نتائج المراجعة" ، بتطوير نموذج واحد داخل الشركة لإعداد المعلومات المكتوبة لضمان التوحيد في تنفيذ المستندات والموافقة عليها في شكل معيار داخل الشركة.

يجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة على المعلومات التالية:

تفاصيل منظمة التدقيق ؛

تفاصيل المشروع الخاضع للرقابة ؛

الفترة المدققة ، تاريخ توقيع المعلومات المكتوبة ؛

قائمة المجالات أو المجالات المحاسبية الرئيسية التي تم تدقيقها ؛

منهجية التدقيق مع الإشارة إلى طرق التحقق (مستمر ، انتقائي) ؛

الانتهاكات الجسيمة لقواعد المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) التي تم تحديدها أثناء المراجعة فيما يتعلق بالإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي ، وتأثيرها على موثوقية هذه البيانات ؛

نتائج التدقيق ، مع الإشارة إلى تقييم التناقضات المحددة في مؤشرات الإبلاغ ؛

خلال عمليات الفحص اللاحقة ، تبين كيف قامت إدارة المؤسسة المدققة في الوقت المناسب وإجراء جميع التغييرات بشكل صحيح على المحاسبة وإعداد التقارير. يتم تقييم وتحليل التصحيحات التي تم إجراؤها على التعليقات الواردة في تقرير المراجع السابق.

تحديد في المعلومات المكتوبة الانحرافات المكتشفة في صيانة الأشياء المحاسبية ، يحتاج المدقق إلى إثباتها وبيان السبب وتقييمها ، بالرجوع إلى المستندات التنظيمية الحالية.

إذا كان للكائن المدقق هيكل تنظيمي معقد ، فيجب على المدقق أن يذكر النتيجة الإجمالية للتدقيق ، مع الأخذ في الاعتبار المعلومات حول الفروع والأقسام والشركات التابعة ، وتحليل تأثير هذه المعلومات على النتيجة الإجمالية للتدقيق.

تؤثر جميع الاستنتاجات والتعليقات ، اعتمادًا على أهميتها النسبية ، على اختيار شكل تقرير التدقيق. عند تكوين تقرير مراجع معدل ، يجب أن يحتوي تقرير المراجع المكتوب على حجة تفصيلية لرأي المراجع.

متطلبات تصميم ومحتوى المعلومات المكتوبة

يجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة على ترقيم صفحات مستمر ، وأن يتم إصدارها على ترويسة منظمة التدقيق أو أن يكون لها ختم الزاوية لمنظمة التدقيق.

يجب أن تكون المعلومات واضحة وموجزة وذات مغزى ، وتسليط الضوء على الأحداث الأكثر أهمية ، مع الإشارة إلى الوثائق التنظيمية.

إذا كان من الضروري إجراء تصحيحات على بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، يجب على المدقق الإشارة إلى الطبيعة المادية لهذه المتطلبات وتأثيرها على تكوين رأيه عند إعداد تقرير المراجع.

يجب أن يحتوي تقرير المدقق على جميع المعلومات حول المؤسسة الخاضعة للرقابة ومنظمة تدقيق المراجعة ، والتوجيهات الرئيسية للتدقيق ، والأهمية النسبية لأخطاء وانتهاكات الكشف في المحاسبة والإبلاغ.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة في نسختين على الأقل مع توفير إحداهما إما للشخص الذي وقع العقد لتقديم خدمات التدقيق ، أو للشخص المحدد في العقد.

المعلومات الواردة في التقرير المكتوب لمؤسسة التدقيق سرية.

يجب أن يتم التوقيع على المعلومات المكتوبة المعدة من قبل المدققين وغيرهم من المتخصصين (الخبراء) المشاركين مباشرة في التدقيق. عندما يشارك عدد كبير من الموظفين في التدقيق ، يجب توقيع التقرير من قبل رئيس المجموعة بأكملها أو رؤساء المجموعات الفرعية الفردية.

المزيد عن الموضوع 9.4. معلومات مكتوبة من المراجع لإدارة الكيان الاقتصادي بناءً على نتائج المراجعة:

1. 9.3 تقييم نتائج المراجعة وتلخيص المعلومات الواردة
2. 23.8. ميزات تدقيق النتائج المالية في الشركات الصغيرة
3. 2.2. حقوق والتزامات منظمات التدقيق والمدققين الأفراد في سياق المراجعة

يخضع إعداد تقرير التدقيق (المعلومات المكتوبة للمراجع لإدارة الكيان الخاضع للرقابة) لمعايير التدقيق الدولية ISA 700 و MCA 700A ، بالإضافة إلى القاعدة الروسية (المعيار) للتدقيق.

في جميع حالات التدقيق الإلزامي ، تلتزم مؤسسات التدقيق بإعداد وتقديم معلومات مكتوبة (تقرير) إلى إدارة (مالكي) الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة بناءً على نتائج المراجعة. يمكن لمؤسسات المدققين إعداد ونقل المعلومات الوسيطة شفهيًا أو كتابيًا في سياق تحقيق التدقيق.

الغرض من المعلومات المكتوبة هو لفت انتباه إدارة الكيان المدقق إلى المعلومات حول أوجه القصور في السجلات المحاسبية وأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، والتي يمكن أن تؤدي إلى أخطاء كبيرة في البيانات المالية ، ومن أجل تقديم مقترحات بناءة من أجل تحسين أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.

في حالة تدقيق المبادرة ، يتعين على مؤسسات التدقيق إعداد وتزويد الكيانات الاقتصادية بمعلومات مكتوبة من المدقق في الحالات التي:

تنص اتفاقية تنفيذ تدقيق المبادرة على إعداد تقرير المدقق بناءً على نتائج المراجعة ؛

لا ينص عقد تنفيذ تدقيق المبادرة على إعداد رأي المدقق ، ولكن إعداد معلومات مكتوبة من المدقق.

يجب أن تشير المعلومات المكتوبة للمراجع إلى كل ما يتعلق بحقائق الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، والأخطاء والتشوهات التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على موثوقية بياناتها المالية ، أي أي معلومات تتعلق بالتدقيق الذي تم إجراؤه ووقائع الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، والتي تم اعتبارها مناسبة.

لا يمكن اعتبار المعلومات المكتوبة للمدقق بمثابة حساب كامل لجميع أوجه القصور الحالية - فهي تعكس فقط تلك التي تم اكتشافها أثناء المراجعة.

يجب أن يتم التوقيع على المعلومات المكتوبة للمدقق من قبل المدققين وغيرهم من المتخصصين الذين أجروا المراجعة مباشرة. إذا تم إجراء التدقيق من قبل مجموعة تتكون من عدد كبير من موظفي منظمة التدقيق ، فيجب أن يتم التوقيع على المعلومات المكتوبة للمدقق من قبل رئيس مجموعة الموظفين أو رؤساء المجموعات الفرعية الفردية (الفرق والوحدات ، إلخ. ) كجزء من المجموعة العامة.

تلتزم كل منظمة تدقيق بوضع متطلبات موحدة (داخل الشركة) لشكل إعداد المعلومات المكتوبة للمدقق ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل رئيس منظمة التدقيق. يضمن استيفاء هذه المتطلبات التنفيذ الدقيق والموحد لهذه الوثيقة للعديد من الكيانات الاقتصادية.

يجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة للمدقق على تفاصيل منظمة المراجعة وتفاصيل الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ، بالإضافة إلى إشارة إلى الفترة الزمنية التي تتعلق بها وثائق الكيان الاقتصادي التي تم التحقق منها أثناء المراجعة ، وتاريخ التوقيع على المعلومات المكتوبة للمدقق والانتهاكات الجسيمة للتشريعات المعمول بها في الاتحاد الروسي بشأن إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وتجميع البيانات المالية التي تؤثر أو قد تؤثر على موثوقيتها.

بالإضافة إلى المعلومات الإلزامية ، اعتمادًا على حجم المراجعة وحجمها وخصائصها ، بالإضافة إلى حجم شركة المراجعة ، وحجم وخصائص الكيان الاقتصادي المراد تدقيقه ، يجب تضمين المعلومات التالية في معلومات المراجع:

سمات أداء التدقيق المنصوص عليها في الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) بين منظمة التدقيق والكيان الاقتصادي ، بالإضافة إلى سمات أداء العمل التي أصبحت معروفة أثناء المراجعة ؛

بيانات عن التركيب الكمي للموظفين الذين يؤدون المحاسبة ، وهيكل المحاسبة وخصائص نظام المحاسبة المستخدم ؛

قائمة المجالات أو المجالات الرئيسية للمحاسبة التي خضعت للتحقق ؛

معلومات حول منهجية التدقيق ؛ التأكيد على أن منظمة المراجعة قد اتبعت قواعد (معايير) نشاط المراجعة في عملها ؛ إشارة إلى أقسام التوثيق المحاسبي التي تم فحصها بشكل مستمر ، وأيها - بشكل انتقائي ، وعلى أساس المبادئ التي تم إعداد عينة المراجعة عليها ؛

قائمة بالتعليقات والإشارات إلى أوجه القصور والتوصيات على هذا النحو ؛

تقييم (إن أمكن) التناقض الكمي بين التقارير و (أو) المؤشرات الضريبية المقدمة من الكيان الاقتصادي والمؤشرات المتوقعة بناءً على نتائج المراجعة من قبل منظمة المراجعة ؛

في حالة الانحراف عن متطلبات قواعد (معايير) نشاط التدقيق (عند إجراء تدقيق لا ينص على إعداد تقرير تدقيق رسمي بناءً على نتائجه ، وكذلك عند تقديم الخدمات المتعلقة بالمراجعة) - حقيقة وأسباب هذا الانحراف.

في المعلومات المكتوبة للمراجع ، من الضروري الإشارة إلى التعليقات التي تم الإدلاء بها والتي تعتبر مهمة وغير مهمة ، سواء كانت تؤثر (أو قد تؤثر) على الاستنتاجات الواردة في تقرير المراجعة. عندما تعد منظمة المراجعة رأيًا إيجابيًا مشروطًا أو رأيًا سلبيًا أو إخلاء طرف من الرأي ، يجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة للمراجع على حجة مفصلة لأسباب تكوين الرأي المقابل من قبل المدقق.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة للمراجع أثناء المراجعة ويتم تقديمها إلى رئيس و (أو) مالك الكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق في المرحلة النهائية من المراجعة.

لا يمكن نقل المعلومات المكتوبة للمدقق إلا إلى الشخص الذي وقع الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات المراجعة ؛ إلى الشخص المشار إليه مباشرة كمتلقي لمعلومات المراجع المكتوبة في الاتفاقية (العقد ، خطاب الالتزام) لتقديم خدمات التدقيق ، وأخيراً ، إلى أي شخص آخر وقع الاتفاقية (العقد ، خطاب الالتزام) لـ تقديم خدمات المراجعة - في حالة وجود إشارة مكتوبة إلى منظمة المراجعة.

بناءً على نتائج المراجعة ، بالاتفاق مع إدارة الكيان الاقتصادي ، يمكن إعداد نسخة أولية من المعلومات المكتوبة ، والتي قد تحتوي على متطلبات لإجراء (مع تنفيذ القواعد الموضوعة لهذا) التصحيحات في البيانات المحاسبية و إعداد قائمة الإيضاحات للقوائم المالية المعدة بالفعل. يعد الامتثال لهذه المتطلبات ، إذا كانت تتعلق بتصحيحات ذات طبيعة مهمة ، إلزاميًا حتى تتمكن منظمة التدقيق لاحقًا من تقديم تقرير تدقيق إيجابي إلى الكيان الاقتصادي.

قد تقوم إدارة الكيان الاقتصادي بإعداد رد مكتوب على النسخة الأولية للمعلومات المكتوبة للمراجع ، مما يعكس وجهة نظر المنظمة الخاضعة للرقابة بشأن التعليقات الواردة في نسخة هذه الوثيقة. ويجوز لها عقد اجتماع مع مدققي الحسابات ، ودعوة من جانبها الأشخاص الذين تراه ضروريًا لمناقشة النسخة الأولية من المستند. تلتزم منظمة التدقيق بالإعداد في نفس الإطار الزمني (ما لم ينص على خلاف ذلك في الاتفاقية (العقد ، خطاب الالتزام) لتقديم خدمات المراجعة) كتقرير المراجعة ، النسخة النهائية للمعلومات المكتوبة للمدقق. يتم أخذ تعليقات الكيان الاقتصادي في الاعتبار من قبل منظمة المراجعة فقط إذا رأى المدققون ذلك ضروريًا. في حالة احتواء النسخة الأولية للمعلومات المكتوبة للمراجع على ملاحظات ذات طبيعة جوهرية ، يجب أن تقوم النسخة النهائية للمعلومات المكتوبة بتقييم وتحليل التصحيحات التي قام بها موظفو الكيان الاقتصادي من أجل الوفاء بمتطلبات المدققين. يتم إعداد المعلومات المكتوبة للمدقق في نسختين على الأقل: يتم تحويل إحداهما مقابل الاستلام فقط (وحصريًا) إلى الشخص المشار إليه أعلاه ، وتبقى النسخة الثانية تحت تصرف منظمة المراجعة ومرفقة بوثائق العمل الأخرى من المراجع. لا يمكن أن يكون عدم موافقة متلقي المعلومات المكتوبة مع محتوى نسختها النهائية بمثابة أساس لرفض استلام هذه الوثيقة. بناءً على الاتفاق ، يمكن إرسال المعلومات المكتوبة للمدقق عن طريق البريد. في هذه الحالة ، يتم إيداع النسخة الثانية من المعلومات المكتوبة للمدقق أثناء التخزين الأرشيفي في منظمة التدقيق مع المستندات التي تؤكد حقيقة الإرسال البريدي أو أي طريقة أخرى لنقل هذه المعلومات المكتوبة.

المعلومات المكتوبة للمدقق هي وثيقة سرية. المعلومات الواردة فيه لا تخضع للإفصاح من قبل شركة تدقيق أو موظفيها أو مدقق حسابات يعمل بشكل مستقل ، باستثناء ما هو منصوص عليه صراحة في القوانين الفيدرالية للاتحاد الروسي.

للكيان الاقتصادي الحق في التصرف في المعلومات الواردة في المعلومات المكتوبة للمدقق ، وفقًا لتقديره الخاص. منظمة التدقيق ليست مسؤولة عن الكشف عن المعلومات السرية للعميل ، والتي حدثت من خلال خطأ أو بعلم موظفي الكيان الاقتصادي.

بناءً على الحقائق المذكورة أعلاه ، قمنا بتجميع معلومات مكتوبة من المدقق إلى إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، SEC Maidansky ، والتي يتم تقديمها في الملحق رقم 21.

تقرير المراجعة

تقرير المدقق هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية). يجب أن يحتوي على بيان من المدقق أو شركة التدقيق بأن التدقيق يوفر أسبابًا كافية للتعبير عن رأي حول الموثوقية في جميع النواحي المادية للبيانات المالية (المحاسبية) وامتثال إجراءات المحاسبة لتشريعات الاتحاد الروسي.

يتم تجميعها بعد الانتهاء من جميع إجراءات التدقيق اللازمة. يقوم المفتش بإعداد حزمة من وثائق العمل ، والتي تتضمن نسخًا من المستندات التي تم استخدامها لجمع الأدلة ، وجداول تطوير المراجع. ثم ينظم المواد التي تم جمعها ويضع تقرير تدقيق بناءً عليها ، والذي يحتوي على رأي المدقق حول موثوقية المواد التي درسها.

بناءً على اتفاقية بين مؤسسي SEC "Maidansky" وشركة التدقيق "GOLDBERG-AUDIT" ، التي تعمل على أساس الترخيص رقم 24 الصادر في 21 ديسمبر 2007 ، تم إجراء تدقيق على الاستلام والتصرف. من الأصول الثابتة.

تم إجراء هذا الفحص الوثائقي بطريقة انتقائية بحضور كبير المحاسبين.

كانت مصادر معلومات التحقق من الوثائق المحلية للمنظمة ، والمستندات الأولية ، وسجلات المحاسبة ، والبيانات المالية.

خلال الفترة المدققة ، نفذت المنظمة العمل وفقًا لأنشطتها النظامية.

بعد كل إجراءات التحقق من استلام الأصول الثابتة والتخلص منها ، يصدر المدقق تقرير مراجعة يحتوي على رأي حول مصداقية البيانات المالية المدققة (الملحق 22).

نتيجة المراجعة التي تم إجراؤها هي تقديم معلومات مكتوبة (تقرير) ورأي تدقيق إلى إدارة الشركة المدققة.

المرحلة الأخيرة من التدقيق هي إعداد معلومات مكتوبة (تقرير) للعميل وتشكيل تقرير تدقيق بناءً على نتائج المراجعة.

مهم!

لتجنب سوء الفهم في المستقبل ، من الضروري أن يُذكر في العقد الخاص بتقديم خدمات التدقيق أن المدقق سوف يزود العميل بالمعلومات التي تهم اتخاذ قرارات الإدارة.

لهذا الغرض ، يحدد عقد تقديم خدمات التدقيق ما يلي:

الشكل الذي سيتم إرسال المعلومات به ؛

المتلقين المناسبين للمعلومات ؛

مسائل تدقيق محددة تهم العميل (البند 8 من المعيار رقم 22 "الإفصاح عن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق إلى إدارة الكيان الخاضع للرقابة وممثلي مالكها").

تحتوي المعلومات المكتوبة (التقرير) ، كقاعدة عامة ، على:

النهج العام للمراجع في المراجعة ونطاقه ؛

اختيار أو تغيير إدارة العميل لمبادئ وأساليب السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على بياناته المالية (المحاسبية) ؛

التأثير المحتمل على البيانات المالية (المحاسبية) للعميل لأي مخاطر كبيرة وعوامل خارجية يجب الإفصاح عنها في البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال ، التقاضي) ؛

التعديلات الهامة التي اقترحها المدقق على البيانات المالية (المحاسبية) ، سواء تم إجراؤها أو عدم إجرائها من قبل العميل ؛

التعديلات المقترحة على تقرير المراجع ؛

قضايا أخرى تستحق اهتمام ممثلي المالك (على سبيل المثال ، أوجه القصور الكبيرة في مجال الرقابة الداخلية ، حالات الإجراءات غير العادلة للإدارة).

يتم نقل المعلومات المكتوبة (تقرير) عن نتائج التدقيق المقدمة إلى الشركة الخاضعة للرقابة ، باعتبارها وثيقة سرية ، إلى الشخص الذي وقع اتفاقية التدقيق أو الشخص المحدد في الاتفاقية نفسها.

مهم!

يتم تشكيل هيكل التقرير وفقًا للأقسام ذات الصلة من برنامج التدقيق المعتمد. كقاعدة عامة ، تمثل هذه الأقسام تقييمًا لمصداقية مؤشرات بنود الميزانية العمومية وبيان الدخل.

يجب أن يكون التقرير مصحوبًا بنسخ من البيانات المالية (المحاسبية) للعميل للسنة المقابلة للمراجعة وتقرير المدقق.

في كل قسم من التقرير ، يتم حساب تأثير التحريفات التي تم تحديدها على مؤشرات البيانات المحاسبية (المالية). يلخص التقرير المخالفات التي حددها المدقق ، بالإضافة إلى التوصيات لتصحيحها.

ويرد مثال على هذه الرموز أدناه.

ورقة تلخيصية لتصحيح الانتهاكات التي تم تحديدها

	№العنصر تقرير	نوع المخالفة	سبب المخالفة	المبلغ ، ألف روبل	دخول تصحيحي
		لم تقم الشركة بجرد الأصول الثابتة قبل إعداد البيانات المالية السنوية. لم يتم تأكيد موثوقية البيانات المحاسبية على الحساب 01 "الأصول الثابتة" والبيانات المالية لنموذج "الميزانية العمومية" في السطر 1150 "الأصول الثابتة" اعتبارًا من 01.01.2016 بمبلغ 2840 ألف روبل.	لم يتم الوفاء بمتطلبات "المبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات" ، التي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر الصادر عن وزارة المالية في 13 يونيو 1995 رقم 49
		بالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة والتي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 5 سنوات إلى 7 سنوات شاملة ، يتم تحديد 5 سنوات (60 شهرًا) ، ومصاريف الاستهلاك مبالغ فيها للأغراض المحاسبية والمحاسبة الضريبية ، يتم التقليل من ضريبة الدخل.	لم يتم تلبية متطلبات المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1.			تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها وفقًا لمتطلبات "تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في" ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1. إرسال إقرارات ضريبة الدخل المحدثة.
		يتم تضمين استلام المساعدة المالية في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.	تم انتهاك متطلبات المواد 154-162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.		D76AB K68 / 2 - الانعكاس!

	№العنصر تقرير		نتيجة متوقعة
		إجراء جرد للممتلكات قبل تجميع البيانات المالية السنوية ضمن الإطار الزمني الذي تحدده السياسة المحاسبية للمؤسسة ، في موعد لا يتجاوز 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير ، وإعداد نتائج المخزون وفقًا لمتطلبات الإرشادات .	تأكيد مصداقية مؤشرات نموذج "الميزانية العمومية".
		تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها وفقًا لمتطلبات "تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك" ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1. إرسال الإقرارات الضريبية المحدثة لضريبة الدخل وضريبة الممتلكات.	يسمح لك بتجنب العقوبات المفروضة على الضرائب وموضوعاتها (البند 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يستلزم تشويه (التقليل) للقاعدة الضريبية غرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة ، ولكن ليس أقل من 40 ألف روبل.
		إرسال إقرار ضريبة القيمة المضافة المعدل.	تجنب العقوبات على انتهاك قواعد المحاسبة عن الدخل والنفقات والأشياء الضريبية (البند 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).