السؤال 6. تفاعل المراجع مع إدارة الكيان الخاضع للرقابة وممثلي مالكه: الغرض ، الشكل ، إجراءات التوثيق

6.1 الغرض من التفاعل

الغرض من تفاعل المدقق مع الإدارة وممثلي مالك الكيان الخاضع للرقابة هو إطلاعهم على المعلومات التي أصبحت معروفة للمدقق أثناء تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) ، والتي يرى المراجع أنها: مهم للإدارة و (أو) ممثلي مالك الكيان الخاضع للرقابة عندما يمارسون الرقابة على إعداد بيانات مالية (محاسبية) موثوقة للكيان الخاضع للرقابة والإفصاح عن المعلومات الواردة فيه ، وفعالية وكفاءة العمليات التجارية و الاستخدام الفعال للموارد ، وكذلك امتثال أنشطة الكيان الخاضع للرقابة للإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي.
إدارة الكيان الخاضع للرقابة - الأشخاص المسؤولون عن الإدارة اليومية للكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك تنفيذ العمليات التجارية والمحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال ، المدير العام ، كبير المحاسبين ، إلخ.)؛
يمكن لممثلي مالك الكيان الخاضع للرقابة - الأشخاص أو الهيئات الجماعية التي تقوم بالإشراف العام والإدارة الإستراتيجية لأنشطة الكيان الخاضع للرقابة ، وأيضًا ، وفقًا للوثائق التأسيسية ، التحكم في الأنشطة الحالية لإدارتها ، بما في ذلك التعيين أو إقالة ممثلي الإدارة العليا.

6.2 شكل التفاعل
قد ينقل المراجع المعلومات شفهياً أو كتابياً إلى المستلمين المناسبين. يتأثر قرار المراجع بإيصال المعلومات شفهياً أو كتابياً بما يلي:

• الحجم والهيكل المعقد والشكل القانوني والدعم الفني للكيان الخاضع للرقابة ؛
• طبيعة وأهمية وخصائص المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة ، والتي تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة ؛
• الترتيبات القائمة بين المدقق والجهة الخاضعة للتدقيق للاجتماعات أو التقارير المنتظمة ؛
• أشكال التفاعل التي يقبلها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للرقابة.

6.3 أمر التوثيق
إذا تم إرسال المعلومات التي تهم إدارة الكيان شفهياً ، فيجب على المدقق توثيق تلك المعلومات وردود فعل متلقي المعلومات عليها في أوراق العمل. قد تتخذ هذه المستندات شكل نسخ من محاضر المناقشات التي أجراها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه.

انظر أيضا في الموضوع:

يُدرج المدقق بشكل عام في أوراق عمله أدلة على أنه تلقى بيانات وتوضيحات من إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، في شكل ملخص للمحادثات مع الإدارة أو المواد التي قدمتها إدارة الكيان الخاضع للرقابة كتابة.
إذا رأى المراجع أنه من الضروري تعديل تقرير المراجع ، فلا يمكن اعتبار أي معلومات مكتوبة أخرى يرسلها المدقق إلى الإدارة أو ممثلي مالك الكيان الخاضع للمراجعة بديلاً مناسبًا لتقرير المراجع المعدل.

تحدد القاعدة الفيدرالية (المعيار) لنشاط التدقيق ، والتي تم تطويرها مع مراعاة معايير التدقيق الدولية ، متطلبات موحدة للإبلاغ عن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة لمراجعة البيانات المالية (المحاسبية) (المشار إليها فيما يلي باسم المعلومات) لإدارة المراجعة المراجعة الكيان وممثلي صاحب هذا الكيان. 3. يجب على المدقق أن ينقل المعلومات إلى الإدارة و (أو) ممثلي مالك الكيان الخاضع للرقابة.

يجب على المراجع تحديد المستلمين المناسبين للمعلومات من الإدارة وممثلي مالك المنشأة. قد يختلف الهيكل التنظيمي ومبادئ حوكمة الشركات باختلاف الكيانات الخاضعة للرقابة. وهذا يعقد مهمة تحديد دائرة الأشخاص الذين يقوم المدقق بتوصيل المعلومات التي تهمهم إلى إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. يعتمد المدقق ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات الفقرة 4 من هذه القاعدة (المعيار) ، على حكمه المهني الخاص لتحديد الأشخاص الذين ينبغي إبلاغ المعلومات إليهم ، مع الأخذ في الاعتبار الهيكل الإداري للكيان الخاضع للرقابة ، وظروف مهمة التدقيق وتفاصيل تشريعات الاتحاد الروسي. يجب على المدقق النظر في حقوق والتزامات الأشخاص المعنيين.

على سبيل المثال ، في الكيان الخاضع للرقابة حيث يوجد مجلس إدارة ولجنة تدقيق ، قد تكون كل من هاتين الهيئتين أو أحدهما المستلمين المناسبين للمعلومات.

إذا لم يكن الهيكل الإداري للكيان الخاضع للرقابة محددًا بوضوح أو لا يمكن تحديد ممثلي المالك بوضوح وفقًا لشروط المهمة أو وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، عندئذٍ يتوصل المدقق إلى اتفاق مع الكيان الخاضع للرقابة بالنسبة لمن ينبغي الكشف عن المعلومات.

لتجنب الالتباس ، قد يوضح عقد المراجعة أن المراجع سوف يقوم فقط بالإبلاغ عن المعلومات التي تهم الإدارة التي يلفت الانتباه إليها نتيجة للمراجعة ، وأن المراجع غير مطالب بتصميم إجراءات مراجعة مصممة خصيصًا للحصول على معلومات ذات قيمة لإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. يجوز لعقد تقديم خدمات التدقيق أيضًا:

أ) الإشارة إلى الشكل الذي سيتم إرسال المعلومات به ؛

ب) تحديد المستلمين المناسبين للمعلومات ؛

ج) تحديد قضايا المراجعة المحددة التي تهم إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه والموافقة على الإبلاغ عنها.

سيكون الاتصال أكثر فعالية إذا كانت هناك علاقة عمل بناءة بين المدقق والإدارة أو ممثلي مالك الكيان. يجب تطوير هذه العلاقات مع مراعاة مراعاة متطلبات الأخلاق المهنية والاستقلالية والموضوعية.

المعلومات التي يتم إرسالها إلى إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه

تعكس المعلومات التي يقدمها المدقق لإدارة الكيان الخاضع للرقابة و (أو) ممثلي مالكها ، كقاعدة عامة ، ما يلي:

أ) النهج العام للمراجع في المراجعة ونطاقه ، ومخاوف المراجع بشأن أي قيود على نطاق المراجعة ، والتعليقات على ملاءمة أي متطلبات إضافية من إدارة المنشأة ؛

ب) اختيار السياسة المحاسبية أو تغييرها من قبل إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، والذي كان له أو قد يكون له تأثير كبير على البيانات المالية (المحاسبية) للكيان الخاضع للرقابة ؛

ج) التأثير المحتمل على البيانات المالية (المحاسبية) للكيان المدقق لأي مخاطر مهمة وعوامل خارجية يجب الإفصاح عنها في البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال ، التقاضي) ؛

د) التعديلات الهامة التي اقترحها المدقق على البيانات المالية (المحاسبية) ، سواء تم إجراؤها أو عدم إجرائها من قبل الكيان قيد المراجعة ؛

هـ) حالات عدم اليقين الجوهرية المتعلقة بالأحداث أو الظروف التي قد تلقي بظلال من الشك بشكل كبير على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة ؛

و) الخلافات بين المدقق وإدارة الكيان الخاضع للرقابة حول مسائل قد تكون ، منفردة أو مجتمعة ، مهمة بالنسبة للبيانات المالية (المحاسبية) للكيان الخاضع للرقابة أو لتقرير المراجعة. يجب أن تتضمن المعلومات المقدمة في هذا الصدد شرحًا لأهمية القضية وما إذا كان قد تم حلها أم لا ؛

ز) التعديلات المقترحة على تقرير المراجع.

ح) القضايا الأخرى التي تستحق اهتمام ممثلي المالك (على سبيل المثال ، أوجه القصور الكبيرة في مجال الرقابة الداخلية ، والقضايا المتعلقة بسمعة الأعمال لإدارة الكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك حالات تصرفات الإدارة غير النزيهة) ؛

ط) القضايا التي يتفق المدقق على تغطيتها مع الكيان الخاضع للرقابة في العقد لتقديم خدمات المراجعة.

يجب على المدقق إبلاغ ممثلي المالك بالتعديلات التي لم يتم تصحيحها من قبل الكيان الخاضع للمراجعة ، والتي اقترحها المدقق أثناء المراجعة ، والتي اعترفت بها إدارة الكيان الخاضع للمراجعة على أنها غير مهمة ، منفردة أو مجمعة للبيانات المالية (المحاسبية) على أنها ككل.

التعديلات غير المنفذة ، والتي يتم إبلاغ ممثلي المالك بها ، يجب ألا تكون أقل من القيمة المختارة لمستوى الأهمية النسبية.

يجب على المراجع أيضًا إبلاغ المستلمين المناسبين بالمعلومات التي:

أ) تتضمن المعلومات التي أبلغ عنها المراجع فقط تلك الأمور التي تسترعي انتباه المدقق نتيجة للمراجعة ؛

ب) لا تهدف مراجعة البيانات المالية (المحاسبية) إلى تحديد جميع القضايا التي قد تكون ذات فائدة لإدارة الكيان الخاضع للرقابة.

المواعيد النهائية لإبلاغ المعلومات إلى إدارة الكيان الخاضع للرقابة

وممثلي صاحبها

يجب على المراجع توصيل المعلومات في الوقت المناسب حتى يتمكن ممثلو المالك وإدارة الكيان الخاضع للرقابة من اتخاذ الإجراء المناسب على الفور.

من أجل توصيل المعلومات في الوقت المناسب ، يجب على المراجع أن يناقش مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه إجراءات ومبادئ وتوقيت الإبلاغ عن هذه المعلومات.

في بعض الحالات ، نظرًا للحاجة إلى حل مسألة عاجلة ، يجوز للمراجع الإبلاغ عن ذلك في وقت أبكر مما تم الاتفاق عليه مسبقًا.

نماذج لتوصيل المعلومات إلى المستلمين المناسبين

قد ينقل المراجع المعلومات شفهياً أو كتابياً إلى المستلمين المناسبين. يتأثر قرار المراجع بإيصال المعلومات شفهياً أو كتابياً بما يلي:

أ) الحجم والهيكل المعقد والشكل القانوني والدعم الفني للكيان الذي يتم تدقيقه ؛

ب) طبيعة وأهمية وخصائص المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة ، والتي تهم إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه ؛

ج) الترتيبات الحالية بين المراجع والجهة الخاضعة للرقابة فيما يتعلق بالاجتماعات أو التقارير المنتظمة ؛

د) أشكال التفاعل التي يقبلها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للرقابة.

إذا تم إرسال المعلومات التي تهم إدارة الكيان شفهياً ، فيجب على المدقق توثيق تلك المعلومات وردود فعل متلقي المعلومات عليها في أوراق العمل. قد تتخذ هذه المستندات شكل نسخ من محاضر المناقشات التي أجراها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. في بعض الحالات ، اعتمادًا على طبيعة المعلومات وأهميتها وخصائصها ، قد يكون من المناسب للمراجع الحصول على تأكيد كتابي من ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للمراجعة فيما يتعلق بأي اتصال شفهي بشأن مسائل المراجعة التي تهم إدارة الكيان. كقاعدة عامة ، يناقش المدقق أولاً مع إدارة الكيان الخاضع للرقابة مسائل مراجعة الحسابات التي تهم الكيان الخاضع للرقابة ، باستثناء تلك الأمور التي تشكك في كفاءة أو سمعة أعمال الإدارة نفسها. تعتبر المناقشات المسبقة مع إدارة الكيان ضرورية لتوضيح الحقائق والقضايا وتمكين إدارة الكيان من تقديم معلومات إضافية. إذا وافقت إدارة الكيان من تلقاء نفسها (دون تدخل المراجع) على الإفصاح عن المعلومات التي تهم إدارة الكيان لممثلي المالك ، فقد لا يحتاج المدقق إلى إعادة الإفصاح عن المعلومات ، بشرط أن يكون المدقق راضيًا عن الفعالية و ملاءمة توصيل هذه المعلومات.

إذا رأى المراجع أنه من الضروري تعديل تقرير المراجعة وفقًا لمتطلبات القاعدة (المعيار) ن 6 ، فلا يمكن عندئذٍ تقديم أي معلومات مكتوبة أخرى يرسلها المدقق إلى الإدارة أو ممثلي مالك الكيان الخاضع للمراجعة. يعتبر بديلا مناسبا لتقرير التدقيق المعدل. يجب على المدقق تحليل ما إذا كانت أي معلومات تم الحصول عليها من نتائج المراجعة السابقة يمكن أن تكون مهمة لموثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للسنة الحالية. إذا خلص المراجع إلى أن هذه المعلومات تهم إدارة المنشأة ، فقد يقرر المراجع إعادة الكشف عنها لممثلي مالك المنشأة. المدقق ملزم بالامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي وقانون أخلاقيات المراجعين في روسيا فيما يتعلق بسرية المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق. في بعض الحالات ، يمكن أن يكون التعارض المحتمل بين الالتزامات الأخلاقية والقانونية للمراجع فيما يتعلق بالسرية ومتطلبات الإفصاح معقدًا. في هذه الحالة ، يُنصح المدقق بطلب المشورة القانونية.

يمكن إجراء الاتصال مع إدارة الكيان الاقتصادي شفهيًا خلال زيارة يقوم بها موظفون محترفون في منظمة مراجعة الكيان الاقتصادي ، وكتابيًا عن طريق إرسال الطلبات والمواد الأخرى إلى إدارة الكيان الاقتصادي من قبل منظمة المراجعة.

عند التواصل مع إدارة كيان اقتصادي (الأشخاص الأعضاء في الهيئات التنفيذية أو المسؤولين عن إدارة أعمال كيان اقتصادي) ، يجب على منظمة التدقيق الالتزام بالمعايير الأخلاقية المقبولة عمومًا ، وكذلك الاسترشاد بالمبادئ المهنية بيانات.

يجب أن تنعكس جميع القضايا الهامة المتعلقة بالاتصال بإدارة الكيان الاقتصادي والتوضيحات الواردة في وثائق العمل الخاصة بالمراجعة.

الغرض من الاتصال بإدارة كيان اقتصادي قبل بدء التدقيق هو تقييم إمكانية إجراء تدقيق وإبرام اتفاقية لتوفير خدمات المراجعة و (أو) المتعلقة بالتدقيق.

في مرحلة المفاوضات مع إدارة الكيان الاقتصادي ، يتم تحديد الشروط الأساسية للعقد القادم والاتفاق عليها. قد يسبق توقيعها إعداد خطاب التزام.

أثناء الاتصال بإدارة الكيان الاقتصادي ، تتم مناقشة تحسين إجراءات المراجعة لتحقيق أهداف المراجعة بأكبر قدر ممكن من الكفاءة: تخطيط المراجعة ؛ الحصول على أدلة المراجعة ؛ تقييم مخاطر التدقيق ومستوى الأهمية النسبية ؛ دراسة وتقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية. الاستعانة بعمل الخبراء ، وكذلك المسائل التنظيمية وغيرها من القضايا المتعلقة بالتدقيق.

في المرحلة الأخيرة من التدقيق ، تتم مناقشة المشكلات التي تم تحديدها أثناء المراجعة مع إدارة الكيان الاقتصادي ويتم الاتفاق على التعديلات على البيانات المالية المقترحة من قبل منظمة المراجعة ؛ يمكن مناقشة المشاكل التي حددتها منظمة التدقيق أثناء المراجعة ؛ قضايا المحاسبة وإعداد البيانات المالية ، التي توجد خلافات حولها بين الكيان الاقتصادي ومنظمة المراجعة ؛ تعديلات على البيانات المالية التي اقترحتها منظمة المراجعة ، بغض النظر عما إذا كانت قد أجريت في التقرير الرابع ؛ انتهاكات إجراءات المحاسبة والإبلاغ التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي والتي تؤثر أو يمكن أن تؤثر على موثوقيتها ، وكذلك ميزات البيئة الخارجية أو الداخلية التي تم تحديدها أثناء المراجعة والتي تؤثر بشكل كبير أو يمكن أن تؤثر على استمرارية الأعمال الاقتصادية. كيان (انتهاك لافتراض استمرارية العمل) ؛ الأحداث الجوهرية التي وقعت بعد تاريخ توقيع تقرير المراجع.

يجب مناقشة القضايا الهامة المتعلقة بإنجاز التدقيق مع إدارة الكيان الاقتصادي ، وتنعكس نتائج المناقشة في وثائق العمل الخاصة بالتدقيق.

إذا لزم الأمر ، يمكن مناقشة التوصيات الخاصة بتحسين أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية مع إدارة الكيان الاقتصادي من أجل تنفيذها لاحقًا. قد تقدم منظمة المراجعة للكيان الاقتصادي مزيدًا من المساعدة في تنفيذ هذه التوصيات.

يجب تقييم تأثير جميع أوجه القصور الملحوظة في أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية من حيث تأثيرها على موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي ومناقشتها مع إدارة الكيان الاقتصادي.

بيانات وإيضاحات إدارة الجهة

معيار التدقيق الدولي ISA 580 ، وكذلك القواعد (المعايير) الروسية تضع متطلبات موحدة فيما يتعلق باستخدام البيانات الرسمية وتفسيرات إدارة الكيان الخاضع للرقابة كدليل تدقيق ، وإجراءات لتوثيق بيانات الإدارة ، وكذلك الإجراءات التي يتخذها المدقق في حالة رفض إدارة الكيان الخاضع للرقابة تقديم بيانات وتفسيرات مناسبة.

قبل اكتمال المراجعة ، من المهم للغاية أن يحصل المدقق على بيانات وتفسيرات مناسبة من إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك اعتراف إدارة الكيان الخاضع للرقابة بمسؤوليته عن البيانات المالية (المحاسبية).

يجب على المدقق الحصول على دليل على أن إدارة الكيان الخاضع للمراجعة تقر بمسؤوليتها عن عرض بيانات مالية (محاسبية) موثوقة معدة وفقًا للمتطلبات الحالية ، وأن هذه البيانات المالية (المحاسبية) قد تمت الموافقة عليها من قبل إدارة الكيان المدقق . قد يحصل المدقق على دليل على اعتراف إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه بهذه المسؤولية والموافقة على البيانات المالية (المحاسبية) من اجتماعات مجلس الإدارة أو هيئة مماثلة من خلال الحصول على بيانات رسمية مكتوبة. من الإدارة أو مصدقة من البيانات المالية (المحاسبية) على هذا النحو.

استخدام البيانات والشروح الرسمية لإدارة المنشأة كأدلة مراجعة.

يجب على المدقق الحصول على بيانات وتوضيحات مكتوبة من إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه بشأن الأمور التي تعتبر جوهرية بالنسبة للبيانات المالية (المحاسبية) (خطاب التمثيل) إذا افترض أنه من غير الممكن الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة بطريقة أخرى نظرًا لاحتمال سوء الفهم من قبل المدقق ، يتم تقليل وضع إدارة الكيان الخاضع للرقابة إذا تم تأكيد البيانات الشفوية كتابةً. قائمة إرشادية بالمسائل التي يمكن تضمينها في خطاب التمثيل المرسل من قبل إدارة الكيان الخاضع للرقابة إلى المدقق ، أو في خطاب أعده المدقق ويتطلب تأكيدًا كتابيًا من إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، في قاعدة (قياسية)

يوصى بأن تكون البيانات والتوضيحات الرسمية المكتوبة المطلوبة من الإدارة مقتصرة على الأمور التي قد تكون ، بشكل فردي أو إجمالي ، جوهرية في البيانات المالية (المحاسبية).

بالنسبة لأمور معينة ، قد يكون من الضروري للمراجع أن يبلغ إدارة المنشأة لماذا يعتبرها المراجع جوهرية.

أثناء المراجعة ، تقدم إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، بمبادرة منها أو استجابة لطلبات محددة ، للمراجع عددًا كبيرًا من البيانات والتفسيرات. إذا كانت هذه البيانات والإيضاحات تتعلق بأمور جوهرية في البيانات المالية (المحاسبية) ، يجب على المدقق:

• الحصول على أدلة تدقيق لدعم هذه الإقرارات وتفسيرات الإدارة ، باستخدام مصادر المعلومات داخل أو خارج الكيان ؛
• تقييم ما إذا كانت البيانات والإيضاحات المقدمة من قبل إدارة الكيان الخاضع للمراجعة معقولة وما إذا كانت متسقة مع أدلة مراجعة أخرى ، بما في ذلك. بيانات وتفسيرات إدارة الكيان الخاضع للرقابة حول قضايا مماثلة أو أخرى ؛
• تحديد كفاءة ودرجة وعي الأشخاص الذين قدموا البيانات والإيضاحات حول قضايا محددة.

لا يمكن تقليديًا أن تحل الإقرارات والإيضاحات التي تقدمها إدارة المنشأة محل أدلة المراجعة الأخرى التي قد تكون متاحة للمراجع.

في حالات معينة ، قد تكون البيانات والإيضاحات المقدمة من قبل إدارة المنشأة هي دليل المراجعة الوحيد الموجود (على سبيل المثال ، خطط ونوايا إدارة المنشأة للحفاظ على بعض الاستثمار المالي في خطط طويلة الأجل أو غير موثقة لإعادة تنظيم المنشأة)

إذا كانت الإقرارات والتفسيرات الخاصة بإدارة المنشأة غير متسقة مع أدلة المراجعة الأخرى ، يجب على المراجع التحقق من أسباب هذه التناقضات ، وإذا لزم الأمر ، إعادة النظر في موثوقية الإقرارات والتفسيرات الخاصة بإدارة المنشأة التي تم إجراؤها بشأن أمور مماثلة أو أخرى.

توثيق البيانات والإيضاحات المقدمة من إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. يقوم المدقق عادة بتضمين أوراق العمل وأوراق العمل التي تؤكد أن المدقق قد تلقى بيانات وتوضيحات من إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، في شكل ملخص للمحادثات مع الإدارة أو المواد المقدمة من قبل إدارة الكيان الخاضع للرقابة كتابة.

ستكون الإقرارات والتفسيرات المكتوبة بمثابة أدلة مراجعة موثوقة أكثر من الأدلة الشفوية. تجدر الإشارة إلى أنه يمكن تصميمها بالشكل:

• خطابات التمثيل من إدارة الكيان الخاضع للرقابة ؛
• خطاب يعده المدقق ، والذي يوضح فهم المراجع لموقف إدارة الكيان الخاضع للمراجعة بشأن مجموعة معينة من القضايا ، والتي يتم تأكيدها رسميًا من قبل هذه الإدارة ؛
• محاضر اجتماعات مجلس الإدارة أو هيئة مماثلة أو نسخة من البيانات المالية (المحاسبية) موقعة من إدارة الجهة المدققة.

عند طلب خطاب تمثيل من إدارة الكيان ، يجب أن يطلب المدقق أن يتم توجيهه إلى المدقق ، وأن يحتوي على المعلومات والموافقات اللازمة ، وأن يكون مؤرخًا وموقعًا بشكل مناسب.

عادة ما يكون خطاب التمثيل في نفس تاريخ تقرير المراجع. في الوقت نفسه ، وفي ظل ظروف معينة ، قد يتم استلام خطاب خاص يحتوي على بيانات وتفسيرات بشأن معاملات أو أحداث معينة أثناء المراجعة وبعد تاريخ تقرير المدقق ، على سبيل المثال ، في تاريخ الطرح العام للأوراق المالية.

يجب أن يتم التوقيع على خطاب التمثيل بشكل تقليدي من قبل أعضاء إدارة الكيان الذين يتحملون المسؤولية الأساسية عن أعمال الكيان والجوانب المالية (عادةً الرئيس التنفيذي للكيان وكبير المحاسبين أو المدير المالي) ، بناءً على معرفتهم وفهمهم لهذه الأمور. . في ظروف معينة ، قد يطلب المدقق خطابات تمثيل من أعضاء الإدارة الآخرين. على سبيل المثال ، قد يجد المدقق أنه من الضروري الحصول على بيان رسمي بشأن اكتمال عرض محاضر جميع اجتماعات المساهمين ، واجتماعات مجلس الإدارة والهيئات الإدارية الأخرى للكيان الذي يتم تدقيقه من الموظف المسؤول عن الحفاظ على مثل هذه الدقائق.

الإجراءات التي يتخذها المدقق في حالة رفض إدارة الجهة الخاضعة للرقابة تقديم البيانات والإيضاحات. إذا رفضت إدارة الكيان تقديم الإقرارات والإيضاحات التي يراها المدقق ضرورية ، تعتبر قيدًا على نطاق المراجعة ويجب على المراجع إبداء رأي متحفظ أو إخلاء مسئولية بشأن هذه المسألة. في مثل هذه الحالات ، يجب على المراجع أيضًا إجراء تقييم نقدي لمصداقية وصحة الإقرارات والتفسيرات الأخرى التي قدمتها إدارة المنشأة أثناء سير المراجعة والنظر فيما إذا كان مثل هذا الفشل يمكن أن يكون له أي تأثير إضافي على تقرير المراجع.

باستخدام عمل خبير

يتم تنظيم استخدام عمل الخبير في التدقيق من خلال معيار التدقيق الدولي ISA 620 والقاعدة الروسية (المعيار) "استخدام عمل الخبير".

خبير - متخصص من غير الموظفين لديه معرفة و (أو) خبرة كافية في مجال معين بخلاف المحاسبة والتدقيق ، ويعطي رأيًا في مسألة تتعلق بالمجال th.

كخبير ، قد تستخدم منظمة التدقيق عمل منظمة متخصصة تمثل كيانًا قانونيًا.

يتم اتخاذ قرار استخدام عمل خبير في المراجعة من قبل منظمة المراجعة ، بناءً على طبيعة وتعقيد الظروف التي سيتم التحقيق فيها ، ومستوى أهميتها النسبية ، فضلاً عن جدوى وإمكانية وموثوقية التدقيق الآخر الإجراءات المتعلقة بهذه الظروف.

يجب أن يكون الخبير ، الذي تستخدمه مؤسسة التدقيق في عمله عند إجراء التدقيق ، ، كقاعدة عامة ، تؤكده المستندات المناسبة (شهادة التأهيل ، الترخيص ، الدبلوم) ، والخبرة أو السمعة ، التي تؤكدها ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ، المراجع ، المراجع ، المراجع.

يجب أن يكون الخبير (الفرد) موضوعيًا ، وبالتالي لا يمكن أن يكون إما المؤسس الرئيسي (المشارك) ، أو رئيس الكيان الاقتصادي ، الذي يتم إجراء المراجعة بشأنه ، أو شخصًا وثيق الصلة أو مرتبطًا به. هؤلاء الأشخاص.

لا ينبغي أن يكون الخبير (الكيان القانوني) هو المؤسس الرئيسي أو المسيطر (المشارك) ، والدائن ، والمؤمن للكيان الاقتصادي ، الذي يجري بشأنه التدقيق ، والكيان الاقتصادي ، الذي يجري بشأنه التدقيق المنفذة ، لا ينبغي أن تكون المؤسس (المشارك) الرئيسي أو المسيطر للخبير (كيان قانوني)

يجوز لمنظمة التدقيق استخدام عمل الخبير عند إجراء التدقيق فقط بموافقة الكيان الاقتصادي الذي يتم تنفيذ المراجعة بشأنه. يجب أن يتم رفض الكيان الاقتصادي استخدام عمل الخبير كتابة. في حالة وجود مثل هذا الرفض ، تنظر منظمة المراجعة في مسألة إعداد استنتاج بخلاف الإيجابي غير المشروط بناءً على نتائج المراجعة.

يتم عمل الخبير على أساس عقد لتقديم خدمات مقابل رسوم.

بالإضافة إلى الشروط المقبولة عمومًا ، يجب أن ينص العقد على ما يلي:

• أهداف ونطاق عمل الخبير ؛
• وصف للقضايا المحددة التي تتوقع منظمة المراجعة الحصول على رأي خبير بشأنها ؛
• وصف العلاقة بين الخبير والكيان الاقتصادي ، إن وجدت ؛
• سرية معلومات الكيان الاقتصادي ؛
• معلومات حول الافتراضات والأساليب التي تنوي الخبيرة استخدامها في عملها ، وحول تلك الافتراضات والأساليب التي تم استخدامها في الفترات السابقة (إذا استخدمت منظمة المراجعة عمل خبير في الفترات السابقة) ؛
• شكل ومحتوى تقرير الخبرة.

يقدم الخبير نتائج عمله في شكل خاتمة (تقرير ، حساب ، إلخ) كتابةً ، والتي يجب أن تكون كاملة ومفصلة بشكل كافٍ. يجب أن يحتوي تقرير الخبير على التفاصيل الإلزامية التالية: اسم المستند ؛ تاريخ الوثيقة التوقيع الشخصي للخبير ونسخته. إبرام الخبير - الكيان القانوني مختوم بختمه.

يعد الخبير الرأي الثاني ، من نسختين على الأقل ، يتم تقديم إحداهما إلى الكيان الاقتصادي ، حيث تجري منظمة المراجعة تدقيقًا بشأنهما ، والثانية - إلى منظمة المراجعة.

إذا كان من المستحيل الحصول على رأي خبير أو إذا كان الخبير غير مؤكد بشكل كبير في تقييم بعض الظروف التي تم التحقيق فيها ، وكذلك الخلافات التي لم يتم حلها بين الكيان الاقتصادي والخبير أو بين منظمة المراجعة والخبير ، فقد تأخذ منظمة المراجعة في الاعتبار إعداد استنتاج مبني على نتائج التدقيق يختلف عن الإيجابي غير المشروط.

إن استخدام عمل الخبير في المراجعة ، بما في ذلك الإشارة إلى هذا العمل في تقرير المراجع ، لا يلغي المسؤولية عن تقرير المراجعة من المنظمة التي أعدته.

المعاملات مع الشركات التابعة

يخضع تدقيق المعاملات مع الأطراف ذات الصلة (الشركات التابعة) لكل من المعيار الدولي للتدقيق ISA 550 والقاعدة الروسية (المعيار) لنشاط التدقيق رقم 9 "الشركات التابعة".

الشركات التابعة- الكيانات القانونية والأفراد القادرون على التأثير في أنشطة الكيانات القانونية الأخرى و (أو) الأفراد. من المهم ملاحظة أن المعاملة بين الكيان الذي يعد البيانات المالية والشركة التابعة هي أي معاملة تنطوي على نقل أي أصول أو التزامات بين كيان يعد البيانات المالية وشركة تابعة.

يجب على المدقق تنفيذ إجراءات التدقيق للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعلق بالشركات التابعة والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بها ، وكذلك تأثير المعاملات مع الشركات التابعة على البيانات المالية للكيان الذي يتم تدقيقه. من المهم ملاحظة أنه ، مع كل هذا ، لا يمكن للمرء أن يتوقع أن يكشف التدقيق عن جميع المعاملات مع الشركات التابعة.

إن إدارة الكيان الخاضع للرقابة مسؤولة عن تحديد الأطراف التابعة والمعاملات معهم والإفصاح عن المعلومات ذات الصلة في البيانات المالية. بالمناسبة ، تتطلب هذه المسؤولية من الإدارة تقديم ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ محاسبة إدارية وتنظيم نظام رقابة داخلي من أجل ضمان انعكاس وكشف موثوقين للمعاملات مع الشركات التابعة في البيانات المالية.

من المهم للغاية أن يكون لدى المدقق معرفة بأنشطة الكيان الذي يتم تدقيقه والصناعة ككل ، مما يسمح له بتحديد الأحداث والمعاملات والممارسات الحالية التي يمكن أن يكون لها تأثير كبير على البيانات المالية. على الرغم من أن وجود الشركات التابعة والمعاملات فيما بينها يعتبر ممارسة أعمال عادية ، يجب أن يكون المدقق على دراية بها للأسباب التالية:

• قد تنص المبادئ الأساسية لإعداد البيانات المالية على الإفصاح في البيانات المالية عن بعض العلاقات والمعاملات مع الشركات التابعة ؛
• قد يؤثر وجود الشركات التابعة أو المعاملات مع الشركات التابعة على موثوقية البيانات المالية ؛
• يؤثر مصدر أدلة المراجعة على تقييم المراجع لمصداقيتها. تعتبر أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من أطراف أخرى أو التي يتم إعدادها من قبلها أكثر إقناعًا ؛
• قد تكون المعاملات مع الشركات التابعة مدفوعة ليس فقط من خلال علاقات العمل العادية ، ولكن أيضًا ، على سبيل المثال ، من خلال توزيع الأرباح بهدف تجنب الضرائب ، أو حتى عن طريق الاحتيال.

يجب على المدقق فحص المعلومات التي قدمتها إدارة الكيان فيما يتعلق بالشركات التابعة ، وكذلك تنفيذ الإجراءات التالية للتحقق من دقة المعلومات الواردة:

• مراجعة أوراق عمل العام الماضي لتحديد قائمة الشركات التابعة المعروفة ؛
• طلب من إدارة الموضوع معلومات عن انتمائهم إلى مؤسسات أخرى ؛ دراسة قوائم المساهمين لتحديد المساهمين الرئيسيين أو عند الضرورة الحصول على قائمة المساهمين الرئيسيين من سجل المساهمين ؛
• دراسة محاضر اجتماعات المساهمين ومجلس الإدارة ، وكذلك المستندات الأخرى التي ينص عليها القانون ، مثل سجل المساهمين ؛
• اسأل المدققين الآخرين المشاركين حاليًا في التدقيق ، أو المدققين السابقين ، عما إذا كانوا على علم بوجود أي شركات تابعة إضافية.

في حالة أن المبادئ الرئيسية لإعداد البيانات المالية تنص على الإفصاح عن المعلومات حول العلاقات مع الشركات التابعة ، يجب أن يقتنع المدقق بأن هذه الإفصاحات ستكون صحيحة وكاملة.

يجب على المدقق إجراء دراسة تفصيلية للمعلومات المتعلقة بالمعاملات مع الشركات التابعة المقدمة من قبل إدارة الكيان الخاضع للرقابة.

عند دراسة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، وكذلك أثناء التقييم الأولي لمخاطر الضوابط ، يجب على المدقق تحليل موثوقية إجراءات التحكم في محاسبة المعاملات مع الشركات التابعة وتكوين المعلومات عنها.

أثناء عملية التدقيق ، من الأهمية بمكان أن ينتبه المدقق إلى المعاملات غير العادية وتلك المعاملات التي قد تشير إلى وجود شركات تابعة لم يتم تحديدها من قبل.

أثناء المراجعة ، يقوم المدقق بتنفيذ الإجراءات التي يمكن من خلالها تحديد وجود معاملات مع الأشخاص التابعين:

• إجراء الإجراءات التفصيلية للمعاملات وأرصدة الحسابات ؛
• تحليل محاضر اجتماعات المساهمين واجتماعات مجلس الإدارة ؛
• تحليل سجلات المحاسبة من أجل الكشف عن المعاملات الكبيرة أو غير النمطية أو أرصدة الحسابات ، مع إيلاء اهتمام خاص للمعاملات المسجلة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير أو قبلها بفترة وجيزة ؛
• تحليل مستندات القروض الصادرة والمستلمة والضمانات المصرفية. قد يكشف هذا التحقق عن وجود ضمانات ومعاملات أخرى مع الشركات التابعة ؛
• تحليل معاملات الاستثمار ، على سبيل المثال ، شراء أو بيع حصة في مشروع مشترك أو نشاط آخر.

عند مراجعة هذه المعاملات مع الشركات التابعة ، قد يحصل المدقق على أدلة تدقيق كافية ومناسبة على أن المعاملات قد تم الإفصاح عنها بشكل صحيح.

نظرًا لطبيعة العلاقة مع الشركات التابعة ، قد يكون الدليل على المعاملة مع الشركات التابعة محدودًا (على سبيل المثال ، فيما يتعلق بوجود مخزون تحتفظ به شركة تابعة عند الشحنة ، أو فيما يتعلق بحقيقة أن الشركة الأم قد أصدرت تعليمات لشركة تابعة بـ إتاوات السجل) ب إذا لم يكن هناك دليل مناسب لدعم مثل هذه المعاملات ، يجب على المراجع النظر في تنفيذ الإجراءات التالية:

• تأكيد شروط ومبلغ المعاملات مع شركة تابعة ؛
• فحص الأدلة التي تحتفظ بها الشركة التابعة ؛
• تأكيد المعلومات أو مناقشتها مع الأشخاص المرتبطين بهذه المعاملة ، مثل البنوك والمحامين والضامنين والوكلاء.

يجب أن يتلقى المدقق بيانات مكتوبة من إدارة الكيان الخاضع للرقابة حول اكتمال المعلومات المقدمة فيما يتعلق بتعريف دائرة الشركات التابعة وموثوقية المعلومات حول الشركات التابعة في البيانات المالية.

إذا لم يتمكن المدقق من الحصول على أدلة تدقيق كافية حول الشركات التابعة والمعاملات معهم ، أو خلص إلى أن المعلومات المتعلقة بهم غير واضحة أو غير كاملة في البيانات المالية ، فيجب على المدقق أن يعكس هذا الموقف في تقريره.

تعلم واستخدام التدقيق الداخلي

يخضع استخدام التدقيق الداخلي في سياق التدقيق لمعيار التدقيق الدولي ISA 610 ، وكذلك القاعدة الروسية (المعيار) للتدقيق. المواد المنشورة على http: // site

يجب على منظمة التدقيق تكوين رأيها الثاني حول أنشطة التدقيق الداخلي.

يمكن أن تكون فعالية التدقيق الداخلي عاملاً مهمًا في تقييم مخاطر التدقيق و ICS ، وبالتالي تقلل بشكل كبير من كمية الإجراءات التي يتعين القيام بها.

يضع المدقق برنامج تقييم للتدقيق الداخلي ، ويوضح في وثائق عمله الاستنتاجات المتعلقة بالعمل المحدد للمدقق الداخلي ، والذي تم اختباره ودراسته وتقييمه. بعد ذلك ، تقرر منظمة التدقيق في مرحلة التخطيط ما إذا كان يمكن استخدام عمل التدقيق الداخلي لأغراض التدقيق الخارجي.

يعتمد محتوى وتوقيت ونطاق عمليات التدقيق لعمل معين من أعمال التدقيق الداخلي على تقييم المدقق الخارجي لمخاطر التدقيق والأهمية النسبية لموضوع التدقيق والتقييم الأولي لخدمة التدقيق الداخلي. يجب أن نتذكر أن عمليات التفتيش هذه قد تشمل اختبار الأشياء التي تم تدقيقها بالفعل من قبل التدقيق الداخلي ، والتحقق من الأشياء الأخرى ذات الأهمية ، ومراقبة إجراءات التدقيق الداخلي.

يجب أن يكون لمنظمة التدقيق الحق في التواصل بحرية وبشكل كامل مع المدققين الداخليين.

نظرًا لأن مهام التدقيق الداخلي يتم تحديدها من قبل الإدارة و (أو) مالكي الكيان الاقتصادي ، فإنها تختلف عن مهام المراجعة الخارجية ، والتي تكون ملزمة بتقديم تقييم مستقل للبيانات المالية المقدمة. في الوقت نفسه ، يمكن أن تتطابق وسائل حل المهام المحددة التي تم تعيينها للمدققين الخارجيين والداخليين وتستخدم في تحديد محتوى وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة الخارجية.

إذا تم التوصل ، نتيجة لتقييم أولي للتدقيق الداخلي ، إلى تفاهم متبادل وتم اتخاذ قرار باستخدام عمل المدققين الداخليين ، فإن منظمة التدقيق ملزمة بإيجاد دليل إضافي على فعالية هذا العمل.

من أجل الاستخدام الفعال لعمل التدقيق الداخلي ، يجب على منظمة التدقيق النظر في خطة عمل خدمة التدقيق الداخلي لفترة الاهتمام ومناقشتها في أقرب مرحلة ممكنة من التدقيق ؛ تحديد ترتيب الاجتماعات مع موظفي خدمة التدقيق الداخلي ؛ الموافقة مسبقًا على توقيت العمل ، وحجم عينة المراجعة ، ومستويات الاختبار ، وطرق تحديد العينة ، وإجراءات توثيق العمل المنجز ، والتي سيتم تنفيذها من قبل المدققين الداخليين.

تقوم منظمة التدقيق بإبلاغ الإدارة و (أو) مالكي الكيان الاقتصادي ، وربما رئيس خدمة التدقيق الداخلي ، عن أي عوامل يتم اكتشافها والتي يمكن استخدامها لتحسين كفاءة وفعالية عمل التدقيق الداخلي في المستقبل.

أثناء المراجعة ، لا يمكن لمؤسسة التدقيق الاعتماد بشكل كامل على عمل المدققين الداخليين. من الضروري إجراء فحوصات رقابية للأصناف والمعاملات التي تم فحصها بالفعل من قبل المدققين الداخليين. إذا أعطوا نتائج مماثلة (قابلة للمقارنة) ، فلن تكون هناك حاجة لإجراء تعديلات في العمل المقصود.

إذا تم تحديد التناقضات ، فمن الضروري اتخاذ الإجراء المناسب ، مثل تغيير المحتوى أو توسيع نطاق إجراءات المراجعة.

استخدام عمل منظمة تدقيق أخرى

يخضع استخدام عمل مدقق آخر لمعيار التدقيق الدولي ISA 600 ، وكذلك القاعدة الروسية (المعيار) للتدقيق. المواد المنشورة على http: // site

بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن استخدام نتائج عمل هيئة تدقيق أخرى:

• عند إعداد تقرير تدقيق مشترك للبيانات المالية لكيان اقتصادي من قبل منظمتين أو أكثر من منظمات المراجعة ؛
• في العلاقات المهنية بين هيئات التدقيق ، تحل إحداها محل الأخرى ؛
• عندما تستنتج منظمة التدقيق الرئيسية أن أداء الوحدة التي خضعت للتدقيق من قبل منظمة تدقيق أخرى لن يكون ذا أهمية في البيانات المالية للكيان الاقتصادي. في الوقت نفسه ، إذا كانت مؤشرات عدة أقسام غير مهمة بشكل فردي ، لكنها في المجمل مهمة للبيانات المالية ، عندئذ يتم تطبيق هذه القاعدة (القياسية).

إذا كانت البيانات المالية لكيان اقتصادي تتضمن مؤشرات لقسم واحد أو عدة أقسام ، والتي يتم تدقيقها من قبل منظمة تدقيق أخرى (منظمات المراجعة) ، فإن منظمة التدقيق الرئيسية ملزمة بتقييم تأثير عملها على المراجعة من القوائم المالية للكيان الاقتصادي.

منظمة التدقيق الرئيسية هي منظمة مسؤولة عن إعداد تقرير تدقيق على البيانات المالية لكيان اقتصادي ، بما في ذلك مؤشرات قسم واحد أو عدة أقسام في الكيان الأخير ، والتي يتم تدقيقها من قبل منظمة تدقيق أخرى .

منظمة تدقيق أخرى- ϶ᴛᴏ أي منظمة تدقيق غير منظمة المراجعة الرئيسية (بغض النظر عن علاقتها مع مؤسسة المراجعة الرئيسية) تكون مسؤولة عن إعداد تقرير المراجع عن أداء الوحدة المدرجة في البيانات المالية ، والتي يتم إجراء التدقيق بشأنها من قبل منظمة التدقيق الرئيسية.

التقسيم الفرعي هو جزء من كيان اقتصادي ، يتم تضمين مؤشراته في البيانات المالية للكيان الأخير ، وفيما يتعلق بالبيانات المالية للكيان نفسه ، تقوم منظمة التدقيق الرئيسية بإجراء تدقيق. يمكن أن يكون التقسيم الفرعي فرعًا أو مكتبًا تمثيليًا أو قسمًا فرعيًا آخر لكيان قانوني وشركة فرعية وشركة تابعة (شراكة)

عند إجراء تدقيق ، يجب على مؤسسة التدقيق الرئيسية تحديد ما إذا كان العمل الذي تقوم به كافيًا لإعداد رأي حول البيانات المالية لكيان اقتصادي ، بما في ذلك الأقسام. يجدر القول أنه بالنسبة لـ ϶ᴛᴏ من المهم للغاية تقييم:

• الأهمية النسبية لذلك الجزء من مؤشرات الأقسام ، والذي يتم إجراء التدقيق المتعلق به من قبل مؤسسة التدقيق الرئيسية ، و "من ذلك الجزء من مؤشرات الأقسام ، المراجعة التي لا تجري بشأنه ؛
• مستوى معرفتهم بأنشطة الوحدات ، والتي يتم تدقيق مؤشراتها من قبل منظمة تدقيق أخرى ؛
• مخاطر التشوهات الكبيرة في أداء الوحدات التي تم تدقيقها والتي يتم تنفيذها من قبل منظمة تدقيق أخرى ؛
• القدرة ، إذا لزم الأمر ، على تنفيذ إجراءات إضافية فيما يتعلق بمؤشرات الأقسام ، والتي يتم تدقيقها من قبل منظمة تدقيق أخرى ، والتي ينبغي أن تضمن مشاركة كبيرة لمؤسسة التدقيق الرئيسية في تدقيق البيانات المالية لأي دولة. كيان اقتصادي.

تقوم شركة التدقيق الرئيسية بإخطار الشركة الأخرى بنيتها استخدام عملها في التدقيق.

يعتمد اختيار شكل ونطاق ووقت الإلمام بعمل منظمة تدقيق أخرى على طبيعة ونطاق المراجعة وتقييم الكفاءة المهنية لمنظمة تدقيق أخرى ، فضلاً عن الخبرة السابقة في التعاون معها. إذا كشفت منظمة تدقيق أخرى ، أثناء المراجعة ، عن حقائق قد تكون ، في رأيها ، مهمة لمؤسسة التدقيق الرئيسية ، فيجب عليها إخطارها بـ ϶ᴛᴏm. يمكن القيام بذلك عن طريق نقل المعلومات الهامة مباشرة أو عن طريق الإفصاح عن الظروف ذات الصلة في تقرير المراجع.

إذا كانت إدارة الوحدة لا توافق على حقيقة أن منظمة تدقيق أخرى ستنقل المعلومات إلى المؤسسة الرئيسية ، فيجب على مؤسسة التدقيق الأخرى إخطار مؤسسة التدقيق الرئيسية مباشرة بهذا الظرف.

المنظمة الأم ليست ملزمة بتزويد مؤسسة تدقيق أخرى بأي معلومات تم الحصول عليها أثناء تدقيق كيان اقتصادي.

إذا كشفت منظمة التدقيق الرئيسية ، أثناء تدقيق أحد الأقسام ، عن حقائق من شأنها ، في رأيها ، أن تساعد في عمل منظمة تدقيق أخرى ، فعليها مناقشة الإجراءات الممكنة مع إدارة الكيان الاقتصادي.

عند التخطيط لاستخدام عمل منظمة أخرى ، يجب على منظمة التدقيق الرئيسية الحصول على أدلة كافية على أن العمل الذي تؤديه منظمة المراجعة الثانية مناسب لأهداف وغايات منظمة التدقيق الرئيسية فيما يتعلق بمراجعتها للبيانات المالية الخاصة بـ الكيان الاقتصادي.

يُطلب من شركة التدقيق الرئيسية إخطار شركة التدقيق الأخرى بكيفية استخدام عملها واتخاذ خطوات التنسيق اللازمة خلال مرحلة التخطيط الأولية للتدقيق. من الجدير بالذكر أنه من أجل القيام بذلك ، يجب على شركة التدقيق الرئيسية إبلاغ شركة التدقيق الأخرى بالمسائل التي تتطلب اهتمامًا خاصًا عند إجراء مراجعة لأداء القسم ، وما هي الإجراءات اللازمة لتحديد المعاملات التي تتطلب الإفصاح التي تمت داخل الكيان الاقتصادي بمشاركة القسم ، وكذلك التوقيت والانتهاء من التدقيق.

يجب على شركة التدقيق الرئيسية أن تدرس وتوثق جميع الحقائق الجوهرية التي حددتها الشركة الأخرى أثناء مراجعة أداء وحدة الأعمال.

لا يحتوي تقرير المدقق عن البيانات المالية لكيان اقتصادي تقليديًا على مؤشرات للاستخدام من قبل منظمة المراجعة الرئيسية عند إجراء مراجعة لنتائج عمل منظمة مراجعة أخرى.

إذا كان من المستحيل استخدام نتائج عمل منظمة تدقيق أخرى وتنفيذ الإجراءات الإضافية اللازمة فيما يتعلق بأداء الوحدة ، والتي يتم تدقيقها من قبل منظمة تدقيق أخرى ، فقد تنظر منظمة المراجعة الرئيسية في الإعداد تقرير تدقيق إيجابي مشروط يستند إلى نتائج تدقيق البيانات المالية للكيان الاقتصادي أو رفض إبداء رأي حول موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي فيما يتعلق بالحد من نطاق المراجعة.

إذا كانت منظمة تدقيق أخرى قد أعدت أو تعتزم إعداد تقرير تدقيق عن أداء وحدة يختلف عن إيجابي غير مشروط أو يحتوي على فقرة تفسيرية خاصة ، فإن مؤسسة التدقيق الرئيسية ملزمة بالنظر في الحاجة والملاءمة لوضع تقرير. تقرير تدقيق على البيانات المالية لكيان اقتصادي يختلف عن - إيجابي غير مشروط. مع ϶ᴛᴏm ، يجب أن تنطلق مؤسسة التدقيق الرئيسية من مدى الظروف التي أدت إلى قيام منظمة تدقيق أخرى بوضع رأي تدقيق حول أداء وحدة مختلفة عن إيجابية غير مشروطة أو تحتوي على فقرة تفسيرية خاصة. مهم (في طبيعته وحجمه) للبيانات المالية لكيان اقتصادي.

في حالات استثنائية ، عندما لا تكون مؤسسة المراجعة الرئيسية قادرة على تنفيذ جميع الإجراءات ، يمكنها إعداد تقرير تدقيق على البيانات المالية لكيان اقتصادي فقط على أساس تقرير تدقيق حول مؤشرات الوحدة (الأقسام) في مثل هذه الحالات ، يتم تسجيل هذه الحقيقة في تقرير التدقيق على البيانات المالية لكيان اقتصادي ، ولكن لم يتم ذكر قيمة (الأهمية النسبية) لهذا الجزء من مؤشرات البيانات المالية للكيان الاقتصادي ، والمراجعة فيما يتعلق التي تم تنفيذها من قبل هيئة تدقيق أخرى.

الإفصاح عن هذه المعلومات في تقرير التدقيق على البيانات المالية لكيان اقتصادي لا يمكن ولا ينبغي تفسيره من قبل الكيان الاقتصادي والمستخدمين المهتمين بتقرير المراجعة على أنه أي تحفظ من قبل مؤسسة التدقيق الرئيسية فيما يتعلق برأيها حول موثوقية البيانات المالية صياغات.

يعتمد ترتيب وشكل وتكوين المعلومات المقدمة للعميل على نوع أعمال التدقيق. في حالة إجراء تدقيق قانوني ، يجب على المدقق نقل المعلومات إلى الإدارة وممثلي مالك الكيان الخاضع للرقابة وفقًا لمتطلبات القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 22 "الإفصاح عن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق إلى إدارة الجهة الخاضعة للرقابة وممثلي مالكها ".

معلومةهي المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء تدقيق البيانات المالية والتي ، في رأي المراجع ، مهمة للإدارة وممثلي مالك المنشأة في سيطرتهم على إعداد البيانات المالية للمنشأة والإفصاح عنها. تتضمن المعلومات فقط تلك الأمور التي تسترعي انتباه المدقق. ليس مطلوبًا خلال فترة المراجعة تطوير إجراءات مصممة خصيصًا للبحث عن المعلومات ذات الصلة بإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه.

يحدد المدقق من هو المتلقي المناسب للمعلومات من نتائج التدقيق من بين الإدارة وممثلي مالك الكيان الذي يتم تدقيقه. إلى إدارة الكيان الخاضع للرقابةتشمل الأشخاص المسؤولين عن الإدارة اليومية للكيان ، وكذلك تنفيذ العمليات المالية والاقتصادية والمحاسبة وإعداد التقارير المالية. ممثلين عن مالك الجهة الخاضعة للرقابةهم أشخاص أو هيئات جماعية تؤدي الإشراف العام والإدارة الإستراتيجية لأنشطة الكيان الخاضع للرقابة ، ووفقًا للوثائق التأسيسية يمكن التحكم في الأنشطة الحالية لإدارتها ، بما في ذلك تعيين أو فصل ممثلي الإدارة العليا.

لتحديد من يجب الإفصاح عنه ، يستخدم المدقق حكمه المهني الخاص ، مع الأخذ في الاعتبار الهيكل الإداري للكيان الذي يتم تدقيقه ، وظروف ارتباط المراجعة ، وخصوصيات القانون الروسي ، وحقوق والتزامات الأفراد المعنيين. إذا لم يتمكن المدقق ، بناءً على خصائص الكيان الخاضع للرقابة ، من تحديد المتلقي المناسب للمعلومات ، فعليه الاتفاق مع العميل الذي ينبغي إبلاغ المعلومات إليه.

يجب على المراجع مراجعة المعلومات ونقل المعلومات التي تهم إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه إلى المستفيدين المناسبين. هذه المعلومات تشمل:

• النهج العام للمراجع لإجراء المراجعة ونطاقها ، والإبلاغ عن أي قيود على نطاق المراجعة ، والتعليق على ملاءمة أي متطلبات إضافية من إدارة المنشأة ؛
• اختيار أو تغيير إدارة المنشأة تحت المراجعة لمبادئ وطرق السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على بياناتها المالية ؛
• التأثير المحتمل على البيانات المالية للكيان الذي يتم تدقيقه من خلال أي مخاطر كبيرة وعوامل خارجية يجب الكشف عنها في البيانات المالية ؛
• التعديلات الهامة التي اقترحها المراجع على البيانات المالية ، سواء تم إجراؤها من قبل الكيان قيد المراجعة أم لا ؛
• حالات عدم اليقين الجوهرية المتعلقة بالأحداث أو الظروف التي يمكن أن تلقي بظلال من الشك بشكل كبير على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة ؛
• الخلافات بين المدقق وإدارة الكيان الخاضع للرقابة حول الأمور التي قد تكون ، منفردة أو مجتمعة ، مهمة للقوائم المالية للكيان الخاضع للرقابة أو تقرير المراجع وتفاصيل حل الخلافات ؛
• التعديلات المقترحة على تقرير المراجع ؛
• القضايا الأخرى التي تستحق اهتمام ممثلي المالك ؛
• القضايا التي يتفق المدقق على تغطيتها مع الكيان الخاضع للرقابة في عقد المراجعة.

يجب إبلاغ المستلمين المناسبين للمعلومات من قبل المدقق بما يلي:

• يتم الإبلاغ عن المعلومات المتعلقة بالقضايا التي لفتت انتباه المدقق فقط ؛
• لا تهدف مراجعة البيانات المالية إلى إيجاد المعلومات التي تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة.

يجب استلام المعلومات من المراجع في الوقت المناسب ، مما يسمح للأشخاص المناسبين في الكيان الخاضع للرقابة باتخاذ الإجراء المناسب على الفور. للقيام بذلك ، من الضروري أن تناقش مع ممثلي الكيان الخاضع للرقابة إجراءات وتوقيت ومبادئ الإبلاغ عن المعلومات.

يمكن تقديم المعلومات شفويا أو كتابيا. يتأثر القرار في أي شكل لتقديم المعلومات بما يلي:

• الحجم والهيكل والشكل القانوني والدعم الفني للكيان الخاضع للرقابة ؛
• طبيعة وأهمية وخصائص المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة ، والتي تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة ؛
• الترتيبات القائمة بين المدقق والجهة الخاضعة للتدقيق للاجتماعات أو التقارير المنتظمة ؛
• أشكال التفاعل التي يقبلها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للرقابة.

إذا تم إرسال المعلومات شفهياً ، يحتاج المدقق إلى توثيق هذه المعلومات ورد فعل متلقي المعلومات في أوراق العمل.

للمراجع الحق في مناقشة قضايا إدارة العميل التي تهم إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه مسبقًا مع العميل. إذا كانت إدارة الكيان الخاضع للرقابة تنوي إرسال المعلومات التي تهم إدارة الكيان بشكل مستقل إلى ممثلي المالك ، فلن يكون المدقق مطالبًا بإعادة توصيل هذه المعلومات.

أي معلومات مكتوبة ليست بديلا عن تقرير مراجع الحسابات المعدل.

في المراجعة المتكررة (التوافقية) ، يجب على المدقق تحليل ما إذا كانت أي معلومات تم الحصول عليها من المراجعة السابقة ذات صلة بموثوقية البيانات المالية للسنة الحالية ، ويقرر إعادة الكشف عن المعلومات التي تهم إدارة الكيان مدقق.

فيما يتعلق بالمعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة ، يجب على المدقق الامتثال لمتطلبات السرية.

عند تقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق ، وإجراء تدقيق المبادرة ، والإجراءات المتفق عليها ، يزود المدقق العميل بتقرير على النحو المتفق عليه بين الأطراف. يمكن لمنظمة التدقيق أن تحدد في المعايير الداخلية قائمة الوثائق ، والتكوين ، والمحتوى ، وإجراءات توفيرها للعميل بناءً على نتائج العمل المنجز.

تم تطوير القاعدة الفيدرالية (المعيار) لنشاط التدقيق رقم 22 "الإفصاح عن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق في إدارة الكيان الخاضع للرقابة وممثلي مالكها" مع مراعاة معايير التدقيق الدولية ووضع متطلبات موحدة للإبلاغ عن المعلومات تم الحصول عليها نتيجة لمراجعة البيانات المالية (المحاسبية) (المشار إليها فيما يلي باسم المعلومات) ، والإدارة (التنفيذيين) للكيان الخاضع للرقابة وممثلي مالك هذا الكيان.

هذه المعلومات هي المعلومات التي أصبحت معروفة للمدقق أثناء تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) ، والتي ، في رأي المدقق ، مهمة للإدارة وممثلي مالك الكيان الخاضع للرقابة في سيطرتهم على البيانات المالية (المحاسبية). إعداد بيانات مالية (محاسبية) موثوقة للجهة الخاضعة للرقابة والإفصاح عن المعلومات فيها. وهي تشمل فقط تلك الأمور التي تسترعي انتباه المدقق نتيجة للتدقيق. ومع ذلك ، لا يُطلب من المراجع أثناء المراجعة تطوير إجراءات تهدف بشكل خاص إلى إيجاد المعلومات ذات الصلة بإدارة الكيان الخاضع للرقابة.

يجب على المدقق نقل المعلومات إلى الإدارة وممثلي مالك الكيان الذي يتم تدقيقه.

وفقًا للقاعدة (المعيار) رقم 22 ، فإن إدارة الكيان الخاضع للرقابة هي الأشخاص المسؤولون عن الإدارة اليومية للكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك تنفيذ العمليات المالية والتجارية والمحاسبة وإعداد البيانات المالية. (المحاسبة) (على سبيل المثال ، المدير العام ، المدير المالي ، كبير المحاسبين). ممثلو مالك الكيان الخاضع للرقابة هم أشخاص أو هيئات جماعية تمارس الإشراف العام والإدارة الإستراتيجية لأنشطة الكيان الخاضع للرقابة ، ووفقًا للوثائق التأسيسية يمكن التحكم في الأنشطة الحالية لإدارتها ، بما في ذلك تعيين أو فصل ممثلي الإدارة العليا.

خلال فترة المراجعة ، يجب على المراجع تحديد المستلمين المناسبين للمعلومات من الإدارة وممثلي مالك الكيان.

يجب أن يأخذ في الاعتبار أن الهيكل التنظيمي ومبادئ حوكمة الشركات قد تختلف باختلاف الكيانات الخاضعة للرقابة ، مما يعقد مهمة التحديد الشامل لدائرة الأشخاص الذين يقوم المدقق بتوصيل المعلومات التي تهمهم لإدارة الكيان الخاضع للرقابة. يجب على المدقق استخدام حكمه المهني الخاص لتحديد أولئك الذين يجب الكشف عن المعلومات لهم ، مع الأخذ في الاعتبار الهيكل الإداري للكيان الذي يتم تدقيقه ، وظروف ارتباط المراجعة ، وتفاصيل القانون الروسي. يجب على المدقق النظر في حقوق والتزامات الأشخاص المعنيين.

عندما لا يكون هيكل إدارة الكيان محددًا بوضوح أو لا يمكن تحديد ممثلي المالك بوضوح وفقًا لشروط المهمة أو ، وفقًا للقانون الروسي ، يتوصل المدقق إلى اتفاق مع الكيان بشأن من يجب الكشف عن المعلومات .

لتجنب سوء الفهم ، قد يوضح عقد المراجعة (خطاب المراجعة) أن المراجع سيبلغ فقط تلك المعلومات التي حددها كنتيجة للتدقيق التي تهم الإدارة ، وأن المراجع غير مطالب بتطوير إجراءات تهدف على وجه التحديد إلى العثور على المعلومات ذات الصلة بإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. قد يكون عقد تقديم خدمات التدقيق (خطاب حول المراجعة) أيضًا:

تحديد الشكل الذي سيتم فيه الإبلاغ عن المعلومات ؛

تحديد المستلمين المناسبين للمعلومات ؛

تحديد مسائل تدقيق محددة تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، فيما يتعلق بإبلاغ المعلومات التي تم التوصل إلى اتفاق بشأنها.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الاتصال سيكون أكثر فعالية إذا كانت هناك علاقة عمل بناءة بين المدقق والإدارة أو ممثلي مالك الكيان. يجب تطوير هذه العلاقات مع مراعاة مراعاة متطلبات الأخلاق المهنية والاستقلالية والموضوعية.

مطلوب من المدقق النظر في المعلومات ونقل المعلومات التي تهم إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه إلى المستلمين المناسبين لهذه المعلومات. تعكس هذه المعلومات:

النهج العام للمراجع لإجراء المراجعة ونطاقها ، ومخاوف المراجع بشأن أي حدود لنطاق المراجعة ، والتعليقات على ملاءمة أي متطلبات إضافية من إدارة المنشأة.

اختيار أو تغيير إدارة الكيان الخاضع للرقابة لمبادئ وأساليب السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على البيانات المالية (المحاسبية) للكيان الخاضع للرقابة.

التأثير المحتمل على البيانات المالية (المحاسبية) للكيان المدقق لأي مخاطر كبيرة وعوامل خارجية يجب الإفصاح عنها في البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال ، التقاضي).

التعديلات الهامة التي اقترحها المدقق على البيانات المالية (المحاسبية) ، سواء تم إجراؤها أو عدم إجرائها من قبل الكيان قيد المراجعة.

حالات عدم اليقين الجوهرية المتعلقة بالأحداث أو الظروف التي يمكن أن تلقي بظلال من الشك بشكل كبير على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

الخلافات بين المدقق وإدارة الكيان الخاضع للرقابة حول مسائل قد تكون ، منفردة أو مجتمعة ، مهمة بالنسبة للبيانات المالية (المحاسبية) للكيان الخاضع للرقابة أو لتقرير المراجعة. يجب أن تتضمن المعلومات المقدمة في هذا الصدد شرحًا لأهمية المشكلة وما إذا كان قد تم حلها أم لا.

التعديلات المقترحة على تقرير المراجع.

الأمور الأخرى التي تستحق اهتمام ممثلي المالك (على سبيل المثال ، أوجه القصور الكبيرة في الرقابة الداخلية ، والقضايا المتعلقة بنزاهة إدارة الكيان ، وكذلك حالات الاحتيال الإداري).

القضايا التي يتفق المدقق على تغطيتها مع الكيان الخاضع للرقابة في عقد تقديم خدمات المراجعة (خطاب حول المراجعة).

يجب على المراجع إبلاغ المستلمين المناسبين بالمعلومات بأن: المعلومات التي أبلغ عنها المدقق تتضمن فقط تلك الأمور التي تلفت انتباه المراجع كنتيجة للمراجعة ؛ لا تهدف مراجعة البيانات المالية (المحاسبية) إلى تحديد جميع القضايا التي قد تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة.

المدقق مسؤول عن الإبلاغ عن المعلومات في الوقت المناسب ، مما يمكّن ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للرقابة من اتخاذ الإجراءات المناسبة على الفور.

لتوصيل المعلومات في الوقت المناسب ، يجب على المدقق أن يناقش مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للرقابة إجراءات ومبادئ وتوقيت توصيل هذه المعلومات. في بعض الحالات ، نظرًا للحاجة إلى حل مسألة عاجلة ، يجوز للمراجع الإبلاغ عن ذلك في وقت أبكر مما تم الاتفاق عليه مسبقًا.

قد ينقل المراجع المعلومات شفهياً أو كتابياً إلى المستلمين المناسبين. تؤثر العوامل التالية على قرار المراجع بشأن التواصل شفهيًا أو كتابيًا:

الحجم والهيكل والشكل القانوني والدعم الفني للكيان الذي يتم تدقيقه.

طبيعة وأهمية وخصائص المعلومات التي تم الحصول عليها من نتائج المراجعة والتي تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة.

الترتيبات الحالية بين المدقق والجهة الخاضعة للتدقيق للاجتماعات أو التقارير المنتظمة.

أشكال التفاعل التي يتبناها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الجهة الخاضعة للرقابة.

إذا تم إرسال المعلومات التي تهم إدارة الكيان شفهياً ، فيجب على المدقق توثيق تلك المعلومات وردود فعل متلقي المعلومات عليها في أوراق العمل. قد تتخذ هذه الوثائق شكل نسخ من محاضر المناقشات التي عقدها المدقق مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. في بعض الحالات ، اعتمادًا على طبيعة المعلومات وأهميتها وخصائصها ، من المناسب للمراجع الحصول على تأكيد كتابي من ممثلي المالك وإدارة الكيان قيد المراجعة فيما يتعلق بأي اتصالات شفهية بشأن مسائل المراجعة التي تهم الإدارة للكيان.

كقاعدة عامة ، سيناقش المدقق أولاً مع الجهة الخاضعة للرقابة مسائل تدقيق الإدارة التي تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة ، باستثناء تلك الأمور التي تثير التساؤل عن كفاءة أو نزاهة الإدارة نفسها. تلعب المناقشات الأولية مع إدارة الكيان دورًا مهمًا في توضيح الحقائق والقضايا ، فضلاً عن توفير فرصة لإدارة الكيان لتقديم معلومات إضافية. إذا وافقت إدارة الكيان من تلقاء نفسها (دون تدخل المراجع) على الإفصاح عن المعلومات التي تهم إدارة الكيان لممثلي المالك ، فقد لا يحتاج المدقق إلى إعادة الإفصاح عن المعلومات ، بشرط أن يكون المدقق راضيًا عن الفعالية و ملاءمة توصيل هذه المعلومات.

إذا خلص المدقق ، بناءً على حكمه المهني ، إلى أنه من الضروري تعديل تقرير التدقيق وفقًا لمتطلبات القاعدة الفيدرالية (المعيار) لنشاط التدقيق رقم 6 ، فإن أي معلومات مكتوبة أخرى يرسلها المدقق إلى لا يمكن اعتبار الإدارة أو ممثلي مالك الكيان الذي يتم تدقيقه على النحو المناسب استبدال تقرير المراجع المعدل.

يجب على المدقق تحليل ما إذا كانت أي معلومات تم الحصول عليها من نتائج المراجعة السابقة يمكن أن تكون مهمة لموثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للسنة الحالية. إذا خلص المراجع إلى أن هذه المعلومات تهم إدارة المنشأة ، فقد يقرر المراجع إعادة الكشف عنها لممثلي مالك المنشأة.

المدقق ملزم بالامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي وقانون أخلاقيات المراجعين في روسيا فيما يتعلق بسرية المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق. عندما يكون التضارب المحتمل بين الالتزامات الأخلاقية والقانونية للمراجع بشأن السرية ومتطلبات الإفصاح معقدًا ، فمن المستحسن أن يحصل المدقق على مشورة قانونية.

قد تحدد الإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي التزامات المدقق فيما يتعلق بإبلاغ المعلومات التي تهم إدارة الكيان الخاضع للرقابة. قد تؤثر هذه الالتزامات الإضافية على محتوى وشكل وتوقيت اتصال المراجع إلى المستلمين المناسبين.