سأخبرك في المقالة بكيفية حساب الأصول غير الملموسة عند دخولها الشركة والخروج منها. ما هي الأسلاك المعنية؟ وكذلك ضع في اعتبارك بعض الأمثلة التي تسهل فهم المادة.

ما هي الأصول غير الملموسة؟

الأصول غير الملموسة هي أصول غير متداولة ، على عكس ليس لها شكل مادي وهي نتيجة نشاط فكري.

في المحاسبة ، تمت مناقشة مفهوم الأصول غير الملموسة بالتفصيل في PBU 14/2007 ، وينظم هذا الحكم جميع الأنشطة المتعلقة بالأصول غير الملموسة.

تشمل الأصول غير الملموسة:

حق حصري في الاختراع والتصميم الصناعي ونموذج المنفعة.
حقوق النشر الحصرية لبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات.
قانون الملكية على طوبولوجيا الدوائر المتكاملة.
حق حصري في العلامة التجارية والاسم التجاري والتسميات التجارية.
الحق الحصري في اختيار الإنجازات.
السمعة التجارية للمنظمة (القانون المدني).
الدراية (قانون الضرائب).

محاسبة الأصول غير الملموسة (شطب)

الوثيقة الأولية التي يتم على أساسها شطب الأصول غير الملموسة هي فعل للشطب ، كما يتم وضع علامة مقابلة في البطاقة المحاسبية للأصول غير الملموسة.

إذا تم استحقاق الاستهلاك على الحساب 05 ، فإن الترحيلات عند شطب الأصول غير الملموسة تكون على النحو التالي:

D05 K04- شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم ،

D91 / 2 K04- شطب القيمة المتبقية في المصروفات.

إذا تم استحقاق الإهلاك بدون استخدام الحساب 05 ، فسيتم شطب القيمة المتبقية للأصل غير الملموس عن طريق الترحيل D91 / 2 K04.

إجراء حساب تكلفة الأصول غير الملموسة ، التي أنشأتها قوى المنظمة نفسها - موضوع المحاسبة ، يفي بالتعريف العام لمفهوم تكلفة أي أصل كمبلغ المال الذي يكلف الحصول عليه (في هذه الحالة ، بإنشائها).

إذا تم إنشاء الأصول غير الملموسة في مؤسسة ما ، فإن تكلفتها تشمل نفقات (الفقرة 9 PBU 14/2007):

مكافأة العمالة للموظفين المشاركين مباشرة في إنشاء الأصول غير الملموسة أو في أداء البحث والتطوير بموجب عقد العمل ؛

الدفع مقابل العمل المنجز أو الخدمات المقدمة إلى أطراف ثالثة بموجب أوامر أو عقود عمل أو اتفاقيات طلب المؤلف أو بموجب عقود البحث والتطوير ؛

تشغيل معدات البحث والمنشآت والهياكل ، والأصول الثابتة الأخرى والممتلكات الأخرى ، واستهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة مباشرة في إنشاء الأصول غير الملموسة ، وكذلك الخصومات للاحتياجات الاجتماعية ، بما في ذلك الخزانات الأرضية ، والنفقات الأخرى المرتبطة مباشرة بـ إنشاء أصل غير ملموس ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام في الأغراض المخطط لها.

لأغراض الضريبةمبدئي تُعرَّف تكلفة الأصول غير الملموسة القابلة للاستهلاك بأنها مجموع تكاليف اكتسابها (إنشاءها) وإحضارها إلى حالة تكون فيها مناسبة للاستخدام (المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تحديد تكلفة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها على أنها مجموع التكاليف الفعلية لإنشائها وتصنيعها. يمكن أن تكون هذه: تكاليف المواد ؛ تكاليف العمالة؛ نفقات خدمات الأطراف الثالثة ؛ رسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات وما إلى ذلك.

لا تشمل التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة مبالغ الضرائب المحسوبة كمصروفات وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تتشابه قواعد تشكيل التكلفة الأولية للحقوق الحصرية المنشأة في المنظمة.

مثال.قررت شركة "بلاستيك" ذات المسؤولية المحدودة إنشاء NMA بمفردها نتيجة لأعمال التطوير. نتيجة لذلك ، من المخطط الحصول على حل فني وتصميم يخضع للحماية القانونية كتصميم صناعي (القانون المدني للاتحاد الروسي). بدأ العمل في تطوير الأصول غير الملموسة في عام 2007 وسيستمر العمل لأكثر من 12 شهرًا. في 31 يناير 2008 ، استقطبت المنظمة قرضًا مصرفيًا مستهدفًا بمبلغ 1200000 روبل لتنفيذ العمل. 10٪ سنويا لمدة 3 سنوات. يتم دفع الفائدة على القرض وفقًا لاتفاقية القرض بمعدل 360 يومًا تقويميًا في السنة ، و 30 يومًا تقويميًا في الشهر. يتم دفع الفائدة شهريًا في اليوم الأخير من الشهر الماضي. بلغت تكاليف المنظمة لتنفيذ أعمال التطوير 2،000،000 روبل ، بما في ذلك الخزانات الأرضية. تم دفع رسوم براءات الاختراع البالغة 2100 روبل لإصدار براءة اختراع. حصلت المنظمة على براءة اختراع وتم تشغيل NMA في ديسمبر 2008.

سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية.

خلال فترة تطوير العمل:

Dt 08-5 Kt 02 ، 10 ، 70 ، 69 - 2 مليون روبل. - يعكس تكاليف إنشاء الأصول غير الملموسة من خلال تنفيذ أعمال التطوير ؛

Dt 51 Kt 67-1 - 1،2000،000 روبل. - ينعكس الائتمان المستهدف المستلم في الديون طويلة الأجل.

يجب تضمين تكاليف القرض المستلم ، والمتعلقة مباشرة بشراء أصل استثماري (في هذه الحالة ، الأصول غير الملموسة) في تكلفة هذا الأصل وسدادها من خلال الاستهلاك (البند 10 PBU 14/2007).

ينعكس الاستحقاق الشهري للفائدة على القرض (11 شهرًا في عام 2008) في المحاسبة:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10000 روبل. (1،200،000 × 10٪ / 360 × 30) - تم استحقاق الفائدة على القرض ؛

لغرض فرض الضرائب على الأرباح في هذه الحالة ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول الفائدة على القرض بالكامل. يتم أخذ مبالغ الفوائد المتراكمة في الاعتبار كجزء من المصاريف غير التشغيلية في اليوم الأخير من الشهر (اعتبارًا من تاريخ سداد التزام الدين) ، وفقًا للقيود المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم التعامل مع المصروفات على شكل فائدة على قرض ، والتي يتم احتسابها في المحاسبة الضريبية كجزء من المصاريف الجارية وتشكيل التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة في المحاسبة ، في المحاسبة على أنها فروق مؤقتة خاضعة للضريبة تؤدي إلى التزامات ضريبية مؤجلة سيتم دفعها إيقاف حيث يتم تراكم الاستهلاك على الكائن NMA (PBU 18/02).

في المحاسبة ، ستنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:

دك 68 قيراط 77 - 2400 روبل. (10،000 × 24٪) - التزام ضريبي مؤجل ينعكس ؛

Dt 67-2 Kt 51 - 10000 روبل. - الفائدة على القرض المدفوع للبنك.

اعتباراً من تاريخ دفع رسوم البراءة:

دك 76 قيراط 51 - 2100 روبل. - الرسوم المدفوعة مسبقا.

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 روبل. - رسوم براءات الاختراع مشمولة في التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ؛

عند استلام براءة اختراع في ديسمبر 2008:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112100 فرك. (2،000،000 + 2،100 + 11 x 10،000) - تم قبول كائن أصل غير ملموس للمحاسبة بالتكاليف الفعلية.

يتم إنهاء إدراج المصاريف على القروض والائتمانات المستلمة في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول الأصل للمحاسبة ككائن للأصول غير الملموسة (الفقرة 30 PBU 15/01) . بعد هذا التاريخ ، سيتم تحميل الفائدة على القرض المستهدف على المصروفات الأخرى للمنظمة.

كما هو الحال في المحاسبة ، يتم تضمين نتيجة أعمال التطوير ، المحمية ببراءة لنموذج صناعي ، في تكوين الأصول غير الملموسة لأغراض ضريبة الدخل.

يتم تحديد تكلفة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها على أنها مجموع التكاليف الفعلية لإنشائها وتصنيعها ، باستثناء الفائدة على القرض (البند 3 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، ستكون القيمة الضريبية للأصول غير الملموسة 2،002،100 روبل. (2،000،000 + 2100). عندما يتراكم استهلاك الأصول غير الملموسة ، سيتم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.

وفقًا للبند 7 من PBU 14/2000 ، تعتبر الأصول غير الملموسة قد تم إنشاؤها إذا:

ينتمي الحق الحصري في نتائج النشاط الفكري الذي تم الحصول عليه في سياق أداء الواجبات الرسمية أو مهمة محددة لصاحب العمل إلى منظمة صاحب العمل ؛
الحق الحصري في نتائج النشاط الفكري الذي حصل عليه المؤلف (المؤلفون) بموجب اتفاقية مع عميل ليس صاحب عمل ينتمي إلى منظمة العميل ؛
يتم إصدار شهادة للعلامة التجارية أو الحق في استخدام تسمية منشأ البضائع باسم المنظمة.

وفقًا للمادة 7 من قانون براءات الاختراع للاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 1992 رقم. 3517-1 ، مؤلف الاختراع ، ونموذج المنفعة ، والنموذج الصناعي معترف به كفرد ، تم إنشاء عمله الإبداعي. يتم إصدار براءة الاختراع للمؤلف. تنص الفقرة 2 من المادة 8 من قانون براءات الاختراع على أنه إذا تم إنشاء الاختراع أو نموذج المنفعة أو النموذج الصناعي من قبل موظف فيما يتعلق بأداء واجبات وظيفته أو مهمة محددة لصاحب العمل ، فإن الحق في الحصول على براءة اختراع يعود إلى صاحب العمل ، ما لم ينص العقد المبرم بينه وبين الموظف على خلاف ذلك.

المادة 14 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 9 يوليو 1992 رقم. 5341-1 "في حق المؤلف والحقوق المجاورة" ثبت أن حق المؤلف في عمل تم إنشاؤه في سياق أداء واجبات رسمية أو مهمة رسمية لصاحب العمل (عمل رسمي) يعود إلى مؤلف العمل الرسمي. تعود الحقوق الحصرية لاستخدام العمل الرسمي إلى صاحب العمل الذي تربطه بالمؤلف علاقة عمل ، ما لم ينص على خلاف ذلك في العقد المبرم بينه وبين المؤلف.

ويرد بند مماثل في المادة 12 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 23 سبتمبر 1992 رقم. رقم 3523-1 “بشأن الحماية القانونية لبرامج الحاسبات وقواعد البيانات الإلكترونية.

المادة 5 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 6 أغسطس 1993 رقم. ينص الرقم 5605-1 "في إنجازات التربية" على أن الحق في تقديم طلب للحصول على براءة اختراع يعود إلى المستنبط أو خلفه. إذا تم تربيته أو إنشاء أو اكتشاف إنجاز اختيار أثناء أداء مهمة رسمية أو واجبات رسمية ، فإن الحق في تقديم طلب لمنح براءة اختراع يعود إلى صاحب العمل ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الاتفاقية بين المربي وصاحب العمل.

على النحو التالي من مواد القوانين المذكورة أعلاه ، يكتسب صاحب العمل الحقوق الحصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والرسوم والنماذج الصناعية وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات وإنجازات الاختيار التي أنشأها موظفوه ، ما لم ينص على خلاف ذلك في عقود العمل مع الموظفين.

يمكن أن تحصل المنظمة على الحق في كائن من حقوق الملكية الفكرية حتى إذا أبرمت اتفاقية طلب المؤلف ولم يكن لها علاقة عمل مع المؤلف. إمكانية إبرام مثل هذه الاتفاقية منصوص عليها في المادة 33 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن حق المؤلف والحقوق المجاورة". بموجب عقد طلب المؤلف ، يتعهد المؤلف بإنشاء عمل وفقًا لشروط العقد ونقله إلى عميل ليس صاحب عمل.

سيتم اعتبار العلامة التجارية مُنشأة إذا تم إصدار شهادة العلامة التجارية أو الحق في استخدام تسمية المنشأ باسم المنظمة. يمكن تطوير الصورة الرسومية للعلامة التجارية من قبل كل من المنظمة نفسها والأشخاص الآخرين.

في جميع هذه الحالات ، سيتم اعتبار عناصر الملكية الفكرية المتعلقة بالأصول غير الملموسة لأغراض المحاسبة قد تم إنشاؤها.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها ، وفقًا للفقرة 7 من PBU 14/2000 ، على أنها مجموع التكاليف الفعلية للإنشاء والتصنيع باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد ، باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي.

تشمل المصاريف الفعلية ما يلي:

أنفقت الموارد المادية ؛
راتب؛
خدمات المنظمات الخارجية بموجب اتفاقيات الطرف المقابل (تنفيذي مشارك) ؛
رسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات ؛
إلخ.

ومع ذلك ، تنص الفقرة 8 من PBU 14/2000 على أن المصروفات الفعلية لإنشاء الأصول غير الملموسة لا تشمل الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ، إلا عندما تكون مرتبطة بشكل مباشر بشراء الأصول.

مخطط حسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات لتطبيقها ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000. N 94n لتلخيص المعلومات حول تكاليف المنظمة في العناصر التي من المفترض أن يتم قبولها للمحاسبة كأصول غير ملموسة ، المقصود بالحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 08-5 "اقتناء الأصول غير الملموسة". تنعكس المصروفات المرتبطة بإنشاء الأصول غير الملموسة في الخصم من الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-5 ، بالتوافق مع ائتمان الحسابات 70 ، 69 ، 26 ، إلخ.

عندما يتم تشغيل عنصر من الأصول غير الملموسة ، يتم خصم التكلفة الأولية الناتجة من اعتماد الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-5 ، إلى الخصم من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة".

التفكير في المحاسبة الضريبية

لأغراض المحاسبة الضريبية ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد قيمة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها كمجموع التكاليف الفعلية لإنشائها وتصنيعها ، بما في ذلك تكاليف المواد وتكاليف العمالة وتكاليف خدمات الطرف الثالث ورسوم براءات الاختراع المتعلقة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات ، باستثناء مبالغ الضرائب المحسوبة كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و 45 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبالغ الضرائب الاجتماعية الموحدة المتراكمة والاشتراكات في التأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يتم تضمينها في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع. وفقًا للمادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ هذه المبالغ كمصروفات غير مباشرة في الاعتبار في وقت تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترة التقرير (الضريبة) الحالية. التكلفة الأولية للأصل غير الملموس في المحاسبة الضريبية في بعض الحالات لن تتوافق مع القيمة الأولية لهذا الأصل ، المكون للأغراض المحاسبية.

مقارنةً بـ PBU 14/2000 ، ينظر قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمزيد من التفصيل في إجراءات تضمين النفقات التي تتكبدها المنظمة للبحث والتطوير في تكوين النفقات.

وفقًا للمادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تنفيذ تكاليف البحث العلمي وأعمال التطوير:

مع دافع ضرائب مستقل ؛
بالاشتراك مع منظمات أخرى (في هذه الحالة ، يتم قبول التكاليف بالمبلغ المقابل للحصة في إجمالي التكاليف) ؛
على أساس الاتفاقيات التي يعمل بموجبها دافع الضرائب كعميل لهذا البحث أو التطوير.

للأغراض الضريبية ، يتم الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير وفقًا للشروط التالية:

يجب إكمال البحث أو التطوير ، بما في ذلك الخطوات الفردية.
يجب على الأطراف التوقيع على شهادة القبول.
يجب استخدام البحث والتطوير (مراحل منفصلة) في الإنتاج و (أو) في بيع السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي اكتملت فيه هذه الدراسات (مراحل منفصلة) .

في هذه الحالة ، يتم تضمين النفقات بالتساوي من قبل دافع الضرائب في النفقات الأخرى في غضون ثلاث سنوات.

إذا لم يعط البحث العلمي و (أو) أعمال التطوير نتيجة إيجابية ، فعندئذٍ يخضعون أيضًا للإدراج في النفقات الأخرى بالتساوي على مدى ثلاث سنوات بمبلغ لا يتجاوز 70 بالمائة من النفقات المتكبدة بالفعل ، بالطريقة التي تمت مناقشتها أعلاه (مع باستثناء شروط الاستخدام في الإنتاج).

نفقات دافع الضرائب على البحث العلمي و (أو) التصميم التجريبي ، المنفذة في شكل خصومات لتشكيل الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية والصناديق القطاعية والمشتركة بين القطاعات الأخرى لتمويل أعمال البحث والتطوير وفقًا للقائمة المعتمدة من قبل تم الاعتراف بحكومة الاتحاد الروسي وفقًا للقانون الفيدرالي "في العلوم وسياسة الدولة العلمية والتقنية" للأغراض الضريبية في حدود 0.5 بالمائة من الدخل (العائدات الإجمالية) لدافعي الضرائب.

إذا حصلت منظمة دافعة الضرائب ، نتيجة النفقات المتكبدة للبحث العلمي و (أو) التصميم التجريبي ، على حقوق حصرية في نتائج النشاط الفكري المحدد في الفقرة 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن هذه الحقوق معترف بها كأصول غير ملموسة. سيتم تحديد التكلفة الأولية لمثل هذا الأصل غير المادي كمجموع التكاليف الفعلية للتصميم التجريبي ، بما في ذلك تكلفة المواد والعمالة وخدمات الطرف الثالث ورسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات.

وتجدر الإشارة إلى أن هذه الأحكام لا تنطبق على تكاليف البحث العلمي و (أو) التصميم التجريبي في المنظمات التي تقوم بالبحث العلمي و (أو) التصميم التجريبي كعامل أداء (مقاول أو مقاول من الباطن). وتعتبر هذه المصروفات بمثابة مصروفات لتنفيذ الأنشطة من قبل هذه المنظمات التي تهدف إلى تحقيق الدخل. بمعنى آخر ، هذه هي التكاليف المرتبطة بإنتاج وتنفيذ المشاريع البحثية.

مثال 1
أنشأت المنظمة قاعدة البيانات من تلقاء نفسها. بلغت أجور الموظفين الذين شاركوا في إنشاء قاعدة البيانات 15000 روبل. بلغ مبلغ الخزانات المستحقة 5340 روبل. تم تحديد تعرفة التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية بنسبة 1.2٪.

ضريبة الدخل

في المثال المدروس ، بلغت التكلفة الأولية للأصل غير الملموس المكون للأغراض المحاسبية 20520 روبل.

لغرض حساب ضريبة الدخل ، ستكون التكلفة الأولية للكائن 15000 روبل ، لأن مبالغ الضرائب الاجتماعية الموحدة ومساهمات التأمين الاجتماعي ضد الحوادث مرتبطة بمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، وكمصروفات غير مباشرة يتم أخذها في الوقت الذي يتم فيه تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على الأرباح في فترة إعداد التقارير الحالية (الضريبة).

بلغ الفرق بين التكلفة الأولية للأصل غير الملموس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 5520 روبل. يتوافق هذا الاختلاف مع لائحة المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" ، التي تمت الموافقة عليها بموجب أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم. رقم 114 ن ، هو فرق مؤقت خاضع للضريبة. ناتج الفرق المؤقت الخاضع للضريبة حسب معدل ضريبة الدخل هو التزام ضريبي مؤجل ، والذي يخضع ، وفقًا للبند 18 من PBU 18/02 ، للمحاسبة على الحساب 77 "التزامات ضريبية مؤجلة". سيكون مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل 1.324.80 روبل روسي. (5520 روبل × 24٪).

في المحاسبة ، تحتاج إلى إجراء الإدخال التالي:

الحساب الفرعي المدين 68 "حسابات ضريبة الدخل"

القرض 77 "التزامات ضريبية مؤجلة"

1324.80 روبل روسي - يعكس مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل.

عند قبول موضوع الأصول غير الملموسة للمحاسبة ، ستحدد المنظمة العمر الإنتاجي للكائن. خلال هذه الفترة ، مع استحقاق إطفاء الأصل غير الملموس ، سينخفض مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل حتى يتم دفعه بالكامل.

إذا تم إنشاء الأصول غير الملموسة في مؤسسة ما ، فإن تكلفتها تشمل نفقات (الفقرة 9 PBU 14/2007):

سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية.

خلال فترة تطوير العمل:

Dt 08-5 Kt 02 ، 10 ، 70 ، 69 - 2 مليون روبل. - يعكس تكاليف إنشاء الأصول غير الملموسة من خلال تنفيذ أعمال التطوير ؛

Dt 51 Kt 67-1 - 1،2000،000 روبل. - ينعكس الائتمان المستهدف المستلم في الديون طويلة الأجل.

ينعكس الاستحقاق الشهري للفائدة على القرض (11 شهرًا في عام 2008) في المحاسبة:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10000 روبل. (1،200،000 × 10٪ / 360 × 30) - تم استحقاق الفائدة على القرض ؛

في المحاسبة ، ستنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:

دك 68 قيراط 77 - 2400 روبل. (10،000 × 24٪) - التزام ضريبي مؤجل ينعكس ؛

Dt 67-2 Kt 51 - 10000 روبل. - الفائدة على القرض المدفوع للبنك.

اعتباراً من تاريخ دفع رسوم البراءة:

دك 76 قيراط 51 - 2100 روبل. - الرسوم المدفوعة مسبقا.

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 روبل. - رسوم براءات الاختراع مشمولة في التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ؛

عند استلام براءة اختراع في ديسمبر 2008:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112100 فرك. (2،000،000 + 2،100 + 11 x 10،000) - تم قبول كائن أصل غير ملموس للمحاسبة بالتكاليف الفعلية.

· الحق الحصري في نتائج النشاط الفكري الذي تم الحصول عليه في سياق أداء الواجبات الرسمية أو مهمة محددة لصاحب العمل ينتمي إلى منظمة صاحب العمل ؛

· الحق الحصري في نتائج النشاط الفكري الذي حصل عليه المؤلف (المؤلفون) بموجب اتفاقية مع عميل ليس صاحب عمل ينتمي إلى منظمة العميل ؛

· يتم إصدار شهادة للعلامة التجارية أو الحق في استخدام تسمية منشأ البضائع باسم المنظمة.

بالنظر إلى إدراج الأشياء في تكوين الأصول غير الملموسة ، لاحظنا أنه إذا تم إنشاء الاختراع أو نموذج المنفعة أو النموذج الصناعي من قبل موظف فيما يتعلق بأداء واجبات وظيفته أو مهمة محددة لصاحب العمل ، فإن الحق في الحصول على براءة اختراع تعود إلى صاحب العمل إذا لم ينص العقد المبرم بينه وبين الموظف على خلاف ذلك.

حقوق الطبع والنشر في العمل الذي تم إنشاؤه أثناء أداء الواجبات الرسمية أو المهمة الرسمية لصاحب العمل تعود إلى مؤلف العمل الرسمي ، والحقوق الحصرية لاستخدام هذا العمل تعود إلى صاحب العمل الذي تربطه بالمؤلف علاقة عمل ، ما لم ينص العقد المبرم بينه وبين المؤلف على خلاف ذلك.

يعود الحق الحصري لبرنامج الكمبيوتر وقاعدة البيانات التي أنشأها الموظف فيما يتعلق بأداء واجبات العمل أو بناءً على تعليمات صاحب العمل إلى صاحب العمل ، ما لم ينص العقد المبرم بينه وبين الموظف على خلاف ذلك.

وبالتالي ، فإن صاحب العمل يكتسب الحقوق الحصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والرسوم والنماذج الصناعية وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ، وتربية الإنجازات التي أنشأها موظفوه ، ما لم تتضمن عقود العمل مع الموظفين شروطًا أخرى.

يمكن أن تحصل المنظمة على الحق في كائن من حقوق الملكية الفكرية حتى إذا أبرمت اتفاقية طلب المؤلف ، وليس لها علاقة عمل مع المؤلف. إمكانية إبرام مثل هذه الاتفاقية منصوص عليها في المادة 33 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 9 يوليو 1993 رقم 5351-1 "بشأن حق المؤلف والحقوق المجاورة". بموجب عقد طلب المؤلف ، يتعهد المؤلف بإنشاء عمل وفقًا لشروط العقد ونقله إلى عميل ليس صاحب عمل.

تشمل المصاريف الفعلية ما يلي:

الموارد المادية المستهلكة ؛

· راتب؛

خدمات المنظمات الخارجية بموجب عقود الطرف المقابل (مع التنفيذ) ؛

· رسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات.

· إلخ.

يمكن إنشاء كائن من الأصول غير الملموسة نتيجة للبحث والتطوير والعمل التكنولوجي.

من خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 أبريل 2003 رقم 04-02-05 / 3/26 ، والذي يحتوي على رد على طلب خاص ، يتبع ذلك وفقًا للائحة المحاسبة PBU 17/02 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 115 ن "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة" محاسبة البحث والتطوير والعمل التكنولوجي "PBU 17/02" (يشار إليه فيما بعد - PBU 17/02) ، لا ينطبق هذا الحكم على البحث والتطوير والتصميم التجريبي والعمل التكنولوجي (المشار إليه فيما يلي باسم البحث والتطوير) ، والتي يتم الحصول على نتائجها التي تخضع للحماية القانونية ، ولكن لا يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بالطريقة المنصوص عليها في القانون ، أو التي تنتج عنها يتم الحصول عليها التي لا تخضع للحماية القانونية وفقًا لقواعد التشريع الحالي. لا ينطبق هذا الحكم على البحث والتطوير والعمل التكنولوجي ، حيث يتم المحاسبة عن نتائجه في المحاسبة كأصول غير ملموسة.

أي أن PBU 17/02 لا ينص على إسناد نتائج البحث والتطوير إلى البحث والتطوير والأصول غير الملموسة في نفس الوقت.

وبالتالي ، يجب على دافع الضرائب ، بعد حصوله على نتائج البحث والتطوير والعمل التكنولوجي الخاضع للحماية القانونية ، والتي ينوي استخدامها في إنتاج و (أو) بيع السلع (الأعمال والخدمات) ، أن يقرر ما إذا كان سيصدر حقوقًا حصرية. على نتائج النشاط الفكري أو سوف تستخدم النتائج التي تم الحصول عليها في البحث والتطوير.

إذا قررت إحدى المنظمات تسجيل براءة اختراع لنتائج البحث والتطوير ، وتم الحصول على براءة الاختراع هذه ، فعند حساب التكاليف المرتبطة بالبحث والتطوير ، وكذلك تكاليف براءات الاختراع ، يجب أن تسترشد بـ PBU 14/2000.

إذا تم رفض منح البراءة ، لكن المنظمة تحتفظ بالحق في استخدام النتائج التي تم الحصول عليها ، فيجب أن تسترشد المنظمة بـ PBU 17/02 ، وليس PBU 14/2000.

لأغراض المحاسبة الضريبية ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يتم تحديد قيمة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها على أنها مجموع التكاليف الفعلية لإنشائها ، وتصنيعها ، بما في ذلك التكاليف المادية ، وتكاليف العمالة ، ونفقات خدمات منظمات الطرف الثالث ، ورسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع ، والشهادات ، باستثناء مبالغ الضرائب التي يتم احتسابها كمصروفات وفقًا لـ قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و 45 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبالغ الاشتراكات في التأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية والمساهمات في تأمين المعاشات الإجباري التي يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات يتم تضمين الاتحاد الروسي في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ. وفقًا للمادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ هذه المبالغ كمصروفات غير مباشرة في الاعتبار في وقت تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترة التقرير (الضريبة) الحالية. التكلفة الأولية للأصل غير الملموس في المحاسبة الضريبية في بعض الحالات لن تتوافق مع القيمة الأولية لهذا الأصل ، المكون للأغراض المحاسبية.

إذا حصلت منظمة دافعة الضرائب ، نتيجة النفقات المتكبدة للبحث العلمي و (أو) التصميم التجريبي ، على حقوق حصرية في نتائج النشاط الفكري المحدد في الفقرة 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن هذه الحقوق معترف بها كأصول غير ملموسة. سيتم تحديد التكلفة الأولية لمثل هذا الأصل غير الملموس على أنها مجموع التكاليف الفعلية لأعمال التطوير المنفذة ، بما في ذلك تكاليف المواد والعمالة وخدمات الطرف الثالث ورسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات.

وتجدر الإشارة إلى أن هذه الأحكام لا تنطبق على تكاليف البحث و (أو) التطوير التنموي في المنظمات التي تقوم بالبحث و (أو) التطوير التنموي كعامل أداء (مقاول أو مقاول من الباطن). وتعتبر هذه المصروفات بمثابة مصروفات لتنفيذ الأنشطة من قبل هذه المنظمات التي تهدف إلى تحقيق الدخل. بمعنى آخر ، هذا عمل بحثي.

مثال 1

أنشأت المنظمة قاعدة البيانات من تلقاء نفسها. بلغت أجور الموظفين الذين شاركوا في إنشاء قاعدة البيانات 15000 روبل. بلغ مبلغ الضريبة الاجتماعية الموحدة المستحقة (المشار إليها فيما يلي - UST) 5340 روبل ، وأقساط التأمين للتأمين على المعاشات التقاعدية الإلزامي - 2100 روبل. تم تحديد تعرفة التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية بنسبة 1.2٪.

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه	المبلغ روبل
			الأجور المدفوعة للموظفين
			الخزانات الأرضية المستحقة على مقدار الأجور
			تُستحق اشتراكات التأمين الاجتماعي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية
			يتم قبول الكائن الذي تم إنشاؤه من الأصول غير الملموسة للمحاسبة
			الالتزامات الضريبية المؤجلة المنعكسة

في المثال المدروس ، بلغت التكلفة الأولية لأصل غير ملموس ، تم تشكيله لأغراض محاسبية ، 20520 روبل.

لغرض حساب ضريبة الدخل ، ستكون التكلفة الأولية للكائن 18،240 روبل ، حيث أن مبالغ الضريبة الاجتماعية الموحدة والاشتراكات للتأمين الاجتماعي ضد الحوادث ، وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و 45 من الفقرة 1 من المادة 264 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي (الملحق رقم 4) ، يتعلق بالمصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، وبما أن التكاليف غير المباشرة تؤخذ في الاعتبار في وقت تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترة التقرير الحالية (الضريبة) .

كان الفرق بين التكلفة الأولية للأصل غير الملموس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 2280 روبل. هذا الاختلاف ، وفقًا لـ PBU 18/02 (الملحق رقم 27) ، هو فرق مؤقت خاضع للضريبة. ناتج الفرق المؤقت الخاضع للضريبة حسب معدل ضريبة الدخل هو ، وفقًا للفقرة 18 من PBU 18/02 (الملحق رقم 27) ، يخضع للمحاسبة على الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة". سيكون مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل 547.20 روبل روسي (2280 روبل روسي × 24٪).

نهاية المثال.

عند قبول كائن من الأصول غير الملموسة للمحاسبة ، ستقوم المنظمة بتثبيت الكائن. خلال هذه الفترة ، مع استحقاق إطفاء الأصل غير الملموس ، سينخفض مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل حتى يتم دفعه بالكامل.

لمزيد من المعلومات حول القضايا المتعلقة بالمحاسبة وفرض الضرائب على العمليات ذات الأصول غير الملموسة ، يمكنك أن تجد في كتاب CJSC "BKR Intercom-Audit" "الأصول غير الملموسة".

ما هي الأصول غير الملموسة؟

محاسبة الأصول غير الملموسة (شطب)

التفكير في المحاسبة الضريبية

ضريبة الدخل

ربما ستكون مهتمًا