مرحبًا!

وفقا للفقرة 1 من الفن. 373 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمنظمات التي لديها ممتلكات معترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للمادة 374 من قانون الضرائب كدافعي ضرائب على ممتلكات الشركات.

تقوم مؤسسات الدولة (البلدية) بدفع ضريبة الأملاك وضريبة الأراضي (يتم تخصيص قطع الأراضي لهم على حق الاستخدام الدائم (غير المحدود)). الميزة المميزة هنا هي أن مؤسسات الدولة المستقلة ومؤسسات الميزانية والدولة تدفع هذه الضرائب لا من أموالها الخاصة. في الواقع ، دافع الضرائب في هذه الحالة هو الدولة نفسها - الاتحاد الروسي ، والكيانات المكونة له ، وكذلك البلديات التي تنشئ مؤسسات الدولة (البلدية) ، ومع ذلك ، فإن هذا لا يعفي المؤسسة من الامتثال لمتطلبات دافعي الضرائب ، وهو في هذه الحالة كيان قانوني ، في الميزانية العمومية حيث يتم إدراج الممتلكات ذات الصلة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الممتلكات المنقولة وغير المنقولة (بما في ذلك الممتلكات المنقولة للحيازة المؤقتة أو الاستخدام أو التصرف أو إدارة الائتمان ، ساهمت في الأنشطة المشتركة) ، والتي تم احتسابها في الميزانية العمومية كأصول ثابتة وفقًا لإجراءات المحاسبة المعمول بها .

في نفس الوقت ، وفقا للفقرة 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تعريف القاعدة الضريبية لضريبة الممتلكات على أنها متوسط القيمة السنوية للممتلكات المعترف بها كموضوع للضرائب. عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم أخذ الممتلكات المعترف بها كموضوع للضرائب في الاعتبار بقيمتها المتبقية ، والتي يتم تشكيلها وفقًا للإجراء المحاسبي المعمول به والمعتمد في السياسة المحاسبية للمؤسسة.

وفقًا لرسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 2011 رقم 148<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации>) تظهر مواد القضية أن مجلس المستوطنة الريفية هو هيئة تمثيلية للحكومة الذاتية المحلية ، تمارس وظائف عامة نيابة عن البلدية. يتم استخدام ممتلكات مجلس مستوطنة ريفية ، ولا سيما سيارة ركاب وأثاث وأجهزة كمبيوتر ، التي هي في ملكية البلدية ، من قبل مجلس مستوطنة ريفية حصريًا لتنفيذ الوظائف العامة التي يحددها ميثاق البلدية . بموجب الفقرة 1 من المادة 373 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القانون) ، فإن جميع الكيانات القانونية التي لديها ممتلكات معترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للمادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هم دافعو ضريبة ممتلكات الشركات. تم تسجيل مجلس مستوطنة ريفية ككيان قانوني - مؤسسة ، والتي يتم تأكيدها من خلال مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالممتلكات المخصصة لها على أساس حق الإدارة التشغيلية والمحاسبة وفقًا للتشريع الخاص بالمحاسبة في الميزانية العمومية كأصول ثابتة كموضوع للضرائب على ممتلكات المنظمات.

لذلك ، فإن فشل مجلس مستوطنة ريفية في تقديم إقرار ضريبي خلال الفترة الزمنية المحددة بموجب الفقرة 3 من المادة 386 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي هو جريمة ضريبية وينطوي على مسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 119 من شفرة. فيما يتعلق بما سبق ، فإن قرار مصلحة الضرائب بإخضاع مجلس مستوطنة ريفية للمسؤولية الضريبية هو قرار قانوني. أيدت محكمة النقض حكم محكمة الاستئناف.

نتيجة لذلك ، سيتعين عليك تقديم إقرار ضريبي.

يتم فرض الضرائب المحلية أو البلدية وتشغيلها على أراضي بلدية معينة. يتم استلام هذه الضرائب من قبل ميزانية البلدية ، وهي إلزامية للدفع. يتم تحديد مقدار معدلات الضرائب من قبل سلطات البلدية وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تحدد نفس الهياكل شروط وإجراءات دفع الضرائب ، وكذلك نظام المزايا ونظام تطبيقه على دافعي الضرائب.

الأنواع الرئيسية للضرائب البلدية

في قائمة الضرائب المحلية ، الأولوية والإلزامية هي:
ضريبة الأراضي؛
ضريبة الأملاك البلدية ؛
يتم دفع ضريبة الأرض من قبل الأفراد والمنظمات المالكة لقطع الأراضي الواقعة على أراضي البلدية.

يتم تحديد معدل الضريبة على أساس القيمة المساحية للأرض.

0.3٪ هو الحد الأدنى المطبق على العقارات التالية:
قطع الأراضي للأغراض الزراعية ،
الأرض التي يشغلها مخزون المساكن
قطع الأراضي التي توجد عليها قطعة أرض فرعية شخصية.
تخضع الأشياء الأخرى لضريبة الأرض ، بما لا يتجاوز 1.5٪ من القيمة المساحية للأرض.
يتم تحديد مقدار معدلات الضرائب على الممتلكات من قبل الحكومات المحلية وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. عند حسابها ، يتم أخذ إجمالي قيمة المخزون لموضوع الضرائب وطريقة استخدامه في الاعتبار.

ضرائب أخرى على ميزانية البلدية

بالإضافة إلى قطع الأراضي والممتلكات البلدية ، يخضع ما يلي للضرائب المحلية:
إعلان؛
بناء مرافق الإنتاج في مناطق المنتجعات ؛
إعادة بيع السيارات وأجهزة الكمبيوتر ؛
صيانة المرافق السكنية والمجال الاجتماعي والثقافي.
بالإضافة إلى الضرائب المحلية ، لكل بلدية نظام تحصيل خاص بها. حصة الأموال التي تتلقاها الميزانيات المحلية ليست هي نفسها ، وتتراوح من 0.7 إلى 17٪ ، اعتمادًا على خصوصيات منطقة معينة ، وكذلك على تفاصيل تشكيل الميزانية المحلية.

الأقسام: ضريبة الدخل

تنسحب إدارة البلدية من الإدارة الاقتصادية لعقارات المؤسسات البلدية الوحدوية ، والتي يتم احتسابها في خزينة ممتلكات البلدية. في المستقبل ، يتم بيع الممتلكات المحددة في مزاد علني للكيانات القانونية والأفراد ، ويتم استلام عائدات البيع بالكامل (100 ٪) من قبل ميزانية المنطقة. هل الدخل المستلم من بيع العقار المذكور خاضع للضرائب وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب الروسي؟

وفقًا للمادة 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافعي الضرائب على الدخل هم: المنظمات الروسية والأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة و (أو) تتلقى دخلًا من مصادر في الاتحاد الروسي. لا يمكن الاعتراف بالاتحاد الروسي ، وهو أحد موضوعات الاتحاد الروسي ، وكيان بلدي كمنظمة بالمعنى الذي تستخدم فيه المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هذا المفهوم.

الاتحاد الروسي ، والكيانات المكونة له (الجمهوريات والأقاليم والمناطق والمدن الفيدرالية ومناطق الحكم الذاتي ومقاطعات الحكم الذاتي) ، وكذلك المستوطنات الحضرية والريفية والبلديات الأخرى ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 124 من القانون المدني الروسي الاتحاد ، يعمل في علاقات ينظمها القانون المدني ، على قدم المساواة مع المشاركين الآخرين في هذه العلاقات - المواطنين والكيانات القانونية. وفقًا للفقرة 2 من هذه المادة ، تخضع مواضيع القانون المدني المذكورة أعلاه للقواعد التي تحدد مشاركة الكيانات الاعتبارية في العلاقات التي ينظمها القانون المدني.
وفقًا للفقرتين 1 و 2 من المادة 125 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجوز لسلطات الدولة وهيئات الحكم الذاتي المحلية ، في نطاق اختصاصها ، نيابة عن الاتحاد الروسي ، للكيانات التابعة للاتحاد الروسي والبلديات ، من خلال الإجراءات واكتساب وممارسة حقوق والتزامات ممتلكات وغير شخصية.

تدير هيئات الحكم الذاتي المحلي ممتلكات البلدية وتمارس ، نيابة عن البلدية ، حقوق المالك فيما يتعلق بالممتلكات التي تشكل جزءًا من ملكية البلدية. يتم تنفيذ حل مسائل الحيازة والاستخدام والتخلص ، أي إدارة الممتلكات البلدية ، على أساس الفصل 8 من المادتين 130 و 132 من دستور الاتحاد الروسي ، من خلال الحكومات المحلية. يتم تنفيذ هذه المعايير بموجب القانون الاتحادي الصادر في 28.08.1995 N 154-FZ "بشأن المبادئ العامة لتنظيم الحكم الذاتي المحلي في الاتحاد الروسي" ، وقوانين إقليم كراسنودار بتاريخ 22.11.1995 شمال 18-KZ و 07.06.2004 N 717-KZ "في الحكم الذاتي المحلي في إقليم كراسنودار".

في دور المالك ، توجد الكيانات القانونية العامة ذات الصلة ككل - الاتحاد الروسي ، وموضوعاته ، والبلديات. نيابة عن الكيانات الاعتبارية العامة المتداولة مدنيًا ، تعمل هيئاتها ضمن اختصاصها (الفقرتان 1 و 2 من المادة 125 ، الفقرة 3 من المادة 214 ، الفقرة 2 من المادة 215 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، فإن إدارة تشكيل البلدية ، وتلقي الدخل ، تعمل نيابة عن موضوع الاتحاد الروسي أو تشكيل البلدية كسلطة عامة ضمن الاختصاص المحدد.

وبالتالي ، نظرًا لأن الكيانات القانونية العامة لا تدفع ضريبة الدخل وفقًا للمادة 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن إدارة البلدية ليست ملزمة بدفع ضريبة الدخل على الدخل المستلم من بيع الأشياء العقارية مملوكة لها.

لا تزال مسألة ما إذا كان يجب أن تنشأ الضرائب عند إجراء معاملات مع ممتلكات البلدية محل خلاف ، لأنها مرتبطة ارتباطًا وثيقًا بطبيعة القانون العام لموضوعات القانون مثل البلديات والحكومات المحلية.
إلينا ميخيلوفا ، نائبة رئيس أركان لجنة مجلس الاتحاد للحكم الذاتي المحلي

LSG في علاقات القانون المدني

القانون المدني في الفن. يشير 124 إلى أن البلديات ، مثل الكيانات العامة الأخرى - الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي - تشارك في علاقات القانون المدني على قدم المساواة مع الكيانات القانونية والمواطنين. تخضع الكيانات العامة للقواعد التي تحدد مشاركة الكيانات الاعتبارية في العلاقات التي ينظمها القانون المدني ، ما لم ينص على خلاف ذلك من القانون أو خصائص هذه الكيانات. دعونا ننتبه إلى حقيقة أن البلديات ، وليس الحكومات المحلية ، هي التي تمت تسميتها كمشاركين في علاقات القانون المدني.
أما بالنسبة للحكومات المحلية ، فإن وضعها في علاقات القانون المدني محدد في الفن. 125 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يمكنهم ، مثل السلطات الأخرى ، من خلال أفعالهم اكتساب وممارسة حقوق والتزامات الممتلكات الشخصية غير المتعلقة بالملكية ، والمثول أمام المحكمة ضمن اختصاصهم الذي تحدده القوانين التي تحدد وضع هذه السلطات ، ولكن - والأهم من ذلك - ليس في مصلحتهم الخاصة ، ولكن من اسم البلديات. وبالتالي ، فإن الحكومات المحلية ، التي تجري المعاملات والمثول أمام المحاكم في القضايا المدنية ، تمثل فقط مصالح البلديات وتتصرف نيابة عنها. إذا تمت خصخصة ممتلكات البلدية ، أو تم تأجير أشياء من ممتلكات البلدية ، أو تم إجراء معاملات أخرى مع ممتلكات الخزانة ، فإن الطرف المحول في هذه المعاملات هو الكيان البلدي نفسه بصفته مالك العقار. ومع ذلك ، مثلما يتم ضمان المشاركة في معاملات أي كيان قانوني من قبل ممثله الذي يوقع على الاتفاقية ذات الصلة أو أي مستند آخر ، كذلك يتم إجراء المعاملات بمشاركة البلديات من قبل ممثلي هذه الموضوعات - الحكومات المحلية. يمكن قول الشيء نفسه عن المشاركة في المحاكم لحل النزاعات المدنية - الفن. 125 من القانون المدني للاتحاد الروسي يشير إلى الحكومات المحلية كممثلين للمدعين والمدعى عليهم ، وهم البلديات نفسها.
إن الموقف من البلدية كموضوع قانوني معقد أيضًا بسبب حقيقة أن ممثليها - الحكومات المحلية - موهوبون بموجب القانون أو من خلال ميثاق البلدية مع وضع كيان قانوني ويعملون كمؤسسات بلدية. في إطار هذا المقال ، لن نناقش مدى ملاءمة وضرورة مثل هذه الخطوة من قبل المشرع مثل منح الحكومات المحلية صفة الكيانات القانونية وتوسيع التنظيم القانوني للمؤسسات لها ، لكننا سنحاول إظهار كيفية هذا النهج يؤثر على حل بعض المشاكل الأكثر إلحاحًا في مجال فرض الضرائب على المعاملات بمشاركة البلديات.
نظرًا لأن معاملات القانون المدني الأكثر شيوعًا مع ممتلكات البلدية هي خصخصة واستئجار هذه الممتلكات ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: هل يجب دفع ضرائب الدخل والقيمة المضافة في هذه الحالات ، وإذا كان الأمر كذلك ، فمن هو دافع هذه الضرائب؟

نظريا

إذا انطلقنا من هيكل القانون المدني أعلاه للعلاقات بين البلديات كمالكين للممتلكات البلدية والحكومات المحلية كممثلين لهؤلاء المالكين ، فيجب علينا أن نخلص إلى نتيجة واضحة مفادها أن الحكومات المحلية ليست بأي حال من الأحوال أطرافًا في عقود إيجار ونقل ملكية البلدية والبلديات نفسها. يجب الإشارة إلى تلك السلطات المحلية التي ، بموجب الميثاق والقوانين المحلية الأخرى ، المخولة بالتصرف في ممتلكات البلدية - الإدارة المحلية أو اللجان أو الإدارات التي تدير ممتلكات البلدية - في الاتفاقات ذات الصلة كأشخاص يعملون نيابة عن البلديات ولصالحها . يأتي هذا الاستنتاج أيضًا من بيان الحقيقة غير المشروطة بأنه في هذه الحالات ، لا تتصرف هيئات الحكم الذاتي المحلي في ممتلكاتها ، بل تتصرف في ممتلكات البلدية في وضع ملكية الخزانة.
كما تعلم ، الخزانة ، وفقًا للفن. 215 من القانون المدني للاتحاد الروسي هي ممتلكات غير مخصصة للمؤسسات البلدية أو المؤسسات البلدية. على النحو التالي من نفس المادة ، يتم تنفيذ هذا الدمج فقط على أساس حقوق الإدارة التشغيلية (خلف المؤسسات والشركات المملوكة للدولة) أو الإدارة الاقتصادية (خلف الشركات الموحدة). السؤال الذي يطرح نفسه: هل يمكن أن يكون لهيئة الحكم الذاتي المحلي ممتلكات بلدية منفصلة؟ لأنه وفقًا للفن. 41 من القانون الاتحادي رقم 131-FZ "بشأن المبادئ العامة لتنظيم الحكم الذاتي المحلي" ، تكتسب هيئة الحكم الذاتي المحلي صفة كيان قانوني في شكل مؤسسة بلدية ، ووفقًا للقانون المدني ، يمكن للمالك (الكيان البلدي) التنازل عن ممتلكات لمؤسسته على أساس حق الإدارة التشغيلية ، وهذا ممكن. سؤال آخر: هل هناك منفعة في مثل هذه التصرفات؟ في أغلب الأحيان ، يتم تخصيص الممتلكات المستخدمة لضمان أنشطة هذه الهيئة (المخزون ، المباني ، النقل) للحكومات المحلية في وضع المؤسسات البلدية. في هذه المقالة ، لا ندرس المعاملات مع هذه الممتلكات ، ولكن المعاملات مع ممتلكات الخزانة ، والتي ، كقاعدة عامة ، يتم تنفيذها من قبل لجان إدارة الممتلكات (الإدارات) في الإدارات المحلية التي تتمتع بوضع الكيانات القانونية - المؤسسات البلدية.
ولكن ، كما ذكر أعلاه ، عند نقل ملكية الخزانة للإيجار ، فإن لجان إدارة الممتلكات لا تتصرف في الممتلكات المخصصة لها (أي ليس الممتلكات المنفصلة لكيان قانوني) ، ولكن ممتلكات الخزانة و ، لذلك ، التصرف في العقد كممثلين للمالك المباشر - التعليم البلدي ، الذي يتصرف في مصلحته في إطار صلاحياته. حقيقة أن لجان إدارة الممتلكات ، باتباع تعليمات وزارة المالية الروسية رقم 25-ن بشأن محاسبة الموازنة ، تعكس ممتلكات الخزانة في ميزانيتها العمومية ، لا ينبغي بأي حال من الأحوال أن تؤثر على تقييم وضعها في المعاملات مع هذا العقار كممثلين حصريين للمالك.
ضريبة الدخل: موقف BAC
تم تأكيد استنتاجات مماثلة من خلال عدد من السوابق القضائية. على وجه الخصوص ، في قرار محكمة التحكيم العليا الصادر في 19 نوفمبر 2003 رقم 12358/03 ، بالإشارة إلى المواد المذكورة أعلاه من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ورد أن مؤسس مؤسسة بلدية وحدوية ليس هيئة حكومية ذاتية محلية ، لكن البلدية نفسها. في الوقت نفسه ، تدير هيئات الحكم الذاتي المحلية ممتلكات البلدية وتمارس حقوق المالك نيابة عن هذا التشكيل البلدي. هناك أيضًا ملاحظة مهمة جدًا مفادها أن التشكيل البلدي لا يمكن التعرف عليه كمنظمة بالمعنى الذي يستخدمه الفن لهذا المصطلح. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يستند هذا الاستنتاج إلى حقيقة أنه وفقًا للفن. 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دافعو الضرائب ودافعو الرسوم هم منظمات وأفراد ملزمون ، وفقًا للقانون ، بدفع الضرائب و (أو) الرسوم. وبحسب الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، فإن مفهوم المنظمة يعني كيانًا قانونيًا تم تشكيله وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم روسيا المنظمات).
وبالتالي ، في أي حالة لا يكون فيها طرف في معاملة القانون المدني هيئة حكومية ذاتية محلية ، ولكن البلدية نفسها ، لا يوجد دافع ضرائب من جانب البلدية ، نظرًا لأن البلدية ليست كيانًا قانونيًا (منظمة) و لذلك لا يمكن الاعتراف به كدافع ضرائب. حقيقة أنه غالبًا ما يُشار إلى هيئة حكومية ذاتية محلية تتمتع بوضع كيان قانوني باعتبارها طرفًا في العقود أو المعاملات الأخرى (على سبيل المثال ، لجنة إدارة الممتلكات كمؤسسة بلدية) إلى فرض ضرائب إذا كان موضوع المعاملات هي ممتلكات الخزينة التي لا يتم تأمينها من قبل أي من المنظمات. في الواقع ، في هذه الحالة ، لا تصبح اللجنة ، على الرغم من أنها تتمتع بمكانة منظمة ، دافعة ضرائب ، لأنها لا تدير ممتلكاتها الخاصة وليس لمصالحها الخاصة ، ولكنها تمثل مصالح البلدية بأكملها.

ممارسة التحكيم

يمكن اعتبار نهج مماثل راسخًا في ممارسة حل النزاعات بين السلطات الضريبية والحكومات المحلية بشأن تحصيل ضريبة الدخل فيما يتعلق بتأجير ممتلكات البلدية للخزانة أو تأجير قطع الأراضي من ممتلكات الدولة غير المحدودة.
وهكذا ، طالبت مفتشية الضرائب إدارة مجلس قرية Gromadsky في منطقة Uyarsky في إقليم كراسنويارسك بدفع ضريبة الدخل في شكل عائدات من تأجير الأرض. وفقًا لمفتشية الضرائب ، وفقًا للتشريعات الحالية ، فإن المنظمات ، بغض النظر عن الشكل التنظيمي والقانوني ، في حالة الأنشطة التجارية ، بما في ذلك تأجير الممتلكات ، هي من يدفعون ضريبة الدخل. من الواضح أن الإدارة (السلطة) صنفت من قبل مفتشية الضرائب على أنها دافع ضرائب عادي ، حيث كان لها ظاهريًا العلامات المعتادة للمنظمات: وضع الكيان القانوني - مؤسسة الميزانية.
ومع ذلك ، لم تتفق المحاكم مع هذا النهج ، مشيرة إلى أنه وفقًا لميثاق مجلس قرية هرومادسكي ، فإن إدارة القرية هي الهيئة التنفيذية والإدارية للحكم الذاتي المحلي ، ولها حقوق كيان قانوني. وفقًا للميثاق ، تستأجر الإدارة ممتلكات البلدية ، وتمارس الصلاحيات الأخرى الموكلة لها بموجب الميثاق المحدد وقرارات مجلس نواب القرية ، فضلاً عن سلطات الدولة التي تمنحها لها القوانين الفيدرالية والإقليمية.
ولفتت المحكمة إلى أن "الأموال المتنازع عليها التي تحصل عليها الإدارة من إيجار عقار لا تمثل ربحًا من نشاط المقاولات ، حيث أنها ترد من ممارسة صلاحيات البلدية". وقد تم استلام هذه الأموال بشكل مباشر من موازنة البلدية ، و "إيرادات الموازنة ليست إيرادات للإدارة ، وبالتالي ، لم تقم الإدارة بتضمين الأموال المذكورة أعلاه في الوعاء الضريبي لضريبة الدخل".
أيدت محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الأورال المؤسسة البلدية "لجنة إدارة الممتلكات التابعة لإدارة مدينة كايا" في نزاع لإبطال قرار مفتشية الضرائب بشأن الرسوم الإضافية لضريبة الدخل فيما يتعلق بـ " عدم إدراج اللجنة في الدخل غير المشروع للمبالغ المستلمة من بيع وتأجير ممتلكات البلدية ". وخلصت المحكمة إلى أن اللجنة باعت واستأجرت أملاك البلدية غير المخصصة لها ، أي أنها أدت المهام المنصوص عليها في اللائحة التي أقرتها إدارة مدينة كايا ، وقيدت الأموال بالكامل في الميزانية المحلية. توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن اللجنة ليس لديها موضوع للضرائب على الأرباح (المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تم تحديد نفس نهج محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الأورال فيما يتعلق بنزاع مماثل في منطقة مدينة سيروف. انطلقت المحكمة من حقيقة أن "الدخل من استخدام الممتلكات لا يخضع لضريبة الدخل ، لأن الممتلكات المتنازع عليها بلدية ، ولا تؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للجنة ، ولا تقدم أيضًا إلى لجنة الملكية أو حقوق أخرى للأنشطة المستقلة ".
كما نرى ، فإن حجج المحاكم في مثل هذه القضايا تتلخص في ما يلي:
1) في صفقة إيجار ممتلكات بلدية ، فإن هيئة حكومية ذاتية محلية (لجنة ، إدارة) ، على الرغم من كونها كيانًا قانونيًا ، لا تعمل بالنيابة عنها وليس لمصلحتها الخاصة ، ولكن نيابة عن ومصالحها البلدية ؛
2) تم تأكيد الأطروحة الأولى من خلال حقيقة أن اللجنة لا تدير ممتلكاتها الخاصة (غير منفصلة في ميزانيتها العمومية) ولا تحصل على دخل من ذلك - تذهب الرسوم إلى الميزانية.
وبالتالي ، فإن الجزء الرئيسي من الخلافات يكمن في سوء فهم السلطات الضريبية لطبيعة القانون العام للسلطات وتوسيع نطاق التدابير المعتادة المطبقة على ما يسمى بالكيانات الاقتصادية ، أي المنظمات العاملة في أنشطة ريادة الأعمال.
ضريبة القيمة المضافة: سوابق متضاربة
إذا تم تشكيل ممارسة مستقرة إلى حد ما لمعاملات الإيجار ، فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بمعاملات بيع الممتلكات العامة ، فإنها تظل مثيرة للجدل ، بما في ذلك بسبب الموقف الغامض للمشرع.
باتباع المنطق أعلاه ، يمكننا التحدث عن عدم وجود دافع ضريبة القيمة المضافة في حالة المعاملات مع الممتلكات العامة التي لم يتم تخصيصها لأي كيان. وهذا الاستنتاج تؤكده الممارسة على مستوى المحاكم العليا. على وجه الخصوص ، أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القضايا المتعلقة بمطالبات السلطات الضريبية بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة على بيع قطع الأراضي المملوكة للدولة مرارًا وتكرارًا إلى أن البائعين في هذه المعاملات يؤدون وظائف النقل قطع الأراضي للمشتري ، نيابة عن كيان عام ، أو ممارسة الصلاحيات الموكلة لهم صراحة بموجب القانون. على سبيل المثال ، أثناء تقييم صفقة بيع قطعة أرض من ملكية فدرالية ، لم تتعرف SAC على البائع - الفرع الإقليمي لصندوق الملكية الفيدرالي الروسي - كدافع لضريبة القيمة المضافة. أدى غياب الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة من حيث المبدأ إلى الاعتراف بأنه من غير القانوني فرض مثل هذا الالتزام على المشتري من خلال تحديد مبلغ الضريبة في سعر الأرض المشتراة.
تم تحديد نهج مماثل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 1 مارس 2005 رقم 15250/04: زيادة سعر الأرض بمقدار ضريبة القيمة المضافة لا يتوافق مع القانون ، لأن البائع - فرع من الصندوق - تصرف نيابة عن الاتحاد الروسي وبالتالي لم يكن دافع ضرائب. تتمسك محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بالموقف نفسه فيما يتعلق بالعمليات التي تجريها الحكومات المحلية مع الممتلكات.
هذا الموقف لا يفقد أهميته ، على الرغم من حقيقة أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نفسه يحتوي على حكم يعفي المعاملات مع الأراضي من ضريبة القيمة المضافة (البند 6 من الجزء 2 من المادة 146). في هذه الحالة ، لا تزال مسألة فرض الضرائب على المعاملات مع الأشياء الأخرى للممتلكات العامة مثيرة للجدل. الممارسة القضائية في هذه القضية غامضة. وبالتالي ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة الأورال 6 اعترفت بصفقات الخصخصة للممتلكات البلدية المباعة في المزاد على أنها لا تخضع للضرائب ، مع الإشارة إلى حقيقة أن لجنة إدارة الممتلكات ، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريع الخصخصة ، قامت بمعاملات لصالح بيع أملاك البلدية في إطار الصلاحيات الحصرية الممنوحة لها.
من ناحية أخرى ، في أحد قرارات محكمة التحكيم في منطقة سفيردلوفسك ، تم الاعتراف بلجنة إدارة الممتلكات كدافع لضريبة القيمة المضافة على نقل ملكية البلدية للاستخدام المجاني. وأشارت المحكمة إلى أن هذه العمليات لا تندرج ضمن قائمة الإعفاءات الضريبية. لم يتم تقييم حجج اللجنة بأنها هيئة حكومية ذاتية محلية وتقوم بمعاملات كشخص مرخص له من قبل المحكمة.

كلمة المشرع

لا توضح حل هذه المسألة المثيرة للجدل وأحدث التغييرات في التشريعات الضريبية ، على وجه الخصوص ، المقدمة في الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القانون الاتحادي المؤرخ 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ). وفقًا لها ، "عند بيع (نقل) على أراضي الاتحاد الروسي ممتلكات الدولة غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات التابعة للدولة ، والتي تشكل خزينة دولة الاتحاد الروسي ، وخزانة جمهورية داخل الاتحاد الروسي ، خزينة إقليم أو منطقة أو مدينة اتحادية أو منطقة حكم ذاتي أو أوكروغ ذات حكم ذاتي ، بالإضافة إلى ممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، والتي تشكل الخزانة البلدية للمستوطنة الحضرية أو الريفية أو أي تشكيل بلدية آخر ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الدخل من بيع (نقل) هذا العقار ، بما في ذلك الضرائب. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل عملية بيع (نقل) الممتلكات المذكورة. في هذه الحالة ، يتم التعرف على المشترين (المستلمين) للممتلكات المذكورة كوكلاء ضرائب ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد. هؤلاء الأشخاص ملزمون بالحساب بطريقة الحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع ودفع المبلغ المناسب للضريبة إلى الميزانية.
كما ترى ، يدرك المشرع الحاجة إلى فرض ضريبة القيمة المضافة في المعاملات مع الممتلكات العامة ، دون تغيير الفن. 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن دافعي الضرائب لهذه الضريبة هم منظمات ورجال أعمال أفراد. نظرًا لأن نقل الملكية العامة يتم من قبل السلطات ، وهي كيانات قانونية ، أي منظمات في شكل مؤسسات الميزانية ، اتضح أن السلطات نفسها تصبح دافعة ضريبة القيمة المضافة ، على الرغم من أن هذا يتعارض مع النهج المذكورة أعلاه. من أجل تجنب هذا التناقض ، تم إجراء تغييرات على وجه التحديد على المقالة التي تحدد تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب ، الذين في المعاملات المذكورة أعلاه مع الممتلكات العامة هم المستلمون (المشترون) لهذه الممتلكات. عليهم التزام بحساب ودفع الضريبة "من الدخل المدفوع" ، أي من المبلغ الذي يجب عليهم دفعه مقابل ما حصلوا عليه (حصلوا عليه). ومع ذلك ، وفقا للفن. 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يُعترف بوكلاء الضرائب كأشخاص مسؤولين ، وفقًا للقانون ، عن حساب الضرائب وخصمها من دافعي الضرائب وتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي. لكن من هو دافع الضرائب؟ في رأينا ، في المعاملات مع الممتلكات العامة التي لم يتم تخصيصها للمنظمات ، لا يوجد دافع ضرائب ، وبالتالي ، لا ينبغي أن يكون هناك التزام بدفع الضرائب من وكيل الضرائب (لأن هذا الالتزام مستمد من الالتزام بدفع الضريبة) .
بالنظر إلى التغييرات التي تم إدخالها ، من الصعب التنبؤ بكيفية نظر المحاكم في النزاعات حول دفع ضريبة القيمة المضافة على معاملات الخصخصة والمعاملات الأخرى المتعلقة بالتخلص من الممتلكات العامة. تظهر الأسئلة على الفور حول تكوين الأسعار عند بيع عقار في المزاد: بالكاد يمكن اعتبار أنه من الصحيح فرض الالتزام بدفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن السعر الذي تم تكوينه أثناء المزاد ، حيث يمكن للمشتري الطعن في ذلك بالإشارة إلى الفرض غير القانوني لالتزامات دافع الضرائب عليه. إذا كان المشتري فردًا ، فوفقًا للقاعدة المحددة ، لا يمكنه العمل كوكيل ضرائب ، وبالتالي ، فإن سعر الشراء سيذهب بالكامل إلى ميزانية الكيان العام - البائع. في الوقت نفسه ، في رأينا ، لن يكون هناك دفع ضرائب على الإطلاق ، لأن البائع - تمثل السلطة مصالح المالك العام وبهذا المعنى ليست دافع ضرائب. ومن ثم ، هناك "انحراف" في تقييم الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة: إذا تم بيع العقار إلى كيان قانوني أو رائد أعمال فردي ، فسيتم احتساب الضريبة ودفعها من سعر البيع ، على الرغم من الرقم الحقيقي دافع الضرائب لا يرى ، إذا كان الفرد - لن تكون هناك ضريبة.
في رأينا ، الحل لهذه المشكلة لا يكمن في تغيير "التكنولوجيا" لحساب ودفع الضرائب ، ولكن في تحديد واضح للوضع القانوني للكيانات العامة كموضوعات العلاقات القانونية ، المدنية والضريبية على حد سواء.

تقول أن الأشياء الضريبية هي الأصول الثابتة للمنظمة ، والتي يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة بها على حساب 101.00 ، وفقًا للتعليمات رقم 157 ن. في الوقت نفسه ، هناك فوائد معينة لمؤسسات القطاع العام.

في المقال الجديد ، سنحلل بالتفصيل موضوع ملكية مؤسسات القطاع العام المعفاة من الضرائب.

ما هي الممتلكات المعفاة من ضريبة الأملاك؟

بالعودة إلى المادة 374 المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سنقوم بتعيين قائمة بالممتلكات المعفاة تمامًا من الضرائب.

وفقًا للقانون ، لا يتم الاعتراف بأشياء الضرائب:

قطع الأراضي والمسطحات المائية والموارد الطبيعية ؛
الأصول الثابتة للسلطات التنفيذية وهياكل السلطة الأخرى ؛
أشياء من التراث الثقافي: آثار التاريخ والثقافة؛
المنشآت النووية المستخدمة للأغراض العلمية. ويشمل ذلك أيضًا مرافق تخزين المواد المشعة والنفايات والمواد النووية ؛
كاسحات الجليد والسفن المزودة بمحطات للطاقة النووية وسفن خدمات التكنولوجيا النووية ؛
أجسام فضائية
الممتلكات التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الأولى أو الثانية من تصنيف الأصول الثابتة.

كما أن ممتلكات خزينة الدولة في الاتحاد الروسي وموضوع الاتحاد الروسي والبلدية لا تخضع للضريبة. وفقًا للمواد والقانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يتم تخصيص هذه الممتلكات للمؤسسات على أساس حق الإدارة التشغيلية أو الإدارة الاقتصادية وفقًا للمواد والقانون المدني للاتحاد الروسي. لا يتم احتساب هذه الممتلكات كأصول ثابتة ، وبالتالي ، لا تؤخذ قيمتها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الممتلكات (المواد وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ضريبة الأملاك في المناطق

وتجدر الإشارة إلى أن ضريبة الأملاك إقليمية. لذلك ، جنبًا إلى جنب مع قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي ، تنطبق على هذه الضريبة قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والتي قد تنص على مزايا إضافية.

دعونا نعطي مثالاً: وفقًا للفقرة 1 من الجزء 1 من المادة 4 من قانون مدينة موسكو بتاريخ 5 نوفمبر 2003 رقم 64 "بشأن الضرائب على ممتلكات المنظمات" ، والمؤسسات المستقلة ، والمتعلقة بالميزانية والدولة في مدينة موسكو ، وكذلك البلديات داخل المدن في مدينة موسكو ، معفاة من الضرائب. ومع ذلك ، لا تنطبق هذه الميزة على الممتلكات المؤجرة (الجزء 3 من المادة 4 من القانون رقم 64)

ضريبة على الممتلكات وردت من المؤسس

في عام 2015 ، ظهرت مزايا جديدة تعفي مؤسسات القطاع العام من ضريبة الأملاك. وفقًا للفقرة 25 من المادة 381 المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الممتلكات المنقولة المسجلة كأصل ثابت في عام 2013 معفاة من الضرائب.

هناك استثناء لهذه القاعدة. تُفرض الضريبة على الأشياء المنقولة التي تؤخذ في الاعتبار عندما:

إعادة تنظيم أو تصفية الكيانات القانونية ؛
التحويل بين الأطراف ذات العلاقة.

فيما يتعلق بهذه القواعد ، يتساءل بعض المحاسبين عما إذا كانت الممتلكات المنقولة المستلمة من المؤسس معفاة من الضرائب. وفقًا للتشريعات الروسية ، لأغراض ضريبية ، لا يتم الاعتراف بمؤسسة حكومية (بلدية) والهيئة التي تمارس وظائف وسلطات المؤسس فيما يتعلق بهذه المؤسسة كأشخاص مترابطين.

والحقيقة هي أن ممتلكات مؤسسة حكومية (بلدية) يتم تعيينها لها بموجب حق الإدارة التشغيلية ، وبحسب حق الملكية ينتمي إلى الدولة أو الكيان المكون من الاتحاد الروسي أو البلدية. يتم تنفيذ وظائف وصلاحيات المؤسس من قبل: