Klausimas 6. Auditoriaus sąveika su audituojamos įmonės vadovybe ir jos savininko atstovais: paskirtis, forma, dokumentacijos tvarka

6.1. Sąveikos tikslas

Auditoriaus bendravimo su audituojamos įmonės vadovybe ir savininko atstovais tikslas – perduoti jiems informaciją, kuri auditoriui tapo žinoma atliekant finansinės (buhalterinės) atskaitomybės auditą, kuri, auditoriaus nuomone, yra svarbios audituojamo subjekto vadovybei ir (ar) savininko atstovams, kai jie kontroliuoja patikimų audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą ir informacijos atskleidimo joje, ūkinės veiklos efektyvumą ir efektyvumą bei kontrolę. efektyvų išteklių naudojimą, taip pat audituojamo subjekto veiklos atitiktį Rusijos Federacijos norminiams teisės aktams.
Audituojamo subjekto vadovybė – asmenys, atsakingi už kasdienį audituojamos įmonės valdymą, taip pat ūkinių operacijų vykdymą, apskaitą ir finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimą (pavyzdžiui, generalinis direktorius, vyriausiasis buhalteris, ir kt.);
Audituojamo subjekto savininko atstovai - asmenys ar kolegialūs organai, kurie atlieka audituojamo subjekto veiklos bendrąją priežiūrą ir strateginį valdymą, taip pat pagal steigimo dokumentus gali kontroliuoti einamąją jo vadovybės veiklą, įskaitant paskyrimą. arba atleidžiant aukščiausios vadovybės atstovus.

6.2. Sąveikos forma
Auditorius gali perduoti informaciją žodžiu arba raštu atitinkamiems gavėjams. Auditoriaus sprendimui perduoti informaciją žodžiu arba raštu turi įtakos:

• audituojamo subjekto dydis ir sudėtinga struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba;
• audito metu gautos informacijos, kuri domina audituojamo subjekto vadovybę, pobūdį, svarbą ir ypatybes;
• esami auditoriaus ir audituojamojo susitarimai dėl reguliarių susitikimų arba ataskaitų;
• auditoriaus priimtos sąveikos su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais formos.

6.3. Dokumentacijos tvarka
Jei įmonės vadovybę dominanti informacija perduodama žodžiu, auditorius turėtų dokumentuoti tą informaciją ir informacijos gavėjų reakcijas į ją darbo dokumentuose. Tokie dokumentai gali būti kaip auditoriaus surengtų diskusijų su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais protokolų kopijos.

Taip pat žiūrėkite temą:

Paprastai auditorius į savo darbo dokumentus įtraukia įrodymus, kad jis gavo audituojamos įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus – pokalbių su vadovybe santrauką arba audituojamos įmonės vadovybės raštu pateiktą medžiagą.
Jei auditorius mano, kad auditoriaus išvadą būtina keisti, jokia kita rašytinė informacija, kurią auditorius siunčia audituojamos įmonės vadovybei ar savininko atstovams, negali būti laikoma tinkamu pakeistos auditoriaus išvados pakaitalu.

Federalinė audito veiklos taisyklė (standartas), parengta atsižvelgiant į tarptautinius audito standartus, nustato vienodus finansinių (buhalterinių) ataskaitų (toliau – informacija) audito metu gautos informacijos pateikimo audituojamų įmonių vadovybei reikalavimus. subjektas ir šio subjekto savininko atstovai. 3. Auditorius privalo perduoti informaciją audituojamos įmonės vadovybei ir (ar) savininko atstovams.

Auditorius turėtų nustatyti tinkamus informacijos iš vadovybės ir įmonės savininko atstovų gavėjus. Įvairių audituojamų subjektų organizacinė struktūra ir bendrovės valdymo principai gali skirtis. Tai apsunkina užduotį nustatyti asmenų ratą, kuriems auditorius perduoda audituojamos įmonės vadovybę dominančią informaciją. Auditorius, atsižvelgdamas į šios taisyklės (standarto) 4 punkto reikalavimus, savo profesiniu sprendimu nustato asmenis, kuriems turi būti perduota informacija, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduotis ir Rusijos Federacijos teisės aktų specifika. Auditorius turėtų atsižvelgti į susijusių asmenų teises ir pareigas.

Pavyzdžiui, audituojamoje įmonėje, kurioje yra direktorių valdyba ir audito komitetas, abi šios įstaigos arba viena iš jų gali būti tinkami informacijos gavėjai.

Jei audituojamos įmonės valdymo struktūra nėra aiškiai apibrėžta arba savininko atstovai negali būti aiškiai nustatyti pagal užduoties sąlygas arba pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, auditorius susitaria su audituojama įmone. kam turi būti atskleista informacija.

Siekiant išvengti painiavos, audito sutartyje gali būti paaiškinta, kad auditorius praneš tik vadovybei svarbią informaciją, į kurią auditorius atkreipia dėmesį po audito, ir kad auditorius neprivalo kurti audito procedūrų, specialiai sukurtų siekiant gauti vertingos informacijos. audituojamos įmonės valdymui. Audito paslaugų teikimo sutartis taip pat gali:

a) nurodyti formą, kuria informacija bus perduota;

b) nustatyti tinkami informacijos gavėjai;

c) nustatyti konkrečias audito problemas, kurios domina audituojamos įmonės vadovybę ir sutinka pateikti ataskaitą.

Bendravimas bus efektyvesnis, jei tarp auditoriaus ir vadovybės arba įmonės savininko atstovų bus konstruktyvūs darbo santykiai. Šie santykiai turėtų būti plėtojami atsižvelgiant į profesinės etikos, nepriklausomumo ir objektyvumo reikalavimų laikymąsi.

Informacija, perduota audituojamos įmonės vadovybei

Informacija, kurią auditorius pateikia audituojamos įmonės vadovybei ir (ar) jos savininko atstovams, paprastai atspindi:

a) bendrą auditoriaus požiūrį į auditą ir jo apimtį, auditoriaus susirūpinimą dėl bet kokių audito apimties apribojimų ir pastabas dėl bet kokių papildomų įmonės vadovybės reikalavimų tinkamumo;

b) audituojamo subjekto vadovybės pasirinktą apskaitos politiką arba jos pakeitimą, kuris turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audituojamo subjekto finansinėms (apskaitos) ataskaitoms;

c) bet kokių reikšmingų rizikų ir išorinių veiksnių, kurie turi būti atskleisti finansinėse (apskaitos) ataskaitose (pavyzdžiui, bylinėjimosi), galimą poveikį audituojamo subjekto finansinėms (apskaitos) ataskaitoms;

d) auditoriaus pasiūlyti reikšmingi finansinių (apskaitos) ataskaitų koregavimai, kuriuos atliko ir neatliko audituojama įmonė;

e) reikšmingi neapibrėžtumai, susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai kelti abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą;

f) nesutarimai tarp auditoriaus ir audituojamos įmonės vadovybės klausimais, kurie atskirai arba kartu gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms (apskaitos) ataskaitoms arba audito ataskaitai. Šiuo klausimu teikiamoje informacijoje turėtų būti paaiškinta problemos svarba ir tai, ar problema išspręsta, ar ne;

g) siūlomus auditoriaus išvados pakeitimus;

h) kiti savininko atstovų dėmesio verti klausimai (pavyzdžiui, esminiai trūkumai vidaus kontrolės srityje, klausimai, susiję su audituojamo subjekto vadovybės dalykine reputacija, taip pat vadovybės nesąžiningų veiksmų atvejai);

i) klausimai, dėl kurių aprėpties auditorius susitaria su audituojamu subjektu audito paslaugų teikimo sutartyje.

Auditorius privalo informuoti savininko atstovus apie audituojamo subjekto neištaisytus, auditoriaus audito metu pasiūlytus, audituojamo subjekto vadovybės pripažintus nereikšmingais patikslinimus, atskirai arba kartu finansinei (buhalterinei) atskaitomybei, t. visas.

Neįgyvendinti koregavimai, apie kuriuos pranešama savininko atstovams, neturėtų būti mažesni už pasirinktą reikšmingumo lygio reikšmę.

Auditorius taip pat turėtų informuoti atitinkamus informacijos gavėjus, kad:

a) auditoriaus pateikta informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį po audito;

b) finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditu nesiekiama nustatyti visus klausimus, kurie gali būti svarbūs audituojamos įmonės vadovybei.

Informacijos pateikimo audituojamo subjekto vadovybei terminai

ir jo savininko atstovai

Auditorius turėtų laiku perduoti informaciją, kad savininko atstovai ir audituojamos įmonės vadovybė galėtų greitai imtis atitinkamų veiksmų.

Kad informacija būtų perduota laiku, auditorius turėtų aptarti su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais tokios informacijos pateikimo tvarką, principus ir laiką.

Tam tikrais atvejais, kai reikia išspręsti skubų klausimą, auditorius gali apie tai pranešti anksčiau nei buvo sutarta.

Informacijos perdavimo tinkamiems gavėjams formos

Auditorius gali perduoti informaciją žodžiu arba raštu atitinkamiems gavėjams. Auditoriaus sprendimui perduoti informaciją žodžiu arba raštu turi įtakos:

a) audituojamos įmonės dydis ir sudėtinga struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba;

b) informacijos, gautos atliekant auditą, kuri domina audituojamos įmonės vadovybę, pobūdį, svarbą ir ypatybes;

c) esami susitarimai tarp auditoriaus ir audituojamos įmonės dėl reguliarių susitikimų arba ataskaitų;

d) auditoriaus priimtos sąveikos su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais formos.

Jei įmonės vadovybę dominanti informacija perduodama žodžiu, auditorius turėtų dokumentuoti tą informaciją ir informacijos gavėjų reakcijas į ją darbo dokumentuose. Tokie dokumentai gali būti kaip auditoriaus surengtų diskusijų su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais protokolų kopijos. Kai kuriais atvejais, atsižvelgiant į informacijos pobūdį, svarbą ir ypatybes, auditoriui gali būti tikslinga gauti raštišką audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovų patvirtinimą dėl bet kokio žodinio pranešimo auditą dominančiais klausimais. subjekto valdymas. Paprastai auditorius pirmiausia su audituojamo subjekto vadovybe aptaria audituojamą įmonę dominančius audito klausimus, išskyrus tuos dalykus, kurie kelia abejonių pačios vadovybės kompetencija ar dalykine reputacija. Išankstinės diskusijos su įmonės vadovybe yra būtinos norint išsiaiškinti faktus ir problemas bei suteikti galimybę įmonės vadovybei pateikti papildomos informacijos. Jei įmonės vadovybė pati (nedalyvaujant auditoriui) sutinka atskleisti įmonės vadovybę dominančią informaciją savininko atstovams, auditoriui gali nereikėti iš naujo atskleisti informacijos, jei auditorius yra patenkintas efektyvumu ir tokios informacijos perdavimo tinkamumą.

Jei auditorius mano, kad audito ataskaitą būtina modifikuoti pagal N 6 taisyklės (standarto) reikalavimus, jokia kita rašytinė informacija, kurią auditorius siunčia audituojamos įmonės vadovybei ar savininko atstovams, negali būti laikomas tinkamu pakeistos audito ataskaitos pakaitalu. Auditorius turėtų išanalizuoti, ar kokia nors informacija, gauta iš ankstesnio audito rezultatų, gali būti svarbi einamųjų metų finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumui. Jei auditorius padaro išvadą, kad tokia informacija yra įdomi įmonės vadovybei, jis gali nuspręsti pakartotinai ją atskleisti įmonės savininko atstovams. Auditorius privalo laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų ir Rusijos auditorių etikos kodekso reikalavimų dėl audito metu gautos informacijos konfidencialumo. Kai kuriais atvejais galimi konfliktai tarp auditoriaus etinių ir teisinių įsipareigojimų dėl konfidencialumo ir atskleidimo reikalavimų gali būti sudėtingi. Tokiu atveju auditoriui patartina kreiptis į teisinę konsultaciją.

Bendravimas su ūkio subjekto vadovybe gali būti vykdomas tiek žodžiu profesionalių ūkio subjekto audito organizacijos darbuotojų vizito metu, tiek raštu audito organizacijai siunčiant prašymus ir kitą medžiagą ūkio subjekto vadovybei.

Bendraudama su ūkio subjekto vadovybe (asmenimis, kurie yra ūkio subjekto vykdomųjų organų nariai arba atsakingi už ūkio subjekto verslo vykdymą), audito organizacija turėtų laikytis visuotinai priimtų moralės normų, vadovautis profesionalumo principais. duomenis.

Visi reikšmingi bendravimo su ūkio subjekto vadovybe klausimai ir gauti paaiškinimai turi atsispindėti audito darbinėje dokumentacijoje.

Bendravimo su ūkio subjekto vadovybe prieš pradedant auditą tikslas – įvertinti galimybę atlikti auditą ir sudaryti sutartį dėl audito ir (ar) su auditu susijusių paslaugų teikimo.

Derybų su ūkio subjekto vadovybe etape nustatomos ir susitariama dėl esminių būsimos sutarties sąlygų. Prieš jo pasirašymą gali būti parengtas įsipareigojimo raštas.

Bendraujant su ūkio subjekto vadovybe aptariamas audito procedūrų optimizavimas, kad audito tikslai būtų pasiekti kuo efektyviau: audito planavimas; audito įrodymų gavimas; audito rizikos ir reikšmingumo lygio įvertinimas; apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tyrimas ir vertinimas; pasitelkiant ekspertų darbą, taip pat organizacinius ir kitus su auditu susijusius klausimus.

Baigiamajame audito etape su ūkio subjekto vadovybe aptariamos audito metu nustatytos problemos ir susitariama dėl audito organizacijos siūlomų finansinių ataskaitų pakeitimų; gali būti aptariamos audito organizacijos audito metu nustatytos problemos; apskaitos ir finansinės atskaitomybės rengimo klausimai, dėl kurių ūkio subjektas ir audito organizacija nesutaria; audito organizacijos pasiūlytus finansinių ataskaitų pakeitimus, neatsižvelgiant į tai, ar jie buvo padaryti ϶ᴛᴏ-oje ataskaitoje; Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytos apskaitos ir ataskaitų teikimo tvarkos pažeidimai, turintys įtakos ar galintys turėti įtakos jos patikimumui, taip pat audito metu nustatyti išorinės ar vidinės aplinkos ypatumai, turintys reikšmingos įtakos arba galintys turėti įtakos ūkio veiklos tęstinumui. subjektas (veiklos tęstinumo prielaidos pažeidimas); Reikšmingi įvykiai, įvykę po auditoriaus išvados pasirašymo datos.

Reikšmingi klausimai, susiję su audito užbaigimu, turėtų būti aptarti su ūkio subjekto vadovybe, o diskusijos rezultatai atsispindi audito darbinėje dokumentacijoje.

Prireikus su ūkio subjekto vadovybe galima aptarti rekomendacijas dėl apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tobulinimo dėl tolesnio jų įgyvendinimo. Audito organizacija gali pasiūlyti ūkio subjektui tolesnę pagalbą įgyvendinant šias rekomendacijas.

Visų pastebėtų apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų trūkumų įtaka turi būti įvertinta atsižvelgiant į jų įtaką ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumui ir aptarta su ūkio subjekto vadovybe.

Įmonės valdymo pareiškimai ir paaiškinimai

Tarptautinis audito standartas ISA 580, taip pat Rusijos taisyklės (standartai) nustato vienodus reikalavimus dėl oficialių audituojamos įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų naudojimo kaip audito įrodymų, vadovybės pareiškimų dokumentavimo procedūrų, taip pat auditoriaus veiksmų. tuo atveju, kai audituojamo subjekto vadovybė atsisako pateikti tinkamus pareiškimus ir paaiškinimus.

Prieš baigiant auditą, labai svarbu, kad auditorius iš audituojamo subjekto vadovybės gautų tinkamus pareiškimus ir paaiškinimus, taip pat, kad audituojamos įmonės vadovybė pripažintų savo atsakomybę už finansines (buhalterines) ataskaitas.

Auditorius turi gauti įrodymų, kad audituojamos įmonės vadovybė pripažįsta savo atsakomybę už patikimų finansinių (buhalterinių) ataskaitų, parengtų pagal galiojančius reikalavimus, pateikimą ir kad šias finansines (buhalterines) ataskaitas patvirtino audituojamos įmonės vadovybė. . Įrodymus, kad audituojamos įmonės vadovybė pripažino tokią atsakomybę ir kad ji patvirtino finansines (buhalterines) ataskaitas, auditorius gali gauti iš direktorių valdybos ar panašaus organo susirinkimų, gaudamas oficialius pareiškimus raštu. iš vadovybės arba patvirtintos ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ finansinės (buhalterinės) ataskaitos kaip tokios.

Kaip audito įrodymus naudoti oficialius įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus.

Auditorius turėtų gauti audituojamos įmonės vadovybės rašytinius pareiškimus ir paaiškinimus klausimais, kurie yra reikšmingi finansinėms (apskaitos) ataskaitoms (reprezentaciniam raštui), jei daroma prielaida, kad kitu būdu neįmanoma gauti pakankamai tinkamų audito įrodymų. , nes galimybė auditoriui nesuprasti audituojamo subjekto vadovybės sumažėja, jei žodiniai pareiškimai patvirtinami raštu. Orientacinis sąrašas klausimų, kurie gali būti įtraukti į audituojamos įmonės vadovybės siunčiamą atstovavimo raštą auditoriui arba auditoriaus parengtą laišką, kuriam reikalingas raštiškas audituojamos įmonės vadovybės patvirtinimas, yra pateiktas dokumente. taisyklė (standartinė)

Oficialūs rašytiniai pareiškimai ir paaiškinimai, kurių prašoma iš vadovybės, rekomenduojama apsiriboti tais dalykais, kurie atskirai arba kartu gali būti reikšmingi finansinėms (apskaitos) ataskaitoms.

Tam tikrais klausimais auditoriui gali prireikti pranešti įmonės vadovybei, kodėl auditorius juos laiko reikšmingais.

Audito metu audituojamo subjekto vadovybė savo iniciatyva arba reaguodama į konkrečius prašymus pateikia auditoriui daugybę pareiškimų ir paaiškinimų. Jei tokie pareiškimai ir paaiškinimai yra susiję su dalykais, kurie yra reikšmingi finansinėms (apskaitos) ataskaitoms, auditorius turėtų:

• Gauti audito įrodymų, patvirtinančių šiuos pareiškimus ir vadovybės paaiškinimus, naudodamiesi informacijos šaltiniais įmonės viduje arba už jos ribų;
• įvertinti, ar audituojamos įmonės vadovybės pateikti pareiškimai ir paaiškinimai yra pagrįsti ir ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ atitinka kitus audito įrodymus, įskaitant. audituojamo subjekto vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai panašiais ar kitais klausimais;
• nustatyti pareiškimus ir paaiškinimus konkrečiais klausimais teikusių asmenų kompetenciją ir sąmoningumo laipsnį.

Įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai tradiciškai negali pakeisti kitų audito įrodymų, kurie gali būti prieinami auditoriui.

Tam tikrais atvejais įmonės vadovybės pateikti pareiškimai ir paaiškinimai gali būti vieninteliai esami audito įrodymai (pavyzdžiui, įmonės vadovybės planai ir ketinimai išlaikyti tam tikras finansines investicijas ilgalaikėje perspektyvoje arba nedokumentuoti įmonės reorganizavimo planai)

Jeigu įmonės vadovybės pareiškimai ir paaiškinimai nesuderinami su kitais audito įrodymais, auditorius turėtų ištirti tokių neatitikimų priežastis ir, jei reikia, persvarstyti įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų, pateiktų panašiais ar kitais klausimais, patikimumą.

Audituojamos įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų dokumentavimas. Auditorius paprastai į ϲʙᴏ ir darbo dokumentus įtraukia įrodymus, patvirtinančius, kad auditorius gavo audituojamos įmonės vadovybės pareiškimus ir paaiškinimus, pokalbių su vadovybe santrauka arba audituojamos įmonės vadovybės raštu pateiktą medžiagą.

Rašytiniai pareiškimai ir paaiškinimai bus patikimesni audito įrodymai nei žodiniai. Verta paminėti, kad jie gali būti suprojektuoti tokia forma:

• audituojamos įmonės vadovybės atstovavimo raštai;
• auditoriaus parengtas raštas, kuriame pateikiamas auditoriaus supratimas apie audituojamos įmonės vadovybės poziciją tam tikrais klausimais, kurį vėliau ši vadovybė oficialiai patvirtina;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ direktorių valdybos ar panašaus organo posėdžių protokolai arba audituojamos įmonės vadovybės pasirašytos finansinės (apskaitos) ataskaitos kopija.

Prašydamas įmonės vadovybės atstovavimo rašto, auditorius turėtų reikalauti, kad jis būtų adresuotas auditoriui, jame būtų reikalinga informacija ir patvirtinimai, būtų nurodyta atitinkama data ir pasirašytas.

Atstovavimo laiškas paprastai yra datuojamas ta pačia data kaip ir auditoriaus išvada. Tuo pačiu tam tikromis aplinkybėmis specialus raštas su pareiškimais ir paaiškinimais dėl konkrečių sandorių ar įvykių gali būti gautas tiek audito metu, tiek po auditoriaus išvados datos, pavyzdžiui, viešo vertybinių popierių siūlymo dieną.

Atstovavimo raštą tradiciškai turėtų pasirašyti tie įmonės vadovybės nariai, kuriems tenka pagrindinė atsakomybė už įmonės verslo ir finansinius aspektus (dažniausiai įmonės vadovas ir jo vyriausiasis buhalteris arba finansų direktorius), remdamiesi savo žiniomis ir supratimu apie šiuos dalykus. . Tam tikromis aplinkybėmis auditorius gali reikalauti kitų vadovybės narių atstovavimo raštų. Pavyzdžiui, auditoriui gali prireikti iš darbuotojo, atsakingo už priežiūrą, gauti oficialų pareiškimą dėl visų audituojamos įmonės akcininkų susirinkimų, direktorių valdybos ir kitų valdymo organų posėdžių protokolų išsamumo. tokios minutės.

Auditoriaus veiksmai audituojamos įmonės vadovybei atsisakius teikti pareiškimus ir paaiškinimus. Jei įmonės vadovybė atsisako pateikti pareiškimus ir paaiškinimus, kuriuos auditorius laiko būtinais, ϶ᴛᴏ yra laikomas audito apimties apribojimu ir auditorius šiuo klausimu turi pareikšti sąlyginę arba atsisakymą prieštaraujančią nuomonę. Tokiais atvejais auditorius taip pat turėtų kritiškai įvertinti kitų įmonės vadovybės pareiškimų ir paaiškinimų, pateiktų audito metu, patikimumą ir pagrįstumą ir apsvarstyti, ar toks gedimas galėtų turėti papildomos įtakos auditoriaus išvadai.

Naudojant eksperto darbą

Eksperto darbo panaudojimą atliekant auditą reglamentuoja tiek tarptautinis audito standartas ISA 620, tiek Rusijos taisyklė (standartas) „Eksperto darbo naudojimas“.

Ekspertas – ne samdomas specialistas, turintis pakankamai žinių ir (ar) patirties konkrečioje srityje, išskyrus apskaitą ir auditą, ir teikiantis nuomonę su ϶ᴛᴏth sritimi susijusiu klausimu.

Kaip ekspertas audito organizacija gali pasinaudoti specializuotos organizacijos, kuri yra juridinis asmuo, darbu.

Sprendimą naudoti eksperto darbą audite priima audito organizacija, atsižvelgdama į tiriamų aplinkybių pobūdį ir sudėtingumą, jų reikšmingumo lygį, taip pat į kito audito pagrįstumą, galimybę ir patikimumą. procedūras, susijusias su šiomis aplinkybėmis.

Ekspertas, kurio darbą audito organizacija naudoja atlikdama auditą, paprastai turi turėti ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, patvirtintą atitinkamais dokumentais (kvalifikacijos pažymėjimu, licencija, diplomu), ir patirtį ar reputaciją, patvirtintą ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲs, nuoroda, nuoroda, nuoroda.

Ekspertas (asmuo) turi būti objektyvus, todėl negali būti nei pagrindinis ūkio subjekto, kurio auditas atliekamas, steigėju (dalyviu), nei vadovu, nei asmeniu, kuris yra glaudžiai susijęs ar susijęs su šie asmenys.

Ekspertas (juridinis asmuo) neturėtų būti pagrindinis ar vyraujantis ūkio subjekto, kurio auditas atliekamas, ir ūkio subjekto, kurio auditas atliekamas, steigėjas (dalyvis), kreditorius, draudikas. atlikti, neturėtų būti pagrindinis ar vyraujantis eksperto (juridinio asmens) steigėjas (dalyvis)

Audito organizacija, atlikdama auditą, gali pasitelkti eksperto darbą tik gavusi ūkio subjekto, kurio atžvilgiu atliekamas auditas, sutikimą. Ūkio subjekto atsisakymas naudotis eksperto darbu turi būti įforminamas raštu. Tokio atsisakymo atveju audito organizacija, remdamasi audito rezultatais, svarsto kitokios nei besąlygiškai teigiamos išvados rengimo klausimą.

Eksperto darbas atliekamas paslaugų teikimo už atlygį sutarties pagrindu.

Be visuotinai priimtų sąlygų, sutartyje turi būti numatyta:

• eksperto darbo tikslai ir apimtis;
• konkrečių klausimų, dėl kurių audito organizacija tikisi gauti eksperto išvadą, aprašymas;
• eksperto ir ūkio subjekto santykių, jei tokių yra, aprašymas;
• ūkio subjekto informacijos konfidencialumas;
• informacija apie prielaidas ir metodus, kuriuos ekspertė ketina naudoti savo darbe, ir apie jų ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙir tas prielaidas bei metodus, kurie buvo naudojami ankstesniais laikotarpiais (jei audito organizacija ankstesniais laikotarpiais naudojo eksperto darbą);
• specialisto išvados forma ir turinys.

Ekspertas savo darbo rezultatus pateikia išvados (ataskaitos, skaičiavimo ir kt.) forma raštu, kuri turi būti pakankamai išsami ir išsami. Ekspertizės išvadoje turi būti šie privalomi rekvizitai: dokumento pavadinimas; dokumento data; asmeninis eksperto parašas ir jo nuorašas. Eksperto išvada – juridinis asmuo antspauduojamas jo antspaudu.

Antrąją išvadą ekspertas parengia ne mažiau kaip dviem egzemplioriais, iš kurių vienas pateikiamas ūkio subjektui, kurio audito organizacija atlieka auditą, o antrasis – audito organizacijai.

Jeigu neįmanoma gauti eksperto išvados arba ekspertas yra labai neapibrėžtas vertindamas kai kurias ištirtas aplinkybes, taip pat neišspręstų nesutarimų tarp ūkio subjekto ir eksperto arba tarp audito organizacijos ir eksperto, audito organizacija gali apsvarstyti parengti išvadą, pagrįstą audito rezultatais, skirtingą nuo besąlygiškai teigiamos.

Eksperto darbo panaudojimas atliekant auditą, įskaitant nuorodą į tokį darbą auditoriaus išvadoje, neatima atsakomybės už audito ataskaitą iš ją parengusios organizacijos.

Sandoriai su filialais

Sandorių su susijusiomis šalimis (dukterinėmis įmonėmis) auditą reglamentuoja tiek Tarptautinis audito standartas ISA 550, tiek Rusijos audito veiklos taisyklė (standartas) Nr. 9 „Susijusios įmonės“.

Filialai- juridiniai ir fiziniai asmenys, galintys daryti įtaką kitų juridinių ir (ar) fizinių asmenų veiklai. Svarbu pažymėti, kad finansines ataskaitas rengiančios įmonės ir dukterinės įmonės sandoris yra bet koks sandoris, apimantis bet kokio turto ar įsipareigojimų perleidimą tarp finansines ataskaitas rengiančios įmonės ir dukterinės įmonės.

Auditorius turėtų atlikti audito procedūras, kad gautų pakankamai tinkamų audito įrodymų, susijusių su dukterinėmis įmonėmis ir informacijos apie juos atskleidimu, taip pat sandorių su dukterinėmis įmonėmis poveikį audituojamos įmonės finansinėms ataskaitoms. Svarbu pažymėti, kad, atsižvelgiant į visa tai, negalima tikėtis, kad auditas atskleis visus sandorius su filialais.

Audituojamo subjekto vadovybė yra atsakinga už susijusių šalių ir sandorių su jomis nustatymą bei atitinkamos informacijos atskleidimą finansinėse ataskaitose. Beje, ši atsakomybė reikalauja, kad vadovybė įvestų ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ valdymo apskaitą ir vidaus kontrolės sistemos organizavimą, kad būtų užtikrintas patikimas sandorių su dukterinėmis įmonėmis atspindys ir atskleidimas finansinėse ataskaitose.

Labai svarbu, kad auditorius išmanytų audituojamos įmonės veiklą ir visą pramonės šaką, kad galėtų nustatyti įvykius, sandorius ir esamą praktiką, galinčią turėti reikšmingos įtakos finansinėms ataskaitoms. Nors dukterinių įmonių buvimas ir sandoriai tarp jų yra laikomi įprasta verslo praktika, auditorius turėtų tai žinoti, nes:

• pagrindiniai finansinių ataskaitų rengimo principai gali numatyti finansinėse ataskaitose atskleisti tam tikrus santykius ir sandorius su susijusiomis įmonėmis;
• dukterinių įmonių buvimas arba sandoriai su dukterinėmis įmonėmis gali turėti įtakos finansinių ataskaitų patikimumui;
• Audito įrodymų šaltinis turi įtakos auditoriaus atliekamam jų patikimumo vertinimui. Iš trečiųjų šalių gauti arba jų parengti audito įrodymai yra įtikinamesni;
• sandorius su dukterinėmis įmonėmis gali paskatinti ne tik įprasti verslo santykiai, bet ir, pavyzdžiui, pelno paskirstymas, siekiant išvengti mokesčių, ar net sukčiavimas.

Auditorius turėtų išnagrinėti įmonės vadovybės pateiktą informaciją apie susijusias įmones, taip pat atlikti šias procedūras, kad patikrintų gautos informacijos tikslumą:

• peržiūrėti praėjusių metų darbo dokumentus, kad sudarytų žinomų susijusių įmonių sąrašą;
• reikalauti iš subjekto vadovybės informacijos apie jų ryšį su kitomis įmonėmis; ištirti akcininkų sąrašus, siekiant nustatyti pagrindinius akcininkus arba prireikus gauti pagrindinių akcininkų sąrašą iš akcininkų registro;
• susipažinti su akcininkų susirinkimų ir valdybos protokolais bei kitais įstatymų numatytais dokumentais, pavyzdžiui, akcininkų registru;
• paklauskite kitų auditorių, šiuo metu dalyvaujančių audite, arba ankstesnių auditorių, jei jie žino apie kokių nors papildomų susijusių įmonių egzistavimą.

Tuo atveju, kai pagrindiniai finansinių ataskaitų rengimo principai numato informacijos apie santykius su dukterinėmis įmonėmis atskleidimą, auditorius turėtų įsitikinti, kad toks atskleidimas bus teisingas ir išsamus.

Auditorius turi atlikti išsamų audituojamos įmonės vadovybės pateiktos informacijos apie sandorius su susijusiomis įmonėmis tyrimą.

Tirdamas apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas bei preliminarų kontrolės rizikos vertinimą, auditorius turėtų išanalizuoti sandorių su dukterinėmis įmonėmis apskaitos kontrolės ir informacijos apie jas formavimo procedūrų patikimumą.

Audito metu labai svarbu, kad auditorius atkreiptų dėmesį į neįprastus sandorius ir tuos sandorius, kurie gali rodyti anksčiau nenustatytų susijusių įmonių egzistavimą.

Auditorius audito metu atlieka procedūras, kurių pagalba galima nustatyti sandorių su susijusiais asmenimis buvimą:

• išsamių operacijų ir sąskaitų likučių procedūrų vykdymas;
• akcininkų susirinkimų ir valdybos posėdžių protokolų analizė;
• apskaitos registrų analizė, siekiant aptikti dideles ar netipines operacijas ar sąskaitų likučius, ypatingą dėmesį skiriant ataskaitinio laikotarpio pabaigoje arba prieš pat jo pabaigą įrašytoms operacijoms;
• išduotų ir gautų paskolų bei banko garantijų dokumentų analizė. Būtent šis patikrinimas gali atskleisti garantijų ir kitų sandorių su filialais egzistavimą;
• investicinių sandorių analizė, pavyzdžiui, bendros įmonės dalies įsigijimas ar pardavimas ar kita veikla.

Peržiūrėdamas šiuos sandorius su dukterinėmis įmonėmis, auditorius gali gauti pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad sandoriai buvo tinkamai atskleisti.

Atsižvelgiant į santykių su dukterinėmis įmonėmis pobūdį, sandorio su dukterinėmis įmonėmis įrodymai gali būti riboti (pavyzdžiui, susiję su atsargų buvimu dukterinėje įmonėje siuntoje arba dėl to, kad patronuojanti įmonė nurodė dukterinei įmonei įrašyti autorinį atlyginimą) B Jei nėra tinkamų įrodymų, patvirtinančių tokias operacijas, auditorius turėtų apsvarstyti galimybę atlikti šias procedūras:

• sandorių su filialu sąlygų ir sumų patvirtinimas;
• filialo turimų įrodymų tyrimas;
• informacijos patvirtinimas arba aptarimas su asmenimis, susijusiais su šiuo sandoriu, pavyzdžiui, bankais, teisininkais, garantais ir agentais.

Auditorius turi gauti audituojamos įmonės vadovybės rašytinius pareiškimus apie pateiktos informacijos apie susijusių įmonių rato apibrėžimą ir informacijos apie susijusias įmones finansinėse ataskaitose patikimumą.

Jei auditorius negali gauti pakankamai audito įrodymų apie susijusias įmones ir sandorius su jomis arba padaro išvadą, kad informacija apie jas finansinėse ataskaitose yra neaiški arba neišsami, auditorius turi atspindėti šią situaciją auditoriaus išvadoje.

Vidaus audito mokymasis ir naudojimas

Vidaus audito naudojimą atliekant auditą reglamentuoja Tarptautinis audito standartas ISA 610, taip pat Rusijos audito taisyklė (standartas). Medžiaga paskelbta http:// svetainėje

Audito organizacija turėtų susidaryti antrąją nuomonę apie vidaus audito veiklą.

Vidaus audito efektyvumas gali būti svarbus veiksnys vertinant audito riziką ir IKS, o tai žymiai sumažina atliekamų procedūrų skaičių.

Auditorius parengia vidaus audito vertinimo programą ir savo darbinėje dokumentacijoje pateikia išvadas dėl konkretaus vidaus auditoriaus darbo, kuris buvo patikrintas, ištirtas ir įvertintas. Po ϶ᴛᴏ d audito organizacija planavimo etape nusprendžia, ar vidaus audito darbas gali būti panaudotas išorinio audito tikslams.

Konkretaus vidaus audito darbo auditų turinys, laikas ir apimtis priklauso nuo išorės auditoriaus atlikto audito rizikos vertinimo, audito objekto reikšmingumo ir preliminaraus vidaus audito tarnybos įvertinimo. Reikia atsiminti, kad tokie patikrinimai gali apimti vidaus audito jau audituotų objektų testavimą, kitų dominančių objektų tikrinimą, vidaus audito procedūrų stebėjimą.

Audito organizacija turėtų turėti teisę laisvai ir visapusiškai bendrauti su vidaus auditoriais.

Kadangi vidaus audito uždavinius nustato ūkio subjekto vadovybė ir (ar) savininkai, jie skiriasi nuo išorės audito, kuris privalo savarankiškai įvertinti pateiktą finansinę atskaitomybę, uždavinių. Tuo pačiu metu išorės ir vidaus auditoriams pavestos konkrečių užduočių sprendimo priemonės tam tikrais atvejais gali sutapti ir būti naudojamos nustatant išorės audito procedūrų turinį, laiką ir apimtį.

Jei, atlikus preliminarų vidaus audito vertinimą, pasiekiamas tarpusavio supratimas ir nusprendžiama pasitelkti vidaus auditorių darbą, audito organizacija privalo rasti papildomų šio darbo efektyvumo įrodymų.

Siekiant efektyviai panaudoti vidaus audito darbą, audito organizacija turėtų apsvarstyti vidaus audito tarnybos darbo planą dominančiam laikotarpiui ir aptarti jį kuo ankstyvesnėje audito stadijoje; nustato susitikimų su vidaus audito tarnybos darbuotojais tvarką; iš anksto susitarti dėl darbų atlikimo laiko, audito imties dydžio, testavimo lygių, imties nustatymo metodų ir atliktų darbų dokumentavimo tvarkos, kurią atliks vidaus auditoriai.

Audito organizacija informuoja ūkio subjekto vadovybę ir (ar) savininkus ir, galbūt, vidaus audito tarnybos vadovą apie bet kokius aptiktus veiksnius, kurie ateityje gali būti panaudoti siekiant pagerinti vidaus audito darbo efektyvumą ir efektyvumą.

Audito metu audito organizacija negali visiškai pasikliauti vidaus auditorių darbu. Būtina atlikti vidaus auditorių jau patikrintų prekių ir operacijų kontrolinius patikrinimus. Jei jie duoda panašius (palyginamus) rezultatus, numatomo darbo koreguoti nereikia.

Nustačius neatitikimų, būtina imtis atitinkamų veiksmų, pavyzdžiui, pakeisti turinį arba padidinti audito procedūrų apimtį.

Naudojant kitos audito organizacijos darbą

Kito auditoriaus darbo panaudojimą reglamentuoja Tarptautinis audito standartas ISA 600, taip pat Rusijos audito taisyklė (standartas). Medžiaga paskelbta http:// svetainėje

Visų pirma, reikia pažymėti, kad kitos audito organizacijos darbo rezultatai negali būti naudojami:

• kai dvi ar daugiau audito organizacijų rengia bendrą ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito ataskaitą;
• profesiniuose santykiuose tarp audito organizacijų viena iš jų pakeičia kitą;
• kai pagrindinė audito organizacija padaro išvadą, kad kitos audito organizacijos audituojamo padalinio veikla bus nereikšminga ūkio subjekto finansinėms ataskaitoms. Tuo pačiu, jei kelių padalinių rodikliai atskirai yra nereikšmingi, bet kartu reikšmingi finansinėms ataskaitoms, tada taikoma ši taisyklė (standartas).

Jeigu ūkio subjekto finansinėje atskaitomybėje yra vieno padalinio ar kelių padalinių, kurių auditą atlieka kita audito organizacija (audito organizacijos) rodikliai, tai pagrindinė audito organizacija privalo įvertinti savo darbo įtaką auditui. ūkio subjekto finansinių ataskaitų.

Pagrindinė audito organizacija yra ϶ᴛᴏ organizacija, atsakinga už ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito ataskaitos parengimą, įskaitant vieno ar kelių ϶ᴛᴏ-osios įmonės padalinių rodiklius, kurių auditą atlieka kita audito organizacija. .

Kita audito organizacija- ϶ᴛᴏ bet kuri audito organizacija, išskyrus pagrindinę audito organizaciją (neatsižvelgiant į jos ryšius su pagrindine audito organizacija), atsakinga už auditoriaus išvados parengimą apie į finansines ataskaitas įtraukto padalinio, kurio auditas yra atliktas. pagrindinė audito organizacija.

Padalinys yra ϶ᴛᴏ ūkio subjekto dalis, kurios rodikliai įtraukiami į ϶ᴛᴏ-osios įmonės finansines ataskaitas, o pačios įmonės finansinės atskaitomybės atžvilgiu auditą atlieka pagrindinė audito organizacija. Padalinys gali būti filialas, atstovybė, kitas juridinio asmens padalinys, dukterinė įmonė ir priklausoma įmonė (bendrinė bendrija)

Pagrindinė audito organizacija, atlikdama auditą, turi nustatyti, ar jos atliekamų darbų pakanka išvadai apie ūkio subjekto finansinę atskaitomybę, apimančią padalinius, parengti. Verta pasakyti, kad ϶ᴛᴏ labai svarbu įvertinti:

• tos padalinių rodiklių dalies, kurios auditą atlieka pagrindinė audito organizacija, ir ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ tos padalinių rodiklių dalies reikšmingumą, kurio audito neatlieka;
• savo žinių lygį apie padalinių, kurių rodiklių auditą atlieka kita audito organizacija, veiklą;
• tų padalinių, kurių auditą atlieka kita audito organizacija, veiklos reikšmingų iškraipymų rizika;
• gebėjimas prireikus atlikti papildomas procedūras, susijusias su padalinių, kurių auditą atlieka kita audito organizacija, rodikliais, o tai turėtų užtikrinti reikšmingą pagrindinės audito organizacijos dalyvavimą atliekant įmonės finansinių ataskaitų auditą. ūkio subjektas.

Pagrindinė audito įmonė praneša kitai įmonei apie savo ketinimą panaudoti savo darbą atliekant auditą.

Supažindinimo su kitos audito organizacijos darbu formos, apimties ir laiko pasirinkimas priklauso nuo audito pobūdžio ir apimties bei kitos audito organizacijos profesinės kompetencijos įvertinimo, ankstesnės bendradarbiavimo su ja patirties. Jeigu audito metu kita audito organizacija atskleidė faktus, kurie, jos nuomone, gali būti svarbūs pagrindinei audito organizacijai, ji privalo jai pranešti apie ϶ᴛᴏm. Tai galima padaryti tiesiogiai perduodant svarbią informaciją arba atskleidžiant reikšmingas aplinkybes auditoriaus išvadoje.

Jeigu padalinio vadovybė nesutinka su tuo, kad kita audito organizacija informaciją perduotų pagrindinei organizacijai, tai kita audito organizacija apie šią aplinkybę privalo tiesiogiai pranešti pagrindinei audito organizacijai.

Pagrindinė organizacija neprivalo teikti kitai audito organizacijai jokios informacijos, gautos atliekant ūkio subjekto auditą.

Jeigu pagrindinė audito organizacija, atlikdama padalinio auditą, atskleidė faktus, kurie, jos nuomone, padėtų kitos audito organizacijos darbui, tuomet ji turėtų aptarti galimus veiksmus su ūkio subjekto vadovybe.

Planuodama panaudoti kitos organizacijos darbą, pagrindinė audito organizacija turi gauti pakankamai įrodymų, kad ϶ᴛᴏ-osios audito organizacijos atliktas darbas atitinka pagrindinės audito organizacijos tikslus ir uždavinius, susijusius su jos finansinių ataskaitų auditu. ūkio subjektas.

Vadovaujanti audito įmonė privalo pranešti kitai audito įmonei, kaip bus naudojamas jos darbas, ir imtis būtinų koordinavimo veiksmų pradiniame audito planavimo etape. Verta pasakyti, kad, siekdama tai padaryti, pagrindinė audito įmonė turi informuoti kitą audito įmonę, į kokius klausimus reikia ypač atsižvelgti atliekant padalinio veiklos auditą, kokios procedūros yra būtinos norint nustatyti įvykusius sandorius, kuriuos reikia atskleisti. ūkio subjekto viduje, dalyvaujant padaliniui, taip pat laiko ir užbaigimo auditą.

Pagrindinė audito įmonė turėtų apsvarstyti ir dokumentuoti visus svarbius faktus, kuriuos nustatė kita įmonė, atlikdama verslo padalinio veiklos auditą.

Ūkio subjekto finansinių ataskaitų auditoriaus išvadoje tradiciškai nėra nuorodų, kaip pagrindinė audito organizacija naudojasi atlikdama kitos audito organizacijos darbo rezultatų auditą.

Jeigu neįmanoma panaudoti kitos audito organizacijos darbo rezultatų ir atlikti reikiamų papildomų procedūrų, susijusių su padalinio, kurio auditą atlieka kita audito organizacija, veikla, pagrindinė audito organizacija gali apsvarstyti galimybę pasirengti. sąlyginai teigiamą audito išvadą, pagrįstą ūkio subjekto finansinės atskaitomybės audito rezultatais arba atsisakymą pareikšti nuomonę apie ūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą, susijusį su audito apimties ribojimu.

Jei kita audito organizacija parengė ar ketina surašyti audito ataskaitą apie padalinio veiklą, kuri skiriasi nuo besąlygiškai teigiamų rezultatų arba kurioje yra speciali aiškinamoji pastraipa, pagrindinė audito organizacija privalo apsvarstyti, ar reikia ir ar tikslinga surašyti auditą. Ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito ataskaita, kuri skiriasi nuo besąlygiškai teigiamos. Taikant ϶ᴛᴏm, pagrindinė audito organizacija turėtų atsižvelgti į tai, kiek aplinkybės, dėl kurių kita audito organizacija parengė audito nuomonę apie padalinio veiklą, kuri skiriasi nuo besąlygiškai teigiamos arba turi specialią aiškinamąją pastraipą. reikšmingas (pobūdžiu ir dydžiu) ūkio subjekto finansinėms ataskaitoms.

Išimtiniais atvejais, kai pagrindinė audito organizacija negali atlikti visų veiksmų, ji gali parengti ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito ataskaitą tik remdamasi padalinio (skyrių) rodiklių audito ataskaita. Tokiais atvejais šis faktas fiksuojamas ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito išvadoje, tačiau tos ūkio subjekto finansinės atskaitomybės rodiklių dalies vertė (esmingumas) nenurodoma, auditas dėl 2010 m. kurią atliko kita audito organizacija.

Tokios informacijos atskleidimo ūkio subjekto finansinių ataskaitų audito ataskaitoje ūkio subjektas ir suinteresuoti audito ataskaitos vartotojai negali ir neturėtų interpretuoti kaip bet kokios pagrindinės audito organizacijos išlygos dėl savo nuomonės dėl finansinės atskaitomybės patikimumo. pareiškimus.

Klientui teikiamos informacijos eiliškumas, forma ir sudėtis priklauso nuo audito darbo pobūdžio. Jei atliekamas teisės aktų nustatytas auditas, auditorius privalo perduoti informaciją audituojamo subjekto vadovybei ir savininko atstovams pagal federalinės taisyklės (standarto) Nr. 22 „Informacijos, gautos atliekant auditą, atskleidimas. audituojamos įmonės vadovybei ir jos savininko atstovams“.

Informacija yra informacija, gauta atliekant finansinių ataskaitų auditą, kuri, auditoriaus nuomone, yra svarbi tiek vadovybei, tiek įmonės savininko atstovams kontroliuojant įmonės finansinių ataskaitų rengimą ir atskleidimą. Informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį. Atliekant auditą neprivaloma kurti procedūrų, specialiai sukurtų siekiant gauti informaciją, svarbią audituojamos įmonės valdymui.

Kas yra tinkamas informacijos gavėjas pagal audito rezultatus, auditorius iš audituojamos įmonės vadovybės ir savininko atstovų nustato. Į audituojamos įmonės valdymas apima asmenis, atsakingus už kasdienį įmonės valdymą, taip pat finansinių ir ūkinių operacijų vykdymą, apskaitą ir finansinės atskaitomybės teikimą. Audituojamo subjekto savininko atstovai yra asmenys ar kolegialūs organai, kurie atlieka audituojamo subjekto veiklos bendrąją priežiūrą ir strateginį valdymą, ir pagal steigimo dokumentus gali kontroliuoti einamąją jo vadovybės veiklą, įskaitant vyresniosios vadovybės atstovų skyrimą ar atleidimą.

Kad nustatytų, kas turi būti atskleista, auditorius vadovaujasi savo profesiniu sprendimu, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduoties aplinkybes ir Rusijos įstatymų specifiką bei susijusių asmenų teises ir pareigas. Jei pagal audituojamos įmonės ypatybes auditorius negali nustatyti, kas yra tinkamas informacijos gavėjas, jis turi susitarti su klientu, kam informacija turi būti perduota.

Auditorius turėtų peržiūrėti informaciją ir perduoti informaciją, kuri domina audituojamos įmonės vadovybę, atitinkamiems jos gavėjams. Tokia informacija apima:

• bendrą auditoriaus požiūrį į audito atlikimą ir jo apimtį, pranešdamas apie visus audito apimties apribojimus ir komentuodamas bet kokių papildomų įmonės vadovybės reikalavimų tinkamumą;
• audituojamos įmonės vadovybės pasirinkus arba pakeitus apskaitos politikos principus ir metodus, kurie turi arba gali turėti reikšmingos įtakos jos finansinėms ataskaitoms;
• bet kokios reikšmingos rizikos ir išorinių veiksnių, kurie turėtų būti atskleisti finansinėse ataskaitose, galimą poveikį audituojamos įmonės finansinėms ataskaitoms;
• auditoriaus pasiūlytus reikšmingus finansinių ataskaitų koregavimus, nesvarbu, ar juos padarė audituojama įmonė, ar ne;
• reikšmingi neapibrėžtumai, susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai kelti abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą;
• nesutarimai tarp auditoriaus ir audituojamos įmonės vadovybės klausimais, kurie atskirai arba visumoje gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms ataskaitoms arba auditoriaus išvadai, ir nesutarimų sprendimo detalės;
• siūlomus auditoriaus išvados pakeitimus;
• kiti klausimai, verti savininko atstovų dėmesio;
• klausimai, dėl kurių aprėpties auditorius susitaria su audituojamu subjektu audito sutartyje.

Auditorius turėtų informuoti atitinkamus informacijos gavėjus, kad:

• informacija pateikiama tik tais klausimais, kurie patraukė auditoriaus dėmesį;
• Finansinių ataskaitų auditu nesiekiama rasti informaciją, kuri domina audituojamos įmonės vadovybę.

Informacija iš auditoriaus turėtų būti gauta laiku, kad atitinkami audituojamos įmonės asmenys galėtų greitai imtis atitinkamų veiksmų. Tam būtina su audituojamo subjekto atstovais aptarti informacijos pateikimo tvarką, laiką ir principus.

Informacija gali būti teikiama žodžiu arba raštu. Sprendimą, kokia forma pateikti informaciją, įtakoja:

• audituojamo subjekto dydis, struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba;
• audito metu gautos informacijos, kuri domina audituojamo subjekto vadovybę, pobūdį, svarbą ir ypatybes;
• esami auditoriaus ir audituojamojo susitarimai dėl reguliarių susitikimų arba ataskaitų;
• auditoriaus priimtos sąveikos su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais formos.

Jei informacija perduodama žodžiu, auditorius šią informaciją ir informacijos gavėjų reakciją turi dokumentuoti darbo dokumentuose.

Auditorius turi teisę iš anksto aptarti su kliento vadovybe audituojamos įmonės vadovybei svarbius klausimus. Jei audituojamos įmonės vadovybė ketina savarankiškai perduoti įmonės vadovybei įdomią informaciją savininko atstovams, auditorius neprivalo tokios informacijos pakartotinai perduoti.

Bet kokia rašytinė informacija nepakeičia pakeistos auditoriaus išvados.

Pasikartojančio (konsensuso) audito metu auditorius turėtų išanalizuoti, ar bet kokia informacija, gauta iš ankstesnio audito, yra svarbi einamųjų metų finansinių ataskaitų patikimumui, ir nuspręsti pakartotinai atskleisti informaciją, dominančią įmonės vadovybę. audituotas.

Dėl audito metu gautos informacijos auditorius turi laikytis konfidencialumo reikalavimo.

Teikdamas su auditu susijusias paslaugas, atlikdamas iniciatyvinį auditą, sutartas procedūras, auditorius pateikia klientui šalių susitarimu ataskaitą. Audito organizacija, remdamasi atlikto darbo rezultatais, gali vidiniuose standartuose nustatyti dokumentų sąrašą, jų sudėtį, turinį ir pateikimo klientui tvarką.

22 federalinė audito veiklos taisyklė (standartas) „Dėl audito gautos informacijos atskleidimas audituojamos įmonės vadovybei ir jos savininko atstovams“ buvo parengta atsižvelgiant į tarptautinius audito standartus ir nustato vienodus ataskaitų informacijos reikalavimus. gautas atlikus finansinių (buhalterinių) ataskaitų (toliau – informacija) auditą, audituojamo subjekto vadovybė (vadybininkai) ir šio subjekto savininko atstovai.

Ši informacija yra informacija, kuri auditoriui tapo žinoma atliekant finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditą, kuri, auditoriaus nuomone, yra svarbi ir audituojamo subjekto vadovybei, ir savininko atstovams, kontroliuojantiems finansinės (buhalterinės) atskaitomybės auditą. patikimų audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimas ir informacijos atskleidimo joje. Ji apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipia dėmesį po audito. Tačiau auditorius neprivalo rengti procedūrų, skirtų konkrečiai informacijai, svarbiai audituojamos įmonės valdymui, rasti.

Auditorius privalo perduoti informaciją audituojamos įmonės vadovybei ir savininko atstovams.

Pagal taisyklę (standartą) Nr. 22, audituojamos įmonės vadovybė yra asmenys, atsakingi už kasdienį audituojamos įmonės valdymą, taip pat finansinių ir ūkinių operacijų vykdymą, apskaitą ir finansinių ataskaitų rengimą. (buhalterinės) ataskaitos (pavyzdžiui, generalinis direktorius, finansų direktorius, vyriausiasis buhalteris). Audituojamo subjekto savininko atstovai yra asmenys ar kolegialūs organai, kurie vykdo bendrą audituojamo subjekto veiklos priežiūrą ir strateginį valdymą ir pagal steigimo dokumentus gali kontroliuoti einamąją jo vadovybės veiklą, įskaitant atstovų skyrimą ar atleidimą iš pareigų. vadovybė.

Audito metu auditorius turėtų nustatyti tinkamus informacijos iš vadovybės ir įmonės savininko atstovų gavėjus.

Jis turėtų atsižvelgti į tai, kad skirtingų audituojamų subjektų organizacinė struktūra ir įmonės valdymo principai gali skirtis, o tai apsunkina užduotį visuotinai nustatyti asmenų ratą, kuriems auditorius perduoda dominančią informaciją, kad galėtų vadovauti audituojamam subjektui. Auditorius, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduoties aplinkybes ir Rusijos įstatymų specifiką, turėtų vadovautis savo profesiniu sprendimu, kad nustatytų, kam turi būti atskleista informacija. Auditorius turėtų atsižvelgti į susijusių asmenų teises ir pareigas.

Kai įmonės valdymo struktūra nėra aiškiai apibrėžta arba pagal užduoties sąlygas negalima aiškiai nustatyti savininko atstovų arba pagal Rusijos įstatymus auditorius susitaria su įmone, kam turi būti atskleista informacija. .

Siekiant išvengti nesusipratimų, audito sutartyje (audito rašte) gali būti paaiškinta, kad auditorius pateiks tik tą informaciją, kurią jis nustatė atlikdamas auditą ir kuri domina vadovybę, ir kad auditorius neprivalo rengti procedūrų, skirtų konkrečiai informacijos, susijusios su audituojamos įmonės valdymu, radimas. Audito paslaugų teikimo sutartyje (laiške dėl audito) taip pat gali būti:

nurodyti formą, kuria informacija bus teikiama;

nustatomi tinkami informacijos gavėjai;

nustato konkrečius audito dalykus, dominančius audituojamos įmonės vadovybę, susijusius su informacijos, dėl kurios buvo susitarta, perdavimu.

Reikėtų nepamiršti, kad komunikacija bus efektyvesnė, jei tarp auditoriaus ir vadovybės ar įmonės savininko atstovų bus konstruktyvūs darbo santykiai. Šie santykiai turėtų būti plėtojami atsižvelgiant į profesinės etikos, nepriklausomumo ir objektyvumo reikalavimų laikymąsi.

Auditorius turi atsižvelgti į informaciją ir perduoti informaciją, kuri domina audituojamos įmonės vadovybę, atitinkamiems tokios informacijos gavėjams. Ši informacija atspindi:

Auditoriaus bendras požiūris į audito atlikimą ir jo apimtį, auditoriaus susirūpinimas dėl bet kokių audito apimties apribojimų ir pastabos dėl bet kokių papildomų įmonės vadovybės reikalavimų tinkamumo.

Apskaitos politikos principų ir metodų, kurie turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audituojamos įmonės finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms, parinkimas arba pakeitimas, kurį atlieka audituojamos įmonės vadovybė.

Galimas bet kokių reikšmingų rizikų ir išorinių veiksnių, kurie turi būti atskleisti finansinėje (buhalterinėje) ataskaitoje (pavyzdžiui, bylinėjimosi), poveikis audituojamo subjekto finansinėms (buhalterinėms) ataskaitoms.

Auditoriaus pasiūlyti reikšmingi finansinių (buhalterinių) ataskaitų koregavimai, tiek atlikti, tiek neatlikti audituojamos įmonės.

Reikšmingi neapibrėžtumai, susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai kelti abejonių dėl įmonės gebėjimo tęsti veiklą.

Auditoriaus ir audituojamo subjekto vadovybės nesutarimai klausimais, kurie atskirai arba visumoje gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms (apskaitos) ataskaitoms ar audito ataskaitai. Šiuo atžvilgiu teikiamoje informacijoje turėtų būti paaiškinta problemos svarba ir tai, ar problema išspręsta, ar ne.

Siūlomi auditoriaus išvados pakeitimai.

Kiti dalykai, verti savininko atstovų dėmesio (pavyzdžiui, esminiai vidaus kontrolės trūkumai, su įmonės valdymo sąžiningumu susiję klausimai, taip pat vadovybės sukčiavimo atvejai).

Klausimai, dėl kurių aprėptį auditorius susitaria su audituojamu subjektu audito paslaugų teikimo sutartyje (raštas dėl audito).

Auditorius turėtų informuoti atitinkamus informacijos gavėjus, kad: auditoriaus pateikta informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį dėl audito; finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditu nesiekiama nustatyti visus klausimus, kurie gali būti svarbūs audituojamo subjekto vadovybei.

Auditorius yra atsakingas už savalaikį informacijos pateikimą, leidžiantį savininko atstovams ir audituojamos įmonės vadovybei operatyviai imtis atitinkamų priemonių.

Kad informacija būtų perduota laiku, auditorius turėtų aptarti su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais tokios informacijos perdavimo tvarką, principus ir laiką. Tam tikrais atvejais, kai reikia išspręsti skubų klausimą, auditorius gali apie tai pranešti anksčiau nei buvo sutarta.

Auditorius gali perduoti informaciją žodžiu arba raštu atitinkamiems gavėjams. Auditoriaus sprendimui, ar bendrauti žodžiu ar raštu, turi įtakos šie veiksniai:

Audituojamo subjekto dydis, struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba.

Informacijos, gautos iš audito rezultatų, kurios domina audituojamos įmonės vadovybę, pobūdis, svarba ir ypatumai.

Galiojantys auditoriaus ir audituojamojo susitarimai dėl reguliarių susitikimų arba ataskaitų.

Auditoriaus priimtos sąveikos su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais formos.

Jei įmonės vadovybę dominanti informacija perduodama žodžiu, auditorius turėtų dokumentuoti tą informaciją ir informacijos gavėjų reakcijas į ją darbo dokumentuose. Šie dokumentai gali būti kaip auditoriaus surengtų diskusijų su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais protokolų kopijos. Kai kuriais atvejais, atsižvelgiant į informacijos pobūdį, svarbą ir ypatybes, auditoriui tikslinga gauti raštišką audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovų patvirtinimą dėl bet kokio žodinio pranešimo vadovybę dominančiais audito klausimais. subjekto.

Paprastai auditorius pirmiausia aptaria su audituojamo subjekto vadovybe audituojamo subjekto vadovybei svarbius audito klausimus, išskyrus tuos dalykus, kurie kelia abejonių dėl pačios vadovybės kompetencijos ar sąžiningumo. Preliminarios diskusijos su įmonės vadovybe atlieka svarbų vaidmenį išaiškinant faktus ir problemas, taip pat suteikiant galimybę įmonės vadovybei pateikti papildomos informacijos. Jei įmonės vadovybė pati (nedalyvaujant auditoriui) sutinka atskleisti įmonės vadovybę dominančią informaciją savininko atstovams, auditoriui gali nereikėti iš naujo atskleisti informacijos, jei auditorius yra patenkintas efektyvumu ir tokios informacijos perdavimo tinkamumą.

Jei auditorius, remdamasis savo profesiniu sprendimu, daro išvadą, kad audito ataskaitą būtina pakeisti pagal Federalinės audito veiklos taisyklės (standarto) Nr. 6 reikalavimus, tada bet kokia kita rašytinė informacija, kurią auditorius siunčia audituojamos įmonės vadovybė ar savininko atstovai negali būti laikomi tinkamais.pakeistos auditoriaus išvados pakeitimas.

Auditorius turėtų išanalizuoti, ar kokia nors informacija, gauta iš ankstesnio audito rezultatų, gali būti svarbi einamųjų metų finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumui. Jei auditorius padaro išvadą, kad tokia informacija yra įdomi įmonės vadovybei, jis gali nuspręsti pakartotinai ją atskleisti įmonės savininko atstovams.

Auditorius privalo laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų ir Rusijos auditorių etikos kodekso reikalavimų dėl audito metu gautos informacijos konfidencialumo. Kai galimi konfliktai tarp auditoriaus etinių ir teisinių įsipareigojimų dėl konfidencialumo ir informacijos atskleidimo yra sudėtingi, auditoriui patartina kreiptis į teisinę konsultaciją.

Rusijos Federacijos norminiai teisės aktai gali nustatyti auditoriaus pareigas, susijusias su dominančios informacijos perdavimu audituojamos įmonės vadovybei. Šie papildomi įsipareigojimai gali turėti įtakos auditoriaus pranešimo atitinkamiems gavėjams turiniui, formai ir laikui.