Straipsnyje papasakosiu, kaip apskaitomas nematerialusis turtas, kai jis patenka į įmonę ir iš jos išvažiuoja. Kokie laidai susiję? Taip pat apsvarstykite keletą pavyzdžių, kurie palengvina medžiagos supratimą.

Kas yra nematerialusis turtas?

Nematerialusis turtas yra ilgalaikis turtas, kitaip nei jis neturi fizinės formos ir yra intelektinės veiklos rezultatas.

Apskaitoje nematerialiojo turto sąvoka detaliai aptarta PBU 14/2007, ši nuostata reglamentuoja visą su nematerialiuoju turtu susijusią veiklą.

Nematerialusis turtas apima:

Išskirtinė teisė į išradimą, pramoninį dizainą, naudingą modelį.
Išskirtinės autorių teisės kompiuterinėms programoms, duomenų bazėms.
Integrinių grandynų topologijos nuosavybės teisė.
Išskirtinė teisė į prekės ženklą, prekės pavadinimą, komercinius pavadinimus.
Išskirtinė teisė į atrankos pasiekimus.
Organizacijos dalykinė reputacija (Civilinis kodeksas).
Know-how (mokesčių kodas).

Nematerialiojo turto apskaita (nurašymas)

Pirminis dokumentas, kurio pagrindu vyksta nematerialiojo turto nurašymas, yra nurašymo aktas, atitinkama žyma daroma ir nematerialiojo turto apskaitos kortelėje.

Jei 05 sąskaitoje buvo sukauptas nusidėvėjimas, nematerialųjį turtą nurašant įrašai yra tokie:

D05 K04- nurašyta sukaupto nusidėvėjimo suma,

D91/2 K04- likutinė vertė nurašyta sąnaudose.

Jei nusidėvėjimas buvo sukauptas nenaudojant sąskaitos 05, tai nematerialiojo turto likutinė vertė nurašoma registruojant D91/2 K04.

Nematerialiojo turto, sukurto pačios organizacijos – apskaitos subjekto – jėgų, savikainos apskaičiavimo tvarka atitinka bendrą bet kurio turto savikainos sąvokos apibrėžimą kaip pinigų sumą, kurią kainavo jį įsigyti šiuo atveju jį sukurdami).

Jei organizacijoje sukuriamas nematerialusis turtas, į jo kainą įeina išlaidos (PBU 14/2007 9 straipsnis):

Darbo užmokestis darbuotojams, tiesiogiai dalyvaujantiems kuriant nematerialųjį turtą arba vykdant MTEP pagal darbo sutartį;

Apmokėjimas už atliktus darbus ar suteiktas paslaugas tretiesiems asmenims pagal užsakymus, darbų sutartis, autorinio užsakymo sutartis arba pagal MTEP sutartis;

Tyrimų įrangos, įrenginių ir konstrukcijų, kito ilgalaikio ir kito turto eksploatavimas, ilgalaikio ir nematerialiojo turto, tiesiogiai naudojamo kuriant nematerialųjį turtą, nusidėvėjimas, taip pat atskaitymai socialinėms reikmėms, įskaitant UST, ir kitos tiesiogiai su nematerialiojo turto sukūrimas ir jo būklė, tinkama naudoti pagal numatytą paskirtį.

Mokesčių tikslais pradinė Nudėvimojo nematerialiojo turto savikaina apibrėžiama kaip jo įsigijimo (sukūrimo) ir atkūrimo iki tinkamos naudoti būklės išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis).

Pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto savikaina nustatoma kaip faktinių jo sukūrimo, pagaminimo kaštų suma. Tai gali būti: materialinės išlaidos; darbo sąnaudos; išlaidos už trečiųjų šalių paslaugas; patentų mokesčiai, susiję su patentų, sertifikatų gavimu ir kt.

Į pradinę nematerialiojo turto savikainą neįtraukiamos mokesčių sumos, įtrauktos į sąnaudas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis).

Taigi tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje organizacijoje sukurtų išskirtinių teisių pradinės savikainos formavimo taisyklės yra panašios.

Pavyzdys. LLC „Plastic“ dėl plėtros darbų nusprendė savarankiškai sukurti NMA. Dėl to planuojama gauti meno ir dizaino sprendimą, kuriam taikoma teisinė apsauga kaip pramoninis dizainas (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas). Nematerialiojo turto plėtros darbai pradėti 2007 metais ir truks daugiau nei 12 mėnesių. 2008 m. sausio 31 d. organizacija darbams atlikti pritraukė tikslinę banko paskolą 1 200 000 rublių. po 10% per metus 3 metus. Palūkanos už paskolą pagal paskolos sutartį mokamos 360 kalendorinių dienų per metus, 30 kalendorinių dienų per mėnesį. Palūkanos mokamos kas mėnesį paskutinę praėjusio mėnesio dieną. Organizacijos išlaidos plėtros darbams įgyvendinti siekė 2 000 000 rublių, įskaitant UST. Už patento išdavimą buvo sumokėti 2100 rublių patentiniai mokesčiai. Organizacija gavo patentą ir NMA pradėjo veikti 2008 m. gruodžio mėn.

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai.

Vystymo darbų laikotarpiu:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2 000 000 rublių. - atspindi nematerialiojo turto sukūrimo kaštus įgyvendinant plėtros darbus;

Dt 51 Kt 67-1 - 1 2000 000 rublių. - gautas tikslinis kreditas atsispindi ilgalaikėje skoloje.

Gautos paskolos išlaidos, tiesiogiai susijusios su investicinio turto (šiuo atveju nematerialiojo turto) įsigijimu, turėtų būti įtrauktos į šio turto savikainą ir grąžinamos per nusidėvėjimą (PBU 14/2007 10 straipsnis).

Mėnesinis palūkanų už paskolą kaupimas (2008 m. 11 mėnesių) atsispindi apskaitoje:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10 000 rublių. (1 200 000 x 10% / 360 x 30) - buvo sukauptos palūkanos už paskolą;

Pelno apmokestinimo tikslais šiuo atveju vadovaujantis PMĮ 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, palūkanos už paskolą priimamos visos. Sukauptų palūkanų sumos yra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę mėnesio dieną (nuo skolinio įsipareigojimo grąžinimo datos), atsižvelgiant į 1 str. 1 dalyje nustatytus apribojimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Išlaidos paskolos palūkanų forma, apskaitomos mokesčių apskaitoje kaip einamųjų sąnaudų dalis ir apskaitoje sudarančios pradinę nematerialiojo turto savikainą, apskaitoje apskaitomos kaip apmokestinami laikinieji skirtumai, dėl kurių atsiranda atidėtojo mokesčio įsipareigojimai, kurie bus sumokėti. nurašomas, nes objekte NMA yra sukauptas nusidėvėjimas (PBU 18/02).

Apskaitoje šios operacijos atsispindės taip:

Dt 68 Kt 77 - 2400 rublių. (10 000 x 24%) – atspindėtas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas;

Dt 67-2 Kt 51 - 10 000 rublių. - bankui sumokėtos paskolos palūkanos.

Patento mokesčių mokėjimo dieną:

Dt 76 Kt 51 - 2100 rublių. - iš anksto apmokėti mokesčiai;

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 rublių. - mokesčiai už patentą įtraukiami į pradinę nematerialiojo turto savikainą;

2008 m. gruodžio mėn. gavus patentą:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2 000 000 + 2 100 + 11 x 10 000) - nematerialiojo turto objektas priimtas į apskaitą faktinėmis sąnaudomis.

Išlaidų už gautas paskolas ir kreditus įtraukimas į pradinę investicinio turto savikainą nutraukiamas nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po to mėnesio, kai turtas buvo priimtas į apskaitą kaip nematerialiojo turto objektas (PBU 15/01 30 straipsnis). . Po šios datos tikslinės paskolos palūkanos bus įtrauktos į kitas organizacijos išlaidas.

Kaip ir apskaitoje, kūrimo darbų rezultatas, saugomas pramoninio dizaino patentu, pelno mokesčio tikslais įtraukiamas į nematerialiojo turto sudėtį.

Pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto kaina nustatoma kaip faktinių jo sukūrimo, gamybos išlaidų suma, išskyrus paskolos palūkanas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 punktas). Todėl nematerialiojo turto mokestinė vertė bus 2 002 100 rublių. (2 000 000 + 2100). Didėjant nematerialiojo turto nusidėvėjimui, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai bus apmokėti.

Pagal PBU 14/2000 7 punktą nematerialusis turtas laikomas sukurtu, jei:

išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus, gautus atliekant tarnybines pareigas ar konkrečią darbdavio užduotį, priklauso darbdavių organizacijai;
išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus, gautus autoriaus (autorių) pagal sutartį su užsakovu, kuris nėra darbdavys, priklauso užsakovo organizacijai;
organizacijos vardu išduodamas sertifikatas prekės ženklui ar teisei naudoti prekių kilmės nuorodą.

Pagal 1992 m. rugsėjo 23 d. Rusijos Federacijos patentų įstatymo 7 straipsnį Nr. 3517-1, išradimo, naudingo modelio, pramoninio dizaino autorius pripažįstamas asmeniu, kurio kūryba jie sukurti. Patentas išduodamas autoriui. Patentų įstatymo 8 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad jeigu išradimą, naudingą modelį, pramoninį dizainą sukūrė darbuotojas, vykdydamas savo darbo pareigas ar atlikdamas konkrečią darbdavio užduotį, teisę gauti patentą turi darbdavys, jeigu jo ir darbuotojo sutartyje nenumatyta kitaip.

1992 m. liepos 9 d. Rusijos Federacijos įstatymo 14 straipsnis Nr. 5341-1 „Dėl autorių teisių ir gretutinių teisių“ nustatyta, kad autoriaus teisės į kūrinį, sukurtą atliekant tarnybines pareigas ar tarnybinę darbdavio užduotį (tarnybinį darbą), priklauso tarnybinio darbo autoriui. Išimtinės teisės naudoti oficialų kūrinį priklauso darbdaviui, su kuriuo autorius sieja darbo santykiai, jeigu jo ir autoriaus sutartyje nenumatyta kitaip.

Panaši sąlyga yra Rusijos Federacijos 1992 m. rugsėjo 23 d. įstatymo 12 straipsnyje Nr. Nr.3523-1 „Dėl elektroninių kompiuterių ir duomenų bazių programų teisinės apsaugos.

1993 m. rugpjūčio 6 d. Rusijos Federacijos įstatymo 5 straipsnis Nr. Nr.5605-1 „Dėl veislininkystės pasiekimų“ nurodyta, kad teisę pateikti paraišką patentui gauti turi selekcininkas arba jo teisių perėmėjas. Jeigu atrankos laimėjimas buvo išaugintas, sukurtas ar aptiktas atliekant tarnybinę užduotį ar tarnybines pareigas, teisę pateikti prašymą išduoti patentą turi darbdavys, jeigu ko kita nenustato 2010 m. veisėjas ir darbdavys.

Kaip matyti iš aukščiau nurodytų įstatymų straipsnių, darbdavys įgyja išimtines teises į savo darbuotojų sukurtus išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, kompiuterių programas ir duomenų bazes, atrankos pasiekimus, jeigu darbo sutartyse su darbuotojais nenumatyta kitaip.

Organizacija gali įgyti teisę į intelektinės nuosavybės objektą net sudariusi autorinę užsakymo sutartį ir nesusijusi su autoriumi darbo santykių. Tokios sutarties sudarymo galimybė numatyta Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl autorių teisių ir gretutinių teisių“ 33 straipsnyje. Autoriaus užsakymo sutartimi autorius įsipareigoja pagal sutarties sąlygas sukurti kūrinį ir perduoti jį užsakovui, kuris nėra darbdavys.

Prekės ženklas bus laikomas sukurtu, jei prekės ženklo arba teisės naudoti kilmės vietos nuorodos sertifikatas yra išduotas organizacijos vardu. Prekės ženklo grafinį įvaizdį gali kurti tiek pati organizacija, tiek kiti asmenys.

Visais šiais atvejais su nematerialiuoju turtu susiję intelektinės nuosavybės objektai apskaitos tikslais bus laikomi sukurtais.

Pradinė pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto kaina pagal PBU 14/2000 7 dalį nustatoma kaip faktinių sukūrimo, gamybos išlaidų suma, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio ir kitų grąžintinų mokesčių, išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktai.

Į faktines išlaidas įeina:

panaudoti materialiniai ištekliai;
atlyginimas;
trečiųjų šalių organizacijų paslaugos pagal sandorio šalių (bendradarbiaujančiųjų) sutartis;
patentų mokesčiai, susiję su patentų, sertifikatų gavimu;
ir tt

Tačiau PBU 14/2000 8 punkte nustatyta, kad faktinės nematerialiojo turto sukūrimo išlaidos neapima bendrųjų verslo ir kitų panašių išlaidų, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su turto įsigijimu.

Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu. N 94n apibendrinti informaciją apie organizacijos išlaidas objektuose, kuriuos numatoma priimti į apskaitą kaip nematerialųjį turtą, skirta 08 sąskaita „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“. Išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto sukūrimu, atsispindi sąskaitos 08 debete, subsąskaitoje 08-5, korespondencijoje su 70, 69, 26 ir tt sąskaitų kreditu.

Pradėjus eksploatuoti nematerialiojo turto objektą, susidariusi pradinė savikaina nurašoma iš sąskaitos 08, subsąskaitos 08-5, kredito į sąskaitos 04 "Nematerialusis turtas" debetą.

Refleksija mokesčių apskaitoje

Mokesčių apskaitos tikslais, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalimi, pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto vertė nustatoma kaip faktinių jo sukūrimo, gamybos išlaidų suma, įskaitant medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos, išlaidos trečiųjų šalių paslaugoms, patentų mokesčiai, susiję su patentų, sertifikatų gavimu, išskyrus mokesčių sumas, apskaitytas kaip sąnaudos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 ir 45 punktais, sukaupto vieningo socialinio mokesčio ir privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokų sumos, sumokėtos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso įstatymus. Rusijos Federacijoje, yra įtrauktos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, į šias sumas kaip netiesiogines išlaidas atsižvelgiama nustatant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokesčio bazę. Pradinė nematerialiojo turto savikaina mokesčių apskaitoje tam tikrais atvejais neatitiks pradinės šio turto vertės, suformuotos apskaitos tikslais.

Palyginti su PBU 14/2000, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse išsamiau aptariama, kaip į išlaidų sudėtį įskaičiuoti organizacijos patirtos mokslinių tyrimų ir plėtros išlaidos.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsniu, mokslinių tyrimų ir plėtros darbų išlaidos gali būti atliekamos:

su nepriklausomu mokesčių mokėtoju;
kartu su kitomis organizacijomis (šiuo atveju išlaidos priimamos tokia suma, kuri atitinka visų išlaidų dalį);
susitarimų, pagal kuriuos mokesčių mokėtojas veikia kaip tokių tyrimų ar plėtros užsakovas, pagrindu.

Mokesčių tikslais MTEP išlaidos pripažįstamos laikantis šių sąlygų:

Tyrimai ar plėtra, įskaitant atskirus etapus, turi būti baigti.
Šalys turi pasirašyti priėmimo aktą.
Tyrimai ir plėtra (atskiri etapai) turi būti naudojami gamyboje ir (ar) parduodant prekes (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo baigtos tokios studijos (atskiri etapai), 1 dienos. .

Tokiu atveju išlaidas mokesčių mokėtojas per trejus metus tolygiai įtraukia į kitas išlaidas.

Jei moksliniai tyrimai ir (ar) plėtros darbai nedavė teigiamo rezultato, tada jos taip pat turi būti įtraukiamos į kitas išlaidas tolygiai per trejus metus ne daugiau kaip 70 procentų faktiškai patirtų išlaidų aukščiau aptartu būdu (su išskyrus naudojimo gamyboje sąlygas).

Mokesčių mokėtojo išlaidos moksliniams tyrimams ir (ar) eksperimentiniam projektavimui, atliekamiems atskaitymų forma formuojant Rusijos technologijų plėtros fondą ir kitus sektorinius ir tarpsektorinius fondus, skirtus moksliniams tyrimams ir plėtrai finansuoti pagal Komisijos patvirtintą sąrašą. Rusijos Federacijos vyriausybė pagal federalinį įstatymą „Dėl mokslo ir valstybės mokslo ir techninės politikos“ pripažįstama mokesčių tikslais neviršijant 0,5 procento mokesčių mokėtojo pajamų (bendrųjų pajamų).

Jei dėl išlaidų, patirtų moksliniams tyrimams ir (ar) eksperimentiniam projektavimui, mokesčių mokėtojai gauna išimtines teises į intelektinės veiklos rezultatus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalyje, šios teisės pripažįstamos. kaip nematerialusis turtas. Pradinė tokio nematerialiojo turto kaina bus nustatoma kaip faktinių eksperimentinio projekto išlaidų suma, įskaitant medžiagų, darbo, trečiųjų šalių paslaugų, patentų mokesčius, susijusius su patentų, sertifikatų gavimu, kainą.

Pažymėtina, kad šios nuostatos netaikomos mokslinių tyrimų ir (ar) eksperimentinio projektavimo išlaidoms organizacijose, atliekančiose mokslinius tyrimus ir (ar) eksperimentinį projektavimą kaip vykdytojas (rangovas ar subrangovas). Šios išlaidos laikomos išlaidomis, skirtomis šių organizacijų veiklai, kuria siekiama gauti pajamų, įgyvendinimo. Kitaip tariant, tai išlaidos, susijusios su mokslinių tyrimų projektų gamyba ir įgyvendinimu.

1 pavyzdys
Duomenų bazę organizacija sukūrė pati. Darbuotojų, dalyvavusių kuriant duomenų bazę, atlyginimas siekė 15 000 rublių. Sukaupta UST suma siekė 5340 rublių. Privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų tarifas nustatytas 1,2 proc.

pajamų mokestis

Nagrinėjamame pavyzdyje apskaitos tikslais suformuoto nematerialiojo turto pradinė savikaina siekė 20 520 rublių.

Apskaičiuojant pelno mokestį, pradinė objekto savikaina bus 15 000 rublių, nes vieningo socialinio mokesčio ir įmokų socialiniam draudimui nuo nelaimingų atsitikimų sumos yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu, o kaip netiesioginės išlaidos imamos. į jį atsižvelgiama nustatant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokesčio bazę.

Skirtumas tarp pradinės nematerialiojo turto savikainos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje siekė 5520 rublių. Šis skirtumas atitinka apskaitos reglamentą „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n, yra apmokestinamasis laikinasis skirtumas. Apmokestinamojo laikinojo skirtumo pagal pelno mokesčio tarifą produktas yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimas, kuris pagal PBU 18/02 18 punktą apskaitomas 77 sąskaitoje „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“. Atidėtojo mokesčio prievolės suma bus 1 324,80 RUB. (5520 rublių x 24%).

Apskaitoje turite padaryti tokį įrašą:

Debeto 68 subsąskaita „Pajamų mokesčio apskaičiavimai“

Paskola 77 „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“

1 324,80 RUB - atspindėjo atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumą.

Priimdama nematerialiojo turto objektą apskaitai, organizacija nustato objekto naudingo tarnavimo laiką. Per šį laikotarpį, kaupiantis nematerialiojo turto amortizacijai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma mažės, kol bus visiškai apmokėta.

Jei organizacijoje sukuriamas nematerialusis turtas, į jo kainą įeina išlaidos (PBU 14/2007 9 straipsnis):

Darbo užmokestis darbuotojams, tiesiogiai dalyvaujantiems kuriant nematerialųjį turtą arba vykdant MTEP pagal darbo sutartį;

Apmokėjimas už atliktus darbus ar suteiktas paslaugas tretiesiems asmenims pagal užsakymus, darbų sutartis, autorinio užsakymo sutartis arba pagal MTEP sutartis;

Taigi tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje organizacijoje sukurtų išskirtinių teisių pradinės savikainos formavimo taisyklės yra panašios.

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai.

Vystymo darbų laikotarpiu:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2 000 000 rublių. - atspindi nematerialiojo turto sukūrimo kaštus įgyvendinant plėtros darbus;

Dt 51 Kt 67-1 - 1 2000 000 rublių. - gautas tikslinis kreditas atsispindi ilgalaikėje skoloje.

Mėnesinis palūkanų už paskolą kaupimas (2008 m. 11 mėnesių) atsispindi apskaitoje:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10 000 rublių. (1 200 000 x 10% / 360 x 30) - buvo sukauptos palūkanos už paskolą;

Apskaitoje šios operacijos atsispindės taip:

Dt 68 Kt 77 - 2400 rublių. (10 000 x 24%) – atspindėtas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas;

Dt 67-2 Kt 51 - 10 000 rublių. - bankui sumokėtos paskolos palūkanos.

Patento mokesčių mokėjimo dieną:

Dt 76 Kt 51 - 2100 rublių. - iš anksto apmokėti mokesčiai;

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 rublių. - mokesčiai už patentą įtraukiami į pradinę nematerialiojo turto savikainą;

2008 m. gruodžio mėn. gavus patentą:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2 000 000 + 2 100 + 11 x 10 000) - nematerialiojo turto objektas priimtas į apskaitą faktinėmis sąnaudomis.

Kaip ir apskaitoje, kūrimo darbų rezultatas, saugomas pramoninio dizaino patentu, pelno mokesčio tikslais įtraukiamas į nematerialiojo turto sudėtį.

· išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus, gautus atliekant tarnybines pareigas ar konkrečią darbdavio užduotį, priklauso darbdavių organizacijai;

· išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus, gautus autoriaus (autorių) pagal sutartį su užsakovu, kuris nėra darbdavys, priklauso užsakovo organizacijai;

· organizacijos vardu išduodamas sertifikatas prekės ženklui ar teisei naudoti prekių kilmės nuorodą.

Atsižvelgdami į objektų įtraukimą į nematerialiojo turto sudėtį, pažymėjome, kad jei išradimas, naudingasis modelis, pramoninis dizainas buvo sukurtas darbuotojo, atlikdamas savo darbo pareigas ar konkrečią darbdavio užduotį, tai teisė gauti patentą priklauso darbdaviui, jeigu jo ir darbuotojo sutartyje nenumatyta kitaip.

Autorinės teisės į kūrinį, sukurtą atliekant tarnybines pareigas ar tarnybinę darbdavio užduotį, priklauso tarnybinio kūrinio autoriui, išimtinės teisės naudoti tokį kūrinį – darbdaviui, su kuriuo autorius sieja darbo santykiai, jeigu ko kita nenustato jo ir autoriaus sutartis.

Išimtinė teisė į kompiuterinę programą ir duomenų bazę, kurią darbuotojas sukuria vykdydamas darbo pareigas arba darbdavio nurodymu, priklauso darbdaviui, jeigu jo ir darbuotojo sutartyje nenumatyta kitaip.

Taigi darbdavys įgyja išimtines teises į savo darbuotojų sukurtus išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, kompiuterių programas ir duomenų bazes, veislinius pasiekimus, jeigu darbo sutartyse su darbuotojais nenumatytos kitos sąlygos.

Organizacija gali įgyti teisę į intelektinės nuosavybės objektą net sudariusi autorinę užsakymo sutartį ir nesusijusi su autoriumi darbo santykių. Tokios sutarties sudarymo galimybė numatyta Rusijos Federacijos 1993 m. liepos 9 d. įstatymo Nr. 5351-1 „Dėl autorių teisių ir gretutinių teisių“ 33 straipsnyje. Autoriaus užsakymo sutartimi autorius įsipareigoja pagal sutarties sąlygas sukurti kūrinį ir perduoti jį užsakovui, kuris nėra darbdavys.

Visais šiais atvejais su nematerialiuoju turtu susiję intelektinės nuosavybės objektai apskaitos tikslais bus laikomi sukurtais.

Pradinė pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto kaina pagal PBU 14/2000 7 punktą nustatoma kaip faktinių sukūrimo, gamybos išlaidų suma, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio ir kitų grąžintinų mokesčių, išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktai.

Į faktines išlaidas įeina:

Panaudoti materialiniai ištekliai;

· atlyginimas;

trečiųjų šalių organizacijų paslaugos pagal sandorio šalies (su vykdymo) sutartis;

· Patentų mokesčiai, susiję su patentų, sertifikatų gavimu;

· ir kt.

Nematerialiojo turto objektas gali būti sukurtas mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinio darbo rezultatas.

Iš Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. balandžio 9 d. rašto Nr. 04-02-05 / 3/26, kuriame yra atsakymas į privatų prašymą, darytina išvada, kad pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą PBU 17/02 115n „Dėl apskaitos reglamento „Tyrimo, plėtros ir technologinių darbų apskaita“ patvirtinimo PBU 17/02“ (toliau – PBU 17/02) patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. , ši nuostata netaikoma moksliniams tyrimams, plėtrai, eksperimentiniam projektavimui ir technologiniams darbams (toliau – MTEP), kuriuos atliekant gaunami rezultatai, kuriems taikoma teisinė apsauga, tačiau neįforminti įstatymų nustatyta tvarka, arba kurių rezultatai gaunami, kuriems pagal galiojančių teisės aktų normas netaikoma teisinė apsauga. Nuostata netaikoma moksliniams tyrimams ir plėtrai bei technologiniams darbams, kurių rezultatai apskaitoje apskaitomi kaip nematerialusis turtas.

Tai yra, PBU 17/02 nenumato MTEP rezultatų priskyrimo MTEP ir nematerialiajam turtui tuo pačiu metu.

Taigi mokesčių mokėtojas, gavęs teisiškai saugomų mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinių darbų rezultatus, kuriuos jis ketina panaudoti prekių (darbų, paslaugų) gamybai ir (ar) pardavimui, turi nuspręsti, ar išduos išimtines teises. apie intelektinės veiklos rezultatus arba gautus rezultatus naudos kaip MTEP.

Jei organizacija nusprendžia patentuoti MTEP rezultatus ir toks patentas yra gautas, tada, apskaičiuodama su MTEP susijusias išlaidas, taip pat patentavimo išlaidas, ji turi vadovautis PBU 14/2000.

Jei atsisakoma išduoti patentą, tačiau organizacija pasilieka teisę naudoti gautus rezultatus, organizacija turėtų vadovautis PBU 17/02, o ne PBU 14/2000.

Mokesčių apskaitos tikslais, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 257 straipsnio 3 dalimi, pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto vertė nustatoma kaip. faktinių jų sukūrimo, pagaminimo išlaidų suma, įskaitant išlaidas medžiagoms, darbo sąnaudas, išlaidas už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, patentų mokesčius, susijusius su patentų, sertifikatų gavimu, išskyrus mokesčių sumas, apskaitytas kaip sąnaudos pagal 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 ir 45 punktais, privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokų sumos ir privalomojo pensijų draudimo įmokos, sumokėtos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso įstatymus. Rusijos Federacija yra įtraukta į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir įgyvendinimu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, į šias sumas kaip netiesiogines išlaidas atsižvelgiama nustatant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokesčio bazę. Pradinė nematerialiojo turto savikaina mokesčių apskaitoje tam tikrais atvejais neatitiks pradinės šio turto vertės, suformuotos apskaitos tikslais.

Jei dėl išlaidų, patirtų moksliniams tyrimams ir (ar) eksperimentiniam projektavimui, mokesčių mokėtojai gauna išimtines teises į intelektinės veiklos rezultatus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalyje, šios teisės pripažįstamos. kaip nematerialusis turtas. Pradinė tokio nematerialiojo turto savikaina bus nustatoma kaip faktinių atliktų plėtros darbų sąnaudų suma, įskaitant išlaidas medžiagoms, darbui, trečiųjų šalių paslaugoms, patentų mokesčius, susijusius su patentų, sertifikatų gavimu.

Pažymėtina, kad šios nuostatos netaikomos mokslinių tyrimų ir (ar) plėtros išlaidoms organizacijose, atliekančiose mokslinius tyrimus ir (ar) plėtrą kaip vykdytojas (rangovas ar subrangovas). Šios išlaidos laikomos išlaidomis, skirtomis šių organizacijų veiklai, kuria siekiama gauti pajamų, įgyvendinimo. Kitaip tariant, tai yra tiriamasis darbas.

1 pavyzdys

Duomenų bazę organizacija sukūrė pati. Darbuotojų, dalyvavusių kuriant duomenų bazę, atlyginimas siekė 15 000 rublių. Sukaupto vieningo socialinio mokesčio (toliau – UST) suma siekė 5340 rublių, draudimo įmokos už privalomąjį pensijų draudimą – 2100 rublių. Privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų tarifas nustatytas 1,2 proc.

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas	Suma, rubliai
			Darbuotojams mokamas atlyginimas
			Sukauptas UST nuo darbo užmokesčio dydžio
			Sukaupiamos nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų socialinio draudimo įmokos
			Sukurtas nematerialiojo turto objektas priimamas į apskaitą
			Atsispindi atidėtojo mokesčio prievolė

Nagrinėjamame pavyzdyje pradinė nematerialiojo turto savikaina, suformuota apskaitos tikslais, siekė 20 520 rublių.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, pradinė objekto savikaina bus 18 240 rublių, kadangi vieningo socialinio mokesčio ir nelaimingų atsitikimų socialinio draudimo įmokų dydžiai pagal Mokesčio 264 straipsnio 1 dalies 1 ir 45 punktus. Rusijos Federacijos kodeksas (priedas Nr. 4), yra susiję su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu, o kaip į netiesiogines išlaidas atsižvelgiama nustatant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokesčio bazę. .

Skirtumas tarp pradinės nematerialiojo turto savikainos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje buvo 2280 rublių. Šis skirtumas pagal PBU 18/02 (priedas Nr. 27) yra apmokestinamasis laikinasis skirtumas. Apmokestinamojo laikinojo skirtumo pagal pelno mokesčio tarifą sandauga yra , kuri pagal PBU 18/02 18 punktą (priedas Nr. 27) apskaitoma 77 sąskaitoje „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“. Atidėtojo mokesčio prievolės suma bus 547,20 RUB (2280 RUB x 24%).

Pavyzdžio pabaiga.

Priimdama nematerialiojo turto objektą apskaitai, organizacija objektą įrengs. Per šį laikotarpį, kaupiantis nematerialiojo turto amortizacijai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma mažės, kol bus visiškai apmokėta.

Daugiau informacijos apie klausimus, susijusius su nematerialiuoju turtu atliekamų operacijų apskaita ir apmokestinimu, rasite UAB „BKR Intercom-Audit“ knygoje „Nematerialusis turtas“.

Kas yra nematerialusis turtas?

Nematerialiojo turto apskaita (nurašymas)

Refleksija mokesčių apskaitoje

pajamų mokestis

Galbūt jums bus įdomu