Apyvartos sferoje atsiranda įvairūs atsiskaitymo santykiai su įvairiais ūkiniais partneriais: tiekimo stadijoje - su tiekėjais dėl reikalingų atsargų prekių ir paslaugų įsigijimo, pardavimo etape - su pirkėjais dėl pagamintos produkcijos ir paslaugų pardavimo ir kt. . Dėl to susidaro tarpusavio skolos, kurių atsiradimą lemia tai, kad prekių ir paslaugų gavimo momentas, taigi ir skolos atsiradimas ne visada sutampa su jos grąžinimo momentu. mokėjimas.

Pagrindinės atsiskaitymo operacijų apskaitos užduotys yra šios:

1. nustatytų atsiskaitymo santykių taisyklių laikymosi ir teisingo operacijų dokumentavimo kontrolę;
2. atsiskaitymų su visomis sandorio šalimis savalaikiškumas ir uždelstų gautinų ir mokėtinų sumų prevencija;
3. Atsiskaitymų su visomis organizacijomis ir asmenimis atspindėjimo apskaitos registruose savalaikiškumas ir tikslumas, taip pat periodiškas apskaitos duomenų sutikrinimas.

SHPK „Rodina“ atsiskaitymo operacijoms atlikti naudojamos šios sąskaitos:

- 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ – atsiskaityti su tiekėjais ir rangovais už gautas inventorizacijos prekes, priimtus atliktus darbus ir sunaudotas paslaugas; grynųjų pinigų sąnaudų apskaitos investicija
- 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ – atsiskaitymų už išsiųstus produktus (prekes) apskaitai; atlikti darbai ir suteiktos paslaugos (jei pardavimo momentas yra išsiuntimo data);
- 68 sąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu“ - atsiskaityti su biudžetu už organizacijos sumokėtus mokesčius, iš šios organizacijos personalo išskaičiuotus mokesčius;
- 69 sąskaita "Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai" - apskaitai mokėjimams už atskaitymus už organizacijos personalo valstybinį socialinį draudimą, pensijų aprūpinimą ir sveikatos draudimą - vienas socialinis mokestis;
- 71 sąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ - atsiskaitymams su organizacijos darbuotojais už jiems pagal administracinių, verslo ir veiklos išlaidų ataskaitą išrašytas sumas, taip pat už komandiruotes, apskaityti;
- 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ – atsiskaitymų už visų rūšių sandorius apskaitai: su skolininkais ir kreditoriais, įvairiomis organizacijomis už nekomercinius sandorius (su mokymo įstaigomis, mokslo organizacijomis ir kt.); transporto (geležinkelio ir vandens) organizacijoms už paslaugas, apmokamas čekiais; apie įmokėtas darbo užmokesčio, premijų ir kitų panašių išmokų sumas; dėl sumų, išskaičiuotų iš organizacijos darbuotojų darbo užmokesčio įvairių organizacijų ir asmenų naudai pagal vykdomuosius dokumentus ar teisminių institucijų sprendimus ir kt.

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita (sąskaita 60) fiksuojama užsakymų žurnale Nr.6-APK bei atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais sandorių registrai. Žurnalas-užsakymas Nr. 6-APK 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ atidaromas ketvirčiui, pusmečiui ar metams palaidais lapais.

Neįrašyti pristatymai (t. y. pristatymai, už kuriuos nebuvo gautos sąskaitos) atsiskaitymų su tiekėjais operacijų registre (arba užsakymų žurnale Nr. vietoj sąskaitos numerio atitinkamoje eilutėje nurodoma raidė „H“.

Tiekėjams ir rangovams mokėtinos sumos yra nurodytos žurnale-pavedime Nr.6-APK, atitinkantį sąskaitų, kurioms priskiriamas atitinkamas materialinis turtas ar sąnaudos, debetą.

Mokėjimo ir nurašymų į atitinkamas sąskaitas sumos atsispindi specialioje žurnalo-užsakymo skiltyje „Pastabos apie pristatymų, kuriems nėra pateikta sąskaita faktūra“, apmokėjimą, nurašymą ar atšaukimą. Tokiu atveju nurodoma mokėjimo data, dokumento numeris ir įskaityta sąskaita.

Pagrindinis dokumentas SHPK „Rodina“ atsiskaitymo santykiams su tiekėjais yra sąskaitos faktūros [2 priedas], kurios yra pagrindas išrašant atitinkamus banko mokėjimo dokumentus dėl skolos pervedimo, taip pat yra svarbus dokumentas, naudojamas apskaičiuojant. pridėtinės vertės mokestis. Įmonės išrašytos sąskaitos faktūros įrašomos į pardavimo knygą.

Remiantis gaunamais pirminiais tiekėjų dokumentais (sąskaitomis faktūromis, važtaraščiais, kitais atsiskaitymo dokumentais), įrašai registruose daromi chronologine tvarka per mėnesį, t.y. kiekvienam tiekėjui kaupiamos atsiskaitymo operacijų sumos už atitinkamas materialines vertybes, skolą sąskaitoje 60, jos apmokėjimą ir kt.. Mėnesio pabaigoje likučiai rodomi užsakymų žurnale Nr. už paskolą - tiekėjams mokėtinos sumos (kiekvienam tiekėjui skiriama viena eilutė). Kiekvienai įskaitomai sąskaitai sumos apskaičiuojamos ir palyginamos su atitinkamais duomenimis kituose apskaitos registruose. Be to, kiekvieno mėnesio pabaigoje žurnalo-užsakymo Nr.6-APK pirmajame puslapyje pateikiami apibendrinti suvestinės ir kontroliniai duomenys apie atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais būklę. Šie duomenys reikalingi atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais statusui iššifruoti balanse.

Pagrindiniai dokumentai, nustatantys atsiskaitymo santykių su tiekėjais ir rangovais už materialinių išteklių tiekimą, taip pat už atliktus darbus ir suteiktas paslaugas teisinį režimą, yra sutartis, kuri turi atitikti Rusijos Federacijos darbo kodekso reikalavimus.

Atsiskaitymams su perkančiomis organizacijomis ir kitais pirkėjais atspindėti apskaitos registrų sistemoje yra skirti žurnalas-užsakymas Nr.11-APK ir išrašai Nr.62-APK, Nr.63-APK, Nr.64-APK. Šiuose registruose atsiskaitymo operacijų apskaita derinama su pardavimo proceso apskaita. Analitiniams duomenims apie atsiskaitymų su kiekvienu pirkėju ir klientu būklę gauti, 62 sąskaita taip pat yra išraše Nr. 38 - APC, skirta analitinei atsiskaitymo operacijų apskaitai.

Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimams atspindėti (68 sąskaita). Sąskaitos 68 kredite rodomos sukauptos mokėjimų į biudžetą sumos. Šios sąskaitos debete fiksuojamos skolos finansų institucijoms už mokėjimus į biudžetą, taip pat įskaitytos pridėtinės vertės mokesčio sumos.

Daugumos mokesčių: žemės mokesčio, PVM, pajamų mokesčio ir kt. apskaičiavimas atliekamas remiantis atitinkamais skaičiavimais. Mokesčiai nuo darbuotojų darbo užmokesčio atspindimi pagal darbo užmokesčio duomenis.

Sintetinės apskaitos registras yra žurnalas-užsakymas Nr.8-APK, kuriame pateikiamos sumos kiekvienam mokesčiui už mėnesį ir mėnesio pradžioje bei pabaigoje rodomi likučiai šioje sąskaitoje. Šis žurnalas-pavedimas skirtas atspindėti 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Jame iš 76 sąskaitos kredito sumos pervedamos į atitinkamų sąskaitų debetą ir mėnesio pabaigoje rodomi likučiai.

Apibendrinant informaciją apie įmonės personalo valstybinio socialinio draudimo, pensijų ir sveikatos draudimo įmokų, taip pat užimtumo fondo įmokų apskaičiavimus, naudojama 69 sąskaita „Socialinio draudimo ir apsaugos apskaičiavimai“.

SHPK „Tėvynė“ iš darbuotojų ir darbuotojų darbo užmokesčio daromi tam tikri procentai išskaitų socialiniam draudimui. Per šiuos atskaitymus darbuotojai gauna laikiną invalidumo pašalpą ir kitas išmokas. Socialinio draudimo įmokos mokamos į specialią profesinės sąjungos sąskaitą banke.

Visos operacijos dėl atsiskaitymų su socialinio draudimo įstaigomis ūkyje apskaitomos 69 sąskaitos „Atsiskaitymai už socialinį draudimą ir draudimą“ 1 subsąskaitoje „Atsiskaitymai už socialinį draudimą“. Šios subsąskaitos kredite įrašomos socialinio draudimo įstaigoms sukauptos sumos.

Be to, paskoloje atsispindi įplaukų iš profesinės sąjungos narių už dalinį lengvatinių čekių kainos apmokėjimą ir iš profesinių sąjungų organų už socialinio draudimo išlaidų perviršio, viršijančio atskaitymų sumą, kompensavimą. Debete atsižvelgiama į skolos perkėlimą socialinio draudimo įstaigoms, taip pat socialinio draudimo fondų lėšomis sukauptas nedarbingumo ir kitų įstatyme numatytų išmokų sumas.

Pagal galiojančius teisės aktus piliečių aprūpinimas pensijomis vykdomas nustatyta tvarka į pensijų fondą pervestų lėšų sąskaita. Visos įmonės ir organizacijos, nepaisant nuosavybės ir valdymo formos, į šį fondą moka nustatyto dydžio įmokas nuo priskaičiuoto darbuotojų darbo užmokesčio (darbo užmokesčio) sumų.

Mokėjimų į pensijų fondą apskaita vedama 69 sąskaitos 2 subsąskaitoje „Pensijų apskaičiavimai“. Šios subsąskaitos kredite atsispindi sukauptų įmokų į pensijų fondą suma, atitinkanti sąskaitų debetą gamybai įrašyti. sąnaudas ir kitas sąskaitas, į kurias priskaičiuotos darbo užmokesčio (darbo užmokesčio) sumos. Subsąskaitos debete atsispindi lėšos, pervestos į pensijų fondą pagal 51 sąskaitos „Atsiskaitomosios sąskaitos“ kreditą.

Buhalterinės apskaitos žurnalo-užsakymo formos registruose atsiskaitymai su socialinio draudimo institucijomis (69 sąskaita) įrašomi į žurnalą-varanto Nr.10-APK [3 priedas].

Čia 69 sąskaitoje apyvartos sumos susistemintos atitinkamų sąskaitų kontekste. Sąskaitos kredite sukauptos sumos socialinio draudimo įstaigų naudai apskaitomos su jų padalijimu pagal atitinkamas sąskaitas, t.y., pagal kaštų apskaitos objektus, į kuriuos įtrauktos darbuotojų socialinio draudimo išlaidos. Kas mėnesį visa kredito apyvarta ir atitinkamos sąskaitos pervedamos į Didžiąją knygą.

69 sąskaitos 1 subsąskaitos analitinė apskaita vykdoma socialinio draudimo išlaidų išraše Nr. 55-APK. Sąrašas atviras pusei metų.

Įrašai joje daromi remiantis pirminiais išmokų ir kitų išmokų apskaičiavimo dokumentais.

2 subsąskaitos „Pensijų apskaičiavimai“ analitinė apskaita vykdoma išraše Nr. 55-APK pagal mokėjimų iš fondo rūšis.

3 subsąskaitoje 69 paskyroje saugomi medicininio draudimo mokėjimai. Apskaitos tvarka iš esmės yra tokia pati kaip ir 1 subsąskaitoje.

SHPK „Rodina“ dėl atskaitymų FSS, „Tarpinis darbo užmokestis už Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondo lėšas“ f. 4-FSS RF.

Atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis atspindėti skirtas žurnalas-užsakymas Nr.7-APK. Jis sujungia analitinę ir sintetinę apskaitą 71 sąskaitoje. Įrašai šiame žurnale-varte yra laikomi poziciniu būdu. Visos operacijos: vienas atskaitingas asmuo atsispindi tik vienoje eilutėje. Norint gauti reikiamus duomenis sintetinei apskaitai 71 sąskaitoje, išlaidų sumos avansinėms ataskaitoms ir nepanaudotų avansų grąžinimui yra atvaizduojamos žurnale-varte Nr.7-APK, susirašinėjant su nurašytomis sąskaitomis. Mėnesio pabaigoje bendros kredito apyvartos ir atitinkamų sąskaitų sumos pervedamos į Didžiąją knygą.

APK žurnalas-įsakymas Nr.7 gali būti naudojamas atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis atspindėti per ketvirtį, pusmetį ar metus, nepriklausomai nuo atskaitingų asmenų skaičiaus.

SHPK „Rodina“ pažeidžiama atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis tvarka:

Patvirtinamųjų dokumentų numeracijos nėra;

Dėl to, kad kiekvienos eilutės įrašai daromi skirtingu laiku ir dažnai su kelių mėnesių pertrauka, mėnesio rezultatai ataskaitoje nerodomi. Jei reikia, tai galima padaryti atitinkamai atimant duomenis, tam tikslui užpildant išrašo pabaigoje pateiktą lentelę „Analitinės apskaitos sąskaitų suvestinės“. Šioje lentelėje rodoma bendra ataskaitinio mėnesio apyvarta ir sintetinių sąskaitų likutis.

Įvadas

1.3 Pradelstų gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarka

1.4 Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita

1.5 Socialinio draudimo ir draudimo įmokų apskaita

2 skyrius. Praktinė dalis

2.1 „Nadezhda LLC“ verslo sandorių registravimo žurnalas 2008 m. gruodžio mėn

2.2 „Nadezhda LLC“ sintetinių sąskaitų apyvartos 2008 m. gruodžio mėn

2.3 „Nadezhda LLC“ 2008 m. gruodžio mėn. apyvartos balansas

2.4 Nadezhda LLC balansas 2008 m. gruodžio mėn

Išvada

Bibliografinis sąrašas

Taikymas

Įvadas

Vykdydamos ūkinę veiklą, įmones ir organizacijas sieja sutartiniai santykiai su įvairiais juridiniais ir fiziniais asmenimis vykdydamos prekinius sandorius, atlikdamos darbus ir teikdamos paslaugas. Atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais kiekviena sutarties šalis atspindi savo finansinėje atskaitomybėje sumomis, atsirandančiomis iš buhalterinių įrašų ir jos pripažintomis teisingomis. Tokiu atveju bet kuri organizacija gali veikti ir kaip skolininkė, ir kaip kreditorius.

Šiuo metu, mažėjant atsiskaitymo drausmės lygiui, „nemokėjimų“ sistema lemia gautinų sumų, tarp jų ir pradelstų, didėjimą. Dėl šios situacijos būtina kontroliuoti gautinų sumų dydį ir jos judėjimą (atsiradimą ir grąžinimą).

Organizacijai perkant prekes, gaminius, taip pat priimant darbus ir paslaugas iš kitų juridinių ir fizinių asmenų, ji turi mokėtinas sumas. Organizacijos mokėtinos sumos apima mokestines skolas biudžetui, įskaitant vieningą socialinį mokestį socialinio draudimo ir apsaugos įstaigoms bei ligonių kasoms, taip pat kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims už prievoles, atsirandančias pagal galiojančius teisės aktus ar sutarčių sąlygas. Tai lemia pasirinktos darbo temos aktualumą.

Šio darbo tikslas – ištirti individualių trumpalaikių įsipareigojimų apskaitos ypatumus.

Šis tikslas apibrėžė šias užduotis:

Apibrėžti gautinų ir mokėtinų sumų sąvoką, taip pat sąvoką ir ieškinio senatį;

Apsvarstykite galimybę atsiskaityti su skirtingais skolininkais ir kreditoriais;

Išstudijuoti pradelstų gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarką;

Nustatyti atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaitos ypatumus;

Apsvarstykite socialinio draudimo ir draudimo įmokų apskaitą;

Atlikti praktinę užduotį;

Padarykite išvadas apie atliktą darbą.

Šis darbas susideda iš dviejų skyrių. Pirmame skyriuje aptariami teoriniai ir metodologiniai trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos aspektai, antrajame – atlikta praktinė užduotis, sudarant ūkinių operacijų žurnalą, sintetinių sąskaitų apyvartas, balansą ir Nadeždos balansą. LLC.

Darbas parašytas 38 puslapiuose, jame yra vienas priedas.

1 skyrius. Individualių trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaita

1.1 Gautinų ir mokėtinų sumų samprata. Senaties termino samprata ir terminai

Gautinos sumos suprantamos kaip šios organizacijos organizacijų ir asmenų skola (pvz., pirkėjų skola už nupirktas prekes ar suteiktas paslaugas, atskaitingų asmenų skola už jiems suteiktas pinigų sumas ir kt.). Atitinkamai, organizacijos ir asmenys, kurie yra šios organizacijos skolininkai, vadinami skolininkais.

Mokėtinos sumos suprantamos kaip šios organizacijos skola kitoms organizacijoms ir asmenims – kreditoriams (mokėjimai už įsigytus produktus, sunaudotas paslaugas, įsiskolinimai už mokėjimus visų lygių biudžetams ir kt.). Taigi, mokėtinos sumos gali atsirasti, jei medžiagas organizacija gauna anksčiau nei už jas sumokėjo. Į mokėtinų sąskaitų sudėtį taip pat įeina skolos savo darbo kolektyvui už darbo užmokestį, skolos socialinio ir sveikatos draudimo institucijoms (atsiranda dėl to, kad mokesčiai ir įmokos sukaupiami anksčiau nei sumokami atitinkami mokėjimai) ir kt.

Taigi gautinos sumos iš tikrųjų yra įmonės nuosavų lėšų dalis, o mokėtinos sumos iš tikrųjų yra skolintų lėšų dalis.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195 straipsnį senaties terminas yra terminas, per kurį apginama asmens, kurio teisė buvo pažeista, ieškinio teisė.

Asmens teisė būti ginamai suprantama kaip konkretaus asmens subjektinė civilinė teisė.

Ieškinio senaties termino reikšmė pasireiškia tuo, kad ši institucija skatina civilinių teisinių santykių dalyvius, kurių teisės buvo pažeistos, laiku pareikšti ieškinius dėl pažeistų teisių gynimo, nes, suėjus ieškinio senaties terminui, 2015 m. asmeniui atimama teisminė jo teisės apsauga.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas išskiria dviejų tipų senaties terminus: bendrąjį ir specialųjį.

Bendrasis ieškinio senaties terminas nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnyje ir yra treji metai.

Bendrasis ieškinio senaties terminas taikomas visiems civilinių teisinių santykių subjektams.

Paprastai visų rūšių reikalavimams taikomas bendrasis ieškinio senaties terminas, išskyrus atvejus, kai įstatymai nustato specialius ieškinio senaties terminus.

Tam tikroms reikalavimams įstatyme gali būti nustatyti specialūs senaties terminai. Visų pirma įstatyme gali būti nustatyti specialūs ieškinio senaties terminai, kurie yra trumpesni arba ilgesni už bendrąjį terminą.

Sutrumpintas specialus ieškinio senaties terminas apima:

Ieškinys dėl reikalavimų, kylančių iš turto draudimo sutarties, gali būti pareikštas per dvejus metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 966 straipsnis);

Čekio turėtojo ieškinys davėjui, avalistams, indosantams gali būti pareikštas per šešis mėnesius nuo čekio pateikimo apmokėti termino pabaigos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 885 straipsnio 3 dalis). ;

Ieškinio senaties terminas, pareikštas dėl netinkamos pagal darbo sutartį atliktų darbų kokybės, yra vieneri metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 725 straipsnio 1 dalis);

Ieškinys dėl pretenzijų, susijusių su prekių trūkumais, gali būti pareikštas per dvejus metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 477 straipsnio 2 dalis);

Ieškinys dėl ieškinio dėl pirmumo teisės pirkti pažeidimo gali būti pareikštas per tris mėnesius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 250 straipsnio 3 dalis);

Reikalavimą nutraukti, įvykdyti prievolę prieš terminą ir atlyginti nuostolius, padarytus pagal įmonės nuomos sutartį, kreditorius gali pareikšti per metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 657 straipsnis);

Ieškinys dėl reikalavimų, kylančių iš krovinių gabenimo sutarties, gali būti pareikštas per vienerius metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 797 straipsnio 3 dalis);

Ieškinio senaties terminas reikalavimui pripažinti ginčijamą sandorį negaliojančiu ir taikyti jo negaliojimo pasekmes yra vieneri metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 181 straipsnio 2 dalis);

Ieškinio senaties terminas reikalavimui pripažinti vertybinių popierių emisiją negaliojančia yra vieneri metai nuo vertybinių popierių platinimo pradžios (1999 m. kovo 5 d. Federalinio įstatymo Nr. 46-FZ „Dėl teisių apsaugos“ 13 straipsnis). ir teisėti investuotojų interesai vertybinių popierių rinkoje“).

Specialūs terminai, ilgesni už bendrąjį ieškinio senaties terminą:

Ieškinys dėl darbų trūkumų pagal statybos rangos sutartį gali būti pareikštas per penkerius metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 756 straipsnis);

Ieškinys dėl darbo trūkumų pagal vartojimo sutartį gali būti pareikštas per dešimt metų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 737 straipsnio 2 dalis).

1.2 Atsiskaitymų su skirtingais skolininkais ir kreditoriais apskaita

Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais apskaita vedama 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais“. Šioje sąskaitoje atsispindi atsiskaitymai už visų rūšių sandorius su skolininkais ir kreditoriais, nepaminėtus 60 - 75 sąskaitų paaiškinimuose; su įvairiomis nekomercinių sandorių organizacijomis (mokymo įstaigomis, mokslo organizacijomis ir kt.); su transporto (geležinkelio ir vandens) organizacijomis už paslaugas, apmokamas čekiais; apie įmokėtas darbo užmokesčio, premijų ir kitų panašių išmokų sumas; dėl sumų, išskaičiuotų iš įmonės darbuotojų darbo užmokesčio įvairių organizacijų ir asmenų naudai pagal vykdomuosius dokumentus ar teisminių institucijų sprendimus.

Į 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“ galima atidaryti subsąskaitas:

76 -1 - „Atsiskaitymai už turto ir asmens draudimą“;

76 -2 - "Ieškinių apskaičiavimai";

76 -3 - „Dėl mokėtinų dividendų skaičiavimai“;

76-4 – „Atsiskaitymai už įneštas sumas“ ir kt.

76-1 subsąskaita atspindi įmonės, kurioje įmonė veikia kaip draudikas, turto ir personalo draudimo atsiskaitymus (išskyrus socialinio draudimo ir draudimo bei privalomojo sveikatos draudimo atsiskaitymus).

Draudimo įmokų sumos apskaičiavimas atsispindi 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaitos 76-1 „Atsiskaitymai už turto ir asmenų draudimą“ kredite, atitinkančiame gamybos sąnaudų ar kitų draudimo šaltinių apskaitos sąskaitas. mokėjimų.

76-1 subsąskaitos „Atsiskaitymai už turto ir asmens draudimą“ debete nuostoliai dėl draudžiamųjų įvykių (gamybinių atsargų, gatavų gaminių ir kitų materialinių vertybių sunaikinimo ir sugadinimo) nurašomi iš atsargų apskaitos sąskaitų kredito. , ilgalaikis turtas ir kt. 76-1 subsąskaitos debete 76 sąskaitoje taip pat atsispindi draudimo išmokos suma, priklausanti pagal draudimo sutartį įmonės darbuotojams pagal 73 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“. Įmonės iš draudimo įmonių pagal draudimo sutartis gautos draudimo išmokų sumos atsispindi sąskaitos 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“ arba 52 „Valiutinės sąskaitos“ debete ir sąskaitos 76 subsąskaitos „Atsiskaitymai už turtą ir asmenines sąskaitas“ kredite. draudimas“. Nuostoliai dėl draudžiamųjų įvykių, nekompensuoti draudimo išmokomis, nurašomi iš 76 sąskaitos „Atsiskaitymai už turto ir asmenų draudimą“ kredito į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Įvadas

Finansinės ir ūkinės veiklos procese organizaciją sieja atsiskaitymo santykiai, atspindintys abipusius įsipareigojimus, susijusius su materialinio turto pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu vienas kitam.

Kursinio darbo tema „Trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaita“. Šios temos aktualumas slypi tuo, kad apskaita su tiekėjais ir pirkėjais yra gyvybiškai svarbi kiekvienai įmonei, kuri aktyviai dirba rinkos ekonomikos sąlygomis. Įmonės nuolat atsiskaito su tiekėjais ir pirkėjais. Su tiekėjais už iš jų įsigytą ilgalaikį turtą, žaliavas ir kitas inventoriaus prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas; su pirkėjais – už jų pirktas prekes; su klientais – už atliktus darbus ir suteiktas paslaugas. Šių skaičiavimų skola vykdant finansinę ir ūkinę veiklą turėtų neviršyti leistinų verčių. Abejotinos gautinos ir pradelstos mokėtinos sumos rodo tiekėjų ir klientų finansinės ir mokėjimo drausmės pažeidimus, dėl kurių reikia nedelsiant imtis veiksmų neigiamiems padariniams pašalinti. Laiku priimti šias priemones galima tik sistemingai įmonei vykdant kontrolę.

Darbo tikslas – ištirti atsiskaitymų su pirkėjais ir užsakovais, tiekėjais ir rangovais, su atskaitingais asmenimis apskaitą.

Darbo užduotys:

o svarstyti atsiskaitymų ir prievolių teisinį reguliavimą;

o nustato trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos uždavinius;

o ištirti atsiskaitymų ir įsipareigojimų dokumentaciją ir inventorizaciją:

o pavyzdžiuose apsvarstykite atsiskaitymų su tiekėjais, rangovais, atskaitingais asmenimis apskaitą.

Tyrimo objektas – ribotos atsakomybės bendrovė „Algida“ (UAB „Algida“). Tyrimo objektas – einamųjų atsiskaitymų ir įsipareigojimų su pirkėjais ir klientais, tiekėjais ir rangovais, atskaitingais asmenimis Alida LLC apskaitos tyrimas.

Darbo metodinį pagrindą sudaro norminiai dokumentai, buhalterinės apskaitos nuostatos, ekonomistų darbai nagrinėjamais klausimais, mokomoji ir metodinė buhalterinė literatūra.

Kursinis darbas susideda iš dviejų dalių. Pirmoje dalyje nagrinėjami teisinio reguliavimo klausimai, skaičiavimų ir prievolių sąvokos, reikšmės ir uždaviniai, taip pat prievolių ir skaičiavimų dokumentacija ir inventorizacija. Antroje dalyje akcentuojama praktinė atsiskaitymų su pirkėjais ir užsakovais, tiekėjais ir rangovais, atskaitingais asmenimis apskaitos medžiaga.

1 skyrius. Trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų esmė šiuolaikinėmis verslo sąlygomis

1.1 Norminis – teisinis atsiskaitymų ir prievolių reguliavimas

Šiuo metu atsiskaitymų negrynaisiais pinigais tvarką reglamentuoja Mokėjimų negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje reglamentas Nr. 2-P, patvirtintas Rusijos Federacijos centrinio banko 2002 m. spalio 3 d. (su 2003 m. kovo 3 d. pakeitimais).

Šis reglamentas reglamentuoja atsiskaitymus negrynaisiais pinigais tarp juridinių asmenų, individualių verslininkų Rusijos Federacijos valiuta ir jos teritorijoje ir netaikomas atsiskaitymams negrynaisiais pinigais dalyvaujant fiziniams asmenims.

Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais atliekami per kredito įstaigas (filialus) arba Rusijos banką į sąskaitas, atidarytas pagal banko sąskaitos sutartį arba korespondentinės sąskaitos (subsąskaitos) sutartį, jei įstatymai ir naudojama mokėjimo forma nenustato kitaip. .

Atliekant atsiskaitymus negrynaisiais pinigais, leidžiami atsiskaitymai mokėjimo pavedimais, akredityvais, čekiais, atsiskaitymais inkaso būdu, taip pat atsiskaitymai kitomis įstatymų, pagal jį nustatytomis bankininkystės taisyklėmis ir bankinėje praktikoje taikomomis verslo praktikomis numatytomis formomis. .

Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais formas klientas pasirenka savarankiškai ir jos yra numatytos jo su sandorio šalimis sudarytose sutartyse. Bankai į sutartinius klientų santykius nesikiša. Abipusiai reikalavimai dėl atsiskaitymų tarp mokėtojo ir lėšų gavėjo, išskyrus kylančius dėl bankų kaltės, sprendžiami įstatymų nustatyta tvarka bankams nedalyvaujant.

Atliekant mokėjimus negrynaisiais pinigais, naudojami šie dokumentai:

o pinigų perlaidos;

o akredityvai;

o čekius;

o mokėjimo prašymai;

o inkasavimo pavedimai.

Atlikdamas mokėjimus mokėjimo pavedimais, pavedimą vykdyti priėmęs bankas įsipareigoja ne tik nurašyti reikiamą sumą nuo kliento sąskaitos, bet ir užtikrinti jos pervedimą į gavėjo sąskaitą. Tai yra, mokėjimo nurodymas laikomas tinkamai įvykdytu banko, kai lėšos įskaitomos į gavėjo sąskaitą. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 863 straipsniu, banko pavedimo atlikimo laikotarpis nuo pradžios (nuo lėšų nurašymo iš mokėtojo sąskaitos momento) iki pabaigos (kol lėšos bus įskaitytos į gavėjo sąskaitą) gali būti nustatytas iki įstatymus ir kitus teisės aktus pagal jį. Banko sąskaitos sutartyje ar banko verslo praktikoje gali būti nustatyti trumpesni laikotarpiai, nei nustato įstatymai. Lėšų pervedimo iš sąskaitos ar įskaitymo į sąskaitą terminų nustatymo galimybė nustatyta Bankų ir bankinės veiklos įstatymo 31 straipsnyje.

Remiantis Rusijos centrinio banko įstatymo 80 straipsniu, Rusijos bankas nustato atsiskaitymo negrynaisiais pinigais sąlygas. Bendras mokėjimų negrynaisiais pinigais laikotarpis neturėtų viršyti dviejų darbo dienų Rusijos Federacijos teritorijoje, penkių darbo dienų Rusijos Federacijoje.

Pervesti lėšas gali ne tik šio banko klientas, bet ir jame sąskaitos neturintis asmuo. Kitokia tvarka gali išplaukti iš įstatymo, pagal jį nustatytų bankininkystės taisyklių arba išplaukti iš atsiskaitymo santykių esmės.

Mokėjimo pavedimus galima atlikti:

o lėšų pervedimas už patiektas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas;

o lėšų pervedimas į visų lygių biudžetus ir nebiudžetinius fondus;

o Lėšų pervedimas paskoloms ir paskoloms, indėlių ir palūkanų už juos grąžinimui arba įdėjimui;

o lėšų pervedimas kitais įstatyme ar sutartyje numatytais tikslais.

Pagal pagrindinės sutarties sąlygas mokėjimo pavedimai gali būti naudojami ir išankstiniam apmokėjimui už prekes, darbus, paslaugas ar periodiniams mokėjimams atlikti.

Mokėjimo nurodymas surašomas 0401060 formoje.

Mokėjimo pavedimus bankas priima neatsižvelgdamas į tai, ar mokėtojo sąskaitoje yra lėšų. Pagal bendrąją taisyklę, nustatytą Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijos teritorijoje nuostatuose, mokėtojo pavedimą bankas vykdo tik tuo atveju, jei sąskaitoje yra pinigų. Jei mokėtojo sąskaitoje pinigų nėra, mokėjimo nurodymas įrašomas į kartoteką į nebalansinę sąskaitą Nr.9929 „Laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai“ arba apmokamas overdrafto sąskaita, jeigu yra galimybė pateikti. tokia paskola numatyta sutartyje.

Mokėjimo pavedimai, patalpinti dokumentų spintoje Nr.2, apmokami laikantis įstatymų nustatytos mokėjimų tvarkos.

Mokėjimo nurodymų panaudojimo atsiskaitymuose galimybės yra įvairios. Jų pagalba atliekami atsiskaitymai tiek už prekinius, tiek už neprekinius sandorius. Atsiskaitant už prekes ir paslaugas, mokėjimo nurodymas naudojamas atsiskaitant už gautas prekes ir suteiktas paslaugas, atsiskaitant avansu, apmokant mokėtinas sąskaitas už prekių sandorius; atsiskaitant už prekes ir paslaugas teismo ir arbitražo sprendimu; dėl patalpų nuomos mokėjimų; mokėjimai transporto, komunalinėms ir namų ūkio įmonėms už priežiūrą ir kt.

Atsiskaitant už ne prekines operacijas, mokėjimo nurodymais atliekami mokėjimai į biudžetą ir nebiudžetines lėšas; banko paskolų ir palūkanų už jas grąžinimas; įnašai į statutinius fondus steigiant UAB, bendrijas ir pan.; akcijų, obligacijų, indėlių sertifikatų, banko vekselių įsigijimas; sumokėti netesybas, baudas, netesybas ir kt.

Atsiskaitymai mokėjimo nurodymais yra praktikoje labiausiai paplitusi atsiskaitymo negrynaisiais pinigais forma, juolab kad šiuolaikinės bankinės technologijos leidžia atlikti elektroninius mokėjimus „iki tą pačią dieną“. Pagrindinis šios mokėjimo formos skiriamasis bruožas yra tas, kad mokėjimo iniciatyva kyla iš mokėtojo.

Mokėjimo nurodymo pateikimas bankui – veiksmas, kurį klientas atlieka pagal banko sąskaitos sutartį. Bankas turi teisę nevykdyti šio pavedimo tik tuo atveju, jei jis prieštarauja įstatymams.

Bankinis pavedimas – tai abstrakti operacija, nepriklausoma nuo mokėtojo ir lėšų gavėjo sutarties, pagal kurią atliekami atsiskaitymai.

Pasiūlymu laikytinas sąskaitos neturinčio asmens mokėjimo nurodymo pateikimas bankui (kartu su pervestina pinigų suma). Tokio nurodymo priėmimas vykdyti laikytinas priėmimu, t.y. banko sutikimas sudaryti su klientu sutartį dėl banko pavedimo.

Akredityvas – tai bankinė operacija, pagal kurią bankas įsipareigoja kliento nurodymu atlikti vieną iš šių veiksmų:

atlikti mokėjimą trečiajai šaliai;

apmokėti vekselį;

priimti vekselį;

atsižvelgti į – prieš gavėjo pateiktus akredityvo sąlygose nurodytus dokumentus.

Banko visų veiksmų, rodančių jo pasirengimą įvykdyti kliento pavedimą, atlikimas vadinamas akredityvo išrašymu.

Santykiai pagal akredityvą, kylantys tarp banko ir kliento-mokėtojo, taip pat tarp banko ir lėšų gavėjo, nėra saistomi tarp mokėtojo ir gavėjo sudarytos sutarties. Šių santykių izoliuotumas išreiškiamas tuo, kad bankai neprivalo tikrinti, ar akredityvo sąlygos (nurodymai dėl sąlygų keitimo, išankstinio uždarymo ir kt.) atitinka mokėtojo ir gavėjo susitarimą.

Mokėdamas akredityvu, išdavęs bankas veikia savo vardu, tačiau kliento sąskaita. Taigi santykiai pagal akredityvą yra laikomi tam tikra komiso sutartimi, todėl nesant specialių šiuos santykius reglamentuojančių taisyklių, komiso sutarčiai leistina taikyti atitinkamas bendrąsias taisykles.

Kliento nurodymas bankui išduoti akredityvą vykdomas paraiškos akredityvui gauti forma. Vadovaujantis 5.8. Atsiskaitymų nuostatose pateikiama ši informacija: sutarties, pagal kurią atidaromas akredityvas, numeris; akredityvo galiojimo laikas (akredityvo uždarymo diena ir mėnuo); Tiekėjo pavadinimas; akredityvą išduodančio banko pavadinimas; visas ir tikslus dokumentų, pagal kuriuos atliekami mokėjimai pagal akredityvą, pavadinimas; jų pateikimo terminas ir išdavimo tvarka (išsamus sąrašas gali būti nurodytas paraiškos priede); akredityvo rūšis, nurodant jame reikiamus duomenis, kurių prekių (paslaugų teikimo) siuntimui atidaromas akredityvas; siuntimo terminas (teikimo paslaugos); akredityvo įgyvendinimo būdas. Akredityvo įforminimo sąlyga gali būti mokėtojo įgalioto atstovo akceptas. Į akredityvą gali būti įtrauktos ir kitos papildomos sąlygos: dėl prekių išsiuntimo tam tikrose paskirties vietose; dėl draudimo atlikti dalinius mokėjimus; dėl tam tikro krovinio gabenimo būdo laikymosi ir kt.

Bankas, gavęs kliento prašymą ir įpareigotas išduoti akredityvą, vadinamas jį išduodančiu banku. Išduotas akredityvas yra abstraktus jį išduodančio banko įsipareigojimas.

Kai lėšų gavėją aptarnauja tas pats bankas kaip ir mokėtojas, išduodantis bankas savo išduotą akredityvą vykdo pats, tačiau jei lėšų gavėją aptarnauja kitas bankas, tuomet akredityvas turi būti išduotas. išduodančiojo banko lėšų gavėjo banke, kuris jį vykdo (vykdantis bankas).

Bankas gali atidaryti šių tipų akredityvus:

Padengtas (deponuotas) ir nepadengtas (garantuotas);

atšaukiamas ir neatšaukiamas (galima patvirtinti).

Atidarydamas padengtą akredityvą, jį išdavęs bankas mokėtojo lėšų arba jam suteikto kredito sąskaita perveda vykdančiojo banko dispozicijoje esančią akredityvo (padengimo) sumą visam akredityvo galiojimo laikui. kreditas. Atidarydamas nepadengtą akredityvą, emitentas suteikia vykdančiajam bankui teisę nurašyti lėšas iš savo korespondentinės sąskaitos akredityvo sumai. Lėšų nurašymo iš banko emitento korespondentinės sąskaitos pagal garantuotą akredityvą tvarka nustatoma bankų susitarimu.

Atšaukiamas akredityvas – tai akredityvas, kurį išleidęs bankas gali pakeisti arba atšaukti pagal raštišką mokėtojo nurodymą iš anksto nesuderinęs su lėšų gavėju ir be jokių banko emitento įsipareigojimų lėšų gavėjui po 2014 m. akredityvo atšaukimas. Neatšaukiamas yra akredityvas, kurį galima atšaukti tik gavus lėšų gavėjo sutikimą. Banko emitento prašymu vykdantis bankas gali patvirtinti neatšaukiamą akredityvą. Toks akredityvas negali būti pakeistas ar atšauktas be paskirto banko sutikimo. patvirtinimo apie neatšaukiamą patvirtintą akredityvą teikimo tvarka nustatoma bankų susitarimu.

Inkasiniai atsiskaitymai – tai bankinė operacija, kurios metu bankas emitentas kliento vardu ir jo lėšomis, remdamasis atsiskaitymo dokumentais, atlieka veiksmus, kad gautų mokėjimą iš mokėtojo. Inkaso atsiskaitymams vykdyti emitentas turi teisę pasitelkti kitą – vykdantįjį banką.

Atsiskaitymai už inkasavimą vykdomi pagal mokėjimo prašymą, kurio apmokėjimas gali būti atliktas mokėtojo nurodymu (su akceptu) arba be jo pavedimo (be akcepto), ir inkaso pavedimą, už kurį atsiskaitoma. be mokėtojo nurodymo (neginčijamu būdu).

Mokėjimo reikalavimas taikomas atsiskaitant už patiektas prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas, taip pat kitais pagrindinėje sutartyje numatytais atvejais. Jie gali būti su išankstiniu akceptu arba be mokėtojo sutikimo.

Be mokėtojo akcepto, atsiskaitymai pagal mokėjimo reikalavimus vykdomi šiais atvejais:

o nustatyta įstatymų;

o šalių sutartimi pagal pagrindinę sutartį, su sąlyga, kad mokėtoją aptarnaujančiam bankui suteikiama teisė be jo nurodymo nurašyti lėšas iš mokėtojo sąskaitos.

Atsiskaitymai naudojant mokėjimo prašymus taip pat yra gana dažna atsiskaitymo negrynaisiais pinigais forma versle. Šios atsiskaitymo negrynaisiais pinigais ypatybė yra ta, kad iniciatyva atlikti mokėjimą kyla iš mokėjimo gavėjo, o ne iš šalies, įpareigotos sumokėti už jau išsiųstas prekes. Norėdami taikyti šią mokėjimo formą, prekių įsigijimo sandorio šalys turi numatyti jos panaudojimo galimybę sutartyje.

Atsiskaitymų mokėjimo prašymais procedūra apima šiuos veiksmus:

1)prekių tiekėjas po jų išsiuntimo nustatyta tvarka surašo dokumentą, vadinamą mokėjimo prašymu, ir pateikia jį aptarnaujančiam bankui inkasuoti – specialią bankinę operaciją. Prie mokėjimo prašymo gali būti pridedami siuntimo ar kiti prekių išsiuntimą patvirtinantys dokumentai arba jie siunčiami tiesiogiai mokėtojui, mokėjimo prašyme nurodant išsiuntimo datą;

2)gavėją aptarnaujantis bankas priima mokėjimo prašymą inkasuoti, tai yra atlikti operaciją, kad iš mokėtojo gautų gavėjui priklausančias lėšas ir įskaitytų jas į pastarojo sąskaitą. Išieškojimas vykdomas mokėjimo prašymą ir prie jo pridėtus dokumentus gavėją aptarnaujančiam bankui siunčiant mokėtoją aptarnaujančiam bankui;

)mokėtojo bankas gautų dokumentų pagrindu, nesant pagrįsto mokėtojo atsisakymo atlikti mokėjimą (atsisakymo priimti reikalavimą), perveda lėšas iš mokėtojo sąskaitos gavėjo adresu.

Taikomi surinkimo pavedimai:

o tais atvejais, kai įstatymais nustatyta neginčijama lėšų surinkimo tvarka, įskaitant lėšų surinkimą priežiūros funkcijas atliekantiems organams;

o dėl išieškojimo pagal vykdomuosius dokumentus;

o pagrindinėje sutartyje šalių nustatytais atvejais, jeigu mokėtoją aptarnaujančiam bankui suteikiama teisė be jo nurodymo nurašyti lėšas iš mokėtojo sąskaitos.

Įstatymų leidėjas galimybę realiai panaudoti tiesioginio ar neginčijamo lėšų nurašymo iš mokėtojo sąskaitos mechanizmą, jeigu toks mechanizmas numatytas pagrindinėje sutartyje, sieja su dar vienos sąlygos privalomu buvimu - kad mokėtojas suteiktų paslaugą. bankas (ty bankas, kuriame atidaryta atitinkama mokėtojo atsiskaitomoji sąskaita) teisę į tiesioginį ar neginčijamą lėšų nurašymą iš sąskaitos. Tokia teisė, kaip taisyklė, praktiškai įgyvendinama sudarant papildomą susitarimą prie mokėtojui atidarytos banko sąskaitos sutarties.

Mokėtojas privalo jį aptarnaujančiam bankui pateikti informaciją - apie kreditorių (lėšų gavėją), kuris turi teisę išduoti mokėjimo prašymus dėl lėšų nurašymo be akcepto arba inkaso pavedimus; prekių, darbų ar paslaugų, už kurias bus atsiskaitoma, pavadinimas; informacija apie pagrindinę sutartį (data, numeris ir atitinkama sąlyga, suteikianti teisę į tiesioginį debetą).

Tiesioginio lėšų nurašymo ar neginčijamo nurašymo sąlygos nebuvimas banko sąskaitos sutartyje arba papildomame susitarime prie banko sąskaitos sutarties, taip pat informacijos apie kreditorių ir kitos pirmiau nurodytos informacijos nebuvimas yra pagrindas bankui 2012 m. atsisakyti apmokėti mokėjimo prašymą be akcepto ar inkaso pavedimo.

Čekis yra užstatas, jame turi būti Civilinio kodekso nustatyti privalomi rekvizitai, kurių nebuvimas netenka čekio teisinės galios. Tačiau papildomų sąlygų buvimas čeke neturi įtakos jo galiojimui.

Mokėtojas bankas čekio turėtojui išduoda čekio turėtojui čekio davėjo sąskaitoje esančių lėšų sąskaita arba jo į atskirą sąskaitą įneštų lėšų sąskaita, bet ne daugiau kaip bankas garantavo susitaręs su davėju.

Laikinai pritrūkus lėšų davėjo sąskaitoje, bankas, susitaręs su davėju, gali apmokėti čekį savo lėšomis. Statytojas ir mokėtojas nėra saistomi jokių įsipareigojimų. Mokėtojo pareiga apmokėti čekį išplaukia iš mokėtojo su mokėtoju banku sudarytos banko sąskaitos sutarties.

1.2 Trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos samprata, prasmė ir uždaviniai

Vykdydami finansinę ir ūkinę veiklą, organizacijas sieja atsiskaitymo santykiai, atspindintys abipusius įsipareigojimus, susijusius su materialinio turto gavimu ar pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu viena kitai, atsiskaitymais su biudžetu už mokesčius, su bankais. už paskolas, socialinio draudimo ir draudimo institucijoms už atskaitymus, taip pat su kitais juridiniais ir fiziniais asmenimis už atsiskaitymus, kylančius iš įstatymų nustatytų normų ar tarpusavio paslaugų sutarčių sąlygų.

Ekonominiai santykiai yra būtina įmonės veiklos sąlyga, nes užtikrina tiekimo tęstinumą, gamybos proceso tęstinumą ir siuntimo savalaikiškumą, taip pat produkcijos (darbų, paslaugų) realizavimą. Ūkiniai santykiai sudaromi ir nustatomi sutartimis, pagal kurias viena įmonė veikia kaip inventorinių daiktų, darbų ar paslaugų tiekėja, o kita yra jų pirkėjas, vartotojas, taigi ir mokėtojas. Sutartyse numatyta: tiekiamo materialinio turto rūšis, atlikti darbai ir paslaugos; komercinės pristatymo sąlygos; pristatymų kiekybiniai ir kaštų rodikliai; materialinių vertybių siuntimo terminai (paslaugų atlikimas); atsiskaitymo tvarka (mokėjimo sąlygos) tarp įmonės ir tiekėjų (rangovų). Tiekėjams ir rangovams priskiriamos organizacijos, tiekiančios žaliavas ir kitą prekinį bei materialųjį turtą, taip pat teikiančios įvairaus pobūdžio paslaugas (elektros, garo, vandens tiekimas ir kt.) bei atliekančios įvairius darbus (ilgalaikio turto kapitalinis ir einamasis remontas ir kt. .).

Atsiskaitymų tarp įmonės, tiekėjų ir rangovų už pristatymus Rusijos viduje tvarka nustatoma pagal atsiskaitymo negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje taisykles. Pristatymo Rusijos viduje sąlygos sudaromos pagal šalyje priimtas sąlygas (iš gamyklos, išvykimo stotis, buvęs automobilis ir kt.), kurios nustato pardavėjų ir pirkėjų teises ir pareigas, susijusias su prekės.

Kai organizacija parduoda produkciją, prekes, atlieka darbus ir teikia paslaugas kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims, įskaitant savo darbuotojus, ji turi gautinų sumų.

Organizacijai perkant prekes, gaminius, taip pat priimant darbus ir paslaugas iš kitų juridinių ir fizinių asmenų, ji turi mokėtinas sumas. Į organizacijos mokėtinų apyskaitų sudėtį įeina skolos biudžetui už mokesčius, įskaitant vieningą socialinį mokestį, socialinio draudimo ir apsaugos agentūras bei ligonių kasas, taip pat kitus juridinius ir fizinius asmenis už prievoles, atsirandančias pagal galiojančius teisės aktus arba sutarčių sąlygos.

Skolininkai suprantami kaip organizacijos ir asmenys, kurie yra organizacijos skolininkai (debitorinės sumos). Gautinos sumos savo ekonomine esme yra organizacijų trumpalaikio turto dalis.

Pagal kreditorius suprantamos organizacijos ir asmenys, kuriems organizacija yra skolinga (sąskaitos). Mokėtinos sąskaitos savo ekonomine esme reiškia organizacijos įsipareigojimus.

Kreditoriai, kurių skola susidarė dėl materialinio turto pirkimo iš jų, vadinami tiekėjais. Paskirstymo prievolėmis vadinamos skolos už atlyginimą savo darbuotojams (sukauptos, bet neapmokėtos), skolos biudžetui, nebiudžetinėms lėšoms ir kiti atskaitymai. Kreditoriai, kurių skola susidarė iš kitų ne prekinių sandorių, vadinami kitais kreditoriais.

Laikotarpis, per kurį gautinos ir mokėtinos sumos atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, nustatomas atitinkamu įstatymu, kitais teisės aktais ar sutartimi. Laikotarpiu laikomas tam tikras laikotarpis, su kuriuo civilinė teisė sieja tam tikras teisines pasekmes, o jam atsiradus ar pasibaigus atsiranda, pasikeičia ar nutrūksta civiliniai teisiniai santykiai, susiję su šalių teisėmis ir pareigomis.

Yra įstatyme nustatyti norminiai terminai (pvz., atsiskaitymui su biudžetu už mokesčius, senaties terminas) ar kituose teisės aktuose; sutartiniai, nustatomi šalių susitarimu (įgyjamojo senaties terminai, autorių teisių, patento galiojimo terminai ir kt.), ir dispozityviniai, kuriuos numato dispozityvioji norma ir gali būti keičiami šalių susitarimu.

Standartinio atsiskaitymo laikotarpio eiga, nustatoma pagal laikotarpį, prasideda kitą dieną po kalendorinės įsipareigojimų įvykdymo datos ir tęsiasi iki su jų įvykdymu susijusio įvykio įvykio dienos. Tai reiškia, kad į kalendorinę datą ir įvykio dieną neatsižvelgiama. Jeigu paskutinė termino diena patenka į ne darbo dieną (bendrieji savaitgaliai ir švenčių dienos), termino pasibaigimo diena yra po jos einanti darbo diena.

Kaip tam tikri terminai, iš kurių atsiranda civilinės teisės, yra terminai, per kuriuos pažeistai ar ginčijamai teisei taikoma apsauga, pavyzdžiui, senaties terminas. Bendrasis ieškinio senaties terminas yra treji metai.

Gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, kitos neatgautinos skolos nurašomos organizacijos vadovo sprendimu ir priskiriamos ūkinės veiklos rezultatams. Tačiau nurašyta skola nėra visiškai panaikinta. Balanse turi atsispindėti per 5 metus nuo nurašymo datos (sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“). Šiuo laikotarpiu stebima jo išieškojimo galimybė pasikeitus skolininko turtinei būklei. Mokėtinos sumos ir depozitoriumo skolos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas (pelną). Balanse gautinos ir mokėtinos sumos parodomos bruto, priklausomai nuo termino (per metus ar ilgiau).

Debitorinės ir mokėtinos sumos – tai prievolės, kurios turi būti tinkamai įvykdytos pagal jų sąlygas ir įstatymų, kitų teisės aktų reikalavimus, o nesant tokių sąlygų ir reikalavimų – vadovaujantis verslo praktika ar kitomis atitinkamomis taisyklėmis. Vienašalis atsisakymas vykdyti įsipareigojimus ir vienašalis jų sąlygų pakeitimas neleidžiamas, išskyrus įstatymų numatytus atvejus.

Piniginiai įsipareigojimai turi būti išreikšti rubliais. Leidžiamas jų vertinimas sąlyginiais piniginiais vienetais („specialiosios skolinimosi teisės“ ir kt.). Šiuo atveju mokėtina suma rubliais nustatoma pagal piniginio vieneto keitimo kursą, galiojantį įstatymo ar šalių susitarimu nustatytą dieną. Įstatymų nustatytais atvejais prievolės gali būti vertinamos ir vykdomos užsienio valiuta.

Pagal PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintą 1999 m. liepos 6 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 43n, organizacijos turtas ir įsipareigojimai (debitinos ir mokėtinos sumos) įtraukiami į balansą. pagal terminą turėtų būti skirstomi į trumpalaikius ir ilgalaikius. Gautinos ir mokėtinos sumos (įsipareigojimai) laikomos trumpalaikėmis, jeigu jų terminas neviršija 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos. Visos kitos skolos (įsipareigojimai) yra ilgalaikės.

Pagrindinės trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos užduotys yra šios:

o Suformuoti išsamią ir patikimą informaciją apie atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais už inventorines prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas būklę, reikalingą vidiniams finansinių ataskaitų naudotojams - vadovams, steigėjams, dalyviams ir organizacijos turto savininkams, taip pat išorės - investuotojų, kreditorių ir kitų vartotojų finansinės ataskaitos;

o teikti informaciją, reikalingą vidiniams ir išoriniams finansinių ataskaitų vartotojams stebėti, kaip laikomasi Rusijos Federacijos teisės aktų, kai organizacija vykdo verslo operacijas ir jų tikslingumą, turto buvimą ir judėjimą bei įsipareigojimus, materialinių, darbo ir finansinių išteklių naudojimą. pagal patvirtintas normas, standartus ir sąmatas;

o dokumentacijos teisingumo ir atsiskaitymo bei kredito operacijų, vekseliais surašytų operacijų teisėtumo patikrinimas, savalaikis ir išsamus jų atspindėjimas apskaitoje;

o visų rūšių mokėjimų ir įplaukų atsiskaitymų savalaikiškumo, išsamumo ir teisingumo užtikrinimas, gautinų ir mokėtinų sumų, lėšų atsiskaitymuose ir užsienio valiuta identifikavimas;

o savalaikis atsiskaitymų inventorizavimo rezultatų identifikavimas, savalaikio gautinų sumų surinkimo ir mokėtinų sąskaitų grąžinimo užtikrinimas;

o gautinų ir mokėtinų sumų būklės kontrolė;

o sutartyse su tiekėjais ir pirkėjais nustatytų mokėjimo formų laikymosi kontrolė;

o savalaikis atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais derinimas, siekiant neįtraukti pradelstų skolų.

1.3 Prievolių ir atsiskaitymų dokumentavimas ir inventorizacija

Atsiskaitymų inventorizacija atliekama siekiant dokumentuoti gautinų sumų ir įsipareigojimų buvimą, nustatyti jų atsiradimo ir grąžinimo datas bei patikslinti įvertinimą.

3.44 punkte. Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairėse nurodyta, kad atsiskaitymų su bankais ir kitomis kredito įstaigomis už paskolas, su biudžetu, pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis, darbuotojais, indėlininkais, kitais skolininkais ir kreditoriais inventorizacija – tai atsiskaitymų su bankais ir kitomis kredito įstaigomis už paskolas, su biudžetu, pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis, darbuotojais, indėlininkais, kitais skolininkais ir kreditoriais, inventorizacija – tikrinama, ar atsiskaitymų su bankais ir kitomis kredito įstaigomis už paskolas, su biudžetu, pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis, darbuotojais, indėlininkais, kitais skolininkais ir kreditoriais pagrįstumas yra. sumos buhalterinės apskaitos sąskaitose.

Vadovaudamasi Rekomendacijų 3.48 punktu, inventorizacijos komisija, atlikdama dokumentų patikrinimą, privalo nustatyti:

„a) atsiskaitymų su bankais, finansų, mokesčių institucijomis, nebiudžetiniais fondais, kitomis organizacijomis, taip pat su organizacijos struktūriniais padaliniais, priskirtais atskiriems balansams, teisingumas;

b) buhalterinėje apskaitoje užfiksuotos skolos už trūkumą ir vagystę sumos teisingumą ir pagrįstumą;

c) gautinų sumų, mokėtinų sumų ir indėlininkų sumų, įskaitant gautinų ir mokėtinų sumų, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, teisingumą ir pagrįstumą.

Taigi, inventorizacijos metu tikrinami skaičiavimai:

su bankais dėl paskolų;

su biudžetu mokesčiams ir rinkliavoms bei nebiudžetinėmis lėšomis įmokoms;

su pirkėjais ir tiekėjais;

su darbuotojais, įskaitant atskaitingus asmenis;

su kitais skolininkais ir kreditoriais.

Tokiam patikrinimui atlikti reikalingi atsiskaitomųjų sąskaitų apskaitos registrai, pirminiai ūkines operacijas vykdantys dokumentai atsiskaitomosiose sąskaitose, sutikrinimo aktai.

« Inventorizuojant atskaitomas sumas, tikrinamos atskaitingų asmenų ataskaitos apie išduotus avansus, atsižvelgiant į jų paskirtį, taip pat į kiekvienam atskaitingam asmeniui išduotų avansų sumą (išdavimo datos, paskirtį).

Pirmiausia patikrinama, ar pasibaigus laikotarpiui, už kurį buvo išduotas avansas, atskaitingas asmuo buhalterijai pateikė avanso ataskaitą apie išleistas sumas. Tikrindama ataskaitas, komisija tikrina, ar yra pirminių dokumentų, patvirtinančių atskaitingo asmens patirtas išlaidas.

« Už skolas organizacijos darbuotojams atskleidžiamos neišmokėtos darbo užmokesčio sumos, pervedamos į indėlininkų sąskaitą, taip pat permokų darbuotojams sumos ir priežastys. »

Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatų 73 punktu, atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais kiekviena šalis savo finansinėje atskaitomybėje atspindi sumomis, atsirandančiomis iš buhalterinių įrašų ir jos pripažintomis teisingomis.

Taigi, net jei sandorio šalių įsipareigojimai apskaitoje atsispindi skirtingomis sumomis, derinant organizacija turi teisę reikalauti, kad jos įrašai būtų teisingi ir nebūtinai suderinti savo duomenis su tiekėjo (rangovo) duomenimis.

Tik tuo atveju, jei, remiantis derinimo rezultatais, duomenų neteisingumą įrodo kita šalis, o pati organizacija su tuo sutinka, buhalteriniai įrašai gali būti suderinti su faktinėmis suteiktų paslaugų (atliktų darbų, gaminių) apimtimis. pristatytas), atsižvelgiant į tai, kad yra tinkamai įforminti pirminiai apskaitos dokumentai. Jei tokių dokumentų nėra, organizacija neturi teisės, remdamasi vienu derinimo aktu, daryti papildomų ar atšaukiamų įrašų.

Taigi, atsiskaitymų su tiekėjais (rangovais) ir pirkėjais (užsakovais) inventorizacija susideda iš sumų pagrįstumo tikrinimo sąskaitose 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais“. ir kreditorių bei kitos sąskaitos.

Tam surašomi atsiskaitymų su sandorio šalimis derinimo aktai. Juose nurodoma siuntimo data ir dokumentų skaičius, prekių (darbų, paslaugų) kaina, PVM suma, taip pat mokėjimo suma ir mokėjimo dokumentų rekvizitai.

Atsižvelgiant į tai, kad gautinų ir mokėtinų sumų inventorizavimo tikslas yra patvirtinti finansinių ataskaitų ir apskaitos duomenis, ataskaitų sudarymo datą surašomi sutikrinimo aktai. Metinių finansinių ataskaitų duomenys turi patvirtinti kitų metų sausio 1 d. paimtus likučius, todėl faktiškai skaičiavimų, kaip metinės privalomosios inventorizacijos, derinimas gali būti atliktas tik kitų metų sausio mėnesį.

Prieš pradedant atsiskaitymų su skolininkais inventorizaciją, būtina surašyti susitaikymo aktą. Sutaikymo aktas surašomas kiekvienam skolininkui ir kiekvienam kreditoriui dviem egzemplioriais. Pirmasis egzempliorius lieka buhalterijoje, o antrasis išsiunčiamas skolininkui (kreditoriui), su kuriuo buvo atliktas susitaikymo. Pažymėtina, kad įstatyme nenustatytas privalomas kitos šalies siunčiamų susitaikymo aktų vykdymas. Be to, iki finansinės atskaitomybės parengimo organizacija iš sandorio šalies gali negauti dalies suderinimo aktų. Tačiau tai nėra būtina. Kaip pažymėta aukščiau, pagal Buhalterinės apskaitos taisyklių 73 punktą organizacija turi teisę savarankiškai pripažinti savo skaičiavimus teisingais.

Metų pabaigoje derinami atsiskaitymų, valiutų ir kitų banko sąskaitų likučiai. Bankas kitų metų sausio 1 d. pateikia organizacijai grynųjų pinigų likučių sutikrinimo aktą. Susitaikymo aktas surašomas dviem egzemplioriais. Patvirtindamas nurodytą lėšų likutį, organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris pasirašo abi akto kopijas ir patvirtina organizacijos antspaudu. Vienas sutikrinimo akto egzempliorius grąžinamas bankui, o antrasis pateikiamas su inventorizacijos dokumentais.

Taigi, atsiskaitymų su bankais inventorizacija susideda iš 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“, 51 „Atsiskaitymai“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ apskaitos duomenų tikrinimas. “ ir 55 „ Specialiosios banko sąskaitos. Pagal gautas paskolas tikrinamas banko paskolos sutarčių buvimas ir turinys, jų paskirtis, atspindėjimo gavimo ir grąžinimo apskaitoje savalaikiškumas ir teisingumas, teisingas palūkanų už skolintų lėšų panaudojimą atspindėjimas.

Atliekant atsiskaitymų biudžetinėmis ir nebiudžetinėmis lėšomis inventorizaciją, 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ ir 69 „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ sąskaitų apskaitos duomenys sutikrinami su deklaracijose apskaičiuotomis mokesčių sumomis, t. taip pat su sumomis, pervestomis mokesčiams ir rinkliavoms sumokėti. Be to, už laiku nesumokėtus mokesčius būtina pasitikrinti netesybų apskaičiavimą ir jų mokėjimą bei netesybas.

Suderinti apskaičiavimus su mokesčių, rinkliavų ir įmokų biudžetu Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. balandžio 4 d. įsakymu Nr. SAE-3-01 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl mokesčių, rinkliavų, įmokų apskaičiavimų sutikrinimo formų, mokesčių mokėtojų informavimo apie mokesčių, rinkliavų, įmokų apskaičiavimų būklę ir jų pildymo gairių patvirtinimo“ patvirtino dokumentų, kuriuose surašomas derinimo rezultatas, formas, ir šių formų pildymo gaires. Mokesčių inspektorius dviem egzemplioriais sugeneruoja mokesčių mokėtojo apskaičiavimų sutikrinimo su biudžetu aktą pagal formas Nr.23 (pilnas), Nr.23-a (trumpas), taip pat pažymą apie mokesčių mokėtojo apskaičiavimų būklę su 2007 m. federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių biudžetas Nr. 39-1, Nr. 39-1f, remiantis mokesčių institucijos duomenimis. Jeigu mokesčių administratoriaus duomenų formoje Nr. 23-a (sutrumpintai) neatitikimų mokesčių mokėtojo duomenims nėra, dokumentą pasirašo mokesčių mokėtojas ir jį išdavęs ryšių su mokėtojais skyriaus pareigūnas. Be to, abu dokumento egzemplioriai yra vizuojami skyriaus vedėjo darbui su mokesčių mokėtojais. Pirmasis derinimo akto egzempliorius įteikiamas mokesčių mokėtojui arba perduodamas išsiųsti registruotu paštu su pranešimu. Jeigu yra neatitikimų tarp mokesčių mokėtojo ir mokesčių administratoriaus duomenų, inspektorius, siekdamas pašalinti nesutarimo priežastį, mokesčių mokėtojo skaičiavimus su biudžetu pagal mokesčių administratoriaus duomenis sutirina su mokesčių mokėtojo pirminių dokumentų duomenimis. Neatitikimo priežastims nustatyti ir pašalinti surašomas sutikrinimo aktas pagal formą Nr.23 (pilna). Ištaisius klaidas dviem egzemplioriais suformuojamas skaičiavimų derinimo su biudžetu aktas pagal formą Nr.23-a (trumpą) atsižvelgiant į padarytus pakeitimus, po to vienas iš kopijų su mokesčių mokėtojo ir inspektoriaus parašais. pervedamas mokesčių mokėtojui.

Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas išregistruojamas ir registruojamas kitoje mokesčių inspekcijoje, surašomas 3 egzemplioriais suderinimo aktas pagal formą Nr. 23-a (sutrumpintas):

) pervedamas mokesčių mokėtojui;

) yra saugomas mokesčių inspekcijoje atsiskaitymų derinimo vietoje;

) siunčiamas mokesčių administratoriui naujoje registracijos vietoje.

Prieš pradedant inventorizuoti atsiskaitymus su pirkėjais, klientais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais, šalys pasirašo organizacijų skolų sutikrinimo aktą dviem egzemplioriais.

„Turėtų būti tikrinama sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ už prekes, už apmokėtas, bet gabenamas, ir atsiskaitymai su tiekėjais už pristatymus, kuriems nėra pateikta sąskaita faktūra. Jis tikrinamas pagal dokumentus pagal atitinkamas apskaitas“ (gairių 3.45 punktas).

Inventorizuojant atsiskaitymus su personalu už kitas operacijas, tikrinamas darbuotojams suteiktų paskolų sumų atspindžio išsamumas apskaitos dokumentuose, taip pat ar nėra įsiskolinimų mokėti palūkanas ir grąžinti paskolas. . Taip pat tikrinami darbuotojų padarytos materialinės žalos dėl santuokos, trūkumo ir piniginių bei materialinių vertybių vagysčių atlyginimo skaičiavimai.

Nustatyti atsiskaitymų inventorizacijos rezultatai atsispindi Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos akte (forma Nr. INV-17). Ši forma patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimu Nr. 88 „Dėl pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų kasos operacijų apskaitai, inventorizacijos rezultatų apskaitai patvirtinimo“. Aktas surašomas dviem egzemplioriais ir pasirašo inventorizacijos komisijos atsakingi asmenys.

Akte rašoma:

skolininko (kreditoriaus) organizacijos pavadinimas;

Sąskaitos, kuriose registruota skola;

Su skolininkais (kreditoriais) sutartos ir nesuderintos skolos sumos;

Sumos, kurioms suėjo senaties terminas.

Šios formos 4, 5 ir 6 stulpeliuose atskira tvarka pateikiama informacija apie skolininkų patvirtintas skolas (formos 4 skiltis), nepatvirtintas skolininkų (blankos 5 skiltis), taip pat apie skolas, kurių senaties terminas pasibaigęs. (formos 6 stulpelis).

Sandorio šalių nepatvirtintos skolos sumos dėl to, kad iš jų negavo derinimo aktų, įrašomos į akto 5 stulpelį formoje Nr. INV-17.

Prie nurodytų skolų rūšių inventorizacijos akto turi būti pridėta pažyma (formos Nr. INV-17 priedas). Pažyma surašoma vienu egzemplioriumi sintetinės apskaitos kontekste ir yra akto surašymo pagrindas. Pagalboje rašoma:

duomenys apie kiekvieną organizacijos skolininką ar kreditorių;

skolos atsiradimo data ir priežastis;

skolos suma.

Šio pažymėjimo registracija (surašymas) yra privaloma pagal 2001 m. rugpjūčio 8 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“ 9 straipsnį.

Užpildytų inventorizacijos dokumentų tvarkymo ir pateikimo terminus kiekvienoje konkrečioje organizacijoje nustato „Įsakymas (potvarkis, įsakymas) dėl inventorizacijos atlikimo“ (forma Nr. INV-22) arba organizacijos nustatyta tvarka patvirtintas Inventorizacijos planas. Šia tvarka (arba atskiru įsakymu) skiriama inventorizacijos komisija.

Inventorizacija atliekama dalyvaujant asmeniui, atsakingam už atsiskaitymų su sandorio šalimis dokumentų tvarkymą. Jei atsakingo darbuotojo nėra, sumų ir dokumentų sutikrinimas atliekamas be jo. Tai neturi įtakos inventorizacijos rezultatams. Tuo pačiu metu, kai inventorizacijos metu neatvyko vienas iš komisijos narių, yra pagrindas laikyti jos rezultatus negaliojančiais. Esant tokiai situacijai, rekomenduojame vadovo įsakymu paskirti pavaduojančius darbuotojus.

Kartu vėlgi reikia turėti omenyje, kad faktiniai sandorių šalių derinimo ataskaitų gavimo ir derinimo aktų susitarimo terminai yra kitų metų, einančių po ataskaitinių metų, sausio pabaigos – vasario mėn.

2 skyrius. Trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos organizavimas UAB Algida pavyzdžiu

.1 UAB „Algida“ finansinės ir ūkinės veiklos charakteristikos

UAB „Algida“ yra medicinos centras, savo pacientams galintis pasiūlyti platų paslaugų spektrą, pavyzdžiui:

o Ginekologija;

o Urologija;

o Chirurgija;

o Plastinė operacija;

o Otorinolaringologija;

o Neurologija;

o Terapija;

o Kosmetologija;

o Refleksologija;

o Laboratoriniai tyrimai.

Algidos medicinos centras įkurtas 1999 metais ir šiuo metu veikia. Per visą savo gyvavimo laikotarpį klinika toliau tobulėja, įsisavina naujausias technologijas.

2009 m. medicinos centre atidaryta vaistinė, kuri savo klientus džiugina prieinamomis kainomis.

LLC „Algida“ įstatinis kapitalas sudaromas iš steigėjų, tarp kurių sudaroma steigimo sutartis ir organizacijos įstatai, akcijų.

Aukščiausias bendrovės organas yra visuotinis jos dalyvių susirinkimas. Sukurtas vykdomasis organas einamajam įmonės veiklos valdymui. UAB „Algida“ jis yra vienintelis asmuo, kuriam atstovauja generalinis direktorius.

Vykdydama apskaitą, Klinika pasitelkia audito įmonės pagalbą.

2.2 Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais, tiekėjais ir rangovais apskaita

Tiekėjams ir rangovams priskiriamos organizacijos, tiekiančios įvairias inventoriaus prekes (gatavą produkciją, prekes, žaliavas), teikiančios paslaugas (tarpininkavimas, nuoma, komunalinės paslaugos) ir atliekančios įvairius darbus (statyba, remontas, modernizavimas).

Tiekiamos produkcijos, atliktų darbų ar suteiktų paslaugų apskaitos operacijos atspindimos sintetinėje 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pagal sutarties sąlygas ir atsiskaitymo dokumentus. 60 paskyra dažniausiai yra pasyvi. Jo kredite atsispindi atsirandančios mokėtinos sumos, o debete - jos grąžinimas.

60 sąskaita gali būti aktyvi tik sumokėjus avansą tiekėjui (rangovui), tuo tarpu, siekiant sustiprinti lėšų judėjimo kontrolę, šioje sąskaitoje patartina atsidaryti subsąskaitą „Išmokėti avansai“. Jei tiekėjo sąskaita faktūra buvo apmokėta iki prekių gavimo, tai įrašas 60 sąskaitos kredite grąžina tiekėjų (rangovų) gautinas sumas iš avanso.

Mokėtinos sumos tiekėjams ir rangovams yra sukauptos:

o atsiskaitymo dokumentų už priimtas vertybes, darbus, paslaugas priėmimas;

o iš tiekėjų gautų vertybių priėmimas be atsiskaitymo dokumentų (pristatymai be sąskaitos faktūros);

o pertekliaus nustatymas priimant inventorizacijos elementus.

Pagal tarp organizacijų sudarytos sutarties sąlygas, atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais vykdomi po prekių išsiuntimo, darbų atlikimo ar paslaugų suteikimo arba bet kuriuo kitu metu.

Šiuo metu organizacijos pačios pasirenka atsiskaitymo už pristatomus produktus ar suteiktas paslaugas formą.

60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įskaitomos į apmokėti pateiktas tiekėjų sąskaitas ir nurašomos verčių apskaitos sąskaitos (08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 10 „Medžiagos“, 15 „ Materialinio turto pirkimas ir įsigijimas“, 41 „Prekės“ ir kt.) arba kaštų apskaitos sąskaitos (20 „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios išlaidos“, 29 „Paslaugų gamyba“). ir ūkiai“, 97 „Atidėtosios išlaidos“ ir kt.).

Priėmus sąskaitą faktūrą, priėmus į sandėlį gaunamas vertybes, gali būti nustatytas trūkumas, viršijantis natūralaus praradimo normas; tikrinant priimtą tiekėjo (rangovo) sąskaitą faktūrą, gali paaiškėti sutartyje numatytų kainų neatitikimų, aritmetinių klaidų. Tokiais atvejais į 60 sąskaitą įskaitoma reikalavimo suma pagal sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitos 76-2 „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“ debetą. Šis įrašas kaupia tiekėjų gautinas sumas pagal pretenzijas.

Reikėtų nepamiršti, kad atsiskaitymo dokumentuose tiekėjai ir rangovai kaip atskirą eilutę išskiria pridėtinės vertės mokesčio sumą, apskaičiuotą taikant 10 arba 18 procentų tarifus. PVM sumai pirkėjas daro debeto įrašą aktyvioje sąskaitoje 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytas vertybes“ ir sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kredite.

Mokėtinos sąskaitos grąžinamos gavus iš banko patvirtinimą apie lėšų pervedimą tiekėjams ir klientams atsiskaitymo ir kitų sąskaitų išrašų forma kartu su pridedamais banko atsiskaitymo dokumentais, taip pat įskaitant gautą avansą ir tarpusavio pretenzijas.

Skolų tiekėjams grąžinimas atsispindi sąskaitos 60 debete ir grynųjų pinigų sąskaitų kredite (51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialiosios sąskaitos bankuose“), banko paskolos „66 „Atsiskaitymai trumpuoju terminu. -terminuotos paskolos ir paskolos“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“). Įrašų dėl skolos grąžinimo tvarka priklauso nuo naudojamų mokėjimo formų, parodytų 1 lentelėje.

1 lentelė . Įrašai buhalterinėse sąskaitose už atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais

Verslo operacijaPagrindinis dokumentasDebitasKreditas1234Avansinis mokėjimas, sumokėtas tiekėjui iš einamosios sąskaitosMokėjimo pavedimas, banko išrašas60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Išrašyti avansai“51 „Atsiskaitymo sąskaitos“Apmokėta grynaisiais už įsigytas inventoriaus prekes, prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugasIšlaidos grynieji pinigai užsakymas, kasos knyga 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ 50 „Kasa“ Apmokama iš atsiskaitomosios sąskaitos už įsigytas inventoriaus prekes, prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas Mokėjimo pavedimas, banko išrašas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ ” Apmokėta iš užsienio valiutos sąskaitos įsigytos inventorinės prekės, prekės, atlikti darbai, suteiktos paslaugos Rasche jūs su tiekėjais ir rangovais“ 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita 76-2 „Atsiskaitymai pagal pretenzijas“ Gautos medžiagos Gaunamas užsakymas, tiekėjo sąskaita 10 „Medžiagos“ 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ Atspindėjo sumokėto PVM sumą dėl medžiagų pirkimo Sąskaita faktūra -sąskaita19 "Įsigytų vertybių PVM"60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" Trečiųjų šalių organizacijų darbo kaina priskaičiuojama prie pagrindinės gamybinės atliktų darbų akto savikainos20 "Pagrindinė gamyba" 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" Atspindėjo PVM sumą nuo darbų kainosSąskaita faktūra19 "Įsigytų vertybių PVM"60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais"Gauta prekėGaunamas užsakymas, tiekėjo sąskaita faktūra41 "Prekės"60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" buvo atsiskaityta prekių gavimo metu išrašyto avanso sumaGaunamas kvitas, tiekėjo sąskaita60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Išrašyti avansai“ Atsispindėjo sumokėto prekių pirkimo PVM sumaSąskaita faktūra19 „Įsigytų vertybių PVM“60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Analitinė apskaita 60 sąskaitoje vedama kiekvienai pateiktai sąskaitai faktūrai, atsiskaitant suplanuotų mokėjimų tvarka - kiekvienam tiekėjui ir rangovui. Tuo pat metu analitinės apskaitos kūrimas turėtų sudaryti galimybę gauti reikiamus duomenis tiekėjų kontekste:

o apie priimtus atsiskaitymo dokumentus, kurių mokėjimo terminas neatėjo;

o laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai;

o pristatymas be sąskaitos faktūros;

o išleisti vekseliai, kurių mokėjimo terminas nesuėjo;

o pradelsti vekseliai;

o gavo komercinį kreditą.

Pristatymai, už kuriuos materialinės vertybės pateko į organizaciją be atsiskaitymo dokumentų, vadinami neaprašytais. Kadangi atsiskaitymo dokumentai yra pagrindas atsiskaityti už vertybes, už neapmokėtus pristatymus neapmokama, o tiekėjams ir rangovams yra kaupiamos mokėtinos sąskaitos. Gavus inventorines prekes be tiekėjų atsiskaitymo dokumentų, būtina patikrinti, ar šios vertybės nurodytos kaip apmokėtos, bet gabenamos, ar neišvežtos iš tiekėjų sandėlio, taip pat kaip gautinų sumų dalis. Po patikrinimo gautos reikšmės turi būti rašomos didžiosiomis raidėmis.

Neįrašyti pristatymai į sandėlį įskaitomi tiekimo sutartyje nurodytomis kainomis arba buhalterinėmis, arba ankstesnių pristatymų kainomis. Jei atsiskaitymo dokumentai negaunami iki mėnesio pabaigos, išsaugoma sąmata, priimta registruojant siuntą be sąskaitos faktūros. Kitą mėnesį, gavus mokėjimo prašymą, neaprašytų pristatymų apskaitos įrašas atšaukiamas, o vertės įskaitomos atsiskaitymo dokumentuose nurodytomis sumomis. Apskaitoje neaprašyti pristatymai atsispindi gaunamų vertybių apskaitos sąskaitų debete ir 60 sąskaitos kredite.

Mokėjimų už išsiųstą produkciją (prekes), atliktus darbus ar suteiktas paslaugas apskaitos operacijos atspindimos sintetinėje 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. 62 paskyra daugiausia aktyvi. Jos debete, kai prekės pristatomos pirkėjams, atsirandančios gautinos sumos atsispindi prekių pardavimo kainoje, o kredite – jos grąžinimas. 62 sąskaita gali būti pasyvi tik tuo atveju, jei iš pirkėjo (kliento) buvo gautas avansinis mokėjimas pagal sutartį. Norėdami apibendrinti informaciją apie atsiskaitymus už avansus, gautus už materialinių vertybių tiekimą ar darbų atlikimą, taip pat apie apmokėjimą už gaminius ir darbus, atliktus klientams esant daliniam paruošimui, turite atidaryti subsąskaitą "Gauti avansai" į sąskaitą 62 ". Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Organizacija, kaip inventorinių prekių tiekėja, darbų rangovas, gali sudaryti sutartis su pirkėjais (užsakovais), kuriose numatomas išankstinio apmokėjimo, avanso arba apmokėjimo už gaminius ir darbus gavimas esant daliniam paruošimui. Išankstinio apmokėjimo atveju tiekėjas (rangovas) išduoda ir išsiunčia pirkėjui atsiskaitymo dokumentus už būsimą pristatymą. Pirkėjas gauna ir apmoka atsiskaitymo dokumentus, po kurių atliekamas vertybių siuntimas ir darbų atlikimas.

Gavęs avansą ir apmokėjimą esant daliniam pasiruošimui, tiekėjas bendra tvarka pateikia atsiskaitymo dokumentus už visą siunčiamų vertybių kainą (už visą darbų apimtį). Kartu gautos avansų sumos ir apmokėjimas už dalinį pasirengimą yra naudojamos pagal atsiskaitymo dokumentus susidariusiai skolai pirkėjams mažinti.

Nuo avanso ir išankstinio apmokėjimo sumų gavimo momento pirkėjai ir klientai veikia kaip organizacijos kreditoriai, mokėtinos sąskaitos kaupiamos iš pirkėjo gautoms avansų ir išankstinio apmokėjimo sumoms. Mokėtinos sąskaitos už gautus avansus ir išankstinius mokėjimus grąžinamos pardavus vertybes, atlikus darbus pateikus pirkėjams (užsakovams) atsiskaitymo dokumentus.

Sąskaitos, mokėtinos už gautą išankstinį apmokėjimą, priimamos į apskaitą įrašant sąskaitos 51 „Atsiskaitymų sąskaita“ ir 61 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ kreditą.

Skolų grąžinimas pirkėjams (klientams) išsiunčiant produkciją, darbų atlikimas atsispindi sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debete, korespondencijai su sąskaitos 90 „Pardavimas“ kreditu.

Parduodant turtą, iš pradžių neskirtą perparduoti (išskyrus ilgalaikį turtą), jo vertė pardavimo kainomis nurašoma į 62 sąskaitos debetą nuo sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kredito, o ilgalaikio turto pardavimas, turto vertė nurašoma iš 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ kredito.

Analitinė apskaita 62 sąskaitoje vedama kiekvienai pirkėjui ar klientui pateiktai sąskaitai, o atsiskaitant planuotų mokėjimų tvarka - kiekvienam pirkėjui ar klientui. Analitinės apskaitos sukūrimas turėtų užtikrinti duomenų apie pirkėjus ir užsakovus gavimą atsiskaitymo dokumentuose, kurių mokėjimo terminas neatėjo; apie neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus; gautų avansų. Įrašų dėl skolos grąžinimo tvarka priklauso nuo naudojamų mokėjimo formų, parodytų 2 lentelėje.

2 lentelė. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaitos sąskaitų įrašai

Verslo operacijų atspindys apskaitoje parodytas 3 lentelėje.

3 lentelė UAB "Algida" 2010 m. lapkričio mėn. vaistų įsigijimo UAB "Aral Plus" apskaitos sąskaitų atitikimas

2.3 Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita

Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis – atsiskaitymai tarp organizacijos ir jos darbuotojų, dėl išankstinio grynųjų pinigų išdavimo jiems verslo, kelionės ir kitoms išlaidoms apmokėti. Taigi, pinigų gavimo iš kasos pagal ataskaitą organizacijos darbuotojams pagrindas yra vadovo įsakymas, kuriame nurodyta avanso lėšų suma ir jų panaudojimo laikas. Šių operacijų apskaitos požiūriu, pavedimuose esanti informacija apie atskaitomybės sumų panaudojimo laiką yra būtina visų pirma siekiant stebėti, kaip laikomasi jų grąžinimo sąlygų.

Avansinių pinigų sumų išdavimas konkrečiam organizacijos darbuotojui galimas tik tuo atveju, jei jis visapusiškai atsiskaito apie anksčiau gautus avansus. Be to, negalima pervesti gautų apskaitinių sumų iš vieno darbuotojo kitam. Lėšas, skirtas verslo ir kelionės išlaidoms apmokėti, organizacija paprastai gauna iš atsiskaitomosios sąskaitos į kasą už jų išdavimą atskaitingiems asmenims. Organizacijos, turinčios pastovių grynųjų pinigų už parduotas prekes, turi teisę grynuosius pinigus panaudoti verslo ir kitoms išlaidoms kredito įstaigos nustatytais limitais.

Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita vedama 71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Ji naudojama informacijai apie atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais apibendrinti pagal jiems pagal ataskaitą išrašytas sumas įvairioms verslo ir kelionės išlaidoms padengti. Ši sąskaita yra aktyvi-pasyvi, nes ataskaitinio laikotarpio pabaigoje galimi tiek nepanaudotų apskaitinių sumų likučiai, tiek organizacijos nekompensuotų išlaidų likučiai pagal pateiktas avansines ataskaitas.

Pinigų suma, išduodama iš kasos organizacijos darbuotojams, surašoma sąskaitos kasos orderiu ir atsispindi apskaitos įraše:

Dr. c. 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“

Rinkinys c. 50 Kasininkė. Organizacijos darbuotojo gautų lėšų tikslinis panaudojimas pagal ataskaitą surašomas išankstinėje ataskaitoje - konsoliduotame dokumente, kuriame pateikiamas visas išlaidų, patirtų pagal prie jos pridedamus dokumentus, sąrašas ir sumos.

Kaip pirminiai patvirtinamieji dokumentai, patvirtinantys apskaitinių lėšų panaudojimo tikslingumą, pardavimo kvitai, sąskaitos faktūros, kasos čekiai, gaunamų kasos orderių kvitai, atliktų darbų aktai, sąskaitos faktūros, sąskaitos faktūros, transporto dokumentai, materialinio turto įsigijimo iš fizinių asmenų aktai ir kt.

Pažymėtina, kad tik tinkamai įforminta avanso ataskaita yra atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis sandorių apskaitos pagrindas tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį šios operacijos buvo atliktos, t. organizacija.

Be apskaitos aspekto, tikrinant avansines ataskaitas apie atskaitingų asmenų patirtų išlaidų pagrįstumą, organizacija turi atsižvelgti į šio dokumento turinį, remdamasi galiojančiais mokesčių teisės aktais. Grynųjų pinigų atsiskaitymų tarp juridinių asmenų apribojimai taikomi panašiems atsiskaitymams per atskaitingus subjektus. Nukrypimai nuo patvirtintų grynųjų pinigų panaudojimo atsiskaitymams kitam juridiniam asmeniui tą pačią dieną limitų laikomi nustatytos tvarkos pažeidimu, dėl kurio mokėtojai organizacijai skiriamos baudos, kurių suma yra du kartus didesnė už atliktas mokėjimas. Dabartinės grynųjų pinigų apyvartos tvarkos pažeidimas yra ekonominiai faktai, kai vienos organizacijos darbuotojas pagal ataskaitą gavo tiesioginį lėšų įnašą verslo išlaidoms apmokėti į kito juridinio asmens - sandorio šalies - atsiskaitomąją sąskaitą. Kitaip tariant, tokie skaičiavimai atliekami neatspindėjus šios operacijos mokėtojos organizacijos atsiskaitomojoje sąskaitoje. Tokiais atvejais organizacijai taikomos netesybos, kurių suma yra du kartus didesnė už įneštą sumą į einamąją sąskaitą.

Kelionių išlaidos, susijusios su gamybine veikla, laikomos pripažintomis įprastinės veiklos išlaidomis ir įtraukiamos į gamybos savikainą. Tuo pačiu metu organizacijai reikia informacijos apie kelionės išlaidų, viršijančių nustatytas normas, apmokėjimą, kad vėliau būtų galima pakoreguoti apmokestinamąjį pelną. Tokia informacija pateikiama kelionių išlaidas atspindint išlaidų sąskaitose subsąskaitų „Išlaidos patvirtintų normatyvų ribose“ ir „Išlaidos, viršijančios nustatytas normas“ kontekste. Nepanaudotų apskaitinių sumų grąžinimas parodomas pagal gaunamą kasos orderį su apskaitos įrašu:

Dr. c. 50 Kasininkė

Rinkinys c. 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“.

Tais atvejais, kai atskaitingi asmenys negrąžina anksčiau gautų avansinių sumų arba nepateikia avansinės ataskaitos apie išleistas apskaitines sumas, tokių sumų nurašymas parodomas apskaitos įraše:

Dr. c. 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“

Rinkinys c. 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;

Išskaitant iš darbo užmokesčio anksčiau gautą atskaitomybę arba sumą, už kurią nebuvo pateikta avanso ataskaita:

Dr. c. 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“

Rinkinys c. 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo.

Atsižvelgiant į tai, kad iš darbo užmokesčio neįmanoma susigrąžinti nepanaudotų atskaitomų sumų likučio:

Dr. c. 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, 2 subsąskaitą „Materialinės žalos atlyginimo paskaičiavimai“

Rinkinys c. 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“.

Pasibaigus senaties terminui, neatlygintos materialinės žalos suma nurašoma į organizacijos nuostolius:

Dr. c. 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“

Rinkinys c. 73, 2 subsąskaitą „Turtinės žalos atlyginimo paskaičiavimai“. Sąskaitų įrašai atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis pateikti 4 lentelėje.

4 lentelė. Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis sąskaitų įrašai

Sandorio turinysDokumentas Atitinkami sąskaitų numeriaiDebeto kreditas 1. Pinigai, išduoti verslo reikmėms arba kelionės išlaidoms. Darbuotojui buvo kompensuotos perleistos buhalterinės sumos Avanso ataskaita Sąskaitos kasos orderis 71503. Lėšos buvo pervestos atskaitingo subjekto buvimo vietoje Mokėjimo nurodymas7151 524. Piniginiai dokumentai, išduoti pagal ataskaitą Išlaidų kasos orderis 7150-35. Teigiamo kurso skirtumo nuo apskaitinių sumų nurašymas Skaičiavimas 7191-16. Įmonė apskaitinių sumų sąskaita įsigijo materialinių vertybių Avanso ataskaita, KKM čekiai, kvitai 04,07,10,41717. Gamybos reikmėms panaudotos apskaitinės sumos Avansinė ataskaita, KKM čekiai, kvitai 20,25,26,28, 44718. Nepanaudotų apskaitinių sumų grąžinimas kasai Kasos pajamų orderis 50719. Išskaitymai iš darbo užmokesčio skolos nuo apskaitinių sumų Apskaitos apskaičiavimas 707110. Išlaidos, patirtos ne gamybos reikmėms, Skaičiavimas 91-27111. Neigiamo kurso skirtumo nurašymas nuo apskaitomų sumų Išlaidų ataskaita, KKM čekiai, kvitai91-271

Aukščiau pateikta atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis operacijų dokumentavimo procedūra iš esmės yra susijusi su informacijos, reikalingos ne tik apskaitai ir atsiskaitomoms sumoms išleisti, bet ir informacijos, naudojamos mokesčių tikslais ir siekiant išvengti finansinių nuostolių, pasireiškiančių baudomis už įsipareigojimų nevykdymą, formavimu. nustatyta tvarka.grynųjų pinigų panaudojimas per atskaitingus asmenis.

Taigi atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis apskaityti naudojama 71 sąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, kurios debete atsispindi skolos atskaitingam asmeniui likutis ir lėšų išdavimas pagal ataskaitą organizacijos darbuotojams, už kreditą - atskaitingų asmenų patirtų organizacijos neapmokėtų išlaidų likutis, taip pat atskaitingų asmenų skolų nurašymas, susijęs su atsiskaitomų sumų panaudojimu materialiniam turtui įsigyti, verslo, kelionių ir kitoms gamybos išlaidoms apmokėti.

Kiekvieno atskaitingo asmens ataskaitoje tvarkoma sintetinė ir analitinė atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita, atspindinti skolos susidarymo sumą avansiniame mokėjime, gautame iš organizacijos kasos, taip pat šios skolos nurašymo sumą. kaip pateikiama avanso ataskaita ir šios išlaidos įtraukiamos į sąnaudų arba atsargų sąskaitas priklausomai nuo apskaitinių sumų panaudojimo paskirties ir pobūdžio. 71 sąskaitos „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ išrašo išvestis naudojama rengiant sintetinės apskaitos sąskaitų Didžiąją knygą, balansą ir organizacijos atskaitomybę.

Apsvarstykite pavyzdį. Pagal 2010-01-11 kasos orderį Nr.451 (3 priedas) Prokudina M.S. buvo išduotas pagal ataskaitą 1000 rublių už kanceliarines prekes. Po 2 dienų Prokudin M.S. pateikė avanso ataskaitą Nr.174 (4 priedas) apie kanceliarinių prekių įsigijimą 843 rub. Likusią sumą perdavė UAB „Algida“ kasai. Verslo operacijų atspindys apskaitoje parodytas 5 lentelėje.

5 lentelė . Įrašai apskaitos sąskaitose už atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis

Išvada

be grynųjų pinigų įsipareigojimas pirkėjas atskaitingas

Darbo tikslas – Algiida LLC pavyzdžiu ištirti atsiskaitymų su pirkėjais ir užsakovais, tiekėjais ir rangovais, su atskaitingais asmenimis apskaitą.

UAB „Algida“ 2010 metų esamos apskaitos praktikos tyrimas leido nustatyti, kad iš esmės buhalterinė apskaita vykdoma teisingai, be didesnių pažeidimų: apskaita vykdoma pagal galiojančius teisės aktus; apskaita pilnai automatizuota; skaičiavimai atliekami naudojant darbinį sąskaitų planą, kuris leidžia padidinti apskaitos analitiškumo laipsnį ir kt. Kompetentingą buhalterinę apskaitą didele dalimi palengvina organizacijos buhalterijos personalo kompetencija ir aukštas žinių lygis. Taip pat kompiuterinės programos „Infin-Management“ ir teisinių nuorodų sistemos „Consultant Plus“ naudojimas prisideda prie teisingo apskaitos nustatymo ir vedimo organizacijoje.

Siekdami tobulinti apskaitą UAB „Algida“, manome, kad galima pasiūlyti:

1.Rekomenduojame, kad tiriamos įmonės apskaitos skyriai, pildydami sąskaitų faktūrų rodiklius, griežtai laikytųsi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų, kad išvengtų nesutarimų su pirkėjais ir klientais.

2.Į atitinkamą subsąskaitą gauti iš tiekėjų pirktas kanceliarines prekes ir geriamąjį vandenį į 10 sąskaitą tinkamai įforminus visus pirminius dokumentus (kvitų užsakymus ar limito tvoros korteles) ir tik tada nurašyti jų savikainą į išlaidas.

.Atidarykite papildomą subsąskaitą į 60 sąskaitą, kad būtų atspindėti atlikti darbai ir suteiktos paslaugos, pvz., 60.01 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais už suteiktas paslaugas ir atliktus darbus“ ir atitinkamai į 19 sąskaitą subsąskaitą, kurioje atsispindėtų PVM. sumos už priimtas paslaugas ir darbus, pvz., 19,04 darbų ir paslaugų PVM.

Naudotos literatūros sąrašas

1) Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas – 1998 m. liepos 31 d. pirmoji dalis N 146-FZ ir 2000 m. rugpjūčio 5 d. antroji dalis N 117-FZ.

2) 1996 m. lapkričio 21 d. federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“ Nr. 129-FZ.

) 2001 m. rugpjūčio 7 d. Federalinis įstatymas Nr. 119-FZ „Dėl audito veiklos“ (su pakeitimais, padarytais 2008 m. gruodžio 30 d.).

)Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n (su pakeitimais, padarytais 2006 m. rugsėjo 18 d.) „Dėl organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano ir jo nurodymų patvirtinimo Paraiška“.

)Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas Nr. 34n (su 2007 m. kovo 26 d. pakeitimais) „Dėl Buhalterinės apskaitos ir apskaitos Rusijos Federacijoje reglamento patvirtinimo“.

)Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymas Nr. 32n (su 2006-11-27 pakeitimais) „Dėl Organizacijos pajamų apskaitos reglamento patvirtinimo PBU 9/99“.

)Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas Nr. 33n (su 2006 11 27 pakeitimais) „Dėl Organizacijos išlaidų apskaitos nuostatų patvirtinimo“ PBU 10/99“.

) Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretas N 914 (su pakeitimais, padarytais 2009 m. gegužės 26 d.) „Dėl gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų, skirtų pridėtinės vertės mokesčiui, tvarkymo taisyklių patvirtinimo Skaičiavimai“.

) Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas „Dėl federalinių audito taisyklių (standartų) patvirtinimo“ Nr. 696, 2002 m. rugsėjo 23 d. (su 2008 m. lapkričio 19 d. pakeitimais).

) Rusijos Federacijos Vyriausybės 2003 07 04 dekretas „Dėl federalinių audito taisyklių (standartų) papildymo“ Nr. 405.

) Abramova E.V. Naujienos apie gautinas sumas ir mokesčius // Glavbukh, 2009, Nr. 15.

) Akaneev A. Pirkėjas atsakingas už tiekėją // „Praktinė apskaita“, 2009, Nr.3.

) Akchurina E.V., Solodko L.P. Apskaita finansinė apskaita. - M.: Leidykla "Egzaminas", 2008. - 416 p.

) Andriuščenka A. Aistra gautinoms sumoms // Maskvos buhalteris, 2009, Nr.6.

)Babajevas Yu.A. Apskaita. - M.: UNITI - DANA, 2009. - 476 p.

)Babajevas Yu.A., Komissarova I.P., Borodinas V.A. Apskaita. - M.: UNITI-DANA, 2009. - 382 p.

)Bakajevas A.S. Aiškinamasis apskaitos žodynas. - M.: Leidykla "Buhalterija", 2009. - 176 p.

)Belovas N.G., Khoruzhy L.I. Apskaita. - M.: "Kolos", 2009. - 352

) Apskaita / A.S. Bakajevas, P.S. Bezrukichas, N.D. Vrublevskis ir kiti / Red. P.S. Berankis. - M.: Leidykla "Buhalterija", 2008. - 736 p.

) Vasiljevas Yu.A. Atsiskaitymų su biudžetu už mokesčius ypatumai vykdant operacijas pagal paskolos sutartis // „Aktualūs apskaitos ir mokesčių klausimai“, 2009, Nr.7.

) Vasiljevas Yu.A. Atsiskaitymų dėl nustatytų materialinių vertybių trūkumo apskaita // „Biudžetinės organizacijos: apskaita ir mokesčiai“, 2009, Nr.9.

) Veshunova N.L., Fomina L.V. Apskaita. - M.: TK "Velby", 2008. 672 p.

)Garifullin K.M. Ivaškevičius V.B. Apskaita finansinė apskaita. - Kazanė; KFEI leidykla, 2008. - 512 p.

)Guseva T.M., Sheina T.N. Apskaita. - M.: TK "Velby", 2007. - 504 p.

)Dorošenko E.V. Dėl Rusijos Federacijos darbo ir civilinio kodekso numatytų išmokų apmokestinimo vienu socialiniu mokesčiu // Mokesčių biuletenis, 2008, Nr. 1.

) Iljušečkinas A.V. Atnaujinta vieningo socialinio mokesčio ataskaita // „Apskaita. Mokesčiai. Teisė“, 2008, Nr.9.

)Kalyaev K.S. Didmenininkas parduoda prekes iš tiekėjo sandėlio. Dėmesys dizainui // Glavbukh, 2008, Nr. 10.

)Kamorjanova N.A., Kartašova I.V. Apskaita. - Sankt Peterburgas: Petras, 2008. - 312 p.

) Kiryushina I. Mokėtinų sumų nurašymas // Laikraščio „Ekonomika ir gyvenimas“ buhalterinės apskaitos priedas, 2008, Nr.17.

)Kozlova E.P. Apskaita organizacijose. - M.: Finansai ir statistika, 2009. - 752 p.

)Kozlova E.P., Babčenko T.N., Galanina E.M. Apskaita organizacijose. - M.: Finansai ir statistika, 2009 - 332 p.

)Pastabos dėl naujojo sąskaitų plano. / Red. A.S. Bakajevas. - M.: Informacijos agentūra "IPB-BINFA", 2007. - 353 p.

1. Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais rūšys.

2. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita.

3. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita.

4. Mokesčių ir rinkliavų įmokų apskaita.

5. Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita.

6. Atsiskaitymų su personalu už kitas operacijas apskaita.

7. Atsiskaitymų su steigėjais apskaita.

8. Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaita.

9. Atsiskaitymų ūkyje apskaita.

1 . Dėl ekonominių santykių tarp organizacijų atsiranda įvairių skaičiavimų.

Visi organizacijų atliekami atsiskaitymai įforminami sutartimis, dėl kurių atsiranda įsipareigojimų. Prievolės atsiradimo momentas lemia laikotarpį, per kurį ji priimama į apskaitą. Įsipareigojimų klasifikacija parodyta paveiksle.

Gautinos sumos – tai kitų organizacijų, šios organizacijos darbuotojų ir asmenų skola (pirkėjų skola už įsigytus produktus, atskaitingų asmenų už jiems išrašytas sumas sąskaitoje ir kt.). Iš esmės į tai atsižvelgiama 62, 71, 76 sąskaitose.

Mokėtinos sumos yra šios organizacijos skola kitoms organizacijoms, darbuotojams ir kitiems asmenims. Tai atsispindi 60, 62, 66, 67, 68, 69 sąskaitose.

Balanse gautinos ir mokėtinos sumos atspindimos pagal jų rūšis. Pasibaigus senaties terminui, gautinos ir mokėtinos sumos nurašomos. Bendrasis ieškinio senaties terminas pagal Civilinį kodeksą yra 3 metai (196 straipsnis). Ieškinio senaties terminas pradedamas skaičiuoti pasibaigus prievolių įvykdymo terminui, jeigu jis nustatytas, arba nuo to momento, kai kreditorius turi teisę pareikšti reikalavimą dėl prievolių įvykdymo.

Gautinos sumos, kurių senaties terminas pasibaigęs metų pabaigoje, yra nurašomos siekiant sumažinti pelną arba atidėjimą abejotinoms skoloms.

Skolos nurašymas surašomas vadovo įsakymu ir surašomas įrašu:

Dt sąskaitos 91 Kt sąskaitų 62, 76.

Dt sąskaitos 63 Kt sąskaitų 62, 76.

Nurašytos gautinos sumos nelaikomos anuliuotomis. Jis turėtų būti įrašytas į nebalansinę sąskaitą 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių skolininkų“ per 5 metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus turto būklei. skolininkas.

Ryžiai. 9. Įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos sąskaitos

Mokėtinos sąskaitos su pasibaigusiais terminais nurašomos į organizacijos finansinį rezultatą ir įrašomos taip:

Dt sąskaitos 60, 76 ir Kt sąskaitos 91.

2 .Piniginius atsiskaitymus organizacija atlieka grynaisiais arba negrynaisiais mokėjimais. Apskaitant atsiskaitymo operacijas, turi atsispindėti du dalykai:

‒ skolos kaupimas, t.y. pateikiant sąskaitą apmokėjimui. Tuo pačiu metu aktyviose sąskaitose didėja gautinos sumos, o pasyviose - mokėtinos sumos.

‒ skolos grąžinimas (mokėjimas, lėšų pervedimas). Tokiu atveju gautinos ir mokėtinos sumos mažėja.

Atsiskaitymų operacijų analitinės ir sintetinės apskaitos registrai sudaromi linijiniu-poziciniu būdu. Kiekvienam skolininkui ir kreditoriui rodomas skolos likutis laikotarpio pradžioje, sąskaitos debeto ir kredito apyvarta bei skolos likutis laikotarpio pabaigoje. Atsiskaitymo operacijų registravimo seka parodyta 10 pav.

Ryžiai. 10. Atsiskaitymo operacijų apskaitos schema

Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais formas nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. 862. Civilinis kodeksas Centrinio banko 2002-10-03 reglamentas. „Dėl mokėjimų negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje“:

‒ atsiskaitymai mokėjimo pavedimais;

‒ surinkimo atsiskaitymai;

‒ atsiskaitymai čekiais;

‒ atsiskaitymai pagal akredityvą.

Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais formas organizacijos pasirenka savarankiškai ir jos numatytos organizacijų su banku sudarytose sutartyse. Pasirinkus racionaliausią atsiskaitymo būdą, sumažės atotrūkis tarp laiko, kai pirkėjas gauna atsargas ir atlieka apmokėjimą, pašalins nepagrįstų mokėtinų sąskaitų susidarymą ir atsargų likučių augimą gabenant.

Atsiskaitymų negrynaisiais ir grynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje struktūra yra tokia: 0,08% visų mokėjimų atliekami čekiais, 80% - mokėjimo pavedimais, 0,024% - banko kortelėmis, 7% - vekseliai, inkaso dokumentai, ir kitos negrynųjų pinigų formos, 13% yra atsiskaitymai grynaisiais.

Pagrindiniai atsiskaitymo negrynaisiais pinigais principai yra šie:

‒ teisinis atsiskaitymų ir mokėjimų režimas;

‒ atsiskaitymai banko sąskaitose;

‒ išlaikyti tokį likvidumą, kuris užtikrintų nepertraukiamus mokėjimus;

‒ mokėtojo sutikimo (sutikimo) galimybė apmokėti;

‒ mokėjimo skubumas;

‒ visų dalyvių kontrolė dėl atsiskaitymų teisingumo, nustatytų jų vykdymo tvarkos nuostatų laikymosi;

‒ turtinė atsakomybė už sutarties sąlygų nesilaikymą.

Suvestinių principų laikymasis leidžia užtikrinti, kad skaičiavimai atitiktų savalaikiškumo, patikimumo ir efektyvumo reikalavimus.

Mokėjimo nurodymas – tai sąskaitos turėtojo rašytinis nurodymas bankui per įstatymų nustatytą terminą pervesti tam tikrą sumą iš savo sąskaitos į mokėtojo nurodytą asmens sąskaitą toje pačioje ar kitoje banko įstaigoje, išskyrus trumpesnį laikotarpį. yra numatyta banko sąskaitos sutartyje. Mokėjimo nurodymų apskaičiavimo tvarka parodyta 11 pav.

Ryžiai. 11. Atsiskaitymai mokėjimo pavedimais

1 - mokėtojas pateikia bankui mokėjimo nurodymą; 2 - pirkėjo bankas nurašo pinigus nuo mokėtojo sąskaitos; 3 - pirkėjo bankas siunčia mokėjimo nurodymus tiekėjo (gavėjo) bankui; 4 - tiekėjo (gavėjo) bankas įskaito pinigus į jo sąskaitą pagal mokėjimo nurodymą; 5 - bankai savo klientams išrašo išrašus iš einamųjų sąskaitų.

Atsiskaitymas mokėjimo prašymais – užsakymais – tai tiekėjo reikalavimas pirkėjui, remiantis prie jo pridedamais siuntimo ir prekių dokumentais, apmokėti pagal sutartį pristatytos produkcijos, atliktų darbų, suteiktų paslaugų savikainą. Atsiskaitymų mokėjimo prašymais tvarka parodyta 12 pav.

Akredityvas – banko kliento vardu jo tiekėjo naudai išrašyta sąlyginė piniginė prievolė, pagal kurią akredityvą atidaręs bankas (bankas emitentas) pats atliks mokėjimus tiekėjui arba įgalioja kitą banką (vykdantįjį banką) atlikti tokius mokėjimus pirkėjo akredityve nustatytomis sąlygomis pagal tiekėjo pateiktus atitinkamus dokumentus. Atsiskaitymų už akredityvus tvarka parodyta 13 pav.

Ryžiai. 12. Atsiskaitymas mokėjimo prašymais

1 - tiekėjas pateikia pirkėjui atsiskaitymo ir siuntimo dokumentus už jam išsiųstą produkciją, atliktus darbus, suteiktas paslaugas; 2 - tiekėjas pateikia mokėjimo prašymus bankui surinkti registre; 3 - tiekėjo bankas siunčia mokėjimo prašymus pirkėjo bankui; 4 - pirkėjo bankas perduoda mokėjimo reikalavimus pirkėjui priimti; 5 - pirkėjas priima mokėjimo prašymus; 6 - bankas nurašo pinigus iš pirkėjo sąskaitos; 7 - siunčia įvykdytus mokėjimo prašymus tiekėjo bankui; 8 - tiekėjo bankas įskaito pinigus į tiekėjo sąskaitą; 9 - bankai savo klientams išduoda banko sąskaitų išrašus ir mokėjimo prašymus.

Čekis – tai rašytinis mokėtojo nurodymas savo bankui sumokėti tam tikrą pinigų sumą iš savo sąskaitos čekio turėtojui. Atskirkite grynųjų pinigų ir atsiskaitymo čekius. Mokėjimų čekiais tvarka parodyta 14 pav.

Vekselio atsiskaitymo forma – tai atsiskaitymas tarp tiekėjo ir mokėtojo už prekes ir paslaugas su atidėtu mokėjimu pagal specialų vekselio dokumentą. Vekselis – tai griežtos įstatyminės formos besąlyginis rašytinis vekselis, suteikiantis jo savininkui (vekselio turėtojui) neginčijamą teisę reikalauti iš skolininko suėjus vekselyje nurodytai pinigų sumai sumokėti. Vekseliai yra dviejų tipų: paprasti ir perleidžiami.

Ryžiai. 13. Atsiskaitymai pagal akredityvus

1 - pirkėjas pateikia bankui akredityvą (f. 0401063); 2 - akredityvas atidaromas pirkėjo banke, užregistruojant lėšas sąskaitoje „Akredityvai“; 3 - pirkėjas gauna banko kvitą apie akredityvo atplėšimą; 4 - pirkėjo bankas praneša tiekėjo bankui apie akredityvo atidarymą; 5 - tiekėjo banke sąskaitoje „Mokėtini akredityvai“ atidaromas akredityvas; 6 - tiekėjui pranešama apie akredityvo atidarymą; 7 - tiekėjas pristato prekes pirkėjui; 8 - tiekėjas pateikia sąskaitų faktūrų ir siuntimo dokumentų registrą lėšoms iš akredityvo gauti; 9 - tiekėjo banke sąskaitų registro suma iš akredityvo įskaitoma į tiekėjo sąskaitą, akredityvas tiekėjo banke uždaromas; 10 - mokėjimo dokumentai perduodami pirkėjo bankui; 11 - pirkėjo banke mokėjimo suma nurašoma iš sąskaitos „Akredityvai“, akredityvas uždaromas; 12 - Banko klientai gauna sąskaitų išrašus ir dokumentus.

Ryžiai. 14. Atsiskaitymai čekiais.

1 - pirkėjas pateikia bankui prašymą gauti čekius ir mokėjimo pavedimą įnešti sumas (jei tai nevykdoma); 2 - lėšos apskaitomos atskiroje sąskaitoje pirkėjo banke; 3 - pirkėjui išduodami čekiai ir čekio kortelė; 4 - tiekėjas pirkėjui pateikia dokumentus apie išsiųstą produkciją, atliktus darbus, paslaugas; 5 - pirkėjas išduoda tiekėjui čekį; 6 - tiekėjas, registruodamas čekius, tiekėjo bankui pateikia čekį; 7 – lėšos įskaitomos į tiekėjo sąskaitą tiekėjo banke; 8 - tiekėjo bankas pirkėjo bankui pateikia apmokėjimo čekį; 9 - pirkėjo bankas nurašo čekio sumą nuo atsiskaitymo ar atskiros sąskaitos; 10 - bankai klientams išduoda banko išrašus.

Vekselis (solo - vekselis) - dokumentas, kuriame yra paprasta ir besąlyginė davėjo (skolininko) pareiga tam tikru laiku ir tam tikroje vietoje sumokėti tam tikrą pinigų sumą lėšų gavėjui ar jo pavedimui. Vekselį išrašo pats mokėtojas ir iš esmės tai yra jo vekselis. Vekselis (vekselis) – tai dokumentas, kuriame yra besąlyginis vekselio davėjo (kreditoriaus) nurodymas mokėtojui sumokėti vekselyje nurodytą pinigų sumą trečiajam asmeniui arba jo pavedimu. Skirtingai nei paprastame vekselyje, vekselyje dalyvauja ne du, o ne mažiau kaip trys asmenys: vekselį išrašantis vekselis (daktorius), mokėtojas, kuriam nurodyta apmokėti vekselį (daktorius), vekselio turėtojas – apmokėjimo vekselyje gavėjas (gavėjas).

Inkasas – tai bankinė operacija, kurios metu bankas įsipareigoja kliento vardu ir sąskaita gauti pinigus ir (ar) priimti mokėjimą iš trečiosios šalies pagal pateiktus išieškoti dokumentus. Mokėjimai išieškojimo būdu gali būti atliekami tiek su akceptu, tiek be mokėtojo akcepto įstatymų ar sandorio šalių susitarimo numatytais atvejais. Naudojant šią mokėjimo formą, mokėjimą atlieka pirkėją aptarnaujantis bankas.

Paprastas (švarus) inkasas – tai operacija, kai bankas įsipareigoja gauti pinigus iš trečiosios šalies pagal mokėjimo prašymą, prie kurio nepridedami komerciniai dokumentai, ir kliento įmonės per banką pateiktą.

Dokumentinis ar komercinis inkaso yra operacija, kurios metu bankas privalo pateikti trečiajai šaliai iš kliento įmonės gautus dokumentus, paprastai nuosavybės dokumentus, ir išduoti šiam asmeniui tik už atlygį.

2 . Tiekėjai ir rangovai yra organizacijos, tiekiančios žaliavas ir kitas inventoriaus prekes, taip pat teikiančios įvairaus pobūdžio paslaugas (elektros, vandens, dujų tiekimas ir kt.), taip pat atliekančios įvairius darbus (ilgalaikio turto remontas ir kt.). . Atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais apskaityti naudojama 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Sąskaitos kreditas atspindi organizacijos įsiskolinimą tiekėjams ir rangovams, o debetas – skolos sumažėjimą. 60 sąskaitos apskaita vykdoma kaupimo principu, tai yra pagal operacijų faktą, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo laiką. 60 sąskaitoje atsiskaitoma už šias operacijas:

- inventorizacijos prekėms;

- už atliktus darbus;

- už sunaudotas paslaugas;

‒ statybos rangos sutarčių vykdymui;

‒ MTEP panaudojimui;

- ir kitų rūšių darbams bei paslaugoms.

Jei organizacija medžiagų pirkimą įrašo nenaudodama 15, 16 sąskaitų, tada medžiagų pirkimas iš tiekėjų atsispindi šiuose įrašuose:

Dt 10 Kt 60 – pagal faktinę gautų medžiagų kainą.

Dt 19 Kt 60 – atspindėtas PVM pirktoms medžiagoms.

Dt 60 Kt 51, 52, 55 ir kitos sąskaitos – apmokėtos tiekėjo sąskaitos faktūros.

Atspindint operacijas naudojant 15, 16 sąskaitas, sąskaitų atitikimas yra toks:

Dt 15 Kt 60 - Už pateiktą apmokėti tiekėjų sąskaitų sumą.

Dt 19 Kt 60 - Už pirktų medžiagų PVM sumą.

Dt 10 Kt 15 – apskaitai priimtos medžiagos (apskaitos kainomis)

Dt 20, 23 ir kt. Kt 10 – gamybai nurašytos medžiagos.

Dt 16 Kt 15 - Nurašomi faktinės savikainos nukrypimai nuo buhalterinės vertės.

Dt 60 Kt 51, 52, 55 - Perduota tiekėjams už medžiagas.

Įsigyjant ilgalaikį turtą daromi šie įrašai:

Dt 08 Kt 60 - Į apmokėti pateiktas sąskaitas faktūras.

Dt 19 Kt 60 - Dėl PVM sumų.

Dt 01 Kt 08 - Atsižvelgiama į ilgalaikį turtą.

60 sąskaitoje taip pat laikomi atsiskaitymai už rangovų atliekamus statybos ir remonto darbus. Tuo pačiu metu daromi įrašai, panašūs į ilgalaikio turto įsigijimą.

Jeigu inventorizacijos prekių priėmimo metu nustatomas trūkumas, reiškiama pretenzija - 76/2 sąskaitos Dt ir 60 sąskaitos Kt. Atsiskaitymų su tiekėjais apskaitai operacijų atspindėjimo schema parodyta 15 pav.

Organizacijai gavus medžiagas be dokumentų (pristatymai, kurių nėra sąskaitoje faktūroje), jie turi būti registruojami pagal kainą, kuri buvo nurodyta sutartyje, o gavus dokumentus, jei kainos sutampa, nurodyti PVM, jei kainos nesutampa, anksčiau padarytas įrašas (Dt10 Kt 60) panaikinamas ir surašomas korespondencijos apskaitas apie faktines gautų medžiagų sąnaudas. Tuo pačiu metu be dokumentų gautoms medžiagoms apdoroti jie naudoja Medžiagų priėmimo aktą, kurį tvirtina atrankos komisijos nariai dalyvaujant tiekėjo atstovui. Visais kitais atvejais iš tiekėjų gautos materialinės vertybės priimamos apskaitai pagal kvitų pavedimus.

Analitinė atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita vedama už kiekvieną pateiktą sąskaitą ir pagal tiekėjus.

Su apskaitos žurnalo-užsakymo forma atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita vedama žurnalo orderyje Nr.6. Ji sujungia sintetinę apskaitą su analitine apskaita.

Automatizuojant apskaitą, sudaromos sintetinės ir analitinės apskaitos mašininės diagramos.

60 sąskaitoje taip pat saugomi atsiskaitymai už išduotus avansus. Tam prie 60-osios sąskaitos atidaroma speciali subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“. Avanso išdavimas surašomas įrašu: Dt 60/2 Kt 51. Medžiagų gavimas - Dt 10 Kt 60/1. Anksčiau išduotų avansų sumų įskaitymas - Dt 60/1 Kt 60/2. Už negrąžintos skolos sumą - Dt 60/1 Kt 51, 55 ir kt.

Jei atsiskaitymai su tiekėjais vykdomi užsienio valiuta, tada 60 sąskaitai atidaroma ir atskira subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais užsienio valiuta“, susidarę teigiami valiutų keitimo skirtumai atsispindi įrašu: 60 sąskaitos Dt ir Kt sąskaitos 91, o neigiamas - Dt 91 ir Kt 60.

Organizuoti atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais vekseliais į 60 sąskaitą taip pat atidaroma atskira subsąskaita.

3 . Kai prekės pristatomos pirkėjams, parduodamos nepanaudotos medžiagos, teikiamos paslaugos į šalį, susidariusios gautinos sumos apskaitomos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Debete atsižvelgiama į pirkėjų skolą už išgabentą produkciją, medžiagas, ilgalaikį turtą, atliktą darbo pusėje, o kreditą – šios skolos grąžinimą.

Apmokėjimo už išsiųstas prekes, prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas sumai organizacija pirkėjui ar klientui pateikia atsiskaitymo dokumentus ir daro šį apskaitos įrašą:

Dt sąskaita 62; CT sąskaita90.

Parduodant nusidėvintį turtą (ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą), turto savikaina pardavimo kainomis nurašoma į 62 sąskaitos Dt ir 91 sąskaitos Kt.

Gauti mokėjimai už parduotą produkciją, prekes, turtą atsispindi 50, 51, 52, 55 sąskaitų debete ir 62 sąskaitos kredite.

62 sąskaitoje taip pat atsispindi gautų avansų ir išankstinių mokėjimų suma. Norėdami tai padaryti, atidarykite atskirą subsąskaitą „Gautųjų avansų skaičiavimai“ ir padarykite įrašą: 51 sąskaitos Dt ir 62 sąskaitos Kt. Apskaitant atsiskaitymus naudojant vekselius, sudaroma subsąskaita „Gauti vekseliai“. taip pat atidaryta, o gautinos sumos yra surašytos šioje subsąskaitoje iki sąskaitos apmokėjimo.

Išsiunčiamų produktų dokumentai (sąskaitos faktūros, važtaraščiai ir kt.) registruojami Išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale, Pardavimų knygoje.

Analitinė apskaita 62 sąskaitoje turi būti vedama kiekvienai pirkėjo pateiktai sąskaitai, o atsiskaitymams planuotų mokėjimų tvarka - kiekvienam pirkėjui. Analitinė atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita žurnalo-užsakymo forma vykdoma produkcijos, darbų, paslaugų pardavimo apskaitoje. Išrašo rezultatai įrašomi į Žurnalą – įsakymas Nr. 11, o iš jo – į Didžiąją knygą.

Naudojant automatizuotą apskaitą, analitinės ir sintetinės registrai yra machinogramos: 62 sąskaitos balansas, 62 sąskaitos analizė ir kt.

62 sąskaitoje atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais gali būti atliekami užsienio valiuta (atskiroje subsąskaitoje), gaunami teigiami valiutų kursai atspindi įrašą: 62 sąskaitos Dt ir 91 sąskaitos Kt, o neigiami - 91 Dt ir Kt. 62.

4 . 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ skirta mokesčių ir rinkliavų skaičiavimų apskaitai sąskaitų plane. Sąskaitos kredite atsispindi sukauptos mokesčių ir rinkliavų sumos, taip pat baudos už pavėluotą mokesčių sumokėjimą, o debete – pervestos mokesčių ir rinkliavų sumos.

Sukaupti mokesčiai, rinkliavos, muitai atsispindi sąskaitos 68 kredite ir įvairių sąskaitų debete, priklausomai nuo kompensacijos šaltinio, būtent:

- priskirtini pardavimai (90,91) - PVM ir akcizai;

- įtraukta į gaminių, darbų, paslaugų ir kapitalo investicijų savikainą (08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - transporto mokestis, vandens mokestis ir kt.;

- sumokėta pelno, prieš jį apmokestinant, sąskaita (91) - nekilnojamojo turto mokestis ir kt.;

- mokama iš pelno (99) - pelno mokestis;

‒ mokamas fizinių asmenų pajamų sąskaita (70) – gyventojų pajamų mokestis.

Pervestos mokesčių ir rinkliavų sumos atsispindi įraše - 68 sąskaitos Dt ir 51 sąskaitos Kt. PVM apskaityti, be 68 sąskaitos, dar naudojama 19 sąskaita "Įsigytų vertybių PVM". 19 sąskaitoje organizacija parodo sumokėtas PVM sumas perkant medžiagas, prekes ir kitas vertybes:

Dt 19 Kt 60 - Atsispindi įsigytų verčių PVM;

Dt 68 Kt 19 - įsiskolinimo biudžetui mažinimui nurašomos įsigytų vertybių PVM sumos;

Dt 60 Kt 51 - Perleista tiekėjams už įgytas vertes.

Norėdami apskaityti sukauptas pelno mokesčio sumas pagal PBU 18/2002 - „Pelno mokesčio apskaita“, pirmiausia nustatykite neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų sumą, tada ji koreguojama pagal atidėto turto, įsipareigojimų sumą ir sumą. ataskaitinio laikotarpio mokėtinų einamųjų mokesčių sumos (Dt 99 ir Kt 68).

Mokesčių ir rinkliavų mokėjimų apskaita 68 sąskaitoje vedama atsižvelgiant į kiekvieną mokestį ir rinkliavą bei atskirose 68 sąskaitos subsąskaitose, likutis gali būti ir debetas, ir kreditas.

5. Apskaitomomis sumomis vadinamos lėšos, išduodamos organizacijos darbuotojams iš kasos smulkioms buitinėms išlaidoms ir kelionės išlaidoms padengti. Pinigų išdavimo pagal ataskaitą tvarką, avansų dydį ir terminus, kuriems jie gali būti išduodami, nustato grynųjų pinigų operacijų atlikimo taisyklės.

Dienpinigių dydį organizacija nustato savarankiškai, o didžiausias dienpinigių dydis neribojamas. Tačiau reikia nepamiršti, kad nustatant apmokestinamąją pajamų sumą dienpinigiai pripažįstami neviršijant Vyriausybės nustatytų ribų.

Organizacija gali išduoti lėšas verslo reikmėms, komandiruotėms, reprezentacinėms išlaidoms, piniginiams dokumentams įsigyti ir kitoms reikmėms. Lėšos išduodamos remiantis sąskaitos grynųjų pinigų orderiu. Už panaudotas sumas atskaitingi asmenys pateikia avanso ataskaitą, kurios kitoje pusėje pateikiama visa ataskaita apie sumų panaudojimą su visais išlaidas patvirtinančiais dokumentais (lėktuvų bilietais, sąskaitomis, pardavimo kvitais, telefono sąskaitomis ir kt.).

Sumas sąskaitoje leidžiama išrašyti tik tiems darbuotojams, kurie neturi įsiskolinimų už anksčiau išrašytas sumas. Atskaitingų asmenų, kuriems leidžiama išleisti lėšas, sąrašas tvirtinamas organizacijos vadovo įsakymu.

Išankstinė ataskaita turi būti pateikta per tris dienas po grįžimo iš komandiruotės, jei komandiruotė buvo Rusijos Federacijos teritorijoje ir per 10 dienų - už Rusijos Federacijos ribų.

Atskaitingų asmenų atsiskaitymai apskaitomi 71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Debetuojant sąskaitą atsižvelgiama į sumas, išmokėtas į sub-ataskaitą, taip pat į sumas, išmokėtas kompensuoti avanso ataskaitos perviršį, o kreditą - išmokėtų sumų panaudojimą ir nepanaudotų sumų grąžinimą.

Į subataskaitą išrašytos sumos atsispindi įraše:

71 tūkst. 50,51 Dt

Nurašant panaudotas sumas daromas įrašas 71 sąskaitos kredite ir 10, 23, 25, 26, 41, 44 ir kt.

Nepanaudotos avanso sumos perduodamos kasininkei - 50 Kt 71 Dt.

Per tris dienas negrąžintos sumos nurašomos į sąskaitą 94 „Trūkumai ir nuostoliai“ ir surašomos įrašant: Dt 94 Kt 71, o po to surenkama - Dt 70, 73 Kt 94.

Analitinė apskaita 71 sąskaitoje vykdoma kiekvieno atskaitingo asmens kontekste žurnale- orderyje Nr. 7, o esant automatinei apskaitos formai – atitinkamose mašinų diagramose.

Įrašų žurnale pagrindas - įsakymas Nr.7 yra išlaidų kasos orderiai ir avansinės ataskaitos. Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaitos schema parodyta paveiksle.

Atsiskaitymams komandiruotėse apskaityti į 71 sąskaitą atidaroma atskira subsąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis užsienio valiuta“. Tai sukuria šiuos įrašus:

Dt 57 Kt 51 - Nurašytos lėšos užsienio valiutai pirkti;

Dt 52 Kt 57 - Įsigyta valiuta įskaitoma į užsienio valiutos sąskaitą;

Dt 50 Kt 52 - Užsienio valiuta, gauta kasoje;

Dt 71 Kt 50 - atskaitingam asmeniui išduota valiuta;

Dt 26 Ct 71 - Pateikta išankstinė valiutos panaudojimo ataskaita;

Dt 50 Kt 71 - Nepanaudota valiuta grąžinta į kasą ir tą pačią dieną pervesta į užsienio valiutos sąskaitą - 52 Kt 50 Dt.

Dt 71 Kt 91 arba Dt 91 Kt 71 – Atsispindi operacijų užsienio valiuta kurso skirtumai.

6 . Informacijai apie visų rūšių atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais, išskyrus atsiskaitymus su darbo užmokesčiu, su atskaitingais asmenimis, su indėlininkais, apibendrinti naudojama sintetinė 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“. Debetas atspindi darbuotojų mokėtinas sumas, o kreditas – darbuotojų grąžintas sumas. 73 sąskaitai atidaromos šios subsąskaitos:

1. Atsiskaitymai už suteiktas paskolas.

2. Turtinės žalos atlyginimo paskaičiavimai.

1 subsąskaitoje atsispindi atsiskaitymai su darbuotojais už jiems išduotas paskolas individualaus būsto statybai, butams įsigyti ir kitoms panašioms reikmėms.

Daromas įrašas apie išduotos paskolos sumą - Dt 73/1 Kt 50. Paskolos grąžinimas - Dt 50 Kt 73/1, o išskaičiuojant iš darbo užmokesčio - Dt 70 Kt 73/1.

2 subsąskaitoje atsižvelgiama į materialinės žalos, kurią organizacijos darbuotojas padarė dėl vagystės ir inventoriaus trūkumo, santuokos ir kitų rūšių žalos, atlyginimo skaičiavimus.

Iš organizacijos darbuotojų išieškotinos sumos nurašomos į 73/2 sąskaitos debetą nuo 94 sąskaitų „Trūkumai dėl vertybių praradimo ir sugadinimo“, 98 „Atidėtosios pajamos“ kredito. Iš darbuotojų surinktų atskaitymų sumos įskaitomos į sąskaitas 73/2 ir nurašomos į sąskaitas 70 (išskaitymų iš darbo užmokesčio sumai), 91 (atsisakius išieškoti dėl kalto asmens neatvykimo).

7. Atsiskaitymams su steigėjais apskaityti skirta 75 sąskaita „Atsiskaitymai su steigėjais“. Sąskaitos struktūra parodyta 17 pav.

Ryžiai. 17. Sąskaitos 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“ struktūra.

75 sąskaitai galima atidaryti šias subsąskaitas:

1. Atsiskaitymai už įnašus į įstatinį kapitalą.

2. Pajamų išmokėjimo paskaičiavimai.

Pirmoji antrinė sąskaita turi aktyvią paskyros struktūrą. Organizacijos įregistravimo metu vyksta įstatinio kapitalo formavimas, kurio dydis įrašomas: Dt 75/1 Kt 80 (atspindi steigėjų skola už indėlius). Steigėjai gali įnešti įnašus medžiagomis, ilgalaikiu turtu, nematerialiuoju turtu ir kitu turtu. Tai sukuria šiuos įrašus:

Dt 50, 51, 52 Kt 75/1 - Indėliai grynaisiais pinigais;

Dt 10, 43 Kt 75/1 - Įnašai apyvartinio kapitalo forma;

Dt 08 Kt 75/1 - Įnašai ilgalaikio turto forma.

2 subsąskaitoje atspindi pajamų mokėjimo skaičiavimus. Antroji antrinė sąskaita turi pasyvią paskyros struktūrą. Daromas įrašas apie priskaičiuotų pajamų sumą: Dt 84 Kt 75/2. Gyventojų pajamų mokestis išskaitomas nuo priskaičiuotų pajamų sumos: Dt 75/2 Kt 68.

Steigėjams išduotos sumos atsispindi įraše - Dt 75/2 Kt 50, 51.

Jei steigėjas yra organizacijos darbuotojas, tada pajamų kaupimas atsispindi įraše - Dt 84 Kt 70.

8 . 76 sąskaita „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“ naudojama atsiskaitymams su skirtingais skolininkais ir kreditoriais apskaityti. Jai galima atidaryti šias subsąskaitas:

1. Atsiskaitymai už turto ir asmens draudimą.

2. Ieškinių sureguliavimas.

3. mokėtinų dividendų ir kitų pajamų apskaičiavimai.

4. Atsiskaitymai už įneštas sumas.

1 subsąskaitoje atsižvelgiama į atsiskaitymus už organizacijos darbuotojų turto ir gyvybės draudimą (išskyrus atsiskaitymus už socialinį ir sveikatos draudimą).

Įraše atsispindi sukauptos draudimo išmokų sumos - Dt 20, 23, 26, 28 Kt 76/1, o pervestos sumos - Dt 76/1 Kt 51.

Įvykus draudžiamajam įvykiui, sunaikintas turtas nurašomas įrašu - Dt76 / 1 Kt 10.41.43.01. Įraše atsispindi draudimo organizacijų neatlyginti nuostolių dydžiai - Dt 91 Kt 76/1, o organizacijos gautos draudimo išmokos sumos - Dt 51, 52, 55 Kt 76/1.

2 subsąskaita atspindi atsiskaitymus už pretenzijas tiekėjams, rangovams, bankui, taip pat organizacijos pripažintas baudas, netesybas ir netesybas. Tai sukuria šiuos įrašus:

Dt 76/2 Kt 60 - Už tiekėjams pareikštų pretenzijų sumą;

Dt 76/2 Ct 20, 23 - Dėl ieškinių dėl santuokos, prastovų sumos;

Dt 76/2 Kt 51 - Dėl pretenzijų, pareikštų banko įstaigoms dėl klaidingai nurašytų sumų sumos;

Dt 91 Kt 76/2 - Už sumas, pripažintas baudoms, netesyboms sumokėti;

Dt 50, 51 Kt 76/2 - Už gautų išmokų už pretenzijas sumą.

3 subsąskaitoje atsižvelgiama į atsiskaitymus už mokėtinus dividendus ir kitas pajamas, įskaitant pelną, nuostolius ir kitus rezultatus pagal paprastą partnerystės sutartį.

Gautos pajamos atsispindi sąskaitos 76/3 debete ir 91 sąskaitos kredite. Gautos pajamos įrašomos į 51, 52 sąskaitų debetą ir sąskaitos 76/3 kreditą.

4 subsąskaitoje atsižvelgiama į atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais už sumas, kurios nebuvo sumokėtos per nustatytą laikotarpį dėl gavėjų neatvykimo.

Įneštos sumos atsispindi sąskaitos 76/3 kredite ir 70 sąskaitos debete. Mokant įneštas sumas gavėjui, įskaitomos grynųjų pinigų sąskaitos ir nurašoma sąskaita 76/4.

Analitinė apskaita 76 sąskaitoje vykdoma kiekvienam skolininkui ir kreditoriui. 76 sąskaitos likutis nustatomas iš 76 sąskaitos analitinių sąskaitų apyvartos ataskaitos.

9 . Organizacija savo ūkinėje veikloje palaiko ekonominius santykius su savo filialais, atstovybėmis ir kitais atskirais padaliniais, priskirtais atskiriems balansams. Šioms operacijoms apskaityti skirta 79 sąskaita „Tarpekonominiai atsiskaitymai“. Jai galima atidaryti šias subsąskaitas:

1. Atsiskaitymai už paskirtą turtą.

2. Atsiskaitymai už einamąsias operacijas.

3. Atsiskaitymai pagal patikėjimo valdymo sutartį ir kt.

1 subsąskaitoje atsižvelgiama į trumpalaikio ir ilgalaikio turto perkėlimo į atskirus padalinius operacijas, kurios atsispindi šiuose įrašuose:

Dt 79/1 Kt 01 - Atskiriems padaliniams perduotas ilgalaikis turtas;

Dt 02 Kt 79/1 - Už perleisto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą;

Dt 01 Kt 79/1 - Filialai registruoja ilgalaikį turtą;

Dt 79/1 Kt 02 - Už priimtą ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą.

2 subsąskaita atspindi visas atsiskaitymo operacijas, nesusijusias su turto perdavimu, pavyzdžiui:

Dt 51 Kt 79/2 - Už pagrindinės organizacijos gautų lėšų sumą;

Dt 79/2 Kt 62 - Dėl pajamų, gautų pardavus filialo parduotą produkciją, sumos.

3 subsąskaita atspindi atsiskaitymo operacijas vykdant patikėjimo valdymo sutartis:

Dt 79/3 Kt 01 - Patikėjimo valdymo sutartimi filialui perduotas ilgalaikis turtas;

Dt 02 Kt 79/3 - Už pervestų lėšų nusidėvėjimo sumą;

Dt 01 Kt 79/3 - Patikėtinio priimtas turtas atskirame balanse;

Dt 79/3 Kt 02 - Už priimto turto nusidėvėjimo sumą.

Kiekviena organizacija, vykdanti verslo veiklą, dėl to turi įvairių įsipareigojimų ir skolų. Tai įsipareigojimai tiekėjams apmokėti už iš jų gautas inventorines prekes, įsipareigojimai pirkėjams tiekti jiems produkciją, įsipareigojimai biudžetui ir nebiudžetinėms lėšoms mokesčiams ir rinkliavoms, įsipareigojimai bankams ir kitoms organizacijoms už gautas paskolas ir paskolas, įsipareigojimai. steigėjams už sukauptas pajamas, įsipareigojimus organizacijos darbuotojams už jų darbo apmokėjimą, atskaitingų asmenų patirtų išlaidų kompensavimą ir kt.

Organizacijos įsipareigojimai ir jų vykdymas lemia arba gautinų, arba mokėtinų sumų susidarymą.

Gautinos sąskaitos- tai yra kitų organizacijų ir šios organizacijos asmenų skola. Priklausomai nuo to, kas ir su kuo susidarė skola šiai organizacijai, išskiriami šie gautinų sumų tipai:

pirkėjų skolos už jiems parduotą produkciją, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;
tiekėjų įsiskolinimas už jiems išduotus avansus dėl būsimo materialinių vertybių tiekimo;
biudžeto įsiskolinimai už avansinius mokesčius;
organizacijos darbuotojų skolos už jiems išduotas atskaitingas pinigų sumas;
organizacijos darbuotojų skola atlyginti turtinę žalą ir kt.

Mokėtinos sąskaitos– tai šios organizacijos skola kitoms organizacijoms ir asmenims.

Atsižvelgiant į tai, kam ir dėl ko susidarė organizacijos skola, išskiriami šie mokėtinų sąskaitų tipai:

skolos tiekėjams už iš jų gautas materialines vertybes;
įsiskolinimas pirkėjams už avansus, gautus iš jų už būsimą prekių (darbų, paslaugų) pristatymą;
skola biudžetui už apskaičiuotus mokesčius;
skolos organizacijos darbuotojams už priskaičiuotą darbo užmokestį ir kt.

Priklausomai nuo termino, išskiriamos trumpalaikės ir ilgalaikės gautinos ir mokėtinos sumos. Skola yra trumpalaikė, jei jos išpirkimo terminas yra ne daugiau kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos, ir ilgalaikė, jei jos grąžinimo terminas yra daugiau kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos.

Priklausomai nuo skolos grąžinimo termino (prievolės įvykdymo termino), yra skubios ir pradelstos gautinos ir mokėtinos sumos. Terminuota skola – tai skola, kurios galiojimo laikas dar nepasibaigęs, o pradelsta skola – skola, kurios terminas yra pasibaigęs.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 314 straipsniu, jeigu prievolė numato arba leidžia nustatyti jos įvykdymo dieną arba laikotarpį, per kurį ji turi būti įvykdyta, prievolė turi būti įvykdyta tą dieną arba atitinkamai bet kuriuo momentu per tokį laikotarpį. Tais atvejais, kai prievolėje nenumatytas jos įvykdymo terminas ir nėra sąlygų, leidžiančių šį terminą nustatyti, ji turi būti įvykdyta per protingą terminą po prievolės atsiradimo. Per protingą terminą neįvykdytą prievolę, taip pat prievolę, kurios įvykdymo terminą lemia pareikalavimo momentas, skolininkas įsipareigoja įvykdyti per septynias dienas nuo tos dienos, kai kreditorius pateikė reikalavimo teisę. reikalauti ją įvykdyti, išskyrus atvejus, kai prievolė įvykdyti kitu laiku neišplaukia iš įstatymo, kitų teisės aktų, sąlygų prievolių, verslo papročių ar prievolės pobūdžio.

Pradelstą skolą galima išieškoti iš skolininko teisme. Organizacija, kurios teisės buvo pažeistos, turi teisę pareikšti ieškinius (ieškinius) dėl jų gynimo teisme. Tačiau galimybę apginti pažeistą teisę riboja tam tikras terminas – senaties terminas.

Šiuo atžvilgiu paskirstykite skolą su pasibaigusiu senaties terminu.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195 straipsniu, senaties terminas pripažįstamas terminu, per kurį apginama asmens, kurio teisė buvo pažeista, ieškinio teisė. Bendrasis ieškinio senaties terminas pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis yra treji metai.

Tam tikroms ieškinių rūšims gali būti nustatyti specialūs ieškinio senaties terminai, sutrumpinti arba ilgesni, palyginti su bendruoju terminu.

Prievolėms su tam tikru įvykdymo terminu senaties terminas prasideda įvykdymo termino pabaigoje. Kitaip tariant, senaties terminas skaičiuojamas ne nuo skolos atsiradimo, o nuo skolos vėlavimo momento, kuris nustatomas remiantis sutarties sąlygomis.

Prievolėms, kurių įvykdymo terminas nenustatytas arba nustatomas pagal pareikalavimo momentą, senaties terminas prasideda nuo to momento, kai kreditorius turi teisę pareikšti reikalavimą įvykdyti prievolę, o jeigu skolininkas suteiktas lengvatinis terminas tokiam reikalavimui įvykdyti, ieškinio senaties terminas pradedamas skaičiuoti pasibaigus nurodytam terminui . Asmenų pasikeitimas prievolėje nekeičia senaties termino ir jo skaičiavimo tvarkos.

Ieškinio senaties terminą teismas taiko tik ginčo šalies prašymu, pateiktu prieš teismui priimant sprendimą. Jo termino pasibaigimas iki ieškinio pareiškimo ar sprendimo priėmimo yra pagrindas ieškinį atmesti.

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str., skolos, kurioms pasibaigęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių prievolė pagal civilinę teisę buvo nutraukta dėl to, kad jos nebuvo įmanoma įvykdyti, pripažįstamos kaip. Blogos skolos.

Einamojoje apskaitoje gautinos sumos atspindimos sąskaitose 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, 73 „Atsiskaitymai su darbuotojais dėl kitų sandorių“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriai “, o mokėtinos sumos – sąskaitose 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 79 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. “.

Pasibaigus senaties terminui, gautinos ir mokėtinos sumos nurašomos.

Debitorinių sumų, kurioms pasibaigęs senaties terminas, sumos nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu.

Remiantis PBU 10/99 12 punktu, apskaitos tikslais gautinų sumų sumos, nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo, priskiriamos ne veiklos sąnaudoms.

Pagal PBU 10/99 14.3 punktą gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, įtraukiamos į organizacijos išlaidas tokia suma, kokia ši skola atsispindi organizacijos apskaitos dokumentuose.

Gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymas atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 91/2 "Kitos išlaidos"

Jei organizacija, vadovaudamasi apskaitos politika, sudarė rezervą abejotinoms skoloms, gautinos sumos su pasibaigusiu senaties terminu nurašomos siekiant sumažinti rezervą įrašant:

Debeto sąskaita 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“ ir kt.

Nurašytos gautinos sumos nelaikomos anuliuotomis. Ji turėtų būti atspindėta nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių skolininkų“ per penkerius metus nuo nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus turto būklei. skolininkas.

Gavus lėšas už anksčiau nurašytas gautinas sumas, gauta suma priskiriama finansinio rezultato padidėjimui. Tai darydami jie įrašo:

Kartu nurodytomis sumomis įskaitoma nebalansinė sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“.

Mokėtinos sąskaitų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu.

Pagal PBU 9/99 8 punktą apskaitos tikslais dėl senaties termino nurašytos mokėtinos sumos priskiriamos ne veiklos pajamoms.

Remiantis PBU 9/99 10.4 punktu, mokėtinos sąskaitos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, įtraukiamos į organizacijos pajamas tokia suma, kokia ši skola atsispindi organizacijos apskaitos dokumentuose.

Mokėtinų sąskaitų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymas atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“

kredito sąskaita 91/1 „Kitos pajamos“.

Mokesčių apskaitos tikslais gautinų sumų sumos, nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo, priskiriamos ne veiklos sąnaudoms, kurios sumažina mokesčio bazę apskaičiuojant pelno mokestį.

Būtina sąlyga tokių gautinų sumų nurašymui – skola turi būti neatgautina.

Pagal pastraipas. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsniu, ne veiklos sąnaudos apima beviltiškų skolų sumą, o jei organizacija nusprendė sudaryti abejotinų skolų rezervą, - blogų skolų, kurių nepadengia rezervas, suma.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, beviltiškos skolos (skolos, kurias išieškoti nerealu) yra tokios skolos organizacijai, kurioms yra pasibaigęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, dėl kurių pagal civilinę teisę yra prievolė. buvo nutrauktas dėl jo įvykdymo negalimumo, valstybės organo akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu.

Beviltiškų skolų, pripažintų tokiomis, ne veiklos sąnaudų nurašymas pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str., yra padaryta ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai jie buvo pripažinti neatgautinais. Visų pirma, jos gali būti nurašytos tą dieną, kai skolininkas yra išbraukiamas iš juridinių asmenų registro, o reikalavimas apmokamas įsiteisėjusia teismo nutartimi dėl bankroto bylos užbaigimo skolininko bankroto procedūroje.

Pagal 18 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsniu, organizacijos mokėtinų sąskaitų sumos, nurašytos pasibaigus senaties terminui, yra susijusios su ne veiklos pajamomis, kurios padidina mokesčio bazę apskaičiuojant pajamų mokestį.

11.2. Mokėjimų rūšys ir formos

Tiek gautinos, tiek mokėtinos sumos yra grąžinamos šiai organizacijai atsiskaitant su kitomis organizacijomis ir asmenimis.

Visus skaičiavimus galima suskirstyti į užmiesčio ir vienmiesčio. Nerezidentai – tai atsiskaitymai tarp organizacijų, turinčių sąskaitas skirtingose atsiskaitymuose esančiose bankų įstaigose. Vienarūšiai atsiskaitymai apima atsiskaitymus tarp organizacijų, kurių sąskaitos yra toje pačioje arba skirtingose tos pačios vietovės banko įstaigose.

Organizacijų per banką atliekami atsiskaitymai skirstomi į dvi grupes: atsiskaitymai už prekinius ir ne prekinius sandorius. Prekių grupei priskiriami atsiskaitymai už parduotas atsargas, suteiktas paslaugas ir atliktus darbus, o ne prekių grupei – operacijos dėl finansinių įsipareigojimų, atsiskaitymai su mokslo ir studijų institucijomis, su būsto ir komunalinėmis organizacijomis už nuomą ir kt. Didžiausias specifinis svoris bendrą skaičiavimų masę sudaro prekių sandorių skaičiavimai.

Atsiskaitymai gali būti atliekami pinigine ir nepinigine forma. Atsiskaitymų grynaisiais pinigais organizacijos įsipareigojimams vykdyti naudoja turimus grynuosius pinigus. Jei organizacijos neturi pakankamai laisvų grynųjų pinigų atsiskaitymams, gali būti naudojamos įvairios nepiniginės atsiskaitymo formos. Praktinėje organizacijų veikloje labiausiai paplitusios tokios nepiniginio atsiskaitymo formos kaip vekselių apmokėjimas, skolinių įsipareigojimų vykdymas tarpusavio įskaitymu, reikalavimo teisės perleidimas, mainų sandoriai.

Atsiskaitymai grynaisiais gali būti atliekami grynaisiais ir negrynaisiais pinigais.

11.2.1. Atsiskaitymai grynaisiais

Atsiskaitymų grynaisiais pinigais vykdymą reglamentuoja grynųjų pinigų operacijų Rusijos Federacijoje atlikimo tvarka, patvirtinta Rusijos Federacijos centrinio banko direktorių valdybos 1993 m. rugsėjo 22 d. sprendimu Nr. 40; 1998 m. sausio 5 d. Rusijos Federacijos centrinio banko reglamentas Nr. 14-P „Dėl grynųjų pinigų apyvartos organizavimo Rusijos Federacijos teritorijoje taisyklių“; 2007 m. birželio 20 d. Rusijos Federacijos centrinio banko instrukcija Nr. 1843-U „Dėl didžiausios atsiskaitymų grynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje tarp juridinių asmenų vienu sandoriu nustatymo“

Organizacijos susidariusių gautinų ir mokėtinų sumų grąžinimas gali būti atliekamas tiesiogiai gaunant ir išduodant grynuosius pinigus iš organizacijos kasos arba per atskaitingus asmenis.

Atsiskaitymai grynaisiais pinigais tarp juridinių asmenų gali būti atliekami tik Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytos sumos ribose. Šiuo metu pagal Rusijos Federacijos centrinio banko 2007 m. birželio 20 d. nurodymą Nr. 1843-U nustatyta maksimali 100 tūkstančių rublių atsiskaitymų grynaisiais pinigais suma tarp juridinių asmenų už vieną operaciją.

Pagal 2003 m. gegužės 22 d. įstatymą Nr. 54-FZ „Dėl kasos aparatų naudojimo atsiskaitant grynaisiais ir (ar) atsiskaitant mokėjimo kortelėmis“, visos organizacijos, vykdančios atsiskaitymus grynaisiais ir (ar) atsiskaitymus naudojant mokėjimą. kortelės Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo be reikalo naudoti kasos aparatus.

Organizacijos ir individualūs verslininkai, vykdydami tam tikros rūšies veiklą, gali atsiskaityti grynaisiais ir (ar) atsiskaityti mokėjimo kortelėmis nenaudodami kasos aparatų (žr. 10 temą „Lėšų apskaita“).

Organizacijai atsiskaitant grynaisiais, turi būti laikomasi banko, kuriame ji turi atsiskaitomąją sąskaitą, nustatyto grynųjų pinigų limito (žr. 10 temą „Lėšų apskaita“).

11.2.2. Atsiskaitymai be grynųjų pinigų

Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais – tai atsiskaitymai grynaisiais, darant įrašus atsiskaitymų dalyvių sąskaitose.

Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais, kaip taisyklė, turėtų būti atliekami per banką ir kitas kredito įstaigas, kuriose yra atidarytos atitinkamos atsiskaitymuose dalyvaujančių organizacijų ir verslininkų sąskaitos. Atsiskaitymų dalyviai turi teisę nustatyti atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formą. Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais forma – piniginės prievolės įvykdymo būdai ir tvarka naudojant skolininko banko sąskaitoje esančias lėšas.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas numato ir reglamentuoja keturias mokėjimo negrynaisiais pinigais formas:

mokėjimo nurodymai:
atsiskaitymai pagal akredityvą;
surinkimo atsiskaitymai;
čekiu mokėjimus.

Atsiskaitymus negrynaisiais pinigais mokėjimo pavedimais, akredityvais, čekiais ir inkasavimu reglamentuoja Rusijos Federacijos centrinio banko 2002-10-03 reglamentas Nr. 2-P „Dėl atsiskaitymų negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje“.

Atsiskaitymai mokėjimo pavedimais. Pagal str. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 863 straipsnį, atlikdamas mokėjimus pagal mokėjimo pavedimą, bankas įsipareigoja mokėtojo vardu jo sąskaitoje esančių lėšų sąskaita pervesti tam tikrą pinigų sumą į nurodyto asmens sąskaitą. mokėtojas šiame ar kitame banke per įstatymų numatytą ar pagal jį nustatytą terminą, jeigu trumpesnis terminas nenumatytas banko sąskaitos sutartyje arba jo nenustato bankininkystėje taikomi verslo apyvartos papročiai praktika.

Atsiskaitymai mokėjimo nurodymais yra dažniausiai naudojama mokėjimo forma. Kai kuriuose teisiniuose santykiuose šios mokėjimo formos naudojimas yra prioritetinis. Taigi, vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 516 straipsnis, susijęs su prekių tiekimu, pirkėjas sumoka už tiekiamas prekes laikydamasis tiekimo sutartyje numatytos mokėjimo tvarkos ir formos. Jeigu atsiskaitymų tvarka ir forma nėra nustatyti šalių susitarimu, tada atsiskaitymai vykdomi mokėjimo pavedimais.

Šalių susitarimu mokėjimai pagal pavedimus gali būti skubūs, išankstiniai ir atidėti. Skubus mokėjimas atliekamas šiais būdais:

išankstinis apmokėjimas, t.y. prieš prekių išsiuntimą;
po prekių išsiuntimo;
daliniai mokėjimai už didelius sandorius.

Išankstiniai ir atidėti mokėjimai gali būti atliekami pagal sutartinius santykius, nepažeidžiant šalių finansinės padėties.

Mokėjimo nurodymai bankui pateikiami nustatytos formos forma (žr. 10 temą „Lėšų apskaita“).

Mokėtojo mokėjimo nurodymo įvykdymas susideda iš to, kad jį priėmęs bankas įsipareigoja pervesti pavedime nurodytą sumą į banką, kuriame atidaryta gavėjo sąskaita (taip pat nurodyta mokėjimo pavedime), kad įskaitytų pavedime nurodytą sumą. lėšas į gavėjo sąskaitą per nustatytą terminą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 865 straipsnis).

Bankas privalo nedelsdamas informuoti mokėtoją jo prašymu apie mokėjimo nurodymo įvykdymą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 865 straipsnio 3 punktas).

Kliento pavedimo nevykdymo ar netinkamo įvykdymo atveju bankas atsako pagrindais ir dydžiu, numatytu 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 25 straipsnis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 866 straipsnio 1 punktas). Tai reiškia, kad neįvykdžius ar netinkamai įvykdžius kliento mokėjimo nurodymą, bankas, veikiantis kaip skolininkas pagal iš šio nurodymo kylančią prievolę, privalo atlyginti klientui (kreditoriui) visus dėl to padarytus nuostolius, nustatytus. pagal taisykles, numatytas str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15 straipsnis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 393 straipsnis).

Akredityvo mokėjimai. Atlikdamas atsiskaitymus pagal akredityvą, bankas, veikiantis mokėtojo vardu atidaryti akredityvą ir pagal savo nurodymus (bankas emitentas), įsipareigoja atlikti mokėjimus lėšų gavėjui arba sumokėti, priimti ar diskontuoti akredityvą. vekselį arba įgalioti kitą banką (vykdantįjį banką) atlikti mokėjimus lėšų gavėjui arba apmokėti, akceptuoti ar diskontuoti vekselį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 857 straipsnio 1 punktas).

Pagrindiniai skirtumai tarp atsiskaitymų akredityvo formos ir atsiskaitymo pagal mokėjimo nurodymus yra šie:

naudojant akredityvo mokėjimo formą, mokėtojo pavedimo (akredityvo) esmė yra ne pervesti lėšas į gavėjo sąskaitą, o atidaryti akredityvą, t.y., skirti „knygą ” lėšos, kurios bus skirtos atsiskaityti su gavėju;
lėšų gavimas atidarant akredityvą jų gavėjui (gavėjui) sąlygoja būtinybę laikytis akredityvo sąlygų, kurios yra nustatytos jo sutartyje su mokėtoju, taip pat yra dubliuojamos akredityvo instrukcijoje. akredityvas bankui atidaryti akredityvą. Pareiga patikrinti, ar gavėjas laikosi visų akredityvo sąlygų, tenka vykdančiam bankui.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas numato galimybę naudoti kelių rūšių akredityvus, naudojamus bankinėje praktikoje:

padengtas (deponuotas) ir nepadengtas (garantuotas) akredityvas;
atšaukiamas ir neatšaukiamas akredityvas;
patvirtintas akredityvas.

Padengto (įnešto) akredityvo atidarymas reiškia, kad akredityvą išdavęs bankas mokėtojo lėšomis privalo pervesti akredityvo sumą arba jam suteiktą paskolą vykdančiojo banko žinioje visam akredityvo laikotarpiui. akredityvas. Šiuo atveju visus atsiskaitymus su gavėju vykdo vykdantis bankas būtent lėšų, kurias jam pervedė bankas išduodantis bankas.

Nepadengto (garantuoto) akredityvo atidarymas reiškia, kad jį išdavęs bankas neperveda akredityvo sumos vykdančiam bankui, tačiau pastarasis įgyja teisę nurašyti lėšas, suteiktas gavėjui vykdymo būdu. akredityvo iš jo tvarkomos banko emitento sąskaitos. Nepadengtas (garantuotas) akredityvas gali būti naudojamas tais atvejais, kai banką emitentą ir vykdantįjį banką sieja korespondentiniai ryšiai.

Atšaukiamo akredityvo atidarymas išsaugo jį išduodančio banko teisę pakeisti arba atšaukti akredityvą iš anksto apie tai neįspėjus gavėjo. Kadangi akredityvo rūšis (įskaitant ir atšaukiamą akredityvą) yra nustatyta sutartyje, pagal kurią atsiskaitoma, akredityvo atšaukimas nesukuria jokių banką išduodančiojo įsipareigojimų lėšų gavėjui pagal šią sutartį. (naudos gavėjas). Tuo pačiu metu iki to momento, kai iš akredityvą išdavęs bankas gauna pranešimą apie akredityvo pakeitimą arba atšaukimą, vykdantis bankas privalo atlikti mokėjimus ar atlikti kitas operacijas pagal atšaukiamą akredityvą.

Laikoma, kad bet koks akredityvas yra atšaukiamas, nebent jo tekste aiškiai nurodyta, kad atidaromas neatšaukiamas akredityvas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 868 straipsnis).

Jei atidaromas neatšaukiamas akredityvas, kuris turi būti aiškiai nurodytas akredityvo tekste, toks akredityvas negali būti atšauktas be lėšų gavėjo sutikimo.

Patvirtintas akredityvas yra neatšaukiamas akredityvas, kurį emitento banko prašymu patvirtina paskirtas bankas. Vykdančiojo banko akredityvo patvirtinimo faktas patvirtina, kad atsiranda papildoma (atsižvelgiant į banko emitento įsipareigojimą) vykdomojo banko pareiga atlikti mokėjimus gavėjui pagal akredityvo sąlygas. kreditas. Patvirtintas akredityvas negali būti pakeistas ar atšauktas ne tik be lėšų gavėjo, bet ir be vykdančiojo banko sutikimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 869 straipsnis). Patvirtinto akredityvo naudojimas atsiskaitymuose, kai jo įvykdymą garantuoja tiek emitentas, tiek vykdantis bankas, labiausiai atitinka lėšų gavėjo (gavėjo) interesus.

Atsiskaitymų pagal akredityvą tvarką reglamentuoja įstatymas, pagal jį nustatytos bankininkystės taisyklės bei bankinėje praktikoje taikomi verslo apyvartos papročiai. Norėdami atidaryti akredityvą, mokėtojas turi pateikti aptarnaujančiam bankui (bankui išduodančiam) nustatytos formos paraišką.

Akredityvą vykdo vykdantis bankas, jeigu lėšų gavėjas pateikia dokumentus, patvirtinančius, kad jis įvykdė visas akredityvo sąlygas. Pažeidus bent vieną iš akredityvo sąlygų, vykdantis bankas turėtų atsisakyti vykdyti akredityvą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 870 straipsnis).

Norėdamas gauti lėšas pagal akredityvą, gavėjas, išsiuntęs prekes, atlikęs darbus, suteikęs atitinkamas paslaugas, turi pateikti vykdančiam bankui sąskaitų registrą, siuntimo ir kitus akredityvo sąlygose numatytus dokumentus. iki akredityvo galiojimo pabaigos.

Vykdantis bankas privalo patikrinti, ar gavėjas laikosi visų akredityvo sąlygų, taip pat ar teisingai įregistruotas sąskaitų registras, ar jame esantys paramos gavėjo parašai ir antspaudas atitinka deklaruotą. pavyzdžiai

Visas vykdančiojo banko išlaidas, susijusias su mokėjimų gavėjui atlikimu ar kitų operacijų atlikimu pagal akredityvo sąlygas, turi kompensuoti išdavęs bankas, kuris savo ruožtu turi teisę reikalauti kompensuoti abi šios ir kitos su akredityvo vykdymu susijusios išlaidos mokėtojo sąskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 870 straipsnio 2 dalis).

Atsisakius priimti akredityvo sąlygų neatitinkančius dokumentus dėl išorinių priežasčių, vykdantis bankas privalo nedelsdamas apie tai informuoti ne tik lėšų gavėją (gavėją), bet ir juos išdavusį banką. (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 871 straipsnio 1 dalis).

Banko atsakomybė už akredityvo sąlygų pažeidimą nustatyta 2008 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 872 straipsnis. Bankas emitentas yra atsakingas mokėtojui, o vykdantis bankas – emitentui.

Akredityvo uždarymą vykdo vykdantis bankas remdamasis pagrindais, kurių baigtinis sąrašas yra numatytas 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 873 straipsnis. Jie apima:

akredityvo galiojimo pabaiga;
lėšų gavėjo pareiškimas apie atsisakymą naudotis akredityvu, jeigu tokią galimybę numato akredityvo sąlygos;
visiškas ar dalinis atšaukiamo akredityvo mokėtojo atšaukimas.

Vykdančiojo banko pareiga, kartu su padengto akredityvo uždarymu, nedelsiant grąžinti nepanaudotą sumą bankui emitentui, kuris privalo ją įskaityti į mokėtojo sąskaitą.

Atsiskaitymai surinkimui. Atsiskaitydamas už inkasavimą, emitentas bankas įsipareigoja kliento vardu jo sąskaita atlikti veiksmus, kad iš mokėtojo gautų apmokėjimą arba mokėjimą priimtų. Kliento pavedimui įvykdyti emitentas turi teisę pritraukti kitą banką (vykdantįjį banką) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 874 straipsnio 1 ir 2 punktai).

Inkaso pavedimo vykdymas susideda iš to, kad vykdantis bankas privalo pateikti mokėtojui tokios formos išieškotojo dokumentus, kokiais jie buvo gauti, išskyrus bankų žymas ir užrašus, reikalingus inkaso operacijai atlikti (straipsnis). Rusijos Federacijos civilinio kodekso 875 straipsnis).

Ieškovo pateikti išieškoti dokumentai turi atitikti bankų taisyklėse numatytus turinio ir formos reikalavimus. Pavyzdžiui, jei atsiskaitymai vykdomi mokėjimo prašymais-pavedimais, tokius prašymus-pavedimus tiekėjai išduoda pagal nustatytos formos formą ir kartu su dokumentais trimis egzemplioriais siunčiami pirkėjo bankui, kuris perduoda prašymą-pavedimą. mokėtojui, o siuntimo dokumentus palieka mokėtojo sąskaitoje esančioje dokumentų spintoje.

Vykdančiojo banko pareiga nedelsiant informuoti asmenį, iš kurio buvo gautas inkaso pavedimas, apie dokumento nebuvimą arba pateiktų dokumentų ant išorinių ženklų neatitikimą inkaso pavedimui. Jei išieškotojas šių trūkumų nepašalina, vykdantis bankas įgyja teisę grąžinti pateiktus dokumentus neįvykdžius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 875 str. 1 d.).

Apmokėtinus apmokėjimo dokumentus vykdantis bankas turi pateikti apmokėti nedelsiant, gavęs inkaso pavedimą. Jeigu dokumentai turi būti apmokėti kitu laiku, vykdantis bankas, norėdamas gauti mokėtojo akceptą, privalo nedelsdamas pateikti dokumentus priimti, o mokėjimo reikalavimas turi būti pateiktas ne vėliau kaip iki 2012 m. dokumentas krenta.

Vykdantis bankas privalo nedelsdamas pervesti gautas (surinktas) sumas disponuoti išdavusiam bankui, kuris savo ruožtu turi užtikrinti, kad šios sumos būtų įskaitytos į kliento sąskaitą.

Vykdantis bankas taip pat privalo nedelsdamas informuoti emitentą apie nemokėjimo arba atsisakymo priimti priežastis: Bankas emitentas turi nedelsdamas atkreipti kliento dėmesį į šią informaciją. Klientui suteikiama galimybė savarankiškai nustatyti savo tolesnius veiksmus, susijusius su mokėjimo negavimu, pavyzdžiui:

atsiimti dokumentus ir pateikti reikalavimą dėl lėšų išieškojimo mokėtojui kita tvarka;
išrašyti pretenziją į sąskaitą faktūrą apmokėti pagal nustatytas taisykles ir kt.

Negavus nurodymų dėl tolesnių veiksmų per banko taisyklių nustatytą terminą, o jo negavus – per protingą terminą, vykdantis bankas turi teisę grąžinti dokumentus juos išdavusiam bankui be įvykdymo.

Išduodantis bankas yra atsakingas klientui už jo pavedimo įvykdymą. Kalbame apie atsakomybę tokiu dydžiu ir pagrindais, kurie yra numatyti 2007 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 25 straipsnis. Vykdantis bankas gali atsakyti prieš klientą tik tuo atveju, jei kliento pavedimas buvo neįvykdytas arba netinkamai įvykdytas dėl to, kad vykdantis bankas pažeidė atsiskaitymo operacijų atlikimo taisykles (Civilinio kodekso 874 str. 3 d.). Rusijos Federacijos kodeksas).

Mokėjimai čekiais.Čekis yra vertybinis popierius, kuriame yra besąlyginis čekio davėjo nurodymas bankui sumokėti jame nurodytą sumą čekio turėtojui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 877 straipsnis).

Dalyvis, čekio turėtojas ir mokėtojas veikia kaip atsiskaitymo čekiais dalyviai. Stalčius yra asmuo, išdavęs čekį; čekio turėtojas – asmuo, kuris yra išduoto čekio savininkas; mokėtojas – bankas, atliekantis mokėjimą pagal pateiktą čekį. Indosatas, čekio turėtojas, perduodantis čekį kitam asmeniui indosamentu (indosamentu), ir avalistas – asmuo, davęs garantiją už čekio apmokėjimą, kuris surašytas su garantijos įrašu ji (aval), taip pat gali dalyvauti santykiuose dėl atsiskaitymų čekiais. Įstatymas suteikia galimybę būti čekių mokėtoju tik bankams ar kitoms kredito organizacijoms, turinčioms licenciją verstis bankine veikla. Kalbant apie konkretų čekį, mokėtojas gali nurodyti tik banką, kuriame yra davėjo lėšos, kuriomis jis turi teisę disponuoti išduodamas čekius.

Čekio išdavimas nepanaikina piniginės prievolės, kuriai jis buvo išduotas. Čekis tik pakeičia, bet nepanaikina buvusį davėjo skolinį įsipareigojimą, kuris galioja tol, kol mokėtojas sumoka čekį. Tik nuo šio momento čekio turėtojas praranda reikalavimo teisę į davėją. Čekio atšaukimas nepasibaigus jo pateikimo terminui neleidžiamas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 877 straipsnio 3 punktas).

Reikalavimus čekio formai ir jo pildymo tvarką nustato įstatymas ir pagal jį nustatytos banko taisyklės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 878 straipsnis).

Čekio apmokėjimo tvarką nustato 10 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 879 straipsnis.

Čekį čekio davėjo lėšomis apmoka mokėtojas, jeigu jis per nustatytą terminą pateikiamas apmokėti. Mokėtojo pareiga visomis jam prieinamomis priemonėmis patikrinti čekio autentiškumą, taip pat ar čekį apmokėti pateikė jo įgaliotas asmuo. Jei apmokėjimui pateikiamas patvirtintas čekis, mokėtojas turi patikrinti indosatų teisingumą.

Čekio apmokėjimui pateikimą atlieka čekio turėtojas, pateikdamas čekį čekio turėtoją aptarnaujančiam bankui inkasuoti (čekio inkasacijai). Šiuo atveju čekio apmokėjimas atliekamas pagal bendrą inkaso pavedimo vykdymo tvarką. Jei mokėtojas atsisako sumokėti apmokėti pateiktą čekį, ši aplinkybė turi būti patvirtinta vienu iš Rusijos Federacijos civiliniame kodekse (883 straipsnis) numatytų būdų, būtent:

notaro protestą arba lygiaverčio akto surašymą;
mokėtojo žyma ant čekio apie atsisakymą jį apmokėti, nurodant čekio pateikimo apmokėti datą;
inkasuojančio banko žyma, nurodanti datą, nurodanti, kad čekis buvo išduotas nedelsiant ir neapmokėtas.

Čekio turėtojas apie čekio neapmokėjimą privalo pranešti savo indosatoriui ir davėjui per dvi darbo dienas nuo protesto ar lygiaverčio veiksmo dienos.

Mokėtojui atsisakius apmokėti čekį, čekio turėtojas turi regreso teisę, t. y. turi teisę reikalauti apmokėti čekį iš visų už čekį atsakingų asmenų: davėjo, avalistų, indosatų, kurie yra bendrai ir solidariai atsakingas čekio turėtojui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 885 straipsnio 1 punktas). Mokėtojas nėra įvardijamas kaip asmuo, atsakingas už čekį čekio turėtojui. Nepagrįstai atsisakius apmokėti čekį, mokėtojas atsako čekio davėjui, bet ne čekio turėtojui.

Sutrumpintas ieškinio senaties terminas (šeši mėnesiai) nustatytas čekio turėtojo reikalavimams asmenims, privalomiems pagal čekį. Nurodytas terminas skaičiuojamas nuo čekio pateikimo apmokėti termino pasibaigimo dienos (Civilinio kodekso 885 str. 3 d.).

Suklastoto, pavogto ar pamesto čekio apmokėjimo atveju davėjo ir mokėtojo pareiga yra atlyginti dėl to patirtus nuostolius. Jie priskiriami mokėtojui arba čekio turėtojui, priklausomai nuo to, kieno kaltės jie atsirado (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 879 straipsnio 4 dalis).

11.3. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita

Bet kuri įmonė darbo procese naudojasi trečiųjų šalių tiekėjų ir rangovų organizacijų paslaugomis. Atsargos ir materialinis turtas (žaliavos, medžiagos, atsarginės dalys ir kt.) įmonei patenka iš tiekėjų. Perkančiosios organizacijos atlieka statybos, tyrimų ir remonto darbus bei teikia organizacijos gamybinei veiklai reikalingas paslaugas (šilumos, vandens, dujų, elektros tiekimo ir kt.).

Prievolės atsiskaityti su tiekėjais ir rangovais tarp organizacijų atsiranda pagal sandorius, sudarytus pagal pirkimo-pardavimo sutartis, į kurias įeina tiekimo sutartis. Šių sutarčių turinys turi atitikti suformuluotus reikalavimus. 455, 506 ir kiti Rusijos Federacijos civiliniai kodeksai. Apskaitos informacijai formuoti ypač svarbi informacija apie pristatymus: prekės pavadinimas, jos kiekis, kaina, atsiskaitymo formos, pristatymo ir apmokėjimo sąlygos, transportavimo sąlygos, įsigytų prekių nuosavybės teisės perdavimo momentas, medžiagas ir kitą turtą iš pardavėjo pirkėjui.

Dėl neatitikimo tarp sutarties šalių įsipareigojimų įvykdymo momentų, priklausomai nuo sutarties sąlygų, organizacija atsiskaitymuose su tiekėjais ir rangovais gali formuoti tiek mokėtinas, tiek gautinas sumas.

Tiekėjams ir rangovams mokėtinos sąskaitos yra organizacijų sutartinių įsipareigojimų vykdymo dėl sandorio pasekmė, po kurios pardavėjas įgyja teisę reikalauti sumokėti.

Tiekėjų ir rangovų gautinos sumos yra pirkėjo ir klientų apmokėjimo už gaminius (darbus, paslaugas) rezultatas prieš pardavėjui įvykdant savo įsipareigojimus pagal sutartį.

Atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais apskaityti naudojama 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Ji renka informaciją apie mokėjimus už:

gautos inventorizacijos prekės;
atliktus ir priimtus darbus;
sunaudotas paslaugas, įskaitant elektros, dujų, garo, vandens ir kt. tiekimą, taip pat materialinių vertybių pristatymo ir perdirbimo paslaugas, už kurias atsiskaitymo dokumentai priimami ir apmokami per banką;
inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kuriuos atsiskaitoma planuotų mokėjimų tvarka;
inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kuriuos iš tiekėjų ar rangovų nebuvo gauti atsiskaitymo dokumentai (už taip vadinamus pristatymus, kuriems nėra išrašytos sąskaitos) ir kt.

Į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ galima atidaryti subsąskaitas: „Atsiskaitymai už išrašytus avansus“, „Atsiskaitymai už išrašytus vekselius“ ir kt. Organizacija turi nustatyti subsąskaitų skaičių, pavadinimus ir fiksaciją. tai apskaitos politikoje.

Analitinė apskaita 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ vedama už kiekvieną pateiktą sąskaitą, o atsiskaitymų atžvilgiu planuotų mokėjimų tvarka - už kiekvieną tiekėją ir rangovą. Tuo pat metu analitinės apskaitos kūrimas turėtų sudaryti galimybę gauti reikiamus duomenis apie tiekėjus:

apie priimtus ir kitus atsiskaitymo dokumentus, kurių mokėjimo terminas neatėjo;
už laiku neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus;
už pristatymus be sąskaitos faktūros;
apie išduotus avansus;
dėl išleistų vekselių, kurių mokėjimo terminas neatėjo;
dėl pradelstų sąskaitų;
apie gautas komercines paskolas ir kt.

Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už įsigytas materialines vertybes, priimtus darbus ar sunaudotas paslaugas, yra atspindimos 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo laiką.

Skolų tiekėjams ir rangovams už tiektas materialines vertybes ir suteiktas paslaugas susidarymas atsispindi 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ už paskolą; įsipareigojimų tiekėjams ir rangovams įvykdymo suma – debetu.

60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ operacijų atspindėjimo pagrindas yra tinkamai įforminti pirminiai patvirtinamieji dokumentai.

Tiekėjams mokėtinų sąskaitų apskaitos pagrindas yra atsiskaitymo dokumentai (sąskaitos, sąskaitos) ir sandorio faktą įrodantys dokumentai (važtaraščiai, kvitų orderiai, priėmimo aktai, darbų ir paslaugų atlikimo pažymos ir kt.).

Į 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą įtraukiama atsiskaitymo dokumentuose nurodyta suma, priimtų apmokėti (akceptuotų) sumų ribose.

Prie pateiktų ir priimtų apmokėti tiekėjų sąskaitų faktūrų sumos su PVM daromas įrašas:

Debeto sąskaita 10 "Medžiagos"

Debeto sąskaita 15 „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“

Debeto sąskaita 26 "Bendrosios išlaidos"

Debeto sąskaita 97 „Atidėtosios sąnaudos“ ir kt.

Debeto sąskaita 19 „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“

kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

Nustačius gaunamų atsargų prekių trūkumą, sutartyje numatytų kainų neatitikimų ir aritmetinių klaidų, į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įskaitoma atitinkama suma pagal 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“. 2 subsąskaita “ Žalų skaičiavimai.

Medžiagų (darbų, paslaugų) gavimo ir registravimo atveju, kai nėra tiekėjo lydimųjų dokumentų (neįrašyti pristatymai), skola tiekėjui nustatoma pagal organizacijos priimtą apskaitinę kainą. Gavus atsiskaitymo dokumentus už pristatymus, kuriems nėra pateikta sąskaita faktūra, jų apskaitinė kaina tikslinama atsižvelgiant į gautuose atsiskaitymo dokumentuose nurodytus duomenis (žr. 6 temą).

Skoloms tiekėjams ir rangovams apmokėti organizacijos gali naudoti atsiskaitymo grynaisiais ir negrynaisiais pinigais, taip pat nepinigines mokėjimo formas (prekių ar finansinių vekselių, pagal mainų sutartį, tarpusavio atsiskaitymus, perleidžiant teises pretenzija).

Organizacijos savarankiškai pasirenka atsiskaitymo už tiekiamas medžiagas, gaminius (darbus, paslaugas) formas ir numato jas sutartyse, sudarytose su tiekėjais ir rangovais.

Atsiskaityti už medžiagas (gaminius, darbus, paslaugas) grynaisiais pinigais pagal sutarties sąlygas galima arba gavus ir įregistravus medžiagas (darbus, paslaugas) - vėlesnis apmokėjimas, arba prieš gavus medžiagas (darbus, paslaugas) - išankstinis mokėjimas.

Atliekant atsiskaitymus grynaisiais, pirminiai atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais patvirtinantys dokumentai yra mokėjimo pavedimai, kasos kvitai ir debeto orderiai, kasos čekiai. Grąžinant mokėtinas sąskaitas tiekėjams ir rangovams po medžiagų (darbų, paslaugų) gavimo ir įregistravimo, apskaitos įraše atsispindi mokėjimo dokumentuose nurodytos sumos:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

kredito sąskaita 50 Kasininkė

kredito sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“.

Iš anksto pervedant lėšas tiekėjams ir rangovams už būsimą medžiagų tiekimą (darbus, paslaugas) - išankstinio apmokėjimo atveju - išankstinių mokėjimų (tiekėjams ir rangovams išduotų išankstinių mokėjimų) apskaita vykdoma 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovai“ atskiroje subsąskaitoje „Atsiskaitymai už išduotus avansus“. Avansinių mokėjimų apskaita vykdoma atskirai atskiruose analitinės apskaitos registruose, siekiant gauti informaciją apie atsiskaitymus su konkrečiais tiekėjais ir stebėti jų būklę. Išrašytų avansinių mokėjimų sumos pervedamos mokėjimo pavedimu iš atsiskaitymo ir kitų banko sąskaitų. Avanso (išankstinio apmokėjimo) sumai įrašykite:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“

kredito sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

kredito sąskaita 52 "Valiutinės sąskaitos"

kredito sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“ ir kt.

Tiekėjams ir rangovams pervestos avansų sumos apskaitomos sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaitos „Atsiskaitymai už sumokėtus avansus“ debete, kol bus visiškai pristatytos atsargos ar sutartyje numatyta darbų apimtis. baigtas ir dokumentuotas bei paslaugos. Už gautas prekes ir atliktus darbus, įformintus dokumentais, yra įsiskolinimas tiekėjams ir rangovams, kuris sumažinamas anksčiau išduotų avansų suma, t.y. įskaitomas anksčiau išduotas avansas. Tai darydami jie įrašo:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Tiekėjui neįvykdžius įsipareigojimų tiekti iš anksto apmokėtas medžiagas (darbus, paslaugas), avansų sumas tiekėjas grąžina į pirkėjo atsiskaitomąją sąskaitą. Tokia operacija atliekama mokėjimo nurodymu, kuriame turi būti nurodytas pagrindas (mokėjimo nurodymo, už kurį fiksuojamas avanso gavimas, numeris ir data, taip pat sutarties numeris ir data). Tiekėjo grąžinta nepanaudota avansų suma atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 "Valiutinės sąskaitos"

Debeto sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“ ir kt.

kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“.

Atsiskaitant su užsienio tiekėjais už įsigytas importuotas medžiagas (darbus, paslaugas), 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ mokėtinų sąskaitų atsiradimo ir grąžinimo momentų neatitikimui susidaro valiutų keitimo skirtumas.

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

kredito sąskaita 91-1 „Kitos pajamos – esant teigiamam valiutų kurso skirtumui,

kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ – esant neigiamam valiutų kurso skirtumui.

11.4. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita

Atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais sąlygoja organizacijos įsipareigojimų parduoti jiems produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą vykdymas. Įsipareigojimai parduoti gaminius (darbus, paslaugas) ir kitą turtą paprastai kyla iš organizacijos, susijusios su sutartimis, sudarytomis su pirkėjais ir klientais. Dėl neatitikimo tarp sutarties šalių įsipareigojimų įvykdymo momentų, priklausomai nuo sutarties sąlygų, organizacija atsiskaitymuose su pirkėjais ir klientais gali formuoti tiek gautinas, tiek mokėtinas sumas.

Pirkėjų ir klientų gautinos sumos yra organizacijoms įvykdžius sutartinius įsipareigojimus dėl sandorio, kurio pabaigoje pardavėjas gauna teisę reikalauti sumokėti.

Sąskaitos pirkėjams ir pirkėjams yra pirkėjų ir klientų apmokėjimo už gaminius (darbus, paslaugas) pasekmė, kol pardavėjas neįvykdo savo įsipareigojimų pagal sutartį.

Informacijai apie atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais apibendrinti naudojama 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Šioje paskyroje kaupiama informacija apie pirkėjų ir klientų skolas už parduotas (išsiųstas) prekes, darbus, paslaugas, ilgalaikį turtą ir kitą turtą, kurio nuosavybės teisė perėjo pirkėjams pagal pirkimo-pardavimo ar tiekimo sutartis. Šioje sąskaitoje taip pat atsispindi iš sandorio šalių gautų avansų ir išankstinių mokėjimų suma.

Į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ galima atidaryti subsąskaitas „Atsiskaitymai už gautus avansus“, „Atsiskaitymai už gautas sąskaitas“ ir kt.. Organizacija turi nustatyti subsąskaitų skaičių, pavadinimus ir sutvarkyti. apskaitos politikoje.

Analitinė apskaita 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ vedama už kiekvieną pirkėjams ar klientams pateiktą sąskaitą, o atsiskaitant planiniais mokėjimais - už kiekvieną pirkėją ir pirkėją.

Tuo pačiu metu analitinės apskaitos kūrimas turėtų suteikti galimybę gauti duomenis apie skolą:

pirkėjams ir klientams už atsiskaitymo dokumentus, kurių mokėjimo terminas neatėjo;
pirkėjams ir klientams už laiku neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus;
už gautus avansus;
vekseliuose, kurių lėšų gavimo data neatėjo;
dėl bankuose diskontuotų (apskaitytų) vekselių;
dėl vekselių, už kuriuos laiku nebuvo gautos lėšos.

Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą, atsispindi 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ nuosavybės teisės į parduotą turtą perėjimo iš pardavėjo pirkėjui momentu (žr. 9 temą). . 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ kaip debetas atsispindi pirkėjų ir pirkėjų įsiskolinimų už jiems parduotas prekes (darbus, paslaugas) ir kitą turtą susidarymas, o pirkėjų įsipareigojimų įvykdymo suma – 2012 m. kreditą.

62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ operacijų atspindėjimo pagrindas yra tinkamai įforminti pirminiai patvirtinamieji dokumentai.

Pirkėjų ir klientų gautinų sumų apskaitos pagrindas yra atsiskaitymo dokumentai ir dokumentai, nurodantys sandorio faktą.

Kai prekės, gaminiai išsiunčiami, atliekami darbai, teikiamos paslaugos pirkėjams ir klientams, organizacija jiems išrašo sąskaitas faktūras apmokėjimo sumai ir sąskaitas faktūras su atskira eilute jose mokėtinai PVM sumai. iš jų. Pirkėjams ir pirkėjams išrašomos sąskaitos faktūros pardavimo knygoje turi būti įrašomos chronologine tvarka tuo mokestiniu laikotarpiu, kai organizacija turi prievolę mokėti PVM. Gaminių (darbų, paslaugų) perdavimo pirkėjams ir užsakovams faktas įforminamas važtaraščiais, darbų ir paslaugų atlikimo aktais ir kt.

Pirkėjų ir klientų gautinų sąskaitų suma nustatoma pagal sutartyje nustatytą kainą. Pirkėjams ir klientams pateiktų sąskaitų faktūrų suma su PVM įrašoma:

kredito sąskaita 90-1 "Pajamos"

Pirkėjai ir klientai gali grąžinti skolą naudodami grynųjų ir negrynųjų pinigų mokėjimo formas, taip pat nepinigines mokėjimo formas (prekių ar finansinių vekselių, pagal keitimo sutartį, tarpusavio atsiskaitymus, perleidžiant pretenzija). Mokėjimo formas nustato sandorio šalys ir jas reglamentuoja sutartis,

Atsiskaityti už parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą grynaisiais pinigais pagal sutarties sąlygas pirkėjai ir klientai gali arba perdavus jiems nuosavybės teisę į siunčiamus gaminius (darbus, paslaugas) - vėlesnis apmokėjimas. , arba iki nuosavybės teisės perdavimo - avansas .

Atliekant mokėjimus grynaisiais, pirminiai pirkėjų ir klientų atsiskaitymus patvirtinantys dokumentai yra mokėjimo pavedimai, kasos kvitai ir debeto orderiai, kasos čekiai. Grąžinant pirkėjų ir klientų gautinas sumas po siunčiamų prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perėjimo, mokėjimo dokumentuose nurodytos sumos atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 50 Kasininkė

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 "Valiutinės sąskaitos"

Debeto sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“

Iš pirkėjų ir klientų iš anksto gavus lėšas, atsižvelgiant į būsimą prekių (darbų, paslaugų) pristatymą, avansinio apmokėjimo atveju išankstinio apmokėjimo (iš pirkėjų ir klientų gautų avansinių mokėjimų) apskaita vykdoma 62 sąskaitoje. „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ atskiroje subsąskaitoje „ Atsiskaitymai už gautus avansus. Gautų avansų apskaita vykdoma atskirai atskiruose analitinės apskaitos registruose, siekiant gauti informaciją apie atsiskaitymus su konkrečiais pirkėjais ir klientais bei stebėti jų sąlygas. Kiekvienam kreditoriui vedama analitinė gautų avansų apskaita, nurodant mokėtinų sumų sumą, atsiradimo laiką ir grąžinimą.

Į atsiskaitomąsias ir kitas sąskaitas bankuose gautos avansų sumos atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 "Valiutinės sąskaitos"

Debeto sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“

62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaitoje „Atsiskaitymai už gautus avansus“, pagal galiojančių teisės aktų normas atsispindi mokėtinos sumos yra apmokestinimo objektas apskaičiuojant PVM.

PVM suma, priklausanti įnašui į biudžetą nuo iš pirkėjų ir klientų gautų avansų sumos, atsispindi apskaitos įraše:

Iš pirkėjų ir klientų gauti avansiniai mokėjimai apskaitomi 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaitoje „Atsiskaitymai už gautus avansus“ iki prekių išsiuntimo arba darbų ir paslaugų atlikimo momento pagal sutartį ir pateikimą. atsiskaitymo dokumentų apmokėjimui už išsiųstą produkciją, taip pat kitus sandorio faktą patvirtinančius dokumentus (važtaraščius). Po prekių išsiuntimo ar atliktų darbų ir paslaugų, patvirtintų dokumentais, atsiranda pirkėjų ir klientų gautinos sumos, kurios mažinamos anksčiau gautų avansų suma, t.y., atliekamas anksčiau gautų avansų įskaitymas. Tai darydami jie įrašo:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Kartu su gautų avansų įskaitymu atkuriamas PVM, anksčiau sukauptas į biudžetą nuo iš pirkėjų ir klientų gautų avansų sumos. Tai darydami jie įrašo:

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“.

Atsiskaitant su užsienio pirkėjais ir klientais už parduotą produkciją (darbus, paslaugas), esant 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ gautinų sumų atsiradimo ir grąžinimo momentų neatitikimui, susidaro valiutų keitimo skirtumas.

Valiutų keitimo skirtumai įtraukiami į kitas pajamas ir sąnaudas šiuose įrašuose:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

kredito sąskaita 91-1 „Kitos pajamos“ – esant teigiamam valiutų kursų skirtumui,

Debeto sąskaita 91-2 "Kitos išlaidos"

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ – esant neigiamam valiutų kurso skirtumui.

11.5. Atsiskaitymų apskaita naudojant vekselius

Atsiskaitymai vekseliais (vekseliais) yra viena iš nepiniginių atsiskaitymo formų.

Vekselių santykius Rusijos Federacijoje reglamentuoja specialūs vekselių įstatymai ir bendrosios civilinės teisės taisyklės.

Pagrindinis norminis aktas, reglamentuojantis vekselių santykius Rusijos Federacijoje, yra 1997 m. kovo 11 d. federalinis įstatymas Nr. 48-FZ „Dėl perleidžiamųjų ir paprastųjų vekselių“. Vekselis – tai vertybinis popierius (skolos dokumentas), patvirtinantis besąlygišką vekselio turėtojo teisę reikalauti iš vekselio davėjo (vekselyje) ar kito vekselyje (vekselyje) nurodyto mokėtojo sumokėti nustatytą pinigų sumą. suėjus vekselyje nurodytam mokėjimo terminui.

Taigi vekselis yra savotiškas vekselis, dokumentas, patvirtinantis vekselio turėtojo turtinę teisę gauti jame nurodytą pinigų sumą. Vekselis turi būti surašytas laikantis nustatytos formos ir jame turi būti pateikti vekseliui reikalingi rekvizitai.

Turtinės teisės pagal vekselį, kaip ir pagal bet kurį kitą vertybinį popierių, realizavimas galimas tik jį pateikus.

Vekselio prievolės dalykas gali būti tik pinigai. Dokumentas, nors ir vadinamas vekseliu, tačiau kuriame yra mokėtojo pareiga perduoti vekselio turėtojui bet kokį materialų turtą, vekselio galios neturi.

Vekselis patvirtina besąlyginę piniginę prievolę. Tai reiškia, kad prievolė apmokėti vekselį negali būti priklausoma nuo kokios nors sąlygos atsiradimo ar neįvykimo.

Vekselių pavidalu gali būti naudojami paprasti ir perleidžiami, prekių ir finansiniai vekseliai.

Vekselį (solo-vekselį) išrašo skolininkas ir jis parodo jo (padavėjo) rašytinį vekselį sumokėti tam tikrą pinigų sumą suėjus terminui kreditoriui (vekselio turėtojui).

Vekselyje nurodyti išrašymo vietą ir datą, visos prievolės sumą arba su prievolės mokėti palūkanas paskirstymu, mokėjimo datą ir vietą, gavėjo vardą, pavardę, davėjo parašą. .

Vekselį (vekselį) išrašo ir pasirašo kreditorius (daktorius) ir jame yra rašytinis nurodymas skolininkui (vekseliui) per nurodytus terminus sumokėti vekselyje nurodytą sumą trečiajam asmeniui (gavėjui) ar davėjui. . Vekselis paverčiamas vekseliu po to, kai jį priima gavėjas. Indosamento (indosamento) pagalba vekselis gali būti naudojamas pakartotinai, taip atliekant universalaus kredito ir atsiskaitymo dokumento funkciją. Ženkliai pagreitina lėšų apskaitos (diskontavimo) vekselių apyvartą bankuose.

Tokiu atveju vekselio turėtojas indosamento būdu perveda vekselį bankui nepasibaigus išpirkimo terminui ir gauna vekselio sumą, atėmus diskonto normą banko naudai, vadinamą nuolaida.

Prekės (atsiskaitymo ar komercinės) vekseliai - vekseliai, naudojami atsiskaitymams tarp įmonių sandoriuose, susijusiuose su prekių tiekimu (darbų atlikimu, paslaugų teikimu).

Finansinės sąskaitos – vekseliai, kurie yra pagrįsti paskolos-kreditavimo santykiais, tai yra vieno asmens (kredituotojo) suteikta paskola kitam asmeniui (paskolos gavėjui) savo laisvų lėšų sąskaita. Tokios vekseliai perkami siekiant pasipelnyti iš rinkos vertės augimo arba uždirbti palūkanų.

Vekselį pirkėjas išrašo prekių pardavėjui, siekdamas užtikrinti konkrečią prekinę operaciją. Už atidėtą mokėjimą gali būti skaičiuojamos tam tikros palūkanos nuo prekės kainos.

Vekselio išrašymo terminas gali būti nustatytas:

pristatymo metu;
praėjus šiek tiek laiko po pristatymo;
praėjus šiek tiek laiko po kompiliavimo;
tam tikrą dieną.

Pasibaigus vekselyje nurodytam terminui, vekselio turėtojas (pardavėjas) jį pateikia apmokėti, o vekselio davėjas (pirkėjas) perveda lėšas į pardavėjo sąskaitą.

Organizacijų naudojamų vekselių atsiskaitymams už pristatytas prekes (darbus, paslaugas) apskaitą reglamentuoja Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1994 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 142 „Dėl apskaitos ir atskaitomybės operacijų su jais apskaitymo tvarkos. vekseliai, naudojami organizacijų atsiskaitymuose už prekių tiekimą, atliktus darbus, suteiktas paslaugas“ (su pakeitimais ir papildymais).

Vekselių atsiskaitymai atsiranda nuo to momento, kai pirkėjas (vekselio davėjas) išduoda vekselį tiekėjo (vekselio turėtojo) vardu skolai už jam perduotas prekes (darbus, paslaugas) užtikrinti. Kitaip tariant, tiekėjas suteikia pirkėjui atidėtą mokėjimą, t.y. komercinę paskolą.

Verslo sandorių registravimo tvarka kiekvienai iš šių sandorių šalių yra skirtinga.

Vekselį išrašiusi organizacija (stalčius) skolą įrašo į jį 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaitoje „Išrašyti vekseliai“.

Vekselyje nurodytą sumą vekselyje vekselyje nurodytą sumą vekselis priskiria mažinti skolą tiekėjui už gautas prekes (darbus, paslaugas) ir kartu atspindi kaip mokėtinas sąskaitas tiekėjui jam išrašytame vekselyje. Tai daro rekordą:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-1 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais rubliais“

kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaita „Išrašyti vekseliai“.

Išrašant vekselius, kuriuose numatyta mokėti palūkanas už gautų medžiagų (darbų, paslaugų) naudojimą, už jas neatsiskaitant tam tikrą laikotarpį, skola vekselyje su davėju parodoma atsižvelgiant į mokėtinas palūkanas. Dėl to, kad vekselio naudojimas atsiskaitant tarp organizacijų iš esmės reiškia komercinės paskolos suteikimą, tai vekselio davėjo apskaitoje palūkanų suma, taip pat skirtumų suma vekselio nominali vertė ir faktinė skola už įsigytas materialines vertybes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas (nuolaidą) apskaitomos jų įsigijimo savikainos dalimi. Buhalterinis įrašas vekselio palūkanų sumai arba nuolaidai kasoje daromas:

Debeto sąskaita 10 "Medžiagos"

Debeto sąskaita 20 „Pagrindinė produkcija“

Vekselių, kurių terminas ilgesnis nei vienas mėnuo, siekiant tolygiai (kas mėnesį) į sąnaudas įtraukti vekselio mokėtinų palūkanų sumas, davėjas turi teisę jas įrašyti į 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“ su įrašu:

Debeto sąskaita 97 „Atidėtosios sąnaudos“

kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaita „Išrašyti vekseliai“.

Tada kas mėnesį, nesuėjus vekselio terminui, 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ įrašytos palūkanos nurašomos įrašu:

Debeto sąskaita 10 "Medžiagos"

Debeto sąskaita 20 „Pagrindinė produkcija“

kredito sąskaita 97 „Atidėtosios sąnaudos“.

60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaitoje 60-3 „Išrašyti vekseliai“ surašyta vekseliu užtikrinta skola iki jos grąžinimo momento.

Mokesčių mokėtojo apskaitoje, vadovaujantis paragrafais. 2 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsniu, ne veiklos sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, apima išlaidas palūkanų forma už bet kokios rūšies skolinius įsipareigojimus, įskaitant palūkanas, sukauptas už mokesčių mokėtojo išleistus vertybinius popierius.

Kadangi skola pagal vekselius yra grąžinama, tai atsispindi vekselio davėjo sąskaitoje įrašu:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita 60-3 „Išrašyti vekseliai“

kredito sąskaita 50 Kasininkė

Kredito sąskaita 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“

Vekseliai su pradelstu apmokėjimo terminu analitinėje apskaitoje parodomi atskirai.

Išrašyto vekselio apmokėjimas leidžia davėjui pateikti biudžetą PVM atskaitai inventorizacijos vienetams, kuriems buvo išduotas vekselis.

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nustatyta, kad kai mokesčių mokėtojas-vekselio gamintojas atsiskaitymams už prekes (darbus) naudoja savo vekselį (arba trečiosios šalies vekselį, gautą mainais už savo vekselį). , paslaugos) jo įsigytus, mokesčių mokėtojo – mokėtojo faktiškai sumokėta pridėtinės vertės mokesčio suma įsigyjant nurodytas prekes (darbus, paslaugas) apskaičiuojama pagal jo faktiškai sumokėtas sumas savo sąskaitoje.

Vadinasi, grąžinti pridėtinės vertės mokestį yra teisėta tik apmokant savo sąskaitą.

Vekselį (vekselį, vekselio turėtoją) gavusi organizacija 62 sąskaitoje "Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais", 62-3 subsąskaitoje "Gauti vekseliai" veda vekselio davėjo skolos apskaitą. .

Analitinė apskaita 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaitoje 62-3 „Gauti vekseliai“ turėtų suteikti galimybę gauti reikiamus duomenis apie vekselius, kurių lėšų gavimo data neatėjo; vekseliai diskontuoti (apskaityti) bankuose; vekseliai, už kuriuos laiku nebuvo gautos lėšos.

Vekselio gavėjas (vekselio turėtojas) vekselyje nurodytą sumą priskiria pirkėjo skolai už jam perduotas prekes (darbus, paslaugas) sumažinti ir tuo pačiu atspindi kaip pirkėjo gautinas sumas iš jo gautame vekselyje. Tai daro rekordą:

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais rubliais“.

Gavus vekselius, kuriuose numatyta, kad pirkėjas moka palūkanas už jam perduotų prekių (darbų, paslaugų) naudojimą tam tikrą laikotarpį neapmokėdamas už jas, vekselyje esanti skola iš vekselio gavėjo (vekselis) turėtojas) rodomas atsižvelgiant į mokėtinas palūkanas.

Į mokėtiną palūkanų sumą sąskaitos gavėjas (vekselio turėtojas) atsižvelgia į pajamų, gautų pardavus gaminius (darbus, paslaugas) ir kitą turtą, įrašą:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaita „Gauti vekseliai“.

kredito sąskaita 90-1 "Pajamos"

kredito sąskaita 91-1 „Kitos pajamos“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnyje nustatyta, kad PVM bazė padidinama sumomis, gautomis kaip palūkanos (nuolaidos) už vekselius, palūkanas už prekybinį kreditą, viršijančias palūkanas, apskaičiuotas pagal refinansavimą. Rusijos Federacijos centrinio banko kursas. Apmokestinimas gavus lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), numatytus str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnis, apskaičiuojamas pagal apskaičiuotą mokesčio tarifą, nustatytą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 procentais nuo 18 iki 118 (nuo 10 iki 110). Apskaitoje į pajamas įtraukiamos gautinos (sukauptos) palūkanos. Vadinasi, pirmajame vekselio apyvartos etape pardavėjas neturi mokestinių įsipareigojimų biudžetui už PVM pagal vekselio palūkanas.

62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaitoje „Gauti vekseliai“, vekseliu užtikrinta skola įrašoma iki jos grąžinimo momento. Kadangi skola už gautus prekių vekselius yra grąžinama, tai atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 50 Kasininkė

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 "Valiutinės sąskaitos"

Laiku neapmokėti vekseliai laikomi anuliuotais. Oficialiai patvirtinti, kad vekselis negavo apmokėjimo per nustatytą terminą, vekselis protestuojamas notaro biure mokėtojo buveinėje iki kitos dienos po apmokėjimo termino 12 valandos.

Užprotestavus vekselį, teismui pateikiamas ieškinys dėl skolinių įsipareigojimų grąžinimo iš vekselių ir indosatorių, kurie solidariai atsako už prievoles.

Panaikinto vekselio su palūkanomis nominali suma atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 2 subsąskaita „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“.

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaita „Gauti vekseliai“.

Prieš pasibaigiant vekselio apmokėjimo terminui, vekselį turinti organizacija gali gauti paskolas iš bankų už vekselį. Gautos paskolos atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 "Valiutinės sąskaitos"

kredito sąskaita 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikius kreditus ir paskolas“ arba 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikius kreditus ir paskolas“.

Tuo pačiu metu įsiskolinimas už atsiskaitymus su pirkėjais, užtikrintas vekseliais, toliau apskaitomas gautinose sumose (62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir kt.).

Jei davėjas ar kitas mokėtojas nevykdo savo skolinių įsipareigojimų, vekselį turinti organizacija privalo grąžinti bankams lėšas, gautas diskontuojant vekselius. Pervestos lėšos apskaitoje parodomos taip:

Debeto sąskaita 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikius kreditus ir paskolas“ arba 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikius kreditus ir paskolas“

kredito sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

kredito sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“.

Neįvykdyti įsipareigojimai dėl vekselių lieka gautinose sumose.

Sąskaitos, pervestos bankui kaip paskolos užstatas arba inkasacijai, ir toliau įrašomos į kontroliuojančiosios organizacijos buhalterinę apskaitą, nurodant banko, kuriam jos buvo įkeistos arba inkasuoti, analitiniuose įrašuose.

Galiojantys vekselio teisės aktai numato galimybę vekselį perkelti iš rankų į rankas, naudojant indosamentą (indosamentą) kitoje vekselio pusėje arba papildomame lape (kartu). Vekselio perdavimas indosamentu reiškia perdavimą kartu su vekseliu kitam asmeniui ir teisę gauti apmokėjimą už šį vekselį.

Indosatas (asmuo, gavęs vekselį) daro tuos pačius įrašus sąskaitose kaip ir pirmasis vekselio turėtojas. Vekselio gavėjo (vekselio turėtojo) indosuotoms vekselėms valdyti naudojama nebalansinė sąskaita 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“.

Indosatas (vekselį pervedantis asmuo) apskaitos sąskaitose daro šiuos įrašus:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaita „Gauti vekseliai“.

Savo indosuotų vekselių kontrolei davėjas naudoja nebalansinę sąskaitą 009 „Išrašyti vertybiniai popieriai įsipareigojimams ir mokėjimams“.

Sąskaitose 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“ ir 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“ apskaitomi indosuoti vekseliai, kol pasibaigia terminas jiems pareikšti reikalavimus, gavus pranešimą apie jų apmokėjimą arba skolininko apmokėjimą. .

Avalą (vekselio garantiją) išdavusi organizacija jį atspindi nebalansinėje sąskaitoje 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“.

Finansiniai vekseliai, t.y. vekseliai, kurių apyvarta nesusijusi su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), yra viena iš skolos vertybinių popierių rūšių, kurie pagal PBU 19/02 nustatytas taisykles yra apskaitomi kaip finansinės investicijos (žr. temą). 5 " Finansinių investicijų apskaita).

11.6. Atsiskaitymų už tarpininkavimo operacijas apskaita

Kai kuriais atvejais organizacijos – produktų (prekių) savininkai, siekdamos pagreitinti jų pardavimo procesą, kreipiasi į tarpininkų paslaugas.

Yra dviejų tipų tarpiniai sandoriai:

Kai tarpininkas veikia savo vardu – komiso sutartis.
Kai tarpininkas veikia savo sandorio šalies vardu pagal jam išduotą įgaliojimą – atstovavimo sutartį.

Šalių teisinius santykius pagal komiso sutartį reglamentuoja Č. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 51 straipsnis.

Komitento sutarties šalys yra komitantas – organizacija, perduodanti produkciją (prekes) parduoti kitai organizacijai, o komisioneris – organizacija, priimanti gaminius (prekes) tolesniam jų realizavimui.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 str. komiso sutartimi viena šalis (komisionė) įsipareigoja kitos šalies (komisionieriaus) vardu už atlygį savo vardu atlikti vieną ar daugiau sandorių, tačiau atstovaujamojo sąskaita.

Siekiant teisingai organizuoti tarpininkavimo sandorio dalyvių apskaitą, komiso sutartyje rekomenduojama nustatyti šias sąlygas:

išlaidų, susijusių su gaminių (prekių) pardavimu, paskirstymo tarp komitento ir komisionieriaus tvarka. Išlaidas, susijusias su gaminių (prekių) pardavimu – transportavimu, draudimu, ekspedijavimu, sandėliavimu tranzitu, pakrovimu, iškrovimu, perkrovimu ir pan., komisionieriai gali apmokėti, su jais susijusias išlaidas būtina nurodyti komiso sutartis, kieno sąskaita bus įtrauktos šios išlaidos;
komisionieriaus ataskaitos pateikimo tvarka. Kartu sutartyje patartina numatyti, kad ataskaita būtų pateikta nepasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, kuriuo buvo parduota produkcija (prekė). Taip yra dėl to, kad ataskaitinio laikotarpio pabaigoje pagal ataskaitą sukauptos veiklos sąnaudos turi būti nurašomos apskaičiuojant finansinį rezultatą.

Komitentas privalo mokėti komitentui komandiruotės sutartyje nustatyto dydžio ir tvarka atlyginimą. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsniu, komitentas, be komisinio mokesčio mokėjimo, privalo atlyginti komisionieriui sumas, kurias jis išleido vykdydamas komisinį pavedimą.

Pagrindinis komiso sutarties bruožas yra tas, kad, vadovaujantis 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsniu, gaminiai (prekės), kuriuos komisionieriai gavo iš atstovaujamojo arba komisionieriaus įsigijo komitento sąskaita, yra komitento nuosavybė, ty gaminių (prekių) nuosavybė. nepereina iš atstovaujamojo komisionieriui.

komisaras pagal str. 999 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, įvykdęs pavedimą, jis privalo pateikti komitentui ataskaitą apie pavedimo įvykdymą ir perduoti viską, kas gauta pagal komiso sutartį. Komitentas patikrina ataskaitą ir praneša komisijos nariui apie savo prieštaravimus per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos, jeigu šalių susitarimu nenustatytas kitoks terminas. Priešingu atveju ataskaita laikoma priimta.

Tarpininkui komisionieriaus patvirtinta ataskaita yra faktinio paslaugų suteikimo įrodymas ir yra pagrindas pasirašyti darbų atlikimo ir atlyginimo priskaičiavimo aktą. Be to, komitanto patvirtinimas ataskaita patvirtina išlaidų, susijusių su gaminių (prekių) pardavimu komitento lėšomis, priskyrimo teisėtumą.

Savo ruožtu įsipareigojęs asmuo, remdamasis ataskaita, generuoja pardavimo išlaidas. Todėl ataskaitoje rekomenduojama nurodyti pirminių dokumentų, kurių pagrindu tarpininkas patyrė išlaidų, numerius.

Komitentas kartu su ataskaita komitentas taip pat gali pateikti atstovaujamajam sąskaitą už patirtų išlaidų sumą ir banko išrašų, kuriuose nurodomos komitento lėšų išlaidos, kopijas. Šie dokumentai reikalingi tam, kad komisaras teisėtai grąžintų už jį komisionieriaus sumokėtą PVM.

Atsiskaitymų pagal komiso sutartį apskaitą turi vesti ir komiso narys, ir komisaras.

11.6.1. Atsiskaitymų pagal komiso sutartį su komitantu apskaita

Prekės, skirtos parduoti pagal komiso sutartį, pagrindinės sąskaitos yra 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“. Kadangi, kaip buvo pažymėta, komisionieriui parduoti perduoti produktai lieka komiteto nuosavybe, jis (komitentas) ir toliau apskaito juos po išsiuntimo kaip savo lėšų dalį 45 sąskaitoje „Išsiųstos prekės“. Gatavų gaminių perdavimas iš sandėlio komisionieriui atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 45 „Prekės išsiųstos“

kredito sąskaita 43 „Pagaminti gaminiai“.

Produktai, išsiųsti komisionieriui į 45 sąskaitą „Išsiųstos prekės“, apskaitomi tokiu pačiu vertinimu kaip ir 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“, t.y. su visa arba sumažinta faktine arba standartine gamybos savikaina.

Kaip pažymėta, komiso agento gauti produktai (prekės) yra komitento nuosavybė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnis). Taigi parduotų gaminių (prekių) nuosavybės teisė pirkėjui pereina tiesiai iš komitanto.

Atsižvelgdamas į tai, komisionieriai privalo pranešti komisionui nuosavybės teisės perdavimo datą. Komisionieriaus pranešimas apie jam perduotų gaminių pardavimą pirkėjui yra pagrindas komisionieriui apskaitoje pripažinti (įskaityti) pajamas iš produkcijos (prekių) pardavimo. Komitentas kartu su pranešimu privalo pateikti komitentui visus pirminius apskaitos ir atsiskaitymo už atliktas operacijas dokumentus. Remiantis tais pačiais duomenimis, nustatoma pajamų suma iš produkcijos pardavimo.

Komitentas, gavęs pranešimą iš komisionieriaus, įrašo pardavimo pajamų sumą:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

PVM nuo pajamų, gautų pardavus produktus, į biudžetą įtraukiamas įrašant:

kredito sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Komitentas, gavęs komiso agento pranešimą, nurašo parduotų gaminių gamybos savikainą rašydamas:

kredito sąskaita 45 „Prekės išsiųstos“.

Sutartyje numatytą komisinio atlyginimą komisionieriui komitentas apskaito kaip pardavimo išlaidas. Skaičiuojant komisionieriui priklausantį atlyginimą daromi šie įrašai:

– už komisinių be PVM sumą;

kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

- komisinio PVM sumai.

Komitento ataskaitoje komitentas pateikia duomenis apie jo patirtas išlaidas parduodant produkciją komitento lėšomis.

Remdamasis komisionieriaus ataskaita, komisioneris apskaitoje atspindi skolą komisionieriui už išlaidas, patirtas įrašant:

Debeto sąskaita 44 Pardavimo išlaidos

kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

– komisionieriaus ataskaitoje nurodytai išlaidų sumai be PVM;

Debeto sąskaita 19 „Įsigytų vertybių PVM“

kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

- pardavimo išlaidų PVM.

PVM už komisinius ir kitas pardavimo išlaidas pateikiamas į biudžetą atskaityti įrašu:

Debeto sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“

kredito sąskaita 19 „Įgytų vertybių PVM“.

Sumokėto komisinio PVM įskaitymo pagrindas yra komisionieriaus ataskaita, jo sąskaitos faktūros ir darbų priėmimo bei pristatymo aktas.

Nurašant pardavimo išlaidas, įskaitant komisinį mokestį, daromas toks įrašas:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimai“, subsąskaita 90-2 „Pardavimo savikaina“

kredito sąskaita 44 Pardavimo išlaidos.

Jeigu įsipareigojęs asmuo už parduotą produkciją (prekę) pinigus gauna tiesiogiai iš pirkėjo, tada į einamąją sąskaitą įrašoma gauta suma:

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Šiuo atveju skola komisionieriui už komisinį atlyginimą ir komisionieriaus patirtas išlaidas komitento sąskaita yra grąžinama pervedant lėšas iš komitento atsiskaitomosios sąskaitos ir atsispindi apskaitos įraše:

kredito sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“.

Pavyzdys

Nr. p / p		Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
Nr. p / p		Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.




	(be PVM)





	Gautos pajamos iš pirkėjo į einamąją sąskaitą
	Pervedė komisionieriui komisinį atlyginimą ir jo patirtų išlaidų sumą, kurią komitentas atlygins.

Jei lėšos už parduotą produkciją (prekes) pirmiausia įskaitomos į komisionieriaus atsiskaitomąją sąskaitą, tai komisioneris jas perveda komitentui suma, sumažinta komisinio ir komisionieriaus jo sąskaita patirtų išlaidų suma. pagrindinio. Pagalbininkas daro šiuos įrašus:

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

- nuo sumos, gautos iš komisionieriaus;

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

– įskaitinio komisinio dydžio.

Pavyzdys

Komitentas pagal komiso sutartį perduoda komisionieriui produkciją parduoti už 590 000 rublių, įskaitant PVM - 90 000 rublių. Faktinė šio produkto gamybos kaina yra 445 000 rublių. Komisionieriaus atlyginimas pagal sutartį yra 23 600 rublių, įskaitant PVM - 3 600 rublių.

Darykime apskaitos įrašus:

Nr. p / p	Verslo sandorių turinys	Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
Nr. p / p	Verslo sandorių turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
	Perdavė gaminius komisionieriui parduoti
	Atspindėjo pajamas, gautas pardavus gaminius, gavęs komisijos atstovo pranešimą
	Sukauptas į biudžetą PVM nuo pajamų, gautų pardavus produkciją
	Nurašytos faktinės gaminių, išsiųstų pagal komiso sutartį, gamybos sąnaudos
	Komisinis sumokėtas komisionieriui (be PVM)
	Atspindėjo komisinio PVM sumą
	Atspindėjo skolą komisionieriui už jo patirtas pardavimo išlaidas, kurias komitentas kompensuoja (be PVM)
	Atspindėjo komisionieriui kompensuojamų išlaidų PVM sumą
	Nurašytos pardavimo išlaidos, įskaitant komisinius be PVM
	Atspindėjo finansinį rezultatą (pelną) iš produkcijos pardavimo
	Iš komisionieriaus į einamąją sąskaitą gautos pajamos, gautos pardavus pirkėjui prekes, atėmus komisinius ir komisionieriaus patirtas išlaidas komitento sąskaita.
	Įskaityta skola komisionieriui už komisinį atlyginimą ir jo patirtų išlaidų suma, kurią komitentas atlygins.
	Pateikta į biudžetą komisinių ir pardavimo išlaidų PVM atskaitai

Perduodant prekes pagal komiso sutartį, komisioneris sąskaitos faktūros neišrašo tol, kol negauna komisionieriaus pranešimo apie prekių pardavimą pirkėjui.

Komitentų atstovaujamajam išrašytos sąskaitos faktūros komisinių sumai turi būti įrašytos komitento pirkimo knygoje.

Iš komisionieriaus gautos sąskaitos faktūros kartu su jo ataskaita apie išlaidas, patirtas parduodant produkciją (prekes) komitanto lėšomis, įrašomos į pirkimo knygą. Jų pagrindu į biudžetą pateikiamas komisionieriui kompensuotų pardavimo išlaidų PVM įskaitymui.

Apmokestinant pelną, gautą iš produkcijos (prekės) pardavimo pagal komiso sutartį komitento, pardavimo pajamų gavimo data yra jam priklausančio turto pardavimo data, nurodyta komisionieriaus pranešime. pardavimo ir (arba) komiso agento ataskaitoje. Tokiu atveju komisionieriaus pareiga per tris dienas nuo ataskaitinio laikotarpio, kurį toks pardavimas įvyko, pabaigos pranešti komitentui jam priklausančio turto pardavimo datą.

11.6.2. Atsiskaitymų pagal komiso sutartį su komisionieriumi apskaita

Kaip pažymėta, gaminiai, kuriuos komisioneris gavo iš atstovaujamojo pagal komiso sutartį, yra komitento nuosavybė. Kadangi komiso sutarties vykdymo procese šių gaminių nuosavybės teisė iš komitento pereina tiesiogiai pirkėjams, komisionieriui nuo savo įsipareigojimų vykdymo pradžios iki pabaigos, nebūdamas gautų prekių (prekių) savininku. ), jį apskaito nebalansinėje sąskaitoje 004 „Prekės, priimtos komisiniams“ . Apskaita 004 sąskaitoje „Priimtos komisiniui prekės“ vykdoma kainomis, numatytomis abiejų komiso sutarties šalių išduotuose priėmimo dokumentuose prekių perdavimo komisionieriui momentu.

Analitinė apskaita 004 sąskaitoje „Prekės priimta komisiniams“ vykdoma pagal prekės (prekių) rūšį ir pagal užsakymą.

Produktų (prekių) judėjimas atsispindi įrašuose:

Debeto sąskaita 004 „Prekės, priimtos komisijai“ – gavus gaminius (prekes) iš siuntėjo;

Kredito sąskaita 004 „Prekės priimamos komisiniu būdu“ – išsiunčiant prekes (prekes) pirkėjui.

Atsiskaitymams su pagrindiniu asmeniu apskaityti naudojama 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindiniu asmeniu“.

Kai prekės (prekės) išsiunčiamos pirkėjui, komisioneris savo vardu išrašo pirkėjui sąskaitą už prekių išleidimą ir sąskaitą faktūrą. Parduodant iš siuntėjo gautą produkciją komisarų pirkėjams išrašomos sąskaitos faktūros įrašomos į pardavimo knygą.

Pirkėjo mokėtiną sumą už jam išsiųstas prekes (prekes), komisioneris apskaitoje iš vienos pusės atspindi kaip pirkėjo gautinas sumas, o iš kitos – kaip jo mokėtinas sumas komitantui. Tuo pačiu metu apskaitos sąskaitose daromas įrašas:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Komitentas, vykdydamas komiso sutartį, komisionui pateikia pranešimą ir ataskaitą apie pavedimo pagal sutartį vykdymą. Komitentas siuntėjui išrašo sąskaitą faktūrą dėl jam priklausančio komisinio dydžio, kuriame nurodomas PVM. Siuntėjams išrašytas sąskaitas faktūras už jų atlyginimo pagal komiso sutartį sumą komisionieriai įrašo į savo pardavimo knygelę.

Komitento komisinis atlyginimas pagal komiso sutartį yra jo pajamos iš įprastinės veiklos ir atsispindi apskaitos įraše:

kredito sąskaita 90 „Pardavimai“, subsąskaita 90-1 „Pajamos“.

Nuo gauto komisinio komisinio komiso agentas įpareigojamas į biudžetą priskaičiuoti mokėtiną PVM.

Prie komisinių PVM sumos komisionieriai įrašo:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“, subsąskaita 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“

kredito sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Nuosavas išlaidas, susijusias su veiklos, kuri nėra tiesiogiai susijusi su komiso sutarties vykdymu, įgyvendinimu (savo darbuotojų atlyginimams, ilgalaikiam turtui, medžiagoms naudoti ir pan.), komisioneris apskaito kaip pardavimo sąnaudas 44 sąskaitoje. „Pardavimo išlaidos“.

Visos komisionieriaus išlaidos, tiesiogiai susijusios su įsipareigojimų pagal komiso sutartį vykdymu, nėra įtraukiamos į jo paties išlaidas ir neatspindi 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“. Į šias išlaidas komisionieriaus atstovas atsižvelgia į atsiskaitymų sąskaitas ir pagal sutarties sąlygas komitentas jas kompensuoja. Komitentas į komitento reikalingą sumą už išlaidas, kurias kompensuoja komitentas, daro įrašą:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindiniu“

kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir kt.

Komitentas pagal sutarties sąlygas gali dalyvauti arba nedalyvauti atsiskaitymuose tarp komitanto ir prekės pirkėjo.

Skaičiavimuose dalyvaujant komisionieriui, pajamos iš prekių pardavimo iš pirkėjo pirmiausia patenka į komisionieriaus atsiskaitomąją sąskaitą, kuri atsispindi sąskaitoje įrašu:

51 debeto sąskaita „Atsiskaitomoji sąskaita“

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Tada komiso agentas atsiskaito su komitantu, pervesdamas jam iš pirkėjo gautas pajamas, atėmus komisinius ir komitento atlygintinas išlaidas. Tai daro rekordą:

kredito sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

Pavyzdys

Komisionieriaus pranešime teigiama, kad jis pirkėjui apmokėjo prekių pristatymo išlaidas, kurias komitentas turi kompensuoti 11 800 rublių. Pinigai už parduotą produkciją iš pirkėjo pateko į komitento sąskaitą.

Darykime apskaitos įrašus:

Nr. p / p	Verslo sandorių turinys	Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
Nr. p / p	Verslo sandorių turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.






	Gauta į atsiskaitomąją sąskaitą iš pagrindinio komisinio mokesčio ir komisionieriaus patirtų išlaidų komitento sąskaita
	Atspindėjo pirkėjo gautinų sumų už jam parduotą produkciją grąžinimą ir pagrindinių mokėtinų sąskaitų grąžinimą.

Jeigu komisinis atsiskaitymuose nedalyvauja, tai lėšos už parduotą produkciją iš pirkėjo patenka tiesiai į komitento atsiskaitomąją sąskaitą. Tuo pačiu metu komisionieriaus atstovas, gavęs komitento pranešimą, kad su pirkėju yra atsiskaityta, fiksuoja, viena vertus, pirkėjo debitorinių sumų už jam parduotas prekes grąžinimą ir kita vertus, jo sąskaitų, mokėtinų komitentui, grąžinimas. Komitento gautų pajamų sumai komisionieriai daro įrašą:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindine“.

kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Komitento gavimą iš komitento apie mokėtino komisinio mokesčio sumą ir jo kompensuotas išlaidas komisionierius atspindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindine“.

Pavyzdys

Darykime apskaitos įrašus:

Nr. p / p	Verslo sandorių turinys	Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
Nr. p / p	Verslo sandorių turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
	Pagal sąskaitą faktūrą atsispindi prekių, gautų iš siuntėjo pardavimui pagal komiso sutartį, savikaina (su PVM)
	Atsispindi pirkėjo skola ir skola komitantui už parduotą produkciją
	Pirkėjui išsiųstų produktų savikaina nurašoma iš nebalansinės sąskaitos
	Ataskaitoje nurodytos pajamos komisinių suma (su PVM)
	Nuo komisinių sumos priskaičiuotas PVM
	Atsižvelgė į skolą pardavimo išlaidoms, kurias komitentas kompensuos
	Iš pirkėjo į einamąją sąskaitą gautos pajamos už parduotą produkciją
	Į komitento atsiskaitomąją sąskaitą buvo pervestos pajamos, gautos pardavus prekes pirkėjui

Vykdydamas komiso sutartį, komisioneris gauna iš komitento sąskaitą už pagal komiso sutartį perleistas prekes ir parduotas prekes. Tuo pačiu metu komisionieriaus pirkimų knygoje neįtraukiamos jo iš komitanto gautos sąskaitos už perduotus parduoti produktus.

Komisijos nariai, parduodami gaminius savo vardu, iš siuntėjo gautas prekes sąskaitas faktūras saugo gautų sąskaitų faktūrų registre.

spausdinimo versija

Skaitytojas

Pristatymai

Pristatymo pavadinimas	anotacija

11.2. Mokėjimų rūšys ir formos

11.2.1. Atsiskaitymai grynaisiais

11.2.2. Atsiskaitymai be grynųjų pinigų

11.3. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita

11.4. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita

11.5. Atsiskaitymų apskaita naudojant vekselius

11.6. Atsiskaitymų už tarpininkavimo operacijas apskaita

11.6.1. Atsiskaitymų pagal komiso sutartį su komitantu apskaita

Pavyzdys

Pavyzdys

11.6.2. Atsiskaitymų pagal komiso sutartį su komisionieriumi apskaita

Pavyzdys

Pavyzdys

spausdinimo versija

Skaitytojas

Pristatymai

Galbūt jums bus įdomu