Šimolina Marina Aleksandrovna,
Įmonės PRAVOVEST Teisinės paramos skyriaus vyriausioji auditorė metodininkė

Kaip teisingai nustatyti audito darbų apimtį, jų kainą ir audito laiką?

Visus šiuos klausimus auditorius turi išspręsti audito planavimo etape, kai gaunamas kliento nurodymas atlikti finansinių ataskaitų auditą. Audito planavimas– vienas iš svarbiausių audito etapų, kuriame, atsižvelgiant į kiekvieno audituojamo subjekto individualias ypatybes, parengiama optimali audito atlikimo strategija ir taktika. Nuo to, kaip auditorius planuoja auditą, priklauso racionalus audito organizacijos darbo išteklių panaudojimas, audito sąnaudų ir laiko mažinimas, rizika neaptikti reikšmingų klaidų kliento finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai turi teisę savarankiškai pasirinkti savo darbo metodus ir metodus, išskyrus audito planavimą ir dokumentavimą, auditoriaus darbo dokumentų ir audito ataskaitos rengimą, kurie atliekami pagal federalinius audito taisyklės (standartai).

Audito planavimo etapo reglamentavimą nustato tarptautiniai standartai ISA 300 „Planavimas“, taip pat Federalinė audito taisyklė (standartas) Nr. 3 „Audito planavimas“, patvirtinta. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. rugsėjo 23 d. dekretas N 696. Pagal šios taisyklės 3 punktą planavimas apima bendros strategijos parengimą ir išsamų požiūrį į numatomą audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį.

3 taisyklėje pateikti minimalūs audito planavimo reikalavimai. Jame nenustatyta aiški audito planavimo tvarka, nenurodomi principai, kuriais vadovaujamasi audito planavimo procese, neišvardijami planavimo etapai. Siekiant kokybiškai atlikti audito parengimą ir optimaliai išspręsti problemas, su kuriomis auditoriai susiduria planavimo etape, audito organizacijos turi sukurti savo vidinį standartą „Audito planavimas“ ir jame apibrėžti auditoriaus veiksmų tvarką: nuo prašymo atlikti auditą gavimo momentą iki audito ataskaitos išrašymo.

Senoji audito taisyklė (standartas) išvardijo pagrindinius principus, taikomus planuojant auditą: sudėtingumas, tęstinumas, optimalumas.

Visapusiškumo principas apima visų planavimo etapų tarpusavio sąsajos ir nuoseklumo užtikrinimą – nuo preliminaraus etapo iki galutinių procedūrų.

Tęstinumo principas išreiškiamas susijusių užduočių nustatymu auditorių grupei ir planavimo etapų susiejimu pagal terminus ir susijusius verslo subjektus (struktūrinius padalinius, filialus, atstovybes).

Optimalumo principas leidžia užtikrinti planavimo variaciją, siekiant parinkti optimalų variantą bendram planui ir audito programai. Audito patirtis patvirtina šių principų pagrįstumą ir būtinybę jų laikytis planuojant auditą.

Pagrindiniai dokumentai, surašomi planuojant auditą, yra: kliento ūkinės veiklos tyrimo darbo dokumentas, audito raštas, audito sutartis, bendrasis planas ir bendroji audito programa.

Išankstinio planavimo etape auditorius turėtų susitikti su klientu ir išsiaiškinti, kokiu tikslu jis ketina atlikti auditą ir kokių rezultatų tikisi baigęs auditą. Derybų metu auditorius gauna kliento sutikimą pateikti informaciją, reikalingą jo ūkinei veiklai, turinčiai reikšmingą įtaką finansinių ataskaitų rengimui, suprasti. Auditorius turi parengti dokumentą, kuris turėtų būti pagrindas nustatant audito darbų apimtį, darbo sąnaudas ir jų vertinimą, kuriame būtų pateikiama maksimali informacija apie kliento ūkinę veiklą. Toks dokumentas gali būti klausimynas su klausimų ir testų rinkiniu, kurį užpildo klientas arba auditorius preliminariai tikrinant būsimo kliento būklę ir dokumentus, priklausomai nuo audito organizacijoje nustatytos tvarkos. Kliento ūkinės veiklos tyrimas preliminaraus planavimo etape leidžia auditoriui nustatyti kliento sąžiningumą ir mokumą ir taip sumažina auditoriaus verslo riziką.

Remdamasis gauta informacija, auditorius turi nuspręsti dėl poreikio pritraukti specialistus ir ekspertus (teisininkus, technologus, inžinierius, mokesčių specialistus) konsultacijoms dėl tam tikrų sudėtingų pareigybių, kurios gali iškilti audito metu. Remiantis preliminaraus audito planavimo rezultatais, apskaičiuojami darbo sąnaudų standartai ir apytikslė audito paslaugų apimčių ir sąnaudų sąmata, nustatomos esminės audito sutarties sąlygos. Vertindami audito kainą, auditoriai gali naudoti įvairių tipų koeficientus, kurie atsižvelgia į kliento veiklos specifiką: jo organizacinę struktūrą, vidaus kontrolės lygį, apskaitos politikos veiksmingumą, naudojamas kompiuterines programas, veiklos laipsnį. verslo sandorių tipizavimas ir kt.

Apsispręsęs, ar tikslinga dirbti su klientu, auditorius išsiunčia jam laišką apie audito atlikimą, kuriame išreiškia sutikimą atlikti auditą.

Savo ruožtu klientas turi išsiųsti auditoriui pasiūlymo laišką su prašymu suteikti audito paslaugas arba pasirašyti audito raštą, patvirtinantį, kad suprato audito tvarką. Tada sudaroma audito sutartis, kurioje susitariama dėl jo atlikimo sąlygų, taip pat dėl galimybės šias sąlygas keisti ir audito kaina, jei atsiranda aplinkybių, kurios rodo mažesnį pasitikėjimo finansų patikimumu. pareiškimus.

Patartina sudaryti sutartį preliminaraus planavimo etape. Santykių su klientu įforminimas vėlesniame planavimo etape, parengus bendrąjį planą ir audito programą, padidina auditoriaus verslo riziką (kaip ir sutarties sudarymas prieš išankstinį jo veiklos tyrimą). Po ilgo audito planavimo darbo, kliento ar auditoriaus atsisakymas sudaryti sutartį gali sukelti didelių nuostolių audito organizacijai.

Sudaręs sutartį su klientu, auditorius pereina į kitus planavimo etapus.

Prieš sudarant bendrą patikrinimo planą ir programą Auditorius turi įvertinti audituojamo subjekto vidaus kontrolės ir apskaitos sistemų patikimumą, taip pat audito riziką – tikimybę susidaryti neteisingą nuomonę ir atitinkamai, remiantis audito rezultatais, surašyti neteisingą išvadą. Auditorius apskaičiuoja reikšmingumo lygį – didžiausią leistinos finansinės atskaitomybės rodiklių paklaidos reikšmę – ir nustato reikšmingumo lygio ir audito rizikos santykį. Kuo didesnis reikšmingumo lygis, tuo mažesnis audito rizikos lygis ir atvirkščiai. Nustatydamas audito procedūrų apimties pobūdį ir audito laiką, auditorius atsižvelgia į atvirkštinį ryšį tarp audito rizikos ir reikšmingumo.

Programos ir bendro audito plano rengimas taip pat vykdomas atsižvelgiant į audito rizikos ir priimtinos klaidos (esmingumo lygio) rodiklius.

Bendras audito planas turi būti dokumentuotas. Jame turėtų būti aprašyta numatoma audito apimtis, etapai ir jų atlikimo tvarka. Priklausomai nuo audituojamo subjekto veiklos masto ir specifikos, audito sudėtingumo ir konkrečių auditoriaus naudojamų metodų, bendrojo plano forma ir turinys gali skirtis.

Siekiant pagerinti audito efektyvumą ir suderinti audito procedūras su audituojamo subjekto personalo darbu, dėl atskirų bendro audito plano dalių, taip pat ir viso plano, galima susitarti ir aptarti su audito įmonės vadovybe ir personalu. audituojama įmonė.

Vienas iš pagrindinių audito planavimo etapų yra audito programos parengimas, kuriuo remiantis sudaromas ir kartu rengiamas bendras audito planas. Audito programa nustato esminio patikrinimo apimtį, metodus, analitines procedūras ir jų įgyvendinimo laiką. Iš esmės audito atlikimas susijęs su savo programos įgyvendinimu, siekiant patikrinti kiekvienos finansinės atskaitomybės dalies rodiklių patikimumą. Rengdamas programą auditorius turi nustatyti auditui reikšmingas sritis, taip pat finansines ir verslo operacijas, kurių klientas neturi arba kurios atrodo nereikšmingos (nereikšmingos). Kuriant audito programą ir nustatant tikrinimo metodus, būtina atsižvelgti į tai, kad audito procedūros yra skirtos nustatyti, ar yra reikšmingų apyvartos ir sąskaitų likučių iškraipymų. Svarbioms apskaitos ir finansinės atskaitomybės skyriams nustatomi išsamesni metodai ir tikrinimo metodai. Auditorius nustato, kokiais atvejais ketinama atlikti esmines audito procedūras (išsamius testus, analitines ar susikertančias procedūras), kada pakanka atlikti kontrolės testus ir panaudoti vidaus kontrolės rezultatus, kai būtinas arba gali būti atliktas išsamus auditas. apsiriboti audito imtimi.

Reikšmingos auditui pirmiausia apima skyrius ir operacijas, kurių likučių suma ir apyvarta apskaitos sąskaitose yra reikšmingiausios, palyginti su pasirinktu reikšmingumo lygiu. O į nereikšmingus (nereikšmingus) - tuos, kurių klientas neturi, kurių apimtis yra nereikšminga, arba tuos skyrius ir operacijas, kurių likučių (likučių) suma ir apyvarta buhalterinėse sąskaitose yra mažiausiai reikšminga, palyginti su pasirinktu lygiu. medžiagiškumas.

Sudarius programą ir bendrąjį audito planą, kurie nustato atliekamų darbų apimtis, sudaroma ir tvirtinama auditą atliekančios grupės sudėtis. Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės skyriai, kuriems taikomas auditas, paskirstomi ir priskiriami atlikėjams, paskiriamas grupės vadovas, atsakingas už audito atlikimą ir rezultatus. Formuojant audito grupę nustatomas audite dalyvaujančių auditorių skaičius ir kvalifikacija, tikrinamas jų nepriklausomumas audituojamos įmonės atžvilgiu. Audito vadovas supažindina visus audito grupės narius su jiems pavestomis pareigomis ir supažindina su kliento finansine ūkine veikla, bendruoju planu ir audito programa.

Audito planavimas yra vienas iš svarbiausių audito etapų. Tai, kaip kruopščiai auditorius ruošiasi auditui, viena vertus, lemia efektyvaus audite dalyvaujančių specialistų panaudojimo laipsnį, o tai natūraliai lemia racionalų jų darbo laiko panaudojimą ir audito organizacijos darbo sąnaudų mažinimą, o iš kitos pusės. kita vertus, rizika neaptikti reikšmingų klaidų finansinio kliento ataskaitose. Visa tai, kas išdėstyta, užtikrina audito įmonės konkurencingumą teikiamų audito paslaugų rinkoje.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, nustatomi pagrindiniai audito planavimo principai.

Užtikrinti audito savalaikiškumą (per sutartyje nustatytus terminus)
Didžiausio audito efektyvumo planavimas ir siekimas, bendro audito tikslo ir uždavinių įgyvendinimas, sutelkiant dėmesį į pagrindines problemas, o tai pasiekiama visų pirma racionaliai paskirstant audite dalyvaujančius specialistus, siekiant išvengti esant galimybei) jų atliekamų funkcijų dubliavimas, atsižvelgiant į kiekvieno specialisto (auditoriaus, asistento, eksperto) kvalifikacijos lygį ir kompetenciją tam tikrais klausimais, ir yra dokumentuojamas kalendoriniame darbų, atliekamų pagal užduotis, grafike. priskirtas kiekvienam inspektorių grupės nariui.
Kliento finansinės ir ūkinės veiklos išmanymas. Anksčiau svarstėme klausimus, susijusius su kliento vidaus kontrolės sistemos vertinimu, pažymėjome, kad kontrolės aplinkos būklė ir taikomos kontrolės procedūros (priemonės) didžiąja dalimi lemia konkrečios organizacijos audito eigą (naudojamų metodų sąrašą). ir būtinų procedūrų apimtis).Į šias ir kitas veiklas klientas turi atsižvelgti rengdamas patikrinimo planą ir programą.

ISA Nr. 300 „Planavimas“ yra skirtas audito planavimo etapo reglamentavimui. Kartu su juo planavimas reiškia bendro, strategijos ir išsamaus požiūrio sukūrimą, atsižvelgiant į numatomą audito pobūdį, laiką ir apimtį.

Planavimas vykdomas nuolat viso audito metu ir apima šiuos etapus:

darbo plano (kuriame parodomas audito tikslas, tikslai ir laikas) sudarymas ir koregavimas;
audito programos sudarymas ir koregavimas (atspindi konkrečių audito procedūrų turinį, laiką ir apimtį)

Standarte pažymima, kad planavimo apimtis skiriasi priklausomai nuo audituojamos įmonės dydžio; paties audito sudėtingumas; auditoriaus įgyta patirtis atliekant ankstesnius auditus šioje organizacijoje, taip pat žinios apie verslą. Ypatingas dėmesys skiriamas verslo srities, kurioje klientas veikia, išmanymui, nes tai padeda auditoriui nustatyti tipinius įvykius ir verslo operacijas, kurios gali reikšmingai paveikti audito procesą ir nuomonės apie kliento finansų patikimumą. pareiškimus.

Be to, jame nurodoma, kad auditorius gali aptarti audito plano elementus arba konkrečias audito procedūras su audito komitetu, vadovybe arba audituojamo subjekto vyresniąja vadovybe, kad padidintų audito efektyvumą, taip pat siekdamas koordinuoti audito procedūrų atlikimą su kliento personalo darbo modelius. Tačiau svarbu pažymėti, kad patys auditoriai prisiima visą atsakomybę už bendro audito plano ir programos parengimą ir įgyvendinimą.

Bendrasis audito planas. Auditorius turi parengti ir darbo dokumentuose atspindėti bendrą audito planą, atsižvelgdamas į numatomą audito apimtį. Sukūrus bendrą audito planą, jis toliau tobulinamas ir detalizuojamas iki audito programos lygio.

Klausimai, į kuriuos auditorius turėtų atsižvelgti rengdamas bendrą audito planą pagal TAS, yra pateiktos lentelėje. 5.

5 lentelė

Klausimai rengiant bendrą audito planą

Pagrindiniai audito klausimai	Pagrindinių audito klausimų turinys
Verslo žinios	Pagrindiniai ekonominiai veiksniai, darantys įtaką verslui ir ūkio šakos, kurioje veikia audituojama įmonė, būklei. Nepamirškite, kad svarbiausios organizacijos, verslo charakteristikos, jo finansinė būklė; ataskaitų teikimo procedūros, įskaitant pokyčius, įvykusius nuo ankstesnio audito datos. Bendrasis vadovų gebėjimų (kompetencijos) lygis
Buhalterinės apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų supratimas	Organizacijos priimta apskaitos politika ir joje įvykę pokyčiai Inovacijų poveikis apskaitos ir audito srityje. Auditoriaus bendrosios žinios apie apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas ir numatomą atliktų esminių testų ir procedūrų poveikį.
Rizika ir reikšmingumas	Numatomi verslo vidaus rizikos ir kontrolės sistemos rizikos vertinimai; nustatymas remiantis pirmąja, prioritetine (svarbiomis) audito sritimis. Sukurti ir nustatyti konkrečių audito užduočių reikšmingumo lygius. Esama reikšmingų iškraipymų, įskaitant atsižvelgimą į praėjusių laikotarpių patirtį, arba sukčiavimo (klastojimo) galimybę. Sudėtingų apskaitos sričių, įskaitant. tuos, kuriuose yra apskaitiniai įvertinimai.
Audito procedūrų pobūdis, laikas ir apimtis	Galimi akcentų pokyčiai konkrečiose audito srityse. Informacinių technologijų panaudojimo audite poveikis. Gebėjimas išorinio audito metu panaudoti vidaus audito darbo rezultatus, kurie turi įtakos naudojamoms audito procedūroms.
Koordinavimas, valdymas ir kontrolė	Kitų auditorių įtraukimas atliekant filialų ir atskirų įmonės padalinių auditus.. Naudojantis ekspertų darbu. Audito įmonės padalinių buvimo vietos apskaita. Audito organizacijos personalui keliamų reikalavimų laikymasis.
Kiti klausimai	Tikimybė, kad audituojama įmonė artimiausiu metu negalės tęsti savo verslo. Ypatingo dėmesio reikalaujantys punktai, pvz., susijusių šalių buvimas Užduoties laiško sąlygos ir bet kokie teisės aktų reikalavimai. Ataskaitų pobūdis ir laikas, kitos sutarties sąlygos, kurias būtina įvykdyti.

audituojamos organizacijos pavadinimas;
peržiūrimas laikotarpis;
patikrinimo laikotarpis ir bendras atlikto darbo darbo intensyvumas (žmogiškosios valandos);
planuojama audito rizika ir reikšmingumo lygis;
audite dalyvaujančių auditorių sudėtis (įskaitant vadovą);
planuojamos darbo rūšys (įskaitant supažindinimą su audituojamos organizacijos finansine ūkine veikla, audite dalyvaujančių specialistų instruktavimą; vadovo kontrolę dėl plano įgyvendinimo ir specialistų darbo kokybės užtikrinimo, dėl jų darbo išlaikymo). dokumentacija ir tinkama audito rezultatų registracija);
specialistų paskirstymas konkrečiais audito klausimais, nurodant atlikimo terminą (konkretaus klausimo patikrinimas)

Audito programa nustato planuojamų audito procedūrų, reikalingų bendram audito planui užbaigti, pobūdį, laiką (-us) ir apimtį.

Audito programa bus bendro audito plano sukūrimas, jame pateikiamas audito metu dalyvaujančių auditorių padėjėjų instrukcijų sąrašas, taip pat naudojama kaip priemonė jų atliekamo darbo kokybei stebėti.

Rengiant audito programą itin svarbu atsižvelgti į šiuos dalykus:

konkrečių verslo viduje rizikos ir kontrolės rizikos lygių, taip pat reikiamo patikimumo lygio, pasiekto atliekant esmines procedūras, įvertinimas;
esminių kontrolės testų ir procedūrų taikymas;
į auditą įtraukiant audituojamos organizacijos specialistus, asistentus, kitus auditorius ir ekspertus; jų atliekamo darbo koordinavimas ir kontrolė;
kitus bendro audito plano klausimus (žr. 5 lentelę), bet detalesne forma.

Pažymėtina, kad tiek bendrasis planas, tiek audito programa audito metu gali būti peržiūrimi ir keičiami. Reikšmingų jų pakeitimų priežastys turi būti pagrįstos ir atspindėtos auditoriaus darbo dokumentuose.

Kontrolės ir audito diagnostikos metodika audito planavimo ir peržiūrėjimo metu

Kontrolės ir audito diagnostikos (CAD), kaip nepriklausomo ekonominės kontrolės įrankio, koncepciją sukūrė vietinis mokslininkas, teoretikas ir praktikas audito ir kontrolės srityje V.Yu. Kundrotas.

Taigi, savo darbe, remdamasi tokių žinomų kontrolės srities mokslininkų, kaip D.I. Alenčikovas, A. Penkovas, pažymėjo, kad kiekvieno audito metu nereikia vienodai detaliai tikrinti visų įmonės veiklos sričių ir rūšių (kaip dažnai būna praktikoje). apie nepalankias konkrečios įmonės darbo vietas, kurios trukdo normaliai jos veiklai. Medžiaga buvo paskelbta http://site

Auditoriaus parengiamojo darbo užduotis, jo nuomone, turėtų būti maksimaliai identifikuoti šias nepalankias sritis ir nustatyti pagrindinę audito kryptį būtent tai konkrečiai įmonei. Dar prieš išvykdamas į audito vietą auditorius turi „... išsiaiškinti jo silpnąsias puses (pabrėžia autorė – V. K.) ir reikšmingiausius trūkumus“.

Pasak V.Yu. Kundrotas, KRD apibrėžiamas kaip „...ieškoti sąlygų, signalizuojančių apie neracionalų materialinių, darbo ir finansinių išteklių naudojimą ūkio subjekto veikloje, o ypač trūkumą, vagystes, papildymus tarpreviziniu laikotarpiu, taip pat procedūrų ir priemonių lokalizuoti šiuos neigiamus reiškinius“.

CRD turi išspręsti šias pagrindines užduotis:

neracionalaus materialinių, darbo ir finansinių išteklių panaudojimo prognozė prieš auditinį ūkio subjekto veiklos ekonominės kontrolės laikotarpį;
kokybiškas kliūčių patikrinimas patikrinimo metu.

Verta pasakyti, kad rezultatai, gauti taikant KPD, turėtų leisti su didele tikimybe nustatyti, kurios audituojamos organizacijos veiklos „kliūtys“ yra itin svarbios, kad jos būtų ypač nuodugniai (išsamios). ) inspekcija.

Kraštotyrininkė teisingai pastebėjo, kad dažnai atlikdami auditą inspektoriai nesugeba nustatyti esminio, „paskęsta“ patikrinamų faktų gausoje. Dėl to pagrindiniai tikrinamos įmonės darbo trūkumai ir rimtos priežastys lieka neatskleistos.

V.Yu. Kundrotas savo darbe akcentavo reikšmingą valdymo problemą, kurią galima suformuluoti kaip jos ekstensyvių ir intensyvių krypčių santykį.

Pastaroji pasižymi plačiai paplitusia ekonominės analizės technikų ir metodų naudojimu, kurių rodiklių sistemos pagalba dažnai galima atskleisti nepalankius organizacijos finansinės ekonominės veiklos aspektus, potencialiai pavojingus vagystei, klastojimui. ir kt. Ekstensyvi kontrolės kryptis, priešingai nei intensyvi, daugiausiai būdinga kontrolės procedūrų apimties didėjimu: imties dydžiu arba papildomų metodų naudojimu.

Įdomu pastebėti, kad, mokslininko nuomone, pagrindinis ir lemiamas KPD vaidmuo turėtų būti patikrų planavimo etape.

Naudojant KPD metodus, galima išspręsti dar vieną reikšmingą kontrolės ir audito problemą, kurios esmė yra tokia prieštara:

viena vertus, itin svarbus yra visapusiškas ir išsamus tikrinamos organizacijos patikrinimas, kuris yra susijęs su dideliu darbo jėgos intensyvumu ir dėl to didelėmis tikrinimo paslaugų sąnaudomis;
kita vertus, audito apimtį ir laiką riboja keletas veiksnių: metiniame darbo plane nustatytas terminas; sutarties kaina (kurios pagrindu nustatomos audito organizacijos darbuotojų darbo užmokesčio sąnaudos ir dėl to atliekamų darbų darbo intensyvumas) Išskyrus aukščiau paminėtą, didelė sutarties kaina yra veiksnys, neigiamai veikia audito organizacijos konkurencingumą.

Remdamiesi visa tai, kas išdėstyta pirmiau, darome išvadą, kad planavimas yra bet kurio (įskaitant audito) audito etapas. (Taip nutinka ir kasdieniame gyvenime: iš anksto apgalvotas, suplanuotas veiksmas padeda išvengti daugybės klaidingų ir nereikalingų žingsnių.)

Palyginus KPD turinį su anksčiau aptartomis nuostatomis (žr.), galima daryti išvadą, kad „kliūtis“ organizacijos veikloje yra ne kas kita, kaip verslo rizika, o pats KPD yra viena iš audito sričių, kuri yra šiuo metu plačiai paplitęs yra rizikos auditas, kuris remiasi organizacijos vidaus kontrolės sistema.

Kaip jau buvo pažymėta, su personalu susijusi rizika (žmogiškasis veiksnys) bus viena pavojingiausių bet kuriai organizacijai (priklauso ketvirtam tipui anksčiau aptartoje rizikos klasifikacijoje) Neatsitiktinai atskiras TAS Nr. 240 „Sukčiavimas “ yra skirtas šios problemos tyrinėjimui pasaulinėje praktikoje ir klaidoms.

Panašaus požiūrio iš esmės laikosi ir dauguma šalies tyrėjų, manydami, kad KPD pirmiausia turėtų būti skirta pareigūnų trūkumo, vagysčių ir kitokių piktnaudžiavimo paieškai.

Išvardinkime kai kuriuos neigiamus veiksnius, rodančius rizikos buvimą („kliūtis“) organizacijos ekonominėje veikloje:

organizacijos organizacinės struktūros trūkumai (pavyzdžiui, aiškaus funkcijų atskyrimo nebuvimas, t. y. tiems patiems pareigūnams pavedama atsakomybė už valdymo sprendimus, finansinė atsakomybė už turto saugumo užtikrinimą ir (arba) atsakomybė už buhalterinės apskaitos tvarkymą; neleistinas ūkinės operacijos; reikalingų specialistų ir padalinių trūkumas mažose įmonėse: teisės, ekonominio planavimo, finansinių paslaugų, vidaus audito ir kt. arba pareigų paskirstymas nekompetentingiems šiais klausimais darbuotojams);
organizacijos turto ir informacijos saugumo neužtikrinimas (įmonės turtas nepriskirtas finansiškai atsakingiems asmenims; materialinių vertybių ir lėšų saugojimo vietose neįrengtos apsaugos ir priešgaisrinės signalizacijos; netrukdoma prieiga prie kompiuterinių duomenų bazių; nesukurta organizacijos darbuotojų darbo su konfidencialia informacija sistema);
dokumentacijos palaikymo trūkumai (nesutvarkytas dokumentų srauto grafikas organizacijoje; nevykdoma sudarytų sutarčių judėjimo registracija ir apskaita ir pan.);
ūkinio darbo trūkumai įmonėje (nerengiami planai ir biudžetai; neatliekama jų vykdymo analizė, nenustatomos ir neanalizuojamos nukrypimų nuo planuotų rodiklių priežastys; nustatomi materialinių, darbo ir finansinių išteklių išlaidų standartai). neišplėtotas);
neigiami organizacijos finansinės ir ekonominės analizės rezultatai (sumažėjo gautinų sumų apyvartumas per nagrinėjamą laikotarpį; tiesioginių gamybos sąnaudų padidėjimas neproporcingas pardavimų apimties padidėjimui; finansinės būklės pablogėjimas ir kt.)

Taigi, auditorius tradiciškai turėtų nustatyti kliūtis planavimo etape. Po to, remiantis išankstine analize ir nustatytomis verslo rizikomis, tikslinga pakoreguoti bendrąjį audito planą ir programą, kurioje didžioji viso darbo laiko dalis turėtų būti skirta toms finansinės ir ūkinės veiklos sritims, kuriose apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos susilpnėja, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛ Iš tiesų, sumažinus audito procedūrų apimtį „stipriose“ srityse.

Savarankiškas žinių patikrinimas. Atsakykite į šiuos klausimus ir atlikite pateiktas užduotis:

Išvardykite pagrindinius audito planavimo principus.
Sudaryti bendrąjį siūlomo patikrinimo planą (atsižvelgiant į reikalavimus)
Parengti patikros programą konkrečiai apskaitos sričiai (pagal numatytus reikalavimus)
Kokia yra audito diagnostikos metodikos esmė ir kaip šis metodas padeda pagerinti audito kokybę ir sumažinti išlaidas?

Specializuotų audito įmonių darbuotojai puikiai žino, kas yra audito planavimas.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Tačiau tai nepakenks išsiaiškinti tiems, kurie planuoja užsisakyti tokią paslaugą, o juo labiau tiems, kurie procedūrą atliks patys.

Pažvelkime į pagrindines taisykles, kurios galioja 2019 m. Jokia įmonė negali normaliai veikti, jei neatlieka audito.

Tačiau verta manyti, kad bet koks toks patikrinimas turi būti tinkamai organizuotas. Sudaroma konkreti programa ir planas, kuriuo reikės vadovautis analizuojant įmonės veiklą.

Pažiūrėkime atidžiau, kaip planuojamas auditas – kam skiriamas ypatingas dėmesys ir į kokius visuotinai priimtus standartus atsižvelgiama.

Bendra informacija

Jei auditą patikėsite specializuotai įmonei, tuomet jums nereikia galvoti apie planavimo esmę.

Tačiau atliekant įmonės vidaus auditą, verta kruopščiai pasiruošti, kad nepraleistumėte nieko svarbaus. O kad tai padarytumėte, pirmiausia turite išmanyti teisės aktų leidybos sritį ir aiškiai suprasti, kas yra auditas.

Sąvokos

Auditas laikomas nepriklausomu įmonės finansinės veiklos patikrinimu, kurį atlieka auditoriai specialistai. Atliekamas auditas, siekiant nustatyti, ar laikomasi teisinių apskaitos standartų, ar ataskaitos yra patikimos ir pan.

Audito tipai:

vidinis ir išorinis;
privalomas (rengiamas kasmet) ir iniciatyvumas;

Koks jo tikslas?

Audito tikslas – konkrečios užduotys, kurias bando atlikti audituojantis asmuo. Ją nustato teisės aktai, audito veiklos norminių aktų sistema, šalių sutartiniai įsipareigojimai.

Tikslas – pareikšti nuomonę, kiek patikima finansinė atskaitomybė ir ar teisingai vedama apskaita.

Pagrindinius tikslus galima papildyti nustatant rezervus geriausiam finansinių išteklių panaudojimui, analizuojant, ar teisingai apskaičiuojami mokesčiai, plėtojant veiksmus, skirtus įmonės finansinei būklei gerinti.

Dabartiniai standartai

Audito veikla reguliuojama keliais lygiais:

Rusijos Federacijos prezidento įsakymai, nutarimai.
Auditorių veiklos taisyklės, kurias patvirtino Audito veiklos komisija prie Prezidento.
Ministerijos ir departamento norminiai aktai.
Vidiniai standartai, kuriuos įmonė sukūrė savarankiškai.

Patikrinimo planavimo ypatumai

Audito planavimas – tai audito įmonės parengtas bendras audito planas, atspindintis procedūros apimtį, tvarkaraštį ir laiką.

Kuriama audito programa, kuri nustatys procesų, reikalingų objektyviai nuomonei apie ataskaitas ir apskaitą parengti, apimtį, tipą ir seką.

Planuojant parengiama bendra strategija ir detalus požiūris į tai, ko tikimasi, ir į įgyvendinimo laiką. Daugeliu su auditu susijusių organizuotų klausimų auditorius susitaria su įmonės vadovu.

Yra keli planavimo principai:

Programos sudarymo procedūra

Planavimas yra pradinis audito etapas, kurio negalima apeiti. Kuriant planą verta pasikliauti tuo, kas buvo priimta.

Parengiamajame etape galite:

nustatyti galimas problemas;
atkreipti dėmesį į svarbią audito šaką;
atlikti darbą už minimalias išlaidas;
koordinuoja auditoriaus ir kitų specialistų veiklą.

Planavimo etapai:

išankstinis patikrinimo planavimas;
parengiamųjų procedūrų vykdymas ir bendrųjų planų kūrimas;
tikrinimo programų kūrimas.

Išankstinio planavimo etape auditorius atsižvelgia į šiuos klausimus:

atsižvelgiama į įmonės veiklą, jos organizavimą, mastą, patikimumą;
tikrinama, ar laikomasi nepertraukiamo veikimo principų;
Testuojama vidaus kontrolės sistema.

Tiesioginio planavimo metu sudaromas bendrasis planas ir tikrinimo programa.

Naudota metodika

Planavimo procesas prasideda klientui pasiūlius auditą. Nuo šio momento vykdomas preliminarus planavimas, kai atliekamos skubios analizės, siekiant nustatyti darbo intensyvumą, laiką ir apžiūros apimtį.

Jei audito sąlygos yra nepriimtinos, auditorius pakeičia sumą ir laiką. Tada įvertinama, ar paslaugos gali būti suteiktos turimais ištekliais.

Specialistai sudaro potencialių klientų eilę, kad galėtų su jais dirbti ateityje. Klientų duomenys įvedami į elektronines duomenų bazes.

Schema: 3 lygių planavimo sistema

Antrame etape apskaičiuojami planavimo rodikliai ir parengiamas bendras audito planas konkrečiam klientui. Gauta informacija kaupiama duomenų bazėje.

Nustatomi šie rodikliai:

bendrieji darbo intensyvumo rodikliai kiekvienoje audito vietoje;
bendrieji kiekvienos vietos auditorių ir atlikėjų skaičiaus rodikliai;
kiekvienos srities veiklos apimtis;
apyvarta buhalterinėje sąskaitoje;
veiklos reikšmingumo lygis kiekvienai vietai;
į įmonės buhalteriją įtrauktų asmenų skaičius.

Nustatyta, koks kiekvieno pelningumas. Šie trys lygiai sudaro ciklus, nuolatinius patikrinimų planavimo procesus ilgą laiką.

Tai yra įprasta technika, kai naudojamos informacinės technologijos. Audito įmonė turi teisę savarankiškai pasirinkti patikrinimo būdus ir būdus, tačiau dėl jų turi būti susitarta su audituojamos įmonės vadovybe.

Informacijos šaltinis yra:

ankstesnio audito rezultatas;
duomenis, gautus iš vidaus audito;
apskaitos įrašai;
pokalbio su vadovais, vyriausiąja buhaltere, įmonės darbuotojais ir kt.

Personalo skyriaus niuansai

Planuojant nustatomi kiekybiniai, laiko ir erdviniai darbuotojų poreikiai:

Vertinamas darbuotojų darbas.
Vyksta atviras konkursas.
Darbuotojai nuolat mokomi, tobulinami žmogiškieji ištekliai.

HR politikos planavimas yra būtinas ieškant kvalifikuotų asmenų.

Planavimo problemos:

procedūra atliekama be teistumo;
poveikis planavimui nėra tiriamas;
nėra analizuojami ir nenustatyti duomenys apie planuojamus kintamuosius, o tai trukdo rinkti ir sisteminti informaciją.

Planavimas atliekamas keliais etapais:

Kaip atrodo bendras audito planas?

Būtinai sudarykite bendrą patikrinimo planą ir programą. Bendrasis audito planas yra dokumentas, kurį tvirtina audito įmonės vadovybė.

Jame yra:

patikrinimo apimtis;
laiko sąnaudos kiekvienam planuojamo darbo tipui tikrinimo metu;
plano įgyvendinimo terminas;
reikšmingumo sąlygų matmenys;
audito rizikos rodikliai.

Audito grupės vadovybė su bendruoju planu supažindina visus asmenis. Planavimas užima 20% laiko, kuris skiriamas patikrinimui, nes būtina atidžiai išstudijuoti darbo ypatybes ir ūkinės veiklos sąlygas.

Rengiant bendrą planą, verta atsižvelgti į:

daug bendrų ekonominių veiksnių ir sąlygų šioje srityje, turinčių įtakos įmonės veiklai;
Ar efektyvi apskaitos ir vidaus kontrolės sistema?
kokia yra audito rizika?
vadovo kompetencijos laipsnis;
kaip kompiuterinių apskaitos sistemų buvimas veikia auditą;
ar yra filialų;
testų naudojimo planas kontroliuoti esminio audito procesą;
ar įmanoma į auditą įtraukti ekspertą;
kokius reikšmingumo rodiklius reikia patikrinti;
ar gali būti esminių iškraipymų arba apgaulės;
kokie yra sutarčių dėl audito paslaugų teikimo niuansai;
kokie audito ataskaitos surašymo ir pateikimo terminai ir pan.

Programa – dokumentai su numatytomis darbų rūšimis, kuriuos planuojama atlikti. Pateikiami analitiniai procesai, kuriuos auditorius atlieka atsižvelgdamas į kvalifikaciją.

Programą pasirašo audito grupių vadovas. Esant poreikiui, bendrasis planas ir programa tikslinami patikrinimo metu. Jei daromi pakeitimai, jie turi būti užfiksuoti dokumentuose.

Vidaus audito plano pavyzdys

Pažvelkime į pavyzdį, kaip gali atrodyti vidaus finansinio audito planas. Priimamas sprendimas atlikti patikrinimą. Toliau parengiama įmonės valdymo sistemos tikrinimo programa.

Pateikiame QMS analizės pavyzdį:

Tada parengiamas audito pranešimas. Čia yra užpildymo pavyzdys:

Gatavų gaminių išleidimas

Norint, kad gatavų maitinimo produktų patikrinimas būtų atliktas efektyviai ir laiku, būtina parengti gerai apgalvotą planą.

Planuojant gatavos produkcijos patikrinimą ir jos siuntimą reikia vadovautis bendraisiais principais, taip pat atsižvelgiant į:

Gatavų gaminių patikrinimo planavimo etapai:

iš anksto suplanuotas auditas;
sudaromas bendrasis planas;
programa ruošiama.

Pirmajame etape susipažįstama su organizacijos ekonomika, įvertinama reikšmingumo ir audito rizika. Tada jie parengia bendrąjį planą ir audito programą. Dokumentuoti ir įforminti audito rezultatus.

Rinkti ir dokumentuoti audito įrodymus, generuoti informaciją įmonės vadovams, kas yra tikrinama, įvertinti audito rezultatus ir parengti atitinkamą informaciją.

Planuojant ilgalaikio turto auditą

Tokio patikrinimo tikslas – pareikšti nuomonę dėl klasifikacijų, įvertinimo realumo ir duomenų teisingumo apskaitoje ir ataskaitoje.

Verta įsitikinti:

Planuojant OS auditą, būtina su audituojama įmone susitarti dėl daugelio organizacinių klausimų.

Auditorius turi nustatyti:

įmonės organizacinė ir teisinė forma, veiklos mastas;
ar tenkinamos tęstinumo sąlygos;
gamybos tipas ir gaminių asortimentas;
kapitalo struktūra ir akcijų kaina.

Tada jie išsiaiškina, ar laikomasi OS klasifikacijos ir kokios yra įmonės teisės į juos. Informacijos šaltinis:

steigimo ir registracijos dokumentacija;
įsakymas dėl apskaitos politikos;
gamybos stebėjimų rezultatai;
duomenis, gautus iš trečiosios šalies;
ataskaitos ir kt.

Atsižvelgdami į daugybę klasifikavimo kriterijų, auditoriai nustato, kokios procedūros yra būtinos. Nustatyta kritinė sritis, kuriai reikalingas išsamus auditas.

Svarbu nustatyti įmonės teises į objektą, nes atsižvelgiant į šią informaciją bus nustatyta, kokios procedūros bus atliekamos.

Jei OS priklauso įmonei kaip nuosavybė, tada tikrinamas valstybinės registracijos pažymėjimas.

Jeigu ilgalaikis turtas nuomojamas, tai preliminaraus planavimo metu tikrinami turto objektų apskaitos būdai.

Tais atvejais, kai kyla abejonių dėl duomenų teisingumo, auditorius gali prašyti panašių duomenų iš nuomotojų. Ne mažiau svarbu įvertinti ir įmonės vidaus kontrolės sistemą.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Paskelbta http://www.allbest.ru/

Nevalstybinė švietimo įstaiga

aukštasis profesinis išsilavinimas

„VALDYBOS INSTITUTAS“

(G. Archangelskas)

Apskaitos, analizės ir audito katedra

TESTAS

pagal discipliną

„AUDITO PAGRINDAI“

Tema:„Audito planavimas“

StudentasKapustina Irina Vitalievna

Grupė51-FZS

PrižiūrėtojasZatula Irina Ilyinichna

Archangelskas 2012 m

Įvadas

1.1 Planavimo principai

2. Audito reikšmingumas

3. Audito rizika

Išvada

Bibliografija

Įvadas

Audito veikla yra būtinas rinkos ekonomikos elementas. Ši veikla apima patį auditą, t.y. nepriklausomo profesionalaus auditoriaus išvada dėl viešosios apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo ir su auditu susijusių paslaugų, reikalaujančių aukštos kvalifikacijos buhalterių profesionalų, teikimo.

Rinkos sąlygomis įmonės, kredito įstaigos ir kiti verslo subjektai sudaro sutartinius santykius dėl turto, lėšų naudojimo, komercinių sandorių ir investicijų. Pasitikėjimą šiais santykiais turi sustiprinti visų sandorių šalių galimybė gauti ir naudoti finansinę informaciją. Informacijos patikimumą patvirtina nepriklausomas auditorius.

Savininkai, o visų pirma kolektyviniai savininkai – akcininkai, akcininkai – taip pat kreditoriai, netenka galimybės savarankiškai patikrinti, ar visos daugybės ir labai sudėtingos įmonės operacijos yra teisėtos ir teisingai atsispindi ataskaitose, nes paprastai jos nėra turėti prieigą prie sąskaitų ir atitinkamos patirties, todėl reikalingos auditorių paslaugos.

Nepriklausomas informacijos apie įmonių veiklą ir jų atitikimą įstatymams patvirtinimas būtinas tam, kad valstybė priimtų sprendimus ekonomikos ir mokesčių srityse, teisėjai, prokurorai ir tyrėjai patvirtintų juos dominančių finansinių ataskaitų patikimumą.

1. Pagrindiniai planavimo etapai

1.1 Planavimo principai

Planavimas, kaip pradinis audito etapas, susideda iš to, kad audito organizacija parengia bendrą audito planą, nurodantį numatomą jo įgyvendinimo apimtį, grafikus ir laiką, taip pat audito programos, kuri nustato audito apimtį, rūšis ir seką. audito procedūros, reikalingos audito organizacijai susidaryti objektyvią ir pagrįstą nuomonę apie organizacijos finansines ataskaitas.

Audito planavimas – tai visuma veiksmų, kuriais pasirenkama parinktis, leidžianti auditą pasiekti geriausiu (optimaliu) pasirinkto kriterijaus požiūriu, t.y. audito atlikimo strategijos ir taktikos pasirinkimas, audito procedūrų tipų, apimčių ir sekos pasirinkimas Auditas: Vadovėlis / Red. M.V. Mileris. - M.: Ekonomistas, 2007., - Puslapis. 114. .

Audito planavimą audito įmonė turi atlikti vadovaudamasi bendraisiais audito atlikimo principais, taip pat vadovaudamasi šiais konkrečiais principais: visapusiškumas; tęstinumas; 2008 m. gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo „Dėl audito veiklos“ Nr. 307 optimalumas.

Visapusiškumo principas planuojant auditą apima visų planavimo etapų – nuo preliminaraus planavimo iki bendrojo plano ir audito programos – tarpusavio sąsajumo ir nuoseklumo užtikrinimą.

Tęstinumo principas išreiškiamas susijusių užduočių nustatymu auditorių grupei ir planavimo etapų susiejimu pagal terminus ir susijusius verslo subjektus (struktūriniai padaliniai, priskirti atskiram balansui, filialai, atstovybės, dukterinės įmonės).

Optimalumo principas yra tas, kad planavimo procese audito organizacija turėtų numatyti kintamumą, kad pagal pačios audito organizacijos nustatytus kriterijus būtų galima pasirinkti optimalų variantą bendram planui ir audito programai.

Planuodama audito organizacija turėtų išskirti tris pagrindinius etapus: preliminarų audito planavimą; bendro audito plano parengimas ir parengimas; audito programos parengimas ir parengimas.

1.2 Išankstinio audito planavimas

Siekiant efektyviai planuoti auditą – nuo pavedimo rašto iki audito sutarties sudarymo, audito organizacija turi susitarti su ūkio subjekto vadovybe dėl pagrindinių organizacinių klausimų, susijusių su auditu.

Išankstinio planavimo etape auditorius turi susipažinti su ūkio subjekto finansine ūkine veikla ir turėti tokią informaciją:

Apie ūkio subjekto ekonominę veiklą įtakojančius išorės veiksnius, atspindinčius visos šalies (regiono) ekonominę situaciją ir jos sektorines ypatybes;

Apie vidinius ūkio subjekto ūkinę veiklą įtakojančius veiksnius, susijusius su jo individualiomis savybėmis.

Šiame etape audito organizacija įvertina galimybę atlikti auditą. Jei audito organizacija mano, kad auditą atlikti yra įmanoma, ji sudaro personalą auditui atlikti ir sudaro sutartį su ūkio subjektu.

Planuodama audito grupės sudėtį, audito organizacija turi atsižvelgti į darbo laiko biudžetą kiekvienam audito etapui (parengiamajam, esminiam ir galutiniam); numatomas grupės darbo laikas; kiekybinė grupės sudėtis; grupės narių pareigų lygis; grupės personalo tęstinumas; grupės narių kvalifikacijos lygis.

Išankstinio supažindinimo su klientu metu auditorius turi įvertinti kliento finansinį stabilumą; kliento padėtis ekonominėje aplinkoje.

Bendra informacija apie įmonę būtina, kad vėliau būtų galima padaryti pagrįstą išvadą apie ataskaitų patikimumą. Visų pirma būtina išsiaiškinti įmonės veiklos specifiką ir pramonės ypatumus, suprasti jos organizacinę struktūrą, nustatyti gamybinius, finansinius ir kitus ryšius, susipažinti su teisiniais įsipareigojimais, gauti informacijos iš įvairių šaltinių.

Svarbu naudoti išorines ir vidines ataskaitas bei publikacijas.

Išorinės ataskaitos apima verslo spaudą ir laikraščius, pramonės analizės ataskaitas, palyginimus su pagrindiniais konkurentais ir pramonės vidurkius, vyriausybės ir mokesčių įstatymus ir reglamentus bei oficialius pareiškimus.

Vidinės ataskaitos – tai finansinės ataskaitos, mėnesinė finansinė informacija, direktorių valdybos, valdybos, direktorato, akcininkų posėdžių protokolai, vadovybės ataskaitos, įskaitant biudžetus, prognozes, projektus, vidinės auditorių, konsultantų ataskaitos, nurodymai dėl procedūrų, įmonės politikos krypčių. .

Turėtumėte susipažinti su įmonės raidos istorija, ankstesniais metais egzistavusiomis veiklos rūšimis ir apskaitos politika, studijuoti specialią literatūrą, susitikti su kliento auditoriais.

Labai svarbu gauti informacijos apie įmonės politiką įvairiose srityse; skirtingų lygių vadovų atsakomybės ir teisių laipsnį; asmenų, turinčių teisę keisti įmonės politiką, ratas.

Remdamasis gauta informacija, auditorius turi nuspręsti, ar būtina konsultacijoms tam tikrais klausimais kviesti specialistus (teisininkus, mokesčių specialistus, technologijų specialistus ir kt.). Auditas: vadovėlis universiteto studentams / red. Į IR. Podolskis. - 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: UNITY-DANA: Auditas:, 2008. - Puslapis. 254. .

1.3 Bendrojo audito plano rengimas ir sudarymas

Pradėdama rengti bendrą audito planą, audito organizacija turi remtis išankstinėmis žiniomis apie ūkio subjektą, taip pat atliktų analitinių procedūrų rezultatais.

Naudodama analitines procedūras, audito organizacija turi nustatyti auditui reikšmingas sritis. Audito organizacijos analitinių procedūrų sudėtingumas, apimtis ir laikas turėtų skirtis priklausomai nuo ūkio subjekto finansinių ataskaitų apimties ir sudėtingumo.

Rengdama bendrąjį audito planą, audito organizacija įvertina ūkio subjekto turimos vidaus kontrolės sistemos (VKS) efektyvumą ir įvertina jos riziką (kontrolės riziką). Vidaus kontrolės sistema gali būti laikoma efektyvia, jei ji operatyviai įspėja apie nepatikimos informacijos atsiradimą ir taip pat nustato nepatikimą informaciją. Vertindama vidaus kontrolės sistemos efektyvumą, audito organizacija turi surinkti pakankamą audito įrodymų kiekį. Jei audito įmonė nusprendžia pasikliauti vidaus kontrolės sistema ir apskaitos sistema, kad gautų pagrįstą patikinimo laipsnį dėl finansinių ataskaitų patikimumo, ji turėtų atitinkamai pakoreguoti būsimo audito apimtį.

Rengdama bendrąjį planą ir audito programą, audito organizacija turėtų nustatyti jai priimtiną reikšmingumo ir audito rizikos lygį, leidžiantį finansines ataskaitas laikyti patikimomis. Planuodama audito riziką, audito organizacija nustato vidinę apskaitos ataskaitų riziką ir kontrolės riziką, kuri būdinga šioms ataskaitoms, nepriklausomai nuo ūkio subjekto audito. Pasinaudodama nustatyta rizika ir reikšmingumo lygiu, audito organizacija nustato sritis, kurios yra svarbios auditui, ir planuoja reikalingas audito procedūras. Audito metu gali atsirasti aplinkybių, kurios turi įtakos audito rizikos pokyčiui ir planavimo metu nustatytam reikšmingumo lygiui.

Rengdama bendrą audito planą, audito organizacija turi atsižvelgti į apskaitos informacijos apdorojimo automatizavimo laipsnį, kuris taip pat leis tiksliau nustatyti audito procedūrų apimtį ir pobūdį.

Audito organizacija prireikus gali susitarti su audituojamo ūkio subjekto vadovybe dėl tam tikrų bendro audito plano nuostatų. Tuo pačiu metu audito organizacija yra nepriklausoma pasirinkdama bendrame plane nurodytus audito metodus ir metodus, tačiau prisiima visą atsakomybę už savo darbo rezultatus pagal šį bendrąjį planą.

Audito įmonės procedūrų rezultatai rengiant bendrą planą turėtų būti išsamiai dokumentuojami, nes jie sudaro audito planavimo pagrindą ir gali būti naudojami viso audito proceso metu.

Įgyvendinant audito programą turėtų būti vadovaujamasi bendruoju planu. Audito metu audito organizacija gali turėti priežasčių peržiūrėti tam tikras bendrojo plano nuostatas. Auditorius turėtų išsamiai dokumentuoti plano pakeitimus, taip pat pakeitimų priežastis.

Paprastai audito organizacija turi numatyti audito laiką ir sudaryti audito atlikimo, ataskaitos (rašytinės informacijos ūkio subjekto vadovybei), audito ataskaitos rengimo grafiką. Planuodamas laiko sąnaudas auditorius turi atsižvelgti į:

Realios darbo sąnaudos;

Praeitais laikotarpiais sugaišto laiko apskaičiavimas (pakartotinio audito atveju) ir jo ryšys su einamuoju skaičiavimu;

Medžiagiškumo lygis;

Atliko audito rizikos vertinimus.

Apskritai, audito organizacija nustato audito atlikimo būdą, remdamasi išankstinės analizės, vidaus kontrolės sistemos patikimumo ir audito rizikos įvertinimo rezultatais. Jei priimamas sprendimas atlikti imties auditą, auditorius sudaro audito imtį.

Neatsiejama bendrojo plano dalis yra planavimo valdymo ir atliekamo audito kokybės kontrolės nuostatos. Apskritai rekomenduojama pateikti:

Audito grupės sudarymas, audite dalyvaujančių auditorių skaičius ir kvalifikacija;

Auditorių paskirstymas pagal jų profesines savybes ir darbo lygius konkrečioms audito sritims;

Visų komandos narių instruktavimas apie jų pareigas, supažindinimas su ūkio subjekto finansine ūkine veikla, taip pat su bendrojo audito plano nuostatomis;

Vadovo kontrolė dėl plano įgyvendinimo ir auditoriaus padėjėjų darbo kokybės, darbo dokumentacijos tvarkymo ir tinkamo audito rezultatų registravimo;

Audito grupės vadovo paaiškinimas metodiniais klausimais, susijusiais su praktiniu audito procedūrų įgyvendinimu;

Audito grupės nario (atlikėjo) atskirosios nuomonės dokumentavimas, kilus nesutarimams vertinant konkretų faktą tarp audito grupės vadovo ir eilinio jos nario.

Audito organizacija bendrais bruožais nustato vidaus audito vaidmenį, taip pat poreikį įtraukti ekspertus į audito procesą Auditas: vadovėlis universiteto studentams / red. Į IR. Podolskis. - 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: UNITY-DANA: Auditas:, 2008. - Puslapis. 256. .

1.4 Audito programos parengimas ir sudarymas

Audito programa yra bendrojo audito plano rengimas ir yra išsamus audito procedūrų, reikalingų praktiniam audito plano įgyvendinimui, turinio sąrašas. Programa tarnauja kaip išsamios instrukcijos auditorių padėjėjams, o audito organizacijos ir audito grupės vadovams – kartu ir kaip darbo kokybės stebėjimo priemonė.

Auditorius turi dokumentuoti audito programą, pažymėti kiekvieną atliekamą audito procedūrą numeriu arba kodu, kad darbo proceso metu galėtų į juos remtis savo darbo dokumentuose.

Audito programa turėtų būti sukurta kaip kontrolės testų programa ir kaip esminių audito procedūrų programa.

Kontrolės testo programa – tai veiksmų rinkinio, skirto informacijai apie vidaus kontrolės ir apskaitos sistemos funkcionavimą rinkti, sąrašas. Kontrolės testai padeda nustatyti reikšmingus subjekto kontrolės trūkumus.

Audito procedūros iš esmės yra išsamus apyvartos ir sąskaitų likučių apskaitos įrašų teisingo atspindžio patikrinimas. Audito procedūrų programa iš esmės yra auditoriaus veiksmų, atliekamų atliekant tokius išsamius specifinius patikrinimus, sąrašas. Atlikdamas esmines procedūras, auditorius turėtų nustatyti, kuriuos apskaitos įrašų skyrius jis tikrins, ir kiekvienai apskaitos įrašų daliai parengti audito programą.

Atsižvelgiant į audito sąlygas ir audito procedūrų rezultatus, programa gali būti tikslinama. Pakeitimų priežastys ir rezultatai turi būti dokumentuojami.

Auditoriaus išvados kiekvienam audito programos skyriui, dokumentuojamos darbo dokumentuose, yra faktinė medžiaga audito ataskaitai (rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei) ir audito ataskaitai surašyti, taip pat pagrindas surašyti. objektyvią auditoriaus nuomonę apie ūkio subjekto finansines ataskaitas.

Audito planavimo proceso pabaigoje bendras planas ir audito programa turi būti dokumentuojami ir patvirtinta nustatyta tvarka Auditas: vadovėlis universiteto studentams / red. Į IR. Podolskis. - 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: UNITY-DANA: Auditas:, 2008. - Puslapis. 258. .

2. Audito reikšmingumas

2.1 Reikšmingumo samprata atliekant auditą

Audito reikšmingumas – tai tikimybė, kad naudojamos audito procedūros leidžia nustatyti, ar ūkio subjekto atskaitomybėje yra klaidų, ir įvertinti jų įtaką jo naudotojams priimant atitinkamus sprendimus. Informacija apie atskirą turtą, įsipareigojimus, pajamas, išlaidas ir verslo sandorius, taip pat kapitalo komponentus yra laikoma reikšminga, jeigu jos nepateikimas ar iškraipymas galėtų turėti įtakos vartotojų ekonominiams sprendimams, priimamiems remiantis finansinėmis (buhalterinėmis) ataskaitomis.

Auditorius negali pareikšti nuomonės apie finansinių ataskaitų patikimumo laipsnį su absoliučiu pasitikėjimu, nes auditui yra būdingi apribojimai, kurie turi įtakos gebėjimui aptikti reikšmingus iškraipymus dėl objektyvių, subjektyvių ir kitų priežasčių.

Objektyvios priežastys apima:

Auditoriaus naudojimas testavimo sistemomis;

Apribojimų, būdingų bet kurioms apskaitos ir vidaus kontrolės sistemoms, buvimas;

Audito įrodymai turi būti įtikinami, o ne išsamūs.

Atliekant finansinių ataskaitų auditą, tikrinamos ne visos apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atspindimos operacijos. Pagal audito standartus auditas atliekamas pasirinktinai, atliekant apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų organizavimo ir veikimo efektyvumo kontrolės testus, taip pat tikrinant sąskaitų likučius ir panašių operacijų grupes. Antroji priežastis yra susijusi su apskaitos ir vidaus kontrolės sistemomis. Auditorius pareiškia nuomonę su pakankamu užtikrinimu, nes idealios apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos neegzistuoja. Įrodymams rinkti auditorius naudoja informaciją, esančią pirminiuose apskaitos dokumentuose, apskaitos registruose ir finansinėse ataskaitose. Jis gali įsitikinti, kad pirminiame apskaitos dokumente įrašyta finansinė ir ūkinė operacija yra įvykdyta pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus ir yra įtraukta į apskaitos registrus pagal apskaitos politiką ir galiojančius teisės aktus. Tačiau auditorius negali garantuoti, kad nagrinėjama operacija iš tikrųjų įvyko tuo metu, kiek nurodyta pirminiame apskaitos dokumente, nes jo nebuvo, kai ji buvo vykdoma. Todėl audito įrodymai nėra įtikinami.

Subjektyvias priežastis lemia paties auditoriaus sprendimas dėl dokumentų rinkimo sistemos ir jų pagrindu padarytos išvados. Pagal 2001 m. rugpjūčio 7 d. federalinį įstatymą Nr. 119-FZ „Dėl audito veiklos“ auditorius turi teisę savarankiškai nustatyti audito formas ir metodus. Remdamasis audito standartais ir remdamasis savo profesiniu sprendimu, auditorius organizuoja audito įrodymų rinkimą, kurie, jo nuomone, yra tinkamesni ir patikimesni, ir jų pagrindu daro išvadą apie finansinių ataskaitų patikimumo laipsnį. .

Kitos priežastys, ribojančios auditą, kyla dėl įmonės finansinių ir verslo operacijų bei veiksnių, kurie padidina reikšmingo iškraipymo riziką, nei paprastai tikimasi.

Pagal federalinę taisyklę (standartą) Nr. 4 „Audito reikšmingumas“ nustatyta, kad informacija apie atskirą turtą, įsipareigojimus, pajamas, išlaidas, verslo sandorius, taip pat kapitalo sudedamąsias dalis yra laikoma reikšminga, jei jos praleidimas ar iškraipymas gali turi įtakos vartotojų ekonominiams sprendimams, priimtiems remiantis finansinėmis ataskaitomis. Reikšmingumas priklauso nuo apskaitos rodiklio ir (ar) paklaidos, įvertintos jų nebuvimo ar iškraipymo atveju Auditas: vadovėlis universiteto studentams / red. Į IR. Podolskis. - 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: UNITY-DANA: Auditas:, 2008. - Puslapis. 224-225. .

Atlikdama auditą, audito organizacija neturėtų visiškai tiksliai nustatyti ataskaitų patikimumo, tačiau privalo nustatyti jų patikimumą visais reikšmingais aspektais.

Federalinė taisyklė (standartas) Nr. 4 „Audito reikšmingumas“ nustato vienodus reikalavimus dėl reikšmingumo ir jo santykio su audito rizika.

2.2 Audito reikšmingumo lygis

Rengdamas planą auditorius nustato priimtiną reikšmingumo lygį, kad nustatytų reikšmingus (kiekybiniu požiūriu) iškraipymus. Tačiau reikia atsižvelgti tiek į iškraipymų mastą (kiekį), tiek į pobūdį (kokybę). Auditas: vadovėlis/red. Į IR. Podolskis. - 2-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: Ekonomistas, 2009 m. - Puslapis 178. .

Kokybiniu požiūriu auditorius turi remtis savo profesiniu sprendimu, kad nustatytų, ar ūkio subjekto vykdomų finansinių ir verslo operacijų nukrypimai nuo Rusijos Federacijoje galiojančių teisės aktų reikalavimų, pastebėti audito metu, yra reikšmingas pobūdis. Kiekybiniu požiūriu auditorius turi įvertinti, ar atskirai ir iš viso nustatyti nukrypimai (atsižvelgiant į numatomą neaptiktų nukrypimų vertę) viršija kiekybinį kriterijų – reikšmingumo lygį.

Reikšmingumo lygis – tai didžiausia apskaitos ataskaitų klaidos reikšmė, nuo kurios kvalifikuotas šių ataskaitų vartotojas su didele tikimybės laipsniu negalės pagal jas daryti teisingų išvadų ir priimti teisingų ekonominių sprendimų.

Reikšmingumo lygis turi būti išreikštas ta valiuta, kuria vedama apskaita ir rengiamos finansinės ataskaitos.

Audito reikšmingumo lygis turėtų būti nustatytas audito planavimo etapo pabaigoje. Gautas reikšmingumo lygis turi būti įrašytas į bendrą audito planą.

Auditorius turi atsižvelgti į reikšmingumo lygį:

Planavimo etape, nustatant taikytinų audito procedūrų turinį, laiką ir apimtį;

Atliekant konkrečias audito procedūras;

Audito užbaigimo stadijoje, vertinant nustatytų iškraipymų ir pažeidimų poveikį finansinių ataskaitų patikimumui. PRAGARAS. Šeremetas, V.P. Kostiumai Auditas: Vadovėlis. - 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.:INFRA-M, 2003. - Puslapis. 135.

Auditorius turėtų turėti omenyje, kad atskiri auditoriaus pastebėti iškraipymai gali būti nereikšmingi, tačiau iškraipymai, paimti kartu, taip pat pastebėti iškraipymai kartu su įtariamais iškraipymais gali būti reikšmingi.

Audito organizacijos privalo apskaičiuoti reikšmingumo lygį, naudodamos tam tikrą bet kokių pagrindinių rodiklių dalį: apskaitos sąskaitų skaitines vertes, balanso straipsnius ar finansinės atskaitomybės rodiklius. Šiuo atveju gali būti naudojami tiek pagrindiniai einamųjų metų rodikliai, tiek vidutiniai einamųjų ir ankstesnių metų rodikliai, taip pat bet kokios skaičiavimo procedūros, kurias galima įforminti. Leidžiamas tiek vienas reikšmingumo lygio rodiklis tam tikram konkrečiam auditui, tiek skirtingų reikšmingumo lygio verčių rinkinys, kurių kiekvienas turėtų būti skirtas tam tikrai apskaitos sąskaitų, balanso straipsnių ir straipsnių grupei įvertinti. ataskaitų teikimo rodikliai.

Reikšmingumo (reikšmingumo) sąvoka praktiškai būtina tiek atliekant auditą, tiek apskaitą. Sprendimai dėl reikšmingumo turi įtakos audito planavimui ir jo rezultatų vertinimui bei lemia, ar finansinės ataskaitos pateiktos teisingai. Audito sprendimas apima pripažinimą, kad finansinėse ataskaitose „tiksliai“ arba „visiškai“ nepateikiama finansinė būklė, veiklos rezultatai ir pinigų srautai. Toks tikslumas nepasiekiamas dėl apskaitos galimybių stokos ir audito proceso bei technologijų apribojimų.

Vienas iš preliminaraus reikšmingumo vertinimo tikslų – nustatant audito strategiją, sutelkti auditoriaus dėmesį į reikšmingesnius finansinės ataskaitos elementus. Praktikoje preliminarus visų finansinių ataskaitų reikšmingumo vertinimas paprastai yra bendras klaidų lygis, kuris gali būti laikomas reikšmingu bet kuriai finansinei atskaitomybei.

Planuodamas straipsnių lygmens procedūras, auditorius turėtų atsižvelgti į tai, kad nereikšmingi iškraipymai atskiruose straipsniuose gali sudaryti didelę sumą. Atrankos ir testavimo reikšmingumas yra bendras rodiklis, tačiau jis taikomas konkretiems sąskaitų likučiams kaip didžiausia klaida, kurią galima padaryti. Siekiant išvengti šios problemos, naudojama „leistinos klaidos“ sąvoka. Nustatydamas paklaidos ribą žemiau tikslinio reikšmingumo lygio, auditorius sumažina tikimybę, kad neatitikimų (tiek aptiktų, tiek neaptiktų) suma viršys reikšmingumo lygį. Į leistinos klaidos dydį atsižvelgiama kuriant audito programą kiekvienai konkrečiai paskyrai ir, svarbiausia, apskaičiuojant imties dydį.

Kuo svarbesnė audito sritis, kuo mažesnis leistinas klaidų kiekis visumoje ir kuo mažesnis leistinas klaidų kiekis, tuo didesnės imties dydis auditoriui reikalingas, kad gautų pakankamai įrodymų, kad tiriama pusiausvyra atspindima objektyviai. Auditorius, planuodamas visų audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį, turėtų atsižvelgti į svarbą.

audito plano programos reikšmingumas

3. Audito rizika

Federalinė taisyklė (standartas) Nr. 8 „Audito rizikos vertinimas ir audituojamos įmonės vykdoma vidaus kontrolė“ nustato vienodus audito rizikos ir jos komponentų supratimo reikalavimus.

Audito rizika – tai rizika, kad auditorius pateiks neteisingą audito nuomonę, jei finansinėse ataskaitose bus reikšmingų iškraipymų.

Audito riziką sudaro trys komponentai:

1) Būdinga rizika – rizika, kad apskaitos sąskaitose esančių lėšų likutis arba panašių operacijų grupė gali būti iškraipyti, kurie gali būti reikšmingi.

2) Kontrolės rizika – tai rizika, kad apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos nebus užkirstas kelias iškraipymui, kuris gali atsirasti ir būti reikšmingas.

3) Aptikimo rizika – rizika, kad audito procedūromis nebus iš esmės aptiktas lėšų likučių iškraipymas apskaitos sąskaitose ar operacijų grupėse, kuris gali būti reikšmingas atskirai arba kartu su iškraipymais kitų apskaitos sąskaitų ar operacijų grupių likučiuose.

Planuodamas auditą, auditorius turi atsižvelgti į veiksnius, kurie gali sukelti reikšmingų iškraipymų finansinėse ataskaitose. Atsižvelgdamas į tai, kokią reikšmingumo lygio vertę auditorius priima tikrinti ir kokias buhalterinės apskaitos likučių ir apyvartos ypatybes, jis turi nuspręsti, kuriuos apskaitos straipsnius reikėtų ypač atidžiai išstudijuoti ir kokiais atvejais naudoti. audito atrankos ir (ar) analitinės procedūros, siekiant sumažinti bendrą audito riziką iki priimtinai žemo lygio.

Auditorius turi atsižvelgti į tai, kad tarp reikšmingumo lygio ir audito rizikos laipsnio yra atvirkštinis ryšys.

Yra du pagrindiniai audito rizikos vertinimo metodai:

1) vertinamasis (intuityvus);

2) kiekybinis.

Vertinimo (intuityvus) metodas, kurį plačiausiai naudoja Rusijos audito įmonės, yra tai, kad auditoriai, remdamiesi savo patirtimi ir žiniomis apie klientą, audito riziką nustato kaip didelę, tikėtiną ir mažai tikėtiną, remdamiesi visų arba atskirų sandorių grupių ataskaitomis. ir naudoti šį įvertinimą planuodami auditą.

Kiekybinis metodas apima daugelio audito rizikos modelių kiekybinį apskaičiavimą.

Sprendžiant apie priimtiną audito rizikos lygį, analizuojamas įmonės likvidumas, ankstesnių metų pelno ir nuostolių lygio pokyčiai, naudojami finansavimo būdai, kliento veiklos pobūdis, vadovybės kompetencija.

Be to, audito rizikos dydis priklauso nuo:

kiek vartotojai pasikliauja finansinėmis ataskaitomis savo sprendimų priėmimo procese;

Nuosavybės pasiskirstymas (jei akcininkai yra ribotas savininkų skaičius, jie turi alternatyvius informacijos gavimo būdus);

Kliento finansinė padėtis (jei ji nestabili, tada yra didelė tikimybė, kad auditorius turės įrodyti savo audito kokybę).

Nustačius audito rizikos dydį, auditorius įvertina veiksnius, nuo kurių priklauso grynoji (galutinė) rizika. Pirmiausia įvertinama įmonės veiklos specifika.

Surinkęs ir įvertinęs pirminę informaciją bei priėmęs preliminarų sprendimą dėl rodiklių reikšmingumo lygio ir vidaus kontrolės efektyvumo, auditoriui svarbu įvertinti priimtiną rizikos laipsnį, susumavus visas nustatytas rizikas ir duomenis apie atitinkamas kontrolės procedūras. , atsižvelgiant į įvairius testo efektyvumo aspektus.

Atlikdama analitines procedūras, audito organizacija turi nustatyti sritis, kurios yra svarbios auditui. Analitinių procedūrų sudėtingumas, apimtis ir laikas turėtų skirtis priklausomai nuo ūkio subjekto apskaitos duomenų apimties ir sudėtingumo.

Renkantis reikalingas audito procedūras, pirmenybė turėtų būti teikiama toms procedūroms, kurios geriausiai gali nustatyti galimas klaidas. Pagal pobūdį šias procedūras galima suskirstyti į testus, padedančius nustatyti vidaus kontrolės sistemų efektyvumą, ir testus, identifikuojančius apskaitos ir registrų klaidas (analitines procedūras). Analitinės procedūros gali būti naudojamos tiek atskirų apskaitos sąskaitų likučiams patikrinti, tiek visos įmonės finansinėms ataskaitoms įvertinti. Analitinės procedūros gali būti priimtinos, jei jas papildo kitos procedūros, pavyzdžiui, palyginimai su ankstesniais laikotarpiais ir tendencijų nustatymas.

Audito organizacijos procedūrų rezultatai rengiant bendrą planą ir programą turėtų būti išsamiai dokumentuojami, nes šie rezultatai sudaro audito planavimo pagrindą ir gali būti naudojami viso audito proceso metu.

Išvada

Audito planavimas, kuris yra pradinis audito etapas, susideda iš audito organizacijos parengimo audito plano, kuriame nurodoma numatoma audito apimtis, grafikai ir laikas, taip pat audito programos, kuri nustato audito procedūrų apimtį, tipus ir seką. būtina, kad audito organizacija suformuluotų objektyvią ir pagrįstą nuomonę apie organizacijos finansines ataskaitas. Programa yra bendro audito plano kūrimas ir pateikiamas išsamus audito procedūrų, reikalingų praktiniam audito plano įgyvendinimui, sąrašas.

Finansinių ataskaitų audito planavimas pagal tarptautinius standartus susideda iš jo strategijos ir taktikos nustatymo, procedūrų ir metodų parinkimo, kurie efektyviausiai padės pasiekti tikslą – patvirtinti finansinių ataskaitų patikimumą.

Remiantis auditoriaus išvadomis kiekvienai audito programos daliai, surašoma audito ataskaita ir audito ataskaita, suformuojama objektyvi auditoriaus nuomonė apie ūkio subjekto finansines ataskaitas.

Bibliografija

1. Federalinis įstatymas „Dėl audito veiklos“ 2008 m. gruodžio 30 d. Nr. 307.

2. Audito standartai. Pamoka. M: 2007 m.

3. Auditas: vadovėlis / Red. M.V. Mileris. M.: Ekonomistas, 2007. 282 p.

4. Auditas: vadovėlis / red. Į IR. Podolskis. 2 leidimas, pataisytas. ir papildomas M.: Ekonomistas, 2009. 543 p.

5. Auditas: vadovėlis universiteto studentams / red. Į IR. Podolskis. 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas M.: VIENYBĖ-DANA:Auditas:, 2008. 744 p.

6. A.D. Šeremetas, V.P. Suits auditas: vadovėlis. 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas M.: INFRA-M, 2003. 410 p. (Serija „Aukštasis mokslas“).

Paskelbta Allbest.ru

...

Panašūs dokumentai

Planavimo principai ir etapai. Audito organizacijų ir individualių auditorių vykdoma veikla, skirta atlikti auditus ir teikti susijusias paslaugas. Preliminarus planavimas, bendrojo plano, audito programos rengimas ir rengimas.

santrauka, pridėta 2009-10-26

Išankstinio audito planavimas. Santykių su ūkio subjektu registravimas. Rizika audite ir jo komponentai. Bendrojo plano ir bendros audito programos rengimo principai. Audito programos parengimas ir sudarymas.

kursinis darbas, pridėtas 2011-11-09

Audito ir audito veiklos esmė, tikslai ir uždaviniai. Audito strategijos nustatymas. Audito planavimas. Bendrojo audito plano ir programos parengimas. Auditorių teisės ir pareigos. Audito kontrolės subjektai ir objektai.

santrauka, pridėta 2006-09-28

Audito turinio ir rūšių (savanoriškas, privalomas) svarstymas. Vidaus audito sampratos, funkcijų, tikslų, uždavinių studijavimas. Jo įgyvendinimo etapai: preliminarus planavimas, rizikos įvertinimas, konsultavimo programos parengimas, rezultatų analizė.

kursinis darbas, pridėtas 2010-08-14

Planavimas, bendrojo plano ir audito programos rengimo principai. Įmonės finansinių ataskaitų rengimas. Audito atlikimo metodai, remiantis išankstinės analizės rezultatais, įvertinant vidaus kontrolės sistemos patikimumą ir rizikas.

testas, pridėtas 2015-01-26

Operacijų su ilgalaikiu turtu audito samprata, tikslai, uždaviniai ir teisinis reglamentavimas. Išankstinio audito planavimas. Audito plano ir programos sudarymas. Audito atlikimo ir rezultatų registravimo tvarka.

kursinis darbas, pridėtas 2016-04-19

Laiško auditui atlikti ruošimas. AB „Pekar“ vidaus kontrolės sistemos efektyvumo įvertinimas. Audito rizikos dydžio nustatymas. Kiekvieno atskaitomybės rodiklio reikšmingumo lygio analizė. Audito plano ir programos sudarymas.

testas, pridėtas 2010-11-10

Audito samprata ir rūšys. Bendrojo plano ir audito programos turinys. Bendrojo audito plano dokumentavimas ir parengimas. Finansinių ataskaitų rengimo tikrinimas. Įmonės mokesčių politikos teisingumo auditas.

kursinis darbas, pridėtas 2011-12-04

Audito principų charakteristika. Ryšys tarp reikšmingumo lygio ir audito rizikos. Pagrindiniai veiksniai, nuo kurių priklauso verslo rizika. Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tyrimas ir įvertinimas audito metu.

testas, pridėtas 2012-10-02

Audito samprata, planavimo principai. Informacijos apie organizaciją gavimo šaltiniai. Bendrojo audito plano sudarymas. Kontrolinio testo programa. Rizikos lygio skaičiavimas planavimui. Ilgalaikio turto audito plano pavyzdys.

Rinkos ekonomika yra neįtikėtinai sudėtinga sistema. Jame rasti savo vietą nėra taip paprasta, ypač kalbant apie verslą. Tiek juridiniai asmenys, tiek individualūs verslininkai turi atidžiai rūpintis savo finansine būkle. Svarbų vaidmenį atliekant tokią priežiūrą atlieka auditas. Ne visi yra susipažinę su audito planavimu ir įgyvendinimu. Kas yra ši procedūra ir kaip ji įgyvendinama? Pabandykime suprasti savo medžiagą.

Kas yra auditas?

Lotynų kalba yra žodis audio, kuris reiškia „klausytojas“, „klausymas“. Žmogus, kuris moka klausytis, gali padėti. Pavyzdžiui, tai gydytojas, kuris sužino apie paciento sveikatos būklę. Suprasdamas ligos priežastis, jis yra pasirengęs pradėti gydymą. Ekonominėje srityje auditorius yra tas pats, kas gydytojas. Tik pagrindinis jos tikslas – ne gydymas, o problemų, galima sakyti, ligų paieška.

Finansinis patikrinimas yra privaloma procedūra visiems juridiniams asmenims. Organizacijos turėtų sutelkti dėmesį į audito planavimą ir atlikimą kartą per metus. Tai galite daryti ir dažniau, tačiau viskas priklauso nuo paties juridinio asmens valios.

Auditorius tikrina organizacijos finansinę ir ekonominę būklę. Jis turi daug daugiau žinių ir įgūdžių nei, pavyzdžiui, buhalteris. Taip yra dėl nuolatinio audito procedūros tobulinimo per pastaruosius 30 metų. Nuo perestroikos laikų šalyje prasidėjo aktyvi rinkos plėtra. Tačiau stipri ekonomika negali būti suformuota be aukštos kokybės kontrolės ir priežiūros priemonių. Kontrolę daugiausia vykdo valstybė. Kartu jo tikslas yra ne primesti savo paslaugas, o sukurti sistemą, kurioje juridiniai asmenys taptų savarankiškesni finansinės patikros ir audito planavimo klausimais.

Audito tikslai ir uždaviniai

Įvairių ūkio subjektų finansinių ataskaitų tikslumo ir patikimumo nustatymas. Tai taip pat įrašyta federaliniame įstatyme „Dėl audito Rusijos Federacijoje“. Audito metu būtina gauti pakankamai ir tikslių įrodymų, leidžiančių auditoriams su pasitikėjimu kalbėti apie esamų teiginių atitiktį Rusijos teisės aktų normoms.

Finansinio audito metu turi būti pasiekti šie tikslai:

pilnas finansinių rezervų nustatymas ir jų atitikties dokumentacijoje nurodytiems duomenims tikrinimas;
visų išlaidų, rezervų, finansų ir skolintų lėšų ataskaitų išsamumo, tikslumo ir patikimumo tikrinimas;
ataskaitų patikimumo patvirtinimas arba išvada apie jų nepatikimumą;
Rusijos įstatymų laikymosi kontrolė.

Tikslai gali atrodyti šiek tiek sunkiai suprantami, todėl teisininkai sugebėjo juos suformuluoti iš naujo. Taigi, norint patikrinti organizacijos ekonominę būklę, būtina planuoti ir atlikti auditus:

dėl tam tikrų sumų įtraukimo į ataskaitas pagrįstumo;
dėl bendro ataskaitų teikimo priimtinumo;
už skaičiavimų išsamumą ir tikslumą;
apie organizacijos pateikto savo veiksmų įvertinimo ištikimybę;
padalyti likutį;
dėl į finansines ataskaitas įtrauktos informacijos atvirumo ir tikslumo.

Taigi audito įmonių užduotis yra atlikti išsamų konkrečios organizacijos auditą. Jei nustatomos problemos, auditoriai privalo jas nurodyti ir paprašyti įmonės nedelsiant ištaisyti situaciją.

Sąžiningumas, nešališkumas ir konfidencialumas

Audito planavimo ir jo įgyvendinimo principai yra maždaug vienodi. Visi jie nurodyti pirmajame atitinkamo federalinio įstatymo skyriuje.

Pirmasis principas yra audito vientisumas. Būtent atliktų veiksmų išsamumas ir tikslumas yra profesionalumo pagrindas. Tiek auditoriai, tiek jiems pavaldūs asmenys privalo kompetentingai ir efektyviai organizuoti savo veiklą. Draudžiama vieniems nuo kitų slėpti svarbią informaciją, trukdyti dirbti, demonstruoti nekompetenciją ir pan. Visuomet privalote išlaikyti profesionalumą ir norą savo darbą atlikti kuo geriau.

Kitas audito planavimo ir įgyvendinimo principas vadinamas nešališkumu. Tai labai svarbus principas, nes siejamas su patikrinimo objektyvumo samprata. Trumpai tariant, visi darbai turi būti atliekami sąžiningai ir teisingai. Jokios kliūtys neturėtų trukdyti tiksliai nustatyti rezultatus. Nešališkumo principas grindžiamas tam tikromis garantijomis, įtvirtintomis federaliniame įstatyme. Visų pirma, tai yra draudimas tam pačiam auditoriui atlikti kelis auditus, neleistinumą atlikti finansinį auditą asmeniui, kuris yra audituojamo subjekto giminaitis ir kt.

Trečias principas – konfidencialumas. Visa informacija, gauta iš auditoriaus audituojamoms įmonėms, turi būti apsaugota. Tai ypač pasakytina apie audito planavimo procedūrą. Pateiktos informacijos saugumas ir slaptumas leis atlikti tikslesnį ir nešališkesnį patikrinimą.

Profesionalumas, savarankiškumas ir patikimumas

Profesionalumo principas grindžiamas daugybe svarbių garantijų. Visų pirma tai yra specialūs reikalavimai auditorių išsilavinimui, įgūdžiams ir gebėjimams. Įsidarbinti finansų peržiūros įmonėje nėra lengva. Tai daug sunkiau nei gauti vadybininko ar buhalterio darbą. Tereikia pagalvoti apie auditoriams priskirtų pareigų skaičių. Suprasti skirtingų įmonių ūkinę veiklą, be to, per ribotą laiką, atrodo neįtikėtinai sudėtinga, o kartais net visiškai neįmanoma užduotis. Kad viskas vyktų sklandžiai ir be vienos klaidos, reikia atsiminti profesionalumo principą. Tai savo verslo išmanymas, domėjimasis juo, profesinio etiketo laikymasis ir mokėjimas protingai vertinti savo veiksmus.

Kitas principas – nepriklausomybė. Tai idėja, glaudžiai susijusi su nešališkumo samprata. Kai kurie teisininkai mano, kad nepriklausomumas yra garantija, o ne pagrindinis principas ar idėja. Reikalas tas, kad auditoriai, kaip ir teisėjai, savarankiškai organizuoja savo veiklą. Jie paklūsta tik įstatymams. Niekas negali daryti spaudimo auditoriams ar kaip nors kištis į jų veiklą. Bet kokie bandymai papirkti finansinę priežiūrą vykdančius asmenis bus baudžiami baudžiamojo įstatymo nustatyta tvarka.

Paskutinis svarbus audito atlikimo, organizavimo ir planavimo principas yra sutelkti dėmesį į įrodymų gavimo procesą. Tai yra pagrįstas ir teisėtas būdas suformuluoti patikimą nuomonę prieš arba po audito. Visi įrodymai turi būti patikrinami. Kadangi auditas atliekamas per ribotą laikotarpį, patikrinti visos įmonės ekonomikos tiesiog neįmanoma. Todėl jie šiek tiek supaprastina savo veiklą. Jie apklausia audituotus asmenis ir patikrina kai kurių įrodymų autentiškumą.

Taigi audito planavimo ir įgyvendinimo tikslą palaiko šeši svarbūs principai. Toliau reikia apsvarstyti dvi pagrindines finansinio audito formas.

Vidaus audito

Finansinė ir ekonominė priežiūra turi dvi pagrindines formas: išorinę ir vidinę. Abi šios formos skiriasi apimtimi ir tikslais. Taigi vidaus audito planavimą lemia federaliniame įstatyme įtvirtintas tikslas. Tai pagalba valdymo organams įgyvendinant efektyvią įvairių kontrolės grandžių ir elementų priežiūrą. Pagrindinė vidaus auditą atliekančių auditorių užduotis – tenkinti valdymo organų poreikius teikiant kontrolės informaciją. Vertinamas kontrolės sistemų tinkamumas ir jų veiklos efektyvumas.

Turi keletą formų. Jis gali būti funkcinis, tai yra skirtas ūkio produktyvumui ir efektyvumui įvertinti. Taip pat yra organizacinė ir techninė audito forma. Tai išreiškiama įvairių valdymo lygių priežiūra, taip pat jų technologinio ar organizacinio pagrįstumo stebėjimu.

Dažniausiai vidaus auditas naudojamas bankų sistemoje. Kadangi kredito įstaigos turi labai sudėtingą ir plačią struktūrą, jas lengviau patikrinti dalimis. Praktinė vidaus finansinio audito nauda dažnai yra daug didesnė nei išorės. Didelis trūkumas yra būtinybė nuolat kartoti auditą. Taigi, procedūra turėtų būti atliekama ne kartą per metus, o daug dažniau. Kitas iššūkis yra audito proceso planavimas. Ne visos organizacijos turi laiko nuolat kurti audito planus.

Išorinis auditas

Išorinė ekonominio ir finansinio audito forma yra sudėtingesnė ir platesnė. Pagrindinis tokio audito tikslas – pateikti tikrą, objektyvią ir tikslią informaciją apie audituojamą subjektą.

Išorinis auditas atliekamas pagal sutartį. Asmenų, tikrinančių įmonės finansinę būklę, užduotis yra įvertinti visą organizaciją, o ne kai kurias jos dalis. Išorinis auditas yra privalomas. Organizacijos privalo ją įgyvendinti kartą per metus. Auditorių atliekamos funkcijos kartais nėra tarpusavyje susijusios, todėl audito rezultatas ne visada gali būti tikslus. Viskas priklausys nuo abiejų pusių profesionalumo ir auditoriaus noro atlikti kokybišką priežiūrą.

Išorinio patikrinimo gylis skiriasi. Tai nustatoma sutartyje, kuri sudaroma audito planavimo etape. Esminės, tai yra privalomos sutarties sąlygos, yra apskaitos dokumentų tikrinimas, organizacijos biudžeto apskaičiavimas, pajamų apskaičiavimas ir kt. Taip pat yra neprivalomi, tai yra papildomi kriterijai. Audituojama įmonė dėl jų iš anksto susitaria su kontrolės institucija. Pasirenkamų sąlygų pavyzdžiai apima tokias veiklas kaip prognozavimas, nuodugnus vertinimas, patarimų teikimas, ištaisymas ir daug daugiau.

Iš anksto suplanuotas auditas

Galiausiai verta pakalbėti apie audito planavimo etapus. Įmonės kontrolė negali būti sukurta taip, visada reikia kruopščiai pasiruošti patikrinimui.

Pirmasis procedūros planavimo etapas yra išankstinis planavimas arba sutartinė veikla. Tai laikas nuo kliento valios pareiškimo iki neatidėliotino sutarties sudarymo. Klientas susiranda reikiamą audito įmonę, po to pats nustato audito terminus ir formas. Tai labai svarbus etapas, nes didelės organizacijos turi mažai laiko ir galimybių kreipti dėmesį į reguliavimo institucijas. Kad išvengtumėte problemų dėl staigių gedimų ir dėl to vėlavimo atlikti auditą, turite gerai apgalvoti patogią audito datą.

Reikėtų nepamiršti, kad išorės auditas, o kartais net ir vidaus auditas, nėra priežastis stabdyti įmonės veiklą. Juridinio asmens valdymas bus tiesiog laikinai apkrautas papildomomis funkcijomis.

Išankstinio planavimo etape, organizuojant apžiūrą, klientas privalo nedelsiant parengti visus reikiamus dokumentus. Visą dokumentų, kurie turi būti išduoti auditoriams, sąrašą galima gauti iš įmonės, su kuria klientas kreipiasi.

Klientas turėtų iš karto pagalvoti apie audito planavimą ir audito programą. Faktas yra tas, kad programą rengia ne viena kontrolės institucija. Pats klientas turi dalyvauti jos kūrime. Priešingu atveju gali nutikti kažkas labai nepatogu audituojamajam. Pavyzdžiui, audito metu paaiškėja, kad bus įdiegta nemažai neprivalomų priemonių, kurios klientui yra visiškai nereikalingos. Norint to išvengti, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas išankstiniam organizacijos planavimo etapui.

Audito planavimas

Auditas turi būti kruopščiai paruoštas. Tai daroma dviem etapais: pirmąjį, iš anksto planuojant, jau sutvarkėme. Toliau įgyvendinamas pats audito planavimas. Čia yra du etapai: sutarties sudarymas ir programos rengimas. Kartais sutartis yra programa. Toks dokumentų derinys būdingas išorinės patikros įgyvendinimui. Kitais atvejais sutartis yra aktas, kuriame nurodyti vardai, pavardės, mokėjimo sąlygos ir būdai. Programa sudaroma atskirai.

Kas yra audito sutartis? Pagal įstatymą tai yra oficialus dokumentas, nurodantis įmonės (kliento) ir audito organizacijos (atlikėjo) santykių būdus. Kadangi abi šalys yra verslininkės, sutartis sudaroma vadovaujantis civilinės teisės normomis. Jame gali būti esminių ir neprivalomų sąlygų. Planuojant vidaus auditą, galima sudaryti kelias sutartis skirtingiems audito etapams. Štai kas nurodyta dokumente:

šalių vardai, pavardės, kontaktinė informacija apie jas;
abiejų šalių teisės ir pareigos;
audito paslaugų teikimo sutarties dalykas;
paslaugų teikimo sąlygos;
šalių atsakomybė;
audito paslaugų kaina.

Toje vietoje, kur kalbama apie paslaugų teikimo sąlygas, būtina parašyti apie jų terminus ir etapus, paskirtį ir objektą, taip pat nuorodas į teisės aktus. Teisių ir pareigų dalyje nurodoma informacija apie patikrinimo formą, kiekvienos šalies nepriklausomumo lygį, prieigą prie informacijos bazės ir darbo dokumentų tvarkymą.

Apmokėjimas už paslaugas

Svarbią vietą audito planavimo etape užima sąlyga dėl apmokėjimo už suteiktas paslaugas. Pagal įstatymą yra keturios teisinės mokėjimo už auditą formos.

Pirmoji mokėjimo forma vadinama vienkartine suma. Jis paskiriamas iš anksto ir nustatomas sutartyje prieš pradedant patikrinimą. Daugelis auditorių sumą nustato savavališkai, atsižvelgdami į kliento finansines galimybes ir tolesnio darbo sudėtingumą.

Laiku pagrįstas mokėjimas yra plačiai paplitęs šiuolaikinėje paslaugų rinkoje. Rangovas, atstovaujamas audito organizacijos, darbų kainos iš anksto nepasako. Kaina tampa žinoma tik atlikus darbus. Tai nėra pati patogiausia atsiskaitymo forma, nes klientui sunku nuspėti, kokios kainos jis gali tikėtis. Viskas priklausys nuo atliekamo darbo laiko ir sudėtingumo.

Kitas mokėjimo tipas vadinamas vienetiniu darbu. Vienos operacijos kainos apskaičiavimą nustato užsakovo buhalteriai ir tiesiogiai rangovas. Apmokėjimas už paslaugas yra patogiausias iš pateiktų, nes jo forma ir kaina gali būti paskaičiuota iš anksto. Vykstant užsakymui, audituojama įmonė gali prašyti atlikti papildomus darbus.

Mišrus mokėjimas, paskutinė galima forma, yra visų anksčiau išvardytų mokėjimo būdų derinys. Šią mokėjimo formą patogu naudoti didelėse ir sudėtingose įmonėse. Atsižvelgiama į įvairius dalykus. Tai, pavyzdžiui, kliento finansinis mokumas, pasirinktos paslaugų formos arba bendras finansinių ataskaitų skaičius.

Todėl audito planavimas yra dar atsakingesnė procedūra nei pats auditas. Jeigu vykdant finansinį ir ekonominį auditą pirmenybė teikiama rangovui, tai planuojant turėtų dalyvauti tik užsakovas.

Patikrinimo etapai

Išnagrinėjus audito planavimo standartus, reikėtų šiek tiek pakalbėti apie pačią finansinio ir ekonominio audito procedūrą. Po suplanavimo auditoriai paskirstomi padaliniams ir pradeda darbą. Kiekvienas patikrą atliekantis asmuo veikia pagal specialią iš anksto parengtą anketą. Anketa – tai savotiškas metodinis vadovas, kuriame pateikiami iš kliento gauti įrodymai. Informacija iš vadovo patikrinama tikrais duomenimis. Jei bus aptiktas prieštaravimas, auditoriai turės būti atsargūs. Visos organizacinės ir funkcinės problemos bus įrašytos į specialų protokolą.

Peržiūros gylis priklauso nuo audito formos. Jei patikrinimas yra išorinis, atlikėjų bus mažai. Greičiausiai jiems net nereikės išsiskirti. Jie greitai palygins tikrąją įmonės būklę su anketos duomenimis, o po to paliks organizaciją. Jei auditas bus vidinis, tada viskas bus daug rimčiau. Atlikėjai bus suskirstyti į kelias grupes, po kurių pradės kruopšti gamybinės, organizacinės ar funkcinės srities priežiūra.

Audito užbaigimas yra vienodas visose išvardytose audito formose. Surašomas protokolas, kuriame nurodomos organizacijos silpnosios vietos, įvairūs neatitikimai, problemos, grėsmės ir pan.. Klientas susipažįsta su sąrašu ir įsipareigoja artimiausiu metu visus iškilusius sunkumus ištaisyti. Dėl to surašomas dokumentas apie audito rezultatus.