Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Московський фінансово-правовий інститут

Курсова робота

з бухгалтерської фінансової звітності

Сегментарна звітність

Москва, 2013

сегментарний бухгалтерський звітність

Вступ

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

У сучасних умовах економіки необхідно відокремлено включати до бухгалтерської звітності інформацію про різні види (групи) товарів (робіт, послуг), а також діяльність організації у різних регіонах.

Мета розкриття інформації по сегментах у складі бухгалтерської звітності - допомогти користувачам скласти більш повне уявлення про організацію шляхом надання додаткових даних про виробництво різних видів товарів (робіт, послуг), що є предметом діяльності організації, та різних географічних регіонів, в яких організація веде свою фінансову -господарську діяльність Така інформація дозволяє заінтересованому користувачеві приймати більш виважені та обґрунтовані рішення.

Як правило, в інформації щодо сегментів зацікавлені як зовнішні, так і внутрішні користувачі: акціонери, інвестори, кредитори, постачальники, працівники підприємства тощо. У зв'язку з цим зростає рівень вимог, що пред'являються до ведення обліку та складання звітності, форм її подання. До них відносяться вимоги щодо визначення складу фінансової звітності, що дає відповіді на запити пріоритетних груп користувачів інформації. Не секрет, що найчастіше у фінансовому звіті керівництво компанії здатне приховати результати збиткових напрямів діяльності за рахунок більш прибуткових. У зв'язку з цим не можна забувати про інтереси акціонерів та інвесторів компанії, які здійснюють свою діяльність за різними напрямками та (або) у різних географічних районах. Як правило, така діяльність настільки неоднорідна, що достовірну інформацію про неї можна отримати лише за допомогою сегментарної звітності. У зв'язку з цим особливу актуальність набуває вимога про включення до фінансової звітності багатогалузевих та багатопрофільних організацій інформації про операційні та географічні сегменти діяльності.

Однак до цього часу звітність по сегментах розглядалася російськими вченими та економістами як частина внутрішньої звітності організації. Поняття "сегмент бізнесу" підмінювалося поняттям "центр відповідальності". Не існувало і стандартів щодо складання такого типу звітності. У сучасних умовах від російських фахівців, які займаються складанням фінансової звітності, потрібне інше розуміння місця та ролі інформації щодо сегментів. У міжнародній практиці сегментарна звітність розглядається, передусім, як частина фінансової звітності, що розкриває інформацію про різні напрямки та регіони діяльності організації. Створення російського стандарту сегментарної звітності ще раз продемонструвало актуальність подання додаткової інформації щодо сегментів діяльності організації для інвесторів і кредиторів. Така звітність не тільки відповідає потребам користувачів, а й формує імідж підприємства, наближає фінансову звітність до формату, що відповідає міжнародним стандартам.

Немаловажний і той факт, що деякими російськими фахівцями сегментарна звітність розглядається як негативний фактор, здатний розкрити секретну економічну інформацію про організацію, суттєво вплинув таким чином на її конкурентне становище на ринку. Тому особливу актуальність набуває визначення цілей та завдань складання сегментарної звітності, які могли б наочно продемонструвати реальні можливості подання та аналізу інформації щодо сегментів, її цінності як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів.

Метою даної курсової є вивчення сутності і методики складання сегментарної звітності.

Завданнями курсової роботи є:

Описи сутності сегментарної звітності (Глава 1);

Розглянути правила побудови сегментарної звітності (Глава 2).

Розгляд побудови сегментарної звітності з прикладу організації (Глава 3).

Джерелами для написання даної курсової було взято нормативні акти, і навіть деякі наукові літературні видання з бухгалтерської фінансової звітності.

Глава 1. Сутність та значення сегментарної звітності

Необхідність систем управління адаптуватися до зміни факторів зовнішнього та внутрішнього середовища диктує нагальну потребу в системному відборі, узагальненні та поданні інформації щодо сегментів діяльності підприємств у рамках системи сегментарного обліку та звітності, яка, у свою чергу, має бути підсистемою управлінського обліку підприємства. Мета сегментарного обліку та внутрішньої сегментарної звітності полягає у поданні менеджерами різних рівнів організації, акціонерами та власниками, що беруть участь у процесі управління, інформації про фактичні, планові та прогнозні показники діяльності сегментів організації, їх активи та зобов'язання, а також відповідних даних про сегменти підсистеми фінансового обліку з метою подальшого формування зовнішньої сегментарної звітності.

Мета зовнішньої сегментарної звітності - подання надійної, доречної та порівнянної інформації, сформованої відповідно до вимог, що пред'являються до таких звітів, про організацію основних сегментів (напрямів) її діяльності для зовнішніх користувачів. Предметом зовнішньої сегментарної звітності служить фінансова і виробничо-господарська діяльність звітних сегментів підприємства, відображена фінансовою інформацією.

Основний документ, що регулює надання зовнішньої сегментарної звітності, - Положення з бухгалтерського обліку «Інформація із сегментів» 12/2010 (ПБО 12/2010), затвердженої наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 08 листопада 2010р. № 143н.

Згідно з ПБО 12/2010 передбачається два види звітних сегментів: операційні (господарські, галузеві) та географічні. Для визначення цих сегментів пропонується використовувати внутрішню структуру організації та систему її внутрішньої звітності.

Інформація по сегменту - інформація, що розкриває частину діяльності організації у певних господарських умовах за допомогою подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації.

Перелік сегментів, інформація щодо яких розкривається у бухгалтерській звітності (далі - звітні сегменти), встановлюється організацією самостійно виходячи з її організаційної та управлінської структури.

Інформація по операційному сегменту - інформація, що розкриває частину діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків та отримання прибутків, відмінних від ризиків та прибутків за іншими товарами, роботами , послуг чи однорідним групам товарів, робіт, послуг. Операційний сегмент не повинен включати товари та послуги з ризиками та вигодами, що значно відрізняються.

При виділенні інформації з операційним сегментам кілька видів товарів, робіт, послуг може бути об'єднані в однорідну групу за умови подібності за всіма або з наступних факторов:

* Призначення товарів, робіт, послуг;

* процесу виробництва товарів, виконання;

* Надання послуг;

* споживачам (покупцям) товарів, робіт, послуг;

* методів продажу товарів та поширення робіт, послуг;

* Систем управління діяльністю організації (якщо застосовно).

Інформація по географічному сегменту - інформація, що розкриває частину діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризиків і отримує прибутки, відмінні від ризиків та прибутків, що мають місце в інших географічних регіонах діяльності організації. Географічним сегментом може бути одна країна, група країн чи регіон усередині країни. Ризики та прибутки організації залежать від місця розташування її виробництва або діяльності з надання послуг, тобто від розташування її операцій. Але вони можуть залежати і від розташування її ринків і клієнтів. Вибір географічного сегмента може бути проведений як за місцем розташування операцій, так і за місцем розташування ринків та клієнтів.

Таким чином, при виділенні інформації з географічних сегментів слід виходити з:

1) подібності умов, визначальних економічні та політичні системи держав, біля яких ведеться діяльність організації;

2) наявності стійких зв'язків у діяльності, що здійснюється у різних географічних регіонах;

3) подібність видів діяльності;

4) ризиків, властивих діяльності організації у певному географічному регіоні;

5) спільності правил валютного контролю;

6) валютного ризику, що з діяльністю організації у певному географічному регіоні.

Інформація по звітному сегменту - інформація по окремому операційному або географічному сегменті, що підлягає обов'язковому розкриттю у бухгалтерській звітності або у зведеній бухгалтерській звітності.

Аналіз вітчизняної практики дозволяє дійти невтішного висновку у тому, що багатьма російськими бухгалтерами і економістами зовнішня сегментарна звітність сприймається як негативний чинник, здатний розкрити секретну економічну інформацію про організацію, істотно вплинув, в такий спосіб, її конкурентне становище над ринком. Тому особливої актуальності набуває вивчення міжнародного досвіду щодо формування та надання зовнішньої сегментарної звітності.

Американський стандарт FAS-131 «Розкриття про сегменти підприємства та пов'язаної з ними інформації» вимагає розкриття інформації про сегменти економічної діяльності (або про діючі сегменти), якими визнаються складові бізнесу компанії (види діяльності), що несуть витрати та приносять доходи.

Глава 2. Правила побудови сегментарної звітності

2.1 Етапи побудови сегментарної звітності

Сегментарну звітність можна визначити як звітність, сформовану за окремими сегментами бізнесу (центрами відповідальності) організації.

Функції сегментарної звітності полягають у наступному:

* контроль діяльності структурних підрозділів та оцінка якості роботи очолюючих їх менеджерів;

* ухвалення на її основі керівниками структурних підрозділів обґрунтованих рішень, планування діяльності підрозділів.

Сегментарна звітність складається з урахуванням інформації, зібраної у системі сегментарного обліку -- внутрішнього обліку результатів діяльності окремих структурних підрозділів організації. Сегментарний облік, за своєю суттю, є найважливішою складовою управлінського обліку, повинен функціонувати паралельно із системою фінансового обліку.

Постановка сегментарного обліку та звітності дозволяє вдосконалити документообіг, оптимізувати показники діяльності як окремих центрів відповідальності, і організації загалом і, як наслідок, - підвищити прибуток.

При створенні системи сегментарного обліку та звітності необхідно враховувати таке:

Витрати на впровадження та обслуговування системи повинні бути меншими, ніж отримуваний від її використання ефект;

Система має забезпечувати конфіденційність інформації;

Система має бути автоматизована та універсальна.

Найважливіша умова побудови системи сегментарного обліку та звітності - розподіл організації на центри відповідальності.

Під центром відповідальності розуміють структурний підрозділ організації, на чолі якого стоїть керівник (менеджер), який контролює у визначеному для даного підрозділу ступені витрати, доходи та кошти, які інвестуються в цей сегмент бізнесу.

Якість роботи центру відповідальності оцінюється результативністю та ефективністю. Під результативністю розуміється ступінь досягнення сегментом поставленої мети (якою мірою йому вдається досягти бажаних результатів, наскільки ці результати відповідають цілям організації в цілому); під ефективністю - виконання сегментом заданого обсягу робіт при мінімальному використанні виробничих ресурсів чи максимального обсягу робіт за заданого обсягу ресурсів.

Існує чотири типи центрів відповідальності: центри витрат, центри доходів, центри прибутку та центри інвестицій. В основі цієї класифікації лежить критерій фінансової відповідальності їхніх керівників, який визначається широтою наданих їм повноважень та повнотою покладеної відповідальності.

Центр витрат - сегмент організації, керівник якого відповідає за вироблені витрати, тобто має найменшими серед керівників інших центрів відповідальності управлінськими повноваженнями. Система сегментарного обліку орієнтована у разі лише на вимір і фіксацію витрат на вході до центру відповідальності. Результати діяльності центру відповідальності (обсяг виробленої продукції, наданих послуг, виконаних робіт) не враховуються, тим більше, що у багатьох випадках вимірювати ці результати або неможливо, або не потрібно.

Центри витрат можуть бути різних розмірів, великі центри витрат можуть складатися з дрібніших. Ступінь деталізації залежить від цілей та завдань, поставлених керівництвом перед менеджером з контролю витрат, закріплених за центром відповідальності.

Центр доходів- це центр відповідальності, менеджер якого відповідає за отримання доходів, але не несе відповідальність за витрати.

Діяльність керівника центру оцінюється з урахуванням зароблених доходів, тому завданням сегментарного обліку у разі буде фіксація результатів діяльності центру відповідальності на виході.

Центр прибутку - це сегмент організації, керівник якого відповідає одночасно як за доходи, так і за витрати свого підрозділу. Менеджер центру прибутку приймає рішення щодо кількості споживаних ресурсів та розміру очікуваної виручки. Критерієм оцінки діяльності такого центру відповідальності є розмір отриманого прибутку. Тому сегментарний облік повинен надавати інформацію про вартість витрат на вході в центр відповідальності, витрати всередині, а також кінцеві результати діяльності на виході. Прибуток центру відповідальності у системі сегментарного обліку може розраховуватися по-різному. Іноді у розрахунках беруть участь лише прямі витрати, інших випадках включаються також повністю чи частково опосередковані витрати.

Центри інвестицій - сегменти організації, чиї менеджери контролюють як витрати і доходи своїх підрозділів, а й стежать ефективність використання інвестованих у яких коштів.

Керівники центрів інвестицій у порівнянні з керівниками всіх вищеназваних центрів відповідальності мають найбільші повноваження в керівництві і, отже, несуть найвищу відповідальність за прийняті рішення. Зокрема їм делеговано право приймати власні інвестиційні рішення, тобто розподіляти виділені адміністрацією організації кошти за окремими проектами.

Дослідження показують, що за умов слаборозвиненої ринкової економіки російські організації представлені переважно центрами витрат і доходів, у разі центрами прибутку; центри інвестицій зустрічаються дуже рідко. Багатий зарубіжний досвід у галузі організації функціонування, обліку та оцінки діяльності цих центрів відповідальності практично не використовується.

При складанні сегментарної звітності слід керуватися такими принципами:

1) звітність має бути адресною, тобто складеною відповідно до інформаційних запитів конкретного одержувача даних;

2) сегментарна звітність має бути максимально оперативною;

3) дані звітності мають бути зіставні з даними попередніх періодів, плановими показниками. Для оптимізації контролю ефективності різних напрямів діяльності компанії доцільно складання внутрішньої сегментарної звітності з географічних районів збуту, типів покупців, товарних асортиментних груп тощо. Оперативний контроль показників діяльності організації в цих аспектах, проведений на основі детального аналізу внутрішньої сегментарної звітності, дозволить вчасно запобігти появі та зростанню негативних моментів, пов'язаних з окремими сегментами бізнесу, а також запобігти посиленню їхнього впливу на інші сегменти, результатам діяльності організації в цілому.

У цілому нині, як свідчить досвід діяльності зарубіжних і вітчизняних фірм, використання системи сегментарного обліку та звітності на підприємствах призводить до поліпшення їхнього фінансового стану.

2.2 Правила побудови звітності щодо сегментів для зовнішніх користувачів

Порядок складання бухгалтерської звітності щодо сегментів для зовнішніх користувачів регламентований ПБУ 12/2010 «Інформація щодо сегментів», затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 08 листопада 2010 р. № 143 н.

Серед міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), яких поступово наближається російський бухгалтерський облік, аналогічний стандарт існує. Це МСФЗ № 14 "Сегментарна звітність", яким визначається порядок формування звітності про сегменти бізнесу в країнах з ринковою економікою. По суті - це «прабатько» ПБО 12/2010, і мету прийняття нового російського стандарту було прийнято 1983 р., необхідність його появи виникла набагато раніше, наприкінці 50-х років, пов'язаних із бурхливим розвитком західних компаній. Можна виділити два основні напрямки цього розвитку.

По-перше, розширювався асортимент виробів, що здійснювалися, здійснювалося проникнення в нові сфери діяльності, завоювання нових ринків збуту. Це свідчило про початок процесу диверсифікації виробництва - переходу від простих моновиробниц до багатопрофільних технологій з широкою номенклатурою виробів, що випускаються. Така перебудова підвищувала фінансову стійкість та конкурентоспроможність підприємств. З'являлася можливість покривати збитки, отримані одному напрямі діяльності, прибутком від продажу інших видів продукції (робіт, послуг).

По-друге, у зв'язку з розвитком ринків збуту великі компанії почали активно працювати у різних географічних регіонах.

Таким чином, під час підготовки фінансових звітів виникла потреба поряд з іншими даними включати додаткову інформацію у галузевому розрізі (за господарськими сегментами бізнесу) та з урахуванням географічного місцезнаходження ринків збуту (за географічними суб'єктами). Формування звітності за такими сегментами необхідно як зовнішнім, і внутрішнім користувачам, оскільки, з одного боку, вона входить у складі фінансової звітності, з другого - лежить основу прийняття різноманітних управлінських рішень щодо сегментам бізнесу.

Сегментарна звітність, складена відповідно до принципів МСФЗ №14, узагальнює інформацію щодо різних типів товарів та послуг, що їх виробляє компанія, та різних географічних районів, в яких вона працює, для того, щоб допомогти користувачам фінансових звітів:

1. Краще зрозуміти показники роботи компанії у попередніх періодах;

2. Точніше оцінити ризики та прибутки підприємства;

3. Приймати більш обґрунтовані рішення щодо компанії загалом та її окремих підрозділів;

Багато сучасних західних компаній виробляють групи товарів (або послуг) або працюють у географічних регіонах з різними нормами рентабельності, можливості розвитку, перспективами на майбутнє та ризиками. І тут сегментарна звітність допомагає дати раду ефективності різних напрямів бізнесу компанії, яку неможливо визначити з її сукупних даних. Таким чином, сегментарна звітність поряд з іншою фінансовою інформацією розглядається міжнародними стандартами як необхідна задоволення потреб користувачів фінансової звітності.

Проблеми, зазначені вище, поступово стають актуальними й у вітчизняного обліку. У російській економіці вже існує підприємства, що мають мережу філій, представництв, дочірніх та залежних товариств, які освоюють різні ринки збуту. Такі підприємства можуть бути розбиті на окремі сегменти, вклад яких у формування кінцевого фінансового результату організації неоднаковий. Отже, виникає потреба в аналізі доходів і витрат кожного сегмента. Вирішення цього завдання - прерогатива системи бухгалтерського управлінського обліку.

У нормативних документах, регулюючих ведення бухгалтерського обліку до, перша згадка необхідність підготовки інформації про діяльність сегментів зустрічається 1996 року. В Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Міністерства фінансів РФ від 12 листопада 1996 р. № 97, сказано, що в пояснювальній записці «необхідно навести додаткові дані про обсяги реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності та географічним регіонів».

Наступний нормативний документ, що має відношення до питання, що розглядається: Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ 29 липня 1998 р. № 31н. Відповідно до п. 91 у разі наявності в організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту нею складається також зведена (консолідована (бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами. Тим самим документом передбачено формування зводної). річної бухгалтерської звітності об'єднаннями юридичних осіб, створених на добровільних засадах (спілок, асоціацій) Проте з зведеної консолідованої звітності не видно результатів діяльності окремих підприємств, що «упущення» усувається після прийняття ПБО 12/2010 «Інформація по сегментах».

Враховувати вимоги останнього Положення повинні організації, які становлять консолідовану бухгалтерську звітність. Для суб'єктів малого підприємництва воно не є обов'язковим.

Положенням насамперед даються рекомендації щодо «розпізнавання» сегментів, формулюються правила віднесення на них доходів, витрат, активів та зобов'язань. У цьому під сегментом з метою складання зовнішньої звітності розуміється «частина діяльності організації у певних господарських умовах».

За аналогією з МСФЗ №14 виділено два типи сегментів - операційний та географічний. Операційним сегментом названа «частина діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідна група товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків та отримання прибутків, відмінних від ризиків та прибутків за іншими товарами, роботами, послугами або однорідними групами товарів, робіт, послуг».

Географічний сегмент - «частина діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризиків та отримання прибутків, відмінних від ризиків та прибутків, що мають місце в інших географічних регіонах діяльності організації.

Узагальнюючи вищесказане, можна зробити висновок: у трактуванні ПБО 12/2010 під сегментом насамперед розуміється самостійна юридична особа, яка є дочірнім (залежним) підприємством по відношенню до материнського (основного) суспільства, або входить до якоїсь асоціації, спілки, холдингу. . Таке підприємство в обов'язковому порядку має розглядатися як операційний чи географічний сегмент. Це, однак, не означає, що дані сегменти не можуть бути поділені на дрібніші.

Передбачається, що сегменти здійснюють зовнішні продажі, і навіть реалізують продукцію (роботу, послуги) з використанням трансфертних цін.

Доходи (виручка) сегмента складаються з таких двох складових, як:

Доходи, які можуть бути віднесені безпосередньо на сегмент

Частина загальної виручки організації, яка обґрунтовано може бути віднесена на цей сегмент. Для її визначення практично застосовуються непрямі методи розрахунків.

Доходи операційного сегмента - це прибуток від продажу певних товарів, від виконання певних робіт, надання певних послуг. Доходи географічного сегмента - це прибуток від виробництва товарів, виконання, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності.

Якщо сегменти реалізують продукцію (роботи, послуги) між собою, то об'єктивної оцінки їх доходів використовуються не трансфертні, а зовнішні ціни.

Не є доходами сегмента:

Відсотки та дивіденди, доходи від продажу фінансових вкладень, крім випадків, коли такі доходи є предметом діяльності сегменту;

Аналогічний підхід передбачається і до врахування витрат сегментів. Як і доходи, вони складаються з двох доданків:

Витрат, які безпосередньо можуть бути віднесені на сегмент;

Частини загальних витрат організації, яка обґрунтовано може бути віднесена на цей сегмент. Ця складова на відміну першої розраховується непрямими методами.

Не відносяться до витрат сегмента:

Витрати за фінансовими вкладеннями, якщо ці фінансові вкладення є предметом діяльності сегмента;

Податок на прибуток;

Фінансовий результат діяльності сегмента (прибуток чи збиток) визначається як різницю між отриманими ним доходами та понесеними при цьому витратами.

Розглянемо приклади. Головною текстильною компанією створено ряд невеликих виробництв, орієнтованих на різних споживачів: медичну промисловість (виробництво вати та марлі), домашнє господарство (пошиття кухонних рушників, фартухів тощо), текстильну промисловість (оздоблення тканин), швейну промисловість (виробництво тканин) . Відповідно до вимог ПБО 12/2010, ці виробництва слід розглядати як самостійні операційні сегменти (див. таблицю 1).

Таблиця 1. Звітна інформація щодо операційних сегментів діяльності ВАТ «Спаське молоко» за попередній рік, тис. руб.

Показник	Вершкове масло	Кисломолочна продукція	Сухе молоко	Замінник незбираного молока	Інші операції	Разом по комбінату









Сумарні активи комбінату

Великий холдинг, що виробляє електроприлади, має свої підприємства в РФ і двох країнах ближнього зарубіжжя - в Білорусії та Україні, які відповідно до ПБО 12/2010 можуть розглядатися як географічні сегменти (див. таблицю 2).

Таблиця 2. Звітна інформація з операційних сегментів діяльності ВАТ «Спаське молоко» за звітний рік, тис. руб.

Показник	Вершкове масло	Кисломолочна продукція	Сухе молоко	Замінник незбираного молока	Інші операції	Разом по комбінату

Інформація про виручку та фінансові результати
Виторг від продажів зовнішнім покупцям

Фінансовий результат (прибуток чи збиток)
Інформація про активи та зобов'язання
Балансова величина активів сегмента
Амортизаційні відрахування за основними засобами та нематеріальними активами
Загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи
Нерозподілені активи комбінату
Сумарні активи комбінату
Нерозподілені сумарні зобов'язання комбінату

З сегментом ідентифікують ті активи, якими він користується для певних товарів, виконання робіт, надання послуг чи виробництва товарів, виконання, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації. Більшість активів можна легко ідентифікувати із конкретним підрозділом організації. Будівлі, обладнання, запаси матеріалів, готової продукції та дебіторська заборгованість належать сегменту, що випускає цю продукцію (роботу, послугу).

Якщо активи одночасно належать двом та більше сегментам, то вони розподіляються між структурними підрозділами з використанням непрямих методів. Показник, прийнятий за основу розподілу, може бути зафіксований в облікової політиці організації та послідовно застосовуватися від одного звітного періоду до іншого.

Таблиця 3. Динаміка доходів, витрат та фінансових результатів операційних сегментів ВАТ «Спаське молоко»

Показник	Сегменти діяльності
	Вершкове масло	Кисломолочна продукція	Сухе молоко	Замінник незбираного молока

Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)
Темп зростання, %
Витрати сегмента, тис. руб.
Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)
Темп зростання, %

Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)
Темп зростання, %
Рентабельність сегмента, %
Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)
Витрати однією карбованець виручки від продажу, коп.
Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)

Зовнішня заборгованість, що виникла у сегмента у зв'язку з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг), розглядається ПБО 12/2010 як зобов'язання сегменту. Справді, деякі види поточних зобов'язань (наприклад кредиторську заборгованість) легко ідентифікувати з діяльністю конкретного підрозділу. З діяльністю сегментів, наприклад, не ототожнюють виплату відсотків за довгостроковими кредитами та позиками, залученими на користь розвитку компанії в цілому. До зобов'язань сегмента не включається заборгованість бюджету з податку на прибуток. Насправді такі зобов'язання залишаються нерозподіленими.

Розглянувши питання, що може розумітися під сегментом з метою складання зовнішньої звітності, перейдемо до вирішення наступного завдання: які з обраних сегментів мають стати отчетными? У Положенні визначено правила вибору звітних сегментів, тобто. тих структурних підрозділів організації, якими крім консолідованої звітності буде представлятися сегментарна бухгалтерська інформація.

Відповідно до ПБО 12/2010 такий вибір здійснюється організацією самостійно, з урахуванням організаційної структури юридичної особи (що повною мірою узгоджується із принципами бухгалтерського управлінського обліку).

Припускаючи свободу вибору з боку підприємств, Положенням для цього сформульовано необхідні та достатні умови. Фактично йдеться про виконання трьох кроків.

У кроці 1 ми перевіряємо виконання певних умов. Положенням визначено, що у операційний сегмент може бути включено кілька видів товарів (робіт, послуг), якщо вони об'єднані такими факторами:

Призначення товарів (робіт, послуг);

Процес їх виробництва;

Спільними споживачами чи єдиними методами реалізації продукції (робіт, послуг).

Якщо об'єкт дослідження немає жодного з вищеперелічених ознак, починається пошук іншого сегмента. Якщо ж хоча один із ознак існує, то група товарів, робіт, послуг може розглядатися як сегмент.

Наприклад, якийсь холдинг складається з головної материнської компанії та кількох дочірніх підприємств, які займаються виробничою діяльністю, торгівлею та наданням послуг. Промислове підприємство виробляє різні види обчислювальної техніки. Торгова організація реалізує цю та іншу техніку, а також програмне забезпечення до неї. Крім того, у складі холдингу є підприємство, яке займається сервісним обслуговуванням обчислювальної техніки. Видно, що всі підприємства, що входять до складу холдингу, відповідають вищезгаданим ознакам, а потім можуть розглядатися як звітні сегменти.

В іншому прикладі, наведеному раніше, структурні підрозділи текстильної компанії, зорієнтовані на медичну промисловість, домашнє господарство, текстильну та швейну промисловість, відповідають вищезгаданим ознакам, що дозволяє віднести ці виробництва до самостійних сегментів.

Що стосується географічних сегментів, то інформація щодо них може формуватися залежно від місця розташування активів або за місцями розташування ринків збуту.

Отже, холдинг, який виробляє електроприлади і має підприємства у Росії, Білорусії та Україні, має надавати у складі фінансової звітності інформацію з географічним сегментам, тобто. по російському, білоруському та українському підприємствам.

Крок 2 пов'язаний із перевіркою виконання достатніх умов. Відповідно до ПБО 12/2010 операційний чи географічний сегмент має розглядатися як звітний, якщо:

Виручка від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами цієї організації становить не менше 10% загальної суми виручки (зовнішньої та внутрішньої) всіх сегментів;

Прибуток (чи збиток) від цього сегмента становить щонайменше 10% сумарної прибутку (чи збитку) всіх сегментів;

Активи даного сегмента становлять щонайменше 10% сумарних активів всіх сегментів.

Якщо жодна з умов не виконується, відбувається укрупнення сегмента. Якщо ж хоча б одна з умов є, то сегмент слід розглядати як звітний.

Крок 3 є останнім у процесі формування звітних сегментів. Він пов'язані з визначенням частки їх сукупної виручки у загальній виручці організації. Якщо ця частка становить менше 75%, то сегменти вважаються звітними, якщо - 75%, то мають бути виділені додаткові звітні сегменти.

Після виділення звітних сегментів необхідно вирішити у якому форматі представляти інформацію про їхню діяльність. Положенням виділяються два поняття про інформацію щодо сегментів: «первинна» та «вторинна». Рішення у тому, яка їх має бути первинним, зрештою залежить від організаційної та управлінської структури організації, від побудови системи внутрішньої отчетности.

Якщо ризики та прибутку організації визначаються головним чином відмінностями у вироблених товарах, роботах, послугах, то первинним визнається розкриття інформації з операційним сегментам, а вторинним - з географічним.

Якщо прибутки та ризики організації визначаються головним чином відмінностями в географічних регіонах діяльності, то первинною визнається інформація щодо географічних сегментів, а вторинної - за операційними сегментами.

У будь-якому випадку у складі первинної інформації по звітному сегменту розкриваються такі показники:

Загальна величина виручки, зокрема. отримана від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами;

Фінансовий результат;

Загальна балансова величина активів;

Загальна величина зобов'язань;

Загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи;

Загальна величина амортизаційних відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами.

У нашому прикладі з холдингом, що виробляє електроприлади в різних країнах ближнього зарубіжжя, первинну інформацію щодо сегментів можна подати так, як показано в табл. 4.

Таблиця 4. Динаміка структури доходів, витрат та фінансових результатів операційних сегментів організації

Показник	Питома вага, %
	Вершкове масло	Кисломолочна продукція	Сухе молоко	Замінник незбираного молока	Інші операції

Виторг від продажів сегмента, тис. руб.
Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)
Витрати сегмента, тис. руб.
Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)
Прибуток від продажу сегмента, тис. руб.
Попередній рік
Звітній рік
Зміна (+, -)

Вторинна інформація у разі буде представлена даними про діяльність операційних сегментів. Вони виділяються додатково і повинні задовольняти одну з двох умов:

Виторг від зовнішніх продажів цього сегмента становить не менше 10% загального виторгу організації;

Розмір активів цього сегмента становить щонайменше 10% величини активів всіх операційних сегментів.

Якщо операційні сегменти виділено, у бухгалтерській звітності за ними подається така вторинна інформація:

Виторг від продажів зовнішнім покупцям;

балансова величина активів;

Величина капітальних вкладень у основні засоби та нематеріальні активи.

Якщо ж організаційна і управлінська структура організації, і навіть система внутрішньої звітності не ґрунтуються ні на вироблених товарах, роботах, послугах, ні географічних регіонах діяльності, порядок формування первинної і вторинної інформації по сегментам визначається рішенням керівництва організації.

Сегментарна звітність може і має представлятися організаціями, як мають дочірні і залежні суспільства, а й складовими зведену звітність. Подібно до того, як результати фінансового обліку узагальнюються у зовнішній фінансовій звітності, заключним етапом управлінського обліку є формування внутрішньої звітності.

Глава 3. Склад та методи складання сегментарної звітності ВАТ «Спаське молоко»

Відкрите акціонерне товариство «Спаське молоко» було створено у 2000 році. Основними видами діяльності підприємства є: виробництво та переробка сільськогосподарської продукції, виробництво та реалізація цільномолочної, знежиреної молочної продукції, торговельно-закупівельна діяльність.

Організаційна структура підприємства представлена на рис. 1.

Бухгалтерський облік для підприємства ведеться окремим структурним підрозділом. Крім головного бухгалтера працює касир та два бухгалтери.

Основні завдання бухгалтерського обліку у ВАТ «Спаське молоко», як на виробничому підприємстві:

своєчасне та повне відображення в обліку руху грошових коштів та матеріальних цінностей, правильна їх оцінка;

своєчасний та повний облік витрат на виробництво продукції та правильне обчислення її собівартості;

контроль виконання плану випуску та реалізації готової продукції;

контроль правильного використання устаткування, витрати сировини, палива відповідно до норм.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Мал. 1. Організаційна структура управління ВАТ «Спаське молоко»

Відповідно до облікової політики ВАТ «Спаське молоко» встановлено журнально-ордерну форму обліку з елементами автоматизованої системи управління «1С-Підприємство».

Облікова політика ВАТ «Спаське молоко» містить такі документи:

облікова політика з метою бухгалтерського обліку;

облікова політика з метою податкового обліку;

робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

положення про порядок проведення інвентаризацій майна та зобов'язань організації та здійснення внутрішнього контролю за господарськими операціями;

положення про постійно діючу інвентаризаційну комісію;

форми первинних облікових документів;

графік документообігу організації;

графік ревізії готової продукції та сировини та матеріалів.

Обліковою політикою передбачено, що з оподаткування прибутку облік доходів і витрат на аналізованому підприємстві ведеться шляхом нарахування.

Облікова політика ВАТ «Спаське молоко» описана у наказі «Про облікову політику» та містить такі моменти:

нарахування амортизації нематеріальних активів проводити лінійним способом;

об'єкти основних засобів, що використовуються протягом періоду, що перевищує 12 місяців, що мають вартість не більше 10000 рублів за одиницю, списувати на витрати виробництва у міру відпустки їх у виробництво чи експлуатацію;

амортизацію основних засобів нараховувати лінійним способом; облік процесу придбання та заготівлі матеріалів здійснювати в оцінці фактичної собівартості із застосуванням рахунку 10 «Матеріали»;

при відпустці матеріально - виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка провадиться за методом ФІФО;

готову продукцію враховувати за дебетом рахунки 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю;

не створювати резерв сумнівних боргів; резерв під зниження вартості матеріальних цінностей;

не створювати резерви: на оплату відпусток, на виплату винагороди за вислугу років.

момент визначення податкової бази з ПДВ – у міру оплати;

доходи та витрати з метою оподаткування прибутку визначаються методом нарахування.

Аналіз звітної інформації в розрізі операційних сегментів діяльності ВАТ «Спаське молоко» проводиться на основі облікових даних про виручку від продажів, витрати, фінансовий результат, балансову вартість активів, нараховану амортизацію за основними засобами та нематеріальними активами, зобов'язаннями окремих сегментів. Його слід розпочинати з оцінки обґрунтованості виділення звітних сегментів. Для цього необхідно перевірити отриману інформацію щодо операційних сегментів на відповідність усім вимогам, що висуваються до них.

За даними ВАТ "Спаське молоко", виходячи з відмінностей типів продукції у виробничому та технологічному процесах виділено такі операційні сегменти: вершкове масло; кисломолочна продукція; сухе молоко; замінник незбираного молока.

Найчастіше інформація щодо операційних сегментів визнається первинним форматом сегментарної звітності. На аналізованому підприємстві є можливість ідентифікувати кожному операційному сегменту як виручку від продажу і фінансовий результат, а й балансову вартість активів, загальну величину капітальних вкладень у кошти і нематеріальні активи, амортизаційні відрахування з них. Натомість проблематичним є розподіл між сегментами з достатньою точністю зобов'язань організації. У цілому нині інформація по операційним сегментам за попередній і звітний рік подано у табл. 1 та 2.

Оскільки менш проблематичним є ідентифікація для виділених операційних сегментів виручки та фінансового результату, стає можливим розрахувати такі основні показники діяльності сегмента:

Динаміка виручки від продажу сегмента;

Питома вага виручки сегмента загальної величині виручки від продажу організації загалом;

Динаміка фінансового результату сегмента;

Питома вага фінансового результату сегмента у загальній величині фінансового результату діяльності організації загалом;

Рентабельність сегмента (ставлення фінансового результату сегмента до його виручки) та її динаміка;

Витрати сегмента однією карбованець виручки сегмента та його зміна.

Розрахунок названих показників представлений у табл. 3.

Дані таблиці. 3 дозволяють побачити, що у звітному році порівняно з попереднім відбулося збільшення виручки від продажів по всіх операційних сегментах. Найбільший приріст було отримано з виробництва сухого молока (в 1,8 раза) та замінника незбираного молока (в 1,7 раза). Водночас у всіх сегментах спостерігається випереджальне зростання витрат порівняно з виручкою, що призвело до нижчих темпів збільшення прибутку (наприклад, прибуток від виробництва сухого молока зріс на 57,7%, а замінника незбираного молока - на 65,3%). Позитивним є те, що діяльність усіх операційних сегментів була рентабельною.

Незважаючи на зниження цього показника у звітному році порівняно з попереднім у всіх сегментах бізнесу ВАТ «Спаське молоко», рентабельність має досить високі значення.

Найбільш рентабельними видами діяльності комбінату є виробництво кисломолочної продукції (25,9%) та випуск замінника незбираного молока (26,3%). Найбільш витратним є виробництво вершкового масла (витрати на один карбованець виручки становили 78,5 коп.).

Для оцінки впливу результатів роботи операційних сегментів на загальний фінансовий результат молочного комбінату ВАТ «Спаське молоко» слід провести структурний аналіз доходів, витрат та прибутку окремих видів діяльності організації (табл. 4).

З даних табл. 4 слід, що найбільша питома вага у загальній величині виручки комбінату у звітному року займає виручка від продажу кисломолочної продукції, тобто. 39,9%, при цьому, порівняно з попереднім періодом, він збільшився на 1,1 пункту. Ще більшим є вплив цього операційного сегмента на фінансовий результат, оскільки частка прибутку від продажів кисломолочної продукції склала 42,3%. Позитивним є її збільшення, порівняно з попереднім роком, на 1,5 пункту. Найменша в порівнянні з іншими сегментами діяльності комбінату ВАТ «Спаське молоко» частка впливу на його виручку та фінансовий результат від продажів у виробництва замінника незбираного молока, хоча порівняно з попереднім періодом відбулося збільшення структурних показників. Одночасно знижується питома вага випуску вершкового масла, що не викликає зниження загального рівня рентабельності діяльності комбінату, тому що цей вид продукції є найбільш затратним.

Якщо у звітності щодо кожного операційного сегменту змогли виділити величину активів, зобов'язань та інших показників, то на додаток до раніше перерахованих показників можна розрахувати та проаналізувати в динаміці такі:

Питома вага активів сегмента у загальній сумі розподілених між сегментами активів;

Питома вага активів сегмента у сумі активів організації;

Аналогічні показники щодо зобов'язань, капітальних вкладень, амортизаційних відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами;

Оборотність активів сегмента (ставлення виручки сегмента до середньорічної вартості його активів);

Рентабельність активів сегмента (ставлення прибутку сегмента до середньорічної вартості його активів).

Загалом такий аналіз дозволяє оцінити внесок кожного сегмента у загальні результати роботи організації, визначити ефективність окремих видів її діяльності та рівень ризиків, що важливо і для внутрішнього управління, і для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності (власників, потенційних інвесторів та ін.).

Аналіз звітної інформації з географічних сегментів діяльності організації доцільно також починати з оцінки обґрунтованості виділення звітних географічних сегментів.

За даними ВАТ «Спаське молоко», виходячи з подібності економічних і політичних умов регіонів, де компанія продає свою продукцію, близькість операцій, подібність ризиків можна виділити як географічні сегменти такі: Центрально-Чорноземний район; Центральний район; Волго-В'ятський район; Північно-Західний район; Європа; країни СНД.

Насамперед необхідно провести кількісний розрахунок показників для визнання виділених географічних сегментів звітними (табл. 5).

Таблиця 5. Розрахунок кількісних критеріїв для ідентифікації звітних географічних сегментів за ринками збуту

<...>

Географічний сегмент	Виторг сегмента від продажу, %	Відповідність 10% критерію відбору
	Попередній рік	Звітній рік	Попередній рік	Звітній рік
Центрально-Чорноземний район
центральний район
Волго-В'ятський район
Північно-Західний район
Країни Європи
Країни СНД
Разом за виділеними сегментами

Подібні документи

Сутність та призначення сегментарної звітності, розкриття інформації у фінансовій звітності, фактори, що розглядаються при виборі звітного сегменту. Етапи створення сегментарної звітності, оцінка бізнесу з використанням інструментів аналізу.

реферат, доданий 27.10.2010

Сегмент та його види. Внутрішня сегментарна звітність організації. Сегментарна звітність – основа оцінки діяльності центрів відповідальності. Фінансові та нефінансові критерії оцінки. Будова системи сегментарної звітності для підприємства.

курсова робота , доданий 14.11.2007

Мета створення системи сегментарного обліку та звітності в організації. Формування інформації щодо сегментів у бухгалтерській звітності комерційних організацій (за винятком кредитних організацій). Правила, порядок побудови та можливості застосування.

курсова робота , доданий 14.06.2014

Поняття сегмента, сфера та порядок його застосування. Вибір звітного сегмента та розкриття інформації щодо нього. Етапи побудови системи сегментарної звітності організації. Склад та методи складання сегментарної звітності на прикладі ВАТ "Спаське молоко".

курсова робота , доданий 19.05.2011

Поняття та значення бухгалтерської звітності. склад бухгалтерської звітності. Порядок складання бухгалтерської звітності. Правова база бухгалтерської звітності. Вимоги до інформації, що формується у бухгалтерській звітності. Нормативні документи.

реферат, доданий 13.01.2009

Види бухгалтерської звітності, її роль та значення, принципи користування, зміст та правила складання. Аналіз фінансового стану підприємства за даними бухгалтерської звітності, етапи та напрямки даного процесу, оцінка отриманих результатів.

курсова робота , доданий 16.02.2015

Поняття та значення бухгалтерської звітності. Вимоги до інформації, що формується у бухгалтерській звітності. склад бухгалтерської звітності. Порядок складання бухгалтерської звітності. Нормативні документи про бухгалтерську звітність.

курсова робота , доданий 18.11.2005

Нормативне регулювання сегментної звітності підприємства. Організаційно-економічна характеристика підприємства ПФ "Ново-Єздоцька". Організація облікової роботи, розкриття інформації щодо сегментів. Облікова політика щодо інформації щодо сегментів.

курсова робота , доданий 06.02.2011

Порядок відображення у бухгалтерській звітності інформації про припинення діяльності, спільної та припиняється, за сегментами. Коротка інформація про досліджуване підприємство, відображення у звітності даних про припинення діяльності дочірньої компанії.

курсова робота , доданий 26.05.2015

Поняття, цілі, завдання та законодавчі основи бухгалтерського управлінського обліку. Сутність, значення, умови та принципи побудови сегментарної звітності. Порядок складання сегментарної звітності на прикладі фабрики морозива "Сніжинка".

Стаття торкнеться основних питань, пов'язаних із сегментарним типом звітності. Що це за документ, для чого потрібний, яким чином складати – далі.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Деякі організації повинні включати інформацію щодо кожного сегмента в річну звітність. Потрібно мати уявлення про те, хто повинен складати таку документацію та яким чином.

Базові аспекти

У результаті діяльності організації здійснюють різні операції, приймають рішення. Ці дії відображаються в бухобліку, на підставі якого складається фінансова звітність.

У кожній частині звітності необхідно вказувати такі відомості:

звітну дату чи період;
назва організації та її правову форму, код;
у яких одиницях вимірюються коефіцієнти;
адресу.

Умови формування звітності:

організація веде зведену фінансову звітність;
підприємство здійснює різні типи діяльності;
діяльність ведеться у різних регіонах.

По виділяють кілька типів сегментів - операційний та географічний. Перший включає ту частину діяльності, яка пов'язана з конкретним товаром або послугою, наданням конкретної роботи.

Географічний сегмент – виконання робіт та надання послуг у конкретному регіоні діяльності підприємства, яке наражається на ризик або отримання доходів в інших регіонах.

МСФЗ ухвалює, що подібний тип звітності повинні надавати ті організації, чиї пайові папери легко звертаються на ринку.

Інформація сегментарної звітності дозволяє розібратися у ефективності напрямів бізнесу. Під час формування сегментарної звітності виділяють первинний та вторинний типи інформації.

До складу першої входять:

загальна сума виторгу;
фінансовий результат – дохід чи збиток;
сумарний обсяг активів;
показники зобов'язань;
розмір капіталу та вкладень;
загальна частка прибутку та збитку.

У вторинній інформації необхідно вказати такі показники:

виручки від продажу;
вартість активу;
суму вкладень у капітал.

До сегментних доходів відносяться:

підсумки непередбачених ситуацій;
прибуток від відсотків;
інвестиції;
прибуток від продажів.

Інформація щодо сегменту готується виходячи з облікової політики підприємства. При цьому необхідно зазначити:

список сегментів, якими інформація подається до бухгалтерії для звітності;
поділ їх на первинні та вторинні;
як розподіляються між сегментами витрати, доходи та активи.

Декілька сегментів можуть об'єднуватися в один за умови, що:

призначення товарів чи послуг однакове;
схожий принцип розробки товарів;
замовники одні й самі;
продукція продається однаковим способом;
режим оподаткування той самий.

Сегмент є звітним у таких випадках:

Якщо коефіцієнт нижче 10%, сегмент можуть прийняти як звітний, якщо він містить необхідну інформацію.

Яка розкривається інформація:

відомості загального типу;
коефіцієнти звітного сегмента;
яким способом оцінювалися показники;
зіставлення загальних нормативів із величинами статей фінансового звіту.

Періодичність оформлення документації, кількість подання залежить від організації.

Під час прийняття цього рішення керівні органи підприємства використовують принцип економічності – витрати на складання звітності по сегментах не повинні бути вищими від економічного ефекту від її застосування.

У сегментарній звітності обов'язково мають бути дані про відхилення від показників, які планувалося отримати.

Щоб виділити інформацію, необхідно враховувати:

схожість умов;
наявність сталого зв'язку у діяльності різних регіонів;
загальні ознаки типів діяльності;
ризики.

Необхідні терміни

Для правдивого надання відомостей про кожен сегмент використовуються такі поняття:

Сегментарний дохід	Доход, що вказується у звітності, що відноситься до сегменту або частина прибутку організації, яка може до нього належати
Сегментарна витрата	Збиток, що виникає внаслідок діяльності сегменту
Підсумок сегменту	Доходи з вирахуванням витрат
Актив	Той, що застосовується сегментом у його діяльності після скоєних дій
Сегментарні зобов'язання	Виникають в ході операції і після закінчення
	Політика, необхідна для створення звітності та її надання

Яка її роль

Головна мета – забезпечення керівництва всіх рівнів управління необхідною інформацією про діяльність кожного підрозділу щодо аналізу та прийняття важливих рішень.

Ця інформація необхідна для досягнення кількох цілей – кращого поняття підсумків минулої діяльності підприємства та оцінки ризиків та прибутку організації, прийняття обґрунтованих рішень у подальшій діяльності.

Нормативна база

Головний документ, який регулює надання звітності сегментарного типу – , яке було затверджено 8 листопада 2010 року.

Основний документ – Міжнародний стандарт фінансової звітності №14.

Згідно з Департаментом фінансів 27 січня 2000 року було затверджено Положення з бухобліку – «Інформація щодо сегментів».

Документ вимагає складати та надавати сегментарну інформацію у бухгалтерських звітах.

Інші нормативні акти та положення для керівництва:

, ухвалений 21.11.1996 року.
Норми міжнародних стандартів фінансової звітності.
МСФЗ 14 "Сегментна звітність".

Правила побудови сегментарної звітності

Підприємство має пройти кілька етапів:

Склад такої документації

До показників балансу належать:

загальна кількість активів;
витрати на купівлю активів поза оборотом;
зобов'язання;
інвестиції.

Показники звіту про прибуток та витрати:

виторг від продажу стороннім підприємствам;
виручка іншим сегментам;
база освіти цін;
перенесення вартості основних засобів та активів нематеріального типу;
дохід чи витрата.

Звіт про рух фінансів містить такі нормативи:

рух грошових коштів.

Методи формування

Відповідно до МСФЗ, методологія формування сегментної звітності включає такі етапи:

Виділення особи, яка приймає рішення щодо проведення операцій в організації	Посада не впливає на вибір такої людини, головна увага приділяється саме функціям. До таких відносяться - створення організаційної політики, ведення контролю за її дотриманням, проведення оцінки бізнесу та інші. Особою може бути не одна людина, а група
Визначення частин бізнесу	Які приносять виручку та несуть витрати в результаті діяльності. Основний критерій - не джерело прибутку, а його суттєвість
Перевірка	Спрямована на проведення аналізу підсумків діяльності другого етапу. Для цього відповідальній особі надаються звіти
Визначення корисності	І доступності інформації, що подається
Аналіз діяльності сегментів	Для їхнього об'єднання з іншими
Розкриття питання	Чи сегменти звітного періоду розкривають 75% виручки консолідованого типу

Умови та принципи побудови

До внутрішньої сегментарної звітності встановлюються такі вимоги:

документ має відповідати поставленим завданням;
внутрішній звіт повинен містити лише правдиві дані, не має бути суб'єктивної думки, похибка бути мінімальною;
своєчасне надання у ті моменти, коли потрібно прийняти важливе рішення;
інформація має містити зайвих даних, менший обсяг сприяє оперативному осмисленню;
показники необхідно порівнювати з коефіцієнтами кожного сегмента;
звіт повинен потрапити до відповідальної особи;
інформацію не можна розголошувати стороннім.

До принципів побудови належать:

Сегментний звіт має бути конкретним та адресним	Неможливо досягти очікуваних підсумків, якщо він буде направлений не менеджеру центру, а керівництву
Інформація необхідна оперативна	Під час складання звітності враховувати психологічні особливості менеджера
У минулорічні періоди не потрібно сильно спиратися	Оскільки інформація має бути корисною; такий, щоб позитивно впливав на майбутнє
Формати звітів	Не варто часто міняти
Не повинно бути перевантаження розрахунками	Необхідна систематизація даних
У звітах має бути лише основна інформація	Яка б допомагала співробітникам виконувати поставлений план
Крім оформлення	Звітності потрібна бесіда бухгалтера з працівниками

Керуючий зобов'язаний внести ясність бухгалтеру (чи іншій особі, що відповідає за складання звітності) про те, як необхідно оформляти сегментарний звіт, яку інформацію подавати та у які терміни.

При формуванні показників звітності сегмента необхідно брати до уваги такі особливості:

На прикладі підприємства

Розглянемо кілька прикладів:

Організація «упаковка» виробляє та реалізує тару та інші пакувальні матеріали.

Структура фірми будується на географічному принципі – головний офіс розташований у Москві. У його підпорядкуванні є 4 структурні підрозділи, що у містах столиці. Кожна філія займається продажем тари у своєму регіоні. Для цього підприємства звітним сегментом буде географічний, оскільки розмір виручки включає кілька компонентів

Приклад операційного сегмента – фірма «Чоловіче взуття» займається пошиттям та продажем

До складу входить:

цех із пошиття;
відділ, що займається ремонтом;
магазин з продажу взуття;
склад

В даному випадку мається на увазі операційний сегмент, так як прибуток залежить від таких компонентів - прибуток від, прибуток від продажів магазину і зі складу.

Проведення аналізу

1. Сутність та призначення сегментарної звітності

2. Розкриття інформації щодо сегментів у фінансовій звітності

3. Етапи створення сегментарної звітності

4. Оцінка сегмента бізнесу з використанням основних інструментів аналізу

бібліографічний список

1. Сутність та призначення сегментарної звітності

Подібна інформація необхідна користувачам для того, щоб:

* краще зрозуміти результати минулої діяльності організації;

* краще оцінити ризики та доходи підприємства; приймати більш обґрунтовані рішення щодо підприємства у майбутньому.

Подібно до того, як інформація зовнішньої фінансової звітності використовується для аналізу фінансового стану підприємства, результатів його діяльності, дані сегментарної звітності дозволяють оцінити якість роботи кожного сегмента бізнесу.

Сегмент (від лат. segmentum)означає відрізок, частина чогось. Сегментарну звітність можна визначити як звітність, сформовану за окремими сегментами бізнесу (центрами відповідальності) організації.

Порядок її складання для зовнішніх користувачів встановлено ПБО 12/2000, згідно з яким під сегментомв першу чергу розуміється самостійна юридична особа, яка є або дочірнім (залежним) підприємством по відношенню до материнського (основного) суспільства, або що входить до якоїсь асоціації, спілки, холдингу. Таке підприємство в обов'язковому порядку має розглядатися як операційний чи географічний сегмент. Це, однак, не означає, що дані сегменти не можуть бути поділені на дрібніші.

Інформація сегментарної звітності використовується з метою ухвалення різноманітних управлінських рішень. Для багатьох російських підприємств питання виживання сьогодні пов'язане з необхідністю розукрупнення (реструктуризації) бізнесу.

Інформація сегментарної звітності дозволяє адміністрації організації контролювати діяльність різних підрозділів і об'єктивно оцінювати якість роботи менеджерів, які їх очолюють. На її основі робляться висновки про професійну придатність того чи іншого менеджера, розробляються фінансові та нефінансові критерії оцінки його діяльності, формується система матеріального та морального заохочення персоналу підприємства.

Сегментарна звітність допомагає у роботі самим менеджерам. Керівнику будь-якого рівня завжди слід знати, наскільки добре він працює. Якщо його плани не виконуються, він має дізнатися про це якомога раніше. Інакше менеджер зможе своєчасно відкоригувати плани свого підрозділи, і мета мета виявиться нереальною.

Міжнародні стандарти IAS мають стандарт МСФЗ 14 «Сегментна звітність». Цей стандарт і став підґрунтям для розробки ПБО 12/2000.

Згідно з МСФЗ 14 та ПБО 12/2000 передбачається два види звітних сегментів: операційні (господарські, галузеві) та географічні.Для визначення цих сегментів пропонується використовувати внутрішню структуру організації та систему її внутрішньої звітності.

Інформація по сегменту - інформація, що розкриває частину діяльності організації у певних господарських умовах у вигляді подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації.

Інформація щодо операційного сегменту - інформація, що розкриває частину діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків та отримання прибутків, відмінних від ризиків та прибутків за іншими товарами, роботами, послугами або однорідними групами товарів , робіт, послуг. Операційний сегмент не повинен включати товари та послуги з ризиками та вигодами, що значно відрізняються.

* Призначення товарів, робіт, послуг;

* процесу виробництва товарів, виконання;

* Надання послуг;

* споживачам (покупцям) товарів, робіт, послуг;

* методів продажу товарів та поширення робіт, послуг;

Системам управління діяльністю організації (якщо можна застосувати).

Інформація з географічного сегменту - інформація, що розкриває частину діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризиків та отримує прибутки, відмінні від ризиків та прибутків, що мають місце в інших географічних регіонах діяльності організації. Географічним сегментом може бути одна країна, група країн чи регіон усередині країни. Ризики та прибутки організації залежать від місця розташування її виробництва або діяльності з надання послуг, тобто від розташування її операцій. Але вони можуть залежати і від розташування її ринків і клієнтів. Вибір географічного сегмента може бути проведений як за місцем розташування операцій, так і за місцем розташування ринків та клієнтів.

Таким чином, при виділенні інформації з географічних сегментів слід виходити з:

2) наявності стійких зв'язків у діяльності, що здійснюється у різних географічних регіонах;

3) подібність видів діяльності;

4) ризиків, властивих діяльності організації у певному географічному регіоні;

5) спільності правил валютного контролю;

6) валютного ризику, що з діяльністю організації у певному географічному регіоні.

Інформація щодо звітного сегменту - інформація щодо окремого операційного або географічного сегменту, що підлягає обов'язковому розкриттю у бухгалтерській звітності або у зведеній бухгалтерській звітності.

Таблиця– Фактори, які розглядаються при виборі звітного сегменту

2. Розкриття інформації щодо сегментів у фінансовій звітності

Формування та подання інформації щодо сегментів у бухгалтерській звітності комерційних організацій (за винятком кредитних організацій), діяльність яких передбачає декілька видів отримання доходів або здійснюється у різних географічних регіонах, відповідно до ПБО 12/2000 необхідні лише у двох випадках:

1) при складанні консолідованої бухгалтерської звітності організацією, що має дочірні та залежні товариства;

2) при складанні зведеної бухгалтерської звітності об'єднань юридичних осіб, створених на добровільних засадах, організацією, на яку згідно з установчими документами покладено складання такої звітності.

Система нормативного регулювання вимагає виділення в рамках єдиної бухгалтерської звітності інформації щодо операційних та географічних сегментів. Це дозволяє як зовнішнім, і внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності отримувати можливість проведення аналізу загалом з організації, соціальній та розрізі окремих видів підприємницької діяльності чи частини відокремлених підрозділів організації, що у різних географічних зонах.

Розрізняють операційні та географічні сегменти. Операційний сегментбізнесу - це діяльність організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи або надання певної послуги. При цьому виробництво конкретного виду товару (роботи, послуги) даного сегмента має відрізнятися за ризиками та одержанням прибутку від виробництва виду товару (роботи, послуги) інших операційних сегментів.

Географічний сегмент -це діяльність організації з виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг у певному географічному регіоні. При цьому виробництво виду товару (роботи, послуги) в даному географічному регіоні має відрізнятися за ризиками та одержанням прибутку від виробництва такого виду товару (роботи, послуги) в інших географічних регіонах, в яких веде свою діяльність організація. Географічний сегмент може виділятися на місця розташування активів організації чи ринків збуту.

Звітним сегментомназивається операційний або географічний сегмент, інформація по якому підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській або зведеній бухгалтерській звітності. Перелік звітних сегментів установлюється організацією самостійно. На звітні сегменти має припадати щонайменше 75 % виручки організації. Якщо на звітні сегменти, виділені для підготовки бухгалтерської звітності, припадає менше 75 % виручки, то мають бути виділені додаткові звітні сегменти, незалежно від того, чи задовольняють вони умовам, визначеним у ПБО 12/2000.

Отже частка меншини становить 2339,0 т.р. + 58,5 УРАХУВАННЯМ. = 2397,5 УРАХУВАННЯМ. Ця сума відображається в консолідованому балансі окремим рядком.

6. Визначається нерозподілений прибуток звітного року материнської компанії: 0,65× 167 = 1085 УРАХУВАННЯМ.

У консолідованому балансі чистий прибуток звітного періоду підсумовується з чистим прибутком материнської організації:

108,5 УРАХУВАННЯМ. + 12145 УРАХУВАННЯМ = 12253,5 УРАХУВАННЯМ.

7. Всі інші статті балансів про материнську аналізовану компанію

і ВАТ «Маяк» підсумовуються.

Таблиця 2.3.23 показує, що консолідований баланс своєї структури мало відрізняється від вихідних балансів материнської компанії дочірнього підприємства. Отже, послідовність та методика аналізу консолідованого балансу аналогічна аналізу звичайного балансу. Особливістю аналізу консолідованої звітності є додатковий аналітичний етап, у якого пояснюється, який вид консолідації використовується, яких умовах відбулося об'єднання підприємств у групу, характер взаємозв'язку та взаємодії членів групи.

Консолідованій звітності притаманні такі особливості:

1. Консолідована звітність не є звітністю юридично самостійних організацій, її метою є отримання загального уявлення про результати діяльності корпорації, і вона має інформаційну та аналітичну спрямованість.

2. Результати угод між членами корпорації не включаються до консолідованої бухгалтерської звітності, в ній відображаються лише активи та зобов'язання, а також доходи та витрати від операцій із зовнішніми контрагентами.

3. Звіти консолідованої групи містять зведену інформацію про результати діяльності та фінансове становище кожної організації, що входять до об'єднання; в результаті стійке фінансове становище однієї дочірньої компанії може завуалювати потенційну неплатоспроможність

4. Якщо групу входять підприємства, які у різних галузях економіки, то консолідована звітність у цій групі може розкривати окремих деталей, коли відсутня додаткова інформація про кожному сегменті діяльності групи.

Тема 13. Сегментарна звітність організації

13.1. Сутність та основне призначення сегментарної звітності

Великі організації здійснюють господарсько-фінансову діяльність на підприємствах з різним технічним рівнем розвитку, різною рентабельністю у різних регіонах, і це відбивається на результатах діяльності підприємства. У зв'язку з цим інформація про ці особливості представляє інтерес для багатьох користувачів фінансової звітності та необхідна для:

– кращого розуміння результатів минулої діяльності організації;

– якісної оцінки ризиків та доходів підприємств;

– прийняття більш обґрунтованих рішень щодо

Сегментарна звітністьє сукупність показників, сформованих з окремих частин (сегментів) бізнесу (центру відповідальності) організації.

Порядок складання сегментарної звітності для зовнішніх користувачів визначено ПБО 12/2000, де під сегментом розуміється самостійна юридична особа, яка є або дочірнім (залежним) підприємством по відношенню до материнського (основного) товариства, або що входить до якоїсь асоціації, спілки, холдингу. Таке підприємство розглядається як операційний або географічний сегмент, однак це не означає, що ці сегменти не можуть бути поділені на дрібніші.

Інформація сегментарної звітності використовується для прийняття різних управлінських рішень і дозволяє менеджерам організацій контролювати діяльність різних підрозділів та об'єктивно оцінювати якість роботи керівників, що їх очолюють.

У Міжнародних стандартах IAS існує стандарт МСФЗ 14 «Сегментарна звітність», який став основою для розробки ПБО 12/2000. Відповідно до цих двох документів передбачається два види звітних сегментів: операційні (господарські, галузеві) та географічні, для визначення яких використовуються внутрішня структура організації та система її внутрішньої звітності.

Інформація по сегментує сукупність відомостей, що розкривають частину діяльності організації у певних господарських умовах у вигляді подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації.

Організація самостійно, з організаційної та управлінської структури, встановлює перелік сегментів, інформація з яких розкривається у бухгалтерської звітності, тобто. звітні сегменти

Інформація щодо операційного сегменту є відомостями,

що розкривають частину діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт та надання послуг, яка схильна до ризиків та отримання прибутку; при цьому операційний сегмент не повинен включати товари, роботи та послуги з ризиками і вигодами, що значно відрізняються.

При виділенні інформації по операційним сегментам ряд товарів, робіт і послуг можуть бути об'єднані в однорідну групу за схожості всіх або більшої частини таких ознак:

1) призначення товарів, робіт та послуг;

2) процес виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг;

3) споживачі (покупці) товарів, робіт, послуг;

4) системи управління діяльністю організації

Інформація з географічного сегменту – відомості, що розкривають частину діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризику та отримує прибутки, відмінні від ризиків та прибутків, що мають місце в інших географічних регіонах діяльності організації.

Як географічний сегмент може виступати країна, група країн або регіон усередині країни. При цьому вибір географічного сегмента може бути проведений як за місцем розташування операцій, так і за місцем розташування ринків клієнтів. У зв'язку з цим при виділенні інформації з географічних сегментів слід виходити з таких факторів:

1) подібності умов, що визначають економічні та політичні системи держав, у яких організація веде свою діяльність;

2) наявності стійких зв'язків у діяльності, що здійснюється у різних географічних регіонах;

3) подібності видів діяльності;

4) ризиків, властивих діяльності організації у певному географічному регіоні;

5) спільності правил валютного контролю;

6) валютного ризику, що з діяльністю організації у певному географічному регіоні.

Інформація щодо звітного сегментуявляє собою відомості з від-

ному операційному або географічному сегменту, що підлягають обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності або в зведеній бухгалтерській звітності.

13.2. Інформація щодо звітних сегментів

При виборі сегментів керуються даними про організаційну структуру організації, розташування активів або клієнтів.

Операційний або географічний сегмент вважається звітним, якщо достатня величина його виручки отримана від продажу зовнішнім покупцям та виконується одна з наступних умов:

а) виручка від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами цієї організації повинна становити не менше 10% загальної суми виручки (зовнішньої та внутрішньої) всіх сегментів;

б) фінансовий результат діяльності даного сегмента (прибуток, збиток) повинен становити не менше ніж 10 % від сумарного результату всіх сегментів;

в) активи даного сегмента повинні становити не менше ніж 10% від сумарних активів усіх сегментів;

г) на звітні сегменти, виділені для підготовки бухгалтерської звітності організації, має припадати щонайменше 75% від виручки организации.

Первинна інформація щодо звітного сегменту в бухгалтерській звітності зазвичай містить такі показники:

1) загальна величина виручки, зокрема. отримана від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами;

2) фінансовий результат (прибуток, збиток);

3) загальна балансова величина активів;

4) загальна величина зобов'язань;

5) загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи;

6) загальна величина амортизаційних відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами;

7) сукупна частка у чистому прибутку (збитку) залежних та дочірніх товариств, спільної діяльності, а також загальна величина вкладень у ці залежні товариства та спільну діяльність.

Отже, сегменти мають власні активи та зобов'язання, на них можуть бути віднесені доходи і витрати, може бути визначений фінансовий результат. Відповідно з цим:

1. Активи сегмента включають короткострокові активи, тобто. запаси, дебіторську заборгованість, кошти, кошти, нематеріальні активи; не включають ті активи, які використовуються для загальних цілей організації та управління нею. Якщо активи використовуються кількома сегментами, то в тій частині, яка обґрунтовано визначена як частина активів даного сегмента, вони включаються до його звітності.

Крім того, до активів сегмента відносяться заборгованість із позик, інвестиції та інші доходні статті; при цьому активи сегмента оцінюються за балансовою вартістю за вирахуванням відрахувань та амортизації.

2. Зобов'язання сегментускладаються із кредиторської заборгованості постачальникам, авансових надходжень, нарахованих зобов'язань; при цьому зобов'язання за позиками та кредитами відображаються у звітності сегмента тільки в тому випадку, якщо відсотки за ними оплачуються за рахунок результатів діяльності даного сегмента. Зобов'язання з податку на прибуток до звітності сегмента не включаються.

3. Доходи (виторг) сегментаскладаються з двох складових:

а) доходів, які можуть бути віднесені на сегмент;

б) частини загальної виручки організації, яка обґрунтовано може бути віднесена на даний сегмент, визначення якої застосовуються непрямі методи розрахунків.

4. Доходи операційного сегментає виручку від продажу певних товарів, виконання певних робіт, надання певних послуг.

5. Доходи географічного сегмента- Це виручка від виробництва товару.

рів, виконання робіт та надання послуг у певному географічному регіоні діяльності.

При цьому доходами сегмента не є: а) відсотки та дивіденди, а також доходи від продажу фінансових активів, крім випадків, коли такі доходи є предметом діяльності сегменту; б) надзвичайні доходи, що виникають внаслідок надзвичайних обставин господарювання.

6. Витрати сегментатак само як і доходи складаються з двох доданків: а) витрат, які можуть бути віднесені на сегмент; б) частини загальних витрат організації, яка обґрунтовано може бути віднесена на цей сегмент. При цьому не належать до витрат сегмента: а) витрати на фінансові вкладення, якщо вони не є предметом діяльності сегмента; б) податку з прибутку; в) надзвичайні витрати.

7. Фінансовий результатДіяльність сегмента (прибуток або збиток) визначається як різниця між отриманими ним доходами і понесеними при цьому витратами.

ПРИКАМСЬКИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ
Фінансово-економічний факультет
Кафедра бухгалтерського обліку

КУРСОВА РОБОТА
з дисципліни «Бухгалтерський управлінський облік»
на тему "Сегментарна звітність організації"

Виконав: студент 4курсу
очного відділення
спеціальності «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит»
Чернов Ігор Валерійович
Керівник:
старший викладач
Шалаєва Людмила Василівна

Виробництво та продаж різних видів (груп) товарів (робіт, послуг), що становлять предмет діяльності організації, може здійснюватися у різних географічних регіонах. Діяльність, пов'язана з цими видами (групами) товарів (робіт, послуг), може бути схильна до різних ризиків і мати різні рівні прибутковості. Діяльність, що здійснюється в різних регіонах, також може бути пов'язана з різними ризиками та прибутками. Бухгалтерська звітність про різні види (групи) товарів (робіт, послуг), а також діяльність організації в різних регіонах на основі аналізу відповідних ризиків і прибутків. Відокремлене подання такої інформації необхідно, оскільки її може бути неможливо, отримати з іншої інформації, що міститься у бухгалтерській звітності.

Мета розкриття інформації по сегментах у складі бухгалтерської звітності – допомогти користувачам скласти повніше уявлення про організацію шляхом надання додаткових даних про виробництво різних видів товарів (робіт, послуг), що є предметом діяльності організації, та різних географічних регіонів, в яких організація веде свою фінансову -господарську діяльність Така інформація дозволяє заінтересованому користувачеві приймати більш виважені та обґрунтовані рішення.

Як правило, в інформації по сегментах зацікавлені насамперед зовнішні користувачі. p align="justify"> Особливу важливість подання інформації по сегментах має для організацій, цінні папери яких вільно звертаються, наприклад, через організаторів торгівлі (фондові біржі).

Метою даної курсової є вивчення методики складання сегментарної звітності.

Виходячи з поставленої мети, можна виділити такі завдання:

1) дати точне та повне поняття сегмента;

2) визначити сферу та порядок застосування ПБО 12/2000 «Інформація щодо сегментів»;

3) формування інформації з операційних та географічних сегментів;

4) розкриття інформації щодо звітного сегменту;

5) визначити принципи та умови побудови внутрішньої сегментарної звітності;

6) зазначити правила побудови сегментарної звітності для зовнішніх користувачів;

7) перерахувати та охарактеризувати кожен із етапів побудови сегментарної звітності організації. Джерелами для написання даної курсової були взяті нормативні акти, положення, але ведення бухгалтерського обліку, періодика у сфері бухгалтерського обліку, а також деякі наукові літературні видання з бухгалтерської фінансової звітності.

Управлінський облік об'єктивно становить необхідну підсистему управління організацією. Певна специфіка вимог апарату управління до облікової інформації, що надається для нього, полягає в тому, що існує проблема зворотного зв'язку між характеристиками управлінського механізму організації (підприємства) - його організацією, жорсткістю, обсягом - і завданнями, що випливають звідси, і формами облікових систем. Для вирішення цієї проблеми нам необхідно з'ясувати характер змін, що відбуваються у стилі та методах управління організаційними системами як у нас у країні, так і за кордоном.

На початку 20 ст. у західних країнах та у 30-х рр. 20 ст. нашій країні склався певний тип організації виробництва та управління. Суть його полягала у жорсткій централізації всіх функцій управління, вертикальній організаційній структурі, адміністративно-командному методі керівництва. Виробництво територіально та організаційно будувалося як єдина фабрика, керівник якої особисто контролював усі параметри виробничого процесу та керував діями підлеглих.

Післявоєнний період 20 в. чітко окреслив тенденцію розвитку великої промисловості у бік ускладнення організаційних структур промислових підприємств та об'єднань.

Однак слід мати на увазі, що самі по собі ці фактори не наводять і не могли призвести до зрушень у системі внутрішньогосподарського управління. Вирішальним моментом тут став чинник розвитку конкурентного ринкового середовища, коли почали змінюватися джерела сировини та матеріалів, технологія виробництва, ринки збуту, тип продукції, географія її виробництва та реалізації. Як наслідок, різко побільшало адміністративних рішень всіх типів. В результаті потік оперативної інформації наростав подібно до снігового кома, центральний офіс нею перевантажувався, а його діяльність ставала неефективною. Звідси виникала необхідність децентралізації управління, тобто. розподіл повноважень та обов'язків приймати рішення між різними рівнями управління.

Як відомо, при децентралізованій системі управління відбувається розподіл (делегування) відповідальності між менеджерами у частині управління, планування та контролю витрат та результатів діяльності підрозділу, за який відповідає даний менеджер. У умовах менеджер децентралізованої організації у межах своїх повноважень має право самостійно, без узгодження з вищим керівництвом оперативно приймати рішення певну суму. У зв'язку з цим стає актуальним питання: який же ступінь децентралізації має бути обраний менеджерами найвищого рівня як оптимальний? Зрозуміло, що вони намагатимуться максимізувати переваги децентралізації над її недоліками. У цьому полягає сенс так званого оптимізаційного підходу.

Переваги децентралізованої структури управління підрозділами полягають у наступному.

1) Менеджер структурного підрозділу з менеджером вищого рангу має більшу інформацію про місцеві умови. Для централізованого прийняття рішення наявна інформація може бути не достатньою та об'єктивною. Більше того, інформація, яку вони отримують, може бути навіть навмисно спотвореною.

2) Менеджери підрозділів можуть приймати своєчасні рішення, що є особливо привабливим для потенційних замовників.

3) Діяльність менеджерів підрозділів стає мотивованою, якщо можуть проявити власну ініціативу.

4) Наділення менеджерів повноваженнями та відповідальністю сприяє розвитку управлінського таланту. Цінний як навчальний процес, а й накопичений на помилках досвід.

5) Невеликі підрозділи мають переваги " дружного колективу " під час вирішення певних завдань.

6) Вища управління, звільнившись від тягаря щоденних рішень, може сконцентрувати свою увагу стратегічному розвитку всієї організації.

У сучасних умовах практично всі керівники корпорацій діляться владою набагато більшою мірою, ніж це робили їх попередники. Адміністративно-командна модель управління застаріла. Завдання керівника в даний час полягає в тому, щоб визначити стратегічний напрямок, заручитися згодою підлеглих, дати їм гроші та повноваження та дати їм спокій. При цьому внутрішньофірмовий облік також повинен відповідати цілям та завданням "ринкового духу", внутрішньофірмового маркетингу та сприяти активізації ролі кожного працівника в управлінні.

Організаційну структуру підприємства можна визначити як сукупність ліній відповідальності усередині організації. Лінії відповідальності-це лінії, що показують напрямок руху інформації. У умовах організаційна структура є піраміду, де нижні рівні менеджерів підзвітні верхнім рівням. Слід зазначити, що з недавніх пір у великих компаній з'явилася тенденція до організації своєї структури не за традиційною функціональною ознакою (маркетинг, фінанси, постачання, виробництво, збут і т.д.), а по лініях продукції, кожна з яких групується навколо виробництва певного типу продуктів або послуг і включає необхідні функціональні служби. Ця тенденція відокремила поняття сегмента бізнесу, як частини організації, що працює на зовнішнього споживача або представляє відносно самостійний напрямок, стосовно якого можуть бути відокремлені від організації в цілому активи, результати операцій з основної та іншої діяльності з метою фінансової звітності.

Концепцію обліку щодо центрів звітності вперше висунув американський вчений Джон Хіггінс. Обгрунтовуючи необхідність організації такий системи обліку, 1952 р. він писав, що облік за центрами відповідальності- це система бухгалтерського обліку, яка перекроюється організацією отже витрати акумулюються і відбиваються у звітах певних рівнях управління. З ім'ям Дж. Хіггінса також пов'язане знамените його правило:

Центр відповідальності- це сегмент організації, яким контролюються як виробничі витрати, і отриманий прибуток чи процес його інвестування. Причому керівник центру відповідальності відповідає за процес формування цих показників.

З іншого боку, при розподілі організації на центри відповідальності необхідно враховувати соціально-психологічні чинники, які можуть спричинити мотивацію керівників відповідних центрів.

Розподіл виробничого підприємства на центри відповідальності залежить від галузевих особливостей, технології та організації процесу, методів вихідних матеріалів, складу продукції, що випускається, рівня технічної оснащеності та інших факторів.

Вирішальний впливом геть створення центрів відповідальності надають виробнича і організаційна структура підприємства.

Виробнича структура підприємства показує види виробництв, склад та структуру цехів, служб, їх потужність, форми побудови та взаємозв'язку на кожному рівні управління виробництвом.

Організаційна структура підприємства офіційно знаходить вираз у штатному розкладі. Фактично вона забезпечує узгодженість окремих видів діяльності підприємства та зусиль підрозділів щодо виконання основних завдань та цілей підприємства.

У межах організаційної структури підприємства можна назвати такі форми організації управління: лінійна, функціональна, лінійно-функціональна, матрична.

Лінійним називають управління "по вертикалі", при якому має місце пряме підпорядкування нижчих ланок підприємства строго певним вищим ланкам. Зазвичай лінійна система й у управління цехами і ділянками підприємства.

Найбільшого поширення практично отримали лінійно-функціональні структури управління. У рамках такої структури лінійні підрозділи займаються основною діяльністю з випуску продукції, а спеціалізовані функціональні підрозділи (такі як відділ маркетингу, плановий, фінансовий відділи, відділ кадрів, НДДКР) надають послуги основним. І тут найповніше реалізується поєднання принципів спеціалізації управління та єдиноначальності. Забезпечується і високий рівень рішень, що готуються, і комплексне керівництво кожною виробничою ланкою.

При матричному підході до організації управління велике значення набуває інтеграція комплексу робіт, вкладених у досягнення поставленої мети. Основним принципом тут є покращення взаємодії окремих підрозділів підприємства, що забезпечує ефективне вирішення тієї чи іншої проблеми. При матричній структурі паралельно з функціональними підрозділами створюються спеціальні органи (проектні групи) на вирішення конкретних виробничих завдань. Ці групи формуються з фахівців окремих функціональних підрозділів, що є різних рівнях управлінської ієрархії.

Головним принципом організації матричної структури управління є широка мережа горизонтальних зв'язків, численні перетину яких з вертикаллю утворюються внаслідок взаємодії керівників проектів із керівниками функціональних підрозділів. Перевага цієї форми управління у тому, що вона дозволяє подолати внутрішньоорганізаційні бар'єри, не заважаючи у своїй розвитку функціональної спеціалізації. Прикладом може бути створення групи функціонально-вартісного аналізу (ФСА), мета якої - розробка та впровадження у виробництво нового виробу з кращими властивостями та параметрами якості з найменшими витратами.

Матрична форма організації управління найбільше забезпечує умови для узгодженої діяльності керівників та прояви індивідуальних здібностей членів групи, не порушуючи у своїй принцип централізованого керівництва.

Для успішної організації управлінського обліку за центрами відповідальності у комерційних організаціях необхідно класифікувати їх, виходячи з:

1) обсягу повноважень та відповідальності;

2) функцій, що виконуються центром.

Центри відповідальності виходячи з обсягу повноважень та відповідальності необхідно поділяти на центри витрат, прибутку та інвестицій.

Центр витрат – це структурний підрозділ підприємства, керівник якого відповідає лише за витрати. В рамках такого центру організується планування, нормування та облік витрат факторів виробництва з метою контролю, аналізу та управління процесами їх використання.

Центр прибутку – це підрозділ, керівник якого відповідає як за витрати, так і за прибуток. У таких центрах дохід є грошовий вираз випущеної продукції, витрата - грошовий вираз використаних ресурсів, а прибуток - різниця між доходом і витратою. Менеджер центру контролює ціни, обсяги виробництва та реалізації, а також витрати. Тож такого центру основним контрольованим показником встановлюється прибуток.

Центр інвестицій- це підрозділ, керівники якого відповідають не лише за виручку та витрати, а й за капіталовкладення. Метою такого центру є не лише отримання прибутку, а й досягнення рентабельності вкладеного капіталу, прибутковості інвестицій та збільшення пайового капіталу.

Керівник будь-якого центру відповідальності для виконання своїх функцій з певною періодичністю та у певному обсязі повинен складати звітність про діяльність довіреного йому центру відповідальності.

Упорядкування сегментарних звітів безпосередньо з трансфертним ціноутворенням. За підсумками цих цін формується звітність сегмента. Від рівня обґрунтованості розроблених підприємством трансфертних цін залежить об'єктивність оцінки якості роботи структурного підрозділу підприємства.

Сегмент (від латів. segmentum) означає відрізок, частина чогось. Сегментарну звітність можна визначити як звітність, сформовану за окремими сегментами бізнесу (центрами відповідальності) організації.

Дослівний переклад латинського слова segmentum означає відрізок чи частину кола. Щодо бухгалтерського обліку та аудиту поняття означає, що у бухгалтерській звітності відомості про різні частини (сегменти) діяльності організації необхідно вказувати окремо. Такими частинами (сегментами) можуть бути дані про виробництво та продаж різних товарів, робіт, послуг або дані про продаж товарів одного виду в різних регіонах і т.д.

Поняття «інформація по сегментах» є інформацією, що розкриває частину діяльності організації у певних господарських умовах.

Наказом МФ РФ від 27.01.2000р. № 11н було затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Інформація з сегментів» (ПБО 12/2000). Норми, встановлені в ПБО 12/2000, практично повністю відповідають нормам МСФЗ 14 «Сегментарна звітність».

ПБО 12/2000 використовується також комерційними організаціями при складанні зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності. Суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати правила, встановлювані коментованим Положенням.

Виробництво одного виду продукції (товару), виконання одного виду робіт або надання одного виду послуг у рамках однієї організації, але за наявності різних умов господарювання призводить до різних показників рентабельності виробництва. Рентабельність виробництва різних видів продукції (товарів, робіт, послуг) у межах діяльності однієї організації також різна. Справді є суттєві відмінності, наприклад, між виробництвом кулькових ручок та канцелярських кнопок, скріпок, між умовами продажу товарів у Москві та районах Сибіру чи за кордоном. Основними факторами, що впливають на рентабельність виробництва, є умови виробництва та продажу продукції (товарів, робіт, послуг) на конкретній території здійснення діяльності організації, а також види продукції та умови їх продажу у тих випадках, коли територія виробництва та територія продажу не співпадають.

Багато підприємств виробляють кілька видів продукції (товарів), надають різноманітні послуги, виконують різні види робіт або ведуть свою діяльність у кількох географічних регіонах. Тому вони можуть мати різні норми рентабельності, перспективи розвитку, можуть бути схильні до різних ризиків.

Інформація про різні види товарів (робіт, послуг), а також про діяльність організації в різних географічних регіонах, отримана в результаті оцінки відповідних ризиків та прибутків, називається сегментною інформацією або інформацією по сегментах. Така інформація є основою аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства та має велике значення для прийняття управлінських рішень. Її розкриття у складі річної бухгалтерської звітності спрямоване на задоволення насамперед інтересів зовнішніх користувачів (інвесторів, бізнес-партнерів, працівників контролюючих органів тощо). Зовнішнім користувачам вона дозволяє як глибше проаналізувати діяльність організації протягом кількох років, а й зіставити результати виробництва однакових видів продукції (надання послуг, виконання) у різних організацій. А керівництво організації отримує додаткові можливості для порівняння та аналізу результатів діяльності конкурентів, а також галузі загалом.

Водночас застосування цього Положення дозволяє повніше реалізувати вимоги достовірності та повноти бухгалтерської звітності організації, встановлені ПБО 4/99. Необхідно також зазначити, що саме у п. 27 ПБО 4/99 вперше було визначено обов'язкове розкриття додаткових даних про обсяги продажу продукції, товарів, робіт, послуг за видами (галузями) діяльності та географічними ринками збуту (діяльності) у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.

Коментоване Положення ввело у практику російських бухгалтерів таке незвичне їм поняття, як «ризик», причому ризик отримання як збитку від діяльності організації, а й ризик отримання прибутку (мінімальної, надприбутки). Ризики бувають найрізноманітніші: загальноекономічні, валютні, кредитні, цінові, політичні та ін. При виділенні інформації по сегментах повинні братися до уваги ризики, яким може бути схильна діяльність організації, але при цьому при проведенні оцінки ризиків для виділення інформації по сегментах не передбачається їх точне кількісний вимір та вираз. Оцінка ризиків передбачає певну умовність, основою якої можна взяти професійне судження, дані протягом ряду років, прогнозування. Наприклад, не викликає сумніву, що ризик отримання збитку від продажу товарів організації, розташованої на території, де йдуть воєнні дії, буде дуже значним порівняно з продажем аналогічної партії товарів організації, яка працює в країні з розвиненою економікою.

У той самий час джерело ризиків і прибутків більшість організацій визначає те, як організація організована і управляется. Тому в п. 6 Положення визначено, що перелік сегментів, інформація щодо яких розкривається у бухгалтерській звітності, встановлюється організацією самостійно в обліковій політиці, виходячи з її організаційної та управлінської структури.

Що розуміється під терміном «сегмент»? Оскільки сегмент - це частина чогось, то процедура визначення (виділення) сегментів полягає в умовному поділі всієї діяльності організації на частини, які називаються сегментами. Щодо коментованого Положення сегмент - це частина діяльності організації у певних господарських умовах, інформація про яку підлягає розкриттю у вигляді подання встановленого переліку показників у бухгалтерській звітності.

Виділяють два види сегментів: операційні та географічні.

Операційний сегмент - частина діяльності організації з виробництва певного товару або однорідних груп товарів, яка схильна до ризиків та отримання прибутків, відмінних від ризиків та прибутків за іншими товарами або іншими однорідними групами товарів. При об'єднанні товарів у групу передбачається подібність по всіх чи більшості таких факторів:

1) призначення товарів;

2) процесу їхнього виробництва;

3) споживачам;

4) методи продажу;

5) системам управління діяльністю організації.

Географічний сегмент – частина діяльності організації з виробництва товарів у певному географічному регіоні, яка схильна до ризиків та отримання прибутків, відмінним від ризиків та прибутків, що мають місце в інших регіонах діяльності організації. При виділенні географічних сегментів слід виходити:

1) з подібності умов, визначальних економічні та політичні системи держав, біля яких організація веде діяльність;

2) наявність стійких зв'язків у діяльності різних географічних регіонах;

3) подібність характеру діяльності;

4) ризиків, властивих діяльності організації у певному географічному регіоні;

5) спільності правил валютного контролю;

6) валютного ризику, що з діяльністю організації у певному географічному регіоні.

При цьому організацією може бути виділено один географічний сегмент за певною державою або декількома державами, регіоном або регіонами в Російській Федерації.

Виходячи з організаційної структури та системи внутрішньої звітності географічні сегменти можуть виділятися за місцями розташування активів (ведення діяльності організації) або за місцями розташування ринків збуту (споживачів чи покупців).

Організація самостійно встановлює перелік сегментів, інформація про які має розкриватися у бухгалтерській звітності. Як основу виділення сегментів використовується організаційна і управлінська структура організації. Доцільно також взяти до уваги систему внутрішньої звітності організації, яка є основою аналізу та прийняття рішень керівництвом. Як правило, саме організаційна та управлінська структура організації, а також система внутрішньої звітності відображають основні джерела ризиків та отримання прибутків.

При виділенні сегментів беруться до уваги загальноекономічні, валютні, кредитні, цінові, політичні ризики, яким може бути піддана діяльність організації. При цьому оцінка ризиків не передбачає точного кількісного виміру та вираження їх. Послідовність дій щодо виділення сегментів та підготовки, що підлягає розкриттю у бухгалтерській звітності, представлена у Додатку 1.

Не всі операційні та географічні сегменти відображаються у бухгалтерській звітності. Сегменти, інформація про які розкривається у річній бухгалтерській звітності, називаються звітними сегментами. Сегмент вважається звітним, якщо значну величину його виручки отримано від продажу зовнішнім покупцям. Крім того, одночасно має виконуватися хоча б одна з умов:

1) виторг від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами цієї організації становить не менше 10% загальної суми виручки (зовнішньої та внутрішньої) всіх сегментів;

2) фінансовий результат діяльності даного сегмента (прибуток чи збиток) становить не менше 10% сумарного прибутку чи сумарного збитку всіх сегментів;

3) активи даного сегмента становлять щонайменше 10% сумарних активів всіх сегментів.

На звітні сегменти, виділені під час підготовки бухгалтерської звітності організації, має припадати щонайменше 75% виручки організації. Якщо звітні сегменти, виділені під час підготовки бухгалтерської звітності, припадає менше 75% виручки, то мають бути виділені додаткові звітні сегменти. При цьому бухгалтер може враховувати зацікавленість зовнішніх користувачів інформації по сегментах. Кожен із певних операційних чи географічних сегментів виділяється як звітний окремо.

Звітні показники, що використовуються при розкритті інформації щодо сегментів, повинні застосовуватись та інтерпретуватися у контексті відповідних нормативних актів з бухгалтерського обліку. Зокрема, при визначенні доходів та витрат слід керуватися ПБО 9/99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації».

p align="justify"> При формуванні сегментарної інформації по групі взаємопов'язаних організацій або об'єднанню юридичних осіб (асоціацій, союзу і т.д.) як звітні показники можуть бути використані дані бухгалтерських балансів і звіту про прибутки і збитки. Якщо інформація по сегментах розкривається в рамках однієї організації, то як показники можуть використовуватися дані синтетичного та аналітичного обліку за рахунками активів, зобов'язань, доходів та витрат. Якщо організація бухгалтерського обліку Демшевського не дозволяє визначити суми, які стосуються даному операційному чи географічному сегменту, то бухгалтер вправі використовувати свій спосіб розподілу звітних показників організації з сегментам.

За основу розподілу може бути взятий будь-який критерій. Метод розподілу має бути обґрунтований, належним чином документально оформлений, закріплений як елемент облікової політики. Для спрощення процедури збору та формування інформації щодо сегментів у звітності слід закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку такі положення:

1) порядок визначення звітних сегментів;

2) способи розподілу первинної та вторинної інформації;

3) метод розподілу активів, зобов'язань, доходів та витрат.

Якщо діяльність організації стабільна протягом багатьох років, ці положення облікової політики можуть не змінюватися протягом усього часу.

Не всі дані аналітичного та синтетичного обліку застосовні при розрахунку показників сегментів. Так, зокрема, при розрахунку виручки (доходів) сегмента не враховуються:

1) обороти за кредитом рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи», що відображають надходження відсотків та дивідендів (якщо вони не є предметом діяльності організації), та надходження від продажу фінансових вкладень (якщо вони не є предметом діяльності організації) ;

2) обороти за кредитом рахунки 99 «Прибутки та збитки», що відображають доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами.

Виручка (доходи) сегмента – є виручкою від продажу певних товарів або виручкою від продажу товарів у певному географічному регіоні (дані про величину, що безпосередньо відносяться на даний сегмент), а також частина загальної виручки організації, яка обґрунтовано припадає на даний сегмент (у тому кількості від продажів зовнішнім покупцям або від операцій з іншими сегментами цієї організації). Виручкою (доходами) сегмента не є відсотки та дивіденди, крім випадків, коли такі доходи породжені основною діяльністю звітного сегмента; доходи від продажу фінансових вкладень, крім випадків, коли фінансові вкладення предмет діяльності звітного сегмента; надзвичайні прибутки.

Стосовно зведеної бухгалтерської звітності така виручка може бути визначена на основі показників виручки до коригування у процесі підготовки зведеної бухгалтерської звітності, тобто за основу приймається інформація до виключення деяких даних у процесі об'єднання бухгалтерської звітності головної організації та дочірніх товариств у зведену бухгалтерську звітність. Аналогічний підхід має бути використаний щодо фінансового результату, зобов'язань, активів.

У звітності юридичної особи виручка звітного сегмента від операцій з іншими сегментами може бути оцінена лише умовно, оскільки ні юридично, ні за даними бухгалтерського обліку факт продажу товарів між підрозділами однієї юридичної особи не має місця.

Відповідно до ПБО 12/2000, при формуванні інформації про виручку (доходи) звітного сегмента від операцій з іншими сегментами передачі між ними повинні оцінюватися на основі фактично застосовуваних організацією цін. Основа ціноутворення на передачі між сегментами та зміни цієї основи підлягають розкриттю у звітності.

Витрати сегмента визначаються як витрати з виробництва певних товарів або витрати з виробництва товарів у певному географічному регіоні, а також частина загальних витрат організації, які обґрунтовано припадають на даний сегмент (у тому числі від продажу зовнішнім покупцям або операцій з іншими сегментами цієї ж організації) . Витратами звітного сегмента не є відсотки, крім випадків, коли предметом діяльності звітного сегмента є отримання доходів від фінансової діяльності (обороти за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші витрати»); витрати, пов'язані з продажем фінансових вкладень, крім випадків, коли фінансові вкладення є предметом діяльності звітного сегмента (обороти за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші витрати»); податок на прибуток (оборот за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки»); загальногосподарські витрати та інші витрати, що належать до організації в цілому (обороти по дебету рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати»); надзвичайні витрати (обороти за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки»).

Фінансовий результат сегмента - різниця між виручкою (доходами) та витратами сегмента. Фінансовий результат звітного сегмента для подання у зведеній бухгалтерській звітності розраховується до виправлень на частку меншості.

Активи сегмента - це активи, що використовуються для виконання певних товарів, виконання певних робіт, надання певних послуг або для виконання товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації (п. 5 ПБО 12/2000). Вони нараховуються за даними бухгалтерського балансу (див. Додаток 2), що відображаються у його першому та другому розділах.

Зобов'язання сегмента - зобов'язання, що виникають під час виробництва та продажу певних товарів, виконання певних робіт, надання певних послуг або під час виробництва та продажу продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації.

До зобов'язань сегмента не включається заборгованість з податку на прибуток.

При визначенні доходів, витрат, активів та зобов'язань сегмента в розрахунок приймаються тільки ті дані, які безпосередньо відносяться до звітного сегменту або які можуть бути віднесені до нього шляхом обґрунтованого розподілу. Активи, що використовуються спільно у двох та більше звітних сегментах, розподіляються між цими сегментами у разі, коли розподіляються відповідні доходи та витрати.

Спосіб розподілу доходів, витрат, активів та зобов'язань, що належать до двох і більше звітних сегментів, залежить від характеру об'єктів обліку, видів діяльності організації, ступеня відокремленості звітних сегментів. При цьому щодо різних об'єктів можуть застосовуватись різні способи розподілу.

Організація повинна послідовно застосовувати обрану основу розподілу доходів, витрат, активів та зобов'язань.

Сумарна інформація про виручку, фінансовий результат, активи та зобов'язання сегментів може відрізнятися від даних, наведених у бухгалтерському балансі та звіті про прибутки та збитки організації (групи). Основні відмінності укладені в:

1) статтях, що належать до операцій між сегментами;

2) статтях, що належать до організації (групи) загалом;

3) статтях, які не можуть бути віднесені до сегментів шляхом обґрунтованого розподілу.

Крім того, ПБО 12/2000 прямо встановлює перелік статей, які не включаються до показників сегментів та які частково можуть бути включені до перелічених груп статей.

Показники, обчислені за сегментами, бухгалтер повинен відобразити в записці пояснення до річної бухгалтерської звітності. Інформація про сегменти може розкриватися в окремому розділі пояснювальної записки. Насамперед розкривається первинна інформація по сегментах, потім - вторинна.

1) Внутрішній звіт має бути адресним та конкретним. Він не принесе бажаних результатів, якщо:

2) інформація збирається головним чином для обліку обсягу продажу або визначення витрат і не пов'язана з інформаційними запитами конкретних керуючих, які очолюють центри доходів чи центри витрат;

3) буде адресовано не конкретному менеджеру, яке вищому керівнику;

5) Для ухвалення управлінських рішень корисна оперативна інформація. Не можна допустити, щоб створені бухгалтером-аналітиком звіти лягли на полицю. Отже, звіт має бути цікавим менеджеру, тому його слід подати в «привабливій упаковці».

6) Під час складання внутрішніх звітів слід враховувати психологічні особливості менеджера. Так, необхідно знати, якій формі подання інформації він віддає перевагу (табличній або графічній), які його плани і побажання, стиль роботи і т.д.

7) Не варто надто заглиблюватись у минуле; корисніше шукати інформацію, використання якої дозволить покращити подальшу роботу центру відповідальності. Нерідко при розробці сегментарної звітності бухгалтер-аналітик помилково захоплюється ретроспективним аналізом на шкоду майбутнім оцінкам.

8) Не слід занадто часто змінювати формати сегментарних звітів.

9) Не слід перевантажувати звітність розрахунками. Керівнику ну
жен мінімальний обсяг даних, але ці дані повинні бути систематизовані так, щоб на основі інформації, що міститься в них керівник зміг приймати оптимальні управлінські рішення і здійснювати конкретні дії.

10) Немає жодної користі від того, що керуючий центру відповідальності з калькулятором у руках здійснює над звітом про діяльність свого підрозділу додаткові обчислення. Набагато важливіше обміркувати ті заходи та рішення, які випливають із аналізу вже наведених у сегментарній звітності даних. Розділ, що стосується планових чи прогнозних величин, рекомендується заповнювати не бухгалтеру, а самому менеджеру.

11) Звіти мають охоплювати головне: те, що наближає всіх працівників до виконання плану. Звіт, який містить інформацію, не потрібну
менеджера, знижує якість управлінського контролю.

12) Не все піддається запису. Крім складання письмових звітів управлінський контроль передбачає проведення розмов бухгалтера-аналітика з керівниками всіх рівнів.

Періодичність складання внутрішньої звітності, її точність, подробиця та терміни подання індивідуальні для кожного підприємства, залежать від об'єкта та цілей управління. При вирішенні всіх цих питань адміністрація підприємства керується принципом економічності, відповідно до якого витрати на підготовку сегментарної звітності не повинні перевищувати економічного ефекту від її використання.

До форм звітності різних підрозділів пред'являються різні вимоги, залежно від цього, якого виду центрів відповідальності ці підрозділи ставляться.

В основі складання звітів за центрами витрат лежить принцип контрольованості, з якого випливають два наслідки:

1) детальність звітів зменшується у міру збільшення рівня керівника, якому вони надаються;

2) звіти вищестоящому посібнику не є результатом підсумовування звітів нижчестоящим менеджерам.

Такий підхід називають іноді управлінням, за винятками. Його суть полягає в наступному: менеджеру, що стоїть вище, немає необхідності перевіряти подробиці звітів, складених на нижчому ієрархічному рівні управління, доки не виникне якась управлінська проблема.

Будь-яка сегментарна звітність (у тому числі формована та за центрами витрат) повинна містити інформацію про відхилення фактичних показників від планових, що дозволяє реалізувати на практиці принцип управління за відхиленнями. Управління по відхиленням сприяє:

1) оперативного виявлення факторів зростання прибутку або причин виникнення збитків за кожним підрозділом чи продуктом. Ними можуть бути умови виробництва, обмеженість виробничих потужностей, асортимент продукції, політика ціноутворення, запаси на складі, кількість працюючих та їх професійний рівень, наявність та вартість сировини, технологічні особливості тощо;

2) встановлення відповідальності за виниклі несприятливі відхилення. В рамках порушеної нами проблеми найбільший інтерес представляє аналіз відхилень, що виникають за окремими структурними підрозділами, хоча вони можуть розраховуватися і по підприємству загалом, і щодо окремих видів продуктів.

Як зазначалося вище, звіти вищого рівня управління не повинні бути результатом підсумовування показників звітів нижчестоящим керівникам. Іншими словами, загальні витрати зі звіту вищестоящому керівнику не є сумою витрат зі звітів менеджерам, які перебувають під його керівництвом. Це є наслідком практичної реалізації одного з принципів системи управлінського обліку - поділу витрат на контрольовані та неконтрольовані та ігнорування неконтрольованих витрат.

При цьому слід розуміти, що, зрештою, всі витрати контролюються кимось. Так, менеджер заводу відповідає за загальногосподарські витрати, на які не можуть впливати начальники цехів (наприклад, заробітна плата адміністрації з нарахуваннями, витрати на освітлення та опалення загальнозаводського характеру тощо). Ці витрати є спільними всім цехів і тому контролюються їх начальниками. Аналогічно начальники цехів несуть відповідальність за загальноцехові витрати, на які бригадири не здатні впливати (амортизація цехового обладнання, освітлення та опалення цеху тощо).

Крім того, адміністрація може прийняти додаткове рішення про те, що певні менеджери не повинні відповідати за деякі витрати, які в принципі вони могли б контролювати.

Розглянемо дві статті витрат, що контролюються менеджерами: витрата електроенергії та оплата телефонних послуг. p align="justify"> Контроль витрати електроенергії на робочих місцях менеджерів усіх рівнів вимагає в свою чергу організації системи контролю за тим, щоб працівники вимикали свої комп'ютери в кінці робочого дня. Контроль витрат за користування телефоном передбачає запровадження системи кодування міжміського та міжнародного телефонного зв'язку для реєстрації та оплати особистих дзвінків. Заходи, що дозволяють здійснити контроль цих витрат, виявляються дуже дорогими та й самі витрати невеликі. Тому в даному випадку адміністрації вигідніше визнати їх неконтрольованими для менеджерів принаймні з двох причин:

1) незначність цих витрат;

2) дотримання принципу економічності.

Вигоди, які могли б бути отримані, наприклад, від економії електроенергії, повинні бути вищими за додаткові витрати на їх отримання, тобто. на встановлення у кожному відділі вимірювальних приладів та контролюючих систем, складання та обробку додаткових звітів тощо. У будь-якому випадку до внутрішньої звітності включаються лише контрольовані витрати.

В основі складання звітів по центрах прибутку також лежить принцип контролю.

Упорядкування звіту передбачає ступінчастий розрахунок показника маржинального доходу, що підкреслює, з одного боку, роль змінних витрат у формуванні кінцевого фінансового результату. З іншого боку, внаслідок такого підходу полегшується аналіз структури кінцевого прибутку установи. Ступінчастий облік сум покриття постійних витрат забезпечує користувачів вичерпною інформацією про рентабельність роботи як операційних, так і географічних сегментів.

Існує й інший альтернативний варіант складання сегментарного звіту про прибуток, у якому замість показника маржинального доходу розраховується валовий прибуток сегментів організації. Розрахунок ведеться за такою формулою:

Вал п = Вир пр-П с,

де Вал п - валовий прибуток центру прибутку, руб.;

Вир пр - виручка від продажу центру прибутку (враховуються як продажу на сторону, так і внутрішні продажі (можливо, умовні), руб.;

П с - виробнича собівартість продукції (послуги), проданої центром прибутку (складається з прямих матеріальних і трудових витрат та виробничих непрямих витрат, віднесених на цей центр прибутку), руб.

У нормативних документах, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в РФ, перша згадка про необхідність підготовки інформації про діяльність сегментів зустрічається в 1996 р. в Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Міністерства фінансів РФ від 12 листопада 1996 р. № 97 ( п. 4.30), сказано, що в пояснювальній записці «необхідно навести додаткові дані про обсяги реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності та географічними регіонами».

Наступний нормативний документ, що має відношення до питання: Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ 29 липня 1998 № 34н. Відповідно до п. 91 у разі наявності в організації дочірніх та залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту нею складається також зведена (консолідована) бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації та за її межами. Тим самим документом передбачено формування зведеної річної бухгалтерської звітності об'єднаннями юридичних, створених на добровільних засадах (спілок, асоціацій) (якщо передбачено установчими документами об'єднань). Однак із зведеної звітності не видно результатів діяльності окремих підприємств. Це «недогляд» усувається після ухвалення ПБО 12/2000 «Інформація щодо сегментів».

Можна зробити висновок: у трактуванні ПБО 12/2000 під сегментом насамперед розуміється самостійна юридична особа, яка є дочірнім (залежним) підприємством стосовно материнського (основного) суспільства, або що входить до якоїсь асоціації, спілки, холдингу. Таке підприємство в обов'язковому порядку має розглядатися як операційний чи географічний сегмент. Це, однак, не означає, що дані сегменти не можуть бути поділені на дрібніші.

Передбачається, що сегменти здійснюють зовнішні продажі, і навіть реалізують продукцію (роботи, послуги) з використанням трансфертних цін.

З погляду бухгалтерського управлінського обліку сегменти, про які йдеться у цьому Положенні, є «розвиненими» видами центрів відповідальності, саме центрами інвестицій. Ці сегменти мають власні активи, з ними ототожнюються зобов'язання, на них обґрунтовано можуть бути віднесені доходи та витрати, а отже, і визначено фінансовий результат діяльності.

Доходи (виручка) сегмента складаються з таких двох складових, як:

1) доходи, які безпосередньо можуть бути віднесені на сегмент;

2) частина загальної виручки організації, яка обґрунтовано може бути
віднесено на даний сегмент. Для її визначення на практиці застосовуються
непрямі методи розрахунків.

З сегментом ідентифікують ті активи, якими він користується для виконання певних товарів, виконання певних робіт, надання певних послуг або для виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації. Більшість активів можна легко ідентифікувати із конкретним підрозділом організації. Будівлі, обладнання, запаси матеріалів, готової продукції та дебіторська заборгованість належать сегменту, що випускає та реалізує цю продукцію (роботу, послугу).

Якщо активи одночасно належать двом і більше сегментам, вони розподіляються між структурними підрозділами з використання непрямих методів. Показник, прийнятий за базу розподілу, повинен бути зафіксований в обліковій політиці організації та послідовно застосовуватись від одного звітного періоду до іншого.

Водночас деякі види активів (будівля головного офісу, гудвіл, організаційні витрати, кошти тощо) неможливо ідентифікувати з діяльністю конкретного сегменту. Такі активи практично не розподіляються між сегментами і ставляться діяльність компанії загалом. Зовнішня заборгованість, що виникла у сегмента у зв'язку з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг), розглядається ПБО 12/2000 як зобов'язання сегмента. Справді, деякі види поточних зобов'язань (наприклад кредиторську заборгованість) легко ідентифікувати з діяльністю конкретного підрозділу. З діяльністю сегментів, наприклад, не ототожнюють виплату відсотків за довгостроковими кредитами та позиками, залученими на користь розвитку компанії в цілому. До зобов'язань сегмента не включається заборгованість бюджету з податку на прибуток. Насправді такі зобов'язання залишаються нерозподіленими.

Розглянувши питання, що може розумітися під сегментом з метою складання зовнішньої звітності, перейдемо до вирішення наступного завдання: які з обраних сегментів мають стати звітними? У Положенні визначено правила вибору звітних сегментів, тобто. тих структурних підрозділів організації, якими крім консолідованої звітності буде представлятися сегментарна бухгалтерська інформація.

Відповідно до ПБО 12/2000 такий вибір здійснюється організацією самостійно, з урахуванням організаційної структури юридичної особи (що повною мірою узгоджується із принципами бухгалтерського управлінського обліку).

Крок 1. Перевірка виконання умов. Положенням визначено, що у операційний сегмент може бути включено кілька видів товарів (робіт, послуг), якщо вони об'єднані такими факторами:

1) призначенням товарів (робіт, послуг);

2) процесом їхнього виробництва;

3) спільними споживачами чи єдиними методами реалізації продукції (робіт, послуг).

Крок 2. Перевірка виконання достатніх умов. Відповідно до ПБО 12/2000 операційний чи географічний сегмент має розглядатися як звітний, якщо:

2) прибуток (або збиток) від діяльності даного сегмента становить не менше ніж 10% сумарного прибутку (або збитку) всіх сегментів; або активи даного сегмента становлять щонайменше 10% сумарних активів всіх сегментів.

Крок 3. Останній у процесі формування звітних сегментів - визначення частки їх сукупної виручки в загальній виручці організації. Якщо ця частка становить менше ніж 75%, то мають бути виділені додаткові звітні сегменти.

Після виділення звітних сегментів необхідно вирішити питання: у якому форматі подавати інформацію про їхню діяльність? Положенням виділяються два поняття про інформацію щодо сегментів: «первинна» та «вторинна». Рішення у тому, яка їх має бути первинним, зрештою, залежить від організаційної та управлінської структури організації, від побудови системи внутрішньої звітності.

Якщо ризики та прибутку організації визначаються головним чином відмінностями у географічних регіонах діяльності, то первинною визнається інформація щодо географічних сегментів, а вторинної - за операційними сегментами.

У будь-якому випадку у складі первинної інформації по звітному сегменту розкриваються такі показники:

1) загальна величина виручки, у тому числі отримана від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами;

2) фінансовий результат (прибуток чи збиток);

3) загальна балансова величина активів;

4) загальна величина зобов'язань;

5) загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи;

6) загальна величина амортизаційних відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами.

1) виторг від зовнішніх продажів цього сегмента становить не менше 10% загального виторгу організації;

2) величина активів цього сегмента становить щонайменше 10% величини активів всіх операційних сегментів.

Якщо операційні сегменти виділено, у бухгалтерській звітності з них подається така вторинна інформація:

1) виторг від продажу зовнішнім покупцям;

2) балансова величина активів;

3) величина капітальних вкладень у основні засоби та нематеріальні активи.

При створенні системи сегментарного обліку та звітності необхідно мати на увазі, що:

1) витрати на впровадження та обслуговування системи повинні бути меншими, ніж отримуваний від її використання ефект;

1) система має забезпечувати конфіденційність інформації;

2) система має бути автоматизована та універсальна.
Постановка системи сегментарного обліку передбачає проходження підприємством наступних етапів.

Етап 1. Формування децентралізованої структури управління із центрів відповідальності. Останні, у свою чергу, повинні підрозділятися на центри прибутку та центри витрат.

За центрами відповідальності (що є і місцями виникнення витрат) здійснюється управлінський облік і контроль (нормування, планування та облік витрат звернення). Відповідальність за результати діяльності центрів відповідальності покладається на директорів аптек, пунктів та аптечного складу. p align="justify"> Робота сформованих центрів відповідальності контролюється адміністративними службами (відділами) підприємства.

Фахівці та директори відділів на підставі управлінської інформації приймають рішення в рамках посадових повноважень. Питання, що виходять за межі їхньої компетенції, вирішуються генеральним директором самостійно або на раді директорів відділів. Засідання ради директорів може проводитись у двох варіантах:

1) відкриту нараду директорів відділів у повному складі;

2) збори директорів деяких відділів.

При приватних питаннях, наприклад, кадрових змін керівного складу в аптеці, генеральний директор для вирішення питання може обмежитися думкою директорів відділу кадрів та відділу аптечної мережі.

З офісом ситуація виглядає інакше. Відповідальність за результати цього центру відповідальності можна покласти на головного бухгалтера підприємства. Він здійснюватиме безпосередній контроль за місцями виникнення витрат в офісі, а оскільки кожен відділ буде місцем виникнення витрат, всі директори відділів на вимогу головного бухгалтера повинні надавати пояснення з причин будь-яких відхилень від встановлених норм, які закріплені в бюджеті підприємства, затвердженому на раді директорів відділів. Відомості про відхилення, що виходять за рамки допустимих, надаються генеральному директору. Кордони допустимих відхилень можуть встановлюватися у процесі формування будь-якого бюджету.

Етап 2. Кодування статей витрат центрів відповідальності. Організація системи сегментарного обліку передбачає спеціальне кодування витратних і прибуткових статей центрів відповідальності їх детального відображення у системі управлінського обліку й у подальшого складання сегментарної звітності.

Розглянемо це питання на прикладі організації обліку витрат обігу. Для контролю та оцінки діяльності окремих сегментів бізнесу необхідно провести:

1) класифікацію їх видатків на змінні, постійні, умовно-постійні. До змінних, як завжди, відноситимемо витрати, розмір яких знаходиться в прямій залежності від обсягу продажу аптеки та аптечного пункту (від їх ділової активності). До постійних витрат, навпаки, віднесемо витрати, величина яких залежить від зміни обсягу продажів. Витрати, які не можна однозначно віднести ні до змінних, ні до постійних, розглядатимемо як умовно-постійні;

2) поділ витрат центрів відповідальності на регульовані та нерегульовані. Регульовані - витрати, зареєстровані у центрах відповідальності, величина яких залежить від діяльності керівника центру відповідальності. Іншими словами, директори аптек та аптечних пунктів шляхом ухвалення тих чи інших управлінських рішень можуть вплинути на розмір регульованих витрат. Нерегульовані витрати, навпаки, не схильні до такого впливу.

Відповідно до вищевикладеного доцільно внести такі корективи до робочого плану рахунків організації. Кожній статті витрат надамо дві додаткові ознаки. Перша ознака: 1 – змінні витрати, 2 – постійні витрати, 3 – умовно-постійні витрати. Друга ознака: 4 – регульовані витрати, 5 – нерегульовані витрати. Це не ускладнить суттєво роботу бухгалтерії, але забезпечить бухгалтера-аналітика, який займається сегментарним обліком, всією необхідною йому інформацією.

Режим роботи бухгалтерії, що обробляє первинні документи і формує інформацію про витрати звернення, із використанням системи сегментарного обліку значно зміниться. Збережеться порядок кодування статей витрат у бухгалтерському обліку, що раніше діяв. Ознаки статей витрат формуються бухгалтером-аналітиком під час постановки системи сегментарного обліку.

У сегментарному обліку інформація розподіляється згідно з ознаками класифікації витрат у автоматичному режимі.

Ознаки 3 (умовно-постійні витрати) та 4 (регульовані витрати) видно лише бухгалтеру-аналітику.

Таким чином, бухгалтер-аналітик, що займається сегментарним обліком, працюючи на персональному комп'ютері, має доступ до всієї бухгалтерської інформації. Для сторонніх користувачів систему управлінського сегментарного обліку він закритий. Можливості отримання співробітниками бухгалтерської інформації варіюються залежно від своїх посадових обов'язків.

Існує два шляхи підвищення оперативності формування сегментарної звітності.

Перший, не капіталомісткий, у тому, щоб підвищити частоту подання центрами прибутку товарних і касових звітів (як зазначалося, нині вони представляються щодекадно). Щодо касових звітів проблеми не виникає, оскільки вони у будь-якому разі мають формуватися щодня.

За товарними звітами проблема полягає у частішому їх формуванні та занесенні до бухгалтерської системи. Однак при формуванні триденного звіту обробляти та перевіряти у бухгалтерії документів доведеться у 3 рази менше, ніж за десять днів. На складі формувати товарні звіти можна щоденно. Отже, при здачі товарних звітів 2 рази на тиждень (у четвер - за понеділок, вівторок і середу і в понеділок - за дні тижня, що залишилися) у бухгалтерії не будуть накопичуватися неперевірені документи. При застосуванні такого варіанту документообігу в системі управлінського обліку інформація за перші три дні тижня з'являється вже в п'ятницю вранці, що цілком оперативно.

Другий можливий шлях вирішення проблеми - глобальний, високо капіталомісткий, але з надзвичайною ефективністю. Він полягає у повній автоматизації облікового процесу з використанням електронних мереж, що передбачає формування товарних і касових звітів безпосередньо в аптеках з передачею інформації в центральний офіс, так і формування системи штрихового кодування, що дозволяє вести кількісний облік товару потоку.

Етап 3. Організація планової та звітної роботи по кожному сегменту. Із введенням у дію системи управлінського обліку з'являється можливість планувати витрати та доходи центрів відповідальності та, як наслідок, розробляти цінову політику сегментів бізнесу, виявляти відхилення фактичних показників від планових, встановлювати їх причини.

Одне з основних завдань сегментарної звітності – надання звітів про відхилення від прийнятих норм щодо сегментів бізнесу. При своєчасному виявленні відхилень та причин їх виникнення з'являється можливість їхнього оперативного усунення.

Розробка бюджетів та кошторисів ведеться бухгалтером-аналітиком у безпосередньому контакті з директорами відділів з використанням таких прийомів планування, як аналіз фактичних показників за минулий період, розробка внутрішніх стандартів, прогнозування. p align="justify"> Система планування зорієнтована на організацію контролю витрат і отримання прибутку центрами відповідальності, а також на координацію їх господарської діяльності в інтересах підприємства в цілому. У системі сегментарного обліку формуються бюджети та кошториси у всіх напрямках господарської діяльності структурних підрозділів підприємства. Бюджети та звіти про їх виконання складаються за місцями виникнення витрат у розрізі центрів відповідальності. З причин виникнення відхилень особами, що несуть відповідальність за відхилення, повинні бути представлені пояснення. Далі в автоматичному режимі бухгалтер-аналітик формує зведені звіти для ухвалення керівництвом підприємства відповідних управлінських рішень.

Цей звіт є одним із кількох за рухом товарних потоків. Зокрема, він допомагає адміністрації підприємства контролювати залишки товару в аптеках та аналізувати процеси товарообігу.

У зв'язку з прийняттям російського ПБО 12/2000 "Інформація по сегментах" представляється цікавим провести детальне зіставлення новоприйнятого російського Положення та чинного МСФЗ 14 "Сегментна звітність". Метою подання інформації у розрізі сегментів діяльності підприємства є забезпечення користувачів фінансової звітності інформацією про результати діяльності підприємства у різних галузях промисловості та географічних галузях. Таке деталізоване подання інформації дозволяє користувачам фінансової звітності приймати зваженіші рішення щодо підприємства в цілому. Рівні рентабельності, можливості зростання, майбутні перспективи та інвестиційні ризики можуть бути зовсім різними у різних операційних та географічних сегментах. Отже, маючи інформацію щодо сегментів діяльності, користувачі можуть точніше оцінити всі ризики та перспективи підприємства. На основі агрегованих даних подібний аналіз скрутний. Припустимо, у звітному періоді загальний прибуток підприємства склав 1000000 дол. США. Підприємство здійснює свою діяльність у п'яти географічних областях (сегментах). Припустимо, у перших чотирьох сегментах збиток становив по 250 000 дол. у кожному, і лише п'ятий сегмент дав прибуток у розмірі 2000000 дол. Таким чином, маючи інформацію про прибуток підприємства за сегментами, користувач більш обґрунтовано проводитиме аналіз господарської діяльності цього підприємства.

Понятийный апарат, який у ПБУ 12/2000, переважно збігається з системою визначень у міжнародному стандарті. У цілому нині можна відзначити дещо докладніше і впорядковане тлумачення понять у міжнародному стандарті. У ньому крім понять, безпосередньо пов'язаних із сегментною звітністю, наводяться визначення інших стандартів, які можуть мати безпосереднє відношення до сегментної звітності.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, що приносить дохід, та інша діяльність, яка не є інвестиційною та фінансовою. Слід зазначити, що це визначення взято з МСФЗ 7 "Звіти про рух коштів". Для повноти викладу розкриємо такі поняття:

Інвестиційна діяльність - придбання та продаж підприємством довгострокових активів та інших інвестицій (наприклад, придбання об'єктів основних засобів);

Фінансова діяльність - діяльність підприємства, що призводить до змін у розмірі та складі статутного капіталу та позикових коштів підприємства (наприклад, отримання банківського кредиту). - певні принципи, основи, звичаї, правила та практичні прийоми, прийняті підприємством для підготовки та подання фінансової звітності.

Дохід від основної діяльності - загальний приплив економічної вигоди протягом періоду, що виникає в ході операційної діяльності підприємства, якщо цей приплив призводить до збільшення капіталу, відмінного від внесків акціонерів.

Результат сегмента – дохід сегмента за вирахуванням його витрат. Результати сегмента визначаються до виконання будь-яких коригувань для меншинства.

Активи сегменту - операційні активи, які використовуються сегментом у його операційній діяльності та які або безпосередньо розподіляються на сегмент, або можуть бути обґрунтовано віднесені на сегмент.

В іншому між визначеннями ПБО 12/2000 та МСФЗ 14 розбіжностей фактично немає. Необхідно, однак, наголосити на визначенні доходів і витрат сегмента. У міжнародному стандарті (у російському ПБУ це належним чином не зазначено в силу особливостей перекладу з англійської на російську відповідних положень) маються на увазі виключно прибуток від операційної діяльності, тобто. виручка від продукції (робіт, послуг), і, пов'язані з операційною діяльністю. Не йдеться, наприклад, про відсоткові доходи або про загальногосподарські витрати. У МСФЗ поняття доходів та витрат тлумачаться докладніше. Зупинимося на кількох пунктах міжнародного стандарту, де наводяться докладні визначення, пов'язані з сегментною звітністю. Окремий операційний сегмент не може включати продукти та послуги з різними властивими їм ризиками і прибутками. Так, інвестиційна компанія не може враховувати в одному операційному сегменті (наприклад, у сегменті "Доходи за цінними паперами нафтовидобувних компаній") комісійні доходи за операціями з цінними паперами, що мають різні ступені ризику (хоча це можуть бути цінні папери однієї і тієї ж групи компаній) ). Отже, передбачається, що товари та послуги, які входять у певний операційний сегмент, схожі здебільшого параметрів.

Таким же чином географічний сегмент не може включати в себе операції, що проводяться при рівнях ризику і прибутковості, що значно різняться. Наприклад, якщо компанія здійснює низку операцій в Азії, вона не може представляти всі ці операції в сегменті "Азіатський" у разі, якщо ці операції проводяться в країнах із різними рівнями політичного ризику. Однак, якщо в цих країнах політичний ризик є однаковим, агреговане уявлення можливе. Географічним сегментом може бути одна країна, кілька країн чи регіон усередині країни. На ризики та прибутковість підприємства впливають як його географічне розташування (місце, де виробляється його продукція чи розташований його центр з надання послуг), і розташування ринків збуту (місце, де продається продукція підприємства чи воно надає послуги). Таким чином, визначення географічного сегмента може базуватися або на місцезнаходження виробничих потужностей підприємства та інших його активів, або на місцезнаходження ринків збуту та покупців продукції (послуг) підприємства. Доцільно навести розкриття понять, пов'язаних із сегментною звітністю, що міститься у міжнародному стандарті. Доходи та витрати, активи та зобов'язання сегмента включають суми за цими статтями, які безпосередньо відносяться до сегменту. Суми таких статей можуть бути розподілені на ці сегменти за допомогою прийнятного базису розподілу. У стандарті наголошується, що для визначення статей, які можуть бути пов'язані з різними сегментами діяльності, підприємство насамперед має спиратися на свою внутрішню систему обліку. Простіше кажучи, воно має спиратися на дані свого управлінського обліку, але пов'язаного не з калькулюванням собівартості продукції, а з наданням фінансової звітності акціонерам підприємства, яким керівництво підзвітне насамперед. Для російських підприємств така практика використання інформації управлінського обліку з метою фінансової звітності поки не поширена; у міжнародній практиці саме у регістрах управлінського обліку проводиться первинне розподіл за сегментами доходів, витрат, активів і зобов'язань. Однак у деяких випадках у внутрішній звітності підприємства доходи, витрати, активи та зобов'язання можуть бути прив'язані до сегментів з використанням принципів, які зрозумілі керівництву підприємства, але які можуть здатися суб'єктивними чи незрозумілими більшості зовнішніх користувачів фінансової звітності. Якщо такий розподіл не збігається з принципами, викладеними у міжнародному стандарті, відповідна прив'язка названих статей до сегментів діяльності у зовнішній звітності не проводиться. Прикладами активів сегмента можуть служити поточні активи, що використовуються в операційній діяльності сегмента, основні засоби, активи, що є предметом фінансового лізингу, та нематеріальні активи. сегмента. До активів сегмента не належать активи, які використовуються для цілей всього підприємства або головних офісів. Активи сегмента включають операційні активи, використовувані спільно двома і більше сегментами, якщо може бути знайдений прийнятний базис розподілу. У активи сегмента включається гудвіл, що безпосередньо відноситься до сегмента (при цьому витрати сегмента повинна включатися відповідна амортизація цього гудвілу). Приклади зобов'язань сегмента - кредиторська заборгованість, аванси покупців, резерви щодо гарантійного обслуговування та інші вимоги щодо забезпечення покупців продуктами та послугами. Зобов'язання сегмента не включають банківські позики, лізингові зобов'язання, що відносяться до активів, що є предметом фінансового лізингу, та інші зобов'язання, які понесені для цілей фінансової, а не операційної діяльності. Проте якщо витрати на сплату відсотків віднесені на результат сегмента, відповідне зобов'язання включається до зобов'язань сегмента. Зобов'язання сегмента, операційна діяльність якого не є фінансовими операціями (наприклад, на ринку облігацій), не включають позики і подібні зобов'язання, оскільки результат сегмента - це операційний, а не чистий фінансовий прибуток (збиток). Так само через те, що облігації зазвичай випускає головний офіс на рівні підприємства в цілому, часто буває неможливо пов'язати зобов'язання, що виникає, з конкретним сегментом.

Слід зазначити зв'язок інформації про сегменти діяльності з консолідацією звітності дочірніх підприємств та головного офісу. Міжнародний стандарт вимагає, щоб доходи, витрати, активи та зобов'язання сегментів визначалися до того, як будуть еліміновані внутрішньофірмові залишки за рахунками та операції між дочірніми підприємствами (що є частиною процесу консолідування звітності), за винятком випадків, коли такі внутрішньофірмові залишки за рахунками та операції ставляться до підприємств однієї й тієї сегмента. У російському стандарті цей пункт висвітлено не так детально, як у міжнародному. Тим часом застосування певних прийомів облікової політики підприємства щодо звітності щодо сегментів може вплинути на прийняття рішень користувачами фінансової звітності. У зв'язку з цим детальніше проаналізуємо положення міжнародного стандарту, що стосуються цього питання. Оскільки облікова політика, яка використовується при підготовці фінансової звітності підприємства в цілому, є також основою для подання інформації по сегментах діяльності, сегментна облікова політика включає облікові прийоми, які відносяться безпосередньо до подання інформації по сегментах. До подібних прийомів можна віднести, наприклад, виділення сегмента діяльності, методи міжсегментного ціноутворення та базиси розподілу доходів та витрат за сегментами.

Існує припущення, що облікова політика, яку керівництво вирішило використати для підготовки консолідованої фінансової звітності підприємства в цілому, - це така політика, яку адміністрація вважає найбільш придатною для подання інформації зовнішнім користувачам. Оскільки метою надання інформації щодо сегментів є допомога користувачам фінансової звітності у розумінні діяльності підприємства та прийнятті більш зважених рішень про підприємство в цілому, міжнародний стандарт вимагає застосування щодо сегментної інформації тієї облікової політики, яку обрала адміністрація підприємства. Однак це зовсім не означає, що дана облікова політика повинна застосовуватися до конкретного звітного сегменту, якби він був підприємством, що самостійно готує фінансову звітність. Нерідко досить буває лише прив'язки інформації, що готується лише на рівні головного офісу, до конкретних звітних сегментів за наявності прийнятного базису розподілу. Наприклад, широко поширені там розрахунки, які стосуються програм пенсійного забезпечення співробітників підприємства, найчастіше проводяться підприємствам у цілому, а потім уже показники в масштабі всього підприємства можуть бути прив'язані до конкретних звітних сегментів на основі сегментних даних про заробітну плату і демографічної інформації.

Російським бухгалтерам подібний екскурс може здатися зайвим. Нагадаємо, однак, що метою міжнародної фінансової звітності є не відписка бухгалтерії від податкових органів, а допомога акціонерам та інвесторам у прийнятті виважених економічних рішень. Таким чином, міжнародна звітність є не просто колонками цифр, а дуже докладними поясненнями до найкращого (найкращого для фінансового аналізу) представленої цифрової інформації. Тому будь-яка інформація, корисна для прийняття економічних рішень (в даному випадку вона є корисною, оскільки нею користується керівництво підприємства при прийнятті економічних рішень) зовнішніми користувачами, завжди вітається у примітках до фінансової звітності. Зупинимося також на деяких практичних прикладах застосування облікової політики щодо підготовки інформації щодо сегментів діяльності. Активи, які використовуються спільно двома і більше сегментами, повинні бути розподілені між цими сегментами лише у тому випадку, якщо відповідні доходи та витрати також розподілені між цими сегментами. Способи розподілу активів, зобов'язань, доходів та витрат між сегментами залежать від таких факторів, як природа цих статей, діяльність, що здійснюється сегментом, та відносна автономність цього сегменту. Неможливо визначити єдиний базис розподілу по всіх сегментах, який має бути прийнятий усіма підприємствами. Також не можна визначити єдиний базис розподілу активів, зобов'язань, доходів та витрат, що належать до двох і більше сегментів. Водночас визначення сегментних доходів, витрат, активів та зобов'язань взаємопов'язані і це потрібно враховувати.

Багато компаній як російські, і міжнародні виробляють широкий спектр послуг і товарів чи здійснюють діяльність у різних географічних регіонах із різними умовами зростання, рівнями рентабельності та ризику. Таку інформацію називають інформацією щодо сегментів. Положення з бухгалтерського обліку 12/2000 дозволяє повніше реалізувати вимоги достовірності та повноти бухгалтерської звітності організації, встановлені ПБО 4/99.

Стосовно ПБО 12/2000, сегмент - це частина діяльності організації у певних господарських умовах, інформація про яку підлягає розкриттю у вигляді подання встановленого переліку показників у бухгалтерській звітності.

Організація самостійно встановлює перелік сегментів, інформація про які має розкриватися у бухгалтерській звітності. Як основу виділення сегментів використовується організаційна і управлінська структура організації. Як правило, саме організаційна та управлінська структура організації, а також система внутрішньої звітності відображають основні джерела ризиків та отримання прибутків.

Сегмент має два види: операційний та географічний. Не всі операційні та географічні сегменти відображаються у бухгалтерській звітності. Сегменти, інформація про які розкривається у річній бухгалтерській звітності, називаються звітними сегментами. Кожен із певних операційних чи географічних сегментів виділяється як звітний окремо.

Показники, обчислені за сегментами, бухгалтер повинен відобразити в записці пояснення до річної бухгалтерської звітності. Інформація про сегменти може розкриватися в окремому розділі пояснювальної записки. Насамперед розкривається первинна інформація щодо сегментів, потім – вторинна.

Сегментарна звітність може і повинна подаватися організаціями, які не тільки мають дочірні та залежні суспільства, але й складають зведену звітність. Подібно до того, як результати фінансового обліку узагальнюються у зовнішній фінансовій звітності, заключним етапом управлінського обліку є формування внутрішньої (сегментарної) звітності.

Через війну обробки інформації управлінського обліку складаються внутрішні (сегментарні) звіти, які створюються бухгалтером аналітиком і пред'являються як адміністрації підприємства, і менеджерам всіх рівнів управління. Основною метою складання звітності є забезпечення необхідною інформацією всіх зацікавлених внутрішніх користувачів. Періодичність складання внутрішньої звітності, її точність, подробиця та терміни подання індивідуальні для кожного підприємства, залежать від об'єкта та цілей управління.

Мета створення системи сегментарного обліку та звітності в організації - це забезпечення власників та менеджерів усіх рівнів управління повною, оперативною та достовірною інформацією про діяльність структурних підрозділів для аналізу та прийняття грамотних управлінських рішень. Цю інформацію не може надати система фінансового обліку. Постановка сегментарного обліку, крім того, дозволяє вдосконалити існуючий на підприємстві документообіг, оптимізувати показники діяльності, як окремих центрів відповідальності, так і підприємства в цілому.

2) Інформація щодо сегментів. ПБО 12/2000. Наказ МФ РФ від 27.01.2000р. №11н.

3) Бухгалтерський додаток. - 2000 - №13.

4) Єлманова О.М. Зміни у заповненні бухгалтерської звітності за 2003р. // Усі бухгалтера. - 2004. - № 6. - с. 35-46., 300 с.

5) Курганова О.М. Формування бухгалтерської звітності за сегментами. // Усі бухгалтера. 2003. - № 12. - С. 15-21., 180 с.

6) Мацкявічене Є. Російський облік та міжнародні стандарти фінансової звітності. // Бухгалтерський облік. - 2003. - № 3. - С. 4-7.

7) Правова система "Гарант" 3000, законодавча база.

8) Вахрушіна М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. 2-ге вид., дод. та пров. - М.: Омега-Л; Вищ. шк., 2003. - 528 с.

9) Заббарова О.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації. - М.: ВД ФБК-Прес, 2003р. - 172 с.

10) Клінов Н.М. Розкриття інформації в поясненнях до бухгалтерської звітності / Под ред. В.Д. Новодвоського. - М.: Вид-во «Бухгалтерський облік», 2003. - 272 с. (Бібліотека журналу "Бухгалтерський облік").

11) Ніколаєва О.Є., Шишкова Т.В. Міжнародні стандарти фінансової звітності М.: Видавництво наукової та навчальної літератури УРСС, 2001р. -259 с.

12) Пашук Н.К. Бухгалтерська (фінансова) звітність (навчальний посібник): 2-ге видання, перероблене та доповнення. - Тюмень, Тюменський державний університет, Інститут додаткової професійної освіти, ІДПО, 2004.-502с.

13) Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність. - М.: ВД ФБК-Прес, 2003р. З. 267.,-369 з.

14) Терехова В.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку у російській практиці. - М.: Видавництво «Перспектива», 1999., -700 с.

15) Дейлі А., Штайгмайєр Б. Контролер та контролінг // Фінансова газета. 1997-1998.

16) Інтернет джерела http://bank-dokladov.narod.ru/

17) Бакаєв А.С. Про розкриття інформації з сегментів // Економіка життя й. ,-500 с.

Додаток 1

Послідовність дій щодо виділення сегментів та підготовки, що підлягає розкриттю у бухгалтерській звітності

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Подібні документи

Базові аспекти

Необхідні терміни

Яка її роль

Нормативна база

Правила побудови сегментарної звітності

Склад такої документації

Методи формування

Умови та принципи побудови

На прикладі підприємства

Проведення аналізу

Тема 13. Сегментарна звітність організації

13.1. Сутність та основне призначення сегментарної звітності

13.2. Інформація щодо звітних сегментів

Можливо, вас зацікавить