مفهوم الكمبيالة وأنواعها

التعريف 1

وفقًا لأحكام القانون المدني للاتحاد الروسي (المادة 815)، يُفهم الكمبيالة على أنها ضمان يشهد الالتزام غير المشروط للشخص الذي أصدر الكمبيالة (الساحب) أو أي شخص آخر مشار إليه في الفاتورة كما هو دافع (ينطبق على الكمبيالة) أن يدفع في حالة المدة المحددة في الفاتورة مبلغ الأموال المقترضة.

من المعتاد تقسيم الكمبيالة بشكل أساسي إلى نوعين - كمبيالة بسيطة وكمبيالة.

• في حالة السند لأمر، يوجد التزام غير مشروط على الملتزم بسداد الدين للدائن بالمبلغ وبالشروط المبينة في الكمبيالة وفيها حصراً. يتم إصدار سند إذني من المدين لصالح الدائن.
• الكمبيالة تعني أمراً غير مشروط من الشخص الذي أصدر الكمبيالة (الساحب) إلى الشخص المستحق (المسحوب عليه) بدفع مبلغ الكمبيالة وفقاً لمتطلبات وشروط الكمبيالة إلى طرف ثالث (المسحوب عليه) مالك). يُطلق على الكمبيالة أيضًا اسم المسودة، ومن ثم يُطلق على الساحب اسم الساحب، والدافع هو المسحوب عليه، ومتلقي الأموال بموجب الكمبيالة هو المحول.

معنى الكمبيالة في الاقتصاد وميزاتها

أساس علاقات الكمبيالة هو مقدار المال الذي يتم إقراضه، وبالتالي فإن الكمبيالة، مثل الشيك مثلا، يتم تداولها في الأسواق كوسيلة للدفع بالنسبة لصاحبها. وبعبارة أخرى، فإن الفاتورة تفي بالكامل بوظيفة الدفع للنقود الحديثة.

تتمتع الكمبيالة باعتبارها ضمانًا كوسيلة للدفع ببعض الميزات الاستثنائية، والتي تشمل:

• عدم شرط الفاتورة - وهذا يعني أنه لا يمكن تحت أي ظرف من الظروف إلغاء الالتزام بدفع مبلغ الدين لصالح حامل الفاتورة
• استقلالية الكمبيالة – ​​ويعني هذا المعيار أن الكمبيالة من الناحية القانونية مرتبطة باتفاق محدد ينشأ في معاملة معينة، ولكنها في نفس الوقت منفصلة عن الاتفاق وموجودة فيه. شكل وثيقة مستقلة
• تحدد الكمبيالة بشكل صارم الشروط والنماذج الخاصة بإكمالها ويجب أن تحتوي على قائمة بالتفاصيل الإلزامية، في حالة عدم وجود واحدة منها على الأقل تعتبر الكمبيالة باطلة.

ملاحظة 1

لاحظ أنه يمكن إصدار الكمبيالة من قبل الدولة أو البنك التجاري أو أي شركة أو مؤسسة.

مفهوم فئة الفاتورة

مفهوم تسمية مشروع القانون غامض إلى حد ما. ومع ذلك، فإن جوهرها هو أن القيمة الاسمية هي الشرط الرئيسي للأمن (القيمة الاسمية، القيمة الاسمية، القيمة الاسمية)، الأوراق النقدية، العملات المعدنية، وما إلى ذلك.

عند إصدار كمبيالة، تكلفتها هي المعلمة الرئيسية. يمكن الإشارة إلى فئة الفاتورة بالكلمات أو بالأرقام مباشرة في نص المستند. ومن المهم معرفة أنه في حالة كتابة الفئة بالكلمات وبالحبر، وفي حالة وجود اختلافات، يتم أخذ الفئة المكتوبة بالكلمات بعين الاعتبار في الحساب. وإذا كان نص الوثيقة يتضمن عدة مبالغ، فيقبل الضمان كما هو مكتوب للأقل من كل تلك المذكورة.

غالبًا ما يحدث الموقف عندما يتم إصدار كمبيالة مع مراعاة الفائدة على القرض. مما سيؤثر في النهاية على المبلغ الإجمالي للفاتورة. في هذه الحالة، لن تتوافق فئة الفاتورة دائمًا مع النقش الموجود على الورقة المالية. في بعض الأحيان تتم الإشارة إلى الفائدة والقيمة الاسمية للفاتورة بشكل منفصل.

إذا رغب مشتري البضاعة في إصدار كمبيالة بخصم، فسيتم تحديد قيمتها التي يصدرها المشتري بالصيغة:

القيمة الاسمية للفاتورة = سعر بيع الفاتورة $\cdot (1+ \frac(term \bill \cdot Rate)(365 \cdot 100))$

التعريف 2

في جوهره، الخصم هو الفرق بين القيمة الاسمية للكمبيالة والتكلفة المباشرة للسلع والأعمال والخدمات التي تم إصدار الضمان من أجلها.

عادة، يتم إصدار فاتورة مع خصم بتاريخ استحقاق محدد - في تاريخ محدد، أو في وقت كذا وكذا من الإصدار.

من المهم أن نتذكر أن القيمة الاسمية للكمبيالة هي أحد تفاصيلها الإلزامية، وغيابها يؤدي إلى الاعتراف بالكمبيالة باطلة.

التحويل من قبل حاملي الفواتير إلى الهياكل المصرفية قبل لحظة السداد الكامل للضمان.

تقوم المؤسسة الائتمانية بدفع المبلغ الموجود على الفاتورة مطروحًا منه العمولة (الخصم) المقابلة للمبالغ المحددة مسبقًا.

المعنى الاقتصادي لخصم الفواتير

يعد الدفع عن طريق الكمبيالات طريقة مناسبة للدفع. يجوز للشركة التي ليس لديها ما يكفي من النقد لسداد التزاماتها إصدار ضمان للدائن. لا يتطلب تسجيله إعداد مسودة إصدار أو موافقة مطولة أو تسجيل لدى السلطات التنظيمية: يكفي الحصول على موافقة الدائن وملء استمارة خاصة.

من الناحية العملية، يحدث أن يحتاج حامل الكمبيالة إلى أموال نقدية قبل أن يتمكن من المطالبة بها بموجب شروط الكمبيالة. للحصول على أموال مقابل ضمان، يحق له الاتصال ببنك أو شركة أخرى، والتي ستمنحه جزءًا من مبلغ الدين مطروحًا منه عمولته. هذه العملية تسمى الخصم.

إن معدل الخصم الذي تستخدمه البنوك يشبه المعدل الذي تستخدمه المؤسسات المالية عند إصدار القروض للكيانات القانونية. في الواقع، الخصم هو توفير الائتمان لمالك الورقة المالية.

يحق للبنك الذي قام بسداد الفاتورة أن يطالب الساحب بمبلغ الدين والفائدة عليه. ولا يجوز له بيع الورقة المالية، لأن صاحبها يبقى حكماً صاحب الكمبيالة الذي تنازل عن حقوقه في المطالبة.

لا يحق لساحب الكمبيالة الذي يلجأ إليه البنك خلال المدة المحددة لسداد الكمبيالة أن يشكك في شرعية مطالبته. وإذا رأى أن عملية الخصم تمت بالمخالفة للقانون، فإنه ملزم بإثبات دعواه أمام المحكمة.

إجراءات خصم الكمبيالات بأنواعها المختلفة

ومن ناحية طريقة بيان دخل حامل الكمبيالة فهناك نوعان:

• تخفيض. تشير إلى مبلغ ثابت يجب دفعه لصاحب الفاتورة. دخله هو الفرق بين تاريخ استحقاق الضمان وتكلفة حيازته.
• اهتمام. وهي تحدد سعر الفائدة الذي يتم من خلاله حساب دخل حامل الفاتورة. تبدأ الفائدة بالتراكم من اليوم التالي لتاريخ إصدار الكمبيالة وتتوقف عن التراكم عند سدادها بالكامل.

لخصم الفواتير التي يشار فيها إلى مبلغ ثابت من الدين، يتم استخدام الصيغة التالية: حيث:

DV هي قيمة الضمان الذي سيدفعه البنك للمالك عند سداده المبكر؛

НV - القيمة الاسمية للفاتورة الموضحة على الورقة المالية؛

BH - عدد الأيام المتبقية حتى السداد، أي. قبل التاريخ المحدد في الكمبيالة؛

C هو معدل الخصم الذي تعلنه المؤسسة الائتمانية، أي. الدفع، وتحصيلها مقابل الخدمات المقدمة لصاحب الفاتورة.

الفرق بين NV و DV هو مقدار المكافأة الممنوحة للبنك لأداء وظائف الوساطة.

بالنسبة للفواتير التي تحمل فائدة، يتم استخدام صيغة خصم أكثر تعقيدًا:

DV = NV* (1-BH*S)* (1+ PO*SV)

أين:

SV - سعر الفائدة المشار إليه في الفاتورة؛

أمر الشراء - مدة تداول الورقة المالية (بالأيام) حتى تسجيلها لدى البنك.

عندما يقوم حامل الكمبيالة بسداد الكمبيالة في مؤسسة ائتمانية قبل تاريخ الاستحقاق، فإنه يفقد تلقائيًا جزءًا من الفائدة على الورقة المالية، والتي تذهب كمكافأة للهيكل المصرفي.

صيغة الخصم

أرقام النسبة المئوية؛

متوسط ​​فترة المصادرة.

بيانات الحساب: اشترى Forfetor من العميل مجموعة من 5 فواتير، كل منها بقيمة اسمية 300 ألف دولار، ويتم سداد الفواتير كل 180 يومًا. في هذه الحالة، يوفر المتنازل للعميل يومي سماح للتسوية. معدل الخصم على الفاتورة هو 11% سنويا.

حل.طريقة 1:

يتم تحديد مبلغ الخصم بواسطة الصيغة

N - فئة الفاتورة بالدولار؛

ر - مدة الفاتورة، أي. عدد الأيام المتبقية حتى تاريخ استحقاق الدفع على هذه الفاتورة؛

ل - عدد أيام السماح؛

ف - معدل الخصم،٪؛

360 هو عدد أيام السنة المالية.

للدفعة الأولى

ألف دولار؛

للدفعة الثانية

ألف دولار؛

للدفعة الثالثة

ألف دولار؛

للدفعة الرابعة

ألف دولار؛

للدفعة الخامسة

ألف دولار؛

إجمالي مبلغ الخصم هو:

ألف دولار

ألف دولار

الطريقة الثانية. أرقام النسبة المئوية:

للدفعة الأولى:

للدفعة الثانية:

للدفعة الثالثة:

للدفعة الرابعة :

للدفعة الخامسة:

مقدار الخصم:

ألف دولار

مبلغ الدفع للعميل سيكون:

1500-248.4=1251.6 ألف دولار.

وبذلك سيدفع المتنازل للعميل 1251.6 ألف دولار قيمة الفواتير المشتراة منه، وستحقق له هذه الفواتير مبلغ إيرادات قدره 1 مليون و500 ألف دولار (5*300) ودخل قدره 248.4 ألف دولار أي 19.8% .

الطريقة الثالثة:

يمكن حساب مبلغ الخصم ومبلغ السداد على الفواتير ذات القيمة الاسمية نفسها باستخدام متوسط ​​فترة المصادرة.

حيث Tav هو متوسط ​​فترة المصادرة بالأيام؛

t1 - مدة الدفع الأولى، أيام؛

tп - آخر موعد للدفع، أيام؛

أيام.

يتم حساب مبلغ الخصم باستخدام الصيغة:

,

حيث D هو مبلغ الخصم بالدولار؛

N - القيمة الاسمية لدفعة الفواتير بالدولار؛ tsr - متوسط ​​فترة المصادرة، أيام؛

ل - عدد أيام السماح؛ ن - معدل الخصم،٪؛

ألف دولار

مبلغ الدفع للعميل يساوي:

1500-248.4 = 1251.6 ألف دولار

وبذلك سيدفع المتنازل للعميل مبلغ 1251.6 ألف دولار قيمة الفواتير المشتراة منه، وستحقق له هذه الفواتير مبلغ إيرادات قدره 1 مليون و500 ألف دولار (5*300) ودخل قدره 248.4 ألف دولار أي 19.8%

المهمة رقم 4. سياسة التسعير في السوق الخارجية

مهمة:حدد شروط التسليم الأساسية التي سيستخدمها المشتري، ووفقًا لذلك، ما هو سعر مجموعة المعدات من شركة البناء الأوكرانية (الشركة المصنعة) في دونيتسك، إذا:

أبرمت شركة روسية لإنتاج مواد البناء في فورونيج عقدًا مع شركة أوكرانية، بشرط تسليم المعدات المخلصة جمركيًا إلى فورونيج عن طريق السكك الحديدية من قبل الشركة المصنعة الأوكرانية، وسيتحمل البائع تكاليف التأمين.

الجدول 1 - البيانات الأولية المشروطة. وحدات

فِهرِس	القيمة النقدية

حل.

في هذه الحالة، يستخدم المشتري شرط التسليم الأساسي DDP - Voronezh، مما يعني أن البائع يقوم بتسليم البضائع إلى المشتري التي اجتازت التخليص الجمركي لاستيرادها إلى أي وجهة محددة. يتحمل البائع جميع التكاليف والمخاطر المرتبطة بتسليم البضائع إلى ذلك الموقع، بما في ذلك أي رسوم استيراد إلى بلد الوجهة. في هذه الحالة، الوجهة هي مستودع شركة البناء فورونيج. عند إجراء هذا التسليم، يتم استخدام طريقة النقل بالسكك الحديدية.

أنواع أدوات الأسهم

أحد أهم الأسواق في النظام الاقتصادي لأي بلد هو سوق الأوراق المالية. فهو يؤدي عددا من الوظائف التي لها تأثير مباشر على استقرار الاقتصاد، فضلا عن إمكاناته للنمو.

ومن أهم وظائف سوق الأوراق المالية ما يلي:

• والحصول على دخل من الأصول والتدفقات النقدية الحرة؛
• تشكيل أسعار السوق لأدوات الأسهم، وتأثيرها على توازن العرض والطلب؛
• إنشاء حقل معلومات واحد يمكن لجميع المشاركين الوصول إليه؛
• تنظيم العلاقات داخل السوق بين المشاركين في المعاملات؛
• توزيع المخاطر المالية؛
• تهيئة الظروف لحركة الأموال والأصول الرأسمالية بين قطاعات الاقتصاد؛
• جذب المواطنين إلى الأنشطة الاستثمارية من خلال تحويل المدخرات إلى استثمارات؛
• تمويل إضافي للميزانية دون انبعاث إضافي للمعروض النقدي.

يتم تنفيذ جميع علاقات السوق باستخدام الأوراق المالية. يتلخص الجوهر الاقتصادي لسوق الأوراق المالية في الإنتاج والمعاملات معهم.

يتم استخدام حوالي خمسة عشر نوعًا من الأوراق المالية في روسيا. يلجأ المستثمر الذي يرغب في الحصول على تمويل أو دخل إضافي من أمواله المجانية، كقاعدة عامة، إلى تكوين حزمة من مستندات الأسهم. ويسمى هذا النهج بالمحفظة الاستثمارية. فهي تسمح لمالكها بإنشاء أداة مرنة لتوليد الدخل على أصوله في أوقات مختلفة وبدرجات متفاوتة من المخاطر. إن استخدام الأوراق المالية بدرجات متفاوتة من السيولة وتواريخ الاستحقاق والمخاطرة يجعل من الممكن تقليل الخسائر عبر مجموعة المستندات الكاملة التي تشكل المحفظة الاستثمارية.

حاليا، يتم استخدام أنواع المستندات الإلكترونية بشكل متزايد. ومع ذلك، هناك أوراق مالية يجب إصدارها فقط في شكل ورقي. واحد من هؤلاء هو مشروع قانون.

مفهوم الكمبيالة وخصائصها

ظهرت الأوراق المالية الأولى التي أدت وظائف الكمبيالة الحديثة في القرن الرابع عشر في أوروبا. وكان أساسها سند إذني. في الوقت الحالي، يتم استخدام الكمبيالات، ولكن ليس على نطاق واسع مثل الأنواع الأخرى من الأوراق المالية.

التعريف 1

السند الإذني هو مستند تنفيذ صارم يحدد التزام شخص ما بالدفع لصالح شخص آخر في وقت معين.

ملاحظة 1

في جوهرها، فإن الكمبيالة هي تحويل العلاقات النقدية السلعية إلى التزام غير مشروط. وفي هذه الحالة يعتبر الدين مثبتا في البداية ويفقد أهميته القانونية.

مثل الأنواع الأخرى من أدوات الأسهم، يمكن أن تكون الكمبيالة متداولة بحرية. وفي الوقت نفسه، لديها عدد من الخصائص المحددة:

• تكمن الطبيعة المجردة للالتزامات في حقيقة أنها يتم التعبير عنها فقط في المبلغ المالي الواجب دفعه ولا تأخذ في الاعتبار أسباب حدوثها.
• عدم شرط الوفاء بمتطلبات الوثيقة.
• المشاركة التضامنية لجميع الكيانات المشاركة في إنشاء ونقل الحقوق بموجب مشروع القانون.
• لديه دائما شكل وثائقي.

تؤدي الكمبيالة عددًا من الوظائف عند استخدامها في ممارسة التداول:

• مسؤول عن الحق في تلقي الدفع مقابل شحنة البضائع المسلمة أو الخدمات المقدمة؛
• يجعل من الممكن إتمام المعاملة دون إجراء دفعة أولية؛
• يمكن استخدامها كوسيلة للتسويات المتبادلة؛
• بمثابة كائن معاملات الشراء والبيع، أو بمثابة ضمان.

ملاحظة 2

ويتضمن مشروع القانون متطلبات صارمة لتنفيذه. قد يؤدي عدم الالتزام بـ "اللوائح الخاصة بالسندات الإذنية والكمبيالات" إلى اعتبار الكمبيالة غير صالحة. ويجب استخدام كلمة السند لأمر في متن المستند أو في عنوانه مرة واحدة على الأقل. وهذا ما يسمى "علامة الفاتورة".

يتم الإشارة إلى تفاصيل الدافع الأول على الكمبيالة، وكذلك تفاصيل المستفيد. وبما أن الالتزامات التي يفرضها مشروع القانون مقبولة دون مبرر، فإن أسباب صدوره غير مبينة في النص.

ويجب الإشارة إلى المبلغ الواجب دفعه، وكذلك تاريخ ومكان الدفع. وكقاعدة عامة، تتم الصفقة في البنك.

يتم توقيع الوثيقة من قبل الطرفين مع الإشارة إلى تاريخ المعاملة.

إذا كانت واحدة على الأقل من نقاط التسجيل المطلوبة مفقودة، تعتبر الوثيقة غير صالحة. ومع ذلك، هناك عدد من الاستثناءات. إذا لم يتم تحديد مدة السداد، فسيتم اعتبار السداد عند التقديم. إذا لم يتم تحديد عنوان الدفع، فسيتم افتراض عنوان مستلم الدفع. إذا لم يتم تحديد عنوان الكمبيالة، فسيتم التعرف تلقائيًا على عنوان الساحب. إذا كان من بين توقيعات الأشخاص الذين يتحملون التزامات بموجب الكمبيالة من لن يتمكنوا من سدادها، فسيتم الاحتفاظ بالالتزامات من قبل أي مشاركين آخرين في نقل الكمبيالة.

فاتورة الفوائد والخصم

في الممارسة العملية، يتم استخدام نوعين رئيسيين من الفواتير. مباشر، يمثل التزام دين على الساحب تجاه حامل الفاتورة. تعبر الكمبيالة عن العلاقة بين ثلاثة أطراف: المستفيد والساحب والمدين. أي أنه من خلال إصدار مستند، يقوم المدين لحامل السند بنقل التزامه بموجب المستند إلى مدينه. وبذلك يقوم بتسوية مع التزام الدين، والذي بموجبه يدفع الشخص الذي يدين له بالمال.

هناك نوعان من الفواتير التي تصدرها البنوك. وتشمل هذه فواتير الفائدة والخصم.

يمكن شراء نوع الكمبيالة المخصومة من أطراف ثالثة أو بيعها من قبل البنك. الخصم هو الفرق الذي يمكن من خلاله تخفيض مبلغ الفاتورة عند بيعها أو شراؤها.

عند بيع فاتورة الخصم، يتم دفع المبلغ الموجود عليها أقل من المبلغ الاسمي. ومع ذلك، إذا كانت الفاتورة مستحقة السداد، فسيتم دفع مبلغ يساوي المبلغ المحدد في المستند. يتم احتساب ضريبة الدخل عند استلام الدفع على الكمبيالة من قبل حامل الفاتورة.

يتم حساب هذه الأسعار باستخدام الصيغ التالية:

$القيمة الاسمية = السعر\المبيعات · (1 + (مدة\فواتير · خصم\سعر\بنك / 365 · 100))$

$السعر\المبيعات = الاسمية\القيمة · (1 - (آجال\فواتير · الخصم\معدل / 365 · 100))$

$الخصم = (السعر · الفائدة\معدل المدة\الفواتير) / 365 · 100$

عند استخدام الكمبيالة، قد تشير إلى مقدار الفائدة المستحقة خلال فترة الدفع المؤجلة. ثم، عند التسوية، سيتم دفع مبلغ الفاتورة ومبلغ الفائدة المستحق عليها. عادة، يتم دفع الفوائد على الكمبيالات المستحقة الدفع عند الاطلاع.

إذا انتهت فترة السداد عند الاطلاع، يعتبر يوم السداد هو آخر يوم لاستحقاق الفائدة. بعد ذلك، يتم استخدام العقوبات، والتي يتم حسابها بمعدل إعادة التمويل.

ولأغراض الضرائب، لا تؤخذ مدفوعات الفائدة بعين الاعتبار. يتم احتساب الفائدة كل شهر.

يمكن حساب مبلغ الفائدة على الفاتورة باستخدام الصيغة التالية:

$I = N (C+ ts) / 360$، حيث $N$ هي القيمة الاسمية، و$C$ هو سعر الفائدة، و$ts$ هي فترة الفائدة.

إن تطور العلاقات الاقتصادية يؤدي إلى تطور أشكال مختلفة من التسويات، أحدها التسويات باستخدام الأوراق المالية، وهي الكمبيالات. يمكن تصنيف هذه التسويات على أنها تسويات ذات دفع مؤجل، لأنه في الواقع لا يتم الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات الموردة، ولكن يتم إصدار التزام نقدي بدفعها في المستقبل. ولا يمكن أن يكون هذا التأجيل مجانيا، لأنه يلزم دفع مبلغ معين من الأجر، وهو ما يجب أن يفهم على أنه نسبة مئوية أو خصم. القوانين التشريعية الرئيسية التي تنظم تداول الكمبيالات على أراضي روسيا هي اللوائح الصادرة عن اللجنة التنفيذية المركزية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 08/07/1937 رقم 104/1341 "بشأن تنفيذ الأحكام المتعلقة بالكمبيالات والسندات الإذنية" والقانون الاتحادي "بشأن الكمبيالات والسندات الإذنية"، الذي ينظم إجراءات إعداد وشكل الكمبيالة؛ قضايا المصادقة، والقبول، والقبول، وشروط الدفع، وما إلى ذلك. في الحالات التي لا توجد فيها قواعد خاصة في تشريعات مشروع القانون، يجب على المحاكم تطبيق القواعد العامة للقانون المدني للاتحاد الروسي على معاملات الفواتير، مع مراعاة ميزاتها.

الخصائص الرئيسية لمشروع القانون هي الشكليات الصارمة وعدم المشروطية والتجريد. وهذا يعني أن القاعدة تنطبق على الفاتورة: ما ليس في الفاتورة لا يوجد.

تشمل التفاصيل الإلزامية لمشروع القانون ما يلي:

1) اسم "مشروع القانون" المدرج في نص الوثيقة والمعبر عنه باللغة التي صيغت بها هذه الوثيقة؛

2) عرض (وعد) بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ معين؛

3) اسم الدافع (فقط في الكمبيالة)؛

4) مصطلح الدفع.

5) المكان الذي يجب أن يتم فيه الدفع.

6) اسم الشخص الذي يجب أن يتم الدفع له أو بناءً على أمره.

7) تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة.

8) توقيع الساحب .

وينبغي تطبيق التحفظات الواردة في المادة على هذه القائمة. 2 لائحة "بشأن الكمبيالات والسندات الإذنية" رقم 104/1341:

1) تعتبر الكمبيالة التي لم تحدد مدة سدادها مستحقة الدفع عند الاطلاع.

2) في حالة عدم وجود أي إشارة، يعتبر المكان المشار إليه بجوار اسم الدافع مكان الدفع وفي نفس الوقت مكان إقامة الدافع؛

3) يتم الاعتراف بالكمبيالة التي لا تشير إلى مكان تحريرها موقعة في المكان المبين بجوار اسم الساحب.

ومع مراعاة هذه التحفظات، يمكن اعتبار عدد من تفاصيل الكمبيالة اختيارية، وتشمل فترة السداد، والمكان الذي يجب أن يتم فيه السداد، والمكان الذي يتم فيه تحرير الكمبيالة.

تتجلى شكلية مشروع القانون في حقيقة أن غياب واحد على الأقل من التفاصيل المطلوبة يحرم مشروع القانون من القوة القانونية.

وفقًا للفقرة 5 من "مراجعة ممارسة حل المنازعات المتعلقة باستخدام الكمبيالة في التداول الاقتصادي" (خطاب إعلامي من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 1997 رقم 18 ) أن يتضمن نص الكمبيالة شرط تحديد أجل السداد مع بيان احتمال أن يكون الحدث مخالفة لمتطلبات شكل الكمبيالة ويترتب عليه بطلانها. يستبعد الحكم "المتعلق بالكمبيالات والسندات الإذنية" إمكانية تحديد شروط الكمبيالة بطرق أخرى غير تلك المنصوص عليها في المادة. 33 من هذه اللائحة. وبالتالي، بسبب وجود خلل في الشكل، لا يمكن التعرف على مثل هذا المستند على أنه يتمتع بقوة الكمبيالة.

إن عدم وجود أي من تفاصيل الكمبيالة المطلوبة في الوثيقة يحرمها من قوة الكمبيالة. وفي الوقت نفسه، فإن عدم وجود قوة الكمبيالة في الوثيقة لا يمنع من اعتبارها وثيقة دين ذات طبيعة قانونية مختلفة - سند إذني.

وفقًا لخطاب دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي ووزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم بتاريخ 8 ديسمبر 1993 رقم NP-4-01/196n، 142 "بشأن بعض القضايا الضريبية الناشئة فيما يتعلق بـ استخدام الأوراق المالية "، فاتورة يصدرها المشتري (مصدر الفاتورة) لمورده، تنعكس في حسابات فرعية منفصلة لحسابات التسوية بالقيمة الاسمية:

1) من المشتري - على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، الحساب الفرعي "الفواتير الصادرة"؛

2) لدى المورد - على الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة".

وفقًا لهذه الرسالة، ينعكس الفرق بين القيمة الاسمية للفاتورة وتكلفة البضائع المستلمة اعتمادًا على المحتوى المحدد في الخصم من حسابات المخزون، وتكاليف الإنتاج بالتوافق مع رصيد حساب التسوية.

من أجل تضمين الفرق بالتساوي في النفقات على الكمبيالات الصادرة لدفع العمل المنجز والخدمات المقدمة، يمكن للمنظمة أن تأخذه في الاعتبار بشكل مبدئي في الحساب 97 "النفقات المؤجلة".

في المحاسبة الضريبية، يكون الفرق هو الفائدة على الدفع المؤجل، والتي يتم الاعتراف بها بالتساوي خلال فترة تداول الفاتورة كجزء من النفقات غير التشغيلية، مع مراعاة القيود التي تحددها المادة. 269 ​​من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقا للفرعية. 3 ص 1 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يزداد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بالمبالغ المستلمة في شكل فائدة (خصم) في دفع ثمن البضائع المباعة والأشغال والخدمات والسندات والفواتير والفائدة على قرض تجاري إلى الحد الذي يتجاوز مبلغ الفائدة المحسوبة وفقًا لمعدلات إعادة التمويل لدى بنك روسيا، والتي تعمل في الفترات التي يتم فيها احتساب الفائدة. يتم تضمين جميع المبالغ المدرجة في الوعاء الضريبي فقط عند الاستلام الفعلي.

في وقت استلام الفاتورة، يتم تسجيل الدخل في شكل خصم في المحاسبة، ولكن لا يتم استلامه.

وفي هذا الصدد، يُنصح بتراكم ضريبة القيمة المضافة كالتزام ضريبي مؤجل.

يتم الإدخال التالي عند المحاسبة عن مبلغ الضريبة المؤجلة:

عندما يتم سداد الكمبيالة من قبل الساحب، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الحساب المدين 51 "الحساب الجاري"

الائتمان إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" والحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" وفي نفس الوقت:

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الالتزام المؤجل لضريبة القيمة المضافة" ، ائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

إذا تم استخدام الكمبيالة كوسيلة للدفع مقابل البضائع المشتراة، فسيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

1) يتم قبول البضائع للمحاسبة بدون ضريبة القيمة المضافة: حساب الخصم 41 "البضائع"،

2) تخصيص ضريبة القيمة المضافة:

الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"

الائتمان للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ؛

3) يتم تحويل الكمبيالة كدفعة مقابل البضائع:

الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

الائتمان إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة"؛

4) يتم شطب الفرق بين القيمة الاسمية للفاتورة وتكلفة البضاعة المستلمة:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة"؛

5) تكون ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة والمدفوعة عن طريق الكمبيالة قابلة للخصم:

حساب مدين 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، حساب دائن 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة".

إذا لم يتم استلام الخصم الذي تم احتساب ضريبة القيمة المضافة عليه فعليًا، فسيتم إجراء قيد عكسي لمبلغ الالتزام المؤجل:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، دائن الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي "التزام ضريبة القيمة المضافة المؤجلة".

وفقا للفن. 271 و 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالنسبة لاتفاقيات القروض والاتفاقيات المماثلة الأخرى، التي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة تقرير واحدة، يتم الاعتراف بالدخل على أنه مستلم ويتم إدراجه في الدخل غير التشغيلي في نهاية الفترة المقابلة الفترة المشمولة بالتقرير. ينطبق هذا الإجراء أيضًا على الفائدة على الكمبيالة الخاصة بالمشتري. وفي هذا الصدد، يتم الاعتراف بمبلغ الخصم الذي يؤخذ بعين الاعتبار في المحاسبة كجزء من الإيرادات الأخرى في وقت استلام الكمبيالة في المحاسبة الضريبية كدخل بالتساوي على مدى فترة تداول الكمبيالة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد الدخل، يتم استبعاد مبالغ الضرائب المفروضة على المشتري (ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة وضريبة المبيعات) منها. وفقا للفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد دخل المنظمة من بيع الأوراق المالية والتصرف فيها بشكل آخر على أساس سعر التخلص من الورقة المالية، بالإضافة إلى مبلغ دخل الفائدة الذي يدفعه المشتري والمصدر. في هذه الحالة، لا يتم تضمين مبلغ دخل الفوائد الذي تم أخذه في الاعتبار مسبقًا للأغراض الضريبية في الدخل.

وفقا للفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالخسائر المتكبدة خلال فترة التقرير من المعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة ضمن حدود الربح المستلم من المعاملات معهم.

يتم تنظيم محاسبة الأوراق المالية، بما في ذلك الكمبيالات، بواسطة PBU 19/02.

يتم قبول الكمبيالات للمحاسبة بمبلغ التكاليف الفعلية لاقتنائها. يمكن شراء الكمبيالة مباشرة من الساحب أو من السوق الثانوية، بما في ذلك التحويل من قبل المشتري كوسيلة للدفع مقابل البضائع (العمل، الخدمات) المباعة.

التكاليف الفعلية لشراء الكمبيالة هي:

1) المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للبائع؛

2) المبالغ المدفوعة مقابل الخدمات المعلوماتية والاستشارية.

3) الرسوم المدفوعة للمنظمات الوسيطة؛

4) النفقات الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الفواتير.

إذا تم استخدام الأموال المقترضة لشراء الكمبيالات، فسيتم أخذ الفائدة على استخدام هذه الأموال في الاعتبار وفقًا للوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 (التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في روسيا). بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن) وPBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها"، أي كجزء من نفقات التشغيل (الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"). الاستثناء هو الحالة المنصوص عليها في البند 15 من PBU 15/01، والتي بموجبها، إذا تم استخدام الأموال المستلمة من القروض والائتمانات للدفع المسبق للمخزونات والأشياء الثمينة الأخرى والأشغال والخدمات، فإن الفائدة عليها تنسب إلى الزيادة في الذمم المدينة الناتجة عن الدفعة المقدمة. في هذا الصدد، إذا تم الدفع على شكل دفعة مقدمة (دفعة مقدمة) للكمبيالات المشتراة على حساب الأموال المقترضة، فإن الفائدة على استخدام هذه الأموال المقترضة المستحقة قبل قبول الكمبيالات للمحاسبة يتم تضمينها في حساباتها. يكلف. بعد قبول الفواتير للمحاسبة، يتم تضمين الفائدة على استخدام الأموال المقترضة في نفقات التشغيل.

تنعكس المعاملات المتعلقة باقتناء الكمبيالات في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

مدين الحساب 58 "استثمارات مالية" حساب فرعي "سندات دين"

حساب الائتمان 51 "حسابات التسوية" (62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين").

يمكن أن تكون الكمبيالات مخفضة أو تحمل فائدة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمؤسسة شراء أي فاتورة بسعر أعلى (أقل) من قيمتها الاسمية.

وفقًا للفقرة 22 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" بالنسبة لسندات الدين التي ليس لها سعر سوقي، يُسمح بنسب الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية بالتساوي خلال فترة تداول الدخل المستحق عليها إلى دخل التشغيل (المصروفات). هذه القاعدة هي عنصر من عناصر السياسة المحاسبية. ومع ذلك، لا ينطبق هذا على الكمبيالات، حيث لا يتم دفع الدخل المؤقت عليها. يتم استحقاق الفائدة على الفاتورة فقط في وقت تقديمها للدفع. وفي هذا الصدد، في المحاسبة، ينعكس الدخل (المصروفات) عند التخلص من الفاتورة.

يمكن تقديم الكمبيالة لسدادها إلى الساحب أو تحويلها كوسيلة للدفع مقابل البضائع المشتراة (العمل والخدمات). ينعكس المبلغ المستحق لحامل الفاتورة في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بالمراسلات مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" أو 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". لتجميع المعلومات التي تسمح لك بإعداد النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" ، يُنصح بفتح حسابات فرعية منفصلة "الفوائد المستحقة القبض" و "الدخل من بيع (التخلص) من الأوراق المالية" (بدون فائدة) للحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

تم تبسيط الإجراء المحاسبي للكمبيالات، لأنه يفترض أن حقيقة بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وسداد الالتزام بدفعها عن طريق الكمبيالة تحدث في وقت واحد. من الناحية العملية، هناك دائمًا فترة زمنية تقريبًا بين لحظة التنفيذ واستلام الفاتورة. تنعكس هاتان الحقيقتان للنشاط الاقتصادي في المحاسبة بالترتيب التالي:

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، ائتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي

"الإيرادات الأخرى" هي انعكاس لبيع أعمال البناء والتركيب المكتملة.

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" ،

الاعتماد في الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - استلام الكمبيالة مقابل أعمال البناء والتركيب المنجزة.

يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز، في حالة تحديد الإيرادات للأغراض الضريبية عند السداد، في الاعتبار عند اعتماد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في حساب فرعي منفصل يتوافق مع حسابات المبيعات. لذلك، بالتزامن مع انعكاس البيع، يتم إجراء القيد المحاسبي التالي:

حساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى"،

الائتمان للحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تراكم الديون على ميزانية ضريبة القيمة المضافة.

لأغراض ضريبية، عند دفع ثمن البضائع باستخدام كمبيالة، يعتبر تاريخ الدوران هو اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال الموجودة في الكمبيالة في حسابات المؤسسات المصرفية. يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بعد 207 يومًا من استلام الأموال في الحساب الجاري للشركة، وهو ما ينعكس في السجلات المحاسبية بالقيود التالية:

الحساب المدين 51 "الحسابات الجارية"

الائتمان إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" - استلام الأموال عند سداد الفاتورة.

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

الاعتماد في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - التنازل عن التسويات بميزانية ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المكتملة (في وقت الدفع).

إذا تم استلام الكمبيالة الخاصة بمؤسسة ثالثة مقابل العمل المنجز وتم تحويلها بواسطة حامل الكمبيالة إلى منظمة أخرى (مقابل توريد البضائع والعمل المنجز والخدمات المقدمة) قبل نهاية الدفع الفترة لذلك، ثم في هذه الحالة ينعكس استلام الأموال على الفاتورة في الخصم من النقد أو الأموال الأخرى والممتلكات الأخرى (اعتمادًا على المحتوى المحدد للمعاملة التجارية) وائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة". في هذه الحالة، بدلا من النقد، يتم استلام أموال أخرى (وهي مواد البناء)، وبالتالي، يمكن اعتبار لحظة الدفع من قبل العميل لأعمال البناء المكتملة تاريخ استلام مواد البناء. يفترض هذا الإجراء أن يتم استلام المواد وتحويل الفاتورة في وقت واحد، ثم تنعكس هذه العملية في المحاسبة بالقيود التالية:

الائتمان إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" - تم إضافة المواد إلى المستودع وفقًا للمستندات الأولية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

2) الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"، ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" - يعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المستلمة؛

3) حساب الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم"،

الاعتماد في الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة" - التنازل عن التسويات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة على المواد المستلمة؛

4) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

الاعتماد في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - التنازل عن التسويات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة والتي تم استلام كمبيالة لها.

إذا لم يحدث استلام المواد وتحويل الكمبيالة في وقت واحد، فيتم استلام المواد أولاً، ثم يتم تحويل الكمبيالة لسداد الحسابات الدائنة:

1) الحساب المدين 10 "المواد"،

2) حساب الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"، حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المستلمة؛

3) حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"،

الائتمان للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" - تم إصدار كمبيالة للمورد من قبل منظمة ثالثة لدفع ثمن المواد الموردة.

أولاً، يتم تحويل الكمبيالة إلى حساب التسليم القادم للمواد:

1) حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" ، حساب الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "الكمبيالات المستلمة" - تم إصدار كمبيالة للمورد إلى طرف ثالث التنظيم كدفعة مقدمة لتوريد المواد؛

2) الحساب المدين 10 "المواد"،

إيداع في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - تم إيداع المواد في المستودع وفقًا للمستندات الأولية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

3) حساب الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"، حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المستلمة؛

4) حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"،

الاعتماد في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" - يتم إضافة مبلغ السلفة عند استلام مواد البناء.

في حالة تحديد عائدات بيع العمل لأغراض الضريبة كما يتم دفعها، يتم تحديد الأساس الخاضع للضريبة لحساب ضريبة الدخل للمدفوعات غير النقدية - حيث يتم استلام أموال مقابل العمل في حسابات المؤسسات المصرفية، ول التسويات النقدية - عند استلام الأموال في السجل النقدي، أي مشابه لضريبة القيمة المضافة.

وفقا للفن. 250 و 271 و 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالفائدة على الكمبيالات كدخل في نهاية فترة التقرير المقابلة، بغض النظر عن تاريخ دفع الدخل من قبل الساحب.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالفائدة على أنها أي دخل معلن مسبقًا، بما في ذلك في شكل خصم يتم الحصول عليه على التزام دين من أي نوع. بناءً على الصيغة المذكورة أعلاه، يمكن لحامل الفاتورة الأول فقط الحصول على خصم يساوي الفائدة. قد يكون لدى جميع حاملي الفاتورة اللاحقين فرق بين القيمة الاسمية ومبلغ التكاليف الفعلية لشراء الفاتورة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نهاية فترة التقرير المقابلة، يتم تحديد مبلغ الدخل على الكمبيالات وفقًا لشروط ليس فقط إصدارها، ولكن أيضًا نقلها (بيعها).

وبالتالي، خلال فترة ملكية الكمبيالة، يحصل حامل الكمبيالة على الدخل بالتساوي، بغض النظر عن كيفية الحصول على هذه الكمبيالة (من الساحب مع الدفع نقدًا، في السوق الثانوية مع الدفع نقدًا، كما وسيلة للدفع مقابل البضائع المباعة، وما إلى ذلك).

يعتمد إجراء حساب الدخل المنسوب للربع الأول من عام 2003 على تاريخ استحقاق الفاتورة.

وفقا للفن. 33 من اللائحة التنفيذية "بشأن السندات الإذنية والكمبيالات" ، يمكن إصدار الكمبيالة بفترة:

1) عند التقديم؛

2) في مثل هذا الوقت من العرض؛

3) في الكثير من الوقت من التجميع؛

4) في يوم معين.

وفقا للفن. 34 من اللائحة التنفيذية "بشأن السندات الإذنية والكمبيالات" ، يجب تقديم الكمبيالة "عند الاطلاع" للدفع خلال سنة واحدة من تاريخ إعدادها.

وفقا للفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد إيرادات الفوائد المنصوص عليها في شروط نقل الكمبيالة على أساس سعر المعاملة والقيمة الاسمية للكمبيالة والفترة المتبقية حتى تقديمها الخلاص. تبدأ جميع الشروط الخاصة بالفواتير في اليوم التالي للتاريخ الأصلي. مدة تداول مشروع القانون هذا هي 181 يومًا.